時(shí)間：2023-06-18 10:31:01
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
「關(guān)鍵詞公司治理結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)治理 委托關(guān)系
公司治理結(jié)構(gòu)（Corporate Governance）的完善與否直接影響現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施進(jìn)程。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理的重要特征，按照委托關(guān)系原理，我國(guó)上市公司存在著先天性的制度缺陷：國(guó)有股權(quán)控制權(quán)不明確，在當(dāng)前法律體系尚不健全的情況下，經(jīng)理層利用經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)解體后留下的真空對(duì)企業(yè)實(shí)行強(qiáng)有力的控制，在某種程度上成為企業(yè)的實(shí)際所有者，國(guó)有股權(quán)虛置；由于股權(quán)過(guò)于集中，國(guó)有股一股獨(dú)占，一股獨(dú)大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)不能起到對(duì)公司管理層應(yīng)有的控制作用，董事會(huì)成員主要來(lái)自主發(fā)起人的國(guó)有企業(yè)，且大多同時(shí)為公司高級(jí)管理人員，他們對(duì)上市公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代表股東，經(jīng)營(yíng)者集公司決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。
在“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”的影響下，上市公司還在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系和獨(dú)立董事制度引入等方面深層次的表現(xiàn)出委托關(guān)系的嚴(yán)重失衡。
我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在著雙重委托關(guān)系，包括投資者在內(nèi)的社會(huì)公眾是委托人，公司經(jīng)理層是人（受托進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理），與此同時(shí)，股東作為委托人，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人（受托鑒證公司經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)）。盡管根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的批準(zhǔn)，但實(shí)際上上述三者之間的委托關(guān)系被扭曲為經(jīng)營(yíng)管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所二者之間的委托關(guān)系。聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力實(shí)際掌握在經(jīng)理層手中，被審計(jì)對(duì)象變成了實(shí)質(zhì)上的審計(jì)委托人，出現(xiàn)了管理當(dāng)局自己委托他人審計(jì)自己的情況，上市公司管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著明顯的利益捆綁關(guān)系，前者成了后者的“衣食父母”。
無(wú)論從公司治理的理論，還是從其實(shí)際來(lái)講，在公司法人治理中加強(qiáng)對(duì)控股股東和公司高管的監(jiān)督已經(jīng)成為了邏輯的必然。為完善公司治理結(jié)構(gòu)，我國(guó)引入了獨(dú)立董事制度（明確規(guī)定聘請(qǐng)的獨(dú)立董事中至少有一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士），作為一項(xiàng)制度安排已為證券市場(chǎng)所接受，但實(shí)施結(jié)果并不盡如人意，其根本原因仍在于委托關(guān)系的錯(cuò)位。獨(dú)立董事作為中小股東利益的人，本應(yīng)由中小股東（委托人）提名選聘，實(shí)際上卻是由大股東一手包辦，致使獨(dú)立董事與上市公司存在著某種程度上的隱性關(guān)聯(lián)交易，直接削弱了獨(dú)立董事的獨(dú)立性。因?yàn)楠?dú)立董事與上市公司存在著利益關(guān)系，就很難向上市公司和大股東的決策提出異議，所以未能完全盡到保護(hù)投資者尤其是中小股東權(quán)益的社會(huì)責(zé)任。獨(dú)立董事一方面受制于上市公司和大股東，又要為市場(chǎng)勤勉盡責(zé)，陷于兩難處境。
委托關(guān)系的嚴(yán)重失衡是影響上市公司治理的硬傷，它無(wú)疑制約著證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。在上述法人治理結(jié)構(gòu)不完善的三種情況中，所有者代表缺位，內(nèi)部人控制問(wèn)題是矛盾的焦點(diǎn)。審計(jì)關(guān)系不正常，獨(dú)立董事不獨(dú)立是公司治理不完善的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)，它們的一個(gè)共同特征是主要通過(guò)財(cái)務(wù)治理的層面來(lái)影響上市公司質(zhì)量。正如同財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，完善公司治理結(jié)構(gòu)則重在財(cái)務(wù)治理。
完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的根本出路在于宏觀層面上的股權(quán)改革，并重構(gòu)資本市場(chǎng)。但我們也清醒地看到，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，而西方證券市場(chǎng)已有兩百多年的歷史，何況中西方資本市場(chǎng)起點(diǎn)不同，西方國(guó)家資本市場(chǎng)的起點(diǎn)是私有制，一開始產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較清楚，相關(guān)的保護(hù)產(chǎn)權(quán)的法律制度也比較完善，我國(guó)的資本市場(chǎng)則是從公有制開始的，其初衷是給國(guó)有企業(yè)融資，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，因此我們的證券市場(chǎng)建立時(shí)的最大特點(diǎn)就是支持國(guó)有企業(yè)上市，國(guó)有上市公司三分之二的股權(quán)不能流通轉(zhuǎn)讓，所謂一股獨(dú)大的現(xiàn)象不是短期內(nèi)能夠改變的，這就是中國(guó)國(guó)情。我們一方面要看到一個(gè)真正的市場(chǎng)通過(guò)我們的努力是會(huì)出現(xiàn)的，另一方面也要看到完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律學(xué)習(xí)、吸收、消化和掌握的長(zhǎng)期過(guò)程，即漸進(jìn)式改革的過(guò)程。因此我們對(duì)待完善上市公司治理結(jié)構(gòu)既要堅(jiān)定信念，充滿信心，又要精心安排，多管齊下，將公司治理與財(cái)務(wù)治理相結(jié)合，治本與治標(biāo)兼顧，兩種思路并存。
財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司披露會(huì)計(jì)信息的主要載體，是廣大利益相關(guān)者了解上市公司情況，以便進(jìn)行決策的重要依據(jù)。為了保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，理論上可以設(shè)想通過(guò)提高社會(huì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加大審計(jì)成本，以保證審計(jì)質(zhì)量，但實(shí)際上由于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)處于一種供不應(yīng)求的狀態(tài)，僧多粥少，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往降價(jià)以求。2004年四川省物價(jià)局曾批準(zhǔn)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)平均提高40％，而有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只按半價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司這種利害關(guān)系在有些地方則蛻變?yōu)榍罢哂幸鉄o(wú)意地去迎合和滿足后者的一些不合理要求，甚至有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所成了上市公司作假的幫手?？梢娮?cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀公正性難以保證，要確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須改變目前的審計(jì)委托模式。一種設(shè)計(jì)是從會(huì)計(jì)核算憑證的取得、登賬和報(bào)表生成的程序來(lái)考察，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擬不再承擔(dān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表生成的對(duì)外職能，這一部分職能可交給社會(huì)完成；上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)職能和與內(nèi)部管理密切聯(lián)系的記賬、登賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算職能，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)參與管理，符合上市公司治理結(jié)構(gòu)安排中會(huì)計(jì)的地位和立場(chǎng)。另一種設(shè)計(jì)是由上市公司向證券交易所支付財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用，再由證券交易所向社會(huì)招標(biāo)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)（為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，作為關(guān)系上市公司、投資者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的中介——證券交易所，不能以贏利為目的，防止出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象）。它有利于會(huì)計(jì)信息的商品化，并將推動(dòng)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部將有利于打破條塊分割的地方保護(hù)主義，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資源整合，形成會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的保證機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)證券交易所、投資者、上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的帕累托最優(yōu)。
第3種制度設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一旦投資者發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假，可向保險(xiǎn)公司索賠。保險(xiǎn)公司為降低金融風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要求被聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。在這種制度安排下，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，執(zhí)業(yè)時(shí)會(huì)更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格公正。這樣上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的委托關(guān)系被變更為上市公司、保險(xiǎn)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者之間的委托關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)雖然在國(guó)際上仍處于學(xué)術(shù)探討階段，但已逐漸為人們所共識(shí)。特別是美國(guó)安然事件出現(xiàn)后，國(guó)內(nèi)外有識(shí)之士更是呼吁該制度早日出臺(tái)，筆者建議我國(guó)有關(guān)部門可以先行組織試點(diǎn)，而后總結(jié)推廣之。
證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國(guó)際性難題，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)委托模式改革是解決這一難題的重要思路?？扑沟慕灰踪M(fèi)用理論認(rèn)為企業(yè)與市場(chǎng)是產(chǎn)品生產(chǎn)組織的兩種不同組織形式，產(chǎn)品是選擇企業(yè)生產(chǎn)還是市場(chǎng)購(gòu)買取決于企業(yè)的生產(chǎn)成本和市場(chǎng)購(gòu)買成本的高低。運(yùn)用交易費(fèi)用理論可以分析得出中國(guó)現(xiàn)有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托模式是一種資源浪費(fèi)的結(jié)論，它為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委托模式改革和上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供了理論基礎(chǔ)。
在上市公司中引入獨(dú)立董事制度是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措，應(yīng)該通過(guò)建立以獨(dú)立性為原則的獨(dú)立董事選聘機(jī)制，盡可能減少目前尚未理順的委托關(guān)系所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。實(shí)踐證明獨(dú)立董事在履行職責(zé)的過(guò)程中為上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理發(fā)揮了重要作用，特別是在一定程度上能夠抑制內(nèi)部人控制及內(nèi)部人和大股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。獨(dú)立董事除具有公司法和其它相關(guān)法律法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，上市公司還賦予其特別職權(quán)，其中大多與財(cái)務(wù)治理業(yè)務(wù)有關(guān)，如重大關(guān)聯(lián)交易和擔(dān)保事項(xiàng)的判斷與認(rèn)可；提議聘用和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所；獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)等。獨(dú)立董事除參加董事會(huì)行使自己的職權(quán)外，還可在董事會(huì)內(nèi)設(shè)的審計(jì)委員會(huì)中起主要作用。如監(jiān)督公司的審計(jì)制度及其實(shí)施；審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)控制度等。作為會(huì)計(jì)專業(yè)人士的獨(dú)立董事，在公司財(cái)務(wù)治理中更是責(zé)無(wú)旁貸。
從一定意義來(lái)講獨(dú)立董事制度的引入是對(duì)上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能缺失的一種補(bǔ)救，因此獨(dú)立董事的功能應(yīng)集中定位于監(jiān)督職能。加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督是獨(dú)立董事的重要職能之一，強(qiáng)化獨(dú)立董事對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督是防止上市公司會(huì)計(jì)信息失真和落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效措施。
公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制而建立的企業(yè)內(nèi)外一整套制度的安排。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與規(guī)模、控制目標(biāo)等進(jìn)行設(shè)計(jì)，為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提供制度保證。獨(dú)立董事，特別是作為會(huì)計(jì)專業(yè)人士的獨(dú)立董事在企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)上是大有作為的。
風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量，在完善公司治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)不斷理順各種委托關(guān)系，形成公司治理與財(cái)務(wù)治理相互促進(jìn)，形成良性循環(huán)，才能促使上市公司持續(xù)健康的向前發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
瑪格麗特。M.布萊爾。1999.所有權(quán)與控制。北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社
科斯等。1991.財(cái)產(chǎn)權(quán)利與制度變遷。上海三聯(lián)出版社
司法會(huì)計(jì)是法律訴訟活動(dòng)，審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定書屬于鑒定意見，審計(jì)報(bào)告屬于書證。
【關(guān)鍵詞】
司法會(huì)計(jì)；審計(jì)；司法會(huì)計(jì)鑒定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
司法會(huì)計(jì)與審計(jì)都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)科學(xué)原理對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查、計(jì)算、復(fù)核、分析，但人們常常把二者視為一回事，特別是在司法實(shí)踐中，審計(jì)報(bào)告與司法會(huì)計(jì)鑒定書不分，其實(shí)不然，司法會(huì)計(jì)與審計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別。
一、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的起源不同
審計(jì)的起源因?qū)徲?jì)的分類不同起源時(shí)間不同，我國(guó)的政府審計(jì)在西周初期初步形成，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于以后，內(nèi)部審計(jì)也是改革開放后逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。從審計(jì)的起源來(lái)看，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)力，審計(jì)是為了管理財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更是如此，起源于十八世紀(jì)下半期產(chǎn)業(yè)革命后的英國(guó)。產(chǎn)業(yè)革命前，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的手工業(yè)生產(chǎn)者負(fù)有無(wú)限責(zé)任，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成敗由生產(chǎn)者一人負(fù)責(zé)，不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)）。產(chǎn)業(yè)革命后，出現(xiàn)股份公司的組織形式，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，才使注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。
司法會(huì)計(jì)在我國(guó)起源于上個(gè)世紀(jì)八十年代，是作為檢察技術(shù)工作的一個(gè)門類，誕生于檢察機(jī)關(guān)。從起源來(lái)看，司法會(huì)計(jì)是為了確定案件事實(shí)，提供科學(xué)證據(jù)而產(chǎn)生的。隨著法制的進(jìn)程而發(fā)展，特別是近年來(lái)民主法制的發(fā)展，司法會(huì)計(jì)由檢察機(jī)關(guān)專有，發(fā)展到由社會(huì)共有，得到長(zhǎng)足發(fā)展。
二、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的概念不同
司法會(huì)計(jì)這一詞可以指“司法會(huì)計(jì)理論”、“司法會(huì)計(jì)工作（司法會(huì)計(jì)活動(dòng)）”、“司法會(huì)計(jì)工作人員”等，但通常司法會(huì)計(jì)是指“司法會(huì)計(jì)工作”，即是指以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)技能的應(yīng)用所形成的檢查、檢驗(yàn)、鑒定、證據(jù)審查等為內(nèi)容的法律訴訟活動(dòng)。
審計(jì)是指由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依照法規(guī)和有關(guān)資料，運(yùn)用專門的方法，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的活動(dòng)
三、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的活動(dòng)類型不同
司法會(huì)計(jì)工作包括司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定、司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、司法會(huì)計(jì)文證審查。
司法會(huì)計(jì)檢查是指在訴訟中，為了查明案情，對(duì)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物依法進(jìn)行專門檢查的一項(xiàng)司法檢查活動(dòng)。
司法會(huì)計(jì)鑒定是指在訴訟中，為了查明案情，指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)專門知識(shí)的人員，對(duì)訴訟中需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別判定的一項(xiàng)司法鑒定活動(dòng)。
司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)泛指具有豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的人對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證的技術(shù)性活動(dòng)。
司法會(huì)計(jì)文證審查是指具有豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的人對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)容的文書證據(jù)進(jìn)行的技術(shù)性審查、判斷活動(dòng)。
審計(jì)按主體分政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；按財(cái)務(wù)審計(jì)分運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）、履行審計(jì)（遵行審計(jì)）、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評(píng)估其效率及效益。
履行審計(jì)（遵行審計(jì)）：評(píng)估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行。
司法會(huì)計(jì)鑒定是司法會(huì)計(jì)的核心工作，非司法會(huì)計(jì)鑒定人是不可涉及的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定工作，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不可涉及的。
四、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的思維模式不同
司法會(huì)計(jì)的概念可以看出司法會(huì)計(jì)是具有法律訴訟活動(dòng)的屬性，決定了其應(yīng)當(dāng)以法律思維為主要思維模式。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是以會(huì)計(jì)思維模式為主要思維模式。法律思維模式更強(qiáng)調(diào)邏輯思維，而會(huì)計(jì)思維模式則多強(qiáng)調(diào)感性思維；法律思維模式要求以事實(shí)為根據(jù)，更強(qiáng)調(diào)事物的本質(zhì)，而會(huì)計(jì)思維模式則要求以規(guī)定形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為根據(jù)，更強(qiáng)調(diào)形式；法律思維模式要求在適用法律時(shí)，操作者先利用法理對(duì)法律條文作出解釋，然后根據(jù)這一解釋來(lái)適用法律，因而會(huì)強(qiáng)調(diào)個(gè)案不同；而會(huì)計(jì)思維模式則通常要求按照標(biāo)準(zhǔn)制定的統(tǒng)一解釋來(lái)適用標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性；在法律思維模式下處理具體案件時(shí)，要求根據(jù)具體情節(jié)靈活地適用法律，而會(huì)計(jì)思維模式下則要求一律符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
下面將談一談司法會(huì)計(jì)鑒定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：
（1）社會(huì)活動(dòng)的屬性不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一種法律訴訟活動(dòng)，審計(jì)是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
（2）社會(huì)活動(dòng)的范圍不同。司法會(huì)計(jì)鑒定從屬于法律訴訟活動(dòng)，它不屬于獨(dú)立的社會(huì)活動(dòng)，而只是圍繞案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別判斷活動(dòng)；審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的社會(huì)活動(dòng)，它涉及經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。
（3）目的不同。司法會(huì)計(jì)鑒定的目的是為了查明案情，審計(jì)的目的則具有多樣性，如監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。
（4）基本法律依據(jù)不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是依據(jù)國(guó)家的訴訟法律的規(guī)定實(shí)施的，審計(jì)是依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律實(shí)施的。
（5）主體的訴訟地位不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人是訴訟參與人，享有特定的訴訟權(quán)利和訴訟義務(wù)，而一般意義上的審計(jì)人員不是訴訟參與人，即使涉及訴訟時(shí)，通常只是作為當(dāng)事人或一般證人。
（6）文書的訴訟證據(jù)類型不同。司法會(huì)計(jì)鑒定書是屬于鑒定意見；審計(jì)報(bào)告屬于書證。
（7）主體的法律責(zé)任不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人員的身份是鑒定人，涉嫌職務(wù)犯罪時(shí)侵害的客體是司法秩序，其刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第305條“偽證罪”。而審計(jì)人員涉嫌職務(wù)犯罪所侵害的客體是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理秩序，刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過(guò)失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪”。
參考文獻(xiàn)：
[1]
于朝.司法會(huì)計(jì)概論.中國(guó)檢察出版社，2014
關(guān)鍵詞:高職院校;實(shí)訓(xùn)實(shí)務(wù);教學(xué)改革
中圖分類號(hào):G71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
高職教育最主要的特點(diǎn)是職業(yè)性、技能性。培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)以各行業(yè)熟練勞動(dòng)者和社會(huì)需要的各類技術(shù)人員,強(qiáng)調(diào)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力、實(shí)踐操作能力、社會(huì)適應(yīng)能力、知識(shí)轉(zhuǎn)化能力等,專業(yè)設(shè)置以崗位能力要素為核心確定相應(yīng)的課程體系,強(qiáng)調(diào)知識(shí)的針對(duì)性和實(shí)用性,不再單獨(dú)強(qiáng)調(diào)專業(yè)理論知識(shí)的系統(tǒng)和完整性;崗位要求體現(xiàn)敬業(yè)樂(lè)業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)素質(zhì)。高職審計(jì)專業(yè)人才符合上述特點(diǎn),屬應(yīng)用型人才。審計(jì)專業(yè)人才是指具有審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)實(shí)踐能力及計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員。
審計(jì)雖然具有很強(qiáng)的實(shí)踐性,但它跟所有的其他學(xué)科一樣,仍然有一個(gè)理論結(jié)合實(shí)際,理論轉(zhuǎn)化實(shí)際的問(wèn)題,將審計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐,這不僅是審計(jì)教學(xué)改革中的重點(diǎn),而且是高校審計(jì)教學(xué)工作者致力解決的重要的課題。
一、培養(yǎng)目標(biāo)定位
大部分高職審計(jì)教材的培養(yǎng)目標(biāo):培養(yǎng)出高素質(zhì)的審計(jì)人員?；谶@種目標(biāo)學(xué)好審計(jì)這門課程的基本前提:要求將相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)管等知識(shí)要求有扎實(shí)、過(guò)硬的功底,而且還要培養(yǎng)一定的審計(jì)過(guò)程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力。如此高的要求讓高職學(xué)校的審計(jì)與注會(huì)專業(yè)的學(xué)生望審計(jì)生畏。
高職學(xué)校審計(jì)課程教學(xué)效果現(xiàn)狀:對(duì)其他相關(guān)課程掌握到位是學(xué)好審計(jì)課程前提,審計(jì)學(xué)習(xí)效果對(duì)其他課程的這種依附性,讓審計(jì)課程的教學(xué)效果大打折扣,同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)目標(biāo)要求對(duì)審計(jì)思路及職業(yè)判斷能力有一定的培養(yǎng)要求,而在教學(xué)中卻沒有配套的全真實(shí)訓(xùn)與業(yè)務(wù)模擬操作。最終出現(xiàn)許多學(xué)生沒有興趣學(xué)下去的結(jié)果。
改革審計(jì)課程培養(yǎng)目標(biāo)定位:審計(jì)助理人員。審計(jì)助理人員主要工作是完成審計(jì)人員下達(dá)的具體工作任務(wù),配合審計(jì)人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。主要工作如下:
首先,審計(jì)助理人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程各業(yè)務(wù)循環(huán)的工作底稿非常熟悉,審計(jì)助理人員主要工作之一就是要求能完成全套工作底稿,因?yàn)閷徲?jì)人員主要是負(fù)責(zé)審計(jì)問(wèn)題的查找,而大量審計(jì)過(guò)程中的工作底稿大部分由審計(jì)助理人員完成。
其次,審計(jì)助理的主要工作之二是抽憑,即會(huì)計(jì)憑證抽查。按照項(xiàng)目經(jīng)理選定的樣本,去檢查會(huì)計(jì)憑證,并在工作底稿上記錄憑證號(hào),日期、摘要、對(duì)方科目、金額、主要附件內(nèi)容,等等。抽憑的目的是檢查這筆會(huì)計(jì)分錄是否正確,包括科目使用是否正確、金額是否正確,以及附件是否符合要求。完成抽憑工作要求你對(duì)常用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)比較熟悉,至少能看懂、能分辨對(duì)錯(cuò)。在這個(gè)工作中,底稿的詳細(xì)記錄和適當(dāng)復(fù)印憑證附件能幫助審計(jì)助理人員在項(xiàng)目經(jīng)理詢問(wèn)時(shí)很快回答,切忌不過(guò)腦子的抄寫,因?yàn)槭聞?wù)所工作節(jié)奏非?？?要求很嚴(yán)謹(jǐn),是沒有時(shí)間再返工的,所以只要是自己抽查過(guò)的憑證,就應(yīng)該能說(shuō)清楚。
再次,審計(jì)助理人員要求熟悉財(cái)務(wù)軟件及excel的使用,因?yàn)榻?jīng)常需要測(cè)算某些數(shù)字,而這些測(cè)算全是在excel中進(jìn)行的,因此必須熟悉財(cái)務(wù)軟件與excel中的合計(jì)、篩選、排序、簡(jiǎn)單邏輯公式使用以及數(shù)據(jù)透視功能。
最后,要注意之一:比較大的事務(wù)所出于質(zhì)量控制的要求,不會(huì)讓助理人員完成存貨、往來(lái)款、投資等科目的審計(jì),但審計(jì)助理人員應(yīng)該對(duì)于存貨及成本結(jié)轉(zhuǎn)、投資和往來(lái)款的核算比較清楚,這對(duì)晉升非常重要;要注意之二:審計(jì)工作就是要驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄和披露的正確性,在工作的時(shí)候一定要牢記工作目的,這樣才能有的放矢。
基于學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)水平,大部分的同學(xué)對(duì)于審計(jì)相關(guān)學(xué)科如會(huì)計(jì)、財(cái)管、稅法等只是知識(shí)面層的學(xué)會(huì)而沒有學(xué)通,在這樣的基礎(chǔ)上如果定位于審計(jì)人員,要求培養(yǎng)審計(jì)思路并能查出會(huì)計(jì)資料中重大的問(wèn)題,只能是一種奢望,試想學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中自己都不能全盤處理,又怎能逆向思維查出會(huì)計(jì)資料中的問(wèn)題,所以只能定位于審計(jì)助理人員,重點(diǎn)培養(yǎng)的是具體的審計(jì)程序操作與審計(jì)工作底稿的編寫等,而不是完整的審計(jì)過(guò)程思路與一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)。如此定位才是完全現(xiàn)實(shí)可行。
二、課程設(shè)計(jì)思路與課程實(shí)現(xiàn)
審計(jì)與注會(huì)專業(yè)不職業(yè)是一個(gè)不可回避的事實(shí),正是因?yàn)闆]有突出的職業(yè)特色,學(xué)生也并沒能因此獲得與眾不同的職業(yè)技能,由此導(dǎo)致了此塊專業(yè)職業(yè)教育不職業(yè)的尷尬境地。因此,高職高專審計(jì)與注會(huì)專業(yè)必須在以就業(yè)為導(dǎo)向的工學(xué)結(jié)合教學(xué)方法體系上做深入細(xì)致的研究。在現(xiàn)代職業(yè)教育課程觀指導(dǎo)下,針對(duì)研究目標(biāo),從分析審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)出發(fā),與企業(yè)共同討論職業(yè)能力,配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿。
本課程總體設(shè)計(jì)思路:采用“每個(gè)審計(jì)工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為一個(gè)項(xiàng)目”的教學(xué)模式,采用功能分析的方法,以能力為導(dǎo)向,以行業(yè)需求為主,以實(shí)用、夠用為原則,緊緊圍繞完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需要來(lái)選擇課程內(nèi)容:變知識(shí)本位為能力本位,以項(xiàng)目任務(wù)與職業(yè)能力分析為依據(jù),設(shè)定崗位職業(yè)能力培養(yǎng)目標(biāo);變書本知識(shí)的傳授為實(shí)際操作技術(shù)與能力的培養(yǎng),以主要各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的典型案例為載體,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。
課程實(shí)現(xiàn):配套教輔材料審計(jì)實(shí)訓(xùn)模擬手冊(cè)。教輔用書主要是為了培養(yǎng)學(xué)生的能力目標(biāo),滿足課程標(biāo)準(zhǔn)中訓(xùn)練操作的需要,列示的審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)表格和業(yè)務(wù)實(shí)例要與實(shí)際業(yè)務(wù)接軌,體現(xiàn)現(xiàn)行制度下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全真模擬和實(shí)戰(zhàn)演練。通過(guò)以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。
教輔材料的特點(diǎn):
1、針對(duì)性(項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng))。審計(jì)工作底稿融合了審計(jì)程序的思路與具體操作要求,對(duì)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)操作的融會(huì)貫通具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。完全以審計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作需完成的工作底稿來(lái)融合理論與實(shí)務(wù),對(duì)目前的教學(xué)手段與方式是一種重大的突破,很容易讓學(xué)生進(jìn)入情境模擬審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),將自己置身于一名現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)助理人員,以對(duì)勝任審計(jì)助理工作的渴望及熱情來(lái)認(rèn)識(shí)到自己的知識(shí)與職業(yè)能力上的不足,激發(fā)學(xué)生的求知欲。以真實(shí)的工作目標(biāo)作為項(xiàng)目,以完成項(xiàng)目的典型工作過(guò)程(環(huán)節(jié)、方法、步驟)為任務(wù),以任務(wù)引領(lǐng)知識(shí)、技能與方法,讓學(xué)生在完成工作任務(wù)中學(xué)習(xí)知識(shí),訓(xùn)練技能,獲得實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需要的職業(yè)能力。
2、前瞻性。配套中小企業(yè)審計(jì)全真工作底稿采用的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新組織編寫的小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南。
3、適用性(學(xué)做合一,突出能力)。據(jù)畢業(yè)生就業(yè)崗位的實(shí)際情況,以會(huì)計(jì)崗位的各種業(yè)務(wù)為主線,以介紹工作流程中各個(gè)程序和操作步驟為主要內(nèi)容,圍繞職業(yè)能力培養(yǎng),注重內(nèi)容的實(shí)用性與針對(duì)性,體現(xiàn)職業(yè)教育課程的本質(zhì)特征。
從適用的內(nèi)容上看,學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí),融合理論與實(shí)務(wù)操作,學(xué)生畢業(yè)后能迅速頂崗操作,以大大縮短工作的適應(yīng)期,能接近于進(jìn)入事務(wù)所工作的審計(jì)助理人員前期業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的效果。
課程實(shí)現(xiàn)的具體實(shí)施方法:與審計(jì)課程同步進(jìn)行,每完成一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)就進(jìn)行此項(xiàng)目的業(yè)務(wù)操作的實(shí)訓(xùn),每完成一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的學(xué)習(xí),就進(jìn)行一個(gè)循環(huán)的模塊操作實(shí)訓(xùn)。通過(guò)以項(xiàng)目為單元的教學(xué)活動(dòng),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能,能解決審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、報(bào)告過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題,完成審計(jì)助理崗位的工作任務(wù)。打破長(zhǎng)期以來(lái)理論與實(shí)踐二元分離的局面,以任務(wù)為核心,配備相應(yīng)的全真實(shí)訓(xùn)教材,便于在做中學(xué),學(xué)中做,學(xué)做合一,實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐一體化教學(xué)。
三、課程改革效果檢驗(yàn)
本課程的考核分為知識(shí)鑒定成績(jī)和能力鑒定成績(jī)兩部分,其中知識(shí)鑒定成績(jī)和能力鑒定成績(jī)各占50%,主要考核評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的理解、對(duì)各審計(jì)工作環(huán)節(jié)技能的掌握。
知識(shí)鑒定成績(jī)分為平時(shí)知識(shí)鑒定成績(jī)和期末能力綜合性鑒定成績(jī)兩部分。平時(shí)鑒定成績(jī)占總成績(jī)的15%,主要根據(jù)平時(shí)作業(yè)、課堂抽查和學(xué)習(xí)態(tài)度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),其中學(xué)習(xí)態(tài)度根據(jù)平時(shí)作業(yè)上交的及時(shí)性與獨(dú)立性、考勤情況和課堂紀(jì)律等方面進(jìn)行綜合評(píng)分;期末知識(shí)綜合性鑒定由教師根據(jù)各項(xiàng)目的知識(shí)目標(biāo),在鑒定試題庫(kù)中進(jìn)行組卷,并采取閉卷筆試的方式進(jìn)行考核,占總成績(jī)的35%。
能力鑒定成績(jī)分為平時(shí)能力鑒定成績(jī)和期末能力綜合性鑒定成績(jī)兩部分。平時(shí)能力鑒定占總成績(jī)的15%,主要根據(jù)實(shí)務(wù)操作、案例分析、實(shí)訓(xùn)報(bào)告的完成情況和學(xué)習(xí)態(tài)度等幾個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),反映學(xué)生對(duì)項(xiàng)目知識(shí)的掌握及應(yīng)用情況;期末能力綜合性鑒定是評(píng)價(jià)學(xué)生對(duì)本課程綜合能力掌握程度的主要依據(jù),考核形式可以多樣化,既可以由教師提供資料和案例,學(xué)生進(jìn)行手工操作,也可以用福斯特審計(jì)多媒體教學(xué)軟件進(jìn)行考核,幾種形式既可以單獨(dú)運(yùn)用,也可以結(jié)合使用。
(作者單位:長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]苗美華.審計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)際趨同
過(guò)去十多年來(lái)，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來(lái)，我國(guó)以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。
盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬(wàn)投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來(lái)越多的國(guó)家打開國(guó)門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國(guó)界。目前，我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。
二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問(wèn)題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題:
1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。
2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。
3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。
4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。
中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及危害
我國(guó)2006年新的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。明確提出了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念并從新構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。提出了新的審計(jì)理念，即以會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，要求設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，并把這一思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，如果忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，且沒有采取相應(yīng)措施防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦實(shí)現(xiàn)，必然引起相應(yīng)后果：
第一，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)，可能會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生損害，因而涉訟，造成簽字審計(jì)人員的損失。屢屢出現(xiàn)的訴訟危機(jī)，使得審計(jì)人員承辦財(cái)務(wù)簽字的風(fēng)險(xiǎn)大增，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字品質(zhì)普遍受到懷疑，各方面均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作。
第二，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和形象。
第三，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資者蒙受損失。
第四，嚴(yán)重時(shí)可能助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假和舞弊行為，影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，甚至影響社會(huì)風(fēng)氣。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
(一)從被審計(jì)單位方面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1，完善公司治理機(jī)制，徹底解決信息不對(duì)稱
公司中小股東要想擁有與企業(yè)管理當(dāng)局和大股東相對(duì)稱的信息，在具體制度安排上，應(yīng)在中小股東、企業(yè)管理當(dāng)局、大股東之間建立制衡機(jī)制。即建立經(jīng)營(yíng)權(quán)以控股股東為主，監(jiān)督權(quán)以中小股東為主的公司治理機(jī)制。即企業(yè)管理當(dāng)局由實(shí)際控股股東提名，董事會(huì)通過(guò)。而監(jiān)督權(quán)則由中小股東行使，徹底獨(dú)立于大股東與企業(yè)管理當(dāng)局，并據(jù)此重構(gòu)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人。完善審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事制度，制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會(huì)對(duì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制，削弱大股東和管理當(dāng)局對(duì)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名權(quán)。
2，謹(jǐn)慎選擇企業(yè)，從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇被審計(jì)單位時(shí)，一是要選擇正直的企業(yè)，這就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托之前一定要采取必要的措施對(duì)企業(yè)的歷史情況有所了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)更尤為注意。中外歷史上很多涉及審計(jì)人員的審計(jì)失敗案，都集中在宣告破產(chǎn)的企業(yè)。
(二)引入并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行戰(zhàn)略上調(diào)整，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
戰(zhàn)略調(diào)整一：以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向?qū)嵤┯烧w到局部再由局部到整體的審計(jì)戰(zhàn)略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從風(fēng)險(xiǎn)源人手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境進(jìn)行分析并進(jìn)行嚴(yán)密的邏輯推理，進(jìn)而一步步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。這樣首先做到了由整體到局部，而且以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，可以做到思路清晰，方向明確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和控制都比較有效。然后通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行取證。根據(jù)取證的結(jié)果，再由局部到整體，歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。
戰(zhàn)略調(diào)整二：“以證實(shí)性為主”向“以偵察性為先導(dǎo)，以證實(shí)性為補(bǔ)充”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)是規(guī)模大，業(yè)務(wù)繁雜，會(huì)計(jì)普遍實(shí)現(xiàn)電算化，內(nèi)部控制雖然比較健全，但管理當(dāng)局舞弊卻頻頻發(fā)生。實(shí)施該戰(zhàn)略調(diào)整可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并能將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”從一開始就落實(shí)到實(shí)處，從而有效地減少審計(jì)期望差。
戰(zhàn)略調(diào)整三：將主要精力轉(zhuǎn)向關(guān)注和控制管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)源上看，雖然員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)?yè)p失，但這些與管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的損失是無(wú)法比擬的。作為這樣一種戰(zhàn)略調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的“管理當(dāng)局中性”的看法。實(shí)行“有錯(cuò)推定”，即實(shí)行沒有充分的證據(jù)證明管理當(dāng)局不存在舞弊就推論管理當(dāng)局舞弊是存在的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局舞弊必須給以足夠的關(guān)注。采取有效程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。
(三)發(fā)展審計(jì)市場(chǎng)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1，發(fā)展資本市場(chǎng)，培養(yǎng)審計(jì)服務(wù)的良好環(huán)境
使會(huì)計(jì)信息真正成為投資者的有效需求，使投資者尤其是大、中型投資者成為審計(jì)市場(chǎng)的強(qiáng)勢(shì)群體。他們能夠基于自己的切身利益，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提出嚴(yán)格、合理的要求。從而使審計(jì)報(bào)告向高水平邁進(jìn)，呈現(xiàn)出合理、必要的差異性。
2，鼓勵(lì)事務(wù)所聯(lián)合發(fā)展
針對(duì)當(dāng)前我國(guó)小規(guī)模事務(wù)所供給過(guò)度導(dǎo)致低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況，應(yīng)鼓勵(lì)事務(wù)所之間聯(lián)合發(fā)展。進(jìn)一步開放中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，使事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中走向聯(lián)合。
3，建立事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制
在審計(jì)這類存在著信息不對(duì)稱的市場(chǎng)內(nèi)，如果有相關(guān)的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制，使市場(chǎng)中產(chǎn)品的購(gòu)買者事先了解產(chǎn)品以及產(chǎn)品提供者的相關(guān)信息，就可能盡量避免低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)生。
4，促進(jìn)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)改革
將實(shí)行有限責(zé)任的事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任合伙制。在該形式下，當(dāng)某一合伙注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于過(guò)失發(fā)生法律責(zé)任時(shí)，事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，其他合伙人也不承擔(dān)連帶責(zé)任，而該合伙人則承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。
5，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入水平是其價(jià)值取向的一個(gè)關(guān)鍵因素。收入水平的提高，會(huì)吸收并留住優(yōu)秀的審計(jì)人才，最終形成事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。
(四)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力
1，積極掌握行業(yè)專門知識(shí)，努力控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況。審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行和負(fù)責(zé)人員應(yīng)高度重視通過(guò)與以前年度負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)師進(jìn)行討論(在審計(jì)師實(shí)行定期輪換制下)、與目前從事同類審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師進(jìn)行討論、與客戶的雇員座談、搜集和查閱行業(yè)資料、參加行業(yè)協(xié)會(huì)組織的有關(guān)培訓(xùn)和交流活動(dòng)、查閱事務(wù)所的客戶永久性檔案等多種方式，充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景，分析客戶的行業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況。建議中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)拿出一些資金和人力建立一個(gè)各行業(yè)典型企業(yè)歷年財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息信息庫(kù)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。
優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。要確保審計(jì)人員多掌握行業(yè)知識(shí)，還要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的優(yōu)化組合，即必須改變事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人才的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些諸如自然科學(xué)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的人才，并在審
計(jì)項(xiàng)目小組配備時(shí)確保有熟悉行業(yè)知識(shí)的人員參加。
培養(yǎng)行業(yè)審計(jì)專才?，F(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專攻。審計(jì)師自身的專業(yè)知識(shí)由以會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。審計(jì)師要分行業(yè)審計(jì)，必須掌握常用的分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須時(shí)刻重視各種知識(shí)的學(xué)習(xí)，不僅要求對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法和財(cái)務(wù)管理等學(xué)科的掌握，還要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)盡量熟悉其他方面的知識(shí)，只有這樣才能做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。此外，事務(wù)所要實(shí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，融合審計(jì)資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟。國(guó)外一些大型會(huì)計(jì)公司十分注重鼓勵(lì)一些審計(jì)人員專攻特定行業(yè)的審計(jì)工作，成為行業(yè)審計(jì)的專才。這一做法增加審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中異常情況的鑒別能力，對(duì)更好的評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常有利。
積極利用專家意見。由于審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能遇到特殊的、高深的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重要影響的事項(xiàng)。對(duì)這些事項(xiàng)，僅依靠自身的知識(shí)和技能或本所專業(yè)人才無(wú)法獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持?jǐn)M發(fā)表的審計(jì)意見。況且，事務(wù)所聘用過(guò)多的特殊專業(yè)人才也不符合經(jīng)濟(jì)性原則。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總存在著利用專家工作、來(lái)獲取特殊行業(yè)知識(shí)的客觀需要。
2，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制、完善事務(wù)所內(nèi)部考核方法
強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，推行全面質(zhì)量管理。簽約前，必須調(diào)查、了解客戶，依照規(guī)范簽好協(xié)約。實(shí)施中，按照批準(zhǔn)的工作計(jì)劃，逐步實(shí)施，對(duì)于大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，相當(dāng)多的審計(jì)工作是由缺乏經(jīng)驗(yàn)的助理人員完成的，需要對(duì)他們進(jìn)行有效的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，并在審計(jì)實(shí)踐中對(duì)他們進(jìn)行必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。嚴(yán)格履行三級(jí)復(fù)核制度。出具報(bào)告要謹(jǐn)慎，不能有遺漏事項(xiàng)；要關(guān)注期后事項(xiàng)，重視內(nèi)部不同意見，努力把責(zé)任事故隱患消除在萌芽狀態(tài)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)檔案管理，保留完整的審計(jì)軌跡。
(五)審計(jì)方法的改進(jìn)――分析性程序應(yīng)用的改進(jìn)
關(guān)鍵詞：三維整合；審計(jì)學(xué)；教學(xué)改革
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）06-0274-02
審計(jì)學(xué)課程專業(yè)性和實(shí)踐性強(qiáng)，與會(huì)計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中感覺審計(jì)課程抽象、深?yuàn)W，不易理解，從事審計(jì)教學(xué)的教師也感到難以將審計(jì)學(xué)課程講得深入淺出。通過(guò)改革教學(xué)模式，促使學(xué)生融會(huì)貫通地理解和掌握審計(jì)知識(shí)。該項(xiàng)研究提出了基于審計(jì)學(xué)課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)綜合模擬實(shí)驗(yàn)的三維整合審計(jì)學(xué)教學(xué)模式。
一、審計(jì)學(xué)教學(xué)模式現(xiàn)狀分析
1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計(jì)學(xué)課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學(xué)校根據(jù)審計(jì)主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和鑒證審計(jì)等；有的學(xué)校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學(xué)時(shí)不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時(shí)而講授，則會(huì)出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容重復(fù)、審計(jì)知識(shí)不系統(tǒng)等問(wèn)題。為此，應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合起，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握審計(jì)知識(shí)。
2.教學(xué)內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計(jì)學(xué)教學(xué)分理論和實(shí)務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識(shí)和理論性不強(qiáng)或拓展性知識(shí)；實(shí)務(wù)部分以審計(jì)實(shí)務(wù)的四個(gè)循環(huán)和貨幣資金審計(jì)為主線，審計(jì)終結(jié)階段出具審計(jì)報(bào)告，部分院校增加了驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容多，實(shí)務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學(xué)生學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)相脫離。如何進(jìn)行理論知識(shí)與實(shí)務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購(gòu)貨與付款循環(huán)的實(shí)務(wù)部分講解時(shí)，應(yīng)與審計(jì)方法中的存貨監(jiān)盤有機(jī)結(jié)合，并輔之審計(jì)工作底稿，使理論知識(shí)和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。
3.審計(jì)理論和術(shù)語(yǔ)晦澀，缺乏明晰性。審計(jì)理論內(nèi)容會(huì)使學(xué)生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語(yǔ)晦澀，如日期截止目標(biāo)、機(jī)械性準(zhǔn)確、重要性、合理保證和認(rèn)定等。單純從字面看，這些術(shù)語(yǔ)很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過(guò)來(lái)的，其語(yǔ)言表達(dá)和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時(shí)，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實(shí)含義。
4.審計(jì)教學(xué)方法單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動(dòng)性。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)以教師講授為主，教學(xué)方法單一。學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，缺乏參與意識(shí)和主動(dòng)性。加之對(duì)審計(jì)學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動(dòng)接受教師傳授的知識(shí)，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過(guò)程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過(guò)教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動(dòng)學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)。
5.審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計(jì)學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過(guò)程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計(jì)實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計(jì)原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對(duì)審計(jì)工作只停流在感性認(rèn)識(shí)上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過(guò)渡。教學(xué)過(guò)程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗(yàn)和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。
二、構(gòu)建基于三維整合的審計(jì)學(xué)教學(xué)模式
為改變現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)模式存在的問(wèn)題，筆者通過(guò)多年的審計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出一種新的審計(jì)教學(xué)方案——三維整合審計(jì)教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)層面，改變學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)的教學(xué)方式。
1.審計(jì)學(xué)課程體系整合。整合審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，將審計(jì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。審計(jì)學(xué)課程體系整合過(guò)程中，應(yīng)力求精簡(jiǎn)與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能。（1）審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容包括審計(jì)學(xué)基本理論、審計(jì)程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計(jì)實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識(shí)。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計(jì)基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計(jì)方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計(jì)的角度將財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)和稅法等相關(guān)知識(shí)有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識(shí)來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。（3）對(duì)其他專業(yè)相關(guān)知識(shí)的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識(shí)、重組知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理問(wèn)題的能力，提高學(xué)生審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計(jì)的講授過(guò)程中，教師應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行錯(cuò)弊的歸結(jié)，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的各種錯(cuò)弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計(jì)技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識(shí)面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程的全方位整合。
2.審計(jì)案例教學(xué)。運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)，以審計(jì)案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計(jì)工作的“現(xiàn)場(chǎng)”，即由理論講述向?qū)徲?jì)案例的剖析與理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過(guò)案例教學(xué)，傳授審計(jì)相關(guān)知識(shí)。審計(jì)案例教學(xué)法可充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計(jì)案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計(jì)典型案例。以國(guó)內(nèi)外典型審計(jì)案例為主，將審計(jì)理論融于審計(jì)案例之中，通過(guò)審計(jì)案例的講授、分析與討論，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計(jì)理論講解來(lái)分析案例，再進(jìn)行審計(jì)案例的相關(guān)討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。
在開設(shè)審計(jì)理論課之后單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計(jì)案例研究》的案例通常選取典型的審計(jì)案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生針對(duì)某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動(dòng)的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計(jì)的案例討論中，通過(guò)學(xué)生運(yùn)用審計(jì)學(xué)基本理論來(lái)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。
3.審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)。審計(jì)模擬綜合實(shí)驗(yàn)?zāi)茉鰪?qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識(shí)點(diǎn)的銜接，盡量避免知識(shí)的交叉和重復(fù)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的形式很多，可通過(guò)建立審計(jì)模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計(jì)模擬工作室。針對(duì)理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計(jì)知識(shí)分為若干個(gè)項(xiàng)目，準(zhǔn)備審計(jì)專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計(jì)模擬工作室。在工作室里，可有針對(duì)性地選取某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)時(shí)，可選擇貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目的專項(xiàng)資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計(jì)的全部審計(jì)資料，提高學(xué)生對(duì)貨幣資金審計(jì)的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計(jì)模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)資料，將學(xué)生分成若干個(gè)小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，包括接受審計(jì)委托、制訂審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和出具審計(jì)報(bào)告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說(shuō)明審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理意見等，由教師根據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績(jī)。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計(jì)報(bào)告和一套完整的審計(jì)工作底稿。（3）計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)需要在審計(jì)軟件的支持下進(jìn)行，審計(jì)軟件會(huì)事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會(huì)計(jì)核算資料，按照審計(jì)軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作。建議學(xué)校注冊(cè)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問(wèn)題，教師可對(duì)整個(gè)實(shí)習(xí)過(guò)程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計(jì)的分工不同，實(shí)習(xí)成績(jī)可通過(guò)知識(shí)應(yīng)用能力、個(gè)人修養(yǎng)、動(dòng)態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報(bào)告等決定，其中知識(shí)應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計(jì)小組會(huì)議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個(gè)人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動(dòng)、精神面貌、言語(yǔ)方式、行為禮貌等，分值占30%；動(dòng)態(tài)考核方式可通過(guò)口試、社會(huì)調(diào)查、論文、報(bào)告、設(shè)計(jì)規(guī)劃等完成，分值占20%。
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論文摘要：本文根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的要求，先給出數(shù)據(jù)有效性的定義分析，然后分析了影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全有效的幾個(gè)方面，初步探討了解決數(shù)據(jù)有效性威脅的一些方法。
一、數(shù)據(jù)有效性的定義
在目前的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境之后，實(shí)施控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候，會(huì)先從被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中采集所有與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，假設(shè)審計(jì)人員能夠采集與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完全一致。但是由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)使得其產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)不正確，或者不真實(shí)可靠，這將使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，產(chǎn)生事務(wù)所可能無(wú)法接受的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候就不應(yīng)該繼續(xù)審計(jì)工作。所以，在審計(jì)工作實(shí)施之前，應(yīng)當(dāng)把分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的有效性作為應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序。
數(shù)據(jù)有效性是指體現(xiàn)審計(jì)需求的程度。審計(jì)中利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的主要目的是為了取得審計(jì)證據(jù)，支持其關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的判斷或結(jié)論。據(jù)此，我將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效性定義為以下幾個(gè)方面：可驗(yàn)證性、可理解性、可分析性、正確性、完整性和惟一性。
二、數(shù)據(jù)有效性的影響因素分析
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)硬件及其環(huán)境，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，系統(tǒng)管理軟件和應(yīng)用軟件組成。影響被審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性主要是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定因素的影響，系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)信息與真實(shí)信息發(fā)生背離的可能性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了高效率，同時(shí)也帶來(lái)了一些手工條件下所沒有的風(fēng)險(xiǎn)。種種安全隱患在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中突出表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
（一）系統(tǒng)環(huán)境
系統(tǒng)環(huán)境因素主要是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件和軟件、系統(tǒng)開發(fā)以及自然環(huán)境等方面的因素。
1．硬件和軟件
在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯(cuò)誤等而造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網(wǎng)絡(luò)軟件自身的程序、后門程序、通信線路不穩(wěn)定等因素都為系統(tǒng)的安全帶來(lái)諸多隱患，使系統(tǒng)面臨病毒和黑客的攻擊。
2．系統(tǒng)開發(fā)
在系統(tǒng)開發(fā)方面，主要表現(xiàn)為沒有按科學(xué)的方法架構(gòu)網(wǎng)絡(luò)、開發(fā)系統(tǒng)和設(shè)計(jì)程序，系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試和調(diào)試等，而致使財(cái)務(wù)信息面臨被竊取的安全隱患。
3．自然環(huán)境
在自然環(huán)境方面，火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等都有可能造成系統(tǒng)的安全問(wèn)題。
（二）管理制度方面
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的使用授權(quán)批準(zhǔn)和職責(zé)性、正確性與合法性，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，原來(lái)使用的靠賬簿之間互相核對(duì)實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)糾正控制已經(jīng)不復(fù)存在，光、電、磁介質(zhì)也不同于紙張介質(zhì)，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨失效的安全隱患。因此，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下管理制度方面的影響要素主要包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)組織、管理制度、人員配備、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等。
1．建設(shè)組織
在組織方面，存在職責(zé)不分、沒有監(jiān)督機(jī)構(gòu)等問(wèn)題。
2．管理制度
在管理制度方面，存在沒有健全的管理制度，或者是有章不循、有規(guī)不依等問(wèn)題。
3．人員配備
在人員配備方面，存在企業(yè)沒有對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以足夠的重視，沒有配備足夠的人員，尤其是沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員的問(wèn)題。
4．內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制方面，存在沒有建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，或者建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有堅(jiān)持執(zhí)行等問(wèn)題。
（三）數(shù)據(jù)處理方面
在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，需要財(cái)務(wù)部門集中輸入的記賬憑證可由各部門的多臺(tái)計(jì)算機(jī)同時(shí)輸入。這雖然提高了整個(gè)賬務(wù)處理的工作效率，也遵循了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入的及時(shí)性原則。但畢竟會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)量是龐大的，數(shù)據(jù)處理會(huì)出現(xiàn)多種錯(cuò)誤。一是輸入環(huán)節(jié)錄入錯(cuò)誤信息，使用無(wú)效代碼，擊錯(cuò)功能鍵，丟失數(shù)據(jù)，重復(fù)輸入，沒有將數(shù)據(jù)存盤等。二是處理環(huán)節(jié)使用了錯(cuò)誤程序，使用了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)文件以及丟失數(shù)據(jù)文件和程序等。這些使會(huì)計(jì)檔案面臨保存失效的安全隱患。
（四）人員素質(zhì)方面
其安全隱患主要包括：
第一，人員配備方面沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員。使用與管理人員培訓(xùn)不夠，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤操作，從而對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全構(gòu)成威脅；
第二，責(zé)權(quán)不明、管理混亂、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等都可能使安全風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)；
第三，內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)，主要指企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理不善、非法篡改、破壞和不正當(dāng)泄密等，造成資料損壞或丟失，為犯罪造成可乘之機(jī)。
三、針對(duì)數(shù)據(jù)有效性的威脅審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的措施
國(guó)際上知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且讓信息系統(tǒng)審計(jì)師協(xié)助審計(jì)小組工作。審計(jì)小組應(yīng)該首先了解：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制，被審計(jì)單位是否配備了合格的系統(tǒng)安全管理人員。然后請(qǐng)專家（即信息系統(tǒng)審計(jì)師）根據(jù)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的需求，實(shí)施一定的信息系統(tǒng)審計(jì)方法來(lái)測(cè)試會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的有效性，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（一）應(yīng)當(dāng)了解的情況
審計(jì)人員應(yīng)該了解會(huì)計(jì)信息的一般控制和應(yīng)用控制。
1．一般控制
一般控制作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要控制手段之一，涉及面很廣，從人員管理到計(jì)算機(jī)軟硬件及運(yùn)行環(huán)境的管理等，具體包括以下幾個(gè)方面：
（1）組織控制
指為保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)責(zé)任和義務(wù)而采取的控制。具體包括：建立管理的組織機(jī)構(gòu)，選擇、監(jiān)督、培訓(xùn)人員，職責(zé)分工并授權(quán)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)建立的組織，以及會(huì)計(jì)信息內(nèi)控制度計(jì)劃、引導(dǎo)、管理。
（2）系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制
具體包括：系統(tǒng)開發(fā)計(jì)劃控制，編程與軟件測(cè)試控制，系統(tǒng)維護(hù)及功能改進(jìn)的控制以及日常運(yùn)行管理維護(hù)，文檔資料的控制。
（3）軟件與硬件的控制
具體包括：硬件系統(tǒng)控制，軟件系統(tǒng)控制，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制。
（4）安全控制
主要涉及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的環(huán)境安全、設(shè)備保護(hù)以及安全保密制度。
（5）操作控制
主要涉及使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一整套管理制度，包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作規(guī)程和守則，上機(jī)日記，保密制度等。
2．應(yīng)用控制
應(yīng)用控制的目的是保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的完整性、一致性、準(zhǔn)確性和安全性。一般分為輸入控制，處理控制和輸出控制。
（1）輸入控制
其目的是保證經(jīng)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。輸入控制與組織控制是相輔相成的，業(yè)務(wù)審批應(yīng)在電算部門之外。
（2）處理控制
其目的是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按程序設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。一般通過(guò)計(jì)算機(jī)程序加以執(zhí)行。
（3）輸出控制
其目的是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理結(jié)果能正確的輸出，任何未經(jīng)授權(quán)的人不能取得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)。
上述介紹的是在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下系統(tǒng)完整的內(nèi)部控制體系。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際情況是，其內(nèi)控往往并不能包括全部，如一些單位的應(yīng)用軟件是購(gòu)買的，對(duì)軟件的開發(fā)過(guò)程的內(nèi)控實(shí)際上是無(wú)法控制的。因此，審計(jì)人員在實(shí)際測(cè)試工作中，還要針對(duì)每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況制定具體的測(cè)試方案，進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控做出評(píng)價(jià)，然后根據(jù)測(cè)試結(jié)果決定是否依賴或部分依賴會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的內(nèi)控制度制定，并制定相應(yīng)的審計(jì)策略，同時(shí)對(duì)內(nèi)控制度存在的重大缺陷提出管理建議。
（二）信息系統(tǒng)審計(jì)師實(shí)施的主要測(cè)試方法
審計(jì)通過(guò)檢查系統(tǒng)狀態(tài)是否正?；蚴欠穹习ㄏ到y(tǒng)和組織策略在內(nèi)的安全需求來(lái)支持對(duì)操作的保障。
1．自動(dòng)工具
對(duì)安全特征的人工檢查是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)的重要工作。自動(dòng)工具使得對(duì)大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的各種安全錯(cuò)誤的檢查成為可能。它可以用來(lái)發(fā)現(xiàn)各種威脅和漏洞，如不適當(dāng)?shù)脑L問(wèn)控制、脆弱口令、缺乏完整性的系統(tǒng)軟件，或沒有及時(shí)更新和修補(bǔ)的軟件。有兩種類型的自動(dòng)工具：一種是主動(dòng)工具，它是通過(guò)破解系統(tǒng)來(lái)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)缺陷的工具；另一種是被動(dòng)工具，它是用來(lái)檢查系統(tǒng)和通過(guò)系統(tǒng)狀態(tài)推斷系統(tǒng)所存在問(wèn)題的工具。
2．內(nèi)部控制審計(jì)
審計(jì)可以對(duì)己經(jīng)部署的控制進(jìn)行檢查以確定它們是否有效。審計(jì)者通常會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)和非計(jì)算機(jī)的控制進(jìn)行分析，其技術(shù)包括詢問(wèn)、觀察、測(cè)試（包括控制本身及其數(shù)據(jù)）。審計(jì)還可以發(fā)現(xiàn)非法活動(dòng)、錯(cuò)誤、反常行為和法律法規(guī)的執(zhí)行疏漏。
3．安全檢查表
計(jì)算機(jī)安全可以通過(guò)檢查表的方式對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。安全計(jì)劃對(duì)系統(tǒng)中包括管理、操作和技術(shù)在內(nèi)的主要安全要求進(jìn)行概括。審計(jì)者也可以自己開發(fā)出合適形式的檢查表。
4．系統(tǒng)日志的檢查
定期對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生的日志進(jìn)行檢查可以發(fā)現(xiàn)安全問(wèn)題，包括超越系統(tǒng)權(quán)限的在非正常時(shí)間內(nèi)訪問(wèn)系統(tǒng)的企圖。
5．報(bào)警和阻斷
報(bào)警子系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)和警示非授權(quán)的操作或企圖，并報(bào)知系統(tǒng)管理員。阻斷響應(yīng)則是對(duì)非授權(quán)的操作進(jìn)行阻止，對(duì)非授權(quán)的操作所引起的操作結(jié)果進(jìn)行恢復(fù)。
四、小結(jié)
綜上所述，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)條件下開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，必須要充分認(rèn)識(shí)并考慮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以合理保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的有效性，達(dá)到降低擬信賴該系統(tǒng)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目考試用教材發(fā)生重大變化，教材體現(xiàn)了2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于今年教材的新變化，考生應(yīng)以新準(zhǔn)則對(duì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理影響較大的新增內(nèi)容和近幾年計(jì)算題和綜合題主要考點(diǎn)為復(fù)習(xí)重點(diǎn)。
一、教材基本結(jié)構(gòu)及其變化分析
(一)教材基本結(jié)構(gòu) 具體如下：
第一部分：總論(第1章)，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則。
第二部分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素(第2～13章)，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、金融工具列報(bào)、收入、建造合同。
第三部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制與列報(bào)，包括第14、23、24、26、27、28章的個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表以及第23、24章等有關(guān)報(bào)表的調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容。涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、金融工具列報(bào)。
第四部分：特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，包括第15章、第16～22章、第25章。涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：或有事項(xiàng)、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、股份支付、所得稅、外幣折算、租賃。
(二)教材主要變化 具體如下：
原來(lái)是24章，現(xiàn)在變?yōu)?8章。《會(huì)計(jì)》教材新增內(nèi)容有“金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“政府補(bǔ)助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業(yè)合并”、“每股收益”、“金融工具列報(bào)”；變化較大的內(nèi)容有“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“負(fù)債”、“收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”、“債務(wù)重組”、“借款費(fèi)用”；內(nèi)容變化較小的內(nèi)容有“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權(quán)益”、“或有事項(xiàng)”、“外幣折算”、“租賃”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。
二、命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)及復(fù)習(xí)方法
(一)《會(huì)計(jì)》試題特點(diǎn)具體如下：一是覆蓋面寬，考核全面，綜合性強(qiáng)。考題的綜合性越來(lái)越強(qiáng)，考試內(nèi)容涵蓋所有重點(diǎn)內(nèi)容，幾乎章章有題。存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入確認(rèn)等章直接分?jǐn)?shù)不多，但卻是計(jì)算、綜合題的基礎(chǔ)內(nèi)容。二是注重?zé)狳c(diǎn)，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)知識(shí)更新。會(huì)計(jì)科目考試內(nèi)容特別體現(xiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)聯(lián)系的緊密性。例如投資的核算；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；所得稅會(huì)計(jì)；合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等，都是歷年考試經(jīng)常出現(xiàn)的題目，作為考試的熱點(diǎn)出現(xiàn)過(guò)多次，但是它們依然是重點(diǎn)，是每年必考的內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目考試內(nèi)容特別體現(xiàn)知識(shí)更新。例如2000年將“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則作為最重點(diǎn)的考題；2001年將“借款費(fèi)用”、“債務(wù)重組”和“非貨幣易”結(jié)合起來(lái)；2002年將“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”等準(zhǔn)則結(jié)合起來(lái)作為最重點(diǎn)的考題；2003年教材當(dāng)中的“補(bǔ)丁”更是多處涉及考題，如“經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良”的核算等等，都體現(xiàn)了以新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)作為考試重點(diǎn)的思路。2006年教材增加了股權(quán)分置會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，體現(xiàn)了滿足實(shí)務(wù)需要的特點(diǎn)。2007年教材發(fā)生重大變化，2006年新的39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)科目考試教材中涉及32個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更體現(xiàn)出會(huì)計(jì)科目考試的知識(shí)更新的特征。
(二)針對(duì)性復(fù)習(xí)方法 具體如下：
一是以新增內(nèi)容為主，重點(diǎn)內(nèi)容為輔?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握新增內(nèi)容，但新增內(nèi)容不一定是重點(diǎn)內(nèi)容，歷年考題涉及到的內(nèi)容仍然是重點(diǎn)內(nèi)容，如合并財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整問(wèn)題、所得稅會(huì)計(jì)處理方法等。從今年教材的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以看出，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共32個(gè)，覆蓋面較寬，因此，不能象往年一樣只復(fù)習(xí)重點(diǎn)章節(jié)，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理群組為組合進(jìn)行融會(huì)貫通地復(fù)習(xí)。比如：涉及資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包括第2章至第10章，金融資產(chǎn)涉及第3、10、28章；涉及財(cái)務(wù)報(bào)告編制和調(diào)整問(wèn)題包括第14、20、23、24、26章；涉及與投資、合并有關(guān)的第5、25、26章；特殊業(yè)務(wù)的處理包括第8、15、21、22、27、28章。另外，也可以相同或相似的會(huì)計(jì)處理原則作為線索加以梳理，如將以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行總結(jié)，以實(shí)際利率法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行串通?？忌趶?fù)習(xí)中運(yùn)用這些方法時(shí)，應(yīng)注意總結(jié)規(guī)律，將各章業(yè)務(wù)相似或相近的處理方法進(jìn)行比較后加以記憶，可以提高復(fù)習(xí)效率。
二是熟練掌握教材的例題，反復(fù)閱讀，強(qiáng)化記憶。今年教材的最大特點(diǎn)是列舉了大量計(jì)算題和賬務(wù)處理題，這些例題全部體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的特點(diǎn)，就是對(duì)新準(zhǔn)則的講解，考生一定要引起重視。在較短的時(shí)間內(nèi)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)科目最有效的方法就是熟練掌握教材上的例題。不要盲目地選擇教材以外的各種習(xí)題，耽誤時(shí)間又得不償失?？碱}極有可能就來(lái)自于教材的例題。
三是制定復(fù)習(xí)計(jì)劃，提高復(fù)習(xí)效率，增強(qiáng)信心。雖然，今年教材發(fā)生了很大變化，內(nèi)容的深度和廣度都增加了，但是對(duì)任何人來(lái)說(shuō)新準(zhǔn)則都是全新的內(nèi)容，所有考生都在同一起跑線上，一定要增強(qiáng)信心。并且制定好復(fù)習(xí)計(jì)劃，合理安排好時(shí)間，一定能在最短的時(shí)間內(nèi)，攻克注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目。
(文 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 李 剛)
審計(jì)：教材內(nèi)容變化大
一、《審計(jì)》教材大綱變化
與2006年相比，2007年《審計(jì)》教材大綱從16章增加到22章，內(nèi)容變化特別大，主要體現(xiàn)在以下方面：(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和運(yùn)用要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹立這一理念，把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。新大綱用了專門一章介紹新審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的背景、框架及內(nèi)容。此外，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面，都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行了更新。(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿，對(duì)2006年教材中“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分進(jìn)行了更新。(4)更加重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任。增加了專門一章闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任，同時(shí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地履行這一職責(zé)提供更詳細(xì)的指引。(5)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中，貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類，置入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。(6)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)
抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和思路，增加了實(shí)質(zhì)性程序中常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)”。(7)內(nèi)容更加完整。增加了鑒證業(yè)務(wù)基本框架和比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容，使教材的內(nèi)容更加完整。(8)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱，并按照確認(rèn)和計(jì)量的新特點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。(9)擴(kuò)充了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容。增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的內(nèi)容；同時(shí)，把盈利預(yù)測(cè)審核的內(nèi)容擴(kuò)大為“預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核”。(10)增加了相關(guān)服務(wù)的內(nèi)容。包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息。
二、《審計(jì)》教材內(nèi)容變化
與2006年審計(jì)教材相比，今年的教材主要變化內(nèi)容如下：
第一章的第二節(jié)增加了“審計(jì)的方法”。
第二章按照2006年新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“新審計(jì)準(zhǔn)則”)中的框架結(jié)構(gòu)對(duì)原教材第二節(jié)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍”進(jìn)行重新歸類。第三節(jié)刪除了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批”。
第三章是由2006年教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”獨(dú)立出來(lái)的。根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的最新稿，對(duì)2006年教材中“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分進(jìn)行了重新編寫，體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。
第四章對(duì)應(yīng)于2006年教材第三章，但有較大差異，主要表現(xiàn)在：按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求重新編寫，并增加了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況”、“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”和“會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”三部分內(nèi)容。
第五章與2006年教材第四章相對(duì)應(yīng)，框架結(jié)構(gòu)做了一些調(diào)整，內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第六章對(duì)應(yīng)于2006年教材第五章，增加了第二節(jié)“被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”和第三節(jié)“財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)”，刪除了2006年教材第四章“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍”的內(nèi)容。對(duì)循環(huán)的劃分更為科學(xué)，同時(shí)按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求重新編寫。
第七章對(duì)應(yīng)于2006年教材第六章，按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求重新編寫。
第八章對(duì)應(yīng)于2006年教材第七章，按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求重新編寫。
第九、十章集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和運(yùn)用要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹立這一理念，把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。
第十一章更加重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任，專門闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任，同時(shí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地履行這一職責(zé)提供更詳細(xì)的指引。
第十二章對(duì)應(yīng)于2006年教材第九章。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和思路，增加了實(shí)質(zhì)性程序中常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)”。
第十三章對(duì)應(yīng)于2006年教材第十章，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中，貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十四章對(duì)應(yīng)于2006年教材第十一章，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中，貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十五章對(duì)應(yīng)于2006年教材第十二章，將循環(huán)名稱由“生產(chǎn)循環(huán)”改為“存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)”，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中，貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十六章對(duì)應(yīng)于2006年教材第十三章，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中，貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十七、十八章對(duì)應(yīng)于2006年教材第十四章。將2006年教材第十四章第六節(jié)中“期初余額的審計(jì)”、第八節(jié)“或有事項(xiàng)的審計(jì)”、第十節(jié)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)”移至2007年教材第十九章，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第十九章對(duì)應(yīng)于2006年教材第十五章，增加了從2006年教材第十四章移入的“期初余額審計(jì)”、“或有事項(xiàng)審計(jì)”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)”。并將2006年教材第十五章的審計(jì)報(bào)告部分獨(dú)立為第十九章和第二十章第一節(jié)，按照新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。第十九章由2006年教材第十五章的審計(jì)報(bào)告部分獨(dú)立出來(lái)并做出調(diào)整，增加了比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容，按照新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第二十章第一節(jié)對(duì)應(yīng)于2006年教材第十五章第七節(jié)，第二節(jié)則對(duì)應(yīng)于2006年教材第十六章第一節(jié)，按照新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第二十一章是根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的框架獨(dú)立出來(lái)的一章；內(nèi)容對(duì)應(yīng)于2006年第十六章第二、三、四節(jié)，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的內(nèi)容；同時(shí)，把盈利預(yù)測(cè)審核的內(nèi)容擴(kuò)大為“預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核”，并按照新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第二十二章是根據(jù)新準(zhǔn)則框架增加的一章。
三、命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
學(xué)習(xí)教材可分為四個(gè)層次：
第一層次，一般章節(jié)。一般章節(jié)主要是指配合教材結(jié)構(gòu)的完整性而設(shè)計(jì)的內(nèi)容，如第一章、第二章和第二十一章的第四節(jié)，在歷年考試中所占分值較低。2007年考試大綱知識(shí)要求中“第二十章特殊審計(jì)領(lǐng)域”、“第二十一章審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)”、“第二十二章相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”僅做一般了解要求，這三章在2007年的考試中也僅做一般了解。
第二層次，比較重要的章節(jié)。比較重要的章節(jié)是指整個(gè)學(xué)科中涉及基礎(chǔ)知識(shí)的章節(jié)，但在考試中通常以獨(dú)立題目出現(xiàn)，難度不大的部分。如第三章、第五章、第六章和第七章，在歷年考試中多以客觀題或簡(jiǎn)答題形式出現(xiàn)。
第三層次，重要章節(jié)。重要章節(jié)是指理解上有一定難度的章節(jié)，是審計(jì)學(xué)科的精華所在，在考試中多以綜合的形式出現(xiàn)在客觀題和主觀題中。如第四章、第七章、第八章。
第四層次，非常重要的章節(jié)。非常重要的章節(jié)主要是指在考試
中幾乎每年都要涉及的部分，且多以簡(jiǎn)答題和綜合題出現(xiàn)。如第九章至第十九章(前3節(jié))。
總結(jié)歷年命題情況，根據(jù)2007年教材以及政策和實(shí)務(wù)的變化，預(yù)測(cè)2007年命題的側(cè)重點(diǎn)分布在：
(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面?？梢元?dú)立出題，也可以結(jié)合實(shí)務(wù)和報(bào)告部分出題，如結(jié)合實(shí)務(wù)從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制中識(shí)別是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)識(shí)別出來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)方案，設(shè)計(jì)總體應(yīng)對(duì)措施，并具體設(shè)計(jì)出相應(yīng)的控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮?？梢元?dú)立出題，也可以結(jié)合實(shí)務(wù)和報(bào)告部分出題，如給出公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在舞弊的種種表現(xiàn)，讓考生分析舞弊“三角”、分析治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任，并針對(duì)不同的舞弊設(shè)計(jì)出進(jìn)一步的審計(jì)測(cè)試，進(jìn)而做出審計(jì)調(diào)整分錄，并考慮出具審計(jì)報(bào)告。在實(shí)務(wù)中舞弊的種種跡象可能表現(xiàn)在審計(jì)收入確認(rèn)上，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理上、投資以及成本、費(fèi)用等方面。
(3)重要性確認(rèn)、審計(jì)抽樣的運(yùn)用方面。這是審計(jì)基礎(chǔ)技術(shù)，歷年考試都會(huì)涉及，如重要性確認(rèn)以及如何根據(jù)確認(rèn)的重要性判斷審計(jì)報(bào)告類型；審計(jì)抽樣中固定樣本量抽樣、概率比例規(guī)模抽樣法等的運(yùn)用，這些技術(shù)方法都可能與實(shí)務(wù)程序和報(bào)告形成綜合題。
(4)四大循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)科目的具體審計(jì)。實(shí)務(wù)中的四大循環(huán)中涉及的具體活動(dòng)與審計(jì)目的、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿以及控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和報(bào)告聯(lián)系起來(lái)，形成大小綜合題(單選多選都可能變成小綜合題，因?yàn)樗鼈儠?huì)綜合不同知識(shí)點(diǎn))。
(5)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿。它們之間對(duì)應(yīng)關(guān)系可以聯(lián)系到財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)務(wù)循環(huán)，也可以聯(lián)系到函證、監(jiān)盤與分析程序，如何獲取證據(jù)以及如何形成審計(jì)工作底稿，又可能與控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試以及項(xiàng)目質(zhì)量控制、溝通等聯(lián)系起來(lái)。
(6)完成審計(jì)工作。歷年的綜合題都會(huì)聯(lián)系到完成審計(jì)工作。完成審計(jì)工作中期后事項(xiàng)、期初余額、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等關(guān)注可能與審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告聯(lián)系起來(lái)。
(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和法律責(zé)任。2007年的教材中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和法律責(zé)任部分邏輯清晰起來(lái)，內(nèi)容也充實(shí)了，可能預(yù)示著該部分的考題已經(jīng)很成熟了。
(8)審計(jì)質(zhì)量控制、溝通與項(xiàng)目組討論。新審計(jì)準(zhǔn)則凸顯的審計(jì)質(zhì)量控制、溝通以及項(xiàng)目討論分散2007年教材的不同章節(jié)，但有可能成為簡(jiǎn)答題或綜合題中的一小問(wèn)，也可能獨(dú)立命題。
(文 中國(guó)會(huì)計(jì)視野 李曉慧)
經(jīng)濟(jì)法：合伙企業(yè)法變化大
2007年《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱與上一年相比有一些變化，教材內(nèi)容也相應(yīng)做了調(diào)整，特別是集中在第二章的合伙企業(yè)法，第六章企業(yè)破產(chǎn)法和第七章證券法。此外，除第一章只做了體例上的調(diào)整以外，其他各章均有不同程度的修改。
一、《經(jīng)濟(jì)法》教材的主要變化
根據(jù)2007年《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱的變化，并結(jié)合立法實(shí)踐，對(duì)本年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》一科的情況分析如下：
第一章經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)，內(nèi)容與結(jié)構(gòu)基本沒有變化。盡管本章在試題中所占分值可能不大，但是由于本章與其他章節(jié)的結(jié)合點(diǎn)較多，是全書的基礎(chǔ)，所以仍應(yīng)重點(diǎn)理解、掌握。
第二章企業(yè)法，其中合伙企業(yè)法的內(nèi)容進(jìn)行了較大變動(dòng)，為本章的重點(diǎn)。全民所有制工業(yè)企業(yè)法部分，無(wú)論是實(shí)踐中還是考試中其地位都已不突出。
第三章國(guó)有資產(chǎn)管理法律制度，2007年教材變化不大，增加了個(gè)別問(wèn)題。
第四章公司法，在2006年進(jìn)行了較大修改的基礎(chǔ)上，今年基本沒有變化，只是個(gè)別地方進(jìn)行了修改。
第五章外商投資企業(yè)法，今年就本章第一節(jié)中的第六個(gè)問(wèn)題，即外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)容，結(jié)合去年新頒布的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了較大的調(diào)整，增加了一些新內(nèi)容，這將是2007年考試的重點(diǎn)之一，注意與證券法的聯(lián)系。
第六章企業(yè)破產(chǎn)法，結(jié)合去年新修訂的《企業(yè)破產(chǎn)法》進(jìn)行了較大的變動(dòng)，是2007年教材中變化最大的一章，應(yīng)當(dāng)也是今年應(yīng)試的重點(diǎn)章。
第七章證券法，在2006年進(jìn)行了較大變動(dòng)后，今年本章充實(shí)了很多新內(nèi)容。具體包括：在第二節(jié)證券的發(fā)行中，增加了首次公開發(fā)行股票并上市、上市公司增發(fā)新股、上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的問(wèn)題；第四節(jié)上市公司收購(gòu)增加了一致行動(dòng)人、權(quán)益披露、豁免申請(qǐng)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等內(nèi)容。本章是今年教材變化較多的一章，是應(yīng)試的重點(diǎn)章。注意本章內(nèi)容與公司法內(nèi)容的結(jié)合。
第八章合同法(總則)，2007年本章的變化主要有兩個(gè)方面：一是本章體例的變化；二是第五節(jié)合同擔(dān)保的問(wèn)題，結(jié)合新通過(guò)的《物權(quán)法》進(jìn)行了修改。本章仍然是全書的重點(diǎn)章之一。
第九章合同法(分則)，今年本章主要進(jìn)行了體例上的調(diào)整，使原有內(nèi)容更有條理。
第十章外匯管理法律制度，結(jié)合新的規(guī)定，2007年經(jīng)濟(jì)法教材結(jié)合外匯管理制度的改革，對(duì)本章的部分內(nèi)容進(jìn)行了修改。主要有：對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)限額保留外匯部分進(jìn)行了修改；對(duì)個(gè)人外匯管理的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修改。
第十一章支付結(jié)算法律制度，今年本章整體變化不大。在支付方式中增加了有關(guān)電子支付方式的規(guī)定，銀行結(jié)算賬戶中增加了QFII專用賬戶的內(nèi)容。注意與票據(jù)法的結(jié)合，特別是在法律責(zé)任方面。
第十二章票據(jù)法，今年本章整體變化也不大。除了體例上的調(diào)整外，增加了有關(guān)簽發(fā)空頭支票的行政責(zé)任的規(guī)定。本章仍然是全書的重點(diǎn)章之一。
第十三章知識(shí)產(chǎn)權(quán)法，本章內(nèi)容結(jié)合司法解釋的有關(guān)規(guī)定，適當(dāng)增加了一些內(nèi)容，但整體變化不大。
第十四章會(huì)計(jì)法，該章內(nèi)容今年基本沒有變化。
二、題型及考試重點(diǎn)預(yù)測(cè)
經(jīng)濟(jì)法試題的題型在2000年重新做了調(diào)整，取消了簡(jiǎn)答題，確立了單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題及綜合題四種基本類型，以后幾年一直沿用上述四種題型，客觀題與綜合題各占50％，這一比例仍有可能沿襲，只是在每一類客觀題的題目數(shù)量及分值方面會(huì)做一些小的調(diào)整。
根據(jù)各章內(nèi)容所占篇幅、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)操作方面的應(yīng)用性、今年考試大綱的變化以及歷年考試規(guī)律分析預(yù)測(cè)，本年度經(jīng)濟(jì)法試題的主要內(nèi)容將分布在法律基礎(chǔ)知識(shí)突出，內(nèi)容多，實(shí)用性強(qiáng)的各章節(jié)。大致分布情況應(yīng)當(dāng)與往年相同，有關(guān)重點(diǎn)章、相對(duì)重點(diǎn)章和一般章的劃分，在前面已經(jīng)做了分析，故在此不再贅述，特別提醒考生注意今年各章中新增加或修改的內(nèi)容，對(duì)于新增加的內(nèi)容一般在試題中反映比較明顯，但是通常難度不大，所以考生應(yīng)注意掌握基本的法律規(guī)定。 縱觀近幾年經(jīng)濟(jì)法試題的命題特點(diǎn)，今年的試題仍將沿襲實(shí)用性、靈活性和綜合性的特點(diǎn)。基于上述特點(diǎn)，一些小案例、計(jì)算題在客觀題中將占一定比例。綜合題仍將出現(xiàn)一題多問(wèn)、一題多章的情況，即題目所涉問(wèn)題將會(huì)較廣、較散，一道題中包含幾節(jié)甚至幾章的內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上適當(dāng)出現(xiàn)一些較偏的題目，如涉及法律責(zé)任的問(wèn)題和具有一定深度即隱蔽性較強(qiáng)的題目，以此增加整個(gè)試卷的
難度。為此，考生在復(fù)習(xí)中注重理解，加強(qiáng)訓(xùn)練。正確理解是記憶和運(yùn)用法律規(guī)定的前提，將達(dá)到事半功倍的效果；加強(qiáng)訓(xùn)練是考生備戰(zhàn)考試自我檢測(cè)的重要方法，達(dá)到強(qiáng)化記憶，增加復(fù)習(xí)的針對(duì)性。
(文 東奧會(huì)計(jì)在線 王 燕)
財(cái)務(wù)成本管理：教材內(nèi)容變化不大
一、教材內(nèi)容變化
第一章：內(nèi)容沒有實(shí)質(zhì)變化，只是將原有教材中不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膫€(gè)別文字作了修改，主要針對(duì)機(jī)會(huì)成本的含義、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量的確定公式進(jìn)行修改。
第二章：主要是將教材第二節(jié)和第三節(jié)作了修訂，補(bǔ)充了一些基本財(cái)務(wù)比率，另外刪除原有第三節(jié)中沃爾比重評(píng)分法和上市公司財(cái)務(wù)比率分析的有關(guān)內(nèi)容，補(bǔ)充了改進(jìn)的財(cái)務(wù)分析體系。
第三章：一是修改了銷售百分比法，強(qiáng)調(diào)利用經(jīng)過(guò)調(diào)整的用于管理的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)外部融資需要量；二是修改了資金增長(zhǎng)與外部融資增長(zhǎng)的關(guān)系公式；三是將彈性預(yù)算一節(jié)移至本章。
第四章：內(nèi)容沒有變化，只是對(duì)原有教材個(gè)別文字作了規(guī)范性修改。
第五章：增加了估算項(xiàng)目系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所利用的類比法的基本步驟。
第六章：內(nèi)容沒有變化。
第七章：主要增加了融資租賃一節(jié)的內(nèi)容。
第八章：主要是對(duì)股票股利發(fā)放對(duì)每股收益和每股市價(jià)影響的前提作了補(bǔ)充。
第九章：一是刪除了考慮償債基金后每股收益無(wú)差別點(diǎn)的確定內(nèi)容；二是對(duì)最佳資本結(jié)構(gòu)確定中股票市場(chǎng)價(jià)值的計(jì)算公式界定了前提。
第十章：內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)變化，只是對(duì)個(gè)別概念的稱謂有所改變，以保持與第二章調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)稱謂一致。具體來(lái)說(shuō)包括將經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資產(chǎn)改為經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本，將投資資本也稱為凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或凈資本，將原有息稅前利潤(rùn)改為稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，將息前稅后利潤(rùn)改為稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。此外不再區(qū)分自由現(xiàn)金流量和非營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量。
第十一章：本章屬于2007年的教材新增內(nèi)容。
第十二章：本章內(nèi)容基本不變，只是把原有第三節(jié)內(nèi)容拆分為三節(jié)。
第十三章：一是增加了成本性態(tài)分析的內(nèi)容，二是增加了混合成本分解的內(nèi)容；三是增加了變動(dòng)成本計(jì)算的內(nèi)容。
第十四章：一是將原有彈性預(yù)算一節(jié)內(nèi)容調(diào)整到第三章，二是增加了一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算。
第十五章：本章與2006年的教材內(nèi)容相比基本不變。
二、考試大綱的基本要求
為證明考生具有相關(guān)的知識(shí)和技能，考生需能夠：(1)了解財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、目標(biāo)和環(huán)境，正確理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的基本概念和原則；(2)利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，獲取對(duì)決策有用的信息；(3)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃，編制企業(yè)預(yù)算；(4)理解貨幣的時(shí)間價(jià)值與投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值原理，正確運(yùn)用證券估價(jià)的基本方法；(5)理解投資決策的原理，正確計(jì)算和使用投資評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)；(6)掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨的決策分析方法和營(yíng)運(yùn)資本管理政策；(7)掌握各種長(zhǎng)期籌資工具的特征和使用方法；(8)掌握資本結(jié)構(gòu)管理的基本原理和股利政策的類型；(9)掌握期權(quán)估價(jià)原理和主要的實(shí)物期權(quán)估價(jià)方法；(10)用多種方法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估；(11)正確計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本；(12)掌握成本性態(tài)分析、成本一數(shù)量一利潤(rùn)分析的方法，了解變動(dòng)成本法的特點(diǎn)；(13)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制，了解作業(yè)成本法的特點(diǎn)；(14)對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
三、命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
(1)題型、題量預(yù)測(cè)。題型、題量將保持穩(wěn)定，題型仍為單選題、多選題、判斷題、計(jì)算題及綜合題五種。題量將在40題左右。客觀題占40％左右，主觀題占60％左右，其中，計(jì)算題應(yīng)在5題左右，綜合題在2題左右。客觀性試題是指單選、多選和判斷，其答案需要用鉛筆填涂在答題卡上，因此，要準(zhǔn)備好2B鉛筆、塑膠橡皮；計(jì)算和綜合為主觀試題需用鋼筆、圓珠筆等寫在答題卷上，且大多需借助計(jì)算器。因此考生在參加財(cái)務(wù)管理考試時(shí)，除帶好2B鉛筆、塑膠橡皮、鋼筆或圓珠筆等外，一定要準(zhǔn)備好計(jì)算器，最好在考前復(fù)習(xí)時(shí)就準(zhǔn)備好，熟悉計(jì)算器的功能，不要進(jìn)考場(chǎng)前臨時(shí)借用。
(2)試題難度預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)管理考試歷年試題難度比較平穩(wěn)，預(yù)計(jì)總體不會(huì)有較大變化。
【關(guān)鍵詞】 行動(dòng)導(dǎo)向法;教學(xué)設(shè)計(jì);學(xué)習(xí)情景
“以就業(yè)為導(dǎo)向,以服務(wù)為宗旨”的職業(yè)教育,培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì),應(yīng)當(dāng)具有熟練的職業(yè)技能,走上工作崗位之后具備持續(xù)發(fā)展的能力。但是,目前我國(guó)高職無(wú)論在培養(yǎng)模式上還是在教學(xué)設(shè)計(jì)上都達(dá)不到上述要求。改革的呼聲高漲,改革也勢(shì)在必行。通過(guò)強(qiáng)調(diào)學(xué)生自己的實(shí)踐或行動(dòng)來(lái)培養(yǎng)和提高職業(yè)能力的行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)思想,正日益受到教育工作者的關(guān)注。許多學(xué)者,如姜大源、趙志群等都致力于行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)方式的介紹與解釋。行動(dòng)導(dǎo)向法的引入,為我國(guó)職業(yè)教育教學(xué)方式的改革帶來(lái)了契機(jī),有望改變教學(xué)效率低下的狀態(tài)。
一、行動(dòng)導(dǎo)向法的內(nèi)涵
作為職業(yè)教育領(lǐng)域的一種新的教學(xué)范式,行動(dòng)導(dǎo)向是指根據(jù)完成某一職業(yè)所需要的行動(dòng),維持行動(dòng)所需要的環(huán)境條件以及從培養(yǎng)職業(yè)能力的角度來(lái)設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)職業(yè)教育的教學(xué)策略與指導(dǎo)思想。與傳統(tǒng)教學(xué)模式相比,行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)所構(gòu)建的是一個(gè)與職業(yè)能力緊密相關(guān)的“行動(dòng)體系”。在這個(gè)“行動(dòng)體系”中,學(xué)生作為學(xué)習(xí)的主體,通過(guò)行動(dòng)來(lái)獲得實(shí)際職業(yè)情境中所需要的能力。行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)所主張的“行動(dòng)”具有特定的內(nèi)涵。首先,行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)認(rèn)為教學(xué)是一種“有目標(biāo)的活動(dòng)”,即“行動(dòng)”,強(qiáng)調(diào)“為了行動(dòng)而學(xué)習(xí)”;其次,行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)將認(rèn)知過(guò)程與典型職業(yè)活動(dòng)通過(guò)“行動(dòng)”結(jié)合在一起,“通過(guò)行動(dòng)來(lái)學(xué)習(xí)”。
二、基于行動(dòng)導(dǎo)向視角教學(xué)設(shè)計(jì)思路
行動(dòng)導(dǎo)向法一般采用跨學(xué)科的綜合課程模式,不強(qiáng)調(diào)學(xué)科系統(tǒng)性,通過(guò)有目的地、系統(tǒng)化地組織學(xué)習(xí)者參與職業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程,發(fā)現(xiàn)、探討和嘗試解決職業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題,體驗(yàn)并反思行動(dòng)的過(guò)程,最終獲得完成相關(guān)職業(yè)活動(dòng)所需要的知識(shí)和能力。傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)計(jì)首先要解決的問(wèn)題是授課內(nèi)容的取舍和知識(shí)的序化問(wèn)題,注重實(shí)際存在的顯性理論知識(shí),其重點(diǎn)是介紹“是什么”和“為什么這樣”?；谛袆?dòng)導(dǎo)向的教學(xué)設(shè)計(jì)則強(qiáng)調(diào)“怎么做”和“怎樣做才更好”,這就決定了在內(nèi)容上應(yīng)按照認(rèn)知規(guī)律從易到難地選取與工作過(guò)程相關(guān)的知識(shí)點(diǎn),要求教學(xué)過(guò)程盡可能與工作過(guò)程相一致,學(xué)習(xí)過(guò)程必須圍繞職業(yè)的工作過(guò)程展開,以工作任務(wù)貫穿教學(xué)環(huán)節(jié),在模擬職業(yè)的學(xué)習(xí)情境中通過(guò)行動(dòng)來(lái)促進(jìn)學(xué)習(xí)者職業(yè)能力的發(fā)展。
教學(xué)設(shè)計(jì)思路:(1)崗位分析:分析就業(yè)需求、確定專業(yè)崗位;(2)工作任務(wù)分析:根據(jù)專業(yè)對(duì)應(yīng)崗位及崗位群實(shí)施典型工作任務(wù)分析;(3)確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域、構(gòu)建學(xué)習(xí)情景:根據(jù)認(rèn)知及職業(yè)成長(zhǎng)規(guī)律將行動(dòng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換為學(xué)習(xí)內(nèi)容;將學(xué)習(xí)內(nèi)容重構(gòu)組合,選擇合適的載體構(gòu)建學(xué)習(xí)情境;(4)組織教學(xué):在分解工作過(guò)程、分析工作任務(wù)、確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域、創(chuàng)設(shè)學(xué)習(xí)情景的基礎(chǔ)上,采用案例教學(xué)、角色扮演、頭腦風(fēng)暴、項(xiàng)目教學(xué)等方法組織教學(xué)。
三、基于行動(dòng)導(dǎo)向視角總體教學(xué)設(shè)計(jì)
(一)崗位分析
人才培養(yǎng)的目標(biāo)是為了滿足市場(chǎng)對(duì)人才的需求,故社會(huì)需求調(diào)查與分析成為總體教學(xué)設(shè)計(jì)的起點(diǎn)。通過(guò)對(duì)我院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)就業(yè)情況調(diào)查,結(jié)果表明會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)生大多在中小企業(yè)、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域就職,主要從事會(huì)計(jì)核算、成本核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等工作。因此,確定《審計(jì)實(shí)務(wù)》教學(xué)設(shè)計(jì)圍繞畢業(yè)生就業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)助理等崗位展開。
(二)工作任務(wù)分析
工作過(guò)程是指一個(gè)完整的工作進(jìn)程,即工作任務(wù)是怎樣被完成的。通過(guò)對(duì)完成工作任務(wù)的具體崗位和崗位群進(jìn)行分析,將其所要求的專業(yè)知識(shí)、操作技能和工作規(guī)范一一進(jìn)行排列,得出一套描述從業(yè)人員履行其工作任務(wù)的工作職責(zé)。在對(duì)工作職責(zé)進(jìn)行分解的基礎(chǔ)上,確定完成每一項(xiàng)工作任務(wù)所需要的職業(yè)能力。《審計(jì)實(shí)務(wù)》以培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)操作技能為主線,通過(guò)對(duì)模擬單位的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程操作,完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從簽訂業(yè)務(wù)約定書到出具審計(jì)報(bào)告的全部工作。典型工作任務(wù)包括:確定審計(jì)對(duì)象;編制審計(jì)計(jì)劃;財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目審計(jì);撰寫審計(jì)報(bào)告等;職業(yè)能力包括:能夠根據(jù)審計(jì)流程制訂審計(jì)計(jì)劃;能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià);能夠確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)領(lǐng)域;能夠選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì);能夠編制相應(yīng)工作底稿;撰寫審計(jì)報(bào)告等。
(三)確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域、構(gòu)建學(xué)習(xí)情景
在對(duì)工作過(guò)程進(jìn)行分解、工作任務(wù)進(jìn)行分析之后,接下來(lái)是如何通過(guò)教學(xué)設(shè)計(jì)培養(yǎng)崗位職業(yè)能力。這包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:(1)確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域:按照知識(shí)技能的關(guān)聯(lián)度,將知識(shí)技能合并歸納,形成“能力――行動(dòng)領(lǐng)域”對(duì)應(yīng)關(guān)系圖,按照從易到難和學(xué)習(xí)內(nèi)容的內(nèi)在邏輯聯(lián)系,排列課程內(nèi)容的順序,確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。(2)創(chuàng)設(shè)學(xué)習(xí)情境:在職業(yè)的工作任務(wù)和行動(dòng)過(guò)程的背景下,按照學(xué)習(xí)領(lǐng)域中的能力目標(biāo)要求,將完成這些能力的學(xué)習(xí)內(nèi)容重構(gòu)組合,選擇合適的載體構(gòu)建學(xué)習(xí)情境。審計(jì)學(xué)是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科,不但融合了會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等學(xué)科知識(shí),而且涉及到定義、術(shù)語(yǔ)和規(guī)定等條條框框的東西很多,這就客觀上造成了審計(jì)學(xué)科的枯燥、難懂。“學(xué)習(xí)情境”的構(gòu)建不僅有利于學(xué)生對(duì)所學(xué)內(nèi)容意義的建構(gòu),而且能調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。通過(guò)對(duì)審計(jì)崗位典型工作任務(wù)的分析,結(jié)合崗位職業(yè)能力的要求,制訂了《審計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)領(lǐng)域,并設(shè)計(jì)出接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)、完成審計(jì)工作等四個(gè)學(xué)習(xí)情境單元。
(四)組織教學(xué)
行動(dòng)導(dǎo)向法在教學(xué)實(shí)踐中形成了多種教學(xué)方法,如項(xiàng)目教學(xué)、案例教學(xué)法、角色扮演、模擬教學(xué)等。審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,掌握審計(jì)技能要靠學(xué)生的積極參與和反復(fù)實(shí)踐。因此,本課程教學(xué)以審計(jì)工作底稿為載體,以報(bào)表項(xiàng)目和審計(jì)流程為主線,要求學(xué)生根據(jù)所提供的會(huì)計(jì)資料,對(duì)案例單位的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬審計(jì),主要采用案例教學(xué)、角色扮演、頭腦風(fēng)暴、項(xiàng)目教學(xué)等教學(xué)方法。對(duì)每一“學(xué)習(xí)情景”單元的教學(xué)設(shè)計(jì)都始終遵循“崗位工作過(guò)程確定工作任務(wù)如何完成工作任務(wù)”邏輯思路,總體教學(xué)設(shè)計(jì)如圖1所示:
四、基于行動(dòng)導(dǎo)向視角具體教學(xué)設(shè)計(jì)
下面以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)為例,簡(jiǎn)要說(shuō)明以案例為載體、以任務(wù)為驅(qū)動(dòng)的具體教學(xué)設(shè)計(jì)過(guò)程。
“四大循環(huán)”與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程密不可分,這些對(duì)沒有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來(lái)說(shuō)相當(dāng)陌生,更何況控制測(cè)試極其抽象,學(xué)生往往感到茫然無(wú)措。在教學(xué)過(guò)程中,筆者以案例為載體,將審計(jì)方法、技巧融于案例的具體情節(jié)中,通過(guò)對(duì)案例的講述,增強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容的趣味性;抓住審計(jì)案例和審計(jì)方法的契合點(diǎn),對(duì)審計(jì)案例進(jìn)行剝繭抽絲的分析,展示審計(jì)人員查出的錯(cuò)弊過(guò)程是怎樣形成的,以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)思維;以審計(jì)工作底稿為載體、以任務(wù)為驅(qū)動(dòng),要求學(xué)生根據(jù)所提供的會(huì)計(jì)資料,對(duì)案例單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬審計(jì),以培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力。
教學(xué)的步驟如下:(1)案例導(dǎo)讀:提供被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和行業(yè)比較數(shù)據(jù),先提出問(wèn)題,讓學(xué)生閱讀案例時(shí)有的放矢。任務(wù)1:本案例需關(guān)注以下問(wèn)題:為什么現(xiàn)金流量沒有隨著利潤(rùn)的高速膨脹同步增長(zhǎng)?(2)基本案情:所選的案例具備典型性、真實(shí)性和相關(guān)性。教師在分析案例時(shí)才能有邏輯推理的空間,才能分析的形象生動(dòng),吸引學(xué)生的注意力,使學(xué)生進(jìn)入問(wèn)題的情景。(3)審計(jì)方法:要求學(xué)生計(jì)算被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo),并與行業(yè)數(shù)據(jù)比較。任務(wù)2:如何通過(guò)財(cái)務(wù)比率分析確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。(4)填制審計(jì)工作底稿:本課程的主要教學(xué)任務(wù)就是完成財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì),這一審計(jì)過(guò)程涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅法等多方面的知識(shí)和技能,對(duì)于相當(dāng)一部分學(xué)生來(lái)說(shuō)有一定的難度。因此,在教學(xué)過(guò)程中將學(xué)生按照4～6人一組分成若干小組,通過(guò)小組成員的共同努力完成項(xiàng)目任務(wù)。任務(wù)3:按照所附的會(huì)計(jì)資料,將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題記錄在審計(jì)工作底稿上。(5)交流展示:在學(xué)習(xí)小組內(nèi),互相交流并以小組為單位匯報(bào)學(xué)習(xí)過(guò)程和結(jié)果,教師適時(shí)點(diǎn)撥。任務(wù)4:由各組選派代表,演示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì),并將審計(jì)結(jié)果記錄在審計(jì)工作底稿上;(6)歸納總結(jié):通過(guò)教師的分析和學(xué)生的操作,由學(xué)生總結(jié)在審計(jì)過(guò)程中,如何運(yùn)用如分析性程序確定審計(jì)的重點(diǎn),最后由教師歸納。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 趙志群.關(guān)于行動(dòng)導(dǎo)向的教學(xué).職教論壇,2008(10).