時間：2023-06-12 16:20:39
導(dǎo)語：在財務(wù)績效概念的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、績效審計的概念
GAGAS強調(diào)，是根據(jù)不同的審計目標(biāo)來劃分審計類型和確定應(yīng)采用的審計準(zhǔn)則的。2007版的GAGAS根據(jù)不同的審計目標(biāo)，將審計劃分為財務(wù)審計、鑒證業(yè)務(wù)和績效審計三類。其中，對績效審計的概念表述為：
績效審計是指對照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，例如具體規(guī)定，準(zhǔn)則或詳細的商業(yè)實踐，在對充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)進行評價的基礎(chǔ)上，提供保證或結(jié)論?？冃徲嬏峁┛陀^的分析，管理部門和管理者能夠運用這個信息來改善項目的績效和運行，降低成本，負責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方使用這個信息易于做出決策，使績效審計貢獻于公共責(zé)任的履行。
這個績效審計的定義，其包含的主要審計目標(biāo)包括對項目的效果性、經(jīng)濟性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性、預(yù)期分析五個方面。這五個目標(biāo)也不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，有的審計項目可能只涉及其中一個目標(biāo)，有的審計項目會涉及其中多個目標(biāo)。
在該GAGAS中，又分別對上述五個方面的具體目標(biāo)作了詳細說明，限于篇幅，本文僅對五個方面做簡單說明，不再詳述。
項目的效果性審計經(jīng)常與項目的經(jīng)濟性和效率性相關(guān)。關(guān)注項目效果性和結(jié)果的審計以衡量是否達到項目目的和目標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)注項目的經(jīng)濟性和效率性的審計則以達到項目結(jié)果時的成本和資源使用為目標(biāo)。內(nèi)部控制的審計目標(biāo)與一個組織設(shè)立的，用于對經(jīng)營效果和效率、財務(wù)和績效報告的可靠性、適用法律和規(guī)章的遵循性提供合理保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)。合規(guī)性審計的目標(biāo)與法律、規(guī)章、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定確立的標(biāo)準(zhǔn)遵循情況有關(guān)。預(yù)期分析的審計目標(biāo)是對將來可能發(fā)生的事件以及被審計單位對這些事件的可能反應(yīng)提供分析或做出結(jié)論。
二、績效審計概念的發(fā)展
美國國會1921年通過的《預(yù)算和會計法案》，不僅設(shè)立了GAO，而且賦予其對“公共基金的收入、支出和實施的所有事項”廣泛的調(diào)查權(quán)力以及“提出建議使公共基金的使用更加經(jīng)濟和有效率”的職責(zé)，從設(shè)立伊始，就強調(diào)GAO要對公共基金使用的經(jīng)濟性和效率性進行審計并提出建議，遠遠超出了財務(wù)收支審計的范疇，在這個類似GAO的法案中，就賦予GAO廣闊的發(fā)展空間。在以后的幾十年中，GAO為滿足國會對政府履行責(zé)任的監(jiān)督需要，在開展財務(wù)審計的同時，逐步將重點轉(zhuǎn)向績效審計，開啟了美國政府審計新的階段，發(fā)揮了政府審計的作用，提升政府審計的地位。
1972年GAO制定出第一份GAGAS，在這份準(zhǔn)則中，尚未根據(jù)審計目標(biāo)的不同，劃分不同類型的審計，只是在對審計這個術(shù)語作解釋和確定審計范圍時，審計的概念包括了財務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟性和效率性以及項目結(jié)果三個方面。
1981年GAGAS修訂版中，在審計范圍中按照財務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟性和效率性以及項目結(jié)果劃分為三種類型的審計，并將經(jīng)濟性、效率性審計和項目結(jié)果審計的現(xiàn)場和報告準(zhǔn)則與財務(wù)及合規(guī)性審計的現(xiàn)場和報告準(zhǔn)則相分離，分別作為準(zhǔn)則的兩個獨立章節(jié)。特別是在這版準(zhǔn)則的一個注釋中，指出“一個困擾政府審計工作的問題是缺少標(biāo)準(zhǔn)的術(shù)語，尤其是關(guān)于審計類型的?！比鐚υ谶@部分表述的后兩類審計即經(jīng)濟性和效率性、項目結(jié)果（Economy and efficiency，program results）審計，會使用不同的其他術(shù)語，如“效果審計”、“管理審計”、“經(jīng)營審計”、“績效審計”、“合規(guī)性審計”。審計報告應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則的上述后兩類術(shù)語即經(jīng)濟性和效率性、項目結(jié)果審計，以免誤解。
1988年GAGAS修訂版中，第一次在準(zhǔn)則中明確使用績效審計（Performance Audit）這個術(shù)語，將整個審計類型分為財務(wù)審計和績效審計兩類，并將績效審計分為現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則兩個獨立部分，明確了績效審計的目標(biāo)包括經(jīng)濟性和效率性、項目審計和合規(guī)性審計，并在注釋中說明績效審計的概念大于貨幣價值審計的概念。
1994年GAGAS修訂版中，績效審計的概念和目標(biāo)仍為上版的口徑。
2003年GAGAS修訂版中，進一步將績效審計的目標(biāo)擴充為項目的效果性和結(jié)果、經(jīng)濟性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性及提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息等五部分內(nèi)容。
從上述GAGAS修訂過程中可以看出，GAO基本上把握住了經(jīng)濟性、效率性、效果性的主線在發(fā)展績效審計，但不同的時期對其目標(biāo)把握的不一樣，對名詞術(shù)語的使用和解釋也不盡相同，甚至有的時候還正好相反，如在1981年版本中，不主張使用績效審計這個術(shù)語，而在1988年版本中，就統(tǒng)一使用績效審計這一術(shù)語，同時在一些版本中也提出一些比較實際的意見，如在1981年版中，對經(jīng)濟性和效率性作解釋時，就指出，經(jīng)濟性和效率性是兩個相對指標(biāo)，對審計師來說，不可能發(fā)表一個單位是否達到了最大水平的意見，準(zhǔn)則也不期望審計師發(fā)表這樣的意見，相反的，如果有特殊的程序、方法或行為可以帶來更高的效率和經(jīng)濟性，則審計師應(yīng)當(dāng)作為審計結(jié)果來報告，并應(yīng)當(dāng)作為審計建議來提出改進意見。在同一份審計準(zhǔn)則中，還提出政府項目的目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常不明確，需要審計師與被審計單位明確項目目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】 共生理論；企業(yè)社會責(zé)任；戰(zhàn)略績效評價
一、引言
據(jù)報道，自2003年以來，美國和歐盟國家開始出現(xiàn)蜜蜂大量死亡現(xiàn)象，人們把這一現(xiàn)象稱為“蜂群衰竭失調(diào)癥”。愛因斯坦曾預(yù)言：“如果蜜蜂從地球上消失，人類最多能生存4年?！边@是1994年1月美聯(lián)社記者關(guān)于養(yǎng)蜂業(yè)者對歐盟農(nóng)業(yè)部長會議進行抗議活動時的報道所引述。因此有人提出，如果2012年是世界末日，那可能就是蜜蜂消失所致。
中國農(nóng)科院蜜蜂研究所王強教授指出：“蜜蜂是整個生物鏈中的一環(huán)，而且在生物鏈的底層，是鏈接動物和植物的橋梁（圖1），如果它消失了，一大串的生物鏈都要遭殃”。
由此可見，保護環(huán)境對于人類的生存與發(fā)展是何等重要。企業(yè)作為經(jīng)濟社會發(fā)展的重要細胞，其生存和發(fā)展的模式直接關(guān)系到整個人類社會的命運。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在追求短期經(jīng)濟利益、忽視環(huán)境保護、忽視社會責(zé)任的現(xiàn)象，究其原因，主要是由于傳統(tǒng)的績效評價模式過于注重財務(wù)績效（經(jīng)濟利益），漠視社會責(zé)任（包括環(huán)境保護）的結(jié)果。
因此，近一段時期以來，由生物學(xué)共生理論演化而來的企業(yè)共生理論，為我們打開了新的思想窗口，即如何以共生理論為理念平臺，融入企業(yè)社會責(zé)任理論，形成新的戰(zhàn)略績效評價理念，由此實現(xiàn)企業(yè)與其利益相關(guān)者以及潛在的利益相關(guān)者之間共生共贏和持續(xù)發(fā)展的愿景。本項目即在這一背景下提出“共生戰(zhàn)略績效”的思想，并試圖解析其內(nèi)在各績效要素之間的傳導(dǎo)機制。為企業(yè)主動履行社會責(zé)任，實現(xiàn)共生共贏和持續(xù)發(fā)展提供理論支持。
二、關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略績效評價
戰(zhàn)略績效評價，是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，通過財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進行綜合、全面、動態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)情況，并提供及時反饋信息的過程。
1990年馬克奈爾、林奇和克羅斯（McNair、Lynch和Cross）提出了業(yè)績金字塔模型。該模型從戰(zhàn)略管理角度給出了業(yè)績評價體系之間的因果關(guān)系，反映了戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績評價之間的互動性，揭示了戰(zhàn)略目標(biāo)自上而下和經(jīng)營指標(biāo)自下而上逐級反復(fù)運動的層級結(jié)構(gòu)。1992年卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出了平衡計分卡（BSC），引入非財務(wù)評價指標(biāo)，從四個不同的視角（財務(wù)視角、顧客視角、內(nèi)部運作流程視角、學(xué)習(xí)和成長）提供一種考察價值創(chuàng)造評價企業(yè)的戰(zhàn)略方法，從而克服了單純利用財務(wù)手段進行績效管理的局限，但是BSC仍然忽視了企業(yè)的社會責(zé)任。
為推動我國業(yè)績評價體系與國際接軌，1999年6月財政部頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》，建立了以凈資產(chǎn)收益率為核心，基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評議指標(biāo)三個層次的立體評價體系，并將企業(yè)的整體素質(zhì)、內(nèi)部控制、公眾形象、未來潛力4個方面的非財務(wù)指標(biāo)納入業(yè)績評價體系系統(tǒng)。2006年4月，《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審議通過，自2006年5月7日起施行。該辦法緊密地結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的實際情況，充分考慮了非指標(biāo)體系對企業(yè)績效評價體系的重要性，但仍然沒有考慮企業(yè)社會責(zé)任這一重要因素。
因此，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯提出了業(yè)績金字塔模型，霍爾的質(zhì)量、作業(yè)時間、資源利用和人力資源開發(fā)的四尺度標(biāo)準(zhǔn)以及卡普蘭和諾頓提出的基于財務(wù)、顧客、內(nèi)部運作流程、學(xué)習(xí)和成長的平衡計分卡，還是《國有資本金效績評價規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，都是始終圍繞著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)業(yè)績兩大主題，設(shè)計和構(gòu)建企業(yè)業(yè)績評價體系或戰(zhàn)略績效評價體系與框架，都未能真正超越企業(yè)經(jīng)營活動與財務(wù)活動的范疇，忽視了企業(yè)社會責(zé)任這一對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展極其重要的因素，對此，企業(yè)共生理論可以為我們提供充分而有力的理論依據(jù)。
三、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價理念
所謂共生觀，就是堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展。其中可持續(xù)發(fā)展，就是要促進人與自然的和諧，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)；堅持走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，保證一代接一代地永續(xù)發(fā)展。
有鑒于此，作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活最基本的組織――企業(yè)，其發(fā)展模式已成為整個社會和諧與否的重要因素，而戰(zhàn)略績效評價的理念對企業(yè)發(fā)展模式的正確選擇起著決定性的作用，那么應(yīng)該選擇何種戰(zhàn)略績效評價理念呢？
早在1879年德國真菌學(xué)家德貝里（Anton de Bary） 首先提出了“共生（Symbiosis）”的概念。他將共生定義為：“不同的生物生活在一起?！钡仑惱镏?，眾多的生物學(xué)家對生物之間的共生進行了深入研究，柯勒瑞（Ccaullery）在1952年和劉威斯（Leweils）在1973年分別清楚地提出共生、互惠共生、同住現(xiàn)象、寄生和其他有關(guān)不同物種生物體間關(guān)系的概念，豐富了共生研究，并注入了超出生物學(xué)領(lǐng)域更深刻的社會歷史意義。20世紀(jì)五六十年代以來，共生的思想和概念已經(jīng)不再為生物學(xué)家所獨享，一些源于生物界的共生概念和方法理論逐步被人類學(xué)家、社會學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家、管理學(xué)家甚至政治學(xué)家初步應(yīng)用。
袁純清（1998）提出：共生不僅僅是一種生物現(xiàn)象，也是一種社會現(xiàn)象，共生不僅僅是一種生物識別機制，也是一種社會科學(xué)方法。吳飛馳（2002）則從人與人之間的合作入手，發(fā)現(xiàn)了一條人類生存的規(guī)律，即共生律：“人總是尋求生存成本最低，生存快樂最高的生存方式，共生總是生存成本最低，生存快樂最高的生存方式?！?蕭灼基（2002）認為，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經(jīng)濟學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。
如前所述，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經(jīng)濟學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。雖然共生理論在社會經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的拓展還不很完善，但共生理論仍然得到了廣泛的應(yīng)用。
企業(yè)具有組織的一切特性，其中人與人的關(guān)系是一種層級關(guān)系，人們依照企業(yè)內(nèi)的分工，依據(jù)自上而下的命令進行生產(chǎn)、創(chuàng)造。企業(yè)組織最大的特點是存在一系列的相互需求、相互依存的共生關(guān)系，企業(yè)的生存發(fā)展依賴著其他利益相關(guān)者。通過技術(shù)變換，生產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù)，為客戶提供生產(chǎn)資料，客戶予以等價的回報，從而達到生存的共享――交換生存。企業(yè)要求生存和發(fā)展，客觀上要求在供應(yīng)商提供生產(chǎn)要素或生產(chǎn)資料，企業(yè)才能制造出客戶所需產(chǎn)品，通過出售產(chǎn)品來獲得利潤。員工是企業(yè)的最基本單位，企業(yè)需要員工辛勤的工作來為其創(chuàng)造財富，離開了員工的努力，企業(yè)將無法生存，企業(yè)也為員工的付出提供補償。企業(yè)需要政府制定相關(guān)法律來約束自己和競爭者的行為。企業(yè)需要股東注入資金來維持其生存發(fā)展的需要。企業(yè)需要債權(quán)人以獲得必要的長期發(fā)展資金……
從我國企業(yè)績效評價體系的設(shè)計和實際運用來看，缺乏一種和諧的、長遠的、多視角的思想，大多數(shù)企業(yè)追求短期經(jīng)濟利益，漠視商業(yè)道德，喪失職業(yè)誠信，缺乏社會責(zé)任，違背共生理念。企業(yè)在追求財富最大化的同時，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，重視社會責(zé)任，綜合考慮各個利益相關(guān)者的利益，處理好與各個利益相關(guān)者的共生關(guān)系，追求與各利益相關(guān)者的和諧與共贏。優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，改善企業(yè)生存和發(fā)展的社會環(huán)境，從而形成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價”的評價理念（圖2）。
科斯在《企業(yè)的本質(zhì)》一書中指出：企業(yè)本質(zhì)是一種資源配置的機制。事實證明，那些與其社會環(huán)境關(guān)系良好的企業(yè)，其資源配置機制相對較為完善。共生理論是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，講述的是財務(wù)報表以外的故事。共生理論和企業(yè)本質(zhì)理論的交匯點在于，共生理論的作用在于它能引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化資源配置機制，從而使得企業(yè)這個契約組織得以可持續(xù)地運行和發(fā)展。因此，共生理論在企業(yè)確定自身戰(zhàn)略績效評價體系時便自然成為其價值觀和理念平臺。
四、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容
對于企業(yè)戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯的業(yè)績金字塔模型，還是卡普蘭和諾頓的平衡計分卡，抑或《國有資本金效績評價規(guī)則》等，幾乎都是圍繞著“財務(wù)績效”與“經(jīng)營績效”兩大績效設(shè)計的。然而，從企業(yè)共生的理念平臺出發(fā)，這些傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容顯然已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，因此補充和更新評價內(nèi)容已是刻不容緩?！捌髽I(yè)社會責(zé)任”便是在這一歷史背景下被推向了前臺，進入了大家的視野，其因履行社會責(zé)任而產(chǎn)生的績效――社會績效，與“財務(wù)績效”、“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評價”的內(nèi)容。
“企業(yè)社會責(zé)任”概念最早由美國學(xué)者謝爾頓（Sheldon）于1924年提出， “企業(yè)社會責(zé)任之父”的伯文（Bowen，1953）把企業(yè)社會責(zé)任定義為：商人按照社會的目標(biāo)和價值，向有關(guān)政策靠攏、作出相應(yīng)的決策、采取理想的具體行動的義務(wù)?？_爾（Carrol，1979）則將企業(yè)社會責(zé)任定義為：企業(yè)對社會所承擔(dān)的經(jīng)濟、法律、道德和慈善責(zé)任的總和。進入20世紀(jì)90年代，企業(yè)社會責(zé)任受到了歐美各國政府的重視，并得到了重要國際組織的認可。包括世界銀行和歐盟等都給企業(yè)社會責(zé)任下了定義，其中世界銀行把企業(yè)社會責(zé)任（CSR）定義為：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價值觀、遵紀(jì)守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。國內(nèi)學(xué)者常凱、王紅一和盧代富等也對企業(yè)社會責(zé)任進行了諸多定義。
誠然，承擔(dān)社會責(zé)任在短期內(nèi)會增加企業(yè)成本，但從長期看，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任既可以提升企業(yè)社會形象，又可以優(yōu)化與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，進而提高企業(yè)的競爭力，并最終提升企業(yè)的長期績效。企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，但只有注重社會責(zé)任的企業(yè)，才能給予社會最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，社會才會對企業(yè)回報并認同，在這樣的良性循環(huán)下，企業(yè)自身才是最終的受益者。企業(yè)越是注重社會責(zé)任，其產(chǎn)品和服務(wù)就越有可能獲得更大的市場份額。
因此，在注重企業(yè)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展的今天，只有將企業(yè)社會責(zé)任納入企業(yè)戰(zhàn)略績效評價體系，構(gòu)成戰(zhàn)略績效評價的內(nèi)容，才能稱作“社會績效”，并與企業(yè)“財務(wù)績效”和“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略績效評價內(nèi)容三大模塊，對企業(yè)進行科學(xué)的績效評價，以此引導(dǎo)企業(yè)樹立共生觀，走可持續(xù)發(fā)展之路。
依據(jù)企業(yè)共生理論，筆者認為企業(yè)社會績效評價的具體內(nèi)容可以包括如下四個方面：勞動就業(yè)、商業(yè)道德、環(huán)境保護和社會公益。
1.勞動就業(yè)。勞動就業(yè)是企業(yè)共生范圍中離企業(yè)最近的一環(huán)，因為勞動就業(yè)的主要對象――企業(yè)的員工，本身就是構(gòu)成企業(yè)的一部分，企業(yè)與員工的共生度對企業(yè)的生存和發(fā)展起著越來越重要的作用。
2.商業(yè)道德。在現(xiàn)實世界中，有時我們的確可以看到一些商人使用不道德的，甚至是違法的手段大賺一筆的案例?？v觀歷史上著名的商人群體，不論是山西的晉商還是江浙的巨富，信用都是他們商業(yè)帝國的重要基石。今天，不論是多大的企業(yè)，一旦喪失商業(yè)道德，等待它們的將是市場無情的懲罰，美國安然、中國藍田都是這方面典型的反面教材。從共生理論的角度看，商業(yè)道德是企業(yè)和社會共生關(guān)系的一個重要的界面。
3.環(huán)境保護。從共生理論觀察，企業(yè)所處的環(huán)境包括自然環(huán)境和社會環(huán)境，而這兩類環(huán)境又是一個相互影響的共同體。一方面，企業(yè)對自然環(huán)境的破壞會直接導(dǎo)致自然環(huán)境的懲罰；另一方面，企業(yè)對自然環(huán)境的損害會最終導(dǎo)致企業(yè)所處的社會環(huán)境對企業(yè)的懲罰。
4.社會公益。社會公益是企業(yè)和社會各成員共生過程中的高級形式，社會公益看上去好像是企業(yè)和所應(yīng)負擔(dān)的社會責(zé)任中最“可做可不做”之事，因為在一個法制健全的社會，一般不會要求企業(yè)必須捐贈錢物或做出其他具有社會公益性質(zhì)的舉措。然而，正是這種“可做可不做”的寬松環(huán)境才使得那些愿意熱心社會公益的企業(yè)更能獲得社會聲譽等無形資產(chǎn)，進而成為一家令人尊敬的企業(yè)。
“社會績效”、“經(jīng)營績效”和“財務(wù)績效”三大績效之間具有什么樣的邏輯關(guān)系？其作用機理或傳導(dǎo)機制又是什么？筆者認為三者之間具有循環(huán)遞進的邏輯關(guān)系（如圖3），即“經(jīng)營績效”驅(qū)動“財務(wù)績效”，“財務(wù)績效”驅(qū)動“社會績效”，“社會績效”又將驅(qū)動“經(jīng)營績效”，如此循環(huán)遞進，便構(gòu)成了有助于企業(yè)共生共贏的 “企業(yè)共生戰(zhàn)略績效”三大內(nèi)容模塊，這將是今后開展企業(yè)共生戰(zhàn)略績效研究的核心內(nèi)容。
五、結(jié)語
綜上所述，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評價理念與評價內(nèi)容，已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，嚴(yán)重制約著社會經(jīng)濟和各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展， 因此，有必要在共生理論的指引下，把社會責(zé)任相關(guān)因素全面地引入戰(zhàn)略績效評價體系，在處理好各利益相關(guān)者的共生關(guān)系的前提下，從財務(wù)績效、經(jīng)營績效和社會績效三個方面來構(gòu)建新的企業(yè)戰(zhàn)略績效評價理念和評價內(nèi)容，促進企業(yè)與社會的和諧共生。
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【關(guān)鍵詞】 國際化 多元化 組織規(guī)模 企業(yè)社會績效
一、研究背景
早在20世紀(jì)70年代，國際企業(yè)的倫理表現(xiàn)和社會行為就已經(jīng)隨著一系列的國際企業(yè)重大傷害事件而引起了社會各界的高度關(guān)注。而在我國，社會責(zé)任和道德準(zhǔn)則等理念則是改革開放后，由進入中國的跨國公司所帶來的，所以企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等先進理念在中國的興起和傳播比西方晚了近二十年。根據(jù)商務(wù)部研究院跨國公司研究中心的《2006跨國公司中國報告》，多數(shù)進入中國的跨國公司帶來了資金、技術(shù)、管理以及企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等先進的理念，但依然存在少數(shù)跨國公司人員在華行賄、非法避稅、涉嫌壟斷、勞工標(biāo)準(zhǔn)偏低、產(chǎn)品安全不達標(biāo)等不當(dāng)行為。
對于企業(yè)的社會責(zé)任及其實施成果社會績效的關(guān)注，在中國目前的環(huán)境下，讓人喜憂參半。一方面，最新修訂過的《中華人民共和國公司法》于2006年1月1日正式生效，其總則第五條規(guī)定，“公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任”，將公司承擔(dān)社會責(zé)任明確為法律條文；同時一批優(yōu)秀的中國企業(yè)在這個過程中做出了重要貢獻。另一方面，還有相當(dāng)多的企業(yè)對充分體現(xiàn)了企業(yè)社會責(zé)任和社會績效的“企業(yè)公民”概念十分陌生，或者仍然沒有正確的認識。中華慈善總會2005年的《中國企業(yè)公民發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查報告》顯示，300家受訪企業(yè)中只有54%的企業(yè)聽說過“企業(yè)公民”這一術(shù)語，其中外資（合資）企業(yè)對企業(yè)公民這一概念的認知度接近70%，而更多國內(nèi)企業(yè)對此認知比例還不到一半。目前只有約35%的企業(yè)剛剛開始進行企業(yè)公民建設(shè)，而僅有8%左右的企業(yè)對此有年度發(fā)展計劃，7%的企業(yè)有長期發(fā)展計劃。
二、研究目的與流程
1、研究目的
隨著改革開放的縱深發(fā)展，中國的企業(yè)國際化、多元化步伐不斷加快。截至2004年底，在滬深兩市上市的公司，就有501家企業(yè)有不同程度的國際業(yè)務(wù)。在這501家企業(yè)之中有397家實施多元化經(jīng)營，占79.24%。所以探討企業(yè)經(jīng)營策略和企業(yè)規(guī)模與社會績效的關(guān)系刻不容緩，而國內(nèi)到目前為止此類系統(tǒng)的研究很少。本研究的主要目的有二：第一，探討中國企業(yè)國際化、多元化兩種策略對企業(yè)財務(wù)（包括財務(wù)績效和負債比率）的影響，進而探討與社會績效的關(guān)系；第二，探討中國企業(yè)組織規(guī)模對企業(yè)財務(wù)（包括財務(wù)績效和負債比率）的影響，進而探討其與社會績效的關(guān)系。
2、研究流程
本研究首先通過研究動機與目的的探討，確定研究主題。在主題確立后，著手進行相關(guān)文獻的探討，包括企業(yè)國際化相關(guān)文獻搜集與探討、企業(yè)多元化相關(guān)文獻搜集與探討、組織規(guī)模相關(guān)文獻搜集與探討、企業(yè)財務(wù)績效及負債比率相關(guān)文獻搜集與探討以及企業(yè)社會績效相關(guān)文獻搜集與探討等。并通過上述相關(guān)文獻的回顧構(gòu)建本研究的概念性框架與研究假設(shè)，同時通過對符合要求的中國滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)的實證分析和樣本資料的整理，最后對于研究結(jié)果提出結(jié)論與建議，并提出本研究的一些局限和不足以及后續(xù)研究的幾點建議。
三、研究架構(gòu)與研究假設(shè)
本研究一共有三個自變量：國際化、多元化和組織規(guī)模；兩個中間變量：財務(wù)績效和負債比率；因變量為企業(yè)社會績效。（見表1）
通過第二章六個部分的文獻回顧，結(jié)合本研究的目的，本文擬提出以下研究假設(shè)：（1）國際化程度與企業(yè)財務(wù)績效負相關(guān)；（2）國際化程度與負債比率正相關(guān)；（3）國際化程度與企業(yè)社會績效正相關(guān)；（4）多元化程度與企業(yè)財務(wù)績效正相關(guān)；（5）多元化程度與負債比率正相關(guān)；（6）多元化程度與企業(yè)社會績效負相關(guān)；（7）組織規(guī)模與企業(yè)財務(wù)績效正相關(guān)；（8）組織規(guī)模與負債比率正相關(guān)；（9）組織規(guī)模與企業(yè)社會績效正相關(guān)；（10）企業(yè)財務(wù)績效與企業(yè)社會績效正相關(guān)；（11）企業(yè)負債比率與企業(yè)社會績效負相關(guān)。
四、研究對象及數(shù)據(jù)來源
1、研究對象
本文旨在研究中國企業(yè)國際化策略、多元化策略以及企業(yè)組織規(guī)模對企業(yè)財務(wù)績效以及負債比率的作用，以及各自變量和中間變量對因變量企業(yè)社會績效的影響，故研究對象選定為在滬、深兩市上市的所有從事國際化經(jīng)營的企業(yè)。文章通過檢索上海證券交易所和深圳證券交易所2004年上市公司公開披露的年報，總樣本為1377家公司，扣除其中國外銷售額為0的企業(yè)876家，以及企業(yè)年報數(shù)據(jù)空白、不全或者數(shù)據(jù)缺失的公司7家，共得到494個研究樣本。
2、數(shù)據(jù)來源
本研究計算國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模、財務(wù)績效、負債比率的數(shù)據(jù)均來源于上海wind咨詢有限公司開發(fā)的wind數(shù)據(jù)庫，測量社會績效的年報均來自中國證監(jiān)委指定的深滬上市公司公告信息和市場數(shù)據(jù)披露的證券專業(yè)網(wǎng)站巨潮網(wǎng)站。
五、數(shù)據(jù)分析方法
本研究使用統(tǒng)計分析軟件spss11.5進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析。在對各假設(shè)進行檢驗時，主要采用相關(guān)分析方法。相關(guān)分析是研究變量間關(guān)系密切程度的一種常用統(tǒng)計方法。線性相關(guān)分析研究兩個變量間線性關(guān)系的程度。相關(guān)系數(shù)是描述這種線性關(guān)系程度和方向的統(tǒng)計量，其值在-1—+1之間。偏相關(guān)系數(shù)描述的是，當(dāng)控制了一個或幾個另外的變量的影響的條件下，兩個變量間的相關(guān)性。相關(guān)分析中，用t值來檢驗相關(guān)系數(shù)的統(tǒng)計意義，檢驗的零假設(shè)是：總體中兩個變量間的相關(guān)系數(shù)為零。當(dāng)t>（α為顯著性水平）時，拒絕零假設(shè)，即相關(guān)系數(shù)具有統(tǒng)計意義。
六、研究結(jié)論及建議
1、研究結(jié)論
根據(jù)研究結(jié)果，將研究假設(shè)的實證結(jié)果匯總整理如下，并進一步歸納說明本研究的具體結(jié)論。（見表2）
（1）企業(yè)財務(wù)績效的影響因子。本研究的實證結(jié)果顯示，企業(yè)財務(wù)績效的三個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模）之中，國際化程度對企業(yè)財務(wù)績效呈顯著的負相關(guān)關(guān)系，組織規(guī)模對企業(yè)財務(wù)績效呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。因此中國企業(yè)在涉足國際化經(jīng)營之時，一定要謹慎從事。
（2）負債比率的影響因子。本研究的實證結(jié)果顯示，負債比率的三個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模）之中，沒有任何一個與負債比率有顯著的正向或負向的相關(guān)關(guān)系。這一方面可能說明中國企業(yè)在進行國際化、多元化運作時，財務(wù)方面較為保守、穩(wěn)健，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的增加主要依賴于權(quán)益而非負債；另一方面，也表明中國國際企業(yè)與西方跨國企業(yè)相比，融資成本較高，沒能嫻熟的運用財務(wù)杠桿產(chǎn)生稅盾效應(yīng)，以降低企業(yè)的融資成本，提高財務(wù)績效。
（3）企業(yè)社會績效的影響因子。本研究的實證結(jié)果顯示，企業(yè)社會績效的五個前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模、企業(yè)財務(wù)績效、負債比率）之中，組織規(guī)模與企業(yè)財務(wù)績效與企業(yè)社會績效有顯著的正相關(guān)關(guān)系，國際化程度、多元化程度和負債比率這三個變量與企業(yè)社會績效的相關(guān)性均未達到顯著水平。這就說明規(guī)模越大的企業(yè)，越有資源和能力從事社會公益活動 ，善盡社會責(zé)任。同時也說明企業(yè)和經(jīng)營狀況越好，越能夠和愿意承擔(dān)了更多的社會責(zé)任。反過來，企業(yè)從事社會績效表現(xiàn)的相關(guān)活動，也會增加其組織較大的利益。
2、管理建議
wood（1991b）指出，提高企業(yè)社會績效意味著改變企業(yè)行為以為社會和民眾制造少一些的破壞和更多的有益產(chǎn)出，同時他還提出了提高企業(yè)社會績效的一些知覺性和定義性障礙（perceptual and definitional barriers），同時著重識別和闡述了其中四個主要障礙，他們是：經(jīng)濟與倫理的概念性分歧；倫理和社會控制問題；社會控制和政府規(guī)范；倫理的文化基礎(chǔ)。
結(jié)合wood（1991b）的觀點，本研究認為，轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)在實施國際化、多元化策略，增加企業(yè)規(guī)模的過程中，應(yīng)該謀求企業(yè)經(jīng)營業(yè)績于社會責(zé)任，企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與員工，企業(yè)與自然關(guān)系的和諧統(tǒng)一。（1）以“社會期望”為前提謀求企業(yè)與社會的和諧；（2）以市場經(jīng)濟游戲規(guī)則為準(zhǔn)謀求企業(yè)之間的和諧；（3）以人本管理為依托達到企業(yè)與員工關(guān)系的和諧統(tǒng)一；（4）以生態(tài)優(yōu)先為基準(zhǔn)謀求企業(yè)與自然的伙伴關(guān)系；（5）以與全球經(jīng)濟接軌為基礎(chǔ)實現(xiàn)企業(yè)組織個性化；（6）以“權(quán)威聲譽、倫理聲譽”營造社會績效倫理行為的氛圍。當(dāng)所有企業(yè)作為整體披露對社會的責(zé)任時有助于提升社會道義，社會性質(zhì)能夠凝聚企業(yè)的力量，社會氛圍可以為了現(xiàn)存社會運轉(zhuǎn)而鑄就企業(yè)的力量。
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【關(guān)鍵詞】EVA；農(nóng)業(yè)企業(yè)；財務(wù)評價；體系
我國是一個農(nóng)業(yè)大國，作為我國的第一產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位，農(nóng)業(yè)的良好發(fā)展對我國國民經(jīng)濟的增長以及社會穩(wěn)定有著重要影響，所以我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r備受關(guān)注。從改革開放至今，企業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位日益突出，企業(yè)績效評價體系也不斷改革、完善，當(dāng)前采用的財務(wù)績效評價主要對企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的資產(chǎn)運營能、企業(yè)的償債能力以及企業(yè)的發(fā)展能力進行系統(tǒng)分析、評價，以此來評價企業(yè)的經(jīng)營情況。近年來，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在經(jīng)營規(guī)模下，發(fā)展不穩(wěn)定的現(xiàn)象，而傳統(tǒng)的績效評價體系已經(jīng)正確地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展能力，不能有效解決農(nóng)業(yè)企業(yè)績效下滑、虛假會計信息等問題，更加阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展和利潤的獲取。所以我國農(nóng)業(yè)企業(yè)急需確定一種合理有效的績效評價方法。EVA的概念最早由美國思騰思特公司提出，其以股東價值論為核心思想，其唯一目標(biāo)就是創(chuàng)造更多的財富，該理論被提出后對企業(yè)財務(wù)評價到來極大影響，被認為是一種可以反映企業(yè)真實經(jīng)濟收益的評價方法。
一、EVA概念介紹
經(jīng)濟增加值（EVA）是世紀(jì)年展起來的公司業(yè)績評價方法，由美國咨詢公司Stern Stewart提出并注冊了商標(biāo)。EVA的理念是權(quán)益資本也有機會成本，也就是說只有在經(jīng)營利潤超過了所有債務(wù)成本和權(quán)益成本時才會為股東創(chuàng)造財富才會產(chǎn)生真正意義上的利潤一經(jīng)濟利潤。一個公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入資本的全部成本時，才能為股東帶來價值。從本質(zhì)上來講，EVA并不是一個新概念， 英國經(jīng)濟學(xué)家馮歇爾認為，企業(yè)要得到長遠發(fā)展，則其獲取的利潤不能少于其投入的全部資本。企業(yè)的經(jīng)營成本從經(jīng)濟學(xué)角度計算包括兩個層面，顯性成本和內(nèi)含成本，投資者所期望的最低報酬率即為內(nèi)含成本。只有當(dāng)企業(yè)的總收益大于總投入成本時企業(yè)才能獲得真正價值。所以EVA理論的本質(zhì)強調(diào)的就是經(jīng)濟利潤。會計學(xué)中的剩余收益是指凈利潤超出股東所要求的投資報酬的部分，這就是企業(yè)獲取的真正價值。其實，EVA理論就是從會計學(xué)中的剩余收益演變而來的，相比會計利潤指標(biāo)， 將EVA 作為業(yè)績效評價指標(biāo)更有經(jīng)濟意義。EVA是從企業(yè)的全部投入資本角度出發(fā)的，最終得到的結(jié)果就是真正的增值部分。而且EVA的計算方法可以對一些被歪曲的會計信息進行糾正，以便更科學(xué)、更客觀地評價企業(yè)績效。
二、EVA與傳統(tǒng)財務(wù)評價體系
（一）傳統(tǒng)財務(wù)評價體系
傳統(tǒng)財務(wù)評價方法是在各個財務(wù)指標(biāo)之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上對企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的資產(chǎn)運營能、企業(yè)的償債能力以及企業(yè)的發(fā)展能力進行系統(tǒng)分析、評價，這種評價模式的核心為凈資產(chǎn)收益，相關(guān)計算公式為“凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權(quán)益×100%”，其中所有者權(quán)益是比較穩(wěn)定的，所以企業(yè)只能通過增長凈利潤來提高凈資產(chǎn)收益率，如此一來，凈資產(chǎn)收益率最終還是歸結(jié)到利潤上。企業(yè)管理者可以通過調(diào)整會計政策來調(diào)節(jié)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，對財務(wù)報表中的利潤進行粉飾，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息失真。另外，很多財務(wù)管理者熱衷于短期財務(wù)成果，急功近利思想嚴(yán)重，過于傾向于短期投機行為，對企業(yè)的財務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成嚴(yán)重的不良影響，弱化了企業(yè)的長遠發(fā)展動力。
（二）基于EVA的企業(yè)財務(wù)評價體系
基于EVA的企業(yè)財務(wù)評價體系的一個重要特點就是考慮股權(quán)資本成本，這樣才能反映出企業(yè)的真實盈利能力，完全彌補了傳統(tǒng)財務(wù)評價體系的不足?；贓VA的企業(yè)財務(wù)評價體系的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面，首先，基于EVA的企業(yè)財務(wù)評價體系可以客觀地評價企業(yè)財務(wù)信息，真實地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。EVA是一種與股東財務(wù)有著直接相關(guān)性的業(yè)績評價指標(biāo)，可以客觀準(zhǔn)確地衡量企業(yè)業(yè)績，并站在股東的角度定義經(jīng)濟利潤的概念和范圍，只有當(dāng)企業(yè)盈利超過總資本投入時才是真正的盈利，EVA的增加就意味著企業(yè)創(chuàng)造價值的增加。其次，基于EVA的企業(yè)財務(wù)評價體系有利于實現(xiàn)全面管理?；贓VA的評價體系對企業(yè)資本預(yù)算、業(yè)績評價以及企業(yè)員工激勵報酬的結(jié)合可以將管理者利益與股東利益保持一致，這樣可以有效提高管理者的主觀能動性，充分調(diào)動管理者的思維和行動。
三、基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)評價體系的構(gòu)建
目前，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)資本市場尚不完善，此時采用基于EVA的企業(yè)財務(wù)績效評價指標(biāo)有助于企業(yè)實施戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)核心競爭力。將EVA指標(biāo)引入農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)績效評價體系中，并進行針對性的改進，構(gòu)建基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)績效評價體系，不僅要求新的財務(wù)績效評價體系可以充分發(fā)揮優(yōu)勢，還能夠彌補企業(yè)當(dāng)前財務(wù)業(yè)績評價存在的缺陷，使農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)績效評價體系得到進一步完善，以此來改善我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，促進農(nóng)業(yè)企業(yè)快速發(fā)展。構(gòu)建基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)評價體系要以EVA為考核標(biāo)準(zhǔn)，形成以EVA為核心的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)評價體系總規(guī)劃，并補充必要的評價指標(biāo)。
（一）目標(biāo)管理體系的構(gòu)建
將EVA進入農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)評價體系需要對企業(yè)各個領(lǐng)域、范圍內(nèi)現(xiàn)有的管理機制進行改革，并準(zhǔn)確定位切入點和關(guān)鍵點，并按照EVA模式設(shè)置以EVA為核心的企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)體系，改變以往財務(wù)目標(biāo)表達方法多而亂的現(xiàn)象。
（二）合理設(shè)計激勵制度
在傳統(tǒng)的年薪制度中，考核方法僅僅以利潤為標(biāo)準(zhǔn)，而沒有考慮資本成本，缺乏公平性，因此構(gòu)建EVA的財務(wù)評價體系就需要設(shè)計以EVA為核心的激勵制度，讓管理層人員想股東一樣思維和行動，致力于創(chuàng)造企業(yè)價值。
（三）整合、完善組織結(jié)構(gòu)
整合組織結(jié)構(gòu)就是分析、研究當(dāng)前的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、流程，發(fā)現(xiàn)問題后進行改正，或者設(shè)計新的流程。構(gòu)建基于EVA的組織結(jié)構(gòu)流程必須要對當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)進行整合，明確企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略，定位企業(yè)的投資決策和資源配置中心。構(gòu)建服務(wù)于EVA為的組織結(jié)構(gòu)可以讓企業(yè)管理更具有透明度。企業(yè)引入EVA制度后要求企業(yè)內(nèi)部形成相互交流、互動的渠道，各個部門單位都將工作中心放在創(chuàng)造企業(yè)價值上?；贓VA的評價體系的構(gòu)建需要遵守產(chǎn)權(quán)和權(quán)責(zé)清晰、明確的原則，要遵守政企分開的原則，同時還要進行科學(xué)管理。因此要求對企業(yè)股東大會、懂事、管理層人員的職責(zé)進行重新界定，實現(xiàn)權(quán)利、責(zé)任以及利益的內(nèi)在統(tǒng)一，保證企業(yè)法人能夠有效行使自己的權(quán)利，保證企業(yè)法人財產(chǎn)能夠進行獨立支配，保證企業(yè)法人組織結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性、制衡性。
四、基于EVA的評價體系的構(gòu)建的進一步完善
（一）建立有效的信息系統(tǒng)
合理、完整的EVA財務(wù)評價系統(tǒng)離不開有效的信息系統(tǒng)支持，建立有效的信息系統(tǒng)可以為EVA財務(wù)評價及時提供動態(tài)的、有價值的財務(wù)信息，以反映企業(yè)經(jīng)營的真實特征和狀況，為企業(yè)的發(fā)展提供決策性依據(jù)，同時發(fā)揮客觀性影響作用。企業(yè)信息系統(tǒng)所提供的信息必須是有數(shù)量限制的高價值信息，信息量不能過少，也不能過多，信息量過多不僅要消耗更多的資源，還會對信息的篩選帶來一定難度。
（二）實時調(diào)整體系指標(biāo)內(nèi)容
企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不僅包括政治、經(jīng)濟、社會和技術(shù)等外部環(huán)境，同時還包括企業(yè)經(jīng)營、策略、規(guī)定等內(nèi)部因素，不論是外部因素還是內(nèi)部因素都會對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)造成確定性影響，企業(yè)只有在適應(yīng)環(huán)境的情況才能正常經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展。所以企業(yè)的財務(wù)評價指標(biāo)也要根據(jù)內(nèi)外部因素進行實時的動態(tài)調(diào)整，尤其在不同經(jīng)營階段要對關(guān)鍵績效指標(biāo)進行調(diào)整，或者新增新的指標(biāo)，或者取消影響較弱的指標(biāo)。
（三）分階段、分步驟推行EVA的財務(wù)評價體系
相比傳統(tǒng)的財務(wù)評價系統(tǒng)，EVA的財務(wù)評價體系涉及的范圍更廣，需要對企業(yè)的法人組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度、企業(yè)文化等各個方面進行統(tǒng)籌規(guī)劃，所以推行EVA的財務(wù)評價體系要分階段、分步驟地進行，可以選擇管理水平高、產(chǎn)權(quán)和權(quán)責(zé)明確的下屬公司作為試驗點，從推行過程中發(fā)現(xiàn)問題、改進方法，優(yōu)化體系指標(biāo)，建立EVA的財務(wù)評價模型，并對模型進行不斷調(diào)整，促進評價體系的逐步完善和穩(wěn)定運行，并走上正軌。
五、結(jié)論
以上是基于EVA的農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)評價體系的相關(guān)探討。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，會計制度不斷革新，財務(wù)數(shù)據(jù)日益豐富，單純的非財務(wù)指標(biāo)績效評價已經(jīng)不能滿足農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展需求，應(yīng)該結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點，構(gòu)建更完善的財務(wù)績效評價體系，選擇更適合農(nóng)業(yè)企業(yè)的評價指標(biāo)，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)信息進行科學(xué)、客觀的評價，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)營情況，促進農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻：
[1]宋金斐.基于EVA的農(nóng)業(yè)上市公司績效評價研究[D].沈陽理工大學(xué)，2013.
[2]蘭崴.基于EVA的企業(yè)財務(wù)評價體系研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，（11）.
關(guān)鍵詞：價值鏈會計；高校財務(wù)績效管理；應(yīng)用
1國內(nèi)外現(xiàn)有研究綜述
1．1價值鏈會計
“價值鏈會計”的提出，源于美國邁克爾•波特教授的價值鏈理論。波特認為，“企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動構(gòu)成的，其動態(tài)過程即價值鏈”，而價值鏈會計就是對價值創(chuàng)造過程中的會計信息進行確認、計量、記錄和報告，以實現(xiàn)高效率的財務(wù)管理目標(biāo)?！皟r值鏈會計”是一個較新的理論，在國外沒有明確的概念，國外學(xué)者對價值鏈會計相關(guān)理論的研究，主要體現(xiàn)在作業(yè)成本管理思想中。我國對價值鏈會計的研究起源于著名會計學(xué)家閻達五教授，閻達五將價值鏈會計界定為“一個協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的信息系統(tǒng)，一種以實時控制為特征的管理活動”，這一概念將傳統(tǒng)管理會計框架從時間和空間兩個維度進行了重構(gòu)。在時間維度上，價值鏈會計將原來以單一形式存在的會計核算對象擴展到組織生產(chǎn)經(jīng)營全過程；在空間維度上，價值鏈會計將原來以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計信息對象。
1．2高校財務(wù)績效管理
績效管理是企業(yè)管理學(xué)的重要概念，將財務(wù)信息置于績效管理的框架體系中，為實現(xiàn)良好經(jīng)濟效益的目標(biāo)，在組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系、分配財務(wù)資源過程中所進行的高效率的績效管理工作，就成為財務(wù)績效管理的研究對象。目前，國內(nèi)外普遍將績效指標(biāo)作為政府制定教育政策、分配教育資源、強化學(xué)校管理的重要手段。Ca－ve、Martin（1988），CameronKim、SmartJohn（1998），黃穎（2012）等學(xué)者對高校財務(wù)績效相關(guān)問題的研究，主要集中在財務(wù)績效評價、作業(yè)成本核算等方面，突出了財政資金的使用效率和直接經(jīng)濟效益，如教學(xué)水平、科研成果、事業(yè)發(fā)展成績、籌資能力、償債能力等，但沒有突出財務(wù)資源的分配結(jié)構(gòu)如何影響高校發(fā)展的綜合效益。對高校財務(wù)績效管理體系的研究，尚缺乏系統(tǒng)的理論和方法。
2價值鏈會計應(yīng)用于高校財務(wù)績效管理的可行性
2．1高校財務(wù)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)高校價值增長
企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化、企業(yè)價值最大化。公立高等院校雖然不直接創(chuàng)造利潤，但由于其特殊的社會使命，在創(chuàng)造價值、實現(xiàn)價值增值的角度上，與企業(yè)應(yīng)當(dāng)是一致的。高校同樣追求自身價值的提升，主要表現(xiàn)在人才培養(yǎng)質(zhì)量的提升、科研能力的增強、社會聲譽的提高等等。因此，高校也是有價值可以衡量的，面對國家日益增長的教育資源投入，高校財務(wù)管理的目標(biāo)不應(yīng)僅僅局限于財政收支上的平衡，而應(yīng)當(dāng)通過協(xié)調(diào)高校發(fā)展過程中資源分配不合理的矛盾，實現(xiàn)高校價值增長。
2．2高校實施財務(wù)績效管理的本質(zhì)是價值管理
從管理學(xué)的角度，績效是業(yè)績和效率的組合，其中業(yè)績是一種結(jié)果，體現(xiàn)組織的經(jīng)營目標(biāo)；效率是一種行為，體現(xiàn)組織的管理成熟度。高校財務(wù)績效，即是一個體現(xiàn)高校財務(wù)管理目標(biāo)和財務(wù)管理行為的綜合性指標(biāo)；高校實施財務(wù)績效管理，就是通過對高校資源的有效獲取、合理配置和高效利用，服務(wù)于高校各項事業(yè)發(fā)展的需要，實現(xiàn)高校價值增值的目標(biāo)。因此，高校實施財務(wù)績效管理的本質(zhì)就是價值管理。
2．3價值鏈會計為高校價值管理提供可行的方法
我國著名學(xué)者楊紀(jì)琬和閻達五教授曾指出，“價值管理就是研究對價值運動的管理，包括對價值的形成、價值的實現(xiàn)、價值的分配的管理”，價值管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“資源獲取—價值轉(zhuǎn)換—價值實現(xiàn)”整個流程。顯然，高?，F(xiàn)行的貨幣上的財務(wù)收支結(jié)余計量難以滿足價值管理中關(guān)于資源獲取、價值轉(zhuǎn)換、價值實現(xiàn)的計量需求，將目前財務(wù)系統(tǒng)中不完整的“資源獲取—資源消耗”會計計量拓展為基于價值鏈的整個高校作業(yè)活動的描述，成為高校實施價值管理的迫切要求。價值鏈會計以組織生產(chǎn)經(jīng)營全過程作為會計信息管理范圍，強調(diào)對價值鏈整體資源投入產(chǎn)出過程的核算，為高校價值管理提供了可行的方法。
3基于價值鏈會計的高校財務(wù)績效管理路徑研究
3．1以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，設(shè)計財務(wù)績效管理線路
所謂作業(yè)，是指組織為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費的材料、人工、技術(shù)等資源的集合體。作業(yè)管理強調(diào)組織的生產(chǎn)過程其實是一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的集合，管理的對象是“作業(yè)過程”而非“單個產(chǎn)品”。高校實施財務(wù)績效管理的本質(zhì)是價值管理，因此，可以通過作業(yè)管理方法，重新設(shè)計以價值增值為導(dǎo)向的高校作業(yè)流程，形成包含教學(xué)、科研、外部和內(nèi)部治理等高校作業(yè)流程、資源消耗動因在內(nèi)的完整“財務(wù)管理價值鏈”。然后在評價財務(wù)管理價值鏈中增值作業(yè)、非增值作業(yè)，高增值作業(yè)、低增值作業(yè)的基礎(chǔ)上，確定財務(wù)管理價值鏈中的關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)，為高校財務(wù)資源的有效獲取、合理配置、高效利用提供戰(zhàn)略依據(jù)。
3．2以價值管理為基礎(chǔ)，重構(gòu)高校財務(wù)管理價值鏈
美國邁克爾•波特教授將價值鏈上的價值活動分為基本活動和輔助活動?；净顒邮巧a(chǎn)經(jīng)營中的實質(zhì)性活動，會增加企業(yè)的基本價值；輔助活動雖然與商品實體的加工流轉(zhuǎn)無直接關(guān)系，但卻是基本活動的重要支撐。為反映高校價值創(chuàng)造的整個過程，可以從橫向、縱向、內(nèi)部三個維度構(gòu)建高?！柏攧?wù)管理價值鏈”?！皺M向價值鏈”最直接反映高校的價值創(chuàng)造過程，是高校最基本的價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，主要包括：教學(xué)、科研、招生錄取、就業(yè)、社會服務(wù)、后勤保障等方面，也是高校最直接的資源消耗動因。“縱向價值鏈”關(guān)注高校與學(xué)生、教職工、社會、國家管理層等利益相關(guān)者的關(guān)聯(lián)性，是高校價值創(chuàng)造的輔助環(huán)節(jié)，主要包括社會聲譽、辦學(xué)規(guī)模、資金籌集能力、人力資源等方面，是高校資源消耗的間接動因?！皟?nèi)部價值鏈”關(guān)注高校運營管理、內(nèi)部治理環(huán)境的有效性，是高校財務(wù)管理水平的直接體現(xiàn)。內(nèi)部價值鏈中的價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)包括：管理制度與內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行、財務(wù)管理質(zhì)量控制、校園綜合治理、可持續(xù)發(fā)展資源規(guī)劃等方面。
3．3以財務(wù)管理價值鏈為基礎(chǔ)，設(shè)計具體管理指標(biāo)
高?！柏攧?wù)管理價值鏈”中，資源投入是財務(wù)資源的獲取、配置和利用，價值產(chǎn)出是財務(wù)管理價值鏈中的價值創(chuàng)造成果。資源投入對于價值產(chǎn)出的社會效益和經(jīng)濟效益，是高校財務(wù)績效管理的核心所在。在設(shè)計財務(wù)績效管理指標(biāo)時，須考慮資源投入指標(biāo)對價值產(chǎn)出指標(biāo)的交互作用，具體原則如表1所示。
3．4高校實施財務(wù)績效管理的系統(tǒng)條件
基于價值鏈會計的高校財務(wù)績效管理突破了傳統(tǒng)財務(wù)會計信息處理的范疇，需要將原來分布于各價值創(chuàng)造單位的數(shù)據(jù)在價值鏈會計的理念下整合成一套相互聯(lián)系的價值管理指標(biāo)體系，因此，高校需要在改造作業(yè)管理流程的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)高校內(nèi)部信息共享，確保高校價值管理部門能夠?qū)εc高校價值鏈有關(guān)的各種財務(wù)和非財務(wù)信息暢通無阻地獲取。價值鏈會計屬于管理會計的范疇，其會計信息處理暫不受國家現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、會計制度的約束，具有一定的靈活性。高?？梢宰孕虚_發(fā)滿足數(shù)據(jù)記載和方法計量需要的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，其中數(shù)據(jù)記載系統(tǒng)主要用于價值管理相關(guān)指標(biāo)的錄入與記載，包括高校價值鏈作業(yè)流程中關(guān)鍵的資源投入和產(chǎn)出數(shù)據(jù)；方法計量系統(tǒng)主要用于存放不同的財務(wù)和非財務(wù)確認、計量規(guī)則以及分析模型，是對高校價值鏈產(chǎn)出信息的效益計量。
4問題及對策
4．1價值鏈會計應(yīng)用于高校財務(wù)績效管理存在的阻力
（1）來自管理范圍的阻力。價值鏈會計是面向高校整體價值創(chuàng)造作業(yè)流程的會計信息管理，管理對象不只是局限于財務(wù)部門，而應(yīng)當(dāng)擴展到整個高校管理范圍。但財務(wù)績效管理的主體責(zé)任部門往往是財務(wù)部門，這可能會導(dǎo)致因為管理范圍的擴展所引起的管理阻力。（2）來自會計信息計量準(zhǔn)確性的阻力。高校長期以收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)，沒有成本效益核算機制，而財務(wù)績效管理就是對高校財務(wù)資源的成本效益進行核算和管理，這突破了高校現(xiàn)行預(yù)算會計信息計量的框架，管理指標(biāo)中對價值鏈會計信息計量的準(zhǔn)確性直接影響到高校財務(wù)績效管理水平。（3）來自管理創(chuàng)新的阻力。高校財務(wù)績效評價與管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是對傳統(tǒng)財務(wù)管理體系的創(chuàng)新。對很多高校而言，財務(wù)績效管理并不會成為考核財務(wù)管理工作的關(guān)鍵因素，財務(wù)主管部門或?qū)W校也缺乏主動關(guān)注財務(wù)績效的動機，致使重視財務(wù)資源投入的數(shù)量而忽視價值產(chǎn)出的質(zhì)量這一問題長期存在。
4．2對策
（1）提高認識，形成管理合力。高校財務(wù)績效管理是面向全校范圍的價值管理，其推動實施離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和支持，也離不開學(xué)校各職能部門的溝通和配合。高校財務(wù)部門需要將財務(wù)績效管理實施流程、管理目標(biāo)等信息通過簡單直接的方式與高校財務(wù)管理價值鏈上的利益相關(guān)者進行對接，最大程度減少部門間摩擦所產(chǎn)生的信息損耗，統(tǒng)一思想，提高認識，形成全校范圍的財務(wù)績效管理合力。（2）廣泛調(diào)研，制定關(guān)鍵指標(biāo)。高校實施財務(wù)績效管理，應(yīng)以社會價值創(chuàng)造為核心，廣泛調(diào)研，因地制度，關(guān)注高校自身發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域和具體目標(biāo)，從價值鏈作業(yè)管理的視角準(zhǔn)確制定能夠代表高校財務(wù)績效水平的關(guān)鍵性管理指標(biāo)。（3）加大執(zhí)行，建立管理體系。高?？梢詫⒇攧?wù)績效評價情況作為校內(nèi)資源分配、政策獎勵的依據(jù)，根據(jù)財務(wù)資源產(chǎn)出情況確定下一輪財務(wù)資源供給，形成良好的激勵機制，合理引導(dǎo)財務(wù)資源向高價值、高效能作業(yè)環(huán)節(jié)流入。
作者:朱杰 單位:中南民族大學(xué)財務(wù)處
參考文獻
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)績效；財務(wù)指標(biāo)
進入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟發(fā)展步伐明顯加快，人民生活水平不斷提高，對醫(yī)療的需求也不斷的增長。而由于我國醫(yī)院長期屬于計劃經(jīng)濟條件下的國有醫(yī)院，在醫(yī)院處于賣方市場的情況下，醫(yī)院對經(jīng)營績效重視程度不夠，對財務(wù)績效財務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用嚴(yán)重不足，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營效率低下，在無法實現(xiàn)經(jīng)營利潤的情況下，往往通過藥品加價或其他方式來增加收入，提高了居民的就醫(yī)成本，導(dǎo)致醫(yī)患關(guān)系難以和諧。近些年來，國內(nèi)一些大型企業(yè)不斷的在企業(yè)績效管理應(yīng)用方面進行探索，也取得了一定的理論成果和實踐經(jīng)驗。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和國有企業(yè)改革的不斷深入，財政部對國有企業(yè)績效管理出臺了一系列指導(dǎo)意見和規(guī)范制度，但目前為止事業(yè)單位應(yīng)用還缺乏制度指導(dǎo)和實踐的評價，為此，本文從目前醫(yī)院財務(wù)績效財務(wù)指標(biāo)中存在的問題進行了剖析，并對如何建立適應(yīng)新時期醫(yī)院發(fā)展需要的的績效評價制度提出了一些思考和建議。
一、績效管理的內(nèi)涵
從字面角度來看，績效可以看成一個過程，也可以看作是該過程產(chǎn)生的結(jié)果。而績效管理是對企業(yè)為實現(xiàn)這一過程而正在執(zhí)行的活動或已完成的一系列活動的整體評價。目前，理論界對績效管理有不同的解釋，但一般認為績效管理是對員工績效、對組織績效或者是對員工和組織績效的管理活動信息的收集、分析、考核并進行最終評價的過程。從功能角度來看，績效管理一般具有考核評價、引導(dǎo)促進等功能，通過績效評價，可以將單位的經(jīng)營行為引導(dǎo)到績效評價體系上來，充分調(diào)動單位經(jīng)營者和職工創(chuàng)造良好企業(yè)績效的積極性，以促進單位的可持續(xù)發(fā)展。
二、醫(yī)院財務(wù)績效財務(wù)指標(biāo)存在的問題
1.績效管理體系還不完善
目前，許多醫(yī)院在概念上還不能將績效考核和績效評價區(qū)分開來，績效評價包括績效計劃、績效實施、績效監(jiān)控、績效考核和績效反饋，績效考核只是績效評價的一個組成部分。單純的將績效考核和績效評價等同起來，導(dǎo)致醫(yī)院考核目標(biāo)單一，沒有及時搜集績效評價實施過程中的反饋信息,不能對醫(yī)院正在執(zhí)行的活動或已完成的一系列活動進行一個客觀公正的整體評價。往往導(dǎo)致就結(jié)果而論結(jié)果現(xiàn)象發(fā)生，從而使得其績效評價效率較低。
2.績效管理財務(wù)指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)
現(xiàn)行企業(yè)績效管理雖然在指標(biāo)設(shè)計上考慮了企業(yè)的全面信息的反映，但具體指標(biāo)中強調(diào)對核心業(yè)績的考核，很多財務(wù)數(shù)據(jù)在指標(biāo)中多次重復(fù)，如醫(yī)療收入、凈結(jié)余等，這樣就造成醫(yī)院核心業(yè)績間接的占醫(yī)院績效評價的權(quán)重加大，往往幾個指標(biāo)的好壞就能決定醫(yī)院績效管理結(jié)果的好壞，導(dǎo)致指標(biāo)評價重疊現(xiàn)象的發(fā)生，不盡合理。另一方面，雖然財政部對國有經(jīng)營性單位績效管理進行了修訂，但和會計制度的制定還不能同步，導(dǎo)致績效管理指標(biāo)動態(tài)反映不足。同時，現(xiàn)行績效評價指標(biāo)體系中，財務(wù)指標(biāo)有20多個，非財務(wù)指標(biāo)僅有8個，而財務(wù)指標(biāo)是一個歷史的數(shù)據(jù)，反映的是醫(yī)院過去的經(jīng)營結(jié)果，而且財務(wù)指標(biāo)往往只能就數(shù)據(jù)而分析數(shù)據(jù)，很難全面反映醫(yī)院經(jīng)營指標(biāo)形成的原因，更難以剖析醫(yī)院經(jīng)營中存在的問題。而非財務(wù)指標(biāo)作為醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)的補充，可以彌補以上的不足，非財務(wù)指標(biāo)不但可以有助于醫(yī)院深入分析財務(wù)指標(biāo)反映出來的問題，而且表外因素所包含的信息可以反映醫(yī)院的發(fā)展趨勢和潛力。同時，近幾年來我國更加關(guān)注企事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力，而不是短期的經(jīng)營實績，而現(xiàn)行國有單位績效評價體系主要以資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)，注重對單位短期的經(jīng)營實績的評價，而對單位的社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任考核不夠，這就造成了先行醫(yī)院績效評價體系無法和國家的導(dǎo)向緊密結(jié)合。
3.績效評價指標(biāo)過度重視會計核算信息
現(xiàn)行績效評價指標(biāo)體系主要是基于會計核算基礎(chǔ)上的，反映企業(yè)的財務(wù)信息不全面。在資本成本確認上，只確認了債務(wù)資本的成本，既利息支出，沒有考慮權(quán)益資本的機會成本，既國家的投入，直接導(dǎo)致很多醫(yī)院不重視資本的合理配置，盲目進行單位的擴建，醫(yī)院在建筑物、醫(yī)療設(shè)備上面投入大，而主要資金多是從上次醫(yī)療管理部門或本級財政部門去爭取，過度依賴國家的資金注入和政府補貼，造成投資膨脹和社會資源浪費，以至醫(yī)療資源多用在了固定資產(chǎn)的硬投入上，而醫(yī)療服務(wù)的軟投入明顯不足。另一方面，醫(yī)院績效管理過度重視利潤指標(biāo)，而忽視現(xiàn)金指標(biāo)，當(dāng)前全球經(jīng)濟正處于金融危機狀況下，信用普遍缺失，“現(xiàn)金為王”的成為每個企事業(yè)單位的必然選擇,而現(xiàn)行醫(yī)院績效評價指標(biāo)體系不能重視現(xiàn)金指標(biāo)的考核，導(dǎo)致反映的資產(chǎn)信息質(zhì)量不高，負債信息不全，導(dǎo)致計算結(jié)果不準(zhǔn)確，反映信息不全面，不能準(zhǔn)確預(yù)測醫(yī)院的未來風(fēng)險和償債等能力。
三、對改進醫(yī)院財務(wù)績效財務(wù)指標(biāo)的對策思考
1.不斷完善績效評價體系
完善醫(yī)院的績效管理體系,是政府對醫(yī)院實施監(jiān)督管理的需要,也是不斷提高醫(yī)院科學(xué)管理水平和增強可持續(xù)發(fā)展能力的需要。一是要全面引入經(jīng)濟增加值（EVA)，以真實反映醫(yī)院的資金成本，將會計利潤與經(jīng)濟利潤在核算口徑上保持一致，便于對醫(yī)院經(jīng)營者的考核評價。二是在績效指標(biāo)設(shè)計上考慮了醫(yī)院的全面信息的反映，防止財務(wù)數(shù)據(jù)在指標(biāo)中多次重復(fù)，從而改變現(xiàn)有績效管理指標(biāo)目標(biāo)多、體系龐大、評價方法不統(tǒng)一的矛盾，以提高評價的科學(xué)性，從而使績效管理得以全面實現(xiàn)。三是加大對動態(tài)指標(biāo)的反映，在指標(biāo)體系中要和醫(yī)院會計制度的修訂相互呼應(yīng)，及時進行調(diào)整，比如，適時在指標(biāo)體系中增加現(xiàn)金流量等概念，以真實反映醫(yī)院的經(jīng)營全貌。四是在指標(biāo)設(shè)計時，要以醫(yī)院整體業(yè)績綜合狀況的改進為目標(biāo)，從而解決現(xiàn)有績效評價考核手段單一的矛盾，以提高績效管理的有效性，從而使績效管理得以全面實現(xiàn)。
2.加大非財務(wù)指標(biāo)信息反映量
當(dāng)前，國內(nèi)外對可持續(xù)發(fā)展能力的要求越來越高，而這些在財務(wù)指標(biāo)考核中難以反映，需要借助于非財務(wù)指標(biāo)來反映。首先，醫(yī)院要全面樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，增加醫(yī)院的綜合社會貢獻分值，要關(guān)注醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，而不是短期的經(jīng)營實績，加大醫(yī)院社會責(zé)任和績效考核力度，將醫(yī)院績效管理體系和國家政策緊密結(jié)合，引導(dǎo)醫(yī)院在追求經(jīng)濟效益時兼顧社會、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。其次，增加科技創(chuàng)新能力指標(biāo)，以解決我國醫(yī)療科學(xué)水平發(fā)展不足，通過增加對技改和研發(fā)能力的績效管理，積極引導(dǎo)醫(yī)院增強科技創(chuàng)新能力。
3.建立多層面的評價體系
績效管理體系作為一個完整的體系,應(yīng)該是多層次、多元化的,既要考慮到醫(yī)院考核的需要，又要考慮到醫(yī)院其他利益相關(guān)人對會計信息的需要。所以，制定指標(biāo)時候，應(yīng)使指標(biāo)具有靈活性。一方面，要增加現(xiàn)有指標(biāo)的含量，將醫(yī)院可能需要考核的信息包含進來，并注意指標(biāo)權(quán)重的合理設(shè)計，防止對某一類指標(biāo)的過重設(shè)計而對另一類指標(biāo)的過輕設(shè)計，防止人為設(shè)計造成的指標(biāo)缺陷。另一方面，可以根據(jù)不同行業(yè)或不同的利益相關(guān)人，設(shè)計不同的指標(biāo)或在相同指標(biāo)下設(shè)置不同的指標(biāo)權(quán)重，比如對于政府管理機構(gòu)、債權(quán)人、投資人在進行醫(yī)院績效評價的要求不同,各個指標(biāo)的相對重要程度是不一樣的，在設(shè)計權(quán)重時加以區(qū)別對待。通過建立多層面的評價體系，使績效評價指標(biāo)體系更符合醫(yī)院實際，也更利于考核的效果。
參考文獻：
[1]儲企華:現(xiàn)代企業(yè)績效管理[M].北京:文匯出版社,2008.
［關(guān)鍵詞］ 價值鏈 會計 文獻綜述
閻達五（2003）教授提出價值鏈會計的概念，將其定義為“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究．亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理。保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動”，他認為會計與企業(yè)管理目標(biāo)是一致的，即都是為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值服務(wù)。價值鏈會計應(yīng)與信息技術(shù)相結(jié)合，對企業(yè)的管理開展實時控制，即通過事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容對企業(yè)開展全方位、全過程的會計管理。
陳亞民(2004)指出價值鏈會計是戰(zhàn)略管理時代的必然產(chǎn)物。價值鏈會計通過參與戰(zhàn)略管理的全過程來實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部戰(zhàn)略管理。對于企業(yè)外部管理而言，價值鏈會計可以在選擇被并購企業(yè)、戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴方面發(fā)揮更大的作用。
李曼（2006）也認為價值鏈會計管理不僅能使企業(yè)會計管理信息化目標(biāo)定位得到提升，能促進企業(yè)會計管理信息化業(yè)務(wù)流程和管理重點的變革， 能促進企業(yè)信息系統(tǒng)模式的變革；還能使企業(yè)財會人員的職責(zé)得到提升。
傅元略 (2004) 剖析了價值鏈、價值流、虛擬價值鏈、價值網(wǎng)與戰(zhàn)略管理會汁的關(guān)系，試圖將價值鏈、價值流、虛擬價值鏈和價值網(wǎng)等類似概念集成為新概念網(wǎng)絡(luò)價值流，探討網(wǎng)絡(luò)價值鏈與戰(zhàn)略管理會計的集成。提出建立一個基于網(wǎng)絡(luò)價值流的戰(zhàn)略會計集成系統(tǒng)，為應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)價值流解決企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略監(jiān)控問題提供一個基本框架。
張繼焦( 2001) 指出，價值鏈管理是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程描繪成一個價值鏈。具體來說，價值鏈管理系統(tǒng)所要解決的問題是怎樣將企業(yè)的訂單、采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源等方面有機地整合起來， 做好計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等各個環(huán)節(jié)的工作 ，使它們形成相互關(guān)聯(lián)的整體。真正按照“鏈”的特征實施企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得各個環(huán)節(jié)具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應(yīng)能力，使企業(yè)的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)形成一條鏈――價值鏈。裴正兵(2003)、楊宇紅( 2004 ) 等提出，將作業(yè)成本法與價值鏈會計有機結(jié)合，通過對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈和企業(yè)內(nèi)部整個價值鏈的分析，尋找出企業(yè)的優(yōu)勢和增值環(huán)節(jié)。周松（2010）提出把價值鏈理論應(yīng)用到企業(yè)成本管理中，需要企業(yè)了解內(nèi)部、整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈。明確自己的成本水平，拓寬成本管理的范圍。尋找企業(yè)自身的成本優(yōu)勢。促進企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
在基于價值鏈的企業(yè)業(yè)績評價方面，平衡計分卡、標(biāo)桿法以及經(jīng)濟增加值等業(yè)績評價方法被討論得較多。除了要對價值鏈上核心企業(yè)的業(yè)績進行評價之外，還要對核心企業(yè)與所處價值鏈上其他企業(yè)的合作關(guān)系進行評價。如劉靜 康國卿（2006）提出了綠色價值鏈，要關(guān)注產(chǎn)品生命周期的回收和再利用這一重要環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)對周圍環(huán)境的影響。龔巧莉（2008）認為企業(yè)經(jīng)營者的績效評價也應(yīng)納入整個企業(yè)價值鏈過程來分析。
楊琦 (2004) 張瑞君(2004) 王定迅（2009）都提出借助信息技術(shù)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)。楊琦設(shè)計了整個構(gòu)建過程，即建立價值活動分類體系和記錄價值活動的賬簿體系；擴展現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的功能，低成本地獲取價值活動的會計數(shù)據(jù)；應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計方法，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息支持。張瑞君認為，應(yīng)該從觀念創(chuàng)新、流程優(yōu)化和動態(tài)會計I T模型設(shè)計三個方面來應(yīng)用價值鏈管理理論構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模型，并展示了借助信息技術(shù)設(shè)計的動態(tài)會計平臺 I T模型，即自動將業(yè)務(wù)單據(jù)轉(zhuǎn)換為記賬憑證的 I T模型。另外，還有學(xué)者以企業(yè)的采購活動為例，提出了價值鏈會計實時控制的會計科目設(shè)計構(gòu)想。譚艷艷（2010）認為現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)提供的信息多為財務(wù)信息、事后信息，信息維度不夠?qū)挿?，不能滿足價值鏈管理的需求。因此提出了根據(jù)價值鏈管理理念重構(gòu)會計信息系統(tǒng)的設(shè)計，廣泛收集與價值鏈管理相關(guān)的原始數(shù)據(jù)，并保持與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，基于“作業(yè)”的觀念對原始數(shù)據(jù)進行處理，不同子價值鏈的會計信息需求從不同渠道獲得，根據(jù)信息使用者的需求分層披露相關(guān)信息。
尚洪德（2009）從價值鏈會計研究角度出發(fā)，探索構(gòu)建基于價值鏈的現(xiàn)金流管理理論框架， 在界定基于價值鏈的現(xiàn)金流管理概念的基礎(chǔ)上，對基于價值鏈的現(xiàn)金流管理的基本假設(shè)、 運行環(huán)境進行分析；并對基于價值鏈的現(xiàn)金流管理的對象、目標(biāo)與原則作了探討。盧燕（2009）從新的視角――將信息技術(shù)、價值鏈、集中財務(wù)管理三者相結(jié)合，探索基于價值鏈的集團集中財務(wù)管理模式，即以價值鏈管理理論為指導(dǎo)，借助信息技術(shù)，通過優(yōu)化價值鏈，構(gòu)建企業(yè)集團集中財務(wù)管理模式，打造集團財務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行的信息集成平臺，并通過制度創(chuàng)新與軟件資源的有機融合，提出提升企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行力的策略，最大限度地保證集團財務(wù)戰(zhàn)略的有效執(zhí)行。初春虹（2009）探討了價值鏈下會計與財務(wù)的關(guān)系，認為價值鏈下會計與財務(wù)的職能應(yīng)更加明確。
參考文獻：
[1]龔巧莉：價值鏈視角下的經(jīng)營者績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J]．會計之友，2008，（10）
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[4]周霞 魏樂：基于價值鏈的施工企業(yè)績效評價體系構(gòu)建[J]．財會通訊，2007，（6）
[5]湯亞莉 鄧麗：基于環(huán)境價值鏈的環(huán)境績效審計方法[J]．科技進步與對策，2006，（11）
【關(guān)鍵詞】 高校； 財務(wù)工作績效； BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)
財務(wù)工作績效是衡量一所高校內(nèi)部工作績效的重要尺度，也是決定一所高校教育事業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展的標(biāo)志。客觀、科學(xué)地評價一所高校的財務(wù)工作績效，對于促進高校引入效益概念，合理配置教育資源，提高資源利用效率，實現(xiàn)學(xué)校長期可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。
一、高校財務(wù)工作績效內(nèi)涵
“績效”（performance）一詞源自管理學(xué)，有業(yè)績、成果等方面的豐富內(nèi)涵。從經(jīng)濟管理活動的角度來看，績效是一個多維概念，包括組織或者團體績效、員工個人績效兩個方面，是指一個組織、團體或者個人在一定時期內(nèi)為達到某個目標(biāo)或完成某項任務(wù)所進行的一種投入產(chǎn)出活動，它強調(diào)活動的結(jié)果和成效。高校作為一個非營利性機構(gòu)，高校財務(wù)工作績效顯然是一種組織層面的績效，它是運用“績效”來衡量高校財務(wù)活動所取得的業(yè)績和成果，反映學(xué)校在一定時期內(nèi)的財務(wù)工作效果、財務(wù)工作效率和財務(wù)工作效益，是高校經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。其中財務(wù)工作效果是指高校各項財務(wù)活動所取的最具正面影響的成果數(shù)量和質(zhì)量的總和，如教學(xué)成果、科研成果等；財務(wù)工作效率是指高校投入與產(chǎn)出之間的比例，如資產(chǎn)負債率、師生比等；財務(wù)工作效益反映高校各種直接的經(jīng)濟效益與社會效益的實現(xiàn)情況，如畢業(yè)生就業(yè)率、校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益等。
二、高校財務(wù)工作績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建
高校財務(wù)工作績效評價是指以特定的評價指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，運用科學(xué)的評價方法，對照統(tǒng)一、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，對高校財務(wù)工作的行為過程及結(jié)果進行客觀、科學(xué)的衡量、比較與評價，并將評價結(jié)果作為對高校財務(wù)工作的考核標(biāo)準(zhǔn)。從上述高校財務(wù)工作績效的內(nèi)涵和高校財務(wù)工作的特殊性與復(fù)雜性可以看出，高校財務(wù)工作績效評價指標(biāo)體系的設(shè)計是一個復(fù)雜的、多目標(biāo)的決策過程，既要考慮不同規(guī)模、不同類別高校財務(wù)工作的共性特征，也要考慮個性特征。為此，我們在遵循科學(xué)性、可比性、通用性等原則的基礎(chǔ)上，著重從高校財務(wù)工作組織績效、財務(wù)工作效果、財務(wù)工作效率和財務(wù)工作效益等四個方面，構(gòu)建一個行為與結(jié)果相結(jié)合，定量與定性相結(jié)合的高校財務(wù)工作績效評價指標(biāo)體系，如表1所示。其中：財務(wù)工作組織績效主要反映高校為有效實施財務(wù)管理，提高財務(wù)工作效能而在財務(wù)管理體制、財務(wù)管理制度、財務(wù)隊伍建設(shè)等方面的潛在資源總和；財務(wù)工作效果主要反映高校在人才培養(yǎng)、教學(xué)成果、科研成果等產(chǎn)出方面獲取收益的能力；財務(wù)工作效率指高校有關(guān)教育科研資源的使用效率，綜合反映了高校資金潛力的發(fā)揮程度；財務(wù)工作效益則主要指高校資金投入后預(yù)定目標(biāo)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與社會效益的實現(xiàn)程度。
三、BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評價模型
BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)通常由輸入層、隱含層和輸出層構(gòu)成，每層由若干個神經(jīng)元組成。研究證明，一個三層的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)可以映射任意連續(xù)函數(shù)。為此，本文采用一個多輸入、單輸出的3層結(jié)構(gòu)BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對高校財務(wù)管理績效進行評價。
1.BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)基本原理
BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型通常采用誤差反向傳播算法，首先，當(dāng)給定一個輸入模式時，它從輸入層節(jié)點傳輸?shù)诫[含層節(jié)點再傳輸至輸出層節(jié)點，經(jīng)輸出層節(jié)點處理后，產(chǎn)生一個輸出模式；如果沒有得到預(yù)期的結(jié)果，則轉(zhuǎn)入反向傳播過程，循環(huán)往復(fù)交替訓(xùn)練，直到輸出結(jié)果的誤差減小到人們所期望的范圍時，網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)過程就結(jié)束。此時將新樣本輸入到已經(jīng)訓(xùn)練好的網(wǎng)絡(luò)，就可以得到所需要的輸出值。
2.輸入層、隱含層及輸出層節(jié)點數(shù)的選取
研究中把影響高校財務(wù)管理績效的18項指標(biāo)作為BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入向量，把高校財務(wù)管理績效的總因子值作為輸出向量，這樣就確定了輸入層節(jié)點數(shù)為18，輸出層節(jié)點數(shù)為1。Kolmogrov理論已經(jīng)證明：對于任意給定的連續(xù)函數(shù)§，UV，U∈Vn，U∈［0，1］n，§可以精確地由一層隱含層來構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)。在本文中，我們根據(jù)分別組建了隱含層節(jié)點數(shù)從1—35的BP網(wǎng)絡(luò)，經(jīng)過大量測算，最后根據(jù)試報效果，確定了較為理想的隱含層節(jié)點數(shù)為6。
3.三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)步驟
三層前饋神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)步驟為：首先，進行歸一化處理，將樣本向量數(shù)據(jù)處理為（0，1）之間的數(shù)據(jù)；其次，計算隱含層和輸出層各節(jié)點的輸入和相應(yīng)的輸出，Gj=■UjiVi+Tj，Ss=∑K（mn）hn+Js；再次，計算輸出層誤差和隱含層誤差，?啄m=（Hm-Km）（1-fs）；最后，利用誤差系數(shù)值對各層權(quán)值和閾值進行調(diào)整，并選用另一個學(xué)習(xí)樣本向量，返回第二步，直到全局誤差§小于預(yù)先設(shè)定值，則學(xué)習(xí)結(jié)束。
4.模型結(jié)構(gòu)確定
根據(jù)上面的分析，本文高校財務(wù)工作績效評價的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型設(shè)計為18-6-1；即輸入層節(jié)點數(shù)為18，隱含層節(jié)點數(shù)為6，輸出層節(jié)點數(shù)為1，網(wǎng)絡(luò)層數(shù)為3。
四、高校財務(wù)工作績效評價的實證分析
2011年上半年，我們通過發(fā)放統(tǒng)計報表、發(fā)放問卷等方式，對江蘇省10所高校2010年度的財務(wù)工作情況進行了調(diào)查分析。此次調(diào)查共發(fā)放統(tǒng)計報表10份，發(fā)放教職工、學(xué)生問卷3 830份，回收率分別為100%、98%。
1.采集樣本數(shù)據(jù)
限于篇幅，具體樣本數(shù)據(jù)略，經(jīng)歸一化處理后的樣本數(shù)據(jù)值如表2所示。
2.評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計
本文將評價標(biāo)準(zhǔn)集V設(shè)定為：V=［高，較高，一般，較低，低］=［0.8，0.6，
0.5，0.4，0.2］五個等級。
【關(guān)鍵詞】綜合財務(wù)報告；政府會計；信息披露建議
一、政府會計信息披露的重要性
政府會計信息披露是指通過媒介傳播、采用公開方式，把政府的財務(wù)狀況、業(yè)績水平以及其他相關(guān)的會計信息以一定形式對外公布。十以來，我國致力于構(gòu)建服務(wù)、高效、廉潔的政府，以便能更好的履行對公眾的受托責(zé)任。完善的政府會計信息披露機制能夠掌握政府的真實財務(wù)狀況，做出正確的經(jīng)濟決策，有效防范財政風(fēng)險，促進我國經(jīng)濟又好又快的健康發(fā)展。且目前我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，公民素質(zhì)愈加提高，公民的權(quán)利意識加強，其有要求政府進行信息公開的渴求，對其透明度和準(zhǔn)確度的要求越來越高，因此完善政府會計信息披露具有重大的現(xiàn)實意義。
二、政府綜合財務(wù)報告概念框架
政府綜合財務(wù)報告概念框架。是對政府綜合財務(wù)報告進行的起點。
（一）政府綜合財務(wù)報告目標(biāo)
政府綜合財務(wù)報告的目標(biāo)，是指編制政府綜合財務(wù)報告的目的。對報告目標(biāo)的定位是整個財務(wù)報告概念框架的邏輯起點，對整個財務(wù)報告體系的構(gòu)建起著導(dǎo)向作用。政府財務(wù)報告目標(biāo)是建立政府財務(wù)報告制度的起點，將決策有用觀與受托責(zé)任觀相結(jié)合是我國政府財務(wù)報告改革中的新方向。
（二）政府綜合財務(wù)報告主體
報告主體不同于會計主體，會計主體指的是會計確認、計量和報告的空間范圍，側(cè)重于劃定交易或事項的范圍。確定政府綜合財務(wù)報告的主體即確定哪些部門或單位的財務(wù)報告應(yīng)該并入或匯總到政府綜合財務(wù)報告之中。政府綜合財務(wù)報告主體包括政府、政府中負有受托責(zé)任的組織以及其他組織。
（三）政府綜合財務(wù)報告信息質(zhì)量特征
信息質(zhì)量特征是指政府綜合財務(wù)報告的會計信息需要滿足的質(zhì)量要求。一般來說，政府財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、及時性、一致性和可比性。其中，可理解性是指政府綜合財務(wù)報告的信息能夠被信息使用者所理解，可靠性是指政府綜合財務(wù)報告提供的信息應(yīng)當(dāng)是以真實發(fā)生的交易或事項為依。
（四）政府綜合財務(wù)報告的會計基礎(chǔ)
政府綜合財務(wù)報告的會計基礎(chǔ)，是指政府財務(wù)報告中確認收入和費用歸屬期間及確定損益標(biāo)準(zhǔn)的核算基礎(chǔ)。政府會計中所使用的會計基礎(chǔ)包括收付實現(xiàn)制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。不同的財務(wù)報告目標(biāo)，決定了不同的會計基礎(chǔ)。
三、實行政府財務(wù)綜合財務(wù)報告的意義
編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告，有利于全面梳理政府的資產(chǎn)和負債事項，推進政府會計改革。
（一）推動政府會計改革，完善政府會計體系
編制政府綜合財務(wù)報告，是我國政府會計改革的重要目標(biāo)之一。政府綜合財務(wù)報告，作為政府會計主體在一定時期對各項會計要素確認、計量和報告的最終成果，能夠通過全面反映政府資產(chǎn)和負債情況，及政府活動的準(zhǔn)確成本和費用，推動政府會計改革，完善政府會計體系。
（二）全面反映政府資產(chǎn)負債情況，提供宏觀決策支持
政府綜合財務(wù)報告，有助于全面反映政府資產(chǎn)和負債情況，為宏觀經(jīng)濟決策提供有力支持。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)下，可以通過進行攤銷和計提折舊來及時反映出資產(chǎn)狀況，提高資產(chǎn)管理的效率。同時能夠全面反映出政府債務(wù)尤其是或有債務(wù)情況，從而促使政府建立起規(guī)范合理的政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機制。
（三）評價政府績效，促進政府職能轉(zhuǎn)變
綜合財務(wù)報告，有助于評價政府績效，推動政府職能轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制下，政府財務(wù)報告并不能反映政府活動的準(zhǔn)確成本和費用，不能滿足績效管理的需要。引人權(quán)責(zé)發(fā)生制后，政府業(yè)務(wù)活動的確認、計量、記錄和報告也將更為全面準(zhǔn)確，為評價政府績效提供考核依據(jù)。
四、完善我國政府綜合財務(wù)報告體系的建議
2011年我國在11個省區(qū)市開展試編工作擴大到20多個省區(qū)市及所屬的部分縣市，取得了不少成績，但是距離真正建立和完善政府綜合財務(wù)報告體系仍然有一定距離。
（一）完善政府會計準(zhǔn)則，構(gòu)建政府綜合財務(wù)報告概念框架
試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告所采取的日常收付實現(xiàn)制、年度末轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制的辦法，只是權(quán)宜之計，并不能作為長遠之策。只有建立起真正意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計準(zhǔn)則體系，才能從根本上保證信息的相關(guān)性和可靠性。我國應(yīng)加快建立政府會計準(zhǔn)則體系，制定政府綜合財務(wù)報告概念框架及具體準(zhǔn)則，為優(yōu)化我國政府綜合財務(wù)報告體系提供前提和基礎(chǔ)。
（二）建立審計等監(jiān)督機制
編制政府綜合財務(wù)報告的目的，不僅是提供財政管理使用，還應(yīng)為宏觀決策提供基礎(chǔ)信息，同時滿足社會公眾的信息需求。因此，我國應(yīng)在試編工作的基礎(chǔ)之上，采取試點模式，通過建立制度和提供指導(dǎo)意見等方式，使政府綜合財務(wù)報告經(jīng)由審計機構(gòu)審計之后連同審計報告一起向社會公眾，在試點地區(qū)取得一定經(jīng)驗、模式較為成熟后再推而廣之。
（三）加強政府會計信息系統(tǒng)建設(shè)
我國在試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告過程中，由于會計信息化程度不夠，不少工作甚至手工操作，客觀上增加了數(shù)據(jù)調(diào)整和轉(zhuǎn)換的難度，加大了工作量，也不利于保證信息的可靠性。應(yīng)全面提升政府部門的會計信息化水平，推廣預(yù)算部門的財務(wù)核算系統(tǒng)，并研究開發(fā)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)對接的相關(guān)會計信息化軟件，為優(yōu)化我國政府綜合財務(wù)報告制度提供技術(shù)支撐。