導語：在價值鏈會計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

著名的競爭戰(zhàn)略專家邁克爾。波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中指出企業(yè)有三種基本的競爭戰(zhàn)略可供選擇：成本領先、標歧立異和目標集聚。所謂“成本領先”就是追求低成本，所謂“標歧立異”就是追求差異化，而“目標集聚”又分為成本集聚和差異集聚兩種戰(zhàn)略。因此，波特的三種基本競爭戰(zhàn)略可以歸納為兩類：低成本和差異化，低成本戰(zhàn)略是傳統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略，最早可以追溯到20世紀初泰羅的管理。

然而，20世紀90年代以來，隨著經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經(jīng)成為企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生了新的競爭模式。首先，企業(yè)的競爭核心從提供價低質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務競爭，先進的服務手段已成為企業(yè)制勝的關鍵。其次，企業(yè)的競爭范圍從單一企業(yè)擴大到價值鏈，現(xiàn)代網(wǎng)絡技術的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源，延伸到了供應商、分銷商和客戶。再次，企業(yè)競爭的也從價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值競爭。在經(jīng)濟，企業(yè)的任務就是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，而產(chǎn)品的價格直接到產(chǎn)品在市場上的地位和市場占有率。而在新經(jīng)濟時代，企業(yè)的任務是創(chuàng)造和傳遞價值，產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應商、分銷商、服務商及最終用戶之間在價值的生產(chǎn)和實現(xiàn)上相互依存，這與傳統(tǒng)的低成本競爭戰(zhàn)略具有較強的理論差異。傳統(tǒng)的低成本競爭戰(zhàn)略由于強調(diào)企業(yè)通過降低產(chǎn)品成本（包括購入成本）來盡可能增加自身的盈利，因此較易引起產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應商、分銷商之間在利益分配上的矛盾，導致他們之間激烈的價格競爭。價值鏈上的各方都想以最低價格買人、最高價格賣出產(chǎn)品，結(jié)果使成本簡單地在上、下游企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)移，并增加了最終消費者的商品購買價格，從而削弱了整個價值鏈的競爭力。因此，只有使整個價值鏈都產(chǎn)生增值，才能保證價值鏈的競爭力。

差異化競爭戰(zhàn)略最先在營銷領域產(chǎn)生了作用，使得企業(yè)營銷觀念發(fā)生了較大的變化。營銷理論中開始強調(diào)產(chǎn)品和服務的個性化，注重顧客的滿意度，并進行渠道協(xié)同。人們越來越認識到盡管核心企業(yè)和伙伴（供應商、各級分銷商等）之間不可避免地存在爭奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長久，利益一邊倒是短視的表現(xiàn)。

企業(yè)競爭戰(zhàn)略和營銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化，會計管理是企業(yè)管理的一個核心內(nèi)容，因此有必要基于價值鏈上的會計，這就是價值鏈會計。

二、價值鏈會計的實質(zhì)

截止，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認為會計是一種管理活動。本文認為會計是一種管理活動，“會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動”（閻達五、于玉林主編，《會計學》，人民大學出版社2000年版）。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。

價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。價值鏈的概念是由波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中最先提出的。波特將企業(yè)的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，五種基本活動分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售以及服務；四種輔助活動分別為采購、技術開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎設施。基于這些價值活動，波特建立了企業(yè)內(nèi)部價值鏈。事實上，波特的企業(yè)內(nèi)部價值鏈理論在會計中已有，例如作業(yè)管理。但企業(yè)內(nèi)部價值鏈并非本文所指的價值鏈，本文所講的價值鏈超越了單個企業(yè)的范疇，它是一個價值鏈聯(lián)盟，在這個價值鏈聯(lián)盟中，除了有核心企業(yè)外，還有供應商、分銷商、服務商和客戶等。

美國作業(yè)成本公司及美國供應鏈局曾聯(lián)合對何謂價值鏈進行了界定：價值鏈是一種高層次的物流模式，由原材料作為投入資產(chǎn)開始，直至原料通過不同過程售予顧客為止，當中作出的所有增值活動都可作為價值鏈的組成部分。這個定義就將價值鏈的范疇從核心企業(yè)內(nèi)部向前延伸到了供應商，向后延伸到了分銷商、服務商和客戶，這一點與本文所講的價值鏈是一致的。所不同的是，本文認為，價值鏈不僅是一種物流模式，它同時還應重視信息流和資金流在物流運作上的流轉(zhuǎn)過程。

那么，到底什么是價值鏈會計呢？筆者認為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協(xié)同商務、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，從而實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。

三、價值鏈會計的特征

價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標的管理活動，在某些方面與傳統(tǒng)會計管理有所不同。價值鏈會計的主要特征有：

1、價值鏈會計管理實施的范圍是價值鏈，而不是單個企業(yè)。如前所述，在何謂價值鏈這一問題上，具有不同的看法。波特并沒有直接給出價值鏈的定義，但是他通過將企業(yè)的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，闡述了企業(yè)價值鏈的構(gòu)成，因此波特的價值鏈是狹義的，其目的是研究核心企業(yè)的價值增值問題，但本文的價值鏈并不局限于此。美國作業(yè)成本科技公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義將價值鏈的范圍向前、后進行了延伸，使其涵蓋了核心企業(yè)、供應商、分銷商、服務商和客戶，從而形成了價值鏈聯(lián)盟，相對于波特的價值鏈其內(nèi)容更加廣泛，這也是現(xiàn)代意義上的價值鏈。本文所講的價值鏈會計管理的范圍正是這樣的價值鏈，它超越了單個企業(yè)的界限。

需要注意的是，價值鏈實質(zhì)上是一個虛擬的聯(lián)盟。價值鏈是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)之間建立起的一個業(yè)務相關的動態(tài)企業(yè)聯(lián)盟，這一動態(tài)聯(lián)盟的目的就是實現(xiàn)聯(lián)盟中各企業(yè)的資源共享，實現(xiàn)產(chǎn)品的及時生產(chǎn)、及時配送和及時交付，最快地完成資本循環(huán)，并獲得最多的價值鏈增值。

2、價值鏈管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值增值。在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流。美國作業(yè)成本公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義也指出，價值鏈的組成部分必須是增值活動。從根本上講，客戶購買的是商品或服務所帶來的價值。各種物料從采購到制造到分銷，也是一個不斷增加其市場價值或附加價值的過程。價值鏈上每一環(huán)節(jié)增值與否、增值多少都會成為價值鏈競爭力的關鍵。所以要增加價值鏈的競爭力，就要求消除一切無效勞動，在價值鏈上每一環(huán)節(jié)作到價值增值，這也是價值鏈會計管理的根本目標。波特的價值鏈在于如何實現(xiàn)核心的價值增值，而本文中的價值鏈將上、下游企業(yè)與核心企業(yè)整合成一個企業(yè)聯(lián)盟，組成了一個動態(tài)的、虛擬的，真正能做到降低企業(yè)的采購成本、物流成本和信息取得成本，提高客戶滿意度和市場占有率，在整個價值鏈的每一環(huán)節(jié)實現(xiàn)最合理的增值。

3、價值鏈會計管理的有效實施有賴于價值鏈各方的同力協(xié)作。價值鏈是由多個企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，因此鏈上的任何一個企業(yè)的決策都會影響其他企業(yè)的決策，一個企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃和庫存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發(fā)，進行全面的優(yōu)化和控制。因此，要實現(xiàn)價值鏈整體的增值，就需要價值鏈上的各方能夠消除企業(yè)界限，實現(xiàn)協(xié)同工作。在著眼于單個企業(yè)利益的舊的管理模式下，在核心企業(yè)與供應商、分銷商之間起作用的是贏——輸觀念，雙方都想從對方索取更多的利益。而價值鏈會計管理的任務之一就是使核心企業(yè)與其他各方的關系真正從交易型轉(zhuǎn)向伙伴型，使企業(yè)的經(jīng)營目標從單贏走向雙贏，并最終實現(xiàn)多贏。

4、價值鏈會計管理具有信息化、化的特點。信息技術和網(wǎng)絡技術是價值鏈賴以存在的技術基礎。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時也要傳遞信息流?，F(xiàn)代中的競爭，已經(jīng)從單個企業(yè)與單個企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈上的各方要想在競爭中取得成功，關鍵的一點就是要實現(xiàn)信息的共享與集成，分銷商、服務商與核心企業(yè)要充分了解用戶的需求，并及時與供應商在經(jīng)營上進行協(xié)調(diào)，真正做到價值鏈上的各環(huán)節(jié)都以顧客的需求作為組織生產(chǎn)和安排庫存的基礎。只有這樣才能確保價值鏈的整體增值并使其具有更強的競爭力。為使價值鏈上的各方能及時根據(jù)最終客戶的需求合理安排物流，必須依賴于電子信息技術。此外，實時的信息交換還可以節(jié)約大量的信息儲存和傳遞成本。因此，電子信息技術不僅僅是價值鏈會計管理的工具，更是價值鏈會計管理的重要組成部分。

四、價值鏈會計對原有會計理論的突破

如前所述，價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新，其實質(zhì)仍然是一種管理活動。從上看，價值鏈會計管理和原有會計管理并沒有太大的區(qū)別，仍可依據(jù)會計年度劃分為事前、事中和事后會計管理，其中事前管理包括預測、決策、預算和預報四個環(huán)節(jié)，事中管理包括核算和控制兩個環(huán)節(jié)，事后管理包括與考評兩個環(huán)節(jié)。但是由于價值鏈會計管理與原有會計管理的范圍不同，因此在每一環(huán)節(jié)上的具體管理將會有所不同。筆者認為，關于價值鏈會計管理的內(nèi)容和方法，只有結(jié)合具體的價值鏈實例才能講清楚，對此本文將不作詳細討論。但相對于原有的會計理論，價值鏈會計在某些方面實現(xiàn)了一定的突破。

1、突破了原有會計主體概念的束縛——將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到價值鏈。會計主體理論是會計的一個基本理論，會計主體用以界定會計管理的對象范圍。原有的會計理論一般認為會計主體只能是某一特定單位，它可以是一個實體，也可以是一個非法律實體。但價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，而變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈，那么，一個價值鏈能否作為一個企業(yè)主體呢？只有對這一問題作出肯定的回答，價值鏈會計才能成立，換句話說，只有價值鏈能夠作為會計主體，我們才能對價值鏈會計管理的內(nèi)容和方法進行系統(tǒng)。筆者認為，將價值鏈作為會計主體是可行的，因為在已有的會計實踐中，就存在有會計主體不是單一企業(yè)的情況，比如在編制合并會計報表時，作為編制主體的就不是一個企業(yè)，而是一個由多個企業(yè)所組成的企業(yè)集團。

第2篇

【關鍵詞】全面成本管理；會計素養(yǎng)；會計教育。

當前醫(yī)院之間的競爭日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競爭壓力，爭取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個方面的品質(zhì)。其中，一個重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿娉杀竟芾?。目前，全面成本管理中的成本目標管理、價值過程和質(zhì)量成本管理開始運用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟機構(gòu)的成本管理各有其特點?；卺t(yī)院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價值。

1.醫(yī)院成本管理的特點。

1.1對科技領域滲透性強。

在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導致醫(yī)療質(zhì)量和服務水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務的科技水平，加強對技術領域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫(yī)療服務項目設計中，醫(yī)療專家、技術人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術，而且要把技術經(jīng)濟指標與成本計算結(jié)合起來，才能提高醫(yī)院競爭力。

1.2患者參與成本管理。

在醫(yī)院實施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫(yī)過程中不從自己的實際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標。

1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。

醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導向，以競爭對象目前實力以及醫(yī)院自身的技術、經(jīng)濟力量為基礎來決策開發(fā)新醫(yī)療服務項目。

2.成本會計素養(yǎng)。

2.1良好的會計理論知識技能。

成本管理是通過對成本運行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動以實現(xiàn)成本的有效配置，這是一個不斷發(fā)展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)意設計，實現(xiàn)更有效的成本管理。

2.2適應知識經(jīng)濟的要求。

知識經(jīng)濟是指建立在知識信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，其最主要特征在于知識和經(jīng)濟的一體化［3］，強調(diào)科學技術是推動經(jīng)濟技術發(fā)展的重要動力。知識經(jīng)濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質(zhì)資源有關的業(yè)務，例如以服務為主導的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導的第四產(chǎn)業(yè)的成本會計問題。此外，知識經(jīng)濟具有網(wǎng)絡化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務有關的網(wǎng)絡金融和虛擬經(jīng)濟機構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會計人員熟悉醫(yī)院計算機網(wǎng)絡化管理，通過各個科室積極配合，實現(xiàn)財務各項基礎數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時，了解知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡化改變著經(jīng)濟的運行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟現(xiàn)象對成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。[]

2.3適應國際成本管理的變化趨勢。

計算機網(wǎng)絡的發(fā)展和國際金融市場的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。在醫(yī)院成本管理過程中，國際化的會計技術將不斷得到應用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準則和實務的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學科，其發(fā)展的重點就在于質(zhì)量成本的確認、計量和報告。一般來講，質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：預防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關注，例如會計實務的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準則能否有效實行的問題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會計人員應逐漸發(fā)展起應對新的會計成本目標以及應對會計全球化的素養(yǎng)。

2.4重視提升會計人本素養(yǎng)。

醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學儲備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟下的成本會計理念與技能已經(jīng)不能滿足知識經(jīng)濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認識，并深刻理解相關的成本計劃，增強實施成本管理的責任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫(yī)療帶來的浪費。

2.5完善會計心理素養(yǎng)。

在醫(yī)院實施全面成本管理過程中，成本會計人員不可避免地面臨不確定性的問題情境。會計心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會計的心理素養(yǎng)主要包含：①正確認知的能力。能夠客觀認識成本會計任務，進行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風險和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關注短期利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的價值創(chuàng)造，引導醫(yī)院管理清晰地把握價值動因，進行以價值為基礎的決策。③豐沛的心理動力。例如積極的價值觀和人生觀、強烈的成就動機和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會計人員具有較強的工作主動性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會計職業(yè)道德人格。包括會計道德意識、會計道德關系和會計道德活動中長期穩(wěn)定的行為方式。