時(shí)間：2023-04-08 11:30:43
導(dǎo)語(yǔ)：在審計(jì)執(zhí)法論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
PDCA循環(huán)法是全面質(zhì)量管理的科學(xué)有效方法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面質(zhì)量管理中，它將質(zhì)量管理控制過(guò)程分為四個(gè)階段:Plan(計(jì)劃)階段，即根據(jù)要求分析現(xiàn)狀，制定審計(jì)計(jì)劃，提出審計(jì)目標(biāo);Do(實(shí)施)階段，即把制定的計(jì)劃認(rèn)真執(zhí)行的過(guò)程;Check(檢查)階段，即對(duì)計(jì)劃實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視和測(cè)量，確定是否達(dá)到預(yù)期的效果;Action(處理)階段，即實(shí)施的效果總結(jié)，把成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并整理成標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)把本工作循環(huán)沒有解決的問題或出現(xiàn)的新問題，提交下一個(gè)工作循環(huán)去解決。這四個(gè)階段始終不間斷地進(jìn)行，循環(huán)往復(fù)，故簡(jiǎn)稱PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)法具有對(duì)質(zhì)量全面管理、全部過(guò)程管理、由全員參加和全社會(huì)推動(dòng)等特點(diǎn)。PDCA循環(huán)法同樣也適用于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理，全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量PDCA循環(huán)管理由審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)檢查和審計(jì)后評(píng)價(jià)處理四個(gè)階段組成，每個(gè)階段發(fā)揮著不同的功能，共同組成全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理完整的PDCA循環(huán)系統(tǒng)。
二、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀
雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績(jī)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但在質(zhì)量管理方面還存在以下問題:一是管理制度不健全;二是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊;三是審計(jì)過(guò)程的檢查、監(jiān)督不到位;四是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺失。這些因素都嚴(yán)重影響建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。
三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理的PDCA循環(huán)
企業(yè)產(chǎn)品全面質(zhì)量管理主要包括市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、檢查、銷售、服務(wù)等主要環(huán)節(jié)。與此類似，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)全面質(zhì)量管理主要包括:立項(xiàng)調(diào)查，審計(jì)計(jì)劃;勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)管理等實(shí)施過(guò)程審計(jì);審計(jì)質(zhì)量控制、監(jiān)督檢查;審計(jì)成果跟蹤，審計(jì)后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。與企業(yè)質(zhì)量管理的各環(huán)節(jié)具有對(duì)應(yīng)性。比如:企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理的市場(chǎng)調(diào)查主要是了解用戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的審前調(diào)查主要是了解項(xiàng)目情況，制定審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃，工程審計(jì)過(guò)程中存在的難點(diǎn)和問題。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)全面質(zhì)量管理按照PDCA循環(huán)，審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查、審計(jì)計(jì)劃屬于P階段，審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告屬于D階段，審計(jì)質(zhì)量檢查屬于C階段，審計(jì)成果跟蹤處理屬于A階段。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量PDCA管理的四個(gè)階段如下:
(一)P階段即審計(jì)計(jì)劃階段，包括審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查、審計(jì)計(jì)劃和影響審計(jì)質(zhì)量因素分析，是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)計(jì)劃階段是對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量管理和控制的總體設(shè)計(jì)，是全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量工作的行動(dòng)指南。因此，在制定全過(guò)程審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)遵循統(tǒng)一性與靈活性、預(yù)見性與現(xiàn)實(shí)性、科學(xué)性與重要性相結(jié)合原則，擬定措施計(jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃工作對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作真正地起到指導(dǎo)作用。1、審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查的內(nèi)容包括被審項(xiàng)目所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境，被審項(xiàng)目的必要性、可行性、效益性、建設(shè)規(guī)模、投資總額、資金來(lái)源及建設(shè)條件等。通過(guò)審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查掌握項(xiàng)目的基本情況，為制定年度審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)打下基礎(chǔ)。2、制定年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)調(diào)查結(jié)果制定年度審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)目標(biāo)。年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，審計(jì)目標(biāo)是指完成審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期效果。制定好年度審計(jì)計(jì)劃，并認(rèn)真組織實(shí)施，定期對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，可以保證審計(jì)工作順利開展，有利于年度審計(jì)任務(wù)的完成和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于合理利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。年度審計(jì)計(jì)劃包括以下基本內(nèi)容:(1)內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)。(2)需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序。(3)各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源。(4)后續(xù)審計(jì)的必要安排。3、影響審計(jì)質(zhì)量因素分析影響審計(jì)質(zhì)量的因素有外部因素和內(nèi)部因素，主要包括以下幾個(gè)主要方面:(1)自愿審計(jì)需求不足。(2)審計(jì)需求者的錯(cuò)位。(3)審計(jì)監(jiān)管體制的缺陷。(4)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。(5)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)。(6)審計(jì)方法和手段的應(yīng)用。(7)審計(jì)收費(fèi)。
(二)D階段即審計(jì)實(shí)施階段，包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、編寫審計(jì)報(bào)告和審計(jì)資料管理，是審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。1、審前準(zhǔn)備根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)需要開展全過(guò)程審計(jì)的工程項(xiàng)目成立審計(jì)組、進(jìn)行審前調(diào)查、制定審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書、召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。2、審計(jì)實(shí)施審計(jì)組人員根據(jù)審計(jì)方案按分工開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作，包括:項(xiàng)目前期及可行性研究審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、項(xiàng)目合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)、項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其中項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)包括:對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量、拍照和記錄，對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料進(jìn)行檢查或抽查，對(duì)主材價(jià)格進(jìn)行詢價(jià)定價(jià)，對(duì)合同及文件進(jìn)行審簽，對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行審核，對(duì)工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工索賠進(jìn)行確認(rèn)，并收集各類審計(jì)資料(包括會(huì)議紀(jì)要、工作聯(lián)系單、變更通知、隱蔽工程簽證、材料簽價(jià)、索賠資料等)，編制審計(jì)工作日志、審計(jì)周報(bào)和階段性總結(jié)，召開工程審計(jì)例會(huì)等，該階段審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。3、編寫審計(jì)報(bào)告和審計(jì)資料管理審計(jì)組人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的同時(shí)，匯總審計(jì)資料、撰寫審計(jì)工作底稿、征求被審計(jì)單位意見、出具審計(jì)報(bào)告(工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核意見、竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告和全過(guò)程審計(jì)報(bào)告等)、并簽發(fā)審計(jì)文書、整理審計(jì)資料并檔案等。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需特別注意以下三個(gè)方面:1、由于工程審計(jì)所涵蓋的專業(yè)有工程、經(jīng)濟(jì)、管理、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等方面，在確定審計(jì)組人員時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目情況挑選具備專業(yè)技術(shù)知識(shí)、勝任工程審計(jì)工作的人員。2、要根據(jù)全過(guò)程審計(jì)的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工管理、竣工結(jié)、決算等不同階段，針對(duì)各階段進(jìn)行審計(jì)任務(wù)分工和人員調(diào)配，并在每個(gè)階段審計(jì)實(shí)施前確定具體的審計(jì)事項(xiàng)、責(zé)任人、審計(jì)方法、需要收集各種資料和數(shù)據(jù)，并對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理等。3、在簽發(fā)審計(jì)文書環(huán)節(jié)，審計(jì)組在出具招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核結(jié)果報(bào)告、項(xiàng)目階段性總結(jié)報(bào)告、竣工結(jié)算報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)告、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)報(bào)告等成果文件時(shí)，應(yīng)向派出審計(jì)組的審計(jì)主管部門報(bào)送。為充分利用審計(jì)成果，審計(jì)部門可與建設(shè)單位或其相關(guān)單位建立協(xié)調(diào)機(jī)制，擴(kuò)展審計(jì)成果利用渠道，將報(bào)告以抄送等形式分發(fā)至各單位。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行階段是影響審計(jì)質(zhì)量好壞的實(shí)質(zhì)性階段。主要按以下三個(gè)方面的要求開展審計(jì)工作:一是遵循既定目標(biāo)。必須全面按審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量要求和時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成審計(jì)任務(wù)。二是嚴(yán)格審計(jì)程序。要按照《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)程序性規(guī)定實(shí)施必須的審計(jì)程序和方法，并對(duì)所有已完成的工作都以審計(jì)日記、周報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證、材料價(jià)格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹(jǐn)慎原則。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要依靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)作出專業(yè)的判斷并進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，因此，審計(jì)人員應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不能重程序輕實(shí)際，不能讓存在的問題在眼皮底下“溜”走，防止“執(zhí)行”走過(guò)場(chǎng)。
(三)C階段即審計(jì)檢查階段，包括制定審計(jì)質(zhì)量管理制度、定時(shí)檢查、及時(shí)修正，是審計(jì)質(zhì)量管理的保障環(huán)節(jié)。1、制定審計(jì)質(zhì)量管理制度。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要熟悉并嚴(yán)格把握國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理工作程序、流程，明確審計(jì)質(zhì)量檢點(diǎn)，特別要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過(guò)程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以明確職責(zé)、規(guī)范管理、確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和管理制度、確定項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門(審計(jì)處)工作報(bào)告制度(周報(bào)、階段報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告)、審計(jì)交叉復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度等。使質(zhì)量管理有章可循、有規(guī)可依，確保審計(jì)質(zhì)量的有效追溯，提高全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。2、定時(shí)檢查。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)隨時(shí)檢查審計(jì)小組成員的審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、各種簽證、會(huì)議紀(jì)要和工作底稿等;審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量監(jiān)督員要定時(shí)檢查各關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量控制:審計(jì)人員是否能勝任項(xiàng)目審計(jì)工作，能否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)程序是否符合要求，運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法與手段能否揭示審計(jì)項(xiàng)目存在的主要問題，審計(jì)的處理定性是否符合法律法規(guī)的要求，檢查審計(jì)項(xiàng)目是否按規(guī)定的工作目標(biāo)和任務(wù)完成。通過(guò)定時(shí)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的質(zhì)量問題。3、及時(shí)修正。審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案是一種事前質(zhì)量控制程序，但它也是一種動(dòng)態(tài)的質(zhì)量控制程序，它應(yīng)隨審計(jì)進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及時(shí)調(diào)整，在審計(jì)過(guò)程中不斷完善。要充分發(fā)揮全體員工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，尤其在不合格項(xiàng)控制和預(yù)防措施控制上，要改變過(guò)去沿襲的老思想、老方法、老傳統(tǒng)，采用符合國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的管理程序，使審計(jì)工作程序規(guī)范、合理、可操作，真正起到控制審計(jì)質(zhì)量的作用。
(四)A階段即審計(jì)處理，包括審計(jì)質(zhì)量分析總結(jié)、找出問題、提出整改措施，是審計(jì)質(zhì)量管理提高環(huán)節(jié)。1、審計(jì)質(zhì)量分析總結(jié)。審計(jì)處理是通過(guò)實(shí)施P、D、C三個(gè)階段后，對(duì)審計(jì)的主要過(guò)程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理方法、程序、效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、整理，找出計(jì)劃目標(biāo)與審計(jì)實(shí)際的差距，審核審計(jì)質(zhì)量是否滿足了要求，追蹤審計(jì)建議是否可行并得到政府及被審計(jì)單位的采納，檢查是否建立后續(xù)審計(jì)、檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制。2、找出問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，關(guān)系到審計(jì)工作的興衰存亡，體現(xiàn)依法審計(jì)的能力和服務(wù)大局的效果。在審計(jì)處理階段找出影響全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的主要問題，并加以整改，為新一輪的審計(jì)項(xiàng)目提供幫助。全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理中一般存在以下主要問題:(1)審計(jì)程序不合規(guī);(2)審計(jì)調(diào)查了解不深入;(3)審計(jì)實(shí)施方案缺乏指導(dǎo)性;(4)審計(jì)質(zhì)量管理和控制不嚴(yán);(5)審計(jì)成果反映不突出;(6)對(duì)審計(jì)整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題，要進(jìn)行反復(fù)的論證和修改，征求多方面建議，提出切實(shí)可行的整改措施。要使全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優(yōu)化下一個(gè)PDCA循環(huán)。保證審計(jì)質(zhì)量的措施有:扎實(shí)做好審前調(diào)查、制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案;制定各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量管理工作程序和流程并嚴(yán)格執(zhí)行;提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、做好各項(xiàng)審計(jì)記錄;定時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的質(zhì)量問題并督促整改落實(shí)。
四、審計(jì)質(zhì)量PDCA循環(huán)管理中應(yīng)重點(diǎn)注意的幾個(gè)方面
(一)實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)招投標(biāo)制度
要打破原有審計(jì)組組長(zhǎng)用人模式，規(guī)定審計(jì)組長(zhǎng)(或主審)任職資格，以確保其專業(yè)勝任能力，同時(shí)還要明確審計(jì)組組長(zhǎng)的職責(zé)和權(quán)限。探索實(shí)行組長(zhǎng)招投標(biāo)制，可選擇一定數(shù)量的重大工程項(xiàng)目試行審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)招投標(biāo)，中標(biāo)者聘為審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)，審計(jì)組成員則采用審計(jì)組長(zhǎng)與組員的雙向選擇確定。通過(guò)招投標(biāo)，優(yōu)選審計(jì)組長(zhǎng)，使審計(jì)組長(zhǎng)更具有責(zé)任感，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)建立審計(jì)方案論證制度
首先要建立重大工程項(xiàng)目審計(jì)方案評(píng)估論證制度，對(duì)重大工程項(xiàng)目審計(jì)組編制的審計(jì)實(shí)施方案在一定范圍內(nèi)進(jìn)行評(píng)估論證，討論審計(jì)方案的可行性，解決好審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)手段和方法等問題。通過(guò)審計(jì)方案論證，可以達(dá)到以下目的:一是論證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于可接受的范圍，要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)，選擇最小風(fēng)險(xiǎn)方案予以實(shí)施;二是論證選擇的審計(jì)技術(shù)方法是否恰當(dāng)。三是論證審計(jì)的內(nèi)容是否完整，重點(diǎn)是否突出;四是論證審計(jì)組人員與工作內(nèi)容是否匹配。
(三)建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審查制度
目前審計(jì)方案制定、執(zhí)行、處理等環(huán)節(jié)集中于同一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)部門，甚至同一個(gè)審計(jì)組。為降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目審查制度，成立審計(jì)質(zhì)量審查組，將建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的執(zhí)行與檢查分開。審計(jì)質(zhì)量審查組主要負(fù)責(zé)對(duì)各審計(jì)業(yè)務(wù)部門的審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行及提交的資料和結(jié)論性文件進(jìn)行檢查，并督促審計(jì)結(jié)論的整改和落實(shí)。同時(shí)，審查組有權(quán)對(duì)認(rèn)為有必要的有關(guān)事項(xiàng)交由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)或者直接進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。
(四)建立項(xiàng)目后評(píng)估制度
【摘要】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中，并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源廣泛，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制涉及面廣，并涉及到審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的每個(gè)階段的幾乎所有內(nèi)容．也涉及到參加審計(jì)項(xiàng)目的全體人員和審計(jì)工作的各個(gè)方面。一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中。并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策。以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。我們兵團(tuán)審計(jì)具有國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的雙重職能，以國(guó)家審計(jì)為例審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制可采取如下措施：
一、審計(jì)準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)控制
1．嚴(yán)格遵循法定審計(jì)程序和審計(jì)管轄范圍的規(guī)范，從嚴(yán)依法審計(jì)、依法行政。審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計(jì)監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時(shí)限和順序，違反了審計(jì)程序或超過(guò)管轄范圍。無(wú)疑會(huì)招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2．合理配置審計(jì)資源，強(qiáng)化分工負(fù)責(zé)制。并選擇適量并能勝任工作的審計(jì)人員組成小組。審計(jì)小組成員的專業(yè)特長(zhǎng)和基本素質(zhì)要求。要有充分的考慮，并且對(duì)被審單位的具體情況和審計(jì)任務(wù)的簡(jiǎn)繁程度也要做到充分考慮。
3．做好審前準(zhǔn)備和調(diào)查。作好法律法規(guī)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資料準(zhǔn)備、物資準(zhǔn)備、認(rèn)真?zhèn)鋺?zhàn)，爭(zhēng)取審計(jì)工作開局的主動(dòng)。做好審前調(diào)查，重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容，重點(diǎn)和方法．使審計(jì)工作更具針對(duì)性，減少審計(jì)不必要的資料浪費(fèi)和工作失誤。
4．實(shí)施審計(jì)方案控制。審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)的總體安排，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的有效措施，也是審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以檢查、控制審計(jì)工作質(zhì)量、進(jìn)度的依據(jù)?？茖W(xué)、合理的審計(jì)方案能保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
1．召開見面會(huì)、公開辦公地點(diǎn)與溝通渠道。以爭(zhēng)取被審計(jì)單位的合作。可以采用座談會(huì)、個(gè)別訪問、設(shè)置意見箱、公開結(jié)果作出最后把關(guān)．減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)應(yīng)以有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù)，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則．不能以偏概全、以點(diǎn)概面。
2．嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計(jì)決定。審計(jì)決定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)，是引發(fā)被審計(jì)單位復(fù)議風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。審計(jì)人員應(yīng)注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)違法違紀(jì)問題處理處罰要寬嚴(yán)適度，既不可對(duì)違法違紀(jì)單位和行為人有惻隱之心，網(wǎng)開一面，也不能超越《審計(jì)法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限，寬嚴(yán)無(wú)度，顯失公平、公正。
在實(shí)施處理、處罰時(shí)，應(yīng)告知并被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人所擁有的合法權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)行為有誤，應(yīng)及時(shí)糾正，而且不能包容護(hù)短，以錯(cuò)掩錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)人員與審計(jì)單位發(fā)生矛盾或分歧。應(yīng)依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作，同時(shí)也要善于利用法律武器保護(hù)自身權(quán)益，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的尊嚴(yán)。
3．重視后續(xù)審計(jì)。視審計(jì)項(xiàng)目效果和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，不失時(shí)機(jī)開展后續(xù)審計(jì)．加強(qiáng)和鞏固審計(jì)成果，維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性：為避免審計(jì)決定“虛化”的現(xiàn)象，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)結(jié)果落實(shí)中可能出現(xiàn)的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我?guī)煂徲?jì)局領(lǐng)導(dǎo)特別重視后續(xù)審計(jì)．于2o07年對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面追蹤檢查，檢查結(jié)果顯示，審計(jì)決定得到落實(shí)。有效控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．強(qiáng)化項(xiàng)目管理。建立項(xiàng)目資料庫(kù)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流，使企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)增加的影響，強(qiáng)化和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的其他措施
1．強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)。高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。持續(xù)不斷地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，改變傳統(tǒng)審計(jì)教育的弊端，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感，提高識(shí)別能力，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。作到自覺預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和正確加以處理。
2．開展審計(jì)理論研究．健全完善審計(jì)準(zhǔn)則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，且審計(jì)實(shí)踐中新技術(shù)新問題層出不窮、要求不斷升華審計(jì)理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，使得審計(jì)人員有章可尋、有法可依、有法必依，以減少由審計(jì)人員失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)
3．建立審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。強(qiáng)化責(zé)任。對(duì)審計(jì)小組、審計(jì)人員的工作質(zhì)量給予全面考核；如設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成率、違紀(jì)金額檢出率、審計(jì)工作底稿合格率、審計(jì)建議采納率、復(fù)議差錯(cuò)率等指標(biāo)進(jìn)行考核。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，主要包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，還要認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度，加強(qiáng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。
4．采取各種措施，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上取決于審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低。具有良好素質(zhì)的審計(jì)人員，能夠較好的完成審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制．也是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。主要包括對(duì)審計(jì)人員道德品質(zhì)的控制和審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的控制。如錄用的審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上必須達(dá)到起碼的要求．包括較高的學(xué)歷和較吩咐的實(shí)際操作能力；在職的審計(jì)人員應(yīng)不斷進(jìn)行職業(yè)輪訓(xùn)，加速知識(shí)更新，定期進(jìn)行知識(shí)與業(yè)務(wù)比賽．鼓勵(lì)快出人才，同時(shí)還應(yīng)進(jìn)行定期不定期的業(yè)務(wù)考評(píng)，建立業(yè)務(wù)檔案．作為晉升職務(wù)、提升工資的主要依據(jù)。
《國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新實(shí)踐與思考》一文,在對(duì)國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)進(jìn)行闡釋的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)管理模式現(xiàn)狀與弊端，結(jié)合陜西審計(jì)管理工作實(shí)踐，從計(jì)劃管理創(chuàng)新、現(xiàn)場(chǎng)管理創(chuàng)新和審理稽核創(chuàng)新等三個(gè)方面開展了實(shí)證研究和探討，在法律政策、機(jī)制制度、組織管理和技術(shù)操作層面，對(duì)國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新進(jìn)行了梳理提煉和經(jīng)驗(yàn)歸納，針對(duì)國(guó)家審計(jì)管理創(chuàng)新的構(gòu)成要素，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)管理創(chuàng)新的保障機(jī)制，主要包括：組織、技術(shù)、制度和人力保障機(jī)制，具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。
《政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制》一文，基于國(guó)際金融危機(jī)的視角，從金融危機(jī)理論及其生成機(jī)理分析入手，提出了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的戰(zhàn)略目標(biāo)；對(duì)政府審計(jì)維護(hù)金融安全的免疫功能進(jìn)行了定位；分析了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢(shì)；在描述當(dāng)前我國(guó)金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎(chǔ)上，探討了政府審計(jì)維護(hù)金融安全的作用、路徑；構(gòu)建了政府審計(jì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、維護(hù)金融安全的機(jī)制框架；并從審計(jì)理念、方式方法與技術(shù)手段等層面提出相應(yīng)策略和建議。
《經(jīng)濟(jì)案件線索審計(jì)研究及其案例分析》一文，以研究經(jīng)濟(jì)案件的本質(zhì)屬性、特征、表現(xiàn)形式為切入點(diǎn)，從理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)上，探尋挖掘經(jīng)濟(jì)案件線索的有效路徑，并通過(guò)大量的審計(jì)案例，對(duì)審計(jì)在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行了多層次分析和論證，運(yùn)用多種學(xué)科及相關(guān)理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的科學(xué)有效的審計(jì)方法，為審計(jì)查找經(jīng)濟(jì)案件線索、加大審計(jì)執(zhí)法力度、提高審計(jì)監(jiān)督水平提供了思路。
《國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究》，主要從聘用審計(jì)的委托關(guān)系、聘用審計(jì)的動(dòng)因、聘用審計(jì)的作用、聘用審計(jì)的過(guò)程管理和基本指標(biāo)評(píng)價(jià)等方面構(gòu)建出了一套國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，充實(shí)和豐富了現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)理論，同時(shí)為構(gòu)建合理科學(xué)的聘用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系提出了科學(xué)的建議。
這次由審計(jì)署組織的2010年至2011年全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選活動(dòng)中的參評(píng)論文共193篇，其數(shù)量與規(guī)模較以往明顯增多，經(jīng)專家評(píng)委匿名打分評(píng)審，通過(guò)審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，共評(píng)選出優(yōu)秀審計(jì)論文70篇（其中一等獎(jiǎng)10篇，二等獎(jiǎng)20篇，三等獎(jiǎng)40篇）。從這次論文評(píng)選結(jié)果的分布情況看，主要包括審計(jì)署機(jī)關(guān)7篇；地方審計(jì)機(jī)關(guān)40篇；特派辦和派出局19篇；審計(jì)署4篇。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員所面臨的一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。如何最大限度地減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),已越來(lái)越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因作一簡(jiǎn)析,并提出了一些防范對(duì)策。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來(lái),筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面
(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后隨著我國(guó)加入WTO組織,我國(guó)對(duì)外開放的步伐將加大,我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。而我國(guó)有些法律、法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后,致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問題時(shí),出現(xiàn)無(wú)法可依的情況,使審計(jì)工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計(jì)工作帶來(lái)了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。如近兩年,財(cái)政部已先后出臺(tái)了十六項(xiàng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但只規(guī)范會(huì)計(jì)行為,對(duì)違反《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何處理,目前還無(wú)法具體規(guī)定,給審計(jì)所查出問題的定性和處理增加了難度,也同時(shí)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)環(huán)境和體制面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái),科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計(jì)工作難度將更加紛繁復(fù)雜。同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮,無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自組建以來(lái),地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo),不同程度地受到地方政府行政干預(yù),特別是在地方保護(hù)主義嚴(yán)重地區(qū),長(zhǎng)官意志有時(shí)代替了行政執(zhí)法,嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性及審計(jì)結(jié)果的客觀公正性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)人員的素質(zhì)在目前我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專業(yè)知識(shí)單薄,一部分人以前沒有足夠的專業(yè)訓(xùn)練,學(xué)歷低,審計(jì)查賬技能的水平低,工作方法不當(dāng),查不出問題,或未將問題徹底查清、弄準(zhǔn),使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符或不完全相符。同時(shí),由于審計(jì)人員法律、政策水平不高,撰寫審計(jì)報(bào)告、意見和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計(jì)人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗(yàn)不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限,甚至極小數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對(duì)工作缺乏責(zé)任心,,,,這就必然影響到審計(jì)質(zhì)量,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)會(huì)計(jì)信息失真《光明日?qǐng)?bào)》1999年7月21日?qǐng)?bào)道:財(cái)政部對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量抽查結(jié)果表明,當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問題主要是“人為操作造成的”。一般情況下,無(wú)意識(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息資料差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn),也容易糾正,影響較小,而有意識(shí)的舞弊手法隱蔽性較強(qiáng),甚至隱含著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪。表現(xiàn)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員故意制造虛假的會(huì)計(jì)信息迷惑競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或應(yīng)付上級(jí)檢查,以達(dá)到渾水摸魚、損公肥私的目的,使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn),給審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性埋下了隱患,加大審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的上述原因,為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)采取行之有效的措施,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度,筆者認(rèn)為可采取以下對(duì)策進(jìn)行防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(一)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,不以人的意志為轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員必須正視風(fēng)險(xiǎn)而不能回避,要面對(duì)它,逐漸養(yǎng)成謹(jǐn)慎、細(xì)心的習(xí)慣,從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高不是一朝一夕能做到的,特別是我國(guó)加入WTO時(shí)間較短,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究和實(shí)踐尚處在探索中,大多的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未形成,從而主觀上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力較弱。因此,要不斷加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行警示性宣傳教育,轉(zhuǎn)變思想觀念,改變過(guò)去那種簡(jiǎn)單審計(jì)方法,提高工作效率,以強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)意識(shí)自覺性。
(二)堅(jiān)持依法審計(jì),不斷完善財(cái)經(jīng)法規(guī)由于目前我國(guó)客觀存在的經(jīng)濟(jì)立法和審計(jì)實(shí)踐在一定程度上不同步的問題,致使在審計(jì)中對(duì)遇到的新情況、新問題沒有處理的相應(yīng)依據(jù),所以,我們必須加快審計(jì)法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè),這對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至為重要。同時(shí),我們要認(rèn)識(shí)到,嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù),依法審計(jì),提高執(zhí)法質(zhì)量,是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。作為審計(jì)執(zhí)法人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念,應(yīng)將審計(jì)法貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。即首先嚴(yán)格法定程序,從確定審計(jì)項(xiàng)目,送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告,征求被審計(jì)單位意見,到依法作出審計(jì)處理,送達(dá)審計(jì)決定等,每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事、環(huán)環(huán)相接、不漏不亂。其次,嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán),審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正,實(shí)事求是,并正確運(yùn)用法規(guī),獨(dú)立行使法律賦予審計(jì)的監(jiān)督權(quán)。無(wú)論是對(duì)審計(jì)查出問題的性質(zhì)認(rèn)定,還是針對(duì)所存在的問題做出的處理、處罰,所使用的法律法規(guī)應(yīng)準(zhǔn)確有效,而不要隨意武斷,不要帶有任何感彩,以促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法行為的規(guī)范。
(三)建立逐級(jí)審計(jì)責(zé)任制,不斷改革現(xiàn)行管理體制作為審計(jì)人員,審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)結(jié)果形成的報(bào)告逐級(jí)、逐項(xiàng)簽字并承擔(dān)必要的法律責(zé)任。在審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中間環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié),建立起責(zé)任明晰的呈遞制度。每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì),都要有文書底稿和責(zé)任者的簽字。對(duì)審計(jì)結(jié)果要層層審核,分極把關(guān)。重大項(xiàng)目審計(jì),可考慮建立終身責(zé)任制。這樣可集中多個(gè)人的意見、智慧,避免了個(gè)別人由于客觀原因可能帶來(lái)的偏差。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了審計(jì)人員失察失誤外,非獨(dú)立操作也是重要因素。為解決好這個(gè)問題,保證審計(jì)工作的獨(dú)立性原則,就必須鏟除滋生地方保護(hù)主義的溫床和土壤,尊重客觀規(guī)律,進(jìn)一步改革、完善現(xiàn)行審計(jì)管理體制,以確保地方審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度,更好地化解和防范由于地方干預(yù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì),提高審計(jì)質(zhì)量,是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命,它涉及到審計(jì)組織的各項(xiàng)工作,貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題,而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此,提高審計(jì)人員素質(zhì),特別是業(yè)務(wù)素質(zhì),是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證,也是最徹底、最根本的防范措施。為此,要建立審計(jì)干部定期培訓(xùn)制度,加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),制定和實(shí)施更為嚴(yán)格的后續(xù)教育制度,同時(shí),還要根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求,努力學(xué)習(xí)相應(yīng)的學(xué)科,使每個(gè)審計(jì)工作者都熟知《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》。通過(guò)學(xué)習(xí),培訓(xùn)增強(qiáng)審計(jì)干部的執(zhí)法意識(shí),提高審計(jì)人員的執(zhí)法能力,培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力,使其能夠在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題;并通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員政治素質(zhì)教育,使其牢固樹立客觀公正、嚴(yán)格執(zhí)法、勤政廉潔、無(wú)私奉獻(xiàn)的高尚職業(yè)道德,避免由于“關(guān)系風(fēng)”引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要堅(jiān)持內(nèi)部信息交流制度,善于發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目和一些經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)中存在的問題及有關(guān)情況,促進(jìn)審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法,提高審計(jì)技巧,由過(guò)去的單純查賬到多種形式并舉。要熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì),積極開展抽樣方法的探索及研究,使審計(jì)人員的各項(xiàng)綜合素質(zhì)適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要,同時(shí)也可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。超級(jí)秘書網(wǎng)
(五)依法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,盡快建立科學(xué)高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制為保證審計(jì)結(jié)果正確、合法,在實(shí)施審計(jì)之前,必須對(duì)被審計(jì)單位開展審前調(diào)查,對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析預(yù)測(cè),有針對(duì)性地制定控制措施。在實(shí)施審計(jì)中,所取得證據(jù)必須做到全面、真實(shí)、相關(guān)、有效,以起到足以支持最終審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的作用。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù),必然得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論;不全面,不充分的審計(jì)證據(jù),必然得出片面,不可靠的審計(jì)結(jié)論。所以審計(jì)人員取得證據(jù)必須充分、有力、合法、合規(guī)、客觀、真實(shí)。如被審計(jì)單位賬、證記錄不全,內(nèi)控制度不健全,財(cái)務(wù)管理混亂,被審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)單位存在過(guò)多不確定因素,審計(jì)人員就不能盲目進(jìn)駐,應(yīng)要求其抓緊清理整頓,等具備了審計(jì)條件時(shí),再實(shí)施審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位不予配合或?qū)徲?jì)人員難以獲得必要審計(jì)證據(jù)時(shí),審計(jì)人員可以拒絕或發(fā)表保留性意見,對(duì)一些敏感性問題,或一時(shí)看不清、說(shuō)不準(zhǔn)、難以把握的問題,在出具審計(jì)結(jié)論時(shí)要十分謹(jǐn)慎,審計(jì)評(píng)價(jià)要留有余地,要適當(dāng)、適度,避免使用絕對(duì)化語(yǔ)言。為此,審計(jì)機(jī)關(guān)要建立科學(xué)、高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制,要對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、重大的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)、切實(shí)的記錄,防范實(shí)際可能出現(xiàn)的貽誤和虛假;要求被審計(jì)單位將審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必須按時(shí)報(bào)送的信息資料及時(shí)報(bào)送,并通過(guò)審計(jì)信息反饋網(wǎng)絡(luò)實(shí)行查詢。
這樣不僅使審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息,而且能加大對(duì)被審計(jì)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的無(wú)意疏忽和有意掩蓋的查處,提高審計(jì)效率,減少被誤導(dǎo)的可能性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所采取的方法、程序,來(lái)自審計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?它同審計(jì)的環(huán)境、體制、會(huì)計(jì)信息失真等各方面有密切聯(lián)系。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的進(jìn)一步改善,更需要審計(jì)機(jī)關(guān)的自身努力。因此,只要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員真正樹立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際,采取有效措施,就一定能夠防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
〔1〕會(huì)計(jì)法寫作論文〔S〕.
今年以來(lái)，在局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在兄弟科室的支持下，我科堅(jiān)持“依法審計(jì), 服務(wù)大局,
圍繞中心,突出重點(diǎn),求真務(wù)實(shí)”
的工作方針，加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金的審計(jì)力度，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。今年全年我科共完成審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，下達(dá)審計(jì)決定應(yīng)收繳財(cái)政金額96.4萬(wàn)元，已入庫(kù)60.8萬(wàn)元，完成目標(biāo)任務(wù)的64%，發(fā)表審計(jì)信息2篇。我科在審計(jì)業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)、理論學(xué)習(xí)和廉政建設(shè)等方面均取得了較好的成績(jī)，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范單位管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了積極的作用。主要做法有：
一、在精選項(xiàng)目上下功夫，確保審計(jì)重點(diǎn)
年初我們到教育、民政等四個(gè)主管部門進(jìn)行了審計(jì)情況調(diào)查和摸底，精心組織項(xiàng)目資源調(diào)查，精選審計(jì)項(xiàng)目,確定了今年審計(jì)工作計(jì)劃，在項(xiàng)目安排上確定了市民政局為重點(diǎn)資金審計(jì)單位、職業(yè)技術(shù)學(xué)院為行業(yè)龍頭審計(jì)單位，市廣播電視臺(tái)為審計(jì)重點(diǎn)單位。今年全年已完成對(duì)市民政局、職業(yè)技術(shù)學(xué)院等單位的審計(jì)，對(duì)市廣播電視臺(tái)的審計(jì)正在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中。對(duì)這些單位的審計(jì)，我們注重了審計(jì)方法和審計(jì)時(shí)效：一是收集整理了與財(cái)政財(cái)務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)并組織了學(xué)習(xí)；二是確定了審計(jì)重點(diǎn)并將責(zé)任分解到審計(jì)組成員；三是對(duì)收費(fèi)情況開展了詳細(xì)的內(nèi)查和外調(diào)；四是充分做好審前準(zhǔn)備，搶抓現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，加快審計(jì)進(jìn)度。由于審計(jì)工作方法得當(dāng)，審計(jì)效果顯著，共查出違規(guī)收費(fèi)、非稅收入未解財(cái)政、未提未繳有關(guān)稅費(fèi)等方面違紀(jì)違規(guī)問題2800多萬(wàn)元，收繳財(cái)政63.5萬(wàn)元。
二、在審計(jì)深度上下功夫，確保審計(jì)質(zhì)量
行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)單一，問題常見，審計(jì)沒有深度難以有成效。我們除使用常規(guī)審計(jì)方法外，還采取了觀察、座談、走訪等方法，在查證事實(shí)時(shí)多問幾個(gè)為什么，在運(yùn)用政策時(shí)多想幾下有什么，在審計(jì)深度上下功夫，審計(jì)中堅(jiān)持做到：審計(jì)范圍力求廣泛，審計(jì)內(nèi)容力求準(zhǔn)確，審計(jì)程序保持規(guī)范，審計(jì)意見和建議力求具體、實(shí)用，對(duì)被審計(jì)單位有促進(jìn)作用。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，我們基本上做到了內(nèi)容廣泛，取證完備，資料齊全，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)。今年對(duì)市八中、市九中進(jìn)行審計(jì)時(shí)，我們著重在學(xué)校收費(fèi)合規(guī)性方面下功夫，對(duì)市康復(fù)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)，我們著重在專項(xiàng)資金的取得和使用上下功夫，對(duì)華容小墨山核電站建設(shè)協(xié)調(diào)指揮部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，我們著重在拆遷資金真實(shí)性和合規(guī)性上下功夫，拓展了審計(jì)深度，確保了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。四個(gè)審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)查處違規(guī)收費(fèi)、違規(guī)取得收入、擠占挪用專項(xiàng)資金等方面問題800多萬(wàn)元，收繳財(cái)政18萬(wàn)元。
三、在廉潔從審上下功夫，確保審計(jì)執(zhí)法
在被審單位面前要想說(shuō)得起話，就必須先站直腰，審計(jì)工作中我們信守?zé)o欲則剛，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律，不與被審單位拉拉扯扯，有食堂的單位我們?cè)谑程镁筒?，有些單位給紅包禮金我們堅(jiān)決不要，審計(jì)執(zhí)法力度有所加大。全科同志除按規(guī)定安排的時(shí)間學(xué)習(xí)外，每個(gè)月還擠出一定的時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀重要論述和十七屆四中全會(huì)精神，認(rèn)真學(xué)習(xí)《審計(jì)人員廉政建設(shè)十二不準(zhǔn)》以及黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的重要文件，科室同志真正做到了講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣、講紀(jì)律、講奉獻(xiàn)，收到了較好的效果。今年我們?cè)谌A容縣對(duì)華容小墨山核電站建設(shè)協(xié)調(diào)指揮部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了不給被審單位增加過(guò)多麻煩，我們盡力加快審計(jì)進(jìn)度，節(jié)假日也未休息，有三個(gè)晚上工作到十二點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，今年以來(lái)全科同志共計(jì)義務(wù)加班20余個(gè)，多次拒絕高檔宴請(qǐng)，做到了審計(jì)勤政廉政，確保了審計(jì)執(zhí)法。
四、在學(xué)結(jié)上下功夫，確保審計(jì)環(huán)境
我科堅(jiān)持政治理論學(xué)習(xí)、審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、工作作風(fēng)學(xué)習(xí)相結(jié)合的三學(xué)習(xí)制度，始終把業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)放在重要位置。除認(rèn)真參加局里統(tǒng)一組織的各項(xiàng)學(xué)習(xí)活動(dòng)外，還認(rèn)真學(xué)習(xí)和鉆研財(cái)政財(cái)務(wù)政策法規(guī)，學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則和其它專業(yè)技能，以提高科室審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)經(jīng)常組織全科同志現(xiàn)場(chǎng)“練兵”，基本上做到了先準(zhǔn)備好政策再去審計(jì)，審計(jì)針對(duì)性強(qiáng)，效率高。利用業(yè)余時(shí)間總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)各條渠道宣傳審計(jì)工作:
一是針對(duì)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)性問題, 在局機(jī)關(guān)審計(jì)信息上予以披露，二是匯總單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題,
向主管部門予以反映, 三是總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn), 積極參加省市審計(jì)學(xué)會(huì)論文研討,
并加以提煉向相關(guān)報(bào)刊雜志投稿，今年我科在審計(jì)信息上發(fā)表了《四“問”
學(xué)校補(bǔ)課費(fèi)》、《謹(jǐn)防非稅收入“變臉”為灰色 收入》兩篇信息，披露和反映行業(yè)普遍存在的共性問題。善學(xué)習(xí)、會(huì)總結(jié)，大大提高了行政事業(yè)審計(jì)的聲威,
為全市行政事業(yè)審計(jì)營(yíng)造了良好的外部環(huán)境。
五、在文明審計(jì)上下功夫，確保審計(jì)形象
審計(jì)與被審計(jì)是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，我科歷來(lái)重視充分發(fā)揮主管部門的作用，注意與其協(xié)調(diào)配合，在文明審計(jì)上下功夫，最大限度地得到被審計(jì)單位主管部門的理解和支持。年初我科制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)先征求其意見，避免與主管部門搞重復(fù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目開始前先打招呼，詳細(xì)了解被審計(jì)單位以前年度存在的問題，審計(jì)定案時(shí)聽取主管部門對(duì)被審計(jì)單位存在問題的意見，通過(guò)主管部門做工作，盡量與被審計(jì)單位意見溝通一致，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)處理既合情又合規(guī)，真正做到了被審計(jì)單位滿意，主管部門也滿意。今年我科積極與財(cái)政、教育、民政等部門協(xié)調(diào)溝通，為我局爭(zhēng)取“普九”
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 會(huì)計(jì) 監(jiān)管體系
中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）05-0155-01
一、引言
我們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真是深惡痛絕的，這給社會(huì)帶來(lái)了危害性，所以我們要正視這種現(xiàn)象存在的客觀性、必然性。通過(guò)完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系逐步完善，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督該如何適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，充分發(fā)揮職能作用，就成為現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)必須面臨的重要問題。
二、相關(guān)理論的概述
1、監(jiān)管的概念
“監(jiān)管”一詞被廣泛運(yùn)用于眾多行業(yè)，理論界對(duì)其定義是各持觀點(diǎn)，但是有一點(diǎn)是極其相同的，即他們?cè)谟懻撌裁词恰氨O(jiān)管”時(shí)，都要回答由誰(shuí)來(lái)進(jìn)行監(jiān)管、監(jiān)管什么、為什么要進(jìn)行監(jiān)管以及怎樣監(jiān)管等一系列問題。監(jiān)管即監(jiān)督管理，指的是獨(dú)立于一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)個(gè)體之外的其他經(jīng)濟(jì)個(gè)體從維護(hù)公眾利益的角度出發(fā)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律等手段對(duì)該經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的監(jiān)督、管理與控制。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念
會(huì)計(jì)監(jiān)管是為治理會(huì)計(jì)信息失真，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，保證資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)各方以及公司自身依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)會(huì)計(jì)檢查、督促、控制等工作過(guò)程和手段，對(duì)各類市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和管理。對(duì)這一概念可以從兩個(gè)層面來(lái)理解：一方面是企事業(yè)單位內(nèi)部人員，如經(jīng)營(yíng)管理者、會(huì)計(jì)人員及其工作對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的監(jiān)督管理；另一方面是國(guó)家及地方相關(guān)管理機(jī)構(gòu)、企業(yè)股東、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、大眾媒體等外部利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的監(jiān)督管理。而從會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的角度看，會(huì)計(jì)監(jiān)管還應(yīng)該包括對(duì)上市公司的監(jiān)管、非上市的國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管、外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管以及國(guó)家行政單位的會(huì)計(jì)監(jiān)管。
三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題
1、企業(yè)法律監(jiān)督機(jī)制還不完善
法律監(jiān)督機(jī)制作為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的基礎(chǔ)，目前還有很多不完善之處存在，造成這種現(xiàn)象的原因分為以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)淡薄，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不足；盡管我國(guó)企業(yè)制定了相應(yīng)的法律法規(guī)，但不法現(xiàn)象仍會(huì)不時(shí)的出現(xiàn)。還有的企業(yè)因重視自身經(jīng)濟(jì)利益，卻忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)，會(huì)計(jì)信息的失真就必然會(huì)產(chǎn)生。二是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的運(yùn)行機(jī)制不健全，由于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員獨(dú)立性不強(qiáng)，使企業(yè)的監(jiān)管制度不健全，從而就影響了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的整體運(yùn)行。
2、社會(huì)監(jiān)管不嚴(yán)和社會(huì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性
社會(huì)審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)查錯(cuò)防弊的一種有效機(jī)制。我國(guó)社會(huì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系中居于重要地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能定位、獨(dú)立性等問題都將會(huì)影響到監(jiān)管效果。因此，為了能保證會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性，《證券法》已經(jīng)明確規(guī)定，所有公開發(fā)行股票公司的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為核心的社會(huì)獨(dú)立審計(jì)體系擔(dān)負(fù)著過(guò)濾會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是其安身立命之本。在社會(huì)監(jiān)管不嚴(yán)和社會(huì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性的情況下，又導(dǎo)致這種問題的產(chǎn)生。
3、企業(yè)管理機(jī)制不完善，內(nèi)部控制制度執(zhí)行差
我國(guó)有部分企業(yè)的內(nèi)部管理和控制制度不健全，有的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)操縱，出現(xiàn)了一系列違規(guī)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，擾亂了正常的會(huì)計(jì)工作秩序，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法保證。還有內(nèi)部控制制度不完善、失調(diào)的問題存在。現(xiàn)階段因企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制認(rèn)識(shí)還不夠，由此出現(xiàn)個(gè)人擅自更改財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀，造成了會(huì)計(jì)秩序混亂，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。機(jī)構(gòu)缺乏明確的責(zé)任分工，相關(guān)人員之間缺乏有效的牽制措施，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺位。除此之外，企業(yè)管理層比較重視經(jīng)濟(jì)效益，所以還會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員弄虛作假，違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，在這些問題的困擾下，很難開展企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。
4、會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)和能力有待于提高
會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是保證我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作順利開展的根本，近年來(lái)，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也在逐年提高，盡管當(dāng)前我國(guó)各類高校具備大量的會(huì)計(jì)人員，但是他們的專業(yè)水平有限，能力較弱，判斷力差，很難滿足企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的需求。第一，會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)，沒有考取相應(yīng)的上崗資格證書，進(jìn)而影響到企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)的培訓(xùn)機(jī)制沒有建立起來(lái)，無(wú)法運(yùn)行正常的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。第二，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)管理層的指使下，出現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假和失真的狀況。加上會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較弱，記賬業(yè)務(wù)管理上的不規(guī)范，這些也影響了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的有效實(shí)施。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的創(chuàng)新
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管政策制定的公眾參與
首先，推行監(jiān)管執(zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制的關(guān)鍵，是把行政執(zhí)法責(zé)任進(jìn)行層層分解，責(zé)任到崗，責(zé)任到人，行政相對(duì)人也作為對(duì)監(jiān)管執(zhí)法考核評(píng)議的對(duì)象，同時(shí)吸收社會(huì)公眾參與執(zhí)法考核評(píng)議，并將評(píng)議意見作為考核行政執(zhí)法人履職情況的重要依據(jù)。其次，將監(jiān)管執(zhí)法責(zé)任制與監(jiān)管執(zhí)法公開制有機(jī)結(jié)合，公開執(zhí)法主體資格、具體職責(zé)、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法文書等。第三，科學(xué)規(guī)范執(zhí)法職能、合理設(shè)置執(zhí)法單位、優(yōu)化執(zhí)法人員結(jié)構(gòu)、提高監(jiān)管執(zhí)法效能。
2、建立會(huì)計(jì)監(jiān)管平臺(tái)，確定會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、客體及監(jiān)管方式
（1）一切產(chǎn)生會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)實(shí)體均為會(huì)計(jì)監(jiān)管客體。會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中無(wú)處不在、無(wú)所不在。作為會(huì)計(jì)人員無(wú)論是在什么樣的單位，只要該單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)行為均為會(huì)計(jì)監(jiān)管客體。
（2）形成國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的多元化的監(jiān)管主體。從當(dāng)前情況看，我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，在遵循成本效益原則的前提下，會(huì)計(jì)監(jiān)管主體由單一的政府監(jiān)管主體轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體。在這一轉(zhuǎn)變下，國(guó)家就要通過(guò)建立會(huì)計(jì)監(jiān)管制度、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管行為，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的；社會(huì)要通過(guò)滲透全民信用意識(shí)、誠(chéng)信理念而實(shí)現(xiàn)百姓關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信、參與企業(yè)信用管理的自覺性，與此同時(shí)積極發(fā)揮出會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的自律機(jī)制，強(qiáng)化行業(yè)指導(dǎo)功能；企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度。
3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管手段，加大力度執(zhí)行
由于會(huì)計(jì)監(jiān)督處罰措施不強(qiáng)硬，加上違法成本并不高，這就使會(huì)計(jì)監(jiān)督的威懾力日益下降。而且不同的機(jī)構(gòu)處罰力度不同，造成違法主體在違法方面具有選擇性，財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本保證，但處罰力度較低，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，誠(chéng)信危機(jī)便會(huì)產(chǎn)生。所以，相關(guān)部門要全力合作，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的檢查和處罰力度，嚴(yán)懲各類違法行為，從而提高違法成本，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效力。
參考文獻(xiàn)
[1] 賀美玲《我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的優(yōu)化研究》，長(zhǎng)沙理工大學(xué)2013碩士論文.
論文摘要：當(dāng)前，審計(jì)舞弊的出現(xiàn)與公司外部治理結(jié)構(gòu)的不健全有直接聯(lián)系。從對(duì)公司外部治理的角度出發(fā)，論證了公司治理結(jié)構(gòu)與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系，并對(duì)當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)違背德的現(xiàn)狀，從公司外部治理角度提出了構(gòu)建與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)期相適應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)的措施。
1 從公司外部治理角度研究獨(dú)立審計(jì)的違背
1.1 獨(dú)立審計(jì)的損害因素分析：
筆者認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)的損害因素主要包括以下幾類：
第一、被審計(jì)單位的阻力。審計(jì)單位為了自己的局部利益，會(huì)干擾審計(jì)工作順利進(jìn)行。
第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會(huì)使審計(jì)師放棄客觀公正的審計(jì)立場(chǎng)。
第三、關(guān)系的壓力。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位存在某種親密關(guān)系時(shí)，很可能會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。
第四、自我復(fù)核。某些審計(jì)師兼容多項(xiàng)服務(wù)，進(jìn)行自我復(fù)核。
第五、審計(jì)資源的短缺。法律進(jìn)行監(jiān)管的限制，往往會(huì)在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計(jì)師有違規(guī)的傾向。 審計(jì)合謀是指師與被審計(jì)人串通，采用不正當(dāng)手段向?qū)徲?jì)委托人尋租以謀取利益的現(xiàn)象。其原因如下： 第一、對(duì)公司層的違規(guī)處罰力度不夠，我國(guó)法律對(duì)管理層的處罰力度偏輕，與通過(guò)違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風(fēng)險(xiǎn)獲得較大的收益。
第二、處罰的時(shí)間相對(duì)滯后。由于處罰時(shí)間的滯后，使得對(duì)象在此期間內(nèi)有了很大的活動(dòng)空間，使法律的震懾力大打折扣。
第三、訴訟高，民事責(zé)任條款欠缺。目前我國(guó)的法律體系對(duì)違法方面民事責(zé)任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過(guò)高，很多對(duì)審計(jì)師的民事責(zé)任追究不強(qiáng)。
第四、對(duì)中介追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。 資本市場(chǎng)的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評(píng)估機(jī)制，通過(guò)市場(chǎng)選擇經(jīng)營(yíng)者的可能性較小。 我國(guó)的審計(jì)屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強(qiáng)監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績(jī)。而地方政府的業(yè)績(jī)往往出在企業(yè)身上以此來(lái)帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的繁榮。那么有些地方政府就會(huì)非但不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。 獨(dú)立于股東或者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，使得審計(jì)委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計(jì)難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性，為審計(jì)合謀提供了空間。
2 獨(dú)立審計(jì)問題的治理對(duì)策——基于公司外部治理角度
2.1 與公司外部治理有關(guān)的對(duì)策
第一、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管。
公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵(lì)管理當(dāng)局和審計(jì)師，使管理當(dāng)局保持誠(chéng)實(shí)，審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：
(1)形成和完善經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制。
形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有公司管理人形成人才競(jìng)爭(zhēng)壓力。
(2)規(guī)范師的聘任、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)范圍。
審計(jì)師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來(lái)進(jìn)行；對(duì)與審計(jì)師的服務(wù)范圍，應(yīng)從上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國(guó)家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個(gè)有效的資本、經(jīng)理人市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的有效運(yùn)作機(jī)制。由國(guó)家通過(guò)立法形式保護(hù)委托人和公眾的利益，則尤為迫切。
(3)實(shí)行師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制。
在信息不對(duì)稱的情況下，劣質(zhì)審計(jì)師會(huì)逐漸把優(yōu)質(zhì)審計(jì)師驅(qū)逐出審計(jì)市場(chǎng)。為了規(guī)避信息不對(duì)稱帶來(lái)的這種現(xiàn)象，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到審計(jì)合謀行為會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的降低而使其利益受損，即使是一次審計(jì)合謀行為，都會(huì)導(dǎo)致其聲譽(yù)的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時(shí)候，其名譽(yù)也是很難以挽回的。在會(huì)計(jì)職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場(chǎng)和社會(huì)的監(jiān)督來(lái)保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
就個(gè)人財(cái)富而言，可以采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師私人財(cái)富作為信用抵押的方式。在審計(jì)合謀行為中的審計(jì)師方，作為事后連帶責(zé)任的當(dāng)事人，抵押的私人財(cái)富可以實(shí)現(xiàn)對(duì)利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時(shí)，審計(jì)委托方與社會(huì)公眾會(huì)更加可能地選擇并且信任已將私人財(cái)富作抵押的審計(jì)方。另一方面，一旦將個(gè)人的私人財(cái)產(chǎn)作為抵押，審計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)就會(huì)處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財(cái)產(chǎn)的威脅感會(huì)驅(qū)使審計(jì)師拒絕與當(dāng)局的審計(jì)合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價(jià)值的長(zhǎng)期收益。
第二、規(guī)范審計(jì)建設(shè)。
有效的公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：負(fù)責(zé)人向證監(jiān)會(huì)提交的公司定期報(bào)告中的內(nèi)容和真實(shí)準(zhǔn)確性提供保證，確保報(bào)告不存在有關(guān)事實(shí)的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報(bào)告，將追究其法律責(zé)任，在制度上而不是在約束上強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應(yīng)對(duì)不按規(guī)定如實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的公司以及違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所應(yīng)予以嚴(yán)懲，做到依法管理。
代表社會(huì)公眾利益的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師能否保持獨(dú)立性有重大影響。為維護(hù)社會(huì)公眾利益和者的決心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)處進(jìn)行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國(guó)公司治理機(jī)制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)審計(jì)師和事務(wù)所的查處力度，對(duì)審計(jì)工作能否保持獨(dú)立性和避免審計(jì)合謀有直接的影響。
2.2 其它相關(guān)措施
2.2.1 專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)
審計(jì)合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動(dòng)之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。的發(fā)展特性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對(duì)滯后。對(duì)于沒有準(zhǔn)則可循的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力就會(huì)發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)人員較強(qiáng)的認(rèn)知能力和識(shí)別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計(jì)單位的不當(dāng)?shù)男袨?。要使注?cè)會(huì)計(jì)師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進(jìn)行知識(shí)更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。
2.2.2行業(yè)自律
加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，維護(hù)其獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。
在現(xiàn)實(shí)工作中，公司治理結(jié)構(gòu)不合理反映出的問題會(huì)集中在公司財(cái)務(wù)中，公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性是衡量公司治理效果的必要條件。要禁止上市公司獨(dú)立審計(jì)師同時(shí)向該上市公司提供包括保管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行財(cái)務(wù)信息制度、資產(chǎn)評(píng)估或估價(jià)服務(wù)、核數(shù)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、商業(yè)或人事管理咨詢、經(jīng)紀(jì)或投資業(yè)務(wù)、與審計(jì)無(wú)關(guān)的法律或其他專業(yè)服務(wù)等非審計(jì)的服務(wù)業(yè)務(wù)，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。
關(guān)鍵詞：行業(yè)監(jiān)管；效率；效果
中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2008)01-0118-04
一、制度背景
如何加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管，一直是理論界和實(shí)務(wù)界備受關(guān)注的問題。盡管各個(gè)國(guó)家根據(jù)國(guó)情采取了不同的監(jiān)管方式，而且隨著利益各方博弈力量的對(duì)比和變化，各個(gè)國(guó)家在不同歷史時(shí)期不斷對(duì)監(jiān)管方式進(jìn)行調(diào)適。但是20世紀(jì)末以來(lái)在世界各地不斷爆發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊案件，如安然、世通等，使人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信大打折扣，也對(duì)現(xiàn)存的監(jiān)管方式提出了許多質(zhì)疑。受安然事件的影響，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《Sarbanes－Oxley Act》，成了獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)PCAOB，改變了100多年來(lái)行業(yè)自律的模式。其他很多國(guó)家，如英國(guó)等也進(jìn)行了類似的改革和嘗試。但是監(jiān)管方式的變革似乎一直是以“被動(dòng)”、“消極”的方式對(duì)危機(jī)進(jìn)行著反應(yīng)，如何構(gòu)建一種有效的監(jiān)管方式成為各國(guó)政府感到非常棘手的問題。
受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和官僚管理體制的影響，我國(guó)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管中，政府一直處于絕對(duì)壟斷地位。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，適應(yīng)環(huán)境變化的要求，我國(guó)成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)行業(yè)自律工作，并分擔(dān)政府的部分職能。后來(lái)，受國(guó)內(nèi)爆發(fā)的系列舞弊案件.如東方鍋爐、藍(lán)田股份、麥科特、銀廣廈等，和國(guó)際上連續(xù)爆發(fā)的舞弊案件的影響，在世界上其他很多國(guó)家對(duì)監(jiān)管方式做出大調(diào)整的國(guó)際背景下，2002年我國(guó)財(cái)政部收回了原先賦予協(xié)會(huì)的“三權(quán)”，即對(duì)事務(wù)所的審批權(quán)、違規(guī)調(diào)查權(quán)、行政復(fù)議權(quán)。一方面，意在清政府和自律機(jī)構(gòu)之間的權(quán)限關(guān)系；另一方面，也發(fā)出了國(guó)家加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管的信號(hào)。
從組織型態(tài)來(lái)看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管，主要分為政府干預(yù)、行業(yè)協(xié)會(huì)自律和兩者結(jié)合型；從組織監(jiān)管的具體手段來(lái)看，則可以分為法律手段(包括行政、刑事、民事處罰等)、日常行政管理、資格限入、業(yè)務(wù)檢查和指導(dǎo)、道德懲戒和規(guī)范建設(shè)、同業(yè)互查等。那么我國(guó)目前的行業(yè)監(jiān)管模式和監(jiān)管手段的效率和效果如何?對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為能夠起到多大的監(jiān)控作用?研究此問題無(wú)疑對(duì)提高監(jiān)管的效率和效果有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、文獻(xiàn)綜述
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的效率或效果，目前的研究文獻(xiàn)很少。對(duì)監(jiān)管效果，能夠檢索到的一些文獻(xiàn)主要是關(guān)于市場(chǎng)對(duì)某種監(jiān)管手段，如行政處罰等的反應(yīng)。如Howe and Schlarbaum觀察到如果股票被暫停交易，其價(jià)格將在之后很長(zhǎng)一段時(shí)間里表現(xiàn)出負(fù)的超常收益，這和Kryzanomski對(duì)加拿大證券市場(chǎng)股票暫停交易得出的結(jié)論一致。Smith et a1.通過(guò)研究美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)依據(jù)《美國(guó)反海外貪污法案》實(shí)施的監(jiān)管后，認(rèn)為上市公司違規(guī)行為的公布會(huì)引起小范圍消極的市場(chǎng)反應(yīng)。Feroz et a1.發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)監(jiān)管行為所產(chǎn)生的反應(yīng)同利潤(rùn)被夸大的程度成反比。Nourayi檢驗(yàn)了美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)信息披露違規(guī)、未按規(guī)定保存記錄及錯(cuò)誤運(yùn)用GAAP準(zhǔn)則的行為實(shí)施監(jiān)管的有效性，發(fā)現(xiàn)證券價(jià)格所產(chǎn)生的反應(yīng)與違規(guī)處罰的嚴(yán)厲程度直接相關(guān)。Wu發(fā)現(xiàn)無(wú)論是監(jiān)管者要求的暫停交易還是發(fā)行人要求的暫停交易都會(huì)為股票帶來(lái)負(fù)的超常收益。
Rafael La Porta、Lopez-De-Silanes、Andrei Shleiter和Vishnv(簡(jiǎn)稱LLSV)則從宏觀上研究了法律制度對(duì)一國(guó)資本市場(chǎng)的影響，在其先后發(fā)表的論文中，他們分別研究了一國(guó)的法律環(huán)境對(duì)股票市場(chǎng)、融資以及公司治理的影響。其基本結(jié)論是一國(guó)法律制度的健全程度會(huì)對(duì)其資本市場(chǎng)、融資方式產(chǎn)生影響。但是基本沒有涉及到法律執(zhí)行的具體效果。
在中國(guó)，伍利娜等研究了我國(guó)處罰公告的市場(chǎng)反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)借助資金違規(guī)受處罰的公司，公告日后市場(chǎng)反應(yīng)顯著為負(fù)。陳工孟等通過(guò)對(duì)我國(guó)證監(jiān)會(huì)與交易所對(duì)違規(guī)行為處理的研究表明，證券市場(chǎng)對(duì)違規(guī)處理公告表現(xiàn)出負(fù)面反應(yīng)，其中公開譴責(zé)、警告和罰款的處罰方式均會(huì)為股票帶來(lái)負(fù)超常收益，但公開批評(píng)這一方式卻幾乎不會(huì)對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生任何影響。㈣曹玉俊通過(guò)研究影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管者的查處力度是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的重要因素。
但是以上研究多考察了某一監(jiān)管措施的市場(chǎng)反應(yīng)，沒有考察這些監(jiān)管措施對(duì)行為人本身產(chǎn)生的影響，而且忽視了監(jiān)管的整體效果，從嚴(yán)格意義上講不能視為是對(duì)監(jiān)管效率和效果的有效衡量。而La Porta僅研究了法律制度的完善程度對(duì)資本市場(chǎng)的影響。本文試圖對(duì)目前我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的效率和效果進(jìn)行比較全面的考察。相對(duì)以上研究而言，由于側(cè)重于研究監(jiān)管組織的整體監(jiān)管效果，因此，本文提供的僅僅是一種研究框架，其精細(xì)度相對(duì)而言要低，但是相信對(duì)這些問題的研究，同樣能為政策制定者提供非常有益的信息。
三、研究方法與數(shù)據(jù)來(lái)源
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的效率和效果是非常難以衡量的兩個(gè)變量。對(duì)于監(jiān)管效率，即監(jiān)管的產(chǎn)出／投入比，由于監(jiān)管成本數(shù)據(jù)難以獲得，本文假定在一定時(shí)期下，成本的投入是既定的，那么對(duì)效率的衡量主要考察其產(chǎn)出的數(shù)量，即采取的監(jiān)督措施和實(shí)施力度；由于缺乏一個(gè)像資本市場(chǎng)那樣的效果顯示機(jī)制，對(duì)效果的衡量主要通過(guò)被監(jiān)管對(duì)象的主觀感受或者評(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)行，即考察這些監(jiān)管措施對(duì)被監(jiān)管當(dāng)事人來(lái)講形成的心理上的認(rèn)可或約束，從而可能間接表現(xiàn)為某種被禁止或者被限制行為的減少。
基于以上特點(diǎn)，本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管效率和效果的研究，主要通過(guò)調(diào)查問卷的方式進(jìn)行。調(diào)查分兩個(gè)角度：一是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面展開，考察監(jiān)管對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為和態(tài)度的影響；一是針對(duì)被審計(jì)客戶進(jìn)行的，即被審計(jì)客戶感受到的監(jiān)管措施對(duì)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所行為的影響。本論文所設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷由山東省財(cái)政廳(2006年12月)組織發(fā)放、回收。共對(duì)全省80家會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)放調(diào)查問卷200份，收回問卷111份，回收率55.5％。除了個(gè)別問題有漏答外，均為有效作答問卷。對(duì)被審計(jì)客戶發(fā)放了問卷100份，回收58份，回收率58％，均為有效作答問卷。被調(diào)查者基本情況見表1。
從表1被調(diào)查人員的分布來(lái)看，各種組織形式、各種規(guī)模的事務(wù)所均占一定的合理比例。年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、獲取資格證人員的比例和收入分布情況也比較接近事務(wù)所整體情況。從年齡結(jié)構(gòu)來(lái)看，30歲以
下的占17％，31～40歲的占總?cè)藬?shù)的45％，41歲以上的占38％；從學(xué)歷層次來(lái)看，專科生占28％，本科生占65％，研究生占7％；從資格證來(lái)看，持注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的占90％；從收入來(lái)看，收入水平在4萬(wàn)元以下(多為一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的占42％，收入在4～7萬(wàn)元的(多為項(xiàng)目經(jīng)理)占30％，收入在7～10萬(wàn)元(多為高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理)占約17％，10萬(wàn)元以上(多為合伙人或者高級(jí)管理人員)約占11％。預(yù)期這樣的調(diào)查結(jié)構(gòu)能較全面地反映事務(wù)所各層次人員的意見。
四、問卷分析
(一)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管效果分析
從表2可以看出，各種監(jiān)管措施的效果差別很大(有六對(duì)p值在千分位上顯著)。在所有的監(jiān)管措施中，制定完備的法律法規(guī)對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量影響最大，有77人選擇了有很重要影響。注協(xié)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的影響居于第二位，審批制度和執(zhí)業(yè)資格管理制度對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的影響處于第三位。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)民事處罰的關(guān)注稍強(qiáng)于對(duì)行政處罰的關(guān)注。加強(qiáng)職業(yè)道德教育和繼續(xù)教育對(duì)會(huì)計(jì)師的影響程度基：本接近。媒體對(duì)會(huì)計(jì)師的行為約束有一定作用，但是值得注意的是，與其他監(jiān)管措施明顯不同，有5人認(rèn)為其有負(fù)面影響，因此，在考慮輿論控制措施時(shí)，不能忽視輿論的可操控性對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。效果最差的是同業(yè)互查制度，這可能和其推行不力以致流于形式相關(guān)。
此外，調(diào)查資料顯示，63％的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為目前政府部門對(duì)違規(guī)事務(wù)所的處罰力度較輕或者太輕，28％的認(rèn)為目前的處罰比較合理，只有8％的認(rèn)為目前的處罰較重。42％的人對(duì)注協(xié)在業(yè)務(wù)指導(dǎo)、信息傳遞與公告、對(duì)外協(xié)調(diào)、培訓(xùn)及維權(quán)等方面的工作表示非常滿意或者比較滿意，49％的會(huì)計(jì)師表示一般，表示很不滿意的占9％。對(duì)注協(xié)安排的繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容與效果，56％的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)容效果較好，認(rèn)為欠佳者占3l％。會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所在誠(chéng)信方面被的情況如下：89％的調(diào)查對(duì)象沒有面臨過(guò)被的情況，1l％的近5年年平均≤1件，每年≤2件，沒有近5年被次數(shù)平均＞2件的事務(wù)所。而在被的案件中，80％的事務(wù)所100％勝訴，20％的事務(wù)所勝訴的比例≥95％。可見，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未被民事法律訴訟風(fēng)暴波及。
與預(yù)期有些差異的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注協(xié)的工作認(rèn)可度較高，這可能和協(xié)會(huì)自身的性質(zhì)有關(guān)。因此，如何繼續(xù)充分發(fā)揮協(xié)會(huì)的這種優(yōu)勢(shì)，以取得更好的監(jiān)管效果，是值得進(jìn)一步研究的問題。而行政處罰和民事處罰的懲戒作用，尤其是民事責(zé)任的懲戒作用還沒有很好地發(fā)揮出來(lái)。
(二)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管效率分析
從對(duì)監(jiān)管頻率的調(diào)查情況來(lái)看，近三年內(nèi)，到會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查的政府部門排序如下：1、稅務(wù)部門(84次)；2、財(cái)政部門(63次)；3、審計(jì)部門(39次)；4、其他部門(29次)。稅務(wù)部門位居首次，這可能和最近幾年稅務(wù)部門加強(qiáng)了稅務(wù)稽查有關(guān)系。其次是財(cái)政部門，可見，在一般情況下，財(cái)政部門在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管中起到了帶頭作用。
但是在監(jiān)管過(guò)程中，也出現(xiàn)了很多問題：首先，最大的問題是主管部門指定客戶或指定業(yè)務(wù)(43％)：其次，有關(guān)立法滯后或法規(guī)不配套(19％)；再次，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查、監(jiān)督部門過(guò)多，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)檢查或多頭監(jiān)督的情況，影響事務(wù)所正常執(zhí)業(yè)(17％)，主管部門干預(yù)審計(jì)報(bào)告的出具(11％)；最后，司法部門或政府部門的執(zhí)法力度不夠(10％)。
因此，在監(jiān)管中，首先要克服政府部門監(jiān)管中可能存在的尋租行為，增強(qiáng)監(jiān)管的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，提高監(jiān)管的效率和效果；其次，建立健全相關(guān)法律法規(guī)。由于相關(guān)立法效率較低，法律的供給不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，造成很多不良影響。而從前面的分析來(lái)看，健全的法律法規(guī)對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有良好的效果，因此應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)立法工作；再次，就是反響比較強(qiáng)烈的多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查問題，這直接表現(xiàn)為監(jiān)管資源的浪費(fèi)。在此次調(diào)查中，46％的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該由財(cái)政、工商、稅務(wù)等各相關(guān)部門組成聯(lián)合檢查小組，定期抽查。那么，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中，政府監(jiān)管與行業(yè)自律應(yīng)該如何最有效地搭配呢?52％的會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該以行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管為輔，40％的會(huì)計(jì)師認(rèn)為兩者應(yīng)該相輔相成、互為補(bǔ)充，主張以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的僅占8％?？梢姟Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)自律賦予的期望值還是比較高的。
(三)被審計(jì)客戶對(duì)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量、監(jiān)管效率和效果的感受和評(píng)價(jià)
收回問卷的被審計(jì)客戶身份如下：行政事業(yè)單位28人，非國(guó)有企業(yè)16人，國(guó)有企業(yè)9人，國(guó)有控股企業(yè)4人，其他1人。其中大部分客戶因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生聯(lián)系。
對(duì)客戶的調(diào)查顯示，4％的人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提高企業(yè)會(huì)計(jì)水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮的作用很好，43％的人認(rèn)為較好，49％的人認(rèn)為一般，認(rèn)為比較差的人占4％。49％的人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則很好或者較好，認(rèn)為一般的占49％，認(rèn)為很差的占2％。
20％的客戶認(rèn)為政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管比較嚴(yán)格，60％的認(rèn)為監(jiān)管力度不夠，20％的人認(rèn)為監(jiān)管方式存在問題。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低(主要表現(xiàn)為出具虛假的審計(jì)報(bào)告)的原因，32％的人認(rèn)為是事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制問題，30％的人認(rèn)為是政府干預(yù)導(dǎo)致，28％的人認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題，只有10％的人將其歸因于審計(jì)技術(shù)問題。
從總體來(lái)講，客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評(píng)價(jià)處于一般以上。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低的原因，60％的客戶認(rèn)為是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師本身造成的，技術(shù)因素的影響不大。而政府干預(yù)在其中起的負(fù)作用，客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有所關(guān)注。從客戶角度來(lái)講，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的監(jiān)管力度，改進(jìn)監(jiān)管方式，即提高監(jiān)管的效率和效果，是需要進(jìn)一步解決的問題。
五、結(jié)論和建議
調(diào)查結(jié)果顯示：不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管措施效果存在顯著差異。在各種的監(jiān)管手段中，制定完備的法律法規(guī)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量效果最為明顯；行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理的效果次之；再次之是審批制度和執(zhí)業(yè)資格管理制度；而同業(yè)互查制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的作用沒有很好的發(fā)揮出來(lái)；輿論監(jiān)控對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有一定影響，但是必須同時(shí)注意和避免其可能帶來(lái)的負(fù)面影響；最后，民事懲戒機(jī)制的作用沒有很好地發(fā)揮出來(lái)。
對(duì)政府各部門的監(jiān)管效率而言，財(cái)政部門在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常監(jiān)管者中發(fā)揮了重要作用。但是在監(jiān)管過(guò)程中，也出現(xiàn)了監(jiān)管者尋租(行政干預(yù)與指定審計(jì)業(yè)務(wù))和重復(fù)監(jiān)管問題，從而影響到監(jiān)管效率。此外，有關(guān)立法部門制定相關(guān)法律法規(guī)滯后、法律不完備和執(zhí)法不力等無(wú)效率行為也直接影響到監(jiān)管效果。
此調(diào)查結(jié)果在很大程度上支持了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的“悖論”：一方面，為了彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷(純粹的行業(yè)自律監(jiān)管)，保證社會(huì)審計(jì)的有效供給，需要政府介入監(jiān)管以提高效率；另一方面，由于立法滯后、執(zhí)法不力以及政府人員尋租行為等原因卻導(dǎo)致監(jiān)管效率低下，很難達(dá)到理想中的監(jiān)管效果。因此，政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會(huì)自律之間的權(quán)力分配關(guān)系，是一個(gè)必須權(quán)衡和處理好的問題。
1893年9月4日，布洛德出生于英國(guó)西南部州的漢普頓家族，其父母為威廉姆?塔克爾（William Tucker）和卡羅琳?斯科特?李?布洛德（Caroline Guscott Lee Broad）。1917年4月25日他與格拉迪斯結(jié)婚，婚后育有三個(gè)子女。1933年，他加入美國(guó)籍。1972年10月10日，布洛德去世，享年79歲。
1916年，布洛德獲得奎恩大學(xué)（Queen's University）的學(xué)士學(xué)位，并于同年進(jìn)入畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡爾加里辦事處任職。他在1915年取得公認(rèn)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的資格，并于1921年成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1920年，他轉(zhuǎn)入畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所在紐約的辦事處，1926年成為畢馬威會(huì)計(jì)公司的合伙人，爾后即以合伙人的身份經(jīng)營(yíng)，并一直從事會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)服務(wù)工作，1947年被選為畢馬威會(huì)計(jì)公司的資深合伙人代表，1959年從該職位退休。
布洛德一生在各種會(huì)計(jì)職業(yè)組織中極為活躍，不僅擔(dān)任了相關(guān)職務(wù)并做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。特別是在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of certified public accountants，簡(jiǎn)稱AICPA）中，他先后在多個(gè)部門任職：1939～1940年間擔(dān)任副會(huì)長(zhǎng)，1940～1944年擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，1944～1945年擔(dān)任會(huì)長(zhǎng)；1934～1935年任執(zhí)行委員會(huì)（Executive Committee）下屬會(huì)計(jì)原則研究部（Development of Accounting Principles）成員；1938～1944年任審計(jì)程序委員會(huì)（Auditing Procedure）主席；1939～1947年任執(zhí)行委員會(huì)成員；1946～1948年為會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee of AccountingProcedure，簡(jiǎn)稱CAP）成員，1948～1950任主席；1955～1958年任職業(yè)道德顧問委員會(huì)（Advisory Committee on Professional Ethics）成員。
在其它政府機(jī)構(gòu)與民間組織中，他也多有貢獻(xiàn)：1934～1935年任聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)刊物修訂委員會(huì)（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成員，1935～1936年任主席；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年間三次出任美國(guó)證券交易委員會(huì)合作關(guān)系委員會(huì)（the committee on cooperation with the SEC）的成員，1936～1937年擔(dān)任技術(shù)信息委員會(huì)（Technical Information）成員，1937～1938年任主席；1940～1944年擔(dān)任預(yù)算和財(cái)政委員會(huì)（Budget & Finance）成員，1945～1946年任提名委員會(huì)（Nominations）主席；1948～1950年任審判委員會(huì)（Trial Board）成員；1950～1952年任社論顧問委員會(huì)（Editorial Advisory Board）成員；1952～1955年任會(huì)計(jì)人事委員會(huì)（Accounting Personnel）主席；1959～1961年任公立事務(wù)所委員會(huì)（Public Affairs）成員；1947～1959年任美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)慈善基金組織（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公眾聯(lián)系委員會(huì)（Committee on Public Relations）的顧問；1962～1963年任公立小學(xué)教科書委員會(huì)（Public School Brochure Committee）顧問。
布洛德還曾擔(dān)任過(guò)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association， AAA）的副會(huì)長(zhǎng)（1950）和美國(guó)紐約州注冊(cè)會(huì)計(jì)師（New York State Society of Certified Public Accountants，簡(jiǎn)稱NYSSCPA）會(huì)長(zhǎng)等職。由于其出色的學(xué)術(shù)成就，1952年獲得美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒發(fā)的金質(zhì)獎(jiǎng)?wù)?。布洛德的?huì)計(jì)名言是：“會(huì)計(jì)人員的道德底線就是知法、守法與執(zhí)法。”由于其對(duì)會(huì)計(jì)原則與審計(jì)程序方面的貢獻(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)家約翰?L. 凱里（Johy. L. Carey）在評(píng)價(jià)布洛德時(shí)感嘆道：“他是對(duì)審計(jì)目標(biāo)最富思考的學(xué)者之一?！?/p>
布洛德還經(jīng)常為專業(yè)期刊撰寫論文，一生共發(fā)表各種演講與論文40多篇，其中主要有：1936年，在紐約州注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（NYSSCPA）上發(fā)表的演講――“會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審查問題”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（National Association of Cost Accountants，簡(jiǎn)稱NACA）第29屆國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議上發(fā)表的著名演講――“物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，發(fā)表于《會(huì)計(jì)帳簿》（Accounting Ledger）第4期上的“審計(jì)程序可以標(biāo)準(zhǔn)化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《會(huì)計(jì)雜志》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的主要論文有1941年第11期上的“審計(jì)準(zhǔn)則”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“為什么需要會(huì)計(jì)師”（Why do we need Accountants?）等；在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）發(fā)表的主要論文，有1942年第1期上的“資本原理”（The Capital Principle）和1950年發(fā)表于第3期上的“存貨計(jì)價(jià)”（Valuation of inventories）等。下面擇其要者介紹兩個(gè)方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。
第一，關(guān)于存貨計(jì)價(jià)理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。布洛德于1949年在密爾沃基市舉辦的威斯康星州注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅務(wù)論壇上發(fā)表了題為“存貨計(jì)價(jià)”（Valuation of inventories）的論文。文中討論了成本、成本的偏差、市價(jià)、成本分配方法、后進(jìn)先出法、存貨的臨時(shí)性清算、采用后進(jìn)先出法存貨的成本與市價(jià)孰低法的成本以及一貫性等問題，該文發(fā)表于《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分為三個(gè)層次來(lái)論述存貨計(jì)價(jià)的相關(guān)原理。首先，論述了存貨資產(chǎn)的重要性。其次，論述了存貨配比原則與常用計(jì)價(jià)方法。最后，圍繞存貨計(jì)價(jià)這一主題，主要談了以下八個(gè)方面的學(xué)術(shù)認(rèn)識(shí)：
（1）成本的性質(zhì)。成本定義為“為達(dá)到存在條件和場(chǎng)所在某個(gè)項(xiàng)目上發(fā)生的直接或間接的支出和費(fèi)用”。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)許多技術(shù)問題和難題，尤其是在某些項(xiàng)目的正確分配上。
（2）存貨成本的偏差。存貨成本也有不能正確配比的時(shí)候。存貨減值不僅是物理上受耗損，還有市價(jià)下跌產(chǎn)生的損失。保持歷史成本的困難是存貨會(huì)有價(jià)格下跌，在正常利潤(rùn)應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個(gè)預(yù)期中，實(shí)際存在一個(gè)對(duì)未來(lái)利潤(rùn)的抵押。在貨物的有效性降至成本以下時(shí)，如果成本因?yàn)樨浳锏挠行越抵脸杀疽韵轮率箶?shù)字并沒有正確地記錄在某賬目上以與未來(lái)收入相配比，這會(huì)使將失去效用的部分包括進(jìn)入存貨計(jì)價(jià)的一部分變得很難評(píng)判。
（3）存貨的市價(jià)。市價(jià)主要與重置成本有關(guān)，但是對(duì)它的選擇規(guī)定了上限和下限。上、下限都與可實(shí)現(xiàn)凈值有關(guān)，上限是可實(shí)現(xiàn)凈值，下限是可實(shí)現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。一個(gè)重要的考慮因素是重置成本下降是否會(huì)導(dǎo)致售價(jià)的下滑。
（4）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。發(fā)出存貨成本可以用先進(jìn)先出法確定，也可以用后進(jìn)先出法，折中的方法是先進(jìn)先出法的變更即加權(quán)平均法，即以一段時(shí)期內(nèi)的全部購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計(jì)算出加權(quán)單位成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于由于產(chǎn)品種類不同而質(zhì)量不同的公司，這種情況下平均成本不能反映最精確的經(jīng)營(yíng)成果。
（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法能迅速反映原材料成本變化，它假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致即以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。后進(jìn)先出法公認(rèn)的支持觀點(diǎn)是，后進(jìn)先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費(fèi)用配比的實(shí)務(wù)方法。因此，它被看作是一種將先進(jìn)先出法下由于存貨價(jià)格上漲而造成的收益從收入中剔除的方法。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是將由于存貨價(jià)格變化而引起的收益或損傷從收入中剔除。
（6）存貨的臨時(shí)性清算。若后進(jìn)先出法的目標(biāo)是當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用配比，但將產(chǎn)生一個(gè)問題，即產(chǎn)品現(xiàn)銷大于現(xiàn)產(chǎn)以及部分正常儲(chǔ)備時(shí)存貨成本的清算。在直接針對(duì)利潤(rùn)確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則下，僅僅依靠正常儲(chǔ)備是否自發(fā)來(lái)判定不同的處理是很難的。若后進(jìn)先出法是對(duì)當(dāng)期收入和當(dāng)期成本正確配比，那么用重置成本似乎也可。重置的預(yù)期成本數(shù)據(jù)可能很難估計(jì)，但在此情況下當(dāng)期重置成本可能是一個(gè)合理的選擇。
（7）采用后進(jìn)先出法與市價(jià)孰低法計(jì)算的存貨成本。有時(shí)面臨的問題是：在后進(jìn)先出法情況下，當(dāng)市價(jià)低于后進(jìn)先出法成本時(shí)是否采用市價(jià)。在當(dāng)期成本與當(dāng)期收入費(fèi)用配比的原則下，與當(dāng)期成本無(wú)關(guān)的費(fèi)用將明顯擾亂關(guān)聯(lián)程度。不管在哪種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)下，在此期間發(fā)生與舊成本不相干費(fèi)用價(jià)格的下降會(huì)將存貨效用減至成本以下的數(shù)字。
（8）一致性問題。一致性是與存貨確認(rèn)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)則的基本要求。如果年初采用后進(jìn)先出法年末采用先進(jìn)先出法，若不披露存貨影響則披露的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是毫無(wú)意義的。
第二，關(guān)于資金運(yùn)營(yíng)理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。20世紀(jì)40年代初期，美國(guó)開始對(duì)會(huì)計(jì)原則的基本問題進(jìn)行全面研究。針對(duì)AAA所屬執(zhí)行委員會(huì)（the Executive Committee）于1941年的專題 研究報(bào)告――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)原則》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告”）中，對(duì)有關(guān)“資本”內(nèi)容的提法與學(xué)術(shù)爭(zhēng)論觀點(diǎn)的介紹，布洛德選擇了幾個(gè)認(rèn)為需要進(jìn)一步討論的話題進(jìn)行研究，所形成的認(rèn)識(shí)以“資本原理”（The Capital Principle）為題發(fā)表在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（The Accounting Review）1942年第1期上。在該文中，他主要探討了與資本營(yíng)運(yùn)密切相關(guān)的五個(gè)問題，指出他所認(rèn)為的會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)于資本賬目的弱點(diǎn)和不一貫性，通過(guò)列出反對(duì)方的有力論據(jù)及他自己的觀點(diǎn)，使其論點(diǎn)的有效性得到盡可能的檢驗(yàn)。本文以評(píng)述“報(bào)告”觀點(diǎn)為切入點(diǎn)，主要論述如下：
（1）關(guān)于再獲得股票的溢價(jià)。文中指出，公司資本是所有股東的權(quán)益，公司對(duì)股東的經(jīng)營(yíng)責(zé)任并不是用資產(chǎn)衡量的資本，也不是從股東立場(chǎng)看的資本。它的概念是作為一個(gè)公司的權(quán)益純粹與公司相關(guān)。文中指出，認(rèn)為公司的存在與股東相脫離的觀點(diǎn)，并未注意到“聲明”第7段中明顯期望公司對(duì)不同的股東采取單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。布洛德認(rèn)為，任何將收益分配插入資本交易的法律意見會(huì)導(dǎo)致部分區(qū)別消失。從法律角度和從公司權(quán)益角度看，公司有且只有一項(xiàng)資本金。法律的要求毫無(wú)疑問地被認(rèn)為是最低而不是最高標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)概念與法律概念不同的是：必須有證據(jù)支持而不是僅僅有定義。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在有些情況下會(huì)超出法律概念之外，這種情況是有合理理由的，如繳入公積和所獲盈余的差異僅僅是會(huì)計(jì)概念上的，只是后來(lái)才被法律所認(rèn)可。
（2）關(guān)于分配股利的盈余來(lái)源。公司法允許從實(shí)收股本中支付股利，實(shí)收股本的可支付限度應(yīng)在財(cái)務(wù)說(shuō)明中列示。布洛德認(rèn)為這樣處理在實(shí)務(wù)中很危險(xiǎn)。其一，盈余是“可用來(lái)”分配股利的，假如公司處在現(xiàn)金和資產(chǎn)都可以用來(lái)支付股利的情況下，用資本盈余來(lái)分配股利是允許的，但卻可能是“不可用”的。其二，這種要求會(huì)使會(huì)計(jì)人員脫離會(huì)計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本基礎(chǔ)是成本，成本不僅是資產(chǎn)還是盈余的基礎(chǔ)。除非資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)負(fù)債和法定資本，股利是不可以支付的。
（3）關(guān)于虧損彌補(bǔ)。“聲明”中認(rèn)同彌補(bǔ)虧損是實(shí)收資本的減少，并且要求補(bǔ)虧應(yīng)有股東批準(zhǔn)。股東的批準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)原則沒有什么影響。既不能使壞的現(xiàn)實(shí)好轉(zhuǎn)，也不能使好的現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)壞。
（4）關(guān)于盈余限制。許多州的法律不允許公司的股東分配股利，除非總資產(chǎn)大于負(fù)債和法定資本；購(gòu)買重獲股份，法定資本不會(huì)減少，直到股票被償還；法定資本作為一個(gè)重要數(shù)字應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。布洛德認(rèn)為，若僅僅從資本總額和盈余中推導(dǎo)重獲的股份，而沒有更進(jìn)一步的詳述，股東將沒有清楚地被告知其局限性。
（5）關(guān)于披露。布洛德認(rèn)為，“聲明”中的第5段關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，第6段關(guān)于清算時(shí)攤派優(yōu)先股，第7段關(guān)于重獲股份和盈余限制的條例，很難稱為會(huì)計(jì)原則甚至原則的解釋說(shuō)明。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] Broad. Samuel J.，The Capital Principle. The Accounting Review， Jan，1942，pg.28~41.
[2] Broad. Samuel J.，Valuation of inventories. The Accounting Review， July，1950 ，pg.227~235.