導(dǎo)語：在會(huì)計(jì)理論教學(xué)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；教學(xué)；改革管理

會(huì)計(jì)的主要職能是參與決策和管理，即通過決策來引導(dǎo)市場行為，通過管理來反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為。管理會(huì)計(jì)的重要目的是發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的優(yōu)缺點(diǎn)，趨利避害，揚(yáng)長避短，為經(jīng)濟(jì)行為保駕護(hù)航，通過理財(cái)和決策實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。當(dāng)前，“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”成為各個(gè)行業(yè)發(fā)展的重要考量，管理會(huì)計(jì)有望成為決策者手中的一柄利刃，通過對資源的高效配置和全面風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。管理會(huì)計(jì)具備的規(guī)劃、決策、控制與評價(jià)的重要性進(jìn)一步得到凸顯。因此，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才已經(jīng)成為會(huì)計(jì)界的共識(shí)，如何優(yōu)化管理會(huì)計(jì)教學(xué)，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才成為新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革的重點(diǎn)。

一、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)的弊端

1.管理會(huì)計(jì)所肩負(fù)的歷史使命要求對其現(xiàn)階段的發(fā)展水平進(jìn)行升級改造，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教學(xué)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中略顯尷尬，主要是沒能從戰(zhàn)略高度分析問題和解決問題，使決策更加科學(xué)有效。2.簡單的假設(shè)推理與單純的數(shù)學(xué)分析已經(jīng)無法適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢與企業(yè)現(xiàn)狀。3.缺少經(jīng)典案例分析，學(xué)生難以理論聯(lián)系實(shí)際。4.教材及教學(xué)內(nèi)容比較陳舊，教學(xué)形式比較死板，教學(xué)方法比較單一，因而教學(xué)效果比較差。

二、管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革的內(nèi)容

（一）教材和講稿的編寫及改革

要經(jīng)常性地組織有關(guān)專家和學(xué)者編寫符合新形勢新要求的具有中國特色的管理會(huì)計(jì)教材，要增加案例分析和中國素材，要百花齊放、兼顧公平地評選省部級、國家級優(yōu)秀教材，而不是流于形式或被某幾個(gè)專家壟斷，更不是一本教材用十幾年甚至更長時(shí)間。講稿的編寫更要傾注教師的心血和智慧，使講稿源于教材而高于教材、符合教學(xué)大綱而深于教學(xué)大綱，既突出重點(diǎn)又靈活生動(dòng)、豐富多彩。

（二）教學(xué)內(nèi)容的改革

基于管理會(huì)計(jì)評價(jià)現(xiàn)狀與指揮未來的重要屬性，本文認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從戰(zhàn)略管理、成本管理、全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理等四個(gè)角度進(jìn)行全方位的改革。1.戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的改革（1）把戰(zhàn)略與管理會(huì)計(jì)緊密結(jié)合起來，以環(huán)境適應(yīng)性為主要特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該突出可持續(xù)發(fā)展、科學(xué)決策的理念。（2）突出管理會(huì)計(jì)三大基石的作用及其運(yùn)用：戰(zhàn)略管理、變動(dòng)成本法、本量利分析。2.成本管理領(lǐng)域的改革（1）將價(jià)值鏈分析與成本管理有機(jī)結(jié)合，從價(jià)值創(chuàng)造流程視角審視企業(yè)成本管理。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重中之重，成本管理中如果考慮了價(jià)值創(chuàng)造過程的價(jià)值鏈分析，將會(huì)給管理者引入全局觀，提供一個(gè)全新的視角審視企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售及研發(fā)的流程。將成本管理由傳統(tǒng)的步段、批次、產(chǎn)品角度上升到價(jià)值創(chuàng)造的流程中，滲透到企業(yè)管理的日常細(xì)節(jié)中。（2）建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與其他管理工作的對接體系，將標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算、經(jīng)營決策、成本控制和績效考核相結(jié)合。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本過于理想，與企業(yè)實(shí)際脫軌，如果結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營，將標(biāo)準(zhǔn)成本與企業(yè)治理過程的全方位進(jìn)行對接，將會(huì)全面提升企業(yè)的成本管控水平。3.全面預(yù)算領(lǐng)域的改革（1）將波士頓矩陣管理與全面預(yù)算相結(jié)合，從市場引力與企業(yè)實(shí)力的角度考慮企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)組成結(jié)構(gòu)的全面預(yù)算。對明星業(yè)務(wù)、現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)、問題業(yè)務(wù)、收購業(yè)務(wù)區(qū)別進(jìn)行全面預(yù)算，進(jìn)而安排相應(yīng)的戰(zhàn)略決策。（2）將增長型矩陣與全面預(yù)算相結(jié)合。將投資資本回報(bào)與業(yè)務(wù)銷售增長率的組合變化考慮到全面預(yù)算中。根據(jù)業(yè)務(wù)類型合理安排資源的配置，充分保障增值性現(xiàn)金短缺業(yè)務(wù)的資金調(diào)度，合理規(guī)避減損性現(xiàn)金短缺業(yè)務(wù)。4.風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的改革（1）建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的管理會(huì)計(jì)教學(xué)引導(dǎo)模式。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理控制的價(jià)值行為。對風(fēng)險(xiǎn)的有效利用和合理規(guī)避貫穿于管理會(huì)計(jì)行為的全過程。基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是管理會(huì)計(jì)教學(xué)引導(dǎo)的重要方向。（2）將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)防范作為管理會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展重心。為培養(yǎng)適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，在教學(xué)過程中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施、風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)域作為人才培養(yǎng)的重點(diǎn)。

（三）管理會(huì)計(jì)教學(xué)形式的改革

1.注重定性分析，減少定量分析。傳統(tǒng)的教學(xué)過程過于側(cè)重定量分析，基于某種理想的假設(shè)進(jìn)行數(shù)據(jù)推算。新形勢下的會(huì)計(jì)需求是培養(yǎng)學(xué)生的管理會(huì)計(jì)思維模式，培養(yǎng)其全局觀，重點(diǎn)考量的是一種面對復(fù)雜環(huán)境的理性思維，對企業(yè)整體的把握，而這些都是定性的思考。2.注重案例教學(xué)，減少唱獨(dú)角戲。傳統(tǒng)的課堂模式為填鴨式教學(xué)，老師將知識(shí)復(fù)述給學(xué)生。這個(gè)過程是點(diǎn)的思維，而加入案例教學(xué)之后，可以給學(xué)生提供面的思維空間，使學(xué)生從生動(dòng)形象的案例中對知識(shí)融會(huì)貫通、全面領(lǐng)會(huì)。

（四）管理會(huì)計(jì)教學(xué)方法的改革

1.在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)、PPT講授基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加啟發(fā)式、誘導(dǎo)式教學(xué)方法，把比較枯燥的教學(xué)引人入勝，提高課堂教學(xué)效果。2.適當(dāng)增加情景式、討論式教學(xué)方法，提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。3.適當(dāng)增加互動(dòng)式教學(xué)方法，老師講、學(xué)生評，學(xué)生講、老師評，真正實(shí)現(xiàn)教學(xué)相長。4.要關(guān)注學(xué)生的身心健康和情緒波動(dòng)，注重教學(xué)氛圍和教學(xué)藝術(shù)。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革應(yīng)該實(shí)現(xiàn)由點(diǎn)到面、由部分到全局的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)學(xué)生的管理會(huì)計(jì)思維，對戰(zhàn)略管理、分析預(yù)測、成本管控、經(jīng)營決策、績效評價(jià)具有創(chuàng)造性思維，并將戰(zhàn)略管理、價(jià)值創(chuàng)造、資源配置與風(fēng)險(xiǎn)管理融入到管理會(huì)計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)，才能在實(shí)踐中真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

作者:羅斐 單位:中國礦業(yè)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

第2篇

摘要:會(huì)計(jì)學(xué)作為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué),具有很強(qiáng)的技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性,但解決會(huì)計(jì)技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性難題的辦法并不在于會(huì)計(jì)問題的技術(shù)形式,而在于會(huì)計(jì)理論所蘊(yùn)含的哲學(xué)思想?；谶@一基本觀點(diǎn),筆者認(rèn)為:只有全面揭示會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ),剖析會(huì)計(jì)現(xiàn)象所內(nèi)含的辯證關(guān)系,才能深刻理解會(huì)計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而只有把握住了會(huì)計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),才能順利地解決會(huì)計(jì)理論抽象性和會(huì)計(jì)技術(shù)復(fù)雜性的難題;才能提高學(xué)生理解會(huì)計(jì)問題,分析會(huì)計(jì)現(xiàn)象的能力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論哲學(xué)思想經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中,會(huì)計(jì)學(xué)原理具有基礎(chǔ)和核心的地位,學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)原理,對于學(xué)好后續(xù)會(huì)計(jì)課程具有決定性意義。如果把會(huì)計(jì)學(xué)科體系看作一顆樹,會(huì)計(jì)學(xué)原理則是這顆樹的樹根,“根深才能葉茂”。因此,只有學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)原理,才能順利進(jìn)入會(huì)計(jì)科學(xué)殿堂,才具有必備的能力在這座殿堂里進(jìn)行探索。但是,會(huì)計(jì)學(xué)原理既具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和技術(shù)性,又具有很強(qiáng)的理論性和抽象性,而普通高校的教學(xué)對象在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)原理之前不僅對該學(xué)科一無所知,而且嚴(yán)重缺乏相關(guān)的社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),這必然使教學(xué)雙方都感到困難重重。據(jù)筆者了解,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的本科畢業(yè)生不明白會(huì)計(jì)等式的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)者為數(shù)不少,不少畢業(yè)生只掌握了會(huì)計(jì)問題的表現(xiàn)形式,知其然而不知所以然。通俗的說,就是沒有開竅。究其原因,就是我們會(huì)計(jì)教學(xué)工作者,片面的理解了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的教學(xué)目標(biāo),表現(xiàn)在教學(xué)實(shí)踐中就是過分注重會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表編制等技術(shù)性問題本身,沒有很好的貫徹“授人以魚不如授人以漁”的教育哲學(xué)思想,[1]這不僅造成教學(xué)負(fù)擔(dān)過重,而且事與愿違,所培養(yǎng)的學(xué)生缺乏理論根基,其應(yīng)用能力只能適應(yīng)一時(shí),很難跟上會(huì)計(jì)理論改革和會(huì)計(jì)實(shí)踐變化的步伐。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)學(xué)是建立在唯物辯證法基礎(chǔ)之上的,解決會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)難點(diǎn)的基本方法就是要牢牢把握住會(huì)計(jì)學(xué)所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,廣泛采用辯證分析的教學(xué)方法,使學(xué)生通過對會(huì)計(jì)理論的辯證分析加深對會(huì)計(jì)現(xiàn)象經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解。本文以會(huì)計(jì)學(xué)原理的幾個(gè)基本問題為例,闡述會(huì)計(jì)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)以及辯證分析法在教學(xué)中的具體應(yīng)用,以期拋磚引玉。

一、會(huì)計(jì)等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù),是會(huì)計(jì)理論的基石。它全面反映了資金運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對象各要素之間的辯證統(tǒng)一關(guān)系,[2]其重要性和所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性不言而喻。因此,如何理解和把握會(huì)計(jì)等式,自然就成為會(huì)計(jì)原理教學(xué)中的重要問題和難點(diǎn)。資金在運(yùn)動(dòng)中呈現(xiàn)兩種狀態(tài):相對靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動(dòng)狀態(tài)。因此,理解會(huì)計(jì)等式也必須區(qū)分這兩種狀態(tài)。從資金運(yùn)動(dòng)相對靜止的狀態(tài)來理解,會(huì)計(jì)等式由資產(chǎn)和權(quán)益(權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益)所構(gòu)成。資產(chǎn)和權(quán)益是資金的兩個(gè)不同側(cè)面,體現(xiàn)著資金的二重性:資產(chǎn)表明資金的使用去向或占用形態(tài),構(gòu)成資金的物質(zhì)內(nèi)容,體現(xiàn)著資金的自然屬性;[3]權(quán)益表明資金的取得方式或來源渠道,構(gòu)成資金的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系,體現(xiàn)著資金的社會(huì)屬性。可見,資產(chǎn)是權(quán)益的物質(zhì)基礎(chǔ),權(quán)益則表明了資產(chǎn)的歸屬。通俗地講,在資產(chǎn)的背后,隱藏著各種不同的利益要求,其中:負(fù)債對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)債權(quán)人要求企業(yè)到期還本付息,所以也稱之為債權(quán)人權(quán)益;所有者權(quán)益對企業(yè)資產(chǎn)的利益要求表現(xiàn)為企業(yè)所有者要求企業(yè)對其資本保值和增值,在股份公司也稱為股東權(quán)益。這種與資產(chǎn)相聯(lián)系的利益要求權(quán)就是會(huì)計(jì)學(xué)所闡述的權(quán)益。[4]可見,資產(chǎn)和權(quán)益之間既相互依存又相互制約,存在著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系,由此形成了靜態(tài)會(huì)計(jì)等式(基本等式):資產(chǎn)=權(quán)益。對于這一關(guān)系,人們往往把它理解為資產(chǎn)和權(quán)益在數(shù)量方面的必然相等,但這只是資產(chǎn)與權(quán)益內(nèi)在聯(lián)系的表現(xiàn)形式。從本質(zhì)上看,這一平衡關(guān)系反映了資產(chǎn)和權(quán)益在對立統(tǒng)一運(yùn)動(dòng)中相互作用的過程和結(jié)果,體現(xiàn)著資產(chǎn)所有權(quán)、債權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)等式的左邊,不僅反映企業(yè)資產(chǎn)的總量(存量)是多少,更重要的是反映企業(yè)資源的配置狀況(資產(chǎn)結(jié)構(gòu));會(huì)計(jì)等式的右邊,不僅反映權(quán)益總量是多少,更重要的是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的形成情況和現(xiàn)狀(權(quán)益構(gòu)成)。因此,會(huì)計(jì)等式所揭示的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的資源配置與企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系之間的對立與統(tǒng)一:企業(yè)資源的配置合理與否,決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的性質(zhì)(良性循環(huán)或惡性循環(huán)),而企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理是否適當(dāng),又反過來制約著企業(yè)資源的配置(調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否有足夠的資金來源作保證)。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究什么?筆者以為,其研究的核心問題就是資源配置和經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及兩者之間的相互聯(lián)系。會(huì)計(jì)等式乃至?xí)?jì)學(xué)就是為研究這些問題提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),從現(xiàn)實(shí)的角度反映一個(gè)企業(yè)這些問題的當(dāng)前狀況,從而成為一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。從動(dòng)態(tài)的角度觀察,資金的運(yùn)動(dòng)過程可以概括為這樣幾個(gè)方面:資金投入、資金運(yùn)用、資金退出。資金投入企業(yè)會(huì)引起資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等量增加(增加資源的同時(shí)形成新的經(jīng)濟(jì)關(guān)系);資金退出則會(huì)引起資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等量減少(減少資源的同時(shí)解除某些經(jīng)濟(jì)關(guān)系);資金運(yùn)用則可能引起:資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目同時(shí)等量增加和減少(資源配置)、權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目同時(shí)等量增加和減少(調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系)、發(fā)生費(fèi)用(導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加)、實(shí)現(xiàn)收入(引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少)?？梢?資金在運(yùn)動(dòng)中可能會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等多個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化,而每個(gè)要素的變化都會(huì)直接或間接的與其它要素發(fā)生聯(lián)系。這種聯(lián)系綜合起來就形成了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式(綜合會(huì)計(jì)等式):資產(chǎn)=權(quán)益+(收入-費(fèi)用)。如何理解動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式呢?如果看不到會(huì)計(jì)等式各要素之間的辯證關(guān)系,僅僅從其形式出發(fā),就會(huì)從靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的比較中得出一個(gè)荒謬的邏輯:除非收入等于費(fèi)用,否則這兩個(gè)公式自相矛盾。事實(shí)邏輯是:收入與費(fèi)用相等是偶然的,不相等則是必然的,二者之間對立統(tǒng)一的結(jié)果表現(xiàn)為利潤或虧損,即,收入-費(fèi)用=利潤。這還只是問題的一面,問題的另一面是:收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼有;費(fèi)用的發(fā)生所導(dǎo)致的結(jié)果則相反。即收入和費(fèi)用的增加不僅僅使其本身發(fā)生了量的變化,也同時(shí)使資產(chǎn)或權(quán)益發(fā)生了變化;而資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)不一定都是由收入或費(fèi)用的發(fā)生所引起,如資金投入和資金退出。這說明,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式與靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的資產(chǎn)和權(quán)益不僅在數(shù)量方面存在差異(動(dòng)態(tài)等式中的資產(chǎn)和權(quán)益既包括存量還包括增量),其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(資源配置和經(jīng)濟(jì)關(guān)系)也發(fā)生了變化?？梢?動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式全面揭示現(xiàn)了資產(chǎn)、權(quán)益、收入、費(fèi)用等各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系,是人們對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象從會(huì)計(jì)對象出發(fā)所作出的哲學(xué)概括,從而成為會(huì)計(jì)理論的基石。

二、借貸記賬法所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

“借”、“貸”二字是一對矛盾概念,原意表示“債權(quán)”、“債務(wù)”,但在借貸記賬法中,這兩個(gè)字卻被賦予了更豐富的涵義,被用來表示多對矛盾概念:(1)分別表示一個(gè)賬戶的左方和右方;(2)分別表示某個(gè)會(huì)計(jì)要素的增與減;(3)分別表示資產(chǎn)和權(quán)益;(4)分別表示收入和費(fèi)用。用一對簡單的矛盾符號同時(shí)表示多對矛盾概念,這一方面表明了借貸記賬法的科學(xué)性,另一方面也給初學(xué)者造成了理解上的困難。問題的關(guān)鍵在于如何系統(tǒng)地闡述其所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一思想并將其所蘊(yùn)含的辯證關(guān)系簡單而又形象地刻畫出來,茲以圖1予以說明:圖1借貸記賬關(guān)系圖圖1說明:從動(dòng)態(tài)角度看,“借”,既表示資產(chǎn)和費(fèi)用的增加,又表示權(quán)益和收入的減少;“貸”既表示權(quán)益和收入的增加,又表示資產(chǎn)和費(fèi)用的減少。從靜態(tài)角度看,由于賬戶的余額是借貸雙方增減變化后的結(jié)果,通常在賬戶記錄增加的一方,即資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶的余額在借方,權(quán)益和收入賬戶的余額在貸方(收入和費(fèi)用賬戶的余額是指期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額)。換言之,借方余額表示資產(chǎn)和費(fèi)用,貸方余額表示權(quán)益和收入。這樣,資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡也就表現(xiàn)為借貸平衡。在特殊情況下,如果某資產(chǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額,則說明該賬戶此時(shí)的性質(zhì)發(fā)生了變化,由資產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)化為權(quán)益性質(zhì);同樣,如果某權(quán)益賬戶出現(xiàn)借方余額,則說明該賬戶此時(shí)由權(quán)益性質(zhì)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)性質(zhì)。例如:“應(yīng)收賬款”賬戶(資產(chǎn))如果出現(xiàn)貸方余額,則這一余額的實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款(負(fù)債)。這一情況的產(chǎn)生,正是由于“借”、“貸”這對矛盾符號同時(shí)表示多對矛盾概念的結(jié)果,說明借貸記賬法為設(shè)置雙重性賬戶提供了可理解的基礎(chǔ)。同時(shí)也說明,只有深刻理解借貸記賬法所內(nèi)含的對立統(tǒng)一思想,才能正確理解和運(yùn)用賬戶,才能根據(jù)賬戶余額方向判斷賬戶的現(xiàn)時(shí)性質(zhì),正確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、賬戶設(shè)置所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

根據(jù)馬克思《資本論》所論述的再生產(chǎn)原理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)相互依存相互制約,存在著對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。各階段體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)變化,資金的各種形態(tài)“在空間上并存,在時(shí)間上繼起”,形成了一個(gè)又一個(gè)辯證統(tǒng)一的循環(huán)過程。這個(gè)過程所體現(xiàn)的對立統(tǒng)一規(guī)律正是設(shè)置與運(yùn)用賬戶的哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)。換言之,賬戶的設(shè)置以及賬戶之間所形成的關(guān)系必須體現(xiàn)這一規(guī)律的要求,教學(xué)中只有充分揭示這一規(guī)律,才能使學(xué)生真正理解每一賬戶的作用以及賬戶的對應(yīng)關(guān)系,使教學(xué)困難迎刃而解。茲以圖2概括說明工業(yè)企業(yè)主要賬戶的設(shè)置及其作用:圖2說明,各賬戶之間的關(guān)系充分體現(xiàn)著資金運(yùn)動(dòng)中的對立統(tǒng)一關(guān)系。會(huì)計(jì)的基本職能之一就是反映這種關(guān)系的具體變化過程和結(jié)果。進(jìn)一步分析還可發(fā)現(xiàn),這種關(guān)系表面上反映的是物與物之間的關(guān)系,實(shí)質(zhì)上反映了人與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。例如,“物資采購”賬戶從表面來看反映的是物資采購情況(采購成本和在途物資),實(shí)質(zhì)上卻體現(xiàn)著采購部門和采購人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;物資驗(yàn)收入庫,物資成本從“物資采購”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶,不僅表明庫存材料的增加,還表明在該批物資上所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已轉(zhuǎn)移到材料倉庫保管部門和保管人員身上,既體現(xiàn)了資金形態(tài)的變化,還體現(xiàn)了兩個(gè)不同部門之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移與落實(shí)。誰應(yīng)該負(fù)什么責(zé)任,負(fù)多大責(zé)任,在賬戶中一目了然。這不僅說明設(shè)置賬戶的目的不僅僅只是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映職能,同樣也是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能;[5]而且進(jìn)一步說明,賬戶的設(shè)置只有充分體現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)中的對立統(tǒng)一關(guān)系,才能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其兩大基本職能的需要?？梢?每一個(gè)賬戶不僅僅反映資金運(yùn)動(dòng)的某個(gè)方面,賬戶之間的辯證聯(lián)系即賬戶對應(yīng)關(guān)系則反映了資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈、來蹤去跡,并為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表所體現(xiàn)的哲學(xué)思想

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表從形式上來看,是會(huì)計(jì)等式以一定格式的表格的具體化。前者是“資產(chǎn)=權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式的具體化,后者是“收入-費(fèi)用=利潤”這一等式的具體化,而綜合會(huì)計(jì)等式的具體化則通過各個(gè)報(bào)表之間的具體聯(lián)系體現(xiàn)出來。因此,會(huì)計(jì)等式所體現(xiàn)的哲學(xué)思想,最終集中體現(xiàn)在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表以及各會(huì)計(jì)報(bào)表之間;從內(nèi)容上來看,會(huì)計(jì)報(bào)表主要是根據(jù)賬戶資料編制的,是對賬戶記錄所進(jìn)行的綜合總結(jié)。因此,在賬戶設(shè)置與運(yùn)用中所體現(xiàn)的哲學(xué)思想最終也都集中體現(xiàn)在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表以及各會(huì)計(jì)報(bào)表之間。在資產(chǎn)負(fù)債表中,左邊按流動(dòng)性排列各種資產(chǎn),右邊按先負(fù)債后所有者權(quán)益排列各種權(quán)益,負(fù)債再按其流動(dòng)性排列,所有者權(quán)益再按原始資本和增值資本排列。表面上看,這只是一個(gè)形式問題,實(shí)質(zhì)上,正是這種形式才得以將其所體現(xiàn)的哲學(xué)思想和經(jīng)濟(jì)關(guān)系清晰地展現(xiàn)出來:從左右兩邊分別可以看出資金的空間分布(資源配置)狀況和資本的現(xiàn)實(shí)結(jié)構(gòu)(經(jīng)濟(jì)關(guān)系),從左右兩邊之間的對照可以看出資源配置的合理與否對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所產(chǎn)生的實(shí)際影響,以及經(jīng)濟(jì)關(guān)系順暢與否對資源配置所產(chǎn)生的反作用情況,從而為下一時(shí)期調(diào)整資源配置和理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系提供事實(shí)依據(jù);利潤表按利潤產(chǎn)生的主次因素分段計(jì)算各層利潤,以便分析利潤的來源構(gòu)成和不同因素對利潤的最終結(jié)果所產(chǎn)生的影響,進(jìn)而為分析企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)的發(fā)展前景提供事實(shí)依據(jù);現(xiàn)金流量表是基于現(xiàn)金資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中的極端重要性和在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制的利潤表所產(chǎn)生的缺陷而產(chǎn)生的?，F(xiàn)金資產(chǎn)的存量與增量,尤其是增量的來源情況,不僅對于真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況具有極端重要的價(jià)值,而且是調(diào)整企業(yè)資源配置,處理和改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要的依據(jù)?，F(xiàn)金流量表就是為揭示企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的變化情況以及現(xiàn)金增量的來源構(gòu)成而產(chǎn)生的。上述三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表所蘊(yùn)含的哲學(xué)思想不僅體現(xiàn)在各自的報(bào)表之中,還體現(xiàn)在它們之間的相互聯(lián)系之中。例如,利潤表中的凈利潤是形成資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和所有者權(quán)益增減變動(dòng)的基本原因之一,現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈流量是利潤表按現(xiàn)金制調(diào)整后的凈利潤,等等,說明這些報(bào)表之間相互聯(lián)系、不可分割的辯證關(guān)系,它們既分別從企業(yè)經(jīng)營的不同側(cè)面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,又相互聯(lián)系在一起反映企業(yè)經(jīng)營的全貌,構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)反映體系。因此,只有用辯證唯物主義的立場、觀點(diǎn)和方法對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析,以普遍聯(lián)系和發(fā)展變化的眼光看待會(huì)計(jì)報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字,才能洞察這些數(shù)字背后所蘊(yùn)藏的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),才能對一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和未來發(fā)展前景做出科學(xué)的評價(jià)和預(yù)則。綜上所述,會(huì)計(jì)學(xué)是一門建立在唯物辯證法和理論經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué),只有牢牢把握住其中的哲學(xué)思想,采用辯證分析的教學(xué)方法,由表及里、由此及彼、動(dòng)靜結(jié)合、相互聯(lián)系的進(jìn)行教學(xué),才能把會(huì)計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)講深講透,才能取得舉一反三、事半功倍的效果,才能提高學(xué)生理解會(huì)計(jì)問題、分析會(huì)計(jì)問題的能力,才能使學(xué)生在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有持久的適應(yīng)能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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[3]耿建新,張光福.現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)管理[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,1995:5-6.

第3篇

（一）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)復(fù)雜外部環(huán)境的必然要求現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境具有復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。一般地，可將企業(yè)外部環(huán)境劃分為宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境兩個(gè)層面。前者主要包括社會(huì)環(huán)境（包括人口、居民收入或購買力和居民文化教育水平等）、政治環(huán)境（包括國家的方針政策、法令法規(guī)，國內(nèi)外政治形勢發(fā)展?fàn)顩r）、技術(shù)環(huán)境（包括與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢）和經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、國際經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的面臨的外部市場環(huán)境等），后者主要是指行業(yè)的市場供求狀況、產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、生產(chǎn)狀況、產(chǎn)業(yè)布局、行業(yè)壁壘、進(jìn)入障礙與行業(yè)發(fā)展前景等。企業(yè)的這些外部環(huán)境因素彼此關(guān)聯(lián)、相互影響，共同對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大不確定性。為此，企業(yè)需要做好預(yù)測、決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本分析等基礎(chǔ)工作。換言之，為應(yīng)對復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)需要一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)人才。因此，加大管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是我國企業(yè)生存和發(fā)展的必然要求。從國際視野看，世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)把管理會(huì)計(jì)師（CMA）認(rèn)證作為衡量專業(yè)財(cái)務(wù)管理者職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德的最佳標(biāo)準(zhǔn)。在美國，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比例是9:1。相比之下，而在中國管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比例是1:9。據(jù)測算，中國管理會(huì)計(jì)人才缺口至少600萬。由此可見，未來我國管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)任務(wù)十分艱巨。

（二）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)仍處在轉(zhuǎn)型期，這將意味著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制正在面臨著一個(gè)重大改變，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式進(jìn)一步發(fā)生轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步得到提升。作為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)必須適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須在生產(chǎn)和管理等方面作出重大調(diào)整。換言之，我國企業(yè)也必然要經(jīng)歷轉(zhuǎn)型，主要包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、管理轉(zhuǎn)型和商業(yè)運(yùn)營模式轉(zhuǎn)型。企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型意味著，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品符合標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、低碳化、集成化和循環(huán)化等；管理轉(zhuǎn)型意味著管理精益化、組織管理精細(xì)化和決策精準(zhǔn)化；商業(yè)模式轉(zhuǎn)型意味著價(jià)值多元化、系統(tǒng)集成化和服務(wù)集成化。以管理精益化為例，企業(yè)內(nèi)必須創(chuàng)新生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程（推進(jìn)精細(xì)化管理和人本管理體系建設(shè)，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推進(jìn)精準(zhǔn)決策體系建設(shè)，避免重大決策失誤，減少重大經(jīng)濟(jì)損失）。

（三）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型是順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的必然要求企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它是通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個(gè)穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織，也是許多企業(yè)發(fā)展壯大的有效途徑。為了強(qiáng)化管理和增加經(jīng)濟(jì)效益，很多大型集團(tuán)企業(yè)正在逐步探索建立財(cái)務(wù)信息共享中心。為此，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。通常，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化包括會(huì)計(jì)核算信息化、財(cái)務(wù)管理信息化和決策支持信息化三方面內(nèi)容。其中，決策支持信息化包括財(cái)務(wù)分析、全面預(yù)算管理、績效考核和風(fēng)險(xiǎn)控制等的信息化，它離不開預(yù)測、預(yù)算、決策支持、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本分析等管理會(huì)計(jì)工具。所以，順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化的趨勢，我們應(yīng)當(dāng)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)大量合格的管理會(huì)計(jì)人才。

（四）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型具有重要的戰(zhàn)略意義《指導(dǎo)意見》充分肯定了我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要地位：全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價(jià)的重要手段；是財(cái)政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)會(huì)計(jì)人才上水平、會(huì)計(jì)工作上層次、會(huì)計(jì)事業(yè)上臺(tái)階的重要方向。余蔚平（2014）在《指導(dǎo)意見》會(huì)上指出，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是順應(yīng)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)中國特色會(huì)計(jì)體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動(dòng)中國會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級的重點(diǎn)所在。

二、高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型的主要措施

（一）提升管理會(huì)計(jì)教學(xué)地位，使之由從屬轉(zhuǎn)向獨(dú)立雖然人們一般把會(huì)計(jì)分為對外會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）和對內(nèi)會(huì)計(jì)（管理會(huì)計(jì)），看起來二者似乎地位平等，但是在高校教學(xué)安排上過度強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而輕視管理會(huì)計(jì)，后者事實(shí)上處于從屬地位。為適應(yīng)新形勢，今后要逐步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)工作，使之成為重要而獨(dú)立的課程體系。

（二）轉(zhuǎn)變我國高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式目前，全國大多數(shù)高等院校設(shè)立了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)專業(yè)，每年向社會(huì)輸送大量的會(huì)計(jì)人才。但是，各高校人才培養(yǎng)模式雷同，畢業(yè)生的區(qū)分度不大，會(huì)計(jì)教育“同質(zhì)化”很明顯，其后果十分嚴(yán)重：首先，從社會(huì)需求來看，不利于用人單位選用人才；其次，不利于廣大會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）畢業(yè)生就業(yè)；再次，不利于企業(yè)管理升級，進(jìn)而影響我國提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。為此，必須轉(zhuǎn)變高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型。鑒于此，本文認(rèn)為，各高等院校應(yīng)該在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會(huì)人才需求、自身師資隊(duì)伍情況、學(xué)生生源質(zhì)量、教學(xué)設(shè)施和教育經(jīng)費(fèi)充裕度等情況，制定適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。本文認(rèn)為，可按照會(huì)計(jì)人才服務(wù)方向，將高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式劃分為如下三種模式，即：“單師”模式（只培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)師）、“雙師”模式（管理會(huì)計(jì)師與CPA并重）和“能力培養(yǎng)”模式（不以培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)師或CPA為教學(xué)目的）。

1“.單師”模式以往我國高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重心在對外會(huì)計(jì)，發(fā)揮的是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能，這種會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式可以看作是注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式。隨著《指導(dǎo)意見》的，預(yù)計(jì)今后我國將加大管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)力度，旨在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的能力，我們把這種會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式稱為管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式。各開設(shè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)專業(yè)的高等院校，若受師資、教學(xué)設(shè)施、學(xué)生素質(zhì)和資金等條件較強(qiáng)約束，并打算以管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)為教學(xué)目標(biāo)，可重點(diǎn)按照管理會(huì)計(jì)師所需要的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力組織教學(xué)活動(dòng)，旨在培養(yǎng)未來的注冊管理會(huì)計(jì)師。這就是本文所稱的“單師”培養(yǎng)模式。

2“.雙師”模式對于全國財(cái)經(jīng)大學(xué)（學(xué)院），或者其他會(huì)計(jì)學(xué)（財(cái)務(wù)學(xué)）師資雄厚、教學(xué)設(shè)施充足和學(xué)生來源廣泛的高校，可同時(shí)選擇注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式和管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式。實(shí)行“雙師”培養(yǎng)模式好處很多：首先，從會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)角度來看，“雙師”制可同時(shí)擁有更多的教學(xué)資源，還可能實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源優(yōu)勢互補(bǔ)；第二，給學(xué)生更大的自由度，他們既可選擇注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)方向，又可選擇管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)方向，對于學(xué)有余力的同學(xué)而言，可兼顧這兩個(gè)培養(yǎng)方向；第三，“雙師”制更加容易形成辦學(xué)規(guī)模效應(yīng)，并更加容易擴(kuò)大教學(xué)影響力，繼而對教學(xué)活動(dòng)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

3.綜合能力培養(yǎng)模式綜合能力培養(yǎng)模式不直接以培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師或管理會(huì)計(jì)師為目的，重在培養(yǎng)學(xué)生的高端綜合素質(zhì)，如北京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)本科培養(yǎng)模式。北京大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)旨在培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)理論和良好的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，為培養(yǎng)具有現(xiàn)代財(cái)會(huì)、審計(jì)綜合管理能力的管理者奠定必要的理論，畢業(yè)去向主要是大型國有企業(yè)、外資企業(yè)，銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及投資銀行、投資基金等金融機(jī)構(gòu)。這種培養(yǎng)模式高端培養(yǎng)方向是研究型人才和企業(yè)家。除了會(huì)計(jì)本科之外，綜合能力培養(yǎng)模式還適用于碩士生（學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士）和成人在職培訓(xùn)。特別地，綜合能力培養(yǎng)模式對于提高公司高管及其他社會(huì)組織管理人員與職員的工作能力往往能起到立竿見影的效果。

（三）轉(zhuǎn)變培養(yǎng)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容安排上，遵從國際公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本分析等內(nèi)容的教學(xué)工作。條件具備時(shí)，在全國推行管理會(huì)計(jì)師認(rèn)證培訓(xùn)工作。

三、推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循的原則

鑒于目前國內(nèi)高等院校辦學(xué)條件差異明顯，很難在全國按照統(tǒng)一模式開展管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。因此，擬在全國推進(jìn)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型之前應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作原則。本文認(rèn)為，如下四項(xiàng)原則尤為重要。

（一）實(shí)事求是原則各高等院校在加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育過程中應(yīng)立足其自身的實(shí)際情況，因地制宜地開展各項(xiàng)工作。從自身師資、教學(xué)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)設(shè)施和教學(xué)經(jīng)費(fèi)等實(shí)際情況出發(fā)，深入細(xì)致地開展調(diào)查研究。在盤點(diǎn)自身家底的基礎(chǔ)上采取切實(shí)步驟，條件具備的可立即開展管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作；條件尚不具備的，可先行開展師資培訓(xùn)，增設(shè)新的適合管理會(huì)計(jì)教學(xué)工作的各項(xiàng)設(shè)施，等將來?xiàng)l件具備了再開展管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作。而不能一哄而上，盲目投入資金，爭上管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)項(xiàng)目。

（二）統(tǒng)籌原則在各高等院校開展（或籌備開展）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作過程中，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排。在充分利用現(xiàn)有人才資源、教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要招聘師資，建設(shè)管理會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地，或者建立國內(nèi)外校際聯(lián)合培養(yǎng)模式。爭取以最小的投入，有聲有色地開展（或者籌備開展）好管理會(huì)計(jì)教學(xué)工作。

（三）質(zhì)量原則從國際視野來看，未來中國對管理會(huì)計(jì)人才需求巨大，可以預(yù)見國內(nèi)許多高校將爭相上管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)項(xiàng)目。根據(jù)以往國內(nèi)各類辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，盲目辦學(xué)往往不能保證辦學(xué)質(zhì)量。鑒于此，各高等院校應(yīng)當(dāng)檢視自身的辦學(xué)條件，切實(shí)做好各種辦學(xué)準(zhǔn)備工作，特別要嚴(yán)把教學(xué)質(zhì)量關(guān)。具體地說，要把好師資質(zhì)量關(guān)，只有合格的教師才能上崗；要搞好各種配套，特別要建立起設(shè)施齊全的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)基地；要狠抓管理教學(xué)管理工作，重視教學(xué)實(shí)踐中的信息反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。努力培養(yǎng)出適合未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場需求的合格管理會(huì)計(jì)人才。

（四）循序漸進(jìn)原則當(dāng)前，各設(shè)置會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科的高等院校辦學(xué)條件差異很大。其中，各財(cái)經(jīng)類大學(xué)開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)的條件最好，表現(xiàn)在師資、教學(xué)設(shè)施和外部環(huán)境等各個(gè)方面，這些高校增設(shè)管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目資源約束較小，容易推進(jìn)管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型，甚至能立即上管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)項(xiàng)目；其他各類大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)科規(guī)模通常比較小，教學(xué)資源大都是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)來配置的，立即增設(shè)管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目難度較大。相比前者，后者開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目要有較長的準(zhǔn)備期，不能一蹴而就，因此這些高校需要從長計(jì)議，有條不紊地開展管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目的準(zhǔn)備。即使財(cái)經(jīng)類高等院校，在開設(shè)管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目上也應(yīng)當(dāng)按計(jì)劃按步驟進(jìn)行，做好最充足的準(zhǔn)備工作，以使管理會(huì)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目平穩(wěn)開展。

四、結(jié)語

第4篇

一、會(huì)計(jì)理論課程的幾個(gè)基本問題

探討會(huì)計(jì)理論課程的問題，首先要界定清楚其與會(huì)計(jì)理論相聯(lián)系的幾個(gè)基本問題：

1.關(guān)于會(huì)計(jì)理論的概念。目前會(huì)計(jì)理論的概念存在著多種解釋，學(xué)者們各言其是、風(fēng)格迥異。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)將其解釋為:一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性的原則，是一個(gè)旨在探索會(huì)計(jì)本質(zhì)的總體性的參考框架。瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中對會(huì)計(jì)理論的解釋為:會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是為了解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解釋是為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由，預(yù)測是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)計(jì)為觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。[3]我國會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論定義為:來自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，高于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)’反過來可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性的概念框架。本文將其歸結(jié)為:會(huì)計(jì)理論是一套內(nèi)在一致、協(xié)調(diào)一貫的,可以提供總體性參考框架的原則，其作用是為了解釋和預(yù)測,解釋是對現(xiàn)存現(xiàn)象的說明，預(yù)測是對未來可能發(fā)生事項(xiàng)的判斷。基于這一界定，本文對會(huì)計(jì)理論課程的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)理論的作用。會(huì)計(jì)理論的作用是會(huì)計(jì)理論課程與會(huì)計(jì)專業(yè)其他課程，包括中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)?^課程區(qū)別與聯(lián)系的關(guān)鍵所在。會(huì)計(jì)是一門實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)專業(yè)的其他課程偏重于實(shí)務(wù)，闡述的是一系列的程序、方法和技術(shù),而會(huì)計(jì)理論課程闡述的則是對現(xiàn)存實(shí)務(wù)行為的解釋,預(yù)測將要可能發(fā)生的實(shí)務(wù)，據(jù)以指導(dǎo)和開拓。因此，基于會(huì)計(jì)理論的作用，使得會(huì)計(jì)理論課程可以將各個(gè)與會(huì)計(jì)相關(guān)的課程融會(huì)貫通，從而加深對會(huì)計(jì)專業(yè)方法的理解和認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)理論課程的不可替代性。

3.關(guān)于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。理論總是適應(yīng)社會(huì)的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的，會(huì)計(jì)理論也是如此。會(huì)計(jì)理論隨著環(huán)境的變化而不斷地變化發(fā)展。首先，會(huì)計(jì)是歷史條件下的產(chǎn)物，它伴隨著政治、經(jīng)濟(jì)、法律等發(fā)展而不斷發(fā)展;其次，會(huì)計(jì)是有國別差異的,盡管全球經(jīng)濟(jì)一體化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)國際趨同，但是仍不可忽略中西方文化的交叉與碰撞，國際環(huán)境的變化對國內(nèi)環(huán)境的沖擊，自然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變化和發(fā)展。然而，無論是歷史還是國際環(huán)境，最終歸結(jié)為一點(diǎn)，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是與實(shí)踐相聯(lián)系的，畢竟理論來源于實(shí)踐,不可與實(shí)踐脫節(jié)。

目前會(huì)計(jì)理論的發(fā)展存在兩個(gè)問題:一是理論落后于實(shí)踐，急需新的理論出現(xiàn)，如衍生金融工具、通貨膨脹、人力資本等事物所引發(fā)的新的會(huì)計(jì)理論與方法問題’舊的會(huì)計(jì)理論無法指導(dǎo)實(shí)踐;二是理論超越實(shí)踐，國外有些先進(jìn)國家的應(yīng)用理論又超越了我國的實(shí)際情況，使得理論無法很好地與實(shí)踐相適應(yīng)。會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)中不可避免地存在著一些問題，亟待改進(jìn)。

二、會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)現(xiàn)狀分析

本研究對國內(nèi)重點(diǎn)財(cái)經(jīng)院校及廈門大學(xué)、中國人民大學(xué)等14所高校碩士研究生會(huì)計(jì)理論課程的開設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)查，有關(guān)情況匯總?cè)绫?所示。

調(diào)査結(jié)果顯示，目前碩士研究生會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)中存在如下幾個(gè)問題：

1. 課程名稱不一致。大致分為三種情況，一種稱為會(huì)計(jì)理論研究,一種稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，還有一種稱為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究。課程名稱的不明確,表明目前對會(huì)計(jì)理論的一些概念問題界定不清，影響了會(huì)計(jì)理論課程的授課效果和會(huì)計(jì)理論課程作用的發(fā)揮,亟待改進(jìn)。

2. 課程教材和參考資料不一致。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分高校在碩士研究生學(xué)習(xí)階段采用的是國外教材。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，我國的會(huì)計(jì)理論研究水平與國外先進(jìn)水平相比，存在很大差距,這種差距不僅表現(xiàn)在研究方法上,而且也表現(xiàn)在許多領(lǐng)域方面我們沒有人家了解得深刻。H但是正如前文對會(huì)計(jì)理論研究目前所存在的問題所討論的那樣，這會(huì)導(dǎo)致一些理論脫離實(shí)踐的問題。

3.課程重點(diǎn)、授課內(nèi)容不一致。沒有統(tǒng)一的教材，自然不會(huì)有統(tǒng)一的重點(diǎn)授課內(nèi)容。當(dāng)然，各高校沒有必要必須有相同的授課內(nèi)容，在會(huì)計(jì)理論研究的各個(gè)領(lǐng)域，各高校有自己的研究特色和研究成果，這些研究成果作為授課內(nèi)容以教材為載體傳授給學(xué)生，也便于不同學(xué)校的相互比較，取長補(bǔ)短，這也是一種交流與學(xué)習(xí)的方式。但是作為會(huì)計(jì)理論課程的基本框架應(yīng)該趨于統(tǒng)一，重點(diǎn)授課內(nèi)容所涉獵的部分應(yīng)該無所偏差。

另外，會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)目前還有一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題需要關(guān)注，即碩士研究生教育的層次性。隨著研究生招生規(guī)模的擴(kuò)大，為了滿足社會(huì)對不同類型的會(huì)計(jì)人才的需求,各高校開始將碩士研究生教育分為兩種類型，即應(yīng)用型教育和研究型教育。應(yīng)用型教育實(shí)行兩年制，培養(yǎng)的是應(yīng)用型人才;研究型教育實(shí)行三年制，培養(yǎng)的是研究型人才。本文將在此分類的基礎(chǔ)上，對以上三個(gè)問題進(jìn)行探討和分析，并針對相關(guān)問題提出課程改進(jìn)建設(shè)意見，以期對上述問題的解決有所裨益。

三、針對相關(guān)問題的會(huì)計(jì)理論課程設(shè)計(jì)

根據(jù)上述研究分析，以下著重對會(huì)計(jì)理論課程的課程名稱、教材和參考資料的選取以及重點(diǎn)授課內(nèi)容進(jìn)行討論。

(一)關(guān)于會(huì)計(jì)理論課程名稱

會(huì)計(jì)理論課程名稱的界定關(guān)系到與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)其他主干課程協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)理論課程內(nèi)容的構(gòu)建、教材及參考資料的選取等一系列課程教學(xué)的關(guān)鍵問題。關(guān)于會(huì)計(jì)理論課程名稱現(xiàn)在存在兩類爭議，一是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的爭議，二是會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的爭議。

部分高校采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究作為會(huì)計(jì)理論的課程名稱。這是將會(huì)計(jì)理論按照內(nèi)容分類，將其劃分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)開發(fā)理論三個(gè)部分所致。這些高校認(rèn)為’會(huì)計(jì)理論只需研究以基本原理為依據(jù),運(yùn)用科學(xué)知識(shí)，闡述會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本理論即可。其忽略了在會(huì)計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造性運(yùn)用的應(yīng)用性理論，以及闡述新技術(shù)和方法的開發(fā)性理論,缺乏會(huì)計(jì)理論研究的完整性。因此,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究這個(gè)名稱不能包含會(huì)計(jì)理論的全部內(nèi)容。

部分高校采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究作為會(huì)計(jì)理論的課程名稱。這些高校認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論研究的著作從20世紀(jì)20年代W?佩頓公開出版的《會(huì)計(jì)理論一~兼論公司制企業(yè)的專門領(lǐng)域》到20世紀(jì)90年代Scott著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，所有著作都有一個(gè)共同的特點(diǎn):無論書名是“會(huì)計(jì)理論”還是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論”,所討論的內(nèi)容實(shí)際上都僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。實(shí)際上，在管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)理論只是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論，而管理會(huì)計(jì)獨(dú)立成科以后,會(huì)計(jì)理論同時(shí)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論。就本研究當(dāng)前掌握的國內(nèi)會(huì)計(jì)理論著作來看，除魏明海和龔凱頌著的《會(huì)計(jì)理論》中將管理會(huì)計(jì)理論包含其中外’多數(shù)會(huì)計(jì)理論著作討論的都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。

綜上所述,本研究認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的會(huì)計(jì)理論是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，廣義的會(huì)計(jì)理論包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論。為此，考慮課程名稱的科學(xué)、合理性以及與其他課程間的協(xié)調(diào)等因素，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生課程設(shè)置，可以按以下兩種情況處理:一是如果既開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，又開設(shè)審計(jì)、管理會(huì)計(jì)理論等課程,那么,會(huì)計(jì)理論適合采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論作為課程名稱;二是如果只開設(shè)一門與會(huì)計(jì)相關(guān)的理論課程,則適合采用會(huì)計(jì)理論作為課程名稱，其內(nèi)容可以包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論和管理會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。

另外,考慮高校會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生培養(yǎng)目標(biāo)的差異，可以將應(yīng)用型碩士研究生(兩年制）的課程名稱設(shè)定為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)”或“會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)”，將研究型碩士研究生(三年制）的課程名稱設(shè)定為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究”或“會(huì)計(jì)理論研究'。

(二)關(guān)于會(huì)計(jì)理論課程教材以及參考資料

會(huì)計(jì)理論課程教材和參考資料的選取與會(huì)計(jì)理論課程重點(diǎn)授課內(nèi)容密切相關(guān)。通過調(diào)査顯示，目前會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)研究生會(huì)計(jì)理論課程的教學(xué)使用較多的國內(nèi)外教材有如下相關(guān)著作：

1.國外相關(guān)著作。國外的相關(guān)著作大體上可以分為兩種，一是以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論,二是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論。

(1)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》(WilliamR.Scott著)是目前國內(nèi)研究生會(huì)計(jì)理論課程教學(xué)中最為流行的教材之一，該著作最大的特點(diǎn)是以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)來闡述會(huì)計(jì)理論，試圖以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的框架來解釋會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)世界中所遇到的基本矛盾。?其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如上表2所示。

(2)《會(huì)計(jì)理論》(HarryI.Wolk,JamesLDodd和MichaelG.Teamey著）是國外會(huì)計(jì)理論著作中另外一種普遍采用的結(jié)構(gòu)，即以財(cái)務(wù)概念框架為基礎(chǔ)闡述會(huì)計(jì)理論。嗔主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如表3所示。

2.國內(nèi)相關(guān)著作。國內(nèi)的著作大體上也可以分為兩類，一是弓I進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)而編寫的會(huì)計(jì)理論著作，二是融入中國特色的會(huì)計(jì)理論著作。

(1)《會(huì)計(jì)理論》，湯云為、錢逢勝著。該著作多處引用美國亨德里克森(Hendriksen)的《會(huì)計(jì)理論》，多次將其研究成果納人其中％并吸納百家之言，在此過程中表達(dá)觀點(diǎn)是較早地弓I進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)而編寫的會(huì)計(jì)理論著作。該著作基本上是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架為構(gòu)建基礎(chǔ)編寫而成，其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如表4所示。

(2)《會(huì)計(jì)理論》，吳水澎、謝詩芬和薛祖云著。該著作中融入了我國國情，分析了如何構(gòu)建中國特色會(huì)計(jì)理論體系等相關(guān)問題，進(jìn)一步會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合，其主要結(jié)構(gòu)內(nèi)容如表5所示。

3.國內(nèi)外相關(guān)著作的比較分析根據(jù)對相關(guān)經(jīng)典著作的分析，我們發(fā)現(xiàn),當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論相關(guān)著作既存在差異，也存在共性。差異是可以理解并提倡的,著書者理論演繹，皆由己出，標(biāo)新立異，自成體系，如類似Scott等以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)為會(huì)計(jì)理論研究的視角而構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系，既順應(yīng)了信息時(shí)展的要求，又符合其自身的基本環(huán)境需求，做到理論的構(gòu)建與實(shí)踐相適應(yīng),但各相關(guān)經(jīng)典著作仍然存在一些共性可尋。

共性是基本上可以將會(huì)計(jì)理論總體結(jié)構(gòu)劃分為三大部分,即導(dǎo)論、基本理論和應(yīng)用理論。導(dǎo)論包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)理論歷史發(fā)展;基本理論包括會(huì)計(jì)理論假設(shè)、原則、研究方法以及財(cái)務(wù)概念框架等相關(guān)內(nèi)容;應(yīng)用理論包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等。另外，還有兩個(gè)特殊的問題，一是關(guān)于一些前沿問題，這部分理論在國內(nèi)外相關(guān)著作中有所體現(xiàn)，它是會(huì)計(jì)理論在歷史發(fā)展過程中不斷變化，與實(shí)踐相結(jié)合而生的理論，避免理論落后實(shí)踐。二是關(guān)于中國特色的會(huì)計(jì)理論，這部分理論在國內(nèi)的部分著作中有所體現(xiàn),它是結(jié)合我國基本環(huán)境而探討的內(nèi)容，避免理論超越實(shí)踐。關(guān)于是否要建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系，盡管有人持懷疑和反對態(tài)度，認(rèn)為過分強(qiáng)調(diào)中國特色，會(huì)阻礙會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào),影響會(huì)計(jì)國際化等等,但是，隨著中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善以及我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)形成了“中國特色的會(huì)計(jì)理論體系是客觀存在的”這一共識(shí)。

縱觀國內(nèi)外會(huì)計(jì)理論相關(guān)著作，本文認(rèn)為，因各著作存在共性，關(guān)于會(huì)計(jì)理論課程教材及參考資料的選取可根據(jù)各高校的自身特點(diǎn)及研究成果，自行選定。若參照國外教材,在注重國際先進(jìn)會(huì)計(jì)理論介紹的同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注我國會(huì)計(jì)理論的研究。在借鑒國際會(huì)計(jì)理論經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)有所創(chuàng)新，有所發(fā)展。

(三)關(guān)于會(huì)計(jì)理論課程的重點(diǎn)授課內(nèi)容

盡管教材各異，但是會(huì)計(jì)理論課程的重點(diǎn)授課內(nèi)容理應(yīng)殊途同歸。本文認(rèn)為，碩士研究生的會(huì)計(jì)理論課程重點(diǎn)授課內(nèi)容不應(yīng)忽視以下四個(gè)部分：

一是導(dǎo)論。這部分內(nèi)容至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)理論的發(fā)展史以及整個(gè)課程結(jié)構(gòu)框架的介紹兩部分內(nèi)容。如前文所述,會(huì)計(jì)理論是歷史發(fā)展的產(chǎn)物,它的發(fā)展是反應(yīng)性的。歷史是凝固了現(xiàn)實(shí)的,不管從什么視角來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，采用什么會(huì)計(jì)方法,要了解會(huì)計(jì)理論,都離不開對會(huì)計(jì)思想和實(shí)務(wù)歷史發(fā)展的把握。只有了解了會(huì)計(jì)理論歷史發(fā)展的軌跡，才能對其當(dāng)前的發(fā)展有更深刻的認(rèn)識(shí)，才能掌握未來會(huì)計(jì)理論發(fā)展的脈絡(luò)和趨勢。

二是會(huì)計(jì)基本理論。通過對國內(nèi)外的會(huì)計(jì)理論相關(guān)著作的分析，我們發(fā)現(xiàn)，這部分內(nèi)容不可或缺地包括會(huì)計(jì)的假設(shè)、原則、目標(biāo)、研究方法等,可以根據(jù)財(cái)務(wù)概念框架加以構(gòu)建。這里需要明確的是,在介紹國外會(huì)計(jì)理論時(shí)，要考慮國際會(huì)計(jì)理論的本土化問題,要注意與中國的具體實(shí)踐相結(jié)合，同時(shí)要注意加強(qiáng)對我國會(huì)計(jì)理論的提煉和總結(jié)。

三是會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。這部分內(nèi)容的核心是關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問題,這也是會(huì)計(jì)理論最為重要的內(nèi)容之一，在會(huì)計(jì)理論的形成和發(fā)展中，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的媒介，對實(shí)務(wù)具有規(guī)范作用，但卻依賴于會(huì)計(jì)理論這前后一貫、首尾一致的系統(tǒng)加以支撐。任何會(huì)計(jì)理論課程授課內(nèi)容,如果缺少了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分都是不完整的。

四是會(huì)計(jì)理論前沿。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的具有時(shí)代特征的問題,會(huì)計(jì)理論需要對其作出解釋，會(huì)計(jì)理論課程中應(yīng)包括前沿問題的討論，如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等。這些問題的探討是將會(huì)計(jì)理論密切聯(lián)系時(shí)間的結(jié)果,同時(shí)也可以看到會(huì)計(jì)理論是如何隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷進(jìn)步與改進(jìn)的。

四、結(jié)論與建議