時(shí)間：2023-03-22 17:33:09
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據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)物流總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP相比的物流需求系數(shù)由2006年的2.8提高到了2007年的3.2，表明社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)需求有繼續(xù)增大的趨勢(shì)。在舉辦北京奧運(yùn)會(huì)的經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)物流業(yè)發(fā)展將面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。各級(jí)政府主管部門將加大對(duì)物流業(yè)發(fā)展的重視和支持力度，物流服務(wù)逐步由單一運(yùn)輸向配送、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、加工、金融服務(wù)一體化發(fā)展，向供應(yīng)鏈整合與一體化管理發(fā)展。同時(shí)，區(qū)域物流逐步整合，泛珠三角、長(zhǎng)三角與長(zhǎng)江流域區(qū)域物流中心與國(guó)際物流中心正在形成，第三方物流企業(yè)快速成長(zhǎng)。由于從2008年開始，我國(guó)對(duì)國(guó)外物流企業(yè)的市場(chǎng)進(jìn)入壁壘和對(duì)國(guó)內(nèi)物流企業(yè)的保護(hù)不復(fù)存在，國(guó)外物流巨頭將依托其國(guó)際網(wǎng)絡(luò)和整體優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)物流企業(yè)的收購(gòu)和整合，以搶占國(guó)內(nèi)高端物流服務(wù)市場(chǎng)和中小客戶市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)物流企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)。
據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)公布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2007年我國(guó)社會(huì)物流總成本為45406億元，根據(jù)國(guó)際通用的衡量物流成本的指標(biāo)——社會(huì)物流總成本與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP比例，計(jì)算出該指標(biāo)為18.4%，而美國(guó)數(shù)十年來該指標(biāo)一直保持在9%左右。這說明我國(guó)的物流成本的管理水平還很低。通過對(duì)2007年我國(guó)社會(huì)物流總成本結(jié)構(gòu)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)它呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：
（一）運(yùn)輸成本呈加快增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)
2007年運(yùn)輸成本為24708億元，同比增長(zhǎng)17.6%，增幅比2006年提高4.9個(gè)百分點(diǎn)，占社會(huì)物流總成本的54.4%。
（二）保管成本增長(zhǎng)較快
2007年保管成本為14943億元，同比增長(zhǎng)21.2%，增幅比2006年提高5.2個(gè)百分點(diǎn)，占社會(huì)物流總成本的32.9%。
（三）管理成本穩(wěn)步增長(zhǎng)
2007年管理成本為5755億元，同比增長(zhǎng)13.6%，增幅比2006年提高3.2個(gè)百分點(diǎn)，占社會(huì)物流總成本的12.7%。
二、現(xiàn)階段我國(guó)物流成本管理存在的問題及分析
（一）基礎(chǔ)設(shè)施落后和物流投資規(guī)模較小導(dǎo)致運(yùn)輸、保管成本過高
我國(guó)物流企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施落后且布局也不合理，同時(shí)物流投資規(guī)模相對(duì)較小，滯后于物流需求的增長(zhǎng)，這是當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)交通瓶頸、物流不暢的主要原因之一，也是我國(guó)企業(yè)物流效率相對(duì)較低、物流成本依然偏大的重要原因。在微觀方面，我國(guó)物流行業(yè)內(nèi)部設(shè)施大部分已陳舊或老化，裝卸搬運(yùn)機(jī)械化水平低，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要；多數(shù)企業(yè)自身擴(kuò)大再生產(chǎn)資金嚴(yán)重不足，無法進(jìn)行技術(shù)設(shè)備的更新和改造。在宏觀方面，國(guó)家財(cái)政對(duì)物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度不夠，物流基礎(chǔ)設(shè)施大大低于世界平均水平；現(xiàn)行國(guó)家增值稅稅收政策不允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，制約了物流企業(yè)固定資產(chǎn)更新的需求，加大了物流行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。
（二）物流管理效率低下引起管理成本過高
1.管理水平落后。大部分物流企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，具有中專以上文化程度的僅占整個(gè)物流行業(yè)職工總數(shù)的10%左右，大大低于其他行業(yè)。同時(shí)，許多物流企業(yè)片面追求“大”和“全”的發(fā)展，而忽視了企業(yè)自身素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量的提高，企業(yè)的管理還停留在原來粗放式、低效的管理水平上。2.信息技術(shù)落后。我國(guó)傳統(tǒng)物流以經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸、養(yǎng)護(hù)為重點(diǎn)，不重視對(duì)商品配送、流通加工、企業(yè)內(nèi)部的信息化改造，更不重視物流信息的收集、處理及和物流技術(shù)的引進(jìn)，信息處理水平只相當(dāng)于世界平均水平的2.1%。
（三）物流成本的核算存在明顯缺陷
我國(guó)目前企業(yè)財(cái)務(wù)制度中沒有對(duì)物流成本設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對(duì)于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本，還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒有將與庫(kù)存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉(cāng)庫(kù)所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫(kù)存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國(guó)家的實(shí)踐證明，對(duì)于自營(yíng)物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)還沒有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。
（四）物流成本控制的手段和方法不成熟
目前，我國(guó)企業(yè)只停留在依靠企業(yè)內(nèi)部物流活動(dòng)的分析，尋求降低物流成本的方法和措施，注重單個(gè)成本的降低，很少注意外部環(huán)境的變化，也不考慮從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度去增加績(jī)效，諸如與生產(chǎn)和銷售部門共同去研究物流成本問題，解決機(jī)構(gòu)之間的壁壘問題，仍是一個(gè)較為封閉的內(nèi)部決策支持系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流企業(yè)必將面臨多變的市場(chǎng)環(huán)境和更大的生存風(fēng)險(xiǎn)，有些物流企業(yè)重業(yè)務(wù)發(fā)展、忽視風(fēng)險(xiǎn)防范，增加了風(fēng)險(xiǎn)防范的成本。同時(shí)，在成本信息交流、反饋以及監(jiān)督評(píng)價(jià)中，重視有形成本動(dòng)因，忽視無形成本動(dòng)因，不能完整地反映新形勢(shì)下物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及戰(zhàn)略思想。三、針對(duì)目前物流成本管理存在的問題擬采取的對(duì)策
面對(duì)全球激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，人們把探尋利潤(rùn)的目光轉(zhuǎn)向以降低流通費(fèi)用被譽(yù)為“第三利潤(rùn)源泉”的物流領(lǐng)域，越來越多的企業(yè)對(duì)物流成本管理高度重視，力圖通過降低物流成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。針對(duì)企業(yè)物流成本管理中存在的問題，筆者認(rèn)為可以采取以下措施：
（一）加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入和構(gòu)建物流信息平臺(tái)，提升信息化水平
國(guó)家應(yīng)在目前交通網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)區(qū)域交通網(wǎng)絡(luò)的規(guī)劃，加快城際交通線路的建設(shè)，完善港口物流，構(gòu)筑航空、水運(yùn)、鐵路和公路等有機(jī)銜接的綜合立體交通網(wǎng)絡(luò)?？梢圆捎枚嘣顿Y渠道，動(dòng)員全社會(huì)的力量，打破行政限制、行業(yè)限制、所有制限制，在統(tǒng)一規(guī)劃和科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)和支持各種企業(yè)參與高標(biāo)準(zhǔn)、高效率的物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和發(fā)展，盡快形成配套的綜合運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)、完善的倉(cāng)儲(chǔ)配送設(shè)施、先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等，特別要兼顧近期運(yùn)作和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行有效整合和重新配置，防止物流設(shè)施單一、投資分散或重復(fù)建設(shè)。
加快各地區(qū)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的對(duì)接和銜接，逐步建立商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，形成電子商務(wù)平臺(tái)，并建立和完善相關(guān)的法規(guī)、制度，為網(wǎng)絡(luò)交易和結(jié)算提供法律保障。在整個(gè)物流的運(yùn)作過程中，利用EDI、3G、RF、Internet等現(xiàn)代信息技術(shù)，圍繞采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、運(yùn)輸、配送等物流活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行信息的采集、交換、傳輸和處理，使各個(gè)節(jié)點(diǎn)能夠有效地相互協(xié)作和無縫對(duì)接，構(gòu)造出合理優(yōu)化的物流供應(yīng)鏈，降低企業(yè)物流成本，提高企業(yè)的物流效率。
（二）大力推廣國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)并完善物流成本的核算
2007年5月正式實(shí)施的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》（GB/T20523-2006），被專家譽(yù)為“填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)物流成本計(jì)算和管理的空白”，它為我國(guó)企業(yè)實(shí)施物流管理提供了重要的基礎(chǔ)手段，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)物流成本管理由定性決策向定量分析的跨越，使企業(yè)可以準(zhǔn)確了解自身的物流成本支出，并且使不同企業(yè)之間實(shí)施物流成本的比較成為可能，對(duì)提高物流管理水平、發(fā)展社會(huì)化物流具有重要的促進(jìn)作用。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)該標(biāo)準(zhǔn)的宣傳和推廣力度，使標(biāo)準(zhǔn)盡快在實(shí)踐中發(fā)揮作用。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，可增加企業(yè)物流成本的核算和報(bào)告，并按照上述標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)《企業(yè)物流成本主表》和附表《企業(yè)自營(yíng)物流成本支付形態(tài)表》，為企業(yè)管理人員提供決策依據(jù)。
（三）努力降低保管成本，大力發(fā)展第三方物流
目前，可以采取如下措施來降低保管成本：對(duì)現(xiàn)有倉(cāng)庫(kù)設(shè)施進(jìn)行有效整合與改造，減少閑置倉(cāng)庫(kù)，使之充分利用；對(duì)倉(cāng)庫(kù)物品采用ABC分類法，將企業(yè)的物流成本劃分為重點(diǎn)控制、一般控制、忽略控制三類，重點(diǎn)控制A類物流領(lǐng)域的成本發(fā)生源；合理控制庫(kù)存水平，選擇恰當(dāng)?shù)膸?kù)存訂貨模型，協(xié)調(diào)庫(kù)存成本和訂貨成本來加速資金周轉(zhuǎn)、降低庫(kù)存費(fèi)用等。
中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它們?cè)诮⑵髽I(yè)物流服務(wù)鏈條和網(wǎng)絡(luò)時(shí)的不盡完善，如果它們也在內(nèi)部投入大量資金進(jìn)行物流管理，既削弱了企業(yè)對(duì)核心生產(chǎn)能力的關(guān)注，也不能發(fā)揮社會(huì)化物流的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。筆者認(rèn)為，可以采取對(duì)現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行重組、改造和制度創(chuàng)新的措施。同時(shí)，國(guó)家也應(yīng)出臺(tái)財(cái)政稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)法規(guī)予以支持，通過市場(chǎng)形成第三方物流或物流企業(yè)集團(tuán)，達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，逐步實(shí)現(xiàn)由“企業(yè)物流”向“物流企業(yè)”的轉(zhuǎn)化。
【摘要】降低物流成本是現(xiàn)代物流的重要研究課題之一。本文通過物流成本的國(guó)際比較，找出物流成本分布規(guī)律，提出以物流成本管理創(chuàng)新來降低物流成本，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。同時(shí)認(rèn)為，政府政策的正確導(dǎo)向?qū)档推髽I(yè)的物流成本也有著至關(guān)重要的作用。【關(guān)鍵詞】物流成本；國(guó)際比較；管理創(chuàng)新；政府導(dǎo)向【中圖分類號(hào)】F252。2【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】AInnovativeStudyoftheManagementofLow-costMaterialFlow
WangHua，DengMingran，LanFei
（ManagementCollegeofWuhanUniversityoftechnology,Wuhan430070,Hubei,China）
Abstract：Reducingthelogisticscostisanimportantresearchinmodernlogistics.Onthebasisofbeingperfectlyclassified,thepaperdescribestheresearchonthestructureoftheinternationallogisticscostinordertofindouttheruleofthecost-itemathomeandabroad.Finally,itnotonlyanalysesthedeficiencyofthelogisticscostathome,butalsoputsforwardsomemeasuresofmanagementinnovationtolowerthelogisticscostinordertoimprovetheprofitoftheenterprise.Howeverpropergovernmentdirectionwillalsoplayacriticalroleinreducingthelogisticscost.Keywords:Logisticscost;Internationalcomparison;Managementinnovation;Governmentdirection1引言經(jīng)濟(jì)全球化大大提高了企業(yè)的物流成本，據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品物流成本約占總成本的5%到6%,而國(guó)際性產(chǎn)品的物流成本則占總成本的10%到25%,這要隨公司所在國(guó)別、地區(qū)、物價(jià)水準(zhǔn)等因素而變動(dòng)。中國(guó)的物流業(yè)始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)測(cè)算，中國(guó)產(chǎn)品平均直接勞動(dòng)成本所占總成本比例不到10%，而儲(chǔ)存、運(yùn)輸支付的費(fèi)用卻占到生產(chǎn)成本的40%。中國(guó)在物流成本的確認(rèn)、分類和報(bào)告等方法上，其主要的缺陷在于采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本的方法,無法真實(shí)反映實(shí)際物流成本,所以并不能完全滿足物流成本國(guó)際比較的要求。物流水平代表一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，而物流管理理念體現(xiàn)了各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)模式的差異。日本注重物流成本測(cè)算，英國(guó)致力于構(gòu)筑綜合性物流體制，美國(guó)則以物流機(jī)械的現(xiàn)代化作為物流管理的切入點(diǎn)。因此,本文從比較分析國(guó)際的物流成本，找出普遍存在的高成本項(xiàng)目，再針對(duì)中國(guó)的情況，提出降低總體物流成本的管理創(chuàng)新方法和政府導(dǎo)向創(chuàng)新的有效途徑，這對(duì)構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代物流體系將有所裨益。2物流成本的國(guó)際比較2.1物流成本的構(gòu)成目前，物流的權(quán)威定義來源于美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)認(rèn)為，物流是為滿足消費(fèi)者需要而進(jìn)行的原材料、中間過程庫(kù)存、最終產(chǎn)品和相關(guān)信息從起點(diǎn)到終點(diǎn)之間有效流動(dòng)和存儲(chǔ)的計(jì)劃、實(shí)施和控制管理的過程。這里把物流成本定位于實(shí)現(xiàn)物流需求所必須的全部開支,并采用1997年日本《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中的按功能劃分方式來劃分物流成本，分為：①倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本：裝卸成本、撿貨成本、物流加工成本、補(bǔ)貨成本、進(jìn)貨入庫(kù)成本、驗(yàn)收成本；②存貨成本；③運(yùn)輸成本；④管理成本：訂單處理成本、采購(gòu)處理成本。2.2物流成本構(gòu)成的國(guó)際比較歐、英、美、日、加各國(guó)物流成本比較如表1。美國(guó)的物流成本以運(yùn)輸成本占45%為最高，倉(cāng)儲(chǔ)成本及存貨成本次之，各占21%及25%，管理成本則占9%。英國(guó)的物流成本以運(yùn)輸成本占42%為最高，倉(cāng)儲(chǔ)成本及管理成本次之，各占21%及20%，存貨成本則占14%。歐盟的物流成本以運(yùn)輸成本占41%為最高，倉(cāng)儲(chǔ)成本及存貨成本次之，各占21%及23%，管理成本則占15%。從表1中可發(fā)現(xiàn)，各國(guó)的運(yùn)輸成本都分布在40%以上，以美國(guó)的45%為最高,屬于比重最高的項(xiàng)目。倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本以英國(guó)所占比重24%為最高，其余各國(guó)都分布在20%以上。各國(guó)的存貨成本基本上不低于20%，尤以歐盟23%最高。而管理成本隨各國(guó)的不同情況變動(dòng),除了英國(guó)達(dá)到20%以外,均分布在10%左右。由此可見，物流企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)控制運(yùn)輸成本，同時(shí)加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)和存貨成本的管理,也不可忽視管理成本的控制。表1國(guó)外物流成本分布狀況表成本項(xiàng)目日本①美國(guó)加拿大歐盟英國(guó)運(yùn)輸成本94.4%45%44%41%42%倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本5.6%21%23%21%24%存貨成本/25%25%23%14%管理成本/9%8%15%20%資料來源：國(guó)際經(jīng)貿(mào)消息2001年10月13日,①日本的物流成本統(tǒng)計(jì)獲取不完整,不具可比性，不參與比較。3基于降低物流成本的管理創(chuàng)新企業(yè)從第一利潤(rùn)源，到第二利潤(rùn)源，再到第三利潤(rùn)源的不斷創(chuàng)新挖掘利潤(rùn)，使創(chuàng)新成了企業(yè)獲利的關(guān)鍵所在，因此，降低物流成本與創(chuàng)新始終是分不開的。雖然物流成本的影響因素十分復(fù)雜，各種因素均會(huì)直接影響到物流成本高低，但物流管理創(chuàng)新具有不可替代的作用及獨(dú)特的運(yùn)作模式，尤其在企業(yè)創(chuàng)建時(shí)期，物流管理創(chuàng)新已成為企業(yè)快速積累資金的捷徑。3.1企業(yè)物流管理創(chuàng)新3.1.1建立健全科學(xué)的管理制度，加強(qiáng)物流成本管理（1）采用新的物流管理方法，就是依靠運(yùn)作驅(qū)動(dòng)的方法，包括物流運(yùn)作、資金運(yùn)作及市場(chǎng)運(yùn)作。這要求在物流的每個(gè)環(huán)節(jié)中，通過完善銷售、采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)，依靠先進(jìn)的預(yù)測(cè)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，盡量減小庫(kù)存或?qū)崿F(xiàn)零庫(kù)存，提高物流運(yùn)作的速度，縮短從原材料采購(gòu)到最終產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)者手中的時(shí)間，加速資金運(yùn)作，從而大大減小資金占用成本。從物流作業(yè)角度來看，要做好以下工作：①要根據(jù)物流對(duì)象的物理特征、運(yùn)輸難易建立企業(yè)的物流活動(dòng)一覽表；②要根據(jù)物流活動(dòng)一覽表制作企業(yè)的物流現(xiàn)狀圖，并分析物流現(xiàn)狀；③評(píng)價(jià)并確定合理的物流方案。（2）標(biāo)準(zhǔn)化物流作業(yè)。在物流標(biāo)準(zhǔn)化改造中，應(yīng)按國(guó)際慣例和國(guó)家通行標(biāo)準(zhǔn)制定物流設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范物流設(shè)施和有關(guān)技術(shù)設(shè)備，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)行統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)范物流用語。物流標(biāo)準(zhǔn)化包括商品包裝的規(guī)格化、系列化，物流信息的條碼化，裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存作業(yè)的集裝單元化，托盤、集裝箱、卡車車廂尺寸的標(biāo)準(zhǔn)化等。此外，還要注意環(huán)境對(duì)物流標(biāo)準(zhǔn)化的制約以及物流標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)環(huán)境的影響。（3）進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，整合物流供應(yīng)鏈資源，這主要有三個(gè)途徑：①通過改造途徑，優(yōu)化運(yùn)送模式。這要通過改組、改造傳統(tǒng)批發(fā)企業(yè)、儲(chǔ)運(yùn)企業(yè)，建立單體物流中心或綜合物流中心；②利用聯(lián)合途徑,合理化物流通路。可由企業(yè)之間聯(lián)合建立物流中心，如中小零售企業(yè)聯(lián)合投資興建，實(shí)行配送共同化；也可以是系統(tǒng)或地區(qū)規(guī)劃建設(shè)，達(dá)到本系統(tǒng)或本地區(qū)內(nèi)企業(yè)的共同配送；或多個(gè)企業(yè)系統(tǒng)、地區(qū)聯(lián)合共建，形成輻射全社會(huì)的配送網(wǎng)絡(luò)；③借助聯(lián)合重組，優(yōu)化物流資源。這要求聯(lián)合重組目前那些無規(guī)模、無效率的物流中心，使其向規(guī)模化的方向發(fā)展，從而獲得規(guī)模效益。3.1.2使用新的物流技術(shù)，健全物流信息系統(tǒng)一方面要建立整合性信息系統(tǒng)，開發(fā)物流信息資源，并運(yùn)用從外部的POS、EDI、EOS、VAN到內(nèi)部作業(yè)的RF、HT、AS/RS及CAPS等新技術(shù)手段，降低物流成本。物流信息化的關(guān)鍵，是要解決物流信息資源的采集問題。這不僅要收集包括訂貨單、存貨單、應(yīng)付賬、交易條款、用戶情況等大量?jī)?nèi)部數(shù)據(jù)資料和信息，還要收集外部的供應(yīng)鏈上各參與方的信息。此外，還要求在包括定貨、采購(gòu)、維修、服務(wù)、交易、存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)，采用最新的信息技術(shù)，縮短運(yùn)作時(shí)間，減小運(yùn)作成本。另一方面要建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)，支撐物流信息系統(tǒng)和決策系統(tǒng)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)以面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、不同時(shí)間的數(shù)據(jù)集合為主，要能有效地提供集成化和歷史化的數(shù)據(jù)，支撐各種決策分析，以提高物流企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)能力。此外，物流企業(yè)要加強(qiáng)信息機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，通過客戶和供應(yīng)商的信息共享，增加供應(yīng)鏈的信息覆蓋率，實(shí)時(shí)掌握供應(yīng)鏈信息。3.2樹立新的物流管理理念，實(shí)現(xiàn)“雙贏”目標(biāo)樹立新的管理理念，就是要樹立“客戶需求至上”的物流理念。這就要求制造商改變以前以規(guī)模效益為獲得經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑的思想，建立適合于需求多樣化的新的制造模式——大量訂制化生產(chǎn)。在大量訂制化生產(chǎn)的環(huán)境下，小批量生產(chǎn)甚至單件生產(chǎn)不僅可行，而且很經(jīng)濟(jì)。樹立“客戶需求至上”的理念的關(guān)鍵，是要協(xié)調(diào)物流企業(yè)與用戶的關(guān)系。這需要從幾方面著手：①要處理好物流企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，可通過利潤(rùn)分享、市場(chǎng)開拓和信息傳遞等手段，使兩者形成戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系。②要合理布局物流企業(yè)的地理位置，為用戶提供方便優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。③要完善物流企業(yè)與用戶的信息網(wǎng)絡(luò)設(shè)施。達(dá)到點(diǎn)與面的合理結(jié)合、優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高供應(yīng)鏈之間網(wǎng)絡(luò)化性能，保證物流企業(yè)與用戶之間信息暢通，加快對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)速度。④要增加物流企業(yè)物流基礎(chǔ)設(shè)施的合作投入，合理分?jǐn)傎M(fèi)用，進(jìn)而降低各自的物流成本。3.3成本管理制度的創(chuàng)新3.3.1拓寬物流成本的包含范圍，反映物流實(shí)際成本物流成本的概念必須拓展，因?yàn)閹?kù)存支出不僅僅是倉(cāng)儲(chǔ)的保管費(fèi)用，更重要的是要考慮它所占有的庫(kù)存資金成本，即庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。理論上還應(yīng)該考慮因庫(kù)存期過長(zhǎng)造成的商品貶值、報(bào)廢等代價(jià)，尤其像電子、電器等產(chǎn)品周期短、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，商品的生命周期短，容易貶值。此外，物流成本中還應(yīng)包含資金周轉(zhuǎn)速度的內(nèi)涵，才能真正反映物流實(shí)際成本。目前，中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度還很不適應(yīng)這樣的要求，應(yīng)該逐步向國(guó)際接軌。3.3.2以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，完善物流成本的分類物流成本的分類方式計(jì)有：按物流領(lǐng)域、支付形態(tài)、物流功能、歸屬標(biāo)的、成本性質(zhì)及營(yíng)運(yùn)管理等標(biāo)準(zhǔn)劃分。我們?cè)诤侠砝矛F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的工作成果的基礎(chǔ)上，拓寬了一種典型的物流成本分類方法,歸類為直接成本、間接成本和日常費(fèi)用等三大項(xiàng)。直接成本是為完成物流工作而引起的費(fèi)用，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、原料管理、訂貨處理以及庫(kù)存的某些方面的直接費(fèi)用是能從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中提取出來的。間接成本是難分割的，它是作為一種物流運(yùn)作的資源分配的結(jié)果，一般是在固定的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟摹ｉg接成本和日常費(fèi)用的歸屬方式加入了會(huì)計(jì)師的猜測(cè)和估計(jì)。3.3.3建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分配制度，恰當(dāng)分配物流成本雖然以成本核算中心為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法仍是首選的核算技術(shù)，但其對(duì)物流成本的計(jì)算是不完全的，進(jìn)而影響了物流合理化的發(fā)展。因此，我們認(rèn)為應(yīng)導(dǎo)入作業(yè)基礎(chǔ)成本制，將所有與完成物流功能有關(guān)的成本納入以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分類中，將間接成本和日常費(fèi)用等資源成本正確地分?jǐn)偟礁黝愖鳂I(yè)上，進(jìn)而計(jì)算出物流服務(wù)的成本，以作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。有效的成本確定，首先要求對(duì)包括在一項(xiàng)分析框架中的特定費(fèi)用做出確認(rèn)，其次是要特別指出相對(duì)成本的時(shí)間維，最后成本必須分配或分派給與評(píng)價(jià)相應(yīng)行動(dòng)相關(guān)的特定因素。總之，遵循的總原則應(yīng)當(dāng)是，一項(xiàng)特殊的成本，除非它是置于物流組織管理控制下的，不應(yīng)該分配給物流各影響因素。此外，應(yīng)該注意到由于成本分配的主觀性，使同行業(yè)的企業(yè)所報(bào)告的物流費(fèi)用差異較大，這種差異也許并不同物流運(yùn)作的實(shí)際效率直接相關(guān)。4降低物流成本的政府政策導(dǎo)向創(chuàng)新在宏觀上實(shí)現(xiàn)全社會(huì)物流的合理化方面，主要應(yīng)做好以下幾方面的工作：一是改革物流體制，提高物流中心的社會(huì)化與專業(yè)化水平：二是合理規(guī)劃與配置物流中心布局，協(xié)調(diào)物流各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系；三是增加物流基礎(chǔ)設(shè)施的投入，改善物流手段。4.1政府機(jī)構(gòu)職能的創(chuàng)新，減少外部協(xié)調(diào)成本在發(fā)展物流產(chǎn)業(yè)中，政府的責(zé)任在于統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)發(fā)展、標(biāo)準(zhǔn)制訂和數(shù)據(jù)調(diào)研。從國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)來看，我們建議設(shè)立一個(gè)綜合的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，比如包括水陸空各運(yùn)輸部門、郵政、相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)，建立一個(gè)辦公對(duì)話機(jī)制，統(tǒng)籌調(diào)整國(guó)內(nèi)物流的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。①改善交通運(yùn)輸環(huán)境，降低運(yùn)輸成本。據(jù)有關(guān)研究結(jié)果顯示，運(yùn)輸成本占流通業(yè)的物流成本的40%以上，受不良運(yùn)輸環(huán)境影響頗大。②政府要完善通訊及網(wǎng)路設(shè)施，開放通訊設(shè)備，降低信息處理成本。國(guó)內(nèi)要開放無線電臺(tái)給流通倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，準(zhǔn)許使用高功率無線電。③政府應(yīng)放寬物流業(yè)進(jìn)入工業(yè)區(qū)的限制，降低物流中心的土地成本負(fù)擔(dān)。雖然物流兼具物流加工的功能，但目前仍難被認(rèn)定為工業(yè)或制造業(yè)。因此，對(duì)物流中心大量的土地需求而言，如果無法取得工業(yè)區(qū)土地，無疑是一大負(fù)擔(dān)。④政府及企業(yè)應(yīng)共同推動(dòng)物流EDI的建立，加強(qiáng)數(shù)據(jù)交換的協(xié)調(diào)
一、流程成本控制的實(shí)質(zhì)
管理學(xué)上效益的定義是，在保持同等資源投入的條件下得到更多的產(chǎn)出，或在減少資源投入的條件下得到同樣多的產(chǎn)出。美國(guó)著名管理專家哈默博士將優(yōu)秀的流程定義為四個(gè)特點(diǎn)：RIGHT，CHEAP，EASY，F(xiàn)AST.流程成本控制就是后者，即在保證正確（RIGHT）的流程輸出（客戶需要的產(chǎn)品或服務(wù)）的前提下，盡量使流程快速（FAST）、容易（EASY）和便宜（CHEAP）（減少資源投入，也降低成本）。
從另一個(gè)角度看，流程定義的是一系列活動(dòng)，而這些活動(dòng)可分為三類：增值性活動(dòng)、輔助增值性活動(dòng)、非增值性活動(dòng)。增值性活動(dòng)指所有直接創(chuàng)造出顧客所需要的產(chǎn)品和服務(wù)的活動(dòng)，是顧客愿意付錢的那部分活動(dòng)，如履行訂單過程中的接受訂單、驗(yàn)證資信、計(jì)劃生產(chǎn)、調(diào)撥庫(kù)存等；輔助增值性活動(dòng)，即為協(xié)調(diào)增值性工作的必要工作，比如檢查、監(jiān)督、控制等活動(dòng)，它們使得流程正確運(yùn)轉(zhuǎn)；非增值性活動(dòng)，指對(duì)創(chuàng)造客戶所需價(jià)值毫無貢獻(xiàn)的活動(dòng)，比如提供無人閱讀的報(bào)告、復(fù)轍重蹈的錯(cuò)誤、過多的檢查等。流程設(shè)計(jì)過程中控制成本，就是剔除流程中的非增值性活動(dòng)、盡量減少輔增值活動(dòng)、不斷改善增值性活動(dòng)，提高流程效率。
二、流程設(shè)計(jì)中的成本控制技巧
在設(shè)計(jì)流程過程中，使用以下技巧有助于控制成本：
1、減少流程步驟減少流程步驟，就是剔除流程中的非增值性活動(dòng)，減少輔助增值性活動(dòng)的過程。在設(shè)計(jì)流程時(shí)，可以先將獲得輸出所必需經(jīng)歷的增值活動(dòng)列出來，設(shè)計(jì)出增值流程，然后考慮流程正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要哪些活動(dòng)（輔助增值性活動(dòng)）支持，把它們添加到流程中，這樣可以避免流程中堆砌過多的非增值性活動(dòng)，減少流程步驟。
2、消除流程瓶頸把流程看成一條高速公路，則流程瓶頸就是象公路上的關(guān)口（檢查站、收費(fèi)站等）、車道過少的路段等。清除瓶頸的方法有，將形式主義的檢查撤消，更多采用動(dòng)態(tài)的抽查方式，達(dá)成收費(fèi)分成協(xié)議將收費(fèi)站合并，拓寬車道等等，這樣車子在高速公路才能真正高速奔馳起來。
3、提高活動(dòng)效率流程是一系列活動(dòng)，提高單個(gè)活動(dòng)的效率（主要指時(shí)間方面），將有利于提高流程的整體效率。假設(shè)一個(gè)流程有10個(gè)活動(dòng)，原來每個(gè)活動(dòng)需要3小時(shí)，全部完成需32小時(shí)，現(xiàn)在將每個(gè)活動(dòng)縮短至2小時(shí)，則全部活動(dòng)完成將縮短10小時(shí)，只需22小時(shí)。但在提高單個(gè)活動(dòng)的效率時(shí)，要注意其對(duì)流程中其它活動(dòng)造成的沖擊，避免提高了單個(gè)活動(dòng)效率，卻降低了整體效率。
4、并行取代串行在流程設(shè)計(jì)時(shí)多采用并行處理也有利于降低運(yùn)作成本。借用上面的假設(shè)，流程中原來10個(gè)活動(dòng)是串行的，經(jīng)過調(diào)整后2、3、4和5、6、7號(hào)活動(dòng)可以并行處理了，即使單個(gè)活動(dòng)的效率不變，則整個(gè)流程的時(shí)間也可縮短至23小時(shí)，如果每個(gè)活動(dòng)效率再提高1小時(shí)，則達(dá)到原來輸出只要16個(gè)小時(shí)，不計(jì)其它，時(shí)間成本就大大降低了。
5、合理設(shè)置里程碑流程中的里程碑主要是指流程中的關(guān)鍵決策評(píng)審點(diǎn)（CMP，CriticalMeasurePoint），里程碑設(shè)置合理可極大減少資源投入的浪費(fèi)。比如許多國(guó)外高科技公司采用的集成產(chǎn)品開發(fā)流程（IPD，IntergratedProductDevelopment），有概念、計(jì)劃、開發(fā)、驗(yàn)證等六個(gè)階段，該流程在業(yè)務(wù)層面共設(shè)置了4個(gè)決策評(píng)審點(diǎn)，其中有2個(gè)就設(shè)置在了前端：概念階段完成一個(gè)，此時(shí)進(jìn)行GO/NOGO決策，可最大地減少資源浪費(fèi)；計(jì)劃完成階段又一個(gè)，再次進(jìn)行GO/NOGO決策，再一次避免后續(xù)資源的無謂投入。流程設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將與資源投入有關(guān)的里程碑盡量設(shè)置在流程前端，減少資源浪費(fèi)，降低成本。
6、清除流程閉環(huán)流程出現(xiàn)閉環(huán)一般是由某些環(huán)節(jié)未能履行責(zé)任而導(dǎo)致的，比如一件產(chǎn)品已損壞不能使用需報(bào)廢，但決策環(huán)節(jié)不敢做決策，而要求維修；維修后仍不能使用，但決策者仍要求維修，這就是一個(gè)閉環(huán)。流程出現(xiàn)閉環(huán)時(shí)沒有產(chǎn)出，成本卻會(huì)成倍增長(zhǎng)，因此必須清除。
物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對(duì)物流成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導(dǎo)致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，不利于同行之間的相互比較。
（一）大型第三方物流企業(yè)多采用生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法
資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對(duì)外提供物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)看作是企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)品種，以此作為成本計(jì)算對(duì)象，采用生產(chǎn)企業(yè)常用的品種法將各成本項(xiàng)目細(xì)分為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，同時(shí)這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配方法，而是采用按月分?jǐn)偟姆椒ǎ瑹o形中削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，從而影響各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象成本信息的準(zhǔn)確性。
（二）以運(yùn)輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法
傳統(tǒng)運(yùn)輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，均沿用了交通運(yùn)輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象有的是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)，有的是以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車，有的是以運(yùn)輸路線來劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用，運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加就構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計(jì)算對(duì)象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，更無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
（三）配送中心通常采用統(tǒng)一費(fèi)率法
當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有固定的成本計(jì)算對(duì)象。
（四）郵政物流企業(yè)采用“倒扣法”計(jì)算成本
據(jù)調(diào)查，以快遞、速遞等業(yè)務(wù)為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，為此，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。
物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析
20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對(duì)企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務(wù)為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進(jìn)而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。
（一）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費(fèi)用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價(jià)值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對(duì)作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進(jìn)行全方位的索本求源，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制的結(jié)合。
（二）作業(yè)成本法的核算步驟
界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項(xiàng)作業(yè)?？筛鶕?jù)對(duì)客戶訂單、渠道、物流業(yè)務(wù)和增值服務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行典型分析來進(jìn)行。
確認(rèn)物流系統(tǒng)中各項(xiàng)作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除。
分析和建立作業(yè)中心。物流活動(dòng)是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動(dòng)因之后，我們應(yīng)對(duì)物流企業(yè)紛繁復(fù)雜的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同項(xiàng)物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。
選擇適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因。這樣可將資源耗費(fèi)追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。物流資源動(dòng)因反映了物流作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動(dòng)因，并根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)是本步驟的關(guān)鍵工作。
依據(jù)作業(yè)中心成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務(wù)或服務(wù)中。在將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)成本庫(kù)后，就應(yīng)依據(jù)物流業(yè)務(wù)或服務(wù)與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動(dòng)因，并依據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務(wù)與服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出各項(xiàng)業(yè)務(wù)或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的差異
成本計(jì)算對(duì)象不同。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本法不僅關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本，更多關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程。因此，它的成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，而且把資源、作業(yè)也作為成本計(jì)算對(duì)象。
1.1倉(cāng)儲(chǔ)成本
在倉(cāng)儲(chǔ)的成本中，主要包括的有怎樣檢驗(yàn)貨物、怎樣將貨物存放在倉(cāng)庫(kù)中、怎樣裝載貨物、怎樣填補(bǔ)貨物、對(duì)貨物怎樣進(jìn)行物流加工、租金是多少等等，在很多的物流運(yùn)輸企業(yè)中對(duì)貨物的進(jìn)出都有相應(yīng)的記錄，但是沒有多所有的貨物實(shí)行分類整理，在空間上沒有利用的很好，在倉(cāng)庫(kù)設(shè)備的利用中做的也不是很好.
1.2存貨成本
存貨的成本主要表現(xiàn)在，購(gòu)買存貨中華需要的費(fèi)用，儲(chǔ)存貨物中所需要的利息，在貨物的存放中對(duì)貨物有損害的時(shí)候，需要相應(yīng)的賠償.還會(huì)存在一些工作人員對(duì)成本的意識(shí)不到位，沒有較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí).導(dǎo)致在交貨時(shí)期到了以后，沒有按規(guī)定時(shí)間的上交，這樣就給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失.
1.3管理成本
管理的成本就表現(xiàn)在，企業(yè)中的員工工資、對(duì)一些需要維護(hù)和采購(gòu)的設(shè)備費(fèi)用，以及固定的資產(chǎn)稅等等，在很多的物流運(yùn)輸企業(yè)中都會(huì)將運(yùn)輸中的費(fèi)用倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的費(fèi)用歸入到財(cái)務(wù)的管理中，但是對(duì)企業(yè)中員工的工資沒有合理的核算，這樣的表現(xiàn)形式就很模糊.
1.4運(yùn)輸成本
運(yùn)輸成本就是企業(yè)在物理運(yùn)輸中所需要的成本，而運(yùn)輸成本主要包括：燃油、線路、人工、運(yùn)輸設(shè)備等等的所需要的費(fèi)用，在很多的物流運(yùn)輸企業(yè)中都沒有結(jié)合實(shí)際，在運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)中都是很簡(jiǎn)單的將成本數(shù)據(jù)列入財(cái)務(wù)中.有些貨物在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的費(fèi)用，有的財(cái)務(wù)部門是忽略掉的，也有可能只是輕描淡寫，用很模糊的形式做個(gè)記錄.
2物流運(yùn)輸企業(yè)四大成本的控制方法
倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的費(fèi)用是物流運(yùn)輸企業(yè)成本中做中最重要的一部分，為了將倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存成本控制的好，就需要有比較完善的登記制度，對(duì)于不同的貨物進(jìn)行分類的管理和存放，實(shí)行先進(jìn)先出的宗旨，不斷的將貨物的運(yùn)行速度提高，降低貨物的存放時(shí)間，逐漸的提高倉(cāng)庫(kù)的利用度和管理體系.在購(gòu)買、儲(chǔ)存、訂貨、缺貨時(shí)，相當(dāng)大的一部分費(fèi)用是人為所造成的，這都是一些工作人員沒有較強(qiáng)的時(shí)間觀念，以及對(duì)成本意識(shí)不到位引起的.為了改變現(xiàn)狀就必須對(duì)工作人員加強(qiáng)管理，提高工作人員內(nèi)的成本意識(shí)，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立一些成本的管理制度，不斷提高管理人員的責(zé)任心，使存貨成本更好的控制.在物流運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)中，每一年都需要有預(yù)算的報(bào)表，主要是對(duì)每一年的招用人員有多少、購(gòu)買設(shè)備用了多少費(fèi)用等等.
3影響物流運(yùn)輸成本的主要原因
在物流的運(yùn)輸成本中，主要的影響原因有：運(yùn)輸?shù)木嚯x、運(yùn)輸貨物的數(shù)量、貨物的裝載能力、以及市場(chǎng)方面的原因.首先是運(yùn)輸貨物的距離，在運(yùn)輸?shù)某杀局?，運(yùn)輸距離是影響運(yùn)輸成本的主要原因，在運(yùn)輸?shù)倪^程中，會(huì)出現(xiàn)接貨、發(fā)貨之類的固定成本，但是運(yùn)輸距離和這些固定成本沒有關(guān)系，和貨物的提取以及在交付過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用有關(guān)系.在運(yùn)輸貨物的數(shù)量中，在一些的運(yùn)輸過程中會(huì)有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，在運(yùn)輸中的成本會(huì)跟著裝載的貨物的數(shù)量增加，運(yùn)輸成本就會(huì)減少.所以，在對(duì)一些數(shù)量小的貨物運(yùn)行中，需要將這些數(shù)量小的貨物進(jìn)行整合，變成大數(shù)量的貨物運(yùn)輸，這就體現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì).貨物的裝載能力，是指運(yùn)輸?shù)呢浳锸艿搅诉\(yùn)輸工具的影響，在一些貨物匯總，會(huì)出現(xiàn)形狀、大小的不同，造成超重、超寬、超長(zhǎng)等現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)于這些都需要進(jìn)行特殊的裝載，減少一定的空間.在市場(chǎng)原因中，主要是裝卸過程中的搬運(yùn)和責(zé)任，在裝卸的搬運(yùn)中會(huì)用到公路、鐵路、水運(yùn)、空運(yùn)等等.對(duì)于不同的貨物需要采取不一樣的運(yùn)輸方式.運(yùn)輸中的責(zé)任主要是在貨物的運(yùn)輸過程中對(duì)貨物的損壞需要進(jìn)行相應(yīng)的賠償，運(yùn)輸人員需要根據(jù)保險(xiǎn)公司所買的保險(xiǎn)來預(yù)防可能發(fā)生賠償?shù)目赡苄裕赃\(yùn)輸人員需要加強(qiáng)貨物的包裝，減低貨物的損害和丟失，從而降低運(yùn)輸中的成本.在貨物運(yùn)輸中，貨物的流通量也會(huì)影響到運(yùn)輸?shù)某杀?在運(yùn)輸?shù)倪^程中，也有別的原因在影響著運(yùn)輸?shù)某杀?，例如：氣候因素、路況因素等等，為了降低運(yùn)輸?shù)某杀荆梢越M織一些大規(guī)模、大批量、少批次的運(yùn)輸，這樣有利于節(jié)約運(yùn)輸?shù)某杀荆@會(huì)增加物流的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存費(fèi)用，占用企業(yè)中的資金，影響著企業(yè)中的物流流轉(zhuǎn)速度.為了降低倉(cāng)儲(chǔ)成本，利用先進(jìn)的管理觀念，采用“零庫(kù)存”，來進(jìn)行綜合治理.
4控制物流運(yùn)輸企業(yè)成本的途徑
4.1建立完善的企業(yè)控制制度
4.1.1加強(qiáng)人員的管理首先，想要控制好物流運(yùn)輸企業(yè)的成本，就需要加強(qiáng)工作人員的管理，不斷地提高企業(yè)中的成本意識(shí)程度，將每一個(gè)員工的利益和公司的成本相互聯(lián)系在一起，進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和表?yè)P(yáng).企業(yè)中建立全面的管理制度體系，和運(yùn)輸成本管理方案.有了這些制度體系之后，企業(yè)的相關(guān)部門需要加強(qiáng)管理力度，不斷的控制好企業(yè)中的運(yùn)輸成本意識(shí)，讓企業(yè)中的每一個(gè)員工意識(shí)到運(yùn)輸成本的重要作用，促使員工們積極地配合，投入到企業(yè)的物流運(yùn)輸成本的管理中.一些成本的管理部門，需要對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行全方位的管理和控制，讓企業(yè)在運(yùn)輸成本中有更快、更好的發(fā)展.
4.1.2控制好企業(yè)中的成本體系現(xiàn)如今的企業(yè)運(yùn)輸成本中i，不僅需要控制好企業(yè)一部分的成本，還需要對(duì)企業(yè)中的成本進(jìn)行合理的分析，全面的控制，物流的運(yùn)輸企業(yè)需要在企業(yè)的總成本上來完善各種的物流業(yè)務(wù)，對(duì)物流的每一環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行分析，控制好成本，不斷的提高物理運(yùn)輸?shù)目傮w效率.在面對(duì)各種的挑戰(zhàn)和競(jìng)爭(zhēng)之下，物流運(yùn)輸企業(yè)需要對(duì)運(yùn)輸體系進(jìn)行完善和整治，處理好與客戶之間的關(guān)系.
4.1.3掌握企業(yè)成本的總體方向在企業(yè)成本的控制中，主要有橫向控制、縱向控制，信息化的控制.橫向的控制主要是對(duì)企業(yè)中成本的預(yù)算、核算、分析、信息反饋、控制等等的方面.縱向的控制主要是企業(yè)中的成本和管理.在企業(yè)的成本中需要將縱向控制和橫向控制相互結(jié)合，共同對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制.在企業(yè)的信息化控制中，抓喲是對(duì)企業(yè)中的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行管理，在一定的程度上幫助財(cái)務(wù)部門了解運(yùn)輸情況、運(yùn)輸成本的投入狀況，只有這樣在能夠提高企業(yè)中成本的控制效率.
4.2運(yùn)輸成本的控制方法
4.2.1運(yùn)輸成本作為物流企業(yè)運(yùn)輸成本中最重要的一種成本，控制好運(yùn)輸成本才能夠控制好企業(yè)中的成本.首先，在貨物進(jìn)行裝車的時(shí)候，需要注意貨物的裝載重量、貨物的面積、所以企業(yè)在裝載貨物時(shí)，需要對(duì)所裝的貨物進(jìn)行合理的分配，對(duì)于較輕的貨物可以適當(dāng)?shù)脑黾右恍┹^重貨物，在較重的貨物中適當(dāng)?shù)难b有較輕的貨物，這樣就有利于對(duì)空間的合理利用，對(duì)運(yùn)輸?shù)睦室灿辛颂岣?因此，企業(yè)需要有一套合理的貨物搭配方法，然而，在搭配的過程中華，需要注意對(duì)運(yùn)輸貨物的目的地是不是一樣的，貨物與貨物之間能不能夠在一起運(yùn)輸，減少運(yùn)輸?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，不同的產(chǎn)品對(duì)運(yùn)輸?shù)墓ぞ咭笠膊灰粯樱赃@就要求企業(yè)在運(yùn)輸搭配中需要考慮到的.通過這些來降低物流運(yùn)輸?shù)某杀?
4.2.2計(jì)劃最佳的運(yùn)輸策略.在貨物的運(yùn)輸中，一般依靠的運(yùn)輸工具是公路、鐵路、水運(yùn)、航空等等一些其他的運(yùn)輸方式.在這里面，主要是以公里運(yùn)輸為主要的，針對(duì)不同的產(chǎn)品運(yùn)輸進(jìn)行選擇不同的運(yùn)輸工具.對(duì)于需要貨物的時(shí)間比較急、貨物相對(duì)于貴重、貨物的保質(zhì)期等這種情況來可以選擇較快的空運(yùn)方式.一些貨物量相對(duì)大，對(duì)時(shí)間的要求不是很高的可以用鐵路進(jìn)行運(yùn)輸.針對(duì)不同的貨物來選取不一樣的運(yùn)輸方式，有利于降低運(yùn)輸成本.對(duì)于運(yùn)輸方式運(yùn)用的不合理，這樣不僅浪費(fèi)人力，還會(huì)加大運(yùn)輸?shù)某杀?因此，一個(gè)合理的運(yùn)輸方式對(duì)運(yùn)輸成本很重要.
4.2.3加快物流的速度，降低物流的成本.物流速度的提高，可以子在一定的程度上減少企業(yè)中的資金費(fèi)用，減少物流運(yùn)輸?shù)臅r(shí)間，降低貨物在倉(cāng)庫(kù)中存放的時(shí)間，進(jìn)一步的節(jié)省物流的成本.在物流的運(yùn)輸中可以加快物流的速度，按照物流的原理和方法，減少流動(dòng)資金的占用，提高物流的運(yùn)轉(zhuǎn)速度，讓物流的成本達(dá)到最低.
4.3控制倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的方法
運(yùn)輸成本不僅是物流運(yùn)輸企業(yè)成本中的重要一部分，倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存同樣也是物流運(yùn)輸企業(yè)中很重的一部分，所以需要對(duì)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存實(shí)行有效的控制.一個(gè)好的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存需要對(duì)已有的貨物進(jìn)行分類存放，分類的進(jìn)行管理，不斷地完善倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的規(guī)模，加快貨物的運(yùn)行速度，堅(jiān)持先進(jìn)先出的原則，把貨物的存放時(shí)間達(dá)到最短，將存放中的成本和維護(hù)成本也達(dá)到最小化.共同提高貨物的倉(cāng)庫(kù)的利用率，控制好倉(cāng)庫(kù)中的費(fèi)用.
5結(jié)束語
關(guān)鍵詞物流成本核算物流管理
發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早，有著龐大的市場(chǎng)規(guī)模以及先進(jìn)的技術(shù)和組織管理?xiàng)l件支撐，其發(fā)展水平較高。我國(guó)引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年，國(guó)家的物流政策從無到有逐步完善和細(xì)化，但目前還未出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度，關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討十分缺乏，各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。因此，分析我國(guó)物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，探索物流企業(yè)成本核算的對(duì)策很有必要。
1物流企業(yè)成本核算的困惑
目前，物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有可參考的模式，因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀，主要有以下幾種情況：
一是傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，其成本核算均沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運(yùn)輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，其成本計(jì)算對(duì)象主要有三種類型：①以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；②以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；③以運(yùn)輸路線來劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用。通常該類企業(yè)的物流成本核算是由運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加構(gòu)成，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計(jì)算對(duì)象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本，影響了成本核算的準(zhǔn)確程度。
二是第三方物流企業(yè)具有資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的特點(diǎn)，通過提供物流服務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。因此，第三方物流企業(yè)把物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)）、管理費(fèi)用（主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費(fèi)用，如新的物流服務(wù)開發(fā)，運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶開發(fā)不同的增值服務(wù)等）作為期間費(fèi)用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，因此間接費(fèi)用能否合理分配到成本計(jì)算對(duì)象至關(guān)重要?？纱祟惐日罩圃炱髽I(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目的方法，缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配，只是采用按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用，削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本信息。
三是為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定
四是浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆]有確定成本計(jì)算對(duì)象。
五是郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。
上述情況可看出，我國(guó)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計(jì)算過物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個(gè)別企業(yè)曾經(jīng)計(jì)算過，也會(huì)因?yàn)椴捎糜?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一，區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等，造成核算結(jié)果千差萬別，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果間缺乏可比性，這就是我國(guó)物流企業(yè)成本核算的困惑。
2物流企業(yè)成本核算的對(duì)策
鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑，應(yīng)該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個(gè)方面作初步的探討：
2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)
目前，我國(guó)企業(yè)基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對(duì)物流成本理解的不完整。從物流實(shí)際運(yùn)作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個(gè)階段都有相對(duì)應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個(gè)階段，其物流成本充其量?jī)H是整個(gè)物流成本的一個(gè)部分。因此，要以企業(yè)的客戶服務(wù)目標(biāo)為前提，將物流看成是一個(gè)完整的體系，全面考慮客戶服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫(kù)存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費(fèi)用全部計(jì)入物流成本。
物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉(cāng)庫(kù)租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、定單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等。物流隱性成本包括：庫(kù)存資金占用成本、庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、產(chǎn)品損壞成本、退貨損失費(fèi)用、缺貨損失費(fèi)用、異地調(diào)貨費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施閑置成本等。
我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，是利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行物流成本核算。而企業(yè)的兩個(gè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，分別反映的是一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。在此情況下，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的物流成本有運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等，屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，也應(yīng)該計(jì)入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張會(huì)計(jì)報(bào)表在確認(rèn)、分類、報(bào)告等方面都必須遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫(kù)存成本為例，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在庫(kù)存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫(kù)存維持的費(fèi)用，如保險(xiǎn)、積壓物降價(jià)處理、呆滯產(chǎn)品成本等，這部分就是未在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的隱性庫(kù)存成本部分。另外，對(duì)于企業(yè)總的人工費(fèi)、辦公費(fèi)在多大程度上用于物流活動(dòng)，歸入物流成本，仍然存在著一個(gè)如何剝離的問題，這是另一類隱性成本。
2.2解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，所以在企業(yè)的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨(dú)考慮到物流成本的問題，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)帳戶中，如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購(gòu)入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等，從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中無法直接得到各個(gè)物流成本項(xiàng)目的金額，物流管理無法獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。
日本于20世紀(jì)50年代末60年代初從美國(guó)引入現(xiàn)代物流，至1977年，日本運(yùn)輸省流通對(duì)策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制訂了計(jì)算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫了《物流成本計(jì)算實(shí)用手冊(cè)》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2000年國(guó)際物流博覽會(huì)提供的資料顯示，日本主要制造業(yè)的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國(guó)1997年的10.02%。
可見，明確各個(gè)物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成，建立科學(xué)的物流管理會(huì)計(jì)制度，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突，使物流成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對(duì)策之一。
2.3采用模糊統(tǒng)計(jì)方法分析隱性物流成本
在物流活動(dòng)中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點(diǎn)群分析）是一種新興的多元模糊統(tǒng)計(jì)方法。在古老的分類學(xué)中，人們主要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，很少利用數(shù)學(xué)。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科學(xué)的發(fā)展，分類越來越細(xì)，以至有時(shí)光憑經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)還不能進(jìn)行確切分類，于是統(tǒng)計(jì)這個(gè)有用的工具逐漸被引進(jìn)到分類學(xué)中，形成了數(shù)值分類學(xué)。近些年來，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的多元分析方法有了迅速的發(fā)展，多元分析的技術(shù)自然被引用到分類學(xué)中，于是從數(shù)值分類學(xué)中逐漸地分離出聚類分析這個(gè)新的分支。
聚類分析主要用于辨認(rèn)具有相似性的事物，并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡(jiǎn)言之這是一種把事物按其相似程度進(jìn)行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。
聚類分析應(yīng)用在物流成本分析時(shí)，涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面。在微觀層，企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)理論，集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對(duì)應(yīng)的是一個(gè)明確的概念，概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的外延；后者則是對(duì)應(yīng)一個(gè)模糊概念，概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會(huì)計(jì)賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用，其內(nèi)涵和外延一般都難以確定，因此對(duì)于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標(biāo)。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關(guān)系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時(shí)，就能對(duì)這些模糊的模棱兩可的隱性費(fèi)用準(zhǔn)確地說出它們屬于“物流成本”的程度應(yīng)該是多少。
3結(jié)語
物流成本管理的研究工作在我國(guó)尚處于起步階段，目前還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但是有不少企業(yè)已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關(guān)于建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的問題。通過對(duì)物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，已經(jīng)成為我國(guó)物流業(yè)的核心問題。
參考文獻(xiàn)
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制造行業(yè)的供應(yīng)鏈有三個(gè)階段，第一是制造行業(yè)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)整合，即完成典型ERP構(gòu)架；第二是建立企業(yè)社區(qū)，優(yōu)化供應(yīng)商之間的供應(yīng)鏈；第三，完成從生產(chǎn)原材料到客戶的所有業(yè)務(wù)流程協(xié)同，實(shí)現(xiàn)供求關(guān)系的結(jié)合。中國(guó)制造業(yè)目前還處于第一階段，制造業(yè)的供應(yīng)鏈成本高以及物流企業(yè)管理分散正在影響著中國(guó)制造業(yè)的發(fā)展。
制造企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)組合
建立企業(yè)社區(qū)
所有業(yè)務(wù)流程協(xié)同
制造行業(yè)的供應(yīng)鏈發(fā)展的三個(gè)階段
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)持續(xù)不斷、產(chǎn)品技術(shù)的差異不斷縮小、集成度不斷提高，是整個(gè)市場(chǎng)現(xiàn)狀的真實(shí)寫照。隨著產(chǎn)品生命周期的縮短、定單變化的起伏加大以及產(chǎn)品交貨期的壓力倍增，元器件采購(gòu)和成品銷售這一頭一尾，已成為電子制造企業(yè)發(fā)展與生存的關(guān)鍵。而作為采購(gòu)管理與采購(gòu)行為的基礎(chǔ)，采購(gòu)分析的重要性更是日益突出。
一、生產(chǎn)型企業(yè)在運(yùn)做之初就必須意識(shí)到采購(gòu)分析的重要
普遍而言，生產(chǎn)型企業(yè)通常要用銷售額的40-70%來進(jìn)行原材料和元器件的采購(gòu)。采購(gòu)的速度、效率、訂單的執(zhí)行情況會(huì)直接影響到企業(yè)是否能夠快速靈活地滿足下游客戶的需求。因此，生產(chǎn)型企業(yè)在運(yùn)做之初就必須意識(shí)到：作為整個(gè)供應(yīng)鏈管理的重要一環(huán)，采購(gòu)分析對(duì)于企業(yè)成本的控制相當(dāng)重要。采購(gòu)分析沒有做好，意味著企業(yè)的供應(yīng)鏈和成本沒有控制好，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生存和發(fā)展就存在問題。
國(guó)內(nèi)許多中小型規(guī)模的企業(yè)并沒有采購(gòu)分析的概念，只是當(dāng)企業(yè)規(guī)模達(dá)到一定程度才意識(shí)到采購(gòu)分析的重要；相比之下，臺(tái)灣的電子制造公司則設(shè)立了專門的采購(gòu)管理部門來執(zhí)行采購(gòu)分析。
二、采購(gòu)的原則就是一切從供應(yīng)鏈的成本角度出發(fā)
所謂采購(gòu)分析，既是分析該買什么、買多少、什么時(shí)候買、花多少錢、什么時(shí)候得到以及怎樣得到的問題。由此可見，采購(gòu)分析需要考慮的基本信息包括所采購(gòu)物料的成本分析、交貨時(shí)間和地點(diǎn)、交易的付款期限等等。成本分析是其中最重要的部分，買家們不僅要考慮最原始的物料成本，也要考慮上游供應(yīng)商的成本。
采購(gòu)的原則就是一切從供應(yīng)鏈的成本角度出發(fā)，供應(yīng)商的成本也是總成本的一部分。臺(tái)灣電子制造廠商大多在大陸設(shè)有工廠，假如他們的供應(yīng)商在臺(tái)灣有工廠，但在大陸沒有工廠，勢(shì)必牽扯到供應(yīng)器件的運(yùn)輸成本。不論這一運(yùn)輸費(fèi)用誰來出，總是客觀存在、并會(huì)打進(jìn)總成本的。因此，要求本地化的采購(gòu)比例要越來越多，只有這樣供應(yīng)商和采購(gòu)商的整體競(jìng)爭(zhēng)力才能得到加強(qiáng)。采購(gòu)商要從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，多考慮整個(gè)供應(yīng)鏈的成本。讓供應(yīng)商賺到足夠的利潤(rùn)，才會(huì)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的合作關(guān)系。
三、進(jìn)行采購(gòu)分析要考慮到結(jié)訂單和供應(yīng)周期兩個(gè)因素
在分析采購(gòu)時(shí)，一定要結(jié)合庫(kù)存情況?，F(xiàn)在絕大部分的電子產(chǎn)品一生產(chǎn)出來就在跌價(jià)。產(chǎn)品放在倉(cāng)庫(kù)里面，就相當(dāng)于錢一天天在損失，廠商所擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越高。因此，零庫(kù)存的概念大行其道。許多臺(tái)灣生產(chǎn)商都開始實(shí)行本地化采購(gòu)，并力求越來越多的元件實(shí)現(xiàn)JIT，一點(diǎn)點(diǎn)把庫(kù)存減到最小。
究竟該買多少才算合適？什么時(shí)候下單最好呢？要解決這一問題通常需要考察兩個(gè)方面。首先是考察自己所接收到的訂單情況，通過參考過去"一定時(shí)間內(nèi)"物料使用量的平均值和變化的幅度，把這兩個(gè)值進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，來得到未來的計(jì)劃。其次需要考察供應(yīng)商的歷史供貨情況，即"一定時(shí)間內(nèi)"供貨數(shù)量的平均值和變化的幅度，以計(jì)算出對(duì)供應(yīng)商比較合適的交貨周期和交貨數(shù)量。
這里面有兩個(gè)信息值得說明。首先，競(jìng)爭(zhēng)的加劇促使訂單變化快，對(duì)"一定時(shí)間內(nèi)"的界定也變得越來越短(現(xiàn)通常為7天甚至更短)，而變化的幅度卻越來越大。其次，在進(jìn)行采購(gòu)分析時(shí)，不僅要考慮自己的訂單情況，也要切身結(jié)合供應(yīng)商的供應(yīng)能力，設(shè)身處地為他們著想，因?yàn)樗麄円灿谐杀?，也有供?yīng)商。
四、依據(jù)訂單類別選擇不同的供應(yīng)商
在解決完上面兩個(gè)問題之后，需要分析該向誰下單的問題。采購(gòu)清單通常會(huì)被劃分為三個(gè)小部分：傳統(tǒng)的采購(gòu)訂單、JIT訂單和VMI訂單。這一分類的基礎(chǔ)是供應(yīng)商的類別屬性，也體現(xiàn)出對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審查的重要性。
如何建立供應(yīng)商評(píng)估系統(tǒng)？以臺(tái)灣廠商的經(jīng)驗(yàn)為例，他們對(duì)供應(yīng)商的評(píng)估有一個(gè)通用的流程。首先是審查供應(yīng)商的基本信息，包括公司組織結(jié)構(gòu)是否健全、財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定、生產(chǎn)的品種和產(chǎn)能、有哪些客戶群體等。等待供應(yīng)商過了基本的審查關(guān)后，又派出由研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、品管等相關(guān)人員組成的團(tuán)隊(duì)對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審查，做詳細(xì)的認(rèn)證。之后，再由供應(yīng)商開始產(chǎn)品送樣直到供應(yīng)商的產(chǎn)品通過批量認(rèn)證。審查供應(yīng)商最重要的環(huán)節(jié)在于現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證和樣品抽驗(yàn)階段。
目前，許多臺(tái)灣公司已經(jīng)建立了信息化系統(tǒng)來保證采購(gòu)分析流程的準(zhǔn)確和快捷。例如明基在接到客戶訂單后，會(huì)通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行生產(chǎn)流程安排。ERP系統(tǒng)結(jié)合生產(chǎn)流程安排和庫(kù)存方面的信息，計(jì)算出物料需求清單。SRM(供應(yīng)商管理)系統(tǒng)會(huì)根據(jù)系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)置的供應(yīng)商屬性，將物料需求清單分成傳統(tǒng)PO、JIT和VMI三個(gè)部分，并分別排出所需物料的詳細(xì)列表和具體進(jìn)料時(shí)間。JIT信息可通過短信等方式通知供應(yīng)商，讓其登陸公司的網(wǎng)站查詢訂單信息；VMI信息則及時(shí)反饋給供應(yīng)商。
然而，上述流程的基礎(chǔ)在于穩(wěn)定的市場(chǎng)供應(yīng)。供應(yīng)緊張時(shí)又當(dāng)如何？供應(yīng)斷鏈的情況一定會(huì)發(fā)生，當(dāng)預(yù)感供應(yīng)開始緊張時(shí)，通常要做兩件事：提前備料和生產(chǎn)周期的排整。
[關(guān)鍵詞]物流成本；物流成本管理；策略
企業(yè)物流在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，日益凸顯出其重要的地位和作用。和國(guó)外企業(yè)相比，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的物流成本明顯偏高。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織研究統(tǒng)計(jì)，美國(guó)、日本物流成本占GDP比例分別為10.5%、11.4%，而我國(guó)則為18.6%。另外，我國(guó)企業(yè)物流成本占貨品總成本為30%，比西方發(fā)達(dá)國(guó)家高3倍。由于物流成本90%消耗在流通環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)只占10%，因此，探討現(xiàn)代企業(yè)如何加強(qiáng)物流成本管理已迫在眉睫。
一、企業(yè)物流成本的構(gòu)成
目前，物流的權(quán)威定義來源于美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)(1998)。該協(xié)會(huì)認(rèn)為：物流是供應(yīng)鏈流程的一部分，是為了滿足客戶需求而對(duì)商品、服務(wù)及相關(guān)信息從原產(chǎn)地到消費(fèi)地的高效率、高效益的正向和反向流動(dòng)及儲(chǔ)存進(jìn)行的計(jì)劃、實(shí)施與控制過程。美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)采用1997年日本《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中的按功能劃分方式來劃分物流成本，分為倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本、存貨成本、運(yùn)輸成本、管理成本4類。1.倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本包括裝卸成本、檢貨成本、物流加工成本、補(bǔ)貨成本、進(jìn)貨入庫(kù)成本和驗(yàn)收成本。2.存貨成本包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息，把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別，它把降低物流成本與加速資金周轉(zhuǎn)統(tǒng)一起來。3.運(yùn)輸成本包括公路運(yùn)輸和其他運(yùn)輸費(fèi)用及貨主費(fèi)用，貨主費(fèi)用包括運(yùn)輸部門運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。4.管理成本也稱物流管理費(fèi)用，包括訂單處理成本和采購(gòu)處理成本。在美國(guó)是按照美國(guó)的歷史情況由專家確定一個(gè)固定比例，乘以倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本、存貨成本和運(yùn)輸成本的總和得出來的。
二、企業(yè)物流成本管理存在的問題
一是對(duì)物流成本沒有分列記賬。物流在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般是將企業(yè)所有的成本都列在費(fèi)用一欄中，因而較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用作出明確、全面的計(jì)算與分析。
二是對(duì)于物流費(fèi)用的核算方法的失誤，不能從外部把握企業(yè)實(shí)際的物流成本。在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，所表示的物流費(fèi)核算的是企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用，相反，對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則是與企業(yè)其他經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一計(jì)算，因而，從現(xiàn)代物流管理的角度看，企業(yè)難以從外部正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
三是對(duì)物流成本的計(jì)算和控制分散進(jìn)行。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，各企業(yè)通常是分散進(jìn)行，也就是說，各企業(yè)根據(jù)自己不同的理解和認(rèn)識(shí)來把握物流成本，這樣就帶來了一個(gè)管理上的問題，即企業(yè)間無法就物流成本進(jìn)行比較分析，也無法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本值，因而無法真正衡量各企業(yè)相對(duì)的物流績(jī)效。
四是對(duì)物流成本的組成不能清楚地劃分。在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多，例如保管費(fèi)中過量進(jìn)貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫(kù)維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用都是納入其中的，因此增加了物流成本管理的難度。
五是不能從銷售關(guān)聯(lián)角度清楚地劃分計(jì)算分類項(xiàng)的物流成本。從銷售關(guān)聯(lián)的角度看，物流成本中過量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混在一起的，例如許多企業(yè)將銷售促進(jìn)費(fèi)都算在物流成本中。六是沒有從物流的“效益遞反”規(guī)律來對(duì)物流成本進(jìn)行控制管理。由于物流成本是以物流活動(dòng)全體為對(duì)象，所以它是企業(yè)唯一的、基本的、共同的管理數(shù)據(jù)。另一方面，物流成本中各項(xiàng)目間存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，亦即某些項(xiàng)目成本的削減，又可能引起其他項(xiàng)目成本的增加，因此，物流成本間各項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的。此外，對(duì)物流成本的乘數(shù)效應(yīng)不了解，沒有充分應(yīng)用該效應(yīng)來改進(jìn)物流成本的管理和控制。物流成本削減有乘數(shù)效果，例如，如果銷售額為100億元，物流成本為10億元，那么物流成本削減1億元，不僅直接產(chǎn)生了1億元的利益，而且因?yàn)槲锪鞒杀菊间N售額的10%，所以間接增加了10億元的利益，這就是物流成本削減的乘數(shù)效應(yīng)，但是企業(yè)在物流成本管理上表現(xiàn)出來的卻往往忽視了這種乘數(shù)效應(yīng)，以至于對(duì)物流成本的控制不力，不能體現(xiàn)出物流成本削減所帶來的巨大的乘數(shù)效益。
三、企業(yè)物流成本管理改進(jìn)策略
1.創(chuàng)新物流成本管理機(jī)制
第一，完善人才激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化物流成本意識(shí)。在責(zé)權(quán)利一致的原則下，完善人才激勵(lì)機(jī)制，將個(gè)人利益與物流成本管理績(jī)效掛鉤，推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的“年薪制”，克服“月薪制”造成的人員短期行為，對(duì)貢獻(xiàn)突出的人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。政府可以在職稱評(píng)定、職務(wù)晉升、工資福利和住房等方面予以一定的政策傾斜。
第二，實(shí)施TCM戰(zhàn)略，建立物流成本管理組織體系。全面成本管理(TotalCostManagement)戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員參與成本管理，將員工個(gè)人目標(biāo)融入企業(yè)整體目標(biāo)之中;TCM突出“以人為本”的現(xiàn)代管理理念，綜合利用系統(tǒng)觀點(diǎn)、現(xiàn)代管理技術(shù)和目標(biāo)管理策略，對(duì)物流成本進(jìn)行整體管理和控制，從而有利于克服物流成本的“二律背反”現(xiàn)象。為此，企業(yè)應(yīng)加大TCM宣傳力度，強(qiáng)化決策層的物流成本意識(shí)，使全體員工樹立成本效益觀，積極參與成本管理，為TCM的實(shí)施營(yíng)建群眾性的良好氛圍，并應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本管理的領(lǐng)導(dǎo)，確立物流成本管理的應(yīng)有地位，組建權(quán)威的管理機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)和協(xié)調(diào)物流管理工作，研究和規(guī)劃物流成本管理的遠(yuǎn)景任務(wù)和目標(biāo)。
第三，構(gòu)筑有效的物資采購(gòu)成本控制體系。應(yīng)設(shè)法降低物料采購(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用，強(qiáng)化采購(gòu)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極采用JIT(Just-In-Time)采購(gòu)、供應(yīng)鏈采購(gòu)和網(wǎng)上采購(gòu)、外包采購(gòu)等現(xiàn)代采購(gòu)技術(shù)，按照物項(xiàng)采購(gòu)價(jià)值實(shí)施ABC技術(shù)分類管理，將集中采購(gòu)與分散采購(gòu)、現(xiàn)貨采購(gòu)與遠(yuǎn)期合同采購(gòu)、直接采購(gòu)與間接采購(gòu)有機(jī)地結(jié)合起來。物資采購(gòu)應(yīng)通過合理的價(jià)值分析(物資價(jià)值=功能/成本)，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物資，從而降低采購(gòu)成本。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的供應(yīng)商調(diào)查、評(píng)審、遴選體系，建立和完善索賠制度。
第四，系統(tǒng)分析綜合控制，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈一體化?，F(xiàn)代物流成本控制不僅要強(qiáng)調(diào)局部控制，更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代物流的系統(tǒng)理念，從總成本的角度出發(fā)，分析研究物流各環(huán)節(jié)的成本控制，整合各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，追求整個(gè)物流系統(tǒng)的效率化?？梢晕锪鞒杀咀钚』癁樽罱K目標(biāo)，選擇物流聯(lián)盟和第三方物流(TPL)等新型物流模式，通過實(shí)施TPL戰(zhàn)略，將部分或全部物流業(yè)務(wù)外包給專業(yè)物流機(jī)構(gòu)，利用TPL專業(yè)優(yōu)勢(shì)、規(guī)模效應(yīng)和增值服務(wù)有效節(jié)約物流成本，提高資金周轉(zhuǎn)率。2003年，歐盟TPL約占其物流總量的35%，而中國(guó)僅為15%左右，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈化，新型物流供應(yīng)鏈管理不斷得到發(fā)展，應(yīng)考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個(gè)過程的整合優(yōu)化，協(xié)調(diào)企業(yè)與供貨商、運(yùn)輸商、客戶之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息共享、技術(shù)擴(kuò)散、資源優(yōu)化配置，以一體化的供應(yīng)鏈管理在全球?qū)で筚Y源采購(gòu)、生產(chǎn)制造和產(chǎn)品分銷。例如，零售巨頭沃爾瑪公司與寶潔公司的產(chǎn)銷聯(lián)盟，使產(chǎn)銷雙方緊密聯(lián)系，從而能及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，削減交易成本、在庫(kù)成本和流通費(fèi)用，兩者產(chǎn)銷聯(lián)盟已成為供應(yīng)鏈管理的典范。
第五，建立物流成本綜合管理框架。物流綜合成本控制的實(shí)現(xiàn)框架一般由橫向控制、物流成本縱向控制和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)控制三部分組成。物流成本橫向控制主要有物流成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、分析、信息反饋和控制、決策等步驟，物流成本控制與決策是以物流成本資料為依據(jù)，結(jié)合其他技術(shù)、經(jīng)濟(jì)因素等進(jìn)行研究、分析，決定采取的行動(dòng)方針，并進(jìn)行可行性分析后選擇最佳方案。物流成本縱向控制也是物流過程的優(yōu)化管理。
物流過程是具有創(chuàng)造時(shí)空價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，要達(dá)到最大的市場(chǎng)價(jià)值，就必須保證物流各環(huán)節(jié)的最佳配置。物流系統(tǒng)是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行縱向優(yōu)化需要借助適當(dāng)控制方法和手段，使其與橫向控制交織進(jìn)行。常見技術(shù)手段包括作業(yè)成本管理法、數(shù)理分析方法等。通過引入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈一體化，可以大大提高控制的效率。采購(gòu)人員根據(jù)計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)提供的功能，收集并匯總各機(jī)構(gòu)訂貨的商品名稱、訂貨數(shù)量，根據(jù)供貨商的可供商品貨源、供貨價(jià)格、交貨期限、供貨商的信譽(yù)等資料，向指定供貨商下達(dá)采購(gòu)指令，而供貨商則能根據(jù)網(wǎng)絡(luò)中心轉(zhuǎn)來的相關(guān)信息及時(shí)安排出貨，如此便能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)最大效率。
2.構(gòu)建物流成本管理制度
對(duì)物流成本在一定程度上的準(zhǔn)確把握有助于改善企業(yè)物流管理。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐在物流成本核算上不足以提供足夠而準(zhǔn)確的物流總成本信息，不利于企業(yè)物流成本管理。物流責(zé)任會(huì)計(jì)就是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理人員和管理部門應(yīng)負(fù)的責(zé)任，收集、匯總及報(bào)告其有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度。它能將成本核算與責(zé)任實(shí)體控制有機(jī)地結(jié)合起來，以“誰受益，誰承擔(dān)”的原則歸集成本。這里面重要的是明確物流責(zé)任中心。所謂物流責(zé)任中心是指由一個(gè)主管人員負(fù)責(zé)，承擔(dān)規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。合理劃分好責(zé)任中心后，然后再以它們?yōu)閷?duì)象，搜集和報(bào)告其計(jì)劃數(shù)據(jù)和執(zhí)行過程中的實(shí)際數(shù)據(jù)，對(duì)此進(jìn)行控制、分析和評(píng)價(jià)，促使物流計(jì)劃和控制不斷相互起作用?；緝?nèi)容包括：第一、事前編制責(zé)任預(yù)算或責(zé)任成本預(yù)算;第二、事中進(jìn)行日?？刂坪秃怂?第三、事后進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。通過各個(gè)責(zé)任層次對(duì)內(nèi)部物流活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，并將物流活動(dòng)組成一個(gè)有機(jī)整體，使各部門和環(huán)節(jié)為實(shí)現(xiàn)物流系統(tǒng)總目標(biāo)擔(dān)負(fù)各自責(zé)任，并通過各物流責(zé)任中心信息反饋，使物流系統(tǒng)決策部門隨時(shí)掌握情況，發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，可以有效降低物流成本，提高物流系統(tǒng)效益。
3.多方聯(lián)動(dòng)降低物流成本
(1)通過物流合理化降低物流成本。物流合理化是指使一切物流活動(dòng)和物流設(shè)施趨于合理，以盡可能低的成本進(jìn)行高質(zhì)量的物流活動(dòng)。物流的各個(gè)活動(dòng)的成本往往此消彼長(zhǎng)，若不綜合考慮必然會(huì)造成物流費(fèi)用的極大浪費(fèi)。物流的合理化要根據(jù)實(shí)際物流流程來設(shè)計(jì)規(guī)劃，不能單純地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)環(huán)節(jié)的合理、有效、節(jié)省成本，而是要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體考慮。正因?yàn)槿绱?，設(shè)計(jì)一個(gè)合理的物流運(yùn)營(yíng)方案，絕非開幾次會(huì)議就能解決，而需要廣博的知識(shí)及廣泛的調(diào)查，這里包括運(yùn)輸方式、運(yùn)輸路線的選擇，還有倉(cāng)庫(kù)位置的選擇、貨物的堆碼技術(shù)等各個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)。(2)通過加快物流速度降低物流成本。提高物流速度，可以減少資金占用，縮短物流周期，降低存儲(chǔ)費(fèi)用，從而節(jié)省物流成本。海爾公司提出“零運(yùn)營(yíng)資本”就是靠加快采購(gòu)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流的速度來縮短整個(gè)物流周期，提高資金的利用率，從而達(dá)到零運(yùn)營(yíng)成本。美國(guó)生產(chǎn)企業(yè)的物流速度平均每年16～18次，而我國(guó)企業(yè)還不到2次，也就是說，生產(chǎn)同樣的東西，我們需要的物流資金是對(duì)方的8～9倍?？梢姡ㄟ^提高物流效率來降低物流成本的空間非常巨大，這里蘊(yùn)涵著一個(gè)亟待開采的金礦。
(3)通過優(yōu)化流通全過程降低物流成本。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，控制物流成本不單單是本企業(yè)的事，或僅僅追求本企業(yè)物流的效率化，而應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到送達(dá)最終用戶的整個(gè)供應(yīng)鏈過程的物流成本效率化，即物流設(shè)施的投資或擴(kuò)建與否要視整個(gè)流通渠道的發(fā)展和要求而定。例如，原來有些廠商是直接面對(duì)批發(fā)商經(jīng)營(yíng)的，因此，很多物流中心是與批發(fā)商物流中心相吻合，從事大批量的商品分撥配送。然而，隨著零售業(yè)中的便民店、折扣店的迅猛發(fā)展，客觀上要求廠商必須適應(yīng)這種新型的業(yè)態(tài)形式，展開直接面向零售店鋪的物流配送活動(dòng)。在這種情況下，原來的投資就有可能沉淀，同時(shí)又要求建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展要求的物流配送中心，這些投資盡管從本企業(yè)來看，增加了物流成本，但從整個(gè)流通過程來看，卻大大提高了物流效益。
(4)通過整合物流職能管理降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)之間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的激化，ECR等新型供應(yīng)鏈管理體制不斷得到發(fā)展與普及。這種新型的物流管理體制使得客戶除了對(duì)價(jià)格提出較高的要求外，更要求企業(yè)能有效地縮短商品周轉(zhuǎn)時(shí)間，真正做到快速、及時(shí)、準(zhǔn)確、高效的管理。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，僅僅本企業(yè)的物流體制具有效率化是不夠的，它需要企業(yè)協(xié)調(diào)與其他企業(yè)(如上游配套件供應(yīng)商等)以及客戶、運(yùn)輸業(yè)者(第三方物流供應(yīng)商)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化。
(5)通過優(yōu)化物流服務(wù)，降低物流成本。提高對(duì)客戶的物流服務(wù)水平是企業(yè)確保長(zhǎng)期收益的最重要手段。從某種意義上來講，提高客戶服務(wù)水平是降低物流成本的有效方法之一。但是，超過必要量的物流服務(wù)不僅不能帶來物流成本的下降，反而有礙于物流效益的實(shí)現(xiàn)。所以，在正常情況下，為了既保證提高對(duì)客戶的物流服務(wù)質(zhì)量，又防止出現(xiàn)過剩的物流服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮客戶產(chǎn)業(yè)特征和商品特性的基礎(chǔ)上，與客戶充分協(xié)調(diào)，探討有關(guān)物流配送的組合、降低物流成本等問題，如果能夠?qū)崿F(xiàn)1周2-3次的配送，可以商討將由此而產(chǎn)生的收益與客戶分享，從而相互促進(jìn)，在提高物流服務(wù)質(zhì)量的前提下，尋求降低物流成本的最佳途徑。
【摘要】文章分析了資源流成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)過程、基本核算原理和發(fā)展趨勢(shì),指出我國(guó)現(xiàn)在處于工業(yè)化中期階段,需要大量消耗資源,資源流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)從源頭上實(shí)現(xiàn)廢棄物的減量化和資源化。
【關(guān)鍵詞】資源流;成本;環(huán)境管理;生態(tài)效率
一、資源流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景
資源流成本會(huì)計(jì)(ResourceFlowCostAccounting,RFCA)是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界借鑒德國(guó)材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展起來的。目的是針對(duì)國(guó)內(nèi)制造企業(yè)對(duì)資源大量需求的嚴(yán)峻形勢(shì),通過對(duì)生產(chǎn)流程的精確核算和控制,在提高資源利用率的同時(shí)降低對(duì)環(huán)境的影響,從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高和環(huán)境負(fù)荷的減輕,達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展,促進(jìn)兩型社會(huì)的生態(tài)化建設(shè)。所以探尋資源流成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景就需要追溯到材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)。
德國(guó)的材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(下稱MFCA)開始于環(huán)境保護(hù)措施,即傳統(tǒng)的環(huán)境管理方法。最初其強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)流程的末端通過環(huán)保技術(shù)進(jìn)行污染控制以及為遵守環(huán)保政策而進(jìn)行的環(huán)境管理;隨著可持續(xù)發(fā)展的要求和環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng),在環(huán)境管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了更深入的研究,結(jié)合環(huán)境成本從更大范圍考慮成本的降低;后來隨著流量管理研究的深入和生態(tài)效率概念的提出,MFCA結(jié)合物質(zhì)流分析和工業(yè)生態(tài)學(xué)的理論有了突破性的進(jìn)展。它在生產(chǎn)流程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)考慮材料的流轉(zhuǎn)變化從而查找成本損失的原因和改進(jìn)措施。將環(huán)境成本的概念擴(kuò)展到整個(gè)生產(chǎn)過程并發(fā)展形成六類材料流成本,從而清晰地界定生產(chǎn)過程中的各種成本,使其具有可視化的特征,為進(jìn)一步的改進(jìn)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),同時(shí)使企業(yè)可以據(jù)此提出改善措施。所以說,材料流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)是在推進(jìn)環(huán)境管理,發(fā)展環(huán)境管理會(huì)計(jì)的過程中發(fā)展起來的,屬于微觀層面環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一個(gè)工具。其發(fā)展軌跡和思想脈絡(luò)如圖1所示。
二、資源流成本會(huì)計(jì)的研究情況
資源流成本會(huì)計(jì)源于德國(guó)的材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)。德國(guó)材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的原型是由德國(guó)管理與環(huán)境協(xié)會(huì)(IMU)的創(chuàng)立者、奧格斯堡(Augsburg)大學(xué)的貝恩德·瓦格納教授(BerndWagner)提出的。其目標(biāo)是通過流量管理(FlowManagement)的手段減輕環(huán)境壓力和降低成本,同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效率和環(huán)境效率。此后,德國(guó)的學(xué)者對(duì)流量管理和材料流成本核算進(jìn)行了較深入的研究。斯蒂芬·伊爾勒博士(Dr.StefanEnzler)和馬科斯·斯卓勃博士(Dr.Markus
Strobel)在《流量管理——通過材料流轉(zhuǎn)導(dǎo)向的管理理念來降低成本和減輕環(huán)境污染》一文中,對(duì)流量管理的基本思想和流量管理的工具進(jìn)行了論述。斯卓勃(Strobel)和雷德蒙(Redmann)在2000年寫了《流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)——基于實(shí)際的材料流轉(zhuǎn)通過會(huì)計(jì)的方法
降低成本和減輕對(duì)環(huán)境的壓力》一文,詳細(xì)地論述了材料流成本核算的相關(guān)內(nèi)容,包括材料流成本核算的目標(biāo)、基本思想及方法。
該方法在德國(guó)一經(jīng)提出,即得到了國(guó)際社會(huì)的廣泛認(rèn)同,特別是在資源匱乏的日本迅速得到了推廣應(yīng)用。1999年,日本經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和工業(yè)部(METI)委托的“世紀(jì)工程”中的一個(gè)項(xiàng)目第一個(gè)將MFCA引入企業(yè)界;2002財(cái)年,全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所(IGES)屬下的關(guān)西研究中心和日本涂料有限公司及鹽野義有限公司合作實(shí)施了第二個(gè)這種項(xiàng)目。日本經(jīng)濟(jì)事務(wù)部(METI)組織專家對(duì)全世界范圍內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算技術(shù)的規(guī)定進(jìn)行了研究,并在此基礎(chǔ)上對(duì)MFCA方法進(jìn)行了修正,以使其能更方便地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。在日本,近年來每年都會(huì)出具一份資源流成本會(huì)計(jì)指南(GuideforMaterialFlowCostAccounting)。
與此同時(shí),美國(guó)將其研究重點(diǎn)定位于和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用。以上三個(gè)國(guó)家進(jìn)行的MFCA研究有一個(gè)共同特點(diǎn):他們都將該研究和每個(gè)國(guó)家的企業(yè)活動(dòng)結(jié)合起來,在公司組織和研究機(jī)構(gòu)的合作下展開。這種企業(yè)界和研究機(jī)構(gòu)站在同一立場(chǎng)抱著同樣的愿望進(jìn)行共同的研究具有深遠(yuǎn)的社會(huì)意義,迅速推動(dòng)了該研究的進(jìn)展。
在國(guó)內(nèi),典型的物質(zhì)流分析文獻(xiàn)是陸鐘武院士及其研究團(tuán)隊(duì)對(duì)鋼鐵物質(zhì)流研究的系列成果。此外,還有一些與物質(zhì)流分析緊密相關(guān)的工業(yè)生態(tài)學(xué)方面的文獻(xiàn)研究資料。這些文獻(xiàn)幾乎全是從自然科學(xué)或工程科學(xué)角度進(jìn)行研究的,會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域?qū)Y源流成本核算的研究還很少見。
我國(guó)制造企業(yè)對(duì)資源的利用情況有別于發(fā)達(dá)國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家如德國(guó)和日本現(xiàn)已處于后工業(yè)化時(shí)期,其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上幾乎很少有礦山、采料等高耗能、高污染產(chǎn)業(yè),故研究的工業(yè)化問題主要是如何向高附加值的后端加工工業(yè)延伸。而我國(guó)則剛剛進(jìn)入工業(yè)化中期階段,粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式?jīng)]有根本改變,還需要經(jīng)歷一個(gè)資源消耗階段,所以從源頭上實(shí)現(xiàn)廢棄物的減量化,控制污染是我國(guó)企業(yè)面臨的更為嚴(yán)峻的課題。因此針對(duì)我國(guó)處于改變傳統(tǒng)增長(zhǎng)模式,走新型工業(yè)化道路的階段,借助國(guó)外已有的研究基礎(chǔ),吸收工業(yè)生態(tài)學(xué)中的原料與能源流動(dòng)(materialandenergyflow)分析、物質(zhì)減量化(dematerialization)理論以及生態(tài)效益(eco-efficiency)等理論方法,將材料流概念向資源流內(nèi)涵擴(kuò)展,構(gòu)建適合我國(guó)企業(yè)的資源流成本會(huì)計(jì)理論和方法具有迫切的現(xiàn)實(shí)要求和深遠(yuǎn)的社會(huì)意義。根據(jù)RFCA核算方法,通過量化資源流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的各個(gè)因素,尋找廢棄物轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源的材料流改進(jìn)環(huán)節(jié),優(yōu)化整合企業(yè)所有的環(huán)境保護(hù)技術(shù),有望達(dá)到提高資源利用效率和降低企業(yè)環(huán)境負(fù)荷的目的,從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、資源流成本核算方法的發(fā)展脈絡(luò)和基本原理
MFCA起源于環(huán)境管理系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)用的“輸入輸出平衡”,又叫做物料平衡或企業(yè)的生態(tài)平衡。該方法是為了獲得用于報(bào)告目的的環(huán)境指標(biāo),例如材料購(gòu)買比率、各種所耗能量的百分比、廢物輸出的百分比等等。最初的指標(biāo)僅用實(shí)物單位,比如每單位所產(chǎn)生的廢物的噸數(shù),或每單位所耗能源的千瓦/小時(shí)數(shù)。后來根據(jù)公司決策者的需要又將其轉(zhuǎn)換為貨幣單位,如人均每年單位能源成本、單位原材料成本、單位廢棄物成本等等。
德國(guó)首先在一個(gè)大型制藥公司實(shí)施了材料流成本核算的項(xiàng)目。他們首先從生產(chǎn)過程的末端開始,然后循著物質(zhì)流的軌跡追溯到其開端,直到材料的購(gòu)買。后來的研究是從這兩個(gè)方向追蹤材料流,并將材料流成本分為三大部分:輸入端購(gòu)買材料的材料成本、生產(chǎn)過程中處置材料的系統(tǒng)成本和輸出端的運(yùn)輸或處置成本。之后根據(jù)研究結(jié)果的反饋對(duì)損失成本進(jìn)行了更精確的分析,按形成產(chǎn)品還是廢棄物的不同將上述三類成本細(xì)分為六類:最終成為產(chǎn)品(包括包裝物)的材料成本;形成材料損失(殘余廢棄物)的材料成本;生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的系統(tǒng)成本;在材料損失發(fā)生前處理材料損失的系統(tǒng)成本;在材料損失發(fā)生后處理材料損失的系統(tǒng)成本,該部分成本通常又叫做末端成本;廢棄物的處置成本。成本分類如圖2所示。
從上述矩陣可以看到:材料成本的比例占了總成本的74%,是相當(dāng)高的,其次是系統(tǒng)成本,傳統(tǒng)觀念中認(rèn)為損失成本最大的廢棄物成本反而是最低的。同時(shí),還可看到,材料損失也大大高于正常的會(huì)計(jì)制度計(jì)算的結(jié)果。所以,從矩陣結(jié)果得出結(jié)論:在材料方面尋求成本節(jié)約比在人工費(fèi)上更具潛力。從德國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒得到的總體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也可以作為佐證。平均來看,在德國(guó)制造業(yè),材料成本占到全部成本的54%,人工費(fèi)用僅占18%,其他成本占28%。日本的情況也基本相似。轉(zhuǎn)貼于中國(guó)-因此,下一步就需要沿著材料流追蹤材料損失的源頭,然后尋求相應(yīng)的改進(jìn)措施,這就進(jìn)入到環(huán)境管理的改善提高階段。之后人們提出的環(huán)境材料的選擇、產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì)、工藝上的清潔生產(chǎn)等具體措施可以說都源于MFCA對(duì)材料損失成本的挖掘和發(fā)現(xiàn),只有在材料成本清晰透明的時(shí)候減輕環(huán)境負(fù)擔(dān)并降低成本的綜合措施才能得以實(shí)施。
至此,可以發(fā)現(xiàn),MFCA就像CT掃描儀一樣能夠分析公司目前的狀況。運(yùn)用MFCA可以觀察公司內(nèi)部的情況并檢查其健康狀況。正如瓦格納教授所說,MFCA提供給公司一面審查自己的鏡子。本文由中國(guó)收集整理。
隨著MFCA的進(jìn)一步發(fā)展和人們對(duì)資源和環(huán)境問題認(rèn)識(shí)的深入,后來的有些文獻(xiàn)將材料(material)的概念轉(zhuǎn)換為資源(resource)的概念,這是符合時(shí)代要求的,當(dāng)前要研究的內(nèi)容也必須擴(kuò)展到資源的范疇,以后的研究也需要在空間上分別向資源耗用的前后端延伸。事實(shí)上,國(guó)外已經(jīng)開始將生產(chǎn)制造流程和供應(yīng)鏈及消費(fèi)者聯(lián)系起來,我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況還要求我們關(guān)注資源的最初來源。所以將材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(MFCA)發(fā)展為資源流成本會(huì)計(jì)(RFCA)既是國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)更是我國(guó)的現(xiàn)實(shí)要求。
四、展望和思考
(一)資源流成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義
從經(jīng)濟(jì)的視角看,資源流成本會(huì)計(jì)以實(shí)際的資源成本為基礎(chǔ),通過對(duì)分層次的資源流程圖及其數(shù)據(jù)的精確分析,提高了資源利用的透明度。這給人們探尋產(chǎn)品設(shè)計(jì)的新方法和提高效率的新措施指明了路徑,從而可以成功地減少資源和能源的投入,降低成本,提高企業(yè)生產(chǎn)力。
從生態(tài)的視角看,材料流成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)通過減少耗用材料和能源的數(shù)量削減成本,這自然減輕了環(huán)境負(fù)擔(dān),節(jié)約了資源,產(chǎn)生了積極的生態(tài)效果。
因此,資源流成本會(huì)計(jì)是實(shí)施和運(yùn)行綜合環(huán)境管理系統(tǒng)及提高生態(tài)效率的重要工具,幫助企業(yè)在提高盈利的同時(shí)減少對(duì)環(huán)境的影響,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏,促進(jìn)生態(tài)化社會(huì)的發(fā)展。
(二)資源流成本會(huì)計(jì)的未來趨勢(shì)
運(yùn)用資源流成本會(huì)計(jì)這一環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具,可以將材料利用效率的提高和對(duì)環(huán)境的減負(fù)結(jié)合起來。但通過深入考察可以發(fā)現(xiàn),這種減負(fù)的最終實(shí)現(xiàn)除了針對(duì)材料損失的發(fā)生節(jié)點(diǎn)挖掘出的清潔生產(chǎn)、生態(tài)設(shè)計(jì)等戰(zhàn)術(shù)性的環(huán)境管理手段外,還需要戰(zhàn)略上的功能結(jié)構(gòu)重組、技術(shù)上的信息系統(tǒng)重構(gòu)。這些觀念和技術(shù)越早引入,資源流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展就越有前途。
1.功能結(jié)構(gòu)重組——將資源流作為一個(gè)共同的交流溝通核心
在很多公司包括日本、德國(guó)參與資源流試點(diǎn)項(xiàng)目的公司,不同部門的職員之間很少交流,不能溝通和相互理解。行政管理者了解很多會(huì)計(jì)和市場(chǎng)知識(shí),但他們不能理解包括資源流在內(nèi)的技術(shù)生產(chǎn)過程的復(fù)雜情況;技術(shù)人員對(duì)資源流的透明度有較強(qiáng)程度的理解,但僅限于實(shí)物方面,而不是貨幣量度方面,他們沒有優(yōu)良的成本信息,他們不得不竭力完成定量和定性的生產(chǎn)目標(biāo)并解決技術(shù)問題;環(huán)境管理部門的人員又試圖激勵(lì)員工遵守ISO標(biāo)準(zhǔn),但他們很少有成本或技術(shù)支持等方面的信息。
所以,未來的任務(wù)是將這些人聚集在一起并使他們相互溝通和理解。而資源流成本會(huì)計(jì)可通過分層次的流程圖使整個(gè)公司的資源流達(dá)到清晰的可視化。利用這一溝通工具,來自各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)流程的人員可以通過討論資源流這一共同問題加強(qiáng)交流和溝通。當(dāng)然,要使這一溝通工具能有效使用,需要根據(jù)資源流流程對(duì)各個(gè)功能部門進(jìn)行重組,以實(shí)現(xiàn)其通暢的對(duì)話和交流,這是今后應(yīng)重點(diǎn)研究的問題之一。
2.信息系統(tǒng)重構(gòu)——用一體化信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)處理和分析
由于資源流成本會(huì)計(jì)需要大量的基礎(chǔ)性數(shù)量數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù),人們都認(rèn)識(shí)到僅用手工收集數(shù)據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)來看是沒有前途的,所以一些附加的計(jì)算機(jī)軟件作為收集和處理資源流數(shù)據(jù)的輔助工具被開發(fā)
了出來。例如澳大利亞的AUDITProfessional、德國(guó)的UmbertoBusiness等,但這些軟件都沒有和企業(yè)的ERP系統(tǒng)相連接,不能實(shí)現(xiàn)資源流數(shù)據(jù)的即時(shí)傳遞和處理。
認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertB.Pojasek開發(fā)了“系統(tǒng)方法(theSystemsApproach)”,開始著手這方面的工作。該方法將資源流成本會(huì)計(jì)中各個(gè)流程、各個(gè)層次的流程圖和ERP系統(tǒng)連接起來。雖然ERP系統(tǒng)原則上可以提供這些信息,但由于它是根據(jù)不同的目標(biāo)定制的,而且原系統(tǒng)流程和資源流成本會(huì)計(jì)的流程沒有統(tǒng)一起來,所以有時(shí)匯總的信息或者質(zhì)量低劣,或者是錯(cuò)誤的。
因此,未來的第二個(gè)任務(wù)是根據(jù)資源流成本會(huì)計(jì)的流程圖設(shè)計(jì)一體化的信息系統(tǒng),該信息系統(tǒng)要能追蹤資源流從供應(yīng)商——入庫(kù)——生產(chǎn)——包裝——出庫(kù)——消費(fèi)者等各個(gè)環(huán)節(jié)的流動(dòng),將所有的資源成本和損失即時(shí)列示并計(jì)算出來。運(yùn)用這種流程圖技術(shù)可以將產(chǎn)品生命周期的每個(gè)環(huán)節(jié)都連接起來,甚至可以和消費(fèi)者聯(lián)系起來,這就將觸角伸向了供應(yīng)鏈系統(tǒng)。所以,該任務(wù)的最終目的是在整合整個(gè)產(chǎn)品生命周期的資源流成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈系統(tǒng)的資源流成本會(huì)計(jì)的核算。
在重構(gòu)了數(shù)據(jù)收集和處理的一體化信息系統(tǒng)后,還要考慮構(gòu)建此基礎(chǔ)上的分析系統(tǒng),通過創(chuàng)建分析模型,將已收集和處理的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行分析,自動(dòng)形成各個(gè)決策部門所需的相關(guān)報(bào)告,比如平衡計(jì)分卡、資源流成本核算、生產(chǎn)報(bào)告、采購(gòu)報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等,形成一個(gè)以資源流成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的ERP綜合解決方案。該方案的思路如圖3所示。