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項(xiàng)目稅收籌劃論文

時(shí)間:2023-03-17 18:00:28

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項(xiàng)目稅收籌劃論文

第1篇

論文關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大,涉及多種不同的稅種,稅收成本在總投資額中所占的比例很高,因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利,就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)采取不同有效的方法,在這些方法中,創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)是通用的基本手法之一,而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素,因此,房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時(shí),必須綜合考慮稅收這一成本因素,作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出,如何通過稅收籌劃予以控制,對(duì)公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)

稅收籌劃,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律法規(guī))的前提下,通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其理論依據(jù)為:1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響,實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別,從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的,因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域,稅收籌劃是可行的。2.稅收價(jià)格理論和稅收籌劃?,F(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用,政府就需要通過向社會(huì)成員征稅來補(bǔ)償。由于公共物品具有消費(fèi)的非排他性,納稅人即使想拒絕該商品是不可能的,所以納稅人總是試圖以盡可能低的價(jià)格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動(dòng)就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃??扑沟钠髽I(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一?!逼髽I(yè)逐利性和契約的可策劃性下,作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動(dòng)力和機(jī)會(huì)進(jìn)行一些安排,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部分方法

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等,房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃,一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法,另一方面,也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績,獲得企業(yè)的利潤?除了進(jìn)行合理的價(jià)格策略外,進(jìn)行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡(jiǎn)要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進(jìn)行稅收籌劃,設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率,而且對(duì)于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此,納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí),可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié),將高增值額分解成低增值額,從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多,就可以享受到起征點(diǎn)帶來的稅收優(yōu)惠。因此,在實(shí)踐中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨(dú)設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價(jià)將房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給銷售公司,再由銷售公司進(jìn)行第三方銷售,從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率,通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:可以對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計(jì)20%扣除。在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入,用以改善環(huán)境,增加賣點(diǎn),提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)也能夠提高銷售價(jià)格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施,可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會(huì)所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂,又能夠休閑,相應(yīng)的隱私也能夠受到保護(hù)。這些項(xiàng)目均可以列入到開發(fā)成本里進(jìn)行加計(jì)扣除。

四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估,采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制,規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因?yàn)闆]有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時(shí)的繳納稅款,從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等,最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束,因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌握,所以,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),企業(yè)可以通過采取以下措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理:1.正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生,稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況,在實(shí)施納稅籌劃時(shí),充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn),然后作出正確決策。3.聘請(qǐng)稅收籌劃專家,提高稅收籌劃的權(quán)威性,可靠性,科學(xué)性。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程,是一門綜合性學(xué)科,涉及法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識(shí),具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性,需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化。籌劃時(shí),不能僅僅緊盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小,而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下,企業(yè)整體利益最大。

參考文獻(xiàn)

1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財(cái)政研究,2003年第5期.

第2篇

[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的對(duì)策與安排。因此,稅收籌劃不同于逃稅、偷稅,是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn),分別從房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃,具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

[論文關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃

稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中無償向政府支付的一種費(fèi)用,具有強(qiáng)制性和無償性,企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營的主體,可以在合理合法的前提下,盡量減少納稅額,使稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng),是在一定的客觀條件下存在的,目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類因素。

首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提,稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的,如果某一地區(qū)的實(shí)際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù),而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù),那么進(jìn)行稅收籌劃也就失去了實(shí)際意義,這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的重要問題。其次,由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性,也有一定的靈活性,所以進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段,這點(diǎn)尤其要重視,因?yàn)槎惙ㄒ坏┱{(diào)整,稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變,籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。所以,企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視稅法的變化及調(diào)整,并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個(gè)稅法的調(diào)整,其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。

稅收籌劃由3個(gè)操作層次組成:①初級(jí)稅收籌劃:避免企業(yè)超額稅負(fù)。②中級(jí)稅收籌劃:優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級(jí)稅收籌劃:爭(zhēng)取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志,是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇,納稅人可以避重就輕,選擇低稅負(fù)的納稅方案,企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地聲企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)涉及全局的、統(tǒng)籌性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),因此在房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行的稅收籌劃最為重要。

1選擇合適的建房方式

大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn),這種方式的籌劃空間較小,若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。

(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言,雖然取得了一定的收入,但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬,為營業(yè)稅的征稅范圍,不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負(fù),但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶,實(shí)行定向開發(fā),從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

(2)合作建房方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(一)的通知》的規(guī)定,“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,再按規(guī)定征收土地增值稅。此外,以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的。參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)共贏。

2開發(fā)多處房地產(chǎn)

房地產(chǎn)公司在同時(shí)開發(fā)多處房地產(chǎn)時(shí),可分別核算,也可合并核算,兩種方式所繳納的稅收不同,這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來講,合并核算的稅收利益大一些,但也存在分別核算更有利的情況,具體如何核算:需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。

例1長春某房地產(chǎn)公司同時(shí)開發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn),第一處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1000萬元,根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為400萬元;第二處房地產(chǎn)出售價(jià)格為1500萬元,根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費(fèi)用為1000萬元。如果企業(yè)選擇分別核算,第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150%,應(yīng)該繳納土地增值稅600x50%-400×15%=240(萬元),營業(yè)稅及其附加1000×5.5%=55萬元;第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50%,應(yīng)繳納土地增值稅500x30%=150(萬元);營業(yè)稅及其附加1500×5.5%=83.55(萬元)。該房地產(chǎn)公司的利潤為(不考慮其他稅費(fèi))1000+1500-400-1000-240-55-150-83.55=571.45萬元。如若合并核算,兩處房地產(chǎn)的出售價(jià)格為2500萬元,根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為1400萬元,增值額為1100萬元,增值率為1100÷1400=78.5%。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40%-1400×5%=370萬元,營業(yè)稅及其附加2500×5.5%=137.5萬元。不考慮其他稅費(fèi),該房地產(chǎn)公司的利潤為2500-1100-370-137.5=892.5萬元。該稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)892.5-571.45=321.05萬元。

二、房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃

1通過增加扣除項(xiàng)目對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃

土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)的主要成本之一,而土地增值稅在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過20%的情況下可以免征,企業(yè)可以通過增加扣除項(xiàng)目使得房地產(chǎn)的增值率不超過20%,從而享受免稅待遇。

例2長春某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,房屋售價(jià)為1000萬元,按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬元,增值額為200萬元,增值率為200÷800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60(萬元),營業(yè)稅1000×5%=50(萬元),城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×10%=5(萬元)。不考慮企業(yè)所得稅,該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85(萬元)。如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃,將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修,費(fèi)用為200萬元,房屋售價(jià)增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬元,增值額為200萬元,增值率為200×1000=20%,不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5%=60萬元;城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×10%=6(萬元)。不考慮企業(yè)所得稅,該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-60-6=134(萬元)。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)134-85=49(萬元)。

2相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)

由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)開發(fā)資金來自借貸,具有資金量大、借款期限長、利息費(fèi)用多等特點(diǎn),所以可利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。

(1)針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費(fèi)用,可以將完工之前的借款利息計(jì)人開發(fā)成本,并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(期間費(fèi)用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè),還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣除,這樣可以大大增加扣除項(xiàng)目,降低增值額,從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)。

(2)針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的:允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇:如果購買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資,利息費(fèi)用所占比例較高,可提供金融機(jī)構(gòu)證明,據(jù)實(shí)扣除。反之,主要依靠權(quán)益資本籌資,利息費(fèi)用很少,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。

3銷售與裝修分開,分散經(jīng)營收入

隨著裝修費(fèi)在房款中所占比重逐年遞增,若房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂合同時(shí)稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司,同時(shí)與客戶簽訂兩份合同:一份房屋銷售合同,一份房屋裝修合同,則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅,第二份合同不用繳納土地增值稅,稅基和稅率減少,從而減輕了稅負(fù)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)考慮的稅收籌劃

房地產(chǎn)銷售方式的選擇也是進(jìn)行稅收籌劃的一種好方式,通過改變銷售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負(fù),而且可以間接地獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的好處。這主要涉及兩個(gè)方面。

1針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立

這也就是說,房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立銷售公司負(fù)責(zé)房地產(chǎn)銷售,這種分立使土地增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。

例3長春某房地產(chǎn)公司銷售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,在允許扣除的項(xiàng)目金額基本相同的前提下,可采用以下售價(jià)方式。①若以1500萬元的價(jià)格售出,可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5萬元,增值率為28.48%,應(yīng)納99.75萬元的土地增值稅,凈賺232.75萬元。②以1400萬元的價(jià)格售出,可扣除的項(xiàng)目金額為1166.96萬元,增值率為19.97%,免征土地增值稅,凈賺233.04萬元。③如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨(dú)立房屋銷售公司,那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬元的售價(jià)賣給銷售公司,而后由銷售公司再以1500萬元的價(jià)格賣出,當(dāng)開發(fā)公司賣給銷售公司時(shí),由于其增值率為19.97%<20%,免納土地增值稅。當(dāng)銷售公司以1500萬元售出時(shí),扣除營業(yè)稅及附加合計(jì):1500×5.5%=82.5(萬元),可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5+82.5=1250(萬元),其增值率為16.67%<20%,免納土地增值稅。從全局來看,銷售時(shí)只增加營業(yè)稅等稅金1400×5.5%=77(萬元),獲利潤1500-(1167.5+77)=255.5(萬元),比籌劃前增加255.5-232.75=22.75(萬元)。

2減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間

(1)開發(fā)企業(yè)無償或收取極少手續(xù)費(fèi)委托銷售公司銷售房地產(chǎn),并可協(xié)商開具銷售清單,由于這種方式應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),所以在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上可以盡量遞延,同時(shí)這樣可以避免銷售公司繳納營業(yè)稅。

(2)將原來由開發(fā)企業(yè)承擔(dān)的銷售及管理費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司,使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當(dāng)然,對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)等有費(fèi)用扣除限額的扣除項(xiàng)目,應(yīng)事先商議確定由開發(fā)企業(yè)承擔(dān),以避免上述費(fèi)用因超標(biāo)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。

(3)對(duì)于客戶通過銀行按揭方式購買開發(fā)產(chǎn)品的,其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商,開立指定代收專戶,將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶,然后分期辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)再確認(rèn)收入并納稅。

參考文獻(xiàn)

[1]蓋地,企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M],大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005。

[2]蘇強(qiáng),房地產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃[J],市場(chǎng)論壇,2006(2)。

[3]國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的規(guī)定[s],國稅發(fā)[2003]83號(hào),財(cái)會(huì)月刊,2003,(21):61-62。

第3篇

關(guān)鍵詞:銅冶煉;稅收籌劃;節(jié)能環(huán)保;折舊

一、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的必要性

1稅收籌劃可以為企業(yè)帶來直接受益

由于稅收的特性有強(qiáng)制性特征,并且企業(yè)和個(gè)人依法交稅是應(yīng)盡的義務(wù),對(duì)于稅收的征收是無償?shù)?,所以?duì)于稅收來說,稅的征收,會(huì)構(gòu)成必要的一項(xiàng)經(jīng)營成本。稅收籌劃是能夠在符合國家政策和遵守國家法規(guī)的情況下,通過對(duì)自身經(jīng)營情況,做出合理的稅收籌劃方案,稅收籌劃使稅負(fù)減輕。在這種情況下,銅冶煉企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下,科學(xué)合理的稅收籌劃方案,能夠合理的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),從而減少無償征收的稅收,將多余部分留存在企業(yè),直接給企業(yè)帶來收益。

2稅收籌劃能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念,對(duì)于環(huán)境不友好的企業(yè),在國家財(cái)政政策上,得到的支持會(huì)相對(duì)較少,所以銅冶煉企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中,大部分企業(yè)會(huì)整合資源,會(huì)有項(xiàng)目需要積累和融資,此時(shí)資金的效率則顯得非常重要,出現(xiàn)的企業(yè)外部融資,存在一定的財(cái)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案,除了能夠節(jié)省一筆支出來說,還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對(duì)于調(diào)節(jié)的納稅額,雖然最終的所繳納的稅收額度不同,但是調(diào)節(jié)到日后付款,相當(dāng)于得到一筆無息貸款,這使得企業(yè)的資金量更加的充裕,融資成本降低,同時(shí)提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高,更加能夠提高公司信譽(yù),降低融資成本,從而使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得更加的穩(wěn)健。

3稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平

稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略,目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對(duì)于制定稅收籌劃的管理者而言,就需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個(gè)非常的好了解,同時(shí)要求企業(yè)管理者對(duì)于未來的發(fā)展要一個(gè)預(yù)期,以便管理者對(duì)稅收做一個(gè)更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行,能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外,稅收籌劃在財(cái)務(wù)處理上對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求比較高,對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較高,這就會(huì)促使企業(yè)去提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì),同時(shí)健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,而這些財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高,都能夠提高企業(yè)的管理水平。

4稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向

企業(yè)在稅收籌劃過程中,往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同,來獲得一個(gè)自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國,國家處于對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因,出臺(tái)了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場(chǎng)上的變化,企業(yè)會(huì)注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系,鼓勵(lì)企業(yè)的個(gè)人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對(duì)于現(xiàn)階段,國家鼓勵(lì)環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展,這就會(huì)導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時(shí),會(huì)比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn),注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè),從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。

二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則

1整體性原則

企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時(shí),要有企業(yè)整體概念,不能只能考慮暫時(shí)的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題,避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加,最終導(dǎo)致整體收益減少的情況,所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案,從而來考慮企業(yè)的最終絕對(duì)收益。另外,企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時(shí),不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上,最終的目的是節(jié)約支出,增加收益,促使企業(yè)成長。因而,從整體性的原則上考慮,企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素,統(tǒng)籌整體,局部犧牲,權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的影響,注重整體稅收的節(jié)約,是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。

2可行性原則

作為納稅人,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對(duì)于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案,最終得不到實(shí)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時(shí)對(duì)于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià),不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少,增加了其他大量的成本,導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說,一是:整體的收益大于支出,這就意味著,籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本,這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵,在稅收籌劃制定的過程中,需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策,保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。

3效益性原則

銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中,需要對(duì)于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮,因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時(shí),稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本,還要考慮制定和執(zhí)行過程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本,然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外,由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因,有可能會(huì)將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu),此時(shí),仍然需要進(jìn)行比較,做出稅收籌劃方案后,在考慮信譽(yù)的前提下,選擇出收益成本最大化的方案。

三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法

1合理設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊年限

銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè),資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重,并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中,折舊會(huì)形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本,因而運(yùn)用不同的折舊計(jì)算方法,會(huì)造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌?。在正確進(jìn)行計(jì)算和折扣的情況下,能夠?yàn)槠髽I(yè)爭(zhēng)取到一定的資金來源,還會(huì)涉及的企業(yè)的稅賦問題,最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè),生產(chǎn)設(shè)備有時(shí)更新?lián)Q代較快,還會(huì)有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況,這樣一般建議選擇最低的折舊年限,這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移,并且所得稅盡可能后移,從中間的時(shí)間差中,可以得到一定的無息資金貸款,從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用,增加企業(yè)利潤。

2籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,對(duì)于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中,對(duì)于研究開發(fā)的費(fèi)用問題也有規(guī)定,在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的,在扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除,形成無形資產(chǎn)的,可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新,對(duì)于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策,然后來合理的進(jìn)行籌劃。對(duì)于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入,都應(yīng)該做好核對(duì),對(duì)企業(yè)投入和國家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分,做到賬目清晰,管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。

3積極籌劃銷售收入稅收

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對(duì)于分期結(jié)款的貨物銷售階段時(shí),需要安裝事先合同約定的收款日期來確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后,企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅,然后入賬。在這種情況下,銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況,在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定,同時(shí)銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下,選擇一個(gè)合適的收入確認(rèn)時(shí)期來確認(rèn)收入,爭(zhēng)取獲得一個(gè)合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn),從而可以獲得稅收的減少或者推遲。

四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施

1積極掌握法律和財(cái)務(wù)稅收規(guī)定

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財(cái)稅政策和法律法規(guī)。對(duì)于法律法規(guī)和政策的了解,可以積極的了解到國家稅收政策的趨向,還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生,給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過對(duì)稅收政策、法律法規(guī)的了解,然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn),從而去尋找到合理的稅收籌劃方案,這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。

2準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息

銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí),需要了解到大量相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員更多會(huì)了解到相關(guān)財(cái)務(wù)信息,對(duì)于銷售方案信息,企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息,企業(yè)未來發(fā)展方向信息等,都需要其他部門或者管理層配合給出。同時(shí)對(duì)于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r,財(cái)務(wù)狀況,行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財(cái)稅政策都需要一個(gè)深入的了解。另外對(duì)于企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況,也需要去足夠了解,這樣最后制定出的稅收籌劃方案,才具有整體性和有效性,避免了因籌劃過程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。

3具體稅收籌劃目標(biāo)

銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè),對(duì)于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收,增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化,然后尋找細(xì)化策略,例如降低稅負(fù)點(diǎn),遞延納稅等,然后再具體化到操作步驟及流程上,這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性,也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。

4稅收籌劃具體方案可行性分析

對(duì)于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定,完成了一些信息收集,然后對(duì)目標(biāo)明確后,就需要回到具體的籌劃制定上。對(duì)于制定好的方案,需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后,從法律合規(guī),目標(biāo)明確合理,操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析,在可行性分析中,遇到分析到不合理的情況,需要及時(shí)的進(jìn)行反饋,然后尋找出原因,這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,避免最終籌劃執(zhí)行失敗。

5方案的實(shí)施與反饋修正

銅冶煉企業(yè)在通過方案制定和可行性分析通過后,就需要具體到方案的實(shí)施。在實(shí)施過沖中,需要做到事中反饋,對(duì)于產(chǎn)生的問題,及時(shí)的反饋,然后對(duì)產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析,評(píng)價(jià)其對(duì)最后稅收籌劃方案的影響。對(duì)目標(biāo)影響較大的問題,需要及時(shí)的逆向反饋給制定者,然后制定者根據(jù)得到的信息和產(chǎn)生的影響對(duì)執(zhí)行過程產(chǎn)生的情況分析,找出原因,最后進(jìn)行修正,在修正后需要對(duì)各個(gè)方面的影響進(jìn)行分析,最后再具體執(zhí)行。

參考文獻(xiàn):

[1] 戴燁企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的納稅籌劃研究[D]中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫,2008

第4篇

【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利,本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn),對(duì)電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。

在依法經(jīng)營的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。

3.購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用

這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。

4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過;三是銷售價(jià)格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國家對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年。”

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說明:

某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1500元,月獎(jiǎng)4000元,扣除費(fèi)用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。

可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1900元,共計(jì)22800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

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第5篇

論文關(guān)鍵詞:企業(yè)并購;稅收;籌劃

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要稅收籌劃的發(fā)展,尤其是并購市場(chǎng)的崛起更要求稅收籌劃成為企業(yè)決策的有力工具。企業(yè)并購是企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要方式,并購行為不可避免地涉及到企業(yè)的稅務(wù)問題。我國目前對(duì)并購中的稅收籌劃問題研究尚處于初步階段,還沒有形成系統(tǒng)和成熟的理論?;谝陨显?,本文對(duì)企業(yè)并購中的稅收籌劃問題進(jìn)行研究。

一、企業(yè)并購中的稅收籌劃及其重要性

稅收籌劃對(duì)于國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人而言,是一個(gè)新鮮名詞。有人認(rèn)為它是企業(yè)策劃,是智業(yè)、咨詢業(yè)的某分支;也有人認(rèn)為它是國家稅收中有關(guān)企業(yè)稅收的一部分;更有人認(rèn)為它是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。雖然這些理解各有道理,但都不是真正意義上的稅收籌劃。美國南加州大學(xué)的w·B·梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中指出:人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使之繳納盡可能最低的稅款,他們使用的方法可稱之為稅收籌劃,少繳稅和遞延繳納是稅收籌劃的目標(biāo)所在。本人認(rèn)為,企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍之內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收利益。企業(yè)稅收籌劃在很多人眼里是一個(gè)很敏感的話題,似乎一觸及它就有偷稅、漏稅之嫌。實(shí)際上,稅收籌劃是完全不同于偷稅、漏稅的。以節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為代表的稅收籌劃,是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的,而以偷稅為代表的“偷漏抗欠騙稅”絕不是稅收籌劃。所以,在這里,有必要針對(duì)稅收籌劃、避、偷稅作一比較分析。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為目的展開的跨行業(yè)、地區(qū)、集團(tuán)的并購活動(dòng)(Merger&Acquisition)為企業(yè)提高抗沖擊力開拓了廣闊的空間。自上個(gè)世紀(jì)80年代中期以來,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益明朗化,世界各國企業(yè)并購的浪潮一浪高過一浪。例如:2001年惠普公司和康柏公司合并,合并后組成新的惠普公司,擁有564億美元資產(chǎn),年?duì)I業(yè)額將達(dá)到874億美元,年?duì)I運(yùn)收入39億美元,并可節(jié)約成本25億美元。并購是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程,實(shí)質(zhì)上是一種投資行為,它必須十分講究經(jīng)濟(jì)效益。并購成本(包括稅收成本)的高低直接影響到并購能否成功。因此,在企業(yè)并購過程中進(jìn)行稅收籌劃,從稅收的角度盡量降低并購成本具有重要的實(shí)踐意義。稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和水平,稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向,稅收籌劃有利于促進(jìn)稅收法制建設(shè),稅收籌劃有利于企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí),在減少納稅的同時(shí).強(qiáng)化了其法律意識(shí)。

二、企業(yè)在并購環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的方法

在企業(yè)并購過程中,稅收問題雖不是最終決定因素,但它貫穿并購活動(dòng)的始終,并且影響到并購的成敗。所以,企業(yè)在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃尤為重要。

(一)選擇并購目標(biāo)企業(yè)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

如何在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大海中找到合適的并購對(duì)象,是企業(yè)并購決策的首要問題。并購的動(dòng)機(jī)不同,選擇的對(duì)象也不同,這是并購對(duì)象選擇中的決定性因素,但是在選擇并購對(duì)象時(shí),如果把稅收問題考慮進(jìn)來,可以在一定程度上降低并購成本,增加并購成功的可能性。稅收影響并購目標(biāo)的選擇,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異,決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí),可獲得不同的收益。我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中,有一類是地區(qū)性的優(yōu)惠。例如:新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起可免稅2年;對(duì)老少邊窮地區(qū)的新設(shè)立企業(yè),可以減征或免征所得稅3年;如果是設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè),在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠執(zhí)行期滿三年內(nèi),可以減按15%的稅率征收所得稅:民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)過其所在省(自治區(qū)、直轄市)人民政府批準(zhǔn),可以定期減征或者免征企業(yè)所得稅。集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū),從而降低集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)節(jié)省大量的未來支出。

2.贏利企業(yè)可以選擇有累計(jì)經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)公司,以虧損企業(yè)的賬面虧損,沖抵贏利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定:(1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi),由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ),不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。(2)被兼并企業(yè)在兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi),可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此,在企業(yè)并購的稅收籌劃中,必須取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格,才能適用彌補(bǔ)虧損的政策。

(二)選擇并購類型環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

并購有三種類型可供選擇,即橫向并購、縱向并購和混合并購。不同的方式其稅收的影響不盡相同。

1.橫向并購,即一個(gè)公司與從事同類生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的其它公司合并,以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)。由于橫向并購的企業(yè)經(jīng)營范圍一般不發(fā)生變化,因此不存在應(yīng)納稅種的增減。但并購后企業(yè)的規(guī)模會(huì)相應(yīng)擴(kuò)大,因此可能會(huì)使納稅主體的屬性發(fā)生變化。按我國稅法,不同規(guī)模的企業(yè)稅收待遇是有差別的。如增值稅中規(guī)定有小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人的征收率為6%或4%,無進(jìn)項(xiàng)稅額扣除:一般納稅人的稅率通常為17%,可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。再如企業(yè)所得稅中規(guī)定,年應(yīng)稅所得額在3萬元以上10萬元以下的企業(yè)所得稅稅率為27%i年應(yīng)稅所得額在l0萬元以上的企業(yè)所得稅稅率為33%。由此看來,并購后規(guī)模的變化,其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會(huì)相應(yīng)提高。因此在選擇橫向并購時(shí),必須同時(shí)考慮納稅人身份和屬性的變化帶來相關(guān)適用稅率的變化,計(jì)算綜合成本和收益。

2.縱向并購,即一個(gè)公司與處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營階段公司的并購,以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。并購企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶的合并,則原來由供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。此外,由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同,縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。例如,鋼鐵企業(yè)并購汽車企業(yè),將增加消費(fèi)稅稅種,相應(yīng)納稅主體屬性也有了變化,企業(yè)經(jīng)營行為中也增加了消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。這些都構(gòu)成企業(yè)縱向并購過程中不可忽視的成本。

3.混合并購’,即非橫向聯(lián)合也非縱向聯(lián)合而是追求業(yè)務(wù)多元化的并購。在這種并購過程中,企業(yè)選擇了與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)。由于企業(yè)跨入其它行業(yè),因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同的一些稅種,企業(yè)的應(yīng)稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。例如,機(jī)器制造企業(yè)如果并購了一家房地產(chǎn)公司,那么并購后的企業(yè)除要交納原先的增值稅和所得稅,還要交納營業(yè)稅和契稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅等等。

(三)選擇籌資方式環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

1.并購過程中,往往需大量的資金。這些資金無論從何種渠道獲取,都要付出一定的代價(jià),這種代價(jià)稱為資金成本。在企業(yè)籌資決策中.,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價(jià)取得。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定,企業(yè)發(fā)生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支,而企業(yè)支付的股息則只能在稅后利潤中分配,不能作為費(fèi)用在稅前扣除。這樣一來,企業(yè)在進(jìn)行籌資稅收籌劃時(shí),就必須在籌集債務(wù)資本還是籌集股權(quán)資本之間作出選擇。通常情況下,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí),選擇較高的比例債務(wù)融資方案是可取的。

2.企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí),我們不能不考慮融資租賃的利用,因?yàn)槿谫Y租賃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容和方式,這是借“融物”來“融資”。從稅收籌劃的角度來講,融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式之一。對(duì)于承租人來說,租賃可獲雙重好處:一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,減少稅基,從而減輕稅負(fù)。

并購過程中,融資租賃還可使并購雙方之間直接地、公開地將資產(chǎn)從目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)給并購企業(yè)。一方出于某種稅收目的將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另~方,并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金,最終可使并購企業(yè)所享受的待遇最為優(yōu)惠,稅負(fù)最低。

三、我國企業(yè)在并購中進(jìn)行稅收籌劃的問題及對(duì)策

(一)稅收籌劃的現(xiàn)狀及問題

稅收籌劃在西方國家可謂是家喻戶曉,機(jī)構(gòu)也非常普遍。在美國,為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要,一般大公司的交易計(jì)劃都首先要充分考慮稅收因素,做出詳細(xì)的稅收籌劃,但在我國一些納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,無視稅收法律,采取了一些有悖于稅收政策的手段進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下,為了獲得當(dāng)前的直接利益,往往使企業(yè)在稅收籌劃的道路上走了彎路。我國稅收籌劃現(xiàn)狀是稅務(wù)機(jī)關(guān)長期以來,對(duì)稅收籌劃忌諱莫深,多數(shù)企業(yè)并未運(yùn)用稅收籌劃;外資企業(yè)利用稅收籌劃較多,內(nèi)資企業(yè)利用較少:大中型企業(yè)利用較多,小型企業(yè)利用較少:沿海企業(yè)利用較多,內(nèi)地企業(yè)利用較少。根據(jù)我國現(xiàn)階段的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境等多方面的分析,我認(rèn)為導(dǎo)致企業(yè)管理者在稅收籌劃存在誤區(qū)的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.觀念陳舊,由于在并購活動(dòng)中的稅收籌劃起步較晚,我國現(xiàn)階段正處于其初級(jí)階段,尚沒有一部法律對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定,稅收籌劃的發(fā)展在我國也是極其緩慢的。稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國家尚有差距,導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠,稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,且一些經(jīng)營者對(duì)稅收籌劃不夠重視,難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅制有待完善,稅收籌劃一般只是針對(duì)直接稅而言的,而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅,營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅,體系簡(jiǎn)單且不完整,目前還尚未開征國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅等直接稅種,這使得我國的所得稅等直接收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低,大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很少,稅收籌劃的成長空間有限。

3.涉稅人員水平不高,由于納稅意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因,我國的涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有一定的差距。如果企業(yè)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力的從事稅收籌劃。

(二)稅收籌劃的對(duì)策

在上述的環(huán)境條件下,企業(yè)在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃在短期內(nèi)得不到有效開展也是情理之中的事情。但從長期發(fā)展看,中國已加入WTO,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,稅收法律法規(guī)的健全,相關(guān)經(jīng)濟(jì)配套措施的到位以及納稅人自覺納稅意識(shí)的提高,稅收籌劃還是具有較強(qiáng)的生命力和廣闊的發(fā)展前景的。鑒于此,國家應(yīng)采取積極的措施,為稅收籌劃的有效開展創(chuàng)造積極的條件。

1.正確定位稅收籌劃,提高納稅人的觀念。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù),依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利,要提倡樹立稅收籌劃意識(shí),充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu),用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益,以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。納稅人須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃,樹立這樣一種觀念:稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長,最理想的行為應(yīng)當(dāng)是“節(jié)稅增收“,納稅最少的方案并非是可選的理想方案,稅收籌劃有一個(gè)算大賬的問題,選優(yōu)棄劣,避害趨利。如果單純?yōu)榱藴p輕稅負(fù)而縮減生產(chǎn)顯然是不可取的。所以,納稅人實(shí)施稅收籌劃應(yīng)該配合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以不斷壯大納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力為前提。

2.完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。如前所述,稅收法律、法規(guī)的不完善是稅收籌劃發(fā)展的巨大障礙,特別是在納稅人對(duì)稅收籌劃分辨能力不強(qiáng)的情況下,稅收籌劃極易走錯(cuò)方向。由于稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工程,具有綜合性和長期性的特征,稅收籌劃所贏得的利益往往不如避稅和偷稅來的那么容易、那么快,而且在稅收籌劃并沒有形成一種行業(yè)的情況下,納稅人往往要花費(fèi)相當(dāng)大的人力和物力才能獲得相應(yīng)的稅收利益。這些費(fèi)用如用在疏通相應(yīng)的監(jiān)管部門,或抵補(bǔ)避稅、偷稅帶來的風(fēng)險(xiǎn)則綽綽有余,所以納稅人往往會(huì)鋌而走險(xiǎn),選擇后者為自己取得稅收利益。在這種情況下,我們應(yīng)完善稅收法律法規(guī),本著簡(jiǎn)便、明確、便于理解、易于操作的原則,改進(jìn)稅收法律中表達(dá)模糊、難以操作的環(huán)節(jié),特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策,要及時(shí)采取積極有效的措施,取消過多過濫的環(huán)節(jié),進(jìn)一步規(guī)范優(yōu)惠方式,以便為企業(yè)開展稅收籌劃提供公平的優(yōu)惠政策。

第6篇

論文摘要:依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù),但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,研究節(jié)稅方法,可以降低企業(yè)成本,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā),針對(duì)壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn),就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

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1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展,就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益,稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本,通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅,實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究,最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策,選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對(duì)自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作,必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則,在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上,以守法、合規(guī)為前提,以降低企業(yè)成本,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo),科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國家法規(guī)要求,否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提

(1)真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù),任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定,必須提供發(fā)票的,發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù);可以自制憑證的,如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。

(2)合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn),即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生,也不能在企業(yè)所得稅前扣除,比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

(2)配比原則。①因果配比,即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比;②時(shí)間配比,即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。

(3)相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

(4)確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目,其金額必須是確定的。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。

3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作

目前,由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營和保險(xiǎn)資金運(yùn)用,而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部,各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作,故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位,是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定,保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳,主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃:(1)盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資,避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放,相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。(2)由公司提供相關(guān)費(fèi)用,降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,不納入個(gè)人所得稅,可作為企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金,誤餐補(bǔ)貼,企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金,企業(yè)為某些無住房員工提供住宿,實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi),電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷,差旅費(fèi)津貼等。3.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣,同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。

合理開支日常經(jīng)營費(fèi)用,有效降低應(yīng)納稅所得額,可以達(dá)到合理避稅之目的。

(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確,列支憑據(jù)真實(shí)有效?,F(xiàn)行稅法規(guī)定,職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2%和1.5%計(jì)算扣除,企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi),必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》,否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義:工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外,對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。

(2)實(shí)行新的用人管理辦法,合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理,所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除,實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖渌胤缴虡I(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛,如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn),加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變,尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用,則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi),降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出,根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為:全年銷售(營業(yè))收入凈額1500萬元以下的為千分之五,超過1500萬元的部分為千分之三,超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除,必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例,即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出,可以全額在稅前列支。因此,日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理,積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃,根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi),減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。

(4)重視廣告費(fèi)開支,確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效,減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中,各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí),必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù),使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理,促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理,用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定,各種贊助支出不得在稅前扣除,納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營業(yè)外支出,計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日?;A(chǔ)工作做起,重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理:①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票;②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng),確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻(xiàn)

第7篇

著名稅務(wù)專家,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任,會(huì)計(jì)學(xué)(中國第一位稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方向)博士,中國社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后,《陽光財(cái)稅叢書》編委會(huì)主任,創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”,首次提出“稅收籌劃契約思想”,是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋憾愂绽碚撆c實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

編者按

《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》從本期起分十二期連載節(jié)選自著名稅務(wù)專家蔡昌所著的《稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)指南》(預(yù)定東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2012年8月出版)系列文章,有興趣的讀者可詳細(xì)參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實(shí)戰(zhàn)方法,從下期起將連載稅收籌劃具體各項(xiàng)實(shí)戰(zhàn)策略。

一、稅收籌劃操作空間

(一)走近稅收籌劃

二十世紀(jì)90年代以來,稅收籌劃在中國取得了長足的發(fā)展。《中國稅務(wù)報(bào)》在千年之交開設(shè)“籌劃周刊”,推動(dòng)稅收籌劃在微觀經(jīng)濟(jì)層面的發(fā)展,以稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅收研究機(jī)構(gòu)等為代表的諸多中介機(jī)構(gòu)也將稅收籌劃作為主流推廣項(xiàng)目。國內(nèi)財(cái)務(wù)、稅收領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)出稅收籌劃專家,他們也在推波助瀾,為爭(zhēng)取企業(yè)合法權(quán)益搖旗吶喊。

什么是稅收籌劃,如何認(rèn)識(shí)稅收籌劃?學(xué)術(shù)界對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí),存在著以下五種稱謂:稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規(guī)劃②,其實(shí)這些說法并無本質(zhì)差別,尤其是前三個(gè)概念基本上是混用的。但國內(nèi)對(duì)“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”,《中國稅務(wù)報(bào)》開設(shè)的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法,蓋地教授認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相對(duì)應(yīng),稱為稅務(wù)籌劃對(duì)于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對(duì)“稅收籌劃”與“稅務(wù)籌劃”的概念之爭(zhēng),發(fā)表了如下見解:“從一個(gè)側(cè)面說明了國內(nèi)從事稅收籌劃研究的學(xué)者,所遵從的兩種不同研究范式與分析線索?!愂栈I劃’觀點(diǎn)主要體現(xiàn)了以稅收學(xué)中的稅收管理和稅收制度為基礎(chǔ)的分析范式,‘稅務(wù)籌劃’觀點(diǎn)主要代表了以會(huì)計(jì)學(xué)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的研究思路。在某種程度上,二者體現(xiàn)了殊途同歸的學(xué)術(shù)思想,也是國內(nèi)稅收籌劃研究‘百家爭(zhēng)鳴、百花齊放’的發(fā)展趨勢(shì)所使然,都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性,既然在“tax planning”一詞引入我國之初就將其譯為‘稅收籌劃’,況且這種譯法也沒有什么不妥之處,并能夠更好地體現(xiàn)納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的中性結(jié)果,今后也不妨繼續(xù)沿用約定俗成的規(guī)范用語?!雹?/p>

關(guān)于稅收籌劃主體,目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點(diǎn)。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點(diǎn)是主流觀點(diǎn),大量的文獻(xiàn)都支持這一觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為,所謂的征稅籌劃,其實(shí)是不存在的,只不過是征稅計(jì)劃或征稅規(guī)劃,即針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式,以實(shí)現(xiàn)稅款征收管理的計(jì)劃性和有效性。

1.稅收籌劃的學(xué)科定位

關(guān)于稅收籌劃的學(xué)科定位及與其他學(xué)科的關(guān)系,學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理范疇。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該一致。從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收籌劃,稅收籌劃的預(yù)期目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)部分:降低實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)收益。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系,蓋地教授有著精辟的見解:“在會(huì)計(jì)專業(yè)中,稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科,而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。”⑥查爾斯T·亨瑞格等著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中更是一語破的:“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的:遵守稅法和盡量合理避稅。”但是,稅收籌劃是一門新興的復(fù)合性、應(yīng)用性學(xué)科,融財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)知識(shí)為一體。稅收籌劃學(xué)科本身自成體系,所以許多學(xué)者還是傾向于把它單獨(dú)作為一門學(xué)科。對(duì)于稅收籌劃與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系,許多學(xué)者認(rèn)為,稅收籌劃實(shí)際上也可歸為管理會(huì)計(jì)范疇,因?yàn)椴粌H有著涉稅會(huì)計(jì)決策,而且也給企業(yè)管理提供有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息。

2.稅收籌劃的概念

關(guān)于稅收籌劃的概念,可謂眾說紛紜,目前尚難從詞典和教科書中找出權(quán)威的說法。下面是國內(nèi)外學(xué)者的一些代表性觀點(diǎn):

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBDF)編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的:“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?!?/p>

美國著名大法官漢斯有一段精辟的論述:“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù),是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做,不論他是富人,還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的,而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收,純粹是奢談?!?/p>

美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中,對(duì)稅收籌劃作了如下闡述:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在?!绷硗?,他還說:“稅制的復(fù)雜性使得為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業(yè)?,F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家,研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響,為合法地少納稅制定計(jì)劃?!?/p>

唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道:“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃,盡可能地取得‘節(jié)稅’(Tax savings)的稅收利益?!雹?/p>

蓋地在《稅務(wù)籌劃》一書中,把稅收籌劃定義為“納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax boundary)和現(xiàn)行稅法,在遵循稅法、尊重稅法的前提下,以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),控制或減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排?!雹?/p>

從上述觀點(diǎn)來看,雖然稅收籌劃沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念,但大家存在一些共識(shí),即稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)行為。筆者認(rèn)為:稅收籌劃是納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi),通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排,以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

對(duì)稅收籌劃宜從多個(gè)角度去觀察,從多個(gè)層面去理解,切忌呆板和僵化,正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰,遠(yuǎn)近高低各不同”。實(shí)際上,在稅收征納對(duì)局中,稅收籌劃是納稅人對(duì)稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng),這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù),還有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的要求。所以,納稅人應(yīng)該分析中國稅收環(huán)境的特征,掌握不同層面稅收政策的差異性,了解稅務(wù)當(dāng)局的征稅信息,有針對(duì)性地開展稅收籌劃活動(dòng)。

(二)“第三種眼光”的視野

1.“第三種眼光”看籌劃

2003年7月,《中國稅務(wù)報(bào)》曾對(duì)筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運(yùn)作》進(jìn)行專題報(bào)道,并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字:“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容,不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃,籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo),理論必須與企業(yè)的實(shí)際問題結(jié)合,在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案,我們把這種認(rèn)識(shí)稱為‘第三種眼光看籌劃’。”⑨

“第三種眼光”看稅收籌劃,筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對(duì)稅收籌劃思想與實(shí)踐情有獨(dú)鐘,在《稅收籌劃規(guī)律》著作中曾有一段精彩的論述:“稅收籌劃是致用之學(xué),其實(shí)踐性很強(qiáng),歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑,可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜,稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面,籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感,大氣磅礴,渾然天成,看不到一絲雕琢的痕跡?!?/p>

筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個(gè):

一是從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃,而不是局限于細(xì)節(jié)。

二是從會(huì)計(jì)管理的角度談籌劃,而不是只盯著稅收。

三是從理論聯(lián)系實(shí)際的角度談籌劃,而不是紙上談兵。

2.稅收籌劃的深層理解

從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國際經(jīng)驗(yàn)來看,稅收籌劃早已有之,在西方有“皇冠上的明珠”之美譽(yù)。為了科學(xué)理解和運(yùn)用稅收籌劃,這里對(duì)稅收籌劃做進(jìn)一步詮釋。

(1)嚴(yán)格意義上的合法籌劃,是指既符合稅收立法規(guī)定,又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實(shí)不是真正的籌劃,而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。

(2)稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利,涵蓋三個(gè)方面的內(nèi)容:第一,納稅人依法納稅,但同時(shí)又有避免多繳稅的權(quán)利;第二:納稅人可以合理謀劃其涉稅事項(xiàng),盡可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化;第三:納稅人需要維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益,采用經(jīng)濟(jì)手段抑或法律手段都是正當(dāng)?shù)摹⑦m宜的,納稅人的合法權(quán)益理應(yīng)受到社會(huì)的普遍關(guān)注。

(3)納稅人通過稅收籌劃防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),這可以從以下四個(gè)方面操作:第一,吃透和領(lǐng)悟稅收政策,正確運(yùn)用稅收政策;第二,提高納稅自查的能力,在納稅申報(bào)之前進(jìn)行全面的檢查、過濾,排除隱患;第三,掌握納稅技巧,提高納稅方案的設(shè)計(jì)能力;第四,從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的財(cái)稅業(yè)務(wù),做到戰(zhàn)略、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、稅務(wù)的協(xié)調(diào)。

(三)稅收籌劃不是偷稅、避稅

1.偷稅(Tax Evasion)

偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人,故意違反稅法,通過對(duì)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅,具有明顯的欺詐性和違法性。

在我國稅收實(shí)踐中,偷稅被解釋為:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào),或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?!雹狻缎谭ㄐ拚福ㄆ撸芬呀?jīng)把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對(duì)于偷稅,可以概括為以下五種形式:

(1)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。

最高人民法院于2002年11月5日對(duì)發(fā)票違法行為進(jìn)行司法解釋:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。

(2)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

對(duì)于本條爭(zhēng)議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并且進(jìn)項(xiàng)稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對(duì)此國家稅務(wù)總局以規(guī)章的形式進(jìn)行了界定:納稅人非法取得虛開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額已經(jīng)記入“應(yīng)交稅金”作進(jìn)項(xiàng)稅額,構(gòu)成了“在賬簿上多列支出……”的行為,應(yīng)確定為偷稅。

(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅。

最高人民法院在對(duì)《中華人民共和國刑法》中關(guān)于偷稅罪的本項(xiàng)偷稅手段(與《中華人民共和國稅收征收管理法》中的表述是一致的)的司法解釋中指出:具有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”:納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的;尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。

(4)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

最高人民法院的司法解釋指出:“虛假的納稅申報(bào)”,是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料,如提供虛假申請(qǐng),編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現(xiàn)是納稅申報(bào)表、申報(bào)資料與納稅人賬簿記載的內(nèi)容不一致。

根據(jù)國家稅務(wù)總局稅收征管司的釋義,納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù),是指編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者通過修改、涂抹、挖補(bǔ)、拼接、粘貼等手段變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或者虛報(bào)虧損等。

編造虛假計(jì)稅依據(jù)可能有兩種結(jié)果,一種是編造虛假計(jì)稅依據(jù),造成不繳或少繳應(yīng)納稅款。對(duì)于這種行為,應(yīng)該認(rèn)定為偷稅。應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定,“對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。

編造虛假計(jì)稅依據(jù)的另一種后果是,并未產(chǎn)生實(shí)際的不繳或少繳稅款的事實(shí),但卻影響了申報(bào)的真實(shí)性,可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款,如納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù),增加了虧損額,但還沒有造成實(shí)際的不繳或少繳稅款。對(duì)于這種行為,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)改正編造的虛假計(jì)稅依據(jù),同時(shí)處5萬元以下的罰款。

(5)繳納稅款后,以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取所繳納的稅款。

這里容易與騙取出口退稅混淆,兩者的主要區(qū)別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區(qū)分以下三種情況:

第一,納稅人先繳納了稅款,然后以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款,這種情況下,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅;

第二,納稅人未繳納稅款,以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的,這種情況下,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅;

第三,納稅人先繳納了稅款,然后以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數(shù)額要多的稅款,如納稅人先繳納了100萬元的稅款,然后騙取150萬元的稅款。在這種情況下,應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定:對(duì)于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數(shù)額相等部分,如本例中的100萬元,認(rèn)定為偷稅;對(duì)于超過已繳納的稅款部分,如本例中的50萬元(150-50),認(rèn)定為騙取出口退稅。

在理解本條時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到一點(diǎn),就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業(yè)務(wù)的因果聯(lián)系,這時(shí)可以認(rèn)定為偷稅。否則,即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費(fèi)稅也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為騙取出口退稅。

2.避稅(Tax Avoidance)

(1)避稅的概念。聯(lián)合國稅收專家小組對(duì)避稅的解釋為:避稅是一個(gè)比較不甚明確的概念,很難用能夠?yàn)槿藗兯毡榻邮艿拇朕o對(duì)它作出定義。但是,一般地說,避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù),以減少其他應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額,但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的,但使用的手段是合法的,而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國際財(cái)政文獻(xiàn)局在1988年版的《國際稅收辭匯》中解釋為:“避稅一詞,指以合法手段減少其納稅義務(wù),通常含有貶義。例如該詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)通過精心安排,利用稅法的漏洞,或其他不足之處鉆空取巧,以達(dá)到避稅目的。法律中的規(guī)定條款,用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者,可以稱之為‘法避稅條款’。”

《中國稅務(wù)百科全書》中對(duì)避稅的解釋是:避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法,有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。

避稅定義各有不同,但上述對(duì)避稅的解釋都說明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務(wù)的一種行為,有其存在的合理性。從各國法律界定和稅收實(shí)踐看,也存在較大差異。例如,在美國,避稅與偷稅實(shí)際上并沒有明確界限,避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務(wù)最輕的技術(shù),人為的避稅技術(shù)并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,經(jīng)常與偷稅緊密聯(lián)系,因此應(yīng)加以制止。格拉斯哥大學(xué)稅務(wù)學(xué)訪問教授湯姆·林奇(Tom Lyrich)對(duì)避稅有一段精辟的評(píng)論:“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規(guī)矩的含義,事實(shí)上,它涵蓋了很多方面的內(nèi)容,比如,不僅包括對(duì)簡(jiǎn)單和現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)的重新組合,而這種組合安排顯然是合理而方便的,還包括復(fù)雜的組合策略。這些組合安排并無實(shí)際的影響—除了減輕納稅負(fù)擔(dān)外并無其他實(shí)質(zhì)意義,這些人為的規(guī)劃并不違法,但許多人認(rèn)為這種行為應(yīng)該受到懲罰,而且,更重要的是避稅會(huì)潛在的導(dǎo)致無效率?!痹诎臀鳎灰贿`反法律,納稅人有權(quán)選擇使其繳稅最少的經(jīng)營模式,但納稅人執(zhí)意選擇必須在納稅義務(wù)法律事實(shí)發(fā)生之前進(jìn)行。

但是,在國際上,越來越多的國家認(rèn)為避稅是錯(cuò)用(misuse)或?yàn)E用(abuse)稅法的行為,是納稅人通過個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排,利用稅法的漏洞(loopholes)、特例(anomalies)和缺陷(deficiencies),來規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為,避稅也已成為一種政府制止的活動(dòng)。究其原因,避稅雖以非違法的手段來達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的,但其結(jié)果與逃稅一樣危及國家稅收,直接后果是會(huì)導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少,間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。

總之,避稅是指納稅人在不違反法律的前提下,通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于避稅的行為并不違法,所以在我國稅收實(shí)踐中,對(duì)避稅并沒有嚴(yán)格的法律界定和明確的法律責(zé)任,但對(duì)于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負(fù)支出的避稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制性的反避稅措施,調(diào)整納稅人的財(cái)務(wù)結(jié)果并要求補(bǔ)繳稅款。

避稅形式多種多樣,譬如原來我國對(duì)香皂征收消費(fèi)稅,因其屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列,而肥皂則不屬于此系列,所以不征消費(fèi)稅。對(duì)此有一廠商鉆政策的空子生產(chǎn)了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產(chǎn)品,這一做法顯然帶有避稅傾向。在國際領(lǐng)域,避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”(指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅收負(fù)擔(dān)極低的特殊區(qū)域)虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤,以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和利潤,實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神,也可以說是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用,故世界上多數(shù)國家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度,一般針對(duì)較為突出的避稅行為,通過單獨(dú)制定政策或在有關(guān)稅法中制定特別的約束性條款來加以反對(duì)。

(2)避稅的分類。避稅行為在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍存在,從本質(zhì)上講,避稅和稅收籌劃其實(shí)有著密切的聯(lián)系,正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義,側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù);而稅收籌劃只不過是從納稅人角度進(jìn)行的界定,側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于征納雙方立場(chǎng)不同,納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā),在降低稅收成本(包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行籌劃的過程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法,當(dāng)然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞;而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財(cái)政收入,貫徹立法精神,必然反對(duì)納稅人的避稅行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé),正如勞德·鄧寧所說的那樣:“避稅可能合法,但不道德?!彼?,只要沒有通過法定程序完善稅法,就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開展避稅活動(dòng)。根據(jù)避稅活動(dòng)的行為方式及其影響,可以把避稅分為以下兩類:

第一,灰色避稅。它是通過改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目來達(dá)到少繳稅款的行為,或者是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

第二,中性避稅。它主要是利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞或缺陷,或者是利用稅收政策在不同地區(qū)、不同時(shí)間的差異性,通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周密策劃和適當(dāng)安排,從而將應(yīng)稅行為改變?yōu)榉嵌愋袨椋瑢⒏叨愗?fù)活動(dòng)改變?yōu)榈投愗?fù)活動(dòng)。比如,政府對(duì)白酒征收較高的消費(fèi)稅,于是納稅人就改變自己的消費(fèi)行為,多消費(fèi)紅酒或啤酒,這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費(fèi)行為的避稅之舉就屬于中性避稅,在法律上不受約束,在道德上也不受譴責(zé)。

“稅法漏洞”是指所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免,這些條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法律程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面,在國際稅收領(lǐng)域,因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。

避稅行為在實(shí)踐中可能有一定的機(jī)會(huì)主義傾向,通常也會(huì)采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯(lián)系在一起,信息不對(duì)稱助長并強(qiáng)化了避稅行為,避稅極易走向扭曲、誤導(dǎo)、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機(jī)會(huì)主義傾向,應(yīng)該受到商業(yè)倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應(yīng),是對(duì)稅收環(huán)境的一種敏感反應(yīng),不僅應(yīng)該受到法律保護(hù),而且也與商業(yè)倫理并不相悖,是一種市場(chǎng)利益驅(qū)動(dòng)下的正常行為。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以制度為基礎(chǔ)的法制經(jīng)濟(jì),但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行離不開倫理基礎(chǔ),社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)在一定程度上也依靠倫理的力量,因?yàn)閭惱頃?huì)影響人類的行為方式。對(duì)于避稅行為,存在著社會(huì)道德壓力,而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德,不一而足,必須將其放在特定的經(jīng)濟(jì)制度與環(huán)境中來考察,正所謂“橘生淮南則為橘,生于淮北則為枳”。

二、稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)方法

(一)稅收籌劃的戰(zhàn)略思想

1.戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),戰(zhàn)略管理顯得越來越重要。戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識(shí)別和適應(yīng)環(huán)境變化,為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。戰(zhàn)略管理與稅收籌劃的關(guān)系極為密切,兩者既相互聯(lián)系又有所區(qū)別:

(1)戰(zhàn)略管理決定著稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是首要的,稅收籌劃是為之服務(wù)的。稅收籌劃只有在戰(zhàn)略管理的框架下才能充分發(fā)揮其作用,稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理能夠起到一定作用,但絕不是決定性的作用。

(2)戰(zhàn)略管理涵蓋稅收籌劃

戰(zhàn)略管理是從宏觀角度看待問題的,它關(guān)注的是企業(yè)整體,戰(zhàn)略管理不僅考慮稅收對(duì)企業(yè)的影響,還考慮其他非稅因素對(duì)企業(yè)的影響。稅收籌劃是在戰(zhàn)略管理中必須考慮的一個(gè)重要因素。

(3)戰(zhàn)略管理與稅收籌劃目標(biāo)一致

戰(zhàn)略管理和稅收籌劃有著共同的目標(biāo),即都是從企業(yè)整體利益出發(fā),為股東創(chuàng)造最大價(jià)值。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)過程中,稅收籌劃也明顯帶有長期戰(zhàn)略的痕跡。

2.企業(yè)戰(zhàn)略—稅收籌劃的導(dǎo)向

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)為之奮斗的目標(biāo)及其為達(dá)到目標(biāo)而尋求的途徑相結(jié)合的產(chǎn)物。如果沒有企業(yè)戰(zhàn)略,聽任內(nèi)部各自為政,各行其是,則達(dá)不到資源配置與戰(zhàn)略目標(biāo)的整合效應(yīng)。

在探討企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時(shí),必須強(qiáng)調(diào)的是:企業(yè)戰(zhàn)略是首要的,其次才是稅收籌劃,稅收籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。當(dāng)然,在某些條件下,稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí),能夠起到一定的作用,但絕對(duì)不是決定性的作用,下面從多個(gè)角度分析:

(1)市場(chǎng)超越一切

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí),考慮最多的不是稅收籌劃,而是首先考慮這個(gè)市場(chǎng)的潛力如何,企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。比如,許多外國投資者在考慮投資中國時(shí),其實(shí)看重的并不是中國優(yōu)惠的稅率、優(yōu)厚的待遇,而是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和廣闊的發(fā)展空間。當(dāng)然,優(yōu)惠的稅收待遇能夠?yàn)橥顿Y者提供一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,但投資者有時(shí)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額,是很少考慮稅收成本的,甚至有的投資者為了達(dá)到一定的目的,如擴(kuò)大市場(chǎng)份額,擊垮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,逃避政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及獲取一定的政治地位等,可能把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)。

(2)稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)

當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)產(chǎn)業(yè)時(shí),考慮最多的也不是該行業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠,而是主要考慮企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)后能否有長期的發(fā)展?jié)摿?。在決定是否進(jìn)入某個(gè)行業(yè)時(shí),企業(yè)首先要考慮清楚行業(yè)的供貨方或原料提供者,即上游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè),與企業(yè)選擇的廠址的相對(duì)位置如何;其次要考慮它的潛在市場(chǎng)在哪里?下游企業(yè)是一些什么性質(zhì)的企業(yè),處于壟斷狀態(tài)還是競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)呢?第三要考慮該行業(yè)的潛在進(jìn)入者有哪些,構(gòu)成的潛在威脅有多大?至于籌劃節(jié)稅問題,則應(yīng)列在這些因素之后考慮。

(3)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍

企業(yè)在考慮采取某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)時(shí),往往不是從稅收籌劃的角度出發(fā)的,雖然稅收籌劃能夠滲透企業(yè)經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié),但它并不是企業(yè)的首要目標(biāo),企業(yè)存在的唯一理由是能夠盈利,能夠?yàn)橥顿Y者帶來收益,而不是能夠少繳稅款。因此,企業(yè)采取的某些政策措施,雖然從稅收籌劃的角度來說可能是不劃算的,但符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

(1)稅收鏈

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說,其所從事的經(jīng)營活動(dòng)是多種多樣的,因此,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的,既有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收,又有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得性質(zhì)的稅收,還有諸如房產(chǎn)稅、印花稅等其他性質(zhì)的稅收。如果從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看,其主要活動(dòng)分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié),即企業(yè)先采購原材料,然后設(shè)計(jì)和研發(fā)產(chǎn)品,繼而進(jìn)行生產(chǎn)加工,最后再到市場(chǎng)上銷售產(chǎn)品。所有這些環(huán)節(jié)都為創(chuàng)造價(jià)值或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值服務(wù),因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈。在這條產(chǎn)品的價(jià)值鏈中,有一部分價(jià)值是以稅收的形式流轉(zhuǎn)的。企業(yè)所承擔(dān)的稅收,如果沿著價(jià)值流轉(zhuǎn)方向觀察,也形成了一個(gè)鏈條,即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。

利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)來說,許多稅收都是在流程中形成的,所謂稅收的流程觀其實(shí)也就是“稅收鏈”的思想。

如果企業(yè)具有“稅收鏈”的觀念,就能夠找到稅收籌劃的易勝之地,即與哪些利益相關(guān)者合作最有效,在哪個(gè)流程籌劃最合適,籌劃的空間最大?;凇岸愂真湣钡钠髽I(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略,關(guān)鍵是企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念,從整體和全局出發(fā),不能僅考慮某一類或幾類利益相關(guān)者的稅收利益,而應(yīng)該視野更開闊,考慮到所有利益相關(guān)者的稅收利益。

“稅收鏈”思想要求企業(yè)從利益相關(guān)者視角看問題,不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況,還要從企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個(gè)“價(jià)值鏈”上的位置來考慮,照顧到利益相關(guān)者的納稅要求,這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。

(2)合作博弈—稅收籌劃的戰(zhàn)略管理方法

合作博弈是稅收籌劃活動(dòng)中很重要的一個(gè)概念,它包括企業(yè)與企業(yè)之間的合作,企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作,企業(yè)與客戶之間的合作,這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅,對(duì)抗國家,而是一種正當(dāng)?shù)男袨?,很多?chǎng)合下可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。

1)企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈。企業(yè)與企業(yè)之間的合作形式是多種多樣的,企業(yè)之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。

企業(yè)之間主要涉及以下六種合作:一是利用商品交易的籌劃,如利用原材料、零部件及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的交易籌劃;二是利用提供勞務(wù)的籌劃;三是利用無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)的籌劃;四是利用資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的籌劃;五是利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃;六是利用管理費(fèi)用的籌劃。

2)企業(yè)與客戶之間的合作博弈。企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要的合作。按照一般的經(jīng)營常識(shí),商品最終總要銷售給客戶,因此企業(yè)與客戶的合作就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。比如裝修勞務(wù),到底是由企業(yè)方還是客戶方提供裝修材料,這是可以協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù),出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進(jìn)行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負(fù)。

3)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作,而且這種合作還具有一定的籌劃空間,這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅本身是要花費(fèi)成本的,而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法完全掌握企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。這樣,對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,詳細(xì)地了解每個(gè)企業(yè)的具體情況,并對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控,就需要花費(fèi)高昂的成本。如果企業(yè)能夠主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商,就能夠減少兩者之間的交易成本。比如,涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí),要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)商議確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

(二)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想

1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅人設(shè)計(jì)稅收籌劃方案存在一定的風(fēng)險(xiǎn),下面分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在原因。

(1)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有主觀性

稅收籌劃方案的形式及其實(shí)施,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)納稅活動(dòng)的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常,稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能,有相當(dāng)?shù)碾y度。因而,稅收籌劃方案的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

(2)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有條件性

稅收籌劃方案設(shè)計(jì)要具備一定的條件,稅收籌劃方案都是在一定條件下設(shè)計(jì)與確定的,并且也只能在一定條件下才可以實(shí)施的。方案的設(shè)計(jì)過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況,對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用,有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款,有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的,稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

(3)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對(duì)稱性

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一,其雙方的法律地位是平等的,但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系,所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等,表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定,都可能造成納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案存在操作風(fēng)險(xiǎn)。

(4)征納雙方對(duì)稅收籌劃方案認(rèn)定的差異性

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具有合法性,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為的特殊性,籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所設(shè)計(jì)的方案并不符合稅法精神,諸如一些“打球”的做法,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅,甚至當(dāng)做是逃避稅收,那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。

2.稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)類型分析

稅收籌劃方案設(shè)計(jì)主要涉及兩大風(fēng)險(xiǎn):經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn))和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃方案失效的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān),目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期,這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

譬如,原來許多企業(yè)通過變相的“公費(fèi)旅游”為雇員搞福利,導(dǎo)致稅收大量流失,為彌補(bǔ)政策漏洞,稅法對(duì)此明確規(guī)定,公費(fèi)旅游及各種變相形式的公費(fèi)旅游應(yīng)按人均旅游費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅。這一政策使得利用“公費(fèi)旅游”的節(jié)稅方法失效,如果納稅人在政策變化之后繼續(xù)采用該稅收籌劃方案,則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

(1)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

1)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法,但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄稅收籌劃方案。

2)風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率達(dá)到最小化的努力,風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度,包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。

3)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上,一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,譬如納稅人可以與方案設(shè)計(jì)者簽訂最終方案風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。

4)風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法,是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留的重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金,但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度:一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān),在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失,但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問題;另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備,在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法之一。

(2)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

1)密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化,建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多,數(shù)量大,變化頻繁,掌握起來非常困難。因此,筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫,對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔,并跟蹤政策變化,靈活運(yùn)用。因此,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提,也是保證籌劃方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。

2)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支,這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀:稅收籌劃可以節(jié)稅,但稅收籌劃不是萬能的,其籌劃空間和彈性是有限的。

3)綜合衡量籌劃方案,降低風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)好的籌劃方案,應(yīng)該合理、合法,能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是,實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,要注意方案對(duì)整體稅負(fù)的影響;實(shí)施過程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本,這也是不容忽視的問題;還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。

4)保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況,制定納稅方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5)具體問題具體分析,切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規(guī)律,但籌劃方案設(shè)計(jì)并沒有固定的套路,因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都是個(gè)性的,不存在最好的方案,只有最適合企業(yè)特征的方案。針對(duì)不同的問題,因地制宜,具體問題具體分析。

注:

① 莊粉榮所著《實(shí)用稅收策劃》(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001),把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。

② 劉心一,劉從戎所著《稅收規(guī)劃—節(jié)稅的原理、方法和策略》(經(jīng)濟(jì)管理出版社,2006),把稅收籌劃稱為“稅收規(guī)劃”。

③ 蓋地所著《稅務(wù)籌劃》(高等教育出版社,2003)、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》(中國人民大學(xué)出版社,2004)、《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005),書名都明顯體現(xiàn)“稅務(wù)籌劃”的稱謂。

④ 黃鳳羽、馬蔡?。骸稄摹跋麡O避稅”到“陽光籌劃”:中國稅收法制化的路徑選擇》(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年稅務(wù)籌劃教學(xué)研討會(huì)交流論文)。

⑤ 張中秀所著《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》(中華工商聯(lián)合出版社,2001)一書認(rèn)為:稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》,站到稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度,專門對(duì)征稅籌劃進(jìn)行探討。劉建民等所著《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》認(rèn)為,稅收籌劃的內(nèi)容主要涉及兩個(gè)方面:一種是站在稅收征管的角度進(jìn)行的稅收籌劃;另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進(jìn)行的征稅籌劃。

⑥ 蓋地:《稅收籌劃幾個(gè)基本理論問題探討》(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2005年MPACC稅收籌劃教學(xué)研討會(huì)論文集)。

⑦ 唐騰翔、唐向:《稅收籌劃》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994年9月版,第14頁。

⑧ 蓋地:《稅務(wù)籌劃(修訂第三版)》首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2009年9月版,第13頁。

⑨ 鄒國金:用“第三種眼光”看籌劃,中國稅務(wù)報(bào)“籌劃周刊”2003年7月1日。

⑩ 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條。

第8篇

(萊蕪廣廈集團(tuán)有限公司,山東 萊蕪 271100)

[摘要]本文針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅清算問題,首先概述了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算中存在的各種問題,進(jìn)而詳細(xì)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算具體實(shí)施措施,可以為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算管理提供合理的參考。

[

關(guān)鍵詞 ]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);土地增值稅;清算

土地增值稅在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)中占有較大的比重,是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的重要組成部分,也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃管理的重要內(nèi)容。近年來,國家不斷強(qiáng)化了對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的規(guī)范化、公開化清算,對(duì)于指導(dǎo)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅管理起到了重要的作用。但是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算過程相對(duì)較為復(fù)雜繁瑣,因此在清算過程中仍存在著一些問題,如何進(jìn)一步的規(guī)范完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅清算工作,成為企業(yè)以及相關(guān)管理部門的重要工作。

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算概述

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,以轉(zhuǎn)讓所取得的收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦,對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言,土地增值稅就是以企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以后所得收入扣除企業(yè)的開發(fā)成本以及費(fèi)用支出余額為依據(jù),按照相應(yīng)稅率計(jì)算增值稅。設(shè)置土地增值稅的目的就是為了控制房地產(chǎn)行業(yè)的暴利問題。然而,由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)過程中成本項(xiàng)目非常多,核算較為復(fù)雜,因此除了根據(jù)預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)征以外,大部分的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅都是在清算階段繳納。

2房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算要點(diǎn)分析

(1)準(zhǔn)確的界定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算條件。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算條件,一般情況下當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)竣工、完成銷售,或是直接對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的土地使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,再或是整體對(duì)未竣工決算的開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,必須及時(shí)進(jìn)行土地增值稅的清算。同時(shí),對(duì)于已竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目、轉(zhuǎn)讓建筑面積超過85%、獲得銷售許可三年內(nèi)未完成銷售的、申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理增值稅清算的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目,應(yīng)該積極的進(jìn)行土地增值稅的清算。需要注意的是,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅的清算過程中,如果存在未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn),則清算時(shí)不列收入也不扣除成本及費(fèi)用。清算以后銷售或者是年限超過一年的使用過的房地產(chǎn),則需要按照轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物等相關(guān)政策對(duì)土地增值稅進(jìn)行計(jì)算并清算。

(2)確保土地增值稅清算時(shí)收入計(jì)算的準(zhǔn)確性。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入,主要是指房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售的全部價(jià)款以及相關(guān)的各項(xiàng)收益,主要包括了貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入等幾方面的內(nèi)容。在收入的確認(rèn)過程中,需要注意的是如果清算時(shí)已經(jīng)出具了房地產(chǎn)商品房銷售發(fā)票,則應(yīng)該根據(jù)發(fā)票中所確定的金額來確定收入;如果沒有開具全額發(fā)票,則需要根據(jù)銷售合同中的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。對(duì)于合同中商品房面積與實(shí)際測(cè)量面積存在出入導(dǎo)致補(bǔ)退房款的問題,應(yīng)當(dāng)在計(jì)算增值稅時(shí)予以相應(yīng)調(diào)整。對(duì)于各種職工福利、債務(wù)抵償、拆遷換建、投資等將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為非貨幣資產(chǎn)的處理,也需要按照房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行價(jià)值評(píng)估后確認(rèn)收入。為了確保收入審核的順利,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅的清算時(shí),應(yīng)該全面的準(zhǔn)備立項(xiàng)報(bào)告、測(cè)繪報(bào)告、規(guī)劃許可證、銷售許可證等材料,尤其是確保收入與房地產(chǎn)面積之間具有合理的邏輯關(guān)系。

(3)準(zhǔn)確的確定扣除金額項(xiàng)目。在房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須全面清楚土地增值稅的可扣除項(xiàng)目,主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財(cái)政管理部門規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目等5項(xiàng)內(nèi)容。其中,最為關(guān)鍵也最為重要的內(nèi)容就是開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本,也就是開發(fā)成本的扣除,主要包括了土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用6部分的內(nèi)容,為了確保稅務(wù)管理部門審核通過,對(duì)于可扣除的開發(fā)成本,應(yīng)該確保所有成本盡可能地都取得了合法憑據(jù),而且是實(shí)際發(fā)生的,對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集計(jì)算。

(4)準(zhǔn)確的計(jì)算土地增值稅稅額。對(duì)于土地增值稅稅額計(jì)算,相對(duì)較為簡(jiǎn)單,計(jì)算公式為土地增值稅的增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項(xiàng)目金額。計(jì)算中關(guān)鍵是要合理的確定適用稅率。具體的計(jì)算流程為,首先確定實(shí)際收入總額、已預(yù)繳土地增值稅、取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)及相關(guān)費(fèi)用、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、允許扣除的稅費(fèi)、加計(jì)扣除額、允許扣除的項(xiàng)目金額、單位扣除項(xiàng)目金額等一系列的計(jì)算因子,之后確定增值額、增值率,進(jìn)而確定適用稅率為扣除系數(shù),最后計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅。需要注意的是土地增值稅是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位,對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用權(quán)分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓的,扣除項(xiàng)目的金額可以按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

3基于清算管理的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃措施

在當(dāng)前形勢(shì)下,國家對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅的預(yù)征、清算管理越來越嚴(yán)格,征管力度和清算力度不斷加強(qiáng),在這種形勢(shì)下,作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步的強(qiáng)化土地增值稅的稅收籌劃,防范稅收風(fēng)險(xiǎn),合法合規(guī)的實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)率的降低。具體的土地增值稅收籌劃措施可以在以下幾方面采取措施:

(1)合理合規(guī)的利用好各種特殊項(xiàng)目扣除。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃中,應(yīng)該合理的利用好國家現(xiàn)行政策中有關(guān)的扣除規(guī)定,以減少稅負(fù)的支出。例如,在我國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出可以按照實(shí)際金額進(jìn)行扣除,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)利息支出抵扣進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這些政策要求,在法律允許框架范圍內(nèi),增加抵扣。

(2)合理的對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本以及期間費(fèi)用進(jìn)行劃分。在清算中應(yīng)盡量避免分期清算,在收入方面盡量避免關(guān)聯(lián)交易定價(jià)帶來的爭(zhēng)議,降低非普通收入。在支出方面,由于在我國相關(guān)的法律法規(guī)及政策中,明確規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)成本可以按照實(shí)際金額扣除,因此在土地增值稅的稅收籌劃管理方面,應(yīng)該盡可能的據(jù)此制定籌劃方案。例如,可以采用費(fèi)用位移的方式,將開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)殚_發(fā)成本;同時(shí)進(jìn)行車位籌劃,避免將車位成本作為公共配套;采用車房同購等營銷手段,加大成本抵扣。

(3)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的稅務(wù)籌劃管理方面,應(yīng)該重點(diǎn)防范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。尤其是全面的控制好由于成本分?jǐn)偛灰?guī)范、結(jié)算與申報(bào)不符、發(fā)票管理違規(guī)等各種可能造成出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題,嚴(yán)格確保土地增值稅稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)。

4結(jié)語

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的具體核算過程中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及業(yè)務(wù)處理部門,應(yīng)該重點(diǎn)明確房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅清算條件,規(guī)范清算審核,準(zhǔn)確的確定成本及可扣除項(xiàng)目,以確保房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算的規(guī)范、準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn):

[1] 谷小城.國家調(diào)控政策下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析—以金地集團(tuán)為例[J].產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì),2012.

第9篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;增值稅;稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

收錄日期:2015年1月15日

一、印刷業(yè)務(wù)的稅收籌劃

圖書出版企業(yè)一般會(huì)將印刷業(yè)務(wù)交給專門的印刷企業(yè),若采用委托加工的方式,委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料,即圖書出版企業(yè)提供紙張等主要材料,則圖書出版企業(yè)將加工印刷的圖書收回時(shí),就支付的加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,稅率為17%。若由受托方提供原材料,根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))規(guī)定,印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售(13%稅率)征收增值稅(這里可能會(huì)有一個(gè)出版社與印刷企業(yè)的博弈,如果印刷企業(yè)要求執(zhí)行13%的稅率,出版社很可能不會(huì)將印刷業(yè)務(wù)交給該印刷企業(yè),所以,很多時(shí)候印刷企業(yè)按17%的稅率開具增值稅專用發(fā)票,這里假設(shè)執(zhí)行13%稅率)。

籌劃策略:比較委托加工方式下與非委托加工方式下,圖書出版企業(yè)印刷業(yè)務(wù)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大的方案。

案例1:2012年6月某圖書出版企業(yè)委托一家印刷廠印刷1,000冊(cè)圖書。為完成該項(xiàng)印刷工作,現(xiàn)有兩種方案:

方案a:采用委托加工方式,即該圖書出版企業(yè)提供紙張等主要材料,總計(jì)X元,支付印刷廠加工費(fèi)Y元,均為含稅價(jià)格,則:

當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(X+Y)÷(1+17%)×17%=0.15(X+Y)元

方案b:該印刷廠自行購買紙張等材料,該圖書出版企業(yè)一次性支付印刷廠一筆貨款,總金額記為Z元,為含稅價(jià)格,則:

當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=Z÷(1+13%)×13%=0.12Z元

比較方案a和方案b:

0.15(X+Y)元=0.12Z元,則Z=1.25(X+Y)

0.15(X+Y)元>0.12Z元,則Z

0.15(X+Y)元1.25(X+Y)

籌劃結(jié)論:當(dāng)Z=1.25(X+Y),即當(dāng)一次性支付總金額等于圖書出版企業(yè)提供的紙張等原材料及支付的加工費(fèi)的1.25倍時(shí),兩種方案可抵扣稅額相同;當(dāng)Z

二、廣告業(yè)務(wù)收入的稅收籌劃

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2011]111號(hào))中第三十五條規(guī)定,納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。圖書出版企業(yè)生產(chǎn)銷售圖書應(yīng)按照13%的稅率繳納增值稅;“營改增”后廣告服務(wù)納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)征收增值稅,一般納稅人適用6%的稅率。此外,根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》(財(cái)綜[2012]68號(hào))的規(guī)定,原適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅字[1997]95號(hào))繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人,以及試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人,納入營改增試點(diǎn)范圍后,應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額,并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收?!盃I改增”之前,若廣告收入與雜志發(fā)行收入合并核算,則一同繳納增值稅,當(dāng)月購進(jìn)材料可全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;若二者分開核算,雜志發(fā)行稅收按13%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅,廣告收入需繳納5%的營業(yè)稅及3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),且購進(jìn)材料中用于廣告支出的部分不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,所以廣告服務(wù)收入是否與圖書出版發(fā)行收入分別核算要具體問題具體分析,沒有固定的模式?!盃I改增”后,廣告服務(wù)納入文化創(chuàng)意服務(wù)中,統(tǒng)一改征增值稅,相應(yīng)的企業(yè)日常采購業(yè)務(wù)和服務(wù)性支出項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額用于廣告業(yè)務(wù)的部分也可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣,這是否會(huì)影響核算方式,需要進(jìn)一步籌劃。

籌劃策略:計(jì)算圖書出版企業(yè)分別核算與不分別核算收入的應(yīng)納稅額,選擇使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小的方案。

案例2:某雜志社為增值稅一般納稅人,發(fā)行雜志的同時(shí)提供廣告業(yè)務(wù),2012年9月取得雜志發(fā)行收入500萬元,廣告收入120萬元(均不含稅),當(dāng)月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬元。

方案a:雜志發(fā)行收入與廣告收入合并核算,由于廣告服務(wù)與雜志發(fā)行應(yīng)稅項(xiàng)目收入沒有劃分,所以一并按照較高稅率13%繳納增值稅,則:

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(500+120)×13%=80.6萬元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%=34萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=80.6-34=46.6萬元

稅后收益=500+120-46.6=573.4萬元

方案b:雜志發(fā)行收入與廣告收入分別核算,雜志發(fā)行稅收按13%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅,廣告收入需繳納6%的增值稅銷項(xiàng)稅及3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),則:

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×13%+120×6%=72.2萬元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=200×17%=34萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=72.2-34=38.2萬元

當(dāng)期應(yīng)納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=120×3%=3.6萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)合計(jì)=38.2+3.6=41.8萬元

稅后收益=500+120-41.8=578.2萬元

籌劃結(jié)論:雜志發(fā)行收入與廣告收入分別核算比二者合并核算能獲得更多的收益,因?yàn)?,雖然分別核算中廣告服務(wù)取得的收入需要繳納3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),但是廣告服務(wù)單獨(dú)核算適用的增值稅稅率是6%,遠(yuǎn)低于合并核算13%的稅率,綜合起來分別核算可少納廣告服務(wù)收入乘以4%的稅額。

三、成立舊書銷售公司的稅收籌劃

古舊圖書是《增值稅暫行條例》規(guī)定的法定免稅項(xiàng)目,該處古舊圖書專指從社會(huì)上收購來的古書和舊書,并非企業(yè)本身滯銷的。通常圖書出版企業(yè)會(huì)有滯銷的圖書,如果企業(yè)能夠成立一家獨(dú)立核算的舊書銷售公司,由該舊書銷售公司從圖書出版企業(yè)購得舊圖書,然后再對(duì)外出售,這樣獨(dú)立核算的舊書銷售公司銷售的舊書就屬于免征增值稅的范圍。一般而言,納稅人直接零售給消費(fèi)者的價(jià)格要高于銷給舊書經(jīng)營公司的價(jià)格,以此計(jì)算的銷項(xiàng)稅也會(huì)大于后者。

籌劃策略:計(jì)算出版企業(yè)直接對(duì)外銷售滯銷舊書及利用增值稅稅收優(yōu)惠政策成立舊書銷售公司銷售舊書的應(yīng)納增值稅稅額,選擇集團(tuán)利益最大化的籌劃方案。

案例3:2012年12月某圖書出版企業(yè)資金短缺,急需處理一批囤積的舊書,企業(yè)進(jìn)行盤點(diǎn)估算得出該批圖書總價(jià)格800萬元(含稅,下同),成本為300萬元。

方案a:直接面向消費(fèi)者5折銷售,則:

圖書出版企業(yè)應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=800×50%÷(1+13%)×13%=46.02萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=300÷(1+13%)×13%=34.51萬元

圖書出版企業(yè)應(yīng)納增值稅=46.02-34.51=11.51萬元

圖書出版企業(yè)稅后收益=800×50%÷(1+13%)-300÷(1+13%)-11.51=353.98-265.49-11.51=76.98萬元

方案b:圖書出版企業(yè)成立一家下屬的舊書銷售公司,并以4折的價(jià)格將該批舊書銷售給舊書銷售公司,然后再以5折的價(jià)格賣給最終消費(fèi)者,則:

圖書出版企業(yè)應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=800×40%÷(1+13%)×13%=36.81萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額=300÷(1+13%)×13%=34.51萬元

圖書出版企業(yè)應(yīng)納增值稅=36.81-34.51=2.30萬元

舊書銷售公司應(yīng)納增值稅=0萬元

圖書出版企業(yè)稅后收益=800×50%÷(1+13%)-300÷(1+13%)-2.03=86.46萬元

籌劃結(jié)論:成立舊書銷售公司能夠享受增值稅稅收優(yōu)惠政策,不僅能夠節(jié)約稅收成本,還能增加出版企業(yè)總體利潤,長遠(yuǎn)來看,這項(xiàng)投資或許有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

主要參考文獻(xiàn):

[1]秦玲.圖書出版企業(yè)增值稅納稅籌劃研究――以西安市為例[D].碩士學(xué)位論文,2012.5.