時間：2023-03-16 15:42:31
導(dǎo)語：在財務(wù)審計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
企業(yè)管理對于企業(yè)未來發(fā)展都有著重要的意義，特別是電網(wǎng)。將服務(wù)作為內(nèi)部審計的新定位，是內(nèi)部審計部門對其自身的新要求。內(nèi)部審計部門已經(jīng)從理念上認(rèn)識到，內(nèi)部審計不但要為企業(yè)管理者的決策及宏觀管理服務(wù)，同時也要為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，這種服務(wù)意識已逐步體現(xiàn)在國企內(nèi)部審計部門審計計劃的制定、與被審計單位的關(guān)系以及審計意見的提出等各方面。在國外，內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)已經(jīng)有相當(dāng)成熟的經(jīng)驗，效果顯著。但在國企，內(nèi)部審計服務(wù)與咨詢的實踐還處于探索和發(fā)展階段，與國際同行還有相當(dāng)大的差距。
2國有企業(yè)財務(wù)審計工作存在的主要問題
2.1審計工作不能適應(yīng)國有企業(yè)改革發(fā)展的方針改革發(fā)展對審計工作的要求標(biāo)準(zhǔn)提高到新的程度。而我國國有企業(yè)的審計總體向個別企業(yè)和微觀領(lǐng)域偏重，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)增長壓力很大，又面臨了林林總總的外部環(huán)境惡劣，矛盾制約著審計，審計為解決上述矛盾尚不能淋漓發(fā)揮作用，走改革之路非常艱難。因此，難以滿足改革發(fā)展的方針要求，距離標(biāo)準(zhǔn)還差很多的努力。
2.2審計隊伍的職業(yè)素質(zhì)有待提高有調(diào)研結(jié)果表明：我國絕大多數(shù)企業(yè)，審計人員職業(yè)感差，素質(zhì)不高。尤其缺乏必要的專業(yè)基礎(chǔ)和信息技能，更加缺乏的是對審計工作的熱愛和執(zhí)著，更不具備發(fā)展思路的創(chuàng)新。
2.3不規(guī)范、不完善的審計程序很多現(xiàn)象表明：許多審計人員職業(yè)精神很差，他們不具備應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度和謹(jǐn)慎品質(zhì)。很多審計人員對審計制度忽略，對自己審計范圍內(nèi)的申報情況囫圇了解，不求真切仔細(xì)，而且對待國有企業(yè)的年報審計的工作特別簡化和隨意，對規(guī)范程序履行不夠，監(jiān)督管理不到位，造成最終審計結(jié)果中，出具的審計證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性嚴(yán)重失真或失誤。
3國有企業(yè)財務(wù)審計問題對策分析
3.1提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力，不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。一方面內(nèi)部審計人員必須努力提高執(zhí)業(yè)能力與服務(wù)水平，增強(qiáng)競爭力及抗風(fēng)險能力，不斷開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其工作也應(yīng)在傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，向內(nèi)部控制、經(jīng)管績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公司治理、決策程序、風(fēng)險管理等更廣范圍、更深層次領(lǐng)域延伸與拓展，從而為改進(jìn)組織經(jīng)營，提高運營效率，強(qiáng)化風(fēng)險管理，實現(xiàn)價值增值服務(wù)。同時內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，需要有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
3.2科學(xué)合理地制定績效審計評價指標(biāo)體系科學(xué)合理地制定指標(biāo)體系是解決國有企業(yè)財務(wù)審計問題的重要措施之一，績效審計指標(biāo)體系是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)?？冃徲嫷母灸康脑谟谕ㄟ^對績效的考量，引導(dǎo)人的行為方向?？冃е笜?biāo)因此是績效審計成功與否的關(guān)鍵前提。審計機(jī)關(guān)有必要借鑒相關(guān)制度及成功經(jīng)驗，科學(xué)合理地建立適合國情和審計特點的國有企業(yè)績效評價方法體系。從當(dāng)前來看，制定的國有企業(yè)績效評價指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)能夠涵蓋企業(yè)整體、企業(yè)部門和企業(yè)項目三個層面。在指標(biāo)評價內(nèi)容上，要包括財務(wù)內(nèi)容，也要包括企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等非財務(wù)內(nèi)容。在開展國有企業(yè)績效審計時，審計人員必須靈活地選擇與審計項目相匹配的技術(shù)方法，不能再簡單地生搬硬套傳統(tǒng)審計的方法。除運用常規(guī)審計方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計目標(biāo)選擇數(shù)量分析法、比較分析法等不同的方法。此外，還應(yīng)不斷探索應(yīng)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)下的審計新途徑、新方式方法，研發(fā)適用于不同審計對象數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)挖掘的審計軟件，做到無縫銜接，信息資源充分共享，以提高企業(yè)績效審計工作效率。3.3提升內(nèi)部審計工作的認(rèn)識水平內(nèi)部審計是企業(yè)管理的一部分，而且必須獨立、客觀、公正才有效果。一些單位的內(nèi)部審計不受重視，主要原因就是企業(yè)管理者不知道運用審計職能，不了解審計對企業(yè)的運營和管理的促進(jìn)作用，所以，企業(yè)管理者尤其是決策人員必須提高認(rèn)識，自覺運用審計手段加強(qiáng)管理。
3.4拓展內(nèi)審的工作范圍，提升內(nèi)審的服務(wù)功能國企內(nèi)部審計應(yīng)改變其傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式，向經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計領(lǐng)域延伸。內(nèi)部審計不是處分眾人的“事后諸葛”，而是鞭策人們勵精圖治的改革者，因此，不僅要關(guān)心該做的事是否做了，而且要關(guān)心事情是否做得妥當(dāng)。內(nèi)審人員要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的計劃、預(yù)算進(jìn)行預(yù)測性的審計，將潛在的危險和可能的損失及時傳達(dá)給有關(guān)執(zhí)行人，以便加強(qiáng)決策分析，避免盲目的經(jīng)營決策的實施。
4結(jié)束語
1、建立多元化的審計機(jī)制
目前，高?？蒲薪?jīng)費管理的漏洞較多、難度較大，很多案件都涉嫌腐敗違法，單靠高校內(nèi)部審計部門的力量是不夠的，因此高校科研經(jīng)費審計應(yīng)該形成內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)合機(jī)制，加強(qiáng)重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，全面監(jiān)督高?？蒲薪?jīng)費使用情況。其中高校內(nèi)部審計部門主要對科研經(jīng)費使用和管理過程進(jìn)行全方面監(jiān)督，從科研項目的申報直到項目結(jié)題實施實時控制和管理，及時發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理中存在的風(fēng)險點，并合理劃分風(fēng)險等級，高風(fēng)險級別的要重點審計，例如科研項目預(yù)算的真實性、科研經(jīng)費的預(yù)定開支等，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時上報，并督促科研項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行及時整改，對于涉嫌違紀(jì)違法的，不能瞞報，要及時向紀(jì)檢部門反映情況，并積極配合紀(jì)檢部門的工作。另外，由于高校經(jīng)費大多來源國家財政撥款以及一些社會團(tuán)體，因此要發(fā)揮社會團(tuán)體和國家審計部門的作用，對高校內(nèi)部審計部門反映的重大案件，進(jìn)行重點審計，形成外部審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的多元化審計機(jī)制。
2、事后審計改進(jìn)為全過程審計
傳統(tǒng)的高?？蒲薪?jīng)費審計主要是事后審計，也就是項目結(jié)題后再進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)問題也無法及時修改。而科研經(jīng)費財務(wù)審計的主要目的是促使經(jīng)費使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該將事后審計改進(jìn)為全過程審計，對科研項目的經(jīng)費使用狀況進(jìn)行全過程的監(jiān)督，在項目結(jié)題后再對項目合同經(jīng)費決算狀況進(jìn)行審計，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的靈活性。當(dāng)然，由于高?？蒲许椖勘姸唷⒖蒲薪?jīng)費數(shù)量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經(jīng)費進(jìn)行審計難度很大。高?？梢愿鶕?jù)具體情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經(jīng)費中存在的問題。這里還要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，審計部門可以與財務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，通過互聯(lián)網(wǎng)來追蹤科研經(jīng)費的使用情況，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的靈活性，對異常情況進(jìn)行重點關(guān)注，爭取將問題控制在萌芽狀態(tài)。另外，還可以實行重點科研項目的年度審計制度，對科研經(jīng)費多、社會影響力大的科研項目在結(jié)題前，每年都要進(jìn)行一次全面審計，確?？蒲薪?jīng)費的合理使用。
3、提高內(nèi)部審計人員專業(yè)能力素質(zhì)
與其他審計項目不同，高?？蒲薪?jīng)費審計工作有著較高的專業(yè)性和復(fù)雜性，對審計人員素質(zhì)和能力的要求比較高，審計人員的專業(yè)勝任能力直接影響和決定了審計工作的質(zhì)量。高校可以采取以下方法來提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業(yè)比較陌生?？蒲许椖烤哂休^強(qiáng)的專業(yè)性，如果不了解其他專業(yè)，無法有效的進(jìn)行科研經(jīng)費審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務(wù)部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業(yè)特點，從而可以多視角的進(jìn)行審計工作。二是加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)。目前，國家對科研經(jīng)費管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現(xiàn)，審計人員不僅要熟練掌握科研經(jīng)費審計的政策，同時也要強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)技能，高校應(yīng)該組織審計人員參加一些技能培訓(xùn)班，也可以引入熟悉高?？蒲袪顩r的優(yōu)秀會計師參與到科研經(jīng)費審計中來，可以大大提高科研經(jīng)費審計的專業(yè)性和獨立性。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計的目標(biāo)控制
科研經(jīng)費的使用效益如何既是資金提供者所關(guān)注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標(biāo)志。高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計必須加強(qiáng)效益審計，對學(xué)?？蒲薪?jīng)費使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行檢查和評價，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學(xué)性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查，充分論證和科學(xué)評估，結(jié)題項目是否按有關(guān)規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，科研成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否及時轉(zhuǎn)化，取得社會效益和經(jīng)濟(jì)效益如何?？蓪⒖蒲谐晒D(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實現(xiàn)的價值與科研經(jīng)費投入的價值以及科研項目的預(yù)期研究價值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益，并提出審計建議，從而促進(jìn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費使用效益的提高。
二、結(jié)語
審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應(yīng)對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營效益。
一、國內(nèi)企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用?，F(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會計審計體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財務(wù)平時的工作狀況，進(jìn)而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預(yù)期的會計審計目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強(qiáng)化會計審計工作的重要性
提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會計審計，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會計審計體制。會計審計機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責(zé)，而審計體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計工作具有極強(qiáng)的獨立性，不同于其他審計?，F(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會計審計工作由決策者進(jìn)行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計機(jī)構(gòu)獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國內(nèi)企業(yè)的會計審計人員總體素質(zhì)偏低。不少財務(wù)人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強(qiáng)的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務(wù)審計逐漸向責(zé)任審計等方面擴(kuò)展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運用相關(guān)經(jīng)驗，缺少風(fēng)險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計體制
為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對其的重視程度，同時加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計部和財務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內(nèi)部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計審計人員的知識培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結(jié)束語
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內(nèi)部審計具備充分認(rèn)識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計崗位往往變動不大，內(nèi)部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計人員需要具備財務(wù)、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f，內(nèi)部審計人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效
除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機(jī)構(gòu)不獨立?？v觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟(jì)事項。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的“獨立性”，審計結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計工作時，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結(jié)論。審計人員應(yīng)具有充分的獨立權(quán)利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計有所誤解，將內(nèi)部審計簡單等同于一種財務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計的要求與程序?！坝姓虏谎薄ⅰ笆刂撇粐?yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計的重點應(yīng)向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的重點主要是財務(wù)審計，實際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計也應(yīng)將其作為側(cè)重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導(dǎo)致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內(nèi)部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內(nèi)部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進(jìn)行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。
(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性
目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務(wù)軟件”進(jìn)行財務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運用?？梢愿鶕?jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務(wù)、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
(四)我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作所強(qiáng)調(diào)的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應(yīng)有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨立性的要求與內(nèi)部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實現(xiàn)內(nèi)部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結(jié)束語作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內(nèi)部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點，向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計結(jié)果的公允性和獨立性，切實實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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近幾年來，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進(jìn)行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。
舞弊審計最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚??？梢钥吹剑覈毩徲嫓?zhǔn)則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進(jìn)行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。
舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。
在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險的信息。比如，詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風(fēng)險的因素等。
1、加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計劃階段審計小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風(fēng)險，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。
我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險及交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計風(fēng)險點,并借助新的舞弊風(fēng)險評價模式進(jìn)行評價。審計風(fēng)險點對注冊會計師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計并有效制定審計風(fēng)險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風(fēng)險點包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應(yīng)能識別企業(yè)存在的重大風(fēng)險信號。新的舞弊風(fēng)險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會和借口。當(dāng)三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。
3、加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能暴露的風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
關(guān)鍵詞：高校；財務(wù)管理；內(nèi)部控制
1高校財務(wù)管理的目標(biāo)
高校財務(wù)管理是高校管理中十分關(guān)鍵的部分，所以要定期進(jìn)行高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計活動，這個活動是為能夠保證學(xué)校的財產(chǎn)安全、學(xué)校相關(guān)財務(wù)信息的真實性、財務(wù)資金是否得到合理配置、學(xué)校財務(wù)資金的使用效率提高、降低的學(xué)校財務(wù)資金的風(fēng)險和保證學(xué)校在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定內(nèi)行使相關(guān)權(quán)利，而對學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的分析和測評活動。一所高校財務(wù)管理的控制效果，會直接影響到高校的發(fā)展，因此各個高校都十分重視財務(wù)管理工作。要想做好高校財務(wù)的管理工作，就必須設(shè)立一個合理的財務(wù)管理目標(biāo)，明確財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，找出高校財務(wù)中存在的問題，并提出解決問題的方法，只有不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能使高校的資金合理運轉(zhuǎn)，使高校能夠向更高的層次、更好的方向發(fā)展。
2高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容
內(nèi)部控制審計都有其一般原則，內(nèi)部控制體系審計的內(nèi)容主要有控制環(huán)境審計、風(fēng)險管理審計、控制活動審計、信息與溝通審計和監(jiān)督審計這五個方面，所以高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，也應(yīng)該從這五個方面來入手。2.1高校財務(wù)管理的控制環(huán)境審計。高校財務(wù)管理的控制環(huán)境審計應(yīng)該審計的內(nèi)容包括:學(xué)校是否制定了關(guān)于學(xué)校財務(wù)管理的長期規(guī)劃；是否設(shè)立了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)，如:經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)班子、學(xué)校財務(wù)信息調(diào)查管理小組、資金預(yù)算控制小組、資金風(fēng)險評估小組、資金申請和分配審批小組、分配監(jiān)督委員會等等；各個經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)是否能夠有機(jī)的合作，各司其職，協(xié)調(diào)發(fā)展；是否建立健全相關(guān)的財務(wù)內(nèi)部管理制度；是否明確高校財務(wù)內(nèi)部控制審計的程序；學(xué)校財務(wù)信息的各類數(shù)據(jù)是否有專人管理，是否能夠確保相關(guān)信息的安全；學(xué)校財務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員是否具備相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，是否具有從業(yè)資格證書，是否對相關(guān)的從業(yè)人員有培訓(xùn)和教育；學(xué)校是否針對相關(guān)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了完整的處理流程等。2.2高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計。現(xiàn)如今，資金風(fēng)險越來越大，所以高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計十分重要。高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計應(yīng)包括的內(nèi)容有:是否建立健全財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，建立財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，能夠有效地確保資金安全以及資金的流轉(zhuǎn)；是否建立各個層次的財務(wù)管理風(fēng)險評估機(jī)制，對財務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行有效評估，才能規(guī)避風(fēng)險或者把風(fēng)險降到最低；有關(guān)部門對財務(wù)管理風(fēng)險的評估是否全面準(zhǔn)確，不管是相關(guān)的信息還是數(shù)據(jù)，都要確保有效可靠，只有用正確的信息和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)做出的財務(wù)風(fēng)險評估才能真實有效；是否建立了財務(wù)管理風(fēng)險的預(yù)警預(yù)報機(jī)制，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警十分重要，如果發(fā)出了風(fēng)險預(yù)警信號，就更能得到在一定時間內(nèi)的高度重視，為更好地規(guī)避風(fēng)險做出相應(yīng)措施；是否有相關(guān)的財務(wù)管理內(nèi)部的應(yīng)急措施，如若發(fā)生意外的緊急情況，必須要采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，避免受到二次影響。2.3高校財務(wù)管理的控制活動審計。要想對高校的財務(wù)進(jìn)行更好的管理，必須要有效地控制其各個活動，高校財務(wù)管理的控制活動審計就十分重要，其中包括學(xué)校的貨幣資金、相關(guān)開支的預(yù)算、財務(wù)的收入和支出、財務(wù)資金的分配、學(xué)校的投資活動和籌資活動。（1）貨幣資金。對學(xué)校財務(wù)的貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，建立健全有效的監(jiān)督運行機(jī)制，對各個崗位進(jìn)行責(zé)任制，分工明確，必須要做到權(quán)責(zé)明晰，具體到人，每個工作人員都背負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，工作人員必須明確自己的責(zé)任，并對自己的行為負(fù)責(zé)，確保自己所管的賬目不出問題，對貨幣資金的來源和流向必須明確，按規(guī)定進(jìn)行賬目的記錄以及賬目的核查，按規(guī)定使用財務(wù)公章，并妥善保管相關(guān)的發(fā)票支票票據(jù)等，以便以后賬目的管理和審計。（2）預(yù)算控制。學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部必須對其所有的開支都做出相應(yīng)的預(yù)算，其中包括預(yù)算的編制、上級或者是相關(guān)部門對預(yù)算的審批、實際按照預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算獲批的授權(quán)、對預(yù)算的風(fēng)險監(jiān)控和分析、對預(yù)算的相關(guān)調(diào)整、預(yù)算實際應(yīng)用的考核等。（3）收入和支出情況。收入包括各項收費情況，各類收費都要按照相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)，并對所收取費用來源和金額進(jìn)行記錄，并且妥善保管相關(guān)的票據(jù)。收入和支出要采取分別管理的辦法，千萬不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特別注意，不管是小額金額的支出還是大額金額的支出，都要做好相關(guān)的記錄。支出主要包括教職工的工資、津貼發(fā)放、相關(guān)補(bǔ)貼的發(fā)放、職工福利的發(fā)放、教學(xué)設(shè)施的資金投入以及教學(xué)工具的購買等。（4）資金的分配。高校財務(wù)管理內(nèi)部的資金分配，必須要有一定的分配程序和具體可行的實施方法，這樣才能夠確保分配的正常進(jìn)行。需要注意的一點是，需要對所分配的單位和分配的資金金額進(jìn)行核實，以確保資金不出現(xiàn)紕漏，能夠準(zhǔn)確地發(fā)放分配（5）學(xué)校的投資活動以及籌資活動。學(xué)校不僅可以教書育人，還可以進(jìn)行一系列的投資活動，其中大部分都是對外投資，包括對校辦產(chǎn)業(yè)的投資等。除了投資活動，學(xué)校還可以進(jìn)行一些籌資活動，籌資活動的進(jìn)行，需要先制定相關(guān)的籌資方案，得到相關(guān)部門的審批，簽訂籌資合同等，所以學(xué)校的一些資金可以通過籌資活動來進(jìn)行籌措。2.4高校財務(wù)管理的信息與溝通審計。在這個經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的信息時代，掌握一定量的信息很重要，財務(wù)管理，信息與溝通審計的內(nèi)容主要包括:是否建立健全財務(wù)管理制度；相關(guān)的財務(wù)信息收集是否及時，內(nèi)容是否準(zhǔn)確；是否有信息收集庫，錄入的信息是否準(zhǔn)確完整；對信息的保管是否完備。2.5高校財務(wù)管理的監(jiān)督審計。不管是什么財務(wù)活動的進(jìn)行，監(jiān)督都十分重要，監(jiān)督包括自我監(jiān)督和外部監(jiān)督，各個相關(guān)的財務(wù)部門要定期對自己的財務(wù)活動進(jìn)行自我評估，也要接受來自其他部門或者監(jiān)督體系的監(jiān)督。并對監(jiān)督和評估的內(nèi)容進(jìn)行反思，使自己的工作得到調(diào)整，能夠更好地進(jìn)行，這樣才能形成一種良性的循環(huán)機(jī)制，達(dá)到監(jiān)督的預(yù)期效果。
3高校財務(wù)管理內(nèi)部存在的問題
3.1缺乏相關(guān)健全的制度來管理高校財務(wù)。一是學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不夠完善。由于高校的主要屬性是進(jìn)行教學(xué)活動，所以這使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不太關(guān)注，沒有建立健全完善的內(nèi)部控制制度。二是一些資金的支出沒有嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。雖然制定了相關(guān)的預(yù)算，但在實際情況中，很多都沒有嚴(yán)格的按照預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算編制比較隨意，這就是有關(guān)部門在進(jìn)行核實時比較困難，不能了解學(xué)校財務(wù)內(nèi)部具體的情況。三是沒有相應(yīng)的監(jiān)督懲罰制度。有些部門在資金核算方面出現(xiàn)差錯，并沒有得到嚴(yán)厲的懲罰，這會令有些人心存僥幸，從而不利于學(xué)校財務(wù)內(nèi)部的管理。還有在支出方面，有些部門嚴(yán)重超過了上級批準(zhǔn)的預(yù)算，也沒有相應(yīng)的懲處措施，并且差出來的資金也不需要補(bǔ)全。3.2高校財務(wù)管理風(fēng)險意識較差。由于我國高等院?，F(xiàn)在的發(fā)展非常迅速，而教育經(jīng)費大多是國家撥款，但隨著高校一個個拔地而起，國家能給出的支持也十分有限，而且大多數(shù)的對資金的需求都很大，所以現(xiàn)在有很多高校都通過市場機(jī)制下的多種方法來籌措資金，但一些學(xué)校在財務(wù)管理方面的風(fēng)險意識較差，在風(fēng)險意識上沒有足夠的重視。有些學(xué)校在籌措資金的時候，只看到了一時的利益，急于對資金的籌措，忽視了自己的還款能力，忽視了未來的長遠(yuǎn)發(fā)展，使得學(xué)校背上了巨額債務(wù)，而且相關(guān)的信用等級降低。3.3相關(guān)工作人員沒有得到合理的配置。雖然高校的主要工作內(nèi)容是教學(xué)教育，但是仍然不能忽視一系列的其他活動，尤其是有關(guān)財務(wù)管理的活動。學(xué)校的教職工人員大多從事教育，所以可用于財務(wù)管理的工作人員就非常少，這就使得一些財務(wù)活動不能正常開展，相關(guān)工作人員沒有得到合理的安排。甚至有些工作人員一人身兼多職，權(quán)責(zé)不明晰，并沒有專門的人員在相應(yīng)的部門工作，所以財務(wù)工作進(jìn)行的本來就十分艱難。而且學(xué)校的財務(wù)管理部門缺乏高素質(zhì)的管理人才，既沒有工作能力強(qiáng)的優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)，也沒有相應(yīng)的工作人員，財務(wù)管理工作自然難以進(jìn)行。
4關(guān)于高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范的方法
4.1必須建立健全高校財務(wù)管理的相關(guān)制度。要想做好高校財務(wù)內(nèi)部控制審計工作，必須要采取相應(yīng)的制度作保證，只有在制度下進(jìn)行，才能減少危險的發(fā)生。一方面，財務(wù)管理內(nèi)部控制審計工作有其相關(guān)的準(zhǔn)則，一切工作都要按照其準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行，依法辦事，依規(guī)定辦事。因此，在學(xué)校開展財務(wù)管理內(nèi)部控制審計活動時，相關(guān)的工作人員必須嚴(yán)格按批準(zhǔn)的工作方法來進(jìn)行審計，一切事物都要按照規(guī)定嚴(yán)格處理。另一方面，預(yù)算編制部門一定要細(xì)化，各個部門都要設(shè)立自己的相關(guān)預(yù)算，再把自己部門的預(yù)算上報學(xué)校合并成一個整體，便于學(xué)校對部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對于一些重要的項目，還要制定相應(yīng)的跟蹤考核制度，對于沒有按照預(yù)算編制執(zhí)行的部門，要給予嚴(yán)厲的懲罰，對于一些部門超出預(yù)算金額也要有相應(yīng)的管理制度，可按照超出金額的大小來進(jìn)行分級處理。4.2高校財務(wù)管理要增強(qiáng)風(fēng)險意識。首先，要對高校財務(wù)內(nèi)部的一些情況進(jìn)行了解，只有了解了相關(guān)的情況，才能做出更確切的風(fēng)險評估，所以高校的財務(wù)管理部門和審計監(jiān)督部門要加大力度增強(qiáng)風(fēng)險意識。其次，高校財務(wù)管理部門要對自己所處環(huán)境的利弊進(jìn)行分析，并且做出能夠最揚(yáng)長避短規(guī)避風(fēng)險的決策，力求把風(fēng)險降到最低。最后，如果發(fā)生一些意外情況，一定要有相應(yīng)的應(yīng)急措施，對于可能發(fā)生的風(fēng)險能夠及時應(yīng)對，積極規(guī)避。4.3對工作人員要進(jìn)行合理的配置。一方面，如果學(xué)校的教職工數(shù)量有限，那么一定要選取一些高素質(zhì)的工作人員在財務(wù)管理部門，因為這個部門對工作人員的素質(zhì)要求較高，如果一些工作人員不能達(dá)到相應(yīng)的要求，可以在后期進(jìn)行相關(guān)工作的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)能力和工作積極性，除了相關(guān)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，在財務(wù)管理部門的工作人員必須思想道德素質(zhì)過硬。另一方面，一定要做到權(quán)責(zé)明晰，把職責(zé)落到人頭上，是工作人員能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)。
5結(jié)語
隨著我國教育體制的不斷深化改革，高等院校的數(shù)量也越來越多，不管是高校的規(guī)模還是連年的招生人數(shù)都在逐漸增長，這就會使高校的財務(wù)管理出現(xiàn)一些新的問題，高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計工作就會遇到新的難題，對于這些難題，要進(jìn)行耐心的分析思考，從實際情況出發(fā)，探索問題，并找到相應(yīng)的解決方案，確保能夠正常運行，并向更好的方向發(fā)展。
作者:蘇 倡 王京文 單位:吉林工商學(xué)院
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（一）2011—2013年上市公司財務(wù)報表
審計報告意見匯總中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014年4月30日，共有40家證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的2534家上市公司出具了2013年年度財務(wù)報表審計報告，在這些財務(wù)報表審計報告中，包含有2450份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，57份帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，22份保留意見，以及5份無法表示意見的審計報告。與此同時，截至2014年4月30日，共有40證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的1141家上市公司出具了2013年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1096份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35份是帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，9份否定意見，以及1份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。
（二）2011—2013年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總
（三）2011—2013年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制
審計報告的上市公司財務(wù)報表審計意見匯總同時被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011年沒有，2012年只有6家，在2013年卻達(dá)到了21家。
（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計報告增加原因分析
（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。
（2）審計意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。
二、內(nèi)部審計報告與財務(wù)報表審計報表案例分析
（一）案例背景
華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013年度被同時出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務(wù)報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務(wù)報表審計意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
（二）案例分析
1.華銳風(fēng)電
（1）華銳風(fēng)電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126853.54萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認(rèn)。并且在對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認(rèn)為無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（2）華銳風(fēng)電公司2013年年末在其母公司財務(wù)報表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32924.13萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在2012年與2013年分別取得利潤總額為-71011.26萬元和-331244.50萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認(rèn)為無法確定這一事項對公司財務(wù)報表的影響是否恰當(dāng)。
（3）華銳風(fēng)電公司于2013年5月、以及2014年1月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。
2.上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013年11月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009年至2013年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認(rèn)為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務(wù)報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013年12月表示對上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。
（2）注冊會計師認(rèn)為上海家化在2013年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。
（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013年12月31日的財務(wù)報表中，財務(wù)人員將本應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目的費用計入了應(yīng)付賬款科目，影響到財務(wù)報表多個會計科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013年年度財務(wù)報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013年年度財務(wù)報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財務(wù)報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務(wù)報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務(wù)報表層次的缺陷會對財務(wù)報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞；企業(yè)內(nèi)部審計問題對策
一、對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析
1．復(fù)雜性。由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導(dǎo)致審計工作內(nèi)容比較復(fù)雜，范圍較廣。
2．內(nèi)向性和獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是為了加強(qiáng)
企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理及控制，從而調(diào)整管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只屬于企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
3．廣泛性。中小企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，也包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計。既可進(jìn)行事后審計，又可進(jìn)行事前審計；基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和監(jiān)督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。
4．針對性和及時性。中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1．中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認(rèn)識上的差異。由于中小企業(yè)
規(guī)模相對來說不大，企業(yè)管理者負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的H常事務(wù)，其
主觀性較強(qiáng)，內(nèi)部審計工作對于一個企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內(nèi)部審計工作的必須性，形同虛設(shè)，沒有將內(nèi)部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。
2．內(nèi)部審計定位不明確，獨立性差。獨立性是內(nèi)部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)部審計，其機(jī)構(gòu)設(shè)置及其他事項安排都由企業(yè)管理者來決定，這就直接影響了內(nèi)部審計的方向和重點，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
3．審計人員素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部審計通過有效的
事前工作，為企業(yè)經(jīng)營者提供相關(guān)的信息技術(shù)服務(wù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和水平。而中小企業(yè)里的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學(xué)習(xí)和研究，甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質(zhì)的提高。
4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計還只是停留在單純的財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、成本費
用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制逐
步完善，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等都在發(fā)生變化，如何適應(yīng)現(xiàn)
代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低企業(yè)生
產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部審計的對策
1．明確企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。要確
保企業(yè)內(nèi)部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強(qiáng)
對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變化，就必須合理配置審計機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)各項職責(zé)的分配制度，制度規(guī)范化，才能獲得良好的效果。就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們建議在股東大會、董事會、經(jīng)理層以下，分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。這樣，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)的業(yè)務(wù)情況直接報告給審計委員會，行政上的事務(wù)直接匯報給經(jīng)理層。對于規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒有設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就可以直接向董事會(或股東會)報告，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，有利于內(nèi)部審計工作的正常開展。
2．?dāng)U大企業(yè)內(nèi)部審計的職能及作用。目前，我國內(nèi)部審計工作主要是對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的監(jiān)督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)大多采用會計電算化方式進(jìn)行財務(wù)管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理、決策上來，不能局限于財務(wù)領(lǐng)域的審查，而是要擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應(yīng)該相應(yīng)轉(zhuǎn)換工作角色，從以前的監(jiān)督、檢查工作角色向協(xié)助和服務(wù)的上作角色轉(zhuǎn)變，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合，也可以促進(jìn)各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。
3．改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的方式和方法。企業(yè)內(nèi)部審計方式大
多采用事后審計，對于一些重點投資項目會產(chǎn)生一些隱患，給企業(yè)融資帶來風(fēng)險。所以，要突破這種審計方式，結(jié)合事前、事中審計方式，可以對項目的預(yù)算、合同等做好監(jiān)督評價，及時有效反饋信息，以防出現(xiàn)紕漏。這樣對整個項目進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部管理，減小企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】 高?？冃徲?； 指標(biāo)體系； 評價方法
1999年在黨的十五大會議上，國務(wù)院批準(zhǔn)的《面向21世紀(jì)教育振興計劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學(xué)率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標(biāo)，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國高校的招生數(shù)和在校學(xué)生數(shù)都大幅增長，特別是擴(kuò)招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經(jīng)費的支出比例。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在每年的高等教育財政性教育經(jīng)費是1999年的4倍多。
雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴(kuò)招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進(jìn)教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調(diào)查顯示，高校貸款總額已達(dá)2 500億元且仍有擴(kuò)大趨勢，許多高校背負(fù)著沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。某省一重點高校貸款額度高達(dá)30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學(xué)校財務(wù)困難的建議?？梢娢覈媾R的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關(guān)重要的問題，這正是高?？冃徲嫅?yīng)承擔(dān)的任務(wù)。因此加強(qiáng)對高?？冃徲嫷难芯繉Ω叩冉逃陌l(fā)展意義深遠(yuǎn)。然而從我國當(dāng)前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)“全面推進(jìn)績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務(wù)收支審計為主，績效審計只在審計高?；▽ｍ椯Y金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計還沒有開展。
本文試圖通過對我國高校績效審計文獻(xiàn)的歸納梳理，探尋高?？冃徲嬔芯可写娴膯栴}及今后可能的研究方向。當(dāng)前關(guān)于高?？冃徲嫷南到y(tǒng)研究雖不多見，但研究內(nèi)容已涉及到以下幾個方面。
一、高校績效審計的主體、客體和資金范圍的研究
關(guān)于高校績效審計的主體，多數(shù)研究都指出應(yīng)是國家審計機(jī)關(guān)，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預(yù)算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高?？冃徲嫸ㄎ挥谡畬徲嫏C(jī)關(guān)對高校教育經(jīng)費使用績效的監(jiān)督上，認(rèn)為高?？冃徲嬍且环N來自于外部的監(jiān)督和促進(jìn)機(jī)制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進(jìn)高校提高經(jīng)費支出效益。
二、高校績效審計指標(biāo)體系的構(gòu)建原理
績效審計是通過考察一系列的指標(biāo)對某主體的績效作出評價，因此高?？冃徲嬔芯康暮诵膬?nèi)容是審計指標(biāo)體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標(biāo)，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個環(huán)節(jié)分別設(shè)定績效審計的指標(biāo)而形成體系。張?。?006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認(rèn)為高?？冃徲嫷哪繕?biāo)主要是評價、改善高校財政撥款使用的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性，并加強(qiáng)管理規(guī)劃和管理控制，提出高?？冃徲嫷膬?nèi)容應(yīng)包括高等學(xué)校事業(yè)計劃和預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經(jīng)濟(jì)性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標(biāo)。曾凡昌（2008）的指標(biāo)設(shè)計從績效審計的目標(biāo)到具體指標(biāo)共有五個層次，基本遵循的也是由目標(biāo)決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標(biāo)體系的思路。他將指標(biāo)作了細(xì)致的分級，共設(shè)計出68項具體指標(biāo)。馮祖麗（2009）將指標(biāo)體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個大的方面來設(shè)定。章毓育（2009）認(rèn)為對預(yù)算經(jīng)費的績效審計可以起到對預(yù)算編制的前饋和財務(wù)決算的后饋作用，從而提高整個預(yù)算經(jīng)費的使用績效，并且將績效審計指標(biāo)分為反映高校預(yù)算收支和分配績效的具體指標(biāo)和高校整體資源利用效率的評價指標(biāo)兩大類。
另一類研究是在設(shè)計績效審計指標(biāo)體系時引入戰(zhàn)略管理學(xué)科的平衡計分卡模型來構(gòu)建指標(biāo)體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)中應(yīng)用的可行性和必要性，指出應(yīng)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面上構(gòu)建高校績效審計評價體系，并設(shè)計了一系列相關(guān)指標(biāo)。盧寧文等（2010）的研究進(jìn)一步將教育經(jīng)費的預(yù)算管理與平衡計分卡模型結(jié)合起來，認(rèn)為高校要發(fā)展，也應(yīng)實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標(biāo)，對戰(zhàn)略計劃實施過程進(jìn)行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標(biāo)時，應(yīng)以學(xué)校的定位作為總目標(biāo)，然后建立財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長四個維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)計整體層面的和部門層面的核心指標(biāo)，再層層分解，最后確定各指標(biāo)的目標(biāo)值。
陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應(yīng)用于高?？冃徲嬵I(lǐng)域而設(shè)計的指標(biāo)，有些指標(biāo)更像是管理而非審計指標(biāo)，如客戶維度的績效評價指標(biāo)。他們認(rèn)為對于高校而言，客戶包括學(xué)生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標(biāo)就是使學(xué)生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務(wù)感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標(biāo)設(shè)計了學(xué)生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設(shè)計一些二級指標(biāo)?？梢钥闯鲞@些指標(biāo)的設(shè)計已經(jīng)脫離了績效審計的特性，高?？冃徲嬜鳛榭冃徲嫷囊粋€方面，審計學(xué)的一個分支學(xué)科，脫胎于財務(wù)審計，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)而高于財務(wù)審計。因此在設(shè)計指標(biāo)時，不僅應(yīng)考慮其審計學(xué)科的性質(zhì)，還應(yīng)考慮與財務(wù)審計的銜接問題。
三、高?？冃徲嬛笜?biāo)的評價方法
有些文獻(xiàn)在研究高?？冃徲嬛笜?biāo)體系的同時，對指標(biāo)評價方法也進(jìn)行了探討。高校的績效評價是一個多指標(biāo)的評價體系，不僅要對單個指標(biāo)進(jìn)行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產(chǎn)生了如何將這些指標(biāo)綜合起來的問題，也就是多指標(biāo)綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標(biāo)的評價主要是給各個指標(biāo)賦予一定的權(quán)重并將指標(biāo)值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標(biāo)體系運用了數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實際數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進(jìn)行了對比分析后，將兩種方法進(jìn)行了改進(jìn)和組合，成為層次―主成分分析組合評價方法，對指標(biāo)進(jìn)行了綜合。
四、啟示
從上面的分析可以看出，近年來我國學(xué)術(shù)界從不同角度對高?？冃徲嫷母鱾€方面進(jìn)行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進(jìn)一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。
第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當(dāng)前的研究尚未結(jié)合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進(jìn)行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡單指出高?？冃徲嬍怯蓢覍徲嫏C(jī)關(guān)進(jìn)行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績效審計應(yīng)是高校內(nèi)部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機(jī)關(guān)對高校進(jìn)行的監(jiān)督，也可以是由高校內(nèi)部審計部門在單位內(nèi)部進(jìn)行的審計，由于審計主體不同，審計的內(nèi)容、客體、審計范圍、審計目標(biāo)及指標(biāo)體系的設(shè)計都會不同。因此對高?？冃徲嫷难芯繎?yīng)首先從審計主體及其立場出發(fā)，構(gòu)建一個由主體、客體、目標(biāo)、范圍、模型、指標(biāo)體系等相關(guān)內(nèi)容組成的完整的理論框架。
第二，指標(biāo)體系的設(shè)計有待進(jìn)一步的理論探索。以資金管理過程的四個方面為指標(biāo)分解依據(jù)，雖然資金使用的過程較為清晰，但各類指標(biāo)與績效審計的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的對應(yīng)卻并不再顯著；以平衡計分卡模型的四個方面為指標(biāo)分解依據(jù)，似乎偏離了績效審計的學(xué)科性質(zhì)，而更傾向于管理目標(biāo)，指標(biāo)也難以與財務(wù)審計的數(shù)據(jù)和結(jié)果銜接。因此在這方面應(yīng)該進(jìn)行更為深入和系統(tǒng)的理論探索。
第三，當(dāng)前的研究大多數(shù)還只是停留在理論分析和指標(biāo)體系的設(shè)計階段，鮮有以實例進(jìn)行的真實數(shù)據(jù)分析，原因可能有兩方面：一是無論涉及到的是財務(wù)還是非財務(wù)數(shù)據(jù)，學(xué)校的內(nèi)部數(shù)據(jù)難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)來判斷指標(biāo)值的合理性，沒有比較的標(biāo)尺，就難以作出結(jié)論，提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議。文獻(xiàn)中只有周萍（2009）以某高校財務(wù)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行了嘗試性的績效審計，然而這次嘗試針對的是高校整體，由于沒有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)或其他高校的比較，雖然計算出了具體數(shù)據(jù)，但未能作出較為具體的結(jié)論并給出進(jìn)一步改善的建議，績效審計的作用尚難以體現(xiàn)出來。如果指標(biāo)體系因缺乏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)被束之高閣，則會造成研究成果的浪費。因此高?？冃徲嬙谘芯康某跗谏腥狈Τ墒鞓?biāo)準(zhǔn)的情況下，探索如何展開實務(wù)工作是當(dāng)前的研究必須解決的問題。
【參考文獻(xiàn)】
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論文關(guān)鍵詞：審計模式，貢獻(xiàn)模型，貢獻(xiàn)比較
一、審計模式分類
（一）審計模式的概念及演進(jìn)
所謂審計模式，是指審計機(jī)關(guān)為實現(xiàn)一定的審計目標(biāo)，所應(yīng)采取的審計策略、審計技術(shù)，并整合其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和選擇主導(dǎo)因素，是整體性審計方式。審計模式屬于審計理論的范疇，它反映了人們的審計思想，即：審計的目標(biāo)應(yīng)該是什么，審計的對策應(yīng)該是什么。審計模式同時又屬于審計實務(wù)的范疇，它規(guī)定了審計工作的行為方式或方法，即：為實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，審計工作的全過程應(yīng)如何設(shè)計，各階段工作應(yīng)如何著手，應(yīng)采取什么樣的工作方法等。審計模式是一定歷史條件下的產(chǎn)物，它隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展、以及人們認(rèn)識的改變和提高而變遷。在國家審計發(fā)展史中，審計模式經(jīng)歷了從合規(guī)性審計、真實合法性審計到績效審計的演進(jìn)過程（劉家義，2004）。前二者重點是對財政資金使用的合規(guī)及真實性進(jìn)行監(jiān)督，統(tǒng)稱為財務(wù)審計模式（劉家義，2004）。后者強(qiáng)化對創(chuàng)新的分析（FunkHouser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計項目和組織管理的積極改進(jìn)（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進(jìn)財政專項資金和資源的有效開發(fā)利用（McCraeandVada，1997），推動公共管理部門的績效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。
（二）財政專項資金審計模式的分類及詮釋
財政專項資金是指上級人民政府或部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定或特殊用途的資金，它主要有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。財政專項資金是我國中央政府及省市級政府財政支出的重要構(gòu)成，主要用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障等方面的專項發(fā)展建設(shè)，近幾年體現(xiàn)在三農(nóng)發(fā)展、科教文衛(wèi)事業(yè)、西部大開發(fā)、振興東北重工業(yè)基地、重大自然災(zāi)害救濟(jì)和重建、政策補(bǔ)貼等方面。這些項目涉及范圍廣、建設(shè)周期長、影響面大，關(guān)系國計民生，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會發(fā)展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門關(guān)注。根據(jù)近幾年國家審計署及特派辦公布的審計報告和有關(guān)研究，我國財政專項資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。
鑒于此，筆者以監(jiān)督專項資金及時足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財政專項資金審計的主要審計目標(biāo)，將審計機(jī)關(guān)對此所采取的不同態(tài)度、審計策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計模式。
1.“審計缺失”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)漠視財政專項資金的管理使用，或由于該項支出相對不重要或鑒于審計力量薄弱，不對此項資金開展審計，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調(diào)查、監(jiān)督或建議，任憑財政專項資金遭受流失和使用效益低下。審計機(jī)關(guān)對財政專項資金的使用沒有發(fā)揮任何效用。
2.“財務(wù)整改”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)注重財政專項資金的使用，通過查賬、監(jiān)督、處理等方式對其開展財務(wù)審計，根據(jù)現(xiàn)有財經(jīng)法規(guī)及資金管理制度，評價資金管理、使用的真實合法性，并發(fā)現(xiàn)其中全部或部分的資金流失問題。通過審計機(jī)關(guān)的強(qiáng)力監(jiān)督和相關(guān)職能部門的整改，審計出的流失資金得到及時返還。審計機(jī)關(guān)較之“審計缺失”模式，對財政專項資金的使用發(fā)揮了防護(hù)性作用。
3.“財務(wù)防范”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)對專項資金仍然只開展財務(wù)審計，與“財務(wù)整改”模式不同的是：審計機(jī)關(guān)不僅督促流失的資金在審計后得到返還，還提出相關(guān)管理性審計意見，督促并配合相關(guān)職能部門采取有效措施，確保與問題有關(guān)的規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，避免同類問題再次發(fā)生。審計機(jī)關(guān)較之“財務(wù)整改”模式，在財政專項資金制度執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮了防護(hù)性作用。
4.“績效改進(jìn)”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)在“財務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)章制度以及人們共同認(rèn)知或約定的科學(xué)管理標(biāo)準(zhǔn)，對財政專項資金的配置、管理和利用，開展經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業(yè)績和功能效用，提出評價建議和改進(jìn)措施，督促配合相關(guān)職能部門挖掘管理潛力，促進(jìn)當(dāng)期專項資金使用效益全面提高。審計機(jī)關(guān)較之“財務(wù)防范”模式，在專項資金實現(xiàn)科學(xué)管理、優(yōu)化配置方面發(fā)揮了建設(shè)性作用。
5.“績效飛躍”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)不僅督促有關(guān)職能部門有效執(zhí)行現(xiàn)有財政專項資金管理制度，還注重從根本上改進(jìn)管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關(guān)部門將科學(xué)管理方法給予制度化或程序化，促進(jìn)有關(guān)職能部門改進(jìn)管理和正確履職，提高專項資金的有效開發(fā)和利用效益。審計機(jī)關(guān)較之“績效改進(jìn)”模式，在推動科學(xué)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的建設(shè)性作用。
二、貢獻(xiàn)模型
（一）模型假設(shè)及必要說明
本文以財政專項資金實際用于建設(shè)發(fā)展的資金（包括到賬資金以及資金管理績效改進(jìn)后的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)附加，簡稱“生效資金”），相對于財政專項資金賬面支出的比例表示審計貢獻(xiàn)。它是以“審計缺失”模式下財政專項資金足額到賬時的審計貢獻(xiàn)值“1”為對標(biāo)，參照對比各審計模式下審計貢獻(xiàn)的相對值。
為了提高模型的解釋力和統(tǒng)一審計貢獻(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境，模型基于以下假設(shè)：1.財政專項資金的支出在建設(shè)周期內(nèi)均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入—產(chǎn)出”關(guān)系；2.在“審計缺失”模式下，財政專項資金每年流失的相對比例、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；3.財政專項資金審計是連續(xù)、高效的，從項目建設(shè)起，審計機(jī)關(guān)每年按照固定比例抽取當(dāng)期專項資金進(jìn)行審計，且能發(fā)現(xiàn)其中的所有資金流失現(xiàn)象；4.績效審計的開展具有顯著成效，每年都可挖掘當(dāng)期專項資金中固定比例的潛在效益提升空間，且該績效改進(jìn)方式對整項資金均有普遍效用；5.各期審計任務(wù)當(dāng)年結(jié)束，且審計意見、建議也在當(dāng)年得到全面落實。
建模思想是：基于條件假設(shè)，構(gòu)建第期財政專項資金的審計貢獻(xiàn)，與審計模式（代表“審計缺失”模式，代表“財務(wù)整改”模式，代表“財務(wù)防范”模式，代表“績效改進(jìn)”模式，代表“績效飛躍”模式）、審計抽樣比例（）、挖掘潛在效益比例（）、專項資金流失率（）、潛在效益系數(shù)（）的數(shù)量關(guān)系，以及不同模式下整體審計貢獻(xiàn)與各期審計貢獻(xiàn)和建設(shè)周期的關(guān)系。其中，、和是與審計工作特性有關(guān)的內(nèi)部參數(shù)變量；、和是與財政專項資金特性有關(guān)的外部參數(shù)變量。（）、（）為過渡變量，分別表示模式下，第期專項資金審計前的資金流失率和潛在效益系數(shù)。
（二）貢獻(xiàn)模型的構(gòu)建
1.“審計缺失”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“審計缺失”模式下，由于財政專項資金存在比例的流失資金，又因為未經(jīng)審計，所以資金流失率恒定不變，即：
（1）
所以，第期的審計貢獻(xiàn)為：
（2）
整個專項資金支出期間恒定，所以，整體審計貢獻(xiàn)為：
（3）
2.“財務(wù)整改”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“財務(wù)整改”模式下，審計機(jī)關(guān)每年均抽取比例的當(dāng)期專項資金進(jìn)行審計，且完全查出其中的資金流失率，并督促有關(guān)部門將其返還，用于當(dāng)期項目建設(shè)發(fā)展。由于審計意見沒有要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度、杜絕此類資金流失問題再次發(fā)生，故下一期財政專項資金在被審計前，仍然存在比例的資金遭受流失，即：
（4）
因為第期的財政專項資金審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻(xiàn)為：
（5）
因為恒定不變，所以，整體審計貢獻(xiàn)為：
（6）
3.“財務(wù)防范”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“財務(wù)防范”模式下，審計機(jī)關(guān)在第期挽回了比例的流失資金，審計意見要求有關(guān)單位在資金管理使用過程中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，有效防范了此類流失資金問題再次發(fā)生，故第期的財政專項資金在審計前的流失率為，即：
（7）
由于該模式下，第期的財政專項資金在審計前的流失率為，通過審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻(xiàn)為：
（8）
該模式下，第期的審計貢獻(xiàn)隨著不斷變化，因為假設(shè)約定專項資金每年支出均衡，故整體審計貢獻(xiàn)是建設(shè)周期內(nèi)各期審計貢獻(xiàn)的平均值，所以，整體審計貢獻(xiàn)為：
（9）
4.“績效改進(jìn)”模式下的貢獻(xiàn)模型
在“績效改進(jìn)”模式下，審計機(jī)關(guān)基于“財務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上開展績效審計，發(fā)現(xiàn)第期專項資金中存在比例的潛在效益提升空間，并提出審計意見加以改進(jìn)，該改進(jìn)措施在當(dāng)期資金中得到應(yīng)用并取得預(yù)期效益。由于此類績效改進(jìn)辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財政專項資金的潛在效益系數(shù)與保持一致，即：
（10）
審計機(jī)關(guān)將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例，在同期配合相關(guān)部門改進(jìn)管理績效，提高當(dāng)期資金使用效益，所以，第期的審計貢獻(xiàn)為：
（11）
所以，整體審計貢獻(xiàn)為：
（12）
5.“績效飛躍”模式下的貢獻(xiàn)模型
“績效飛躍”模式，是“績效改進(jìn)”模式基礎(chǔ)上的制度化建設(shè)。由于審計機(jī)關(guān)在第期發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)了比例的效益提升空間，制度化后，該改進(jìn)措施將在第期得到有效落實，故第期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間較之減少了，即：
（13）
該模式下，第期的審計貢獻(xiàn)是前期審計貢獻(xiàn)共同作用的，所以，第期的審計貢獻(xiàn)為：
（14）
所以，整體審計貢獻(xiàn)為：
（15）
通過上述分析和建模，模擬出五種審計模式下的審計貢獻(xiàn)，該模型量化了不同審計模式下各期審計貢獻(xiàn)和整體貢獻(xiàn)。在該模型中，審計貢獻(xiàn)是審計機(jī)關(guān)采取的審計模式、審計抽樣比例、挖掘潛在效益比例三個內(nèi)部參數(shù)變量，和財政專項資金的資金流失率、潛在效益系數(shù)、建設(shè)周期三個外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計機(jī)關(guān)以及相關(guān)職能部門工作高效、財政專項資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計模式下審計貢獻(xiàn)的實現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對審計貢獻(xiàn)的影響作用。
三、貢獻(xiàn)比較
在專家估計的基礎(chǔ)上，為了計算簡便說明問題，不妨假定某財政專項資金建設(shè)周期，資金流失率、潛在效益系數(shù)，審計機(jī)關(guān)對其開展連續(xù)審計期間，每年隨機(jī)抽樣比例、挖掘潛在效益比例。
（一）不同審計模式下的審計貢獻(xiàn)比較
將上述內(nèi)外部參數(shù)代入五種審計模式的貢獻(xiàn)模型，得到各模式下的審計貢獻(xiàn)，如表1所示。根據(jù)表1數(shù)據(jù)分析得知：“審計缺失”模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)維持在0.6水平，與對標(biāo)參照值1相差甚遠(yuǎn)，財政專項資金被大量截流；“財務(wù)整改”模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)均為0.68，雖與對標(biāo)參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計缺失”狀態(tài)下，已產(chǎn)生一定審計貢獻(xiàn)；“財務(wù)防范”模式下，各期審計貢獻(xiàn)逐年提高且漸近對標(biāo)參照值1，說明專項資金流失的程度逐漸減緩，整體審計貢獻(xiàn)為0.86；“績效改進(jìn)”模式下，各期審計貢獻(xiàn)增長較快，且從第4期就達(dá)到并逐漸超過對標(biāo)參照值1，整體審計貢獻(xiàn)為1.03，即在財務(wù)審計和績效審計共同作用下，財政專項資金的整體投入效益是預(yù)期效益目標(biāo)的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計貢獻(xiàn)從第2期開始超越對標(biāo)參照值，第8期達(dá)到對標(biāo)參照值的2倍，整體審計貢獻(xiàn)為1.6，大幅提高了資金投入效益，相應(yīng)的也節(jié)省了財政投入、縮短了項目建設(shè)期，審計貢獻(xiàn)尤為顯著?！柏攧?wù)防范”、“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的審計貢獻(xiàn)逐年遞增，后期的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計貢獻(xiàn)增速）卻逐漸放緩。
表1：不同審計模式下的審計貢獻(xiàn)
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可見，“審計缺失”“財務(wù)整改”“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”“績效飛躍”五種模式下的審計貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)。毋庸置疑，審計貢獻(xiàn)與審計機(jī)關(guān)的抽樣比例、挖掘潛在效益比例，呈正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部參數(shù)變量和越大，不同模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)就越大，限于篇幅，文中不一一贅述。
（二）外部參數(shù)變動下的審計貢獻(xiàn)比較
在此，主要研究財政專項資金建設(shè)周期、資金流失率、潛在效益系數(shù)，這三個外部參數(shù)變量對不同審計模式下審計貢獻(xiàn)的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整、、，得到相應(yīng)的審計貢獻(xiàn)，見表2。分析、對比表1和表2數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建設(shè)周期由10減少至5時，各期的審計貢獻(xiàn)不受影響，但是“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的整體審計貢獻(xiàn)有所減小，績效審計較之財務(wù)審計的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流失率由0.4減少至0.2時，不同審計模式下各期的審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)都有所增強(qiáng)，但是“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式后期的審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)增量不大，且“審計缺失”“財務(wù)整改”“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”四種模式的審計貢獻(xiàn)差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)由2減少至1時，“審計缺失”“財務(wù)整改”和“財務(wù)防范”三種模式下的審計貢獻(xiàn)不受影響，“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)銳減，且績效審計較之財務(wù)審計的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性明顯下降。
表2：外部參數(shù)變動下的審計貢獻(xiàn)
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0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.75
0.82
0.87
0.92
0.96
0.98
1.01
1.03
1.04
1.05
0.94
0.75
0.89
1.01
1.12
1.22
1.31
1.39
1.46
1.53
1.58
1.23
四、結(jié)論及啟示
隨著不同審計策略、審計技術(shù)的引入和審計方法結(jié)構(gòu)及主導(dǎo)因素的調(diào)整，“審計缺失”“財務(wù)整改”“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”“績效飛躍”五種審計模式的審計貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)，績效審計的審計貢獻(xiàn)較之財務(wù)審計更為突出。財務(wù)審計模式實現(xiàn)審計貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，體現(xiàn)在審計驅(qū)動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執(zhí)行、增強(qiáng)管理部門責(zé)任意識，它是督促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進(jìn)的重要手段。但是，該模式下的審計貢獻(xiàn)具有限制性的瓶頸——財政專項資金本身應(yīng)發(fā)揮的功績效用?？冃徲嬆Ｊ綄崿F(xiàn)審計貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優(yōu)化資源科學(xué)配置、加快項目建設(shè)進(jìn)程，促進(jìn)公共管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康快速發(fā)展?？冃徲嬆Ｊ皆诖龠M(jìn)績效改進(jìn)和科學(xué)發(fā)展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護(hù)性和建設(shè)性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動力。但是，該模式下的審計貢獻(xiàn)增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現(xiàn)象。無論是財務(wù)審計還是績效審計，促使審計貢獻(xiàn)加強(qiáng)的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計貢獻(xiàn)的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴(yán)重、建設(shè)周期較短的專項資金項目，財務(wù)審計模式和績效審計模式產(chǎn)生審計貢獻(xiàn)差異性不大；對建設(shè)周期長、管理水平低的專項資金項目，績效審計模式產(chǎn)生的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性較為顯著。這對審計機(jī)關(guān)選擇和實施審計模式，優(yōu)化審計貢獻(xiàn)有較強(qiáng)的借鑒和啟示。
（一）對選擇審計模式的啟示
審計模式的選擇需要考慮審計目標(biāo)及定位（劉燕，2005；趙德武、馬永強(qiáng)，2006；靳建堂，2006）、項目金額及其重要程度（鮑國明、孫亞男，2006）、管理制度（陳良華、石盈，2003）等綜合因素?；谇拔膶徲嬝暙I(xiàn)的建模和比較，本文認(rèn)為財政專項資金自身的特點屬性對審計貢獻(xiàn)具有一定影響，不同特性的專項資金應(yīng)與之匹配易于實現(xiàn)并發(fā)揮其審計貢獻(xiàn)的審計模式。即：管理水平相對成熟、項目投入周期較短、項目建設(shè)缺乏普遍性，以及資金結(jié)構(gòu)或流向復(fù)雜的專項資金項目，更便于財務(wù)審計模式產(chǎn)生較為顯著的審計貢獻(xiàn)，該模式下的審計成本低廉、審計目標(biāo)易于實現(xiàn)，且績效審計模式對此類項目提出的績效改進(jìn)意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應(yīng)的，管理水平相對較低、項目投入周期較長、項目建設(shè)具有較強(qiáng)普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項資金項目，利于充分發(fā)揮績效審計的優(yōu)勢。（詳見表3）由于績效審計后期存在“績效失靈”現(xiàn)象且審計意見的落實需要財務(wù)審計的監(jiān)督保證，所以，對同一個項目在開展績效審計期間，應(yīng)適當(dāng)穿插財務(wù)審計；對項目投入前期和后期，其側(cè)重點應(yīng)分別在績效審計和財務(wù)審計；對試點性專項支出，由于其管理水平對后期或其它專項管理有較強(qiáng)借鑒指導(dǎo)作用，應(yīng)對其全程開展績效審計。
（二）對實施審計模式的啟示
一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計模式的前提保障，也是實施審計模式的重要環(huán)節(jié)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用審前調(diào)查，摸清財政專項資金撥付、運轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結(jié)，明確審計目標(biāo)，突出審計重點，整合審計策略、技術(shù)和相應(yīng)人員，為實施審計提供必要的基礎(chǔ)保證。二是辯證處理財務(wù)審計和績效審計關(guān)系。前已敘及，財務(wù)審計是績效審計開展的基礎(chǔ)和平臺，績效審計為財務(wù)審計提供新的審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績效審計若取得實效，離不開財務(wù)審計長期不懈的督促和監(jiān)督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關(guān)系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉(zhuǎn)變審計理念和方法。在我國傳統(tǒng)的政府審計中，其理念與方法主要是關(guān)注問題的確認(rèn)與分析，其任務(wù)是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實現(xiàn)財政專項資金的審計目標(biāo)。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導(dǎo)向的審計理念和方法，即：重點關(guān)注專項資金的管理要求和目標(biāo)有沒有實現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之間的行為偏差，怎樣進(jìn)一步改善專項資金管理績效，進(jìn)而提出相應(yīng)的審計意見和建議。
表3：不同屬性的財政專項資金所應(yīng)采用的審計模式
財政專項資金屬性
審計缺失
財務(wù)整改
財務(wù)防范
績效改進(jìn)
績效飛躍
金額大-普遍-管理低下
√
金額大-特例-管理低下
√
金額小-普遍-管理低下
√
√
√
金額小-特例-管理低下
√
√
√
金額大-普遍-管理成熟
√
金額大-特例-管理成熟
√
金額小-普遍-管理成熟
√
金額小-特例-管理成熟
√
√
（三）對優(yōu)化審計貢獻(xiàn)的啟示
優(yōu)化審計貢獻(xiàn)體現(xiàn)在提出科學(xué)的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果?；谇拔姆治隹芍?，不斷完善財政專項資金管理使用的有關(guān)制度，是提高資金使用效益的關(guān)鍵所在和根本舉措，也應(yīng)是科學(xué)性審計意見的著眼點。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)和資金管理的新情況新動向，評估相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，對適應(yīng)管理形勢發(fā)展變化并切實可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，并在其他地域的同類項目中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對不適應(yīng)、不嚴(yán)密、不配套、不具體和不便執(zhí)行的制度，應(yīng)該提出補(bǔ)充、修訂和完善意見；對緊急項目或試點工程項目，要督促有關(guān)部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺有關(guān)制度，并加強(qiáng)對制度的后續(xù)評估；對過時的管理制度，要建議有關(guān)部門及時廢止。審計意見的有效落實和管理制度的有效執(zhí)行，需要審計機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計跟蹤或開展連續(xù)審計，加強(qiáng)對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步鞏固審計成果。各審計機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復(fù)性審計工作、節(jié)約審計成本、優(yōu)化審計資源配置，也是發(fā)揮審計工作事前監(jiān)督效用、優(yōu)化財政專項資金使用效益的重要途徑。
本文尚有待繼續(xù)深入研究的地方，在審計貢獻(xiàn)定義中，為簡化模型，沒有考慮財政專項資金數(shù)額和審計成本，因而從某種意義上，該貢獻(xiàn)是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對審計工作經(jīng)濟(jì)成果方面的影響；如果將審計抽樣技術(shù)、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態(tài)結(jié)構(gòu)等綜合性、復(fù)雜性因素引入貢獻(xiàn)模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計貢獻(xiàn)實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計模式下審計貢獻(xiàn)與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，研究分析了審計貢獻(xiàn)的實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量（即財政專項資金本身特性）對審計貢獻(xiàn)的影響作用。
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