時間：2023-03-13 11:06:43
導(dǎo)語：在稅務(wù)碩士論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：不公平關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)；會計處理與稅收防范
關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。判斷芰聯(lián)方的基本標準：企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或問接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，視為關(guān)聯(lián)方。
近幾年，企業(yè)集團規(guī)模不斷增大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益多元化，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量不斷增多關(guān)聯(lián)交易有其好的一面，可促進公司規(guī)模經(jīng)營、減少交易過程中的不確定性、降低交易成本、提高企業(yè)的市場競爭能力。但是，關(guān)聯(lián)交易也有“惡”的一面。不公平的關(guān)聯(lián)交易，侵害了交易對方、債權(quán)人、股東的合法利益，造成會計信息質(zhì)量低劣，擾亂了資本市場的秩序，破壞市場公平交易的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循“公開、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現(xiàn)公正，只有將交易公開。才能真正做到公平。
一不公平關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)
(一)關(guān)聯(lián)方進行不公平的資產(chǎn)買賣，交易條件往往顯失公允，畢業(yè)論文 控制方企業(yè)可以按照其單方面的利益需求，將成本和費用通過臺同交易方式轉(zhuǎn)移給對方，從而操縱利潤。
(二)公司違背其自身的真實意愿為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。
(三)母公司拖欠貨款而不計付逾期違約金，公司的帳簿中長期體現(xiàn)為應(yīng)收款項，這些不公平的關(guān)聯(lián)交易，必然損害少數(shù)股東的利益。
(四)交易虛假。很多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過簽訂虛假合同和變易，捏造營業(yè)收人和盈利能力，碩士論文 一些企業(yè)在面臨債權(quán)人的追索時，利用合同進行不對價交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。
二、不公平的關(guān)聯(lián)交易會計處理與稅收防范
(一)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計處理
1、主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范，其核心思想是對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易進行約束，會計處理本著謹慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過不公平關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，實現(xiàn)扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨設(shè)置”關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。
例如：上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理：
(1)．當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占浚商品總銷售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認為收入，交易價格超過確認為收入的部分，計人資本公積。在確定非關(guān)聯(lián)方之問同類交易價格時，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。這樣，上市公司應(yīng)該較難操縱利潤。
(2)．商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，實際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實際交易價格確認收入。實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分。計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。這種情況下的商品銷售，最高的毛利率為
20％。交易價格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來利潤。
(3)．上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準備，留學(xué)生論文 應(yīng)按實際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面余額(扣除壞賬準備后的余額)的差額。作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，一方面借記：壞賬準備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)．或者同時出售資產(chǎn)與負債(即凈資產(chǎn))，對實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值(扣除累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準備。加上相關(guān)稅費后的余額)的差額，計人資本公積，也就是說，既不對這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價值的部分確認為“營業(yè)外收人”．也不對其巳經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回沖減“營業(yè)外支出。
值得注意的是在正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為關(guān)聯(lián)方交易實際價格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為關(guān)聯(lián)方交易實際價格與相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值的差額。
另外。《規(guī)定》還規(guī)范丁關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、承擔(dān)費用、委托及受托經(jīng)營資產(chǎn)、企業(yè)、占用資金的會計處理。
上市公司應(yīng)在會計報表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露。對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價的性質(zhì)、形成原因及金額。
(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，很多地方為了吸引投資，競相提供諸如稅收減免等方面的優(yōu)惠，這樣，企業(yè)就可以通過關(guān)聯(lián)交易，將成本和利潤在不同的稅負地區(qū)之間相互調(diào)劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計收人、多列支出。
在稅收處理上，關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認收入，按稅法規(guī)定計算納稅。
i、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理的原則
(1)公平交易價格原則：工作總結(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來的計價標準進行，這是關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來計價標準的法律規(guī)范。
(2)稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的計價標準收取或者支付價款、費用，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅收入或所得的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理納稅調(diào)整，這是稅法授權(quán)稅務(wù)機關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的、稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進行調(diào)整?！?/p>
調(diào)整的方法有：(1)．可比的非受控價格法，即按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格調(diào)整；(2)．轉(zhuǎn)售價格法，即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進行調(diào)整；(3)．成本加價法，即按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。
參考文獻
[1]《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》。財政部2001．12．21．
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的財務(wù)策劃活動，越來越受到重視。本文主要對當(dāng)前企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)目標，以及通過企業(yè)籌資、經(jīng)營和收益分配等方面并結(jié)合部分案例對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用進行簡單分析。
對企業(yè)進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經(jīng)濟法律、法規(guī)的要求，確保籌劃依據(jù)清晰準確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機關(guān)委托的專業(yè)會計師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進行的納稅檢查。
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)目標
1、節(jié)稅成本最大化
以納稅成本最小化作為自己的目標基礎(chǔ)，認為所有的企業(yè)籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進行稅務(wù)策劃的動機與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資、經(jīng)營活動以及收益分配的巧妙安排來取得。
2、企業(yè)收益最大化
以通過稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標。該目標綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實存在的各種因素影響，而且由于收益目標比較具體、明確、容易計量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計，從而選擇最佳財務(wù)方案。
3、納稅成本最優(yōu)化
通過納稅人在履行其納稅義務(wù)時所支付的各種資源的價值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進行的。對企業(yè)盈利能力的增強也是納稅成本最優(yōu)化的實質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用
1、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用
1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因為籌劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進行稅務(wù)籌劃之前首先要對屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價值進行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負伸縮彈性大的稅種。但是與此同時，作為微觀經(jīng)濟組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動進行時，不僅要對本身的經(jīng)濟利益進行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營行為和國家宏觀經(jīng)濟政策的要求與自身盡可能保持一致，對國家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進行自覺的排除，以此來對市場的風(fēng)險進行減少，增加獲利能力。
1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對該項稅收進行繳納，所以，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會達到節(jié)稅的目的。
1.3從計稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個因素，就是計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進行稅務(wù)籌劃時可以從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。
1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，對所需要的資金進行獲取的一種行為，就是籌資。對于任何一個企業(yè)來說，進行一系列經(jīng)營活動的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。
1.5選擇最合理的組織形式。市場經(jīng)濟的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
2、企業(yè)財務(wù)成本費用核算中稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用
2.1充分列支成本費用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費用核算的角度，利用成本費用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以“充分列支”，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。
2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分攤到各期成本費用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本費用的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。
2.3合理選擇存貨計價方法?，F(xiàn)行財務(wù)會計制度和稅法均規(guī)定，各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。
2.4合理分配管理費用。對于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來說，它們除了進行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業(yè)活動，因此，投資公司沒有收入可以彌補其發(fā)生的大量管理費用，其經(jīng)營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費用，利潤很高，相應(yīng)的所得稅稅負很重。
2.5恰當(dāng)運用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
三、結(jié)語
稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強財務(wù)管理、提高企業(yè)競爭力的需要,因此,其目標與企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財務(wù)活動相比,稅務(wù)籌劃有其獨特的視角,即從稅收的角度,通過對企業(yè)籌資、投資、運營、利潤分配等財務(wù)活動的精細安排,達到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負的目的。
參考資料：
1.胡玲英.淺談稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用[J].北方經(jīng)濟2006，（01）.
2.米新英；于向輝.“成本費用核算”中的稅務(wù)籌劃研究[J].經(jīng)濟論壇2004，（12）.
3.張婷婷.甘肅省國稅系統(tǒng)反避稅實證研究[D].蘭州大學(xué)碩士論文2007，（09）.
4.王磊；張瑞環(huán).稅收籌劃的理論依據(jù)和主要技術(shù)手段[J].遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報2007，（06）.
[關(guān)鍵詞] 征信 信用 信息
一、什么是征信
中國人民銀行對征信的定義是：為信用活動提供的信用信息服務(wù)，實踐中表現(xiàn)為專業(yè)化的機構(gòu)依法采集、調(diào)查、保存、整理、提供企業(yè)和個人的信用信息，并對其資信狀況進行評價，以此滿足從事信用活動的機構(gòu)在信用交易中對信用信息的需要，解決借貸市場信息不對稱的問題。在現(xiàn)實生活中常見的情況是，授信方（多為金融機構(gòu)）通過征信機構(gòu)了解關(guān)于被授信者的信用狀況。
二、發(fā)展征信制度的模式選擇
1.國際上常見的幾種模式
(1)政府主導(dǎo)模式。一般由政府出資設(shè)立征信機構(gòu)，由中央銀行作為具體的的執(zhí)行者來負責(zé)監(jiān)管征信業(yè)的發(fā)展。其中，征信機構(gòu)的信息數(shù)據(jù)來源主要是金融機構(gòu)，其服務(wù)對象也以金融機構(gòu)為主。
(2)市場化模式。其特點是由民間資本來構(gòu)筑具有營利性的征信機構(gòu)，完全依靠市場機制來運作。政府的作用主要體現(xiàn)在制定并細化立法上，行政監(jiān)管手段相對弱化。
(3)會員制模式。即由會員單位出資建構(gòu)提供信用信息服務(wù)的機構(gòu)，但也只有會員單位才能享受到征信機構(gòu)提供的信息。
2.適合我國的模式選擇
征信制度的模式選擇與一個國家經(jīng)濟狀況,以及法律和文化背景息息相關(guān)。目前，我國的征信制度雖然取得了不小的進步，但是還只處于初級的發(fā)展階段，所以不適宜完全按照市場化的模式來運作，而應(yīng)該重視政府的推動作用。這樣可以縮短征信體系建設(shè)周期，也便于集中管理、統(tǒng)一籌劃和資源利用。政府要加強在立法上的指導(dǎo)，并對征信機構(gòu)的市場準入和日常運行給與必要的監(jiān)督。
三、加緊相應(yīng)的立法出臺
1.出臺專門的征信立法
我國目前的立法中，《民法通則》、《合同法》、《反不正當(dāng)競爭法》、《商業(yè)銀行法》等都涉及到了關(guān)于信用問題的規(guī)定，但是目前卻沒有一部專門的法律、法規(guī)來調(diào)整信用活動中的各種社會關(guān)系。所以，應(yīng)該加緊關(guān)于征信業(yè)的專業(yè)立法的出臺，在一些具體問題上做出規(guī)定:（1)指明由哪一個部門來對征信行業(yè)進行監(jiān)督管理;（2）規(guī)定哪些信息可以對外開放，哪些信息不能公開;（3)明確征信機構(gòu)的從業(yè)范圍、工作人員的從業(yè)資格;（4)對怎樣采集、使用和披露信息進行規(guī)定，要遵循嚴格的程序;（5)對個人隱私權(quán)和企業(yè)商業(yè)秘密的范圍做出界定，因為信用報告的采集、制作與使用，必然地要對個人或企業(yè)的信用信息進行披露，會涉及一些隱私和商業(yè)秘密，所以在這方面應(yīng)該制定好協(xié)調(diào)原則，保護個人隱私和商業(yè)秘密不受侵害;（6)規(guī)定守信獎勵機制和失信懲戒機制，應(yīng)該給信用記錄良好的主體以一定的優(yōu)惠鼓勵，而失信者也要承擔(dān)起其相應(yīng)的不利后果，失信嚴重者應(yīng)承擔(dān)起一定的法律責(zé)任。
2.配套法律規(guī)范的完善
應(yīng)該修改《保密法》、《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》等與征信法律相沖突的地方。比如我國現(xiàn)行的《商業(yè)銀行法》明確規(guī)定，客戶的信用信息、評價報告等僅作為內(nèi)部審批貸款的參考依據(jù)，不對外提供。也沒有明確列舉銀行保密義務(wù)的例外情形，而是授權(quán)其他的法律做出規(guī)定。這就給信用信息的共享帶來了法律上的障礙，使得商業(yè)銀行不能滿足對所掌握的信用信息的正常需求。
另外，征信作為一項系統(tǒng)工程，涉及到方方面面的因素，相關(guān)內(nèi)容遠非一部法律所能窮盡。美國曾先后頒布了《隱私法》等十多部相關(guān)法律來規(guī)范信用信息的收集和披露，我國的征信立法也需要建立整體的征信法律體系。
三、對征信業(yè)要統(tǒng)一監(jiān)管
由于我國目前還沒有一部法律指明具體由哪一個部門對征信業(yè)進行監(jiān)管，所以如人民銀行、工商、稅務(wù)等部門都擁有自身的關(guān)于企業(yè)或個人的信用信息數(shù)據(jù)，這些部門對本系統(tǒng)內(nèi)的信用信息數(shù)據(jù)有相應(yīng)的管理權(quán)限，從而自然成為本系統(tǒng)征信監(jiān)管的主體。這種多頭管理的格局使得全國統(tǒng)一的征信市場難以形成，其社會效果必然是重復(fù)建設(shè)，資源浪費。所以，應(yīng)該在立法上盡快確立征信業(yè)的監(jiān)管部門?？梢孕略O(shè)監(jiān)管部門，也可以在現(xiàn)有的監(jiān)管部門中指定。在目前看來，由于金融征信處于整個征信體系的“大頭”，由央行作為監(jiān)管部門相對來說比較合適。
但是單一監(jiān)管部門不能離開相關(guān)部門的配合。在我國，關(guān)于企業(yè)的信用信息和數(shù)據(jù)主要來自于工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、財務(wù)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)、銀行等部門，個人的信用信息主要掌握在公安、法院、勞動保障、人事部門、商業(yè)銀行、電信，以及移動通訊等部門。在這種信息分散的狀態(tài)下，要想獲得全面而真實的信息，必須實現(xiàn)各部門之間的協(xié)調(diào)。
四、重視宣傳，加強整個社會的信用意識
征信制度設(shè)立的直接目的是為了減少授信者的風(fēng)險，提高信貸安全。但開展征信工作、建立并完善征信體系有利于使全社會樹立起良好的信用意識，從而為金融業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的信用環(huán)境。目前在我國，社會公眾對“征信”概念認識不夠，對征信體系不甚了解，這就需要加強宣傳工作?？梢酝ㄟ^開展知識講座、在報刊刊載征信知識、在廣播電視網(wǎng)絡(luò)等傳媒上播放征信的相關(guān)知識等方式，要使民眾了解到整個征信制度的來龍去脈，領(lǐng)會到守信的必要,以及失信的不利處境，從而在全社會形成“誠實守信”的良好風(fēng)尚。
參考文獻：
[1]劉向麗:《建立我國信用征信法律制度的若干問題探討》[D]江西財經(jīng)大學(xué)碩士論文（2006）
[2]楊華敏:《我國個人征信機構(gòu)的法律構(gòu)建研究》[D]西南財經(jīng)大學(xué)碩士論文（2006）
[3]章紅:《個人征信制度建設(shè)與政府的作用》[J]寧夏大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)2006,6
摘要：經(jīng)濟全球化背景下，跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價優(yōu)化稅收籌劃，這引起了各國家對自身稅收管轄權(quán)進步規(guī)制。本文采用比較研究的方法，分析了美國、國際經(jīng)濟合作組織對轉(zhuǎn)移定價的規(guī)制情況，參照中國當(dāng)前轉(zhuǎn)移定價規(guī)制的情況，并提出了相關(guān)的建議。
關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價；關(guān)聯(lián)企業(yè)；市場價格；法律規(guī)制
一、轉(zhuǎn)移定價概述
轉(zhuǎn)讓定價，即轉(zhuǎn)移定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照一般市場價格的定價，而以整個關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅額達到最低為目的的行為。它不通過市場競爭機制對產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)進行定價的，而是充分參考各國不同稅率，國內(nèi)各行業(yè)不同稅率，各地區(qū)不同稅收政策，進而在關(guān)聯(lián)企業(yè)間將利潤轉(zhuǎn)移到可減免企業(yè)，或?qū)⒂髽I(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，實現(xiàn)整個關(guān)聯(lián)企業(yè)的最優(yōu)稅收籌劃。其中，關(guān)聯(lián)企業(yè)指存在控制或管理關(guān)系的企業(yè)。
轉(zhuǎn)移定價的通常做法是：把貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)通過高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家銷售時定低價；反之，相關(guān)產(chǎn)品、勞務(wù)等由低稅率國家轉(zhuǎn)到高稅率國家銷售時定高價；總之，就是關(guān)聯(lián)企業(yè)控制產(chǎn)品成本在不同國家、不同地區(qū)、不同行業(yè)稅率差的“高進低出”，傳統(tǒng)做法主要為比較價格法，如下：
1、可比非受控價格法。此方法主要指關(guān)聯(lián)企業(yè)間價格交易與獨立企業(yè)間價格交易相比較，若價格差較大，則多數(shù)存在轉(zhuǎn)移定價；反之，則正常。2、再銷售價格法。此法在前種方法無法作出判斷時適用，比較關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格與貨物再銷售給第三方的價格，若價格差較大，則多數(shù)存在轉(zhuǎn)移定價；反之，則正常。3、成本加價法。該方法將產(chǎn)品的成本加上一定的利潤為正常價格，但若關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格偏離正常價格較多，則多存在轉(zhuǎn)移定價。
二、美國對轉(zhuǎn)移定價的規(guī)制
世界上，對轉(zhuǎn)移定價做出規(guī)定的國家主要是發(fā)達國家，其中美國的轉(zhuǎn)移定價法規(guī)最為完善。
1917年，美國就允許國內(nèi)收入署對關(guān)聯(lián)企業(yè)的所得稅和扣除額進行調(diào)整；到1996年，美國形成了《國內(nèi)收入法典》第482條及其實施細則，系統(tǒng)規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價的基本原則和具體方法。美國轉(zhuǎn)移定價立法遵循三個基本原則，即正常交易原則、最優(yōu)法原則、可比性原則，即遵循市場正常價格、優(yōu)先適用可比非受控法、以獨立企業(yè)之間的交易為參照的數(shù)據(jù)要有可比性。
美國轉(zhuǎn)移定價法律規(guī)制方法多元化，總體可分為兩大類，即交易法與利潤法，既包括上述的可比非受控價格法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加價法等傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法，還包括利潤法，利潤法分為利潤分割法和可比利潤法。
1、利潤分割法。該法指根據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)每年的利潤統(tǒng)計數(shù)據(jù)，再結(jié)合總利潤對各個關(guān)聯(lián)企業(yè)進行配額，若配額偏離所考核利潤較多，則存在轉(zhuǎn)移定價。2、可比利潤法。該法指以獨立企業(yè)的利潤為參考，對關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部利潤進行比較，若偏離較多，則存在轉(zhuǎn)移定價。①
三、國際法對轉(zhuǎn)移定價的規(guī)制
國際上，規(guī)制轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)定主要是國際稅收協(xié)定。
目前，關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的規(guī)制主要在經(jīng)濟合作組織范本即《OECD范本》和《跨國企業(yè)和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價指南》。其中，《OECD范本》規(guī)定了“在計算應(yīng)納稅所得額時， 如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格如果與正常價格不同，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整使之與實際相一致?！保饕婕瓣P(guān)聯(lián)企業(yè)的認定、轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整、追訴期；《跨國企業(yè)和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價指南》規(guī)定了正常交易的原則應(yīng)用、避免和處理轉(zhuǎn)讓定價爭議的管理方法和程序、轉(zhuǎn)讓定價的傳統(tǒng)調(diào)整方法和新方法、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價、費用分配等方面。
四、我國轉(zhuǎn)移定價規(guī)制的現(xiàn)狀
我國對轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制，經(jīng)歷了區(qū)域性試點立法（源于1988年初制定并實施的《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)》）、全國性正式立法階段，形成了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》以及2007年通過的《企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例》等稅收法律法規(guī)對轉(zhuǎn)移定價予以調(diào)整，主要規(guī)定內(nèi)容為界定關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法等。
1、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義，我國2004年國家稅務(wù)總局修訂頒布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》第4條修改為：“稅收征管法實施細則51條所稱‘在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’。”②
2、針對轉(zhuǎn)移定價規(guī)制的基本原則，我國的規(guī)定即2001年通過的《稅收征收管理法》第36條規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的價款和費用來支付。可見，我國轉(zhuǎn)移定價法律規(guī)制的基本原則是獨立交易原則，以獨立企業(yè)之間的交易為參考，讓關(guān)聯(lián)企業(yè)采取獨立交易的方式減少稅收損失。
3、關(guān)于轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法，相關(guān)規(guī)定為：
2007年《企業(yè)所得稅法實施條例》第111條規(guī)定指出，我國的轉(zhuǎn)移定價的規(guī)制方法主要為可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法，此外還有其他符合獨立交易原則的方法。
由此可知，我國轉(zhuǎn)移定價法律規(guī)制的調(diào)整方法主要為比較價格法和比較利潤法、預(yù)約定價法，多樣的調(diào)整方法有助于我國對轉(zhuǎn)移定價的規(guī)制，減少稅收流失，促進企業(yè)間的正常交易，推動市場向良好的軌道發(fā)展。
五、完善我國轉(zhuǎn)移定價規(guī)制的建議
通過對國內(nèi)外以及國際上對轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制的分析，考慮我國目前轉(zhuǎn)移定價問題，還有待完善，筆者主要從以下幾個方面做出建議：
1、完善轉(zhuǎn)移定價的立法。我國法律調(diào)整轉(zhuǎn)移定價制度缺少一些明確的法律法規(guī)。筆者建議，盡快制定和出臺“規(guī)制轉(zhuǎn)移定價實施細則”，將系統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價所涉及的所有問題，分門別類地予以調(diào)整，把以前一些不具備可操作性的措施輔以相關(guān)的可實施的程序，讓轉(zhuǎn)移定價制度不再成為空談。
比如，我國2002年《稅收征收管理法實施細則》第51條第2款規(guī)定了納稅人的義務(wù)，即便具體的實施辦法已由國家稅務(wù)總局制定，但沒有相關(guān)的監(jiān)督機關(guān)予以相應(yīng)的監(jiān)督，“有義務(wù)”三字將變?yōu)榭照劇?/p>
2、規(guī)范執(zhí)法機關(guān)的權(quán)限。我國法律對主管稅務(wù)機關(guān)的權(quán)限并未做明確界定，比如，在我國《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》第28條第6款對于稅務(wù)機關(guān)如何調(diào)整應(yīng)納水所得額，參照何種標準，采用何種程序保證執(zhí)法公平無私，這些都有待在具體的轉(zhuǎn)移定價實施細則進步完善。
3、改進轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法體系。我國目前的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法沒有與國際上普遍認可的比較利潤法接軌，亦未對利潤法作出相應(yīng)規(guī)定，其具體實施細則，要有可操作性，明確其適用范圍和條件，補充現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法體系。此外，根據(jù)實際的案件情況，不必按照傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法的適用順序，參照具體的法律事由，選擇最優(yōu)衡量“正常交易價格”的調(diào)整方法。
4、明確預(yù)約定價制度的操作細節(jié)。該方法突破了傳統(tǒng)解決轉(zhuǎn)移定價的思維方式，將事后調(diào)整改為事先調(diào)整，減輕了稅務(wù)機關(guān)事后審核相關(guān)繁瑣文件的任務(wù)，有助于企業(yè)事前做好規(guī)劃，充分考慮轉(zhuǎn)移定價問題，不會輕易逃稅。
但是，對于預(yù)約定價收費、申請文件、預(yù)約定價協(xié)議范本、資料的保密、預(yù)約定價協(xié)議的修訂和延期等的具體規(guī)定要進步完善。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院）
參考文獻
[1]李建偉.關(guān)聯(lián)交易的法律規(guī)制[M].北京：法律出版社，2007
[2]許華珂.關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價避稅問題的法律控制[J].華中人文論叢.2011.6
[3]吳豐盛.對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的法律調(diào)整[J].鄂州大學(xué)學(xué)報.2011.11
注解：
考察國外研究生的培養(yǎng)模式狀況并與我國進行一定的比較，從而得出可為我國所用的有益經(jīng)驗和思路是非常必要的。美國研究生教育的培養(yǎng)目標是培養(yǎng)出具有獨立思考能力、有原創(chuàng)性的人才。這一理念也融入到了財政學(xué)研究生的培養(yǎng)過程中。美國研究生培養(yǎng)機制是建立研究生管理委員會、研究生院、系研究生教學(xué)委員會、研究生教師委員會或稱教學(xué)小組等層級機構(gòu)，這些機構(gòu)與導(dǎo)師一起，共同承擔(dān)對研究生的培養(yǎng)工作。美國研究生的培養(yǎng)特色主要體現(xiàn)在兩方面：①財政學(xué)的課程不太追求體系上的平衡只求引導(dǎo)學(xué)生在一個專業(yè)方向的前沿上有所突破。②美國高校在對財政學(xué)研究生教育中十分注重基礎(chǔ)課程教育，基礎(chǔ)教育授課占據(jù)50%，專業(yè)學(xué)科占20%~30%。日本研究生教育強調(diào)實用性，注重培養(yǎng)應(yīng)用型的專業(yè)人才。其目標傾向于對學(xué)生應(yīng)用能力的培養(yǎng)。在日本財政學(xué)碩士課程學(xué)習(xí)2年，最短一年，課程結(jié)束后授予碩士學(xué)位。德國是典型的學(xué)徒式培養(yǎng)模式，受理性主義傳統(tǒng)的影響，其培養(yǎng)目標也隨時代的變化而有所變動：19世紀初期主要是培養(yǎng)從事純粹學(xué)術(shù)研究的科學(xué)家，19世紀后期主要是培養(yǎng)高級的工程或技術(shù)研究者或?qū)ｉT人才，而今日，其培養(yǎng)目標包括兩方面：理論研究人員和實踐技術(shù)人員，兼顧學(xué)術(shù)教育與職業(yè)準備教育雙重職能。財政學(xué)碩士學(xué)位的取得需要通過2~3個月的有實踐定向任務(wù)的碩士論文。其培養(yǎng)特色在于，在研究生入學(xué)上，碩士階段的學(xué)習(xí)相當(dāng)于和本科一起進行的，畢業(yè)時只要通過碩士考試及碩士學(xué)位論文就獲得了碩士學(xué)位。在培養(yǎng)方式上，沒有專門的研究生課程，堅持采用教學(xué)和科研實踐相結(jié)合的方法培養(yǎng)人才。在形式上，不設(shè)專職管理機構(gòu)，有關(guān)事宜均由系級兼職委員會按有關(guān)法律和規(guī)則辦理。
二、國內(nèi)財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的發(fā)展趨勢
自我國招收財政學(xué)研究生以來，其培養(yǎng)規(guī)模不斷擴大，特別是在提出中國由政府主導(dǎo)的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換后，對財政學(xué)專業(yè)人才的需求，也使得其招生和培養(yǎng)規(guī)模在穩(wěn)定增加，總體而言，可概括為以下四點變化。
1.財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)目標的轉(zhuǎn)變。
改革開放以來，財政學(xué)專業(yè)研究生一直強調(diào)“學(xué)術(shù)型”的培養(yǎng)目標，這一目標已逐漸與財政學(xué)研究生的實際就業(yè)方向和世界研究生的發(fā)展狀況不符，經(jīng)過總結(jié)反思，財政學(xué)專業(yè)研究生的培養(yǎng)目標已發(fā)生了重大轉(zhuǎn)折“，應(yīng)用型人才為主”將是我國未來財政學(xué)研究生的主要培養(yǎng)目標。
2.財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)機制的創(chuàng)新。
在研究生入學(xué)培養(yǎng)機制上，除了像網(wǎng)上報名、電子注冊這樣技術(shù)性的改革外，在考試弱化初試的權(quán)重，強化復(fù)試地位，全面改革收費制度，取消“公費”、“自費”區(qū)別上也有了創(chuàng)新；在研究生培養(yǎng)上，我國財政學(xué)研究生培養(yǎng)機制一般都是以修學(xué)分和寫論文為主要內(nèi)容。
3.財政學(xué)專業(yè)研究生學(xué)科屬性的交叉。
縱觀財政學(xué)研究生培養(yǎng)的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)一個明顯特點，就是其他學(xué)科向財政學(xué)領(lǐng)域的滲透，其他學(xué)科的科學(xué)原理和方法用于研究和解釋財政現(xiàn)象愈來愈普遍，這也為財政學(xué)研究生培養(yǎng)模式的發(fā)展奠定了堅實而寬廣的學(xué)科理論基礎(chǔ)，使財政學(xué)演變成了一門融經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)及社會學(xué)于一體的交叉學(xué)科。
4.財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)方式的多元化。
與培養(yǎng)目標相適應(yīng)，財政學(xué)研究生的培養(yǎng)方式也在逐漸向多元化發(fā)展，純粹的“學(xué)院式”的導(dǎo)師教育逐漸減少，實行導(dǎo)師學(xué)生的“雙向選擇”甚至是“多導(dǎo)師”指導(dǎo)，強調(diào)社會實踐。
三、基于系統(tǒng)論視角的財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)模式探索
1.確立財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)的三大目標———學(xué)習(xí)力、研究力、創(chuàng)新力的目標。
學(xué)習(xí)力即以培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)能力為目標，培養(yǎng)具有獨立獲取知識、信息能力，掌握終身學(xué)習(xí)的方法的財政學(xué)研究生。研究力即以培養(yǎng)理論研究能力、實踐操作能力、專業(yè)素養(yǎng)能力為目標，培養(yǎng)研究生系統(tǒng)掌握財政學(xué)基本理論和知識的同時運用財稅知識研究財政經(jīng)濟現(xiàn)象的能力。創(chuàng)新力即以促進研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高為目標，充分發(fā)揮他們在科研創(chuàng)新中的生力軍作用，為科教興國，建設(shè)創(chuàng)新型國家和創(chuàng)新型社會發(fā)揮最大的聰明才智。
2.構(gòu)建財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的四大系統(tǒng)———目標系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、培養(yǎng)系統(tǒng)和支撐系統(tǒng)。
目標系統(tǒng)是財政學(xué)專業(yè)研究生培養(yǎng)系統(tǒng)中最核心的系統(tǒng)，應(yīng)包括兩個層面：①預(yù)期。對財政碩士而言，培養(yǎng)預(yù)期即“高層次、應(yīng)用型的財政專門人才”；②標準?？茖W(xué)設(shè)計財政碩士在相關(guān)素質(zhì)方面需達到的具體標準，是財政碩士專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)模式首當(dāng)其沖的要點。管理系統(tǒng)是指在財政研究生的培養(yǎng)過程中對所涉及的資源進行整合與調(diào)配的過程，即在一定的目標下對人財物及信息的調(diào)配，包括四個相互聯(lián)系的部分：管理主體———研究生院或相關(guān)學(xué)院；管理客體———包括人（主管人員、輔導(dǎo)人員、生源）、財（教育經(jīng)費）、物（教學(xué)場地、教學(xué)用具）、信息（培養(yǎng)過程中動態(tài)情報，相關(guān)信息等）、論文工作管理、授位管理等；管理行為———財政學(xué)碩士學(xué)位創(chuàng)建計劃（包括招生計劃、培養(yǎng)計劃、管理計劃等）、財政學(xué)碩士學(xué)位創(chuàng)建組織（包括組織機構(gòu)和組織行為）、財政學(xué)碩士學(xué)位建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)（領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和領(lǐng)導(dǎo)行為）、財政學(xué)碩士學(xué)位建設(shè)控制（包括過程控制和結(jié)果控制）；管理制度———政治層面制度、操作層面制度。財政學(xué)研究生的培養(yǎng)系統(tǒng)涉及師資、課程與教學(xué)三個部分。師資方面———財政學(xué)碩士培養(yǎng)要對教師的質(zhì)量、數(shù)量、結(jié)構(gòu)和發(fā)展都提出針對性的要求；課程方面———因課程體系是財政學(xué)碩士汲取知識和鍛煉能力的載體，科學(xué)合理的課程設(shè)置是財政學(xué)碩士培養(yǎng)質(zhì)量的重要因素之一，因此其課程設(shè)置要充分反映財政學(xué)各領(lǐng)域?qū)ｉT人才的知識與素質(zhì)的要求，注重分析能力和創(chuàng)造性解決實際問題能力的培養(yǎng)；教學(xué)方面———教學(xué)是財政學(xué)碩士學(xué)位建設(shè)和發(fā)展過程的介質(zhì)，靈活機動、科學(xué)合理的教學(xué)模式是高質(zhì)量教學(xué)水平的保證，各授權(quán)單位要加強實踐環(huán)節(jié)的力度，高校可以依托財政學(xué)教學(xué)資源與相關(guān)社會機構(gòu)的天然學(xué)科聯(lián)系，為財政學(xué)碩士搭建寬廣的實訓(xùn)平臺。支撐系統(tǒng)是總體系統(tǒng)健康良性運行的重要保證。財政學(xué)研究生的培養(yǎng)模式的支撐系統(tǒng)首先來自于以經(jīng)費形式出現(xiàn)的經(jīng)濟資源，其次包括教學(xué)所需的場地、設(shè)備、圖書等硬件資源，最后是政策支持、價值觀念、社會文化等軟件資源。
3.搭建財政學(xué)專業(yè)研究生有效學(xué)習(xí)的三大平臺———課堂教學(xué)平臺、實踐教學(xué)平臺、科學(xué)研究平臺。
課堂教學(xué)平臺是主體。建立課堂教學(xué)平臺，要做到所教的課程都是通過精心比對后確定下來的，加強文理滲透，增設(shè)跨學(xué)科課程。對于一些現(xiàn)實性很強的教學(xué)內(nèi)容，聘請實際部門工作人員主講，并實現(xiàn)現(xiàn)場教學(xué)。實踐教學(xué)平臺是輔助。如可能，可與地方的財政局、稅務(wù)局及企業(yè)簽訂校財、校稅或校企合作協(xié)定，建立實踐教學(xué)平臺?？茖W(xué)研究平臺是補充。改變目前高校、科研院所各自單獨培養(yǎng)研究生的現(xiàn)狀，將各自的資源優(yōu)勢進行有效組合，構(gòu)建一種由大學(xué)、科研院所緊密結(jié)合的研究生培養(yǎng)平臺。
4.實現(xiàn)財政學(xué)專業(yè)研究生五大能力的提升———理論思維能力、學(xué)習(xí)發(fā)展能力、專業(yè)技術(shù)能力、適應(yīng)社會能力、拒腐防變能力。
【關(guān)鍵詞】市政工程；質(zhì)量檢測管理；改革發(fā)展
一、市政工程的特點
市政工程共有兩個主要特點，。其一是市政工程是屬于直接對國家和人民負責(zé)的工程，具有一定的公眾公益性。其二是市政工程會受到一些其他因素的制約，所以市政工程的工期都不是會占據(jù)很長時間。
市政工程是鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城市以及國家的公益性質(zhì)項目，見證了人民的生活水平以及納稅人的汗水。它所承載的不僅僅是施工單位的利益，更承載了人民生活質(zhì)量的保證以及國民生活水平的提高。因此，隨著城市發(fā)展與建設(shè)的腳步，市政工程質(zhì)量的保障任務(wù)將會越來越重要。在當(dāng)前形式下，加強市政工程質(zhì)量監(jiān)督隊伍建設(shè)，探索工程質(zhì)量監(jiān)督方法和措施，切實履行政府工程質(zhì)量監(jiān)督管理職責(zé)，確保工程質(zhì)量目標的實現(xiàn)，是擺在市政監(jiān)督系統(tǒng)面前的首要任務(wù)。
二、市政工程質(zhì)量檢測體制的發(fā)展趨勢
隨著時代的不斷變遷和發(fā)展，市政工程市場的競爭也越來越激烈，為了不讓市政工程變得功利化，為了市政工程質(zhì)量不在競爭激烈的環(huán)境下成為犧牲品，建設(shè)有效的市政工程質(zhì)量檢測體質(zhì)迫在眉睫。質(zhì)量的提升能夠賦予市政建筑體亮麗輝煌的生命，才能帶動國家步入到發(fā)達國家的行列。
而施工工序步驟是保證工程施工質(zhì)量的前提，規(guī)范市政工程建設(shè)市場提高市政工程的質(zhì)量是社會主義建設(shè)推動國家發(fā)展必不可少的條件。但對于市政工程建設(shè)市場，首先所具備的條件就是符合市場需求，順理成章，必須執(zhí)行國家政府的一些列招標規(guī)定及招標流程，絕對杜絕弄虛作假。隨著國家對城鎮(zhèn)建設(shè)的注重，市政工程也一定會在一個廉潔透明的環(huán)境中進行，所有人員互相監(jiān)督，做優(yōu)質(zhì)工程人民群眾。
施工過程中把責(zé)任落實到個人，分工明確，互不干涉，以杜絕各個專業(yè)之間不必要的摩擦牽扯，出現(xiàn)問題由各個專業(yè)代表出面協(xié)調(diào)解決。各個專業(yè)負責(zé)人一定要具備真才實學(xué)，不能夠濫竽充數(shù)，杜絕走親戚找關(guān)系進入到單位。以《工程質(zhì)量監(jiān)督工作導(dǎo)則》以及國家相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范工程施工，是監(jiān)督工作的主要依據(jù)。在質(zhì)量監(jiān)督的工作當(dāng)中，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高監(jiān)督管理現(xiàn)代化水平，實現(xiàn)監(jiān)督管理工作信息化。加強對施工進度的跟蹤，隨時掌握工程進展情況，及時、準確地對施工關(guān)鍵部位進行監(jiān)督抽查，確保關(guān)鍵部位施工質(zhì)量。一旦發(fā)現(xiàn)的劣質(zhì)工程，召開現(xiàn)場會，并邀請當(dāng)?shù)匦侣劽襟w參加，對被檢查單位的不良行為進行曝光，起到警示作用，企業(yè)單位的自省遠比監(jiān)督起到的作用更加明顯，一旦查出，處罰工作必須起到震懾作用。建設(shè)者要像對待藝術(shù)品一樣來對待市政工程，市政工程代表了國家發(fā)展的面貌，代表了一個國家的精神文明，提高施工質(zhì)量，為業(yè)主、為社會、為國家建設(shè)出優(yōu)質(zhì)的精品工程。
三、如何把關(guān)市政工程檢測質(zhì)量
施工單位在具有相關(guān)承包資質(zhì)的前提下才具有承攬市政工程的必要條件，其中企業(yè)法人資格證明、稅務(wù)登記證明以及企業(yè)組織機構(gòu)代碼證明更是必不可少。施工前應(yīng)詳細考察申報單位，避免掛靠，以免不具備施工承攬資格以影響施工質(zhì)量。還應(yīng)該注重總包單位的單位有效期證明以及年營業(yè)額和年檢情況。分包單位的基本資質(zhì)也要完備。比如相關(guān)資質(zhì)級別以及有效性。 施工人員入場前應(yīng)該出具施工隊伍管理及控制報告，畢竟施工人員素質(zhì)的高低不同，對待工程的責(zé)任心也不同，施工隊管理隊長的選擇配備必須滿足條件。監(jiān)管部門對施工隊及施工現(xiàn)場應(yīng)該定期審查，各施工單位應(yīng)該建立良好的項目人員配備體制，項目經(jīng)理、技術(shù)負責(zé)人、質(zhì)檢員、安全員等都必不可少。時刻灌輸“安全質(zhì)量第一”的指導(dǎo)思想，提高施工人員及團隊的整體素養(yǎng)。 市政工程所包含的專業(yè)比較廣泛，對各個施工單位的施工技術(shù)要求比較高，這就要求施工單位做好各個方面的技術(shù)交底工作，通過圖紙以及文字的相結(jié)合將施工現(xiàn)場以圖文結(jié)合的方式呈現(xiàn)在人們面前，并且結(jié)合施工人員的意見及時調(diào)整修改。放線測量上將誤差降到允許之內(nèi)最低范圍，做完工作后進行二次核查，以免出現(xiàn)不必要的失誤。每個市政工程竣工后都要出具詳細的竣工圖紙以及配套竣工資料，這些材料會備案到國家相關(guān)部門存檔，前期所有的工作與后面收尾工作都息息相關(guān)，只有質(zhì)量上過關(guān)，工程才能順利移交竣工，國家相關(guān)質(zhì)量部門會根據(jù)相應(yīng)材料對市政工程進行竣工驗收，最終驗收通過后交接完畢才意味著整個工程告一段落，才意味著順利收工。 工程材料的把控尤為重要，尤其是國家發(fā)配材料，施工單位都應(yīng)該提前做好準備，打好提前量，做好對材料數(shù)量上的概算再進行申請。對于現(xiàn)場采購的監(jiān)督也要嚴格把關(guān)，所有材料檢測報告、合格證都應(yīng)該齊備，訂購手續(xù)也要齊全，特殊材料用品更應(yīng)該提前計劃。如果擔(dān)心采購環(huán)節(jié)上有違背原則的問題發(fā)生，就應(yīng)該把重要材料全部都指定廠家或者在必要的環(huán)節(jié)加設(shè)第三方檢測，這樣能有效避免紕漏的發(fā)生。加強質(zhì)量監(jiān)督檢測檢查工作也是必要的一個環(huán)節(jié)，總包方應(yīng)該單獨設(shè)立一個檢驗部門或項目機構(gòu)，針對個專業(yè)不同配備不同專業(yè)的監(jiān)督檢查工作人員。時刻監(jiān)督一切將影響工程質(zhì)量的因素，施工過程中的抽檢對工程質(zhì)量會起到良好的促進作用，避免一切偷工減料及劣質(zhì)產(chǎn)品。
結(jié)論
市政工程的質(zhì)量會影響到國家的經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展，因此，無論是為了國家及民族的發(fā)展，還是為了國民的切身利益及安全保障，對于市政工程質(zhì)量的檢測都要嚴格認證的對待，沒有最好，只有更好。把關(guān)好執(zhí)政工程質(zhì)量，為國家發(fā)展略盡綿力，只有城市面貌更新了，才能提升國家整體形象，才更更快地有發(fā)展中國家邁向發(fā)達國家。
參考文獻
[1]市政工程質(zhì)量檢測機構(gòu)質(zhì)量管理成熟度模型的研――天津大學(xué) 碩士論文 2012年
[2]關(guān)于我省地基基礎(chǔ)設(shè)計質(zhì)量之淺見――從人工地基工程質(zhì)量檢測成果審查談地基基礎(chǔ)設(shè)計質(zhì)量――《西北建筑與建材》2002年09期
[3]工程項目質(zhì)量管理成熟度模型及應(yīng)用研究――哈爾濱工業(yè)大學(xué) 碩士論文2007年
[4]市政工程項目管理成熟度評價研究――蘭州交通大學(xué) 碩士論文 2014年
但與此同時，我們也應(yīng)清楚看到：XX地區(qū)建筑行業(yè)的稅收遵從方面還存在一定的不足，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.建筑業(yè)稅收政策規(guī)定不合理。首先，在建筑業(yè)稅收管理中，對建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定過多過繁，不便于實際操作。目前建筑營業(yè)稅政策針對納稅人工程價款結(jié)算方式不同，規(guī)定了不同的納稅義務(wù)時間，有些納稅人就利用這些規(guī)定故意延緩繳納。其次建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性，不利于建筑營業(yè)稅的管理。由于當(dāng)前XX地區(qū)的基建工程比較多，外來施工企業(yè)也很多，但是由于施工地點比較分散，一開工就主動到稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記的外來施工企業(yè)較少，一般情況下納稅人都是為了結(jié)算工程款才到稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，而此時工程往往接近完工或已經(jīng)完工，結(jié)果造成部分外來施工企業(yè)拖欠稅款，甚至少繳、不繳稅款。
2.企業(yè)財務(wù)核算不嚴密。目前建筑安裝市場有很大一部分的民營企業(yè)，這部分企業(yè)常常存在這樣的情況：由于未切實執(zhí)行各項財務(wù)會計制度，也無法執(zhí)行，私營老板一句話，會計為了工作只好遵照執(zhí)行。這些企業(yè)賬簿通俗的講叫“口袋賬”，其收支單據(jù)都在老板的口袋里，老板想起來時再交給會計做賬，這樣的企業(yè)收入與支出之間由于隨意性較大，往往與事實不符，這樣會導(dǎo)致企業(yè)賬面核算不實。也有的是項目經(jīng)理掛靠一個單位，找到一幫人就可以開工了，根本談不上健全的財務(wù)制度。在賬務(wù)核算上普遍不規(guī)范，營業(yè)收入申報不真實。有的企業(yè)也只部分確認收入，工程成本全部計入當(dāng)期，從而造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延和國家稅款被占用。
3.住宅裝修市場稅收征管難。在目前的裝修隊伍中，經(jīng)濟類型各種各樣，因為房地產(chǎn)業(yè)的帶動作用涌現(xiàn)了大批私營、個體裝修隊伍，個體、私營企業(yè)占整個裝修隊伍的90%以上。給建筑業(yè)的稅收征收管理工作帶來了相當(dāng)?shù)睦щy。裝修工程的應(yīng)稅金額核實需要以事實為依據(jù)的，而裝修隊伍在主觀上不想稅務(wù)機關(guān)據(jù)實征稅。由于人力有限，稅務(wù)人員不可能跟蹤每項工程，很多時候無法核實裝修工程真實情況，只好依照相關(guān)規(guī)定核實裝修隊伍應(yīng)納稅額。因為裝修隊伍不習(xí)慣把稅款計入成本，多數(shù)裝修隊伍表示無法接受核定應(yīng)納稅款。
4.建安業(yè)稅收征收管理改革方案未切實執(zhí)行。由于當(dāng)前工作受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣操作的影響，整個改革方案在實施過程中，實際執(zhí)行總是與政策規(guī)定產(chǎn)生一定的偏差，日常管理工作就不能準確到位，在一定程度上對改革方案的順利實施產(chǎn)生了負面影響。近幾年來省、市地稅部門都出臺了很多關(guān)于對建筑企業(yè)的稅收管理辦法，但是由于政策變動過于頻繁，不僅使納稅人無所適從，也給稅收征管帶來了很多不利因素。
5.新征管模式存在一定漏洞。了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況主要依靠納稅人填寫的申報表，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營信息，這必然導(dǎo)致稅源核實不清，對一些企業(yè)不申報的經(jīng)營活動和零散經(jīng)營的稅源管理鞭長莫及，部分工程稅款就這樣被納稅人偷漏掉了。建筑工程項目多而且分散，地稅部門對建筑業(yè)的專業(yè)性問題和涉稅問題缺乏細致深入的研究，從而造成了核算企業(yè)所得時對工程施工這方面無法下手。
6.建筑行業(yè)征管不規(guī)范。相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人納稅意識弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致納稅申報質(zhì)量不高。大部分建筑企業(yè)在平時按月申報納稅時，簡單的進行了零申報，不按照工程進度申報納稅，只是在向建設(shè)單位領(lǐng)取工程款時，才到稅務(wù)機關(guān)開具建安發(fā)票繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理的相關(guān)知識方面也存在著宣傳、輔導(dǎo)不到位現(xiàn)象，這也是造成稅款流失的一個因素。如在部分地區(qū)還存在著一些建設(shè)單位接受非“建筑業(yè)專用發(fā)票”的票據(jù)，有的甚至是國稅部門發(fā)票或者財政部門開具的專用收據(jù)，建設(shè)單位的財會人員往往認為只要是正式發(fā)票就可以付款了，這也說明地稅部門的稅法宣傳、輔導(dǎo)工作做的不到位。
提高地稅部門建筑業(yè)納稅遵從的建議：
1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，改革建筑業(yè)稅收制度
納稅程序的設(shè)計，應(yīng)盡量優(yōu)化納稅流程，盡可能的避免不必要的納稅環(huán)節(jié)。當(dāng)然在推進快捷辦稅方式的同時也要注意納稅人的合理要求，如果經(jīng)過解釋和輔導(dǎo)后納稅人對某種方式仍然不感興趣，我們應(yīng)該尊重納稅人的選擇，總的來說，一切要以納稅人滿意為宗旨。在建筑業(yè)的稅源涵養(yǎng)上應(yīng)專人專項管理，成立專門的建筑業(yè)稅源管理組，使稅收管理員的工作職責(zé)涵蓋到涵養(yǎng)稅源和納稅服務(wù)的方方面面。稅收管理員要對納稅人追蹤到戶，實行零距離聯(lián)系稅源，及時把握工程施工變動情況，掌握其納稅人申報納稅情況。對采集到的信息要及時錄人計算機稅源監(jiān)控系統(tǒng)，對稅源實行后臺監(jiān)控，根據(jù)其工程施工、繳納稅款情況實施分類管理。
2.加強監(jiān)督制約，完善政府用稅機制
政府用稅機制是一個系統(tǒng)工程，完善政府用稅機制需要中央到地方各級政府的共同努力。對政府用稅的監(jiān)督制約也是說起來容易做起來難，不過只要做到兩點就能達到讓公眾滿意的程度，一是設(shè)置公平、透明的用稅流程，每位公民都能方便的查詢每一筆款項的用途，利用輿論監(jiān)督政府，給媒體和知情人以話語權(quán)。二是落實過錯追究制度。誰決定誰負責(zé)，每項工程落實相應(yīng)級別的直接責(zé)任人，出現(xiàn)問題，啟動責(zé)任追究制度。這樣可以保證一個公平、透明的用稅流程。納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)得到了保障，公眾才會相信稅收是“取之于民、用之于民”，就會增強納稅人的納稅滿意度，促進納稅人納稅遵從。
近幾年以來，地方政府對改善民生問題有所關(guān)注，民生領(lǐng)域的財政支出較以往有所增長，但是與其它領(lǐng)域的財政支出相比，其財政支出增長速度極為滯后。因此，大多數(shù)納稅人并不能顯著的感受到居住、環(huán)境、交通、科教、醫(yī)療衛(wèi)生等公共領(lǐng)域的資源配置的改善，社會保障條件不是很好，醫(yī)療、住房、教育存在很大問題。各級政府還需付出更大的努力，只有民生明顯改善，納稅人才真真切切的感受到納稅遵從帶來的福利。
3.改善稅收環(huán)境，營造良好的稅收環(huán)境
良好的稅收環(huán)境需要全社會的參與，建筑業(yè)的綜合治稅的主體機關(guān)是地稅部門，但征稅對象卻涉及社會上眾多納稅人，建筑業(yè)稅收工作也涉及社會各界的方方面面，地稅機關(guān)對相對集中的稅源征管工作比較成熟，而對于十分松散的稅源的征管工作力不從心，這就需要整合其他部門的優(yōu)勢，共同開展稅收監(jiān)控，建立稅款征管的聯(lián)動運行機制，建立社會綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，最大限度的壓縮了納稅不遵從行為的空間。同時地稅機關(guān)還要從內(nèi)部預(yù)防腐化，部分腐化的稅務(wù)人員給建筑業(yè)納稅人納稅不遵從帶來了機會。要杜絕權(quán)力尋租，首先要加強稅務(wù)干部的預(yù)防教育。對于在執(zhí)法過程中構(gòu)成職務(wù)犯罪的稅務(wù)人員，堅決從重處理，嚴格打擊稅務(wù)干部的權(quán)力尋租行為，消滅滋生稅收腐敗行為的根源，為納稅人營造公平納稅的良好稅收環(huán)境。
4.優(yōu)化納稅服務(wù)，轉(zhuǎn)變稅收執(zhí)法理念
納稅人希望得到稅務(wù)機關(guān)的尊重和禮遇，需要對其遇到的困難提供力所能及的幫助。這就需要我們基層辦稅人員要具有良好的心態(tài)，能夠主動幫助納稅人。只有稅務(wù)機關(guān)上下一心、全心全意為納稅人著想，才能使征、納雙方共同提高辦稅效率，促進稅收納稅人的納稅遵從。在實施稅收執(zhí)法行為時按照法律規(guī)定的方式、步驟、順序、時間進行，杜絕隨意執(zhí)法，將稅收執(zhí)法依據(jù)、處理決定等內(nèi)容公開，保障納稅人享有陳述、申辯權(quán)益，接受納稅人的投訴、舉報、監(jiān)督。建立完善的稅務(wù)行政處罰、審批與備案程序，使稅收執(zhí)法行為符合法定程序要求，嚴格做到事前把關(guān)和事后監(jiān)督，制定切合實際和便于實際操作的責(zé)任追究辦法，對稅收行政執(zhí)法過錯行為進行定期追究，做到處理及時到位，教育與懲戒并重，促進稅收執(zhí)法行為規(guī)范化和精細化。
5.落實征管制度，提高征管質(zhì)量
首先稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時了解納稅人的基本情況，強化征管，掌握稅源信息，防止漏征、漏管。施工企業(yè)或個人接受工程后，必須在工程施工前到地稅機關(guān)辦理工程施工登記，登記時應(yīng)向地稅機關(guān)提供相關(guān)資料，地稅機關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料確認征收方式，建立納稅人建設(shè)工程項目臺賬，同時建立建筑施工企業(yè)機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)與勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)的信息交換渠道。其次要擴大建賬對象，凡領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)相關(guān)部門批準成立并具有法人資格的建筑公司，不論其經(jīng)濟性質(zhì)，均按相關(guān)規(guī)定依法設(shè)置賬簿、規(guī)范建賬措施，強化建賬管理。對依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的，地稅管理機關(guān)要從嚴、從高核定其應(yīng)納稅額。同時要求施工單位凡購買建筑材料及支付一切款項，均應(yīng)向收款方取得發(fā)票。最后稅款征收宜采取開工預(yù)交，完工結(jié)算，清算稅款，多退少補。稅款征收是稅收征收管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，由于建筑業(yè)在實際經(jīng)營活動中，具有多樣性、復(fù)雜多變性，如按結(jié)算“實現(xiàn)制”來確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，因為各種各樣的原因，施工方會長期不繳稅款，當(dāng)然他們會以長期不結(jié)算或以資金不到位、甲方拖欠工程款為理由欠繳稅款，為保證稅款能及時足額人庫，可以確定以下征收方式：稅務(wù)機關(guān)確定規(guī)模，規(guī)模以下的按工程進度預(yù)繳工程款，完工后憑審計報告到稅務(wù)機關(guān)清繳稅款；規(guī)模以上的，按合同價格確定繳稅金額，施工企業(yè)在合同施工期間按月或按季預(yù)繳稅款，工程結(jié)束后按審計報告到稅務(wù)機關(guān)清繳稅款。
參考文獻：
[1]高鴻鵬.我國納稅遵從風(fēng)險研究[D].山東大學(xué)碩士論文,2010.
關(guān)鍵詞：個人所得稅分類所得稅制綜合所得稅制費用扣除
上個世紀末，我國個人所得稅的職能逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾迂斦杖?，調(diào)節(jié)收入差距。2008年全球金融風(fēng)暴以來，我國外貿(mào)出口受到影響，因此國家開始著手出臺政策拉動內(nèi)需，改變經(jīng)濟增長方式，緩解現(xiàn)在及將來外貿(mào)出口減少可能給經(jīng)濟增長帶來的影響。然而，物價上漲、社會福利制度的不完善和人們實際可支配收入的減少等一系列因素使得消費市場沒有出現(xiàn)政府所期望的效果。由此，很多人將這一現(xiàn)狀的改變寄托于個人所得稅的改革上。
一、我國個人所得稅制度實行的現(xiàn)狀
我國目前采用分類所得稅制，使用分項扣除、分項定率、分項征收的模式，將個人收入項目劃分為工資薪金所得。勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得等11類。在現(xiàn)行稅制下不同收入種類所得采用不同的稅率和費用扣除標準分別計算征稅。這種課稅模式其立法依據(jù)在于，對不同性質(zhì)或來源的所得規(guī)定不同的稅率，達到使其承擔(dān)不同稅賦的目的。但沒有考慮納稅人總體的負擔(dān)能力，不能充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。在我國的運用實踐表明其協(xié)調(diào)性較差、缺乏彈性、加大了征稅成本，導(dǎo)致納稅人不同類別收入的稅負不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，也容易造成納稅人有意識的把自己的收入在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，多次分解收入，多次扣除費用，達到不繳稅或少繳稅的目的。
1.我國個人所得稅總量的變化及占稅收收入的比重
我國個人所得稅收入總量從1994年稅制改革后開始快速增長。1994年我國個人所得稅收入僅72.67億元，2008年達則到3722億元，年平均增幅達到48%，增長了50倍，其增長速度遠遠大于GDP、稅收收入的增長速度。
個人所得稅占全部稅收收入的比重，從1994年的1.42%，提高到2007年的6.98%。1994年我國個人所得稅占我國各稅收入的比重為1.42%。1994年以后我國個人所得稅收入，每年增幅均高達30%以上，1999年其占稅收收入的比重上升至3.87%， 2000年達到5.25%， 2003至2006年連續(xù)四年保持在7%以上， 到2007年該比率為6.98%。
2.我國個人所得稅各項目占個人所得稅收入的比重
我國個人所得稅11個分項目收入中，按工薪所得征收的占首位，且比重逐年提高。1994年根據(jù)工資薪金所得計征的稅收收入占個人所得稅稅收收入的42.87%， 2007年該比率提高到54.97%。按利息、股息、紅利所得征收的位于第二位，但其所占比重變動較大，最高于2001年達到34.94%， 2007年降至24.94%。按個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收所得是個人所得稅第三個主要來源， 1994年達到20.12%，此后該項目收入所占比重逐年降低，到2007年只占12.56%。2007年上述三項個人所得稅收入合計占92.47%，其余各項合計不到8%，這是現(xiàn)行中國個人所得稅主要特色之一。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題
1. 分類所得稅制容易產(chǎn)生制度性的漏洞。納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移收入類型等方式,達到多扣除與減少應(yīng)稅所得或降低稅率的目的,形成偷、逃、避稅等現(xiàn)象。我國個人所得稅制將個人所得劃分為11個具體項目,對每一種所得按各自獨立的計稅方法進行計稅，目的在于根據(jù)相應(yīng)的納稅能力標準分配應(yīng)納稅額。如果納稅人有各種來源所得,可將所得分成各個獨立的部分,即稅基“分割”,不僅難以實現(xiàn)公平的預(yù)期目標,反而容易導(dǎo)致新的不公平。
2.費用扣除簡單化。采取統(tǒng)一的扣除標準,必然會在相同收入的納稅人之間造成稅收負擔(dān)的不一樣,扭曲橫向公平原則,“量能負擔(dān)”成為空談。以我國的工薪費用扣除額為例,按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定,凡取得工薪者每月固定扣除生計費用3500元。對于一個贍養(yǎng)三口之家的納稅人和一個單身納稅人,同樣扣除3500元以后征稅,顯然是不公平的，這種表面上的平等,結(jié)果造成事實上的不平等。
3．稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置制度缺陷
我國現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定,根據(jù)不同的征稅項目,對工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,分別適用9級和5級超額累進稅率；對特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃等適用比例稅率；對于勞務(wù)報酬所得和稿酬所得,在實行比例稅率的基礎(chǔ)上,再加成征收或減征。這樣,現(xiàn)行個人所得稅法中有3種稅率,還有減征和加成征收。這些規(guī)定,既不便于納稅人掌握,也不利于稅務(wù)機關(guān)征管,同時還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以適用低稅率的動機。如工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得,可以相互轉(zhuǎn)化；發(fā)放獎金與分配紅利,可以選擇確定，這種將不同所得區(qū)別對待的做法,容易引起稅收歧視和稅負不公。
4.工薪收入累進級次多、邊際稅率過高。我國現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯高于周邊國家，9級超額累進稅率也使得級距過多，計算復(fù)雜。近幾年來,由于個人工資收入的增長以及稅務(wù)機關(guān)加強工薪所得個人所得稅征管等,工薪所得成為個人所得稅的主要收入來源項目,約占個人所得稅收入的50%左右。工薪所得的超額累計稅率級次多達9級,一部分稅率很少使用。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計,我國工薪收入階層的應(yīng)納稅所得適用范圍主要為5%-25%和30%,30%以上的稅率用的很少。另外,45%的高邊際稅率容易抑制人們工作的積極性。
5.征收方式缺乏科學(xué)性和合理性。與世界上大多數(shù)國家對個人所得稅的征管相比,我國采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法。但我國主要是通過源泉扣繳的辦法征收個人所得稅,納稅人自行申報的范圍相對較?。?(1)年所得額超過12萬元以上的； (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； (3)從中國境外取得所得的；(4)取得應(yīng)納稅所得沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
6.收入監(jiān)管體系落后,稅款流失現(xiàn)象嚴重。目前,個人取得的收入呈現(xiàn)多元化、隱性化的趨勢,而稅務(wù)部門、銀行、其他金融機構(gòu)、企業(yè)等沒有統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)制度,而且如果個人取得的收入采用現(xiàn)金結(jié)算辦法,稅務(wù)部門很難真正掌握個人的全年收入情況,偷、漏稅現(xiàn)象嚴重。
7.沒有全國統(tǒng)一的納稅人稅號。我國沒有建立全國統(tǒng)一的納稅人稅號,實際征管中是由主管稅務(wù)機關(guān)對本轄區(qū)內(nèi)的納稅人自行設(shè)計納稅編碼。無法對每一納稅人建立個人納稅檔案,將會影響綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革。
三、我國個人所得稅改革的幾點思考
1.考慮實行混合稅制，設(shè)定綜合征稅項目。將工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院確定征稅的其他所得等8項列為綜合征稅項目，比如將稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得等3項并入“特許權(quán)使用費所得”。通過綜合所得統(tǒng)一調(diào)節(jié)大部分個人收入項目，促進稅負公平。
2.增加費用扣除項目。依據(jù)費用扣除要確保維持納稅人本人和家庭成員的生活基本開支的原則和公平稅負原則，費用扣除項目和標準可根據(jù)國家財政的承受能力做以下調(diào)整：
（1）適時調(diào)整免征額標準。參考國際上一些國家的做法，可規(guī)定當(dāng)居民消費價格指數(shù)累計上漲一定幅度時，適時調(diào)整免征額標準。
（2）增加單項扣除?？紤]近年來增加個人支出的各項改革措施陸續(xù)出臺，可在繳納個人所得稅前扣除以下單項費用扣除項目，如必要的撫養(yǎng)費、贍養(yǎng)費支出，必要的子女教育費支出，按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的醫(yī)療保險金之外的醫(yī)療費支出。
3.適當(dāng)降低邊際稅率，調(diào)整級距，提高偶然所得的稅率，主要原則是“力求保護低收入者,適當(dāng)照顧中收入者,主要調(diào)節(jié)高收入者”?，F(xiàn)行稅法對工資、薪金所得等進入綜合所得的個人所得項目分別規(guī)定了不同的超額累進稅率或比例稅率，合并為綜合所得后，適用同一稅率表，可以現(xiàn)行工資、薪金所得適用的9級超額累進稅率表為基礎(chǔ)，參考周邊國家稅率水平和國際減稅趨勢，并結(jié)合未來企業(yè)所得稅稅率水平，將現(xiàn)行45%的最高邊際稅率降低。同時，將9級超額累進稅率簡化為5級或6級。我國現(xiàn)行政策是鼓勵發(fā)明、技術(shù)創(chuàng)新，所以對特許權(quán)使用費所得可維持原來的20%稅率不變。隨著社會對知識產(chǎn)權(quán)的重視，稿酬收益不斷提高，稿酬所得減征30%的優(yōu)惠可以取消，統(tǒng)一執(zhí)行20%的稅率；對利息、股息、紅利所得，為了鼓勵私人投資，還應(yīng)維持原有的20%低稅率。
4.調(diào)整居民與非居民的居住時間判定標準。將居民納稅人和非居民納稅人的居住時間判定標準與國際接軌。要全面掌控納稅人應(yīng)納稅所得，應(yīng)從以下三方面采集信息：1）納稅人自行申報的收入；2）扣繳單位支付給個人的所得；3）第三方掌握的個人投資、勞動就業(yè)、支取收入、經(jīng)營交易等情況。為確保稅務(wù)機關(guān)通過上述三條渠道及時掌握個人的收入信息，參考其他國家的做法，在修改后的稅法中應(yīng)補充規(guī)定，單位和個人有按照稅務(wù)機關(guān)的要求向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅人相關(guān)資料信息的義務(wù)。
5.建立納稅人識別號。可考慮依據(jù)個人身份證號碼建立全國統(tǒng)一的納稅人識別號，并在涉稅事務(wù)中強制使用。納稅人識別號后有助于有關(guān)部門利用全國稅務(wù)機關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)，歸納匯總某個人來自于全國各地的收入，評估其是否足額納稅，促進稅收征管規(guī)范化和稅源監(jiān)控。
6.采取必要的征管措施。要使現(xiàn)行的混合稅制有效發(fā)揮作用，必須借助必要的征管措施：（1）建立全國聯(lián)網(wǎng)的信息化系統(tǒng)，以方便快捷地處理眾多納稅人的申報表；建立個人收入、納稅檔案；給每個納稅人開具完稅憑證；（2）與其他部門建立信息共享系統(tǒng)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟中個人多渠道、多種類收入監(jiān)控的需要；（3）調(diào)整個人所得稅收入在中央、地方政府間的分配辦法，以解決綜合征稅必然面臨的補稅、退稅問題。
7.建立個人納稅情況與享受社會保障掛鉤的制度。北歐等國對納稅人上年繳納個人所得稅達到一定數(shù)額標準的給予獎勵。我國也可以學(xué)習(xí)這一做法，調(diào)動公民的納稅積極性，提高其納稅意識。例如：在醫(yī)院看病時享受一定費用折扣的優(yōu)惠，或者實行納稅多少與個人的養(yǎng)老金掛鉤等優(yōu)惠辦法。
參考文獻：
淺談我國個人所得稅改革設(shè)想段愛芳 2010年6月第12卷第3期（前言）
個人所得稅法費用扣除制度完善之研究艾朝霞中國政法大學(xué)碩士論文
我國個人所得稅制度的缺陷及對策秦曉東 重慶科技學(xué)院學(xué)報2007年第2期（第一段）
我國個人所得稅收入的效應(yīng)分析付廣軍經(jīng)濟研究參考2009年第56期（數(shù)據(jù)）
中國個人所得稅功能定位問題探討 黃國龍貴州師范大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) 2008年第3期
關(guān)鍵詞：資本弱化，避稅操作，固定比率法，正常交易法
一。資本弱化及其避稅的操作
資本弱化（Thin-Capitalization），又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)投資者為了達到避稅或其它目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高負債的比重，以貸款方式替代募股方式進行的融資。資本弱化的特點是企業(yè)注冊資本與負債的比例不合理，注冊資本太少，即資本結(jié)構(gòu)弱化，滿足不了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對資本金的基本要求；借入資金過多，財務(wù)杠桿較高。根據(jù)經(jīng)合組織解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。公司特別是跨國關(guān)聯(lián)公司進行跨國融資，通過高負債、低股本，使資本弱化，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。
隱含的股權(quán)資本可以表現(xiàn)為不同的形式。如果債權(quán)人能夠把給公司的借款轉(zhuǎn)化成股份或使借款利潤取決于公司賺取的利潤，這就很難判定這次融資行為是股權(quán)融資還是借款融資。這種形式我們一般可稱之為混合融資（HybridFinancing），它可能是隱含的股權(quán)資本化行為出現(xiàn)的標志，說明跨國公司的借款實際上是滿足其長遠期的資金需求。如果公司將借款按一定的比例分配給公司的股東，那么公司就會出現(xiàn)一個不成比例的借款和股權(quán)間的比率。上述這些現(xiàn)象在某種程度上代表了隱含的股權(quán)，是公司資本弱化的一種形式。
在國內(nèi)，利用資本弱化避稅的特點是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤。主要是企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。如一家合資房地產(chǎn)企業(yè)將幾乎等同于外方出資額的款項無償借給外方使用，實際是一種變相的抽資行為。特別是跨國公司的子公司分散在世界各地，母公司可以利用關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部貸款的方式減輕整個公司集團的稅負。寶潔中國曾發(fā)生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。2003年，廣州市國稅局對寶潔公司所涉及的境內(nèi)巨額免息融資稅款進行了調(diào)查，調(diào)增應(yīng)補企業(yè)所得稅8149萬元。寶潔中國曾向當(dāng)?shù)劂y行借入一筆巨額貸款，在免息貸給旗下幾家子公司使用。這樣，利息的扣除全部體現(xiàn)在母公司，有利用資本弱化轉(zhuǎn)移利潤之嫌。由于涉及“成本或費用轉(zhuǎn)移避稅法”的范疇，稅務(wù)部門對于寶潔運用資本弱化手段進行了反避稅調(diào)整。然而國家稅務(wù)總局的公開資料上并沒有明確的“非法”一說?？梢?，我國稅制的不完善給深諳避稅技巧的外資企業(yè)留下了運作空間。
除上述外，外資企業(yè)還可充分利用中方融資能力有限，從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入高息貸款。由于外資企業(yè)往往不愿采取權(quán)益資本形式與中方合資，而是以流動資金不足為借口，充分利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款給企業(yè)，并且這種貸款利息要大大高于正常金融機構(gòu)貸款利息，如此，外資企業(yè)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中方合資企業(yè)獲取高額的貸款利息，合資企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險大部分轉(zhuǎn)嫁到合資雙方中的中方身上，外商坐享其成，只賺不虧，并且中方的合資企業(yè)可進行應(yīng)納稅所得稅額扣除，減少應(yīng)納所得稅。例如，成立于1993年底的某服裝公司注冊資本150萬美元，生產(chǎn)服裝90%以上銷售給境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，1994-1998年關(guān)聯(lián)交易額3.5億元，截至1999年底，企業(yè)累計虧損2400萬元。該公司投資額較小而虧損嚴重，國稅部門將其列入重點審計調(diào)查對象，根據(jù)該公司提供的相關(guān)資料分析，其正常生產(chǎn)經(jīng)營所需投資總額應(yīng)為600萬美元，而該公司實際投資額僅150萬美元，不足部分通過境外關(guān)聯(lián)公司融資取得，其權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例為1：3，遠遠超過1：1的行業(yè)比例。經(jīng)核實，該公司1996年至1999年度融資利率在7.15%至23.05%之間，遠遠超出同期獨立企業(yè)融資利率4.93%至6.16%的幅度，存在以資本弱化方式向境外轉(zhuǎn)移利潤避稅的嫌疑。經(jīng)過測算，會計稅前利息列支額=[450*（7.15%+23.05%）/2]*4年=271.8萬美元，按現(xiàn)行稅法，稅前利息可列支額=[450*（4.935%+6.16%）/2]*4年=99.81萬美元，調(diào)增應(yīng)稅所得額=171.99萬美元。假設(shè)我國設(shè)定該行業(yè)的安全港比例為1：1，則調(diào)增應(yīng)稅所得額=[150*（7.15%+23.05%）/2]*4年+[300*（7.15%+23.05%）/2-300*（4.935%+6.16%）/2]*4年=90.6+114.66=205.26萬美元。按現(xiàn)行稅法，4年約共有[205.26-117.99]*30%=9.981萬美元約70萬人民幣的稅款流失。
二。國內(nèi)外有關(guān)資本弱化避稅研究取得的成果
1.非居民股東采取資本弱化措施的目的
AndrewM.C.Smith（1995）認為在居民公司將要破產(chǎn)的情況下，由于居民公司與非居民股東之間存在的特殊的關(guān)聯(lián)關(guān)系，破產(chǎn)清算之前，非居民股東的債權(quán)更有可能得到居民公司的事先優(yōu)先清償，從而不計入破產(chǎn)債權(quán)，減少跨國集團的損失。
王逸（2000）認為居民公司遭遇經(jīng)營風(fēng)險時，股權(quán)資本及其股息，要與企業(yè)風(fēng)險共存，而債務(wù)資本則“旱澇保收”，無論企業(yè)是否遭遇經(jīng)營風(fēng)險，債務(wù)本息均由居民公司保證清償，投資者的利益不會受到損害。因此，居民公司一般只愿意投入較少的股權(quán)資本，而利用與非居民股東（母子公司關(guān)系或子子公司關(guān)系）的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從后者那里獲得較多的債務(wù)資本。即使公司經(jīng)營不善，股權(quán)資本負擔(dān)的虧損相對于全部資本畢竟是小部分。
AbadanJasmonandDr.JnnaidM.Shaikh（2003）認為即使不能優(yōu)先償還債務(wù)，非居民股東也可以同其他一般債權(quán)人一樣，參加破產(chǎn)財產(chǎn)的受償，從而使股東分享一般債權(quán)人對破產(chǎn)財產(chǎn)的權(quán)利。另外，投資采用股權(quán)的形式時，居民公司管理層如決定不在稅后分派股息的話，非居民股東當(dāng)年就不能獲得投資回報（前提是非居民股東不絕對控股）。因為，管理層可能希望保留最多的公司利潤用于公司的進一步發(fā)展，如再投資以公司的業(yè)績來展現(xiàn)自己的成就；其他股東也可能以公司良好的報表來提高公司股票價值。但是如果股權(quán)換成公司債務(wù)，情況就不一樣了，因為債務(wù)不得不還，而且管理層也不愿意公司背負很多的到期未償還債務(wù)。
當(dāng)然，資本弱化對于非居民股東來說并非一本萬利，也有一定的消極作用。楊宇光、姜能之（1998）認為資本弱化本身就是要求放棄資金的股權(quán)職能去謀求債權(quán)職能，這樣非居民股東就必須忍受控制權(quán)旁落的痛苦。另外，居民公司運營狀況好、投資回報高的情況下，作為債權(quán)人不如作為股東的收益豐厚。
2.對資本弱化的約束
RobertA.Green（1993）認為跨國公司將收入在不同稅收轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)移的方式之一就是戰(zhàn)略性的利用債務(wù)融資。由于利息支出通?？梢宰鳛槌杀究鄢虼巳绻粐腹鞠蛩麌庸咎峁┵J款，應(yīng)稅收入就可以以利息的形式從子公司轉(zhuǎn)移到母公司。雖然“獨立核算定價原則”可以被用來調(diào)整公司之間獨立核算貸款利息的確定，但期望適用該原則以解決跨國企業(yè)之間利用融資工具逃避納稅義務(wù)時，該原則具有一定的局限性。為適用獨立核算標準來抵制利用融資工具避稅，稅務(wù)機關(guān)必須以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不會依此借款條件相互之間提供信貸為由，將企業(yè)間債權(quán)關(guān)系重新定性為股權(quán)關(guān)系（或否定可就該債務(wù)的利息支出予以扣除）。遇到第三方貸款時，困難更大。稅務(wù)機關(guān)必須以如果貸款人和借款人不是跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)，貸款人不會在相似的貸款條件基礎(chǔ)上向獨立企業(yè)提供貸款為由，對第三方貸款進行重新定性。
劉曉紅、馬駿（2002）指出關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來凡不按獨立核算企業(yè)原則、故意提高利率、多列利息、轉(zhuǎn)移利潤的，稅務(wù)機關(guān)給予合理調(diào)整，對債務(wù)超過規(guī)定標準比率而支付的利息在計征企業(yè)所得稅時，不予扣除以消除資本弱化帶來的避稅結(jié)果。
3.與資本弱化相關(guān)的法律
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）1977年的《關(guān)于所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱OECD范本）和1980年《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱《聯(lián)合國范本》）是國際稅收領(lǐng)域的兩個主要法律文本，是各國談簽國際稅收協(xié)定時的主要基礎(chǔ)，在范本中提倡采用兩種方法對付資本弱化：（1）正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同；如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅。（2）固定比率方法（設(shè)置安全港）。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)權(quán)益率，則超過的利息不允許稅前扣除，并對超過的利息視同股息征稅。上述兩種方法對企業(yè)借款超過規(guī)定標準所支付的利息，均不得作為稅前扣除項目。OECD在1992年對范本重新解釋了針對資本弱化適用的“轉(zhuǎn)移定價”規(guī)則與反歧視規(guī)則之間的關(guān)系，并聲明反歧視規(guī)則并不阻止借方國家，根據(jù)其國內(nèi)法對于符合轉(zhuǎn)移定價規(guī)則條款的借款適用本國的資本弱化規(guī)定。這也在一定程度上反映了現(xiàn)行資本弱化規(guī)則適用的局限性。2003年，OECD公布了其最新稅收協(xié)定范本條文和“注釋”，新范本在第九條、第十一條、第二十三條和第二十五條等多處注釋中，對解決資本弱化問題的方法提出許多有價值的意見，以求從不同角度綜合解決。
許多發(fā)達國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定，美國早在1976年就制定了資本弱化稅制（IRC第385條），1989年增加163條J條款后更加完善，其后，英國、法國、德國、加拿大、澳大利亞等國也相繼引入和制訂了這一稅制，日本于1992年稅制改革時，正式引入了資本弱化稅制。但各國有關(guān)這方面的立法原則、立法方式、立法內(nèi)容有較大的差異。資本弱化主要表現(xiàn)為兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理；二是資本金的實質(zhì)減少，因而防止資本弱化，主要在于資本金的管理制度。目前在實踐中澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國等大多數(shù)發(fā)達國家采用固定比率法，英國等少數(shù)發(fā)達國家采用正常交易法。
三。我國應(yīng)對資本弱化避稅面臨的障礙及措施
盡管國內(nèi)外的專家對資本弱化的研究給我們提供了很多有用的信息，我們?nèi)杂泻芏嚓P(guān)鍵問題沒有解決。首先，國內(nèi)各方對融資借貸的判定，如借貸時間長短、融資方式、價值評價等，還存在很多分歧。對該避稅手段的識別、稅收征管調(diào)整方式、對不同行業(yè)如何區(qū)別對待等重大方面還沒有有效的研究成果。因此，稅法未能對“資本弱化”定性，相關(guān)反避稅條款也無法出臺。其次，由于資本弱化避稅的隱蔽性及對其合法性難以認定，。實踐中對稅收人員的素質(zhì)和征管手段提出了較高要求，尤其是對跨國企業(yè)經(jīng)營信息和財務(wù)信息的掌握難度極大。但目前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外各部門間、國際間信息協(xié)調(diào)與溝通較弱，能從事國際性稅收征管的人員不足，征管技術(shù)手段也還未能跟進。再次，其他立法（經(jīng)濟法）僅對公司注冊資本有靜態(tài)控制，缺乏對資本流向監(jiān)管及不正當(dāng)利益輸送行為的動態(tài)規(guī)制。最后，當(dāng)前我國反避稅法律條文自身存在一些問題。比如，關(guān)于正常利率水平確定的問題，征管法細則則第54條第2款提到同類業(yè)務(wù)的正常利率的概念，正常利率的標準是什么？沒有明確的條文，是否是指中國人民銀行每天公布的利率水平加上一個幅度區(qū)間，還是以四大國際金融中心每天公布的利率水平加幅度區(qū)間為準？
其中，最迫切的是確定如何識別資本弱化和訂立反避稅條款。而其難度在于，首先，若涉及安全港（債務(wù)股本的固定比率）的設(shè)定，則要確定所有企業(yè)在任何時期都可適用的債務(wù)資本與權(quán)益資本的固定比率。美國一向被人們認為是對資入弱化有所發(fā)展的國家，而其竟一直沒有規(guī)定出一個正式的比率。一些已經(jīng)規(guī)定最高比率的國家，其稅務(wù)當(dāng)局也都承認這只是在找到更好的辦法以前一種不得已而用的措施。同時，安全港的設(shè)定很難確保不限制企業(yè)采用最佳資本結(jié)構(gòu)，因此有可能妨礙其實現(xiàn)價值最大化。其次，在運用正常交易法時，稅務(wù)機關(guān)必須以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不會依此借款條件相互之間提供信貸為由，將企業(yè)間債權(quán)關(guān)系重新定性為股權(quán)關(guān)系，或認定該債務(wù)的利息支出不得稅前列支。若遇到第三方貸款，稅務(wù)機關(guān)必須以如果貸款人和借款人不是跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)的話，貸款人不會在相似的貸款條件基礎(chǔ)上向獨立企業(yè)提供貸款為由，對第三方貸款進行重新定性。這在實際操作中可行性是比較差的。再次，若資本弱化稅制過嚴，會限制資本的跨國自由流動，不符合國際經(jīng)濟大趨勢，對宏觀經(jīng)濟發(fā)展有負面影響，這種負面影響會超過增加稅收的好處。
要解決上述問題，主要從兩方面入手：（1）加大相關(guān)研究的投入，推動立法。相關(guān)研究的缺乏，首先是由于精通英語、稅法、國際金融和財務(wù)管理的復(fù)合型人才缺乏，同時這類人才又需具備豐富的實務(wù)經(jīng)驗。因此，治本的方法是加大對高級稅務(wù)人才培養(yǎng)的力度，加大科研投入。同時，研究與借鑒外國較成熟的資本弱化稅制，結(jié)合本國實際訂立反避稅條款；（2）加強國際間信息資源共享。以大量培養(yǎng)高素質(zhì)的國際稅收管理人才，加強國際稅收管理為基礎(chǔ)，積極開展國際稅收管理的跨國協(xié)調(diào)與合作。特別是避免對跨國所得雙重征稅，建立情報交換機制，共同打擊國際逃避稅，對金融服務(wù)收入以及衍生工具征稅原則的經(jīng)驗共享等方面的合作。
四。結(jié)束語
當(dāng)前，以資本弱化的形式進行避稅已成為外資企業(yè)避稅的新動向，并被越來越多的外資企業(yè)所利用。這種避稅方法與“高進低出”等常用的避稅手段相比，形式更加隱蔽，危害性更大，不僅造成稅款流失，而且影響我國引進外資的實際效果。因此，對這一新的避稅方式必須引起高度重視。如何既積極引進外資，促進資源的合理配置，又防范企業(yè)在融資時利用資本弱化避稅，保證稅收收入的穩(wěn)定，將是我國稅務(wù)機關(guān)不可回避的問題。目前我國在應(yīng)對資本弱化方面經(jīng)驗不足，尚沒有系統(tǒng)的反資本弱化稅收法規(guī)。這不僅會導(dǎo)致稅收收入的減少。還會影響市場經(jīng)濟的發(fā)展，不利于經(jīng)濟的正常運行。為此。我國有必要加強對跨國公司資本弱化實踐的研究，積極推進國際稅收信息共享，分析國外己經(jīng)采用的相關(guān)法規(guī)，借鑒其成功的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情制定出應(yīng)對資本弱化的反避稅法規(guī)。
參考文獻：
[1]蘇筱華。資本弱化的負面影響各國對策及啟示[J].涉外稅務(wù)，2005，（7）
[2]王進猛等。資本弱化的國際比較及影響評析[J].涉外稅務(wù)，2003，（7）。
[3]李俊偉。資本弱化立法比較研究及對中國的借鑒[Z].華東政法學(xué)院法學(xué)碩士論文，2004.4
[4]王長勇。境內(nèi)企業(yè)與“避稅群島”蜜月將近[N].財經(jīng)時報，2004-06-26
[5]朱青。國際稅收[M].中國人民大學(xué)出版社，2001
[6]大衛(wèi)。特洛，馬克。阿特金森。國際轉(zhuǎn)移定價[M].電子工業(yè)出版社。，2002
[7]劉李勝，劉雋亭。納稅、避稅與反避稅[M].社會科學(xué)文獻出版社。，1996
[8]劉劍文。國際所得稅法研究[M].中國政法大學(xué)出版社。，2000
[9]經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）。關(guān)于所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本[M].2003
[10]王逸。資本弱化：國際稅收面臨的新挑戰(zhàn)[J].世界經(jīng)濟，2000，（5）。
[11]AbadanJasmonandDr.JnnaidM.Shaikh.ThinCapitalization[J].JournalofInternationalTaxation.April2003
[12]AndrewM.C.Smith.ThinCapitalizationRulesandtheArm‘sLengthPrinciple[J].InternationalTransferPricingJournal.Volume2（2），1995，
[13]AbadanJasmonandDr.JnnaidM.Shaikh.ThinCapitalization[J].JournalofInternationalTaxation.April2003