時(shí)間：2022-09-08 18:22:06
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【關(guān)鍵詞】銀行賬戶 管理制度 分析比較 改革思路
一、引言
銀行賬戶制度的建立受到一國(guó)政治體制、法制體系、社會(huì)管理、信用環(huán)境、金融發(fā)展程度、行業(yè)慣例等多種因素的綜合影響。有效的銀行賬戶管理，能夠?yàn)橹醒脬y行實(shí)施穩(wěn)健的貨幣政策、維護(hù)金融秩序提供有力的支持。2003年人民銀行頒布的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，有效維護(hù)了經(jīng)濟(jì)金融秩序、防范和打擊了違法犯罪活動(dòng)、保障了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和健全，經(jīng)濟(jì)金融改革和開放的不斷深化，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境、社會(huì)管理體制、企事業(yè)單位和個(gè)人的資金管理需要、銀行經(jīng)營(yíng)方式以及人民銀行職能等均發(fā)生了一系列深刻的變化。在這些因素的綜合影響下，現(xiàn)行銀行賬戶制度的局限性逐步表現(xiàn)出來(lái)，完善銀行賬戶管理體制，在制度、方法上與國(guó)際同步的先進(jìn)理念相融合，有利于我國(guó)金融業(yè)走向國(guó)際，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
二、現(xiàn)行銀行賬戶制度簡(jiǎn)介
（一）現(xiàn)行賬戶制度的歷史背景。
90年代至本世紀(jì)初，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，國(guó)有企業(yè)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外資企業(yè)等非公有制經(jīng)濟(jì)的合法地位得以確立并蓬勃發(fā)展，單位資金管理的自主性、個(gè)性化增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)集團(tuán)化趨勢(shì)明顯。個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨活躍，產(chǎn)生了開立銀行結(jié)算賬戶辦理轉(zhuǎn)賬支付的需求。專業(yè)銀行繼續(xù)向商業(yè)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)變，股份制銀行和中小金融機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展壯大，銀行競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化，新的銀行賬戶管理問題隨之出現(xiàn)：一是出現(xiàn)了企事業(yè)單位利用多頭開戶逃稅、逃債、逃貸和套取現(xiàn)金的現(xiàn)象，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序。二是行政事業(yè)單位為轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金多頭開戶，甚至違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小金庫(kù)”，助長(zhǎng)了腐敗行為。三是一些不法分子利用偽造的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或身份證件開立虛假賬戶，進(jìn)行詐騙、洗錢等違法犯罪活動(dòng)。四是銀行隨意開戶，放松管理，為不法分子利用銀行賬戶從事違法犯罪活動(dòng)提供了便利。
針對(duì)上述情況，為進(jìn)一步加強(qiáng)銀行賬戶管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融秩序，2003年人民銀行修訂并頒布了《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》。
（二）主要內(nèi)容。
2003年《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》較1994年《銀行賬戶管理辦法》著重加強(qiáng)了銀行賬戶管理秩序內(nèi)容，在以下幾個(gè)方面有了較大變化：
1.進(jìn)一步鞏固基本存款賬戶的統(tǒng)馭地位。存款人不分單位性質(zhì)只能開立一個(gè)基本存款賬戶，開立其他賬戶必須以基本存款賬戶的開立為前提，并在基本存款賬戶開戶登記證上進(jìn)行登記。
2.增設(shè)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。個(gè)人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等需要可以申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶，個(gè)體工商戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理范圍，個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，嚴(yán)禁將單位和個(gè)體工商戶款項(xiàng)轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄賬戶。
3.放寬一般和臨時(shí)存款賬戶開戶限制。為營(yíng)造銀行公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，存款人因結(jié)算需要就可開立一般存款賬戶；為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跨行政區(qū)域發(fā)展的需要，允許存款人因異地借款、異地臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要等開立異地銀行賬戶。
4.規(guī)范開戶和管理手續(xù)。明確各類賬戶的開戶條件和需要出具的證明文件，對(duì)存款人開戶申請(qǐng)、銀行審核及報(bào)送、人民銀行核準(zhǔn)等開戶程序作了統(tǒng)一規(guī)范。
5.加強(qiáng)對(duì)逃廢債務(wù)和財(cái)政資金的管理。（1）新增要求預(yù)算單位專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶須經(jīng)人民銀行核準(zhǔn)；（2）開立一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶要在其基本存款賬戶開戶開戶登記證上登記，便于債權(quán)銀行和司法機(jī)關(guān)掌握開戶情況；（3）提出建立全國(guó)統(tǒng)一的銀行賬戶管理系統(tǒng)。
6.加強(qiáng)對(duì)違法犯罪活動(dòng)的監(jiān)管力度。（1）突出賬戶實(shí)名制要求，明確開立各類賬戶出具的合法證明文件，要求銀行對(duì)證明文件的真實(shí)性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行審查；（2）明確單位和個(gè)體工商戶款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的范圍，且必須向銀行提供付款依據(jù)，以證實(shí)個(gè)人款項(xiàng)來(lái)源的合法性。（3）繼續(xù)加大對(duì)賬戶現(xiàn)金支取的管理，明確支取現(xiàn)金的賬戶和情形，要求部分現(xiàn)金支取需經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)。（4）實(shí)行賬戶三日生效制度，方便銀行對(duì)存款人的資信狀況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，防止不法分子開戶后立即轉(zhuǎn)移大額資金。（5）制定異常支付申報(bào)制度。
三、賬戶制度的現(xiàn)狀分析
（一）銀行賬戶的復(fù)雜分類限制了資金的靈活使用。
我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)賬戶的功能和種類區(qū)分嚴(yán)格，銀行賬戶分為人民幣銀行結(jié)算賬戶、單位定期存款戶、單位保證金賬戶、外幣存款賬戶、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶、個(gè)人結(jié)算賬戶等，用于結(jié)算的銀行賬戶又細(xì)分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。各類賬戶的使用范圍也進(jìn)行限定，對(duì)存款人現(xiàn)金支取、單位賬戶向個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)賬等進(jìn)行限制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化與創(chuàng)新，商品交易日趨復(fù)雜化、多樣化，市場(chǎng)的創(chuàng)新需求受到現(xiàn)行賬戶管理制度的制約，例如商品交易的資金托管賬戶、集團(tuán)類企業(yè)的現(xiàn)金管理集中賬戶、資金的分類核算賬戶，目前均受到了《辦法》制約。
（二）錯(cuò)位的賬戶監(jiān)管職能影響了活動(dòng)主體間的地位平等。
現(xiàn)行賬戶制度中賦予了商業(yè)銀行過(guò)多監(jiān)督責(zé)任，如對(duì)專項(xiàng)資金“?？顚Ｓ谩焙汀肮D(zhuǎn)私”的審核，未將商業(yè)銀行與存款人視作獨(dú)立、平等的經(jīng)濟(jì)主體。這種通過(guò)行政命令的方式約束存款人的銀行賬戶使用，并要求銀行進(jìn)行監(jiān)督的做法，致使銀行賬戶承載了過(guò)多的行政和社會(huì)管理職能，限制了存款人和銀行的自主性和創(chuàng)新性。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的完善，銀行賬戶作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，使得經(jīng)濟(jì)主體對(duì)銀行賬戶活動(dòng)的獨(dú)立性、平等性要求越來(lái)越強(qiáng)烈，表現(xiàn)在一方面要求享有對(duì)銀行賬戶開立和使用的自，另一方面迫切要求與銀行建立平等關(guān)系，強(qiáng)調(diào)相互間權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，擺脫被管理的地位。
（三）嚴(yán)格的制度控管制約了賬戶服務(wù)創(chuàng)新。
現(xiàn)行賬戶制度的可拓性和靈活性不足，不能覆蓋新型銀行賬戶類型，使得這些賬戶在經(jīng)濟(jì)關(guān)系、業(yè)務(wù)處理上存在法律風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上限制了銀行產(chǎn)品和服務(wù)模式的創(chuàng)新，阻礙了銀行金融服務(wù)水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高，不利于我國(guó)銀行業(yè)提升整體實(shí)力。
四、對(duì)銀行賬戶管理的改革思考
（一）建立統(tǒng)一的銀行賬戶管理體系，完善賬戶管理制度。
建議完善人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法，將外幣存款賬戶、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶和單位定期存款賬戶、單位保證金存款賬戶納入辦法管理。統(tǒng)一單位和個(gè)人銀行賬戶分類，將銀行賬戶分為定期存款賬戶和活期存款賬戶兩類，簡(jiǎn)化單位結(jié)算賬戶分類，滿足客戶在資金托管、集團(tuán)公司賬戶管理等方面的創(chuàng)新需要。
（二）保持銀行賬戶活動(dòng)中銀行與存款人的平等地位。
銀行賬戶活動(dòng)中，商業(yè)銀行與存款人是獨(dú)立、平等的市場(chǎng)主體，他們之間的權(quán)利義務(wù)通過(guò)雙方平等協(xié)商，以契約的方式進(jìn)行明確，遵循民事活動(dòng)的基本原則，遵循市場(chǎng)的規(guī)則和慣例。商業(yè)銀行在銀行賬戶活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：一是銀行的職責(zé)由原來(lái)的既要為存款人提供賬戶服務(wù)又要監(jiān)督賬戶資金使用轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭優(yōu)榇婵钊颂峁﹥?yōu)質(zhì)的賬戶服務(wù)，平等地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。二是銀行不應(yīng)當(dāng)也不適合在銀行賬戶開立和使用中，承擔(dān)政府指令性的任務(wù)或者替代政府履行行政管理職責(zé)。商業(yè)銀行在活動(dòng)過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)政府的行政管理職能。
（三）充分利用科技手段強(qiáng)化銀行賬戶管理。
由于銀行賬戶記錄著社會(huì)資金運(yùn)行的軌跡，銀行賬戶管理已被國(guó)內(nèi)、國(guó)際公認(rèn)為維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融秩序的重要手段，對(duì)防范和打擊詐騙、洗錢、隱匿非法財(cái)產(chǎn)等違法犯罪活動(dòng)具有重要作用。我國(guó)目前已經(jīng)建立統(tǒng)一的銀行賬戶管理系統(tǒng)，但未與社會(huì)公共信息資源實(shí)現(xiàn)共享，增加了發(fā)現(xiàn)和打擊利用賬戶實(shí)行違法犯罪行為的難度。建議將賬戶管理系統(tǒng)與相關(guān)部門（工商、稅務(wù)、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、司法等）的系統(tǒng)連接，與同城票據(jù)交換系統(tǒng)、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)、大額和異常支付監(jiān)測(cè)系統(tǒng)等對(duì)接，通過(guò)對(duì)信息共享、比對(duì)、分析，及時(shí)了解存款人賬戶開立與使用情況，精確打擊利用多頭及異地開戶方式逃避銀行債務(wù)或從事洗錢、詐騙等違法犯罪活動(dòng)。
（四）借鑒國(guó)際通用做法拓寬客戶身份識(shí)別渠道。
在開立銀行賬戶時(shí)客戶身份識(shí)別上，可以借鑒國(guó)外通行的做法，明確對(duì)存款人開戶應(yīng)出具的證明文件的原則性要求：①身份證明（即營(yíng)業(yè)執(zhí)照、各類登記證、批文等），以此確認(rèn)存款人身份的真實(shí)性和開戶的資格。其中，對(duì)于個(gè)人需要有帶有照片的合法有效身份證件。②法定代表人或負(fù)責(zé)任、公司有權(quán)簽字人的確認(rèn)證明，代表公司辦理日常的銀行業(yè)務(wù)，可以通過(guò)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、董事會(huì)決議等證明。③聯(lián)系方式，包括聯(lián)系地址、電話等，可以通過(guò)提供公司章程、個(gè)人的水電煤氣賬單等。④開戶依據(jù)，對(duì)于財(cái)政、軍隊(duì)、武警等特殊賬戶還應(yīng)具有相關(guān)部門批準(zhǔn)開戶的證明文件；⑤納稅證明，主要是經(jīng)營(yíng)性單位提供稅務(wù)登記證等。
參考文獻(xiàn)：
[1]黎秋.人民幣銀行結(jié)算賬戶管理研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，2.
不不不，“管理辦法”不僅不是在維護(hù)銀行的利益，反而是在為如今火爆的互聯(lián)網(wǎng)金融保駕護(hù)航。7月中旬頒布的《互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展若干指導(dǎo)意見》明確了互聯(lián)網(wǎng)金融的業(yè)態(tài)分類和監(jiān)管態(tài)勢(shì)，體現(xiàn)了鼓勵(lì)創(chuàng)新和防范風(fēng)險(xiǎn)的思路。在這樣的氛圍下，“管理辦法”征求意見稿出臺(tái)明顯針對(duì)時(shí)下的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)―尤其是那些經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的野蠻生長(zhǎng)后，開始積聚的風(fēng)險(xiǎn)因素（不規(guī)范的P2P公司和支付賬戶的違規(guī)動(dòng)作已經(jīng)逐漸暴露出來(lái)）。與其雜亂，不如規(guī)范。于是，為了維護(hù)金融秩序穩(wěn)定，保護(hù)公眾消費(fèi)者權(quán)益，“管理辦法”特別強(qiáng)調(diào)了實(shí)名認(rèn)證的規(guī)則，強(qiáng)調(diào)了反洗錢和反欺詐義務(wù)，強(qiáng)調(diào)了支付機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的安全防控要求。
要說(shuō)是央行在維護(hù)銀行系，那可真是冤枉了。要知道，從1977年10月人行頒發(fā)《銀行賬戶管理辦法》以來(lái)，“管理辦法”是第一個(gè)明確了提供賬戶服務(wù)主體從銀行擴(kuò)展到非銀行的正式文件，除了提供支付服務(wù)的賬戶名稱從銀行賬戶增加到支付賬戶，還根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)分為綜合類支付賬戶和消費(fèi)類支付賬戶兩種，這就明確了支付寶等非銀行支付機(jī)構(gòu)可以為客戶開立支付賬戶，并開展支付業(yè)務(wù)的合法地位。近年來(lái)，第三方支付機(jī)構(gòu)拉開架勢(shì)全面出擊，在線支付業(yè)務(wù)早已甩了創(chuàng)新速度慢的銀行系幾條街，如今被納入央行自己的體系中，也可謂是修得真身步入正途。反觀銀行系呢？叫嚷了半天的電子賬戶、遠(yuǎn)程開戶等業(yè)務(wù)卻一如既往的悄無(wú)聲息。所以，即使央行是銀行系的“親媽”，但這次肯定不是在維護(hù)銀行的利益。
“管理辦法”是在限制支付公司嗎？
“管理辦法”第十六條和第二十八條分別規(guī)定了不同情況下的支付限額，同時(shí)又加強(qiáng)了交易認(rèn)證工具強(qiáng)度的管理，此舉也是爭(zhēng)議無(wú)數(shù)。有的說(shuō)，網(wǎng)民支付受到了限制；有的說(shuō)，第三方支付公司資金來(lái)源受限了……
其實(shí)，“管理辦法”已經(jīng)解釋得很清楚：綜合類支付賬戶年累計(jì)余額付款交易限額是20萬(wàn)元人民幣；消費(fèi)類支付賬戶年累計(jì)余額付款交易限額是10萬(wàn)元人民幣；沒采用數(shù)字證書、電子簽名等使用了兩種及以上要素驗(yàn)證過(guò)的交易，單個(gè)客戶所有支付賬戶單日累計(jì)金額5 000元人民幣；采用不足兩類要素驗(yàn)證的交易，單客單日限額1 000元人民幣。本質(zhì)就是，根據(jù)客戶真實(shí)身份的驗(yàn)證以及支付所采用的安全手段來(lái)給予相應(yīng)的限額。說(shuō)白了就是在確定“你是你本人”的身份之后，你才可以有錢任性的消費(fèi)。而且，限額是針對(duì)支付賬戶余額的支付限額，并不是限支付賬戶本身。所謂的“支付賬戶余額”并不等同于銀行存款，它是指“客戶向支付機(jī)構(gòu)購(gòu)買的、所有權(quán)歸屬于客戶并由支付機(jī)構(gòu)保管的預(yù)付價(jià)值，預(yù)付價(jià)值僅代表支付機(jī)構(gòu)的企業(yè)信用”，這就是之前不合規(guī)P2P公司可以圈錢之后攜款跑路的原因所在了。
說(shuō)到身份驗(yàn)證，多達(dá)五個(gè)（含）以上合法安全的外部渠道對(duì)身份基本信息完成多重交叉驗(yàn)證也是爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。的確，除了身份證和銀行卡之外，現(xiàn)在連手機(jī)號(hào)都無(wú)法做到真正的實(shí)名制，誰(shuí)知道究竟是你本人，還是別人盜用你的信息在交易？所以，千萬(wàn)別覺得銀行的網(wǎng)銀系統(tǒng)繁瑣難用，這是銀行根據(jù)服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)設(shè)定不同的業(yè)務(wù)通道，只有經(jīng)過(guò)了驗(yàn)證，知道你就是你，才能確保支付交易的安全。所以，央行不是在限制支付公司，也不是給客戶支付找茬，而是在構(gòu)筑全方位的安全體系―說(shuō)人話就是：“幫你規(guī)避損失”。
那，究竟改變了什么？
第一條為了規(guī)范預(yù)算單位銀行賬戶管理，強(qiáng)化監(jiān)督，促進(jìn)我區(qū)部門預(yù)算和財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)，參照xx財(cái)政廳《省直單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)財(cái)政資金支付管理辦法（試行）》及《xx省省級(jí)預(yù)算單位銀行賬戶管理暫行辦法》，特制定本辦法。
第二條本辦法適用于納入國(guó)庫(kù)直接收付的區(qū)屬各行政事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱預(yù)算單位）銀行賬戶（包括人民幣存款賬戶和外匯存款賬戶）的管理。具體包括：區(qū)屬行政、事業(yè)單位、黨派團(tuán)體、公檢法司、以及實(shí)行自收自支單位等。
第三條預(yù)算單位開立、變更、撤銷銀行賬戶，實(shí)行單位申請(qǐng)、財(cái)政審核制度。
第四條預(yù)算單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理本單位銀行賬戶的開立、變更、撤銷手續(xù)，負(fù)責(zé)本單位銀行賬戶的使用和管理，非財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不得經(jīng)管銀行賬戶。
納入會(huì)計(jì)集中核算的單位，由各會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)辦理賬戶的開立、變更、撤銷手續(xù)。
第五條預(yù)算單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位銀行賬戶的開立及使用的合法性、合規(guī)性和安全性負(fù)責(zé)。
第六條預(yù)算單位應(yīng)在國(guó)有商業(yè)銀行、國(guó)家控股銀行和經(jīng)批準(zhǔn)允許為其開戶的商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱銀行）開立銀行賬戶。
第二章銀行賬戶的設(shè)置
第七條預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)資金的性質(zhì)和內(nèi)容，按照本辦法規(guī)定由財(cái)務(wù)部門設(shè)立相應(yīng)銀行賬戶，賬戶名稱應(yīng)與單位名稱一致。不具備獨(dú)立法人資格的單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)機(jī)構(gòu)，不得開立銀行賬戶。
第八條根據(jù)《省直單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)財(cái)政資金支付管理辦法（試行）》，納入我區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革試點(diǎn)范圍的單位，在保證預(yù)算單位的資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)以及會(huì)計(jì)核算權(quán)不變的基礎(chǔ)上，由財(cái)政部門為單位開設(shè)“預(yù)算單位零余額賬戶”，預(yù)算單位使用的零余額賬戶是國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的組成部分，任何單位或個(gè)人不得擅自開設(shè)。
第九條納入財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革試點(diǎn)范圍的單位，屬會(huì)計(jì)核算中心集中的，由財(cái)政部門在銀行為會(huì)計(jì)核算中心開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額總賬戶，在此賬戶下會(huì)計(jì)核算中心為被單位設(shè)立分戶進(jìn)行明細(xì)核算。
預(yù)算單位零余額賬戶和會(huì)計(jì)核算中心開設(shè)的預(yù)算單位零余額總賬戶是基本賬戶，主要用于財(cái)政資金的授權(quán)支付和相關(guān)會(huì)計(jì)核算。
第十條在財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革過(guò)程中，目前還需要暫時(shí)保留部分賬戶。對(duì)于需要保留的賬戶，預(yù)算單位要進(jìn)行徹底清理，在清理的基礎(chǔ)上填寫《預(yù)算單位現(xiàn)有各類銀行賬戶登記表》，上報(bào)財(cái)政部門備案。
第三章銀行賬戶的開戶程序
第十一條預(yù)算單位設(shè)立零余額賬戶，按照本辦法規(guī)定的程序辦理。
第十二條預(yù)算單位設(shè)立零余額賬戶，應(yīng)報(bào)送“設(shè)立預(yù)算單位零余額賬戶申請(qǐng)報(bào)告”，填寫“財(cái)政授權(quán)支付銀行開戶申請(qǐng)表”。
第十三條財(cái)政局國(guó)庫(kù)管理部門對(duì)預(yù)算單位報(bào)送的“財(cái)政授權(quán)支付銀行開戶申請(qǐng)表”和開戶申請(qǐng)材料的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核，對(duì)符合開戶條件的單位，簽發(fā)《預(yù)算單位零余額賬戶開立批復(fù)書》，并通知銀行。
第十四條預(yù)算單位開立零余額賬戶，應(yīng)提供有關(guān)文件和資料。
（1）縣財(cái)政局同意開設(shè)賬戶的核批文件；
（2）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼證》原件；
（3）人事部門核發(fā)的《事業(yè)單位法人證書》原件；
（4）編制、人事部門批準(zhǔn)成立機(jī)構(gòu)原件；
（5）單位銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書原件；
（6）原基本賬戶開戶許可證原件；
（7）預(yù)算單位法定代表人或單位負(fù)責(zé)人的有效身份證原件；
（8）法定代表人或單位負(fù)責(zé)人授權(quán)經(jīng)辦人辦理開戶手續(xù)的書面授權(quán)書及經(jīng)辦人的有效身份證原件；
（9）預(yù)算單位預(yù)留印鑒（與開戶核批文件中批準(zhǔn)單位的簽章一致）。
第十五條財(cái)政部門對(duì)同意單位開設(shè)、有明確政策執(zhí)行期限的賬戶，應(yīng)在《準(zhǔn)許開設(shè)銀行賬戶通知書》中注明賬戶使用期限。
第十六條預(yù)算單位持財(cái)政部門簽發(fā)的《預(yù)算單位零余額賬戶開立批復(fù)書》，按照中國(guó)人民銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，到財(cái)政部門指定的銀行辦理開戶手續(xù)。
第十七條銀行根據(jù)財(cái)政部門批準(zhǔn)預(yù)算單位零余額賬戶的通知文件，按照中國(guó)人民銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，審查預(yù)算單位的開戶資料。核準(zhǔn)后具體辦理開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶業(yè)務(wù)。
第十八條預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，銀行將所開賬戶的開戶銀行名稱，賬號(hào)等詳細(xì)情況書面報(bào)告財(cái)政部門，并由財(cái)政部門通知預(yù)算單位。
第十九條預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的開戶通知，到財(cái)政部門領(lǐng)取“預(yù)算單位財(cái)政資金撥款印鑒卡”?！邦A(yù)算單位財(cái)政資金撥款印鑒卡”一式三份，預(yù)算單位自留一份，交財(cái)政局國(guó)庫(kù)科、國(guó)庫(kù)支付中心各一份。
第二十條納入我縣財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革試點(diǎn)范圍的單位，需要開設(shè)特設(shè)專戶的，需提出書面申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審核同意后，由財(cái)政部門為預(yù)算單位在銀行開設(shè)。設(shè)立的程序按照本辦法規(guī)定的程序辦理。
第四章銀行賬戶的變更與撤銷
第二十一條預(yù)算單位發(fā)生下列變更事項(xiàng)，應(yīng)填寫《預(yù)算單位變更銀行賬戶備案表》，報(bào)財(cái)政部門備案。
（1）變更單位名稱但未改變開戶銀行及賬號(hào)的．
（2）因開戶銀行的原因變更銀行賬號(hào)但不改變開戶銀行的。
第二十二條預(yù)算單位確需延長(zhǎng)賬戶使用期限的，應(yīng)提出書面申請(qǐng)報(bào)財(cái)政部門審批。審批期間，按原賬戶使用期限執(zhí)行。
第二十三條預(yù)算單位的銀行賬戶應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。因特殊原因需要變更開戶銀行的，應(yīng)將原賬戶撤銷，按本辦法規(guī)定重新辦理開戶的有關(guān)手續(xù)，并將原賬戶資金余額（包括存款利息）全部轉(zhuǎn)入新開賬戶。
第二十四條預(yù)算單位撤銷銀行賬戶，應(yīng)填寫《預(yù)算單位撤銷銀行賬戶備案表》，于賬戶撤銷3日內(nèi)報(bào)財(cái)政部門備案。
第二十五條預(yù)算單位被合并的，其賬戶按規(guī)定撤銷，資金余額全部轉(zhuǎn)入合并單位的同類賬戶。合并單位應(yīng)監(jiān)督被合并單位撤消其賬戶，并負(fù)責(zé)按本辦法規(guī)定辦理備案手續(xù)。
不同預(yù)算單位合并組建一個(gè)新的預(yù)算單位的，原賬戶按規(guī)定撤銷，按本辦法規(guī)定重新申請(qǐng)開立銀行賬戶，并辦理有關(guān)開戶、銷戶備案手續(xù)。
第二十六條預(yù)算單位按規(guī)定開設(shè)的銀行賬戶，在開立后一年內(nèi)未發(fā)生資金收付業(yè)務(wù)的，該賬戶應(yīng)作撤銷處理并按本辦法辦理備案手續(xù)。
第二十七條預(yù)算單位因機(jī)構(gòu)改革等原因被撤銷的，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)撤銷所開立的銀行賬戶，并按相應(yīng)的政策處理賬戶結(jié)存資金。其銷戶情況按照本辦法規(guī)定辦理備案手續(xù)。
第二十八條納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付范圍的單位銀行賬戶需要變更或撤銷的，應(yīng)首先報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)，然后由財(cái)政部門決定是否變更或撤銷。
第五章銀行賬戶的管理和監(jiān)督
第二十九條財(cái)政部門應(yīng)建立預(yù)算單位銀行賬戶信息管理系統(tǒng)，對(duì)銀行賬戶實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，跟蹤監(jiān)督銀行賬戶的開設(shè)、變更、撤銷等情況，建立預(yù)算單位銀行賬戶檔案。
第三十條預(yù)算單位要按照財(cái)政部門和人民銀行規(guī)定的賬戶用途使用銀行賬戶，不得將財(cái)政性資金轉(zhuǎn)為定期存款，不得以個(gè)人名義存放單位資金，不得出租、出借銀行賬戶，不得為個(gè)人或其他單位提供信用。
第三十一條預(yù)算單位對(duì)一個(gè)銀行存款賬戶內(nèi)核算的各種資金，要建立相應(yīng)的分類賬進(jìn)行明細(xì)核算。
第三十二條預(yù)算單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)所屬單位銀行賬戶的監(jiān)督管理，建立所屬單位銀行賬戶檔案，定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)督促糾正。督促無(wú)效，單位拒不糾正的，應(yīng)提請(qǐng)財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
第三十三條開戶銀行不得為未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位開設(shè)銀行賬戶和有關(guān)輔助賬戶。
第三十四條預(yù)算單位銀行賬戶無(wú)論按何種利率計(jì)付利息，開戶銀行應(yīng)將利息全部計(jì)入該賬戶，不得為單位另設(shè)利息存款賬戶，或?qū)⒗⒂?jì)入單位其他賬戶。
第三十五條開戶銀行不得違反規(guī)定強(qiáng)拉預(yù)算單位在本行開立銀行賬戶，不得以不正當(dāng)手段拉預(yù)算單位存款。
第三十六條中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行xx縣支行應(yīng)代行國(guó)庫(kù)管理職能，監(jiān)督開戶銀行按規(guī)定為區(qū)級(jí)預(yù)算單位開立銀行賬戶，查處開戶銀行違反有關(guān)規(guī)定的行為。
第三十七條開戶銀行在為預(yù)算單位辦理銀行賬戶開戶、撤銷手續(xù)后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況上報(bào)人民銀行?？h財(cái)政局、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行巴東支行、縣監(jiān)察局、縣審計(jì)局（以下統(tǒng)稱監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)）應(yīng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)預(yù)算單位銀行賬戶實(shí)施監(jiān)督管理。
第三十八條監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)在對(duì)預(yù)算單位銀行賬戶實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，應(yīng)出具檢查通知書和有關(guān)證件。接受檢查的單位和開戶銀行應(yīng)如實(shí)提供有關(guān)銀行賬戶的開立和管理使用等情況，不得以任何理由或借口拖延、拒絕、阻撓。
第三十九條監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)在日常管理和監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)預(yù)算單位違反本規(guī)定行為的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理；發(fā)現(xiàn)開戶銀行違反本規(guī)定行為的，應(yīng)按照中國(guó)人民銀行等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)追究單位有關(guān)人員責(zé)任的，應(yīng)按《關(guān)于嚴(yán)肅追究擾亂財(cái)經(jīng)秩序違法違紀(jì)人員責(zé)任的通知》（財(cái)監(jiān)字［1998］4號(hào)）填寫《追究有關(guān)人員責(zé)任建議書》移交監(jiān)察部門進(jìn)行處理。
第四十條預(yù)算單位有下列情形之一的，監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)除責(zé)令違規(guī)單位立即糾正外，應(yīng)通知財(cái)政部門，由財(cái)政部門決定暫?；蛲Ｖ箤?duì)違規(guī)單位撥付財(cái)政資金，同時(shí)提交監(jiān)察部門進(jìn)行處理，涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
（1）違反本辦法規(guī)定未經(jīng)批準(zhǔn)擅自開立銀行賬戶的；
（2）違反本辦法第二章規(guī)定，改變賬戶用途的；
（3）違反本辦法規(guī)定，將財(cái)政性資金轉(zhuǎn)為定期存款、公款私存、出租轉(zhuǎn)讓銀行賬戶以及為個(gè)人或其他單位提供信用的；
（4）監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)在對(duì)單位銀行賬戶清理整頓中，認(rèn)定單位應(yīng)撤銷的銀行賬戶，單位不辦理撤銷手續(xù)繼續(xù)使用的；
（5）不按本辦法規(guī)定變更、撤銷銀行賬戶的；
（6）其他違反賬戶管理規(guī)定的。
第四十一條監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)開戶銀行違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)提交相應(yīng)機(jī)關(guān)按照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰，并函告財(cái)政部門，由財(cái)政部門決定取消該金融機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位開戶的資格；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。
（1）違反本辦法規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)為預(yù)算單位開立銀行賬戶的；
（2）允許預(yù)算單位超額或超出賬戶功能提取現(xiàn)金的；
（3）明知是預(yù)算單位的資金而同意以個(gè)人名義開戶存儲(chǔ)的；
（4）明知是財(cái)政性資金而為預(yù)算單位轉(zhuǎn)為定期存款的；
第一條為加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位銀行結(jié)算賬戶（以下簡(jiǎn)稱銀行賬戶）管理，強(qiáng)化資金監(jiān)管，推進(jìn)國(guó)庫(kù)管理制度改革，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，根據(jù)浙江省財(cái)政廳等四部門《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算單位銀行結(jié)算賬戶管理的通知》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。
第二條**市市級(jí)各行政機(jī)關(guān)（含依照公務(wù)員管理事業(yè)編制單位）、財(cái)政補(bǔ)助和適當(dāng)補(bǔ)助的事業(yè)單位以及經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、財(cái)政經(jīng)常性資助的社會(huì)團(tuán)體、政府授權(quán)代行政府職能的其他機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)算單位”）適用本辦法。
第三條銀行賬戶按類別分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。預(yù)算單位不得開設(shè)臨時(shí)存款賬戶。
1.基本存款賬戶。預(yù)算單位因辦理本單位財(cái)政收付、自籌以及往來(lái)等資金的日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付等業(yè)務(wù)開立的銀行賬戶。每個(gè)預(yù)算單位只能開立1個(gè)基本存款賬戶。預(yù)算單位所屬食堂除開設(shè)1個(gè)基本存款賬戶外，一般不得另行開設(shè)其他類別賬戶。
2.一般存款賬戶。該類賬戶只辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還等與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)，不得辦理其他資金的收付結(jié)算，不得辦理現(xiàn)金支取。預(yù)算單位除因借款需要，一律不得開立一般存款賬戶。
3.專用存款賬戶。該類賬戶由預(yù)算單位按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章或縣（市）以上政府、省級(jí)以上政府部門文件，對(duì)其有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行賬戶。預(yù)算單位同一性質(zhì)的資金憑同一證明文件只能申請(qǐng)開立1個(gè)專用存款賬戶。預(yù)算單位按相關(guān)規(guī)定可開設(shè)黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶；預(yù)算單位有基本建設(shè)項(xiàng)目的，原則上開設(shè)1個(gè)基本建設(shè)資金專用存款賬戶。不得以處（科）室等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)名義申請(qǐng)開立銀行賬戶。
實(shí)行預(yù)算管理的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，如確有業(yè)務(wù)收支，可在機(jī)構(gòu)辦公室所在預(yù)算單位的相關(guān)賬戶中分賬核算，或以所在預(yù)算單位名義申請(qǐng)單獨(dú)開立專用存款賬戶，實(shí)行專門核算，但不得開設(shè)臨時(shí)存款賬戶。
第二章銀行賬戶的開立、變更與撤銷
第四條預(yù)算單位銀行賬戶的開立、變更、撤銷，實(shí)行財(cái)政審批、備案制度，并由人民銀行按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的有關(guān)規(guī)定予以核準(zhǔn)。
第五條預(yù)算單位需開立上述銀行賬戶的，應(yīng)填寫財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定的《預(yù)算單位開立銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)表》，詳細(xì)說(shuō)明本單位的基本情況和開戶理由、開戶依據(jù)，包括新開賬戶的名稱、用途、使用范圍等，并向財(cái)政部門提供相關(guān)證明材料。
第六條預(yù)算單位提供的證明材料包括：
（一）開立基本存款賬戶的，應(yīng)提供機(jī)構(gòu)編制、人事、民政等部門批準(zhǔn)本單位成立的文件，組織機(jī)構(gòu)代碼證，事業(yè)單位法人登記證或社會(huì)團(tuán)體登記證。
（二）開立專用存款賬戶的，如屬基本建設(shè)項(xiàng)目或住房制度改革申請(qǐng)開立專用存款賬戶的，應(yīng)提供基本建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)批準(zhǔn)文件或?qū)嵭凶》恐贫雀母锏呐鷱?fù)文件；如屬按規(guī)定需要專項(xiàng)管理和使用的資金申請(qǐng)開立專用存款賬戶的，應(yīng)提供相應(yīng)的法規(guī)、規(guī)章或縣（市）以上政府、省級(jí)以上政府部門文件。
（三）開立一般存款賬戶的，應(yīng)提供借款合同。
第七條財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位報(bào)送的開戶申請(qǐng)進(jìn)行審核后，出具《預(yù)算單位開立銀行賬戶批復(fù)書》，預(yù)算單位持批復(fù)書，按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，自批復(fù)書簽發(fā)之日起15個(gè)工作日內(nèi)到相關(guān)銀行辦理開戶具體手續(xù)。
第八條相關(guān)銀行對(duì)預(yù)算單位辦理開戶手續(xù)的，除按《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定審查開戶資料外，應(yīng)要求預(yù)算單位出示財(cái)政部門的《預(yù)算單位開立銀行賬戶批復(fù)書》。
第九條預(yù)算單位開立銀行賬戶后5個(gè)工作日內(nèi)，填寫《預(yù)算單位開立銀行賬戶備案表》，報(bào)財(cái)政部門和主管部門備案。
預(yù)算單位管理的學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、技協(xié)等按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理規(guī)定開立賬戶的，也應(yīng)在開立賬戶后5個(gè)工作日內(nèi)，報(bào)財(cái)政部門和主管部門備案。
第十條預(yù)算單位開立的銀行賬戶應(yīng)保持穩(wěn)定。確因特殊需要變更開戶銀行的，應(yīng)向財(cái)政部門提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)后，按規(guī)定將原賬戶撤銷，重新辦理開戶審批手續(xù)、銷戶與開戶的備案手續(xù)，并將原賬戶資金（包括存款利息）如數(shù)轉(zhuǎn)入新開賬戶。
涉及開戶銀行有關(guān)內(nèi)容變更的，應(yīng)填寫《預(yù)算單位開立銀行結(jié)算賬戶備案表》報(bào)財(cái)政部門和主管部門備案。涉及開戶銀行有關(guān)內(nèi)容的變更包括：預(yù)算單位變更名稱，但不改變開戶銀行及賬號(hào)的；預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人或法定代表人、地址及其他開戶資料變更的；因開戶銀行原因變更銀行賬號(hào)，但不改變開戶銀行的；其他變更內(nèi)容。
第十一條預(yù)算單位按規(guī)定開設(shè)的銀行賬戶，在開立后1年內(nèi)沒有發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)的，該賬戶應(yīng)作撤銷處理并按規(guī)定辦理備案手續(xù)。因機(jī)構(gòu)改革等原因被撤銷的，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)撤銷所開立的銀行賬戶，按相應(yīng)的政策處理賬戶資金余額，并由上級(jí)主管部門或承續(xù)其職能的單位按規(guī)定辦理備案手續(xù)。
第十二條為加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位銀行賬戶的監(jiān)督，規(guī)范預(yù)算單位銀行賬戶日常管理，建立銀行賬戶驗(yàn)審制度。
第十三條財(cái)政部門每1至2年對(duì)預(yù)算單位開立的各類銀行賬戶進(jìn)行驗(yàn)審。驗(yàn)審范圍包括預(yù)算單位管理的學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、技協(xié)等開設(shè)的銀行賬戶。
驗(yàn)審的主要內(nèi)容包括：預(yù)算單位開立的銀行賬戶是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，有無(wú)擅自改變賬戶用途，有無(wú)出借、出租賬戶或未按規(guī)定報(bào)備賬戶以及其他違規(guī)行為等。
第十四條財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位賬戶驗(yàn)審后出具驗(yàn)審意見書。
第三章銀行賬戶的監(jiān)督管理
第十五條預(yù)算單位應(yīng)建立健全內(nèi)控制度，上級(jí)主管部門應(yīng)對(duì)所屬預(yù)算單位銀行賬戶的開立及使用進(jìn)行審批，并在報(bào)送財(cái)政部門審批時(shí)，簽署意見；預(yù)算單位對(duì)不同性質(zhì)或需要單獨(dú)核算的資金，應(yīng)建立相應(yīng)賬冊(cè)，分賬核算。
第十六條預(yù)算單位的銀行賬戶必須由本預(yù)算單位財(cái)務(wù)主管部門統(tǒng)一管理。
第十七條主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)所屬預(yù)算單位銀行賬戶的監(jiān)督管理，建立所屬預(yù)算單位銀行賬戶管理檔案，定期對(duì)所屬預(yù)算單位銀行賬戶進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第十八條財(cái)政部門、人民銀行、監(jiān)察部門、審計(jì)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)預(yù)算單位的銀行賬戶開立、使用等實(shí)施監(jiān)督管理。
第十九條財(cái)政部門應(yīng)建立預(yù)算單位銀行賬戶管理信息檔案，對(duì)預(yù)算單位開立的銀行賬戶實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管。
第二十條財(cái)政部門在日常管理和監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)預(yù)算單位有違反本辦法規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)開戶銀行違反本辦法的，應(yīng)移交人民銀行處理。
第二十一條人民銀行應(yīng)監(jiān)督開戶銀行按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》和本辦法為預(yù)算單位開立銀行賬戶，查處開戶銀行違規(guī)行為。
第二十二條審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合年度審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)對(duì)預(yù)算單位實(shí)施監(jiān)督檢查，查處違反本辦法的行為；發(fā)現(xiàn)開戶銀行違反本辦法的，應(yīng)移交人民銀行處理。
第四章法律責(zé)任
第二十三條各管理部門在對(duì)預(yù)算單位實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，受查預(yù)算單位應(yīng)如實(shí)提供銀行賬戶的開立及資金收付和管理情況，不得以任何理由和借口拖延、拒絕、阻撓、隱瞞。
第二十四條預(yù)算單位要按照本辦法規(guī)定的用途使用銀行賬戶，不得將按有關(guān)規(guī)定收取的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金和財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為定期存款，不得以個(gè)人名義存放預(yù)算單位資金，不得出租、轉(zhuǎn)讓銀行賬戶，不得為其他單位和個(gè)人提供信用、擔(dān)保。
第二十五條預(yù)算單位違反銀行賬戶管理規(guī)定的，按《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（國(guó)務(wù)院令第427號(hào)）、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令第281號(hào)）以及《浙江省預(yù)算外資金管理?xiàng)l例》等有關(guān)法規(guī)，對(duì)有關(guān)單位和責(zé)任人員進(jìn)行處罰和處分。
近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)的發(fā)展和利率管制、銀行業(yè)務(wù)范圍管制的放松，商業(yè)銀行的債券、外匯、黃金及衍生產(chǎn)品交易規(guī)模日趨擴(kuò)大，交易性質(zhì)日漸復(fù)雜化。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，交易賬戶的設(shè)立至關(guān)重要，是商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本計(jì)提的前提和基礎(chǔ)之一。各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都明確要求商業(yè)銀行設(shè)立交易賬戶，國(guó)際先進(jìn)銀行普遍制訂了詳細(xì)而明確的劃分交易賬戶的操作規(guī)程。我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行目前正根據(jù)監(jiān)管當(dāng)局的要求進(jìn)行銀行賬戶和交易賬戶的劃分，但總體上看，國(guó)內(nèi)銀行普遍缺乏交易賬戶設(shè)立和管理的理論認(rèn)知和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。
一、新資本協(xié)議對(duì)交易賬戶的規(guī)定
新資本協(xié)議對(duì)交易賬戶作出了更為詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)新協(xié)議規(guī)定，交易賬戶包括為交易目的或規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)而持有的金融工具和商品的頭寸。同時(shí)，新協(xié)議強(qiáng)調(diào)，這些金融工具必須在交易方面不受任何條款限制，或是能夠完全規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)這些頭寸應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行準(zhǔn)確估值，并應(yīng)積極管理該項(xiàng)投資組合。對(duì)于金融工具的定義，新協(xié)議完全沿用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，這無(wú)疑是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與巴塞爾委員會(huì)相協(xié)調(diào)的結(jié)果。新協(xié)議對(duì)交易賬戶的有關(guān)規(guī)定引起了銀行業(yè)的關(guān)注。為研究新協(xié)議實(shí)施可能給交易賬戶劃分帶來(lái)的問題，2004年1月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)和證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)組成了聯(lián)合工作組(JointGroup)，工作任務(wù)之一就是研究調(diào)整原有的交易賬戶處理方法以適應(yīng)新協(xié)議和交易業(yè)務(wù)的最新發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管在交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)上的差異與協(xié)調(diào)
在銀行的實(shí)際管理和操作中，交易賬戶的劃分必然要建立在特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)科目設(shè)置基礎(chǔ)之上，但由于交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要達(dá)到的目標(biāo)不同，二者之間不可避免會(huì)存在差異，并且可以預(yù)見這種差異將長(zhǎng)期存在。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)（IAS39）修訂稿和實(shí)施IAS39的指導(dǎo)原則已于2003年12月正式公布，IAS39對(duì)金融資產(chǎn)的分類進(jìn)行了較大調(diào)整。但與此同時(shí)，新資本協(xié)議和巴塞爾委員會(huì)2004年修訂后的《利率風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管原則》,仍然從風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管的角度對(duì)銀行賬戶和交易賬戶進(jìn)行了劃分。
修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)（IAS39）將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)（fairvaluethroughprofitorloss）、持有待售（availableforsaleassets）、持有到期的投資（heldtomaturityinvestments）、貸款和應(yīng)收款（loanandreceivables），其中，前兩項(xiàng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。僅從計(jì)價(jià)方式看，這兩項(xiàng)資產(chǎn)最接近銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的交易賬戶頭寸，但后者主要包括“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)”中的持有供交易的金融工具和“持有待售”類中的部分金融資產(chǎn)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管在交易賬戶劃分方面很難建立起明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)的差異，主要源于二者所服從的目標(biāo)不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS39）的目的是反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終目標(biāo)，其對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶的劃分主要有兩方面考慮：一是不同賬戶的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法不同；二是計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本的需要。若賬戶劃分不當(dāng)，會(huì)影響市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本計(jì)算的準(zhǔn)確程度；若銀行在賬戶之間隨意調(diào)節(jié)頭寸，則會(huì)為其調(diào)整所計(jì)算的資本充足率提供監(jiān)管套利機(jī)會(huì)。因此，銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是特定業(yè)務(wù)目的，即必須是以交易獲利為目的而短期持有的賬戶，在此基礎(chǔ)上，才把以公允價(jià)值計(jì)價(jià)（或市場(chǎng)計(jì)價(jià)）作為它的特征之一。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)劃分的優(yōu)點(diǎn)在于，它是基于會(huì)計(jì)核算的劃分，與銀行賬戶、科目等體系有直接關(guān)系和相互協(xié)調(diào)的，而且其按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序嚴(yán)格界定了進(jìn)入四類賬戶的標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間和數(shù)量，以及在賬戶之間變動(dòng)，終止的量化的標(biāo)準(zhǔn)，有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)核算理論和銀行流程構(gòu)架、基礎(chǔ)信息支持。缺點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的劃分著重強(qiáng)調(diào)的是權(quán)益和現(xiàn)金流量變動(dòng)的關(guān)系和影響，不直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求，與風(fēng)險(xiǎn)管理和資本監(jiān)管要求的銀行賬戶和交易賬戶劃分有所不同，不能直接把會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值類資產(chǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本要求計(jì)算中的交易賬戶對(duì)等。風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分的優(yōu)點(diǎn)是直接面向風(fēng)險(xiǎn)管理，缺點(diǎn)是可操作性相對(duì)較弱。對(duì)于如何通過(guò)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理角度規(guī)定的一系列交易賬戶劃分原則，各國(guó)都沒有明細(xì)的操作規(guī)程。
我國(guó)《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中關(guān)于交易賬戶的劃分要求，也與我國(guó)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異，這種差異是國(guó)內(nèi)銀行交易賬戶劃分實(shí)施中遇到的主要困難。我國(guó)部分商業(yè)銀行目前采取的解決思路是，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，按照持有目的進(jìn)行賬戶的四類劃分，進(jìn)而按照產(chǎn)品線進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置；在賬戶劃分過(guò)程中充分體現(xiàn)銀行監(jiān)管部門關(guān)于銀行賬戶和交易賬戶劃分的原則，并通過(guò)科目設(shè)置體現(xiàn)；劃分完畢后，通過(guò)科目歸集和管理意義上的處理，實(shí)現(xiàn)與銀行監(jiān)管部門要求的交易賬戶相對(duì)應(yīng)。這種方式既可以使賬戶劃分具有可操作性，同時(shí)還能為分地區(qū)、分部門、分產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本配置和績(jī)效考評(píng)奠定基礎(chǔ)，不失為一種有益的嘗試。
三、我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理
我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理狀況不容樂觀。在2004年監(jiān)管當(dāng)局明確要求商業(yè)銀行進(jìn)行銀行賬戶和交易賬戶劃分之前，銀行普遍都沒有設(shè)立交易賬戶。主要原因在于：很多銀行缺乏對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和重視；在銀行賬戶和交易賬戶劃分方面的管理水平和技能欠佳；有些管理人員甚至完全不了解交易賬戶的概念和內(nèi)容等。從事資金交易業(yè)務(wù)的交易員盡管應(yīng)該熟知交易賬戶設(shè)立對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但誰(shuí)也不愿意給自己戴上這樣一個(gè)緊箍咒。因?yàn)橐坏┰O(shè)立交易賬戶，自營(yíng)交易的盈虧就會(huì)由暗變明，交易人員將很難再進(jìn)行“尋利易”（gainstrading）。同時(shí)，由于交易賬戶頭寸轉(zhuǎn)到銀行賬戶會(huì)受到嚴(yán)格限制，因此，交易員基本不可能再通過(guò)利用銀行賬戶將交易類證券轉(zhuǎn)到投資類證券等方式而隱瞞交易損失?？梢?，交易賬戶的設(shè)立將對(duì)資金交易業(yè)務(wù)和交易員建立起嚴(yán)格的回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)約束，顯然從利益驅(qū)動(dòng)角度看，交易員自身通常沒有劃分交易賬戶的積極性。
為了督促商業(yè)銀行設(shè)立交易賬戶，加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本監(jiān)管，我國(guó)銀行監(jiān)管部門下發(fā)的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》第29條規(guī)定：商業(yè)銀行應(yīng)該按照本辦法的規(guī)定設(shè)立交易賬戶，交易賬戶中的所有項(xiàng)目均應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。同時(shí)明確了交易賬戶包括的三項(xiàng)內(nèi)容：商業(yè)銀行從事自營(yíng)而短期持有并旨在日后出售或計(jì)劃從買賣的實(shí)際或預(yù)期價(jià)差、其他價(jià)格及利率變動(dòng)中獲利的金融工具頭寸；為執(zhí)行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸；為規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而持有的頭寸?！渡虡I(yè)銀行資本充足率管理辦法》還規(guī)定了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)范圍，即交易賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)和股票風(fēng)險(xiǎn)、全部的外匯和商品風(fēng)險(xiǎn)。2005年初下發(fā)的《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》重申了銀行設(shè)立交易賬戶的要求。2004年底銀監(jiān)會(huì)的《關(guān)于下發(fā)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求計(jì)算表、計(jì)算說(shuō)明的通知》，明確要求商業(yè)銀行將銀行賬戶和交易賬戶區(qū)分結(jié)果報(bào)送銀監(jiān)會(huì)。
由于我國(guó)銀行業(yè)普遍缺乏交易賬戶劃分的經(jīng)驗(yàn)，不少銀行希望監(jiān)管部門能出臺(tái)更為詳細(xì)和具體的交易賬戶劃分指引。但監(jiān)管部門出臺(tái)更為詳細(xì)的指引既不合理，也不可行。一方面，交易賬戶的劃分首先是銀行自身風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，而不是僅為了滿足外部監(jiān)管要求，或只用于監(jiān)管目的。沒有設(shè)立交易賬戶的商業(yè)銀行應(yīng)該積極利用這一機(jī)會(huì)，建立完善的交易賬戶管理的政策和程序。劃分交易賬戶的過(guò)程實(shí)際上也是銀行自身加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。其次，不同銀行交易賬戶的復(fù)雜程度會(huì)存在巨大差別，銀行監(jiān)管部門不宜也難以作出過(guò)細(xì)的規(guī)定。各家銀行應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度，量身定做操作規(guī)程。因此，迄今為止，國(guó)際上還沒有一個(gè)國(guó)家對(duì)交易賬戶設(shè)立出臺(tái)過(guò)詳細(xì)指引。根據(jù)香港地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，交易賬戶可由監(jiān)管部門提出原則性要求，商業(yè)銀行根據(jù)監(jiān)管原則，結(jié)合本行的實(shí)際建立明確的政策、程序把業(yè)務(wù)列入交易賬戶還是銀行賬戶，并向監(jiān)管當(dāng)局提交相關(guān)政策文件，文件內(nèi)容主要包括：交易業(yè)務(wù)的定義、列入交易賬戶的金融工具種類、項(xiàng)目在交易賬戶和銀行賬戶之間轉(zhuǎn)換的原則等。
從國(guó)際、國(guó)內(nèi)銀行的良好實(shí)踐看，我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶劃分的政策和程序應(yīng)主要包括以下核心內(nèi)容：（一）交易賬戶劃分的目的、適用范圍、交易賬戶的定義。交易賬戶的適用范圍應(yīng)包括銀行的所有表內(nèi)外頭寸。交易賬戶的定義可以借鑒《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中有關(guān)交易賬戶內(nèi)容的規(guī)定，但不能簡(jiǎn)單照搬。定義應(yīng)該充分考慮本行的業(yè)務(wù)和管理實(shí)際，體現(xiàn)可操作性。
（二）列入交易賬戶的金融工具種類。從各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局和銀行業(yè)的實(shí)踐看，交易賬戶涵蓋的金融工具種類一般包括：可轉(zhuǎn)讓證券、集體投資項(xiàng)目中的單位、存款證及其他類似的資本市場(chǎng)工具、金融期貨、遠(yuǎn)期合約、掉期合約、期權(quán)等。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的交易業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度，相應(yīng)明確本行交易賬戶包括的金融工具。
（三）列入交易賬戶的頭寸應(yīng)符合的條件。為了突出強(qiáng)調(diào)交易賬戶中的頭寸具有“交易目的”屬性，國(guó)際先進(jìn)銀行和新資本協(xié)議對(duì)納入交易賬戶的頭寸從政策、程序上進(jìn)行了限制。一是要有明確的、經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)的交易策略。二是要有明確的頭寸管理的政策和程序。包括：頭寸在交易室進(jìn)行管理；設(shè)置頭寸限額并進(jìn)行監(jiān)控；交易員有權(quán)在批準(zhǔn)的限額內(nèi)，按照批準(zhǔn)的交易戰(zhàn)略管理頭寸；交易頭寸至少應(yīng)每日按照市價(jià)計(jì)價(jià)；交易頭寸定期報(bào)告給高級(jí)管理層；頭寸應(yīng)進(jìn)行積極管理等。三是要有明確的政策和程序以監(jiān)控頭寸是否符合銀行交易戰(zhàn)略，包括監(jiān)控交易規(guī)模和交易賬戶頭寸余額。
在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，交易賬戶的設(shè)立至關(guān)重要，是商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本計(jì)提的前提和基礎(chǔ)之一。各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都明確要求商業(yè)銀行設(shè)立交易賬戶，國(guó)際高水平銀行普遍制訂了詳細(xì)而明確的劃分交易賬戶的操作規(guī)程。我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行目前正根據(jù)監(jiān)管當(dāng)局的要求進(jìn)行銀行賬戶和交易賬戶的劃分，但總體上看，國(guó)內(nèi)銀行普遍缺乏交易賬戶設(shè)立和管理的理論認(rèn)知和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。
交易賬戶的定義及意義
巴塞爾委員會(huì)1996年的《市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本監(jiān)管補(bǔ)充規(guī)定》將交易賬戶定義為：“交易賬戶指銀行為在短期、內(nèi)轉(zhuǎn)售而持有的，和(或)為在短期內(nèi)從實(shí)際和(或)預(yù)期買賣差價(jià)中獲益，或從其他價(jià)格或利率波動(dòng)中獲益而持有的自營(yíng)金融工具頭寸；為匹配經(jīng)紀(jì)交易和造市交易，或?yàn)榻灰踪~戶中的其他項(xiàng)目套期保值而建立的頭寸?！泵绹?guó)、加拿大、歐盟等國(guó)家和中國(guó)香港地區(qū)監(jiān)管當(dāng)局在有關(guān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求規(guī)定中都采用了與上述表述基本一致的交易賬戶定義。交易賬戶的定義可從以下三個(gè)方面加以理解：
交易賬戶中的頭寸是為交易目的而持有的金融工具。為交易目的而持有，是指銀行為在短期內(nèi)轉(zhuǎn)售而持有的，和(或)為在短期內(nèi)從實(shí)際和(或)預(yù)期買賣差價(jià)中獲益，或從其他價(jià)格或利率波動(dòng)中獲益而持有的頭寸，包括：自營(yíng)金融工具頭寸、為匹配經(jīng)紀(jì)交易(matchedprincipal broking)和造市交易而持有的頭寸等。交易賬戶中的頭寸除衍生產(chǎn)品外一般不會(huì)持有到期。
交易賬戶中的項(xiàng)目通常按市場(chǎng)價(jià)格(MTM)計(jì)價(jià)。在許多國(guó)家，交易賬戶與按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)是同義的，銀行賬戶中的項(xiàng)目則通常按歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。但是，包括我國(guó)在內(nèi)的一些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，即使是交易業(yè)務(wù)也可(或必須)按賬面價(jià)值或按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)。巴塞爾委員會(huì)特別指出，這樣的會(huì)計(jì)制度并不影響交易賬戶的金融工具按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。
列入交易賬戶的金融工具主要包括：可轉(zhuǎn)讓證券、集體投資項(xiàng)目中的單位。存款證及其他類似的資本市場(chǎng)工具、金融期貨，遠(yuǎn)期合約。掉期合約、期權(quán)等。納入銀行賬戶的典型業(yè)務(wù)是存貸款。銀行的所有表內(nèi)外業(yè)務(wù)都記錄在交易賬戶或銀行賬戶中。
事實(shí)上，交易賬戶的上述核心特征也是監(jiān)管當(dāng)局檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局在檢查商業(yè)銀行交易賬戶劃分正確與否時(shí)，主要考慮商業(yè)銀行持有某種金融工具是否以交易為目的、在日常的風(fēng)險(xiǎn)管理中該項(xiàng)目是否按市值計(jì)價(jià)、該頭寸是否持有到期、頭寸是否符合商業(yè)銀行確定的交易賬戶劃分原則等。
交易賬戶和銀行賬戶區(qū)分管理是銀行適應(yīng)不同資產(chǎn)頭寸的風(fēng)險(xiǎn)特性和獲利特點(diǎn)，按一定原則和程序區(qū)分資產(chǎn)組合，增強(qiáng)盈利，控制風(fēng)險(xiǎn)的一種管理策略。交易賬戶和銀行賬戶的劃分是商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之一，也是資本監(jiān)管的重要前提。銀行設(shè)立交易賬戶的主要意義在于：
首先，區(qū)分銀行賬戶和交易賬戶，明晰不同賬戶的管理政策，有利于針對(duì)不同賬戶建立科學(xué)的資金經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核體系，運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行績(jī)效考核。交易賬戶的劃分有利于衡量銀行交易類金融工具盈虧情況，考核交易部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，例如，2003年我國(guó)債券市場(chǎng)上很多品種的國(guó)債跌至面值的七成左右，通過(guò)設(shè)立交易賬戶，可以及時(shí)識(shí)別和計(jì)量這些債券價(jià)格下跌給銀行自營(yíng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的損失。
其次，清晰劃分不同交易賬戶，可以明確不同的交易損益歸屬，避免自營(yíng)交易利用銀行賬戶隱藏交易產(chǎn)生的損失。交易賬戶分設(shè)后，交易頭寸轉(zhuǎn)到銀行賬戶會(huì)受到嚴(yán)格限制，由此將對(duì)資金交易業(yè)務(wù)和交易員建立起嚴(yán)格的回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)約束。從而有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益目標(biāo)，不斷提高股東回報(bào)。
再次，有利于針對(duì)不同賬戶的風(fēng)險(xiǎn)提出不同的風(fēng)險(xiǎn)防范策略和操作要求，提高對(duì)交易賬戶和銀行賬戶中不同特點(diǎn)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力和水平。例如，銀行賬戶和交易賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)通常使用不同的計(jì)量系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
最后，從信息披露的角度看，國(guó)際先進(jìn)銀行通常將證券投資區(qū)分為交易類證券和投資類證券，并在年報(bào)中分別列示。獨(dú)立披露交易賬戶頭寸的財(cái)務(wù)狀況符合國(guó)際資本市場(chǎng)信息披露的透明化原則，有利于投資者更準(zhǔn)確地了解商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債狀況和損益來(lái)源。
巴塞爾委員會(huì)的《銀行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度框架》別指出，銀行內(nèi)部工作人員如果同時(shí)負(fù)責(zé)“銀行”業(yè)務(wù)與“交易”業(yè)務(wù)，將是內(nèi)部控制中的重大缺陷，會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重問題。這也從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了交易賬戶與銀行賬戶分設(shè)的重要性。
新資本協(xié)議對(duì)交易賬戶的規(guī)定及業(yè)界反映
新資本協(xié)議對(duì)交易賬戶做出了更為詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)新協(xié)議規(guī)定，交易賬戶包括為交易目的或規(guī)避交易賬戶其它項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)而持有的金融工具和商品的頭寸。同時(shí)，新協(xié)議強(qiáng)調(diào)，這些金融工具必須在交易方面不受任何條款限制，或是能夠完全規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)這些頭寸應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行準(zhǔn)確估值，并應(yīng)積極管理該項(xiàng)投資組合。對(duì)于金融工具的定義，新協(xié)議完全沿用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，這無(wú)疑是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與巴塞爾委員會(huì)相協(xié)調(diào)的結(jié)果。新協(xié)議對(duì)交易賬戶的有關(guān)規(guī)定引起了銀行業(yè)的關(guān)注。為研究新協(xié)議實(shí)施可能給交易賬戶劃分帶來(lái)的問題，2004年1月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)和證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織(I0SCO)組成了聯(lián)合工作組(Joint Group)，工作任務(wù)之一就是研究調(diào)整原有的交易賬戶處理方法以適應(yīng)新協(xié)議和交易業(yè)務(wù)的最新發(fā)展。
2004年7月，聯(lián)合工作組對(duì)商業(yè)銀行和投資銀行的交易賬戶劃分情況進(jìn)行了調(diào)查，共收到了十國(guó)集團(tuán)中47家機(jī)構(gòu)的返回問卷。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行現(xiàn)行做法與新資本協(xié)議對(duì)交易賬戶的定義基本一致，所有的被調(diào)查機(jī)構(gòu)都以“交易目的(trading intent)”為基礎(chǔ)決定交易賬戶所保護(hù)的內(nèi)容。在具體操作中，被調(diào)查機(jī)構(gòu)主要根據(jù)以下兩個(gè)條件來(lái)確定金融工具是否列入交易賬戶：(1)從短期價(jià)格變化中獲益；(2)頭寸的積極管理。此外，還有一些其他補(bǔ)充條件，包括按盯市估價(jià)、流動(dòng)性和期限等。
一部分被調(diào)查機(jī)構(gòu)表示，在以“交易目的”為標(biāo)準(zhǔn)定義交易賬戶時(shí)，沒有遇到任何問題。另外一部分被調(diào)查機(jī)構(gòu)則反映，以“交易目的”為標(biāo)準(zhǔn)定義交易賬戶，面
臨如下挑戰(zhàn)：(1)衍生工具方面，美國(guó)和加拿大的銀行提出，很多衍生工具經(jīng)常被用于管理和(或)對(duì)沖非交易性頭寸，雖然這些工具并不完全滿足“交易目的”，但其按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因而在會(huì)計(jì)上列入交易賬戶。監(jiān)管要求和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不一致使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，隨著IAS39的實(shí)施，這個(gè)問題將愈發(fā)突出，本文第三部分將就此作詳細(xì)討論。(2)交易性貸款，很多被調(diào)查銀行指出，他們?cè)诮灰踪~戶上保留了很多有待證券化的貸款，主要是住房抵押貸款和不良貸款。雖然一般情況下這些貸款的持有期要長(zhǎng)于傳統(tǒng)的交易賬戶項(xiàng)目(例如，持有期會(huì)在6個(gè)月或更長(zhǎng))，但通常也使用市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)工具進(jìn)行管理(VAR，壓力測(cè)試等)。(3)流動(dòng)性較差的債務(wù)工具，這些債務(wù)工具需要進(jìn)行額外分析和估值才能納入交易賬戶。(4)對(duì)沖基金、共同基金等，在納入交易賬戶時(shí)，也會(huì)遇到困難。(5)信用衍生產(chǎn)品，通常存在流動(dòng)性較差的問題。(6)結(jié)構(gòu)易，在納入交易賬戶時(shí)，也會(huì)遇到困難?？傊?，突出“交易目的”的現(xiàn)行交易賬戶定義，在將流動(dòng)性較差和中長(zhǎng)期持有的頭寸劃入交易賬戶時(shí)，會(huì)面臨困難和挑戰(zhàn)。
大部分被調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)為，新協(xié)議對(duì)于交易賬戶的定義不會(huì)給它們自身內(nèi)部的定義和壩，行做法帶來(lái)挑戰(zhàn)。但是，有些機(jī)構(gòu)認(rèn)為，交易賬戶定義中的一些具體表述過(guò)于模糊，有待澄清。新資本協(xié)議685條中規(guī)定，列入交易賬戶中的金融工具必須在交易方面不受任何條款限制，或是能夠完全規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，“不受任何條款限制”和“完全規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)該如何定義?新資本協(xié)議687條規(guī)定，短期內(nèi)有目的持有以便出售和(或)從實(shí)際或預(yù)期的短期價(jià)格波動(dòng)中獲利，其中短期的定義缺乏更細(xì)致和明確的規(guī)定，可否以10天的持有期為限建立更嚴(yán)格的定義?新資本協(xié)議688條規(guī)定銀行要具有明確的持有頭寸／金融工具或投資組合交易的策略，并經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)，不少機(jī)構(gòu)認(rèn)為，該要求不清楚，很難證明銀行的處理方法符合要求。此外，由于現(xiàn)行的交易賬戶定義不夠明確，如果嚴(yán)格按新資本協(xié)議交易賬戶定義執(zhí)行，下列金融工具可能被排除在交易賬戶之外：規(guī)避銀行賬戶風(fēng)險(xiǎn)的信用衍生產(chǎn)品；商人銀行交易和私人股權(quán)投資；投行發(fā)起的共同基金風(fēng)險(xiǎn)投資：投資目的的貸款；持有到期的證券；與交易賬戶有關(guān)的債權(quán)、費(fèi)用、紅利、保證金、利息等頭寸。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)和證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織(10SCO)聯(lián)合起草的“新資本協(xié)議在銀行交易業(yè)務(wù)中的應(yīng)用和雙重違約的處理”(The Application of Basel IIto Trading Activities and the Treatment of DoubleDefault Effects)，于今年5月27日完成意見征求，最終稿已于7月份正式。隨著新資本協(xié)議實(shí)施日期的日益臨近，國(guó)際先進(jìn)銀行已經(jīng)開始評(píng)估本行交易賬戶管理與新資本協(xié)議相關(guān)規(guī)定的一致性。我國(guó)商業(yè)銀行也可在符合我國(guó)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的基礎(chǔ)上，部分借鑒新資本協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，確定本行交易賬戶管理的政策和程序。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管在交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)上的差異與協(xié)調(diào)
在銀行的實(shí)際管理和操作中，交易賬戶的劃分必然要建立在特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)科目設(shè)置基礎(chǔ)之上，但由于交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要達(dá)到的目標(biāo)不同，二者之間不可避免會(huì)存在差異，并且可以預(yù)見這種差異將長(zhǎng)期存在。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)(IAS39)修訂稿和實(shí)施IAS39的指導(dǎo)原則已于2003年12月正式公布，IAS39對(duì)金融資產(chǎn)的分類進(jìn)行了較大調(diào)整。但與此同時(shí)，新資本協(xié)議和巴塞爾委員會(huì)2004年修訂后的《利率風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管原則》，仍然從風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管的角度對(duì)銀行賬戶和交易賬戶進(jìn)行了劃分。另外，各國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也繼續(xù)從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的角度定義交易賬戶。例如，新的資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)盡管在美國(guó)已實(shí)施很久，但美國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管方面，仍要求銀行按照監(jiān)管當(dāng)局確定的原則劃分交易賬戶和銀行賬戶。
修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)(IAS39)將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益的金融資產(chǎn)(fair value through profit or loss)、持有待售(available for sale assets)、持有到期的投資(heldto maturity investments)、貸款和應(yīng)收款(loan andreceivables)，其中，前兩項(xiàng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。僅從計(jì)價(jià)方式看，這兩項(xiàng)資產(chǎn)最接近銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的交易賬戶頭寸，但后者主要包括“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益的金融資產(chǎn)”中的持有供交易的金融工具和“持有待售”類中的部分金融資產(chǎn)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管在交易賬戶劃分方面很難建立起明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)的差異，主要源于二者所服從的目標(biāo)不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS39)的目的是反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終目標(biāo)，其對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶的劃分主要有兩方面考慮：一是不同賬戶的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法不同；二是計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本的需要。若賬戶劃分不當(dāng)，會(huì)影響市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本計(jì)算的準(zhǔn)確程度；若銀行在賬戶之間隨意調(diào)節(jié)頭寸，則會(huì)為其調(diào)整所計(jì)算的資本充足率提供監(jiān)管套利機(jī)會(huì)。因此，銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是特定業(yè)務(wù)目的，即必須是以交易獲利為目的而短期持有的賬戶，在此基礎(chǔ)上，才把以公允價(jià)值計(jì)價(jià)(或市場(chǎng)計(jì)價(jià))作為它的特征之一。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)劃分的優(yōu)點(diǎn)在于，它是基于會(huì)計(jì)核算的劃分，與銀行賬戶、科目等體系有直接關(guān)系和相互協(xié)調(diào)的，而且其按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序嚴(yán)格界定了進(jìn)入四類賬戶的標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間和數(shù)量，以及在賬戶之間變動(dòng)，終止的量化的標(biāo)準(zhǔn)，有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)核算理論和銀行流程構(gòu)架、基礎(chǔ)信息支持。缺點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的劃分著重強(qiáng)調(diào)的是權(quán)益和現(xiàn)金流量變動(dòng)的關(guān)系和影響，不直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求，與風(fēng)險(xiǎn)管理和資本監(jiān)管要求的銀行賬戶和交易賬戶劃分有所不同，不能直接把會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值類資產(chǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本要求計(jì)算中的交易賬戶對(duì)等。風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分的優(yōu)點(diǎn)是直接面向風(fēng)險(xiǎn)管理，缺點(diǎn)是可操作性相對(duì)較弱。對(duì)于如何通過(guò)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理角度規(guī)定的一系列交易賬戶劃分原則，各國(guó)都沒有明細(xì)的操作規(guī)程。
我國(guó)《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中關(guān)于交易賬戶的劃分要求，也與我國(guó)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異，這種差異是國(guó)內(nèi)銀行交易賬戶劃分實(shí)施中遇到的主要困難。我國(guó)部分商業(yè)銀行目前采取的解決思路是，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，按照持有目的進(jìn)行賬戶的四類劃分，進(jìn)而按照產(chǎn)品線進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置；在賬
戶劃分過(guò)程中充分體現(xiàn)銀行監(jiān)管部門關(guān)于銀行賬戶和交易賬戶劃分的原則，并通過(guò)科目設(shè)置體現(xiàn)；劃分完畢后，通過(guò)科目歸集和管理意義上的處理，實(shí)現(xiàn)與銀行監(jiān)管部門要求的交易賬戶相對(duì)應(yīng)。這種方式既可以使賬戶劃分具有可操作性，同時(shí)還能為分地區(qū)、分部門、分產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本配置和績(jī)效考評(píng)奠定基礎(chǔ)，不失為一種有益的嘗試。
我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理
我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理狀況不容樂觀。在2004年監(jiān)管當(dāng)局明確要求商業(yè)銀行進(jìn)行銀行賬戶和交易賬戶劃分之前，銀行普遍都沒有設(shè)立交易賬戶。主要原因在于：很多銀行缺乏對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和重視；在銀行賬戶和交易賬戶劃分方面的管理水平和技能欠佳；有些管理人員甚至完全不了解交易賬戶的概念和內(nèi)容等。從事資金交易業(yè)務(wù)的交易員盡管應(yīng)該熟知交易賬戶設(shè)立對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但誰(shuí)也不愿意給自己帶上這樣一個(gè)緊箍咒。因?yàn)橐坏┰O(shè)立交易賬戶，自營(yíng)交易的盈虧就會(huì)由暗變明，交易人員將很難再進(jìn)行“尋利易”(gains trading)。同時(shí)，由于交易賬戶頭寸轉(zhuǎn)到銀行賬戶會(huì)受到嚴(yán)格限制，因此，交易員基本不可能再通過(guò)利用銀行賬戶將交易類證券轉(zhuǎn)到投資類證券等方式而隱瞞交易損失?？梢姡灰踪~戶的設(shè)立將對(duì)資金交易業(yè)務(wù)和交易員建立起嚴(yán)格的回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)約束，顯然從利益驅(qū)動(dòng)角度看，交易員自身通常沒有劃分交易賬戶的積極性。
為了督促商業(yè)銀行設(shè)立交易賬戶，加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本監(jiān)管，我國(guó)銀行監(jiān)管部門下發(fā)的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》第29條規(guī)定：商業(yè)銀行應(yīng)該按照本辦法的規(guī)定設(shè)立交易賬戶，交易賬戶中的所有項(xiàng)目均應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。同時(shí)明確了交易賬戶包括的三項(xiàng)內(nèi)容：商業(yè)銀行從事自營(yíng)而短期持有并旨在日后出售或計(jì)劃從買賣的實(shí)際或預(yù)期價(jià)差、其他價(jià)格及利率變動(dòng)中獲利的金融工具頭寸；為執(zhí)行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸；為規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而持有的頭寸。《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》還規(guī)定了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)范圍，即交易賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)和股票風(fēng)險(xiǎn)、全部的外匯和商品風(fēng)險(xiǎn)。2005年初下發(fā)的《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》重申了銀行設(shè)立交易賬戶的要求。2004年底銀監(jiān)會(huì)的《關(guān)于下發(fā)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求計(jì)算表、計(jì)算說(shuō)明的通知》明確要求商業(yè)銀行將銀行賬戶和交易賬戶區(qū)：分結(jié)果報(bào)送銀監(jiān)會(huì)。
由于我國(guó)銀行業(yè)普遍缺乏交易賬戶劃分的經(jīng)驗(yàn)，不少銀行希望監(jiān)管部門能出臺(tái)更為詳細(xì)和具體的交易賬戶劃分指引。但監(jiān)管部門出臺(tái)更為詳細(xì)的指引既不合理，也不可行。一方面，交易賬戶的劃分首先是銀行自身風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，而不是僅為了滿足外部監(jiān)管要求，或只用于監(jiān)管目的。沒有設(shè)立交易賬戶的商業(yè)銀行應(yīng)該積極利用這一機(jī)會(huì)，建立完善的交易賬戶管理的政策和程序。劃分交易賬戶的過(guò)程實(shí)際上也是銀行自身加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。其次，不同銀行交易賬戶的復(fù)雜程度會(huì)存在巨大差別，銀行監(jiān)管部門不宜也難以作出過(guò)細(xì)的規(guī)定。各家銀行應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度，量身定做操作規(guī)程。因此，迄今為止，國(guó)際上還沒有一個(gè)國(guó)家對(duì)交易賬戶設(shè)立出臺(tái)過(guò)詳細(xì)指引。根據(jù)香港市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，交易賬戶可由監(jiān)管部門提出原則性要求，商業(yè)銀行根據(jù)監(jiān)管原則，結(jié)合本行的實(shí)際建立明確的政策、程序把業(yè)務(wù)列入交易賬戶還是銀行賬戶，并向監(jiān)管當(dāng)局提交相關(guān)政策文件，文件內(nèi)容主要包括：交易業(yè)務(wù)的定義、列入交易賬戶的金融工具種類、項(xiàng)目在交易賬戶和銀行賬戶之間轉(zhuǎn)換的原則等。
從國(guó)際、國(guó)內(nèi)銀行的良好實(shí)踐看，我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶劃分的政策和程序應(yīng)主要包括以下核心內(nèi)容：
交易賬戶劃分的目的、適用范圍、交易賬戶的定義。交易賬戶的適用范圍應(yīng)包括銀行的所有表內(nèi)外頭寸。交易賬戶的定義可以借鑒《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中有關(guān)交易賬戶內(nèi)容的規(guī)定，但不能簡(jiǎn)單照搬。定義應(yīng)該充分考慮本行的業(yè)務(wù)和管理實(shí)際，體現(xiàn)可操作性。
列入交易賬戶的金融工具種類。從各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局和銀行業(yè)的實(shí)踐看，交易賬戶涵蓋的金融工具種類一般包括：可轉(zhuǎn)讓證券、集體投資項(xiàng)目中的單位、存款證及其它類似的資本市場(chǎng)工具、金融期貨、遠(yuǎn)期合約、掉期合約、期權(quán)等。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的交易業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度，相應(yīng)明確本行交易賬戶包括的金融工具。
列入交易賬戶的頭寸應(yīng)符合的條件。為了突出強(qiáng)調(diào)交易賬戶中的頭寸具有“交易目的”屬性，國(guó)際先進(jìn)銀行和新資本協(xié)議對(duì)納入交易賬戶的頭寸從政策、程序上進(jìn)行了限制。一是要有明確的、經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)的交易策略；二是要有明確的頭寸管理的政策和程序。包括：頭寸在交易室進(jìn)行管理；設(shè)置頭寸限額并進(jìn)行監(jiān)控；交易員有權(quán)在批準(zhǔn)的限額內(nèi)，按照批準(zhǔn)的交易戰(zhàn)略管理頭寸；交易頭寸至少應(yīng)每日按照市價(jià)計(jì)價(jià)；交易頭寸定期報(bào)告給高級(jí)管理層；頭寸應(yīng)進(jìn)行積極管理等。三是要有明確的政策和程序以監(jiān)控頭寸是否符合銀行交易戰(zhàn)略，包括監(jiān)控交易規(guī)模和交易賬戶頭寸余額。
明顯不列入交易賬戶的頭寸。一般包括：為對(duì)沖銀行賬戶風(fēng)險(xiǎn)而持有的衍生工具頭寸，向客戶提供結(jié)構(gòu)性投資和理財(cái)產(chǎn)品且進(jìn)行了完全對(duì)沖的衍生產(chǎn)品。
交易標(biāo)識(shí)。一般而言，在交易之前，銀行就應(yīng)明確該筆交易應(yīng)歸于銀行賬戶還是交易賬戶，因此交易屬性的劃分應(yīng)事前認(rèn)定、事后確認(rèn)。交易完成后，銀行應(yīng)明確要求交易員在交易系統(tǒng)或信息管理系統(tǒng)中對(duì)交易賬產(chǎn)做審計(jì)標(biāo)記，并由風(fēng)險(xiǎn)控制人員進(jìn)行審查和復(fù)核，由會(huì)計(jì)人員當(dāng)日將劃分結(jié)果計(jì)人綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)。上述內(nèi)容應(yīng)該在交易賬戶劃分的政策和程序中充分體現(xiàn)。
頭寸在交易賬戶和銀行賬戶之間轉(zhuǎn)換的控制程序。交易頭寸的賬戶歸屬完成后，原則上不得更改。如確因交易目的變更而需改變賬戶歸屬，應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格的內(nèi)部程序加以限制，例如需經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)或需風(fēng)險(xiǎn)管理、資金交易、會(huì)計(jì)結(jié)算等多個(gè)部門負(fù)責(zé)人聯(lián)合批準(zhǔn)。
交易賬戶估值?！渡虡I(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第十八條規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)交易賬戶頭寸按市值每日至少重估一次價(jià)值。市值重估應(yīng)當(dāng)由與前臺(tái)相獨(dú)立的、后臺(tái)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或其他相關(guān)職能部門或人員負(fù)責(zé)。用于重估的定價(jià)因素應(yīng)當(dāng)從獨(dú)立于前臺(tái)的渠道獲取或者經(jīng)過(guò)獨(dú)立的驗(yàn)證。前臺(tái)、、后臺(tái)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、負(fù)責(zé)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門等用于估值的方法和假設(shè)應(yīng)當(dāng)盡量保持一致，在不完全一致的情況下，應(yīng)當(dāng)制定并使用一定的校對(duì)、調(diào)整方法。在缺乏可用于市值重估的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)確定選用代用數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、獲取途徑和公允價(jià)格計(jì)算方法。由于市場(chǎng)不完善，流動(dòng)性不足，我國(guó)商業(yè)銀行許多交易賬戶產(chǎn)品市價(jià)或公允價(jià)值難以找尋，在實(shí)際操作中，交易賬戶估值可能會(huì)存在一定困難。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);財(cái)務(wù)經(jīng)理;管理職責(zé);效率
建筑企業(yè)，財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理職責(zé)非常重要，同時(shí)要注意效率的提升，才能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為生產(chǎn)做好服務(wù)。無(wú)論是財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)還是管理辦法，都需要按照制度與規(guī)則進(jìn)行。
一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)與項(xiàng)目資金管理
對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理模式要非常完善，包括：營(yíng)銷管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、物流管
理等等。對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，則要有營(yíng)銷管理和財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理就可以了。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，個(gè)人覺得要設(shè)置的管理應(yīng)該建立客服部、財(cái)務(wù)部、建筑部應(yīng)該就可以了。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部是公司履行資金管理的職能部門，負(fù)責(zé)整個(gè)公司的資金統(tǒng)一管理，公司的一切收支一律由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一收付并管理，任何項(xiàng)目和個(gè)人無(wú)權(quán)自行收付，具體包括，所有項(xiàng)目的工程款必須由財(cái)務(wù)部開具正式預(yù)收工程款收據(jù)，匯入公司指定賬戶，分公司保證項(xiàng)目資金專款專用，嚴(yán)禁項(xiàng)目經(jīng)理以借款或由建設(shè)方代付材料等其他形式逃避公司對(duì)項(xiàng)目資金的監(jiān)管。
二、財(cái)務(wù)經(jīng)理職責(zé)與管理權(quán)限分析
一般情況下，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理主管審批財(cái)務(wù)收支工作。對(duì)于重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理批準(zhǔn)。擬定公司財(cái)務(wù)管理辦法、工程款提取和使用管理辦法并監(jiān)督實(shí)施。編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金。督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益。建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。負(fù)責(zé)對(duì)本單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。協(xié)助公司經(jīng)理對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策。參與工資獎(jiǎng)金等方案的制定；參與重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。制止或者糾正違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為。簽署預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會(huì)計(jì)決算報(bào)表。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。除會(huì)計(jì)制度允許變動(dòng)的以外，不得任意增減或者合并會(huì)計(jì)科目。根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定適用的財(cái)務(wù)管理辦法。圍繞公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃和工作計(jì)劃，負(fù)責(zé)編制公司財(cái)務(wù)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算，有效地籌劃和運(yùn)用公司資金。做好公司各項(xiàng)資金的收取與支出管理。定期匯總管理處的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況，提出合理化建議，為公司發(fā)展決策提供參考依據(jù)。做好財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)賬目、報(bào)表及年終結(jié)算工作，并妥善保管會(huì)計(jì)憑證，賬簿、報(bào)表和其他檔案資料。
三、關(guān)于提升資金、現(xiàn)金、費(fèi)用管理效率
財(cái)務(wù)部要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、資金、現(xiàn)金及費(fèi)用開支的管理，防止損失，杜絕浪費(fèi)，良好運(yùn)用，提高效益。銀行賬戶必須遵守銀行的規(guī)定開設(shè)和使用。銀行賬戶只供本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁借賬戶供外單位或個(gè)人使用，嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代收代支、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。銀行賬戶的賬號(hào)必須保密，非因業(yè)務(wù)需要不準(zhǔn)外泄。銀行賬戶印鑒的使用實(shí)行分管并用制，即財(cái)務(wù)章由出納保管，法人代表和會(huì)計(jì)私章由會(huì)計(jì)保管，不準(zhǔn)由一人統(tǒng)一保管使用。印鑒保管人臨時(shí)出差由其委托他人代管。銀行賬戶往來(lái)應(yīng)逐筆登記入賬，不準(zhǔn)多筆匯總高收，也不準(zhǔn)以收抵支記賬。按月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，未達(dá)收支，應(yīng)作出調(diào)節(jié)逐筆調(diào)節(jié)平衡。根據(jù)已獲批準(zhǔn)簽訂的合同付款，不得改變支付方式和用途；非經(jīng)收款單位書面正式委托并經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，不準(zhǔn)改變收款單位（人）。庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)限額，不得以白條抵作現(xiàn)金?，F(xiàn)金收支做到日清月結(jié)，確保庫(kù)存現(xiàn)金的賬面余款與實(shí)際庫(kù)存額相符，銀行存款余款與銀行對(duì)賬單相符，現(xiàn)金、銀行日記賬數(shù)額分別與現(xiàn)金、銀行存款總賬數(shù)額相符。因公出差、經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)借支公款，應(yīng)在回單位后七天內(nèi)交清，不得拖欠。非因公事并經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，任何人不得借支公款。嚴(yán)格現(xiàn)金收支管理，除一般零星日常支出外，其余投資、工程支出都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得直接兌付現(xiàn)金。領(lǐng)用空白支票必須注明限額、日期、用途及使用期限、并報(bào)總經(jīng)理報(bào)批。
另外，財(cái)務(wù)經(jīng)理需要按照要求，及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其它財(cái)務(wù)資料。積極參與建設(shè)資金的籌措工作，通過(guò)籌集資金的活動(dòng)，盡量使資金結(jié)構(gòu)趨于合理，以期達(dá)到最優(yōu)化。配合公司業(yè)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目工程的竣工、財(cái)務(wù)決算進(jìn)行監(jiān)督管理。自覺接受上級(jí)主管、財(cái)政、稅務(wù)等部門的檢查指導(dǎo)，并按其要求不斷完善制度、改進(jìn)工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉成木:論施工企業(yè)財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)的防范?？萍冀?jīng)濟(jì)市場(chǎng)[j]，2006，（4）.
[關(guān)鍵詞]國(guó)庫(kù)集中收付制度 會(huì)計(jì)核算 預(yù)算
從20世紀(jì)90年代中期開始,我國(guó)的財(cái)政改革開始進(jìn)入了新的階段,即建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政管理框架,其中一個(gè)重要的方面就是國(guó)庫(kù)集中收付制度改革。這種以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ),國(guó)庫(kù)集中進(jìn)行資金繳撥的國(guó)庫(kù)管理制度的實(shí)施,增強(qiáng)了預(yù)算收支透明度,提高了財(cái)政資金的使用效率,為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了較為及時(shí)準(zhǔn)確的決策參數(shù),對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
一、改革的巨大成效
國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的成功實(shí)施,為建立我國(guó)現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。隨著我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的不斷擴(kuò)大和深化,改革的成效也逐步顯現(xiàn)。
1.建立了國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的中心內(nèi)容,是規(guī)范銀行賬戶管理的關(guān)鍵。改革后,所有財(cái)政資金均納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理,財(cái)政收入通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接繳入國(guó)庫(kù);財(cái)政支出,通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,直接支付到商品或勞務(wù)的提供者(或用款單位)。改革以來(lái),國(guó)庫(kù)單一賬戶體系從無(wú)到有,并經(jīng)過(guò)設(shè)立、補(bǔ)充、調(diào)整而不斷完善,國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的基礎(chǔ)日益穩(wěn)固、設(shè)置日益科學(xué)。國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的建立,從制度和運(yùn)作機(jī)制上改變了財(cái)政資金銀行賬戶分散和重復(fù)設(shè)置的管理方式,提高了銀行賬戶設(shè)立的透明度,有效地加強(qiáng)和規(guī)范了銀行賬戶管理。
2.形成了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制主要包括三個(gè)方面:一是用款計(jì)劃的編報(bào)審批。改革后,按照國(guó)際通行做法,預(yù)算單位對(duì)財(cái)政資金的使用要做出預(yù)測(cè),按照規(guī)定程序編報(bào)用款計(jì)劃,從而克服傳統(tǒng)支付方式下用款隨意性的弊端,有利于加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制。二是資金使用支付過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。監(jiān)控系統(tǒng)與銀行支付系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng),通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控到每一筆財(cái)政資金支付活動(dòng),并能夠獲取詳細(xì)的監(jiān)控信息。監(jiān)控系統(tǒng)能夠?qū)τ谶`規(guī)或不規(guī)范操作自動(dòng)預(yù)警,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。三是對(duì)違規(guī)問題的及時(shí)核查。動(dòng)態(tài)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題后,監(jiān)控人員迅速向預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員查詢情況,發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)的,很快組織實(shí)地核查,查實(shí)問題,及時(shí)解決,及時(shí)糾正。
3.提高了預(yù)算執(zhí)行信息的透明度。改革之前,許多財(cái)政資金以撥代支,缺乏來(lái)自預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行信息,有些預(yù)算執(zhí)行信息來(lái)源于一級(jí)預(yù)算單位,而且是通過(guò)紙質(zhì)報(bào)表報(bào)送。這樣的傳遞方法,信息來(lái)源粗略,信息延伸半徑短,很難做到完整、準(zhǔn)確、及時(shí),透明度不高。改革之后,預(yù)算執(zhí)行信息來(lái)源于基層預(yù)算單位零余賬戶的每一筆支付交易記錄,不僅信息生成機(jī)制不一樣,而且是通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)傳輸,預(yù)算執(zhí)行信息的完整性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性大幅度提高,有效增加了預(yù)算執(zhí)行透明度,為財(cái)政運(yùn)行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了更為及時(shí)可靠的信息基礎(chǔ)。
4.強(qiáng)化了財(cái)政資金的運(yùn)行效率和使用效益。改革之前,由于各單位分散設(shè)置銀行賬戶,自行掌握尚未支付的財(cái)政資金,財(cái)政資金在運(yùn)行中沉淀層次多、規(guī)模大,影響了財(cái)政資金運(yùn)行效率和使用效益。改革之后,按新的賬戶設(shè)置和支付流程,財(cái)政資金采取財(cái)政直接支付或授權(quán)預(yù)算單位支付,通過(guò)銀行直接支付到收款人或用款單位,運(yùn)行效率大大提高。所有未支付到最終收款人或用款單位的資金余額最終都由財(cái)政部門掌握在國(guó)庫(kù)單一賬戶中,大幅度提高了財(cái)政的資金調(diào)度能力,為降低財(cái)政籌資成本,提高資金使用效益創(chuàng)造了基礎(chǔ)條件。改革為實(shí)施宏觀調(diào)控政策提供了新的可供選擇的手段。
二、國(guó)庫(kù)集中支付改革中面臨的問題
由于改革推進(jìn)的時(shí)間較短,相應(yīng)的硬件設(shè)施還不完善,社會(huì)大眾尤其是政府部門觀念仍沒有完全轉(zhuǎn)變。隨著改革實(shí)踐的逐步推進(jìn),一些深層次的問題也逐漸暴露出來(lái)。當(dāng)前改革面臨的主要問題可以歸納為以下四個(gè)方面:
1.觀念滯后。觀念問題,或者說(shuō)認(rèn)識(shí)問題,是制度創(chuàng)新面臨的關(guān)鍵問題。改革以來(lái),多數(shù)部門和單位已經(jīng)對(duì)改革認(rèn)同,并積極配合推動(dòng)改革。但仍有少數(shù)部門和單位對(duì)改革重要意義的認(rèn)識(shí)還不到位,還習(xí)慣于傳統(tǒng)的做法,對(duì)新制度新辦法接受不夠、掌握不好,存在畏難情緒和觀望態(tài)度。
2.改革發(fā)展不平衡。改革的廣度和深度存在較大差異,同樣的管理制度和管理辦法,中央與地方之間,部門與部門之間,地方不同地區(qū)之間實(shí)施不平衡,在一定程度上延滯我國(guó)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的進(jìn)程。
3.信息系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后。信息系統(tǒng)是改革的重要技術(shù)支撐。應(yīng)當(dāng)講,幾年來(lái),信息系統(tǒng)建設(shè)取得了很大成績(jī),但仍然滯后于改革的進(jìn)展,在某些方面影響了改革的推進(jìn)速度。
4.現(xiàn)行體制的制約。在投資上,由于投資計(jì)劃下達(dá)較晚等原因,導(dǎo)致預(yù)算單位資金歸墊問題的發(fā)生,尤其是年終問題比較突出;在預(yù)算執(zhí)行中,年終追加預(yù)算較多,預(yù)算單位當(dāng)年來(lái)不及支出,形成結(jié)余資金量較大等問題。隨著改革的不斷深化,規(guī)范化管理要求與收入分配體制、財(cái)務(wù)制度和其他一些管理辦法的深層矛盾逐漸暴露出來(lái)。
三、完善國(guó)庫(kù)集中收付制度的對(duì)策建議
國(guó)庫(kù)集中收付制度改革面臨的問題,反映了國(guó)庫(kù)管理制度改革的艱巨性和復(fù)雜性,完善國(guó)庫(kù)集中收付制度改革,真正構(gòu)建起現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度體系,是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。
1.繼續(xù)推進(jìn)改革的基本原則
繼續(xù)推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革,應(yīng)遵循以下原則:一是有利于提高效率。就是要正確處理好效率與安全的關(guān)系。不能以資金支付安全為由而不講支付效率,也不能以提高效率為由而不講安全,效率與安全要兼顧。財(cái)政部門要通過(guò)完善措施、科學(xué)管理、改進(jìn)服務(wù),在保證支付安全的基礎(chǔ)上,著力提高支付效率,方便預(yù)算單位用款。二是有利于規(guī)范管理。就是要正確處理好規(guī)范管理與推進(jìn)改革的關(guān)系。全面推行改革是大勢(shì)所趨,也是實(shí)現(xiàn)國(guó)務(wù)院對(duì)改革的總體要求,因此,所有部門首先應(yīng)當(dāng)實(shí)施改革。在這個(gè)前提下,要結(jié)合部門的特點(diǎn),確定改革范圍、支付方式、實(shí)施步驟等問題,但改革的實(shí)施操作要規(guī)范,一切操作不能違背國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的原則,都在國(guó)庫(kù)集中收付制度的框架體系之內(nèi)進(jìn)行,即規(guī)范管理。三是有利于制度創(chuàng)新。制度創(chuàng)新不是一次完成的,不因改革的推進(jìn)而終止,而是貫穿于改革的全過(guò)程。改革方案和管理辦法的設(shè)計(jì)不可能十全十美,總是隨著改革的實(shí)踐而不斷豐富、完善和發(fā)展,這決定了制度創(chuàng)新的持續(xù)性和連貫性。
因此,在解決改革面臨問題、完善改革措施進(jìn)程中,堅(jiān)持制度創(chuàng)新,從而全面地推進(jìn)改革。
2.全面推行國(guó)庫(kù)集中收付改革
在中央層面全面實(shí)施:一是研究擴(kuò)大資金改革范圍,將政府性基金、預(yù)算外資金以及行政單位離退休經(jīng)費(fèi)和離退休管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)納入改革范圍。二是深化實(shí)施改革的預(yù)算單位級(jí)次,條件成熟的,將改革實(shí)施到所有基層預(yù)算單位。三是研究制定管理辦法,積極實(shí)施中央對(duì)地方專項(xiàng)撥款財(cái)政直接支付試點(diǎn)。四是完善國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,研究考慮將實(shí)有資金銀行賬戶管理納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的管理措施。
在省級(jí)層面要繼續(xù)推行。尚未實(shí)施改革的地方,應(yīng)采取切實(shí)措施,在省級(jí)預(yù)算單位改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。已經(jīng)實(shí)施改革的地方,進(jìn)一步擴(kuò)大改革范圍,完善改革的各項(xiàng)措施。地市級(jí)比照省級(jí)規(guī)范做法實(shí)施改革,實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的地市要向國(guó)庫(kù)集中收付制度轉(zhuǎn)軌。
縣級(jí)層面要明確方向,就是實(shí)施以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的國(guó)庫(kù)制度。但同時(shí)也要考慮我國(guó)縣域情況差異較大,部門預(yù)算編制改革進(jìn)度不一,有些縣已經(jīng)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算并取得一定成效的實(shí)際情況,縣級(jí)改革不搞“一刀切”,采用適宜本地實(shí)際的、相對(duì)靈活的操作方式。
3.大力推進(jìn)非稅收入收繳管理改革
按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案的要求,推進(jìn)收入收繳改革建議做好四個(gè)方面的工作:一是中央級(jí)有非稅收入的部門要全面實(shí)施改革,包括主管部門本級(jí)及其所屬預(yù)算單位。二是將收入收繳改革的資金范圍逐步擴(kuò)大到所有的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒收入、土地收益、彩票收入等收入。三是完善制度和相關(guān)操作。修訂收入收繳改革方案及相關(guān)管理辦法,完善相關(guān)操作措施。四是積極實(shí)施“財(cái)稅庫(kù)”橫向聯(lián)網(wǎng)試點(diǎn)。研究制定以電子繳庫(kù)為重點(diǎn)的“財(cái)稅庫(kù)”橫向聯(lián)網(wǎng)試點(diǎn)方案,制定、修訂有關(guān)管理辦法,研究落實(shí)相關(guān)配套措施。
4.健全現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度體系
一是與《預(yù)算法》修改相適應(yīng),在總結(jié)國(guó)庫(kù)集中收付改革的基礎(chǔ)上,研究修訂《國(guó)庫(kù)條例》,提升國(guó)庫(kù)管理制度的法律層次,為全面推行改革提供法律保障。二是鑒于國(guó)庫(kù)庫(kù)款余額增長(zhǎng)很快,在對(duì)庫(kù)款余額計(jì)息的基礎(chǔ)上,應(yīng)加快研究國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的相關(guān)政策、管理制度以及操作辦法,并擇機(jī)予以實(shí)施。三是加快研究國(guó)庫(kù)單一賬戶體系與實(shí)有資金賬戶的關(guān)系,建立健全符合現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的銀行賬戶管理體系。
【關(guān)鍵詞】 工程項(xiàng)目 臨時(shí)賬戶 管理 初探
近年來(lái)，國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)工程項(xiàng)目投資的力度加強(qiáng)，基本建設(shè)項(xiàng)目投資逐年增加，譬如2008年，中國(guó)政府出臺(tái)4萬(wàn)億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，投資到新建住宅和基礎(chǔ)設(shè)施的總投資額達(dá)3.25億元。這次刺激計(jì)劃中的許多在建項(xiàng)目，今后仍需投入大量的后續(xù)資金，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年1月至5月，全國(guó)施工項(xiàng)目計(jì)劃總投資422760億元，同比增長(zhǎng)16.5%。此外，2011年新一輪大規(guī)模政府投資擴(kuò)張計(jì)劃并未停息，如1000萬(wàn)套保障房建設(shè)、鐵道部確定基本建設(shè)投資規(guī)模6000億元。
為保證項(xiàng)目建設(shè)資金合理使用和防止建設(shè)資金被挪用，從賬戶源頭上避免擠占、挪用建設(shè)資金，實(shí)行建設(shè)資金專戶專儲(chǔ)，?？顚Ｓ靡阎鸩匠蔀楣こ添?xiàng)目建設(shè)資金規(guī)范化管理的主要措施。工程項(xiàng)目業(yè)主一般會(huì)專門制定建設(shè)資金管理辦法，要求所有參建單位在其指定銀行統(tǒng)一開立臨時(shí)賬戶作為工程款的結(jié)算賬戶，且參建單位需與項(xiàng)目業(yè)主、銀行簽訂三方資金監(jiān)管協(xié)議，使用資金時(shí)必須按照規(guī)定報(bào)業(yè)主單位批準(zhǔn)，以保證資金專項(xiàng)用于中標(biāo)項(xiàng)目的工程建設(shè)。由于地域所限，企業(yè)對(duì)臨時(shí)存款賬戶的管理缺乏有效和科學(xué)的管理手段，其管理的有效性程度也直接影響了工程建設(shè)資金的結(jié)算秩序。因此，必須建立科學(xué)、完善的臨時(shí)存款賬戶管理體制。
一、勘察設(shè)計(jì)企業(yè)目前臨時(shí)賬戶管理存在的問題
目前勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)臨時(shí)存款賬戶管理采用的是工程項(xiàng)目的承擔(dān)單位負(fù)責(zé)臨時(shí)存款賬戶的開立和管理。由于工程項(xiàng)目建設(shè)的周期性和項(xiàng)目工地分布的不均衡，決定了工程項(xiàng)目的承擔(dān)單位的主要生產(chǎn)資源集中于履行合同條款，項(xiàng)目管理的重點(diǎn)在于按期完成項(xiàng)目的建設(shè)，對(duì)臨時(shí)存款賬戶的管理力度不夠，對(duì)其重要性也缺乏必要的認(rèn)識(shí)，這樣就會(huì)產(chǎn)生以下幾個(gè)問題：一是臨時(shí)銀行賬戶開立數(shù)量偏多。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定：存款人在異地從事臨時(shí)活動(dòng)的，只能在其臨時(shí)活動(dòng)地開立一個(gè)臨時(shí)存款賬戶。實(shí)際情況是：因?yàn)槠髽I(yè)追求的是經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化目標(biāo)，不會(huì)主動(dòng)限制工程數(shù)量，臨時(shí)性的業(yè)務(wù)也不能限制個(gè)數(shù)，企業(yè)每一項(xiàng)異地工程項(xiàng)目就有可能開一個(gè)臨時(shí)賬戶。隨著企業(yè)工程項(xiàng)目數(shù)量的增長(zhǎng)，臨時(shí)存款賬戶數(shù)量也會(huì)趨向于逐步增長(zhǎng)。二是臨時(shí)存款賬戶使用缺乏規(guī)范化的管理，現(xiàn)金支付金額過(guò)大。異地臨時(shí)存款賬戶缺乏專業(yè)的財(cái)物人員，各項(xiàng)費(fèi)用的支付主要是從賬戶提現(xiàn)交易。這樣引起的比較突出的問題是從臨時(shí)存款賬戶提取大額現(xiàn)金，存在資金失竊和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。三是銀行單據(jù)的傳遞不及時(shí)和賬戶的對(duì)賬工作滯后。由于臨時(shí)存款賬戶開戶地多在異地，因地域所限，導(dǎo)致臨時(shí)存款賬戶的各項(xiàng)銀行票據(jù)不能及時(shí)收集和傳遞回企業(yè)總部核算，造成財(cái)務(wù)核算滯后，難以及時(shí)反映企業(yè)的資金變動(dòng)情況，由此也導(dǎo)致不能及時(shí)進(jìn)行賬戶的明細(xì)對(duì)賬工作。
二、造成臨時(shí)存款賬戶管理不規(guī)范的原因分析
臨時(shí)存款賬戶是為了在異地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)而申請(qǐng)開設(shè)的暫時(shí)性賬戶，其功能雖然與企業(yè)的基本賬戶相同，但是存在有時(shí)間限制，一般為2年，到期就必須辦理撤戶或展期，這在某中程度上導(dǎo)致企業(yè)和銀行兩個(gè)方面都對(duì)臨時(shí)存款賬戶規(guī)范化管理重視性不夠，集中表現(xiàn)在以下方面。
1、企業(yè)管理缺位因素的影響。由于基于成本效益原則和項(xiàng)目周期原因的考慮，項(xiàng)目部一般由工程技術(shù)人員兼職財(cái)務(wù)管理工作，沒有配備專門的常駐財(cái)務(wù)管理人員。項(xiàng)目部的日常財(cái)務(wù)核算和管理工作缺失，項(xiàng)目所發(fā)生的勞務(wù)成本和差旅費(fèi)等開支由經(jīng)辦人從臨時(shí)賬戶中分次提取大額現(xiàn)金支付，缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)管和控制，造成資金安全隱患和管理漏洞?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)決定了一個(gè)合同施工圖設(shè)計(jì)工作雖然結(jié)束，但存在質(zhì)量保證服務(wù)期，而這期間異地臨時(shí)存款賬戶被作為結(jié)算賬戶的功能依然存在，但相應(yīng)的管理缺位造成賬戶長(zhǎng)期得不到及時(shí)清理和維護(hù)。
2、銀行拉攏客戶穩(wěn)定存款因素的影響。商業(yè)銀行需要盈利，需要將吸引客戶開戶作為重要的任務(wù)，也作為衡量自身業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。部分商業(yè)銀行，為了自身利益，放松了對(duì)臨時(shí)存款賬戶的管理。另一方面，為了穩(wěn)定商業(yè)銀行存款，他們也常給存款人違規(guī)使用賬戶提供便利。例如，有些商業(yè)銀行對(duì)從臨時(shí)存款賬戶提取大額現(xiàn)金未加控制；對(duì)臨時(shí)賬戶也不及時(shí)和按規(guī)定進(jìn)行撤銷等。
三、完善臨時(shí)存款賬戶管理的對(duì)策與建議
臨時(shí)存款賬戶管理的不規(guī)范，不但給企業(yè)回收應(yīng)收賬款帶來(lái)麻煩，也造成了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的困難。因此，不論從做好應(yīng)收賬款催收、提高資產(chǎn)質(zhì)量的目標(biāo)出發(fā)，還是從實(shí)行臨時(shí)存款賬戶科學(xué)、高效管理目標(biāo)出發(fā)，我們都必須理順臨時(shí)存款賬戶開戶、使用、管理和銷戶各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)建立完善臨時(shí)存款賬戶管理體制就成為企業(yè)必然的選項(xiàng)。
1、完善開戶報(bào)備手續(xù)，不得擅自開設(shè)銀行臨時(shí)存款賬戶。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定：臨時(shí)存款賬戶的開立實(shí)行開戶許可證制度。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶?？梢蚤_立臨時(shí)存款賬戶的情況包括：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)，異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及注冊(cè)驗(yàn)資。其中，因注冊(cè)驗(yàn)資開立的臨時(shí)存款賬戶可直接向開戶銀行申請(qǐng)開戶，因設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)和異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立臨時(shí)存款賬戶時(shí)，應(yīng)取得人民銀行核準(zhǔn)并頒發(fā)的臨時(shí)存款賬戶許可證。需要開立臨時(shí)存款賬戶的單位應(yīng)向公司財(cái)務(wù)部提交“臨時(shí)存款賬戶開立申請(qǐng)報(bào)告”，公司財(cái)務(wù)部書面批復(fù)同意后方可辦理開戶事宜。開立臨時(shí)存款賬戶需向銀行出具下列證明文件：營(yíng)業(yè)執(zhí)照正、副本原件及復(fù)印件；稅務(wù)登記證（國(guó)、地稅）正、副本原件及復(fù)印件；組織機(jī)構(gòu)代碼證原件及復(fù)印件；法定代表人身份證復(fù)印件；項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人身份證復(fù)印件；法定代表人的授權(quán)書、授權(quán)經(jīng)辦人的身份證及復(fù)印件；基本存款賬戶開戶登記證原件及復(fù)印件；工程業(yè)務(wù)需提供工程承包合同復(fù)印件。在申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：項(xiàng)目部在異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，開立賬戶名稱為單位名稱+項(xiàng)目部名稱的臨時(shí)存款賬戶時(shí)，還應(yīng)提供開立單位銀行結(jié)算賬戶申請(qǐng)書（加蓋單位公章、法定代表人簽章）。項(xiàng)目部應(yīng)在開戶后十個(gè)工作日內(nèi)，將開戶地點(diǎn)、銀行名稱、賬號(hào)等書面報(bào)告公司財(cái)務(wù)部登記備案。公司應(yīng)及時(shí)建立臨時(shí)存款賬戶管理檔案，視同會(huì)計(jì)檔案管理，保管期限一般應(yīng)為賬戶撤銷后10年。
2、規(guī)范臨時(shí)存款賬戶使用行為，對(duì)臨時(shí)賬戶實(shí)行“收支兩條線”控制。臨時(shí)存款賬戶的功能應(yīng)定位于只限于開戶單位既定生產(chǎn)任務(wù)工程款的結(jié)算，其他業(yè)務(wù)不得在此賬戶中操作。工程所需開支由企業(yè)財(cái)務(wù)部按照項(xiàng)目成本預(yù)算額度直接匯至項(xiàng)目部。為保證資金集中管理的目標(biāo)臨時(shí)存款賬戶收到合同款后，必須將資金全額轉(zhuǎn)至臨時(shí)存款賬戶開戶單位的基本存款賬戶，即臨時(shí)存款賬戶除向臨時(shí)存款賬戶開戶單位唯一的基本存款賬戶劃繳款項(xiàng)外，原則上應(yīng)“只收不付”。開戶單位不得出租、出借臨時(shí)存款賬戶，不得利用臨時(shí)存款賬戶套取銀行信用。在實(shí)際工程項(xiàng)目管理中，有的業(yè)主單位出于防范建設(shè)資金挪用的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)專門制定建設(shè)資金管理辦法，要求所有參建單位在其指定銀行統(tǒng)一開立臨時(shí)存款賬戶，工程建設(shè)所需開支均從此賬戶支取，且該賬戶資金不能劃轉(zhuǎn)回臨時(shí)存款賬戶開戶單位的基本存款賬戶。這種管理措施對(duì)于施工建設(shè)企業(yè)的資金規(guī)范使用起到了一定的監(jiān)管作用。但由于生產(chǎn)性質(zhì)的區(qū)別，對(duì)于工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，積極作用并不明顯，且在一定程度上增加了臨時(shí)存款賬戶實(shí)施“收支兩條線”管控模式的難度。對(duì)于這種確因業(yè)主單位有明確限制條款，臨時(shí)存款賬戶資金不能劃轉(zhuǎn)臨時(shí)存款賬戶開戶單位基本存款賬戶的情況，開戶單位需及時(shí)提交業(yè)主單位制定的建設(shè)資金管理辦法相關(guān)文件原件，報(bào)公司財(cái)務(wù)部審批備案。按照業(yè)主要求確需在臨時(shí)存款賬戶進(jìn)行既定生產(chǎn)任務(wù)支出的，開戶單位必須提供業(yè)主單位工程款的撥款審批單，填制“臨時(shí)賬戶資金支出申請(qǐng)”，報(bào)開戶單位法人代表（或單位負(fù)責(zé)人）、經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)部審批聯(lián)簽后執(zhí)行，且必須按照國(guó)家現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定支取款項(xiàng)。
3、定期與臨時(shí)存款賬戶開立銀行核對(duì)賬務(wù)，嚴(yán)格臨時(shí)存款賬戶銀行印簽管理。開戶單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理臨時(shí)存款賬戶銀行對(duì)賬信息和相關(guān)票據(jù)。隨著各商業(yè)銀行企業(yè)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的普及，企業(yè)可以使用這個(gè)手段，定期與臨時(shí)存款賬戶開立銀行逐筆核對(duì)賬務(wù)明細(xì)，在臨時(shí)存款賬戶所在銀行規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出對(duì)賬回單確認(rèn)信息。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)查明原因，及時(shí)取得銀行單據(jù)入賬核算。但需要引起重視的是開戶單位需要嚴(yán)格臨時(shí)存款賬戶銀行印簽管理，根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，臨時(shí)存款賬戶業(yè)務(wù)的經(jīng)辦和預(yù)留印鑒章及網(wǎng)上銀行UKEY鑰匙的保管應(yīng)分別由兩人辦理。
4、為保證存款人賬戶的資金安全，有必要嚴(yán)格確定臨時(shí)存款賬戶的有效期限。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定：?jiǎn)挝辉诋惖亻_設(shè)臨時(shí)賬戶時(shí)，只有根據(jù)雙方簽訂的合同有效時(shí)間來(lái)確定，其最長(zhǎng)有效期限為兩年。為了確保臨時(shí)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為人正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展，滿足其資金結(jié)算需要臨時(shí)存款賬戶有效期滿后，確因業(yè)務(wù)需要，存款人在臨時(shí)存款賬戶的有效期內(nèi)，向開戶銀行提出延長(zhǎng)賬戶使用期限的申請(qǐng)，由開戶銀行報(bào)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后展期，但最長(zhǎng)不得超過(guò)兩年。工程已竣工結(jié)算的，開戶單位應(yīng)及時(shí)撤銷臨時(shí)存款賬戶，開戶單位撤銷臨時(shí)存款賬戶前，必須與開戶銀行核對(duì)臨時(shí)存款賬戶余額，核對(duì)無(wú)誤后將賬戶余額轉(zhuǎn)至企業(yè)基本存款賬戶。之所以做此規(guī)定，一方面是因?yàn)榕R時(shí)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的活動(dòng)周期一般較短，如基本建設(shè)項(xiàng)目工期通常一般不會(huì)超過(guò)兩年，臨時(shí)機(jī)構(gòu)撤銷或臨時(shí)活動(dòng)結(jié)束后，不再需要設(shè)立銀行結(jié)算賬戶。對(duì)于質(zhì)量保證服務(wù)期的收款，可申請(qǐng)直接用企業(yè)基本賬戶結(jié)算。另一方面是因?yàn)榇婵钊说幕顒?dòng)行為結(jié)束后，如果臨時(shí)存款賬戶一年時(shí)間沒有發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)也沒有及時(shí)作撤銷申請(qǐng)，銀行一般會(huì)將賬戶資金作為轉(zhuǎn)久懸未取款科目核算，中國(guó)人民銀行賬戶管理系統(tǒng)標(biāo)注“久懸”，這樣企業(yè)就會(huì)暫時(shí)無(wú)法在其他銀行辦理開戶等事宜，只有該超期的臨時(shí)存款賬戶銷戶后方能解除限制，給企業(yè)的銀行賬戶資金管理帶來(lái)隱患。
四、結(jié)束語(yǔ)
臨時(shí)存款賬戶作為集中反映企業(yè)整個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目建設(shè)資金收付結(jié)算的起點(diǎn)與終點(diǎn)，其管理的有效性直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流指標(biāo)，因此對(duì)臨時(shí)存款賬戶進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，完善臨時(shí)存款賬戶管理體制是保證企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)資金結(jié)算安全的基礎(chǔ)。