時(shí)間：2022-09-26 09:36:35
導(dǎo)語(yǔ)：在資產(chǎn)審計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.1管理制度不健全，管理不到位對(duì)于新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，一般都能按固定資產(chǎn)管理制度辦理入庫(kù)手續(xù)，建立固定資產(chǎn)卡片，填寫出庫(kù)單，并有使用科室主管人員簽字認(rèn)可。但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理中存在很大的問題，比如審計(jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，某些價(jià)值小到千元大至幾十萬元的設(shè)備都不知去向，追問起來才發(fā)現(xiàn)有的設(shè)備已被別的科室借走、有點(diǎn)早已超過使用限、或有已更新?lián)Q代被淘汰、或者已經(jīng)捐贈(zèng)給對(duì)口的衛(wèi)生醫(yī)療單位，但是相關(guān)科室在做資產(chǎn)移交時(shí)，沒有任何相關(guān)手續(xù)或記錄。導(dǎo)致衛(wèi)生醫(yī)療單位這部分賬面固定資產(chǎn)在賬面擁有、實(shí)際擁有嚴(yán)重脫節(jié)，不能真實(shí)地反映醫(yī)療單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)有情況。另外，以政府或財(cái)政部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)也難以全部入庫(kù)，往往科研課題完成、課題組解散、部分資產(chǎn)如照相機(jī)、攝像機(jī)、掃描儀、手提電腦等變?yōu)樗接胸?cái)產(chǎn)，使單位和國(guó)有資產(chǎn)流失。
1.2思想認(rèn)識(shí)不到位，管理意識(shí)淡薄衛(wèi)生醫(yī)療單位從管理層到職工對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠充分，爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)積極性較高，而對(duì)購(gòu)置后如何有效使用固定資產(chǎn)、如何妥善保管固定資產(chǎn)重視不夠，對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量和安全狀況過問不多，普遍存在“重錢輕物”的現(xiàn)象，管理意識(shí)淡薄。
1.3報(bào)廢的固定資產(chǎn)反映不真實(shí)，盤盈盤虧處理不恰當(dāng)由于衛(wèi)生醫(yī)療單位固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、使用分散，單位財(cái)務(wù)或固定資產(chǎn)管理辦公室很難深入到各使用部門加以認(rèn)真清查盤點(diǎn)，從而造成固定資產(chǎn)在清查、報(bào)廢、損毀處理上的監(jiān)督欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產(chǎn)處理過程中的具體操作規(guī)程，使得早已沉淀、報(bào)廢，甚至已經(jīng)處理不再存在的資產(chǎn)仍然留在財(cái)務(wù)的總賬上，沒有得到及時(shí)的賬務(wù)處理。使賬面固定資產(chǎn)數(shù)量遞增，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用固定資產(chǎn)的科室無專人保管財(cái)務(wù)，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄，有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬。
1.4固定資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)有待提高大多數(shù)衛(wèi)生醫(yī)療單位的管理都分散在各個(gè)職能部門，如房屋家具在總務(wù)科，醫(yī)療設(shè)施在器械科等。衛(wèi)生醫(yī)療單位是高素質(zhì)人才相對(duì)集中的地方，而固定資產(chǎn)管理人員學(xué)歷普遍不高，目前器械科工作人員的學(xué)歷雖有改善，但對(duì)大量的高、精、尖儀器設(shè)備的維修和管理方面仍存在一些困難。
2如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理
2.1強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，側(cè)重內(nèi)部審計(jì)管理職能公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理首先要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，從醫(yī)院到領(lǐng)導(dǎo)、職能科室到使用科室實(shí)現(xiàn)層層責(zé)任制。要改變重錢輕物、重購(gòu)置輕管理的弊端，實(shí)行單位主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及購(gòu)置、使用部門負(fù)責(zé)人的分級(jí)管理責(zé)任制，明確各自的職責(zé)范圍，做到層層落實(shí)。在人員配置、技術(shù)服務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)軟件配置上給予優(yōu)先考慮。隨著公立醫(yī)院受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的深化，固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作要將內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和效益審計(jì)作為工作的重點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)從論證、招標(biāo)、驗(yàn)收付款到使用管理各個(gè)階段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施，確保資產(chǎn)安全完整及實(shí)現(xiàn)投資效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。
2.2制定和完善固定資產(chǎn)管理制度，提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)要進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部規(guī)章制度，特別是對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算、審批權(quán)限、定期盤點(diǎn)、維護(hù)保養(yǎng)制度，固定資產(chǎn)購(gòu)入驗(yàn)收制度、固定資產(chǎn)處置和報(bào)廢等管理制度。單位應(yīng)在明確固定資產(chǎn)管理部門及其責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立“三賬一卡”制度，把固定資產(chǎn)管理責(zé)任具體落實(shí)到實(shí)處。
2.3建立定期清查核資制度，確保賬實(shí)相符單位固定資產(chǎn)小組每半年或年終前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理核實(shí)，做到見物就點(diǎn)。全面編號(hào)，詳細(xì)登記，不重復(fù)、不遺漏、不留死角。對(duì)在大修理中確因改造而使固定資產(chǎn)增值的部分，財(cái)務(wù)部門要作固定資產(chǎn)增值的會(huì)計(jì)處理；對(duì)所購(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用但貨款未結(jié)算完畢的，及時(shí)辦理驗(yàn)收、登記入庫(kù)手續(xù)；對(duì)不能使用、無維修價(jià)值的固定資產(chǎn)按規(guī)定的程序及時(shí)上報(bào)審批予以報(bào)廢；對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)予以合理的調(diào)配，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2.4推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)，構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在衛(wèi)生醫(yī)療單位的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)利用醫(yī)療信息系統(tǒng)，把組織內(nèi)部各方面的信息匯集起來，對(duì)固定資產(chǎn)采取電子信息化管理，定期與財(cái)務(wù)部門、使用部門核對(duì)，準(zhǔn)確地將內(nèi)部控制體系的關(guān)聯(lián)信息和弊端進(jìn)行傳導(dǎo)和反饋，連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地收集整理分析和反饋醫(yī)院管理和醫(yī)療質(zhì)量控制等需要的信息，對(duì)其進(jìn)行差錯(cuò)改進(jìn)、優(yōu)化組織內(nèi)部流程和控制結(jié)構(gòu)。通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，從而為單位的管理、對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布，使用情況一目了然，從而為單位的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù)。
3固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的探討
3.1內(nèi)部審計(jì)部門是監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)和運(yùn)行的第三方獨(dú)立部門通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)價(jià)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的存在性和有效性，可以促進(jìn)單位在固定資產(chǎn)的購(gòu)置、保護(hù)、維護(hù)、報(bào)廢等處理環(huán)節(jié)完善管理，控制風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)單位現(xiàn)在的固定資產(chǎn)管理制度和管理流程進(jìn)行審核，檢查制度是否符合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的需要，是否有針對(duì)性和可行性。對(duì)管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化建議。
3.2在固定資產(chǎn)購(gòu)置過程中，審計(jì)人員監(jiān)督招標(biāo)、投標(biāo)的全過程，鑒定購(gòu)置流程中是否合規(guī)與合法，對(duì)簽訂的合同進(jìn)行審核，出具審計(jì)意見。參與固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，對(duì)核定結(jié)果和財(cái)務(wù)賬進(jìn)行確認(rèn)。只有深入到控制環(huán)節(jié)之中，才能及時(shí)、高效、最大限度地控制固有風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)職能作用。
電子圖件驗(yàn)收
最終的GIS專題成果圖主要包括套合圖（含地形地質(zhì)圖）、采掘工程圖、資源儲(chǔ)量估算圖和資源儲(chǔ)量利用現(xiàn)狀圖。檢查驗(yàn)收內(nèi)容主要包含以下7個(gè)方面。
1.四類圖件要完整。就煤炭的單核查區(qū)來說，首先四類圖要完整；其次，采掘工程圖、資源儲(chǔ)量估算圖和資源儲(chǔ)量利用現(xiàn)狀圖要按煤層分別制圖。
2.每個(gè)圖件中圖元的歸置要符合項(xiàng)目辦的規(guī)定。如，鉆孔注記放到工程圖層類注釋.WT；采礦權(quán)，原上表礦區(qū)、核查區(qū)的注記放套合圖層類注釋.WT中。
3.圖件中子圖、線型和區(qū)屬性要嚴(yán)格遵循項(xiàng)目辦提供的“現(xiàn)狀調(diào)查統(tǒng)一圖例板.CLN規(guī)定”。
4.核查礦區(qū)范圍要和相鄰的核查區(qū)范圍無縫對(duì)接，并且包住本核查區(qū)的所有采礦權(quán)邊界。
5.對(duì)于圖件上所有的區(qū)，尤其是需要掛接屬性的類圖層（核查礦區(qū).wp，原上表礦區(qū).wp，勘查工作.wp區(qū)，采礦權(quán).wp，探礦權(quán).wp，礦體.wp，采空區(qū).wp，儲(chǔ)量利用.wp），要求在相應(yīng)線文件完成的基礎(chǔ)上拓?fù)湓靺^(qū)而成。拓?fù)湓靺^(qū)的目的是保證所造區(qū)具有連續(xù)性、緊致性與連通性的特點(diǎn)，并且在圖件后期維護(hù)的過程中保證區(qū)能有連續(xù)變形下不變的性質(zhì)。
6.核查儲(chǔ)量塊段后，按采礦權(quán)劃分為占用或未占用；儲(chǔ)量塊段必須在該核查礦區(qū)范圍以內(nèi)。此項(xiàng)檢查也只能通過打開圖形中相關(guān)圖層進(jìn)行目測(cè)判斷檢查。
7.數(shù)據(jù)一致性驗(yàn)收。正常情況下，儲(chǔ)量核查文字報(bào)告中所有關(guān)于礦產(chǎn)儲(chǔ)量的數(shù)據(jù)、Access屬性數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)量數(shù)據(jù)、專題圖件中資源儲(chǔ)量、估算圖上的儲(chǔ)量注記和儲(chǔ)量核查終審意見書提供的儲(chǔ)量數(shù)據(jù)四者要完全統(tǒng)一。具體檢查方法為用數(shù)據(jù)庫(kù)錄入系統(tǒng)導(dǎo)出核查礦區(qū)的資源儲(chǔ)量核查成果數(shù)據(jù)表，其中包括分采礦權(quán)的、占用情況的和分礦產(chǎn)儲(chǔ)量類型的各種數(shù)據(jù)表，這些數(shù)據(jù)表的數(shù)據(jù)代表了Access屬性數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)，將這些表中的數(shù)據(jù)和文字報(bào)告、專題圖件、終審意見書中的儲(chǔ)量數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，保證數(shù)據(jù)一致。
專題圖層驗(yàn)收
Mapgis格式的四類專題圖件中包括上文中所羅列的類專題圖層，其中的八類圖層要與Access屬性庫(kù)中屬性一對(duì)一掛接，掛接后能用二維空間方式反應(yīng)核查礦區(qū)的各種信息，因此要保證八類圖層的正確。這一步驟可以檢查到漏填屬性表以及專題圖層文件圖元漏掛接屬性的錯(cuò)誤。檢查方法：數(shù)據(jù)庫(kù)錄入系統(tǒng)-省級(jí)匯總-數(shù)據(jù)庫(kù)專題圖層提取-提取被檢查的核查數(shù)據(jù)庫(kù)的類專題圖層。在檢查中首先要保證類圖層能有效提取，若不能提取，則說明圖層本身有問題，應(yīng)返回前幾個(gè)步驟重新檢查；其次，提取完成后檢查每一類圖層的區(qū)塊圖元個(gè)數(shù)和Access對(duì)應(yīng)屬性表中的記錄數(shù)是否一致。
圖庫(kù)一致性驗(yàn)收
主要用于檢查圖件圖層屬性和Access屬性庫(kù)的一致性。檢查方法：在數(shù)據(jù)庫(kù)錄入系統(tǒng)中提取類專題圖層，數(shù)據(jù)庫(kù)錄入系統(tǒng)省級(jí)匯總匯總圖庫(kù)一致性檢查。檢查會(huì)以新窗口的方式羅列圖庫(kù)屬性不一致的圖件圖層，可依據(jù)所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤提示修改數(shù)據(jù)庫(kù)。
論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低
我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會(huì)計(jì)人員有心無力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。
2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。
結(jié)束語(yǔ)
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
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一、指導(dǎo)思想
以全市交通運(yùn)輸工作重點(diǎn)為中心，解放思想，開拓創(chuàng)新，探索財(cái)務(wù)管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉(zhuǎn)型，深化財(cái)務(wù)監(jiān)管體制改革，探索當(dāng)前預(yù)算管理模式下的審計(jì)監(jiān)督方式和政府采購(gòu)模式下的部門集中采購(gòu)方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化和財(cái)務(wù)人員作風(fēng)建設(shè)，推進(jìn)依法理財(cái)和制度理財(cái)，提高財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優(yōu)化服務(wù)措施，全面完成費(fèi)收任務(wù)
嚴(yán)格執(zhí)行稅費(fèi)征收政策，認(rèn)真落實(shí)“綠色通道”惠民政策，優(yōu)化服務(wù)措施，健全服務(wù)體系，提升服務(wù)水平，大力挖掘費(fèi)收潛力，堵漏增收，確保規(guī)費(fèi)征收任務(wù)全面完成。
（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升服務(wù)保障能力
1.制定預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算資金監(jiān)督
強(qiáng)化預(yù)算約束力，規(guī)范預(yù)算編制方法和程序，促進(jìn)預(yù)算資金管理規(guī)范化，做到制度理財(cái)。一是建立部門預(yù)算審核機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管理手段，構(gòu)建交通預(yù)算“一盤棋”的管理模式；二是建立預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)交通專項(xiàng)資金收支情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控；三是實(shí)行季度預(yù)算執(zhí)行分析例會(huì)制度，加強(qiáng)各單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)交流，針對(duì)在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題提出改進(jìn)意見及措施；四是積極推行財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高財(cái)政管理績(jī)效。
2.加大協(xié)調(diào)力度，改善理財(cái)環(huán)境
積極協(xié)調(diào)財(cái)稅部門，爭(zhēng)取財(cái)政部門對(duì)交通部門的資金支持，政策支持和服務(wù)支持，落實(shí)交通建設(shè)地方配套資金。努力爭(zhēng)取事業(yè)單位實(shí)行績(jī)效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強(qiáng)上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)系，積極向上爭(zhēng)取政策，了解專項(xiàng)資金動(dòng)態(tài)，為本部門爭(zhēng)取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務(wù)化解方案》要求，積極協(xié)調(diào)財(cái)政部門落實(shí)化債資金，做好債務(wù)化解工作，確保全市公路債務(wù)化解工作按計(jì)劃正常進(jìn)行。
公開、公平、公正地分配和發(fā)放成品油價(jià)格改革財(cái)政補(bǔ)貼，確?；菝窕蒉r(nóng)政策落到實(shí)處。
3.加強(qiáng)制度建設(shè)，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)
以規(guī)范財(cái)務(wù)管理為主體，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督的財(cái)務(wù)制度體系。建立制度落實(shí)的責(zé)任機(jī)制，推動(dòng)各項(xiàng)工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，鞏固會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作成果，及時(shí)準(zhǔn)確完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)、費(fèi)收?qǐng)?bào)表。票證管理符合上級(jí)要求。市局將結(jié)合治庸問責(zé)活動(dòng)，抓好任務(wù)工作目標(biāo)考核，完善考核制度，推進(jìn)精細(xì)化管理，提升財(cái)務(wù)管理水平。
4.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度
落實(shí)《省行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》，各單位要在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行精細(xì)化管理，結(jié)合我市財(cái)政資產(chǎn)管理規(guī)定，建立和完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)配置，嚴(yán)格政府采購(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理使用，規(guī)范資產(chǎn)使用及處置行為，確保國(guó)有資產(chǎn)安全有效使用。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于開展2016年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作的通知》和我市關(guān)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查政策，報(bào)表及軟件操作的要求，全面完成工作任務(wù)。
5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè)，全面提高核算質(zhì)量
在全市交通運(yùn)輸系統(tǒng)開展以財(cái)務(wù)核算為重點(diǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查活動(dòng)，促進(jìn)全市交通運(yùn)輸系統(tǒng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。
加快財(cái)務(wù)管理綜合信息平臺(tái)建設(shè)。升級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付管理系統(tǒng)，結(jié)合局機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換升級(jí)更換會(huì)計(jì)核算軟件，完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索財(cái)務(wù)集中監(jiān)管信息平臺(tái)建設(shè)。
（三）貫徹執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”，大力壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)
認(rèn)真執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定配套出臺(tái)的《厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》以及公務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等一系列管理辦法和《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼處分規(guī)定》，加強(qiáng)“公款”支出管理，確保“公款”支出合法、合規(guī)、合理，壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)支出，做好經(jīng)費(fèi)支出信息公開支出準(zhǔn)備工作。
（四）充分發(fā)揮學(xué)會(huì)職能，服務(wù)交通財(cái)務(wù)管理工作
以學(xué)會(huì)為平臺(tái)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，舉辦一期財(cái)務(wù)管理講座或業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
組織財(cái)務(wù)人員參加中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和省交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織的ppp項(xiàng)目培訓(xùn)。
繼續(xù)組織學(xué)會(huì)會(huì)員結(jié)合本單位實(shí)際工作，開展調(diào)查研究，撰寫調(diào)研報(bào)告和財(cái)會(huì)論文，參加學(xué)術(shù)交流，每個(gè)單位完成1—2篇論文任務(wù)，并積極做好學(xué)術(shù)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用工作。
（五）堅(jiān)持財(cái)務(wù)收支年審制度，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能
1.以發(fā)展提升年活動(dòng)為動(dòng)力，推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新。一是審計(jì)理念上不斷創(chuàng)新。以服務(wù)的理念處理被審單位關(guān)系，既考慮體制機(jī)制層面所要求的合法性、合規(guī)性，又考慮實(shí)際工作層面所面臨的合理性、可操作性，在處理上不作不切實(shí)際的處罰，在建議上不提不切實(shí)際的口號(hào)。二是審計(jì)組織方式上不斷創(chuàng)新。針對(duì)換屆年份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單位多、人員多、時(shí)間緊、要求嚴(yán)的狀況，打破常規(guī)，創(chuàng)新審計(jì)組織形式，除本局業(yè)務(wù)員齊上陣外，還從市財(cái)政局抽調(diào)14名懂財(cái)務(wù)的特邀審計(jì)人員，組成21人的隊(duì)伍7個(gè)審計(jì)小組，圓滿完成了審計(jì)工作任務(wù)。三是審計(jì)資源整合上不斷創(chuàng)新。面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員少的現(xiàn)狀，在重大項(xiàng)目審計(jì)上，實(shí)行“一盤棋”的審計(jì)模式，打破科室界限，集中優(yōu)勢(shì)兵力打好重點(diǎn)項(xiàng)目的攻堅(jiān)戰(zhàn)。今年全省、全市統(tǒng)一組織和上級(jí)審授權(quán)的重大項(xiàng)目審計(jì)，我們充分整合局機(jī)關(guān)各科室的人力資源，有效解決了審計(jì)資源的瓶頸問題，收到了1＋1大于2的效果。
2.以服務(wù)大局為前提，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資審計(jì)成果。一是在計(jì)劃安排上，以中央擴(kuò)大內(nèi)需建設(shè)項(xiàng)目以及本市財(cái)政性資金投入較大的城市基礎(chǔ)設(shè)施、廉租房建設(shè)、水利維修工程、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等項(xiàng)目為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，列入計(jì)劃；二是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)上，嚴(yán)格按照《瑞昌市財(cái)政性資金及國(guó)有資金投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)操作，以合同和定額為依據(jù)，從賬目切入查財(cái)務(wù)、從核減入手審工程，深挖細(xì)查隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性、真實(shí)性，有效防止了漏繳稅費(fèi)和虛增工程量、亂簽證、假簽證等問題的發(fā)生；三是在質(zhì)量控制上，采取復(fù)審與回訪相結(jié)合，建立健全了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的復(fù)核體系，對(duì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)審的項(xiàng)目，除建立健全中介機(jī)構(gòu)自身復(fù)核、審計(jì)組復(fù)核、專職人員復(fù)核、負(fù)責(zé)人復(fù)核的四層復(fù)核體系外，必要時(shí)局機(jī)關(guān)還安排專職人員進(jìn)行抽查復(fù)審，規(guī)范運(yùn)作，確保質(zhì)量；四是在結(jié)果處理上，力求做到上下一致、官民一致、內(nèi)外一致、親疏一致，沒有出現(xiàn)一例“人情審”項(xiàng)目，確保了審計(jì)的權(quán)威性和公信力。去年完成固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)16個(gè)，審計(jì)固定資產(chǎn)投資總額20 357.41萬元，審定金額18 161.06萬元，核減投資額2 196.35萬元，上繳財(cái)政金額227萬元；并對(duì)建設(shè)單位項(xiàng)目超預(yù)算、招投標(biāo)不規(guī)范、隨意變更簽證及漏交稅金等問題進(jìn)行了處理處罰。
3.以信息化建設(shè)為契機(jī)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。一是抓平臺(tái)建設(shè)。加大審計(jì)信息化建設(shè)力度，嚴(yán)格按上級(jí)業(yè)務(wù)部門的技術(shù)規(guī)范，高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)了審計(jì)會(huì)商系統(tǒng)，并為所有審計(jì)業(yè)務(wù)干部更新了臺(tái)式電腦和手提電腦，完善了硬件設(shè)施。二是抓繼續(xù)教育。采取送出去培訓(xùn)、走出去請(qǐng)教、請(qǐng)進(jìn)來傳授、坐下來交流等方式，鼓勵(lì)和督促大家學(xué)習(xí)OA和AO知識(shí)，不斷提升大家操作OA辦公管理系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的技巧；同時(shí)通過獎(jiǎng)、逼、限等途徑激勵(lì)和引導(dǎo)年輕干部取得AO認(rèn)證資格。三是抓技術(shù)應(yīng)用。通過能手對(duì)新手的傳、幫、帶，積極推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)AO的運(yùn)用，探索信息化條件下的審計(jì)工作方式，有效提高了一線審計(jì)人員計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平和全局工作的整體效能。
4.以規(guī)范執(zhí)法為目的，加大審計(jì)收繳力度。將審計(jì)收繳任務(wù)到科室、指標(biāo)到個(gè)人、責(zé)任到領(lǐng)導(dǎo)。首先，對(duì)內(nèi)實(shí)行兩罰：即完不成任務(wù)的科室和個(gè)人，一是在榮譽(yù)上罰—不得評(píng)先，二是在經(jīng)濟(jì)上罰—扣發(fā)獎(jiǎng)金；其次，對(duì)外堅(jiān)持兩不：一是已經(jīng)下達(dá)審計(jì)決定的事項(xiàng)必須如數(shù)執(zhí)行—不還價(jià)，二是當(dāng)年審計(jì)的項(xiàng)目必須當(dāng)年了結(jié)—不欠賬；再次，注重兩爭(zhēng)：一是爭(zhēng)取紀(jì)檢監(jiān)察、檢察部門在收繳力度上強(qiáng)制手段的支持，二是爭(zhēng)取財(cái)政部門對(duì)被審單位在經(jīng)費(fèi)撥付上緩、少、扣撥措施的配合。去年全局共完成審計(jì)項(xiàng)目62個(gè)，查出違紀(jì)金額6 122萬元，應(yīng)上繳財(cái)政金額372.2萬元，已上交財(cái)政金額372.2萬元，入庫(kù)率為100%。
證券市場(chǎng)建立十多年來，為配合國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時(shí)就可以申請(qǐng)股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績(jī)可連續(xù)計(jì)算論文。但是由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，大多國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時(shí)，要對(duì)不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。
為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。
為配合國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致畢業(yè)論文。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。
另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購(gòu)并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購(gòu)并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。
但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購(gòu)并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。
二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義
何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國(guó)證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國(guó)SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響職稱論文。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。
我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：
1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。
2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購(gòu)、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。
4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國(guó)規(guī)定的不一樣，我國(guó)一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。
由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。
三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況
財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。
在我國(guó)，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)論文。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購(gòu)買或出售資產(chǎn)的行為，且購(gòu)買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。
綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：
1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國(guó)SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國(guó)對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購(gòu)或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購(gòu)買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。
2.上市公司在收購(gòu)或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。
3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。
4.非國(guó)有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績(jī)。
5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制
由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國(guó)SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。
在我國(guó)，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購(gòu)并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。
信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。
五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式
以美國(guó)SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。
我國(guó)以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：
1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。
2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。
3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。
4.不可采用預(yù)測(cè)信息。
5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。
6.對(duì)原來會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。
7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營(yíng)實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。
8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。
六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法
對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國(guó)SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說明這種排除。
證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：
1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃?，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。
2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。
3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購(gòu)受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在以換股方式購(gòu)受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，對(duì)被購(gòu)企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。
4.對(duì)于我國(guó)企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。
七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)
模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國(guó)的規(guī)定是不一樣的。以美國(guó)為例，1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。
在我國(guó)，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問題：
1.我國(guó)尚無模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。與美國(guó)不同，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求來審計(jì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，都出具了類似年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時(shí))，在審計(jì)報(bào)告中表述的是“按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實(shí)際上，目前的審計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財(cái)務(wù)信息審計(jì)的特殊之處。按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)程序，是不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告的。
關(guān)鍵詞：審計(jì)成本，影響因素，審計(jì)成本控制
1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成
1.1 審計(jì)成本的含義
審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義?？萍颊撐?。
1.2審計(jì)成本的構(gòu)成
審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。
2. 審計(jì)成本影響因素分析
本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:
2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.2 審計(jì)技術(shù)方法
先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平
經(jīng)營(yíng)管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模
審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁?bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。
3. 審計(jì)成本的控制
3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來源,編制審計(jì)計(jì)劃。
2、了解和評(píng)估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過程,對(duì)各項(xiàng)過程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。
3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。
3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本
時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序?？萍颊撐?。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國(guó)家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無高估冒算、損失浪費(fèi)等問題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。
3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本
加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。
對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。
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關(guān)鍵詞 新大地 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任 IPO
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念的界定及認(rèn)定因素
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念的界定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實(shí)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定因素
通常情況下，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟的原因有很多，可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的責(zé)任，也可能是被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的，還有可能是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩者共同導(dǎo)致的。并非在每一種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要承擔(dān)法律責(zé)任，通常其只對(duì)因自身原因?qū)е碌谋粚徲?jì)單位或者第三人遭受的損失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括違約、過失與欺詐等。
二、新大地案例描述
（一）虛增收入
虛增營(yíng)業(yè)收入是上市公司尤其是擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊最常用的手法之一。新大地在2009年、2010年、2011年這三個(gè)連續(xù)的年度中，虛增營(yíng)業(yè)收入分別為3，542，195.03元、7，314，799.87元、6，150，129.86元。虛增收入的方式可以使現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果不變，主要體現(xiàn)在最終的銀行存款結(jié)果沒有造假跡象，但是現(xiàn)金流量表的三大結(jié)構(gòu)幾乎異位：經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛增、投資性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減、籌資性現(xiàn)金流活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減。
（二）虛減成本
新大地在2009年、2010年、2011年這三年中，虛減的成本分別為1，223，110.93元、
4，256，610.71元、3，811，340.55元。新大地財(cái)務(wù)報(bào)表中所記錄的出廠價(jià)嚴(yán)重偏低，有的甚至不夠買油茶籽、茶餅等主要原料的成本。
（三）虛增固定資產(chǎn)
在2009～2011年間，新大地曾以支付工程款的名義向平遠(yuǎn)二輕建筑公司劃撥了一筆錢款，賬戶科目中記錄為在建工程。并且，新大地還將其列為股東資產(chǎn)，但現(xiàn)實(shí)情況是平遠(yuǎn)二輕建筑公司并未真正建造該工程。通過利用這種手段，新大地在2009～2011年三年間虛增固定資產(chǎn)金額合計(jì)達(dá)1140.91萬元。
三、新大地案例中審計(jì)失敗的原因分析
（一）獨(dú)立性缺失
新大地案例中最引人矚目的名字莫過于趙合宇，他身兼數(shù)職，既是新大地第三大股東――大昂集團(tuán)的總裁，又是中興新世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的董事長(zhǎng)，還是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。查看新大地公司的招股說明書，在驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明中，雖然簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是趙合宇，但聲明落款蓋章的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)并不是其擔(dān)任董事長(zhǎng)的中興新世紀(jì)事務(wù)所，而是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)際上，前者并不具備證券資質(zhì)，而后者具備證券資質(zhì)，并且在國(guó)內(nèi)事務(wù)所行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)把控不嚴(yán)
第一，銷售與收款環(huán)節(jié)。面對(duì)新大地2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率的巨幅波動(dòng)（3月份為-104.24%，11月份為90.44%），注冊(cè)會(huì)計(jì)師未向新大地公司提出質(zhì)疑，也未對(duì)其異常波動(dòng)的原因進(jìn)行分析。審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。
第二，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。招股書顯示，2010年、2011年新大地有機(jī)肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機(jī)肥的產(chǎn)量分別高達(dá)2555.34噸、9254.16噸；對(duì)應(yīng)用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于45%的技術(shù)工藝的最低標(biāo)準(zhǔn)。新大地目前的茶油精煉產(chǎn)能僅1500噸的規(guī)模，連行業(yè)龍頭的十分之一都不到，出廠價(jià)低得買不起原材料，企業(yè)卻還可以得到超^同行一倍的毛利率，這些異常情況CPA并未將其披露出來。
四、新大地案例的啟示
（一）CPA慎獨(dú)
審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，能夠使CPA在提出結(jié)論時(shí)不受妨礙職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在新大地案例中，大華所CPA在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，沒有保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，沒有保持應(yīng)有的客觀公正的職業(yè)懷疑態(tài)度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全喪失了其應(yīng)該有的義務(wù)和作用，淪為企業(yè)上市造假的工具。
（二）提升專業(yè)勝任能力
要提高專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確保自身?yè)碛性鷮?shí)的專業(yè)知識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)前，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要通過國(guó)家資格考試，取得執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解客戶企業(yè)所涉及的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，正確、合理地聽取專業(yè)人士的意見。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在具體的審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作能力，從而提升自身的職業(yè)判斷能力。
（三）加大法律懲戒力度
除了以上提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面防范審計(jì)失敗的對(duì)策外，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段相關(guān)法律不完善和處罰力度過小，是促使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn)的原因之一。例如，在大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新大地審計(jì)失敗的案例中，大華所最后只承擔(dān)了行政處罰。對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)完善民事賠償機(jī)制等，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正感受到違規(guī)是要付出巨大的代價(jià)的，從而起到規(guī)范作用。
（四）完善事務(wù)所IPO質(zhì)量控制
審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命，盡管審計(jì)業(yè)務(wù)收入是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來源，但并不是所有被審計(jì)單位客戶都能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益。優(yōu)質(zhì)客戶有利于事務(wù)所經(jīng)濟(jì)收益的提高，而劣質(zhì)客戶不僅無法為事務(wù)所帶來收入，還會(huì)加大事務(wù)所面臨的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。出于對(duì)投資者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益保護(hù)，事務(wù)所有必要謹(jǐn)慎選擇和承接審計(jì)業(yè)務(wù)。
五、結(jié)語(yǔ)
本文基于新大地財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)失敗案例進(jìn)行研究，深入了解了該公司的造假手段，對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中出現(xiàn)的重大過失進(jìn)行了深入剖析，分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，得出以下結(jié)論：堅(jiān)持慎獨(dú)原則是保證審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗的基礎(chǔ)；CPA只有提高自身的職業(yè)能力，才能高水準(zhǔn)地完成審計(jì)任務(wù)；健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲戒力度，落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；提前了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，謹(jǐn)慎承接IPO項(xiàng)目，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。
（作者單位為首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）
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