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論文摘要：隨著商業(yè)銀行網(wǎng)上業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略成為理論與實踐中必須重視的課題。剖析現(xiàn)階段電子商務(wù)安全網(wǎng)風(fēng)險策略的薄弱點，發(fā)展商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略，應(yīng)借鑒成熟的傳統(tǒng)金融風(fēng)險度量中的一些方法改變電子商務(wù)安全管理對資產(chǎn)進行粗略的優(yōu)先級別排序，用系統(tǒng)管理思想構(gòu)建商業(yè)銀行電子商務(wù)安全管理框架，并將商務(wù)安全風(fēng)險納入風(fēng)險管理范疇。
商業(yè)銀行從事金融業(yè)務(wù)面臨著市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、以及操作風(fēng)險等，而電子商務(wù)的出現(xiàn)則加劇了上述各類風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險發(fā)生之后的破壞程度。2004年以來，我國面臨的網(wǎng)絡(luò)仿冒威脅正在逐漸加大，仿冒對象主要是金融網(wǎng)站和電子商務(wù)網(wǎng)站。2005年上半年共收到網(wǎng)絡(luò)安全事件報告65679件，超過2004年全年案件數(shù)，商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略已成為理論與實踐中必須重視的課題。
一、信息安全管理的歷史演進與現(xiàn)階段的特點
信息安全管理的策略大體遵循事件驅(qū)動(技術(shù)和管理脫節(jié))－逐漸標(biāo)準(zhǔn)化(技術(shù)和管理逐漸結(jié)合)——安全風(fēng)險管理(引入了風(fēng)險分析)的發(fā)展路徑。
(一)以事件驅(qū)動的初級階段時期
19世紀(jì)70年代安全主要是指物理設(shè)備和環(huán)境的安全，人與計算機之間的交互主要局限在大型計算機上的啞終端，安全問題只涉及能訪問終端的少數(shù)人。安全管理策略處于初級階段，由事件驅(qū)動，沒有形成規(guī)范的管理流程。在此階段的前期，只重視技術(shù)手段。后期開始重視管理手段，但是技術(shù)和管理之間脫節(jié)。許多組織對信息安全制定了相應(yīng)的規(guī)章和制度，但組織的信息安全管理基本上還處在一種靜態(tài)、局部、少數(shù)人負責(zé)、突擊式、事后糾正式的管理方式。
(二)標(biāo)準(zhǔn)化時期
企業(yè)開始將安全問題作為整體考慮，形成一套較為完整的安全管理策略，其中包括了安全管理的技術(shù)手段和管理制度(或稱運作管理)。幾乎所有從事電子商務(wù)的企業(yè)都擁有自己的安全策略，內(nèi)容也包括了技術(shù)手段、安全管理制度、人員安全教育等等，基本上形成體系，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一，但是安全風(fēng)險分析還存在不足之處。
(三)安全風(fēng)險管理策略時期
隨著電子商務(wù)安全管理發(fā)展到一個比較高的層次，安全管理策略也演進到安全風(fēng)險管理階段。主要特點如下：
1.安全風(fēng)險管理成為主流趨勢；在安全管理策略的演進過程中，技術(shù)和管理手段綜合統(tǒng)一、又融入了風(fēng)險管理的分析、防范策略，從而安全管理進入了安全風(fēng)險管理時期。西方商業(yè)銀行已對安全風(fēng)險管理形成共識。如安氏公司(is—One)，認為信息安全問題最終將歸結(jié)為風(fēng)險管理問題，風(fēng)險管理方法是建立良性的安全技術(shù)和管理體系的依據(jù)和基礎(chǔ)。
2.安全風(fēng)險管理的國際標(biāo)準(zhǔn)和各國的規(guī)范逐漸形成并趨于完善。國際上關(guān)于安全風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險管理原則》、英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會制訂的BS7799等。各國也日益重視安全風(fēng)險管理，制定了許多規(guī)范。例如美國貨幣監(jiān)理署(OCC)的《電子銀行最終規(guī)則》、香港金融管理局的《電子銀行服務(wù)的安全風(fēng)險管理》等。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員也于2006年頒布了《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》，對國內(nèi)企業(yè)的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理給出了指導(dǎo)意見。
3.利用外部專業(yè)化機構(gòu)對金融機構(gòu)的安全性評估已成為大部分國家的選擇。電子銀行面臨的安全和技術(shù)風(fēng)險，在相當(dāng)程度上取決于采用的信息技術(shù)的先進程度，系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)水平，以及相關(guān)設(shè)施設(shè)備及其供應(yīng)商的選擇等；銀行依靠傳統(tǒng)的風(fēng)險管理機制已很難識別、監(jiān)測、控制和管理相關(guān)風(fēng)險。同樣，監(jiān)管機構(gòu)也難以完全依靠自身的力量對電子銀行的安全性進行準(zhǔn)確評價和監(jiān)控。因此，大部分國家都采用了依靠外部專業(yè)化機構(gòu)定期對電子銀行安全性進行評估的辦法，加強對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險的管理和監(jiān)管。
4.在許多國家信息系統(tǒng)審計(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計服務(wù)。業(yè)界的IT風(fēng)險分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險工作，從經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)分析風(fēng)險，充分衡量保持安全的代價和收益之間的關(guān)系，尋求用最小的代價實現(xiàn)最大的效用，在風(fēng)險分析中也形成一套較為成熟的模式。
二、我國商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略的薄弱點
(一)系統(tǒng)管理思想缺乏
目前的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略，在全局上缺乏系統(tǒng)論理論的指導(dǎo)，在實際操作中受到多種多樣的安全攻擊時會不可避免地出現(xiàn)安全漏洞，無法形成一張全面有序的安全網(wǎng)絡(luò)。
實踐中被采用的安全風(fēng)險管理策略，以及作為指導(dǎo)意見的規(guī)則規(guī)范，如《信息安全管理實務(wù)準(zhǔn)則》(IS017799)、《信息技術(shù)安全性評估準(zhǔn)則》(GB／T18336．1)、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險管理原則》，盡管提出了比較全面的安全風(fēng)險管理方案，層次上也比較清晰，但是還不足以作為一個風(fēng)險防范系統(tǒng)。實踐中，電子商務(wù)組織是一個復(fù)雜的系統(tǒng)組織，電子商務(wù)的安全風(fēng)險管理體系和過程也是個復(fù)雜的系統(tǒng)。系統(tǒng)論、控制論的思想在電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中是不可或缺的。
(二)風(fēng)險分析的模型與方法不成熟，定量分析不足
電子商務(wù)模式自身的發(fā)展歷史也不過20幾年，在風(fēng)險分析的定量技術(shù)上并不成熟；如BS7799中推薦的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中實施風(fēng)險評估時，往往將威脅發(fā)生的可能性定性劃分為幾個級別，將威脅所造成的影響也定性劃分為1～5級，實質(zhì)上是將一些按照概率發(fā)生的事件定義為不連續(xù)的幾個級別，在操作上易行，但造成了度量的不精確。在進行監(jiān)控和審計之后，也存在無法量化、對比的問題。
(三)忽視與原有的傳統(tǒng)風(fēng)險管理策略的結(jié)合
本質(zhì)上，電子商務(wù)的安全風(fēng)險無非是新興的商業(yè)模式對傳統(tǒng)的風(fēng)險的改變，以及產(chǎn)生的在傳統(tǒng)風(fēng)險控制領(lǐng)域暫時無法明晰的新風(fēng)險；現(xiàn)有管理策略只從信息技術(shù)的角度、或者從偏重技術(shù)的角度看待問題，站在金融領(lǐng)域本身來分析研究較少。這種狀況導(dǎo)致了對電子商務(wù)安全風(fēng)險管理的研究無法立足于一個比較高的層次；忽略了風(fēng)險的整體性，只進行偏信息和技術(shù)的研究，導(dǎo)致了現(xiàn)有的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略與金融機構(gòu)原有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險管理策略存在差距。對于商業(yè)銀行而言，傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制與電子商務(wù)的技術(shù)風(fēng)險控制，兩個方面存在脫節(jié)，同樣屬于商業(yè)銀行的風(fēng)險，存在著不同的管理策略，導(dǎo)致多頭管理、資源浪費、機構(gòu)之間的扯皮，乃至缺位管理。
(四)風(fēng)險管理策略無法依賴外部的信息安全管理行業(yè)
在發(fā)達國家，信息系統(tǒng)審計(Is Audit)作為一種信息技術(shù)服務(wù)被廣泛提供，許多知名的咨詢公司都提供類似的信息審計服務(wù)。IT風(fēng)險分析師也成為一種職業(yè)，專門從事電子商務(wù)的安全風(fēng)險工作。商業(yè)銀行采用依靠外部專業(yè)化機構(gòu)定期對電子銀行的安全性進行評估的辦法，提高對電子銀行安全性和技術(shù)風(fēng)險的管理和監(jiān)管。而國內(nèi)初步建立了國家信息安全組織保障體系，制定和引進了一批重要的信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)，風(fēng)險評估工作得到了一定重視，但與發(fā)達國家成熟完善的外部信息安全管理行業(yè)仍有很大差距。
(五)風(fēng)險管理策略中商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險控制能力薄弱
我國商業(yè)銀行目前均建立起統(tǒng)一的風(fēng)險管理部門；但風(fēng)險控制部門的職能、權(quán)限與花旗銀行等體制較為先進的銀行相比仍然存在較大差距，風(fēng)險控制實質(zhì)上仍然分散在各個子部門；風(fēng)險的評估、防范與控制實質(zhì)上完全依靠商業(yè)銀行的電子交易部門；風(fēng)險管理部門、內(nèi)審稽核部門實質(zhì)上無法控制電子商務(wù)安全風(fēng)險。例如，風(fēng)險管理部門接受了電子交易部的風(fēng)險控制報告，表面上履行的內(nèi)控審核的流程，但審核作用有限，無法完成電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中的監(jiān)控與審計環(huán)節(jié)。
三、商業(yè)銀行的電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略的改進建議
(一)基于系統(tǒng)的思想構(gòu)建商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略框架
利用系統(tǒng)理論作為總體的指導(dǎo)思想，將電子商務(wù)安全風(fēng)險管理策略本身當(dāng)作一個開放的自適應(yīng)系統(tǒng)。將商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中的各個環(huán)節(jié)組成循環(huán)上升的系統(tǒng)。
在商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險控制的流程中，經(jīng)過信息安全的風(fēng)險評估、資產(chǎn)識別和選擇、實施控制降低風(fēng)險的措施、將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，然后進行監(jiān)控和審計；尤其重要的是把監(jiān)控和審計所得到的內(nèi)容作為新一輪風(fēng)險分析輸入，從而開始新一輪的風(fēng)險管理過程。商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險管理的各個步驟為動態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)。每完成一個循環(huán)，安全風(fēng)險管理的有效性就上一個臺階，商業(yè)銀行的安全管理水平變得到了提高。
(二)電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中定量分析中的改進思路
商業(yè)銀行可以借鑒成熟的傳統(tǒng)金融風(fēng)險度量中的一些方法來改變電子商務(wù)安全風(fēng)險管理中對資產(chǎn)進行粗略的優(yōu)先級別排序的方法。實踐中，商業(yè)銀行對操作風(fēng)險的管理與對電子商務(wù)安全風(fēng)險管理有其相似之處。巴塞爾委員會對商業(yè)銀行的操作風(fēng)險的內(nèi)部計量法中規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部估計風(fēng)險敞口指標(biāo)、損失事件發(fā)生的概率、風(fēng)險損失，巴塞爾委員會制定資本要求的轉(zhuǎn)換系數(shù)；在度量損失的分布時，主要利用統(tǒng)計和精算技術(shù)。商業(yè)銀行應(yīng)通過數(shù)據(jù)庫將威脅發(fā)生的頻率、威脅所造成的影響等精確記錄下來，利用現(xiàn)有的度量方法進行精確的風(fēng)險定量分析的嘗試。
(三)將商業(yè)銀行電子商務(wù)安全風(fēng)險納入商業(yè)銀行總體風(fēng)險管理范疇
關(guān)鍵詞:金融危機;財務(wù)公司;發(fā)展;業(yè)務(wù)創(chuàng)新
中圖分類號:F230文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0051-02
一、財務(wù)公司概述和發(fā)展現(xiàn)狀
財務(wù)公司(Finance Company、Finance Services、Treasury Company或者Treasury Center),相應(yīng)的中文譯名有“金融公司”、“金融服務(wù)公司”、“融資公司”、“資金中心”等等。中國財務(wù)公司的改革發(fā)展進程(從1987年中國第一家企業(yè)集團財務(wù)公司――東風(fēng)汽車財務(wù)有限公司成立至今)大體經(jīng)歷了四個發(fā)展階段。 根據(jù)中國財務(wù)公司協(xié)會最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示 [1],截至2008年6月末,中國共有財務(wù)公司85家,資產(chǎn)規(guī)模為11 966億元,資本總額為1 096億元, 2007年財務(wù)公司實現(xiàn)利潤總額276億元。其中,資產(chǎn)規(guī)模和利潤總額最大的均為中油財務(wù)公司。這些財務(wù)公司遍布全國40多個不同的行業(yè),在提高企業(yè)集團資金管理水平,推動現(xiàn)代企業(yè)制度建立等方面都發(fā)揮了極其重要的作用。
二、財務(wù)公司發(fā)展契機和金融危機的挑戰(zhàn)
2004年新的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》給財務(wù)公司發(fā)展帶來巨大的發(fā)展契機,首先,它對財務(wù)公司的政策定位作了調(diào)整,取消了吸收成員單位三個月以下存款的限制,其次降低了財務(wù)公司的機構(gòu)準(zhǔn)入門檻,另外還鼓勵新設(shè)財務(wù)公司引進戰(zhàn)略投資者?！缎罗k法》使財務(wù)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營更適應(yīng)企業(yè)集團的金融服務(wù)要求,極大地促進了財務(wù)公司的發(fā)展。
2008年下半年金融危機爆發(fā),中國宏觀經(jīng)濟運行風(fēng)險加大,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境普遍趨緊,房地產(chǎn)市場和股市低迷,國內(nèi)一些重要行業(yè)如電力、化纖、有色、石油加工、鋼鐵煤炭、煉焦業(yè)也受到重大不利影響,財務(wù)公司所在集團多屬于上述行業(yè),財務(wù)公司發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。達爾文曾說:“能夠成功生存下來的并非是最強壯或最聰明的,而是最能對環(huán)境的改變作出反應(yīng)的物種?！?因此,對于財務(wù)公司而言,應(yīng)該以“開放”的姿態(tài)來應(yīng)對挑戰(zhàn),在金融危機環(huán)境下實現(xiàn)自身發(fā)展。
三、當(dāng)前財務(wù)公司的發(fā)展問題和建議
1.財務(wù)公司資金來源有限。目前中國財務(wù)公司的資金來源,主要是集團內(nèi)部成員企業(yè)存款(不允許吸收公眾存款)和同業(yè)拆借。2004年的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》雖然取消了吸收成員單位三個月以下存款的限制,但在長期資金問題上,財務(wù)公司仍然很難吸收到集團內(nèi)企業(yè)的長期閑置資金,同時財務(wù)公司不能上市、向中央銀行再貸款、向商業(yè)銀行貸款、事實上也很難發(fā)債(必須符合嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜的審批手續(xù)),影響了財務(wù)公司的深入發(fā)展,因此財務(wù)公司應(yīng)積極拓寬融資渠道。目前財務(wù)公司發(fā)行公司(金融)債券需要銀監(jiān)會和人民銀行的雙重批準(zhǔn),手續(xù)流程復(fù)雜,容易錯失良機,建議人民銀行支持財務(wù)公司直接融資,簡化審批核準(zhǔn)流程,提高財務(wù)公司為集團公司提供籌融資服務(wù)的能力。
2.財務(wù)公司整體發(fā)展不平衡。一是行業(yè)發(fā)展不平衡,企業(yè)集團實力不一。目前,全行業(yè)資產(chǎn)、注冊資本和利潤基本上集中分布在前10家,比如中石化、中國電、中油、寶鋼等。二是目前89家財務(wù)公司中僅有6家民營集團財務(wù)公司,所有制分布狀況極不平衡。三是目前財務(wù)公司在地域分布上主要集中于北京、上海、武漢及廣東等地區(qū)。要解決財務(wù)公司整體發(fā)展不平衡性問題首先是財務(wù)公司的市場準(zhǔn)入問題。建議對于業(yè)務(wù)種類較多、風(fēng)險較大、不易監(jiān)管的財務(wù)公司類型,提高注冊資本金;反之,則降低注冊資本金,降低門檻,這種分層選擇設(shè)立的制度安排將更接近各行業(yè)對專業(yè)金融服務(wù)的實際需要。
3.財務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度的負面影響。財務(wù)公司上交存款準(zhǔn)備金制度,無異于凍結(jié)了財務(wù)公司相當(dāng)一部分流動資金,加重了企業(yè)集團負擔(dān),同時影響財務(wù)公司功能作用的發(fā)揮。據(jù)中國財務(wù)公司協(xié)會粗略統(tǒng)計,2005―2007年,財務(wù)公司因上交存款準(zhǔn)備金減少企業(yè)集團效益累計近75.16億元,2007年一年就減少效益40億元。因此,建議適當(dāng)調(diào)整對財務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金政策,在商業(yè)銀行執(zhí)行的存款準(zhǔn)備金率基礎(chǔ)上下浮50%作為財務(wù)公司的存款準(zhǔn)備金率,并按照與資本充足率和資產(chǎn)狀況“雙掛鉤”原則,建議對財務(wù)公司實行差別準(zhǔn)備金率,實現(xiàn)存款準(zhǔn)備金制度和資本充足率要求的優(yōu)勢互補和協(xié)調(diào)配合,更好的激勵金融機構(gòu)提高整體資產(chǎn)質(zhì)量 [2]。
4.財務(wù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上的諸多限制。財務(wù)公司目前在業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍上存在很多限制,比如為集團成員單位辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算,沒有銀行同城結(jié)算系統(tǒng)的交換號,業(yè)務(wù)只能掛靠在其他商業(yè)銀行。此外,受傳統(tǒng)體制影響,財務(wù)公司不能像金融機構(gòu)一樣,擁有人民銀行的清算行號,從而制約了財務(wù)公司對票據(jù)業(yè)務(wù)的參與程度。因此,我們建議為財務(wù)公司開放央行清算行號,以適應(yīng)電子票據(jù)交易要求和企業(yè)集團票據(jù)管理需求。在現(xiàn)有技術(shù)條件下,向財務(wù)公司開放清算行號,不僅有助于提高財務(wù)公司的金融服務(wù)能力,更有利于央行對票據(jù)交易和融資行為的監(jiān)管。
5.財務(wù)公司控制金融風(fēng)險。2009年5月12日,國資委李偉副主任在中油財務(wù)有限責(zé)任公司調(diào)研指導(dǎo)中指出財務(wù)公司加強金融風(fēng)險控制的特殊性。他指出,財務(wù)公司與其他金融機構(gòu)相比,具有受行業(yè)風(fēng)險影響、涉及領(lǐng)域廣、集中程度高等特點,因此,中國財務(wù)公司應(yīng)提高風(fēng)險控制能力,利用金融創(chuàng)新手段降低風(fēng)險,并采取全面的風(fēng)險管理模式。中國財務(wù)公司可以借鑒美國通用電氣財務(wù)公司的模式,將各種風(fēng)險以及承擔(dān)風(fēng)險的各個業(yè)務(wù)部門納入統(tǒng)一的體系中,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行測量加總,依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對風(fēng)險進行控制和管理。
四、財務(wù)公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新
(一)財務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)
商業(yè)票據(jù)是一種短期的無擔(dān)保證券,商業(yè)票據(jù)融資優(yōu)點在于低成本和發(fā)行上的靈活、便利性。目前,國內(nèi)一些具備實力的財務(wù)公司已經(jīng)開始嘗試發(fā)行商業(yè)票據(jù)等融資方式。因此,支持財務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù),應(yīng)主動推動商業(yè)票據(jù)市場的完善。
(1)信用評級制度的建立。商業(yè)票據(jù)的發(fā)行需要十分完善的商業(yè)信用制度,應(yīng)該大力發(fā)展信用評級機構(gòu),保證信用評級的準(zhǔn)確性和公正性。(2)提高證券市場的效率,降低商業(yè)票據(jù)的發(fā)行成本。目前應(yīng)該簡化嚴(yán)格的審批程序,嘗試建立財務(wù)公司自己的商業(yè)票據(jù)發(fā)行和銷售網(wǎng)絡(luò),提高商業(yè)票據(jù)的發(fā)行效率。(3)鼓勵商業(yè)銀行為財務(wù)公司提供貸款承諾和信貸額度,提高商業(yè)票據(jù)的信用等級,客觀上為財務(wù)公司發(fā)行商業(yè)票據(jù)創(chuàng)造有利條件。
(二)財務(wù)公司發(fā)行金融債券
財務(wù)公司發(fā)行債券融資具有許多優(yōu)點,金融債券的利息支付可以享受稅收優(yōu)惠,從而降低融資成本,如果債券資本的所得收益超過利息成本,還可以增加財務(wù)公司的每股收益或凈資產(chǎn)收益率。2007年7月13日,中國銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)集團財務(wù)公司發(fā)行金融債券有關(guān)問題的通知》,對企業(yè)集團財務(wù)公司發(fā)行金融債券的條件、程序和資金用途等作了較為詳細的規(guī)定。2009年1月10日,中國銀監(jiān)會印發(fā)《關(guān)于調(diào)整部分信貸監(jiān)管政策促進經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的通知》。該通知將進一步擴大發(fā)行金融債券財務(wù)公司的范圍和發(fā)債規(guī)模,同時要求嚴(yán)格審查發(fā)行金融債券的用途。
2007年10月18―22日,中石化財務(wù)有限責(zé)任公司在全國銀行間債券市場公開成功發(fā)行了總額為40億元人民幣的金融債券,中石化財務(wù)公司金融債券的成功發(fā)行在業(yè)內(nèi)起到了良好的示范作用,體現(xiàn)了:(1)財務(wù)公司金融債券是一個金融創(chuàng)新品種,對機構(gòu)投資者具有巨大的吸引力;(2)發(fā)行人主承銷商――中金公司、交通銀行和光大銀行具有很強的承銷能力,為該金融債券的成功發(fā)行提供了有力的保障。財務(wù)公司應(yīng)及時抓住這次融資渠道拓寬的有利機會,通過使符合條件的財務(wù)公司發(fā)行金融債券,促進財務(wù)公司投行業(yè)務(wù)的發(fā)展,滿足企業(yè)集團的發(fā)展需要。
(三)財務(wù)公司發(fā)展消費信貸業(yè)務(wù)
根據(jù)《財務(wù)公司管理辦法》規(guī)定,消費信貸是財務(wù)公司為個人消費者購買財務(wù)公司所在集團產(chǎn)品而提供的貸款。與商業(yè)銀行相比,財務(wù)公司開展消費信貸業(yè)務(wù)具有以下優(yōu)勢:(1)財務(wù)公司擁有更多的信息、資源和專業(yè)人才等優(yōu)勢;(2)財務(wù)公司提供消費者信貸是謀求集團產(chǎn)品的銷售而達到集團利益最大化;(3)財務(wù)公司可提供包括住房貸款、零售汽車貸款、旅游貸款、家用電器貸款等各種類型的消費貸款。
個人消費信貸是一項風(fēng)險高、收益大的業(yè)務(wù),隨著個人信貸規(guī)模的不斷擴大,個人貸款的違約比例也逐漸上升,因此加強個人信貸風(fēng)險管理成為財務(wù)公司開展該項業(yè)務(wù)應(yīng)高度重視的問題。第一,應(yīng)完善個人貸款保證制度。第二,應(yīng)建立以資信評估為基礎(chǔ)的消費貸款決策機制。第三,建立客戶信息檔案庫,一旦發(fā)現(xiàn)客戶資信下降,立即采取必要的補救措施。
(四)財務(wù)公司開展內(nèi)部保險業(yè)務(wù)
內(nèi)部保險業(yè)務(wù),是指由企業(yè)集團成立的保險公司(captive insurance company),主要為集團內(nèi)部成員承擔(dān)全部或部分保險業(yè)務(wù),以替代外部保險市場。內(nèi)部保險的優(yōu)點在于在兩方面降低了成本,一是一般保險公司所收取的保費除了抵補出險后的賠償,還會有大約35%～40%作為經(jīng)營費用及利潤 [3],建立內(nèi)部保險公司,就可以減少保險經(jīng)紀(jì)人傭金和顧問費用支出,將利潤留在集團內(nèi)部。二是內(nèi)部保險公司在承保本集團風(fēng)險后,可以以批發(fā)方式進入國際保險市場進行再保險,此時的成本會大大低于零散保險的成本。由此觀之,對于那些行業(yè)特點適宜內(nèi)部保險,集團和自身財力雄厚的財務(wù)公司而言,內(nèi)部保險是一項理想的業(yè)務(wù)。而2004年的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》僅僅允許保險業(yè)務(wù),距離開展內(nèi)部保險業(yè)務(wù)相距甚遠,本文建議法律允許大型企業(yè)集團在條件適合的情況下,以財務(wù)公司為骨架成立自己的專項保險公司,開展內(nèi)部保險業(yè)務(wù)。
參考文獻:
[1]中國企業(yè)集團財務(wù)公司年鑒(2007―2009)[K].
[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)證券化最優(yōu)金融結(jié)構(gòu)體制融資評審?fù)ㄟ^機制
70年代出現(xiàn)的資產(chǎn)證券化是20世紀(jì)金融領(lǐng)域中最重要的金融創(chuàng)新之一。按揭支持證券（Mortgage-backed Securities ,MBS）余額現(xiàn)已超過美國國債成為其第一大市場。資產(chǎn)證券化到底有什么功能使得它獲得了如此迅猛的發(fā)展？我國規(guī)范化的實踐則始于2005年末的建元一期和開元一期項目，資產(chǎn)證券化在我國可謂是方興未艾，我國現(xiàn)在開展資產(chǎn)證券化有多大的必要性和意義？這些是需要充分探討的有重要意義的問題。本文探索著用下面的三性模式，并對表內(nèi)模式和表外模式進行對比來對其功能和意義進行系統(tǒng)論述。另外，本文的探討還“順便”涉及到對“銀行消亡論”的評判。為論述方便，本文主要以MBS為例進行討論。
一、資產(chǎn)證券化在流動性方面的功能和意義
對于銀行來說，“存短貸長”是其經(jīng)營的一個根本性的制度缺陷。貸款一級市場尤其是長期貸款市場的內(nèi)在必然要求是有二級市場。
解決這個問題的對策之一是將其貸款出售給其他銀行。但這樣受讓銀行將貸款再出售也將是困難的，且這樣轉(zhuǎn)讓解決不了整個銀行體系的問題。第二種對策，就是表內(nèi)模式的資產(chǎn)證券化。第三種對策就是SPV(Special Purpose Vehicle，特殊目的載體) 模式即表外模式的資產(chǎn)證券化。在兩種證券化模式下銀行都能及時收回貸款債權(quán)，MBS的投資者也都同樣具有流動性。
這兩種模式的資產(chǎn)證券化在保證銀行以及投資者的流動性方面具有相同的功能。本文下面將論述到，兩種證券化在安全性和效益性方面的功能卻有非常大的區(qū)別，這就意味著安全性效益性方面的功能不是資產(chǎn)證券化的最基本的功能；意味著資產(chǎn)證券化的最基本的功能就是增強流動性（銀行的，以及投資者的）。再考慮到歷史上資產(chǎn)證券化的起因，應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)證券化的最基本的功能和意義就是解決流動性問題。
我國資產(chǎn)證券化之所以長期開展不起來，最重要的原因之一是我國按揭貸款開始時間尚不長和規(guī)模有限。根據(jù)國際經(jīng)驗，住房貸款占全部貸款比例達到30%左右時，可能給銀行帶來流動性威脅，商業(yè)銀行就會提出按揭證券化的要求。而根據(jù)去年央行研究報告，2005年我國住房抵押貸款余額1.9萬億元，約占全部貸款余額的10%。目前上述流動性問題尚不嚴(yán)重。等到按揭充分發(fā)展起來后，（預(yù)計到2007年余額將達到5萬億元，到2012年將會達到40萬億元。）就需要資產(chǎn)證券化來發(fā)揮它的這種基本功能了。
既然資產(chǎn)證券化時銀行要借助于直接融資市場，那么為什么原始借款人不直接在證券市場上發(fā)行證券融資，而要向銀行借款？（進一步說，銀行的存在到底有何意義？銀行是否會像有人認為的那樣遲早成為被淘汰的恐龍？）
銀行的必要性之一在于其資信審查功能。原始借款人不可能全部都通過證券市場籌資。沒有銀行的話投資者就得在數(shù)以萬計的證券中一一進行資信調(diào)查，其投資的信息成本就會太大了。個人籌資者自不必說，而企業(yè)若全都自己發(fā)行證券，那么大多數(shù)企業(yè)由于其資信有限，就很難在證券市場上獲得投資者的青睞。而銀行作為中介了投資者對于籌資者進行資信調(diào)查，從而解決了融資時的信息溝通和信息不對稱問題。
但是銀行中介同時也有一個根本性的缺陷，即作為中介必然有資金來源和運用的協(xié)調(diào)問題，其主要的矛盾是上面所說的“存短貸長”。解決這個問題有兩條出路：一是解決“短存”問題，筆者認為我們現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展“存單證券化”。另一條出路，就是 “資產(chǎn)證券化”，它可以相當(dāng)徹底地解決銀行“存短貸長”的矛盾，同時又能繼續(xù)發(fā)揮銀行的資信審查功能。銀行和證券市場各司其職，正好將銀行中介功能同直接信用“出資者流動性高”“融資期限長”等功能有機地結(jié)合在一起，形成了更加優(yōu)良的金融結(jié)構(gòu)。筆者認為這種金融結(jié)構(gòu)是現(xiàn)在所能設(shè)想的最優(yōu)的金融結(jié)構(gòu)。而傳統(tǒng)的以銀行為主的日德式的金融體制和以證券市場為主的美國式金融體制都是不夠完善的。
這是資產(chǎn)證券化的革命性意義之一。
我國一直以銀行信用為主，直接融資發(fā)展不足，過分依賴銀行系統(tǒng)也是造成商業(yè)銀行不良信貸資產(chǎn)持續(xù)增加的原因之一。一般認為現(xiàn)在我們應(yīng)當(dāng)加緊發(fā)展直接融資。而資產(chǎn)證券化正好為此提供了一個好機會，在發(fā)展資產(chǎn)證券化的同時，自然就促進了證券市場。所以，我國開展資產(chǎn)證券化比起金融體制相對健全的國家，更具有意義。
因此，僅從這個意義上，我們也應(yīng)當(dāng)積極推進資產(chǎn)證券化――雖然客觀條件尚不完全成熟，但在條件許可的范圍內(nèi)，政府應(yīng)當(dāng)積極推進資產(chǎn)證券化。這才是我們應(yīng)有的基本態(tài)度。
還有，資產(chǎn)證券化將銀行融資和直接融資融為一體，這樣原本分割的銀行融資的資金便通過證券化而進入了全國統(tǒng)一的各類金融機構(gòu)廣泛參與的金融市場，從而促進了資金在社會上的流動。
另外，資產(chǎn)證券化還能對銀行流動性財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。表內(nèi)模式下，銀行自己發(fā)行的債券是銀行的負債，因此會導(dǎo)致資產(chǎn)負債率上升。在SPV模式下，如果發(fā)起人向SPV出售資產(chǎn)池被確認為是“銷售”，則這筆資產(chǎn)組合會被從資產(chǎn)負債表中剔除，改為現(xiàn)金資產(chǎn)，從而使流動比率上升。但如果沒有被確認為是“銷售”，則效果同表內(nèi)模式一樣。
二、資產(chǎn)證券化在安全性方面的功能和意義
本文認為資產(chǎn)證券化在安全性方面有轉(zhuǎn)移風(fēng)險、分散風(fēng)險、改進風(fēng)險評估通過機制、消化損失、以及改善會計報告等五個方面，這里所說的風(fēng)險，包括信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、（借款人）提前償付風(fēng)險等。
1.轉(zhuǎn)移風(fēng)險
表內(nèi)模式下，銀行自己直接發(fā)行以其貸款資產(chǎn)支持的證券，這樣，發(fā)行證券就是銀行的負債，銀行無法轉(zhuǎn)移風(fēng)險。
在SPV模式下，發(fā)起人如果將其資產(chǎn)池“真實銷售”出去，則發(fā)起人就將所有風(fēng)險轉(zhuǎn)移了出去。
人們常常把資產(chǎn)證券化的風(fēng)險轉(zhuǎn)移看作是“零和游戲”，但風(fēng)險很集中的銀行，將其風(fēng)險轉(zhuǎn)移給眾多的投資者來承擔(dān)，便形成了“風(fēng)險分散”。“風(fēng)險分散”當(dāng)然比“風(fēng)險集中到銀行”要好。（不過在進行資產(chǎn)證券化時，往往有種種信用增級措施，這樣風(fēng)險其實大部分由那些擔(dān)保機構(gòu)承擔(dān)了）
2.分散風(fēng)險
這一條上一條已論述了。而表內(nèi)模式下，本來就是由債券的發(fā)行銀行承擔(dān)風(fēng)險的，因此沒有分散風(fēng)險的功能。
3.改進風(fēng)險評估通過機制
資金供給者在選擇資金投放對象時一般將眼光投在資信等級較高的公司和證券上，而資本需求者或許擁有某些高質(zhì)量的資產(chǎn)，但可能因整體資信不佳而無法籌集到所需的資本。而資產(chǎn)證券化則是憑借資產(chǎn)發(fā)起人的一部分資產(chǎn)池的未來收益能力來融資的，資產(chǎn)池的償付能力與發(fā)起人的資信能力以“破產(chǎn)隔離”的方式比較徹底地分割開來。投資者在決定是否購買MBS時，主要關(guān)注資產(chǎn)池本身質(zhì)量狀況、未來現(xiàn)金收入流量的可靠性和穩(wěn)定性，以及交易結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹性和有效性，而將資產(chǎn)發(fā)起人自身的資信能力置于一個相對次要位置。
這意味著融資制度的一種重大變革，它變整體風(fēng)險為風(fēng)險“結(jié)構(gòu)化”。銀行的風(fēng)險原本就是由一項一項的資產(chǎn)的風(fēng)險構(gòu)成的，資產(chǎn)證券化的精巧技術(shù)使得發(fā)起銀行獲得融資的憑借是其局部優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而不是魚龍混雜的整體資產(chǎn)，這樣使得社會融資效益大大增強。筆者認為這一點具有革命性的重大意義。
表內(nèi)模式下，銀行自己發(fā)行以貸款資產(chǎn)支持的債券，是沒有這種區(qū)分風(fēng)險的功能的。
4.消化損失
銀行發(fā)放貸款是分散進行的，根據(jù)大數(shù)定律，銀行本身就具有一定的消化損失的能力。而在SPV模式下，如果SPV同時購買了多個資產(chǎn)池，則這些資產(chǎn)池之間，會再一次產(chǎn)生消化風(fēng)險損失的功能。這種功能在表內(nèi)模式下是沒有的。
5.改善會計報告，提高銀行資本充足率
在SPV模式下，資產(chǎn)證券化與傳統(tǒng)融資方式的區(qū)別在于其是一種表外融資方式。資產(chǎn)證券化后發(fā)起人持有的風(fēng)險資產(chǎn)就變成了現(xiàn)金資產(chǎn)，這就使得銀行的資本充足率（銀行資本占風(fēng)險資產(chǎn)的比率）得以提高。這對那些達不到《巴塞爾協(xié)議》銀行資本充足率標(biāo)準(zhǔn)(8%)的銀行，意義很大。
而在表內(nèi)模式下，銀行貸款資產(chǎn)仍然留在資產(chǎn)負債表內(nèi)，資本充足率就不會發(fā)生變動。
三、資產(chǎn)證券化在效益性方面的功能和意義
資產(chǎn)證券化作為一種結(jié)構(gòu)化融資，也具有結(jié)構(gòu)化的效益。
1.發(fā)起人的效益
(1)資產(chǎn)證券化并沒有導(dǎo)致銀行收益外流。資產(chǎn)證券化的收益是結(jié)構(gòu)化的，證券化之前的貸款資產(chǎn)的利息收益銀行已經(jīng)收回了;之后的利息收益對于處于“存短貸長”狀態(tài)的銀行而言其實本來就不是它所應(yīng)得的。這一點對于表內(nèi)模式和SPV表外模式都一樣。
至于現(xiàn)在我國的銀行 “惜售”按揭貸款，原因不在于什么“資產(chǎn)證券化會降低銀行的效益”，而在于上面提到過的我國的銀行還沒有來得及出現(xiàn)流動性問題。
(2)由于通常進行信用增級，基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間會有一個差額，除去各種中介費用后，在最常見的優(yōu)先-次級結(jié)構(gòu)下，由于次級證券往往是由發(fā)起人購買，因此發(fā)起人這時會獲得這項差額。
(3)發(fā)起人一般還充當(dāng)服務(wù)人，這樣它還可以獲得一筆服務(wù)收入。
另外，資產(chǎn)證券化還能影響發(fā)起人的會計報告。如果轉(zhuǎn)讓證券化資產(chǎn)的行為（在表內(nèi)模式下和一部分表外模式下）被確認為擔(dān)保融資，這樣就會使資產(chǎn)利潤率下降。表外模式下如果轉(zhuǎn)讓行為被確認為銷售，就要確認收入和轉(zhuǎn)讓損益。
2.SPV的效益
基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間的最終差額一般歸SPV。如果發(fā)行的是優(yōu)先-次級證券，則此最終差額歸屬次級證券所有者，SPV只能得到中介費。
3.評估機構(gòu)、擔(dān)保機構(gòu)、托管人、承銷商等中介結(jié)構(gòu)的效益
顯然，評估機構(gòu)、擔(dān)保機構(gòu)、托管人、MBS承銷商等中介結(jié)構(gòu)從資產(chǎn)證券化中都能獲得收益。
4.投資者的效益
對于投資者，投資于MBS，同投資于其他證券并沒有什么根本的區(qū)別?？偟膩砜碝BS的安全性一般略低于國債，因此利率一般是略高于國債。不過，如果投資者購買的是次級證券，則效益較高。
可見資產(chǎn)證券化對各方都是有效益的，形成如此功能的原因在于資產(chǎn)證券化是一種結(jié)構(gòu)性的融資，由于信用增級，使得基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益同MBS的利率之間會有一個差額，這樣基礎(chǔ)資產(chǎn)池的收益便由各方分享，形成共贏。
表內(nèi)模式下，主要是銀行在取得前期收益后，將后期收益讓渡給投資者而已。也沒有人因此喪失了效益。
5.對于原始債務(wù)人的意義
由于資產(chǎn)證券化增進了發(fā)起銀行的效益，所以也就降低了銀行向借款人出資的利率上限，從而有可能降低了借款人的籌資成本。
從以上分析可以看出，總的來說SPV模式在功能和意義上要優(yōu)于表內(nèi)模式。
以上可見資產(chǎn)證券化具有非常重要的新功能和意義。我們對此應(yīng)有深刻的認識。雖然我們目前銀行流動性尚充足，但我國按揭貸款正在迅速發(fā)展，資產(chǎn)證券化的必要性正在迅速加大，我們現(xiàn)在就應(yīng)當(dāng)積極推進資產(chǎn)證券化的發(fā)展，為大規(guī)模的資產(chǎn)證券化時代的到來做好充分準(zhǔn)備。
參考文獻:
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論文內(nèi)容摘要：本文從住房按揭貸款的模式包括對信托模式和真實出售性質(zhì)的分析，以及銀行實施住房按揭證券化的目的等方面，系統(tǒng)論述了銀行不能為投資機構(gòu)提供擔(dān)保，反駁了一些學(xué)者持有的投資機構(gòu)對發(fā)起機構(gòu)持有追索權(quán)這一觀點，以期為我國住房按揭證券化提供借鑒。
近年來，為化解日益緊迫的金融風(fēng)險，我國引入了資產(chǎn)證券化制度。同時，為了規(guī)范住房按揭貸款證券化，2005年4月，央行和銀監(jiān)會聯(lián)合頒布了《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?！掇k法》對我國的住房按揭證券化帶來了法律上的依據(jù)和保障，正式確立了我國信貸資產(chǎn)證券化的信托模式，確立了信托受益憑證的證券性質(zhì)。學(xué)術(shù)界也展開了激烈的討論，有學(xué)者認為，《辦法》第47條規(guī)定：投資機構(gòu)的追索權(quán)僅限于信托財產(chǎn)。
雖然從表面上看，《辦法》第47條似乎禁止采用了“追索權(quán)”，但第47條所說的“追索權(quán)”和作為發(fā)起機構(gòu)擔(dān)保的“追索權(quán)”在含義上完全不同。仔細分析可知，第47條強調(diào)的是存量資產(chǎn)一旦信托，便與發(fā)起機構(gòu)相隔離，投資者不能向發(fā)起機構(gòu)行使請求權(quán)，只能從存量資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流獲得收益，所以這里的“追索權(quán)”談的是投資者收益的來源問題；而我們這里討論的追索權(quán)談的是發(fā)起機構(gòu)向投資者提供擔(dān)保的問題。這一觀點的理由是：在信托模式中，投資者作為受益人取得的只是所有權(quán)權(quán)能中的受益權(quán)，享有的只是“衡平法上的所有權(quán)”，而不是真正的所有權(quán)，因此受益人不必承擔(dān)所有者風(fēng)險；從發(fā)展我國資產(chǎn)證券化的內(nèi)在要求來看，對投資者承諾“追索權(quán)”有利于提高資產(chǎn)支持證券的信用度，增強廣大投資者的信心。
這個觀點引起了筆者從不同角度的思考，筆者認為，該學(xué)者的觀點是不正確的。受益人對發(fā)起機構(gòu)是沒有追索權(quán)的，也就是從這個角度上說，發(fā)起人是不能對受益人進行擔(dān)保的。具體原因可以從以下幾個角度展開論述。
現(xiàn)行住房按揭證券化的模式不允許發(fā)起人向投資人提供擔(dān)保
（一）我國的住房按揭證券化是信托模式
《辦法》第2條規(guī)定：“在中國境內(nèi)，銀行業(yè)金融機構(gòu)作為發(fā)起機構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu),由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動，適用本辦法?！?nbsp;
住房按揭證券化受托人一般被稱為特殊目的機構(gòu)（special purpose vehicle，簡稱為spv）spv一般分為特殊目的公司(spc，special purpose company)和特殊目的信托(spt，special purpose trust)兩種形式。由于spc不符合《公司法》的規(guī)定，我國進行住房按揭證券化將采用特殊目的信托（spt）方式，在公開的債券市場上進行招標(biāo)，基本上是發(fā)行基于中長期信貸資產(chǎn)的信托計劃或者債券，為的就是將中長期資產(chǎn)變現(xiàn)、提高流動性、減少信貸風(fēng)險。
信托是一種起源于英美的制度設(shè)計，其基本含義是“委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的，進行個管理或者處分的行為?！睆男磐蟹ㄉ蟻砜?，信托主要有以下特征：信托是為他人管理、處分財產(chǎn)的一種法律安排；是委托人向受托人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán)或財產(chǎn)處分權(quán)，受托人成為名義上的所有人；受托人是對外唯一有權(quán)管理、處分信托財產(chǎn)權(quán)的人；受托人的任務(wù)的執(zhí)行、權(quán)利的行使受受托目的的拘束，必須為了收益人的利益行事（而不是受委托人和受益人的控制）。
從其運行機制上來看，信托應(yīng)當(dāng)遵循兩個最基本的法律原則：一是信托財產(chǎn)的所有權(quán)和利益分離。即信托一旦成立，委托人轉(zhuǎn)移給受托人的財產(chǎn)就成為信托財產(chǎn)，所有權(quán)由受托人取得，但信托財產(chǎn)本身及其產(chǎn)生的任何收益不能由受托人取得而只能由收益人享有。二是信托財產(chǎn)的獨立性。即在法律上，信托財產(chǎn)與委托人、受托人及收益人三方自有財產(chǎn)相分離，運作上必須獨立加以管理，而且免于委托人、受托人及收益人三方債權(quán)人的追索。
由此可見，信托財產(chǎn)的獨立性決定了發(fā)起機構(gòu)的財產(chǎn)和受托人以及投資機構(gòu)也就是受益人的財產(chǎn)是彼此分離的，要使這三方的財產(chǎn)真正獨立，就必須盡量避免三方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系及其追索關(guān)系，如果承認發(fā)起人可以對信托資產(chǎn)進行擔(dān)保，那么必將容易混淆投資機構(gòu)、發(fā)起機構(gòu)以及受托人財產(chǎn)，影響信托財產(chǎn)獨立性的性質(zhì)，從這個角度來說，發(fā)起人是不能為投資機構(gòu)提供擔(dān)保的，投資人也不享有對發(fā)起機構(gòu)的追索權(quán)。
（二）我國住房按揭證券化是改良的美國模式
住房貸款證券化首先始于上世紀(jì)70年代的美國，作為一種高效的房地產(chǎn)資金融通運作模式在以后十年中被歐洲諸國紛紛效仿，上個世紀(jì)90年代又在經(jīng)濟發(fā)達的新加坡、日本、韓國等東南亞國家迅速流行。
信貸資產(chǎn)證券化的模式選擇，在國際上有三種通行模式：一是美國模式，也稱表外融資模式，即在銀行外部設(shè)立特殊機構(gòu)(spv)，用以收購銀行資產(chǎn)，實現(xiàn)資產(chǎn)的真實出售；二是德國模式，也稱表內(nèi)融資模式，即在銀行內(nèi)部設(shè)立一個機構(gòu)，由這個機構(gòu)運作證券化業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于銀行，保留在銀行的資產(chǎn)負債表中；三是澳大利亞模式，也稱準(zhǔn)表外模式，即由銀行出資成立spv，再將資產(chǎn)剝離出去。
關(guān)于模式的選擇一直是國內(nèi)銀行界爭議不斷的話題。在建設(shè)銀行和工商銀行以往上報的方案中，都采取的是表內(nèi)融資模式。在2002年底，央行一改常態(tài)，希望商業(yè)銀行能提出表外融資方案，一步到位地推進房貸證券化。而對于銀行所熱衷的準(zhǔn)表外融資模式，由于我國法律上不允許銀行出資成立相關(guān)機構(gòu)，所以表外融資模式已成為銀行進行房貸證券化的惟一通道。此次建行最終方案采用的表外融資模式，即在銀行外部設(shè)立特殊機構(gòu)(spv)，用以收購銀行資產(chǎn)，實現(xiàn)資產(chǎn)的真實出售。
《辦法》第47條規(guī)定：“資產(chǎn)支持證券——不是信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)、特定目的信托受托機構(gòu)或任何其他機構(gòu)的負債”， 該條否定了投資者享有的是對“信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)、特定目的信托受托機構(gòu)或任何其他機構(gòu)”的債權(quán)。也就是說《辦法》明確否認了投資者與發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)或其他機構(gòu)之間存在債務(wù)關(guān)系。由此可見，我國住房按揭證券化采取的是美國的真實出售的模式。 那么，什么是真實出售呢？
“真實出售” (real?sale)是經(jīng)濟學(xué)上的概念，是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，賣方將資產(chǎn)的所有權(quán)益與風(fēng)險，即資產(chǎn)的權(quán)利義務(wù)全部轉(zhuǎn)讓給買方，賣方將對資產(chǎn)不再享有權(quán)利也不負擔(dān)義務(wù)，買方作為資產(chǎn)的新的所有人，將獨立享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。從法律的角度而言，就是指資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即合同法律制度中的債權(quán)轉(zhuǎn)讓。所謂債權(quán)轉(zhuǎn)讓是指不改變債的內(nèi)容，由債權(quán)人與第三人協(xié)議將其債權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三人的雙方法律行為。在證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中，債權(quán)人為發(fā)起人(商業(yè)銀行)，第三人為受讓人(spv)。
美國法在研究“風(fēng)險隔離”問題時強調(diào)“真實出售”。只有做到“真實出售”，才能將存量資產(chǎn)與發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險隔離。原因顯而易見，“真實出售”是所有權(quán)的完全轉(zhuǎn)讓，而對已經(jīng)轉(zhuǎn)讓并屬于他人的財產(chǎn)清算組是不能將其歸入發(fā)起人的破產(chǎn)財團的。但在美國法院會調(diào)查銷售行為的“真實性”，并經(jīng)常將非“真實出售”的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓重新定性為擔(dān)保貸款。簡言之，真實出售就是發(fā)起人將自己對住房按揭的債權(quán)全部賣給spv，而非真實出售就是發(fā)起人只是把自己的資產(chǎn)擔(dān)保貸款給了spv。從表面上看，二者區(qū)別不大，但實質(zhì)上二者是完全不同的。假如應(yīng)收款出現(xiàn)違約，造成資產(chǎn)池價值減少。在“真實出售”的情況下，該風(fēng)險由投資者承擔(dān)，因為發(fā)起人已經(jīng)將應(yīng)收款銷售給投資者，投資者是該應(yīng)收款的所有人，自然要承擔(dān)風(fēng)險；但在擔(dān)保借款的情況下，風(fēng)險仍由發(fā)起人承擔(dān)，不管作為抵押的資產(chǎn)池價值如何變化，發(fā)起人仍要按約向投資者支付本息。尤其在發(fā)起人面臨破產(chǎn)的情況下，美國法院會很仔細做出區(qū)別，如果法院將證券化資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓重新定性為“擔(dān)保貸款”，那么便會根據(jù)u.c.c第9章和美國破產(chǎn)法第541節(jié)的規(guī)定將證券化資產(chǎn)歸入破產(chǎn)財團。
在資產(chǎn)證券化最為發(fā)達的美國，“風(fēng)險隔離”問題是學(xué)者研究的重點。有學(xué)者甚至指出“資產(chǎn)證券化的實質(zhì)就是風(fēng)險隔離”。投資者購買資產(chǎn)支持證券針對的是存量資產(chǎn)未來帶來的可靠收益，而不是證券發(fā)行人或發(fā)起機構(gòu)的資產(chǎn)實力。所以投資者會要求發(fā)起機構(gòu)將擬證券化的存量資產(chǎn)剝離，使其不受發(fā)起機構(gòu)自身風(fēng)險的影響。這種風(fēng)險主要表現(xiàn)為發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險，如果存量資產(chǎn)不能與發(fā)起機構(gòu)“隔離”，若發(fā)起機構(gòu)破產(chǎn)，清算組將該財產(chǎn)歸入破產(chǎn)財團進行分配，那投資者的利益便無法保障。因此能否做到風(fēng)險隔離,使投資者放心收取存量資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是證券化成敗的關(guān)鍵。
因此，從這個模式上來看，真實出售的目的便進一步的證實了一個道理，即發(fā)起人在把自己的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給spv以后，就不能對這部分資產(chǎn)提供任何擔(dān)保了，否則，這顯然違背了真實出售隔離銀行資產(chǎn)風(fēng)險的目的和初衷，因此，銀行是不能給投資機構(gòu)提供擔(dān)保的，當(dāng)然，投資機構(gòu)對銀行也沒有任何的追索權(quán)。
銀行實施住房按揭證券化不允許發(fā)起人向投資人提供擔(dān)保
截止到2003年底，我國住房按揭貸款累計余額已達12000多億元。個人住房貸款占商業(yè)銀行各項貸款余額的比重，已由1997年的0.39％上升到9.27%。根據(jù)國際經(jīng)驗，個人住房貸款比重接近或達到18%～20%時，商業(yè)銀行整體流動性和中長期貸款比例的約束就會成為非常突出的問題。通過資產(chǎn)證券化，銀行將這些流動性差的存量貸款打包賣給具有風(fēng)險隔離功能的“特殊目的機構(gòu)”（special purpose vehicle），然后由spv向投資者發(fā)行以該存量資產(chǎn)為擔(dān)保的資產(chǎn)支持證券，出售證券所得資金由spv轉(zhuǎn)交銀行，這樣銀行不僅獲得一筆優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，而且也將貸款風(fēng)險分散給眾多的投資者。因此，銀行實施證券化的目的是要把風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去，如果還要銀行對這部分資產(chǎn)實施擔(dān)保的話，必然會影響風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，實施證券化也就沒有多大的意義了。
同時，央行之所以不同意表內(nèi)融資的模式，其目的就是要分離銀行資產(chǎn)與拿出去進行證券化這部分資產(chǎn)的風(fēng)險。因為如果采取表內(nèi)融資，讓銀行自己出一大部分資金成立特殊目的機構(gòu)，那么必定會占去銀行一大部分資金，根本達不到剝離流動性較差的按揭貸款，實現(xiàn)資本的流動性的目的。既然已經(jīng)實施了表外融資，如果還讓銀行對這些資產(chǎn)的證券化實施擔(dān)保的話，那么真實出售，表外融資的目的就完全達不到了，隔離銀行資產(chǎn)和這部分證券的風(fēng)險也就成了一句空話。
保障投資人權(quán)益的方法
有的學(xué)者認為，讓銀行對證券化提供擔(dān)保是為了信用增級，保護投資人的權(quán)益。而筆者則認為，這種擔(dān)心也是沒有必要的，因為保護投資人利益的方式有很多，本文簡單列述其中的一二，以供學(xué)者們參考。
（一）完善保險擔(dān)保機制，健全金融服務(wù)體系
在美國，住房抵押貸款債券之所以倍受歡迎，與美國政府利用政府信用對住房信貸兩級市場的支持密不可分。在美國政府機構(gòu)擔(dān)保和私營保險相結(jié)合的模式下，抵押貸款證券的發(fā)起機構(gòu)在資產(chǎn)市場上獲得了很高的信用評級，住房抵押貸款證券本身也因其安全性僅次于聯(lián)邦政府債券被稱為“銀邊證券”。公營住宅抵押保險的主要提供者—聯(lián)邦住房管理署（fha）和退伍軍人管理局（va），為推動住房抵押貸款二級市場發(fā)展，由聯(lián)邦政府成立的對住房抵押貸款證券提供擔(dān)保的政府國民抵押協(xié)會（gnma）和兩個由政府發(fā)起的私營股份制保險公司—聯(lián)邦住房貸款抵押公司（fhlmc）和聯(lián)邦國民抵押協(xié)會（fnma），一起構(gòu)成美國住房抵押貸款兩級市場上完善的抵押保險擔(dān)保體系。其規(guī)范的保險程序，嚴(yán)格的資格審核和穩(wěn)健的風(fēng)險防范措施，為商業(yè)銀行提供了一個分散流動性風(fēng)險、利率風(fēng)險和提前償付風(fēng)險的穩(wěn)定機制。
雙重擔(dān)保機制降低了住房抵押貸款一級市場風(fēng)險，提高了住房抵押債券的信用等級，從而為住房抵押貸款兩級市場廣泛而深入的發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，奠定了堅實基礎(chǔ)。住房抵押貸款證券化參與主體的復(fù)雜性，決定了住房信貸證券化過程中需要一個權(quán)威機構(gòu)在各主體之間進行協(xié)調(diào)，這個機構(gòu)只能是政府本身或由政府發(fā)起成立的機構(gòu)。就保險和信用擔(dān)保而言，僅靠民間保險機構(gòu)難以支撐住房抵押貸款證券及其發(fā)行機構(gòu)在資本市場上足夠高的信用等級，難以實現(xiàn)抵押貸款證券化的初衷。
因此，我國可借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，由政府通過建立專門住房信貸一、二級市場保險擔(dān)保機構(gòu)，對弱勢群體提供抵押貸款擔(dān)保，并根據(jù)對貸款抵押品的評估情況和貸款比例，承擔(dān)住房抵押貸款證券的部分甚至全部未清償債務(wù)，保證及時向發(fā)放抵押貸款的商業(yè)銀行等信貸機構(gòu)支付本息，以減少呆壞賬對商業(yè)銀行整體信貸質(zhì)量和支付能力的影響，提高抵押貸款證券的信用等級。當(dāng)然更為重要的是，政府擔(dān)保保險要與民間保險機構(gòu)一起建立一套完整的抵押保險擔(dān)保機制，這是金融服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要措施。
（二）形成抵押貸款組合群組，發(fā)展債券二級市場
為了更好地推行住房抵押貸款證券化，合理規(guī)避風(fēng)險，可以通過形成抵押貸款組合群組，這樣就能產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，所以，不但要擴大住房抵押貸款的規(guī)模，而且要完善住房抵押貸款的運行機制。但是，我國目前的住房抵押貸款未能在全國形成統(tǒng)一、規(guī)范的模式，各個商業(yè)銀行在住房抵押貸款方面未能形成規(guī)范、統(tǒng)一的運行機制。為了解決這方面的問題，必須做到以下工作：一方面必須要求各商業(yè)銀行在貸款期限、類型、利率等方面進行改善，以吸引消費者，形成更大的住房抵押貸款消費組群；另一方面，必須深化住房體制改革，使金融政策向社會住房需求傾斜，培育真正的商品房需求主體，擴大市場規(guī)模，增加可證券化的住房抵押貸款資產(chǎn)。
增強信貸抵押資產(chǎn)的流動性是實行住房抵押貸款證券化的重大目標(biāo)，也是規(guī)避風(fēng)險的重要方面，如果債券市場缺乏流動性，住房抵押貸款債券長時間停留在投資者手中，勢必會引發(fā)投資者的心理恐慌，會壓制投資者初始購買動機。這樣將使住房抵押貸款證券化的功效受到很大影響。同時，如果投資者認為存在信息披露不真實、不完全，則會對證券的價值產(chǎn)生懷疑，從而會影響其投資熱情。所以，為了更好地進行住房抵押貸款證券化，必須發(fā)展債券二級市場，增強其流動性，并制定完備的機制和措施來確保信息披露的真實和準(zhǔn)確。
（三）證券信托資產(chǎn)獨立性的意義
住房按揭證券化實際上等于把不能分割的房地產(chǎn)變成可分割的財產(chǎn)，把不可移動的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可流通轉(zhuǎn)讓的有價證券。一方面，為一般投資者提供了共享房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營收益的機會；另一方面，通過把社會短期貨幣資金轉(zhuǎn)化為長期穩(wěn)定的資本金，也有利于社會的投資渠道、以及住房抵押貸款的運作和退出。
在我國，投資機構(gòu)不享有對發(fā)起機構(gòu)的追索權(quán)，表明證券代表的資產(chǎn)是相對獨立的，這對我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。首先，能有效地化解風(fēng)險。住房抵押貸款為擔(dān)保發(fā)行抵押證券后，抵押貸款資產(chǎn)具有相對的獨立性，能為資本市場上很多投資人持有，這樣就使房屋抵押貸款的風(fēng)險相應(yīng)分散。而且，由于抵押證券是以一組抵押貸款的投資組合為抵押，個別違約風(fēng)險被分散，投資的有效收益能夠得到更大的保障。其次，能提高資產(chǎn)的利用效率。由于按揭貸款的期限較長，而通常銀行吸收存款負債期限較短，二者資產(chǎn)負債的期限很不平衡，增加了銀行經(jīng)營的風(fēng)險和管理的難度。通過證券化，銀行及時把長期抵押貸款資產(chǎn)在資本市場拋售兌現(xiàn)、或自己持有變現(xiàn)能力很強的抵押證券，就可解決銀行面臨的流動性約束。另外，房地產(chǎn)抵押債權(quán)證券化，通過抵押二級市場打破抵押資金的地域限制，使得抵押資金得以在全國范圍內(nèi)流動，能最大限度地提高資產(chǎn)的利用效率。再者，能刺激按揭貸款一級市場的健康發(fā)展。抵押貸款證券化，分散了抵押貸款的風(fēng)險，拓寬了資金來源，增強了抵押貸款的流動性，，使金融機構(gòu)可以延長抵押貸款的時間，擴大抵押貸款的范圍，發(fā)放更多住房抵押貸款，從而滿足市場購房者融通資金的需要。同時，這樣對購房人來說，不會因為借款資金短缺推遲購房。再者，房地產(chǎn)開發(fā)商也將有更多機會出售他們已建成和即將建成的樓盤，由此形成的良性循環(huán)，將有利于激活抵押貸款一級市場、促進房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
另外，還可以使用建立個人信用體系，加強監(jiān)管等方式來規(guī)避投資人的風(fēng)險。
綜上所述，我國住房按揭證券化的模式和銀行實施住房按揭證券化的目的都不允許銀行為投資人提供擔(dān)保。因此，投資機構(gòu)對銀行也就是發(fā)起機構(gòu)的追索權(quán)就更加無從談起了。
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論文關(guān)鍵詞:會計電算化會計信息化會計網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展
1引言
會計信息化是會計電算化從觀念上的徹底改變，隨著信息技術(shù)、通訊技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求，網(wǎng)絡(luò)會計取代會計電算化是必然的也是必須的。
2會計電算化
“會計電算化”是1卯8年財政部和中國會計學(xué)會在長春第一汽車制造廠召開的“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機專題討論會”上提出來的。正式把“電子計算機在會計中的應(yīng)用”簡稱為“會計電算化”。從長春一汽進行會計電算化試點開始，會計電算化在中國已發(fā)展20多年，從手工做賬到電算化，引發(fā)了一場“會計革命”。
會計電算化產(chǎn)生至今，它的積極作用主要表現(xiàn)在:首先，會計軟件的運用減輕了會計人員手工記帳的工作量，大大提高了工作效率。其次，提高了會計信息的質(zhì)量。運用財務(wù)軟件的轉(zhuǎn)賬、核算等自動生成功能，不僅降低了誤差，提高了準(zhǔn)確度，并且節(jié)省了人手，縮短了賬務(wù)處理時間。第三、培養(yǎng)了一批既懂財務(wù)，又擁有計算機知識的復(fù)合型人才，造就了一批會計軟件公司，他們的存在和良性競爭，促進了我國會計電算化向規(guī)范化、商品化、通用化、專業(yè)化方向發(fā)展。
3會計信息化
隨著信息技術(shù)、通訊技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求，1999年4月，深習(xí)”市財政局與深圳金蝶軟件科技有限公司在深圳舉辦的“新形勢下會計軟件市場管理研討會暨會計信息化理論專家座談會”上提出了“會計信息化”。會計信息化是將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、網(wǎng)絡(luò)和通信為主的信息技術(shù)對其進行獲取、加工、傳輸、存儲、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和社會經(jīng)濟運行、管理提供了充足、實時的信息。
4會計電算化與會計信息化區(qū)別
會計信息化是會計電算化從觀念上的徹底改變，會計電算化與會計信息化存在很大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在:
1.目標(biāo)不同:會計電算化是實現(xiàn)r會計核算業(yè)務(wù)的計算機處理，會計信息化是實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)全面信息化，從而與企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程及社會大系統(tǒng)的其他信息系統(tǒng)相互銜接，有機構(gòu)成一個開放系統(tǒng)，充分發(fā)揮會計工作在企業(yè)管理和決策中的核心作用。
2理論基礎(chǔ)不同:劊十電算化僅以傳統(tǒng)會目理淪和計算機技術(shù)為依托，會計信息化以信息技術(shù)、系統(tǒng)論和信息化會計思想為指導(dǎo)。
3.技術(shù)手段不同:會計電算化以單機處理為主，會計信息化把網(wǎng)絡(luò)、通信與數(shù)據(jù)庫等先進技術(shù)用于信息的獲取、加工、處理、傳播、存儲、應(yīng)用。
4功能范圍的區(qū)別:會計電算化以實現(xiàn)業(yè)務(wù)核算為主，會計信息化包括財務(wù)事務(wù)處理層、信息管理層、決策支持和決策層，不僅要進行會計業(yè)務(wù)核算，還要進行會計信息管理和決策分析，并將根據(jù)信息原理和信息技術(shù)要求重新構(gòu)建現(xiàn)代會計模型。
5.信息輸人輸出不同:會計電算化強調(diào)財務(wù)信息只能由財務(wù)部門輸人，輸出也由財務(wù)部門打印后再報送。會計信息化要求大量數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)外的各個機構(gòu)、部門既可經(jīng)授權(quán)權(quán)利級次，直接從系統(tǒng)當(dāng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，也可從Inett上直接獲取。財務(wù)人員不再是會計信息的主要或唯一的輸人、加工處理人員，財務(wù)人員將更多地控制、分析，參與企業(yè)管理和提供專業(yè)決策。會計信息資源高度共享，在企業(yè)及社會各信息系統(tǒng)中被充分利用。丘會計程序不同:會計電算化基本模仿手工會計程序。會計信息化則根據(jù)劊十目標(biāo)，按信息管理原理與信息技術(shù)重整扭劊長旎程。
5會計網(wǎng)絡(luò)化
信息高速公路的鋪設(shè)意味著會討電算化中單機系統(tǒng)狀況的結(jié)束，為我國大規(guī)模計算機聯(lián)網(wǎng)以及國際聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)造了條件，迎來了會計信息工作的網(wǎng)絡(luò)化時代。
計算機網(wǎng)絡(luò)是計算機技術(shù)和通信技術(shù)結(jié)合的產(chǎn)物。國際互聯(lián)網(wǎng)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)信息交流與信息共享，為會計信息提供了最大限度的全方位信息支持。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)伽ratent)在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用，使企業(yè)內(nèi)部的所有部門實現(xiàn)資源的優(yōu)化處理與最大化使用效率，并且實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息對外開放。傳送數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)建立的網(wǎng)絡(luò)為局域網(wǎng)邸柳，在企業(yè)與上級主管部門之間建立的為專用廣域網(wǎng)網(wǎng)A喲。對于目前會計電算化所存在的問題，我們應(yīng)采取措施逐步解決，僅裝備單機的企業(yè)，首先應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)，已建立了內(nèi)部局域網(wǎng)的企業(yè)，則應(yīng)建立與上級主管部門之間的廣域網(wǎng)，直至上國際互聯(lián)網(wǎng)。我國目前為數(shù)較少的效益較好的大型企業(yè)集團的總部財務(wù)，通過電算化的廣域網(wǎng)對各子、分公司的財務(wù)信息、經(jīng)營狀況進行收集、管理和控制。除了類似企業(yè)集團這種同行業(yè)、跨地區(qū)的廣域網(wǎng)絡(luò)形式外，電算化的進一步發(fā)展，必然是不同行業(yè)之間的廣域網(wǎng)的應(yīng)用。
會計網(wǎng)絡(luò)化與會計電算化的區(qū)別網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是基于玩lemet—Intrante技術(shù)，以財務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化，支持電子商務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠程操作和事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，能夠處理電子單和進行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財務(wù)管理模式，是電子蜀商務(wù)的重要組成部分。電子商務(wù)(EC)的開展，最終將使網(wǎng)絡(luò)會計取代會計電算化。網(wǎng)絡(luò)會計與會計電算化系統(tǒng)相比，具有以下優(yōu)點:(1)網(wǎng)上設(shè)備公用性。網(wǎng)絡(luò)會計打破了單一的財務(wù)軟件的購買和使用方式。網(wǎng)上計算機可以省去購買、安裝過程及軟件的運行維護，提高了設(shè)備的利用率，減少了購買高檔設(shè)備的開支，提高企業(yè)資源的使用效率和經(jīng)濟效益。(2)資訊共享。會計電算化主要是為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息，網(wǎng)絡(luò)會計把企業(yè)內(nèi)部各分支機構(gòu)之間的各種會計數(shù)據(jù)的存儲形式統(tǒng)一規(guī)范起來，建立中央數(shù)據(jù)庫。企業(yè)可隨時瀏覽所有企業(yè)網(wǎng)上計算機內(nèi)的資料。通過軟件資源的共享，將大大減少信息的重復(fù)輸人減少出錯的可能性，也將大大地縮短信息傳遞的時間。(3、通訊方便、快捷。通過網(wǎng)絡(luò)方式，企業(yè)可以更直接、快速地與外部通信，大大提高了信息傳遞的速度和準(zhǔn)確度。例如采用Inte技術(shù)后，企業(yè)和銀行幾乎可以同時記賬就不會出現(xiàn)目前存在的未達賬項，并且企業(yè)通過1ltell以可以和銀行隨時對賬。這樣，企業(yè)“足不出戶“就可以完成付款和收款業(yè)務(wù)了。在網(wǎng)絡(luò)會計中.會計信息系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)各部門之間、企業(yè)與上級主管部門之間等，各子系統(tǒng)之間可進行自動轉(zhuǎn)賬處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不需出門，可通過自己辦公室里的計算機查得有關(guān)情況，企業(yè)向上級主管部門報送數(shù)據(jù)資料，也可以方便快捷地傳送連人網(wǎng)絡(luò)的計算機。這樣不僅大大縮短了傳送時間，而且減少了出錯的可能性。(4)充分發(fā)揮會計人員的管理和決策職能。(5)網(wǎng)絡(luò)劊卜要求信息在企業(yè)信息系統(tǒng)中以電子數(shù)據(jù)存在和運動，并可以直接與外界系統(tǒng)交換信息，最終使系統(tǒng)不再依賴紙張等傳統(tǒng)信息載休，從而提高會計信息處理的及時性。網(wǎng)絡(luò)會計使企業(yè)的業(yè)務(wù)向無紙化發(fā)展。
由于所有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的開發(fā)，都必須嚴(yán)格按照國際公認的電子商務(wù)安全協(xié)議開發(fā)，因此，財務(wù)數(shù)據(jù)在網(wǎng)上通訊是安全的。企業(yè)財務(wù)主管和財會人員應(yīng)放心地使用。網(wǎng)絡(luò)會計是一門邊緣的會計學(xué)科，它需要集計算機軟件、網(wǎng)絡(luò)知識和會計電算化知識于一身的復(fù)合型會計人才。實現(xiàn)會計電算化與網(wǎng)絡(luò)會計的接軌，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是關(guān)鍵性的問題之一。
【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)； 現(xiàn)金預(yù)算
中圖分類號：F272 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0036-03
煤炭企業(yè)植根于計劃經(jīng)濟體制，在“經(jīng)濟新常態(tài)”的要求下進行資源整合轉(zhuǎn)型改革，雖然取得了一些成績，但現(xiàn)金在資源配置中的核心作用還沒有充分發(fā)揮，尤其是傳統(tǒng)的計劃財務(wù)制度、資產(chǎn)管理制度等事業(yè)型制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟。如何突出新常態(tài)下“經(jīng)濟風(fēng)險積累和化解”的特點，煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算管控體系的創(chuàng)新至關(guān)重要，而現(xiàn)金預(yù)算管控體系的起點則是現(xiàn)金預(yù)算的編制，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險必然會依附并在現(xiàn)金預(yù)算當(dāng)中進行傳導(dǎo)。
從現(xiàn)實情況來看，現(xiàn)金預(yù)算管理已經(jīng)成為煤炭企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的主要監(jiān)控點。優(yōu)化現(xiàn)金預(yù)算編制，將現(xiàn)金預(yù)算作為企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的常規(guī)性手段，不僅有利于企業(yè)調(diào)控現(xiàn)金流量，而且可以凝聚企業(yè)核心競爭力。故探討新常態(tài)下煤炭企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算編制，有著重要的現(xiàn)實意義。
一、相關(guān)概念的界定
（一）財務(wù)風(fēng)險及傳導(dǎo)機理
財務(wù)管理區(qū)別于其他管理工作的特點就是對企業(yè)價值量的管理，其間一定會涉及到資金籌集、資金使用、收益分配等財務(wù)活動。由于主觀不確定性與客觀不確定性的背離，使得企業(yè)財務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)與實際結(jié)果發(fā)生偏差，就有可能存在實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)和無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)兩種結(jié)果，從而使得企業(yè)的財務(wù)狀況具有不確定性，即企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險的不確定性[1]。主要包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金分配風(fēng)險三方面。
財務(wù)風(fēng)險的特征之一就是“傳導(dǎo)性”，從系統(tǒng)論觀點來看，利益聯(lián)盟體內(nèi)部和外部都存在著財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)現(xiàn)象，在“傳導(dǎo)機制”的作用下，風(fēng)險因子將已有的或潛在的風(fēng)險源通過一定的風(fēng)險載體傳導(dǎo)到具有利益關(guān)系的其他財務(wù)節(jié)點上，加之財務(wù)風(fēng)險的“漸進性”，使得企業(yè)的理財目標(biāo)發(fā)生偏離。廣義的財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)包含兩層涵義：其一為外部傳導(dǎo)，一個企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險經(jīng)由一定路徑在傳導(dǎo)因子的催化作用下可能會傳導(dǎo)至其他相關(guān)企業(yè)，進而影響整個行業(yè)[2]。其二為內(nèi)部傳導(dǎo)，即由特定財務(wù)活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險通過傳導(dǎo)因子經(jīng)由特定路徑傳導(dǎo)至另一個財務(wù)環(huán)節(jié)，如籌資、投資和收益分配各理財環(huán)節(jié)之間的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)。狹義的財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)僅指內(nèi)部傳導(dǎo)[3]。
（二）現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
編制現(xiàn)金預(yù)算由六個板塊構(gòu)成：（1）期初現(xiàn)金余額，一般情況下是企業(yè)上一期的期末現(xiàn)金余額，還需要考慮現(xiàn)金最佳持有量和現(xiàn)金收支等具體情況；（2）現(xiàn)金收入，包括預(yù)算期內(nèi)主營業(yè)務(wù)活動帶來的現(xiàn)金流入、籌資及投資現(xiàn)金流入；（3）現(xiàn)金支出，數(shù)據(jù)體現(xiàn)在日常業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出預(yù)算、籌資現(xiàn)金支出預(yù)算和投資項目現(xiàn)金支出預(yù)算；（4）現(xiàn)金余缺，期初現(xiàn)金余額加現(xiàn)金收入減現(xiàn)金支出；（5）融資方案，依照預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金的多余或不足情況所設(shè)定的籌資或還款計劃；（6）期末現(xiàn)金余額，企業(yè)在預(yù)算期期末所設(shè)定的持有現(xiàn)金金額，用以確保企業(yè)在下一預(yù)算期內(nèi)的資金存量與財務(wù)活動相匹配[4]。
二、財務(wù)風(fēng)險在現(xiàn)金預(yù)算編制中的傳導(dǎo)機理分析
（一）財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)要素分解
企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算的主要原因是控制企業(yè)現(xiàn)金流，盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。本文以財務(wù)風(fēng)險在煤炭企業(yè)中的內(nèi)部傳導(dǎo)為研究視角，借鑒鄧明然和夏結(jié)（2009）的風(fēng)險傳導(dǎo)元素分解原理，把財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)系統(tǒng)分解成風(fēng)險源、風(fēng)險傳導(dǎo)路徑和風(fēng)險閾值。
風(fēng)險源，即風(fēng)險傳導(dǎo)的起點，是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的源頭。從內(nèi)部影響因素來看，企業(yè)一系列的財務(wù)活動都可能會引起財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，多以現(xiàn)金流的形式出現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算的編制中；風(fēng)險傳導(dǎo)路徑，即企業(yè)財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)的路線或承接順序，在現(xiàn)金預(yù)算的編制中以其編制流程和編制方法呈現(xiàn)；風(fēng)險閾值，即財務(wù)風(fēng)險源累積達到上限的數(shù)值。財務(wù)風(fēng)險的爆發(fā)并非必然，受到財務(wù)有機體自我防御能力的有效抵抗，只有當(dāng)財務(wù)風(fēng)險的累積變量突破其財務(wù)有機體自我防御的臨界值（即風(fēng)險閾值）時財務(wù)風(fēng)險才會質(zhì)變?yōu)樨攧?wù)危機。
（二）風(fēng)險要素的形成機理及傳導(dǎo)
根據(jù)上述財務(wù)風(fēng)險的界定，風(fēng)險源由籌資風(fēng)險源、投資風(fēng)險源和分配風(fēng)險源三部分構(gòu)成。煤炭企業(yè)以其特殊“身份”，使其利用銀行貸款融資具有得天獨厚的優(yōu)勢，但同時也造成了融資渠道單一的弊端。金融危機之后，銀行開始加強信貸風(fēng)險管理，信貸限額加劇了煤炭企業(yè)的現(xiàn)金存量壓力，相當(dāng)數(shù)額的利息費用加之可能在短期之內(nèi)就要歸還的本金使得煤炭企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。
煤炭企業(yè)的投資方向主要集中在固定資產(chǎn)上，拋開新建項目因素，單是從技術(shù)改造、固定資產(chǎn)更新的角度看，煤炭企業(yè)需要在現(xiàn)金預(yù)算中合理安排資金規(guī)劃。而且，煤炭企業(yè)與資源賦存條件，如煤層地質(zhì)情況、企業(yè)地理位置、井下災(zāi)害程度等因素的高度相關(guān)性都會成為投資風(fēng)險源。
分配風(fēng)險源是指現(xiàn)金股利在現(xiàn)金預(yù)算中是否合理規(guī)劃，煤炭企業(yè)偏愛現(xiàn)金股利主要有三點原因：國有股股東對現(xiàn)金股利的偏好；中小股東對現(xiàn)金股利的需求以及證券管理機構(gòu)對股利派發(fā)形式的剛性規(guī)定；現(xiàn)金股利在接受市場監(jiān)督和減少成本方面起到的積極作用。
煤炭企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險源是按照財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)路徑――現(xiàn)金預(yù)算的編制方法進行傳導(dǎo)的，現(xiàn)金預(yù)算的編制方法一旦確定，那么風(fēng)險源會沿著一定的承接順序進行傳導(dǎo)。煤炭企業(yè)一般會在年度結(jié)束時編制下一年度的固定預(yù)算，但在預(yù)算編制過程中，企業(yè)很少使用零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法，導(dǎo)致現(xiàn)金預(yù)算管理從源頭上就存在部分缺陷[5]。
風(fēng)險閾值――筆者認為，它在現(xiàn)金預(yù)算的編制中體現(xiàn)為目標(biāo)利潤和期末現(xiàn)金存量兩方面。目標(biāo)利潤和期末余額二者究其本質(zhì)都是企業(yè)的一個主觀預(yù)測值，主觀預(yù)測值與客觀實際值之間的偏差就會表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的迸發(fā)。從程序和方法上來說，大多數(shù)煤炭企業(yè)都是采用集權(quán)模式下的定性預(yù)測法來制定。
通過以上分析可以得出，三種風(fēng)險源都是以現(xiàn)金的形式表現(xiàn)出來?；I資風(fēng)險源是以企業(yè)預(yù)計籌資額及當(dāng)期還款額的形式出現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算的融資方案和現(xiàn)金支出板塊中。投資風(fēng)險源最初以當(dāng)期固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的投資額出現(xiàn)在特種決策預(yù)算中，隨后轉(zhuǎn)入企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的現(xiàn)金支出板塊中。分配風(fēng)險源以當(dāng)期現(xiàn)金股利支付數(shù)額的形式轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預(yù)算中。筆者認為，在編制現(xiàn)金預(yù)算時只能對其發(fā)生的預(yù)測數(shù)額進行匯總填列，也就是說，從現(xiàn)金預(yù)算編制角度來看，風(fēng)險源屬于不可控風(fēng)險。通過優(yōu)化現(xiàn)金預(yù)算的編制流程和改變現(xiàn)金預(yù)算的編制方法可以控制財務(wù)風(fēng)險的傳導(dǎo)，繼而有效地減輕風(fēng)險源對風(fēng)險閾值的負面沖擊。通過定性加定量的方法來精確地設(shè)定風(fēng)險閾值則可以最大限度地規(guī)避預(yù)算精度差給煤炭企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險，因此二者均屬于可控風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)要素在現(xiàn)金預(yù)算中的傳導(dǎo)邏輯如圖1所示。
三、煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算編制的優(yōu)化
（一）流程的優(yōu)化
現(xiàn)金預(yù)算中的數(shù)據(jù)主要由日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算提供，這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性在很大程度上決定了其規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險能力的強弱。擁有一套科學(xué)、完善的現(xiàn)金預(yù)算編制流程可以最大限度地解決現(xiàn)金預(yù)算編制精度的問題，預(yù)算流程優(yōu)化的關(guān)鍵在于相應(yīng)職權(quán)的部門或個人在既定的流程中行使相應(yīng)的預(yù)算權(quán)限，編制流程究其本質(zhì)是公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。
煤炭企業(yè)的“國有”屬性較突出，比較理想的現(xiàn)金預(yù)算編制模式應(yīng)當(dāng)由股東會、董事會、經(jīng)理層三個層級來共同完成。經(jīng)理層負責(zé)現(xiàn)金預(yù)算草案的編制，首先把現(xiàn)金預(yù)算中的四個板塊目標(biāo)自上而下地分解到各個相應(yīng)的職能部門，各個職能部門在接到上級的分解目標(biāo)之后要對該目標(biāo)進行可行性論證。若認為可行，編制本部門現(xiàn)金預(yù)算草案并報預(yù)算管理部門審核，預(yù)算管理部門將各現(xiàn)金預(yù)算草案進行平衡匯總形成最后的現(xiàn)金預(yù)算草案。如若不可行，提出具體的修改意見，上報預(yù)算管理部門。董事會對現(xiàn)金預(yù)算草案進行審核，審核通過后經(jīng)由股東會審批，現(xiàn)金預(yù)算方可執(zhí)行。
通過“自上而下，自下而上”的雙線反復(fù)程序，不僅可以使各個職能部門更加明確自身的目標(biāo)任務(wù)，又有利于煤炭企業(yè)日后對職能部門進行有效的監(jiān)督和考核。
（二）方法的優(yōu)化
煤炭企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的編制方法不應(yīng)是一成不變的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。當(dāng)經(jīng)濟處于下行期時，煤炭銷售萎靡，產(chǎn)能相對過剩，部分固定的成本開支對企業(yè)的沖擊較大，此時的煤炭企業(yè)應(yīng)適宜采用零基預(yù)算。在現(xiàn)金收入板塊中，可以對預(yù)計的銷售量采用效益分析法，主要是對各季度銷售收入的回收率――收現(xiàn)率的預(yù)測。除此之外，還應(yīng)當(dāng)考慮收回投資收到的現(xiàn)金，投資收益收到的現(xiàn)金，處置固定、無形和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額等項目，在現(xiàn)金支出板塊中除去日常業(yè)務(wù)支出外，還應(yīng)當(dāng)對應(yīng)地考慮投資支付的現(xiàn)金，其他投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金等項目。從提高零基預(yù)算效率的角度來看，重點是建立現(xiàn)金支出定額標(biāo)準(zhǔn)庫，包括各級崗位人員工資定額標(biāo)準(zhǔn)庫、公用經(jīng)費定額標(biāo)準(zhǔn)庫、煤炭設(shè)備及維修費用定額標(biāo)準(zhǔn)庫、基礎(chǔ)設(shè)施項目定額標(biāo)準(zhǔn)庫等。
當(dāng)經(jīng)濟處于上行期時，市場對煤炭企業(yè)的依賴性增強，煤炭需求者之間的競爭加劇，煤炭企業(yè)在編制現(xiàn)金預(yù)算時涉及到的變量增多，如：業(yè)務(wù)量、出貨價格、采購合同等，此時可以考慮采用概率預(yù)算法進行現(xiàn)金預(yù)算的編制。運用此法的關(guān)鍵：一是要對現(xiàn)金收入板塊中的預(yù)算數(shù)值用動態(tài)的價值觀估計其發(fā)生的概率，然后將各種收入預(yù)算因素出現(xiàn)的各種概率按照與預(yù)算因素之間的關(guān)系進行組合，求出不同條件下的聯(lián)合概率，最后用聯(lián)合概率匯總形成不同情況下的可能預(yù)算結(jié)果。這種方法的實施基于動態(tài)價值觀（再投資假設(shè)下），應(yīng)當(dāng)把貨幣時間價值這一基本的財務(wù)管理價值觀引入并體現(xiàn)在現(xiàn)金收入板塊預(yù)測中。二是在現(xiàn)金支出預(yù)算中對生產(chǎn)經(jīng)營性支出預(yù)算方法進行改進，建議在應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，將每項現(xiàn)金支出依據(jù)成本動因分解成不同的作業(yè)，利用投入產(chǎn)出、模糊數(shù)學(xué)等方法得出每個項目的預(yù)算時，必須基于成本會消耗每項作業(yè)，而每項作業(yè)會消耗動因的原理，以此得出較科學(xué)的現(xiàn)金預(yù)算。
（三）對目標(biāo)利潤數(shù)據(jù)的優(yōu)化
在現(xiàn)金預(yù)算中，最后的期末余額板塊數(shù)據(jù)是根據(jù)一定的計算順序再加入企業(yè)管理者預(yù)先設(shè)定好的“目標(biāo)利潤”所確定的，企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算對財務(wù)風(fēng)險管控能力的強弱很大程度上取決于“目標(biāo)利潤”是否科學(xué)合理。前已述及，在現(xiàn)金預(yù)算的編制流程中推薦采用“自上而下、自下而上的雙線反復(fù)程序”，根據(jù)此程序，同理也可以在設(shè)定目標(biāo)利潤時先自上而下――企業(yè)可以根據(jù)各個職能部門的預(yù)算數(shù)據(jù)確定煤炭企業(yè)的利潤平衡點，根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合短期的發(fā)展規(guī)劃確定企業(yè)的目標(biāo)利潤；再自下而上――企業(yè)與各級職能部門協(xié)商確定各自的目標(biāo)利潤，簽訂目標(biāo)利潤責(zé)任書。企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)根據(jù)協(xié)商確定目標(biāo)利潤，再綜合考慮其他財務(wù)及非財務(wù)變量因素評估財務(wù)風(fēng)險，制定相應(yīng)預(yù)案。
設(shè)定目標(biāo)利潤時，企業(yè)應(yīng)以近期實際財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依照未來的戰(zhàn)略規(guī)劃與各部門的目標(biāo)責(zé)任人充分溝通協(xié)商，制定出雙方都能接受的且經(jīng)過努力可以達到的指標(biāo)作為目標(biāo)利潤的考核依據(jù)。另外企業(yè)可以同步出臺切實可行的監(jiān)管實施方案，來保證企業(yè)經(jīng)營的高效率和財務(wù)風(fēng)險的有效降低。
（四）提升市場信息的處理能力
現(xiàn)金預(yù)算表面上展示了企業(yè)在一定預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金流狀態(tài)，但本質(zhì)上反映的是企業(yè)對相關(guān)信息流的掌控和估測。無論是銷售量的預(yù)測還是期末現(xiàn)金余額的確定都體現(xiàn)出企業(yè)對市場信息的處理能力，從這個角度來說，信息流也是現(xiàn)金預(yù)算的一項風(fēng)險源。因此，煤炭企業(yè)要建立完善的市場信息處理系統(tǒng)以提高企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算精度，規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。市場信息數(shù)據(jù)采集是基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)要最大限度、最大范圍地收集買方信息和賣方信息，特別要注意買方的需求量、新經(jīng)濟政策下的煤炭市場需求結(jié)構(gòu)信息、各個競爭對手的煤炭生產(chǎn)供應(yīng)量以及供應(yīng)結(jié)構(gòu)、煤炭企業(yè)的運輸條件、物流市場等相關(guān)信息。充分利用計算機技術(shù)對現(xiàn)金預(yù)算中所涉及到的各個項目進行周密的測算，最大可能地正確判斷出數(shù)據(jù)的走勢。在數(shù)據(jù)處理階段，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的取得可以通過表格之間的對接直接完成，亦可通過用友NC系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)直接導(dǎo)出，進而給銷售部門提供合理的生產(chǎn)規(guī)模、銷售方式、價格區(qū)間等各個方面的參考數(shù)據(jù)。建議條件成熟的煤炭企業(yè)結(jié)合自身情況，研發(fā)相應(yīng)的現(xiàn)金預(yù)算信息處理軟件。
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論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)安全,方法,病毒,計算機
在這個新時代計算機成為人們?nèi)粘Ｉ?、工作、學(xué)習(xí)的必需品，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用也到了空前的階段。網(wǎng)上教育、網(wǎng)上預(yù)約、網(wǎng)上消費、網(wǎng)上訂票等逐漸流行起來，一些如淘寶、京東類的互聯(lián)網(wǎng)公司更是依托網(wǎng)絡(luò)建立和存在的。另外，隨著技術(shù)的進步，很多網(wǎng)上理財產(chǎn)品層出不窮，傳統(tǒng)銀行也在向著網(wǎng)絡(luò)靠攏。在2015年初國家更是提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的規(guī)劃，這更使得許多企業(yè)不斷加大對網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和研究。不過在網(wǎng)絡(luò)普及的同時，網(wǎng)絡(luò)安全也成為人們關(guān)注的話題。本文就針對計算機網(wǎng)絡(luò)安全的定義、問題因素、預(yù)防措施等方面做了系統(tǒng)論述。
2 計算機網(wǎng)絡(luò)安全
所謂計算機網(wǎng)絡(luò)安全，就是通過一定的控制技術(shù)和措施，來保證網(wǎng)絡(luò)信息的安全性，使它避免遭受惡意的盜取、更改、破壞，使其隱私性、完整性等得到保護。計算機網(wǎng)絡(luò)安全可以歸為兩方面，一是物理安全，一是邏輯安全。前者是指運用物理保護，使相關(guān)系統(tǒng)、設(shè)備免受破壞；后者是指相關(guān)數(shù)據(jù)信息的保護，保證其完整性、隱私性等。
3 計算機網(wǎng)絡(luò)安全問題產(chǎn)生原因
實際應(yīng)用中，計算機網(wǎng)絡(luò)安全問題的誘因很多，按照發(fā)生主體可大致分為人為因素、自然因素、偶發(fā)因素。在這三類因素中以人為因素的頻次和破壞度最大，所謂人為因素主要是指一些思想不正的人利用計算機技術(shù)，通過人們網(wǎng)絡(luò)存在的漏洞進行非法盜取它人信息、破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)、編制電腦病毒等活動。而自然因素、偶發(fā)因素都是因為自然災(zāi)害、計算機設(shè)備或技術(shù)等非人為原因造成的，危害性相對不是太大。針對計算機網(wǎng)絡(luò)的安全問題，我們總結(jié)如下：
3.1物理安全問題
所謂物理安全問題指的是計算機設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)線路等面臨的網(wǎng)絡(luò)安全問題，例如：受自然災(zāi)害或人為破壞導(dǎo)致的計算機網(wǎng)絡(luò)問題；設(shè)備損壞、被盜等引發(fā)的財務(wù)損失、數(shù)據(jù)丟失等。
3.2 系統(tǒng)安全問題
3.2.1硬件方面
硬件方面安全問題多是來自于生產(chǎn)制造，例如：制造過程中因為硬件問題導(dǎo)致線體接觸不良、電壓不穩(wěn)定等。這種問題可以說是計算機自帶的，我們除了在計算機制造過程中嚴(yán)加控制工藝和制作標(biāo)準(zhǔn)外，還需要在硬件的制作中杜絕問題件的流轉(zhuǎn)。
3.2.2軟件方面
軟件即我們平常電腦上安裝的一個個應(yīng)用程序，這些程序在編制時為了方便后續(xù)維護、開發(fā)等，往往預(yù)留設(shè)置了一些“后門”。但如果這些“后門”被不法入侵，就會帶來難以想象的后果。另外，因為設(shè)計者的疏忽使得軟件存在安全漏洞，以及設(shè)計出的軟件安全等級較低等因素，也會帶來軟件安全隱患。
3.2.3網(wǎng)絡(luò)通信協(xié)議方面
現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)中局域網(wǎng)和專用網(wǎng)因為不與外網(wǎng)相連，自身具有封閉性或訪問控制等安全機制，使得它們相對的安全特性好。在網(wǎng)絡(luò)通信中安全問題多是表現(xiàn)在TCP/IP協(xié)議族上。此協(xié)議最初應(yīng)用只是為了解決計算機的互通互聯(lián)、資源共享問題，并沒有對網(wǎng)絡(luò)間的安全問題作出防御措施，機電一體化 論文這使得其實際應(yīng)用帶來系列安全隱患。
3.3 網(wǎng)絡(luò)與應(yīng)用方面風(fēng)險
網(wǎng)絡(luò)與應(yīng)用方面的風(fēng)險主要有兩種呈現(xiàn)方式，一是對通信系統(tǒng)的威脅，一是系統(tǒng)的攻擊。威脅具體形式包含資源的破壞、信息的濫用、數(shù)據(jù)的盜竊、服務(wù)的中斷等，將其進行歸類可分為偶發(fā)威脅和故意威脅，也可分為主動威脅和被動威脅；攻擊具體類型包含冒充、重放、篡改、拒絕服務(wù)、內(nèi)部攻擊、外部攻擊、陷阱門、特洛伊木馬等，其中以特洛伊木馬泛濫較重，他能將消息向非授權(quán)信道傳送。這些威脅和攻擊的來源可歸為以下幾種情況，信息系統(tǒng)管理員等操作不當(dāng)、管理體制不嚴(yán)給員工違規(guī)留下間隙、外部黑客間諜等的威脅或攻擊。
3.4 管理方面風(fēng)險
在網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用中雖然需要依靠諸多設(shè)備、程序、線材等，但其主體應(yīng)該是人，也就是網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)的運用離不開人的作用，在網(wǎng)絡(luò)安全方面尤其如此。目前有些單位管理體制不嚴(yán)格，出現(xiàn)了系統(tǒng)密碼管理較亂、安全設(shè)備設(shè)置不當(dāng)、缺少專職信息安全員等問題，這不禁使得防火墻、入侵檢測等無法發(fā)揮良好作用。
4 計算機網(wǎng)絡(luò)安全應(yīng)對方法
4.1 物理安全策略
所謂物理安全策略是指利用有效措施避免自然災(zāi)害、故意破壞等事情對計算機系統(tǒng)、服務(wù)器、通信鏈路等造成的損害。另外，對用戶的權(quán)限進行驗證，以及完善安全管理體制，避免越權(quán)操作或非法入侵盜竊數(shù)據(jù)等現(xiàn)象。物理安全策略還包含制定網(wǎng)絡(luò)安全規(guī)章制度和加強網(wǎng)絡(luò)安全管理。
4.2 網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)應(yīng)用
網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)種類較多，常用的技術(shù)包括網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)、防火墻技術(shù)、操作系統(tǒng)安全內(nèi)核技術(shù)、身份驗證驗證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防病毒技術(shù)等。以下我們對相應(yīng)技術(shù)進行介紹。
a.網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)：加密網(wǎng)絡(luò)可以防止別人搭線用網(wǎng)或竊聽，以及有效控制惡意軟件，保護網(wǎng)內(nèi)的文件數(shù)據(jù)等的安全。常用的網(wǎng)絡(luò)加密方式包括鏈路加密、端點加密、節(jié)點加密，用戶需要根據(jù)自己實際情況進行加密方式選擇。
b.防火墻技術(shù)：它是利用計算機軟硬件的組合建立安全網(wǎng)關(guān)，將網(wǎng)絡(luò)與外界隔開，保護網(wǎng)絡(luò)不受來自外界的入侵。防火墻可描述為是由過濾器、安全策略、網(wǎng)關(guān)組成。它可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)通信數(shù)據(jù)，以及將風(fēng)險區(qū)域與安全區(qū)域的連接隔離。
c.操作系統(tǒng)安全內(nèi)核技術(shù)：這項技術(shù)是除了著手于傳統(tǒng)技術(shù)之外，在操作系統(tǒng)層次上進行安全考慮，目標(biāo)是將內(nèi)核中的不安全部分去除，保證系統(tǒng)安全。具體方式包括，應(yīng)用高安全系統(tǒng)、升級系統(tǒng)安全配置等。
d.身份驗證技術(shù)：它是在用戶發(fā)送請求時對用戶進行身份驗證，如果不合法就阻止用戶的訪問，要是合法就進行進一步的用戶權(quán)驗證。實際應(yīng)用中網(wǎng)絡(luò)采用的識別方法有口令、唯一標(biāo)識符、標(biāo)記識別等。
e.網(wǎng)絡(luò)防病毒技術(shù)：它的具體實現(xiàn)方式為監(jiān)測和掃描網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的文件，對網(wǎng)絡(luò)文件進行訪問權(quán)限設(shè)置，以及在工作站上運用防病毒芯片等。
4.3 管理政策措施
計算機安全管理的保證，還需要嚴(yán)格的管理制度，這要從計算機的設(shè)計開發(fā)單位、軟件設(shè)計應(yīng)用單位，到系列涉及網(wǎng)絡(luò)安全的單位的管理工作。另外，國家相關(guān)法律的管控對網(wǎng)絡(luò)安全也是一種保障，可以有效打擊不法網(wǎng)絡(luò)行為，保證網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用環(huán)境。
5 結(jié)束語
計算機網(wǎng)絡(luò)安全是較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要綜合的方面較多，包括管理、技術(shù)、設(shè)備等。安全操作系統(tǒng)需要將各類技術(shù)進行整體運用，如防火墻技術(shù)、入侵檢測技術(shù)等，從而形成完整的防護體系。另外，計算機網(wǎng)絡(luò)安全的保證還需要國家法律的支持，對于那些跨國的網(wǎng)絡(luò)入侵更需要國際間的合作?？傊嬎銠C網(wǎng)絡(luò)安全的保障，不僅需要依靠網(wǎng)絡(luò)的防護，也需要外界環(huán)境的制約。
參考文獻
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論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實踐，在解析主要存在問題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以加-陜實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學(xué)領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標(biāo)體系進行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關(guān)、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設(shè)計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認識，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網(wǎng)絡(luò)運行的歷史性跨越，信息技術(shù)對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計算機技術(shù)裝備，與應(yīng)達到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應(yīng)當(dāng)認真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強對信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進，推動稅收管理發(fā)展，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進稅收管理信息化應(yīng)突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點，分步實施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運行，把整個稅收管理工作有機地聯(lián)系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應(yīng)機制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進網(wǎng)上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項的計算機管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實施全方位的實時監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務(wù)機關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進，實現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個環(huán)節(jié)責(zé)職、每個權(quán)能行使、每項工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運行而形成的組織體系。設(shè)計科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實施后，征管組織機構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構(gòu)的層級，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢。稅收管理組織機構(gòu)龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟和社會信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機構(gòu)，確立稅收管理機構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構(gòu)，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構(gòu)的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機構(gòu)。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域進行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機構(gòu)，同時還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍爡^(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運行機制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機關(guān)辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計等稅務(wù)機關(guān)找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時、準(zhǔn)確申報納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開展行政復(fù)議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎(chǔ)的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對工作業(yè)績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級機關(guān)對下級機關(guān)輕機關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險為目標(biāo)，將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段?？梢钥紤]從上級機關(guān)對下級機關(guān)和機關(guān)內(nèi)部兩個層面建立績效考核制度。上級機關(guān)對下級機關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評價下級稅務(wù)機關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎懲等方法，充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)對稅務(wù)人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。
會計學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展是與近代會計的形成及發(fā)展密不可分的。在歐洲，早在12～13世紀(jì)，意大利的商品貨幣經(jīng)濟已比較發(fā)達，借貸復(fù)式簿記已出現(xiàn)于熱那亞、威尼斯等城市。1211年意大利佛羅倫薩銀行已用借貸復(fù)式記賬法記賬，當(dāng)時人們稱這種記賬法為“威尼斯簿記法”。意大利學(xué)者帕西奧里在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書中的第1部第9篇第11節(jié)，以“計算與記錄詳論”為題，系統(tǒng)介紹了當(dāng)時流行的“威尼斯簿記法”，并結(jié)合數(shù)學(xué)原理從理論上加以概括，為會計學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
由于帕西奧里著作的問世，使科學(xué)的復(fù)式記賬法得以廣泛傳播，并推動了會計的發(fā)展。因而，一般認為，1494年是近代會計的開始。從15世紀(jì)到產(chǎn)業(yè)革命，德國、英國和荷蘭出版了不少會計著作，展開對會計的介紹和研究，但都沒有脫離帕西奧里“簿記論”的窠臼，只是在記賬技術(shù)上有所改進。當(dāng)時的會計理論主要是由“擬人學(xué)說”統(tǒng)一借貸的含義，建立帳戶體系。18世紀(jì)60年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，促進了股份公司的興起。它要求會計定期向股東提供會計報表，說明企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從此，會計就在簿記的基礎(chǔ)上，向資產(chǎn)、負債與資本的計量，收益的確定，報表的編制、審查、分析和解釋等新的內(nèi)容發(fā)展。
20世紀(jì)初，在產(chǎn)業(yè)革命發(fā)源地英國，先后出版了狄克西的《高等會計學(xué)》、里斯?fàn)柕摹稌媽W(xué)全書》等書。這幾本會計著作的出版，說明會計理論研究已從局限于記賬、算帳的簿記向包括記賬、算帳、報帳、查帳的會計轉(zhuǎn)變，初步建立了現(xiàn)代會計學(xué)。20世紀(jì)以來，會計表分析和成本會計學(xué)等新的會計學(xué)分科相繼出現(xiàn)。到了50年代，由于生產(chǎn)規(guī)模的日益社會化和生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)營管理的迅速現(xiàn)代化，在工業(yè)發(fā)達的西方國家，一方面，電子計算機引進會計領(lǐng)域，促進會計數(shù)據(jù)處理電算化的研究；另一方面，傳統(tǒng)的企業(yè)會計學(xué)分化為財務(wù)會計與管理會計兩門相對獨立的學(xué)科。
通過對會計學(xué)的學(xué)習(xí)，增長了知識，提高了能力，也有一些體會，現(xiàn)歸納如下：
一、會計學(xué)是一門實踐性很強的學(xué)科。它既研究會計的原理、原則，探求那些能揭示會計發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu)，又研究會計原理和原則的具體應(yīng)用，提出科學(xué)的指標(biāo)體系和反映與控制的方法技術(shù)。會計學(xué)從理論和方法兩個方面為會計實踐服務(wù)，成為人們改進會計工作、完善會計系統(tǒng)的指南。會計學(xué)的研究對象包括會計的所有方面，如會計的性質(zhì)、對象、職能、任務(wù)、方法、程序、組織，制度、技術(shù)等。會計學(xué)用自己特有的概念和理論，概括和總結(jié)它的研究對象。
二、會計學(xué)分支廣闊。在中國對會計的解釋有“管理活動論”、“工具方法論”和“經(jīng)濟信息系統(tǒng)論”等三種主要不同觀點。按照“管理活動論”，會計是一種管理活動，會計學(xué)就是一門經(jīng)濟管理科學(xué)；按照“工具方法論”，會計是一個反映和控制生產(chǎn)過程的方法和工具，會計學(xué)應(yīng)當(dāng)視為一門為經(jīng)濟管理服務(wù)的方法學(xué)或方法論的科學(xué)；按照“經(jīng)濟信息系統(tǒng)淪”會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計學(xué)應(yīng)當(dāng)既是一門經(jīng)濟管理科學(xué)，又是一門方法論的科學(xué)。
會計學(xué)主要是由會計學(xué)原理、專業(yè)會計學(xué)和會計發(fā)展史組成。專業(yè)會計。學(xué)可按不同的標(biāo)志進行分類：會計學(xué)按照服務(wù)領(lǐng)域不同，可以分為服務(wù)于盈利組織的企業(yè)會計和服務(wù)于政政府和非盈利組織的會計。會計學(xué)按照服務(wù)對象不同，可分為財務(wù)會計（也有稱為對外會計）和主要為單位內(nèi)部經(jīng)營管理需要提供信息服務(wù)的管理會計（也有稱為對內(nèi)會計）。府與非盈利組織的會計（也有稱為政府與事業(yè)單位會計或預(yù)算會計）兩類。會計學(xué)按照服務(wù)對象不同，可以分主要為單位外部的會計信息使用者服務(wù)的財務(wù)會計（也有稱為對外會計）和主要為單位內(nèi)部經(jīng)營管理需要提供信息服務(wù)的管理會計（也有稱為對內(nèi)會計）。會計學(xué)按照教育課程知識體系的設(shè)置不同，一般可以分為基礎(chǔ)會計學(xué)（初級會計學(xué)）、財務(wù)會計學(xué)（中級會計學(xué)）、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)、高級會計學(xué)和會計理論學(xué)等。。
三、會計學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)高遠。會計學(xué)是培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟、法律和會計學(xué)等方面的知識和能力，能在企、事業(yè)單位及政府部門從事會計實務(wù)以及教學(xué)、科研方面丁作的工商管理學(xué)科高級專門人才。一是會計學(xué)學(xué)科是管理學(xué)理論與會計與財務(wù)管理實踐緊密結(jié)合的學(xué)科。該學(xué)科培養(yǎng)具有較高的會計和財務(wù)分析能力和管理素質(zhì)、良好的知識結(jié)構(gòu)、獨立從事研究工作能力和較強的創(chuàng)新能力的高級復(fù)合型人才；二是具有寬廣堅實的理論基礎(chǔ)，掌握系統(tǒng)、深入的管理知識，并能正確運用技術(shù)經(jīng)濟管理理論與方法解決實踐中的問題，能夠獨立從事相關(guān)的教學(xué)工作和科學(xué)研究；三是具有較強的創(chuàng)新能力；掌握科學(xué)的方法論，廣泛了解國際上有關(guān)領(lǐng)域的最新動態(tài)，創(chuàng)造性地提出新的觀點和方法，或科學(xué)地利用最新的研究成果創(chuàng)造性地解決重要的實際問題；四是具有較強的外語能力、要求能比較熟練地運用一種主要外語閱讀本學(xué)科的文獻資料并撰寫學(xué)術(shù)論文；具有較好的聽說能力，具備進行國際學(xué)術(shù)交流所需的水平；五是具有優(yōu)良的政治思想和道德素質(zhì)，具有健康的體魄；要求掌握辯證唯物主義與歷史唯物主義的世界觀和方法論；具有集體主義、愛國主義以及為人民服務(wù)的思想，勇于追求真理的科學(xué)精神和高尚的學(xué)術(shù)道德。遵紀(jì)守法，具有較強的事業(yè)心和責(zé)任感，具有良好的道德品質(zhì)和學(xué)術(shù)修養(yǎng)，身心健康。六是能夠熟練地利用數(shù)據(jù)庫檢索學(xué)術(shù)、專業(yè)文獻；能熟練地使用計算機進行專業(yè)數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析。七是能適應(yīng)各類企業(yè)、經(jīng)濟管理、政府決策部門需要的高層次、務(wù)實型綜合管理人才和教學(xué)科研部門需要的高層次專業(yè)人才。
四、會計學(xué)的本質(zhì)是面向管理與決策的經(jīng)濟信息處理，而實際上是面向領(lǐng)導(dǎo)和審計的數(shù)字堆砌，這個局面要改變。公司會計在經(jīng)營工作中的行為方式。會計工作給外界的印象就是5件事：報銷、出納、出報表、報稅、應(yīng)付審查。以現(xiàn)金為主線，打理證帳表，會計循環(huán)，也就是工作循環(huán)。要一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，你得等下周再說。管理與經(jīng)營決策關(guān)心的是收入、費用和利潤，如何提高收入，降低費用是業(yè)務(wù)經(jīng)營決策者面臨的問題。至少3年來，公司和事業(yè)部一直都不清楚每條業(yè)務(wù)線的經(jīng)營情況，不知道每個業(yè)務(wù)單元分攤的市場、銷售和服務(wù)的費用，不知道單個業(yè)務(wù)和每個員工的具體的收入貢獻度，大家能夠了解到的就是項目、財務(wù)科目如差旅、補助等，做一次業(yè)務(wù)分析至少還需要事業(yè)部負責(zé)人2天的工作量去對數(shù)。有序的信息是有價值的，公司的財務(wù)信息離有序還需要很多年很多人的努力。