時間：2023-02-05 22:06:06
導(dǎo)語：在風(fēng)險審計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險形成防范措施
0引言
從古今中外的審計發(fā)展史來看，有審計就有審計風(fēng)險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為國家各級審計機(jī)關(guān)不斷探討的問題。
1審計風(fēng)險的概念和特征
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校瑧?yīng)該如何界定審計風(fēng)險的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識。審計風(fēng)險的概念是從審計過程認(rèn)識的，審計風(fēng)險是指審計客體的財政財務(wù)收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險）而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>
審計風(fēng)險的特征
1.1審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。
1.2審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強(qiáng)，項目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。
1.3審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。
1.4審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。肯定審計風(fēng)險具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。
1.5審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險是審計活動中的固有現(xiàn)象，即審計風(fēng)險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。
2審計風(fēng)險的防范與控制
要想使審計風(fēng)險得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。
2.1創(chuàng)造良好的社會環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。
2.2轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識應(yīng)該看到，正確認(rèn)識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。
2.3引入風(fēng)險管理的模式首先，事前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。
2.4提高審計人員的綜合素質(zhì)一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止、，和。二是提高審計人員的計算機(jī)運(yùn)用水平。
2.5加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會計責(zé)任和受托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風(fēng)險損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項重要保護(hù)措施。在我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)風(fēng)險。但保險公司還未開展責(zé)任險業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極與保險公司磋商，努力促成該項業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。
2.6采取有效措施，避免審計人員的人身侵害審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強(qiáng)，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計人員的安全防患意識，樹立自我保護(hù)意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計風(fēng)險。超級秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴(kuò)大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進(jìn)行闡述。
一、醫(yī)院審計的作用與意義
風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進(jìn)社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。
二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析
結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。
2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機(jī)構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。
3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對足夠的獨(dú)立于他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強(qiáng)審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機(jī)制和激勵機(jī)制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強(qiáng)審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強(qiáng)審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機(jī)構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運(yùn)用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。
參考文獻(xiàn):
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2.朱榮恩.審計學(xué)[M].高等教育出版社，2000
有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型:(一)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險。隨著中國特色市場經(jīng)濟(jì)的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計面對的對象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計風(fēng)險不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計部門獲得的審計信息越來越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計的風(fēng)險。［4］(二)制度產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般采用層級式的模式，這種模式往往不能夠保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員在平時審計工作中的獨(dú)立性，審計人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計風(fēng)險也在一定程度上加大了。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營活動目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)員工的工作以及審計費(fèi)用都需要公司負(fù)責(zé)。(三)方法引發(fā)的風(fēng)險。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計大多數(shù)采用賬頁基礎(chǔ)審計方法，這種審計方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境了;還沒有完全采用以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計理念［3］。抽樣審計技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計人員的直覺而已，這些特別容易使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。
二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因
內(nèi)部審計風(fēng)險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內(nèi)部審計風(fēng)險時要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種:(一)企業(yè)改革還有需要改進(jìn)的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險也會加大。(二)會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行日常會計工作核算［6］。自身缺乏責(zé)任感，對工作不負(fù)責(zé)任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進(jìn)而誤導(dǎo)審計做出正確的決策。［3］(三)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。
三、風(fēng)險的防范措施
現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關(guān)的審計人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風(fēng)險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題?？偨Y(jié)起來大概有以下幾種:(一)加強(qiáng)公司高管的重視。公司中的每一項工作任務(wù)的完成都是需要上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)的審計、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計人員的配備、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無法離開上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，［2］只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立建設(shè)。企業(yè)必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經(jīng)營成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計工作的正確性。(三)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機(jī)制，建立健全相關(guān)的審計職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計人員的繼續(xù)教育制度等等。
四、對于控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的研究
從定義上來看，一般認(rèn)為審計質(zhì)量控制是審計機(jī)關(guān)為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準(zhǔn)則的要求，而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。按照對其內(nèi)涵的不同劃分，可以分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是對審計質(zhì)量從諸多方面進(jìn)行控制，包括對外部環(huán)境、審計對象、審計主體等的控制監(jiān)督，政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所都可以是控制主體。狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。在本文的分析討論中，是以廣義的審計質(zhì)量控制為主要對象的。
二、影響審計質(zhì)量控制的主要因素分析
1.審計人員的素質(zhì)、能力。從審計質(zhì)量控制的實施程序來看，審計人員是具體負(fù)責(zé)審計工作業(yè)務(wù)的一線操作者，他們的專業(yè)知識水平、業(yè)務(wù)技能等對其工作的效果和質(zhì)量有著非常重要的影響。從目前的實際情況來看，不少審計單位的審計工作人員，是從事財務(wù)工作的會計人員，而真正審計專業(yè)的人才相對較少，其實財務(wù)工作只是審計工作的一部分，是實現(xiàn)審計目的的一種技術(shù)手段。從業(yè)務(wù)技能方面來看，不少審計機(jī)關(guān)的一線業(yè)務(wù)人員，實際審計技能水平偏低，缺乏復(fù)合型的專業(yè)知識。一些比較專業(yè)的審計工作，缺乏獨(dú)立操作的能力。
2.審計人員的質(zhì)量風(fēng)險意識、職業(yè)素養(yǎng)。在實際審計質(zhì)量控制工作過程中，國家不少審計機(jī)關(guān)審計任務(wù)重，而審計人員較少，這就導(dǎo)致了部分審計工作人員疲于工作，而忽視了質(zhì)量風(fēng)險。對審計工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一些該注意的細(xì)節(jié)，經(jīng)常忽略。例如，審計約談，很多審計工作人員會省去這一程序，而是直接翻閱相關(guān)被審計單位的賬簿。一些違反財經(jīng)紀(jì)律的問題，審計工作人員不夠重視。審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對審計質(zhì)量控制工作更是有著重要的影響，一些審計人員在審計工作過程中，可能會由于某種原因，而失去審計工作的獨(dú)立性，或者受到一些利益因素的影響，對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行掩蓋，這就影響了實際審計質(zhì)量。
3.審計質(zhì)量控制責(zé)任制度以及管理工作。在審計質(zhì)量控制方面，要想嚴(yán)格落實相關(guān)程序和政策，一定要有清晰明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并且還要有完善的審計責(zé)任制度，做好審計質(zhì)量控制工作的管理。但是，從目前的實際情況來看，不少審計質(zhì)量控制過程中出現(xiàn)的一些問題，常常找不到具體負(fù)責(zé)人，相關(guān)的責(zé)任追究制度落實不到位，審計管理工作存在較大漏洞，導(dǎo)致很多審計工作人員的工作不規(guī)范，影響了審計質(zhì)量控制。
4.對現(xiàn)場審計工作的控制。在審計工作開展過程中，有一個非常重要的程序環(huán)節(jié)，即現(xiàn)場審計，現(xiàn)場審計有著比較特殊的環(huán)境和工作氛圍。審計技術(shù)手段、業(yè)務(wù)程序、相關(guān)資料證據(jù)的搜集等，受到現(xiàn)場環(huán)境和利益相關(guān)者的影響較大。在這方面，沒有比較科學(xué)規(guī)范、定性量化的控制方法，就很容易導(dǎo)致審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性不到位，影響其實際審計質(zhì)量。
三、提高審計工作質(zhì)量控制與防范審計風(fēng)險的一些建議
1.提高認(rèn)識，不斷控制和防范審計風(fēng)險。對審計質(zhì)量控制工作的正確認(rèn)識，是做好審計工作的第一步，明確審計質(zhì)量控制的重要意義和作用，從而有的放矢的為審計工作的開展配備足夠的資源，做好審計工作開展的基礎(chǔ)保障，進(jìn)一步提升相關(guān)審計程序、審計技術(shù)和審計原則的實用性，切實從審計源頭的風(fēng)險控制做起，通過后續(xù)的培訓(xùn)，提升審計工作人員的質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，降低審計風(fēng)險。
2.加強(qiáng)對審計過程的作業(yè)控制。審計過程的作業(yè)控制的好壞直接關(guān)系到審計成果即審計報告質(zhì)量的優(yōu)劣，進(jìn)而影響整個審計工作質(zhì)量的最終效果，因此，審計作業(yè)過程控制是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計過程有眾多的環(huán)節(jié)組成，應(yīng)該突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制，實施審計作業(yè)過程的關(guān)鍵點(diǎn)控制。具體來說，審計過程的作業(yè)控制，應(yīng)主要包含以下幾個層次：一是做好審計計劃。根據(jù)審計的重點(diǎn)和時間、項目的輕重難易程度不同安排審計工作日程、人員和審計的重點(diǎn)。二是人員委派工作控制好。確定好組長（主審）人選，在業(yè)務(wù)的能力、業(yè)務(wù)技術(shù)方面注意審計組成員的合理搭配。三是做好審計工作記錄。根據(jù)所進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性檢查做好審計工作記錄。四是抓好審計成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，要通過去粗取精，反映出問題最核心的東西。
3.建立審計質(zhì)量的內(nèi)部管理制度。審計質(zhì)量控制工作的有效開展，需要一套設(shè)計合理、運(yùn)行有效的審計質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)。通過這種組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實現(xiàn)對審計質(zhì)量的監(jiān)督和評價。具體來說，要對審計工作制度、具體控制程序等進(jìn)行綜合考察和評價。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計出比較符合實際的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)研和反復(fù)實踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)行修正，提高評價標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量。要結(jié)合獎懲制度，將審計工作執(zhí)行結(jié)果與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，檢查是否發(fā)生了偏差，分析偏差的性質(zhì)、程度和發(fā)生原因，并及時調(diào)整評價標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，內(nèi)部管理制度，是審計質(zhì)量控制得以有效發(fā)揮作用的重要保障。在這個組織框架內(nèi)，對審計質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)和程序，進(jìn)行必要的評價和監(jiān)督，對于提高審計工作質(zhì)量，有著非常大的幫助作用。
4.做好審計質(zhì)量監(jiān)督，建立審計風(fēng)險的動態(tài)檢測機(jī)制。審計質(zhì)量監(jiān)督，是對審計程序和審計實施效果的綜合評價和檢查，在一些審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，要根據(jù)實際審計質(zhì)量控制的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)，設(shè)立一套比較合理的審計質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，同時，對于審計風(fēng)險節(jié)點(diǎn)，要結(jié)合實際審計項目的周期，建立動態(tài)的檢測機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)的問題，采取合理的解決措施，防止審計風(fēng)險的擴(kuò)大。
四、結(jié)語
（一）審計行業(yè)競爭產(chǎn)生的風(fēng)險
隨著稅務(wù)改革的推進(jìn)，會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗資、年檢審計業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務(wù)所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會計師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業(yè)可以自主選擇會計師事務(wù)所，如果會計師事務(wù)所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風(fēng)險，違反職業(yè)道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責(zé)任有限，使得會計師對于審計報告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風(fēng)險并無多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計的風(fēng)險隱患。
（二）審計過程產(chǎn)生的風(fēng)險
會計師事務(wù)所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會計師事務(wù)所依法獨(dú)立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)，財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務(wù)所都有實施相應(yīng)審計程序及嚴(yán)格的復(fù)核制度,但由于審計本身的專業(yè)性,加上與報告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會計師事務(wù)所風(fēng)險加大。
1．審計準(zhǔn)備階段
審計準(zhǔn)備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計風(fēng)險。具體包括沒有對被審計單位進(jìn)行必要的了解和調(diào)查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，沒有了解管理層對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度，進(jìn)場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風(fēng)險。如果組成審計小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2．審計實施階段
在審計實施階段，審計人員有時沒有重點(diǎn)對具體會計事項進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進(jìn)行審核，沒有適當(dāng)咨詢有關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風(fēng)險也普遍存在。
3．審計終結(jié)階段
在審計終結(jié)階段，有的會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒有由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復(fù)核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內(nèi)部消除的風(fēng)險沒有消除。審計復(fù)核階段，有的人員因為審計時間有限在復(fù)核時沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對審計項目的審計結(jié)論進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計失敗風(fēng)險加大。還有在選擇審計復(fù)核人時，沒有考慮到審計復(fù)核人應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗及權(quán)限，而是直接由審計小組人員復(fù)核，增加了審計風(fēng)險。有些審計復(fù)核人員沒有就重大事項進(jìn)一步獲取證據(jù)，沒有對已執(zhí)行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關(guān)資料進(jìn)一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，增加了會計師事所的審計風(fēng)險。
（三）審計人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險
我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都是由兩名以上注冊會計師，一定數(shù)量的專職審計助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現(xiàn)場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經(jīng)驗的審計助理人員帶著幾位實習(xí)生從事審計業(yè)務(wù)，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負(fù)責(zé)，大多數(shù)審計助理人員都沒有會計實務(wù)操作的經(jīng)驗，業(yè)務(wù)經(jīng)驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結(jié)合。還有許多會計師事務(wù)所人員流動非常大,因為大多數(shù)審計助理都是實習(xí)生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗，在審計過程中積累到一定的工作經(jīng)驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務(wù)所會增加大量的畢業(yè)實習(xí)生和審計助理，這些會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
二、針對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的思考
（一）增強(qiáng)會計師事務(wù)所核心競爭力
首先，會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展，增強(qiáng)核心競爭力和市場議價能力。會計師事務(wù)所尤其是中小型會計師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計業(yè)務(wù)，努力擴(kuò)大非審計業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟(jì)上對企業(yè)審計業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨(dú)立性。其次，承接業(yè)務(wù)時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對內(nèi)部控制和風(fēng)險的態(tài)度，考慮到會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會計師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報告或必要情況下向法律機(jī)關(guān)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告，必要時解除該項業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險。
（二）樹立風(fēng)險意識
審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。
1．審計準(zhǔn)備階段
會計師事務(wù)所在審計準(zhǔn)備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評估審計風(fēng)險，進(jìn)場時應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財務(wù)核算特點(diǎn)和范圍，必要時與前任審計人員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)信息，達(dá)成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。
2．審計實施階段
在審計實施階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)審計程序，重點(diǎn)對具體事項進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證，對重大事項進(jìn)行復(fù)核，適當(dāng)咨詢關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄，取證時最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，本所不能解決的，應(yīng)向會計師事務(wù)所外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進(jìn)展和審計過程中的有關(guān)情況，確定需進(jìn)一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風(fēng)險。
3．審計終結(jié)階段
會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當(dāng)由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，在確定審計復(fù)核人時，應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗和權(quán)限，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進(jìn)一步增加審計程序，減少審計風(fēng)險，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真評審審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。審計報告的終結(jié)階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業(yè)務(wù)檔案。
（三）提高審計人員綜合素質(zhì)
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和審計小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計報告。在人員素質(zhì)方面會計師事務(wù)所加強(qiáng)全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)，項目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗交談會，增強(qiáng)員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點(diǎn)進(jìn)行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會計的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對財務(wù)軟件培訓(xùn)，適應(yīng)社會的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。
三、結(jié)語
從概念上講，企業(yè)審計風(fēng)險主要指企業(yè)審計部門在審計工作中承當(dāng)?shù)南嚓P(guān)責(zé)任和潛在的風(fēng)險隱患，一般分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險等。由于固有風(fēng)險是因企業(yè)在業(yè)務(wù)開展中，自身會計核算存在的誤差和不足所致，控制風(fēng)險是因企業(yè)內(nèi)部控制體系的不足而使得財務(wù)報表或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的誤差未能在第一時間得到糾正所致，所以審計人員對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的控制難度較大；檢查風(fēng)險則由審計人員的審計行為所致，所以審計人員對其加以防范和控制相對容易。
二、企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
(一)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不夠完善我國許多企業(yè)中都缺少完整有效的內(nèi)部管理機(jī)制，審計工作難以高效開展；有的企業(yè)即使建立了內(nèi)部管理機(jī)制，卻沒有形成系統(tǒng)的科學(xué)體系，也未受到領(lǐng)導(dǎo)的重視，在實際工作中未實施，因而也發(fā)揮不了審計工作的作用。在部分企業(yè)中，財務(wù)管理制度對于會計人員的工作缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，會計核算工作不規(guī)范、舞弊現(xiàn)象及造假行為頻繁發(fā)生，這些都給審計工作帶來了風(fēng)險。
(二)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生在國內(nèi)外市場環(huán)境錯綜復(fù)雜、競爭壓力日益加劇的形勢下，我國企業(yè)的發(fā)展過程中時刻都面臨著經(jīng)營的風(fēng)險，這在很大程度上增加了企業(yè)的審計風(fēng)險的可能性。目前多數(shù)企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，為了獲得利潤的最大化，一般都將重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面，對于經(jīng)營風(fēng)險的認(rèn)識不夠深刻，相應(yīng)在風(fēng)險的控制管理機(jī)制上存在不足，缺乏專項的經(jīng)費(fèi)投入和專業(yè)部門及人才對風(fēng)險的研究防范。同時企業(yè)在經(jīng)營中存在的問題與不足也加重了經(jīng)營的風(fēng)險，由此加劇了審計風(fēng)險。
(三)企業(yè)審計方法及手段滯后受企業(yè)對審計工作的不重視影響，我國企業(yè)審計工作的方法及手段比較滯后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的審計要求。我國企業(yè)的審計工作中主要利用抽樣技術(shù)，通過對樣本特征的分析而推測總體的特征，這種單一的審計方法與模式很大程度上忽略了審計風(fēng)險因素。同時，企業(yè)的審計方法還缺少對財務(wù)數(shù)據(jù)之外的其他因素的審計和風(fēng)險評估等。
三、企業(yè)審計風(fēng)險的控制管理對策
(一)建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制是企業(yè)審計工作高效開展的重要保障，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部管理機(jī)制的構(gòu)建，尤其要重視審計工作質(zhì)量機(jī)制的構(gòu)建，對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制，對審計質(zhì)量的控制管理工作制定有效的質(zhì)量控制程序，明確職責(zé)分配，從而規(guī)范審計工作，減少風(fēng)險?？刂茩C(jī)制中還要把好審計證據(jù)質(zhì)量關(guān)，規(guī)范項目主審的工作行為，對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)；審計會議還應(yīng)對審計事項集體會審，確保證據(jù)的有效性。另外，企業(yè)還要完善財務(wù)管理制度，加強(qiáng)對會計人員財務(wù)核算等工作的監(jiān)督。
(二)明確企業(yè)審計風(fēng)險的控制管理工作目標(biāo)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為衡量企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，而企業(yè)審計風(fēng)險控制管理工作也成為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)審計風(fēng)險的控制管理工作目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一脈相承，即最大程度的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)審計風(fēng)險控制管理應(yīng)該明確這一目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營管理的實際情況進(jìn)行對審計風(fēng)險的評估、控制管理，并從財務(wù)上做好風(fēng)險防范工作。
(三)創(chuàng)新審計方法和手段針對企業(yè)自身審計工作中存在的不足，企業(yè)應(yīng)該在審計方法和手段上進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高審計工作的效率，提高對審計風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜等風(fēng)險高的審計事項進(jìn)行審計手段的改進(jìn)，應(yīng)擴(kuò)大審計的覆蓋面，并采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒案嗟撵`活審計手段，對審計風(fēng)險進(jìn)行控制測試和風(fēng)險評估。同時，企業(yè)在審計工作時，還應(yīng)充分考慮對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)之外的其他因素的審計，降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
(四)加強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)建設(shè)企業(yè)審計風(fēng)險的高低很大程度上受審計人員的素質(zhì)高低的影響，提高審計人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)控制管理審計風(fēng)險的重要保證。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)建設(shè)，不斷的對審計人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，使其對財務(wù)及審計業(yè)務(wù)有更深的了解，提高其應(yīng)對復(fù)雜審計環(huán)境的能力；其次，企業(yè)要積極引入專業(yè)水平高、思想素質(zhì)高的審計人才，提高企業(yè)審計工作的整體水平；最后，加強(qiáng)對審計人員工作考核，規(guī)范審計人員的工作行為，提高審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。
四、結(jié)束語
(一)工程審計風(fēng)險內(nèi)涵
工程審計是通過審計單位，對政府財政資金與工程資源使用的監(jiān)督工作，也是社會公眾執(zhí)行應(yīng)有權(quán)力的重要方法。審計風(fēng)險作為審計工作中的風(fēng)險表現(xiàn)形式，主要以計算審計工作發(fā)生問題的可能性為主，并且需要在審計工作中了解其中出現(xiàn)的錯誤意見。根據(jù)系統(tǒng)論觀點(diǎn)，工程審計風(fēng)險環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境共同組成，通過兩者的相互依賴，形成一種穩(wěn)定的復(fù)雜結(jié)構(gòu)。工程審計工作需要涉及到的可變因素較多，其中不僅包括審計對象的變化性、還包括參與主體的多樣性，在市場競爭逐漸激烈的情況下，審計工作不可避免的受到人為因素影響，為了追求個人利益，就會出現(xiàn)信息失真、舞弊、錯誤的問題。審計工作需要使用的法律條款較多，受到不同法律等級與要求的影響，審計依據(jù)也會發(fā)生較大變化，這種情況導(dǎo)致審計依據(jù)無法固定。工程項目較為復(fù)雜，審計工作的難度也有較大提升，這種不確定性使審計人員的工作量有很大提升，而且也會加大審計工作的風(fēng)險。為了解決審計工作的風(fēng)險問題，必須深入了解工程審計工作存在的風(fēng)險，并且對風(fēng)險結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理解析。
(二)工程審計風(fēng)險結(jié)構(gòu)
在保險論之中，審計可以稱為分擔(dān)風(fēng)險的方法，而工程審計的活動則是工程自身受到環(huán)境影響產(chǎn)生的固有風(fēng)險，在通過工程管理的控制后，由工程審計工作降低工程的整體風(fēng)險，最終實現(xiàn)審計主體風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ虒徲嬶L(fēng)險的方法。風(fēng)險控制系統(tǒng)呈逐漸收斂狀態(tài)，在這種基礎(chǔ)上，大型工程審計工作也可以劃分為風(fēng)險、控制、受體這三種子系統(tǒng)。
二、工程審計風(fēng)險建模
審計風(fēng)險模型是通過數(shù)學(xué)方法，表達(dá)出審計風(fēng)險系統(tǒng)包涵的各種要素，并且對要素之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行闡述與分析。審計風(fēng)險受多種因素共同影響，也是對審計風(fēng)險進(jìn)行綜合反映的方法，通過工程審計模式，可以科學(xué)的評估審計風(fēng)險水平，并且根據(jù)評估資料制定相關(guān)的風(fēng)險審計方案。常見的工程審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險水平=風(fēng)險危險性×受體易損性×（1-控制效果）。工程風(fēng)險危險性主要以不良效應(yīng)發(fā)生幾率為計算數(shù)據(jù)，出現(xiàn)概率越大，危險性也會隨之上升。風(fēng)險源可以從技術(shù)層面分為建設(shè)規(guī)模、技術(shù)水平、外部環(huán)境等內(nèi)容，而工程規(guī)模擴(kuò)大，就會涉及到更多的利益關(guān)系，可變因素也會不斷增加，導(dǎo)致風(fēng)險危險性上升。工程建設(shè)過程中需要使用大量技術(shù)，這些關(guān)鍵技術(shù)中，有許多技術(shù)非常復(fù)雜，如斜拉索技術(shù)、水下定位技術(shù)。這些技術(shù)的建設(shè)周期較長，而且建設(shè)周期可能發(fā)生較大變化，就會導(dǎo)致風(fēng)險危險性上升。工程審計系統(tǒng)受到社會、經(jīng)濟(jì)、文化的影響較大，在工程建設(shè)的過程中，必然會受到不同因素的影響。
三、工程審計風(fēng)險模型應(yīng)用
工程審計的核心要求就是真實性，通過工程審計，可以使工程獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，工程審計目標(biāo)重視工期、質(zhì)量、環(huán)保、資金等綜合目標(biāo)的融合。在分析審計主體時，必須將風(fēng)險控制在范圍內(nèi)，并且在審計主體開始工作時，需要完成階段性工程，明確相關(guān)風(fēng)險的控制方法，并且選擇易損性最低的部分開展審計工作。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理
審計主體必須遵守國家制定的法律法規(guī)，在審計過程中，必須明確具體職責(zé)與權(quán)限，保證所有審計項目都有專業(yè)人士進(jìn)行監(jiān)督，定期開展考核工作，一旦發(fā)生問題必須及時上報，明確負(fù)責(zé)人員的相關(guān)責(zé)任。
(二)全過程跟蹤審計
目前常用的工程審計方法是事后審計，審計介入時間較晚，統(tǒng)計到的審計數(shù)據(jù)與信息存在缺失問題，也無法及時發(fā)現(xiàn)工程審計過程中存在的問題。因此在工程審計過程中，需要采取全過程審計，在工程開始后，完成事前準(zhǔn)備審計、事中控制審計、事后處理審計，實現(xiàn)全方位解決設(shè)計決策、招投標(biāo)、資金管理、隱蔽工程質(zhì)量等項目的審計工作，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且采取有效的解決方案，使審計質(zhì)量得到有效提高。
(三)構(gòu)建立體審計平臺
工程審計工作內(nèi)容較多，十分復(fù)雜，需要專業(yè)能力較強(qiáng)的審計人員才能順利完成任務(wù)。審計人員需要了解多種專業(yè)知識，并且學(xué)習(xí)財務(wù)會計、工程建設(shè)、法律法規(guī)等知識。審計部門需要定期組織人員培訓(xùn)活動，提高審計人員的審計能力與綜合素質(zhì)，而且，工程的復(fù)雜程度較高，無法完全依靠國家與社會審計部門完成工作，所以需要搭建出立體的審計平臺，為社會、國家、專業(yè)提供良好的交流平臺，充分發(fā)揮出經(jīng)驗、資料、信息的作用，提高審計工作的水平。
(四)使用科學(xué)審計技術(shù)
為了使工程審計工作滿足形式發(fā)展變化，必須采取科學(xué)的審計技術(shù)，將風(fēng)險導(dǎo)向為基準(zhǔn)的工程審計方法融入審計工作之中，并且結(jié)合信息化技術(shù)的優(yōu)勢，從根本上提高審計工作的質(zhì)量。
四、結(jié)束語
(一)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立有效、完善的內(nèi)部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業(yè)進(jìn)行高瞻遠(yuǎn)矚的控制,才能做出與時俱進(jìn)的決策。
(二)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分
內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導(dǎo)安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計在信息系統(tǒng)風(fēng)險防范中的角色缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計,主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計人員即承擔(dān)著評價硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù),如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實施過程,那么內(nèi)部審計人員就卻乏獨(dú)立性。反之,如果處于對喪失獨(dú)立性的擔(dān)心,內(nèi)部審計人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計形成風(fēng)險
審計稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實施審計的依據(jù)僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機(jī)賬務(wù)的真實性審計很難得到保證。
三、加強(qiáng)風(fēng)險防范的措施和對策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風(fēng)險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補(bǔ)缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時加強(qiáng)對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù),用戶口令及密碼必須專人專用,嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制,對網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù),規(guī)范操作程序,嚴(yán)格落實獎懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置,不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查。稽核監(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程,重點(diǎn)是加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實、操作運(yùn)行等方面的(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計
首先,審計人員應(yīng)運(yùn)用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計人員應(yīng)評價系統(tǒng)存在的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,評價控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要,保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨(dú)立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師,以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)營、維護(hù)、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計人才。
(四)聘請專家進(jìn)行協(xié)助
內(nèi)部審計人員的知識、技能和經(jīng)驗雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險防御,但現(xiàn)實中必須承認(rèn),在企業(yè)中同時具備計算機(jī)技術(shù)和審計專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家。可以通過專家的協(xié)助測試運(yùn)用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險的存在。
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計信息系統(tǒng)風(fēng)險防范
論文摘要:內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化,而內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。目前計算機(jī)信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內(nèi)部審計過程中如何加強(qiáng)計算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險防范,是企業(yè)內(nèi)部控制過程中迫切需要解決的問題。
企業(yè)信息系統(tǒng)化的運(yùn)用,原來的手工控制則變?yōu)槭止づc電腦控制相結(jié)合或全部由電腦自動進(jìn)行控制。計算機(jī)信息系統(tǒng)的廣泛使用,與技術(shù)管理相對薄弱和稽核監(jiān)督的長期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統(tǒng)風(fēng)險控制能力差的現(xiàn)狀,迫切需要我們加強(qiáng)風(fēng)險管理和監(jiān)控。
在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機(jī)會減少，難度增大。
2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性
在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)
進(jìn)行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機(jī)審計風(fēng)險也不可避免。
3、內(nèi)部控制的巨大局限性
現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計算機(jī)審計風(fēng)險。4、會計軟件的大理想性
我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應(yīng)答應(yīng)審計人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設(shè)計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預(yù)留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務(wù)處理的實際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設(shè)計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預(yù)留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機(jī)審計風(fēng)險。
5、審計取證的動態(tài)性
在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機(jī)審計風(fēng)險。
6、審計技術(shù)的復(fù)雜性