時間：2022-04-17 17:38:59
導(dǎo)語：在財務(wù)審計整改報告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)健詞】財務(wù)審計 ；常見問題；整改措施
財務(wù)內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議的一種現(xiàn)代審計方法。
一、財務(wù)內(nèi)部控制審計的程序
1.評價內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況
對照地區(qū)公司內(nèi)部控制制度，評價被審計單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性。對照被審計單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，實施符合性的跟單和關(guān)鍵點測試程序，并做出相應(yīng)的記錄、描述，對財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況進(jìn)行評價。
2.在內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域開展延伸審計
對發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行分析，評價內(nèi)部控制風(fēng)險，確定在財務(wù)內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域開展延伸審計的范圍、重點以及采取的方法，深層次發(fā)現(xiàn)管理中存在的缺陷。
二、財務(wù)審計常見問題及整改措施
1.沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支費(fèi)用
沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支費(fèi)用，影響當(dāng)期損益的準(zhǔn)確性。
整改措施：期末結(jié)賬時，要將各項費(fèi)用支出進(jìn)行清理和分析，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，同時加強(qiáng)稽核和分析性復(fù)核工作。
2.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及預(yù)轉(zhuǎn)資不及時
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及預(yù)轉(zhuǎn)資不及時，將會導(dǎo)致少計提折舊，影響利潤的準(zhǔn)確性。
整改措施：嚴(yán)格按照股份公司規(guī)定按期進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資和轉(zhuǎn)資，特別是對于達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的工程項目，要及時進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資，確保按期計提折舊。
3.預(yù)提費(fèi)用沒有附件資料作依據(jù)
預(yù)提費(fèi)用沒有依據(jù)的計算資料，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，影響成本、費(fèi)用、利潤的準(zhǔn)確性。
整改措施：嚴(yán)格按程序預(yù)提費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用要有必要的計算過程和依據(jù)，并經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審核。
4.應(yīng)收款項的簽認(rèn)沒有回復(fù)
應(yīng)收款項簽認(rèn)沒有回復(fù)也沒有進(jìn)行原因分析，無法判斷應(yīng)收款項是否真實、準(zhǔn)確，無法判斷是否可能發(fā)生壞賬以及是否需要計提壞賬準(zhǔn)備，進(jìn)而影響當(dāng)期損益。
整改措施：盡可能地取得債務(wù)方的簽認(rèn)，如果無法取得回復(fù)，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，看應(yīng)收款項是否真實、準(zhǔn)確，是否有發(fā)生壞賬的可能性。
5.更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整未審核
如果沒有必要的審核或?qū)徟?，更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整可能失控，無法保證會計核算的質(zhì)量，影響財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，同時，可能出現(xiàn)舞弊。
整改措施：所有的更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整，至少要經(jīng)過財務(wù)負(fù)責(zé)人的審核或?qū)徟?，重大的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)經(jīng)總會計師審批（具體標(biāo)準(zhǔn)由各地區(qū)公司明確）。
6.資金支付審批不符合規(guī)定
資金支付的簽字手續(xù)不完善，無法保證資金安全，可能產(chǎn)生舞弊風(fēng)險。
整改措施：明確各類資金支付的審批程序和審批權(quán)限，嚴(yán)格按程序辦理支付款項，會計稽核人員加強(qiáng)對資金支付情況的審核。
7.庫存現(xiàn)金帳實不符
出納人員沒有每天對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，存在賬實不符現(xiàn)象，影響資金安全。
整改措施：按規(guī)定出納人員每天對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，編制現(xiàn)金盤點表，并由非出納人員監(jiān)盤。
8.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不及時
沒有每月對所有銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，沒有對大額、長期未達(dá)賬項進(jìn)行原因分析并記錄跟蹤情況。可能造成銀行存款賬實不符，影響資金安全，或者無法發(fā)現(xiàn)未入賬的銀行存款收支業(yè)務(wù)，影響資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的準(zhǔn)確性。
整改措施：每月末對所有的銀行存款賬戶，由非辦理本賬戶資金收支業(yè)務(wù)的指定人員進(jìn)行銀行對賬并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于大額的、長期未達(dá)賬項（超過合理期限）進(jìn)行跟蹤分析是否異常，必要時向財務(wù)負(fù)責(zé)人報告。財務(wù)負(fù)責(zé)人每月對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核（包括未達(dá)賬項）。
9.進(jìn)銷存數(shù)量核對不正確
期末進(jìn)銷存數(shù)量沒有進(jìn)行核對或者核對不一致時沒有進(jìn)行原因分析并調(diào)節(jié)一致，可能導(dǎo)致當(dāng)期銷售收入、成本和利潤的準(zhǔn)確性，也會影響期末存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性、真實性，影響存貨盤點結(jié)果的準(zhǔn)確性。
整改措施：嚴(yán)格按照對賬程序，按照口徑一致、時間一致的原則，在部門之間（財務(wù)、業(yè)務(wù)、實物保管部門）認(rèn)真核對進(jìn)銷存數(shù)量，如果出現(xiàn)不一致的，必須進(jìn)行原因、因素分析并調(diào)節(jié)一致，確保賬賬相符。
10.“貨到單未到”的存貨未進(jìn)行暫估入庫
沒有及時、完整辦理“貨到單未到”的存貨暫估入庫手續(xù)，影響期末存貨數(shù)量、資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確性，也會影響存貨發(fā)出成本的準(zhǔn)確性。
整改措施：對于期末“貨到單未到”的存貨全部進(jìn)行暫估入庫。
11.存貨盤點結(jié)果（賬實差異）沒有及時處理
不及時處理存貨盤點結(jié)果，將會造成當(dāng)期損益不真實，也會影響存貨賬實相符。
整改措施：對于盤點結(jié)果（賬實差異），及時分析原因，在盤點當(dāng)月進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、結(jié)束語
財務(wù)內(nèi)部控制審計在內(nèi)部控制審計工作中占據(jù)非常重要的地位，作者通過對日常發(fā)現(xiàn)問題及整改措施的總結(jié)，目的在于確定內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域，增強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，提高審計效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。
參考文獻(xiàn)：
中華人民共和國財政部制定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版.
關(guān)鍵詞：審計模式 貢獻(xiàn)模型 貢獻(xiàn)比較
一、審計模式分類
（一）審計模式的概念及演進(jìn) 所謂審計模式，是指審計機(jī)關(guān)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，所應(yīng)采取的審計策略、審計技術(shù)，是整體性審計方式。審計模式反映了人們的審計思想，即：審計的目標(biāo)應(yīng)該是什么，審計的對策應(yīng)該是什么。審計模式同時又屬于審計實務(wù)的范疇，規(guī)定了審計工作的行為方式或方法，即：為實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，審計工作的全過程應(yīng)如何設(shè)計，各階段工作應(yīng)如何著手，應(yīng)采取什么樣的工作方法等。審計模式是一定歷史條件下的產(chǎn)物，它隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展、以及人們認(rèn)識的改變和提高而變遷。在國家審計發(fā)展史中，審計模式經(jīng)歷了從合規(guī)性審計、真實合法性審計到績效審計的演進(jìn)過程（劉家義，2004）。前二者重點是對財政資金使用的合規(guī)及真實性進(jìn)行監(jiān)督，統(tǒng)稱為財務(wù)審計模式（劉家義，2004）。后者強(qiáng)化對創(chuàng)新的分析（Funk Houser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計項目和組織管理的積極改進(jìn)（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進(jìn)財政專項資金和資源的有效開發(fā)利用（McCrae and Vada，1997），推動公共管理部門的績效改善（Hatherly and Parker，1988；Johnsen and Meklin，2001）。
（二）財政專項資金審計模式的分類及詮釋 財政專項資金是指上級人民政府或部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定或特殊用途的資金，它主要有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨(dú)核算。財政專項資金是我國中央政府及省市級政府財政支出的重要構(gòu)成，主要用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障等方面的專項發(fā)展建設(shè)，近幾年體現(xiàn)在三農(nóng)發(fā)展、科教文衛(wèi)事業(yè)、西部大開發(fā)、振興東北重工業(yè)基地、重大自然災(zāi)害救濟(jì)和重建、政策補(bǔ)貼等方面。這些項目涉及范圍廣、建設(shè)周期長、影響面大，關(guān)系國計民生，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會發(fā)展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門關(guān)注。根據(jù)近幾年國家審計署及特派辦公布的審計報告和有關(guān)研究，我國財政專項資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。鑒于此，以監(jiān)督專項資金及時足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財政專項資金審計的主要審計目標(biāo)，將審計機(jī)關(guān)對此所采取的不同態(tài)度、審計策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計模式。（1）“審計缺失”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)漠視財政專項資金的管理使用，或由于該項支出相對不重要或鑒于審計力量薄弱，不對此項資金開展審計，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調(diào)查、監(jiān)督或建議，任憑財政專項資金遭受流失和使用效益低下。審計機(jī)關(guān)對財政專項資金的使用沒有發(fā)揮任何效用。（2）“財務(wù)整改”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)注重財政專項資金的使用，通過查賬、監(jiān)督、處理等方式對其開展財務(wù)審計，根據(jù)現(xiàn)有財經(jīng)法規(guī)及資金管理制度，評價資金管理、使用的真實合法性，并發(fā)現(xiàn)其中全部或部分的資金流失問題。通過審計機(jī)關(guān)的強(qiáng)力監(jiān)督和相關(guān)職能部門的整改，審計出的流失資金得到及時返還。審計機(jī)關(guān)較之“審計缺失”模式，對財政專項資金的使用發(fā)揮了防護(hù)性作用。（3）“財務(wù)防范”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)對專項資金仍然只開展財務(wù)審計，與“財務(wù)整改”模式不同的是：審計機(jī)關(guān)不僅督促流失的資金在審計后得到返還，還提出相關(guān)管理性審計意見，督促并配合相關(guān)職能部門采取有效措施，確保與問題有關(guān)的規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，避免同類問題再次發(fā)生。審計機(jī)關(guān)較之“財務(wù)整改”模式，在財政專項資金制度執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮了防護(hù)性作用。（4）“績效改進(jìn)”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)在“財務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)章制度以及人們共同認(rèn)知或約定的科學(xué)管理標(biāo)準(zhǔn)，對財政專項資金的配置、管理和利用，開展經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業(yè)績和功能效用，提出評價建議和改進(jìn)措施，督促配合相關(guān)職能部門挖掘管理潛力，促進(jìn)當(dāng)期專項資金使用效益全面提高。審計機(jī)關(guān)較之“財務(wù)防范”模式，在專項資金實現(xiàn)科學(xué)管理、優(yōu)化配置方面發(fā)揮了建設(shè)性作用。（5）“績效飛躍”模式。該模式下，審計機(jī)關(guān)不僅督促有關(guān)職能部門有效執(zhí)行現(xiàn)有財政專項資金管理制度，還注重從根本上改進(jìn)管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關(guān)部門將科學(xué)管理方法給予制度化或程序化，促進(jìn)有關(guān)職能部門改進(jìn)管理和正確履職，提高專項資金的有效開發(fā)和利用效益。審計機(jī)關(guān)較之“績效改進(jìn)”模式，在推動科學(xué)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的建設(shè)性作用。
二、貢獻(xiàn)審計模型及其比較
（一）模型假設(shè)和建模思想 本文以財政專項資金實際用于建設(shè)發(fā)展的資金（簡稱“生效資金”），相對于財政專項資金賬面支出的比例表示審計貢獻(xiàn)。是以“審計缺失”模式下財政專項資金足額到賬時的審計貢獻(xiàn)值“1”為對標(biāo)，參照對比各審計模式下審計貢獻(xiàn)的相對值。為了提高模型的解釋力和統(tǒng)一審計貢獻(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境，模型基于以下假設(shè)：財政專項資金的支出在建設(shè)周期內(nèi)均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入―產(chǎn)出”關(guān)系；在“審計缺失”模式下，財政專項資金每年流失的相對比例、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；財政專項資金審計是連續(xù)、高效的，從項目建設(shè)起，審計機(jī)關(guān)每年按照固定比例抽取當(dāng)期專項資金進(jìn)行審計，且能發(fā)現(xiàn)其中的所有資金流失現(xiàn)象；績效審計的開展具有顯著成效，該績效改進(jìn)方式對整項資金均有普遍效用；各期審計任務(wù)當(dāng)年結(jié)束，且審計意見、建議也在當(dāng)年得到全面落實。建模思想是：基于條件假設(shè)，構(gòu)建第k期財政專項資金的審計貢獻(xiàn)Tk，與審計模式i（i=1代表“審計缺失”模式，i=2代表“財務(wù)整改”模式，i=3代表“財務(wù)防范”模式，i=4代表“績效改進(jìn)”模式，i=5代表“績效飛躍”模式）、審計抽樣比例α（0
（二）貢獻(xiàn)模型的構(gòu)建 （1）“審計缺失”模式下的貢獻(xiàn)模型。在“審計缺失”模式下，由于財政專項資金存在?濁0比例的流失資金，又因為未經(jīng)審計，資金流失率?濁0恒定不變，即：?濁lk=?濁0。所以，第k期的審計貢獻(xiàn)為：Tlk=1-?濁。整個專項資金支出期間Tlk恒定，所以，整體審計貢獻(xiàn)為：Tl*=1-?濁0。（2）“財務(wù)整改”模式下的貢獻(xiàn)模型。在“財務(wù)整改”模式下，審計機(jī)關(guān)每年均抽取α比例的當(dāng)期專項資金進(jìn)行審計，且完全查出其中的資金流失率α?濁2k，并督促有關(guān)部門將其返還，用于當(dāng)期項目建設(shè)發(fā)展。由于審計意見沒有要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度、杜絕此類資金流失問題再次發(fā)生，故下一期財政專項資金在被審計前，仍然存在?濁0比例的資金遭受流失，即：?濁2k=?濁0。因為第k期的財政專項資金審計挽回了α?濁2k比例的流失資金，所以，第k期的審計貢獻(xiàn)為：Tlk=1-?濁0+α?濁0。因為T2k恒定不變，所以，整體審計貢獻(xiàn)為：T2*=1-?濁0+α?濁0。（3）“財務(wù)防范”模式下的貢獻(xiàn)模型。在“財務(wù)防范”模式下，審計機(jī)關(guān)在第k期挽回了α?濁3k比例的流失資金，審計意見要求有關(guān)單位在資金管理使用過程中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，有效防范了此類流失資金問題再次發(fā)生，故第k+1期的財政專項資金在審計前的流失率?濁3k+1為?濁3k-α?濁3k，即：?濁3k=（1-α）k-1?濁0。由于該模式下，第k期的財政專項資金在審計前的流失率為（1-α）k-1?濁0，通過審計挽回了α（1-α）k-1?濁0比例的流失資金，所以，第k期的審計貢獻(xiàn)為：T3k=1-（1-α）k?濁0。該模式下，第k期的審計貢獻(xiàn)T3k隨著k不斷變化，因為假設(shè)約定專項資金每年支出均衡，故整體審計貢獻(xiàn)是建設(shè)周期K內(nèi)各期審計貢獻(xiàn)的平均值，所以，整體審計貢獻(xiàn)為：T3*=1-?濁0。（4）“績效改進(jìn)”模式下的貢獻(xiàn)模型。在“績效改進(jìn)”模式下，審計機(jī)關(guān)基于“財務(wù)防范”模式的基礎(chǔ)上開展績效審計，發(fā)現(xiàn)第k期專項資金中存在?棕Q4k比例的潛在效益提升空間，并提出審計意見加以改進(jìn)，該改進(jìn)措施在當(dāng)期資金中得到應(yīng)用并取得預(yù)期效益。由于此類績效改進(jìn)辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財政專項資金的潛在效益系數(shù)Q4k+1與Q4k保持一致，即Q4k=Q0。
審計機(jī)關(guān)將當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例?棕Q4k，在同期配合相關(guān)部門改進(jìn)管理績效，提高當(dāng)期資金使用效益，所以，第k期的審計貢獻(xiàn)為：T4k=（1+?棕Q0）［1-（1-α）k?濁0］。所以，整體審計貢獻(xiàn)為：T4*=（1+?棕Q0）［1-?濁0］。（5）“績效飛躍”模式下的貢獻(xiàn)模型。“績效飛躍”模式，是“績效改進(jìn)”模式基礎(chǔ)上的制度化建設(shè)。由于審計機(jī)關(guān)在第k期發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)了?棕Q5k比例的效益提升空間，制度化后，該改進(jìn)措施將在第k+1期得到有效落實，故第k+1期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間Q5k+1較之Q5k減少了?棕Q5k，即：Q5k=（1-?棕）k-1Q0。該模式下，第k期的審計貢獻(xiàn)是前k期審計貢獻(xiàn)共同作用的，所以，第k期的審計貢獻(xiàn)為：T5k=［1-（1-α）k?濁0］｛1+［1-（1-?棕）kQ0］｝。所以，整體審計貢獻(xiàn)為：T5*=。通過上述分析和建模，模擬出五種審計模式下的審計貢獻(xiàn)，該模型量化了不同審計模式下各期審計貢獻(xiàn)和整體貢獻(xiàn)。在該模型中，審計貢獻(xiàn)是審計機(jī)關(guān)采取的審計模式i、審計抽樣比例α、挖掘潛在效益比例?棕三個內(nèi)部參數(shù)變量，與財政專項資金的資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0、建設(shè)周期K三個外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計機(jī)關(guān)以及相關(guān)職能部門工作高效、財政專項資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計模式下審計貢獻(xiàn)的實現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對審計貢獻(xiàn)的影響作用。
（三）貢獻(xiàn)比較 在專家估計的基礎(chǔ)上，為了計算簡便說明問題，不妨假定某財政專項資金建設(shè)周期K=10，資金流失率?濁0=0.4、潛在效益系數(shù)Q0=2，審計機(jī)關(guān)對其開展連續(xù)審計期間，每年隨機(jī)抽樣比例α=0.2、挖掘潛在效益比例?棕=0.1。將上述內(nèi)外部參數(shù)代入五種審計模式的貢獻(xiàn)模型，得到各模式下的審計貢獻(xiàn)，如（表1）所示。根據(jù)表中數(shù)據(jù)分析得知：“審計缺失”模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)維持在0.6水平，與對標(biāo)參照值1相差甚遠(yuǎn)，財政專項資金被大量截流；“財務(wù)整改”模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)均為0.68，雖與對標(biāo)參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計缺失”狀態(tài)下，已產(chǎn)生一定審計貢獻(xiàn)；“財務(wù)防范”模式下，各期審計貢獻(xiàn)逐年提高且漸近對標(biāo)參照值1，說明專項資金流失的程度逐漸減緩，整體審計貢獻(xiàn)為0.86；“績效改進(jìn)”模式下，各期審計貢獻(xiàn)增長較快，且從第4期就達(dá)到并逐漸超過對標(biāo)參照值1，整體審計貢獻(xiàn)為1.03，即在財務(wù)審計和績效審計共同作用下，財政專項資金的整體投入效益是預(yù)期效益目標(biāo)的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計貢獻(xiàn)從第2期開始超越對標(biāo)參照值，第8期達(dá)到對標(biāo)參照值的2倍，整體審計貢獻(xiàn)為1.6，大幅提高了資金投入效益，也節(jié)省了財政投入、縮短了項目建設(shè)期，審計貢獻(xiàn)尤為顯著?！柏攧?wù)防范”、“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的審計貢獻(xiàn)逐年遞增，后期的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計貢獻(xiàn)增速）卻逐漸放緩?？梢姡皩徲嬋笔А薄柏攧?wù)整改”“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”“績效飛躍”五種模式下的審計貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)。毋庸置疑，審計貢獻(xiàn)與審計機(jī)關(guān)的抽樣比例α、挖掘潛在效益比例?棕，呈正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部參數(shù)變量α和?棕越大，不同模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)就越大。
進(jìn)一步地，進(jìn)行外部參數(shù)變動下的審計貢獻(xiàn)比較。在此，主要研究財政專項資金建設(shè)周期K、資金流失率?濁0、潛在效益系數(shù)Q0，這三個外部參數(shù)變量對不同審計模式下審計貢獻(xiàn)的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整K=5、?濁0=0.2、Q0=1，得到相應(yīng)的審計貢獻(xiàn)，見（表2）。分析、對比（表1）和（表2）數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建設(shè)周期K由10減少至5時，各期的審計貢獻(xiàn)不受影響，但是“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的整體審計貢獻(xiàn)有所減小，績效審計較之財務(wù)審計的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流失率?濁0由0.4減少至0.2時，不同審計模式下各期的審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)都有所增強(qiáng)，但是“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式后期的審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)增量不大，且“審計缺失”“財務(wù)整改”“財務(wù)防范”“績效改進(jìn)”四種模式的審計貢獻(xiàn)差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)Q0由2減少至1時，“審計缺失”“財務(wù)整改”和“財務(wù)防范”三種模式下的審計貢獻(xiàn)不受影響，“績效改進(jìn)”和“績效飛躍”模式下的各期審計貢獻(xiàn)和整體審計貢獻(xiàn)銳減，且績效審計較之財務(wù)審計的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性明顯下降。
三、結(jié)論與啟示
（一）結(jié)論 隨著不同審計策略、審計技術(shù)的引入和審計方法結(jié)構(gòu)及主導(dǎo)因素的調(diào)整，“審計缺失”、“財務(wù)整改”、“財務(wù)防范”、“績效改進(jìn)”、“績效飛躍”五種審計模式的審計貢獻(xiàn)依次增強(qiáng)，績效審計的審計貢獻(xiàn)較之財務(wù)審計更為突出。財務(wù)審計模式實現(xiàn)審計貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，體現(xiàn)在審計驅(qū)動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執(zhí)行、增強(qiáng)管理部門責(zé)任意識，它是督促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進(jìn)的重要手段。但是，該模式下的審計貢獻(xiàn)具有限制性的瓶頸――財政專項資金本身應(yīng)發(fā)揮的功績效用?？冃徲嬆Ｊ綄崿F(xiàn)審計貢獻(xiàn)的途徑及其優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優(yōu)化資源科學(xué)配置、加快項目建設(shè)進(jìn)程，促進(jìn)公共管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康快速發(fā)展。績效審計模式在促進(jìn)績效改進(jìn)和科學(xué)發(fā)展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護(hù)性和建設(shè)性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動力。但是，該模式下的審計貢獻(xiàn)增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現(xiàn)象。無論是財務(wù)審計還是績效審計，促使審計貢獻(xiàn)加強(qiáng)的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計貢獻(xiàn)的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴(yán)重、建設(shè)周期較短的專項資金項目，財務(wù)審計模式和績效審計模式產(chǎn)生審計貢獻(xiàn)差異性不大；對建設(shè)周期長、管理水平低的專項資金項目，績效審計模式產(chǎn)生的審計貢獻(xiàn)優(yōu)越性較為顯著。
（二）啟示 基于前文審計貢獻(xiàn)的建模和比較，本文認(rèn)為財政專項資金自身的特點屬性對審計貢獻(xiàn)具有一定影響，不同特性的專項資金應(yīng)與之匹配易于實現(xiàn)并發(fā)揮其審計貢獻(xiàn)的審計模式。即：管理水平相對成熟、項目投入周期較短、項目建設(shè)缺乏普遍性，以及資金結(jié)構(gòu)或流向復(fù)雜的專項資金項目，更便于財務(wù)審計模式產(chǎn)生較為顯著的審計貢獻(xiàn)，該模式下的審計成本低廉、審計目標(biāo)易于實現(xiàn)，且績效審計模式對此類項目提出的績效改進(jìn)意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應(yīng)的，管理水平相對較低、項目投入周期較長、項目建設(shè)具有較強(qiáng)普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項資金項目，利于充分發(fā)揮績效審計的優(yōu)勢（詳見表3）。由于績效審計后期存在“績效失靈”現(xiàn)象且審計意見的落實需要財務(wù)審計的監(jiān)督保證，所以，對同一個項目在開展績效審計期間，應(yīng)適當(dāng)穿插財務(wù)審計；對項目投入前期和后期，其側(cè)重點應(yīng)分別在績效審計和財務(wù)審計；對試點性專項支出，由于其管理水平對后期或其它專項管理有較強(qiáng)借鑒指導(dǎo)作用，應(yīng)對其全程開展績效審計。對實施審計模式的啟示。一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計模式的前提保障，也是實施審計模式的重要環(huán)節(jié)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用審前調(diào)查，摸清財政專項資金撥付、運(yùn)轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結(jié)，明確審計目標(biāo)，突出審計重點，整合審計策略、技術(shù)和相應(yīng)人員，為實施審計提供必要的基礎(chǔ)保證。二是辯證處理財務(wù)審計和績效審計關(guān)系。前已敘及，財務(wù)審計是績效審計開展的基礎(chǔ)和平臺，績效審計為財務(wù)審計提供新的審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，績效審計若取得實效，離不開財務(wù)審計長期不懈的督促和監(jiān)督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關(guān)系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉(zhuǎn)變審計理念和方法。在我國傳統(tǒng)的政府審計中，其理念與方法主要是關(guān)注問題的確認(rèn)與分析，其任務(wù)是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實現(xiàn)財政專項資金的審計目標(biāo)。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導(dǎo)向的審計理念和方法，即：重點關(guān)注專項資金的管理要求和目標(biāo)有沒有實現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之間的行為偏差，怎樣進(jìn)一步改善專項資金管理績效，進(jìn)而提出相應(yīng)的審計意見和建議。對優(yōu)化審計貢獻(xiàn)的啟示。優(yōu)化審計貢獻(xiàn)體現(xiàn)在提出科學(xué)的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果。前文分析可知，不斷完善財政專項資金管理使用的有關(guān)制度，是提高資金使用效益的關(guān)鍵所在和根本舉措，也應(yīng)是科學(xué)性審計意見的著眼點。審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)和資金管理的新情況新動向，評估相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)，對適應(yīng)管理形勢發(fā)展變化并切實可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，并在其他地域的同類項目中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對不適應(yīng)、不嚴(yán)密、不配套、不具體和不便執(zhí)行的制度，應(yīng)該提出補(bǔ)充、修訂和完善意見；對緊急項目或試點工程項目，要督促有關(guān)部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺有關(guān)制度，并加強(qiáng)對制度的后續(xù)評估；對過時的管理制度，要建議有關(guān)部門及時廢止。審計意見的有效落實和管理制度的有效執(zhí)行，需要審計機(jī)關(guān)強(qiáng)化審計跟蹤或開展連續(xù)審計，加強(qiáng)對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步鞏固審計成果。各審計機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復(fù)性審計工作、節(jié)約審計成本、優(yōu)化審計資源配置，也是發(fā)揮審計工作事前監(jiān)督效用、優(yōu)化財政專項資金使用效益的重要途徑。本文沒有考慮財政專項資金數(shù)額和審計成本，因而從某種意義上，該貢獻(xiàn)是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對審計工作經(jīng)濟(jì)成果方面的影響；如果將審計抽樣技術(shù)、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態(tài)結(jié)構(gòu)等綜合性、復(fù)雜性因素引入貢獻(xiàn)模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計貢獻(xiàn)實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計模式下審計貢獻(xiàn)與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，研究分析了審計貢獻(xiàn)的實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量對審計貢獻(xiàn)的影響作用。
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（一）企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨(dú)立性
獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計開展工作的前提條件。只有賦予財務(wù)審計獨(dú)立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計工作。而我國企業(yè)財務(wù)審計部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計和管理，審計部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財務(wù)審計工作的開展。
（二）企業(yè)財務(wù)審計范圍受限
財務(wù)在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務(wù)的收入支出記賬，完成財務(wù)的統(tǒng)計工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對財務(wù)收支的記賬上面了。更是對企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實際生活中，我國的很多企業(yè)對財務(wù)審計的認(rèn)識依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對財務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財務(wù)的審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，并且財務(wù)審計歸于財務(wù)部門直接管理，這無疑給財務(wù)審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業(yè)對財務(wù)與審計進(jìn)行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務(wù)審計的公正性始終受到質(zhì)疑。同時，我國的財務(wù)審計往往沒有做計劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對已發(fā)生的事情進(jìn)行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務(wù)審計部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂觀。
（三）財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠
由于部門設(shè)置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財務(wù)審計上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動及存在的危害做預(yù)測，而在出現(xiàn)問題的時候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財務(wù)審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的落實，在財務(wù)審計工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏專業(yè)的審計人員
財務(wù)審計工作是一項需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗豐富的人才擔(dān)任。在我國很多企業(yè)中，財務(wù)審計人員的專業(yè)水平低下，沒有經(jīng)驗支撐，不會靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應(yīng)發(fā)展趨勢，影響著財務(wù)審計的高效實施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對財務(wù)審計帶來極大的負(fù)面影響。
二、企業(yè)財務(wù)審計中的改進(jìn)對策
（一）提高財務(wù)審計的獨(dú)立性
獨(dú)立性是財務(wù)審計工作開展的前提。要實現(xiàn)財務(wù)審計的高效實施，首先要提高財務(wù)審計部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能和潛力，對企業(yè)資本運(yùn)營有效的監(jiān)督。在具體的實施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計部門從財務(wù)部門徹底的分離出來，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財務(wù)審計的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無力的局面。同時，確立監(jiān)事會、董事會為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。
（二）拓寬審計范圍
提高企業(yè)的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開始，將財務(wù)審計的權(quán)限范圍由財務(wù)審計擴(kuò)大到管理的審計，對內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評價。然后可以將審計提升到對專項業(yè)務(wù)的審計，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營的成本。以此實現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計人員進(jìn)行管理，以實現(xiàn)審計監(jiān)督的有效實施。
（三）健全審計機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度
首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度內(nèi)審制度，有利于提高財務(wù)審計工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計。
(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用
企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機(jī)隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進(jìn)行。
（五）提高審計人員的素質(zhì)
伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。
三、以國有企業(yè)為例分析審計的改制
（一）對時間和范圍的改制
首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計時應(yīng)針對實際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財務(wù)審計時間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中。并沒有對時間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進(jìn)行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時間段的限制。
（二）充分利用報表
20xx年是集團(tuán)公司推進(jìn)行業(yè)改革、拓展市場、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵年，也是財務(wù)審計部創(chuàng)新思路，規(guī)范管理的一年。財務(wù)審計部堅持“以市場為導(dǎo)向，以效益為中心”的行業(yè)發(fā)展思路，緊緊圍繞集團(tuán)公司整體工作部署和財務(wù)審計工作重點，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，真抓實干，完成了部門職責(zé)和公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，取得一定的成績。為了總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，更好的完成XX年的各項工作任務(wù)，我部就財務(wù)、審計方面的個人工作總結(jié)報告如下：
1、增強(qiáng)財務(wù)服務(wù)意識
20xx年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團(tuán)公司的各項工作服好務(wù)作為我部的一項重要工作。
為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財務(wù)審計部建立健全和完善落實了各項財務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財務(wù)規(guī)章制度要進(jìn)行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務(wù)制度，結(jié)合的集團(tuán)公司的實際情況，組織匯編了集團(tuán)的財務(wù)制度。
為了更好的發(fā)揮財務(wù)職能，我們加強(qiáng)了對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整；強(qiáng)化財務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強(qiáng)對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。
2、做好會計工作計劃，預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)
一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司20xx年及20xx年明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費(fèi)用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的20xx年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好20xx年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗。
3、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了**物流公司、**運(yùn)輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務(wù)局準(zhǔn)予**物流公司、**運(yùn)輸公司減免20xx年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及20xx年度**物流公司、**運(yùn)輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團(tuán)公司取得了實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益。
4、切實加強(qiáng)財務(wù)管理
根據(jù)集團(tuán)公司規(guī)范財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)審核程序、提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務(wù)審計部將財務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財務(wù)審計部主要具體負(fù)責(zé)集團(tuán)公司各類資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析及財務(wù)報告和各分、子公司的財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財務(wù)審計部的職能作用。
5、強(qiáng)力整頓財經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D工作的安排和財務(wù)收支自查工作方案，集團(tuán)公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認(rèn)真開展財務(wù)自查工作。財務(wù)審計部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費(fèi)用、收入分配失真和會計核算失真等問題進(jìn)行了自查，并實施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與加強(qiáng)財經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
6、加強(qiáng)資金管理的作用
1、根據(jù)財政局的統(tǒng)一部署和局領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一安排，及時做好教育系統(tǒng)2015年的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、審核、匯總和上報工作。配合財政局做好__年經(jīng)費(fèi)決算工作；
2、對各學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)、食堂和幼兒園資金使用情況以及賬務(wù)處理情況進(jìn)行全面審計；
3、對校長離任的學(xué)校及時進(jìn)行財務(wù)審計，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面交接有關(guān)賬務(wù)，保障財務(wù)工作正常、有序開展；
4、對全縣各學(xué)校（含食堂、幼兒園）進(jìn)行財務(wù)審計，并出具審計報告。
（二）對照指標(biāo)，結(jié)合實際，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理
1、與校管辦協(xié)調(diào)統(tǒng)計2015年上半年校安工程，積極申請校安工程資金2231.28萬元，嚴(yán)格按制度要求和工程進(jìn)度撥付使用。
2、認(rèn)真梳理項目，積極爭取省、市各類資金2942.6萬元萬元。
3、認(rèn)真組織各項報名收費(fèi)工作，積極完成機(jī)關(guān)工作人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險、住房公積金、退休等各項手續(xù)的辦理工作。
（三）追求精準(zhǔn)，認(rèn)真統(tǒng)計，及時編制報表
1、圓滿完成__年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計和教育事業(yè)統(tǒng)計資料的收集、計算、匯總和上報工作。
2、按月編制、報送“三公經(jīng)費(fèi)”、能源使用和債務(wù)增減資料。
3、及時進(jìn)行賬務(wù)處理，按時結(jié)清賬目，按月編制、報送各學(xué)校會計報表。
（四）多方兼顧，統(tǒng)籌安排，做好其他工作
1、為部分學(xué)校申請歸還銀行貸款本息；
2、配合物價局做好收費(fèi)檢查工作；
3、對學(xué)校食堂、幼兒園整改情況進(jìn)行抽查；
4、配合財政局做好各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗工作；邀請非稅局票據(jù)管理人員集中參加各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗，積極處理遺留問題；
5、做好2015年秋季教材及暑假作業(yè)征訂工作；
6、協(xié)調(diào)財政局對泗洪中專學(xué)校設(shè)備進(jìn)行驗收，并申請撥付相關(guān)資金。
7、做好學(xué)期結(jié)束前的賬務(wù)處理工作，核對往來賬；
8、迎接國家督導(dǎo)組對教育基本均衡縣的驗收；
9、做好中、高考經(jīng)費(fèi)保障工作；
10、積極收集招商引資信息，主動與有關(guān)客商聯(lián)系。
1．按照“蘇教辦審〔2015〕3號”文件要求，積極開展
高中階段學(xué)校債務(wù)化解審計調(diào)查工作；
2．認(rèn)真做好教育現(xiàn)代化的驗收準(zhǔn)備工作；
3、與財政局協(xié)調(diào)，做好非稅收入網(wǎng)上開票布線、安裝和培訓(xùn)工作，保證網(wǎng)上開票順利進(jìn)行；
4、針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)對會計人員培訓(xùn)和考核； 5、加大審計檢查力度，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，力爭提前發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，防微杜漸。
6、吃透政策，梳理項目，認(rèn)真做好策應(yīng)扶持工作，積極爭取省補(bǔ)資金；
7、收集資料，歸類匯總，做好2015年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計和教育事業(yè)統(tǒng)計報表的編制、上報工作；
8、做好年終賬務(wù)處理工作，認(rèn)真核對往來賬，處理呆、死賬；
一、當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
1、審計溝通和協(xié)調(diào)不暢企業(yè)各層面對審計結(jié)果訴求往往存在矛盾，權(quán)力層希望能通過審計全面掌握被審計單位經(jīng)營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風(fēng)險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業(yè)績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認(rèn)為是專挑毛病的、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線，只講問題，不說成績，不少企業(yè)管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計重要性認(rèn)識不夠，介入審計時間滯后一些民營企業(yè)對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識不夠，內(nèi)部審計地位不高，目前內(nèi)部審計還局限于財務(wù)收支審計，以事后監(jiān)督為主，許多正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，如招投標(biāo)、工程預(yù)決算、重大合同簽訂等應(yīng)屬事前、事中審計事項，未納入內(nèi)部審計范疇提前介入，而出現(xiàn)問題往往在這些環(huán)節(jié)較多。3、審計實施不規(guī)范，忽視審計質(zhì)量一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內(nèi)部審計程序規(guī)范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結(jié)果輕程序、有結(jié)論缺證據(jù)，程序脫節(jié)，證據(jù)不力，難以保障審計質(zhì)量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業(yè)性術(shù)語多，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重要事項不突出。4、審計成果運(yùn)用有待提高審計針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續(xù)整改審計跟蹤不力。如有的完善制度、規(guī)范內(nèi)部控制程序方面提出的建議和意見不切合實際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能及作用的幾點思考和對策
1、監(jiān)督與服務(wù)并重，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)審計不僅查問題，更重要的是提出建議、強(qiáng)化管理、增加效益、防范風(fēng)險，本身是監(jiān)督，也是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，最終目的是改善經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。具體講可堅持四個方面的轉(zhuǎn)變：一是審計重點從財務(wù)收支審計向經(jīng)營管理審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計不僅僅滿足于傳統(tǒng)財務(wù)審計的查錯糾弊，要轉(zhuǎn)變?yōu)榫o緊圍繞企業(yè)的工作重心、重大決策、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心等事關(guān)企業(yè)經(jīng)營決策的重要管理事項，揭問題、作評價、提建議、促整改，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。二是審計目標(biāo)從單純的監(jiān)督向服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的服務(wù)目標(biāo)是提供有關(guān)經(jīng)營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協(xié)助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，既要審深審?fù)?，也要幫促到位。把重點放在問題產(chǎn)生原因、可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續(xù)審計來推動具體問題整改落實。三是審計方式從事后向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。事后審計是在損失形成和代價付出基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計服務(wù)的主動性和超前性必須增強(qiáng)，通過事前審計來建立內(nèi)部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽之中。四是審計人員以監(jiān)督者身份向合作者轉(zhuǎn)變。審計人員在保持獨(dú)立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態(tài)度，與被審單位建立良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認(rèn)識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產(chǎn)生。撰寫審計報告時盡量不使用責(zé)難性措辭，多用建設(shè)性用語；小問題現(xiàn)場指出，就地督促整改，大問題如實向領(lǐng)導(dǎo)報告。2、認(rèn)真貫徹內(nèi)部審計準(zhǔn)則，重視審計質(zhì)量中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，對審計工作起著“引導(dǎo)”、“規(guī)范”和“促進(jìn)”作用。規(guī)范的審計流程，高質(zhì)量的審計結(jié)果，更容易得到管理層的認(rèn)同和采納。重點可把握幾個方面：一是健全內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計工作流程。結(jié)合準(zhǔn)則對審計計劃、審計方案、審計證據(jù)、審計報告、后續(xù)審計等審計工作程序進(jìn)行重新優(yōu)化，進(jìn)一步規(guī)范審計流程，完善審計制度。特別審計證據(jù)的收集和分類，強(qiáng)調(diào)證據(jù)要有充分性、相關(guān)性和可靠性，和審計結(jié)論相對應(yīng)；審計報告必須客觀公正，應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，有利于領(lǐng)導(dǎo)理解、采納。二是建立三級審計復(fù)核，提升審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量控制上強(qiáng)調(diào)審計人員要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?，?guī)范審計行為，獨(dú)立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責(zé)明確、內(nèi)容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計組內(nèi)部復(fù)核；所有審計結(jié)論事項必須得到項目負(fù)責(zé)人審核，然后報審計部門領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現(xiàn)狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤審計，提高審計成果利用率對審計揭示的問題后續(xù)整改跟蹤，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要工作內(nèi)容，也是審計作用發(fā)揮的重要手段。集團(tuán)董事會高度重視，是后續(xù)整改取得成效的關(guān)鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責(zé)任，落實整改措施。在審計報告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發(fā)《審計主要問題后續(xù)整改情況表》，要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)反饋，重點要列明整改措施、責(zé)任人、整改完成時間等內(nèi)容。然后由集團(tuán)分管審計的負(fù)責(zé)人召集相關(guān)事業(yè)部、職能部門審查，如認(rèn)為措施不當(dāng)、責(zé)任人不明確、完成時間過遲等，要求被審計單位重新呈報，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強(qiáng)后續(xù)整改調(diào)查和審計。每季末各被審計單位要向?qū)徲嫴块T報告整改進(jìn)度，審計會同相關(guān)事業(yè)部針對整改措施內(nèi)容和時間節(jié)點檢查，跟蹤各單位后續(xù)整改進(jìn)度，對不符合要求的，及時與被審計單位溝通，了解情況后作出處理，必要時協(xié)調(diào)集團(tuán)相關(guān)部門幫助解決。年終要對各單位全年審計整改結(jié)果進(jìn)行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現(xiàn)場審計時還要對審計整改情況進(jìn)行核實，如不屬實報告整改情況，將予以報告披露，并提請考評調(diào)整。
作者：邵林芳 單位：德力西集團(tuán)有限公司審計中心
一、指導(dǎo)思想
村級財務(wù)審計工作的指導(dǎo)思想是：以黨的十七大精神和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以維護(hù)村集體和農(nóng)民的合法權(quán)益為核心，堅持依法依規(guī)按政策辦事的原則，嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)和政策規(guī)定，弄清村級經(jīng)濟(jì)實力，理順財務(wù)關(guān)系，明確村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任迎接村級換屆，保持農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
二、審計的范圍和方法
村級財務(wù)審計的范圍，主要是村集體經(jīng)濟(jì)組織、村委會及其下屬企事業(yè)單位。重點是審計**年村委會換屆以來（審計期限：**年換屆之日起——**年8月31日止），村級財務(wù)活動情況和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對群眾反映強(qiáng)烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項進(jìn)行審計。
村級財務(wù)審計工作在市委、市政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處組織進(jìn)行審計，做到五個結(jié)合：審計查賬與走訪群眾相結(jié)合，審計查賬與核查實物相結(jié)合，審計與化解村級債務(wù)相結(jié)合，審計與處理問題相結(jié)合，審計與建帳建制相結(jié)合，確保審計工作取得明顯成效。
三、審計的主要內(nèi)容
（一）村集體財務(wù)收支情況。審查村級各項財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性。重點查明收入是否及時入帳，有無被侵占、挪用；非生產(chǎn)性開支是否嚴(yán)格控制，有無揮霍浪費(fèi)；村內(nèi)各項工程的決算情況；未入帳的費(fèi)用情況；村公益事業(yè)資金、土地補(bǔ)償費(fèi)收入和政府有關(guān)部門下?lián)苜Y金的管理使用情況；村財務(wù)收支是否按時如實上墻公開；民主理財制度是否健全等。
（二）集體資產(chǎn)、資源、資金及專業(yè)項目管理情況。審查集體資產(chǎn)、資源、資金的管理制度是否健全并嚴(yán)格執(zhí)行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產(chǎn)、資源和專業(yè)項目的承包標(biāo)的、期限、方式等是否經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)討論決定，標(biāo)的較大的是否引入了招投標(biāo)機(jī)制，承包或租賃者是否按合同及時繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)。
（三）村級債權(quán)、債務(wù)情況。查清債權(quán)、債務(wù)增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權(quán)、債務(wù)情況。重點審查有無借款舉債用于違背政策規(guī)定的非生產(chǎn)性支出，是否新增村級債務(wù)，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個人、企業(yè)和外單位，有無擅自為個人、企業(yè)和外單位提供擔(dān)?；虻盅旱?。
（四）村級民主決策情況。審查村級重大事項決策是否由村民代表會議或村集體班子會議討論決定，有無“個人說了算”的情況存在。
（五）群眾要求審計的其他問題。如村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動和責(zé)任目標(biāo)完成情況、村干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等群眾要求審計的問題。
四、審計的基本程序
開展村級財務(wù)審計工作，要嚴(yán)格按照《湖北省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計辦法》規(guī)定的基本程序和方法進(jìn)行，確保審計工作質(zhì)量。
各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門要依法行使農(nóng)村審計監(jiān)督的職能，具體承擔(dān)村級財務(wù)審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處要結(jié)合本地實際，制定切實可行的實施方案，明確審計事項的范圍和內(nèi)容、審計方式和方法、人員配置和分工、具體工作步驟和要求等。在審計期間，要通過宣傳發(fā)動、設(shè)立舉報箱等形式廣泛收集意見和村民反映的問題，確保審計工作有效進(jìn)行。
財務(wù)審計工作結(jié)束后，應(yīng)形成審計報告，并召開村民會議或村民代表會議通報審計結(jié)果，同時在村務(wù)公開欄張榜公布，接受群眾監(jiān)督。對審計出的問題，要嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行處理。審計查出被侵占的集體資產(chǎn)、資源和資金必須如數(shù)退還給集體；涉及村干部違法違紀(jì)的，要提出處理意見，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，要移交司法機(jī)關(guān)依法追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。對村級財務(wù)管理混亂的村，要提出具體整改意見，組織力量幫助整頓，制定規(guī)范化管理制度。
審計結(jié)果要作為村級組織候選人的必備條件之一。審計出的問題未退賠處理以前，不能作為村級組織候選人。
五、財務(wù)審計的工作步驟和時間安排
為確保財務(wù)審計工作順利進(jìn)行，收到實效，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處要按照組建機(jī)構(gòu)、制定實施方案和配套文件、宣傳發(fā)動、培訓(xùn)骨干、逐村實施審計、規(guī)范管理等步驟，集中領(lǐng)導(dǎo)、集中力量、集中時間開展財務(wù)審計工作?？偟囊笫牵捍逦瘯捌湎聦倨笫聵I(yè)單位審計面要達(dá)到100％，整個審計工作必須在9月25日前結(jié)束，并提交審計報告。10月上旬，市組織專班對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處的村級財務(wù)審計工作進(jìn)行專項檢查驗收，對驗收不合格的，要追究責(zé)任，重新審計。
六、審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)
村級財務(wù)審計工作是村委會換屆選舉前的一項準(zhǔn)備工作，各級各地要高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，統(tǒng)一部署，集中時間，切實抓緊抓好。
（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)。村級財務(wù)審計工作在市委、市政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位進(jìn)行。市成立村級財務(wù)審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由市委副書記李進(jìn)新同志任組長，市委常委、副市長盧斌、市長助理袁道海任副組長，市財政局、市民政局、市審計局、市監(jiān)察局、市經(jīng)管局等部門主要負(fù)責(zé)人為成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市經(jīng)管局。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處要成立相應(yīng)的村級財務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組和審計專班，集中動員部署，培訓(xùn)骨干，統(tǒng)一組織力量，逐村開展審計工作。
時光過的飛快，2009年公司的工作已經(jīng)結(jié)束了，可以說，在2009年的工作中，我們?nèi)镜墓ぷ魅藛T都高效的完成了自己要做好的工作。我們的公司財務(wù)審計部門的工作當(dāng)然也是在發(fā)展中，高效的完成了公司安排給我們的公司，相信我們一定能夠做好，這些都是我們得來的不斷的發(fā)展的成果，相信我們一定能夠做好！
2009年是集團(tuán)公司推進(jìn)行業(yè)改革、拓展市場、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵年，也是財務(wù)審計部創(chuàng)新思路，規(guī)范管理的一年。財務(wù)審計部堅持“以市場為導(dǎo)向，以效益為中心”的行業(yè)發(fā)展思路，緊緊圍繞集團(tuán)公司整體工作部署和財務(wù)審計工作重點，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，真抓實干，完成了部門職責(zé)和公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，取得一定的成績。為了總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，更好的完成xx年的各項工作任務(wù)，我部就財務(wù)、審計方面的工作作出總結(jié)如下：
一、2009年財務(wù)審計工作的簡要回顧
（一）財務(wù)方面的工作
1、增強(qiáng)財務(wù)服務(wù)意識
2009年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團(tuán)公司的各項工作服好務(wù)作為我部的一項重要工作。
為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財務(wù)審計部建立健全和完善落實了各項財務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財務(wù)規(guī)章制度要進(jìn)行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務(wù)制度，結(jié)合集團(tuán)公司的實際情況，組織匯編了集團(tuán)的財務(wù)制度。
為了更好的發(fā)揮財務(wù)職能，我們加強(qiáng)了對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整；強(qiáng)化財務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強(qiáng)對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。
2、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)
一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司2009年及2009年明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費(fèi)用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的2009年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好2012年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗。
3、充分利用稅收政策 4、切實加強(qiáng)財務(wù)管理
根據(jù)集團(tuán)公司規(guī)范財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)審核程序、提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務(wù)審計部將財務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財務(wù)審計部主要具體負(fù)責(zé)集團(tuán)公司各類資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析及財務(wù)報告和各分、子公司的財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財務(wù)審計部的職能作用。
4、強(qiáng)力整頓財經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D工作的安排和財務(wù)收支自查工作方案，集團(tuán)公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認(rèn)真開展財務(wù)自查工作。財務(wù)審計部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費(fèi)用、收入分配失真和會計核算失真等問題進(jìn)行了自查，并實施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與加強(qiáng)財經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
5、加強(qiáng)資金管理的作用 （二）審計方面的工作
1、根據(jù)市局財務(wù)審計工作會議精神，對財務(wù)審計部工作的提出要求
（1）繼續(xù)鞏固推行財務(wù)管理模塊，加強(qiáng)財務(wù)人員的管理意識和責(zé)任心，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用。
在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務(wù)人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為2009年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來考核。
（2）全員樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作的要求。
（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。隨著集團(tuán)公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權(quán)益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)，嚴(yán)格遵守國家和集團(tuán)的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低成本費(fèi)用，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。
2、全面迎接國家審計
為了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門2009年12月31日的財務(wù)收支進(jìn)行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團(tuán)公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務(wù)方面的工作進(jìn)行了具體的安排和布置。
3、財務(wù)的審計、監(jiān)督崗位
我們?yōu)榧訌?qiáng)集團(tuán)公司財務(wù)工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務(wù)工作多年，經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，充實加強(qiáng)財務(wù)的審計、審核及財務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅實的基礎(chǔ)。
4、制定并學(xué)習(xí)了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》
為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責(zé)，加強(qiáng)（集團(tuán)）公司財務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團(tuán)財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財務(wù)審計部特制定了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。
二、存在的問題
2009年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進(jìn)步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：
1、是需要加大制度建設(shè)的力度；
2、是加強(qiáng)對分、子公司的財務(wù)管理；
3、是財會人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高；
4、是財會人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進(jìn)。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院發(fā)展 轉(zhuǎn)型 轉(zhuǎn)變形式 轉(zhuǎn)變途徑
隨著公立醫(yī)院改革的日漸深入，醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的重要手段，工作中心轉(zhuǎn)移到了保障衛(wèi)生改革與發(fā)展上來，同時，醫(yī)療市場競爭的激烈性要求醫(yī)院要實現(xiàn)規(guī)?；?、一體化、現(xiàn)代化，醫(yī)院之間優(yōu)勢資源共享互用、跨區(qū)域組建醫(yī)療集團(tuán)、弱勢醫(yī)院條件托管，醫(yī)院管理層次更加多元化，管理規(guī)模擴(kuò)大化，管理手段多樣化，管理地域多邊化，醫(yī)院經(jīng)營也面對著以往不曾有過的各種風(fēng)險，醫(yī)院內(nèi)部審計必須要從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)為財務(wù)審計和效益審計、管理審計并重。
一是在審計理念上，對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識由檢查向管理的認(rèn)識轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；
二是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；
三是在審計的目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；
四是在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；
五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；
六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機(jī)、信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。
一、醫(yī)院發(fā)展和內(nèi)部審計工作的關(guān)系
(一)醫(yī)院發(fā)展對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變服務(wù)方式的影響
以往，我國內(nèi)部審計過于強(qiáng)調(diào)查錯糾弊，隨著法制建設(shè)的不斷完善、醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的不斷健全、改革開放的不斷深入，內(nèi)部審計防止損失和保護(hù)資產(chǎn)的功能已逐步減弱，預(yù)防及建設(shè)管理作用凸顯，醫(yī)院內(nèi)部審計要從以財務(wù)收支審計為主向監(jiān)督與服務(wù)并重的管理審計轉(zhuǎn)變，要對內(nèi)部控制的效益和管理部門的措施進(jìn)行評價，要對醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控和評價。
目前，伴隨著我國醫(yī)院計算機(jī)信息化程度的不斷提高，電子病歷、遠(yuǎn)程會診、管理網(wǎng)絡(luò)的使用，方便快捷的各種計算機(jī)審計軟件的繽紛登場，醫(yī)院在審計的手段上，傳統(tǒng)的以查看會計憑證、帳簿、報告的手工查帳方式正逐漸地被利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主所取代。
與此同時，醫(yī)院各項管理制度和監(jiān)督檢查機(jī)制亦逐步健全，使得內(nèi)審的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督也能夠有章可依、有證可循。從服務(wù)醫(yī)院發(fā)展的角度考慮，應(yīng)更側(cè)重于事前及事中的過程監(jiān)督，利用內(nèi)部審計幾乎“無所不能達(dá)”的特殊作用，及時修正執(zhí)行環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的偏差，改正工作失誤，給醫(yī)院的發(fā)展提供更健康、科學(xué)的保障。
(二)轉(zhuǎn)變方式是內(nèi)部審計工作發(fā)展的客觀要求
內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變服務(wù)方式既是醫(yī)院發(fā)展對內(nèi)部審計提出的要求，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要,是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。傳統(tǒng)的審計工作以事后手工查帳、查錯糾弊為主要方法，這種檢查糾正的做法不能起到堵漏作用，只能是亡羊補(bǔ)牢。要想彌補(bǔ)損失，單位在整改過程中需花費(fèi)大量精力，但收效甚微。近幾年，隨著內(nèi)部審計事業(yè)國際交流的增多，發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的內(nèi)審理念及方法逐漸傳入我國，內(nèi)部審計的實務(wù)經(jīng)驗積累也日漸豐富，形成了一整套較完整的適合我國國情的內(nèi)部審計制度、準(zhǔn)則及實務(wù)指南，應(yīng)該說我國的內(nèi)部審計從制度建設(shè)到實務(wù)操作已日臻成熟，在單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的建設(shè)作用也日益凸顯。內(nèi)部審計不再是單純的檢查系統(tǒng)，它以事前事中審計為主，既傾向于效益，又傾向于管理，內(nèi)部審計是控制系統(tǒng)、是風(fēng)險預(yù)警，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展。
二、內(nèi)部審計服務(wù)醫(yī)院發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變
(一)轉(zhuǎn)變審計理念，發(fā)揮內(nèi)部審計工作“免疫”功能
目前，在衛(wèi)生體制改革的大環(huán)境下，醫(yī)院審計工作要發(fā)揮“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”的作用，積極探索以“風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目的”的審計摸式，從注重事后查處轉(zhuǎn)向過程控制，開展追蹤審計，適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的新格局，積極拓展內(nèi)審新領(lǐng)域，逐步實現(xiàn)由財務(wù)審計為主向財務(wù)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒅剞D(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計有傳統(tǒng)的“為管理審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾韺徲嫛?，發(fā)揮審計工作的“免疫系統(tǒng)”功能。
醫(yī)院內(nèi)審工作要從監(jiān)督檢查向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，由控制導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)變，從單一的財務(wù)收支審計向經(jīng)營審計、效益審計等管理審計轉(zhuǎn)變。
(二)改進(jìn)審計方式方法
把現(xiàn)代審計融入到傳統(tǒng)審計中。醫(yī)療市場競爭激烈而殘酷，內(nèi)部審計工作要圍繞保障、促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展的中心內(nèi)容進(jìn)行開展，并把內(nèi)部控制、管理審計、風(fēng)險審計等融入到審計項目中，以加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控管理、提高醫(yī)院風(fēng)險防范和整體效益為中心，才能適應(yīng)并解決醫(yī)院發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題。
掌握計算機(jī)審計軟件使用。適應(yīng)醫(yī)院信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的新形式，采用先進(jìn)的計算機(jī)審計手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計與財務(wù)信息共享。應(yīng)用計算機(jī)現(xiàn)場輔助審計、遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計等現(xiàn)代審計技術(shù)，減少誤差，提高審計工作效率和質(zhì)量。
(三)抓好審計質(zhì)量，確保審計工作的有效性
嚴(yán)格審計各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制關(guān)鍵點，從計劃編制、審計實施到報告提交、跟蹤落實層層把關(guān)。依據(jù)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)及可能存在的風(fēng)險確定審計項目，搞好審前調(diào)查，制定確實可行的審計方案。根據(jù)本單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員組成情況，合理布置分工，精心組織實施，對發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題，按程序報告醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，以取得工作上的援助。工作中要堅持依法依規(guī)審計，嚴(yán)格審計工作程序，取證、復(fù)核等嚴(yán)格經(jīng)手人、主管人、責(zé)任人簽字制度，信息及時溝通反饋，加強(qiáng)對審計質(zhì)量的內(nèi)部控制，注意防范審計風(fēng)險，實行審計質(zhì)量內(nèi)審機(jī)構(gòu)主管負(fù)責(zé)制。內(nèi)審報告的使用者是醫(yī)院管理者，醫(yī)院管理者借鑒一份客觀、公正、內(nèi)容明晰的審計報告可以及時修正管理中出現(xiàn)的偏差、防范醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險、制訂長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，所以，面對醫(yī)院管理者這一特殊服務(wù)對象，內(nèi)審報告既要做到依據(jù)充分、事實突出、定性準(zhǔn)確，更要通俗易懂，為管理者所樂于接受。
(四)樹立和諧的內(nèi)部審計工作觀
醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容涵蓋財務(wù)、工程基建、經(jīng)濟(jì)合同、設(shè)備及藥品采購等，審計過程（取證、調(diào)查等）牽扯到多個部門，內(nèi)部審計人員一定要牢固樹立服務(wù)意識，審計工作中要采取參與、合作的策略，注意加強(qiáng)與被審計部門的溝通，取得被審計部門的積極配合，才能取得過硬、可靠的第一手資料。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要主動與被審計部門共同研究分析，商討解決問題的對策。對審計結(jié)果的執(zhí)行，不僅要進(jìn)行切實督促，更要注意與被審計部門的隨時溝通，幫助被審計部門進(jìn)行整改。只有與被審計部門形成良性互動關(guān)系，才能達(dá)到審計工作的目的。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計服務(wù)方式轉(zhuǎn)變的實現(xiàn)途徑
(一)合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員
內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對足夠的獨(dú)立于他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步從單一的財會人員向以財務(wù)、審計、計算機(jī)、工程基建、法律等多結(jié)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)人員轉(zhuǎn)變。
(二)提高內(nèi)審隊伍綜合素質(zhì)
注重醫(yī)院內(nèi)部審計人員自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，抓好內(nèi)審人員職業(yè)道德教育、內(nèi)部審計規(guī)范知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，并注重對審計相關(guān)知識的了解和學(xué)習(xí)。使每一名內(nèi)審人員都能做到：了解金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機(jī)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律法規(guī)等基本知識。正確運(yùn)用財務(wù)會計方面的知識去分析被審計部門的資金運(yùn)動；正確運(yùn)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善處理日常工作中遇到的紛繁復(fù)雜的問題。正確運(yùn)用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計部門經(jīng)營管理中出現(xiàn)的重大失誤或偏差，并提出合理化解決辦法。
現(xiàn)階段，一些醫(yī)院雖然啟用了計算機(jī)審計系統(tǒng)，但內(nèi)審人員對其強(qiáng)大的分析、查詢功能的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，一些醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)的應(yīng)用，也僅停留在憑證、賬簿和報表的查詢層面，缺乏對審前預(yù)警、審計分析和審計工具等功能模塊的應(yīng)用。加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審隊伍在計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)尤為重要。
(三)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高水平
醫(yī)院內(nèi)審的終極目標(biāo)是為了保障醫(yī)院（國家）資產(chǎn)的安全完整，并促進(jìn)其增值，所以內(nèi)審機(jī)構(gòu)要自覺接受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，并加強(qiáng)審計、會計等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，掌握、運(yùn)用相關(guān)新知識、新技能和新法規(guī)，深入研究分析伴隨醫(yī)院發(fā)展中內(nèi)審面對的新情況、新問題，堅決依法、依規(guī)審計，建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，將影響醫(yī)院發(fā)展的各類風(fēng)險問題及時預(yù)警、妥善解決。
(四)完善后續(xù)審計
醫(yī)院內(nèi)部審計的對象是醫(yī)院（各科室）自身的資金運(yùn)動，況大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計部門的位置設(shè)置級別是平等的，這一特殊情況決定了醫(yī)院內(nèi)審后續(xù)審計的必要性。醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審計，要跟蹤審計被審計科室或個人對內(nèi)審機(jī)構(gòu)作出的糾正措施是否執(zhí)行及效果如何。在后續(xù)審計中，既要關(guān)注審計建議、審計決定的落實整改情況，更要在對審計意見、建議的跟蹤檢查落實中，積極協(xié)助被審計部門建立健全規(guī)章制度，提高管理水平。
(五)解放思想，更新觀念
伴隨醫(yī)院經(jīng)營的多元化及公立醫(yī)院改革的大力推進(jìn)，內(nèi)審人員只有解放思想，更新觀念，才能跟上醫(yī)院發(fā)展的客觀實情。如果故步自封、停留在不合時宜的觀念中，停留在傳統(tǒng)內(nèi)審模式的框框內(nèi)，醫(yī)院內(nèi)審就會與服務(wù)醫(yī)院發(fā)展的宗旨相違背。