時間：2022-11-06 11:06:16
導(dǎo)語：在成本管理會計的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在中國并沒有關(guān)于成本管理會計的明確定義和嚴(yán)格的界定，這一學(xué)科的內(nèi)容，融合了成本會計、管理會計和財務(wù)管理的思想，既有屬于自己的專有內(nèi)容，同時又與這三門學(xué)科難舍難分，所以筆者在此將這一學(xué)科統(tǒng)稱為成本管理會計。然而，不論其定義的模糊或是內(nèi)容的交疊，其最終的服務(wù)目的是不變的，即為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策有用的信息。
相比較而言的西方國家，其相關(guān)理論則相對較為成熟和完善。我國這方面的相關(guān)理論較為的零散，并未形成比較系統(tǒng)的理論體系，而且許多關(guān)于成本管理會計的理論僅僅是對國外的照搬，并沒有根據(jù)中國的實際國情有選擇性的應(yīng)用或是首先經(jīng)過了中國市場的檢驗。
二、成本管理會計的理論基礎(chǔ)
成本管理會計理論的發(fā)展借鑒了心理學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)等相鄰學(xué)科的思想，跟隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而越來越完善，對于最近幾年比較實用的成本管理會計理論主要有以下幾種：
1.系統(tǒng)管理思想、權(quán)變管理思想和與之相應(yīng)的管理會計思想
系統(tǒng)管理思想認(rèn)為組織是由相互依賴的眾多要素有機(jī)結(jié)合在一起的，企業(yè)要解決的所有問題都在這個系統(tǒng)中。此階段的系統(tǒng)管理會計思想是管理會計是整個企業(yè)管理系統(tǒng)的中樞，它對于企業(yè)的經(jīng)營決策起著重要的指揮作用。
權(quán)變管理思想認(rèn)為不存在普遍適用的管理原則，唯一不變的就是變化。這一思想指導(dǎo)著管理會計尋找適應(yīng)環(huán)境并與企業(yè)發(fā)展需要相一致的管理會計核算方法。
2.流程再造理論與管理會計的作業(yè)流程
1993年邁克爾-哈默和詹姆斯錢皮在《再造企業(yè)一一管理革命的宣言書》-書中提出了流程再造理論，指出要對企業(yè)流程進(jìn)行徹底的、根本性的思考和重新設(shè)計，從而使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和響應(yīng)速度等具有時代特征的關(guān)鍵指標(biāo)上獲得重大的改善。此思想被引入管理會計后形成了作業(yè)概念，提出組織要區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，同時要消除非增值作業(yè)的重要管理會計思想。此時管理會計由過去的對計劃和策劃的重視轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略性會計。
3.柔性管理
柔性管理要求在動蕩變化的環(huán)境中，針對市場的復(fù)雜多變，消費需求的個性化偏好，實施富有彈性的，快速反應(yīng)的動態(tài)管理。這種思想也在慢慢的滲透到管理會計的核算中。
4.其他相鄰學(xué)科理論與管理會計思想
（1）人力資源管理與人力資源管理會計
人是眾多活動中的主體，是公司最寶貴的財富。從企業(yè)的資產(chǎn)來說人是公司一項很重要的資產(chǎn)，是企業(yè)的一項很重要的投資。人力資源成本會計，是指為取得、開發(fā)和重置作為組織資源的人所引起的成本計量和報告，主要研究企業(yè)人力資源的計量和攤銷的程序和方法，將人力資源予以資本化，然后在其收益期間進(jìn)行合理和系統(tǒng)的攤銷。
（2）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與信息資源會計
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究信息這一特殊商品的生產(chǎn)、傳遞和使用的一般規(guī)律及其價值的學(xué)科。信息資源會計就是對管理會計信息作出評價及對非管理會計信息做成本一一效益分析。
（3）可持續(xù)發(fā)展理論、生態(tài)理論與環(huán)境管理會計
從某種程度上說可持續(xù)發(fā)展理論與生態(tài)理論都強(qiáng)調(diào)了企業(yè)發(fā)展的同時保護(hù)環(huán)境的重要性。以上兩種思想的形成促進(jìn)了環(huán)境管理會計的出現(xiàn)與發(fā)展。
（4）委托理論與委托會計
委托是所有者和經(jīng)營者分離的產(chǎn)物，委托理論的實質(zhì)是一種委托關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部的各層級之間的委托關(guān)系，為企業(yè)提供的是一種具有加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率，擴(kuò)大社會效益的效果，即所謂的委托會計。
成本會計、管理會計和財務(wù)管理是我國會計學(xué)專業(yè)的三門核心課程，但是三者在內(nèi)容上的重復(fù)率達(dá)60%以上。其中，成本會計是管理會計的前身，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部核算的需要，成本會計已經(jīng)發(fā)展成了具有與管理會計一樣的關(guān)于為企業(yè)經(jīng)營者提供決策信息的職能，成本管理會計發(fā)展成了以管理為中心的成本管理會計；而管理會計與財務(wù)管理的交叉主要集中在資金時間價值與長期決策分析、存貨控制、銷售預(yù)算、經(jīng)營杠桿與本量利分析、業(yè)績評價等方面。鑒于以上實際情況，為了解決三門學(xué)科的交叉問題，可以將三門學(xué)科進(jìn)行整合，將財務(wù)管理單獨分離出去，然后將成本會計與管理會計進(jìn)行整合，形成成本管理會計。
二、成本管理會計的理論基礎(chǔ)
成本管理會計的發(fā)展是在對心理學(xué)、管理學(xué)、社會文化學(xué)、歷史學(xué)等相鄰學(xué)科的借鑒、運用和創(chuàng)新，其中對成本管理會計影響比較大的是管理學(xué)。
1.古典管理理論與相應(yīng)的成本管理會計思想
（1）科學(xué)管理管理理論與管理會計的產(chǎn)生
泰羅于1911年在《科學(xué)管理原理》一書中首次提出了科學(xué)管理的概念，其理論思想主要有：產(chǎn)品差別計件工資制；科學(xué)的挑選工人；工作標(biāo)準(zhǔn)化；能力與工作匹配等。當(dāng)時的工業(yè)化程度快速增長，傳統(tǒng)的成本核算的方法已明顯不能滿足企業(yè)適應(yīng)競爭力需要的要求，于是具有預(yù)測未來功能的預(yù)先控制新職能應(yīng)運而生，這標(biāo)志著管理會計開始登上歷史舞臺。但是此時的成本核算還很不系統(tǒng)，它僅是為適應(yīng)泰羅科學(xué)管理理論而附帶產(chǎn)生的理論，并沒有形成相對獨立的方法體系和理論。（2）一般管理理論與管理會計職能法約爾于1916年在《工業(yè)管理與一般管理》中首次提出了一般管理理論，它對泰羅的科學(xué)管理理論做了進(jìn)一步的完善，提出了要重視各個職能科室管理的思想，指出管理的職能為計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制。與之相對應(yīng)的成本管理會計的職能發(fā)展為規(guī)劃、組織、控制和評價。
2.行為科學(xué)理論與行為管理會計
為了解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)和早期的管理理論忽視工人的個人發(fā)展和情感需要的問題，很多學(xué)者于20世紀(jì)30年把社會學(xué)與心理學(xué)引入到了管理中來，于是出現(xiàn)了行為科學(xué)理論。這一時期的理論主要集中在有關(guān)員工的個人需要、動機(jī)、激勵和同管理直接相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)理論兩個方面。與之相對應(yīng)的行為管理會計思想主要有：①決策行為觀：管理會計的應(yīng)用在決策中必須做到協(xié)助企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，尋找滿意解，使之與企業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)。②預(yù)算行為觀：吸收下級的預(yù)算決策，制定多樣化、多層次的預(yù)算體系。③控制行為觀：從物質(zhì)與精神方面激勵員工，保持局部與整體目標(biāo)的一致性，同時經(jīng)常對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，然后與預(yù)算執(zhí)行層進(jìn)行探討分析。
3.現(xiàn)代管理理論與現(xiàn)代管理會計
20世紀(jì)40年代至60年代出現(xiàn)了大量的管理學(xué)派思想，比較有代表性的有經(jīng)驗主義學(xué)派、管理過程學(xué)派、管理科學(xué)學(xué)派、決策理論學(xué)派等，形成了“管理理論叢林”。產(chǎn)生重大影響的思想有決策理論學(xué)派的“管理的關(guān)鍵在于決策”，管理科學(xué)學(xué)派的數(shù)學(xué)模型在管理過程中的運用，經(jīng)驗主義學(xué)派的案例的歸納整理研究等。這段時期管理思想的發(fā)展直接推進(jìn)了管理會計思想的發(fā)展，賦予了管理會計新的研究方法，管理會計開始重視如何為管理會計計劃和管理控制提供及時和有用的信息，形成了以決策與計劃會計和執(zhí)行會計為主題的管理會計結(jié)構(gòu)體系。
三、成本管理會計的邏輯起點
邏輯起點是成本管理會計框架構(gòu)成的出發(fā)點，對框架的構(gòu)建起著決定性的作用，然而，關(guān)于邏輯起點的問題也是眾說紛紜，主要有以下幾種：本質(zhì)起點論：中國煤炭經(jīng)濟(jì)學(xué)院的王棣華教授認(rèn)為本質(zhì)是區(qū)別于其他學(xué)科的根本屬性，它可以很好的回答管理會計是什么，進(jìn)而指導(dǎo)管理會計框架的構(gòu)建。對象起點論：中國人民大學(xué)的孫茂竹教授認(rèn)為，“對象”針對性強(qiáng)，可以理論聯(lián)系實際，因此管理會計的對象可以作為管理會計的邏輯起點。目標(biāo)起點論：中央財經(jīng)大學(xué)的孟焰教授認(rèn)為，管理會計的目標(biāo)居于最高層次，指引著管理會計的發(fā)展，因此管理會計的邏輯起點應(yīng)是管理會計的目標(biāo)。目的起點論：以孟焰為課題主持人的《管理會計理論框架研究》在2007年，在分析了各個邏輯起點的優(yōu)劣后指出，以目的作為邏輯起點可以保證企業(yè)資源的合理使用和配置的優(yōu)化，因此提倡以目的作為管理會計的邏輯起點論。
四、成本管理會計的框架構(gòu)成
第一種觀點認(rèn)為管理會計的理論框架為：①管理會計的理論和方法基礎(chǔ)；②管理會計的本質(zhì)；③管理會計的目標(biāo)；④管理會計的對象；⑤管理會計的要素；⑥管理會計的基本原則。第二種觀點認(rèn)為管理會計的框架構(gòu)成為：①管理會計的起點理論層次；②管理會計的基礎(chǔ)理論層次；③管理會計的核心理論層次；④管理會計的實務(wù)理論層次。第三種觀點認(rèn)為管理會計的框架構(gòu)成為：①管理會計的目標(biāo)；②管理會計的概念；③管理會計的原則；④管理會計的技術(shù)。
五、總結(jié)
當(dāng)下,現(xiàn)代營銷已經(jīng)從生產(chǎn)、銷售導(dǎo)向完成了向顧客導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變,而傳統(tǒng)的管理會計的重心仍然停留在內(nèi)部制造成本的核算上,傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代營銷日益要求以顧客為基礎(chǔ)進(jìn)行營銷成本管理的要求。因此必須進(jìn)一步討論管理會計如何更好的在營銷成本管理中應(yīng)用的問題,即關(guān)于如何將“營銷管理會計”這一新興概念應(yīng)用于營銷成本管理的研究成為必要。從以下三個方面我們可以具體的了解管理會計在營銷成本管理中應(yīng)用的必要性。
營銷成本的特點
①外向性 營銷管理相對于企業(yè)的一般管理具有更明顯的外向性,即營銷管理更加注重企業(yè)外部信息的收集與分析,更加注重外部供應(yīng)鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化,并適時進(jìn)行調(diào)整和變通。②長期性 企業(yè)的營銷成本投入中不僅存在當(dāng)其可以計量的費用,還存在很多針對企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)而進(jìn)行的投入。③廣泛性 很多人認(rèn)為的營銷成本側(cè)重于銷售中的成本,其實不然,營銷成本包含的內(nèi)容十分廣泛。
2 不同的管理會計方法在營銷成本管理中的應(yīng)用探索
2.1 全面預(yù)算控制法下的營銷預(yù)算控制 預(yù)算控制具有綜合推進(jìn)成本降低的積極功能。企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤,必須把預(yù)算控制放在資本運營的重要地位。
2.2 定額成本法下的營銷成本費用控制 按照一般規(guī)律,營銷費用投入越多,預(yù)期的銷售量越大。然而,營銷費用的增加不可能是無限的,受市場需求容量、行業(yè)競爭狀況因素的影響,則需要解決最佳營銷費用分配的問題。同時,在營銷費用一定的條件下,要將這些預(yù)算按不同的比例分配到營銷組合的不同項目上和銷售利潤上。掌握和協(xié)調(diào)好銷售數(shù)量與營銷費用組合過程項目之間的關(guān)系,是現(xiàn)代營銷成本控制所要解決的問題。
第一,營銷成本最低化控制。在企業(yè)技術(shù)裝備條件不變的條件下,一種產(chǎn)品的邊際成本與平均成本,在開始時都是隨產(chǎn)銷量的增加而遞減;但當(dāng)產(chǎn)銷量擴(kuò)大到一定限度,就由于“報酬遞減規(guī)律”的作用轉(zhuǎn)為遞增。
第二,營銷利潤最大化控制。在橫坐標(biāo)上移動產(chǎn)銷量的值,使產(chǎn)銷量與價格乘積達(dá)到最大時(即總收益的最大值),得到的不是最大利潤;由于邊際報酬遞減規(guī)律作用,產(chǎn)銷量增加,邊際成本由遞減轉(zhuǎn)為遞增,而使總成本急劇遞增,故邊際成本最低時也得不到最大利潤。所以,只有在邊際總收益等于邊際成本時,也就是產(chǎn)銷量的某一微量增加點,總收益的增量等于總成本的增量,兩個函數(shù)的導(dǎo)數(shù)相等時,這兩條曲線之間的距離最大,才達(dá)到最大利潤,才能找到最合理的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。
2.3 作業(yè)成本法在營銷成本中的應(yīng)用
2.3.1 從營銷活動過程的步驟來分析營銷過程中的作業(yè) 營銷過程包括以下步驟:分析市場機(jī)會、選擇目標(biāo)市場、設(shè)計市場營銷組合和管理市場營銷活動。其中分析市場機(jī)會和選擇目標(biāo)市場需要營銷人員進(jìn)行大量的市場調(diào)研工作和制定營銷計劃,而圍繞著目標(biāo)市場展開的營銷組合的設(shè)計正是現(xiàn)代市場營銷的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市場營銷組合包括企業(yè)為影響對其產(chǎn)品的需求而采用的營銷手段,通?？梢苑譃樗慕M變量:產(chǎn)品、價格、地點和促銷。
2.3.2 成本動因的選擇和成本動因量的統(tǒng)計 一般在制造業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中,作業(yè)成本計算將作業(yè)劃分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及維持水平作業(yè)四種類型。
成本動因的選擇
在上述作業(yè)分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)各種類型作業(yè)的不同特點,其相應(yīng)的成本動因也隨之不同。
從理論上說,表1中的成本動因都是可以統(tǒng)計出來的。
摘要近幾年，高等職業(yè)院校的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，與之而來的是在日益繁雜管理工作中，由于成本管理的缺失已經(jīng)嚴(yán)重制約了高職院校的辦學(xué)資金使用效率。本文主要從管理會計入手，將企業(yè)成本管理思想引入院校，從不同角度分析院校成本，對加強(qiáng)院校成本管理、降低辦學(xué)成本提出了一些建議。
關(guān)鍵詞管理會計 成本 高職院校
近幾年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深化，高職院校招生規(guī)模不斷擴(kuò)張，目前我國高等職業(yè)院校已達(dá)千所，年招生規(guī)模超過310萬人，在校生達(dá)900多萬人，高職院校資金需求缺求的不斷加大，政府財政性教育經(jīng)費撥款數(shù)有限，而銀行貸款的緊縮，致使目前許多高職院校經(jīng)費緊張。由于公辦高職院校采用事業(yè)單位會計核算，而忽視成本的重要性，致使資金缺口不斷加大。高職院?？梢韵衿髽I(yè)一樣加強(qiáng)成本管理，從而達(dá)到降低成本支出，合理配置學(xué)校資源，本文主要將企業(yè)成本管理思想引入院校，對提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，為進(jìn)行高職院校成本管理提出了一些建議。
1 高職院校成本的認(rèn)識
從管理會計角度理解，成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲。所以高職院校成本可以看做是為了培養(yǎng)社會需要的學(xué)生而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價值犧牲，包括提供教育服務(wù)所耗費的物化勞動和活勞動的價值。
2 基于管理會計高職院校成本的分類
院校成本管理需要不一樣，可以選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)將高校成本分為不同的類型，主要有以下分類方法:
2.1 成本按習(xí)性分類
成本按習(xí)性的分類是指根據(jù)各項成本是否會隨著產(chǎn)量的變動而變動，可以將成本劃分為固定成本，變動成本和混合成本三類，對成本的該種劃分方法有利于學(xué)校會計人員進(jìn)行本—量—利分析，便于做出管理決策。
2.2 成本按其與決策的關(guān)系分類
高職院校所發(fā)生的成本很多是與院校領(lǐng)導(dǎo)者決策相關(guān)的，而有些是無關(guān)的。我們可以將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。對成本的這種劃分方法有助于學(xué)校掌握成本的相關(guān)性，提高成本信息的有用性，對于學(xué)校正確的進(jìn)行經(jīng)營決策具有重要的作用。
3 高職院校成本的管理
3.1 從成本習(xí)性視角管理
高職院校進(jìn)行成本習(xí)性分析，其中固定成本，是指在一定的在校學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)和一定的教學(xué)時期內(nèi)，學(xué)校成本的總額與學(xué)生人數(shù)增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。固定成本一般可按照領(lǐng)導(dǎo)者決策行為影響劃分為約束性固定成本與酌量性固定成本。
約束性固定成本屬于教學(xué)能力成本，它與整個學(xué)校的教學(xué)能力及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系，高職院校的管理者短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的成本。這類成本與維持高職院校正常運轉(zhuǎn)相關(guān)，例如院校的教學(xué)樓、實驗實訓(xùn)設(shè)備、行政管理人員工資、保險費等。這類成本的數(shù)額一旦確定，在短期內(nèi)是不能隨意改變的，因此具有很強(qiáng)的約束力。因此，在不改變高職學(xué)院發(fā)展政策，要控制約束性固定成本，必須合理地利用高職學(xué)院自身條件，增加招生規(guī)模，提高教學(xué)質(zhì)量，降低單位成本。
酌量性固定成本是在日常的活動當(dāng)中，院校的管理者根據(jù)院校發(fā)展的情況確定的，其行為可以控制或改變的固定成本，比如院校的廣告費、教職工培訓(xùn)費、課程開發(fā)費用等，這部分成本的發(fā)生可以因領(lǐng)導(dǎo)的決策而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，發(fā)生額的多少代表著學(xué)校的競爭實力，因此要控制此項成本，必須要從學(xué)院的實際情況出發(fā)，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，在不影響高職學(xué)院發(fā)展的前提下，降低其絕對支出額。
變動成本，是指在一定教學(xué)時期和一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)，其成本總額隨著學(xué)生人數(shù)的增減成正比例增減。例如:教學(xué)實訓(xùn)指導(dǎo)人員工資，學(xué)生獎貸助學(xué)金，實驗實訓(xùn)費用等費用。高職院校對于變動成本的發(fā)生隨著學(xué)生越多，成本也會越高，所以可以通過降低單位變動成本的方式，來實現(xiàn)成本的控制。
混和成本指同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。該成本隨著學(xué)生人數(shù)的變動而呈現(xiàn)不規(guī)則變動。在高校成本中，屬于混合成本的項目主要有教學(xué)科研業(yè)務(wù)費、儀器設(shè)備購置費、儀器設(shè)備維修保養(yǎng)費等，這些費用除了受到在學(xué)生使用次數(shù)影響之外，還會受到其它一些因素的影響和制約，如設(shè)備的質(zhì)量、性能等。為了加強(qiáng)高校成本的管理，可以選取適當(dāng)?shù)姆椒▽炫_成本進(jìn)行分解，將混合成本分解成固定成本和變動成本。所以院校里面發(fā)生的所有成本也同樣區(qū)分這兩類，管理者可以根據(jù)成本的習(xí)性來加強(qiáng)成本的管理，減少不必要的開支，使成本發(fā)揮最大的功效。
3.2 從決策視角管理
決策的意思就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，采用一定的科學(xué)方法和手段，從兩個以上的方案中選擇一個滿意方案的分析判斷過程。那么決策過程中會發(fā)生很多和決策有關(guān)聯(lián)的相關(guān)成本，也會有一些成本的發(fā)生和決策沒有關(guān)系。
相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如機(jī)會成本、差量成本、專屬成本等。高職院校管理者在進(jìn)行決策時，經(jīng)常碰到機(jī)會成本，機(jī)會成本是指在決策分析過程中，從各個備選方案中選擇某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。例如，學(xué)校資金有限，購買學(xué)生實驗設(shè)備，買A設(shè)備，就不能買B設(shè)備，買了A設(shè)備就放棄買B設(shè)備的機(jī)會。所以院校管理者在做決策時要考慮到資源的稀缺性，考慮了某種用途，就失去了其他被使用而創(chuàng)造價值的機(jī)會，在所有這些可能被利用的機(jī)會中，把能獲取最大價值作為方案使用這種資源的成本。
在決策過程中還經(jīng)常會碰到兩個方案的選擇，通常情況下不把方案本身的預(yù)算或項目經(jīng)費算作決策成本，而是將兩個方案之間的預(yù)算差額即差量成本就是決策成本之一。差量成本的本質(zhì)是多付的預(yù)算，相當(dāng)于“東西買貴了”。由于信息的不完全性、時間的緊迫性及決策者認(rèn)知的有限性，往往很難設(shè)計或判斷出最節(jié)約的方案，因此實際選擇的方案常常不是成本最小的，它和最節(jié)約方案之間存在著成本差額，這個差量成本與領(lǐng)導(dǎo)者決策密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)算作決策成本。
無關(guān)成本是指無論方案采用與否注定要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的成本。由于無關(guān)成本對方案的取舍部存在影響，所以管理者可以不用考慮，否則可能會導(dǎo)致決策失誤。如沉沒成本、共同成本等。
為了降低教育決策的成本，高職院校有必要建立一整套集體決策和個人決斷相結(jié)合的教育決策機(jī)制。高職院校在進(jìn)行決策時，從管理會計角度，分析成本的發(fā)生特點，要組織好集體決策，通過多種形式廣泛集中民智，使決策真正建立在科學(xué)、民主的基礎(chǔ)之上，這樣可以發(fā)掘出大量的個人決策所不能考慮到的潛在教育投資或者決策機(jī)會，為院?？茖W(xué)決策和降低決策成本奠定了必要的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞 成本管理會計 精品課程 教學(xué)改革
中圖分類號：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
Practice and Exploration of Cost Management
Accounting Quality Course Construction
――Take Changzhou Institute of Technology as an example
LIU Xianshi， HAN Yukun
（School of Economics and Management， Changzhou Institute of Technology， Changzhou， Jiangsu 213022）
Abstract "Cost Management Accounting" is a professional college accounting classes in recent years opened a new specialty main course. How "Cost Management Accounting" teaching quality， direct control and influence the overall culture of professional accounting class teaching and students' comprehensive capacity building "Cost Management Accounting" Courses significant. In the course content should follow the arrangements necessity， adequacy， and feasibility， cutting-edge and innovative principles. We should build from teaching content optimization， innovative teaching methods， the teaching staff construction， practice teaching and network building.
Key words Cost Management Accounting； quality course； teaching reform
0 引言
成本管理會計是我校財務(wù)管理本科專業(yè)三年級學(xué)生開設(shè)的專業(yè)主干課。我校自2003年開辦財務(wù)管理本科專業(yè)，一直到2009年，成本管理會計課程是以成本會計和管理會計兩門課程開設(shè)的。為了避免教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)，節(jié)約教學(xué)資源，從2010年開始，新的財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)方案調(diào)整合并為“成本管理會計”一門課程。
在會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)等專業(yè)中，成本管理會計課程開設(shè)在基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、中級財務(wù)管理等課程之后，為以后開設(shè)的高級財務(wù)會計、高級財務(wù)管理等課程打下良好的基礎(chǔ)，其教學(xué)質(zhì)量的高低會影響到后續(xù)專業(yè)課程的質(zhì)量。我們于2009年10月-2011年5月完成了成本管理會計校級重點課程建設(shè)項目，編寫了與之配套的成本管理會計教材，被學(xué)校評為一類優(yōu)秀課程。在此基礎(chǔ)上，我們已于2012年10月申報了成本管理會計校級精品課程重點建設(shè)項目。進(jìn)行成本管理會計精品課程建設(shè)是我校進(jìn)一步規(guī)范成本管理會計教學(xué)，深化教學(xué)改革，強(qiáng)化專業(yè)優(yōu)勢，提高教育教學(xué)質(zhì)量的客觀要求。
1 課程建設(shè)思路與原則
1.1 課程建設(shè)思路
（1）對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行整合，以夠用為度；（2）改革傳統(tǒng)教學(xué)方法，豐富教學(xué)手段，提高教學(xué)效率；（3）開展教學(xué)研究，加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)；（4）加強(qiáng)教材、教學(xué)參考資料與試題庫建設(shè)；（5）加強(qiáng)實踐教學(xué)，進(jìn)一步完善校內(nèi)外實習(xí)基地；（6）建立了課程支撐網(wǎng)站，課程資源上網(wǎng)。
1.2 課程建設(shè)原則
（1）必要性?；A(chǔ)知識和基本理論的安排應(yīng)兼顧提高學(xué)生綜合素質(zhì)和培養(yǎng)專業(yè)技能的要求，以必要為限。（2）充分性。專業(yè)技能課的安排，必須充分滿足實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的需要，不打折扣。（3）可行性。教學(xué)內(nèi)容、課時按排以及教學(xué)方法必須切實可行，不搞花架子。（4）前沿性。要及時把成本管理會計領(lǐng)域最新的發(fā)展動態(tài)和研究成果引入到教學(xué)中來，確保教學(xué)內(nèi)容的前沿性和時代性。（5）創(chuàng)新性。在課程建設(shè)上既要符合國際慣例的要求，又要結(jié)合我國管理實際，力爭在繼承現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新。
2 課程建設(shè)目標(biāo)與內(nèi)容
2.1 課程建設(shè)目標(biāo)
通過本課程的建設(shè)，培養(yǎng)學(xué)生扎實的專業(yè)理論基礎(chǔ)和專業(yè)技能，為將來服務(wù)社會打下一個良好的專業(yè)基礎(chǔ)。通過本課程的建設(shè)，將為常州工學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)提供一個堅實的專業(yè)建設(shè)平臺。
2.2 課程教學(xué)內(nèi)容
風(fēng)險管理系統(tǒng)主要包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險監(jiān)督四個主要組成部分。風(fēng)險評估分為:定性評估和定量評估,定量評估是一種比較理想的評估方法,定性評估是在定量評估不能實現(xiàn)時的一種替代評估方法。風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇主要考慮的是企業(yè)的風(fēng)險承受能力、企業(yè)經(jīng)營理念和風(fēng)險的大小,風(fēng)險承受能力一般是以定量計量為主,對于無法定量的一般采用集體決定的模式進(jìn)行管理,不能制定具體指標(biāo)為標(biāo)識的應(yīng)對管理控制制度,管理成本和控制風(fēng)險都非常的高。
風(fēng)險監(jiān)督的對象可能是風(fēng)險定量計量的指標(biāo),也可能是與風(fēng)險大小關(guān)系密切的其他關(guān)鍵指標(biāo),因此風(fēng)險監(jiān)督報告以數(shù)據(jù)形式為主。由此不難看出,風(fēng)險管理系統(tǒng)的難點和重點是因果分析和數(shù)值計量。風(fēng)險管理系統(tǒng)中的因果分析與作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)中的動因分析雖然目的并不相同,但是其本質(zhì)和基礎(chǔ)是一致的。在作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)中能夠提供企業(yè)運行過程中各種動因驅(qū)動因素的因果分析結(jié)果,同時能夠提供詳實的時監(jiān)控數(shù)據(jù)和計量結(jié)果,這些分析結(jié)果能夠為風(fēng)險識別和風(fēng)險評估提供直接支撐,這些監(jiān)控數(shù)據(jù)能夠為風(fēng)險定量計量提供寶貴的歷史數(shù)據(jù)和為風(fēng)險監(jiān)控提供時時數(shù)據(jù)。因此,作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)對風(fēng)險管理具有重要意義。
二、作業(yè)成本會計在全面預(yù)算系統(tǒng)中的應(yīng)用價值
全面預(yù)算管理系統(tǒng)按照使用對象的不同可以分為:集團(tuán)公司管理使用的預(yù)算報告系統(tǒng)和面向生產(chǎn)部門的業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)。預(yù)算報告系統(tǒng)是把業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)生成的報表匯集加工的系統(tǒng),更多的是程序化的軟件模塊系統(tǒng)。作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)是面向具體業(yè)務(wù)的管理系統(tǒng),與預(yù)算報告系統(tǒng)分屬于不同的應(yīng)用領(lǐng)域,交集很少,因此,作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)對改進(jìn)預(yù)算報告系統(tǒng)起不到實質(zhì)性作用。
業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)和作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)的應(yīng)用范圍是一致的,都是用于具體的生產(chǎn)部門的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),管理的具體對象都是具體的交易業(yè)務(wù),區(qū)別在于業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)主要是未來的交易業(yè)務(wù),而作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)核算的是交易業(yè)務(wù)的歷史數(shù)據(jù)。
業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)是通過對交易業(yè)務(wù)的計劃管理,實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算,然后通過對業(yè)務(wù)的結(jié)果進(jìn)行預(yù)計和按照一定的規(guī)則進(jìn)行計量,最后生成一定格式的業(yè)務(wù)預(yù)算報表。交易業(yè)務(wù)按照交易過程的不同可以分解成不同的作業(yè)組合,要對交易業(yè)務(wù)進(jìn)行高質(zhì)量的預(yù)計和計量,首先應(yīng)該預(yù)計各種交易業(yè)務(wù)的預(yù)期結(jié)果,然后才能恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行計量。交易業(yè)務(wù)的種類繁多,且影響交易業(yè)務(wù)的結(jié)果的因素很多,在傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)中,無論是對具體交易業(yè)務(wù)進(jìn)行核算還是歷史數(shù)據(jù)的查詢收集都非常困難,如果對各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行精細(xì)化管理控制其高昂的實施成本和由于成本核算系統(tǒng)缺陷帶來的數(shù)據(jù)計量誤差足以使其失去實際意義。如果業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)采用作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)模式進(jìn)行管理,可能起到事半功倍的效果。
在作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)模式的業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)中,首先,由企業(yè)管理部門制定工作計劃,然后,將計劃分解成具體的交易業(yè)務(wù)計劃,通過作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)將交易業(yè)務(wù)分解成作業(yè),進(jìn)而實現(xiàn)把交易業(yè)務(wù)計劃轉(zhuǎn)化成作業(yè)計劃,然后利用作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)提供作業(yè)相關(guān)的歷史信息實現(xiàn)對作業(yè)計劃的合理預(yù)計和計量,最后生成業(yè)務(wù)預(yù)算報表,在這一過程中,每一步都有成熟的理論依據(jù)和豐富的實踐經(jīng)驗。因此,采用作業(yè)成本會計管理系統(tǒng)模式的業(yè)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)能夠合理保證業(yè)務(wù)預(yù)算的精確度。
三、總結(jié)
本文簡要地闡述了高速公路成本管理及會計核算的內(nèi)容，并就高速公路企業(yè)成本管理中常見問題進(jìn)行了總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出了利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路成本管理的措施，旨在為了提高高速公路建設(shè)的整體質(zhì)量，促進(jìn)高速公路的持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
會計核算；高速公路；成本管理；問題；措施
高速公路作為交通基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。但是，由于高速公路具有投入資金大、成本回收周期長等特征，從而給高速公路成本管理增加了不少難度，同時也埋下了一些風(fēng)險，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，如何利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路的成本管理，提升高速公路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展成為了管理人員首要關(guān)注的焦點話題。下面結(jié)合筆者的工作實踐，就如何利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路的成本管理的措施進(jìn)行了論述。
1、高速公路成本管理及會計核算概述
1.1高速公路成本管理
高速公路成本管理是指建筑單位采用一些財務(wù)管理方法對項目建設(shè)資金來源、用途、使用方式等進(jìn)行合理地管理，合理地評估投資成本的使用效益，并對投資成本的使用效果進(jìn)行合理的監(jiān)控。高速公路項目成本管理內(nèi)容包括：財務(wù)預(yù)算、成本籌劃、資本籌集、成本效益評估等。
1.2高速公路會計核算
會計核算作為高速公路項目財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其與財務(wù)管理存在較大的區(qū)別，其區(qū)別在于會計核算直接反映了項目的成本使用、成本耗費、投資收益等情況。高速公路項目會計核算內(nèi)容包括以下幾種：成本核算、固定資產(chǎn)核算、資本流動情況核算等。
2、高速公路企業(yè)成本管理中常見問題分析
2.1缺乏成本管理意識
近年來，在高速公路運營當(dāng)中，由于高速公路運營財務(wù)管理人員缺乏成本管理意識，不重視成本管理工作，從而導(dǎo)致項目在運營過程中出現(xiàn)工作效率低問題。同時，因管理人員不引入新的成本管理理念，從而難以發(fā)揮高速公路項目成本管理的作用，體現(xiàn)成本管理的價值。由于管理人員缺乏成本管理意識，從而給高速公路項目埋下了巨大的危機(jī)，這是管理人員需要面對的重要問題。
2.2業(yè)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)低
高速公路會計核算是一項全面而復(fù)雜的工作，因此，業(yè)務(wù)管理人員要本著認(rèn)真工作的態(tài)度，同時要具備豐富的會計知識。然而，目前大部分高速公路企業(yè)的會計核算人員，在文知識與專業(yè)知識方面，并沒有滿足與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。相關(guān)人員不能充分理解國家新制定的會計準(zhǔn)則，從而不能順利地完成高速公路會計核算工作。同時，在高速公路運營過程中，財務(wù)管理人員并沒有按照國家規(guī)章制度進(jìn)行物質(zhì)管理，不能順利完成核算與預(yù)算工作，使得財務(wù)工作呈現(xiàn)出形式化。同時，還缺乏資金使用計劃和固定資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)，從而給高速公路運營和發(fā)展帶來一定的阻礙，給公路項目埋下一定的風(fēng)險。
2.3成本管理機(jī)制不完善，難以發(fā)揮會計核算作用
目前，在高速公路項目運營過程中，仍然存在著資金使用問題。具體問題如下：使用資金的合理性問題，資金流失和挪用問題；財務(wù)預(yù)算和財務(wù)利用情況不相匹配問題。以上這些問題將對高速公路項目運營造成嚴(yán)重的影響，如導(dǎo)致債權(quán)和債務(wù)無法處理情況的出現(xiàn)。另外，高速公路的運營單位仍缺乏完善的會計核算體系的制度，包括成本定額管理制度、投資管理制度、績效考核管理制度等，從而造成在高速公路運營階段難以發(fā)揮成本管理的價值。此外，還存在使用不合理的會計核算方法，導(dǎo)致成本核算對象不統(tǒng)一，無法分類和歸類成本核算對象等，導(dǎo)致成本核算處于混亂狀態(tài)?？梢?，成本管理機(jī)制不完善，難以發(fā)揮會計核算預(yù)測和分析作用，無法實現(xiàn)公路運營中合理利用資本、周轉(zhuǎn)資本的目標(biāo)。
3、利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路成本管理的措施
根據(jù)高速公路企業(yè)成本管理中常見問題分析，我們需要利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路成本管理，具體措施主要包括以下幾個方面：
3.1建立完善的財務(wù)管理制度
目前而言，在高速公路工程成本管理過程中，相關(guān)單位主要采用集中式管理模式，建立一套完善的高速公路營運階段的財務(wù)管理制度。這種管理模式不僅能夠科學(xué)合理地管理與分配工程建設(shè)單位對資金的使用情況，而且能夠有效提高資金的使用效率，避免資金出現(xiàn)濫用情況。
3.2提升業(yè)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)財務(wù)管理人員作為高速公路會計核算的執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)直接反映了企業(yè)會計核算體系的成熟度，同時也是衡量核算工作水平的重要因素。因此，高速公路企業(yè)應(yīng)定期對會計業(yè)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)綜合素質(zhì)和技能培訓(xùn)，以全面提高業(yè)務(wù)人員的工作水平和技能。同時，業(yè)務(wù)管理人員也要不斷提升個人的工作能力，加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，實時預(yù)測高速公路項目的運營情況，幫助企業(yè)制定完善的財務(wù)管理策略，積極反饋真實、有效的會計信息。同時，在國家財務(wù)會計制度下，要學(xué)會審時度勢，根據(jù)財務(wù)會計制度的變化對工作重點作出合理的調(diào)整，以滿足國家政策要求，降低高速公路項目的成本風(fēng)險。
3.3不斷完善成本費用控制定額管理體系
高速公路運管費用的支出情況不同于其他企業(yè)。在高速公路運營過程中，其費用的支出包括設(shè)備、材料使用后的修理費用，且其成本費用和運營管理經(jīng)費的相關(guān)性較少，因此，在長期的成本費用管理工作中，其管理方式較為粗放，從而造成成本浪費較為嚴(yán)重，引起成本費用緊張情況的出現(xiàn)。另外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合高速公路自身運營管理的特點，根據(jù)會計核算體系，采用定額的辦法（包括生產(chǎn)費用定額、公務(wù)費用定額、人力成本定額以及養(yǎng)護(hù)費用定額、）進(jìn)行成本費用的控制，規(guī)范成本管理工作的制度和個人行為，使得費用的支出有據(jù)可依。
3.4強(qiáng)化項目成本管理控制
高速公路單位項目成本監(jiān)控工作貫穿于公路項目每一個運營環(huán)節(jié)。構(gòu)建科學(xué)合理的項目運營成本管理計劃，對成本進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)測及管理，才能實現(xiàn)成本管理的理念創(chuàng)新。同時，盡量避免運營過程中出現(xiàn)資本浪費情況、資源控制不合理等情況。在高速公路項目的運營和采購環(huán)節(jié)，要積極落實與貫徹招標(biāo)制度，并對各種材料的采購進(jìn)行嚴(yán)格管理。此外，還要不斷加強(qiáng)對財務(wù)部門的管理，對設(shè)備及材料的管理權(quán)進(jìn)行界定，避免出現(xiàn)隨意外借或出租的情況。
4、結(jié)語
綜上所述，在高速公路運營管理過程中，仍然存在著許多成本控制問題，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而且影響到了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。因此，我們需要利用會計核算體系加強(qiáng)高速公路的成本管理，在管理這程中，我們應(yīng)不斷提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷完善會計核算體系的配套制度，采用創(chuàng)新的財務(wù)成本管理理念，這樣才能不斷提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)交通行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者：易飛 單位：現(xiàn)資股份有限公司懷化分公司
參考文獻(xiàn)
一般認(rèn)為，財務(wù)管理、管理會計、成本會計是會計專業(yè)里三門并列的核心課程，但事實上從內(nèi)容到方法體系，三個學(xué)科之間存在邊界交叉、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。這種局面不利于大會計學(xué)科體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時，三個學(xué)科自我完善的縱向研究也存在較為嚴(yán)重的重復(fù)現(xiàn)象，導(dǎo)致研究資源浪費，給會計教學(xué)帶來困難。本文試圖探討造成三個學(xué)科內(nèi)容錯綜復(fù)雜、重復(fù)交叉的根源，希望能對重新界定各學(xué)科的內(nèi)容有所啟發(fā)。
一、三學(xué)科形成發(fā)展的過程與歷史背景
從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財務(wù)管理、管理會計、成本會計均產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，這一時期，資本主義處于迅速發(fā)展的時代，工業(yè)化浪潮紛至沓來，各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn)，規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學(xué)管理的需要，成本會計引進(jìn)了“先算后干”的標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)測控制，而這也被公認(rèn)為管理會計雛形的形成。同時，為滿足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對資金的需要，形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財理論，標(biāo)志著財務(wù)管理的初步形成。二戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，同時眾多新學(xué)科、新理論的涌現(xiàn)也為三門學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地，尤其是行為科學(xué)。數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會計和財務(wù)管理大量吸收采用。此時，財務(wù)管理的重點以資金籌集、運用轉(zhuǎn)向涉及多方面利益關(guān)系的分配，如廣泛實行預(yù)測、加強(qiáng)預(yù)算控制，建立責(zé)任中心。WWW.133229.COM管理會計增加了預(yù)測、決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會計積極發(fā)展成績預(yù)測與決策，提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見，早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。
二、三學(xué)科內(nèi)容體系交差重復(fù)現(xiàn)狀
目前，成本會計的內(nèi)容一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計的內(nèi)容一般包括成本性態(tài)、變動成本法、本量利分析法、預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會計等。財務(wù)管理的內(nèi)容一般包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益管理、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制、財務(wù)分析等內(nèi)容。由此可見：
（一）在內(nèi)容體系上，管理會計可以說是成本會計在內(nèi)容上的延伸，它始終體現(xiàn)了“成本”這條主導(dǎo)線，以成本性態(tài)研究為出發(fā)點，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預(yù)算、決策成本、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，最后以研究責(zé)任成本為終，上述成本內(nèi)容涵蓋管理會計近60%的篇幅，可見管理會計是以研究成本為主體內(nèi)容的學(xué)科，成本會計與管理會計在內(nèi)容和研究對象上有著最近的“血緣”關(guān)系。
（二）從方法論看，事前規(guī)劃(預(yù)測、決策、預(yù)算)和事中控制是管理會計的兩大支點，而這兩大方法的本質(zhì)屬性是管理方法而不是會計方法，這些管理方法的原理和應(yīng)用已經(jīng)體現(xiàn)在財務(wù)管理的事前規(guī)劃和事中控制方法中了。凡是管理會計中超出成本的內(nèi)容如短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會計等都屬于財務(wù)管理的內(nèi)容，其方法也是財務(wù)管理的方法?？梢姽芾頃嬇c財務(wù)管理在方法論和很多內(nèi)容上有著很近的“血緣”關(guān)系。
（三）成本會計中的成本控制和財務(wù)管理的財務(wù)控制也有重復(fù)，如責(zé)任成本、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算制度等。
三、三學(xué)科內(nèi)容重復(fù)交叉的原因
首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統(tǒng)一的教材編寫指導(dǎo)規(guī)范，國家教育部或財政部或中國會計學(xué)會均未制定出教材編寫的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和大綱，導(dǎo)致各院校以自我為中心，各自為政。
其次，由于管理會計與財務(wù)管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業(yè)的資金運動或價值運動為研究對象，具體范疇均涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，且均以數(shù)量化分析方法為主要研究方法，從而導(dǎo)致了管理會計與財務(wù)管理的交叉重復(fù)在所難免。
第三，由于企業(yè)經(jīng)營管理的要求多種多樣、千變?nèi)f化、沒有邊際，因而，為之服務(wù)的管理會計的相關(guān)理
轉(zhuǎn)貼于
論和方法必然顯得較為繁雜和難以規(guī)范，這就導(dǎo)致了管理會計的基本內(nèi)容至今還沒有得到準(zhǔn)確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴(kuò)展空間，他們不斷地擴(kuò)展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內(nèi)容與成本會計的交叉重復(fù)同時，現(xiàn)在的成本會計已不再單單是對產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算，它已擴(kuò)展到利用不同的成本信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如質(zhì)量成本管理、價值鏈分析、目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法等也成為會計人員必須研究的領(lǐng)域。另外，財務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預(yù)測、決策、預(yù)算，同時還包括財務(wù)的控制及分析。顯然三個學(xué)科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致教材內(nèi)容重復(fù)是難以避免的。
四、改革建議
在分清財務(wù)管理、管理會計、成本會計三者的層次關(guān)系前提下，可以根據(jù)重復(fù)內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其對號入座。但在此，我們并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限使之涇渭分明的做法就會促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反，我們建議：承認(rèn)現(xiàn)狀，面向未來，三學(xué)科都可以堅持“為我所用，有所創(chuàng)新”的原則努力向現(xiàn)代性的大學(xué)科發(fā)展。
關(guān)鍵詞：管理會計企業(yè)成本成本控制
1管理會計在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析
管理會計在我國最早可追溯到建國初期，當(dāng)時計劃經(jīng)濟(jì)體制下公有制企業(yè)采用的班組核算和經(jīng)濟(jì)活動分析等可以說是我國管理會計的萌芽。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會發(fā)展，我國管理會計由原來的起步階段逐漸步入決策支持階段。而且市場環(huán)境變化愈加復(fù)雜，國家整體經(jīng)濟(jì)要素不斷調(diào)整，對企業(yè)管理的各項要求也越來越高。企業(yè)管理層不得不重新審視管理會計在公司管理方面的積極作用。21世紀(jì)以來，西方國家盛行的作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等管理會計工具被逐漸引入到我國，部分企業(yè)已能初步應(yīng)用并取得了較好的管理效果。但企業(yè)對管理會計工具的使用僅側(cè)重于企業(yè)成本管控，其管理會計工具未能綜合考慮公司整體的生產(chǎn)、經(jīng)營、政策、市場和競爭等諸多要素，未能建立貫穿企業(yè)成本全鏈條控制體系，因此難以全面完整對企業(yè)成本進(jìn)行前期預(yù)測等，未能完全發(fā)揮管理會計的效用。因此隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要素的變化，企業(yè)需要更適合自己的管理會計工具?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計對成本進(jìn)行有效的控制是企業(yè)管理會計的一個重要應(yīng)用。企業(yè)的成本控制主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面是成本管理。企業(yè)可以采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，即企業(yè)某項業(yè)務(wù)的總成本相對于競爭對手來說是低價格，要保證此戰(zhàn)略成功，必須擁有相對于競爭對手的持續(xù)性優(yōu)勢，必須加強(qiáng)成本控制，實施成本管理。企業(yè)的成本管理涵蓋了原材料等直接成本以及加工費等間接成本，對成本的管理主要表現(xiàn)在成本核算、成本分析與成本控制。企業(yè)在成本控制方面采用多種方法結(jié)合，如原材料供應(yīng)商招標(biāo)、與主要供應(yīng)商進(jìn)行商務(wù)談判，通過改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)降低成本，充分利用銀行授信額度靈活運用資金等；另一方面是費用管理。企業(yè)的費用管理既要求事先預(yù)算又要求事后分析統(tǒng)計，從而避免浪費。對費用的分類采用成本性態(tài)分類，可控費用中差旅招待費占比較大，企業(yè)職工在外出差頻繁、業(yè)務(wù)招待費用開銷較多。企業(yè)針對該項費用進(jìn)行預(yù)算管理，并將預(yù)算細(xì)化到每個職工，每月將實際開銷與預(yù)算進(jìn)行分析比較，有效控制可控費用的增長。
2管理會計在企業(yè)成本控制應(yīng)用中出現(xiàn)的問題
2.1未全面結(jié)合企業(yè)自身情況
有些企業(yè)未結(jié)合自身實際情況，照抄照搬國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)應(yīng)用的管理會計工具。主要原因是企業(yè)管理層未完全理解其管理會計工具的使用條件和環(huán)境，在目前條件尚不具備的情況下，使用不符合企業(yè)自身情況的管理工具，不能完全發(fā)揮管理會計的效能。其主要表現(xiàn)在：一是全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展時期匹配導(dǎo)致執(zhí)行差異；二是KPI績效考核不適應(yīng)企業(yè)的組織架構(gòu)；三是企業(yè)管理流程簡化導(dǎo)致管理會計信息失真。企業(yè)追求效率勢必對一些流程進(jìn)行簡化，對于發(fā)展初期的企業(yè)來說流程的簡化一定程度上能夠節(jié)約人力物力資源，但對于處于高速發(fā)展的企業(yè)來說，流程過于簡單將會引發(fā)許多問題。比如管理層直接對材料采購作出主觀決策導(dǎo)致訂單壓力大增，信息傳達(dá)平臺不完善導(dǎo)致原材料、在途物資、庫存商品等存貨盤點不準(zhǔn)確，進(jìn)一步導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算信息失真，管理會計信息決策有用性受到了制約。
2.2缺乏良好的信息化環(huán)境
管理會計需要良好的信息化環(huán)境和業(yè)務(wù)基礎(chǔ)信息，但在實際中企業(yè)缺乏良好的信息化環(huán)境。一是信息化系統(tǒng)相互孤立，未有效聯(lián)通?，F(xiàn)有信息系統(tǒng)不能有效實現(xiàn)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、財務(wù)一體化管理的信息，不能實現(xiàn)物流、資金流和信息流的有效統(tǒng)一。財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息相對脫節(jié)，導(dǎo)致公司各部門的信息化系統(tǒng)相互孤立未有效聯(lián)通而不能有效的應(yīng)用管理會計；二是管理會計需要多維度的管理信息。這不僅需要財務(wù)部門的信息，還需要業(yè)務(wù)部門大量前期的管理維度信息。只有多維度的信息才能完全發(fā)揮管理會計的功效，提升管理會計工具的準(zhǔn)確性，但目前信息系統(tǒng)功能相對單一，記錄的業(yè)務(wù)信息維度相對單一，不能完全適應(yīng)公司各項管理會計的要求；三是管理會計工具尚未被系統(tǒng)有效的應(yīng)用到企業(yè)全鏈條的成本控制管理中。每個企業(yè)的成本控制指標(biāo)信息化數(shù)據(jù)來源不同，所以難以發(fā)揮管理會計工具和指標(biāo)的準(zhǔn)確水平。
2.3缺乏高素質(zhì)的管理會計人才
管理會計工具的使用需要高素質(zhì)的復(fù)合型財會人員。企業(yè)通過校園招聘方式錄用的會計人員雖然受過管理會計理論教育但缺乏實際的操作經(jīng)驗，對企業(yè)管理會計的應(yīng)用不能起到積極作用。另外，企業(yè)雖然對本公司內(nèi)有經(jīng)驗的財會人員進(jìn)行了管理會計知識的相關(guān)培訓(xùn)，但管理會計知識相對系統(tǒng)和全面，短期內(nèi)管理會計人才的挑選難上加難。公司業(yè)務(wù)員工對管理會計工具認(rèn)識不足，操作時不按流程走，使系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)紊亂，會計信息失真；在庫存管理方面，由于某些基層操作員工作技能不夠高、職業(yè)道德素質(zhì)低下等問題，導(dǎo)致實際數(shù)據(jù)與管理會計工具內(nèi)所記錄的數(shù)據(jù)相差較大，實際成本難以準(zhǔn)確測算；在費用管理方面，盡管企業(yè)采取了預(yù)算內(nèi)寬松、預(yù)算外嚴(yán)控的方式，但員工并未及時對預(yù)算內(nèi)或者超支部分進(jìn)行及時報銷，導(dǎo)致管理會計在進(jìn)行費用分析時缺乏可靠及時的數(shù)據(jù)信息?？梢妼Ψ菚媶T工進(jìn)行管理會計的重要性教育也十分重要。
3管理會計在企業(yè)成本控制應(yīng)用中的幾點建議
3.1管理層應(yīng)高度重視管理會計的應(yīng)用推廣
企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)逐漸深入認(rèn)識到管理會計的價值，管理層應(yīng)高度重視并建立全員參與積極應(yīng)用管理會計工具達(dá)到降本增效的目標(biāo)。一是從企業(yè)整體層面入手，在綜合考慮公司整體組織架構(gòu)的情況下制定全面系統(tǒng)的管理政策，以及做好適用公司自身條件的管理會計工具設(shè)計。下屬各部門應(yīng)當(dāng)應(yīng)用公司制定的各項管理會計工具，積極而努力的降低成本，提高企業(yè)效益。二是公司應(yīng)當(dāng)從整體方面優(yōu)化流程，為推行管理會計工具創(chuàng)造必要的條件，將管理會計運用到實處。三是針對實踐過程中出現(xiàn)的問題，積極運用管理會計的理念進(jìn)行優(yōu)化管理。四是結(jié)合公司自身情況結(jié)合，制定公司遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)和近期戰(zhàn)略規(guī)劃，建立管理會計交流平臺，全方面提高管理會計人員和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，為管理會計全面實施創(chuàng)造最好的條件，從而將管理會計應(yīng)用效益發(fā)揮到最大。
3.2提高企業(yè)信息化水平
企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力提高企業(yè)信息化水平。一是做好信息化系統(tǒng)的頂層設(shè)計。從全公司業(yè)務(wù)流程和管理特點，統(tǒng)籌設(shè)計全公司的信息化系統(tǒng)，做好信息系統(tǒng)設(shè)計遠(yuǎn)近期開發(fā)工作規(guī)則，在系統(tǒng)開發(fā)中統(tǒng)籌顧預(yù)留接口。二是提升財務(wù)信息化建設(shè)水平。以管理會計各要素為基礎(chǔ)，結(jié)合公司各項業(yè)務(wù)的特點，完善相應(yīng)會計科目輔助信息，規(guī)范核算流程和管理維度信息，全方位記錄公司生產(chǎn)經(jīng)營管理信息。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)財務(wù)信息溝通。以公司各項業(yè)務(wù)信息要素為基礎(chǔ)，在公司信息系統(tǒng)平臺輸出管理所需的各項信息，以公司業(yè)務(wù)和財務(wù)分析為主，及時向公司高管層傳遞有價值的信息。四是構(gòu)建業(yè)財信息一體化管理模式。以公司信息化系統(tǒng)為平臺，有效使用管理會計工具，結(jié)合公司業(yè)財應(yīng)用管理情況，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門組織架構(gòu)，建設(shè)企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)信息化管理團(tuán)隊，不斷優(yōu)化業(yè)財信息化團(tuán)隊建設(shè)，提升信息化團(tuán)隊工作效率。四是加強(qiáng)對信息化團(tuán)隊培訓(xùn)和管理。結(jié)合公司各項業(yè)務(wù)和財務(wù)管理制度對信息化團(tuán)隊進(jìn)行分層培訓(xùn)和指導(dǎo)，定期對公司業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)知識培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的信息化能力和技能，以全面提升公司信息化水平。
3.3建設(shè)和管理高素質(zhì)財務(wù)團(tuán)隊
一是加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)。人才招聘應(yīng)當(dāng)采取校園招聘與社會招聘相結(jié)合的方式，既要為公司注入新鮮血液，又要吸收高素質(zhì)人才，在急需管理創(chuàng)新的時期應(yīng)更加注重社會招聘；二是加強(qiáng)管理會計人員培訓(xùn)和交流會。企業(yè)可主動利用互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)建管理會計交流平臺或定期舉辦管理會計交流會。企業(yè)還可對公司的全部員工進(jìn)行管理會計的培訓(xùn)，特別是加強(qiáng)員工對管理會計工具的認(rèn)識；三是固化流程管理加強(qiáng)考核。對于公司內(nèi)部管理流程，既不能簡單的縮減也不能一味的增加，應(yīng)該適當(dāng)合理的優(yōu)化流程結(jié)構(gòu)，針對員工在系統(tǒng)操作失誤、故意跳過流程等問題納入KPI考核系統(tǒng)中，以確保流程有效執(zhí)行，從而打造高素質(zhì)的財務(wù)團(tuán)隊。
參考文獻(xiàn)
[1]鄭開焰.管理會計在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用探討[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版),2016(11).