時(shí)間：2022-08-01 11:23:37
導(dǎo)語(yǔ)：在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探究的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
會(huì)計(jì)核算工作作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，對(duì)事業(yè)單位的改革和發(fā)展有著重要影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作面臨著新的問(wèn)題、新的挑戰(zhàn)。因此，有必要對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算展開(kāi)探索，探索解決會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題的一些對(duì)策，這對(duì)提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展具有重要的意義。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在局限性
目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如某些收費(fèi)項(xiàng)目提供的是跨年服務(wù)，在收付實(shí)現(xiàn)制下當(dāng)款項(xiàng)實(shí)際收到時(shí)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入；某些支出如印刷費(fèi)支出。在收付實(shí)現(xiàn)制下當(dāng)款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)全部確認(rèn)為當(dāng)期支出，那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用得不到反映，使得會(huì)計(jì)核算不完整，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范
在會(huì)計(jì)核算中往往忽視對(duì)基礎(chǔ)工作的管理，填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范，摘要填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單，所附單據(jù)張數(shù)漏填、錯(cuò)填；會(huì)計(jì)科目使用隨意性強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的理解和偏好使用會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)，有些收入款項(xiàng)不附業(yè)務(wù)部門(mén)的確認(rèn)單；會(huì)計(jì)憑證審核不仔細(xì)，會(huì)計(jì)科目的使用錯(cuò)誤未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；未達(dá)帳項(xiàng)和往來(lái)款項(xiàng)的清理不及時(shí)，跨越時(shí)間長(zhǎng)、資金余額大等。由于對(duì)這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的忽視，將會(huì)給日后的查閱賬簿、匯總數(shù)據(jù)、分析說(shuō)明工作帶來(lái)不必要的麻煩。
(三)固定資產(chǎn)的核算辦法導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)的。固定資產(chǎn)一旦形成，其賬面價(jià)值將始終保持不變。同時(shí)事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算其賬面原值，不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢，會(huì)計(jì)賬面始終反映的是原值。其在使用過(guò)程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而減少的價(jià)值在事業(yè)單位的資產(chǎn)中得不到體現(xiàn)。這使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生差異，并隨時(shí)間的推移其差異越來(lái)越大，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。
(四)不重視預(yù)算管理
事業(yè)單位的預(yù)算管理應(yīng)貫穿于預(yù)算編制和執(zhí)行的全過(guò)程，預(yù)算管理工作的優(yōu)劣對(duì)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量有著直接的影響，但是許多工作人員在意識(shí)與認(rèn)識(shí)上受到傳統(tǒng)觀念的影響，認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，對(duì)預(yù)算既不了解也不關(guān)心。預(yù)算的編制不夠科學(xué)，不能結(jié)合下年度的工作安排和重點(diǎn)工作的需要統(tǒng)籌安排，所編制的預(yù)算帶有一定的隨意性。預(yù)算編制內(nèi)容不夠完整，某些應(yīng)該納入預(yù)算管理的項(xiàng)目游離在預(yù)算之外。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為預(yù)算不夠用可以繼續(xù)申請(qǐng)，預(yù)算有余額就可以隨意花，預(yù)算超支可以寫(xiě)說(shuō)明，缺乏嚴(yán)肅性。
(五)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度不健全
財(cái)務(wù)管理制度不健全，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)、會(huì)計(jì)人員工作交接手續(xù)、帳務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)憑證的使用和保管等都沒(méi)有明確的制度規(guī)范，有的規(guī)范只停留在形式上，沒(méi)有得到有效的落實(shí)。
(六)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊
由于長(zhǎng)期忽視對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，致使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力得不到提升。雖然會(huì)計(jì)人員每年都參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以通過(guò)會(huì)計(jì)證的年審工作，但事實(shí)上這種為年檢而組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)常會(huì)流于形式。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、執(zhí)業(yè)能力參差不齊。
二、解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題的對(duì)策
(一)采取收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位也逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，顯然收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位的管理制度改革的需要。這就需要事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)和實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而正確的反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，將各期的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用相匹配，正確確定各期的利潤(rùn)。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性收支仍保留收付實(shí)現(xiàn)制，這樣可以大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性，從而避免人為原因造成的財(cái)務(wù)信息失真。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量
首先加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，恪盡職守，客觀公正，實(shí)事求是，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。其次建立健全財(cái)會(huì)人員業(yè)績(jī)考核、晉升、淘汰等獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)會(huì)計(jì)人員崗位不同制定不同的考核標(biāo)準(zhǔn)，約束會(huì)計(jì)人員的工作行為，努力提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
(三)改進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限合理計(jì)提折舊，作為固定資產(chǎn)原值的抵減項(xiàng)目，這樣可以充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值，有效解決了固定資產(chǎn)的虛增問(wèn)題，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息真實(shí)。
(四)強(qiáng)化預(yù)算管理
強(qiáng)化預(yù)算管理首先要提高全體人員對(duì)預(yù)算管理的重視程度，從領(lǐng)導(dǎo)重視的層面上提高對(duì)預(yù)算管理的重視程度，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)預(yù)算宣傳的力度，轉(zhuǎn)變其他工作人員認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作的觀念，將預(yù)算管理的理念滲透到每一位職工，人人有責(zé)。其次，細(xì)化預(yù)算的編制過(guò)程，在編制預(yù)算前摸清家底，對(duì)可供使用的資源進(jìn)行清理和計(jì)算，將自上而下和自下而上的編制方法進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，充分提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)支出全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度。最后預(yù)算下達(dá)之后應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，合理確定實(shí)施預(yù)算的管理辦法，將預(yù)算管理融入到資金使用的各個(gè)過(guò)程中去，加強(qiáng)預(yù)算資金的全過(guò)程管理，杜絕預(yù)算管理中的隨意性，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，加快推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行管理的規(guī)范化和法制化進(jìn)程。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制、外部監(jiān)督檢查力度
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督手段主要以查錯(cuò)防弊為主，現(xiàn)在的內(nèi)部控制已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為主要的控制手段，主要體現(xiàn)在事前控制，這樣可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)和監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性更強(qiáng)。
單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和政府審計(jì)部門(mén)要定期或不定期的監(jiān)督檢查事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。事業(yè)單位要想搞好財(cái)會(huì)工作，需要審計(jì)部門(mén)的配合。首先，要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和政府審計(jì)部門(mén)對(duì)預(yù)算單位的日常審計(jì)工作，包括對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會(huì)計(jì)核算工作程序是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全進(jìn)行全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。其次，要將事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、預(yù)算執(zhí)行情況同晉升離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)帶頭貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)。再次，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度要求，建立、健全財(cái)務(wù)信息披露制度，依法公開(kāi)財(cái)務(wù)信息。
(六)提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)
財(cái)政部門(mén)及各事業(yè)單位應(yīng)采取多種多樣的形式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，一是開(kāi)展短期、高效、具有針對(duì)性的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的溝通與傳遞，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平；二是加強(qiáng)新會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列相關(guān)配套法規(guī)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)；三是事業(yè)單位要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)，從思想上扭轉(zhuǎn)單純記賬、算賬的觀念，而是單位管理的積極參與者、管理監(jiān)督者以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的數(shù)據(jù)提供者。
面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不斷探索和研究，更新觀念，不斷創(chuàng)新，時(shí)效性地健全、完善會(huì)計(jì)核算工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作向更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁的內(nèi)部動(dòng)力。
摘 要:目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題,主要是會(huì)計(jì)核算模式定位不夠合理,資產(chǎn)反映信息不夠全面真實(shí),會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠完整,預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力和內(nèi)控制度不健全等。規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,應(yīng)健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,細(xì)化相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,強(qiáng)化預(yù)算管理和內(nèi)部控制,從根本上提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的效率與質(zhì)量,促進(jìn)事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題對(duì)策
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程,反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作,對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,強(qiáng)化事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的模式定位問(wèn)題
目前,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系采用了“準(zhǔn)則”加“制度”的模式,即由《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》所組成,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范,是就事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的原則和會(huì)計(jì)核算方法作出的規(guī)定,也是事業(yè)單位進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍較大,但內(nèi)容卻不可能過(guò)于具體,而會(huì)計(jì)制度盡管內(nèi)容比較具體,但卻又是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表為設(shè)計(jì)框架的,這樣在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間就出現(xiàn)了嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。由于現(xiàn)階段我國(guó)的事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多,其經(jīng)濟(jì)規(guī)模、業(yè)務(wù)活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、核算的要求和管理水平差別較大,僅以現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》難以滿足所有事業(yè)單位核算的要求。
(二)預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力
事業(yè)單位預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是在編制部門(mén)預(yù)算時(shí),各部門(mén)停留在自己既得利益上,力爭(zhēng)在上年基數(shù)上有所增長(zhǎng),實(shí)際工作中沒(méi)有按零基預(yù)算進(jìn)行編制,影響了部門(mén)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。二是有的預(yù)算單位在資金使用中,支出控制不嚴(yán),超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。三是有的預(yù)算單位在項(xiàng)目支出資金管理使用中,基本支出和項(xiàng)目支出界定不清,用項(xiàng)目支出來(lái)彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足,用于維持日常公用支出,沒(méi)有做到?？顚Ｓ谩Ｋ氖怯械念A(yù)算單位在專項(xiàng)資金使用過(guò)程中,重?fù)芸疃p管理,重預(yù)算審核而輕實(shí)際效果,對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績(jī)效缺乏有效的監(jiān)督和考核。
(三)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位
有些部門(mén)、單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控,給違法違紀(jì)行為造成可趁之機(jī)。有些部門(mén)、單位賒賬過(guò)多、過(guò)濫,不能實(shí)行統(tǒng)一有效管理。有些部門(mén)、單位為了地方利益,置國(guó)家政策法規(guī)于不顧,不僅擅立收費(fèi)項(xiàng)目,而且截留國(guó)家專項(xiàng)資金或單位應(yīng)交財(cái)政的收入。有的單位雖然建立了內(nèi)控制度,但是卻沒(méi)有得到嚴(yán)格的執(zhí)行。
(四)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中核算的問(wèn)題
1、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)只核算其賬面原值,不計(jì)提折舊,通過(guò)提取修購(gòu)基金保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。制度中對(duì)諸如固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、增加、轉(zhuǎn)出、報(bào)廢和毀損以及盤(pán)盈盤(pán)虧等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都做了詳細(xì)的規(guī)定,但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗卻沒(méi)有明確的規(guī)定,當(dāng)然,這是基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收付實(shí)現(xiàn)制”原則而考慮的,但是這種核算方法存在著很多硬傷:(1)固定資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離,隨著時(shí)間的不斷推移,固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來(lái)越大;(2)虛增凈資產(chǎn),以帳面原值核算固定基金,使凈資產(chǎn)指標(biāo)不能如實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況,這實(shí)際上與凈資產(chǎn)的“凈”字相悖;(3)成本反映不完整,違反會(huì)計(jì)核算的配比原則,一方面,在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用基金一修購(gòu)基金”等科目,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”科目,這樣虛增了事業(yè)支出;另一方面,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,又人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余。
2、“低值易耗品”科目缺位
按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)條件:(1)一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上;(2)使用年限在一年以上,以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。如按此規(guī)定,那么事業(yè)單位大量單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)施諸如電話機(jī)等,也應(yīng)在固定資產(chǎn)中核算,而這類物品易損壞,更換也比較頻繁,核算的工作量較大,且隨著科技的進(jìn)步發(fā)展,這類物品的價(jià)值只能越來(lái)越低,故應(yīng)在“低值易耗品”科目核算更為合適。
二、規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系的思考
(一)完善和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度
在法規(guī)體系建設(shè)上,要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性,完善其配套措施,注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂,健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度,使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門(mén)有法可依、有章可循,堵住會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。同時(shí),加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第負(fù)責(zé)人意識(shí),增強(qiáng)法紀(jì)觀念,對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題除要求及時(shí)整改外,應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任。
(二)細(xì)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
細(xì)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的具體要求,它既是對(duì)基本準(zhǔn)則的一般原則的具體化,也是對(duì)會(huì)計(jì)制度的核算要求的進(jìn)一步延伸。近年來(lái)在會(huì)計(jì)改革方面進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同,為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了巨大的推動(dòng)作用。企業(yè)核算體系的快速發(fā)展對(duì)事業(yè)單位核算體系提出了挑戰(zhàn),也提供了發(fā)展的機(jī)遇,事業(yè)單位核算體系需要改革、補(bǔ)充和完善,適時(shí)出臺(tái)相關(guān)的具體準(zhǔn)則,應(yīng)是滿足新時(shí)期事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀需要。
(三)深化預(yù)算管理
財(cái)政預(yù)算管理體制改革全面推進(jìn)后,將建立起一個(gè)把所有支出分為基本支出和項(xiàng)目支出,實(shí)行部門(mén)預(yù)算,建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系,推行政府采購(gòu)的公共財(cái)政管理框架。財(cái)政預(yù)算管理體制改革后,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作量將有一定程度的增加,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容將更加豐富,預(yù)算管理將成為財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容,貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的方方面面,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容和管理方法就不得不發(fā)生一些變化。加強(qiáng)和深化預(yù)算管理,做到科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、全面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程、及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,是非常必要的。單位預(yù)算經(jīng)上級(jí)單位批復(fù)后,嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督是深化預(yù)算管理的關(guān)鍵。執(zhí)行預(yù)算批復(fù)主要包括三方面的內(nèi)容::一是根據(jù)上級(jí)單位批復(fù)的收支規(guī)模,及時(shí)調(diào)整預(yù)算。上級(jí)部門(mén)在核定預(yù)算時(shí),根據(jù)當(dāng)年的財(cái)力和整體事業(yè)發(fā)展需要,從全局考慮、統(tǒng)籌兼顧,單位上報(bào)的收支預(yù)算不一定如數(shù)批復(fù)。當(dāng)批復(fù)的總體收支規(guī)模與上報(bào)預(yù)算有差別時(shí),單位應(yīng)及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)收支預(yù)算,以確保經(jīng)費(fèi)收支任務(wù)能夠完成,確保事業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn);二是對(duì)于批準(zhǔn)的項(xiàng)目支出,要制定科學(xué)的項(xiàng)目進(jìn)度,并對(duì)項(xiàng)目支出費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分解,保證項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度有計(jì)劃,經(jīng)費(fèi)支出有預(yù)算;三是辦理日常收支和資金撥付業(yè)務(wù),要嚴(yán)格按照預(yù)算和項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行,并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況,及時(shí)調(diào)整支出明細(xì)預(yù)算。對(duì)確需調(diào)整總體收支預(yù)算規(guī)模的,應(yīng)按規(guī)定報(bào)批。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)
根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點(diǎn),建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。從組織和制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制。同時(shí)還要規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序、科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)崗位和控制點(diǎn)監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等。各事業(yè)單位應(yīng)建立起全方位、全過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系,要將財(cái)務(wù)管理完全融入業(yè)務(wù)流程管理,優(yōu)化改造業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng),使之與會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)實(shí)行全面、動(dòng)態(tài)對(duì)接,業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)信息都要傳送到財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)中,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理全過(guò)程跟蹤管理,并借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制功能,將大量的人力從瑣碎的體力事務(wù)中解脫出來(lái),重點(diǎn)關(guān)注例外事件的處理和管理系統(tǒng)的更新改造。同時(shí),各單位應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程,全面落實(shí)收支兩條線管理,按照各項(xiàng)法律法規(guī)及財(cái)政系統(tǒng)的相關(guān)要求,結(jié)合本單位實(shí)際情況,建立健全各種財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理制度,包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度,財(cái)務(wù)收支審批制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,推行規(guī)范的分級(jí)授權(quán)審批體系,同時(shí)實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部稽核機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制,將實(shí)施過(guò)程存在的問(wèn)題反映出來(lái),并及時(shí)加以解決。另外,各單位應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政資金的高效運(yùn)行。
【論文關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位;資產(chǎn)清查;會(huì)計(jì)核算
【論文摘要】 2006年12月13日,財(cái)政部相繼印發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的通知》和《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》。這兩個(gè)辦法的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作進(jìn)入一個(gè)新的歷史時(shí)期,必將在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理,規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作,完善資產(chǎn)管理制度,提高資產(chǎn)使用效益發(fā)揮重大的作用。
財(cái)產(chǎn)清查是指企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)賬簿記錄,對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn),以及對(duì)銀行存款和債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行查詢和核對(duì),查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,對(duì)于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。目前針對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理,采用了兩種根本不同的方式,即把存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧以及固定資產(chǎn)的盤(pán)虧計(jì)入盤(pán)點(diǎn)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,而把固定資產(chǎn)的盤(pán)盈計(jì)入盤(pán)點(diǎn)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。本文從工作實(shí)踐出發(fā),對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作存在的不足及其加強(qiáng)管理作些探討。
一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作存在的不足
2006年2月,全國(guó)人大通過(guò)的《第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》提出,建立健全國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制,在完善經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時(shí),建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng),國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的保障力度進(jìn)一步加大,行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。至2008年底,全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)已達(dá)5.84萬(wàn)億元人民幣,約占全國(guó)國(guó)有資產(chǎn)總量的三分之一。2006年2月,全國(guó)人大通過(guò)的《第十一個(gè)五年計(jì)劃綱要》提出,建立健全國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制,在完善經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時(shí),建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。但是現(xiàn)階段,這部分龐大的國(guó)有資產(chǎn)配置不公平、不合理,部門(mén)、單位間苦樂(lè)不均,超編超標(biāo)現(xiàn)象普遍存在,行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱。其會(huì)計(jì)核算工作存在的不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是部分單位固定資產(chǎn)購(gòu)建和處理,只列事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出,未在固定資產(chǎn)和固定基金賬戶中進(jìn)行反映。二是有的單位雖然進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但未設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行記錄,也未登記固定資產(chǎn)備查賬簿和管理臺(tái)賬。比如有的財(cái)務(wù)部門(mén)不設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬,使用部門(mén)不設(shè)臺(tái)賬,造成有賬無(wú)物、有物無(wú)賬,小型一般設(shè)備如照相機(jī) 攝像機(jī)、手機(jī)、筆記本電腦、家具等固定資產(chǎn)單位重復(fù)購(gòu)置, 長(zhǎng)期被個(gè)人占有使用, 行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)如車輛 辦公用房等的配備,沒(méi)有制定統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn),或未嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三是部分單位進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心核算后,使用管理單位僅以明細(xì)賬代替固定資產(chǎn)備查賬和臺(tái)賬,且使用手續(xù)不完備,也未落實(shí)管理責(zé)任制;同時(shí)一些單位有資產(chǎn)清查制度但執(zhí)行不力,平時(shí)清查走過(guò)場(chǎng),對(duì)于清查出來(lái)的毀損、報(bào)廢問(wèn)題不及時(shí)處理,使資產(chǎn)清查制度流于形式。四是大部分單位資產(chǎn)核算賬實(shí)不符,財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)和單位之間資產(chǎn)信息不暢,形成資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù),出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置、超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置及資產(chǎn)使用效率低甚至閑置的現(xiàn)象。比如湖南省長(zhǎng)沙縣納入會(huì)計(jì)集中核算的行政事業(yè)單位134個(gè),除部分新設(shè)單位外,90%以上部存在實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象,據(jù)統(tǒng)計(jì),會(huì)計(jì)移交時(shí)固定資產(chǎn)為零的單位超過(guò)35%。五是對(duì)固定資產(chǎn)未實(shí)行清查盤(pán)點(diǎn)制度,存量不清,購(gòu)置、使用、維護(hù)、保管責(zé)任不明。比如一些單未將資產(chǎn)使用登記簿的登記、調(diào)整作為本部門(mén)日常工作的一部分, 未設(shè)專人管理,權(quán)責(zé)不明。這些問(wèn)題的存在,極易造成固定資產(chǎn)的流失和毀損,降低固定資產(chǎn)的使用效益。在這種情況下,開(kāi)展全面的資產(chǎn)清查,摸清資產(chǎn)存量及其使用情況,有利于維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整,有利于促進(jìn)存量資產(chǎn)的整合、調(diào)劑,提高資產(chǎn)使用效益。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算工作的措施
有關(guān)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,建立健全固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算,建好固定資產(chǎn)明細(xì)賬和管理臺(tái)賬,規(guī)范管理行為。確保固定資產(chǎn)安全、完整和有效利用,充分發(fā)揮其使用效益,有關(guān)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)行整頓清理,具體措施如下。
(一)實(shí)行財(cái)產(chǎn)定期清查制度
首先,會(huì)計(jì)核算中心與行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進(jìn)行一次全面的實(shí)物資產(chǎn)清查,掌握實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)存和使用的真實(shí)準(zhǔn)確信息。根據(jù)清查情況,依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,對(duì)非正常盤(pán)虧資產(chǎn)的責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處理。會(huì)計(jì)核算中心要根據(jù)財(cái)務(wù)處理程序,及時(shí)調(diào)整實(shí)物資產(chǎn)賬面記錄,設(shè)立實(shí)物資產(chǎn)卡片賬。其次,要建立經(jīng)常性的實(shí)物資產(chǎn)清查制度,會(huì)計(jì)核算中心要和各行政事業(yè)單位結(jié)合,定期不定期地對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查,每年不少于一次,以保證實(shí)物資產(chǎn)的賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。
(二)合理進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)盈及賬務(wù)處理
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,盤(pán)盈的固定資產(chǎn),同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。但是筆者認(rèn)為應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整:即同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià)入賬,若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊,則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。這主要是因?yàn)?一是固定資產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映;二是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)若是在用及季節(jié)性停用的,應(yīng)計(jì)提折舊并單獨(dú)反映;三是這樣處理能夠反映其有形損耗與無(wú)形損耗,有利于加強(qiáng)利用與管理。
(三)加強(qiáng)無(wú)法回收的應(yīng)收項(xiàng)目的處理
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)某些無(wú)法回收的應(yīng)收項(xiàng)目的發(fā)生并未做出相應(yīng)規(guī)定,如對(duì)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息在取得債務(wù)人撤消、破產(chǎn)等確鑿證據(jù),表明其不能收回時(shí)的處理未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,為如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及其減值情況,上述項(xiàng)目也應(yīng)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收項(xiàng)目的處理也未做出明確規(guī)定,筆者認(rèn)為,上述事項(xiàng)可按確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)金額轉(zhuǎn)入資本公積核算。
(四)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)
搞好行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查,關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位要根據(jù)國(guó)家財(cái)政部的要求,培訓(xùn)最新的資產(chǎn)管理知識(shí),使財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)知識(shí)和管理能力上與時(shí)俱進(jìn),不斷提高管理水平、業(yè)務(wù)能力和實(shí)際工作能力。還要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心教育,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,積極主動(dòng)地將財(cái)務(wù)工作和日常資產(chǎn)管理工作結(jié)合起來(lái),將固定資產(chǎn)的變動(dòng)及時(shí)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行相應(yīng)處理,杜絕賬外固定資產(chǎn)的存在和損失掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí),各行政事業(yè)單位通過(guò)會(huì)議、座談等形式提高本單位干部群眾對(duì)開(kāi)展資產(chǎn)清查工作的認(rèn)識(shí)水平,讓他們認(rèn)識(shí)到開(kāi)展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)和前提,讓參與資產(chǎn)清查工作的同志增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任感。
跨入21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部 經(jīng)濟(jì) 管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。同時(shí)隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐漸完善，目前事業(yè)單位 會(huì)計(jì) 所采取的預(yù)算會(huì)計(jì)模式已難適應(yīng)時(shí)代 發(fā)展 的要求，亟需改革。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式體系的建設(shè)過(guò)程中，績(jī)效模式是很重要的一環(huán)，但為事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。要建立起 科學(xué) 、合理的政府績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式，離不開(kāi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。
一、績(jī)效會(huì)計(jì)理論
1.績(jī)效的內(nèi)涵。
績(jī)效含義是成績(jī)和效益，績(jī)效內(nèi)涵可以概括為績(jī)效是人們實(shí)踐活動(dòng)產(chǎn)生的，與勞動(dòng)耗費(fèi)有對(duì)比關(guān)系的、可以度量的，對(duì)社會(huì)有益的結(jié)果?？?jī)效必須是客觀存在的，是人們實(shí)踐活動(dòng)的結(jié)果。其性質(zhì)有正負(fù)之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績(jī)效有利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為正績(jī)效。反之，不利于滿足社會(huì)的需要時(shí)，則為負(fù)績(jī)效。
2.績(jī)效會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。
績(jī)效會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單純提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出合理的決策，從這點(diǎn)來(lái)看管理會(huì)計(jì)人員要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更接近決策層?？?jī)效會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)思想與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法相結(jié)合。即在財(cái)務(wù)成果核算的同時(shí)，直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理分析，努力做到 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)成果和管理效率的同步核算。突出強(qiáng)化了 現(xiàn)代 會(huì)計(jì)的管理意識(shí)，試圖推動(dòng)并完善管理的方法和手段。為此，績(jī)效會(huì)計(jì)確立了會(huì)計(jì)管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論。
二、事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建措施
1.改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國(guó)改革的深化，事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本 計(jì)算 業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績(jī)效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
2.建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的 會(huì)計(jì) 體系。
為配合單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系應(yīng)是一個(gè)集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國(guó) 企業(yè) 會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。
3.建立 科學(xué) 的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的 發(fā)展 來(lái)看，對(duì)每個(gè)單位和部門(mén)來(lái)講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門(mén)一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來(lái)衡量，由于單位每個(gè)部門(mén)的工作、責(zé)任不同，所以各部門(mén)的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。
4.建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。
首先，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
5.建立績(jī)效會(huì)計(jì)核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。
首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門(mén)、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績(jī)效管理的重要保證，它包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助，及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過(guò)程中達(dá)到了績(jī)效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門(mén)，部門(mén)根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績(jī)、部門(mén)業(yè)績(jī)以及單位業(yè)績(jī)相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了分配的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)作用。
總之，只有健全的事業(yè)單位信息體系，才能對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行真實(shí)核算和有效監(jiān)督。同時(shí)基于事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)施是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，單位從上到下都要對(duì)其有充分的了解和認(rèn)同。
【摘要】 隨著近幾年事業(yè)單位利用資金形式的多樣化,對(duì)外投資成為了事業(yè)單位的重大財(cái)務(wù)活動(dòng),必須加強(qiáng)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)行的1996年《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和1997年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)此作出了一些規(guī)定。十年來(lái)事業(yè)單位對(duì)外投資的環(huán)境和對(duì)外投資的意識(shí)與規(guī)則、制度都發(fā)生了很大變化,所以現(xiàn)行的制度逐漸顯示出其弊端,因此有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行深入研究發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及提出對(duì)策。
【關(guān)鍵字】 對(duì)外投資 事業(yè)基金 投資收益 對(duì)策
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái),隨著社會(huì)投資意識(shí)的進(jìn)步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴(kuò)大,事業(yè)單位對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對(duì)對(duì)外投資的認(rèn)識(shí)都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時(shí)發(fā)生了很大變化,所以有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行評(píng)述并尋求改革措施。
一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算處理
(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理
第117號(hào)科目 對(duì)外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資,應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng),借記“對(duì)外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。年終,單位應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當(dāng)年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益,應(yīng)記入貸記“其他收入——投資收益”科目。
(二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;按賬面原價(jià),借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金—般基金”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。
(三)事業(yè)單位對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn),按雙方確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按賬面原價(jià),貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
二、現(xiàn)行制度的問(wèn)題及建議處理方法
(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法
事業(yè)單位進(jìn)行債券投資應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),本應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)債券的收益(實(shí)收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時(shí)一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過(guò)一年并且到期一次還本付息的話,那么若干年的利息所得就全部計(jì)人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當(dāng)年的收入當(dāng)中。這種處理方法明顯還采取的收付實(shí)現(xiàn)制。
因此,對(duì)持有期限超過(guò)一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應(yīng)將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當(dāng)中。為此,應(yīng)在設(shè)“應(yīng)收債券投資收益”賬戶,將每年應(yīng)得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶,貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時(shí),再按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目,按賬面金額貸記“應(yīng)收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時(shí),調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。以上建議僅適用于平價(jià)發(fā)行的債券。
稅制規(guī)定企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非生產(chǎn)領(lǐng)用、非正常損失等原因而不能從銷項(xiàng)稅額抵扣、轉(zhuǎn)出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅。用材料對(duì)外投資,材料減少不應(yīng)看作銷售貨物增加銷項(xiàng)稅額處理。因?yàn)榇藭r(shí)應(yīng)屆非生產(chǎn)領(lǐng)用,不屬于銷售行為,所以不能把這部分稅金計(jì)入銷項(xiàng)稅中相反,在企業(yè)會(huì)計(jì)中用材料對(duì)外投資,其賬務(wù)處理“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),則充分體現(xiàn)了材料的去向,反映了資金流向,符合會(huì)計(jì)的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對(duì)外投資,在務(wù)處理中稅金記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄,更為準(zhǔn)確。
(三)事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)提取折舊的問(wèn)題,賬面價(jià)值始終是原值,因此對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)。這樣對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)估計(jì)不利會(huì)高估企業(yè)資產(chǎn)。