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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論探討論文

[摘要]主要從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過程的具體要求、會(huì)計(jì)過程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國際化程度越來越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)和國際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國際社會(huì)的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過程的具體要求、會(huì)計(jì)過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來的事實(shí)證明?；顒?dòng)未來的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會(huì)計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：

六、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過程的終點(diǎn)。

七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國際化的需要。超級(jí)秘書網(wǎng)

八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動(dòng)寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，逐漸擺脫了國家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號(hào)也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系影響論文

一、會(huì)計(jì)原則

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,在堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí),又要符合其獨(dú)特要求,拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜,在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場(chǎng)價(jià)值,混合使用兩種或多種計(jì)量基礎(chǔ),完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息;相關(guān)性原則要做到對(duì)外對(duì)內(nèi)報(bào)告并重,對(duì)外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿足多變環(huán)境的要求;為利于反映現(xiàn)金流量信息,考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來運(yùn)用,對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi),配比范圍擴(kuò)大了,核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整;及時(shí)性原則有了更高的要求,在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實(shí)時(shí)”信息和預(yù)測(cè)信息;靈活性原則致使人力資源會(huì)計(jì)、知識(shí)會(huì)計(jì)在堅(jiān)持精確計(jì)量的同時(shí),合理地運(yùn)用模糊計(jì)量方法,將精確計(jì)量和模糊計(jì)量有機(jī)結(jié)合起來;充分披露原則既要求反映財(cái)務(wù)資本的貨幣化會(huì)計(jì)信息,也要求將人力資源、知識(shí)資源在報(bào)告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外,將會(huì)更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會(huì)計(jì)主體的存在方式,組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì)計(jì)主體變成一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”,這種“相對(duì)”會(huì)計(jì)主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會(huì)計(jì)主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來越多,外延也愈難以界定。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存,會(huì)計(jì)上對(duì)虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告,都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會(huì)計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)”所取代。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?；诂F(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況,持續(xù)經(jīng)營是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,但隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大,企業(yè)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征,具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性,它能根據(jù)市場(chǎng)需要,適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織,進(jìn)行的多是一次性交易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快,從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),具有一定的理論與實(shí)踐意義。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場(chǎng)機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要,只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間,可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題,從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說,在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài),使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,而無須等待會(huì)計(jì)期末,因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為,對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會(huì)計(jì)分期假設(shè),對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢(shì),加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計(jì)量,不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位,以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素,以滿足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國內(nèi)國外的界限,同時(shí)國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動(dòng)的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動(dòng)很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位,以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

1.對(duì)于實(shí)物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí),可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按歷史成本/一般購買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整,以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。

2.對(duì)于人力資源,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量,可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價(jià)值)的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源(價(jià)值)因其強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn),其計(jì)量是極其困難的,一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ),以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。

3.對(duì)于衍生金融工具,可采用現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具,表現(xiàn)為一種合約,它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易事項(xiàng)并未發(fā)生,故無歷史成本可言,需用市價(jià)代表公允價(jià)值。

4.對(duì)未來需求須估計(jì)的事項(xiàng),可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式

5.對(duì)于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

需要說明的是,公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法,正好彌補(bǔ)歷史成本的不足,能適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。

四、會(huì)計(jì)平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上,任何社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個(gè)因素:勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料。但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中,將勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè),自動(dòng)帶來收益,這顯然是與事實(shí)相悖的。所以,筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動(dòng)條件;二是勞動(dòng)力的所有者,他們完成勞動(dòng)過程。所以,客觀上要求企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對(duì)待,將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會(huì)計(jì)中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動(dòng)者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)必須對(duì)人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,應(yīng)修訂為:知識(shí)資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益,即會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會(huì)計(jì)要素再加上勞動(dòng)者權(quán)益要素;利潤分配也應(yīng)隨著勞動(dòng)者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配,改為由投資者和勞動(dòng)者共享。

資產(chǎn)包括知識(shí)資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識(shí)資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn),企業(yè)未來的竟?fàn)幜陀芰νQ于其所擁有的知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值。知識(shí)資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場(chǎng)資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中,人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ);結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn);市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑,沒有合適的市場(chǎng)資產(chǎn),資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識(shí)資本的重要組成部分,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識(shí)資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無形化的知識(shí)、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識(shí)、技術(shù)等載體來展現(xiàn),而不是虛無飄渺的事物,知識(shí)資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量,但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。

五、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ),但對(duì)另一個(gè)重要的報(bào)表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。因此,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),若用直接法編制,其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制,但若用間接法編制時(shí),表中的各項(xiàng)目的確認(rèn)還是要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來,權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算,使得會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊,因此,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制正是未來會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理,而現(xiàn)金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支,它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量,可不受會(huì)計(jì)分期的約束,可隨時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,以保證會(huì)計(jì)信息的有效性。

摘要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系造成了極大沖擊,使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中相關(guān)概念定義等已不能對(duì)其內(nèi)涵作出完整的解釋,而需要給予重新定義。文章重點(diǎn)論述了會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量模式、會(huì)計(jì)平衡公式和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下所應(yīng)作的調(diào)整與創(chuàng)新。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論影響試析論文

[內(nèi)容提要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展，出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)公司等新經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)利用電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)上交易成為企業(yè)的新時(shí)尚，這些都對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對(duì)策作了初步的探討。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論影響對(duì)策

計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對(duì)策進(jìn)行了探討。

1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)描述的會(huì)計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會(huì)計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會(huì)計(jì)主體？這將給會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個(gè)目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，待項(xiàng)目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實(shí)體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實(shí)是一個(gè)公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)行為上必定要對(duì)它經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)變?yōu)橄鄬?duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，來確定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象。

2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會(huì)立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng)，在可預(yù)見的將來可以即時(shí)解散，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素也即時(shí)終結(jié)，等到為另一個(gè)特定目標(biāo)而臨時(shí)成立公司時(shí)，這個(gè)公司或許已不再是原來的那個(gè)公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會(huì)計(jì)行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營假設(shè)。在即時(shí)經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時(shí)間長短和用途來劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，其資產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽?

3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下而對(duì)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng)，這類公司時(shí)分時(shí)合，時(shí)間長短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，因此會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時(shí)生成會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)理論的目的主要是定期報(bào)送某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，但處于信息時(shí)代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個(gè)完善的多元化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時(shí)地編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)時(shí)地滿足報(bào)表使用各方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會(huì)計(jì)期間，隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，動(dòng)態(tài)地掌握會(huì)計(jì)資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

4、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，通過貨幣反映的價(jià)值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報(bào)表上用貨幣來表示。同時(shí)，隨著知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對(duì)無形資產(chǎn)（特別是知識(shí)產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計(jì)量、對(duì)高級(jí)專門技術(shù)人員和高級(jí)管理人員價(jià)值的計(jì)量、對(duì)高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量、對(duì)通貨膨脹的計(jì)量等方面，成為當(dāng)前的一個(gè)突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會(huì)計(jì)上單一貨幣計(jì)量的體系正在經(jīng)受在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外，對(duì)有些特別會(huì)計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號(hào)或個(gè)人信用卡上支付給對(duì)方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會(huì)進(jìn)入高速高效和低成本的時(shí)代。

5、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，其反映的形式是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識(shí)和創(chuàng)新，因此，知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。

因此，在企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將知識(shí)資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動(dòng)的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識(shí)資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變?cè)瓉矶ㄆ趫?bào)送一元化報(bào)表的形式，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)地滿足不同層次的報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的多元要求，深化會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

6、對(duì)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六大要素符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項(xiàng)無形資產(chǎn)為代表的知識(shí)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財(cái)務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢(shì)。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會(huì)計(jì)正向構(gòu)建智力資本為中心的新會(huì)計(jì)體系，因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會(huì)計(jì)要素也將隨之改變。

在以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識(shí)為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要由流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識(shí)資產(chǎn)由知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)主權(quán)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識(shí)和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動(dòng)剩余。由此，將企業(yè)的會(huì)計(jì)要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤六個(gè)要素，以充分提示以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識(shí)會(huì)計(jì)體系的核算內(nèi)容。

7、對(duì)會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)的職能是核算、監(jiān)督。核算是會(huì)計(jì)的基本職能，計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)已是時(shí)代使然。在這個(gè)新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠自動(dòng)從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，由此看來，會(huì)計(jì)的核算職能事實(shí)在會(huì)談化。

由于實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的核算處理，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督就變得越來越重要，監(jiān)督自動(dòng)處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，監(jiān)督國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)建立一個(gè)完善的、功能強(qiáng)大的預(yù)策決策支持系統(tǒng)，讓企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時(shí)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的未來財(cái)務(wù)形勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)，有助于作出正確的決策，這一職能將顯得愈來愈重要。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:淺議“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響及分析

摘要：根據(jù)2016年國新辦舉行的新聞會(huì)數(shù)據(jù)，2016年中國網(wǎng)絡(luò)零售額繼續(xù)保持全球第一的位置，W絡(luò)零售額占全社會(huì)消費(fèi)品零售總額比重的11%左右，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額達(dá)到3.2萬億元，同比增長31.6%；計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生較大的影響。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；會(huì)計(jì)假設(shè)；影響因素

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢(shì)

根據(jù)商務(wù)部新聞會(huì)上數(shù)據(jù)，2016年1月份，網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)銷售額增34.5%。2015年3月，主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，部署加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢(shì)，以信息化與工業(yè)化深度融合為主線，重點(diǎn)發(fā)展新一代信息技術(shù)等十大領(lǐng)域，并頒發(fā)了向財(cái)稅、金融和人才等方面傾斜的發(fā)展政策。本文就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的會(huì)計(jì)假設(shè)方面在“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢(shì)下產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析和提出建議。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)會(huì)計(jì)的影響及分析

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)依托在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，經(jīng)營活動(dòng)和資金流動(dòng)可以在瞬間完成，在交易完成后可以立即解散，對(duì)經(jīng)營效益可以立時(shí)清算，所以“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)態(tài)性很強(qiáng)。互聯(lián)網(wǎng)提供日新月異的信息收集、提供技術(shù)，使財(cái)務(wù)靜態(tài)核算走向動(dòng)態(tài)核算，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告越來越無法滿足使用者對(duì)信息及時(shí)性的需求。

（一）會(huì)計(jì)主體

企業(yè)選擇在互聯(lián)網(wǎng)載體平臺(tái)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有虛擬或臨時(shí)合作體的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等具體內(nèi)容具有固定性，在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算主體，會(huì)計(jì)核算的空間范圍模糊、多元化，進(jìn)而使會(huì)計(jì)主體被快速的重構(gòu)或解散，在這個(gè)基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)報(bào)告可理解性較差。所以，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)主體核算，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以互聯(lián)網(wǎng)交易活動(dòng)的合作體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

（二）貨幣計(jì)量

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間和空間方面，具備流動(dòng)性強(qiáng)和范圍廣的特點(diǎn)，交易主體虛擬性強(qiáng)，在非實(shí)體形態(tài)下產(chǎn)生的虛擬貨幣電子交易，使得貨幣計(jì)量穩(wěn)定性低和貨幣風(fēng)險(xiǎn)高。高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，出現(xiàn)了多種支付平臺(tái)，支撐交易雙方的資金流動(dòng)，目前主流的第三方支付平臺(tái)有：網(wǎng)上銀行（中國銀聯(lián)）、支付寶（阿里巴巴）、財(cái)付通（騰訊）、百付寶（百度）等等。第三方支付平臺(tái)提供了虛擬貨幣與實(shí)體貨幣進(jìn)行雙向兌換，也能購買實(shí)物商品，具備了實(shí)體貨幣的職能。電子貨幣，流通量取決于企業(yè)業(yè)務(wù)需求，國家無法在存款準(zhǔn)備金或貼現(xiàn)等手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易產(chǎn)生的第三方支付具備貨幣計(jì)量穩(wěn)定性低和風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。所以，在無紙化的虛擬交易的環(huán)境下，在電子貨幣代替?zhèn)鹘y(tǒng)貨幣計(jì)量的趨勢(shì)下，需要明確電子貨幣計(jì)量的確認(rèn)方法、加強(qiáng)第三方支付平臺(tái)資金的管理和建立支付行業(yè)準(zhǔn)入制度和規(guī)范，提高關(guān)于貨幣計(jì)量方面的會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)分期

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期屬于人為劃分會(huì)計(jì)期間，有明確的時(shí)間限定?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易在很短的時(shí)間內(nèi)可以生效，會(huì)計(jì)主體持續(xù)的時(shí)間不再人為限定，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)交易活動(dòng)具備瞬間性，財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者可以不受時(shí)間和空間限制，形成財(cái)務(wù)報(bào)告，可以滿足不同使用者對(duì)不同信息的需求。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的多變性和瞬間性，會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)應(yīng)盡快結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全，引入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告和短期項(xiàng)目，以交易期作為會(huì)計(jì)報(bào)告期等新的補(bǔ)充假設(shè)作為其拓展。結(jié)合網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以實(shí)時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)渠道獲取相關(guān)信息，解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)下信息獲取不及時(shí)的缺點(diǎn)，便于信息使用者可以及時(shí)了解企業(yè)最新的動(dòng)態(tài)，利于做出決策。

（四）持續(xù)經(jīng)營

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營，要求在未來很長一段時(shí)間內(nèi)能夠一直經(jīng)營下去，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是眾多企業(yè)依據(jù)自身的業(yè)務(wù)和條件在形成的臨時(shí)結(jié)盟體，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的生命周期不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)主體核算多變性，經(jīng)營時(shí)間與持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)差距較大。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所處的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)性決定了其持續(xù)經(jīng)營時(shí)間難以確定，在條件有限的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)自身經(jīng)營能力進(jìn)行充分評(píng)價(jià)，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營規(guī)模和狀況，在財(cái)務(wù)報(bào)告予以充分披露。

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鐘，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)逐漸占據(jù)重要地位，會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生新的領(lǐng)域，如電子商務(wù)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全會(huì)計(jì)等；互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)也使會(huì)計(jì)核算的時(shí)間和空間產(chǎn)生巨大的變化，全球化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)，要求我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)趨同，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的核算，要求有相應(yīng)的理論作為支撐，在準(zhǔn)則和制度上要明確規(guī)定行業(yè)行為規(guī)范，以適應(yīng)社會(huì)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（作者單位：私立華聯(lián)學(xué)院）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論初探

【摘要】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科中的一大重要內(nèi)容。本篇文章在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的概念、分類等問題進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，對(duì)其在會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下的未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；理論研究

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平與科技水平的提升，已近開始讓會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)表現(xiàn)出了難以適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展需求的特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化之間的聯(lián)系不斷加強(qiáng)的情況下，全球化也成為了我國會(huì)計(jì)學(xué)的主要發(fā)展趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的概述

會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)職能等要素是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)環(huán)境主要指的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律體系和政治環(huán)境等外部原因?qū)?huì)計(jì)系統(tǒng)的影響。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及到了企事業(yè)單位中的一些重要經(jīng)濟(jì)信息。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)職能的主要表現(xiàn)形式。從企事業(yè)單位所面臨的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)職能也可以被細(xì)化為反映與控制職能、反映與監(jiān)督職能和考核與評(píng)價(jià)職能等多種職能。會(huì)計(jì)對(duì)象則主要指的是會(huì)計(jì)工作每天所要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督管理的內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的主要特點(diǎn)

客觀性是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的一個(gè)主要特點(diǎn)。它的這一特性要求會(huì)計(jì)人員在日常工作中需要用一種客觀的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)事物進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而避免因個(gè)人主觀思想所帶來的對(duì)會(huì)計(jì)事物本|內(nèi)容評(píng)判的不利影響。其次，從會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作情況來看，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要依托本單位會(huì)計(jì)事物的主要特點(diǎn)，對(duì)相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行完善，這就說明會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還存在這規(guī)范性的特點(diǎn)。在這一因素的作用下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)行會(huì)表現(xiàn)出協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。除此以外，系統(tǒng)性、前提性和支持性也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)

（一）認(rèn)知功能

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是建立在具體化的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上的一大理論體系。它可以在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。從企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作所表現(xiàn)出來的主要特點(diǎn)來看，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，是讓會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面認(rèn)知的有效方式。在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行充分了解以后，會(huì)計(jì)人員可以借助這一理論對(duì)一些會(huì)計(jì)問題進(jìn)行準(zhǔn)確化的分析與判斷，因而，認(rèn)知功能是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要功能。這一功能的發(fā)揮，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著積極的促進(jìn)作用。

（二）規(guī)范功能

對(duì)正確的認(rèn)知與規(guī)律進(jìn)行總結(jié)，是基礎(chǔ)理論的主要內(nèi)容。因此，客觀性與科學(xué)性是基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要特性。對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的掌握與理解，已經(jīng)成為了企業(yè)在會(huì)計(jì)行為的開展過程中對(duì)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為進(jìn)行規(guī)范的有效方式。對(duì)于企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)行為的進(jìn)行過程中，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)工作人員需要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分了解。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)效性的保障因素。規(guī)范功能也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論所表現(xiàn)出來的主要功能。

（三）指導(dǎo)功能

從我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)開始在我國的廣大企事業(yè)單位中得到了有效普及。會(huì)計(jì)工作也成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一大重要組成部分。從我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營決策的主要參考要素。它在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)作用。在會(huì)計(jì)人員對(duì)事關(guān)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)理論有了充分認(rèn)識(shí)以后，他們會(huì)通過自我約束的方式來避免一些不規(guī)范的行為。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在企業(yè)的經(jīng)營決策管理工作的開展過程中也可以發(fā)揮出一定的指導(dǎo)功能。

（四）教育功能

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的教育功能主要指的是這一理論在課堂教學(xué)中所發(fā)揮出來的主要不更能。從我國高等院校的發(fā)展現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)類院校中的重點(diǎn)學(xué)科，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)教學(xué)工作的主要教學(xué)依據(jù)。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)既能培訓(xùn)模式也職業(yè)道德培養(yǎng)方式就是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上建立起來的?！稌?huì)計(jì)學(xué)原理》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》等基礎(chǔ)課程的開設(shè)，可以讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行充分了解。《會(huì)計(jì)規(guī)范》課程的開始，克一那好

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢(shì)

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略方向

從我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，在對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展方向進(jìn)行充分把握的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性和時(shí)效性進(jìn)行提升的重要方式，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所提出的要求，我國會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展也還需要在遵循科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上堅(jiān)持以人為本的原則。為促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展，有關(guān)人員需要在對(duì)新時(shí)期的會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上，對(duì)科學(xué)化的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢(shì)

堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的原則，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在新時(shí)期的主要發(fā)展趨勢(shì)。這一發(fā)展趨勢(shì)的產(chǎn)生，與我國所面臨的環(huán)境問題之間存在著一定的關(guān)系，在我國的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)遭到嚴(yán)重破壞的情況下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系問題已經(jīng)開始得到了社會(huì)的關(guān)注。在對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行整合的過程中，有關(guān)部門可以將環(huán)境損害因素設(shè)置為制造業(yè)企業(yè)等領(lǐng)域中存在污染問題的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作中的指標(biāo)因素，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范有著積極的促進(jìn)作用。針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展所提出的要求，在遵循可持續(xù)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，從中國國情出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展觀念進(jìn)行不斷更新，可以讓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的自身功能得到成為充分的發(fā)揮。

作者簡(jiǎn)介：

章B（1995.11-），女，浙江上虞人，就讀于哈爾濱學(xué)院。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論探討

摘 要：會(huì)計(jì)理論的發(fā)展總是滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，金融衍生工具的出現(xiàn)引出了公允價(jià)值計(jì)量屬性。它使會(huì)計(jì)理論從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面都出現(xiàn)了問題。對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行反思，并指出公允價(jià)值計(jì)量是唯一科學(xué)的計(jì)量方式。但它的引進(jìn)必須重構(gòu)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論，這樣才能保持會(huì)計(jì)系統(tǒng)的科學(xué)性和邏輯上的一致性，才能解決在研究和應(yīng)用中出現(xiàn)的一些問題和困惑。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；反思

公允價(jià)值計(jì)量是到目前為止最接近科學(xué)計(jì)量的一種會(huì)計(jì)計(jì)量模式，會(huì)計(jì)計(jì)量模式從使用歷史成本計(jì)量的靜態(tài)反映走向用公允價(jià)值計(jì)量的動(dòng)態(tài)反映是會(huì)計(jì)計(jì)量史上一次革命性的突破。漢語中公允有公眾許可、公眾認(rèn)可、公眾接受之意，英文中公允和公平的詞源完全相同，都是“fair”，因而公允價(jià)值更接近美國的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)是唯一科學(xué)的計(jì)價(jià)方式

歷史成本計(jì)量是當(dāng)代會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的重要基礎(chǔ)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義等諸多方面顯現(xiàn)出一些不盡人意的瑕疵，而這些幾乎都可以歸因?yàn)闅v史成本計(jì)量模式僅是一種靜態(tài)反映。公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的革命，是一種動(dòng)態(tài)反映觀?？梢哉f，只有公允價(jià)值計(jì)量屬性，才是科學(xué)的計(jì)量屬性。

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一種強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)反映的計(jì)量模式

公允價(jià)值的計(jì)量摒棄了賬面價(jià)值靜態(tài)不變的反映方式，堅(jiān)持進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。這一變革，要求計(jì)量要素初始計(jì)量之后，還要在報(bào)告時(shí)點(diǎn)用現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。因此，公允價(jià)值計(jì)量本質(zhì)上是一種強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)反映的計(jì)量模式。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一種以真實(shí)反映為目的的計(jì)量模式

由于物價(jià)變動(dòng)的緣故，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值往往和過去交易發(fā)生的歷史成本之間出現(xiàn)差距。使賬面資產(chǎn)不能真實(shí)反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，要真實(shí)反映必須在報(bào)告時(shí)點(diǎn)按市價(jià)重新計(jì)量，公允價(jià)值會(huì)計(jì)就是這樣的計(jì)量模式。這種模式是一種以會(huì)計(jì)計(jì)量為核心的，通過用計(jì)量時(shí)點(diǎn)的物價(jià)動(dòng)態(tài)反映資產(chǎn)價(jià)值并確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益的一種計(jì)量方式。

（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一種重計(jì)量輕攤派的計(jì)量模式

公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益的確認(rèn)都靠會(huì)計(jì)計(jì)量。資產(chǎn)通過后續(xù)計(jì)量反映報(bào)告時(shí)點(diǎn)的真實(shí)價(jià)值，收益也通過后續(xù)計(jì)量將未實(shí)現(xiàn)的收益在報(bào)表中反映。與歷史成本模式下強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則、奉行攤配的收入和成本的配比不同，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，是不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的割裂、會(huì)計(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)利潤背離的情況的，資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的鉤稽關(guān)系將更加穩(wěn)固。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式的區(qū)別

公允價(jià)值計(jì)量模式產(chǎn)生的直接誘因是金融創(chuàng)新，是金融衍生工具的出現(xiàn)。因?yàn)榻鹑谘苌ぞ卟痪哂袑?shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，其交易和事項(xiàng)大多數(shù)并沒有實(shí)際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本模式無法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，也就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的根本因素是物價(jià)變動(dòng)，物價(jià)變動(dòng)使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益越來越偏離經(jīng)濟(jì)學(xué)上的真實(shí)收益，不利于企業(yè)的資本保全，不符合收入和費(fèi)用的配比原則，從而從根本上降低了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

FASB與IASB在財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中將會(huì)計(jì)的目標(biāo)表述為：提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告提供決策有用信息。現(xiàn)代會(huì)計(jì)這個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)無論在邏輯上還是在實(shí)際操作中都不太合適。首先，從邏輯上看，“決策有用觀”是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出的要求。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的成果，工作成果的好壞，只能由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)得科學(xué)與否和會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量?jī)?yōu)劣來保證，不能由信息使用者“有沒有用”來檢驗(yàn)。其次，從實(shí)際工作中看，會(huì)計(jì)信息使用者，有很多種類，諸如投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、企業(yè)職工、材料供應(yīng)商、商品銷售商、證券交易所、 經(jīng)濟(jì)研究所、新聞媒體等。即便是只有一類信息使用者，比如投資者，他們之間也存在著個(gè)性偏好、理解能力、自身實(shí)力的不同而產(chǎn)生對(duì)信息的不同需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將“決策有用性”作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的第一質(zhì)量特征并將其原則化，這一標(biāo)準(zhǔn)常常使會(huì)計(jì)信息的提供者處于相關(guān)性與可靠性難以決斷的尷尬境地，往往為了相關(guān)性犧牲可靠性，為了可靠又顧不得相關(guān)。最后，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查來看，沒有哪一個(gè)審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告做出“決策有用性”的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)師從來只是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況等做出結(jié)論，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然是對(duì)信息使用者決策有用的信息。

公允價(jià)值計(jì)量就是要及時(shí)反映會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)及負(fù)債等要素的價(jià)值變動(dòng)，并以當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)，將原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，用報(bào)告時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)計(jì)量，使會(huì)計(jì)各要素的賬面價(jià)值與報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值始終保持一致，從而達(dá)到真正的如實(shí)反映。歷史成本是以真實(shí)的原始憑證為資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素計(jì)量提供了可靠性的保證，但這僅能表示賬面成本的靜態(tài)真實(shí)，賬面歷史成本是交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，如果還用賬面價(jià)格反映資產(chǎn)現(xiàn)值就是不真實(shí)的反映。這種信息是歷史可靠而現(xiàn)實(shí)不可靠，是一種機(jī)械程序的真實(shí)，其后果是結(jié)果不真實(shí)。

（二）資產(chǎn)（負(fù)債）與收益（費(fèi)用）定義不同

現(xiàn)代會(huì)計(jì)將資產(chǎn)定義為：“由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！痹谶@個(gè)定義中資產(chǎn)涵蓋的時(shí)間實(shí)際上是包括了過去、現(xiàn)在和未來，資產(chǎn)的形成是過去交易的，又是現(xiàn)在擁有和控制的，還是能在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。我們知道資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表的主要組成部分，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，是靜態(tài)的、時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，這兩者是矛盾的。其實(shí)，資產(chǎn)這個(gè)定義，一方面是為了和會(huì)計(jì)“決策有用觀”的目標(biāo)相呼應(yīng)，“決策有用觀”這個(gè)目標(biāo)就要求會(huì)計(jì)信息必須面向未來；另一方面是為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀可驗(yàn)證性，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，以原始憑證作為可驗(yàn)證的保障。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)將收入定義為：“由企業(yè)日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的、與企業(yè)所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入?！睂①M(fèi)用定義為：“由企業(yè)日常活動(dòng)形成的，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。”這兩個(gè)定義里都隱含著“已形成”“已發(fā)生”概念，同資產(chǎn)、負(fù)債概念里的“過去交易形成”意思一樣，反映的是由歷史成本計(jì)量的可以由會(huì)計(jì)憑證保障可驗(yàn)證的信息。

金融衍生工具的出現(xiàn)引出公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的興起，但會(huì)計(jì)要素定義是歷史成本計(jì)量模式下的產(chǎn)物，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量后對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論并沒有全面反思，而是采用漸近式的改變、修修補(bǔ)補(bǔ)的完善方法。對(duì)金融衍生工具的定義都采用了回避矛盾的方式。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將金融衍生工具定義為：“形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的金融資產(chǎn)且形成另一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約?！逼溆喔髦饕獣?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)金融工具的定義也都以合約權(quán)利定義資產(chǎn)、合約義務(wù)定義負(fù)債和權(quán)益，定義反映了金融工具合約的本質(zhì)屬性。對(duì)于和歷史成本計(jì)量沖突的部分，這些定義都繞過了，比如資產(chǎn)和負(fù)債定義里的“由過去交易事項(xiàng)形成的”這一界定條件。結(jié)合FASB和IASC的定義，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)也采取要相似地繞過了“過去交易事項(xiàng)形成的”這一條件的做法。但定義中多出了“在未來某一日期結(jié)算”這一條件，將交易的時(shí)間拉到未來，這就明顯造成了與資產(chǎn)和負(fù)債定義里強(qiáng)調(diào)的“過去交易事項(xiàng)”形成的條件相抵觸。公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致了未實(shí)現(xiàn)損益的確認(rèn)，而未實(shí)現(xiàn)損益顯然不符合收入（費(fèi)用）要素定義中隱含“已形成”“已發(fā)生”概念。因此，公允價(jià)值計(jì)量模式的出現(xiàn)要求會(huì)計(jì)要素概念在時(shí)間上進(jìn)行修正，不然會(huì)計(jì)理論中就會(huì)出現(xiàn)要素定義和要素具體內(nèi)容含義相抵觸的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)利潤的含義不同

歷史成本會(huì)計(jì)模式只有在物價(jià)穩(wěn)定前提下會(huì)計(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)利潤才一致。借貸記賬法的設(shè)計(jì)依靠實(shí)現(xiàn)原則和配比原則確定會(huì)計(jì)期間的收益，資產(chǎn)用交易實(shí)際發(fā)生的歷史成本計(jì)量并保持不變，用原始憑證保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。費(fèi)用、成本是攤派的結(jié)果，而資產(chǎn)負(fù)債表最終反映的是資產(chǎn)的攤余價(jià)值?？膳e例說明：

假如，某企業(yè)年初庫存商品賬面價(jià)值 100 000 元，年初商品的實(shí)際價(jià)值也是100 000元，同時(shí)該企業(yè)年初負(fù)債為30 000元，所有者權(quán)益為 70 000 元。

假定該企業(yè)本年度銷售了庫存商品40%，銷售價(jià)格70 000元，款項(xiàng)已收存銀行。年末剩余商品60%，如果商品年末與年初價(jià)格不變（不考慮所得稅）。

在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，該企業(yè)反映資產(chǎn)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債表和收益確認(rèn)的利潤表如下（見表1、表2 和下頁表3）。

在這一計(jì)量模式中，本年實(shí)現(xiàn)利潤30 000元，與當(dāng)年凈資產(chǎn)增加額一致，也就是說，通過資產(chǎn)負(fù)債表（實(shí)賬戶體系）可以計(jì)算利潤，資產(chǎn)年末減年初的差就是本年利潤，通過收益表（虛賬戶體系）也可以計(jì)算本年利潤，兩者是一致的，解釋了利潤形成的原因和產(chǎn)生的過程，這兩張表就形成了嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系。但這種嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系存在的前提是資產(chǎn)的價(jià)格年初、年末保持恒定不變（賬面歷史成本不變），資產(chǎn)價(jià)格一旦發(fā)生變化，兩張表上的利潤的鉤稽關(guān)系就不存在，這就是歷史成計(jì)價(jià)模式的脆弱性。當(dāng)在物價(jià)變動(dòng)下，資產(chǎn)的價(jià)格肯定會(huì)發(fā)生變化，資產(chǎn)一變，我們實(shí)賬戶上還按賬面價(jià)值反映總額，這個(gè)數(shù)據(jù)就成了無用的數(shù)據(jù)，如果資產(chǎn)動(dòng)態(tài)地按市場(chǎng)價(jià)反映，又不能和收益表形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，就形成了會(huì)計(jì)利潤和真實(shí)財(cái)富增值（經(jīng)濟(jì)利潤）的背離。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式要求在每個(gè)計(jì)量時(shí)點(diǎn)上，對(duì)要求計(jì)量的資產(chǎn)（或其他要素）都按計(jì)量時(shí)點(diǎn)對(duì)該資產(chǎn)（或其他要素）實(shí)際價(jià)值確定該資產(chǎn)（或其他要素）的價(jià)格（計(jì)量時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格），進(jìn)而確定該期間的收益。仍以上例為例：

假如當(dāng)年銷售發(fā)生時(shí)，庫存商品價(jià)值已上漲10%，所以該時(shí)點(diǎn)上商品增值為100 000×10%=10 000元，存貨總價(jià)值110 000元；實(shí)現(xiàn)銷售收入70 000元，銷售了40%的商品，銷售成本應(yīng)為110 000×40%=44 000元；年末結(jié)余商品價(jià)值為100 000×60%×（1+20%）=72 000元（存貨至年末又增值10%）；其反映收益確認(rèn)的利潤表和年末反映資產(chǎn)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債表（見表4和表5）。

以上是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤，由于堅(jiān)持了計(jì)量時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，從而保證了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和實(shí)際價(jià)值一致，也保證了會(huì)計(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)利潤的一致。這樣在物價(jià)變動(dòng)下，即使資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生了變化，兩張表上的利潤的鉤稽關(guān)系還存在，這就防止了歷史成計(jì)價(jià)模式下會(huì)計(jì)計(jì)量的脆弱性，保證會(huì)計(jì)報(bào)表永遠(yuǎn)報(bào)告有用的數(shù)據(jù)。

三、基于公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論反思

公允價(jià)值計(jì)量使會(huì)計(jì)計(jì)量開始走上科學(xué)的計(jì)量道路，是對(duì)原有的歷史成本會(huì)計(jì)理論的顛覆，目前無論在理論研究方面還是在實(shí)踐運(yùn)用上，都存在很多的問題，有一定的難度。

（一）會(huì)計(jì)的本質(zhì)

關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的討論，西方會(huì)計(jì)界經(jīng)歷了這樣幾個(gè)歷程：20世紀(jì)30年代，會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)是記錄、分類和匯總交易事項(xiàng)并報(bào)告、解釋的一門藝術(shù)；20世紀(jì)50年代，“工具論”和“方法論”占主要地位。20世紀(jì)70年代以來，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)，在西方會(huì)計(jì)理論界一直占據(jù)著主導(dǎo)的地位（百度百科）。

我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)有兩種最主要的觀點(diǎn)：一種是管理活動(dòng)論，持有這種觀點(diǎn)的代表人物是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，持這種觀點(diǎn)的代表人物是余緒纓、葛家澍教授。但會(huì)計(jì)的本質(zhì)不會(huì)由于人們的爭(zhēng)論而改變，從國際流行的復(fù)式借貸記賬法就可以看出，它通過設(shè)計(jì)出的一系列專門的方法（設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表），分類計(jì)量出各要素的價(jià)格，真實(shí)且準(zhǔn)確地反映出報(bào)告時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。因此，會(huì)計(jì)的本質(zhì)實(shí)際上是計(jì)算利潤的工具，而用這種工具計(jì)算出的利潤首先必須是真實(shí)的。為了實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo)，必須使用公允價(jià)值計(jì)量。

（二）會(huì)計(jì)的目標(biāo)

FASB與IASB聯(lián)合了財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，提出了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，目標(biāo)是提供有助于投資者和債權(quán)人及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》里將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從中可以看出，決策有用觀（包含受托責(zé)任觀）作為會(huì)計(jì)目標(biāo)已成為會(huì)計(jì)界主流觀點(diǎn)被大家接受并被國際化、原則化。

如前所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞應(yīng)該是由這個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的科學(xué)性和會(huì)計(jì)人員工作的質(zhì)量來保障，不能由會(huì)計(jì)信息的需求者提出來。會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是一個(gè)收益確認(rèn)的工具，只需要核算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，確保會(huì)計(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)利潤達(dá)到一致，其會(huì)計(jì)的目標(biāo)就達(dá)到了，真實(shí)的數(shù)據(jù)就是決策有用的數(shù)據(jù)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)用動(dòng)態(tài)的反映觀，各會(huì)計(jì)要素不僅要通過初始計(jì)量反映在賬面上，還要在報(bào)告時(shí)點(diǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，用當(dāng)時(shí)的市價(jià)動(dòng)態(tài)反映，收益確認(rèn)也要包含與資產(chǎn)溢價(jià)有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)的收益，其目標(biāo)就是真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。

（三）會(huì)計(jì)要素的分類是否科學(xué)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)要素的概念是：“會(huì)計(jì)要素是根據(jù)會(huì)計(jì)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。”基本準(zhǔn)則還規(guī)定，會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六要素，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是側(cè)重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，收入、費(fèi)用和利潤是側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果的要素。

靜態(tài)三要素的定義使會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)了二元化。從上述要素的概念可以看出，會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的最基本的分類，而會(huì)計(jì)對(duì)象則是企事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)，顯然這個(gè)資金運(yùn)動(dòng)只能是特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，不可能是其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)。準(zhǔn)則在界定靜態(tài)三要素的定義時(shí)，資產(chǎn)定義的主體是企業(yè)（企業(yè)擁有或控制的），負(fù)債定義的主體是企業(yè)（企業(yè)過去交易形成的），所有者權(quán)益定義的主體是所有者（所有者享有的剩余利益）。動(dòng)態(tài)三要素是依據(jù)什么劃分的？如果按照經(jīng)濟(jì)利益的流向分類的，那么收入為流入、費(fèi)用就是流出了，利潤中就既有了流入又有了流出，顯然不合適。若假定劃分依據(jù)為產(chǎn)生的原因，即是否由日常活動(dòng)中產(chǎn)生的，則收入、費(fèi)用屬于日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，但利潤中既包含了日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的也包含了非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的部分。可見，沒有劃分依據(jù)。所有者權(quán)益和利潤是兩個(gè)獨(dú)立的要素，但所有者權(quán)益包含了利潤。兩個(gè)存在種屬關(guān)系的概念同時(shí)被劃分到會(huì)計(jì)要素這一概念里是自相矛盾的，也是概念外延劃分規(guī)則所不允許的。

（四）會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否合理

公允價(jià)值興起的直接動(dòng)因是衍生金融工具的計(jì)量要求，但在金融衍生工具的定義中世界各主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都繞過了資產(chǎn)和負(fù)債“由過去交易事項(xiàng)形成”這一重要界定條件。公允價(jià)值計(jì)量還增加了未實(shí)現(xiàn)損益的確認(rèn)，而未實(shí)現(xiàn)損益也不符合收入和費(fèi)用要素定義中隱含的“已形成”“已發(fā)生”條件，顯然對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)違背了以上會(huì)計(jì)確認(rèn)條件中的“定義性”。

FASB在SFAS157中對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是計(jì)量日當(dāng)天市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格?！彼裕瑸榇_定經(jīng)濟(jì)主體所持有的、并不實(shí)際參與市場(chǎng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，就必須假設(shè)主體以資產(chǎn)賣方或負(fù)債轉(zhuǎn)讓方的身份，將資產(chǎn)提交市場(chǎng)進(jìn)行交易（虛擬交易），以確定其計(jì)量日的現(xiàn)行市價(jià)（市場(chǎng)參與提供）。因此，公允價(jià)值計(jì)量要依賴“虛擬交易”和“市場(chǎng)參與者”。“虛擬交易”除了不能驗(yàn)證外，還存在不確定性，這樣對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)又違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)條件中的“可靠性”。

四、研究結(jié)論

當(dāng)代會(huì)計(jì)普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，并以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)構(gòu)建了一系列理論。這一理論存在兩大問題：一是邏輯性不強(qiáng)，不能形成一個(gè)科學(xué)體系；二是歷史成本計(jì)量的靜態(tài)反映在物價(jià)變動(dòng)較快的現(xiàn)實(shí)下失去了真實(shí)性。我們常說，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要，就是指隨著新事物的出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都得要跟得上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須隨新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的需求而變更。而會(huì)計(jì)政策的變更都是實(shí)務(wù)界先出現(xiàn)問題，理論界再研究對(duì)策，會(huì)計(jì)理論就跟著修修補(bǔ)補(bǔ)。其實(shí)，如果不把歷史成本計(jì)量徹底革除掉，就不可能去除會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上的許多謬誤。反思?xì)v史成本計(jì)量的理論缺陷，是構(gòu)建新的公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的前提和基礎(chǔ)。通過前面的分析，會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建要遵循“會(huì)計(jì)本質(zhì)―會(huì)計(jì)目標(biāo)―會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求―會(huì)計(jì)要素―會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量―會(huì)計(jì)報(bào)告”的思路，每一部分都要進(jìn)行修改、完善和創(chuàng)新，這樣才能形成前后邏輯一致的科學(xué)體系。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:淺議21世紀(jì)我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系

摘要：21世紀(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的任務(wù)、新的要求將給會(huì)計(jì)迎來新的挑戰(zhàn)，也必將對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)產(chǎn)生全面而深刻的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征要求對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的改革，重新構(gòu)建知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。本文重點(diǎn)論述會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量模式和會(huì)計(jì)平衡公式在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下所應(yīng)做的調(diào)整與創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；創(chuàng)新

一、會(huì)計(jì)原則

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，使會(huì)計(jì)理論中相關(guān)概念定義等已不能對(duì)其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等。會(huì)計(jì)核算空間將被拓寬，會(huì)計(jì)報(bào)告將呈現(xiàn)多樣性、充分性和及時(shí)性，會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)將更發(fā)達(dá)、信息傳送更快捷。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，在堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí)，又要符合其獨(dú)特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜，在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場(chǎng)價(jià)值，混合使用兩種或多種計(jì)量基礎(chǔ)，完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性原則要做到對(duì)外對(duì)內(nèi)報(bào)告并重，對(duì)外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來運(yùn)用，對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算：配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi)，配比范圍擴(kuò)大了，核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整；及時(shí)性原則有了更高的要求，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息和預(yù)測(cè)信息；靈活性原則致使人力資源會(huì)計(jì)、知識(shí)會(huì)計(jì)在堅(jiān)持精確計(jì)量的同時(shí)，合理運(yùn)用模糊計(jì)量方法，將精確計(jì)量和模糊計(jì)量有機(jī)結(jié)合起來；充分披露原則既要求反映財(cái)務(wù)資本的貨幣化會(huì)計(jì)信息，也要求將人力資源、知識(shí)資源在報(bào)告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)

隨著近20年知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，特別是計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生，計(jì)算系統(tǒng)的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅速普及，出現(xiàn)了許多原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中難以想象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以信息為產(chǎn)品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺(tái)，使得立足于傳統(tǒng)商品經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，導(dǎo)致現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基本假設(shè)部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予以披露的信息提出了新的要求。當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

隨著我國加入WTO，在我國除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外，將會(huì)更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，極大地改變了會(huì)計(jì)主體的存在方式，組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì)計(jì)主體變成一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”，這種“相對(duì)”會(huì)計(jì)主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會(huì)計(jì)主體假設(shè)?！熬W(wǎng)上公司”“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會(huì)計(jì)主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來越多，外延也愈難以界定。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存，會(huì)計(jì)上對(duì)虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告，都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會(huì)計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)”所取代。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

基于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況，持續(xù)經(jīng)營是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，但隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征，具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性，它能根據(jù)市場(chǎng)需要，適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散，因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”，因此，筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實(shí)踐意義。

（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場(chǎng)機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要，只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題，從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，而無須等待會(huì)計(jì)期末，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)，也引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會(huì)計(jì)分期假設(shè)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)

隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢(shì)，加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位，以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素，滿足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國內(nèi)國外的界限，同時(shí)國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動(dòng)的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動(dòng)很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)是要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中的最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，歷史成本計(jì)量有客觀、可驗(yàn)證、中立等優(yōu)點(diǎn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代仍需要?dú)v史成本計(jì)量模式，但是，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以知識(shí)為重要資源，依靠發(fā)達(dá)的科技技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。為正確計(jì)量無形資產(chǎn)的真正價(jià)值，保證提供的會(huì)計(jì)信息資料能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引人多重計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

第一，對(duì)于實(shí)物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按歷史成本/一般購買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。第二，對(duì)于人力資源，可采用現(xiàn)行市價(jià)（或公允價(jià)值）/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量，可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本（現(xiàn)行成本）。人力資源（價(jià)值）的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源（價(jià)值）因其強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，其計(jì)量是極其困難的，一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。第三，對(duì)于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價(jià)（或公允價(jià)值）/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易事項(xiàng)并未發(fā)生，故無歷史成本可言，需用市價(jià)代表公允價(jià)值。第四，對(duì)未來需求須估計(jì)的事項(xiàng)，可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式。第五，對(duì)于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)（或公允價(jià)值）/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。

需要說明的是，公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法，正好彌補(bǔ)歷史成本的不足，能適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。

四、會(huì)計(jì)平衡公式

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，任何社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個(gè)因素：勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料，但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，將勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者，好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè)，自動(dòng)帶來收益，這顯然是與事實(shí)相悖的。所以，筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者：一是物質(zhì)資本的所有者，他們提供基本勞動(dòng)條件；二是勞動(dòng)力的所有者，他們完成勞動(dòng)過程。所以，客觀上要求企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對(duì)待，將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會(huì)計(jì)中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動(dòng)者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)必須對(duì)人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)修訂為：知識(shí)資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益，即會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會(huì)計(jì)要素再加上勞動(dòng)者權(quán)益要素：利潤分配也應(yīng)隨著勞動(dòng)者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配，改為由投資者和勞動(dòng)者共享。

資產(chǎn)包括知識(shí)資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識(shí)資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)，企業(yè)未來的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值。知識(shí)資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場(chǎng)資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中，人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ)：結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)；市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑，沒有合適的市場(chǎng)資產(chǎn)，資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識(shí)資本的重要組成部分，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識(shí)資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無形化的知識(shí)、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源，雖具無形性，但它可借助一定的知識(shí)、技術(shù)等載體來展現(xiàn)，而不是虛無飄渺的事物，知識(shí)資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量，但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。

五、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（收益表）和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)，但對(duì)另一個(gè)重要的報(bào)表――現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。由此看來，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊，因此，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制正是未來會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理，而現(xiàn)金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量，可不受會(huì)計(jì)分期的約束，可隨時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，以保證會(huì)計(jì)信息的有效性。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:基于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

會(huì)計(jì)學(xué)從我國建國初期到現(xiàn)在經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)水平的提高，需要我國將會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提升到一個(gè)戰(zhàn)略的高度，從而為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。該文就我國會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展過程和發(fā)展的戰(zhàn)略背景進(jìn)行了分析和闡述，并基于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理論研究提出了可行的意見和建議。

改革開放以來，會(huì)計(jì)學(xué)在我國社會(huì)學(xué)科中所占的比例逐年增加。生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展要求我國不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的重視程度并且重點(diǎn)制定有效的會(huì)計(jì)學(xué)戰(zhàn)略方針。本文就現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析，并基于我國對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略方針對(duì)其基礎(chǔ)理論的發(fā)展和完善提出了可行的措施。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論主要分為兩類。第一則是對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科的研究。會(huì)計(jì)科學(xué)形成于十九世紀(jì)工業(yè)革命時(shí)期，對(duì)于工業(yè)產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求對(duì)世界范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)支出的預(yù)算和決算都更加嚴(yán)格，為此，會(huì)計(jì)學(xué)作為研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本預(yù)算、決算的一門科學(xué)而誕生。會(huì)計(jì)學(xué)科則主要是通過講述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)和會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)的課程為會(huì)計(jì)科學(xué)做出的準(zhǔn)備工作[1]。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論特點(diǎn)

客觀性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論通過對(duì)客觀存在與會(huì)計(jì)科學(xué)相關(guān)的各項(xiàng)事物的闡述，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)事物的發(fā)展過程本質(zhì)和規(guī)律。根據(jù)實(shí)事求是的原則對(duì)會(huì)計(jì)部門的相關(guān)決策提出寶貴意見[2]。

相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科的穩(wěn)定發(fā)展是將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的必要條件。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是在會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過程中不斷形成和完善的，因此對(duì)于一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)客觀環(huán)境，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論也是相對(duì)穩(wěn)定的。

系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)科學(xué)中的重要組成部分，對(duì)于推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和細(xì)化財(cái)政部門的財(cái)政預(yù)算具有重要的指導(dǎo)作用。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論形成的各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，其完整性和系統(tǒng)性都是不可缺少的[3]。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展完善后的內(nèi)容與功能

2011年7月4日頒布的《“十二五”科學(xué)技術(shù)發(fā)展綱要》中高度指出，需要把包括會(huì)計(jì)科學(xué)在內(nèi)的相關(guān)科學(xué)提升到戰(zhàn)略發(fā)展的高度中來?？梢钥闯?，不斷完善和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容對(duì)于指導(dǎo)各項(xiàng)社會(huì)工作具有重要的作用和意義[4]。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論內(nèi)容

一般性基礎(chǔ)理論。一般性會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是在生產(chǎn)實(shí)踐過程中應(yīng)用最為廣泛的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。主要包含了會(huì)計(jì)系統(tǒng)、本質(zhì)對(duì)象和職能等相關(guān)方面的理論知識(shí)。通過完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論更加具備系統(tǒng)性，從而更好地應(yīng)用到不同的社會(huì)對(duì)象中，使得社會(huì)生產(chǎn)的各項(xiàng)職能都有所提高，通過相互配合和促進(jìn)來加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域和科學(xué)的指導(dǎo)作用。

管理基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在發(fā)揮其競(jìng)技作用的同時(shí)，對(duì)政府及社會(huì)各個(gè)生產(chǎn)企業(yè)和部門的財(cái)政管理又具有較強(qiáng)的管理作用。這使得會(huì)計(jì)的管理基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的行程中具備了重要的地位。會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)理論主要包括了財(cái)務(wù)的管理、經(jīng)營理論和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系理論以及對(duì)成本的和利潤的運(yùn)用理論[5]。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論功能

隨著我國社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提高和人民日益增長的物質(zhì)、文化需要以及社會(huì)生產(chǎn)領(lǐng)域高度信息化和現(xiàn)代化的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究和討論已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要議程。下文重點(diǎn)闡述了在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在其發(fā)展過程中形成的主要功能。

認(rèn)知功能。隨著會(huì)計(jì)科學(xué)不斷應(yīng)用深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身財(cái)政狀況、提出完備的財(cái)政政策和完善自身的經(jīng)濟(jì)體制都具有較大的認(rèn)知作用。通過對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展和學(xué)習(xí)，企業(yè)可以認(rèn)識(shí)自身經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部在發(fā)展過程中的關(guān)聯(lián)。通過定期對(duì)自身相關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而較高的提高其經(jīng)濟(jì)效益。

基礎(chǔ)功能。會(huì)計(jì)學(xué)作為當(dāng)代社會(huì)的一門重要科學(xué)對(duì)生社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)環(huán)節(jié)都具有較大的作用。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)科學(xué)的基礎(chǔ)，可以高效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)的研究、建設(shè)和發(fā)展。會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展可以通過對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究和完善來進(jìn)行。通過深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論使會(huì)計(jì)科學(xué)工作由抽象化專為具體化，有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的展開和會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。

預(yù)見功能。可以通過將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)科學(xué)的具體實(shí)踐工作中來發(fā)現(xiàn)和指導(dǎo)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展有重要的預(yù)見和指導(dǎo)作用，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的預(yù)見功能。應(yīng)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良好措施，對(duì)企也未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有更好的預(yù)見和指導(dǎo)作用。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展完善的措施

解放思想。目前我國會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)仍局限在相關(guān)會(huì)計(jì)人員只對(duì)自己?jiǎn)挝换虿块T的預(yù)算、核算和決算中，往往對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展沒有一個(gè)全局的考量。這嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在社會(huì)生產(chǎn)中的指導(dǎo)作用。因此，有關(guān)部門決策人員和相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員需要解放思想，把完善和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論思想提升到社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，這在完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí)也為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)。

堅(jiān)持創(chuàng)新。對(duì)于已形成的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在完善的同時(shí)還需要挖掘和完善自己身的創(chuàng)新能力，堅(jiān)持創(chuàng)新理念，使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論不斷融入新的血液來促進(jìn)和指導(dǎo)社會(huì)各個(gè)學(xué)科的發(fā)展。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)基礎(chǔ)。有關(guān)部門需要結(jié)合目前會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)效特征進(jìn)行必要的理念宣傳活動(dòng)布置，爭(zhēng)取將會(huì)計(jì)相關(guān)監(jiān)督和服務(wù)創(chuàng)新功效發(fā)展到極致狀態(tài)根據(jù)目前會(huì)計(jì)職員的專業(yè)技能訓(xùn)練標(biāo)準(zhǔn)分析，其在計(jì)算機(jī)智能控制技術(shù)和部門預(yù)算、納稅申報(bào)等流程中必須穩(wěn)固良好的疏通、協(xié)調(diào)角色地位。具體措施包括：定期舉辦會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的講座會(huì)談和內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)，必要時(shí)可以布置機(jī)制范圍內(nèi)部的人員素質(zhì)競(jìng)賽項(xiàng)目，盡量提升職員的專業(yè)素養(yǎng)品位，拓寬其在實(shí)際應(yīng)用問題上的處理能力范圍。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的控制實(shí)效地位。財(cái)政監(jiān)管以及相關(guān)審計(jì)單位必須主動(dòng)貫徹本職務(wù)范圍內(nèi)部的基礎(chǔ)思想指導(dǎo)工作，廣泛應(yīng)用不定期抽查手段對(duì)必要部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)處理不合規(guī)則的問題進(jìn)行排查，并實(shí)現(xiàn)全面優(yōu)質(zhì)化改良。這樣能夠科學(xué)疏導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化能效，進(jìn)一步穩(wěn)固財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證主體部門資金的合理應(yīng)用潛力。

本文通過分析目前我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論形成和發(fā)展背景，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容、特點(diǎn)以及功能和理論發(fā)展的重點(diǎn)進(jìn)行了分析。通過分析得出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的完善和發(fā)展以及將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到生產(chǎn)改革和實(shí)踐中，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展具有重要的歷史作用和意義。

（作者單位：合肥學(xué)院）

地址，安徽省合肥市經(jīng)開區(qū) 合肥學(xué)院新區(qū) 電話，15077822826 郵編，230000

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系

摘要：會(huì)計(jì)工作在兵團(tuán)企業(yè)工作中占有重要地位，關(guān)系著兵團(tuán)資金的核算與周轉(zhuǎn)等，而會(huì)計(jì)理論是財(cái)物會(huì)計(jì)最核心的概念和原理。因此，本文擬從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)要素四個(gè)方面對(duì)財(cái)物會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要解析，以期對(duì)財(cái)物會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究作出自己的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)物會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)程序；會(huì)計(jì)要素

《論會(huì)計(jì)基本理論》是我國所頒布的一項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)理論的重要書籍，其中對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的意義進(jìn)行了歸納，認(rèn)為其研究有助于界定會(huì)計(jì)工作的具體范圍并且能夠?yàn)闀?huì)計(jì)以及相關(guān)行業(yè)研究人士進(jìn)行相關(guān)研究提供理論框架等。因此，兵團(tuán)的財(cái)會(huì)工作離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)

每一個(gè)管理工作都有自身的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)，簡(jiǎn)而言之就是會(huì)計(jì)工作的目的，也就是會(huì)計(jì)工作所要完成的具體任務(wù)。具體來說，財(cái)物會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是提供有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告給需要財(cái)會(huì)信息的企業(yè)或者個(gè)人，這種財(cái)務(wù)報(bào)告包括企業(yè)，比如兵團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成效以及資金流量等在內(nèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出符合實(shí)際的、正確的決策。

目標(biāo)是人類從事具體活動(dòng)的指向標(biāo)，目標(biāo)不同，活動(dòng)的內(nèi)容就會(huì)隨之不同，因此，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)以及社會(huì)需要日益變化的今天，會(huì)計(jì)目標(biāo)的制訂要隨時(shí)而動(dòng)、隨需而定，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的活動(dòng)也要隨之變化。

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

假設(shè)是在事件發(fā)生之前，當(dāng)事人或者其他人員根據(jù)事情的走向以及基本情況等因素對(duì)事件做出的合乎情理的預(yù)測(cè)，它具有一定的可信性、同時(shí)某種程度上也具有一定的不確定性。正是假設(shè)的這種特性使得其在我們的日常生活中變得不可或缺。那么何為會(huì)計(jì)基本假設(shè)呢？根據(jù)以上所述，我們很容易理解，所謂會(huì)計(jì)基本假設(shè)指的是會(huì)計(jì)工作人員面對(duì)變化莫測(cè)的社會(huì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，給予基本事實(shí)所作出的推測(cè)。它假設(shè)的對(duì)象是各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作開展中所必須的先決條件以及必要條件。它們是會(huì)計(jì)其他各項(xiàng)工作開展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員失去它們，就像魚兒離開了水、雄鷹失去了翅膀一樣，無法自由順暢的飛翔。

會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的主要目的在于使得會(huì)計(jì)活動(dòng)得以在一個(gè)清晰明確的空間內(nèi)開展，它主要是指假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都是為獨(dú)立于其他主體以及業(yè)主之外的，某一特定主體所開展的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是為了給會(huì)計(jì)分期報(bào)告提供相關(guān)依據(jù)，從而為會(huì)計(jì)之權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及收付實(shí)現(xiàn)制度提供理論基礎(chǔ)。具體來說，它是假設(shè)企業(yè)，比如兵團(tuán)可以將連續(xù)經(jīng)營的長時(shí)間段通過人為的手段劃分為一個(gè)個(gè)的短的時(shí)間段，而且依據(jù)短時(shí)間段所確定的收入、支出、利潤等財(cái)務(wù)信息都是正確可以依靠的。持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)，是為了給兵團(tuán)企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量活動(dòng)提供依據(jù)和理論基礎(chǔ)，它是假設(shè)兵團(tuán)可以按現(xiàn)在的狀況正常經(jīng)營下去，不會(huì)倒閉或破產(chǎn)。貨幣計(jì)量假設(shè)，可以使會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展擁有統(tǒng)一的計(jì)算與衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而可以使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體對(duì)象可以進(jìn)行互相之間的對(duì)比，使會(huì)計(jì)的財(cái)物報(bào)告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一種認(rèn)定所采用的貨幣可以作為會(huì)計(jì)活動(dòng)計(jì)量最準(zhǔn)確以及最優(yōu)的尺度而的假設(shè)。

三、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序是對(duì)會(huì)計(jì)過程以及環(huán)節(jié)的科學(xué)性歸納，又被稱為會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)程或者會(huì)計(jì)核算的方法體系。會(huì)計(jì)程序通常包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制以及審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)物清查、編制報(bào)表。

它們之間存在著既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的邏輯關(guān)系。簡(jiǎn)單介紹如下：設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算工作的起點(diǎn)，它主要是對(duì)會(huì)計(jì)各要素的范圍進(jìn)行具體的分類。復(fù)式記賬是一種記賬方式，記賬的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的往來更全面、清楚。會(huì)計(jì)記賬時(shí)必須依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，這就需要填制以及審核憑證。登記賬簿，也是會(huì)計(jì)程序的重要步驟。賬簿能夠以一種更加集中的方式將會(huì)計(jì)憑證中所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來收集起來，使其更加系統(tǒng)。成本，簡(jiǎn)單來說就是所花費(fèi)的費(fèi)用，是一種會(huì)計(jì)術(shù)語的專業(yè)表達(dá)。對(duì)企業(yè)費(fèi)用即成本進(jìn)行計(jì)算能夠更好的掌握企業(yè)的財(cái)政支出狀況，自然也是不可或缺的。賬戶清查是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各種賬戶進(jìn)行徹底檢查，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息首先要保證的就是真實(shí)性，因此賬戶清查是會(huì)計(jì)程序中必要的一環(huán)。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)程序的終點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本目標(biāo)就是為企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)物報(bào)表作為報(bào)告的重要組成部分，自然十分重要。

四、會(huì)計(jì)要素

根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤是會(huì)計(jì)要素的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素的確定可以使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的日常處理變得更加簡(jiǎn)單而富有規(guī)律。會(huì)計(jì)個(gè)要素之間的邏輯關(guān)系可為：資產(chǎn)為負(fù)債以及所有者權(quán)益相加的總和，而利潤是收入去除支出費(fèi)用，那么資產(chǎn)也可以說是負(fù)債、所有者權(quán)益與利潤即收入刨去支出費(fèi)用所賺資金的和。

五、結(jié)語

從改革開放開始，我國的財(cái)物會(huì)計(jì)，已經(jīng)走過了三十余年的風(fēng)雨歷程。會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，有其自身所獨(dú)有的內(nèi)在邏輯，這種邏輯關(guān)系就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。同其他理論一樣，它是對(duì)事物的一種高度的抽象與總結(jié)，是促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)際工作不斷進(jìn)步與完善上的明路燈，因此，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論研究，掌握其邏輯關(guān)系，對(duì)于兵團(tuán)的財(cái)物工作來說，至關(guān)重要。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:我國環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究成果探討

摘要：西方國家從20世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。而我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步于上世紀(jì)90年代，本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論角度著重介紹了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象和要素、目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等七個(gè)方面國內(nèi)部分專家學(xué)者的主張和研究成果，力求通過對(duì)這些成果的歸集，勾勒出我國環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的框架，對(duì)今后研究能有所幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)理論；研究成果

西方國家從20世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。目前國外發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究正向縱深發(fā)展，開始環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的研究和探索。而我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究晚于西方國家20年，葛家澍教授等在《會(huì)計(jì)研究》1992年第5期上發(fā)表《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，標(biāo)志著我國開始環(huán)境會(huì)計(jì)問題的研究，隨后我國會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界，從主要是介紹、借鑒、繼承和局部創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開展起來，經(jīng)過二十年的研究與探索產(chǎn)生了許多研究成果。下面就我國會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界在環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究方面的一些觀點(diǎn)予以介紹：

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

雖然環(huán)境會(huì)計(jì)是圍繞環(huán)境問題而展開的，但人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體概念有不同的認(rèn)識(shí)。有些學(xué)者如孫興華、王維平、李祥義等從環(huán)境會(huì)計(jì)的理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的及學(xué)科屬性等方面來定義環(huán)境會(huì)計(jì)。崔將環(huán)境會(huì)計(jì)表述為以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)。此觀點(diǎn)為學(xué)者們認(rèn)同最多的。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反映和管理的內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象的顯著特點(diǎn)是增加了環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。因此環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象自然包括自然環(huán)境。

孫華興、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是全不自然資源環(huán)境，他們把環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象界定為：企業(yè)環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子。孟凡利、安慶釗認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。王辛平、韓軍從資金運(yùn)動(dòng)的角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行闡述，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過程。蔡昌、陳煒煜進(jìn)一步指出環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是自然資源、環(huán)境的開發(fā)維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償過程。

環(huán)境會(huì)計(jì)的要素，國內(nèi)學(xué)者主要提出“三要素論”、 “四要素論”、 “五要素論”、 “六要素論”。 “三要素論”的主要觀點(diǎn)：李心合等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；孫興華、王維平認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素是環(huán)境成本（包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等）、環(huán)境收入（包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等）、環(huán)境會(huì)計(jì)收益（資源環(huán)境收益、環(huán)境利潤等）；王辛平、韓軍認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境保護(hù)收益；劉永祥認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境費(fèi)用?！八囊卣摗?的主要觀點(diǎn)：朱學(xué)義、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素有資源價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；李宏英認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；李武立提出“五要素論”，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損失收益五類，只不過它們應(yīng)包含環(huán)境內(nèi)容；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)沒有必要重新界定會(huì)計(jì)要素，只要將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六要素的外延加以補(bǔ)充，引入資源環(huán)境以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷。持此觀點(diǎn)的學(xué)者包括陸玉明、陳琳、武曉玲、劉愛東、王慧等。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有一元論和二元論。持一元論學(xué)者李芳認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，企業(yè)通過對(duì)自然環(huán)境成本的核算，在提高企業(yè)自身直接經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更加注重企業(yè)的社會(huì)效益和環(huán)境效益。劉愛東、王慧認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，為會(huì)計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動(dòng)提供一個(gè)有用的信息平臺(tái)，其中特別包括環(huán)境方面量化與非量化信息的披露。二元論認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次，對(duì)此大多數(shù)學(xué)者都表示認(rèn)同，但對(duì)基本目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容說法不一。李祥義、楊勁偉、李宏英、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用有限的自然資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。肖衛(wèi)平、許磊、王辛平、韓軍直接將環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)歸結(jié)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，李祥義、肖衛(wèi)平、許磊、方文輝認(rèn)為是為信息使用者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。楊勁偉、李宏英、王辛平、韓軍的觀點(diǎn)進(jìn)一步具體化，即組織的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會(huì)各部門、各階層提供與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的信息。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系所作出的合理推斷，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算賴以進(jìn)行的前提條件，那么他同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是否一致呢？為此國內(nèi)不少學(xué)者進(jìn)行了有益的探討。歸納起來主要有以下幾種提法：暨南大學(xué)羅少德提出環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是一致的，沒有特殊假設(shè)。王蕊、項(xiàng)國闖認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)只要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上拓寬貨幣計(jì)量假設(shè)，采用多種計(jì)量單位并用計(jì)價(jià)的假設(shè)。李永祥、劉愛東、王慧、認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該在堅(jiān)持傳統(tǒng)四項(xiàng)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，拓展會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)的外延。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以采取定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物計(jì)量單位，甚至文字說明等多種計(jì)量屬性，已全面揭示會(huì)計(jì)主體的環(huán)境信息。羅新華、何麗萍在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步指出持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也要有自己的特殊性，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是以自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為前提的。孟凡利、方文輝、陳煦江在四假設(shè)基礎(chǔ)上增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，提出“五假設(shè)理論”。肖衛(wèi)平提出了涉及會(huì)計(jì)主體、受托責(zé)任、環(huán)境價(jià)值和多元計(jì)量四種假設(shè)的環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)。受托責(zé)任假設(shè)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論”，而是適用于“資源托付論”，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為環(huán)境會(huì)計(jì)中受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。

五、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，核算時(shí)必須遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則，但又有其獨(dú)特性。項(xiàng)國闖認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)除遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則外還應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：社會(huì)性原則（即環(huán)境會(huì)計(jì)要揭示國家及企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的責(zé)任）、預(yù)警性原則、政策性原則、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用的原則。孟凡利、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則主要有七個(gè)：兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會(huì)性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合。劉永祥、劉愛東、王慧將七項(xiàng)原則進(jìn)行整合，提出“三原則”即社會(huì)性原則、靈活性原則和充分披露原則。肖衛(wèi)平提出了社會(huì)性原則、政策性原則、推定性原則和最小差錯(cuò)原則。他認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)在確認(rèn)時(shí)，不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上存在較大模糊性，不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對(duì)準(zhǔn)確。王蕊則拋開了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，單獨(dú)提出真實(shí)性、充分性、一致性、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用、社會(huì)性和政策性原則等六項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)原則。

六、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的討論主要集中在環(huán)境成本的內(nèi)容及確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)如何資本化和費(fèi)用化的問題上。許容、姜星明采用列舉的辦法，認(rèn)為環(huán)境成本主要包括環(huán)境監(jiān)測(cè)與管理費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、政府對(duì)正常和超標(biāo)準(zhǔn)排污征收的排污費(fèi)、環(huán)境問題罰款以及對(duì)他人污染造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害的賠付、環(huán)境因素引起的損失。對(duì)環(huán)境成本的處理，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同對(duì)發(fā)生的環(huán)境成本，如果符合資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將其資本化，并在當(dāng)期級(jí)以后各受益期間進(jìn)行攤銷；不會(huì)給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。石中美在研究中指出環(huán)境成本直接或間接地欲將通過下列方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，提高其效率；減少或防止今后經(jīng)營活動(dòng)所造成的環(huán)境污染；保護(hù)環(huán)境；為了減少或防止?jié)撛诘奈廴?，從而保護(hù)未來環(huán)境而發(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量，學(xué)者們主要討論的是計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位前面在討論基本假設(shè)是已經(jīng)述及，不多累述。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，朱學(xué)義、方文輝、認(rèn)為可以是實(shí)際成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本等；安慶釗、李武立、王華等認(rèn)為依據(jù)編輯價(jià)值理論和環(huán)境會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，可以采用歷史成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等。

自然資源的價(jià)值計(jì)量是十分困難的，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的估價(jià)理論與實(shí)踐，許多學(xué)者提出了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。孫興華、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法主要有直接市場(chǎng)法（包括市場(chǎng)價(jià)值法或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法）和替代性市場(chǎng)法。李紅英的研究指出環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量有多種計(jì)量形式和多種計(jì)量方法，如直接市場(chǎng)法、間接市場(chǎng)法、意愿評(píng)估調(diào)查法和專家調(diào)查法等。同時(shí)指出這些方法都具有一定的主觀性，因而環(huán)境會(huì)計(jì)具有模糊性，只能做到相對(duì)準(zhǔn)確。安慶釗、徐融、陳紅提出了費(fèi)用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法兩種計(jì)量方法。王華等認(rèn)為環(huán)境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特點(diǎn)，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法應(yīng)建立在勞動(dòng)價(jià)值理論和邊際效用理論的基礎(chǔ)上，一般有：機(jī)會(huì)成本法、預(yù)防性支出法、疾病成本法和人力資本法、生產(chǎn)率變動(dòng)法。王鳳羽認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量需要配合有關(guān)數(shù)學(xué)思維模式進(jìn)行，提出機(jī)會(huì)成本法、影子價(jià)格法和模糊數(shù)學(xué)法。

確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本后，就需要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行歸集分配，需要進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)算。學(xué)者們的一般觀點(diǎn)是有必要將環(huán)境成本納入企業(yè)成本計(jì)算體系。徐瑜青等人以火力發(fā)電廠為力對(duì)采用ABC 法計(jì)算環(huán)境成本進(jìn)行了專門研究。

七、環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露多數(shù)學(xué)者主張應(yīng)該將定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)特別重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，耿建新、焦若靜提出應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，而后者是披露的重點(diǎn)。對(duì)于信息的披露方式，孟凡利、徐融、陳紅、李建發(fā)、肖華、儲(chǔ)姣、郭金華、劉伏強(qiáng)等提出補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。至于采取哪種報(bào)告模式比較合適理論界看法不一。朱丹認(rèn)為較為可行的辦法是在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說明等揭示企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。王辛平、韓軍認(rèn)為我國目前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)尚不完善，在短期內(nèi)大范圍形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式難度較大。比較可行的辦法是對(duì)普通企業(yè)可在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上增列“環(huán)境資產(chǎn)”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“環(huán)境資本”或“環(huán)保基金”等科目核算有關(guān)內(nèi)容；對(duì)于特殊企業(yè)，諸如環(huán)境污染大戶，可重新設(shè)計(jì)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，以體現(xiàn)其行業(yè)的獨(dú)特性。李建發(fā)、肖華認(rèn)為在目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)該首先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來我國制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后，在采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。

從上面這些研究我們可以看到，我國環(huán)境會(huì)計(jì)還處于基礎(chǔ)理論不斷完善、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初步實(shí)踐階段，許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了大量的研究探討，并且在許多方面取得了共識(shí)。在保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，我國會(huì)計(jì)界應(yīng)積極借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果，特別是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究成果，不斷完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論，盡快制定和頒布我國環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，以改善環(huán)境會(huì)計(jì)理論落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，使環(huán)境會(huì)計(jì)理論能夠更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

作者簡(jiǎn)介：高俊嶺（1966-），男，黑龍江佳木斯人，漳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系教授。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:關(guān)于國庫會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論若干問題的探討

在我國會(huì)計(jì)體系中，國庫會(huì)計(jì)是一種與預(yù)算會(huì)計(jì)密切聯(lián)系的特殊的銀行會(huì)計(jì)，它是以貨幣為計(jì)量單位，同時(shí)運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，全面反映、記錄和監(jiān)督各項(xiàng)國庫資金收支活動(dòng)，為國家預(yù)算管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供信息服務(wù)的管理活動(dòng)。國庫會(huì)計(jì)既是人民銀行經(jīng)理國庫職能的基礎(chǔ)和具體體現(xiàn)，又是國家財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分。不論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是銀行會(huì)計(jì)，它們的理論框架是相似的，但由于自身核算的對(duì)象、服務(wù)的對(duì)象不同，理論基礎(chǔ)會(huì)有所差異。

一、國庫會(huì)計(jì)基本假設(shè)、國庫會(huì)計(jì)對(duì)象和目標(biāo)

（一）國庫會(huì)計(jì)基本假設(shè)

國庫會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和預(yù)算控制。

1. 會(huì)計(jì)主體。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。國庫會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體比較復(fù)雜，應(yīng)采用雙重視角：作為人民銀行的一個(gè)部門，國庫需要通過銀行會(huì)計(jì)核算方式記載賬務(wù)，將國庫會(huì)計(jì)核算結(jié)果反映在中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，國庫會(huì)計(jì)的記賬主體是中央銀行；作為國家預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，它還需對(duì)各級(jí)預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的記錄、反映和監(jiān)督，并向政府和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收支情況和結(jié)果，所以，國庫會(huì)計(jì)的報(bào)告主體為政府和財(cái)政部門。另外，國庫會(huì)計(jì)的報(bào)告主體具有層次性和復(fù)合性特征。由于財(cái)政資金實(shí)行縱向分級(jí)管理體制，各級(jí)政府及財(cái)政部門都是國庫會(huì)計(jì)的報(bào)告主體，由此構(gòu)成多層級(jí)的會(huì)計(jì)主體。目前繳入國庫的資金來源渠道多，具體管理要求不盡相同，有的地方將工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接繳入國庫，則工會(huì)也可以成為國庫會(huì)計(jì)的報(bào)告主體，以完整地記錄和報(bào)告工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支和存在狀況等，更利于相關(guān)部門加強(qiáng)管理。

2. 持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。國庫會(huì)計(jì)是辦理國家預(yù)算資金收付等業(yè)務(wù)的專業(yè)會(huì)計(jì)，主要用于反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況，為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)。政府及相關(guān)部門代表國家執(zhí)行預(yù)算的過程，不僅不能帶來盈利，而且必須耗費(fèi)一定的資財(cái)，如果不做持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就很難想象一個(gè)社會(huì)能夠延續(xù)下去，所以在國庫會(huì)計(jì)假設(shè)中，強(qiáng)調(diào)國家預(yù)算收支活動(dòng)的連續(xù)性非常必要。

3. 會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為連續(xù)的、長短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。目前國庫會(huì)計(jì)按日、月、年分期進(jìn)行核算和編制報(bào)表，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)保證了國庫會(huì)計(jì)信息使用者能夠定期了解到預(yù)算收支執(zhí)行情況。

4. 貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量單位，記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，必須綜合反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就要求有一個(gè)統(tǒng)一計(jì)量尺度。國庫會(huì)計(jì)要反映預(yù)算收支的增減變化，利用通用的貨幣計(jì)量單位進(jìn)行全部的計(jì)量活動(dòng)，計(jì)量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會(huì)計(jì)報(bào)告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步的分析。因此，國庫會(huì)計(jì)核算也是以貨幣為計(jì)量單位。

5. 預(yù)算控制。國庫會(huì)計(jì)核算的收入主要是國家憑借權(quán)力無償?shù)?、?qiáng)制地、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護(hù)國家主權(quán)、社會(huì)政治的繁榮與穩(wěn)定，即間接地用于納稅人。國庫會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預(yù)算進(jìn)行控制。所以，預(yù)算控制在國庫會(huì)計(jì)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)必要的預(yù)算主要是一個(gè)內(nèi)部管理程序，它是彈性預(yù)算，缺乏法律約束。而政府部門預(yù)算是公共政策和財(cái)政意圖的體現(xiàn)，是具有法定約束力的一種控制機(jī)制。因此，預(yù)算控制是國庫會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，也是基本前提。

（二）國庫會(huì)計(jì)目標(biāo)

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)表述的觀點(diǎn)，主要有兩種：受托責(zé)任觀與決策有用觀。目前，我國的國庫會(huì)計(jì)信息屬于秘密事項(xiàng)，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)查閱國庫會(huì)計(jì)資料需要履行相關(guān)的審批手續(xù)，尚未向納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾公開。所以，目前我國的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)該是為各級(jí)政府提供真實(shí)可靠的國庫資金運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)信息，如實(shí)向委托者報(bào)告和說明履行受托責(zé)任的過程及其結(jié)果。

但國庫資金作為一種公共資源，資源的提供者實(shí)際上是社會(huì)公眾。因此，國庫會(huì)計(jì)目標(biāo)在滿足政府需要的同時(shí)，必須以公共責(zé)任為依據(jù)，并且隨著公共財(cái)政管理改革，必然對(duì)財(cái)政透明度、政府信息公開提出更高的要求，所以，必須考慮未來廣大社會(huì)公眾對(duì)決策有用國庫會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)于國庫會(huì)計(jì)目標(biāo)，具體可以通過三個(gè)層次表述：（1）國庫會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括各級(jí)政府、財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)、中央銀行、社會(huì)公眾等。（2）根據(jù)我國的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前國庫會(huì)計(jì)的目標(biāo)是嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)法律、如實(shí)反映和監(jiān)督國家預(yù)算收入的形成和支出過程，提供國庫資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而反映、監(jiān)督和促進(jìn)國家預(yù)算的執(zhí)行，提高公共資源的使用效益，為國家宏觀財(cái)政政策和貨幣政策的制定、執(zhí)行、調(diào)整提供重要的決策信息。（3）隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，國庫會(huì)計(jì)可以適當(dāng)對(duì)作為資源提供者的納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，幫助政府履行公共受托責(zé)任。

（三）國庫會(huì)計(jì)對(duì)象

根據(jù)我國委托制國家金庫體制的特點(diǎn)，目前，國家預(yù)算款項(xiàng)的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國家組織的預(yù)算收入、安排的預(yù)算支出、地方各級(jí)財(cái)政庫款的收納、報(bào)解、支出、退付和國債款項(xiàng)的收繳、兌付劃轉(zhuǎn)等，這些資金運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果，就構(gòu)成了國庫會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象。具體包括：預(yù)算資金的收納、報(bào)解、入庫、支撥和退付引起的國庫資金運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果；政府債券款項(xiàng)的資金運(yùn)動(dòng)；預(yù)算資金調(diào)撥引起的國庫資金變動(dòng)等等。目前，我國的國庫會(huì)計(jì)僅僅核算和報(bào)告預(yù)算內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的情況及結(jié)果，核算的范圍過于狹窄，提供的財(cái)務(wù)信息不完全，不能完整地反映政府預(yù)算的執(zhí)行過程。為了全面完整地評(píng)價(jià)國庫的受托責(zé)任，促進(jìn)國家預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大國庫會(huì)計(jì)核算范圍，逐步取消財(cái)政專戶，將財(cái)政資金全部納入國庫會(huì)計(jì)核算，確保國庫會(huì)計(jì)提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)信息。

二、國庫會(huì)計(jì)要素及信息質(zhì)量特征

（一）國庫會(huì)計(jì)要素

從會(huì)計(jì)的對(duì)象看，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，而對(duì)象則是會(huì)計(jì)要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現(xiàn)，分類則成要素，綜合則為對(duì)象。根據(jù)國庫會(huì)計(jì)主體的雙重屬性，國庫會(huì)計(jì)要素可從兩方面理解：

從記賬主體角度看，國庫會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)與負(fù)債。體現(xiàn)在中央銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)為在途資金占用，包括：中央預(yù)算支出、兌付國家債券本息款。負(fù)債為經(jīng)理國庫款項(xiàng)，包括：中央預(yù)算收入、地方財(cái)政庫款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款、國庫報(bào)解款項(xiàng)等。用會(huì)計(jì)等式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債。

從報(bào)告主體角度看，國庫會(huì)計(jì)要素可分為收入、支出和庫存。收入是指政府為了履行其受托責(zé)任，根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)所取得的非償還性資金。具體表現(xiàn)為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。支出是指在財(cái)政年度內(nèi)會(huì)計(jì)主體由于行政或事業(yè)活動(dòng)或法律規(guī)章的規(guī)定而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源流出。具體表現(xiàn)為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、債務(wù)預(yù)算支出。收入和支出相抵后為結(jié)余，在國庫報(bào)表中體現(xiàn)為庫存。用會(huì)計(jì)等式表示為：收入-支出=庫存。

（二）國庫會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是對(duì)會(huì)計(jì)主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，它是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告信息表述的橋梁與紐帶，如果會(huì)計(jì)信息不能滿足信息質(zhì)量要求，也就無法實(shí)現(xiàn)和達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，我國的國庫會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為主線，兼顧決策相關(guān)性。主要應(yīng)當(dāng)包括：可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性，還應(yīng)當(dāng)包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質(zhì)量特征中，可理解性、可靠性和相關(guān)性應(yīng)當(dāng)作為國庫會(huì)計(jì)信息的核心質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征是輔助性的活約束條件，它們有助于提高核心質(zhì)量特征。

三、國庫會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告

（一）國庫會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

國庫會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指為達(dá)到國庫會(huì)計(jì)目標(biāo)，而決定在何時(shí)確認(rèn)交易或事項(xiàng)的影響。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同，生成的財(cái)務(wù)信息也不同，從而可以滿足不同的財(cái)務(wù)信息使用者的需求。國庫會(huì)計(jì)與報(bào)告的主要目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況并有助于相關(guān)決策，因此國庫會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)受托責(zé)任的具體內(nèi)容，選擇相應(yīng)的國庫會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，提供適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制。

現(xiàn)金制基礎(chǔ)主要計(jì)量現(xiàn)金資源的流動(dòng)，可以反映現(xiàn)金資源的來源、分配和使用。國庫會(huì)計(jì)使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金收支合規(guī)性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關(guān)預(yù)算收支是否遵守預(yù)算授權(quán)和法律法規(guī)要求，也能為政府及財(cái)政部門進(jìn)行預(yù)算控制提供有力的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國國家金庫條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，目前，國庫會(huì)計(jì)執(zhí)行《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》的各項(xiàng)原則規(guī)定，采用收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）確認(rèn)基礎(chǔ)。

應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)主要計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)。應(yīng)計(jì)制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本等信息。近年來，許多西方國家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對(duì)增加了政府直接面對(duì)公眾的責(zé)任。這對(duì)國庫會(huì)計(jì)提出了新的和更高的要求，要求國庫會(huì)計(jì)不僅要提供有關(guān)財(cái)政資金收支的信息，更需要提供為政府進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。相對(duì)于現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)，在新公共管理模式下，應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)提供的國庫會(huì)計(jì)信息更為全面，更利于使用者評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任。目前，我國也開始進(jìn)行行政管理和財(cái)政管理體制改革，努力提高政府的財(cái)政績(jī)效，與此相適應(yīng)，國庫會(huì)計(jì)分階段、分步驟、分項(xiàng)目地引進(jìn)應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)來確認(rèn)和計(jì)量政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果也是必要的。

（二）國庫會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是在確認(rèn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)已確認(rèn)對(duì)象數(shù)量化和價(jià)值化的一種會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)要素。計(jì)量尺度也叫做計(jì)量單位，因?yàn)闊o論是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，都只能是以貨幣來反映，所以國庫會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度只能夠是貨幣。計(jì)量屬性可分為：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等。由于國庫會(huì)計(jì)核算不計(jì)算盈虧，所以在計(jì)量屬性方面，國庫會(huì)計(jì)只以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)的計(jì)量屬性。

（三）記賬方法

目前，我國國庫會(huì)計(jì)表內(nèi)科目根據(jù)復(fù)式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據(jù)單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過國庫會(huì)計(jì)的記錄，將預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)分別在總分類賬和明細(xì)分類賬進(jìn)行記錄，既可以對(duì)國庫資金運(yùn)動(dòng)過程及結(jié)果進(jìn)行具體的描述和量化，又可以對(duì)預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，最終生成具有不同詳細(xì)程度的國庫會(huì)計(jì)信息。隨著現(xiàn)在信息和通信技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在國庫會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到了廣泛應(yīng)用，目前我國國庫建立了以國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和國庫管理信息系統(tǒng)為核心的國庫綜合業(yè)務(wù)集中系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算收入直達(dá)入庫、預(yù)算支出實(shí)時(shí)到賬，大大提高了國庫會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息處理能力和政府調(diào)配預(yù)算資金的靈活性。

（四）國庫會(huì)計(jì)報(bào)告

國庫會(huì)計(jì)報(bào)告是指國庫對(duì)外提供的反映國庫某一特定日期的資金狀況或某一會(huì)計(jì)期間的資金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括報(bào)表及其有關(guān)說明，國庫報(bào)表包括國庫會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算收支報(bào)表。國庫作為財(cái)政、貨幣政策的結(jié)合點(diǎn)，通過對(duì)國庫收支存數(shù)據(jù)的分析，可以綜合反映國家預(yù)算收支執(zhí)行情況，深入了解財(cái)政資金運(yùn)行規(guī)律及其對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融運(yùn)行的影響，揭示財(cái)政政策和貨幣政策的相關(guān)關(guān)系，為中央銀行、各級(jí)政府及相關(guān)部門制定有關(guān)政策提供參考依據(jù)。這就要求國庫會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)具有完整性、多樣性，不僅要提供有關(guān)預(yù)算資金收支的信息，更需要提供為政府及相關(guān)部門進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。目前，我國現(xiàn)行國庫會(huì)計(jì)報(bào)告仍有許多不足之處，如國庫會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整、提供的信息比較簡(jiǎn)單；國庫會(huì)計(jì)信息不便于利用等。從完整性的角度，國庫會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面完整的反映財(cái)政收支情況，除了繼續(xù)報(bào)告預(yù)算收支以外，還應(yīng)完整反映預(yù)算外收支及結(jié)余、非稅收入、基金收支以及其他政府資金收支情況。從多樣性角度，國庫會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要提供財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)提供非財(cái)務(wù)信息，即在及時(shí)、準(zhǔn)確編制各類國庫會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，充分發(fā)揮國庫統(tǒng)計(jì)分析的作用，對(duì)現(xiàn)有國庫報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行梳理和完善，并對(duì)國庫會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工和深入挖掘利用，全面反映國庫資金動(dòng)態(tài)，進(jìn)一步發(fā)揮國庫會(huì)計(jì)在國家預(yù)算執(zhí)行中的促進(jìn)、反映和監(jiān)督作用。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的應(yīng)用

【摘要】本文從或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用為出發(fā)點(diǎn)，分別探討會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)以及運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析我國或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則上市公司實(shí)施效果，采用理論分析與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法，以期規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理和披露。

【關(guān)鍵詞】或有事項(xiàng)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；運(yùn)用

一、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

第二章 第六條

企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。

貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。

該準(zhǔn)則條文反映了會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的貨幣單位假設(shè)。

（二）會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)

（1）穩(wěn)健性原則

要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益，因此對(duì)或有損失可能予以確認(rèn)，而對(duì)或有收益不予確認(rèn)。

第二章 第七條

企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

第二章 第十二條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

（2）充分披露原則

企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。符合條件的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債只能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)項(xiàng)目反映并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后在利潤表中反映。

第三章 第十四條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

1）預(yù)計(jì)負(fù)債。a）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。b）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。c）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。a）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。b）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。c）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

3）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

（3）重要性原則

很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理，當(dāng)或有事項(xiàng)很可能發(fā)生，足以影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出判斷時(shí)，或有事項(xiàng)應(yīng)予以表內(nèi)確認(rèn)或披露，而當(dāng)或有事項(xiàng)極小可能發(fā)生，不足以影響決策信息時(shí)，可以不予披露。

第三章 第十五條

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

（4）可操作性原則

第二章 第五條

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

（5）配比原則

許多或有事項(xiàng)最終可能給企業(yè)增加的費(fèi)用，常常與會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成時(shí)的相關(guān)收入不在同一會(huì)計(jì)期間，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保形成時(shí)，企業(yè)已經(jīng)售出產(chǎn)品并實(shí)現(xiàn)了收入，可能付出的擔(dān)保費(fèi)用在以后會(huì)計(jì)期間。如果不考慮這種差異，各期損益的準(zhǔn)確性就會(huì)大受影響。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

基本準(zhǔn)則：在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，其作用不僅體現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，而且對(duì)實(shí)際工作也有指導(dǎo)作用。

分三大層次：

（1）第一層次：財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

（2）第二層次，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量：決策有用性；

會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量：

相關(guān)性（時(shí)效性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值）、可靠性（公允表達(dá)、可驗(yàn)證性、中立性）、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性（含一致性）、重要性與謹(jǐn)慎性。

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、凈利潤或虧損。

五個(gè)可選擇的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性：歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。

（3）第三層次，會(huì)計(jì)基本假設(shè)、基本原則和操作限制

基本會(huì)計(jì)原則：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、充分披露原則。

基本限制條件：成本與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性。

2.總體體現(xiàn)

（1）第一層次的體現(xiàn)

或有事項(xiàng)的披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說非常重要，因?yàn)椋?）它有助于信息使者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和收益質(zhì)量；2）它有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)影響企業(yè)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)；3）它有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況。

根據(jù)充分披露原則或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)采用表內(nèi)項(xiàng)目與表外項(xiàng)目相結(jié)合，凡是符合會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)應(yīng)在表內(nèi)反映，否則應(yīng)在表外附注中披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。為了使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?

（2）第二層次的體現(xiàn)

或有事項(xiàng)計(jì)量的關(guān)鍵是對(duì)影響或有事項(xiàng)結(jié)果的各種因素進(jìn)行正確合理地估計(jì)，選用合理的計(jì)量屬性，選擇計(jì)量屬性時(shí)要充分考慮所計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性，或有事項(xiàng)在時(shí)間上雖然跨越過去、現(xiàn)在和將來，但一般沒用歷史成本，且其經(jīng)濟(jì)結(jié)果有待于未來才能證實(shí)，所以應(yīng)選擇具有現(xiàn)在和將來時(shí)間特征的計(jì)量屬性，所以其計(jì)量屬性更多地選擇公允價(jià)值。如現(xiàn)值市價(jià)等大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的由市場(chǎng)決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，常常會(huì)轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計(jì)值來計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個(gè)或多個(gè)期間里，這就自然引出一個(gè)問題會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和?，F(xiàn)值的采用可根據(jù)具體的情況進(jìn)行具體的分析，若貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值，即如果影響很大，則必須在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)考慮現(xiàn)值因素，反之則無需考慮。

（3）第三層次的體現(xiàn)

從成本效益原則來考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過對(duì)使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對(duì)性地披露。

三、我國或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則2008-2010上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

或有事項(xiàng)作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的若干不確定事項(xiàng)之一，表現(xiàn)在擔(dān)保、訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等諸多方面。一方面，或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果能產(chǎn)生較大的影響。尤其對(duì)于上市公司來說，或有事項(xiàng)中的擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)往往帶來巨額的損失進(jìn)而導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的失敗。另一方面，上市公司在或有事項(xiàng)的披露上也屢屢違規(guī)，或隱瞞不披露、或披露不及時(shí)。

（一）2008年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

從中國證監(jiān)會(huì)指定信息披露等相關(guān)網(wǎng)站，隨機(jī)抽取了截止到2009年3月30日的100家上市公司2008年的年報(bào)。在抽取的過程中，從滬市及深市主板上市的企業(yè)中各抽取了50家，本著盡可能選擇不同行業(yè)，不同規(guī)模企業(yè)的原則，分層隨機(jī)抽取。在被選取的樣本中，有或有事項(xiàng)相關(guān)披露的為65家，占總樣本的65%，沒有披露的占35%。所披露的或有事項(xiàng)中：

1.涉及到未決訴訟的占總樣本的33%，在這33家中，披露訴訟原因的有29家，占未決訴訟樣本的87.88%，披露訴訟影響的有12家，占未決訴訟樣本的36.36%，其中既披露訴訟原因，又披露訴訟影響的有9家，占未決訴訟樣本的27.27%。

2.涉及到提供擔(dān)保的有44家，占總樣本的44%，其中只對(duì)本公司的關(guān)聯(lián)公司或子公司提供擔(dān)保的有31家，占提供擔(dān)保樣本的70.45%，另外13家公司中，有4家只對(duì)外提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的9.09%，有9家對(duì)內(nèi)對(duì)外都提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的20.45%。

3.涉及到仲裁的公司只有1家，占樣本的1%。這家公司將仲裁得到的利得計(jì)入了營業(yè)外收入。

4.在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的共有22家，占總樣本的22%。其中在今年及去年的年報(bào)中，只有一年涉及到預(yù)計(jì)負(fù)債科目金額的有6家，占確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債樣本的27.27%，另外16家公司均在期初期末都有預(yù)計(jì)負(fù)債科目金額，占確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債樣本的72.73%。

5.在附注中披露或有事項(xiàng)的公司有60家，占總樣本的60%，在正文中的重要事項(xiàng)中披露的有46家，占總樣本的46%。其中，既在附注中，又在正文的重要事項(xiàng)中，均披露的有36家，占樣本的36%，占附注披露樣本的60%，占正文披露樣本的78.26%。

（二）2009年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

截至2010年4月30日，滬深兩市共計(jì)1774家上市公司如期披露了2009年年報(bào)，同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國上市公司有效實(shí)施已有三年歷史，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計(jì)相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤的問題。2009年，1774家上市公司中有976家公司存在或有事項(xiàng)，確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失69.12億元增加了111.81億元，增長了1.62倍。

（三）2010年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析

2129家上市公司中，存在或有事項(xiàng)的有982家，占比為46.12%。分析發(fā)現(xiàn)，存在或有事項(xiàng)的982家上市公司中，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的有392家，占比為39.92%。未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證和債務(wù)擔(dān)保是上市公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的主要類型。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的392家上市公司中，發(fā)生未決訴訟的140家，占比為35.71%；發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證的有105家，占比為26.79%；發(fā)生債務(wù)擔(dān)保的有80家，占比為20.41%；涉及棄置費(fèi)用的有25家，占比為6.38%；確認(rèn)虧損合同的有23家，占比為5.87%；其他類型的，占比為4.84%。需要改進(jìn)的是，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司確認(rèn)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付職工薪酬而不是在預(yù)計(jì)負(fù)債反映。

22家上市公司2010年因計(jì)提棄置費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債197.25億元，是確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額中最大的一項(xiàng)。這22家上市公司絕大數(shù)是能源、煤炭、金屬制造和化工行業(yè)的上市公司，符合國家相關(guān)政策導(dǎo)向。其中，中國石油（601857）和中國石化（600028）2010年計(jì)提的棄置費(fèi)用金額最大，合計(jì)達(dá)195.07億元，占到了22家上市公司2010年計(jì)提的棄置費(fèi)用總額的98.89%。

分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績(jī)影響巨大，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額占凈利潤比重超過了100%，某上市公司2010年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額竟占到了凈利潤的655.85%，值得關(guān)注。另外，在存在預(yù)計(jì)負(fù)債的所有上市公司中，絕大部分上市公司未披露預(yù)計(jì)負(fù)債的“可能性”的判斷依據(jù)，也值得關(guān)注。

四、結(jié)論

本文在了解會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析它們的具體內(nèi)容在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架三個(gè)層次在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則運(yùn)用中的總體體現(xiàn)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)與案例法在參考財(cái)政司自2007年新準(zhǔn)則實(shí)施之后每年一次地對(duì)新準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行情況分析的報(bào)告與對(duì)巨潮網(wǎng)上多家公司年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)分析我國或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施還存在以下幾方面的問題：1.或有事項(xiàng)的披露不夠完整；2.大多沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；3.對(duì)或有資產(chǎn)的披露存在誤解；4.或有事項(xiàng)披露位置混亂。在個(gè)案分析這部分，采用了中石油和中石化這兩個(gè)石油化工企業(yè)的數(shù)據(jù)來分析棄置費(fèi)用的處理對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果。

[7]劉乂爻.或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的比較及在上市公司的應(yīng)用研究[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008：10-18.

[8]吳波.從或有事項(xiàng)準(zhǔn)則看會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用與修正[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（04）：9-11.