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企業(yè)內(nèi)部控制論文:中小化工企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、內(nèi)部控制的理論概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)控指的是某組織的管理人員為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效管理，而事實(shí)的一種有效的管理和配置活動(dòng)。他包括各種核算和審計(jì)，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。企業(yè)內(nèi)部控制體制貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)階段，也在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著非常重要的作用。不同的企業(yè)處在不同的行業(yè)，擁有不同的所有制和組織形式，規(guī)模也存在較大差異。因此對(duì)于不同的企業(yè)而言，要結(jié)合企業(yè)自身情況，從不同的層面入手進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

第一，內(nèi)部控制體制可以有效地管理好中小化工企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)問(wèn)題，可以在無(wú)形之中防止財(cái)產(chǎn)的流失和滯留；一個(gè)中小化工企業(yè)內(nèi)部如果具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體制，那么其內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)就可以有效的施行，這樣就可以保證中小化工企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性。第二，國(guó)內(nèi)中小化工企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事務(wù)上，常常會(huì)出現(xiàn)信息失真的情況。其主要的原因是：中小企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制，沒(méi)有辦法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行必要的約束。當(dāng)前會(huì)計(jì)的改革應(yīng)該放在這一問(wèn)題之上，這樣才可以保證中小化工企業(yè)的正常運(yùn)行。第三，國(guó)家進(jìn)行財(cái)政法規(guī)的制定，都需要通過(guò)內(nèi)部控制體制來(lái)完成。需要在內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行有效的管理。因而在企業(yè)管理方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部管理體制進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)管活動(dòng)。并需要對(duì)這一系列監(jiān)管活動(dòng)進(jìn)行有效的管理和控制。第四，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部如果具有科學(xué)的內(nèi)部控制制度，可以有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，包括人力資源的管理、協(xié)調(diào)和考核，可以使中小化工企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行有效的分配，做到資源的有效配置，明確的做到分工明確。

二、鑫宇化工有限公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

鑫宇化工有限公司屬于一家中小型家族企業(yè)，公司的主要業(yè)務(wù)范圍牽涉到化學(xué)溶劑、精細(xì)化學(xué)品等高端產(chǎn)品的與銷售。公司創(chuàng)立于2002年，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，公司法人代表羅先生出資40萬(wàn)元，其表弟投入10萬(wàn)元，并一起經(jīng)營(yíng)公司，并且此后幾年，他們的一些親戚也參與其中。經(jīng)過(guò)近10年的經(jīng)營(yíng)，公司規(guī)模迅速擴(kuò)大，在化工行業(yè)有一定的基礎(chǔ)和客戶群體，現(xiàn)有員工58名，倉(cāng)庫(kù)1個(gè)，實(shí)驗(yàn)室2個(gè)，2011年盈利在760萬(wàn)元左右。但是隨著2012年國(guó)內(nèi)化工行業(yè)發(fā)展受阻，鑫宇化工的業(yè)績(jī)量也出現(xiàn)一定的下滑。且隨著化工領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小，導(dǎo)致公司面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。造成中小化工企業(yè)發(fā)展問(wèn)題的原因是多方面的，其中一項(xiàng)非常重要的因素就來(lái)源于企業(yè)的內(nèi)部控制上，由于是中小家族企業(yè)，鑫宇化工的公司治理和內(nèi)部控制存在較多的問(wèn)題，有內(nèi)部環(huán)境的問(wèn)題，有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題，也有監(jiān)督存在的問(wèn)題。上述這些問(wèn)題從側(cè)面也表現(xiàn)出了我國(guó)很多中小化工企業(yè)的內(nèi)控問(wèn)題，具體如下所示：

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

鑫宇化工有限公司的管理者缺乏在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的意識(shí)。即便該企業(yè)建立其所謂的內(nèi)部控制制度，在工作中各個(gè)部門和員工也沒(méi)有依照內(nèi)部控制的原則來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制工作。這主要是因?yàn)轹斡罨び邢薰臼侵行⌒退綘I(yíng)企業(yè)，該企業(yè)的所有者是企業(yè)的最高管理人員，并且其親戚朋友也加入到企業(yè)的管理中，他們的個(gè)人素質(zhì)和管理能力較低，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)保持較高的關(guān)注力度。可見(jiàn)，鑫宇化工有限公司的內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱的問(wèn)題。

2、公司治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)不完善

從現(xiàn)在看來(lái)，鑫宇化工有限公司無(wú)論是在實(shí)施科學(xué)決策、完善公司治理結(jié)構(gòu)還是在實(shí)施權(quán)責(zé)利對(duì)等方面上都存在不同程度的問(wèn)題，這也表明了鑫宇化工有限公司存在較大的組織結(jié)構(gòu)和智力體質(zhì)不健全的現(xiàn)實(shí)。另外，鑫宇化工有限公司的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，通過(guò)上述案例介紹可以看到，鑫宇化工為了節(jié)省開(kāi)支，會(huì)讓自己的員工負(fù)責(zé)很多工作，導(dǎo)致一些員工身兼數(shù)職的狀況，甚至一些核心部門也會(huì)被削減，這對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展和企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行極為不利。

3、內(nèi)部控制制度不健全

鑫宇化工有限公司缺乏健全的內(nèi)部控制制度，更沒(méi)有將其覆蓋到企業(yè)的全部員工和部門，也沒(méi)有很好的體現(xiàn)在具體的業(yè)務(wù)流程中。這就使得該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作雜亂無(wú)章，信息失真。在鑫宇化工公司中，其沒(méi)有將制度化的管理模式滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)。對(duì)于公司要害部門——財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，鑫宇化工的財(cái)務(wù)部一共有2人，都是老板羅先生的親戚，并且其中1人還負(fù)責(zé)行政和人力資源。這樣由一人負(fù)責(zé)多崗的情況，很容易導(dǎo)致崗位間缺乏牽制和監(jiān)督性。并且財(cái)務(wù)方面的會(huì)計(jì)、審核和出納業(yè)務(wù)全部由1人包辦，業(yè)務(wù)方面的銷售、發(fā)貨、收款環(huán)節(jié)也全部是一人負(fù)責(zé)，這些就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

1、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

就當(dāng)前的情況來(lái)說(shuō)，鑫宇化工公司的老板和管理者缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部還未建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在一般狀況下，鑫宇化工的管理者只有在意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才會(huì)采取措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，所采取的措施也是基于管理層和權(quán)威的個(gè)人偏好和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的，缺乏必要的制度支撐。所以，對(duì)于鑫宇化工來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的單薄是其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上的最大問(wèn)題。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

鑫宇化工公司的規(guī)模很小，在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中追逐利益最大化而忽視了科學(xué)的管理。加上其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄，導(dǎo)致目前鑫宇化工公司還沒(méi)有建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（三）內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題

通常來(lái)說(shuō)，中小化工企業(yè)會(huì)計(jì)造假?gòu)谋举|(zhì)上是會(huì)計(jì)工作人員導(dǎo)致的。因此，會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力的監(jiān)督就非常關(guān)鍵。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸和國(guó)際接軌，但是我國(guó)高水平的會(huì)計(jì)人才稀缺。在當(dāng)前，盡管會(huì)計(jì)從業(yè)人員眾多，已經(jīng)滿足企業(yè)的數(shù)量需要，但是從總的來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)偏低，知識(shí)、學(xué)歷水平以及業(yè)務(wù)水平較低，很多人沒(méi)有受過(guò)專業(yè)性的教育，甚至有一些人沒(méi)有相關(guān)的從業(yè)資格證。而且，個(gè)別會(huì)計(jì)工作人員缺乏足夠的法律意識(shí)和自制能力，職業(yè)道德思想缺失，很容易在個(gè)人利益的誘惑下聽(tīng)命上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)安排，故意進(jìn)行造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。在鑫宇化工公司中，企業(yè)管理層往往控制著企業(yè)所有的事務(wù)，操縱著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這很容易為企業(yè)放松約束做假賬埋下風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)為了追求短期的利益而忽略長(zhǎng)期的發(fā)展，命令會(huì)計(jì)人員編制假賬，做一些違背道德規(guī)范的事情，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的展開(kāi)，而破壞了企業(yè)的利益。

三、改進(jìn)中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的建議

上文中我們列舉了鑫宇化工公司內(nèi)部控制的案例，該企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題是我國(guó)很多中小化工企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的縮影。因此，如何有效的提升中小化工企業(yè)的內(nèi)部控制水平，提升中小化工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障中小化工企業(yè)健康發(fā)展，成為非常關(guān)鍵的問(wèn)題。要解決中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，需要從優(yōu)化中小化工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力和加強(qiáng)監(jiān)督等方面著手，具體如下：

（一）優(yōu)化中小化工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

1、提高管理層的內(nèi)部控制的意識(shí)

中小化工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其實(shí)施內(nèi)部控制的重要氛圍所在，它直接影響到中小化工企業(yè)全體員工參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和熱情，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。但是由于中小化工企業(yè)本身的特點(diǎn)，其內(nèi)部環(huán)境很容易受到管理層的干擾和影響。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的力度上面，更會(huì)直接反射到全員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度上面來(lái)。所以，中小化工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好與壞，是否得到有效的執(zhí)行和管理層的意識(shí)與重視程度有很大的內(nèi)在聯(lián)系。因此，要充分提出企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部意識(shí)，使其充分意識(shí)到內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)的意義和建設(shè)的緊迫性。只有這樣才能確保內(nèi)控的內(nèi)部環(huán)境，才可以確保內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部得到有效發(fā)揮。

2、健全完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理和內(nèi)控工作緊密相連，全面的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)較為和諧的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍。內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行，離不開(kāi)合理的組織結(jié)構(gòu)，同樣，良好的內(nèi)部控制機(jī)制可以內(nèi)部管理監(jiān)督的有效性，進(jìn)而有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升公司治理效率。所以，要想完善中小化工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須要健全和完善中小化工企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括民主的內(nèi)部決策、快速的監(jiān)控反饋機(jī)制和健全的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。中小化工企業(yè)要想完善其公司治理結(jié)構(gòu)，第一要按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的客觀情況，建立健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)內(nèi)部控制的健康運(yùn)行。第二，企業(yè)要完善內(nèi)部各個(gè)權(quán)力主體間的權(quán)力平衡機(jī)制，降低內(nèi)部控制實(shí)施的阻力，促進(jìn)其正常執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)和實(shí)施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小化工企業(yè)面臨著前所未有的內(nèi)外部壓力。與此同時(shí)，經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題。具體而言，這些風(fēng)險(xiǎn)有來(lái)自于財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有來(lái)自于自然外界的風(fēng)險(xiǎn)，也有來(lái)自于市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，也有來(lái)自于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。自然和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)不可控的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)則屬于企業(yè)可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)借助內(nèi)控機(jī)制的提升可以充分的提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

針對(duì)中小化工企業(yè)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理意識(shí)薄弱的問(wèn)題，就需要實(shí)施和建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。首先需要在中小化工企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化中小化工企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)效性的工作，中小化工企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)融入到企業(yè)文化，形成獨(dú)特的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化，才可以保證風(fēng)險(xiǎn)防范的長(zhǎng)期性。第一，加強(qiáng)員工和領(lǐng)導(dǎo)的溝通，領(lǐng)導(dǎo)要在其中發(fā)揮出表率帶頭的作用。領(lǐng)導(dǎo)可以借助現(xiàn)實(shí)的案例讓員工吸收經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念。第二，中小化工企業(yè)可以依靠培訓(xùn)手段，邀請(qǐng)?jiān)擃I(lǐng)域的相關(guān)專家對(duì)員工和企業(yè)的管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防范文化，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、運(yùn)用合適風(fēng)險(xiǎn)工具，提風(fēng)險(xiǎn)管理能力高

使用合適的風(fēng)險(xiǎn)工具，無(wú)論是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，還是風(fēng)險(xiǎn)防范等，都大有裨益。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理工具各式各樣，不同企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境存在差異，面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然也不盡相同。因此，中小化工企業(yè)要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，選取合理的風(fēng)險(xiǎn)工具，提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

1、健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中非常關(guān)鍵的一項(xiàng)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)、健全和執(zhí)行的有效性實(shí)施評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)控體系不斷的完善和改進(jìn)。其在企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善中發(fā)揮著關(guān)鍵的過(guò)渡作用。所以，企業(yè)要通過(guò)健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制來(lái)提升企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督能力。要提升企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。當(dāng)前很多中小化工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視，甚至一些企業(yè)的管理者不知道內(nèi)部審計(jì)為何物，更談不上企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)工作。所以，在當(dāng)前，各個(gè)企業(yè)要充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用和功效，高度的重視內(nèi)部審計(jì)工作，主動(dòng)出擊，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，提升內(nèi)部監(jiān)督水平。

2、明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任人

當(dāng)前，我國(guó)中小化工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置較為簡(jiǎn)單，并且科學(xué)性較低。同時(shí)，員工的數(shù)量較少，一些企業(yè)不會(huì)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)審工作。所以，中小化工企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任人的方式來(lái)實(shí)施監(jiān)督，為內(nèi)部控制的建設(shè)提供支撐。

3、轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念，切實(shí)做好工作

在很多設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門和崗位的中小化工企業(yè)，由于企業(yè)不重視等各方面的原因，這些部門形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的功能。另外，其他部門的員工也缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解，認(rèn)為這項(xiàng)工作沒(méi)有意義。基于此，中小化工企業(yè)要在提升內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上，不斷轉(zhuǎn)變工作理念，在保證審計(jì)工作客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上，多和領(lǐng)導(dǎo)溝通，多向上級(jí)反映審計(jì)的工作情況，做好工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督效果。

4、構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)控體系

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，完善企業(yè)的內(nèi)控制度是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境、提升管理水平、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的重要途徑。所以，要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制首先要完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。中小化工企業(yè)可以強(qiáng)化重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督等來(lái)打造企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。從總體上來(lái)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控，為提升財(cái)務(wù)監(jiān)控在內(nèi)部控制中的作用打下了基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜合以上分析，中小化工企業(yè)在我國(guó)化工行業(yè)中將會(huì)扮演更大的角色和力量。為了解決內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，中小化工企業(yè)要加強(qiáng)人才管理和人才建設(shè)，健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善規(guī)章制度，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)和諧的氛圍，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。只有強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善中小化工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能提高中小化工企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，讓中小化工企業(yè)在國(guó)內(nèi)化工行業(yè)乃至世界化工行業(yè)都有一定的競(jìng)爭(zhēng)力。

作者:張會(huì)穎單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制論文:小企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、引言

澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)就有在其的《小企業(yè)內(nèi)部控制指引》中指出內(nèi)部控制的重要作用。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)也在其的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第265號(hào)《內(nèi)部控制缺陷的溝通》征求意見(jiàn)稿中指出了內(nèi)部控制的好壞對(duì)管理層和治理層履行責(zé)任的重大意義，通過(guò)這來(lái)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的溝通效果。自從改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的小企業(yè)也取得了迅速發(fā)展。但是，由于我國(guó)大多數(shù)的小企業(yè)是由家族企業(yè)發(fā)展而來(lái)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著嚴(yán)重的缺陷。想要彌補(bǔ)這一缺陷，就要從企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)制定、資金控制、成本核算和企業(yè)文化建設(shè)這幾方面著手，其中資金控制和成本核算又是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，接下來(lái)我們就從這幾個(gè)方面來(lái)對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題來(lái)進(jìn)行探析。

二、小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

小企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制所組成的控制系統(tǒng)，其所造成的現(xiàn)狀不是一蹴而就的，是經(jīng)過(guò)常年累月的歷史遺留問(wèn)題而造成的，這與我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程有著密不可分的關(guān)系，下面就讓我們來(lái)找出造成我國(guó)小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因。由于歷史原因，我國(guó)的小企業(yè)大多是由家族企業(yè)發(fā)展而來(lái)，所以其中的崗位設(shè)置并不科學(xué)。其主要表現(xiàn)在：第一，缺乏對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，各職能部門的職責(zé)權(quán)限模糊，組織的運(yùn)行流程的書(shū)面說(shuō)明和規(guī)定不清晰，從而導(dǎo)致某些職能缺失或權(quán)限不清或?yàn)E用；第二，因人設(shè)崗，任人唯親。由于我國(guó)的大部分小企業(yè)都是屬于民營(yíng)企業(yè)，在其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離的狀況下，使得企業(yè)在設(shè)置崗位時(shí)，看重的不是能力，也不是看企業(yè)的實(shí)際需要，而是看關(guān)系的親疏遠(yuǎn)近而定。長(zhǎng)此以往就造成了企業(yè)內(nèi)關(guān)系盤根錯(cuò)雜，造成企業(yè)管理上諸多不便，也是內(nèi)部控制在管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了重大的缺陷。由于很多小企業(yè)都是民營(yíng)企業(yè)，所有權(quán)和管理權(quán)并未分離，在很多情況下還存在著老板一人說(shuō)了算的情況，而老板的個(gè)人素質(zhì)就很大程度上決定了企業(yè)的發(fā)展。就我國(guó)的情況來(lái)看，大多的小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者文化水平不高，他們對(duì)企業(yè)更注重當(dāng)前的利潤(rùn)收益，而很少關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而會(huì)為企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)者更是寥寥無(wú)幾。大多的小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都是抱著做一天和尚撞一天鐘的心態(tài)在經(jīng)營(yíng)企業(yè)的。有些企業(yè)雖然有自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，但是在制定發(fā)展目標(biāo)的時(shí)侯不是在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析的后才做出決定的，而是靠拍腦袋，這導(dǎo)致小企業(yè)主業(yè)績(jī)不突出、盲目發(fā)展，經(jīng)營(yíng)失控，最后可能危及到企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。對(duì)于當(dāng)前的小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀來(lái)講，無(wú)論是其生產(chǎn)何種產(chǎn)品，也不論其管理標(biāo)準(zhǔn)如何，傳統(tǒng)成本的核算方法都是按照它品種核算成本。對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算提供的信息必須是準(zhǔn)確，但是現(xiàn)實(shí)中并不是這樣。小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀表現(xiàn)如下在：車間劃分不明顯，費(fèi)用分配不夠科學(xué)。由于科目設(shè)置的簡(jiǎn)單化，制造費(fèi)用科目很難按照車間設(shè)明細(xì)賬。同時(shí)，由于小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對(duì)于這種由管理人員參與而且發(fā)生差旅費(fèi)、辦公費(fèi)的情況，無(wú)法確定究竟歸集到車間費(fèi)用還是歸集到辦公費(fèi)用，而現(xiàn)在小企業(yè)的處理往往是直接歸屬到辦公費(fèi)用，直接記入到管理費(fèi)用中，這明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傊?，在進(jìn)行成本核算時(shí)，由于間接費(fèi)用分配所造成的局限性，扭曲了成本信息。因此，傳統(tǒng)核算方法已經(jīng)不能滿足小企業(yè)成本核算的需求。所以，小企業(yè)的成本核算模式急需改進(jìn)。

三、我國(guó)小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)存在該問(wèn)題的小企業(yè)大概可以區(qū)分成兩種。一是部分小企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，但是在建設(shè)的過(guò)程中仍然存在很多不足之處。另外一部分小企業(yè)的管理層還沒(méi)有意識(shí)到控制制度的重要性，認(rèn)為這樣會(huì)妨礙自己甚至影響到自身利益的獲取，所以他們根本就沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

1.管理層的控制觀念薄弱

大多數(shù)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者文化素質(zhì)偏低、視野狹窄，他們往往自己就是企業(yè)的管理者。經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)時(shí)主要集中精力于生產(chǎn)和銷售部門，重視短期利益而忽視長(zhǎng)期發(fā)展，導(dǎo)致他們認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度可有可無(wú)。值得一提的是，大多數(shù)小企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制是花架子，徒有其表。不但無(wú)法讓企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，而且由于增加人員，會(huì)擴(kuò)大成本，并且有時(shí)還會(huì)阻礙某些行為的施行。所以企業(yè)內(nèi)部控制制度存在與否及其是否合理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)并不重要。因此，很多小企業(yè)的管理者都放棄了對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，認(rèn)為這樣更利于自己對(duì)企業(yè)的控制。即使一些企業(yè)流于形式建立了內(nèi)部控制制度，也只是形同虛設(shè)而已，只對(duì)幾個(gè)點(diǎn)實(shí)施控制，不能讓內(nèi)部控制制度形成體系。

2.缺乏良好的控制環(huán)境

（1）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不完善

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形產(chǎn)生的權(quán)責(zé)分派、獎(jiǎng)懲制度、權(quán)利制衡關(guān)系。作為內(nèi)部控制的基石，為了能夠給公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善打下最牢固的基礎(chǔ)，企業(yè)需要不斷的健全與發(fā)展管理結(jié)構(gòu)。反而言之，如果一個(gè)企業(yè)缺乏良好的管理，它的內(nèi)部控制就成為無(wú)根之火，無(wú)根浮萍。而判斷一個(gè)企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)是否健全并且符合規(guī)范，關(guān)鍵還是要看董事會(huì)的作用有沒(méi)有最大程度發(fā)揮出來(lái)。但是就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)大多數(shù)小企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)差強(qiáng)人意，企業(yè)規(guī)章制度大部分都是照抄《公司法》，只是注重形式，卻失去了實(shí)際意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層實(shí)際上都是由一個(gè)人或一套人馬任職，責(zé)、權(quán)、利的劃分只是再走形式主義。另外，在現(xiàn)有小企業(yè)中，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的確立和審批一般是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者單人完成的，這存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，與內(nèi)部控制背道而馳。由此可見(jiàn)，決定企業(yè)未來(lái)走向的大權(quán)往往都在一個(gè)人或者內(nèi)部人手中。就目前我國(guó)小企業(yè)的運(yùn)行方式，內(nèi)部控制制度想達(dá)到預(yù)期目標(biāo)幾乎沒(méi)有可能。

（2）企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的綜合素質(zhì)高低不同。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中經(jīng)營(yíng)者綜合素質(zhì)占據(jù)著絕對(duì)的位置，管理者綜合素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)的發(fā)展所形成的影響也起著完全不同的作用。在許多的西方國(guó)家，基本上形成了相對(duì)較成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)。而我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步比較晚，經(jīng)理人市場(chǎng)相對(duì)滯后。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營(yíng)者往往是企業(yè)所有者，他們沒(méi)有學(xué)習(xí)過(guò)系統(tǒng)的、專業(yè)的管理知識(shí)，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己想怎樣就怎樣，他們喜歡大權(quán)在握卻推諉責(zé)任，管理者缺少自我提高的動(dòng)力和壓力，這就造成整個(gè)管理層綜合素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。并且，企業(yè)員工綜合素質(zhì)低下，在當(dāng)今這種知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，關(guān)鍵崗位的工作已經(jīng)不只是需要一種知識(shí)就能勝任的了。比如，財(cái)會(huì)部門作為內(nèi)部控制的中心，這樣就要求財(cái)會(huì)人員既要對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)了如指掌，又要懂得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的專業(yè)知識(shí)，而且還要知道一般的生產(chǎn)技術(shù)。只有這樣，內(nèi)部控制制度才能夠進(jìn)行有效的實(shí)施。但從國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)還是存在著明顯的不足之處，這也就導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度的失效。

（3）缺乏健康的企業(yè)文化

隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，并且受傳統(tǒng)文化影響，逐漸形成的以價(jià)值觀為核心的具有該企業(yè)特色的精神財(cái)富和物質(zhì)形態(tài)。但是，由于小企業(yè)往往都是剛剛起步，還沒(méi)有形成自己的企業(yè)文化或者還不夠完善，甚至因?yàn)楣芾韺庸芾聿簧?，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成了不良的企業(yè)文化。

3.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

在內(nèi)部控制的監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)占據(jù)非常重要的位置，因?yàn)樗粌H僅是控制活動(dòng)的重要組成部分，也是對(duì)內(nèi)部控制的再次控制，然而在現(xiàn)階段小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并不能發(fā)揮其應(yīng)該起到的作用，甚至有些小企業(yè)都沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，主要原因如下：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，很多的小企業(yè)就是家族式企業(yè)，他們的經(jīng)營(yíng)者就是管理者，他們的意見(jiàn)能直接左右審計(jì)部門的結(jié)果?；蛘邔徲?jì)部門的人員都是由會(huì)計(jì)部門的人員兼職的，很容易就會(huì)出現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)的無(wú)故流失；二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺少深層次的理解。膚淺的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只有會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，忽視了防漏防錯(cuò)的職能，不能夠把內(nèi)部審計(jì)的作用最大化的發(fā)揮出來(lái)；三是內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，很多小企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立審計(jì)部門，即使有設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)人員也沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不能很好的完成內(nèi)部審計(jì)工作。

4.權(quán)利與責(zé)任分配不明確

小企業(yè)一般因?yàn)橐?guī)模較小，經(jīng)營(yíng)者由于各種原因投入資金有限，一般在招聘員工時(shí)，為了節(jié)約資金，讓企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，往往出現(xiàn)招一個(gè)人干幾個(gè)人的工作的現(xiàn)象，而且企業(yè)又沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范員工的行為，一旦發(fā)生了責(zé)任事故給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的，員工之間都會(huì)互相推諉責(zé)任，有的員工甚至?xí)劫薮?，胡亂指揮他人，嚴(yán)重妨礙了企業(yè)的健康發(fā)展。小企業(yè)沒(méi)法和大企業(yè)那樣設(shè)立的審計(jì)部門專門從事內(nèi)部控制，監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行。甚至有些小企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)能者多勞的情況，經(jīng)營(yíng)者以為這樣能很大程度上節(jié)約成本，但是這樣會(huì)導(dǎo)致員工工作繁瑣，精力分散，很難全力投入到一份工作中，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)危害。而且，很多小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)很不完整，企業(yè)對(duì)各個(gè)崗位權(quán)責(zé)的分配模模糊糊。因此，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，大部分小企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)員工之間互相推卸責(zé)任的情形，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不能行之有效。

四、改善小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，小企業(yè)想要在其中站穩(wěn)腳跟，穩(wěn)步茁壯地發(fā)展壯大，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要建立一個(gè)健全規(guī)范的內(nèi)部控制體系，可以考慮一下幾點(diǎn)：

1.設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)

建立一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)還有很重要的一點(diǎn)就是完善小企業(yè)人力資源管理的機(jī)制?？茖W(xué)、完善的人力資源制度是保障內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。我國(guó)小企業(yè)在建立人力資源制度的時(shí)候應(yīng)當(dāng)著力改變企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，做好公司人員的招聘工作和后續(xù)教育培訓(xùn)工作，制定并嚴(yán)格執(zhí)行根據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予適當(dāng)?shù)拇黾皶x升機(jī)會(huì)等相關(guān)政策。同時(shí)，公司相關(guān)部門嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)，并經(jīng)過(guò)職工本人簽字同意后，對(duì)員工進(jìn)行責(zé)任賠款的扣除程序。

2.為企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)

對(duì)于一個(gè)小企業(yè)來(lái)說(shuō)制定一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)是十分有必要的。在我國(guó)的小企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)占據(jù)了很大一部分，而民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往就是企業(yè)的所有人，這一現(xiàn)狀又恰恰是造成企業(yè)主的個(gè)人素質(zhì)決定了企業(yè)的發(fā)展的重要原因，拍腦袋決定隨處可見(jiàn)。所以要想讓小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，光看中眼前的利益是不行的，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)才是生存之道。當(dāng)然為企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)不是隨意能夠決定的，這必須要經(jīng)過(guò)周密的計(jì)劃，并對(duì)計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查，務(wù)必使制定的目標(biāo)符合企業(yè)自身的發(fā)展條件、滿足市場(chǎng)的需求，從而使企業(yè)能夠更長(zhǎng)久、更穩(wěn)定地發(fā)展下去。

3.優(yōu)化的內(nèi)容和途徑

小企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱，從人這一方面來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在管理者和執(zhí)行者這兩個(gè)方面。首先我們不難發(fā)現(xiàn)兩者都對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，并且有些人甚至誤解內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵，所以優(yōu)化要先從意識(shí)著手，不光要改變管理者的思維，同時(shí)也要讓員工們對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)達(dá)到一個(gè)高度，這樣才能為有效實(shí)施內(nèi)部控制制度奠定一定的基礎(chǔ)；再?gòu)闹贫冗@一方面來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度在很多小企業(yè)中都屬于缺失狀態(tài)，有的甚至不復(fù)存在，這明顯體現(xiàn)了個(gè)別小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的不重視，認(rèn)為這樣的制度可有可無(wú)，沒(méi)有存在的必要性，殊不知制度的缺失只會(huì)導(dǎo)致了企業(yè)陷入死亡的危險(xiǎn)，如此嚴(yán)重的后果如果不能意識(shí)到那最后只能走向滅亡；再?gòu)膬?nèi)部控制系統(tǒng)這一方面來(lái)說(shuō)，大部分的小企業(yè)都表現(xiàn)為系統(tǒng)內(nèi)部混亂不堪，內(nèi)部審計(jì)制度更是形同虛設(shè)或者根本不存在，這讓內(nèi)部貪污腐敗橫行，嚴(yán)重危害了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。所以小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)從這些方面著手去優(yōu)化無(wú)疑是最好且最為直接的途徑。

4.改善小企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀

小企業(yè)想要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)使自身的盈利有所增加，就必須改善其成本核算的現(xiàn)狀。因?yàn)榕c大企業(yè)相比，小企業(yè)的品牌效應(yīng)較弱，所以小企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲得一席之地就必須做好成本的控制，借此以較低的價(jià)格來(lái)獲得市場(chǎng)份額。想要做好小企業(yè)的成本核算，就必須做好以下幾點(diǎn)：一、將會(huì)計(jì)科目的設(shè)置規(guī)范化，不可為了貪方便而將幾個(gè)不同科目進(jìn)行合并，比如當(dāng)今制造企業(yè)中常出現(xiàn)的將基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本合并為一個(gè)成本科目，這是不可取的。在這方面必須按照規(guī)定來(lái)，切記不和混淆科目。二、將各個(gè)車間進(jìn)行劃分，將費(fèi)用分配科學(xué)化。不可將科目設(shè)置簡(jiǎn)單化，比如應(yīng)該就將制造費(fèi)用科目按照車間來(lái)登記明細(xì)賬。而且對(duì)參與生產(chǎn)管理的管理人員所產(chǎn)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等不應(yīng)該什么都不管都?xì)w集到辦公費(fèi)用中，而是應(yīng)該先弄清楚狀況再進(jìn)行歸集，要做到一切會(huì)計(jì)活動(dòng)都符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三、將小企業(yè)的核算模式統(tǒng)一化，只有統(tǒng)一了核算模式，小企業(yè)才能夠與同行業(yè)進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)自身的不足，加以改進(jìn)。

五、總結(jié)

本文只是大致地對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用進(jìn)行了研究，從內(nèi)部控制的含義著手，重點(diǎn)查找了造成我國(guó)小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的成因和危害，最終提出了解決的措施，但是內(nèi)部控制還存在著許多的問(wèn)題，這些問(wèn)題都需要親身經(jīng)歷才能夠發(fā)現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，全球化的趨勢(shì)也越來(lái)越明顯，各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題更是層出不窮。尤其是本文研究的課題——小企業(yè)的內(nèi)部控制的應(yīng)用，這其中還存在這許多的歷史遺留問(wèn)題，這與我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展史有著直接的關(guān)系，但是這些問(wèn)題想要一下子全部根除是十分困難的。小企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系是刻不容緩的。所以要建立健全的小企業(yè)內(nèi)部控制體系，讓小企業(yè)在當(dāng)今社會(huì)長(zhǎng)久立足下去，勢(shì)必要做好以下幾點(diǎn)：設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制，改善企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，建立企業(yè)文化?？傊?，要想解決小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，就要從將企業(yè)的一切都規(guī)范化、合理化，只有這樣一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能夠被建立起來(lái)。

作者:王天楠單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制論文:預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)性

1.二者目標(biāo)相同

內(nèi)部控制需要企業(yè)各級(jí)部門及全體員工的共同努力，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的全過(guò)程，是企業(yè)為了保證自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的合法性，資產(chǎn)運(yùn)作的安全性，財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)信息的真實(shí)性與完整性而采取的合理有效的措施，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)管理是委托機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，長(zhǎng)此以往，就會(huì)暴露出很多問(wèn)題，內(nèi)部控制制度的實(shí)施是順應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部建立了相對(duì)健全的監(jiān)管體系，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)人工作行為的有效監(jiān)督，使人能在考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)上開(kāi)展自己的工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化作出貢獻(xiàn)?？梢哉f(shuō)，預(yù)算目標(biāo)是將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，規(guī)劃成為階段性目標(biāo)，分期完成。應(yīng)用全面預(yù)算，做到了企業(yè)投資者、經(jīng)理與員工三者權(quán)責(zé)分明，在領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，帶領(lǐng)全體員工積極主動(dòng)參與到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的任務(wù)中來(lái)?？梢?jiàn)，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制具有共同的目標(biāo)，共同促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

2.二者相互作用

近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制取得了較快的發(fā)展，對(duì)全面預(yù)算管理中的權(quán)責(zé)分配產(chǎn)生了很重要的影響。在全面預(yù)算管理發(fā)展初期，完全依靠經(jīng)營(yíng)者制定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃形勢(shì)。隨著現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，它逐步發(fā)展成為一套完整的管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)全面控制。它體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與員工之間權(quán)責(zé)、利益等的優(yōu)化配置。實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的科學(xué)化管理，有助于建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)控制水平。全面預(yù)算能否順利是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境好壞的直觀體現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員在編制預(yù)算時(shí)，要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在執(zhí)行預(yù)算活動(dòng)中要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，做好企業(yè)內(nèi)部信息的流通工作。因此，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互作用，相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.二者相互協(xié)同

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，共同利用企業(yè)的資源，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制兩種管理方法，都要求企業(yè)上下員工都能夠積極參與進(jìn)來(lái)，為了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)自己的一份力。由于二者控制目標(biāo)相同，全面預(yù)算編制與內(nèi)部控制相關(guān)的活動(dòng)就可以通過(guò)共同的協(xié)調(diào)與規(guī)劃，利用最少的人力和物力，實(shí)現(xiàn)最終的目標(biāo)，有利于企業(yè)利用較低的經(jīng)營(yíng)管理成本，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。綜合運(yùn)用二者的協(xié)同效應(yīng)，可以使工作人員提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，真正做到防患于未然，為企業(yè)謀得長(zhǎng)足發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理下的企業(yè)內(nèi)部管理控制

全面預(yù)算管理是將有利于企業(yè)發(fā)展的一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行量化，并對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督與控制，是有效評(píng)價(jià)并控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果的管理辦法，能夠激勵(lì)員工探索更優(yōu)的活動(dòng)方案。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容中非常重要的一項(xiàng)，為內(nèi)控活動(dòng)具體化，并明確其目標(biāo)。全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制都是以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)而開(kāi)展的活動(dòng)，并已經(jīng)取得了一定的成效。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并為了達(dá)到此目標(biāo)建立一系列的制度與具體活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)及發(fā)展情況建立健全的內(nèi)部控制體系，通過(guò)合理監(jiān)督、控制，提高企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化程度。在日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代化企業(yè)必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，這就要通過(guò)全面實(shí)施預(yù)算管理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理進(jìn)行考評(píng)時(shí)，要以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)全面預(yù)算，不斷調(diào)整活動(dòng)方案，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利實(shí)施，早日實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略總目標(biāo)。在內(nèi)部控制中應(yīng)用全面預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)整體業(yè)績(jī)的客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。在員工工資標(biāo)準(zhǔn)的制定上，可以與其日常工作表現(xiàn)及績(jī)效掛鉤，全面提升員工的創(chuàng)造性與工作積極性，進(jìn)而提升企業(yè)的整體業(yè)績(jī)，提升內(nèi)部控制。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用

在內(nèi)部控制中應(yīng)用預(yù)算管理，可以有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用發(fā)揮了十分重要的作用：它能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，反過(guò)來(lái)說(shuō)，其管理水平又收到內(nèi)部控制水平的影響，二者相互影響，相互制約。因此，我們必須正確認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，全面進(jìn)行預(yù)算管理，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的重要作用，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1.利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，首先，要以企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，即在進(jìn)行預(yù)算管理編制與貫徹落實(shí)時(shí)，要緊緊圍繞企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，一切為了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在落實(shí)此項(xiàng)管理辦法的過(guò)程中，要不斷優(yōu)化資源配置，利用現(xiàn)有的資源實(shí)現(xiàn)更好的效果，健全考評(píng)制度，為企業(yè)改進(jìn)方案提供參考。其次，對(duì)此管理制度的制定與執(zhí)行，必須要建立在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，建立具體的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)各業(yè)務(wù)部門工作人員的工作積極性，并將此項(xiàng)管理活動(dòng)貫穿在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，提高對(duì)管理活動(dòng)相關(guān)人員的監(jiān)督，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化程度，全面落實(shí)內(nèi)部控制制度。

2.幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)管理者通過(guò)一定的市場(chǎng)調(diào)研，并綜合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況制定未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的預(yù)算計(jì)劃。這樣，可以做出有效預(yù)測(cè)，并制定一系列活動(dòng)有效規(guī)避財(cái)務(wù)、采購(gòu)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。這一管理手段，在確保企業(yè)自身目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提下，還能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段，通過(guò)量化，具體化，切實(shí)幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)量化

進(jìn)行全面管理時(shí)，要由專業(yè)人員綜合考慮各方面原因制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這就是實(shí)現(xiàn)了將企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的業(yè)績(jī)以貨幣的形式進(jìn)行量化，并且較為具體，管理者可以對(duì)這一業(yè)績(jī)進(jìn)行分析，作為績(jī)效考核的參考，這是一種全新的評(píng)價(jià)方法。管理者可以通過(guò)這一具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，為員工制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)底線，督促他們用盡一切辦法，集思廣益，提高業(yè)績(jī)；并制定一定的制度對(duì)員工的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，使員工能夠自覺(jué)遵守企業(yè)的規(guī)章制度，這樣就在很大程度上提升了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

4.促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的最高境界即通過(guò)有效的管理手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)足的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理就是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，有效協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制，它是一種行之有效的管理手段。全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)搭建了溝通的平臺(tái)，將內(nèi)控相關(guān)部門的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行細(xì)分，規(guī)劃，精細(xì)化到每一位工作人員身上，使每一項(xiàng)任務(wù)都有人來(lái)負(fù)責(zé)，每一位員工都能明確自身的工作職責(zé)及所享有的權(quán)利，提高了內(nèi)部控制活動(dòng)運(yùn)行的高效性。同時(shí)，有助于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的矛盾與風(fēng)險(xiǎn)，在全面預(yù)算管理的指引下，積極采取合理的措施進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

綜上所述，全面預(yù)算管理不僅是內(nèi)部控制制度的一種重要的管理手段，二者又相互作用，相輔相成，既存在一定的共同點(diǎn)，又在管理方法上存在一定的差異。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而采取的一種管理模式。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，必須推行全面預(yù)算管理。全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，只有將現(xiàn)代化制度真正貫徹落實(shí)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，才能發(fā)揮制度的效力與存在的價(jià)值；通過(guò)預(yù)算，為管理者提供了一種具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，有效降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)量化，為員工的奮斗目標(biāo)指明了方向，有利于激起全體員工的昂揚(yáng)斗志，爭(zhēng)先恐后，提高業(yè)績(jī)。

作者:孫平單位:中鋁河南洛陽(yáng)鋁箔有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制論文:民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的現(xiàn)狀

（一）民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)

民營(yíng)企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的特征之一就是“家族治理”，這就導(dǎo)致管理權(quán)高度集中，產(chǎn)權(quán)高度封閉，最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)綁定在一起。這樣的現(xiàn)象違背了現(xiàn)代化公司的特征：經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離[2]。如果脫離了完善的現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部控制，還是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，相應(yīng)地難以得到有效地落實(shí)。

（二）在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，民營(yíng)企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，面臨著越來(lái)越大的國(guó)內(nèi)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的壓力。較多民營(yíng)企業(yè)中的管理層在控制風(fēng)險(xiǎn)方面，比較缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)理念以及現(xiàn)代化的視野。雖然企業(yè)通過(guò)參與金融市場(chǎng)的途徑能夠有效的避免因?yàn)樵牧蟽r(jià)格以及匯率波動(dòng)而產(chǎn)生市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，但是，參與金融市場(chǎng)的同時(shí)，相應(yīng)而來(lái)的就有金融風(fēng)險(xiǎn)的壓力，而多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的能力較弱。

（三）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

很多企業(yè)因?yàn)檫€沒(méi)有建立先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，所以對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)，其表現(xiàn)為大部分的企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門。同時(shí)，企業(yè)也沒(méi)有相關(guān)的專業(yè)人才來(lái)從事這一類型的工作，這就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的時(shí)候不存在較高的專業(yè)性。

（四）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)擁有一套比較完整的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，不僅能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還可以讓企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度有效的發(fā)揮其作用。當(dāng)今，我國(guó)大部分企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有較為健全的監(jiān)督機(jī)制來(lái)約束企業(yè)的內(nèi)部控制，在這種情況下就難以確保內(nèi)部控制所具有的作用得到充分有效地發(fā)揮[3]。雖然有一部分民營(yíng)企業(yè)意識(shí)到了內(nèi)部控制監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中的重要作用，并且企業(yè)也確實(shí)制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制的一系列規(guī)章制度，可是這些規(guī)章制度難以將其作用發(fā)揮出來(lái)。除此之外，一些企業(yè)沒(méi)有將專門的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，也是對(duì)內(nèi)部進(jìn)行再控制的手段。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，可能無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查。

二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（一）民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)的原因

民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)的原因，一方面，在民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)立之初，“家族治理”降低了企業(yè)內(nèi)部的資源成本，使之最小化。而且家族成員之間容易建立共同的利益目標(biāo)，更容易合作。與其他的企業(yè)相比，“家族治理”的民營(yíng)企業(yè)凝聚力更強(qiáng)。這就使得民營(yíng)企業(yè)延續(xù)家族治理。另一方面，董事會(huì)成員在公司治理結(jié)構(gòu)方面沒(méi)有給予高度重視。在現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)體系中，董事會(huì)扮演著十分重要的角色，它與股東和管理者們有著密不可分的關(guān)系。同時(shí)，大多數(shù)監(jiān)事會(huì)的成員來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，其權(quán)利有名無(wú)實(shí)，最重要的是成員綜合素質(zhì)并不高，在董事會(huì)進(jìn)行戰(zhàn)略決策的時(shí)候無(wú)法起到監(jiān)督作用。

（二）民營(yíng)企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的原因

民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)決策以及營(yíng)銷策略制定等方面具有很強(qiáng)的盲目性和主觀性。有些管理人員缺少風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，看重經(jīng)營(yíng)卻忽略管理，以至于當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)無(wú)法有效的面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。此外，民營(yíng)企業(yè)擁有較為薄弱的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，特別是對(duì)來(lái)自于全球背景下的風(fēng)險(xiǎn)，例如世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、全球通貨膨脹壓力等，主要體現(xiàn)在企業(yè)盲目地跟風(fēng)、創(chuàng)新、尋求多元化,不是所有的創(chuàng)新都是能被市場(chǎng)所接受的。還有一些民營(yíng)企業(yè)家覺(jué)得應(yīng)該讓企業(yè)走多元化道路，讓企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)，但是結(jié)果卻不盡人意。

（三）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的原因

由于經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，所以企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多。風(fēng)險(xiǎn)的增加就會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出更加嚴(yán)格的要求。尤其是金融衍生品被運(yùn)用到企業(yè)之中，直接將較大的挑戰(zhàn)呈現(xiàn)在企業(yè)的面前。一般民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模不是很大、業(yè)務(wù)量也較少，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，規(guī)范的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也尚未被建立起來(lái)。另外，許多民營(yíng)企業(yè)為本企業(yè)員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利金額較低，因此民營(yíng)企業(yè)無(wú)法吸收相關(guān)的專業(yè)人才，進(jìn)而導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏專業(yè)性。

（四）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的原因

民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是因?yàn)楹芏嗝駹I(yíng)企業(yè)中缺少了一套完整有力的內(nèi)部審計(jì)制度。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺少政府部門對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)和支持，內(nèi)部審計(jì)工作缺少法律的支持。除此之外，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的獨(dú)立監(jiān)督作用沒(méi)有形成相應(yīng)的重視，因此造成企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、如何完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

（一）促使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不斷地得到優(yōu)化

要保證內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制得到有效地執(zhí)行，首先要改變治理結(jié)構(gòu)，即設(shè)置完善的內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及部門，同時(shí)還要將內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。因此，以下兩個(gè)方面可以作為出發(fā)點(diǎn)：一方面，應(yīng)該明確并且清晰地知道企業(yè)的性質(zhì)以及其在市場(chǎng)中的地位，應(yīng)該將市場(chǎng)化作為指導(dǎo)內(nèi)容，改革并且完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，還應(yīng)該積極主動(dòng)的引進(jìn)外部的投資者，促使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)得到改善，最終促使企業(yè)能夠有效地提高自身的經(jīng)營(yíng)管理效率。另一方面，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部治理的時(shí)候應(yīng)該將獨(dú)立董事的作用重點(diǎn)發(fā)揮出來(lái)，有效地提高獨(dú)立董事所具有的話語(yǔ)權(quán)以及決策權(quán)，要堅(jiān)決避免形式化以及邊緣化的獨(dú)立董事制度這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過(guò)以上措施，獨(dú)立董事制度能夠真正被運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題的治理當(dāng)中。

（二）立足于經(jīng)濟(jì)全球化的大背景來(lái)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)全球化的這種大背景下具有很大的不確定因素，因此企業(yè)只有將市場(chǎng)這一大環(huán)境作為立足點(diǎn)才有可能對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的評(píng)估，也只有這樣才能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)。首先，要高度重視金融衍生品將會(huì)帶來(lái)的一切可能性風(fēng)險(xiǎn)，有效地樹(shù)立起防范金融風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，采取現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來(lái)有效地管理并控制金融風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)避免杠桿風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的毀滅性打擊。其次，企業(yè)還應(yīng)該將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有效地建立起來(lái)，通過(guò)不斷完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)的措施，促使企業(yè)不斷提升管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三，公司還要經(jīng)常開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，使得員工深刻的認(rèn)識(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）促使民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷地得到完善

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該不斷的完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不斷提升自身的可執(zhí)行性，并以此來(lái)增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如何才能使企業(yè)內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷地得到完善，主要包括了下面幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是直接業(yè)務(wù)崗位，制定覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)因素和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，以消除企業(yè)員工的盲區(qū)。第二，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該定期的對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及分類，然后按照風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出來(lái)的大小層次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層管理和控制。除此之外，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部擁有的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。只有這樣才能夠促使企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系得到適應(yīng)性的發(fā)展。

（四）促使嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度得以有效地建立

只有將嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度有效地建立起來(lái)，才可以使內(nèi)部審計(jì)制度將其應(yīng)有的監(jiān)督作用有效地發(fā)揮出來(lái)。一旦內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督作用得到提升，相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力也能相應(yīng)地得到很大程度的提升。一方面，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立起嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)，還要確保內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性以及獨(dú)立性不被破壞。做好這兩項(xiàng)工作，不但能夠使內(nèi)部審計(jì)制度的可執(zhí)行性得到提高，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層在制定決策的時(shí)候提供重要的依據(jù)。另一方面，審計(jì)制度應(yīng)該要和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)地結(jié)合在一起。民營(yíng)企業(yè)要建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，隨后促使審計(jì)專業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作進(jìn)行有效地參與。通過(guò)上述途徑，不僅可以促使實(shí)際工作與審計(jì)工作的結(jié)合度得到有效地提升，更可以促使內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展而言，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是十分必要的?？墒?，就當(dāng)前大部分的民營(yíng)企業(yè)來(lái)看，它們所擁有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是相當(dāng)不健全的，依然還存在著較多的缺陷。比如：企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的這種大背景，嚴(yán)重缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；企業(yè)所擁有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏先進(jìn)性；企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。如果不將這些問(wèn)題解決，企業(yè)不可能會(huì)獲得持續(xù)健康發(fā)展的機(jī)會(huì)，這些問(wèn)題已經(jīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部管理產(chǎn)生了巨大的阻礙作用。因此，民營(yíng)企業(yè)一定要在經(jīng)濟(jì)全球化的這一大背景下，積極主動(dòng)地樹(shù)立起管理風(fēng)險(xiǎn)的理念，促使公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不斷地得到優(yōu)化；促使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷地得到完善；促使嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度有效地建立起來(lái)，只有這樣，才能夠使民營(yíng)企業(yè)在未來(lái)的道路上持續(xù)健康發(fā)展。

作者:劉思含高寒單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制論文

1企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1企業(yè)會(huì)計(jì)資料管理不規(guī)范

企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，應(yīng)該堅(jiān)持每天對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重備份，并且執(zhí)行分人分處保管，對(duì)重要的賬目應(yīng)該及時(shí)打印并且按照相關(guān)規(guī)定保管，只有這樣，才能避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料的丟失。但目前，在實(shí)際的工作中，很多企業(yè)并沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行及時(shí)保存，沒(méi)有將相關(guān)的措施落實(shí)到實(shí)際工作中，一旦電腦被盜或者出現(xiàn)故障，會(huì)計(jì)資料將會(huì)全部丟失，造成數(shù)據(jù)資料無(wú)法正?；謴?fù)，給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作造成嚴(yán)重的損失。

1.2企業(yè)電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)存在安全隱患

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化及其內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提，但隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，各種網(wǎng)絡(luò)病毒頻繁出現(xiàn)，這些病毒的入侵會(huì)修改企業(yè)電子數(shù)據(jù)，并且不會(huì)留下任何審計(jì)線索，給電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)和威脅。目前，企業(yè)在系統(tǒng)穩(wěn)定、數(shù)據(jù)保密和會(huì)計(jì)信息傳輸?shù)葐?wèn)題上存在安全隱患，在很大程度上阻礙了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

1.3企業(yè)缺乏對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

目前，對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏合理有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度也是存在的主要問(wèn)題之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對(duì)電算化內(nèi)部控制的了解，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)不夠熟悉，不懂得如何對(duì)電算化進(jìn)行正確有效的審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)無(wú)法得到有效合理的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

1.4企業(yè)相關(guān)人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在內(nèi)部控制工作中起著關(guān)鍵的作用。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，他們既需要熟悉計(jì)算機(jī)的相關(guān)操作，又要精通基本財(cái)務(wù)知識(shí)、信息系統(tǒng)管理和計(jì)算機(jī)硬件維修。但目前，我國(guó)這種人才還比較匱乏，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。內(nèi)部控制的制度是企業(yè)管理的重要組成部分，所以，企業(yè)管理者的素質(zhì)水平同對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制工作同樣有著極為關(guān)鍵的作用，但很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒(méi)有意識(shí)到實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的重要性，阻礙了會(huì)計(jì)電算化工作的發(fā)展。

2加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工作的措施

2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全控制

系統(tǒng)控制主要包括安全控制、環(huán)境保護(hù)和接觸控制3個(gè)部分，安全控制的目的是避免因外部環(huán)境因素所導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患，保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全正常運(yùn)行；環(huán)境保護(hù)的目的是減少由于外界因素而引起的計(jì)算機(jī)故障；而接觸控制可以保證企業(yè)資源的正確性，防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動(dòng)用系統(tǒng)的各種資源。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制成為企業(yè)十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)自身狀況，建立嚴(yán)密的防火墻，設(shè)置相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)，包括身份識(shí)別、訪問(wèn)控制和數(shù)據(jù)保密等，并開(kāi)發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來(lái)保證電算化系統(tǒng)的安全性。

2.2加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的職能及權(quán)限的控制

企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的管理和組織控制制度，加強(qiáng)自身的組織控制，明確職責(zé)分工。對(duì)于企業(yè)職責(zé)分工來(lái)講，首先，必須將用戶部門與電算化部門的職責(zé)分離開(kāi)來(lái)，其中，用戶部門所指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的人員或部門，職責(zé)分工的目的是保持不相容職能（如執(zhí)行、業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄和保管）的分離和電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部職責(zé)分工來(lái)解決不相容職能集中化不足的問(wèn)題。

2.3加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度，也是企業(yè)自我發(fā)展、自我監(jiān)控和自我完善的手段。在網(wǎng)絡(luò)化和會(huì)計(jì)電算時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作將由于“人機(jī)”這種特殊的表現(xiàn)形態(tài)而變得更加重要。其具體內(nèi)容主要包括三個(gè)方面。第一，應(yīng)該對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)內(nèi)數(shù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行檢查，對(duì)錯(cuò)誤的賬表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和更正；第二，應(yīng)該監(jiān)督和檢查數(shù)據(jù)保存方式是否安全，防止他人惡意篡改歷史數(shù)據(jù)；第三，應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，正確執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，確保電算化下會(huì)計(jì)處理的正確性，保證憑證附件的完整性和合法性。

2.4提高企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)要想解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，就應(yīng)該提高會(huì)計(jì)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)工資和福利等待遇來(lái)吸引和引進(jìn)會(huì)計(jì)電算化控制的高素質(zhì)人才，推動(dòng)企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“智能型”和“管理型”轉(zhuǎn)變；其次，對(duì)于企業(yè)自身的員工，企業(yè)應(yīng)該積極組織他們進(jìn)行電算化知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力提高他們的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及對(duì)電算化財(cái)務(wù)知識(shí)的掌握和處理控制的能力。

作者:楊紅麗單位:南陽(yáng)市第二人民醫(yī)院

企業(yè)內(nèi)部控制論文:建安企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、簡(jiǎn)述建安企業(yè)的概念和特點(diǎn)

1.缺乏健全的內(nèi)部控制體系

以自身的意識(shí)加之以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行決策。很顯然，此方式具有主觀意識(shí)性，并不具備科學(xué)化，所以應(yīng)用于管理中會(huì)出現(xiàn)諸多的不當(dāng)?？茖W(xué)化的管理，其僅僅依靠于某一個(gè)人或者一個(gè)單位是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，將每一個(gè)部門以及人員進(jìn)行責(zé)任上的合理劃分，并讓其相互配合、相互監(jiān)督，這在一定程度上避免了重復(fù)管理和主觀意識(shí)帶來(lái)的缺陷，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的決策。

2.管理效率較低

建安企業(yè)普遍存在著盲目追求企業(yè)的規(guī)模以此來(lái)完成產(chǎn)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成應(yīng)收賬款經(jīng)常居高不下。壞賬層出不窮，根本無(wú)法在合理的范圍之內(nèi)。而且客戶的信任度也存在著嚴(yán)重不足的問(wèn)題。

3.尚未形成良好的控制環(huán)境

雖然建安企業(yè)在一些方面取得了成功，但還是伴隨著問(wèn)題存在的。首先就表現(xiàn)為環(huán)境控制的不成熟。表現(xiàn)如下：雖然有些企業(yè)劃分了權(quán)利范圍，但還不是很明確各自的分工。有些職位權(quán)利過(guò)大，而有些卻形同虛設(shè)。具體變現(xiàn)為：改制為國(guó)有股占一定比例的或者民營(yíng)的有限責(zé)任類建安企業(yè)，雖設(shè)立了股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)但機(jī)構(gòu)中的人員存在著相互兼職的現(xiàn)象，從而無(wú)法科學(xué)有效地進(jìn)行決策和經(jīng)營(yíng)管理。導(dǎo)致結(jié)構(gòu)混亂。這三種問(wèn)題的根源都是分工不明確，解決辦法是將職責(zé)細(xì)化。所謂細(xì)化并不是單純意義上的簡(jiǎn)單分配，要系統(tǒng)的有條理相輔相成地去做。

二、針對(duì)存在的問(wèn)題提出的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)管理

首先要根據(jù)企業(yè)的自身情況來(lái)做分析，所謂具體問(wèn)題具體分析。所有的情況都會(huì)有總體綱領(lǐng)。企業(yè)的結(jié)構(gòu)管理也一樣，要加強(qiáng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)管理就要根據(jù)自身組成來(lái)分析，制定適合自身發(fā)展的計(jì)劃。將職責(zé)范圍劃分清楚，避免重復(fù)管理；將每個(gè)部分的責(zé)任人落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)交給每個(gè)負(fù)責(zé)人他們所屬的管轄范圍，規(guī)范其監(jiān)察重點(diǎn)做好前期培訓(xùn)。這對(duì)構(gòu)建科學(xué)的框架有很大的幫助。只有把每個(gè)分支理清才能形成完整清晰的脈絡(luò)，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)管理的順利進(jìn)行。合理的決策是成功的基石。千萬(wàn)杜絕對(duì)集中管理和盲目信任，所謂“三個(gè)臭皮匠頂個(gè)諸葛亮”。在古代適用在當(dāng)今同樣適用。一個(gè)人的智慧再豐富畢竟還是有限的，集體的智慧才是無(wú)窮無(wú)盡的。結(jié)構(gòu)管理不是越多越好，管理層上的分工一定要明確且有效。要使企業(yè)發(fā)揮最大的價(jià)值，內(nèi)部控制起著非常重要的作用。

2.做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)于企業(yè)而言，一定是風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)展并存的，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就顯得尤為重要。（1）要及時(shí)分析、識(shí)別建安企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。并進(jìn)行有效可行的應(yīng)對(duì)措施。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括①風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別②目標(biāo)設(shè)定③風(fēng)險(xiǎn)分析④應(yīng)對(duì)策略（3）要想確實(shí)可行的做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制就要關(guān)注人力資源因素、經(jīng)營(yíng)模式、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面。3.加強(qiáng)監(jiān)督力度并進(jìn)行自我評(píng)價(jià)決策者和執(zhí)行者都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督做支持，監(jiān)督不一定是強(qiáng)制性的，但卻是必要的。在決策過(guò)程中由于自身認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致我們無(wú)法相對(duì)正確的進(jìn)行決策，所得出的結(jié)果和想象有所偏差。這時(shí)候就需要有一個(gè)客觀的人來(lái)做出評(píng)價(jià)和監(jiān)督，企業(yè)一樣如此。（1）對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督包括：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。只有站在全面的角度上去看事情，去監(jiān)督事情，才能夠保證將問(wèn)題遏制在最初發(fā)生的狀態(tài)。（2）監(jiān)督的實(shí)際情況要準(zhǔn)確并詳盡。任何一個(gè)環(huán)節(jié)上的疏忽或者是遺漏，都可能影響問(wèn)題的全局發(fā)展情況。（3）通過(guò)相關(guān)部門的協(xié)助來(lái)共同實(shí)行。企業(yè)的發(fā)展關(guān)乎到領(lǐng)導(dǎo)人本身、員工及家人、當(dāng)?shù)卣约肮芾聿块T，所以每一個(gè)人、每一個(gè)部門都有責(zé)任和義務(wù)去維護(hù)其發(fā)展，這一點(diǎn)必須予以注意。（4）杜絕人情監(jiān)督和后門監(jiān)督。在當(dāng)今這個(gè)科技高速發(fā)展的社會(huì)中，信息化伴隨著城市化進(jìn)程日益加劇。各行各業(yè)都在不斷的發(fā)展擴(kuò)大，無(wú)論任何行業(yè)都伴隨著建筑業(yè)的發(fā)展。而對(duì)于成長(zhǎng)和發(fā)展中的行業(yè)來(lái)說(shuō)，其勢(shì)必會(huì)表現(xiàn)出諸多不足，所以需要在發(fā)展的道路上不斷加以完善自身。建安集團(tuán)的問(wèn)題也是眾多企業(yè)都會(huì)面臨的，所以提前做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作顯得尤為重要，一旦發(fā)生問(wèn)題可以及時(shí)解決，以保證企業(yè)在市場(chǎng)中的優(yōu)勢(shì)地位，加速未來(lái)發(fā)展的步伐。

三、結(jié)束語(yǔ)

建安集團(tuán)作為一種模式正在被大多數(shù)企業(yè)所接受，但是它的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)并存。所以，對(duì)于企業(yè)而言，其需要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況以及工作開(kāi)展過(guò)程中的需要，及時(shí)改變自身的管理，定期做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督、調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)煥發(fā)不一樣的生機(jī)和魅力。

作者：馬超單位：中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二十二研究所

企業(yè)內(nèi)部控制論文:鐵路企業(yè)內(nèi)部控制論文

1鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

（1）管理人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題而言，內(nèi)部控制的環(huán)境不夠理想可以說(shuō)是影響鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面執(zhí)行力不夠的關(guān)鍵因素。之所以出現(xiàn)這方面的問(wèn)題，主要的原因就是鐵路企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，沒(méi)有將內(nèi)部控制作為鐵路企業(yè)管理過(guò)程當(dāng)中最為重要的內(nèi)容之一，這就導(dǎo)致鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)方面不夠理想。所以要解決內(nèi)部控制環(huán)境方面的問(wèn)題，就需要鐵路企業(yè)的管理人員轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

（2）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。目前我國(guó)的鐵路企業(yè)在構(gòu)建組織框架的過(guò)程當(dāng)中，法人治理結(jié)構(gòu)還存在一定問(wèn)題，這就給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來(lái)了不少障礙，制約內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)[2]。對(duì)鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，法人治理結(jié)構(gòu)可以說(shuō)是較為合理的企業(yè)治理方式，并且可以給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來(lái)直接的影響，企業(yè)制度方面的缺陷導(dǎo)致鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

（3）信息溝通系統(tǒng)不夠暢通。在鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中，信息的溝通不暢，從而嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的具體效果，這一問(wèn)題出現(xiàn)最為主要的因素是鐵路企業(yè)的內(nèi)部管理方式以及管理結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理。從目前我國(guó)鐵路企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)日常運(yùn)作而言，只有通過(guò)不斷完善信息溝通系統(tǒng)才可以真正解決內(nèi)部控制的執(zhí)行問(wèn)題，為內(nèi)部控制措施的具體落實(shí)提供支持。

（4）獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全。因?yàn)槟壳拔覈?guó)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員同企業(yè)管理人員之間存在隸屬關(guān)系，這就導(dǎo)致針對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員方面的獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全，無(wú)法調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員積極性，從而制約內(nèi)部控制措施的落實(shí)，使得內(nèi)部控制的制度在執(zhí)行過(guò)程中效果大打折扣。

2鐵路企業(yè)提升內(nèi)部控制執(zhí)行力的措施

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理可以完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，對(duì)于鐵路企業(yè)發(fā)展有推動(dòng)作用。因此在對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以控制的過(guò)程當(dāng)中，需要嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)法以及政府出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度等加以實(shí)施，從而根據(jù)鐵路企業(yè)的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)于常見(jiàn)的會(huì)計(jì)要素，例如會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)報(bào)告等，鐵路企業(yè)需要明確詳細(xì)處理程序，從而保證會(huì)計(jì)信息的有效性以及真實(shí)性。此外在籌資成本估算和籌資償還計(jì)劃具體執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，也要做好事先的評(píng)估、事中的監(jiān)督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（2）落實(shí)全面預(yù)算控制對(duì)于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行而言，全面預(yù)算有著不可或缺的重要地位。對(duì)預(yù)算實(shí)行全面控制對(duì)于鐵路企業(yè)更好發(fā)展還有強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制等都有著重要的意義，并且預(yù)算控制本身也是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)的組成部分。鐵路企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算過(guò)程當(dāng)中，需要改變傳統(tǒng)預(yù)算控制的方法，使用科學(xué)方法對(duì)鐵路企業(yè)預(yù)算進(jìn)行全面管理，實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃鐵路企業(yè)資金流動(dòng)的效果。在具體執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好下列環(huán)節(jié)與步驟。首先要建立系統(tǒng)完整的預(yù)算體系，從而進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算編制還有審定共走。其次是預(yù)算執(zhí)行需要通過(guò)嚴(yán)格授權(quán)制度而展開(kāi)。最后是預(yù)算實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，鐵路企業(yè)需要予以嚴(yán)密監(jiān)督，通過(guò)這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業(yè)能夠落實(shí)全面預(yù)算控制，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，鐵路企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中往往會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，在這樣情況下，鐵路企業(yè)需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，保證鐵路企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程當(dāng)中占據(jù)主動(dòng)地位，實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)的發(fā)展。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)而構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)，并且借助于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等來(lái)制定執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范的各種措施，對(duì)于鐵路企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)加以有效預(yù)防和控制。在風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程當(dāng)中需要重點(diǎn)把握以下方面，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和有效預(yù)防以及投資風(fēng)險(xiǎn)全面認(rèn)識(shí)。鐵路企業(yè)在這些領(lǐng)域做好風(fēng)險(xiǎn)掌控才可以更好控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展掃清障礙。

（4）完善內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)控制可以說(shuō)是鐵路企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制當(dāng)中的特殊形式。內(nèi)部審計(jì)控制事關(guān)鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理合法，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)鐵路企業(yè)其他的內(nèi)部控制措施執(zhí)行效果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，或者可以說(shuō)是實(shí)行再控制的過(guò)程，對(duì)強(qiáng)化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力有積極影響。因此在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程當(dāng)中，鐵路企業(yè)要從不同的方面入手來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的概括性、全面性以及合理性。

3結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)控制的重要措施，內(nèi)部控制的執(zhí)行力越高，那么鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，同時(shí)提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力，從而不斷強(qiáng)化鐵路企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

作者：赫延玲單位：漯阜鐵路有限責(zé)任公司

企業(yè)內(nèi)部控制論文:電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

(二)內(nèi)部控制體系不健全

企業(yè)的內(nèi)部控制是指一家公司為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的信息正確可靠、確保經(jīng)營(yíng)方針的徹底執(zhí)行等，在公司內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)以及控制的一系列方法、手段和措施的總稱，內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面?，F(xiàn)代的公司是由一系列契約所組成，由于現(xiàn)實(shí)社會(huì)的復(fù)雜性、多變性等、有限理性等影響，這組契約常常是不完備的。雖然我國(guó)大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)都在不同程度上建立了內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制還很不健全，尤其是一些偏遠(yuǎn)地方的電網(wǎng)企業(yè)，內(nèi)部控制制度的操作流程較為粗放，沒(méi)有形成統(tǒng)一詳盡且具有較強(qiáng)操作性的操作流程。造成職責(zé)不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題經(jīng)常是互相推卸責(zé)任。還有一些電網(wǎng)企業(yè)即使制定了內(nèi)部控制制度，卻不落實(shí)，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無(wú)法真正發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

隨著公司結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)展，公司的管理層由職業(yè)經(jīng)理人代替，經(jīng)營(yíng)者不是公司的所有者，這就出現(xiàn)了所謂的問(wèn)題，經(jīng)理人為了自己利益的最大化可能損害公司所有者的利益，出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“逆向選擇”等問(wèn)題。一般的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，這些機(jī)構(gòu)的設(shè)立應(yīng)該起到互相監(jiān)督、制約的作用，雖然在我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)結(jié)構(gòu)中，這些機(jī)構(gòu)都有設(shè)立，但是由于我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的成熟，這些部門無(wú)法很好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。公司決策的部門與經(jīng)營(yíng)的部門基本上沒(méi)有分開(kāi)，沒(méi)有起到相互制約的作用，權(quán)利與責(zé)任存在交叉的現(xiàn)象，造成企業(yè)運(yùn)行的低效率，嚴(yán)重的影響到公司內(nèi)部控制的效果。很多的上市公司中一股獨(dú)大，公司的決策有大股東一人說(shuō)了算，大股東為了自己的利益，操縱上市公司的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，損害中小股東的利益，而公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)常常是形同虛設(shè)。電網(wǎng)企業(yè)受到監(jiān)管較少，雖然是國(guó)家電網(wǎng)管理，但是在下面的分公司由于監(jiān)督不到位，一些內(nèi)部控制制度難以得到有效的實(shí)施。其次，一股獨(dú)大的現(xiàn)象在電網(wǎng)企業(yè)中也極為明顯，由于電網(wǎng)企業(yè)目前民營(yíng)資金無(wú)法進(jìn)入，公司的經(jīng)營(yíng)管理完全由國(guó)家電網(wǎng)決定，這就導(dǎo)致財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》無(wú)法在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部得到貫徹實(shí)施，內(nèi)部控制制度雖然制定，也難以在下面的電網(wǎng)企業(yè)中得到有效的執(zhí)行。

(四)內(nèi)部監(jiān)督不到位

公司的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，而且還影響著其他環(huán)節(jié)。目前我國(guó)很多電網(wǎng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督不重視，內(nèi)部審計(jì)處于邊緣地位，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的職能。主要是因?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)審人員通常是向經(jīng)理層負(fù)責(zé)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以完全獨(dú)立運(yùn)行，不能可觀、獨(dú)立、真是的開(kāi)展工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以做出正確合理的處理決定；另一方面，很多的公司高管輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，甚至由電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)審部門的人員，或者內(nèi)審人員由技能水平不高的人員擔(dān)任，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出可有可無(wú)的狀態(tài)，公司內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位是由于其公司的運(yùn)行體制決定的，電網(wǎng)企業(yè)雖然是進(jìn)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，但是受到行政干預(yù)較大，內(nèi)部的一些管理人員也受到行政指令的影響，管理人員的主觀能動(dòng)性、積極性等受到嚴(yán)重的制約，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按部就班，缺乏創(chuàng)新，或者完全按照上級(jí)的指令進(jìn)行，沒(méi)有自己的考慮，這就導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部無(wú)法像市場(chǎng)中民營(yíng)企業(yè)那樣運(yùn)行，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)員工的積極性難以被調(diào)動(dòng)，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督也就自然不到位，很多的工作都是流于表面形式，為了完成上級(jí)的指令而工作，忽視了企業(yè)實(shí)際可能面臨的情況，企業(yè)運(yùn)行效率低下是影響內(nèi)部控制監(jiān)督的重要原因之一。

二、完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制建議

(一)提高內(nèi)部控制意識(shí)

要強(qiáng)化電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)工作，首先需要提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的意識(shí)，讓電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解到內(nèi)部控制系統(tǒng)工作的重要性。電網(wǎng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在其中要發(fā)揮重要的作用，在電網(wǎng)企業(yè)中，只有領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，才有可能讓內(nèi)部控制系統(tǒng)的工作得到單位其他人的重視。因此，需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性加以宣傳，以具體的事例為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)在完善內(nèi)部控制系統(tǒng)方面起到的重要作用，通過(guò)宣傳教育，讓工作人員了解到內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)的重要性，從而提高內(nèi)部控制系統(tǒng)意識(shí)，為發(fā)展、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)打好基礎(chǔ)。尤其是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的方面，一定要加強(qiáng)這方面的內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制人員在這方面的意識(shí)。另一方面，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)中內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完善的部門，做出相應(yīng)的激勵(lì)，并且給予一定的精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)缺失或者存在明顯缺陷的機(jī)構(gòu)，進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，如減少獎(jiǎng)金發(fā)放的金額或者適當(dāng)減少一些福利等，以此提高員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視，為完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。各電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)企業(yè)的自身情況，制訂合理的激勵(lì)約束機(jī)制，提高員工的積極性，充分的做好電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，讓工作人員正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，提高員工在內(nèi)部控制方面的積極性。

(二)健全電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制體系

健全電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制制度，公司的內(nèi)部控制體系可以從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督這三方面進(jìn)行，首先，電網(wǎng)企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一系列相關(guān)的制度。在電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，建立完善的財(cái)務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部不兼容職務(wù)以及相互分離的制衡要求，形成內(nèi)部相互制約、相互監(jiān)督的格局。事中控制體現(xiàn)在保障資金安全性、完整性、合法性等方面，包括對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等的控制。主要的包括賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制等方法。在內(nèi)部控制中，事后監(jiān)督也是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或者每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)審部門都必須按照監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題以及薄弱環(huán)節(jié)。各職能部門也要將本部門在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況的信息及時(shí)地反饋到資金管理部門，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，存貨的控制是否與指標(biāo)相一致，資金、材料的使用是否和預(yù)算相符，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中是否根據(jù)計(jì)劃合理進(jìn)行安排等。通過(guò)以上措施，既保證了經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的適當(dāng)性，也可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中反饋的實(shí)際信息，及時(shí)的采取調(diào)整措施，以保公司的經(jīng)營(yíng)管理更為科學(xué)、合理、有效。此外，公司還需要將各部門的經(jīng)營(yíng)管理狀況與部門的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系，調(diào)動(dòng)各管理部門和員工的積極性，更好的進(jìn)行內(nèi)部控制。

(三)完善電網(wǎng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

在我國(guó)上市公司經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)幕交易、財(cái)務(wù)造假等問(wèn)題，這主要是公司治理結(jié)構(gòu)不完善造成的，在電網(wǎng)企業(yè)中也不同程度的存在財(cái)務(wù)舞弊或者造假的行為，因此急需健全電網(wǎng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。首先，建立對(duì)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)理人員的激勵(lì)與約束機(jī)制，激勵(lì)可以從期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等入手，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，把企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)理人員的利益緊密的聯(lián)系在一起，對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)績(jī)沒(méi)有達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)情況，對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行一定的處罰，增加經(jīng)理人員的工作積極性。其次，健全電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)制定，監(jiān)事會(huì)的設(shè)立是簡(jiǎn)單整個(gè)公司的治理層，然而現(xiàn)在的很多公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)由于獨(dú)立性較差，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的職能，因此需要讓監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于公司的管理活動(dòng)，發(fā)揮其監(jiān)督職能。其次，電網(wǎng)企業(yè)的主管單位也要適當(dāng)?shù)姆艡?quán)給下屬單位，給下屬電網(wǎng)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)自由，調(diào)動(dòng)下屬電網(wǎng)企業(yè)員工的積極性，避免出現(xiàn)行政指令來(lái)治理公司，盡量實(shí)行市場(chǎng)化的經(jīng)營(yíng)模型，調(diào)動(dòng)下屬電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性，發(fā)揮員工的自主能動(dòng)性。通過(guò)這一方式，電網(wǎng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，自然會(huì)重視內(nèi)部控制，強(qiáng)化這方面的工作。

(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以通過(guò)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該保持其獨(dú)立性，獨(dú)立于日程的管理活動(dòng)，并且需要配備充足的專業(yè)水平較高的專業(yè)人員，充分的發(fā)揮其職能，讓他們可以正常的在公司中開(kāi)展工作。規(guī)模較大的電網(wǎng)企業(yè)可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且需要從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員，并且聘請(qǐng)的人員要與企業(yè)沒(méi)有利益牽連，讓審計(jì)部門真正的發(fā)揮其監(jiān)管公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的職能。此外，公司還需要健全的內(nèi)部監(jiān)督制度，對(duì)于員工的行為有明確的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，把公司的內(nèi)部監(jiān)督與日常的經(jīng)營(yíng)相結(jié)合。內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是建立在大型的電網(wǎng)企業(yè)中，規(guī)模較小的電網(wǎng)企業(yè)也需要建立這方面的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證公司的健康發(fā)展。內(nèi)部監(jiān)督不能僅僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，需要企業(yè)的所以員工參與進(jìn)來(lái)，在實(shí)際的工作中充分的落實(shí)內(nèi)部控制制度，降低操作失誤，避免低級(jí)的認(rèn)為錯(cuò)誤。內(nèi)部工作出現(xiàn)異常，及時(shí)的報(bào)告相關(guān)部門，進(jìn)行及早的檢查，排除舞弊、造價(jià)等違規(guī)行為。對(duì)于發(fā)現(xiàn)違規(guī)、舞弊等行為的員工，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)這一措施調(diào)動(dòng)企業(yè)全部工作人員的積極性，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著電力改革進(jìn)程的逐漸加快，市場(chǎng)化將是未來(lái)一個(gè)明顯的趨勢(shì)，電網(wǎng)企業(yè)需要建立和完善內(nèi)部控制體系，保證財(cái)務(wù)安全，為電網(wǎng)企業(yè)的改革提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)支持。目前我國(guó)的電網(wǎng)企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在很多的不足，如認(rèn)識(shí)不到位、控制體系不健全、監(jiān)督不到位等，這些都影響到電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，需要企業(yè)及時(shí)的進(jìn)行完善，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，降低內(nèi)部控制方面的風(fēng)險(xiǎn)，以真正市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的公司治理來(lái)要求自己，做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的齊頭并進(jìn)。

作者：趙丹鳳單位：國(guó)網(wǎng)山西省電力公司運(yùn)城供電公司送變電公司

企業(yè)內(nèi)部控制論文:中小板企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、研究假設(shè)與樣本數(shù)據(jù)

（一）研究假設(shè)

1．股權(quán)結(jié)構(gòu)因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執(zhí)行官、監(jiān)事、執(zhí)行董事及其他高層管理人員。對(duì)管理層實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場(chǎng)上盡可能詳細(xì)地披露公司財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制等相關(guān)信息，從而達(dá)到公司價(jià)值最大化目標(biāo)，故提出假設(shè)3：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與管理層持股比例正相關(guān)。（2）第一大股東性質(zhì)。我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度對(duì)大型國(guó)有上市企業(yè)有其特殊要求，人們會(huì)更加關(guān)注國(guó)有企業(yè)的問(wèn)題以及道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，信息披露越充分，存在的問(wèn)題就會(huì)越小，因此國(guó)有公司更有動(dòng)力和壓力向公眾披露其內(nèi)部控制信息，故提出假設(shè)4：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與第一大股東性質(zhì)為國(guó)有的正相關(guān)。（3）股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)中股權(quán)集中程度的指標(biāo)。若股權(quán)集中度較高，則大股東便有足夠的動(dòng)機(jī)和能力收集相關(guān)信息以監(jiān)督管理層行為來(lái)降低成本，公司管理層也就沒(méi)有足夠的動(dòng)力和壓力去披露更多的信息。此外，對(duì)于股權(quán)集中度高的公司，控股股東和小股東之間經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)利益不一致，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會(huì)采取犧牲小股東利益的行為，因此當(dāng)公司股權(quán)集中度高時(shí)，公司披露的信息會(huì)減少。若公司股權(quán)集中度較低，股東對(duì)管理層的監(jiān)管就比較薄弱，便會(huì)要求管理層充分披露公司內(nèi)部控制等相關(guān)信息，故提出假設(shè)5：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度負(fù)相關(guān)。2．公司運(yùn)營(yíng)因素。（1）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量公司償債能力的重要指標(biāo)，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性較小，因此資產(chǎn)負(fù)債率低的公司就有較強(qiáng)的意愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，以反映公司良好的經(jīng)營(yíng)情況，而那些資產(chǎn)負(fù)債率高的公司勢(shì)必會(huì)較少地披露信息以掩蓋其財(cái)務(wù)困境，故提出假設(shè)6：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與負(fù)債比例負(fù)相關(guān)。（2）銷售收現(xiàn)率。銷售收現(xiàn)率是指銷售收現(xiàn)金收入與營(yíng)業(yè)收入的比值。銷售收到的現(xiàn)金越多，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越順利，因此企業(yè)愿意披露的信息也越多，所以提出假設(shè)7：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與銷售收到的現(xiàn)金正相關(guān)。（3）每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物與流通在外的普通股股數(shù)的比率，簡(jiǎn)稱為每股現(xiàn)金余額。企業(yè)置存的流動(dòng)資金多,給公司帶來(lái)的投資機(jī)會(huì)也越多，其財(cái)務(wù)作假的可能性就越小，因此，企業(yè)越傾向于披露更多的公開(kāi)信息。故提出假設(shè)8：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)。3．審計(jì)機(jī)構(gòu)因素——審計(jì)意見(jiàn)類型。上市公司的年報(bào)必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)類型包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)兩大類。一旦公司年度報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這家公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)了問(wèn)題，低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息間接反映出該公司內(nèi)部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)公司不利的信息，因此審計(jì)報(bào)告類型是影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要因素，由此提出假設(shè)9：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見(jiàn)的類型正相關(guān)。4．其他影響因素——上市時(shí)間。從信息披露的需求來(lái)看，新上市的企業(yè)由于在公開(kāi)信息披露方面經(jīng)驗(yàn)較少，而上市之初需要面對(duì)較高的監(jiān)管和披露要求，同時(shí)作為資本市場(chǎng)的初入者需要積極主動(dòng)地向市場(chǎng)傳遞信號(hào)，因而傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息，因此提出假設(shè)10：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市時(shí)間負(fù)相關(guān)。

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選擇中小企業(yè)板披露2013年財(cái)務(wù)報(bào)告的653個(gè)公司，利用國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、巨潮咨詢網(wǎng)、深圳交易所等相關(guān)網(wǎng)站收集數(shù)據(jù)，首先運(yùn)用Excel進(jìn)行初步匯總計(jì)算，然后利用SPSS19.0軟件進(jìn)行進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)分析，在實(shí)證中采用了描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析以及多元線性回歸等方法來(lái)檢驗(yàn)相關(guān)假設(shè)。

二、研究設(shè)計(jì)實(shí)證分析

（一）變量設(shè)計(jì)與模型的構(gòu)建

1．變量設(shè)計(jì)。綜合以上假設(shè)，所選取的中小板企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實(shí)證模型構(gòu)建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統(tǒng)的多元回歸的條件，在實(shí)證模型的構(gòu)建方面，本文借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者在研究定類變量時(shí)所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結(jié)果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細(xì)披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占總樣本的61.87%，說(shuō)明具備內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)條件且愿意進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的公司的數(shù)量還是比較多的。在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的653家公司中，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國(guó)家股的公司數(shù)量是53家，占整個(gè)樣本的8.12%，而91.88%為非國(guó)有上市公司，表明在中小板市場(chǎng)國(guó)有企業(yè)并不多。此外，653家公司中有285家公司設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，占總樣本的43.65%，超過(guò)半數(shù)的企業(yè)未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，表明中小板上市公司對(duì)內(nèi)部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續(xù)性變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)見(jiàn)表3。表3數(shù)據(jù)表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見(jiàn)在中小板管理層持股的比例不是很高；股權(quán)集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權(quán)集中的比例不是很大；監(jiān)事會(huì)規(guī)模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監(jiān)事會(huì)的規(guī)模在3人左右；上市時(shí)間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業(yè)上市時(shí)間都不是很長(zhǎng)；資產(chǎn)負(fù)債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說(shuō)明中小板企業(yè)中資產(chǎn)負(fù)債率差異較大；銷售收到的現(xiàn)金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說(shuō)明中小板企業(yè)銷售收到的現(xiàn)金差異較大；每股現(xiàn)金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說(shuō)明中小板企業(yè)每股現(xiàn)金余額也不是很多。2．變量間相關(guān)性分析。通過(guò)變量間的person相關(guān)系數(shù)分析可知：內(nèi)部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產(chǎn)負(fù)債率、上市時(shí)間負(fù)相關(guān)，與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，與假設(shè)相同。資產(chǎn)負(fù)債率較高的公司一般財(cái)務(wù)狀況不是很好，因而不愿多披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息；上市時(shí)間較短的公司因?yàn)橛休^高的監(jiān)管和披露要求，因而披露信息的質(zhì)量要高一些；每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額越多，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)狀況越好，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。內(nèi)部控制信息披露與管理層持股比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模呈負(fù)相關(guān)，與假設(shè)相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關(guān)于公司內(nèi)部的信息；而在我國(guó)的公司中，雖然設(shè)置了監(jiān)事會(huì)，但是由于企業(yè)的治理往往由董事長(zhǎng)說(shuō)了算，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有起到相應(yīng)的作用。3．回歸分析。依據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，只要各自變量間的相關(guān)系數(shù)不超過(guò)0.8，則這些自變量就不會(huì)對(duì)多元回歸方程產(chǎn)生多重共線性的影響。從表中的相關(guān)矩陣可以看出，各自變量間相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值為0.00~0.399，其絕對(duì)值都沒(méi)有超過(guò)0.8，表明各自變量不存在多重共線關(guān)系，不影響多元回歸分析結(jié)果，因此上述自變量均可同時(shí)納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)，得到的數(shù)據(jù)如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對(duì)該多元方程進(jìn)行分析，最終進(jìn)入模型的有4個(gè)變量，它們分別是監(jiān)事會(huì)規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額以及上市時(shí)間。監(jiān)事會(huì)規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額、上市時(shí)間在0.01水平上顯著，相關(guān)系數(shù)分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度、審計(jì)意見(jiàn)類型、董事會(huì)規(guī)模、是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、管理層持股比例沒(méi)有進(jìn)入模型，與預(yù)期不同。

三、研究結(jié)論

1．中小板內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與其監(jiān)事會(huì)規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額和上市時(shí)間顯著相關(guān)。其中，中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與監(jiān)事會(huì)規(guī)模正相關(guān)，即監(jiān)事會(huì)規(guī)模越大，其內(nèi)部控制信息披露的越多；與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，即每股現(xiàn)金余額越大，其內(nèi)部控制信息披露的越多；與上市時(shí)間負(fù)相關(guān)，即上市時(shí)間越短，其披露更多的內(nèi)部控制信息；這三個(gè)影響因素符合預(yù)期，但與銷售收現(xiàn)率負(fù)相關(guān)，即銷售收到的現(xiàn)金越多，其內(nèi)部控制信息披露的越少，與預(yù)期相反；資產(chǎn)負(fù)債率、管理層持股比例、第一大股東性質(zhì)、股權(quán)集中度、獨(dú)立董事比例、是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)內(nèi)部控制信息披露水平的影響不顯著。對(duì)于第一大股東的性質(zhì)，本文做出的假設(shè)沒(méi)有得到實(shí)證的檢驗(yàn)，表明第一大股東的性質(zhì)對(duì)于相關(guān)信息的披露沒(méi)有很大的影響。這對(duì)中小板的發(fā)展是有利的，越來(lái)越規(guī)范的操作會(huì)減少一些次要因素的影響，能夠使相關(guān)信息使用者更好地了解公司的相關(guān)情況，做出正確的投資決策。2．上市公司的股權(quán)越集中，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越低，但未能得到實(shí)證的檢驗(yàn)。原因是股權(quán)分置改革后，我國(guó)資本市場(chǎng)逐步規(guī)范，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)中小板資本市場(chǎng)的監(jiān)管力度加強(qiáng)，相關(guān)制度得到有力執(zhí)行，大大減少了大股東利用信息優(yōu)勢(shì)損害小股東利益的行為，這對(duì)于中小企業(yè)板上市公司而言，應(yīng)該是個(gè)可喜的現(xiàn)象，有利于中小板上市公司樹(shù)立誠(chéng)信的社會(huì)形象，獲得更多的社會(huì)認(rèn)可，對(duì)吸引更多的資金融入中小板以及對(duì)中小板的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展十分有利。3．至于是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有通過(guò)實(shí)證的檢驗(yàn)，可能是因?yàn)樵谖覈?guó)公司治理架構(gòu)下，公司的治理情況往往由董事長(zhǎng)說(shuō)了算；雖然設(shè)置了監(jiān)事會(huì)，但在公司的治理過(guò)程中，并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。4．在披露的2013年的年度報(bào)告中，審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)的比例達(dá)到了98.93%，這個(gè)比例是相當(dāng)高的，表明審計(jì)意見(jiàn)披露情況中的差異越來(lái)越小，其對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響也就不是很明顯，因而標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)并沒(méi)有增加內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。

作者：張建儒侯雪晨單位：西安建筑科技大學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制論文:中小企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部的控制現(xiàn)狀

日前，大力推進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為各國(guó)共識(shí)。然而，在中小企業(yè)迅猛發(fā)展的今天，由于體制、傳統(tǒng)等方面原因，內(nèi)部控制無(wú)疑成為了中小企業(yè)管理工作盲點(diǎn)。

1.控制環(huán)境不良。

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的所在之處，其優(yōu)劣情況將直接關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)是否能夠順利，而內(nèi)部控制的環(huán)境則主要包含企業(yè)管理層的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)以及能力等等方面，管理層對(duì)于管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念的把握，企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、信息溝通體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。首先，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識(shí)相當(dāng)薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認(rèn)為憑借個(gè)人的直接控制或者觀察就足以可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的完整面貌，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是體現(xiàn)在書(shū)面上的制度規(guī)范，只有產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)和擴(kuò)大營(yíng)銷才是維持企業(yè)的生存與發(fā)展之根本所在；其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或者職工常常是與企業(yè)所有者關(guān)系較為親近的人員，他們十分容易團(tuán)結(jié)起來(lái)進(jìn)行艱苦的創(chuàng)業(yè)，然而企業(yè)內(nèi)部容易因此而產(chǎn)生任人唯親的現(xiàn)象，部分人員甚至?xí)o(wú)意識(shí)的憑借個(gè)人身份對(duì)制度與規(guī)則進(jìn)行破壞；最后，多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)理人還無(wú)法肩負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就讓企業(yè)承擔(dān)損失，對(duì)于經(jīng)理人本身的獎(jiǎng)懲措施也相對(duì)較少。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理不足。

從中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀看，有些企業(yè)嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，既沒(méi)有建立一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，也沒(méi)有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。我國(guó)中小企業(yè)管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理中普遍存在的問(wèn)題主要有二：一是對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)缺乏全面的了解與認(rèn)識(shí)，其結(jié)果往往導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者對(duì)于形勢(shì)盲目樂(lè)觀，一旦出現(xiàn)真正的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)者缺乏應(yīng)變能力導(dǎo)致內(nèi)控失??；二是管理層對(duì)于外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見(jiàn)性，這無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于一些新業(yè)務(wù)沒(méi)能及時(shí)制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，由于無(wú)章可循，內(nèi)部控制失去健全性。

3.控制活動(dòng)不到位。

經(jīng)調(diào)查表明，能夠單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制制度的企業(yè)相對(duì)較少，而且對(duì)于應(yīng)該進(jìn)行有效控制的很多方面，大多數(shù)企業(yè)卻從未進(jìn)行有效控制。比如實(shí)物資產(chǎn)與貨幣資金的控制方面，經(jīng)調(diào)查分別有15.6%和56.7%的企業(yè)未對(duì)貨幣資金或者實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效控制。

4.沒(méi)有建立良好的信息溝通系統(tǒng)。

信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率以及效果，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否有效，實(shí)施情況如何，存在何種問(wèn)題，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)在控制的上層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行傳遞，然而多數(shù)企業(yè)不重視有效的信息反饋渠道。

二、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直被當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部事物來(lái)處理，然而對(duì)于內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)的企業(yè)則一般是對(duì)國(guó)外或者大企業(yè)模式進(jìn)行效仿，這些模式對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)部控制有一定適用限制。發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾點(diǎn)入手：

1.發(fā)揮政府主導(dǎo)性作用。

發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用主要可以從政策、法制建設(shè)、管理監(jiān)督等幾個(gè)方面來(lái)入手，通過(guò)政策的宣傳來(lái)引導(dǎo)企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。進(jìn)而使中小企業(yè)能夠明白建立起有效內(nèi)控系統(tǒng)的真正意義所在、提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，通過(guò)法制建設(shè)來(lái)建立健全更加高效、透明、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法則，通過(guò)監(jiān)督管理來(lái)加強(qiáng)對(duì)于專業(yè)人才的培訓(xùn)，從而規(guī)范內(nèi)部控制過(guò)程。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

COSO的報(bào)告認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理是控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)分析自身的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)并時(shí)刻關(guān)注外界的威脅與機(jī)會(huì)，充分考慮自身的生存發(fā)展機(jī)遇，懂得適時(shí)規(guī)避戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、信息化等各個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)可能面對(duì)的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，判斷出風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。

3.進(jìn)行良好的控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)是為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而建立，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)本身則是一項(xiàng)控制活動(dòng)。我們可以從財(cái)產(chǎn)保全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、授權(quán)審批等三方面控制著手。首先，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)是內(nèi)部控制主要管理對(duì)象，為確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，關(guān)鍵要嚴(yán)格控制對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的接觸與處置，通過(guò)建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、妥善保管資料文件、準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄資產(chǎn)增減變動(dòng)，掌握企業(yè)資產(chǎn)一手動(dòng)態(tài)。其次，由于我國(guó)中小企業(yè)的固有特質(zhì)，會(huì)計(jì)控制則成為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，因此對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制具有一定的要求。企業(yè)該依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度來(lái)制定關(guān)于本企業(yè)的制度，不斷的加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來(lái)明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理的過(guò)程。最后，對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為則可以按規(guī)定的權(quán)限以及范圍自行處理，但應(yīng)注意明確授權(quán)目的、權(quán)限職責(zé)權(quán)利應(yīng)適當(dāng)。

作者：黃璐赟齊心力單位：上海大學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制論文:煤炭企業(yè)內(nèi)部控制論文

摘要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)體制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不得不面對(duì)的問(wèn)題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過(guò)程對(duì)全面加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)內(nèi)部控制公司治理

一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

(一)保護(hù)煤炭企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

(二)提煤炭企業(yè)高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性

正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

(三)加強(qiáng)國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀控制

針對(duì)煤炭企業(yè)，國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，煤炭企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

(四)提高煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二、當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，原先的礦務(wù)局轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團(tuán)，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

由于過(guò)去長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)煤炭企業(yè)改制過(guò)程中，國(guó)有股一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，在實(shí)際運(yùn)作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。[不悔論文]部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒(méi)有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任，決策和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡。

(二)企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重

就社會(huì)分工來(lái)說(shuō)，企業(yè)的基本職責(zé)是組織經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)，向國(guó)家上繳利稅,社會(huì)責(zé)任應(yīng)由政府承擔(dān),通過(guò)國(guó)家財(cái)政二次分配進(jìn)行解決，煤炭企業(yè)在改制過(guò)程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費(fèi)屢禁不止。國(guó)有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)著社區(qū)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。

(三)內(nèi)控機(jī)制不完善

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

(四)法人層次過(guò)多，職責(zé)不清

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團(tuán)總公司到最基層的企業(yè)，有的多達(dá)五六個(gè)層次，這樣誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管，出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。由于層次過(guò)多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國(guó)有資產(chǎn)造成損失。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識(shí)，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程出發(fā)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。

(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境

完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。

(二)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險(xiǎn)因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認(rèn)真開(kāi)展全員危險(xiǎn)源的辨識(shí)，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進(jìn)行；其次煤炭行業(yè)同時(shí)也屬于集中度低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)

內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評(píng)估制度，尋找自己生存發(fā)展的機(jī)遇；最后要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買保險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過(guò)程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)措施。

(三)設(shè)立良好的控制活動(dòng)

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

(四)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

(五)建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)

一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強(qiáng)管理信息化的體系建設(shè)。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:煤炭企業(yè)內(nèi)部控制論文

摘要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)體制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不得不面對(duì)的問(wèn)題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過(guò)程對(duì)全面加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)內(nèi)部控制公司治理

一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

(一)保護(hù)煤炭企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

(二)提煤炭企業(yè)高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性

正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

(三)加強(qiáng)國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀控制

針對(duì)煤炭企業(yè)，國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，煤炭企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

(四)提高煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二、當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，原先的礦務(wù)局轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團(tuán)，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

由于過(guò)去長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)煤炭企業(yè)改制過(guò)程中，國(guó)有股一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，在實(shí)際運(yùn)作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒(méi)有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任，決策和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡。

(二)企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重

就社會(huì)分工來(lái)說(shuō)，企業(yè)的基本職責(zé)是組織經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)，向國(guó)家上繳利稅,社會(huì)責(zé)任應(yīng)由政府承擔(dān),通過(guò)國(guó)家財(cái)政二次分配進(jìn)行解決，煤炭企業(yè)在改制過(guò)程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費(fèi)屢禁不止。國(guó)有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)著社區(qū)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。

(三)內(nèi)控機(jī)制不完善

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

(四)法人層次過(guò)多，職責(zé)不清

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團(tuán)總公司到最基層的企業(yè)，有的多達(dá)五六個(gè)層次，這樣誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管，出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任。由于層次過(guò)多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國(guó)有資產(chǎn)造成損失。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識(shí)，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程出發(fā)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。

(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境

完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺(jué)控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺(jué)意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。

(二)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險(xiǎn)因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認(rèn)真開(kāi)展全員危險(xiǎn)源的辨識(shí)，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進(jìn)行；其次煤炭行業(yè)同時(shí)也屬于集中度低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)

內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評(píng)估制度，尋找自己生存發(fā)展的機(jī)遇；最后要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買保險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過(guò)程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)措施。

(三)設(shè)立良好的控制活動(dòng)

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

(四)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

(五)建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)

一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強(qiáng)管理信息化的體系建設(shè)。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制論文

隨著時(shí)代的發(fā)展，越來(lái)越多的大公司正在逐漸接受這樣一種觀點(diǎn)，即實(shí)體不僅要對(duì)它的股東負(fù)責(zé)，還要對(duì)不同的利益相關(guān)者--顧客、供貨商、雇員、政府、當(dāng)?shù)貓F(tuán)體和社會(huì)整體負(fù)責(zé)。

股東需要股利和資本增值，因此傳統(tǒng)意義上公司的業(yè)績(jī)是用它所創(chuàng)造的利潤(rùn)來(lái)衡量。但如果考慮其他利益相關(guān)者，公司的運(yùn)行就必須包括：提供公平的報(bào)酬和可接受的工作環(huán)境、及時(shí)的支付購(gòu)貨價(jià)款、最小化由于公司行為而引起的對(duì)環(huán)境損害和通過(guò)提供就業(yè)機(jī)會(huì)或其他方式等對(duì)公眾做出貢獻(xiàn)。

其中出于環(huán)境因素對(duì)于公司運(yùn)行措施的影響，環(huán)境報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。

一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境報(bào)告是指在公布的年報(bào)中或是在其他什么地方，披露公司的運(yùn)營(yíng)對(duì)自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息?，F(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對(duì)環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。

研究表明，公眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個(gè)方面影響公司經(jīng)營(yíng)：公司可能會(huì)為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用；或者當(dāng)他們引起污染時(shí)，他們不得不支付額外的稅收或遭受財(cái)務(wù)懲罰。另一方面，如果一個(gè)實(shí)體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會(huì)應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個(gè)實(shí)體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會(huì)有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國(guó)外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境影響的信息。

實(shí)際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報(bào)告手段來(lái)公布他們對(duì)于自然環(huán)境影響的信息：

1)在公布的年度報(bào)告(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)中披露

2)公布一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告

IAS1鼓勵(lì)管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)應(yīng)該披露環(huán)境報(bào)告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。

在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報(bào)告》一文，列示了對(duì)大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點(diǎn)都沒(méi)有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報(bào)告中大致提到了一點(diǎn)。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒(méi)有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見(jiàn)的是用一些非貨幣性條款，如："我們?cè)诿绹?guó)的工廠已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運(yùn)輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說(shuō)明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒(méi)有誰(shuí)披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項(xiàng)的公司也很少。但不管怎樣，這項(xiàng)研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點(diǎn)比較令人欣慰。

1999年還有一項(xiàng)調(diào)查表明，《金融時(shí)報(bào)》證券交易所100種股票價(jià)格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報(bào)中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見(jiàn)的是在董事報(bào)告中涉及，其后才是財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。

公布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還單獨(dú)披露一份環(huán)境報(bào)告。這份報(bào)告通常都和其他社會(huì)和環(huán)境事項(xiàng)相連，如聯(lián)合銀行、英國(guó)電信公司就采取了這種方式。

一家公司公布環(huán)境報(bào)告的原因可能是多種多樣的：以示和競(jìng)爭(zhēng)者的區(qū)別、承認(rèn)對(duì)環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會(huì)對(duì)其行為的肯定等。

大部分的環(huán)境報(bào)告都采取把對(duì)政策的論證和對(duì)自身行為的審視聯(lián)系起來(lái)的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對(duì)能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)環(huán)境的正面影響。通常來(lái)說(shuō)，報(bào)告通過(guò)對(duì)公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來(lái)披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財(cái)務(wù)信息，如對(duì)環(huán)境儲(chǔ)備的投資數(shù)額等。許多報(bào)告特別詳細(xì)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)五十多頁(yè)。

因?yàn)檫@種情況下的環(huán)境報(bào)告是獨(dú)立于公布的年報(bào)，所以沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們?cè)敢獾男畔?，并且環(huán)境報(bào)告并不是一定要求審計(jì)的。然而，許多公司其實(shí)在他們的報(bào)告中還是服從于某種獨(dú)立的觀點(diǎn)或是審計(jì)程序的。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告而不是在公布的年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實(shí)即這兩種報(bào)告是針對(duì)不同讀者群。股東是年報(bào)的主要使用者，而環(huán)境報(bào)告主要是被設(shè)計(jì)服務(wù)于一般公眾。

正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報(bào)中披露的例子所示，雖然它只是財(cái)務(wù)評(píng)論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報(bào)告?！队?guó)電信公司1999年度報(bào)告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國(guó)電信公司非常關(guān)注它對(duì)環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報(bào)告的英國(guó)公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對(duì)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們?cè)谙愀鄣挠?guó)電信公司通過(guò)了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國(guó)電信公司擁有長(zhǎng)期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們?cè)谶^(guò)去的五年時(shí)間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭(zhēng)取到2002年3月時(shí)進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來(lái)循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞?dòng)眉埡碗娮訌U物等。"

如果說(shuō)最初的環(huán)境報(bào)告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說(shuō)明公司對(duì)環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點(diǎn)，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報(bào)告是一種交流的手段，可以說(shuō)明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。

有些人認(rèn)為"說(shuō)說(shuō)而已"的環(huán)境報(bào)告不可能替代在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤(rùn)的過(guò)程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒(méi)有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵(lì)公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭(zhēng)論還在繼續(xù)。

不管怎樣，環(huán)境報(bào)告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來(lái)越廣泛的重視，我國(guó)也是如此。在中國(guó)證券市場(chǎng)上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實(shí)踐，我們盼望將來(lái)有更多的企業(yè)加入進(jìn)來(lái)。

企業(yè)內(nèi)部控制論文:上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)卷調(diào)查

（一）被調(diào)查對(duì)象基本情況。本次調(diào)查的對(duì)象是審計(jì)以上十家上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷70份，收到有效問(wèn)卷53份，其中79%是經(jīng)理級(jí)以上人員，21%熟悉內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。從工作經(jīng)驗(yàn)上，63%具有5年以上工作經(jīng)驗(yàn)，21%具有3-5年工作經(jīng)驗(yàn)，其余的具有1-3年工作經(jīng)驗(yàn)。這表明大多數(shù)被調(diào)查對(duì)象是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干。

（二）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的調(diào)查情況。

1.對(duì)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的調(diào)查。通過(guò)匯總，發(fā)現(xiàn)53名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中76%表示出具過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，且出具的均為無(wú)保留意見(jiàn)，其余的24%表示沒(méi)有出具過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

2.對(duì)審計(jì)方式的調(diào)查。整合審計(jì)方式是將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，這是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)建議采用的方法。在調(diào)查中，58%的被調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以采用整合審計(jì)，并分別出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但是實(shí)務(wù)工作中會(huì)遇到一些困難和問(wèn)題。42%的被調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，且單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

3.對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的利用調(diào)查。調(diào)查后通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，28%的被調(diào)查者認(rèn)為董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠按照規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，且可以有效利用；30%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作不能全盤否定，但是有部分工作不切合實(shí)際情況，可以選擇性利用；剩余的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)該項(xiàng)工作流于形式，整體看來(lái)無(wú)效，沒(méi)有利用價(jià)值。

4.對(duì)審計(jì)程序使用的調(diào)查。針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，一般使用詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行五大程序。在實(shí)務(wù)工作中，不一定每個(gè)項(xiàng)目都要用到以上所有的程序，具體用哪個(gè)程序要根據(jù)項(xiàng)目情況來(lái)確定。通過(guò)調(diào)查，被調(diào)查者認(rèn)為以上程序用到的可能性平均分別為81%、89%、74%、86%、85%，所以，如果排序的話，用到的可能性從大到小順序分別為觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、詢問(wèn)、檢查。

5.對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷判斷的調(diào)查。按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度通常將內(nèi)部控制缺陷分成四個(gè)種類，其中《審計(jì)指引》對(duì)內(nèi)部控制最嚴(yán)重的重大缺陷的認(rèn)定指出了四種跡象，統(tǒng)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷可以看出，73%的被調(diào)查者認(rèn)為這些現(xiàn)象在工作中能體現(xiàn)出內(nèi)部控制具有重大缺陷；27%的人不太同意，認(rèn)為重大缺陷不僅僅包括這些，比如相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司做出了處罰決定、媒體曝光等，也可能被判斷為該上市公司內(nèi)部控制屬于重大缺陷的范疇。

二、山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題分析

根據(jù)以上對(duì)山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的分析及調(diào)查問(wèn)卷了解到的信息，本文總結(jié)出以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

（一）企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度欠缺。目前，內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引所要求的上市煤炭企業(yè)對(duì)此項(xiàng)工作引起了一定的重視，近幾年能夠按照要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，但是從主觀上與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比還存在一定的差距。對(duì)于中小型煤炭企業(yè)，由于政策沒(méi)有強(qiáng)制要求，于是抱著事不關(guān)己的態(tài)度。

（二）需要正確處理是否運(yùn)用整合審計(jì)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可采用整合審計(jì)，這種方式是將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，如果煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就適合采用這種方式，但是在出具意見(jiàn)時(shí)，二者是否具有矛盾？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型是否必須相同？有的學(xué)者認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告可能是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，也可能是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，這是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師及學(xué)者認(rèn)可的觀點(diǎn)。但也有部分學(xué)者持反對(duì)觀點(diǎn)。實(shí)務(wù)中如何處理好兩種審計(jì)方式在實(shí)施程序、證據(jù)提供、意見(jiàn)出具等方面的關(guān)系，缺乏理論的指引，在實(shí)務(wù)中也需要更多的摸索。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人才的培養(yǎng)欠缺。由于近幾年國(guó)家才開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有強(qiáng)制性要求，所以審計(jì)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有來(lái)得及設(shè)置專門實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的部門，更沒(méi)有根據(jù)自已的實(shí)際情況制定相關(guān)的審計(jì)模板、標(biāo)準(zhǔn)和程序，沒(méi)有培養(yǎng)或配備專門的內(nèi)控審計(jì)人才，這就造成了以前執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員用一些慣常的做法實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試方面的工作會(huì)欠缺一些。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作利用程度不高。根據(jù)了解到的情況，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)煤炭企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作不太看好，認(rèn)為流于形式，有不符合實(shí)際的情況，所以，雖然內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)在工作對(duì)象上具有一致性，但是由于前者的工作效果受到懷疑，所以利用程度不高。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)缺陷難以認(rèn)定。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是否屬于重大缺陷難以認(rèn)定，套用規(guī)定中的依據(jù)不是很明確，根據(jù)煤炭企業(yè)自身確定的缺陷認(rèn)定則不一定客觀，所以導(dǎo)致出具的報(bào)告意見(jiàn)類型不一定正確。

三、內(nèi)部控制審計(jì)今后的發(fā)展方向

（一）企業(yè)管理層加強(qiáng)重視。要想建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，僅靠審計(jì)工作是不夠的，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變觀念，把設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的內(nèi)部控制當(dāng)作是自己的責(zé)任，不能轉(zhuǎn)嫁至?xí)?jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能作為事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，所以，作為企業(yè)管理層，要重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制審計(jì)理論，加強(qiáng)實(shí)務(wù)工作應(yīng)用。作為出臺(tái)相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范及要求的政府部門，比較重視內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施狀況，并不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)理論，尤其是針對(duì)整合審計(jì)程序?qū)嵤?bào)告意見(jiàn)類型等工作的實(shí)施問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)實(shí)務(wù)工作更加規(guī)范，更加有據(jù)可依。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)管理。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視內(nèi)部控制審計(jì)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流工作，提高從業(yè)人員素質(zhì)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能了解別的國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，商討我國(guó)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境中應(yīng)如何開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)工作，尤其是針對(duì)煤炭企業(yè)這樣具有行業(yè)特征的企業(yè)如何開(kāi)展，從而提高實(shí)務(wù)操作能力。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施情況，適時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿填制要求、證據(jù)獲取等進(jìn)行調(diào)整，完善審計(jì)過(guò)程，進(jìn)而出具更有說(shuō)服力的報(bào)告。

總之，內(nèi)部控制審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，尤其是針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)明顯的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要把握特殊行業(yè)內(nèi)部控制可能出問(wèn)題的方向，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展。

作者:張紅軼單位:忻州師范學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制論文:房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制論文

1目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.1資金管理問(wèn)題

目前，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，資金是非常重要的。從2014年開(kāi)始，房地產(chǎn)企業(yè)的資金狀況直接進(jìn)入“一落千丈”的局面，除了融資難、融資渠道有限等因素外，房地產(chǎn)行業(yè)整體低迷、業(yè)績(jī)下跌以及回款難也成為重要原因，這些問(wèn)題嚴(yán)重束縛房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，有的甚至?xí)蛊髽I(yè)進(jìn)入破產(chǎn)的境地。

1.2施工項(xiàng)目管理問(wèn)題

1.2.1工程預(yù)結(jié)算管理方面，目前較多企業(yè)在工程項(xiàng)目預(yù)算管理極不規(guī)范，預(yù)算編制缺乏依據(jù)，預(yù)算管理意識(shí)淡薄，部分工程項(xiàng)目預(yù)算管理體制不健全，導(dǎo)致工程成本浪費(fèi)與流失嚴(yán)重，使工程項(xiàng)目預(yù)算達(dá)不到預(yù)期的效果；工程預(yù)算監(jiān)督不到位，預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行力不強(qiáng)，預(yù)算監(jiān)督形同虛設(shè)，結(jié)果造成一些部門負(fù)責(zé)人盲目使用資金；預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性和科學(xué)性，工程項(xiàng)目預(yù)算無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制，不能確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2.2工程承包與分包的問(wèn)題，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)，工程承包和分包的現(xiàn)象是十分普遍的。在分包的過(guò)程中，很有可能將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的施工單位，一旦出現(xiàn)這種情況，很可能會(huì)影響工程的質(zhì)量和進(jìn)度；同時(shí)，也可能出現(xiàn)人身安全事故，給企業(yè)帶來(lái)各種不良的安全隱患。

1.2.3風(fēng)險(xiǎn)管控方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，不能全面識(shí)別本企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析不到位，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施采取不恰當(dāng)，不能及時(shí)、全面地處理風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)倒閉。

2房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制的原則

2.1重要性原則

企業(yè)內(nèi)部控制在兼顧全局的基礎(chǔ)上，要分清重要事項(xiàng)和重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元，制定出更嚴(yán)格的措施，加強(qiáng)控制管理。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程質(zhì)量和人身安全事故是企業(yè)的重要事項(xiàng)和重大風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元，對(duì)于這類事項(xiàng)要實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。

2.2制衡性原則

房地產(chǎn)企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與分工、業(yè)務(wù)流程等方面要相互制約、相互監(jiān)督、相互制衡。比如工程施工部和工程質(zhì)量部要分別設(shè)置兩個(gè)科室，由不同的兩位副總分別管理；材料的采購(gòu)與驗(yàn)收部門要分開(kāi)設(shè)置等，也就是說(shuō)完成某項(xiàng)工作要由互不隸屬的兩個(gè)以上部門來(lái)完成，以便形成互相監(jiān)督、相互制衡。

2.3成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部控制要講究實(shí)施成本與效益，忽略成本的控制是無(wú)意義的控制。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須全面考慮投入與產(chǎn)出效益之比，有些控制工作可能會(huì)影響工作效率，但能夠防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這種控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然是必須的。

3加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

3.1加強(qiáng)企業(yè)資金管理與控制，建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算制度和體系，積極規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金是企業(yè)的血脈，必須嚴(yán)格控制資金流入和流出，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，從內(nèi)部、外部多方位、多渠道籌集資金，保證支付能力和償債能力。企業(yè)應(yīng)該在本年末對(duì)下年的資金進(jìn)行全面的預(yù)算，嚴(yán)格按預(yù)算籌集、使用資金，嚴(yán)格按照預(yù)算的程序和審批權(quán)限管控資金，將資金管控貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并實(shí)行預(yù)算與業(yè)績(jī)考核的無(wú)縫連接，做到節(jié)約有獎(jiǎng)、超支有罰、獎(jiǎng)罰分明的管理考核體制；對(duì)于確實(shí)需要超出預(yù)算的支出，應(yīng)該按照預(yù)算的審批程序和權(quán)限，逐級(jí)報(bào)批調(diào)整預(yù)算，使企業(yè)資金管控科學(xué)合理。

3.2提高現(xiàn)場(chǎng)管理人員和技術(shù)人員的素質(zhì)，嚴(yán)格控制分包工程的質(zhì)量

房地產(chǎn)企業(yè)與一般的工業(yè)企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，它的產(chǎn)品金額較大并涉及到民生，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，給企業(yè)、國(guó)家、人民都會(huì)帶來(lái)巨大的損失，這要求房地產(chǎn)企業(yè)從業(yè)人員要有高度的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，在工作中要恪盡職守，勤勉盡責(zé)。公司對(duì)工程總承包商在進(jìn)行工程分包時(shí)，要對(duì)分包工程的承包公司的情況、施工人員的素質(zhì)和技術(shù)水平有所了解；作為總承包商應(yīng)要求分包公司做好其公司人員的培訓(xùn)工作，提高其員工的技術(shù)水平和人員素質(zhì)；如果總承包方認(rèn)為分包公司人員管理達(dá)不到其要求，也可向該公司安排專業(yè)人才進(jìn)行管理施工，以確保工程質(zhì)量。對(duì)于分包出去的工程，嚴(yán)格按照工程預(yù)算書(shū)規(guī)定使用的材料，對(duì)不達(dá)標(biāo)的材料堅(jiān)決予以退回，同時(shí)還要加強(qiáng)施工過(guò)程中工程量的監(jiān)督，決不允許偷工減料；還要聘請(qǐng)專業(yè)的監(jiān)理公司，對(duì)于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求比較嚴(yán)格的部分，要有監(jiān)理公司監(jiān)督管理；在有效監(jiān)督施工質(zhì)量的同時(shí)還要督促施工效率，減少怠工、費(fèi)工現(xiàn)象，有效地縮短工程工期；企業(yè)可結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)和施工單位的實(shí)際情況，綜合考慮各種影響因素，并制定出合理的方案，總承包方也可適當(dāng)?shù)亟o予技術(shù)支持和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

3.3建立全局風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案

風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)一個(gè)事件的發(fā)生或不發(fā)生的可能性給既定的目標(biāo)帶來(lái)的影響。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，只要一個(gè)事物存在就會(huì)面臨種種風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)亦如此。所以，房地產(chǎn)企業(yè)上至高層，下到普通員工，都應(yīng)該有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，尤其是高層應(yīng)及時(shí)全面地向全員灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理思想，對(duì)工程質(zhì)量、人員安全等各業(yè)務(wù)層面采用行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單、職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總等辦法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析與判斷，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并不斷調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確責(zé)任人員，規(guī)范處理程序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，一旦出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理解決，減少企業(yè)資產(chǎn)、聲譽(yù)等各方面的損失。

3.4結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)部控制部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等良好的內(nèi)部控制架構(gòu)體系，各部門職責(zé)分工明確，能夠相互制衡；在業(yè)務(wù)層面上，內(nèi)部控制要涉及到企業(yè)的方方面面，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要有科學(xué)合理的管控制度，使企業(yè)整個(gè)管控過(guò)程不存在空白點(diǎn)；對(duì)重大項(xiàng)目的招標(biāo)、重大人事任免、重大責(zé)任事故的處理要按規(guī)定的程序和權(quán)限實(shí)行聯(lián)簽制度，任何人不能單獨(dú)決策或破壞聯(lián)簽制度，使企業(yè)內(nèi)部控制制度起到積極有效的作用。

4結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的管控制度將慢慢不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷發(fā)現(xiàn)和整改管控過(guò)程中出現(xiàn)的弊端，不斷學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)際上一些先進(jìn)的管控制度，采取相應(yīng)的措施，使得企業(yè)內(nèi)部管控不斷發(fā)展完善，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

作者:梁兆富

企業(yè)內(nèi)部控制論文:機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部控制論文

一、我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題

(一)機(jī)械制造企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)

目前，機(jī)械制造企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，即使有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制采取了一定的措施，還成立了很多與內(nèi)部控制有關(guān)的機(jī)構(gòu)，同時(shí)也在不斷的完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理制度，但企業(yè)內(nèi)部的工作人員并沒(méi)有在思想上對(duì)內(nèi)部控制形成高度的重視，內(nèi)部控制沒(méi)有滲透到機(jī)械制造企業(yè)的所有工作人員的思想意識(shí)中去，這就使得企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的管理不能落實(shí)到實(shí)際的工作中去，企業(yè)制定的制度都只是一種形式，內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展。除此此外，在機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部控制管理之中，有很多的企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)并不十分完善，工作人員的職業(yè)素質(zhì)也都偏低，這些都給機(jī)械制造企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理上造成了很大的阻礙，也就是說(shuō)側(cè)重有形資產(chǎn)的管理控制，忽視對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。

(二)機(jī)械制造企業(yè)的管理者不重視控制風(fēng)險(xiǎn)，不能落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施

一般的機(jī)械制造企業(yè)并沒(méi)有把控制風(fēng)險(xiǎn)放在日常的管理工作中，沒(méi)有把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制看做一項(xiàng)基本的職能工作來(lái)看待，這就使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力很低，企業(yè)不能很好的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有備用的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)方案，一旦企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，整個(gè)企業(yè)輕者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失，重者可能面臨業(yè)務(wù)的全面癱瘓。所以說(shuō)，企業(yè)這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不重視的心態(tài)是必須要改正的，不能把有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制放在企業(yè)擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以后，風(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)夠可能發(fā)生的，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范必須貫穿于企業(yè)的整個(gè)發(fā)展過(guò)程。

(三)機(jī)械制造企業(yè)在內(nèi)部的信息溝通方面存在很多的問(wèn)題

機(jī)械制造企業(yè)對(duì)于信息化管理一般都是指管理企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立健全的信息管理系統(tǒng)，這就使得企業(yè)中的各部門之間溝通經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，有的部門甚至互相敵對(duì)，跟別說(shuō)溝通了，這就降低了各個(gè)部門工作效率，有時(shí)候甚至給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。

(四)機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不合理

首先，機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)不合理，崗位責(zé)任不明確，一旦企業(yè)的某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，找不到針對(duì)這件事情的責(zé)任人，企業(yè)員工互相推脫責(zé)任；各個(gè)部門之間經(jīng)常因?yàn)樨?zé)任問(wèn)題出現(xiàn)各種沖突，企業(yè)的管理者屢屢充當(dāng)部門沖突時(shí)的的裁判員和調(diào)節(jié)者。其次，企業(yè)各個(gè)部門之間缺乏相互的監(jiān)督制約，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)能得不到發(fā)揮，只是靠某個(gè)有特殊地位的人或權(quán)威來(lái)協(xié)調(diào)，其協(xié)調(diào)的力度再大，也很難每件事都管理到位。再次，機(jī)械制造企業(yè)各崗位人員配備不足，一些互不相容的崗位讓一個(gè)人來(lái)做，這就給一些不法分子提供了機(jī)會(huì)，企業(yè)監(jiān)管部門也根本無(wú)從查起。

(五)機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部控制中審計(jì)和監(jiān)督的職能性不強(qiáng)

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督主要是為了保證內(nèi)部控制管理工作能夠合理、合法的進(jìn)行，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督也有利于對(duì)內(nèi)控管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從另一個(gè)方面講，這種監(jiān)督也能在一定程度上防范企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)一些不合規(guī)的現(xiàn)象。但是，目前很多的企業(yè)并沒(méi)有讓審計(jì)與監(jiān)督的職能得到充分的發(fā)揮，企業(yè)雖然對(duì)于審計(jì)與監(jiān)督的職能設(shè)定了專門的人員，但是這些人員在執(zhí)行內(nèi)部控制的審計(jì)和監(jiān)督職能時(shí)，只是在做表面功夫，他們?cè)谒枷肜锔揪蜎](méi)有意識(shí)到自身工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，另一方面，這些審計(jì)和監(jiān)督人員受企業(yè)管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，因此他們不敢監(jiān)管企業(yè)管理層，這就讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，根本就發(fā)揮不出其自身作用。

二、不斷的完善機(jī)械制造企業(yè)中對(duì)于內(nèi)部控制的管理

(一)優(yōu)化機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)想要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的管理，很好的保證企業(yè)能夠順利的執(zhí)行內(nèi)部控制管理工作，就必須要不斷的優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，只有這樣，才能給企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施提供基礎(chǔ)性的環(huán)境。第一步，機(jī)械制造企業(yè)要從優(yōu)化企業(yè)管理文化入手，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，讓企業(yè)里的每個(gè)員工都有內(nèi)部控制管理的意識(shí)，達(dá)到全民參與的程度，這樣才能推動(dòng)內(nèi)部控制管理的全方位的實(shí)施和有效的完成。第二步，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)人力資源進(jìn)行管理，對(duì)職工進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，提升企業(yè)工作人員的職業(yè)素質(zhì)，為內(nèi)部控制工作提供專業(yè)的合格人才。第三步，機(jī)械制造企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的成效以及經(jīng)營(yíng)效率。第四步，企業(yè)要全面整合企業(yè)內(nèi)部的管理制度，特別是要按照內(nèi)部控制的流程標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置管理制度系統(tǒng)。

(二)機(jī)械制造企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警體系

機(jī)械制造企業(yè)要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過(guò)業(yè)務(wù)流程梳理與改造可以解決，這時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案則落實(shí)到內(nèi)部控制上。正確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，然后分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體原因，做出正確的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制訂并執(zhí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，把風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失降到最低。企業(yè)制定有針對(duì)性的內(nèi)控制度，梳理企業(yè)中比較重要的業(yè)務(wù)流程，明確各個(gè)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，然后根據(jù)這些控制點(diǎn)來(lái)制定內(nèi)控措施。

(三)建立有效的信息溝通體系

有效的信息溝通能夠讓機(jī)械制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中及時(shí)的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與外界的環(huán)境變化情況，能夠有效的避免企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部與外部的信息不對(duì)稱給企業(yè)帶來(lái)的影響，它對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠快速實(shí)施也是十分有利的，同時(shí)它還能夠提高企業(yè)的控制效率。想要建立一個(gè)健全完善的內(nèi)部信息溝通體系，企業(yè)必須要全方位的構(gòu)建溝通渠道，不僅是上級(jí)和下級(jí)進(jìn)行溝通，還要有相同級(jí)別的人員之間的溝通，還要有最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與最底層員工的溝通，各個(gè)部門與外界供應(yīng)商和銷售商的溝通。只有這樣，企業(yè)才能夠及時(shí)的掌握企業(yè)的各個(gè)方面的最新信息，才能快速的針對(duì)具體問(wèn)題，做出有效的解決發(fā)案。

(四)優(yōu)化機(jī)械制造企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

機(jī)械制造企業(yè)在設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定明確的崗位責(zé)任，企業(yè)中的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，直接責(zé)任到人，企業(yè)制度都規(guī)定好了的處理方案，有責(zé)任的部門就算想推脫責(zé)任也都無(wú)話可說(shuō)，這樣也不會(huì)造成各個(gè)部門之間的沖突。與此同時(shí)，機(jī)械制造企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門之間的監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，讓企業(yè)各個(gè)部門之間互相督促，不能僅僅依靠某個(gè)有特殊地位的人或權(quán)威來(lái)協(xié)調(diào)。企業(yè)在設(shè)置崗位時(shí)，要注意那些互不相容的崗位必須由不同的人負(fù)責(zé)，不能為了節(jié)省開(kāi)支，精簡(jiǎn)人員，把那些互不相容的崗位由同一個(gè)人負(fù)責(zé)，這不但造成了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，也很有可能給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

(五)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

企業(yè)想要很好的實(shí)行內(nèi)部控制，必須要建立健全監(jiān)督管理體系，建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在機(jī)械制造企業(yè)要規(guī)范監(jiān)事會(huì)的具體職能，監(jiān)事會(huì)作為企業(yè)的一種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠促使管理者有效的使用其監(jiān)督職責(zé)。與此同時(shí)，機(jī)械制造企業(yè)還要建立獨(dú)立于企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)它的具體職能并不是單一的，它想要發(fā)揮其自身的職能作用，必須深入到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，深入企業(yè)的每個(gè)組織部門，從整體上了解企業(yè)的具體情況，與各個(gè)部門密切合作，只有這樣，企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)才能真正的發(fā)揮出來(lái)。另一方面，企業(yè)還要不斷的加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，讓每個(gè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員都擁有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，不但要對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)業(yè)務(wù)要熟悉，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)也要了解，同時(shí)要加強(qiáng)和別人的溝通交流。企業(yè)在實(shí)施特殊的審計(jì)項(xiàng)目之前，可以聘請(qǐng)專業(yè)人士講解這個(gè)領(lǐng)域的一些相關(guān)知識(shí)，一旦在審計(jì)中遇到問(wèn)題，必須隨時(shí)和專家溝通，避免因?yàn)槿狈I(yè)務(wù)知識(shí)影響審計(jì)結(jié)論。

作者:盛文蔚 單位:江蘇林海動(dòng)力機(jī)械集團(tuán)公司

企業(yè)內(nèi)部控制論文:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制論文

摘要：最近十幾年，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)得到了飛速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)量和銷售額屢創(chuàng)新高。但房地產(chǎn)屬于資金密集型行業(yè)，涉及的資金巨大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高，其通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，作為控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。但是長(zhǎng)期看來(lái)，很多房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在一味注重項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，而忽略了內(nèi)部控制的狀況，以至于內(nèi)控環(huán)節(jié)比較薄弱，給管理造成了很大阻礙，降低了工作效率。并且，讓貪腐分子在挪用企業(yè)資產(chǎn)、侵吞企業(yè)資金方面有了可乘之機(jī)。所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)控管理對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，有著重要的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；開(kāi)發(fā)企業(yè)；內(nèi)部控制研究

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)控管理具有復(fù)雜性的特點(diǎn)

地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)的情況，內(nèi)控活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較復(fù)雜。第一，企業(yè)本身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使其內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制活動(dòng)的建立也會(huì)很復(fù)雜。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的周期長(zhǎng)、過(guò)程復(fù)雜、牽涉面廣，是一個(gè)存在一定投資風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。其涉及的業(yè)務(wù)有很多，包括項(xiàng)目投資、工程施工、銷售管理等。多項(xiàng)業(yè)務(wù)的組合，使得房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及其后的控制活動(dòng)的建立變得較為復(fù)雜。第二、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程建設(shè)時(shí)會(huì)有大量的發(fā)包工程，發(fā)包工程在招投標(biāo)及工程款支付審核環(huán)節(jié)專業(yè)性要求較高，稍有疏忽就容易造成企業(yè)的重大損失，因此進(jìn)一步加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制活動(dòng)的復(fù)雜性。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)比較淡薄

我國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)大都有著開(kāi)發(fā)和管理輕重不一，效益和控制不平衡的毛病。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性在認(rèn)識(shí)上意識(shí)比較淡薄，過(guò)于追求眼前利益，把主要精力放在了房產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和銷售上，沒(méi)有把內(nèi)部控制制度的重要性提高到一個(gè)應(yīng)有的認(rèn)識(shí)高度。最近幾年，房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)銷售數(shù)量也逐年遞增，但是企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也逐步凸顯出來(lái)了。首先沒(méi)有制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，因此無(wú)法有效的采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；其次是房地產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，執(zhí)行力度不到位。此現(xiàn)象主要表現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)十分重要的一部分，然而其重視業(yè)績(jī)提升而忽視了對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，當(dāng)今很多房地產(chǎn)企業(yè)具有現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的管理模式，卻不具備相應(yīng)的理念和完整地控制體系。存在諸多問(wèn)題，比如企業(yè)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，管理模式欠缺完善，對(duì)內(nèi)部控制的力度不夠，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理的意識(shí)不夠，無(wú)法重視現(xiàn)代市場(chǎng)強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)等等，嚴(yán)重影響著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境較差

現(xiàn)在我國(guó)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化，根本原因：第一，內(nèi)部控制可實(shí)施性的文件有待完善。最近幾年，政府部門頒布了一系列內(nèi)部控制方面的政策規(guī)范，包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引，但其內(nèi)容仍較為寬泛，缺乏可實(shí)施性，以至于在操作過(guò)程中與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有所脫節(jié);從執(zhí)行范圍層面，根據(jù)上述規(guī)范文件執(zhí)行時(shí)間表，除了一些海外和主板上市的公司已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施外，其他公司包括大量的房地產(chǎn)企業(yè)仍未真正開(kāi)展。第二，內(nèi)部控制操作主體素質(zhì)有待提高。隨著我國(guó)房地產(chǎn)調(diào)控的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)，管理要求也越來(lái)越嚴(yán)格。而房地產(chǎn)企業(yè)往往缺乏專門的人才來(lái)負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及工程、法律、金融、財(cái)務(wù)、管理等多方面學(xué)科知識(shí)，員工素質(zhì)已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的需求，直接影響到了內(nèi)部控制的效果。

(四)內(nèi)部控制體系與業(yè)務(wù)流程不健全

分析我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)其普遍存在以項(xiàng)目獲利起家的現(xiàn)象，且在短時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展。企業(yè)在內(nèi)部控制等問(wèn)題上的意識(shí)不夠深入，并且相關(guān)體系和流程在管理方面的力度也不夠，并且企業(yè)自身的設(shè)計(jì)與企業(yè)實(shí)際不符，偏離了管理的重點(diǎn)。有些企業(yè)套用了不適合的管理模式，企業(yè)制度缺乏合理性并且內(nèi)部不完善，對(duì)于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等重要的方面的管理和認(rèn)知也是相當(dāng)欠缺的。很多企業(yè)只是具有一部分的內(nèi)控環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)的關(guān)鍵部分例如流程和制度方面卻不夠重視，沒(méi)有形成一個(gè)適用地完整地體系。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)

(一)資金活動(dòng)與運(yùn)營(yíng)管理

資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著不可或缺的地位，其直接決定著企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其有一定的重視。尤其是房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于資金的要求比其它企業(yè)更高，其業(yè)務(wù)更復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)而言資金風(fēng)險(xiǎn)和資金問(wèn)題有著不可分割的關(guān)系。企業(yè)的總體環(huán)境以及領(lǐng)域的特殊性和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等都影響著資金，其涉及面廣，并且具有不確定性，導(dǎo)致其成為企業(yè)內(nèi)部控制中一個(gè)比較薄弱的環(huán)節(jié)，同時(shí)被視為重要領(lǐng)域。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)在于融資和投資兩大塊，資金運(yùn)營(yíng)影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于風(fēng)控方面也有著不可小覷的影響。降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的使用效率以及利潤(rùn)是企業(yè)應(yīng)該好好思考的一個(gè)問(wèn)題。

(二)全面預(yù)算與工程項(xiàng)目管理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)具有資金風(fēng)險(xiǎn)高以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的特性，企業(yè)普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量和運(yùn)營(yíng)成本缺乏管理的問(wèn)題，而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不暢且斷鏈的最基本原因是業(yè)務(wù)活動(dòng)不切實(shí)際。就此現(xiàn)象，企業(yè)需要進(jìn)行全面并且科學(xué)的預(yù)算和管理，尤其的成本和資金收支這一塊。唯有通過(guò)對(duì)預(yù)算管理全方面的控制把握，將資源整合優(yōu)化，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的前期、項(xiàng)目執(zhí)行及項(xiàng)目落實(shí)完成的后期階段，都應(yīng)該嚴(yán)格按照政策和管理制度執(zhí)行。預(yù)算的編制和執(zhí)行以及最后的考核，對(duì)于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中資金的使用和預(yù)算的制定及比例要有固定的模式規(guī)范。將財(cái)務(wù)信息作為主導(dǎo)，制定合理詳細(xì)的方案，并且對(duì)該方案進(jìn)行到位的監(jiān)督實(shí)施。工程以預(yù)算為導(dǎo)向，在招投標(biāo)及資金收支方面盡量從管理的源頭觸發(fā)，盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制管理實(shí)質(zhì)上就是對(duì)項(xiàng)目的控制和管理。在開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)中應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和重要的節(jié)點(diǎn)加之更多的關(guān)注，并且注意成本和質(zhì)量，以及安全和進(jìn)度等方面，對(duì)財(cái)務(wù)有一定的把握，在經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)方面有著一定的控制。特別是項(xiàng)目的立項(xiàng)以及項(xiàng)目研究階段對(duì)于操作的規(guī)范性以及資金的落實(shí)，以及對(duì)于項(xiàng)目的施工、竣工方面都需要加大管理力度。

三、控制建議的對(duì)策

(一)優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督

首先，應(yīng)該要加強(qiáng)公司的監(jiān)督和管理水平，完善當(dāng)前的結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的環(huán)境。在內(nèi)部控制和自我評(píng)價(jià)以及風(fēng)控管理方面的宣傳時(shí)，要和內(nèi)部進(jìn)行溝通和評(píng)價(jià)，監(jiān)督和管理是的內(nèi)部控制作業(yè)深入與部門及環(huán)節(jié)，建立有效并且有技術(shù)含量的內(nèi)部控制體系，利于及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并且解決問(wèn)題，尤其是公關(guān)方面可以建立良好的體系，在原有的工作方法上進(jìn)行改進(jìn)，做到真正的風(fēng)控，是企業(yè)健康持久的發(fā)展。其次，企業(yè)要做的是積極收集和自身相關(guān)的行業(yè)情況，分析市場(chǎng)的情況找出需求，并且在技術(shù)方面進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于項(xiàng)目在投資和運(yùn)行過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要重視，做出相應(yīng)的數(shù)據(jù)報(bào)告和信息判斷，還有評(píng)估分析以及項(xiàng)目建議和決策。對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的管理要加強(qiáng)引導(dǎo)、發(fā)揮作用并且做出績(jī)效，漸漸形成一個(gè)高效科學(xué)的的管理體系，做到職責(zé)分明以及權(quán)利制衡，提高各部分的工作效率，相互配合使得企業(yè)的業(yè)績(jī)和利潤(rùn)達(dá)到最好的效應(yīng)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)體系以及內(nèi)部建設(shè)和執(zhí)行方面加強(qiáng)力度，使得企業(yè)的在風(fēng)控管理這一塊真正落實(shí)并做出成績(jī)。

(二)從財(cái)務(wù)角度把握內(nèi)控要點(diǎn)降低

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展1.以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，動(dòng)態(tài)管理資金活動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)在于資金管理。企業(yè)在融資方面要多關(guān)注投資報(bào)酬的利率等經(jīng)濟(jì)方面的數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)來(lái)制定計(jì)劃進(jìn)行企業(yè)的資金運(yùn)行活動(dòng)。融資方案的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)方面的評(píng)估并且被進(jìn)行論證。在管理信息系統(tǒng)模式下，建立財(cái)務(wù)模式進(jìn)行分析、發(fā)現(xiàn)投資機(jī)遇并且降低資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于成本方面要進(jìn)行充足的考慮，將資本的效益發(fā)揮到最大。將信息通過(guò)登記的方式格式化，利用軟件分析檢測(cè)財(cái)務(wù)管理方面是否存在漏洞，盡量避免資金危機(jī)，加強(qiáng)對(duì)資金的管理力度。企業(yè)在市場(chǎng)中獲取利益的能力，對(duì)于資金運(yùn)作的效率以及在市場(chǎng)中占有的比份，都應(yīng)該是企業(yè)應(yīng)該多花精力的地方，尤其在內(nèi)部控制和風(fēng)控、防范方面。利用企業(yè)內(nèi)部控制的管理系統(tǒng)，在科技化的管理模式下精確的掌握企業(yè)的情況并做出數(shù)據(jù)分析，在企業(yè)成本等方面加強(qiáng)控制。建立一套健全的管理體系，規(guī)范好職工內(nèi)部的行為，從根本上防范經(jīng)濟(jì)犯罪，確保公司的安全和資金的穩(wěn)定。人力和體系必須同時(shí)得到控制，報(bào)表和數(shù)據(jù)一致化，實(shí)施監(jiān)控管理。對(duì)財(cái)務(wù)的走向要有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。2.通過(guò)全面預(yù)算管理，降低財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化企業(yè)中設(shè)計(jì)資金的重要地方都要編制預(yù)算計(jì)劃方案，實(shí)施全面的管理，定期對(duì)情況進(jìn)行分析提出決策，建立財(cái)務(wù)中心對(duì)內(nèi)部情況進(jìn)行統(tǒng)一的管理。利用軟件，針對(duì)不同的費(fèi)用做出不同的管理方案，對(duì)于占重較大的費(fèi)用應(yīng)該要有明確的限定。根據(jù)各個(gè)部分上交的數(shù)據(jù)包包做成一份完成的計(jì)劃，形成草案，加強(qiáng)管理和控制。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算合理控制現(xiàn)金，成本和效益都要顧全，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)和企業(yè)管理更好的發(fā)展。3.加強(qiáng)采購(gòu)與付款循環(huán)會(huì)計(jì)控制，降低關(guān)鍵環(huán)節(jié)資金風(fēng)險(xiǎn)公司在定價(jià)和采購(gòu)方面應(yīng)該制定機(jī)制，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，制作相應(yīng)的報(bào)表，對(duì)采購(gòu)流程和資金走向有一個(gè)完整地記錄，尤其是發(fā)票和時(shí)間的核對(duì)。各部門相互配合，做好市場(chǎng)分析，盡量降低成本。結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況等做出客觀的分析，在每一個(gè)環(huán)節(jié)中都嚴(yán)格把關(guān)確保真實(shí)性，對(duì)賬款的收支也要加強(qiáng)審計(jì)力度。與此同時(shí)，依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資金流向等應(yīng)該選擇信貸等最大限度的為企業(yè)增效。4.完善項(xiàng)目銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資金有效循環(huán)公司要在企業(yè)的指導(dǎo)下根據(jù)項(xiàng)目自身的情況來(lái)制定指標(biāo)，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查等分析和論證形成報(bào)告，通過(guò)專業(yè)人士和高層審批，嚴(yán)格執(zhí)行，指導(dǎo)項(xiàng)目的相關(guān)工作。建立項(xiàng)目框架，各部門合力，成立相應(yīng)的小組對(duì)重要和重大的業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，銷售中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)都要進(jìn)行審核，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在合同中的條款應(yīng)該要有明確的規(guī)定，尤其是回款率要加入業(yè)績(jī)考評(píng)。公司的市場(chǎng)部和銷售部要建立相應(yīng)的轉(zhuǎn)賬平臺(tái)，采取相應(yīng)的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)掌握客戶的信用狀況和相關(guān)的繳費(fèi)清況，對(duì)于財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的核對(duì)和管理，防止缺失漏項(xiàng)的情況發(fā)生，尤其是收款部分要加大力度。

四、結(jié)尾

總之，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須充分重視內(nèi)部控制，提高管理水平，這樣才能在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中做大做強(qiáng)。