時間：2022-03-16 03:37:48
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1、當(dāng)前銀行金融業(yè)務(wù)會計核算的現(xiàn)狀及存在的問題分析
1.1對銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算缺乏足夠的重視
長期以來，我國銀行的功能都比較單一，再加上計劃經(jīng)濟觀念的影響，金融業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，因此其會計核算沒有受到從業(yè)人員的足夠的關(guān)注和重視。然而近年來，由于我國國內(nèi)存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的利潤獲取空間，再加上隨著世界一體化的發(fā)展，國際各個行業(yè)之間的競爭日益激烈，國內(nèi)銀行開始關(guān)注金融業(yè)務(wù)的競爭空間和發(fā)展?jié)摿?，銀行開發(fā)金融業(yè)務(wù)逐漸成為銀行業(yè)發(fā)展的一個大趨勢。不過我們也要看到，銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算還處于發(fā)展的起步階段，銀行從業(yè)人員從思想和觀念上還沒有對其重要性有足夠的認(rèn)識，這就對銀行金融業(yè)務(wù)的快速發(fā)展產(chǎn)生了阻礙作用。銀行金融業(yè)務(wù)目前存在的會計核算問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是會計制度建設(shè)滯后，對我國銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新產(chǎn)生了極大的制約；二是監(jiān)管部門和銀行管理者都沒有正確認(rèn)識金融業(yè)務(wù)給銀行帶來的高風(fēng)險，導(dǎo)致這部分會計信息嚴(yán)重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現(xiàn)疏漏之處，必然會給銀行帶來巨大的損失；三是金融業(yè)務(wù)的發(fā)展與會計核算及其信息披露狀況嚴(yán)重脫節(jié)，使一些金融業(yè)務(wù)缺乏會計核算信息結(jié)果和反映。
1.2銀行金融業(yè)務(wù)的定義和范圍不清，且缺乏明確、統(tǒng)一的核算規(guī)范
在銀行業(yè)務(wù)中，中間業(yè)務(wù)范圍大于金融業(yè)務(wù)，但是很多銀行將金融業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談，這主要是由于會計準(zhǔn)則只是關(guān)注核算程序和核算方法，而不負(fù)責(zé)具體核算對象的制定，因此并沒有對兩者進行區(qū)分，再加上金融業(yè)務(wù)的基本范疇沒有明確界定，缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，從而導(dǎo)致金融業(yè)務(wù)的快捷核算數(shù)據(jù)不實。到目前為止，我國會計法規(guī)以及監(jiān)管指引都沒有對銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算制度進行明確的規(guī)定，只是在《金融企業(yè)會計制度》中明確要求了部分已經(jīng)存在的金融業(yè)務(wù)的信息披露。缺乏統(tǒng)一的會計核算規(guī)范作為基礎(chǔ)，金融業(yè)務(wù)的信息披露要求也就無法實現(xiàn)。另外，現(xiàn)階段我國銀行金融業(yè)務(wù)的會計處理狀態(tài)主要表現(xiàn)為四個特點：自定原則、自立規(guī)矩、自我監(jiān)督、各自為戰(zhàn)。這不僅難以保障金融業(yè)務(wù)信息披露的真實性、可靠性、準(zhǔn)確性和全面性，同時也使各個銀行所披露的金融業(yè)務(wù)信息缺乏可比性。如果任由這種現(xiàn)狀發(fā)展下去，最終可能導(dǎo)致有意或無意的虛假金融會計信息的形成，給金融業(yè)務(wù)帶來經(jīng)營風(fēng)險，對會計信息使用者、銀行經(jīng)營決策行為以及監(jiān)管部門的監(jiān)督行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。
2、銀行金融業(yè)務(wù)會計核算的改善策略分析
2.1正確認(rèn)識會計核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性
控制過程、總結(jié)觀念是會計核算的基本職能，其中控制過程主要是指通過貨幣計算來核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程的各項經(jīng)濟活動，因此會計核算的基本要求就是反映社會再生產(chǎn)過程中的各項經(jīng)濟活動。銀行金融業(yè)務(wù)的會計核算也是對其業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的各項經(jīng)濟活動的反映和體現(xiàn)，通過它所提供的信息，銀行管理者可以對金融業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀進行全面的了解和掌握，認(rèn)識其中存在的風(fēng)險，采取積極的措施對其進行防范，并對銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展做出正確的判斷和決策。因此會計核算對銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展來說意義重大，必須要受到銀行從業(yè)人員，尤其是管理者的正確認(rèn)識。
2.2對金融業(yè)務(wù)會計核算標(biāo)準(zhǔn)進行明確和統(tǒng)一
要想使銀行能夠根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來判斷金融業(yè)務(wù)的范圍，提高銀行金融業(yè)務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和可比性，就必須要對金融業(yè)務(wù)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進行明確和統(tǒng)一。首先，銀行要積極制定金融業(yè)務(wù)會計確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，將金融業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)或者其它業(yè)務(wù)區(qū)分開來。在制定中尤其需要關(guān)注兩個問題，一是銀行金融業(yè)務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利或義務(wù)會否給銀行帶來潛在的風(fēng)險或收益；二是銀行是否因該項業(yè)務(wù)承擔(dān)了直接或間接的權(quán)利或義務(wù)。除此之外，財政部門和監(jiān)管部門也要對金融業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)或者有負(fù)債業(yè)務(wù)等風(fēng)險性業(yè)務(wù)的會計核算、會計確定、會計計量、會計披露等進行強制性規(guī)定，而對于那些滿足終止確認(rèn)條件的證券化信貸資產(chǎn)等金融非風(fēng)險性業(yè)務(wù)，則只需進行會計確認(rèn)和會計計量就可以了，其它的實際要求則需要根據(jù)銀行的管理特點來確定。其次，制定金融業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置的指引。財務(wù)部門必須要重視會計核算的管理和監(jiān)督，規(guī)范性的指引金融業(yè)務(wù)的會計科目設(shè)置，并盡可能使其與銀行監(jiān)管部門對相關(guān)業(yè)務(wù)的流程和管理規(guī)定統(tǒng)一起來，這樣就使金融業(yè)務(wù)會計核算數(shù)據(jù)相匹配，可以為編制監(jiān)管報表的統(tǒng)計提供方便，對于銀行金融風(fēng)險的監(jiān)控和防范也具有積極意義。
2.3對銀行金融業(yè)務(wù)會計核算方法進行規(guī)范
要提高銀行金融業(yè)務(wù)會計信息規(guī)范性和可比性，就必須要對其會計核算方法進行規(guī)范，這主要可以從兩個方面著手進行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業(yè)務(wù)的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國內(nèi)金融環(huán)境和銀行管理能力相匹配，是否符合監(jiān)管機構(gòu)對銀行金融業(yè)務(wù)的管理要求等；二是準(zhǔn)確反映表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險性質(zhì)。銀行金融業(yè)務(wù)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)風(fēng)險之間差異很大，金融業(yè)務(wù)會計核算要想清晰的反映銀行在金融業(yè)務(wù)中所承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益以及風(fēng)險，就必須要在會計核算方法中將其差異體現(xiàn)出來。
3、結(jié)語
總的來說，銀行金融業(yè)務(wù)作為銀行現(xiàn)階段發(fā)展的一個重點業(yè)務(wù)，要想使其獲得更好的發(fā)展就必須要對其會計核算的重要性給予正確的認(rèn)識，并加強監(jiān)督管理，嚴(yán)格金融業(yè)務(wù)會計確認(rèn)、會計計量、會計披露和會計報告，以保證其業(yè)務(wù)信息的完整性、真實性和準(zhǔn)確性，并對會計核算方法進行完善和改進，使其能夠更好的反映金融業(yè)務(wù)的開展情況及其中存在的風(fēng)險因素和賬面價值，為進一步加強金融業(yè)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支持，從而使銀行在經(jīng)營過程中避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失。
作者：歐陽昳蘭 單位：安徽財經(jīng)大學(xué)
1營改增政策的概述
1.1營改增的含義
營改增是在我國新時期為了滿足經(jīng)濟發(fā)展所出臺的試點型稅收政策，從稅法角度來講，營改增指的是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變增值稅，也就是將過去應(yīng)該繳納營業(yè)稅中的應(yīng)稅項目改為增值稅繳納，這樣可以有效簡化納稅環(huán)節(jié)中的重復(fù)部分。在營改增稅收政策實施后，企業(yè)的營業(yè)稅便可以轉(zhuǎn)增到產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分的增值稅上，這樣一來企業(yè)便可以直接避免重復(fù)納稅的情況出現(xiàn)。
1.2營改增實施的意義
根據(jù)1994年出臺的稅制規(guī)定，營業(yè)稅與增值稅需要分立并行，規(guī)定除了建筑業(yè)意外的第二產(chǎn)業(yè)全部需要繳納增值稅，部分第三產(chǎn)業(yè)需要繳納營業(yè)稅。對于當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境來說，這種將營業(yè)稅和增值稅兩者分立并行的政策是非常有利的。然而隨著近幾年我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善，原有的稅收政策已經(jīng)無法滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需要，這時就需要改進稅制以適應(yīng)新時期經(jīng)濟發(fā)展的需要。在這種背景下，營改增的實施就具有一定的必然性與合理性。營改增的順利推行在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，可以提高企業(yè)的市場競爭能力，從而促進企業(yè)的向前發(fā)展，同時營改增的實施也能夠刺激消費、擴大內(nèi)需，提高我國國際競爭力，進而推動了我國產(chǎn)業(yè)的進一步調(diào)整，促進我國經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。由此可見，營改增政策的實施對于我國的經(jīng)濟發(fā)展以及社會的穩(wěn)定具有積極意義。
2營改增對企業(yè)會計核算的影響
2.1對企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)所得稅核算是企業(yè)會計核算中的最為重要的一部分。營改增政策實施前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅前全部扣除，然而在營改增政策實施后，大部分的稅負(fù)將會轉(zhuǎn)增到增值稅上，也就是說企業(yè)所得稅前能夠抵扣的流轉(zhuǎn)稅將大幅減少。營改增政策規(guī)定增值稅不能夠在所得稅稅前扣除，那么企業(yè)需要繳納的所得稅就會相應(yīng)增加，這就對會計核算提出了更高的要求。營改增政策實施前，企業(yè)的運輸費用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費都可以作為成本費用在所得稅前按照比率扣除，但是在營改增政策實施后，企業(yè)的成本費用額扣除比例也會大幅減少，也就是說企業(yè)的運輸費用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費都無法作為成本費用在所得稅前扣除了。除此之外，營改增也對購進固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)有一定的影響。以交通運輸業(yè)為例，在其購置固定資產(chǎn)時，原有的稅制政策規(guī)定是按照3%稅率繳納營業(yè)稅，但是在營改增政策實施后，這一部分就不需要繳納了，固定資產(chǎn)的購置成本也就發(fā)生了改變，這對于企業(yè)核算造成了很大的影響。
2.2對企業(yè)現(xiàn)金核算和利潤核算的影響
原有的稅制政策規(guī)定，企業(yè)在進行現(xiàn)金核算和利潤核算時往往過于重視成本、收入、營業(yè)稅，由于現(xiàn)金流與稅負(fù)之間呈負(fù)相關(guān)性，因此企業(yè)預(yù)先繳納的稅金對現(xiàn)金核算具有很大的影響。通常情況下，企業(yè)都是先繳納相應(yīng)的稅款，然后再追平，這在具體的實踐過程中往往會造成企業(yè)預(yù)先繳納的稅金高于規(guī)定繳納稅金的情況出現(xiàn)。在營改增政策實施后，企業(yè)可以在獲取利潤后再繳納稅金，這樣既可以避免現(xiàn)金流受到影響，也可以穩(wěn)定企業(yè)利潤。
2.3對企業(yè)收入核算的影響
由于企業(yè)營業(yè)稅中不包含進項稅科目和銷項稅科目，因此，企業(yè)通常是根據(jù)實情入賬以計算具體收入，營改增政策實施后，企業(yè)收入核算的原則和方法都有一定的新變化。比如在服務(wù)產(chǎn)業(yè)中，增設(shè)了進項稅、銷項稅，并且這兩項也被算入應(yīng)交稅金中核算，這樣企業(yè)應(yīng)納稅額就變成了同一時段內(nèi)銷項和稅項的差額，企業(yè)在進行收入核算時就從原有的收支差額直接乘稅率改為按照相應(yīng)的稅率扣除銷項稅金后再確認(rèn)。
3營改增實施后企業(yè)會計核算的應(yīng)對策略
3.1調(diào)整納稅籌劃工作
營改增政策的實施對企業(yè)會計核算提出了更高的要求，企業(yè)需要盡快轉(zhuǎn)變思想，客觀分析營改增對企業(yè)會計核算的影響，合理調(diào)整納稅籌劃工作，過去企業(yè)通常是采用財務(wù)部門自行承擔(dān)涉稅職責(zé)的傳統(tǒng)模式，但是在營改增政策實施后，涉稅責(zé)任就需要財務(wù)部、維護部等多部門的共同承擔(dān)。企業(yè)會計核算的涉稅基礎(chǔ)工作管理績效與繳納增值稅金額、稅務(wù)大小、法律風(fēng)險密切相關(guān)，因此企業(yè)在進行會計核算時更應(yīng)該切實加強涉稅基礎(chǔ)工作管理力度，提高納稅籌劃水平，企業(yè)會計核算需要明確核算方式與原則，確定最為合理的企業(yè)會計核算流程，促使增值稅專用發(fā)票開具業(yè)務(wù)和票務(wù)管理行為規(guī)范化，特別是進項稅專用發(fā)票的檢查與抵扣環(huán)節(jié)，企業(yè)需要格外重視強化，避免出現(xiàn)漏稅的情況。
3.2優(yōu)化企業(yè)會計賬務(wù)處理核算
營改增對企業(yè)會計核算的影響直接體現(xiàn)在對企業(yè)財務(wù)報表的影響上。為了減小營改增對企業(yè)財務(wù)報表的影響，企業(yè)需要以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)會計財務(wù)處理核算，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。增值稅都是彼此相關(guān)的，財務(wù)報表的作用就是記錄企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過程，因此，在平時的采購與銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)需要注重財務(wù)處理在營改增政策實施前后收入成本費用記賬方式的區(qū)別，會計核算人員應(yīng)盡可能地為企業(yè)找到營改增對企業(yè)減輕稅負(fù)的有利之處，進而將其優(yōu)勢最大化。
3.3提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了改變，這就要求企業(yè)盡快提高會計核算人員的綜合素質(zhì)，通過宣傳營改增的改革內(nèi)容，促使稅務(wù)人員盡快地掌握相關(guān)的專業(yè)知識，提高風(fēng)險意識，同時樹立正確的服務(wù)意識，加強財務(wù)部門與其他部門以及稅務(wù)機關(guān)的溝通，這樣可以最大限度地降低經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)需要定期組織財務(wù)人員進行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，促使其能夠嚴(yán)格區(qū)分不同的經(jīng)濟收入，嚴(yán)格遵循相關(guān)的法規(guī)政策。企業(yè)也可以建立完善的考核濕度，嚴(yán)格約束企業(yè)稅務(wù)人員，促使其快速提高業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量。
4結(jié)語
營改增政策的實施是一項長期且艱巨的任務(wù)，它在促進企業(yè)發(fā)展的同時也對企業(yè)的會計核算造成了一定程度的影響，因此企業(yè)需要順應(yīng)稅制改革的需要，采取有效的應(yīng)對措施，改進企業(yè)核算，使其更好地適應(yīng)營改增改革，從而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
作者：趙莉萍 單位：黑龍江省電力有限公司物業(yè)管理分公司
一、作業(yè)成本會計核算與管理中存在的問題
1.企業(yè)管理人員缺乏先進的企業(yè)管理理念，財務(wù)人員未能對作業(yè)成本管理形成科學(xué)、全面的認(rèn)識，作業(yè)成本管理意識薄弱。
大部分企業(yè)管理人員錯誤地認(rèn)為，成本管理屬于財務(wù)人員的工作范圍，與他們沒有多大關(guān)系。部分財務(wù)人員對于作業(yè)成本法的認(rèn)識不夠深入，認(rèn)為這種管理方法過于復(fù)雜和繁瑣，相對于傳統(tǒng)成本計算手段而言，作業(yè)成本法的成本計算過程十分繁復(fù)，導(dǎo)致財務(wù)人員引入該成本核算方法的積極性很低，造成作業(yè)成本法無法在企業(yè)管理工作中充分發(fā)揮其積極作用。
2.目前，我國還沒有形成有利于應(yīng)用作業(yè)成本法的良好條件。
要運用作業(yè)成本法，企業(yè)就必須要將產(chǎn)品視作生產(chǎn)經(jīng)營活動的中心，重視原材料采購、產(chǎn)品銷售等各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，針對各個環(huán)節(jié)給予科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理，嚴(yán)格控制各個階段的工作，然而，現(xiàn)階段大部分企業(yè)沒能成功構(gòu)建完善的生產(chǎn)銷售控制體系，無法為作業(yè)成本法的有效運用創(chuàng)造有利環(huán)境。
3.缺乏強大的技術(shù)支持。
企業(yè)要運用作業(yè)成本法，就必須要不斷引進各種高科技信心技術(shù)，雖然近年來我國的信息科學(xué)技術(shù)水平得到很大提高，會計電算化在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用得已經(jīng)很廣泛，金蝶、用友等財務(wù)軟件的應(yīng)用也越來越普遍和成熟，但是目前還沒有研發(fā)出專門服務(wù)于企業(yè)成本控制的科技信息技術(shù)，無法為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供有效技術(shù)支撐。
二、加強作業(yè)成本會計核算與管理的策略
(一)提高企業(yè)作業(yè)成本核算意識
企業(yè)要在目前實施成本核算的基礎(chǔ)上，加強作業(yè)成本核算意識，首先要根據(jù)“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，對成本發(fā)生的動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，重新歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用。其次針對企業(yè)經(jīng)營管理工作，采用全員成本管理方法，企業(yè)所有員工均應(yīng)明確自己的具體作業(yè)成本中心的責(zé)任，積極主動地在工作過程中加強作業(yè)成本管理，養(yǎng)成良好的作業(yè)成本控制意識。最后企業(yè)必須要針對生產(chǎn)制造各作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源包括材料、動力、設(shè)備等各項工作制定科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度，形成科學(xué)的管理規(guī)范，重視對企業(yè)資源、能源等消耗的控制。
(二)重視人才培養(yǎng)
作業(yè)成本法是一種科學(xué)的成本管理方法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視該管理方法的推廣應(yīng)用，同時引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員積極配合成本管理工作，提高作業(yè)成本法管理工作的積極性。企業(yè)必須不斷強化對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其掌握與作業(yè)成本法相關(guān)的各種基礎(chǔ)知識，讓他們進一步了解作業(yè)成本法的核算方法，明白實施該管理方法的積極作用，鼓勵其積極參與到作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)中。在引入作業(yè)成本法的初始階段，企業(yè)應(yīng)該對國內(nèi)外應(yīng)用作業(yè)成本法的成功案例進行分析和借鑒，綜合考慮企業(yè)自身實際狀況，穩(wěn)定推進作業(yè)成本法應(yīng)用。
(三)加強部門聯(lián)系，重視政府支持
企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)綜合分析具體的產(chǎn)品成本狀況，將相關(guān)信息及時反饋給相應(yīng)部門及領(lǐng)導(dǎo)，不同部門針對企業(yè)成本實施深入分析及有效整合，盡可能在第一時間將非增值作業(yè)終止，減少相應(yīng)部門成本。所以，企業(yè)必須要調(diào)動全體員工的力量，為作業(yè)成本核算體系的制定和完善以及成本歸集改善工作提供有效支持，作業(yè)成本法應(yīng)用不僅僅是財務(wù)人員的事，同時也是整個企業(yè)的事。另外，企業(yè)要積極尋求政府的支持和投入，例如爭取政府在管理技術(shù)創(chuàng)新等方面的經(jīng)濟支持，推動企業(yè)作業(yè)成本法的技術(shù)研究開發(fā)工作。通過這種方式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)對作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用，還能夠促進技術(shù)創(chuàng)新。
(四)加強作業(yè)成本差異分析
企業(yè)成本控制的最終環(huán)節(jié)是要實施事后分析以及總結(jié)。針對作業(yè)成本，事后分析值得是針對實際發(fā)生的不同作業(yè)法以及預(yù)先制定完成的成本標(biāo)準(zhǔn)，開展有效對比和分析，將存在的差異計算出來，同時，再此前提下對引發(fā)差異的原因進行綜合分析，針對具體責(zé)任進行科學(xué)落實，從而推動成本責(zé)任考核工作，并為新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法的制定提供參考。成本差異分析指的是企業(yè)形成成本后，針對日常生產(chǎn)經(jīng)營中存在的差異進行總結(jié)歸納，全面分析和研究，挖掘引發(fā)成本變動的原因，采取針對性措施進行及時糾正和改進，進一步明確具體經(jīng)濟責(zé)任，為下一個成本控制環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本確定提供有效依據(jù)，提出相應(yīng)的改進措施，促進企業(yè)成本的減少，提升總體經(jīng)濟效益。針對作業(yè)成本控制工作，建議采用定期報告制度，全面了解不同成本資料的控制狀況，明確實際成本以及目標(biāo)成本之間存在的差異，研究引發(fā)差異的原因，制定科學(xué)措施進行偏差糾正，為企業(yè)獎懲工作的開展提供參考。通常，成本控制中的事中控制在綜合性以及全面性上相對比較缺乏，所以，這些缺陷必須要通過加強事后控制進行有效彌補。作業(yè)成本的時候分析實際上是事中控制的延續(xù)，同時也可以看作是對企業(yè)成本控制的監(jiān)督以及總結(jié)，通過這種方式提高新標(biāo)準(zhǔn)以及新方法制定的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本法要求在成本事后控制中，針對傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及傳統(tǒng)預(yù)算制度的具體運行方式進行歸納和改進，實施作業(yè)實行差異分析。研究事前控制以及事中控制存在的問題，進一步對成本控制標(biāo)準(zhǔn)進行補充和完善，為下一環(huán)節(jié)的成本控制提供有效指導(dǎo)，這同時也是事后控制的主要目標(biāo)。所以，企業(yè)必須要編制科學(xué)的作業(yè)成本報表，并在實踐過程中對報表進行補充完善。
(五)促進作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的有效結(jié)合
作業(yè)成本法在可控成本中具有很大的優(yōu)勢，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統(tǒng)成本法。比如，一個科技密集型企業(yè)通常需要經(jīng)過數(shù)個生產(chǎn)作業(yè)步驟，且重視非財務(wù)變量，如產(chǎn)品的設(shè)計、零件數(shù)量、運輸距離等，就應(yīng)該應(yīng)用作業(yè)成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低成本的目的，并考慮企業(yè)中其它不可控成本因素采用傳統(tǒng)成本法；而其它勞動密集型企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程若步驟簡單，耗時又不長時，可以考慮繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法，而對于生產(chǎn)過程中所需消耗的多種材料則使用作業(yè)成本法，最大程度的消除人為因素帶來的損失。這樣將兩種成本法進行有機的結(jié)合，充分發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢，互相彌補，既可以提高企業(yè)成本計算過程中的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策層提供更多的真實成本信息，又成功的降低了成本消耗。
(六)科學(xué)開展作業(yè)成本核算，發(fā)揮其對于企業(yè)的積極作用
一方面，作業(yè)成本核算屬于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵工具。作業(yè)成本管理一般由作業(yè)分析、成本動因分析以及業(yè)績評價與改進這三大步驟構(gòu)成。作業(yè)分析要求企業(yè)對全部作業(yè)進行綜合分析，明確其是否具備增值性，綜合分析作業(yè)項目是否能夠促進企業(yè)價值發(fā)生增加，是否有利于提高客戶的滿意度。成本動因分析要求企業(yè)實施成本動因分析的過程中，對可以促進企業(yè)成本減少的動因進行有效保留，而針對可能引發(fā)企業(yè)成本增加的動因，建議對其作業(yè)必要性實施重點分析，同時制定有效的方案將企業(yè)成本降低。之后，開展科學(xué)的業(yè)績考核，通過調(diào)查客戶的滿意程度，分析企業(yè)不同財務(wù)指標(biāo)來實現(xiàn)有效考核，針對企業(yè)生產(chǎn)周期以及利潤增長率等進行具體分析。另一方面，企業(yè)開展作業(yè)成本核算，能夠發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)成本狀況的真正原因，以便及時采取針對性措施對企業(yè)成本進行優(yōu)化。與傳統(tǒng)的成本核算模式相比，作業(yè)成本核算可以針對企業(yè)間接費用進行準(zhǔn)確分?jǐn)偅槍ζ髽I(yè)作業(yè)實施全面分析，將管理引入更高層次。作業(yè)成本核算能夠滿足現(xiàn)代科技發(fā)展的需求，有效促進企業(yè)管理走向成熟化。
作者：王珊珊 單位：河南安彩高科股份有限公司
一、公路財務(wù)管理和會計核算工作的現(xiàn)狀
(一)從公路財務(wù)管理的角度來看
公路財務(wù)管理存在的缺陷主要表現(xiàn)在：其一，財務(wù)管理意識淡薄，不懂得以科學(xué)的財務(wù)管理方式，去實現(xiàn)公路建設(shè)質(zhì)量的提升，存在以傳統(tǒng)理財觀念去引導(dǎo)財務(wù)管理的傾向，由此使得公路財務(wù)管理資金的使用質(zhì)量不高，財務(wù)風(fēng)險漏洞百出；其二，公路財務(wù)管理體制不全，經(jīng)營主體的多樣化，阻礙健全財務(wù)管理機制的構(gòu)建，各個地區(qū)都結(jié)合自身的實際情況進行公路財務(wù)管理制度建設(shè)，很容易出現(xiàn)混亂的局面；其三，預(yù)算管理缺乏約束機制，存在預(yù)算形式化的傾向，財務(wù)監(jiān)督體制也不健全，往往難以保證公路財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避；其四，財務(wù)管理人員素質(zhì)不高，技能不強，職業(yè)精神缺乏，難以將財務(wù)管理工作制度落實下去。
(二)從公路會計核算工作的角度來看
公路會計核算工作存在的缺陷集中體現(xiàn)在：其一，會計核算與財務(wù)管理存在相互融合的局面，很容易出現(xiàn)核算混亂的局面，由此給予財務(wù)管理工作帶來負(fù)面影響；其二，財務(wù)管理體制不全的背景下，費用支出標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，會計核算工作也難于做到實事求是，使得會計核算信息喪失真實性；其三，過度依賴傳統(tǒng)的預(yù)算管理和功能財務(wù)管理體系，難以應(yīng)對當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展要求，財務(wù)管理監(jiān)督控制力度不強，會計核算工作開展受阻，也是常?？吹降膯栴}。
二、公路財務(wù)管理和會計核算問題的解決對策
公路財務(wù)管理和會計核算問題的解決策略，是當(dāng)前公路管理過程中需要高度重視的內(nèi)容。具體來講，我們可以以下幾個角度入手：
(一)樹立科學(xué)的財務(wù)管理和會計核算理念
意識反作用于實踐，財務(wù)管理和會計核算工作質(zhì)量的提升，首先需要科學(xué)認(rèn)識財務(wù)管理和會計核算的關(guān)系，以及新時代對于財務(wù)管理和會計核算的要求，在樹立正確認(rèn)識的基礎(chǔ)上，去開展實踐工作。為此，應(yīng)該積極做好如下的基本工作：其一，高度重視公路財務(wù)管理和會計核算工作，推動財務(wù)管理和會計核算工作朝著規(guī)范化的方向發(fā)展；其二，強化教育和宣傳，明確財務(wù)管理和會計核算的監(jiān)督，評價效能，將其作為公路管理工作的重要尺度，使得公路財務(wù)管理和會計核算人員樹立正確的管理意識。
(二)健全財務(wù)管理和會計核算制度體系
財務(wù)管理和會計核算工作的制度化，是實現(xiàn)我國公路管理工作質(zhì)量提升的關(guān)鍵。為此，應(yīng)該著重從以下的方面入手：其一，組建專家小組，根據(jù)我國財務(wù)管理和會計核算工作的要求，進一步完善我國公路財務(wù)管理體制，為會計核算工作打下夯實的制度基礎(chǔ)；其二，建立健全公路財務(wù)管理預(yù)算機制和監(jiān)督體制，使得公路事業(yè)管理朝著科學(xué)化的方向發(fā)展和進步，實現(xiàn)公路資金使用效率和質(zhì)量的提升；其三，以崗位責(zé)任制度健全的方式，將財務(wù)管理和會計核算工作納入到績效考核中去，并且對于財務(wù)管理和會計核算工作出現(xiàn)問題的行為進行嚴(yán)格的懲罰，以便肅清無視財務(wù)管理和會計核算制度的行徑。
(三)理清財務(wù)管理和會計預(yù)算之間的關(guān)系
對于公路管理來講，財務(wù)管理和會計預(yù)算之間存在天然的聯(lián)系，并且形成相互影響的局面，這與我國公路管理體制存在很大的關(guān)系。因此，正確認(rèn)識財務(wù)管理和會計預(yù)算工作之間的關(guān)系，是做好財務(wù)管理和會計預(yù)算工作的前提和基礎(chǔ)。具體來講，雖然兩者分開進行，都為公路管理提供有效的會計信息，可以以相互融合的方式去開展，以使得會計核算朝著有利于財務(wù)管理工作效能提升的方向發(fā)展和進步。
(四)財務(wù)管理和會計預(yù)算專業(yè)人人才的培養(yǎng)
無論是財務(wù)管理工作，還是公立會計預(yù)算工作，都需要專業(yè)化的人才去執(zhí)行，才能夠保證其有效性。為此，應(yīng)該積極從如下的工作入手：其一，高度重視財務(wù)管理和會計預(yù)算工作人員的招聘，做好篩選，保證其財務(wù)管理理論，會計預(yù)算管理經(jīng)驗都能夠滿足實際崗位的需求；其二，積極做好崗前培訓(xùn)工作，使得其迅速融入到實際的財務(wù)管理和會計預(yù)算管理工作中去，以更好的參與到實際的財務(wù)管理和會計核算工作中去；其三，積極開展專業(yè)化的公路財務(wù)管理和會計核算培訓(xùn)工作，實現(xiàn)在職人員工作素質(zhì)的全面提升，以保證財務(wù)管理和會計核算工作的順利開展。
三、結(jié)束語
綜上所述，我國公路財務(wù)管理和會計核算工作還存在很多的缺陷和不足，如果不積極采取有效措施進行改善的話，勢必會影響到我國公路建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展。因此，在總結(jié)和歸納目前財務(wù)管理和會計核算工作缺陷的同時，積極探析有針對性的解決措施，去實現(xiàn)我國財務(wù)管理和會計核算工作局面的改善，是很有必要的。
作者：郭暉 單位：東營公路分局
一、金礦開發(fā)會計核算中的主要問題
(一)缺乏礦山地質(zhì)環(huán)境保護意識
礦業(yè)開發(fā)普遍存在“重開發(fā)、輕保護”意識，許多礦業(yè)權(quán)人僅重視開采資源，而忽略了對礦山地質(zhì)環(huán)境的保護。并且，部分礦產(chǎn)開發(fā)的設(shè)計方案中并沒有將礦山地質(zhì)環(huán)境保護作為重點內(nèi)容。因此，許多金礦企業(yè)基本沒有專門用于保護與治理礦山地質(zhì)環(huán)境的專項資金，導(dǎo)致礦山地質(zhì)環(huán)境被破壞以后，這一部分資金費用十分不明確。
(二)沒有健全的會計核算監(jiān)督制度
1、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度
在金礦開發(fā)過程中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作沒有落到實處，對會計核算工作沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致礦產(chǎn)企業(yè)會計核算工作中存在不準(zhǔn)確性與不規(guī)范性，不利于礦產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與正常運營。
2、企業(yè)外部監(jiān)督制度
外部監(jiān)督制度主要依賴我國相關(guān)的政策與法律法規(guī)，能夠礦產(chǎn)企業(yè)會計核算工作帶來一定約束力，約束和規(guī)范企業(yè)會計核算中的各項行為。但是由于外部監(jiān)督難以充分發(fā)揮其作用，財務(wù)管理制度形同虛設(shè)，無法切實的對企業(yè)會計核算工作形成良好的規(guī)范作用，影響了礦產(chǎn)企業(yè)會計核算的真實性與有效性，不利于企業(yè)的發(fā)展。
(三)會計人員自身素質(zhì)和專業(yè)技能不高
隨著社會經(jīng)濟體制的大力改革，企業(yè)對會計核算人才的需求量不斷增大，同時對會計人才的要求也越來越高。許多會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)漸漸無法達(dá)到企業(yè)要求，導(dǎo)致會計核算工作效率、財務(wù)報表信息真實性都無法保證。金礦開發(fā)的會計核算制度尚不完善，企業(yè)管理人員忽視了會計核算的重要性，不利于企業(yè)財務(wù)人員的培養(yǎng)。
二、加強金礦開發(fā)會計核算的有效措施
(一)完善金礦企業(yè)財務(wù)規(guī)范管理體系
健全金礦企業(yè)的財務(wù)規(guī)范管理制度，才能建立完善的管理體系，這不僅是金礦企業(yè)實施財務(wù)管理、行政管理與人力資源管理的重要依據(jù)，同時也是促使金礦企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要條件。在礦業(yè)企業(yè)會計管理體系中，主要包含設(shè)置會計崗位、明確會計崗位職責(zé)、審核會計從業(yè)資格、組織會計培訓(xùn)、提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)等工作。隨著礦山的投資主體由國家直接投資逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲议g接投資或企業(yè)投資，金礦開發(fā)形成的固定資產(chǎn)比例加大，因此必須建立完善的金礦企業(yè)財務(wù)規(guī)范管理體系，使金礦發(fā)開會計核算工作有規(guī)可循、有據(jù)可依，才能有效提高會計核算工作的質(zhì)量與效率。并且，由于我國礦業(yè)企業(yè)的會計人員流動性較大，因此交接工作成為了礦業(yè)企業(yè)會計核算工作中的難點問題，會直接對企業(yè)的整體會計工作造成影響。
(二)完善金礦開發(fā)廢置費用會計核算
礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)等活動會造成礦區(qū)地面出現(xiàn)裂縫、滑坡、塌陷、含水層被破壞等現(xiàn)象，按照國家相關(guān)規(guī)定，礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)發(fā)生固定資產(chǎn)棄置費用的范圍，承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)等義務(wù)支出。因此，必須要合理認(rèn)定棄置義務(wù)，在進行會計核算處理時，要求會計人員具有較強的客觀性預(yù)計能力。對于礦山企業(yè)而言，進行廢置處理時的支出金額在固定資產(chǎn)中相對較高，而我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中并沒有具體明確礦山企業(yè)廢置費用的核算范圍，并且該類核算規(guī)定較少，導(dǎo)致礦山企業(yè)在進行開發(fā)環(huán)節(jié)的會計核算時存在一定困難。因此，金礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)規(guī)定，并進一步完善自身的財務(wù)核算制度，明確廢置核算范圍與指標(biāo)。金礦企業(yè)在獲得礦區(qū)資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)成本與預(yù)計棄置費用的折現(xiàn)值總和，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目、借記“無形資產(chǎn)”科目等。
(三)積極推進現(xiàn)代化建設(shè)
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，管理信息技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用日趨重要。對于金礦企業(yè)現(xiàn)代化管理而言，信息化平臺建設(shè)越來越重要。金礦企業(yè)在日常的會計核算中需要對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析與匯總，而對這些信息進行人工處理會耗費較多的時間，并造成人力資源的浪費。因此，要強化金礦開發(fā)的會計核算工作，就需要以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，創(chuàng)建財務(wù)管理信息平臺，并緊緊圍繞企業(yè)自身管理的實際特點，實現(xiàn)金礦開發(fā)數(shù)據(jù)信息全過程、全方位的錄入，同時將礦產(chǎn)資源的勘探、開采及銷售等多層次的信息數(shù)據(jù)，及時錄入財務(wù)管理信息平臺，有效提升會計核算工作的效率及效益；并以此為基礎(chǔ)，逐步提升金礦企業(yè)財務(wù)管理工作的數(shù)字化、信息化、科學(xué)化。同時，可以將金礦開發(fā)的成本預(yù)算與企業(yè)ERP管理系統(tǒng)有機集合，利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)分析成本數(shù)據(jù)，有效提高工作效率。
(四)加強財務(wù)核算的外部監(jiān)管
1、強化政府監(jiān)督與執(zhí)法力度
金礦企業(yè)要想加強自身財務(wù)核算的外部監(jiān)管工作，首先要全面發(fā)揮政府部門的積極作用，這不僅需要政府按照相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)財務(wù)核算中的會計行為進行監(jiān)督，還需要對會計資料實施全面的監(jiān)管，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之間形成相互補充的有利局面。同時，政府部門應(yīng)經(jīng)常開展金礦企業(yè)的財務(wù)核算工作檢查，定期或不定期地檢查金礦開發(fā)過程中的會計核算工作是否存在違法或違規(guī)行為，這不僅能強化金礦企業(yè)的會計核算工作質(zhì)量，還能加強金礦企業(yè)對于環(huán)境保護的治理工作。
2、強化金礦企業(yè)的執(zhí)法狀況檢查
由于許多礦業(yè)企業(yè)中或多或少都存在違反財務(wù)會計法律法規(guī)的行為，而相關(guān)執(zhí)法部門又難以對礦業(yè)企業(yè)的違法行為實施明確處罰。因此，需要將財政和稅務(wù)等職能有機結(jié)合，對企業(yè)的財務(wù)會計違法行為嚴(yán)加懲處，這不僅有利于金礦開發(fā)工作的順利進行，還有利于實現(xiàn)金礦企業(yè)財務(wù)核算工作的科學(xué)化、規(guī)范化。
(五)引入環(huán)境會計核算體系
許多礦山企業(yè)的會計核算中都沒有完善的環(huán)境保護費用的核算體系，并且現(xiàn)行政策中大多是征收排污費等費用。但是在金礦開發(fā)的過程中，環(huán)境保護支出費用較高。而通過環(huán)境保護治理能產(chǎn)生一定的直接效益或間接效益，因此礦山企業(yè)的會計核算中需要引入環(huán)境會計核算體系，規(guī)范自然資源耗減費用的計量，確認(rèn)生態(tài)環(huán)境資源的補償費用，并進行環(huán)境收益核算。
(六)提升礦業(yè)企業(yè)會計核算人員的綜合素質(zhì)
礦業(yè)企業(yè)的金礦開發(fā)工作具有較強的復(fù)雜性，這就對企業(yè)會計核算人員自身素質(zhì)提出了高要求。礦業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則要求制定企業(yè)會計核算管理制度，并落到實處；企業(yè)管理人員應(yīng)積極開展培訓(xùn)工作，強化企業(yè)會計核算人員的專業(yè)知識，還可針對礦產(chǎn)特征、金礦開發(fā)流程、有關(guān)政策進行講解，全面提升礦業(yè)企業(yè)財務(wù)核算人員的綜合素質(zhì)；礦業(yè)企業(yè)管理應(yīng)聘請專家或高層次財會人士開展講座或宣講會，大力宣傳新的財務(wù)政策、會計管理制度等，促使礦業(yè)企業(yè)員工深刻意識到會計核算工作的重要性，有助于提升企業(yè)會計核算人員的整體素質(zhì)。只有這樣，才能讓企業(yè)會計核算人員清醒的認(rèn)識到個人財務(wù)知識和技能的提升的重要性，有利于礦業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化管理。
三、結(jié)束語
綜上所述，會計核算工作直接關(guān)系到金礦企業(yè)的健康穩(wěn)定運行，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。但是，在金礦開發(fā)過程中，企業(yè)會計核算出現(xiàn)了或多或少的問題，制約了礦產(chǎn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，各企業(yè)應(yīng)加大對會計核算的投入力度，不斷總結(jié)和完善財務(wù)管理體系，實現(xiàn)礦產(chǎn)企業(yè)會計核算的合理化、科學(xué)化管理，為推動我國社會經(jīng)濟的發(fā)展夯實基礎(chǔ)。
作者：李玉卓 單位：遼寧二道溝黃金礦業(yè)有限責(zé)任公司
一、采購成本法
采購成本法在商業(yè)會計中實質(zhì)是初始進價法，其核算通式為：“商品采購成本=商品購買價款+商品采購費用=商品進價金額。”商業(yè)會計應(yīng)區(qū)分商品采購入庫前后和增值稅一般納稅人與否，分別作出賬務(wù)處理。對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會計，應(yīng)按確定的商品采購成本總額借記“在途物資”科目（商品入庫前）或者“庫存商品”科目（商品入庫后），按合理計算的增值稅進項稅額借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅———進項稅額”科目，同時根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。對于增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會計，應(yīng)按確定的商品采購成本總額借記“在途物資”科目（商品入庫前）或者“庫存商品”科目（商品入庫后），同時根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。
二、集合分配法
按照存貨應(yīng)用指南之第二層本意，亦即商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。由此指明，集合分配法也就是通過增設(shè)商品進貨費用專門科目而將商品進貨費用在已售商品和未售商品之間進行分?jǐn)傉{(diào)整的核算方法。商業(yè)會計中采用集合分配法是存貨準(zhǔn)則的特有主張，也是區(qū)別于其他行業(yè)會計的特色方法。其優(yōu)點是簡化商品采購成本核算，單獨考核商品采購費用，便于分析商品進價和商品采購費用影響，及時完善商品采購管理，商品存銷負(fù)擔(dān)合理。其缺點是月末分配調(diào)整量較大，各月商品采購費用會人為調(diào)節(jié)，額外增加了“進貨費用”科目。同時，會造成商品購進成本反映不及時、不準(zhǔn)確和賬實不符現(xiàn)象。集合分配法一般適用于商品采購費用數(shù)額較大，商品品種規(guī)格較多和商品采購業(yè)務(wù)批量大的批發(fā)商業(yè)企業(yè)，也可應(yīng)用于難以及時掌握商品采購成本指標(biāo)，專項控制商品采購費用發(fā)生情況和商品購進頻繁的零售商業(yè)企業(yè)。具體而言，集合分配法是指商業(yè)企業(yè)平時通過專門增設(shè)的“進貨費用”科目匯集發(fā)生的各項商品采購費用，待期末時再計算當(dāng)期商品的存銷分?jǐn)偙壤?，然后分別將已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進貨費用轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶而未售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進貨費用合并轉(zhuǎn)入“在途物資”科目（商品入庫前）或“庫存商品”科目（商品入庫后）核算的附加調(diào)整法。集合分配法在商業(yè)會計中實質(zhì)是后續(xù)成本法、附加進價法，核算通式為“:已售商品成本=已售商品進價+已售商品應(yīng)分配進貨費用”，“未售商品成本=未售商品進價+未售商品應(yīng)分配進貨費用”，其中，“未售商品應(yīng)分配進貨費用=在途商品應(yīng)分配進貨費用+庫存商品應(yīng)分配進貨費用”同時，還需單獨設(shè)置“進貨費用”科目，其按經(jīng)濟內(nèi)容應(yīng)分屬于資產(chǎn)類科目，用以專門核算商業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項商品采購費用歸集、轉(zhuǎn)銷和結(jié)余情況。該科目借方登記平時發(fā)生的各項商品采購費用，貸方登記月末已售商品應(yīng)分配轉(zhuǎn)銷的商品采購費用，期末借方余額表示未售商品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的商品采購費用結(jié)存額。商業(yè)會計應(yīng)區(qū)分商品采購入庫前后和增值稅一般納稅人與否，分別作出如下商業(yè)進貨費用賬務(wù)處理：對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會計，平時先應(yīng)對發(fā)生的各項商品采購費用借記“進貨費用”科目，按確定的不含稅商品購買價款借記“在途物資”科目（商品入庫前）或者“庫存商品”科目（商品入庫后），按合理確定的增值稅進項稅額借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅———進項稅額”科目，同時根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。對于增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會計，平時應(yīng)對發(fā)生的各項商品采購費用借記“進貨費用”科目，按確定的含稅商品購買價款借記“在途物資”科目（商品入庫前）或者“庫存商品”科目（商品入庫后），同時根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。月末后，再按當(dāng)月商品存銷比例計算出未售商品和已售商品各應(yīng)分配的商業(yè)進貨費用額。具體步驟為：（1）確定當(dāng)月商業(yè)進貨費用分配標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)月商業(yè)進貨費用分配標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)月已售商品進價和和當(dāng)月未售商品進價，而當(dāng)月未售商品進價由月末在途商品進價和月末庫存商品進價構(gòu)成。（2）確定當(dāng)月商業(yè)進貨費用應(yīng)分配總額。當(dāng)月商品進貨費用應(yīng)分配總額要根據(jù)“進貨費用”科目確定，也就是當(dāng)月“進貨費用”科目分配前的月末借方余額。（3）計算當(dāng)期商業(yè)進貨費用分配率。當(dāng)月商業(yè)進貨費用分配率按其適用范圍、準(zhǔn)確程度和計算要求分為三種形式，即綜合分配率法、類別分配率法和個別分配率法。一般計算公式為：當(dāng)月商業(yè)進貨費用分配率=（月初進貨費用結(jié)存額+本月進貨費用增加額）÷(月初商品購進額+本月商品購進增加額)×100%。其中，綜合分配率法要按全部商品混合計算而成，具有唯一性、混合性和平均性，但準(zhǔn)確性最差。類別分配率法要將全部商品分類后計算而來，具有多類性、分離性和分層性，但準(zhǔn)確性適中。個別分配率法也稱為單項分配率法，要區(qū)別商品品種規(guī)格逐項具體計算而成，因而具有繁多性、單一性和具體性，但準(zhǔn)確性最好。（4）計算當(dāng)月未售商品應(yīng)分配進貨費用，同時綜合作出當(dāng)月未售商品成本的財務(wù)報告。當(dāng)月未售商品應(yīng)分配進貨費用=當(dāng)月未售商品進價×當(dāng)月商業(yè)進貨費用分配率，當(dāng)月未售商品成本=月末“在途商品”科目余額+月末“庫存商品”科目余額+月末“進貨費用”科目余額。（5）確定當(dāng)月已售商品應(yīng)分配商品進貨費用額，并作出轉(zhuǎn)銷本月已售商品進貨費用的會計分錄。當(dāng)月已售商品應(yīng)分配進貨費用=當(dāng)月已售商品進價×當(dāng)月商業(yè)進貨費用分配率=當(dāng)月商品進貨費用總額-當(dāng)月未售商品應(yīng)分配進貨費用。會計處理為，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“進貨費用”。
三、即期損益法
按照存貨應(yīng)用指南之第三層本意，亦即商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。由此可見，即期損益法也就是將商品進貨費用直接作為限定性商品流通費用而全額并入“銷售費用”科目的核算方法。商業(yè)會計中采用即期損益法是存貨準(zhǔn)則的特別主張，也是不同于其他行業(yè)會計的特殊方法。其優(yōu)點是核算最為簡便，符合商業(yè)運行規(guī)律，統(tǒng)一商品購銷核算口徑，利用現(xiàn)有科目設(shè)置，滿足商品購銷管理，及時確定商品進價指標(biāo)。其缺點是商品采購費用全部由已售商品負(fù)擔(dān)，不太合理，人為限定為銷售費用核算。同時，會造成商品采購成本總體較低而不利決策需要。即期損益法一般適用于商品采購費用數(shù)額較小、商品品種規(guī)格多樣和商品購銷業(yè)務(wù)頻繁的零售商業(yè)企業(yè)，也可應(yīng)用于簡化商品采購費用核算和放寬商品采購成本管理的批發(fā)商業(yè)企業(yè)。具體來說，即期損益法是指商業(yè)企業(yè)直接將商品進貨費用全部指定通過“銷售費用”科目而與商品購買價款相互分離核算的單純獨立法。即期損益法在商業(yè)會計中實質(zhì)是分離進價法，其核算通式為：商品采購成本=商品購買價款=商品進價金額。據(jù)上述通式，商業(yè)會計應(yīng)區(qū)分商品采購入庫前后和增值稅一般納稅人與否，分別作出如下商業(yè)進貨費用的賬務(wù)處理：對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會計，平時先應(yīng)對發(fā)生的各項商品采購費用借記“銷售費用”科目，按確定的不含稅商品購買價款借記“在途物資”科目（商品入庫前）或者“庫存商品”科目（商品入庫后），按合理確定的增值稅進項稅額借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅———進項稅額”科目，同時根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。對于增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會計，平時先應(yīng)對發(fā)生的各項商品采購費用借記“銷售費用”科目，按確定的含稅商品購買價款借記“在途物資”科目（商品入庫前）或者“庫存商品”科目（商品入庫后），同時根據(jù)結(jié)算方式的不同貸記有關(guān)賬戶。
作者：張杰民 單位：鄭州電力高等?？茖W(xué)校
一、知識經(jīng)濟環(huán)境下會計核算的基本原則
1.會計核算的法制化
在會計核算過程中，會計機構(gòu)以及會計人員的會計核算工作需要按照相應(yīng)的法律規(guī)范來進行，其中會計核算的法制化不僅是要以法律為核算的基礎(chǔ)，還要參照各項規(guī)章制度以及行政法規(guī)來進行會計的核算，并且會計核算中的各項基本會計制度和法律規(guī)定也要做出相應(yīng)的決定和指示。
2.會計核算的規(guī)范化
會計核算的規(guī)范化需要按照相應(yīng)的規(guī)范制度來進行，避免出現(xiàn)非法的操作行為，從而保證企事業(yè)單位會計工作的合理性。規(guī)范化的會計核算重點在于對于會計風(fēng)險的控制和防范，并且要有利于企事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展，在實際工作中，會計核算要更加注重對核算業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，從而更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟運行能力。
3.會計核算可持續(xù)化
會計核算的主要目的就是為了提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，從而保證能夠各項業(yè)務(wù)都能夠保持長期的良性發(fā)展，因此對于會計核算程序的科學(xué)化、規(guī)范化以及業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化也有著更高的要求。在推行會計核算規(guī)范化管理的過程中要以發(fā)展的眼光來進行長期有效的規(guī)劃，并且建立起相應(yīng)的管理目標(biāo)責(zé)任制，這樣也能夠有效的保證科學(xué)的會計核算機制的建立。
4.會計核算的國際化
我國的會計核算具有我國獨特的會計特征，然而在世界經(jīng)濟環(huán)境逐漸統(tǒng)一的前提下，企業(yè)在引進先進的技術(shù)和設(shè)備的同時也更多的參與到了世界經(jīng)濟的交流中，并且各項承包工程以及勞務(wù)合作都與國際經(jīng)濟相一致，因此在會計核算工作中也要實現(xiàn)國際化的目標(biāo)。會計核算國際化主要是指會計人員、會計機構(gòu)在進行會計核算的過程中需要按照國際規(guī)范的各種特征、途徑以及手段來加以完成。
5.抓關(guān)鍵點和薄弱點的原則
會計核算工作需要按照企事業(yè)單位的實際情況來具體執(zhí)行，其中要重點做好影響管理效果、效率以及工作質(zhì)量等各項關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，這樣也可以保證會計核算工作的先進性。同時，要重點做好會計核算內(nèi)部的各項控制與制度的建設(shè)，從而保證會計核算工作流程的具體化，將崗位責(zé)任和具體的工作進行交接，使風(fēng)險控制管理和績效考核評估更加規(guī)范。
二、知識經(jīng)濟環(huán)境下會計核算體系的完善措施淺析
1.建立健全內(nèi)部管理制度，確保會計信息安全
會計核算體系內(nèi)部管理制度的建立包括人員管理制度、操作制度、安全保密制度、會計檔案管理制度等內(nèi)容，會計核算體系管理制度的建立能夠有效的保證會計操作的安全性，并且對于提高會計信息的質(zhì)量也有著重要的作用。同時，在會計核算過程中為了防止會計操作人員出現(xiàn)操作不當(dāng)而產(chǎn)生的會計信息安全問題，還要建立起相應(yīng)的分級授權(quán)管理制度，這樣每個部門的職能也可以實現(xiàn)實時的監(jiān)控，從而保證會計工作能夠按照規(guī)范的程序來進行。而建立會計檔案管理制度也能夠?qū)嫻ぷ髦械闹匾畔⑦M行多級備份，同時按照我國規(guī)定的各項業(yè)務(wù)操作來進行設(shè)置。
2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)與收付實現(xiàn)制的結(jié)合
全責(zé)發(fā)生制也是完善會計核算體系的重要手段，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好的加強對資產(chǎn)和負(fù)債管理，從而控制財務(wù)風(fēng)險，在會計信息的質(zhì)量和透明度上相比收付實現(xiàn)制也有著重要的優(yōu)勢。特別是我國在社會主義市場經(jīng)濟的環(huán)境下，財政公共制度主要借鑒了國際通行的做法，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制也是市場經(jīng)濟發(fā)展的一種必然要求。基層的預(yù)算單位在核算過程中一部分實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時政府等部門的固定資產(chǎn)核算也要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，國有資產(chǎn)權(quán)益的管理在政府的各項活動中是一項非常重要的部分，也是政府會計工作的主體，需要將其作為政府會計理財?shù)囊粋€重要部分，這樣對固定資產(chǎn)的購置成本資本化，政府部門在財務(wù)運轉(zhuǎn)過程中所消耗的固定資產(chǎn)成本就可以通過分期提取的方法來進行相應(yīng)的確認(rèn)和計量，而在一些比較難以確認(rèn)的政府資產(chǎn)部分就不能夠納入到核算的范圍內(nèi)。但是在這種制度環(huán)境下，會計信息的質(zhì)量就會更高。而實際上權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地幫助經(jīng)濟決策，而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制在披露現(xiàn)金流量信息方面的不足，從而能夠為我國政府的財政收入提供更為合理的環(huán)境。
3.加強從業(yè)人員的適應(yīng)能力
隨著我國知識經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也成了會計工作中不可缺少的重要部分，在會計信息的采集、處理和各項工作中都發(fā)揮著重要的作用，通過信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠更好的替代以往的手工操作，這樣也進一步的減輕了從業(yè)人員工作負(fù)擔(dān)。而會計從業(yè)人員的工作方式也相應(yīng)的有所轉(zhuǎn)變，由以往的圍繞憑證、賬簿等財務(wù)工作逐步轉(zhuǎn)向了會計與管理上來，因此，對于會計從業(yè)人員的工作內(nèi)容和工作方式也提出了新的要求，會計從業(yè)人員不僅要掌握基礎(chǔ)的會計知識，同時也要對企業(yè)的管理者進行輔助，能夠為企業(yè)提供有效的會計信息。
三、結(jié)語
從上述內(nèi)容可以看出，在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，知識經(jīng)濟也成了社會經(jīng)濟中的一項重要部分，因此在進行會計核算過程中，如何更好的進行改革和發(fā)展也的當(dāng)前擺在我們面前的首要問題。會計核算不僅要服務(wù)于經(jīng)濟的發(fā)展，還要對會計核算的方法進行進一步的完善，從而為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供新的助力。
作者：劉玉國 單位：黑龍江省公路局
一、水利工程項目會計核算存在的主要問題
（一）工程項目會計核算中原始資料混亂
水利工程項目是一項復(fù)雜的工程項目，需要牽扯到許多難以有效控制的經(jīng)濟因素。所以在實際的會計核算工作中，經(jīng)常出現(xiàn)核算所需的原始資料混亂的情況。出現(xiàn)這類問題的原因主要有以下的兩個原因。一是工程建設(shè)隊伍的原因。在水利工程建設(shè)工作中，基層的水利工程建設(shè)隊伍經(jīng)常出現(xiàn)人員流動性大、缺乏專業(yè)的會計人員、會計單據(jù)管理不嚴(yán)格等問題。而這些問題都會造成會計核算原始資料混亂的情況，對會計審核產(chǎn)生影響。二是虛假會計單據(jù)的影響。受到不良社會風(fēng)氣的影響，在工程建設(shè)中部分人員利用假發(fā)票等虛假會計單據(jù)謀取個人利益。而在會計核算工作中，如果對這類虛假的會計單據(jù)缺乏嚴(yán)格審核，就會對會計審核工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。
（二）會計核算科目設(shè)置不合理，核算工作效率低
在進行會計核算科目設(shè)置過程中，其實用性原則和靈活性原則對于工程會計核算科目的設(shè)置是很重要的設(shè)置原則。但是在現(xiàn)階段的工程會計核算工作中，部分核算科目的設(shè)置缺乏實用性和靈活性。缺乏實用性的核算科目設(shè)置，會使得會計核算工作難以真正的對工程建設(shè)情況做好全面的核算工作；而缺乏靈活性的會計核算工作對于水利工程建設(shè)工作中出現(xiàn)的復(fù)雜問題也無法進行有效地核算。這些問題的存在都會對工程會計核算工作效率產(chǎn)生一定的影響，進而對工程會計整體工作和工程建設(shè)工作產(chǎn)生一定的影響。
（三）工程的會計核算方法選擇不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象較為突出
在工程會計核算工作中，對于會計核算方法的選擇是否合理，是做好會計核算工作的重要因素。但是在現(xiàn)在的實際核算工作中，對于會計核算方法選擇不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象較為突出。特別是在設(shè)置賬戶和成本計算工作中的問題較為嚴(yán)重。在設(shè)置賬戶工作中，部分水利建設(shè)單位依然采用的是傳統(tǒng)的賬戶設(shè)置方式。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷推進和社會經(jīng)濟的發(fā)展，這些賬戶的設(shè)置已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)在的會計核算實際工作。這就會造成設(shè)置完成的會計賬目與實際的會計工作出現(xiàn)不符的現(xiàn)象，進而影響整個會計核算工作的完成。而在會計成本計算工作中，隨著市場經(jīng)濟的建立和人力資源成本的增加，傳統(tǒng)的成本計算方式已經(jīng)難以適應(yīng)新的水利工程建設(shè)的實際情況。這些不適應(yīng)現(xiàn)代實際情況的會計核算方法會造成會計信息的不準(zhǔn)確，進而影響會計核算工作的完成質(zhì)量。
（四）資金核算內(nèi)控環(huán)節(jié)缺乏，監(jiān)督體制不健全
由于水利工程在施工中的復(fù)雜性和特殊性，這就要求水利工程單位必須加強對于資金核算工作的內(nèi)部控制工作和資金管理的監(jiān)督工作。但是在實際的工程資金核算工作中，這些工作的完成依然存在著缺陷。如在資金核算工作中，對于企業(yè)內(nèi)部支票使用規(guī)范的管理控制工作；對于日記賬的登記和日清月結(jié)工作的管理工作等相關(guān)工作中都缺乏必要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。這主要是因為在工程建設(shè)單位中對于資金核算工作的監(jiān)督體制建設(shè)缺乏足夠的認(rèn)識，使得監(jiān)督體制不健全造成的。
二、利用創(chuàng)新性的工作方法做好工程項目的會計核算工作
針對水利工程項目會計核算工作中出現(xiàn)的各類問題，水利單位財務(wù)會計管理工作者結(jié)合實際財會工作，進行了仔細(xì)的研究工作。針對于實際存在的問題，利用創(chuàng)新的會計工作方法進行解決。
（一）加強單據(jù)審核，做好會計原始資料的管理工作
在工程會計核算工作中，加強會計審核原始單據(jù)和資料的管理工作是非常重要的實際工作。要做好這一工作主要應(yīng)注意做好以下兩點工作。一是做好原始會計資料的管理監(jiān)督工作。對于基層工程建設(shè)隊伍會計資料管理混亂的問題，水利單位應(yīng)對其會計原始資料的管理加強監(jiān)督工作，如：定期派人進行專項單據(jù)檢查；對建設(shè)隊伍的管理人員進行專業(yè)的培訓(xùn)工作；定期對原始資料進行統(tǒng)一的集中整理統(tǒng)計工作，防止丟失損壞的情況出現(xiàn)等工作。二是做好原始會計票據(jù)的審核工作。針對虛假票據(jù)對于工程會計審核工作的影響，水利單位的會計管理工作者應(yīng)加強對原始單據(jù)審核工作的力度，在技術(shù)范圍內(nèi)將可以篩選出的虛假會計票據(jù)做好審核工作。以上工作的進行可以確保為會計審核工作的完成做好基礎(chǔ)保障工作，同時還可以很好的提高會計審核工作的質(zhì)量和效率。
（二）合理設(shè)置工程會計科目，利用電算化軟件提高核算效率
在進行工程會計科目的設(shè)置工作中，我們必須在會計制度允許的范圍內(nèi)，充分的結(jié)合工程建設(shè)的實際情況，利用實用性原則和靈活性原則設(shè)置會計科目。在實際的工作中，會計核算人員設(shè)置會計科目工作前必須對于工程本身的具體情況和可能的特殊情況進行充分調(diào)研工作。利用調(diào)研出的實際結(jié)果，結(jié)合工程的實用情況靈活的設(shè)置會計科目。同時在進行會計核算的過程中，為了提高核算工作的效率，會計核算人員應(yīng)該利用先進的電算化軟件和計算機技術(shù)輔助核算工作的完成，用以提高會計核算工作的效率。如會計預(yù)算電算化軟件的使用，就可以很好地會計預(yù)算工作的效率。同時電算化軟件的使用還可以利用計算機數(shù)據(jù)統(tǒng)計和運算工作的優(yōu)勢，自動的為工程會計科目的設(shè)置工作提供輔助性意見幫助，使會計科目的設(shè)置工作更加優(yōu)化。
（三）合理選擇會計核算方法，提高會計信息質(zhì)量
在進行會計核算方法的選擇工作中，會計管理工作者應(yīng)充分的考慮市場實際情況和經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，利用新的會計工作理念選擇會計的核算方法，同時提高會計核算信息的質(zhì)量，保證會計核算工作的順利完成。在實際的會計核算選擇工作中，首先應(yīng)考慮的是水利工程市場的變化設(shè)置會計賬目。如在賬目設(shè)置工作中，對于傳統(tǒng)賬目中已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在工程會計核算工作的賬目要做好改革工作，利用新的賬目內(nèi)容進行替換和補充，使設(shè)置出的賬目可以更加符合水利工程項目的實際情況。同時在成本計算工作中，會計核算工作者也應(yīng)該充分的考慮市場變化和人力資源價值的變化問題，同時充分的將水利工程中特殊情況對于成本的影響因素考慮到成本計算的工作中，完成全面的成本計算工作。只有選擇好這些會計核算方法，利用真實、可信、高質(zhì)量的會計核算信息進行會計核算工作，才能保證核算工作的順利完成。
（四）加強工程項目資金核算活動的審核和監(jiān)管工作
在進行工程項目資金核算的工作時，會計核算管理部門應(yīng)積極的加強資金核算活動的審核和監(jiān)管工作。在實際的工作中，應(yīng)主要做好以下的兩個方面的工作。一是加強對于資金核算的內(nèi)控建設(shè)工作。在進行工程項目資金核算工作時，對于會計制度規(guī)定的各項制度應(yīng)做好嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督控制工作，保證資金核算工作高質(zhì)量的完成。如在進行單位的支票管理工作中，加強對支票的簽收、保存、轉(zhuǎn)賬等一系列規(guī)章制度的控制工作，就可以很好的保證資金核算管理工作的完成。二是做好單位資金核算的監(jiān)督體制的健全工作。在進行工程項目資金核算活動時，單位應(yīng)建立起健全的核算監(jiān)督體制。這個監(jiān)督體制包括了對于資金運作、會計制度的執(zhí)行等一系列資金核算工作監(jiān)督工作。這項工作可以由獨立于單位財會工作之外的專業(yè)財會監(jiān)督人員完成，也可以在單位財會部門內(nèi)設(shè)立專人進行監(jiān)督管理。但是從事監(jiān)督管理的人員不能和進行資金核算工作的人員有利益關(guān)系。
三、結(jié)束語
做好水利工程項目會計核算工作是確保水利工程建設(shè)工作順利完成的良好保證。所以利用創(chuàng)新性的工作方法，針對工程會計核算中存在的問題進行應(yīng)對工作措施的研究，使工程會計核算工作可以更好的完成是水利工程單位財會工作管理者的重要研究課題。做好這一工作的研究可以保證我國水利建設(shè)工作的整體發(fā)展和進步。
作者：張桂紅 單位：昌吉州水利局
1.企業(yè)會計核算的科學(xué)界定
會計核算在企業(yè)進行經(jīng)營管理過程中居于重要的地位。所謂會計核算，主要是指公司的會計核算人員根據(jù)我國會計行業(yè)的具體規(guī)范制度來進行具體的工作，運用科學(xué)的方法對企業(yè)在運營的各項過程中所支出與收入的資金的相關(guān)數(shù)據(jù)進行錄入與計算，以對企業(yè)運營過程中的資金狀況進行科學(xué)、準(zhǔn)確的分析。在具體的核算工作中，會計核算工作具有廣泛性，企業(yè)經(jīng)營的預(yù)算方面、成本核算方面以及運營的資金收入方面都必須進行準(zhǔn)確地核算，核算結(jié)果的準(zhǔn)確性對于公司的企業(yè)管理具有深遠(yuǎn)的意義，在具體的管理過程中，企業(yè)將依據(jù)會計核算的結(jié)果來制定企業(yè)運營的計劃，來完成企業(yè)運營過程中的各項基本工作。
2.企業(yè)會計核算存在的問題
2.1會計機構(gòu)與人員配置不到位
當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)在進行會計機構(gòu)與工作人員的配置時，并沒有依據(jù)相關(guān)的會計規(guī)范制度的要求來配置，多數(shù)企業(yè)為節(jié)省企業(yè)的經(jīng)營成本，對會計機構(gòu)的設(shè)置缺乏專業(yè)化與科學(xué)化的設(shè)置。在進行企業(yè)會計部門的員工招聘時，為節(jié)省資源，通常會聘用一些兼職人員或者非會計專業(yè)人員來執(zhí)行會計工作，使得會計核算無法確保其準(zhǔn)確性與科學(xué)性，嚴(yán)重影響會計核算的質(zhì)量。
2.2未按照會計制度建立會計賬冊
當(dāng)代社會中，大部分企業(yè)制定會計賬冊的目的是為了搪塞上級管理機構(gòu)的審查，而不是是為了推進企業(yè)管理的有序開展與進行。與此同時，企業(yè)中對于會計科目的設(shè)置上也缺乏合理性與規(guī)范性，與會計制度的要求嚴(yán)重不符。在企業(yè)運營的資金收入的管理方面，時常會有虛擬賬目的發(fā)生，在此過程中，企業(yè)的具體會計工作存在人為操作的情況，這一系列原因?qū)е缕髽I(yè)的會計核算工作的難度日益增大。
2.3內(nèi)部監(jiān)督機制缺位
在具體的實踐過程中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度缺乏健全性，對于企業(yè)的成本預(yù)算、固定資金的管理、企業(yè)收支審核與財物稽查方面存在諸多不合理之處。與此同時，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門并沒有發(fā)揮其監(jiān)管職能與會計反映職能。在實際工作過程中，一些企業(yè)管理者與會計部門工作人員由于受經(jīng)濟利益的誘導(dǎo)，使得會計工作無法有序進行，嚴(yán)重阻礙會計核算所應(yīng)當(dāng)對企業(yè)財務(wù)管理行使的監(jiān)督職能。
3.企業(yè)會計核算規(guī)范化管理措施
3.1加強會計機構(gòu)建設(shè)
當(dāng)前，企業(yè)在運營過程中，必須依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，加強會計機構(gòu)的建設(shè)，確保會計機構(gòu)的設(shè)置具有專業(yè)性與科學(xué)性，并配置具有具有專業(yè)性的會計人員，以確保會計機構(gòu)具體工作的有效踐行。在進行會計部門的員工招聘時，應(yīng)運用社會公開招聘的方式進行優(yōu)秀員工的選拔，在此過程中，確保招聘工作的公開性與公正性，避免一些裙帶關(guān)系人員的不合理的要求，并且，應(yīng)杜絕招聘兼職會計人員情況的發(fā)生。從而提高會計部門的執(zhí)行力，確保信息資源的準(zhǔn)確性與真實性，推進會計核算工作的進行。
3.2完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
完善企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于推進企業(yè)會計核算工作的有效展開。因此，當(dāng)前企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的成本預(yù)算、內(nèi)部管理、財務(wù)收支審核與稽核等方面工作的制度，以使得企業(yè)會計核算工作能夠順利開展。與此同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)財務(wù)會計制度方面給予足夠的重視，完善會計管理制度、財務(wù)審核與處理制度，使得會計人員對自己的工作職責(zé)能夠明確，通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以期為企業(yè)會計核算工作提供制度方面的保證。
3.3加強外部監(jiān)管，發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督作用
如上文所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，使得企業(yè)中會計核算的監(jiān)管職能無法得到有效的執(zhí)行。所以，在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)督職能，對企業(yè)會計的一些具體事務(wù)進行有效監(jiān)督，從而促進企業(yè)會計核算的規(guī)范性。對于企業(yè)運營過程中，會計管理工作方面常常會出現(xiàn)一些違法現(xiàn)象，對此，應(yīng)強化企業(yè)的管理職能，進行及時的處理與管制，以實現(xiàn)會計核算的規(guī)范化。
4.結(jié)語
確保企業(yè)會計核算工作的規(guī)范性有利于推進企業(yè)管理工作的進行，通過會計核算的監(jiān)督職能，可以對企業(yè)的運營情況給予客觀而準(zhǔn)確的評價，從而使得企業(yè)管理者能夠做出正確的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃與決策。在具體的工作過程中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)健全的企業(yè)財務(wù)制度來開展會計核算工作，對當(dāng)前進行會計核算工作過程中所出現(xiàn)的問題，通過不斷的實踐與探究，來尋求推進企業(yè)會計規(guī)范化的有效路徑，從而推進企業(yè)的發(fā)展。
作者：張金棟 單位：中石化勝利石油工程有限公司海外工程管理中心
一、實施中出現(xiàn)的新情況
1.如何提高基層醫(yī)療機構(gòu)的運行質(zhì)量和效率。
基層醫(yī)療機構(gòu)實行收支兩線后，運營資金的壓力消失了，經(jīng)濟效益的動力減少了，出現(xiàn)整個機構(gòu)工作效率降低，干部沒有進取心、職工沒有上進心。財政投入年年增，老百姓應(yīng)享有的醫(yī)療服務(wù)越來越差。
2.財務(wù)機構(gòu)權(quán)屬不清，職責(zé)不明。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的結(jié)算中心一般只有3-6人，只能應(yīng)付集中收付中心日常的收支業(yè)務(wù)，而基層醫(yī)療機構(gòu)的日常事務(wù)發(fā)生頻繁，有藥品收支、設(shè)備增減、人員變動等，資金周轉(zhuǎn)率高，突發(fā)因素多，管理范圍廣、難度大，原醫(yī)療機構(gòu)圖省力認(rèn)為現(xiàn)在已屬于政府的事，反正日常支出有政府保障，一推了之，財政想管也管不了，出現(xiàn)大家管、大家都不管的現(xiàn)象。
3.基層醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點與非稅收入管理的會計核算現(xiàn)狀存在差異。
政府非稅收入的管理范圍明確規(guī)定，財政資金產(chǎn)生的利息收入屬于非稅收入，而收回的財政資金的本金應(yīng)收債權(quán)部分沒有明確。同樣醫(yī)療單位有差價的門診費、接種費、預(yù)防疫苗差價應(yīng)當(dāng)歸屬非稅收入，而無差價的藥品材料收入是否屬于非稅收入，理論上也存在分歧。實行收支兩線、財政部門開設(shè)非稅收入財政專戶，要求納入核算的單位將取得收入及時繳入非稅收入財政專戶，而隨著醫(yī)療保障的普及，現(xiàn)金收入隨之減少，大部分收入通過醫(yī)療保障機構(gòu)才能結(jié)算到所屬的醫(yī)療單位。由于實行醫(yī)療藥品零差價，醫(yī)療收入中的藥品價格保持不變，醫(yī)療收入中的90%以上是價格保持不變的藥品收入，這給非稅收入核算帶來新的課題?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)作為一個獨立核算的法人，實行收支兩線后，財務(wù)核算的系統(tǒng)性、完整性也出現(xiàn)新的變化。
二、措施與建議
1.明確功能定位。
基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)要始終堅持“?；尽娀鶎?、建機制”的原則，圍繞“方便看病、便宜看病”為目標(biāo)，充分調(diào)動基層醫(yī)機構(gòu)和醫(yī)務(wù)人員積極性，以提供基本醫(yī)療和基本公共服務(wù)為主要職能，為居民提供醫(yī)療、預(yù)防、保健、健康教育、康復(fù)、優(yōu)生優(yōu)育指導(dǎo)等一體化的綜合性健康服務(wù)。在利用媒體做好宣傳的同時、采用多渠道方式加強醫(yī)護人員知識技能培訓(xùn)，增強服務(wù)意識、提高管理水平。在會計核算上，要能滿足公共衛(wèi)生服務(wù)項目核算的要求，應(yīng)按支出功能分為基本公共衛(wèi)生服務(wù)、其他基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)支出、重大公共衛(wèi)生專項等，并與經(jīng)濟分類、會計明細(xì)科目相給合，達(dá)到預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算支出的對應(yīng)結(jié)合，全面提高預(yù)算執(zhí)行與國庫集中支付管理水平。
2.健全以績效考核為核心的收入分配制度。
進一步轉(zhuǎn)變用人機制，以健全人員聘用管理和崗位管理制度為重點，建立責(zé)權(quán)清晰、分類科學(xué)、機制靈活、監(jiān)管有力的基層醫(yī)療機構(gòu)人員管理制度。細(xì)化和完善對基層醫(yī)療機構(gòu)的績效考核辦法，建立和完善以提高工作效率和群眾滿意度為核心的科學(xué)有效的考核評價體系；在全面落實績效工資的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高獎勵性績效工資的比例，堅持多勞多得、優(yōu)績優(yōu)酬，重點向關(guān)鍵崗位、優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干和作出特殊貢獻等人員傾斜，合理拉開收入差距，調(diào)動醫(yī)務(wù)人員積極性。醫(yī)療機構(gòu)引入工作人員之間的競爭機制，也相應(yīng)提高了服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。
3.嚴(yán)格執(zhí)行基本藥物制度。
基層醫(yī)療機構(gòu)全面配備和使用基本藥物并實行零差價銷售，從根本上改變“以藥養(yǎng)醫(yī)”的格局，維護基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)的公益性質(zhì)，改變醫(yī)護人員形象，杜絕醫(yī)生通過過多開藥而得到不合法的提成現(xiàn)象，從制度上保障醫(yī)生不會濫用藥物，這樣不僅能減少基層老百姓看病、就醫(yī)過程中的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，也能讓醫(yī)生回歸全心全意為基層人民服務(wù)的宗旨。
4.合理調(diào)整非稅收入范圍。
實施基本藥物制度、基本藥物執(zhí)行零差價銷售，簡化財務(wù)核算成為可能。在實行基本藥物制度下，醫(yī)療收入可分為有差價收入和零差價收入兩類，有差價收入包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、一般診療收入、其他門診收入、防保疫苗差價、防保疫苗接種費（以下簡稱接種費）等；零差價收入包括藥品收入、衛(wèi)材收入。發(fā)生醫(yī)療收入時，統(tǒng)一在“財政集中收付中心帳戶”分設(shè)基層醫(yī)療機構(gòu)的明細(xì)進行核算，其中有差價收入的醫(yī)療收入如門診收入、公共衛(wèi)生發(fā)生的部分藥品差價及接種費等根據(jù)有關(guān)收入分設(shè)明細(xì)進行核算，定期從“財政集中收付中心帳戶”轉(zhuǎn)入“非稅收入財政專戶”，從而實現(xiàn)了有差價的醫(yī)療收入收支二線。實行藥品零差價的藥品，當(dāng)遇到國家按規(guī)定調(diào)整藥品價格，藥品零售價變化通過財政彌補（價格下調(diào)記增加紅字）。按各醫(yī)療站點分設(shè)藥品核算明細(xì)，取得藥品、衛(wèi)材收入直接記到各個站點，不再通過“非稅收入財政專戶”核算零差價的藥品、衛(wèi)材收入項目，各單位藥品庫存的變動及時在本單位的明細(xì)帳簿中完整的反映出來，每月財政核算會計同基層醫(yī)療機構(gòu)藥品管理員進行核對，定期對藥品進行盤點，發(fā)現(xiàn)差錯，查明原因落實責(zé)任。做到每月醫(yī)療單位的藥品的庫存的減少與醫(yī)療支出（藥品支出）、醫(yī)療收入（藥品收入）相對應(yīng)，規(guī)范并簡化了核算程序。同時，根據(jù)各單位藥品實際用量（1.5至2個月為基準(zhǔn)）核定藥品的庫存限額，在保證業(yè)務(wù)正常開展的前提下既加速財政資金周轉(zhuǎn)，又能防止藥品過期變質(zhì)及方便藥品庫存的核對（張家港市金港鎮(zhèn)財政所采用上述的藥品核算辦法、對基層醫(yī)療單位藥品進行核算，四年來沒有發(fā)生一筆藥品差錯）。含差價的藥品（如預(yù)防接種疫苗），以含差價全額記帳，差價部分記入待結(jié)算醫(yī)療款（應(yīng)繳財政疫苗差價）；發(fā)生疫苗接種費時增加“財政集中收付中心帳戶”分設(shè)基層醫(yī)療機構(gòu)的明細(xì)進行核算、同時增加待結(jié)算醫(yī)療款（應(yīng)繳財政接種費）、增加醫(yī)療收入（接種費）、紅沖當(dāng)期財政補助收入，這樣一來、滿足醫(yī)療收入的核算要求，準(zhǔn)確核算出實際財政補助金額與實現(xiàn)的醫(yī)療收入（減少當(dāng)期的財政補助收入與應(yīng)繳財政接種費相對應(yīng)）。在合理調(diào)整非稅收入范圍后，在實際核算中要考慮到二個平衡，取得醫(yī)療收入與門診收入、藥品收入、衛(wèi)生材料收入等有關(guān)科目收入相一致；取得醫(yī)療收入同收到的現(xiàn)金與應(yīng)收醫(yī)療保險金相一致。同時規(guī)定每月5號前，把上月取得現(xiàn)金部分的醫(yī)療收入繳入“財政集中收付中心帳戶”，方便了鄉(xiāng)村醫(yī)生醫(yī)療收入的結(jié)報、又能同收支二線規(guī)定較好的銜接。通過上述調(diào)整，醫(yī)療單位在滿足了收支二線規(guī)定的同時、又體現(xiàn)了作為一個核算單位的系統(tǒng)性、完整性。
5.完善組織機構(gòu)。
財政部門作為依法開展收支兩線管理工作的組織者和執(zhí)行者，應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的職責(zé)。具備財務(wù)管理條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，可由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所擔(dān)負(fù)起資金收付及業(yè)務(wù)核算職責(zé)；如鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政不具備條件，可由縣級財政部門承擔(dān)管理職責(zé)，人員可統(tǒng)籌調(diào)配，確保管理需要；具體負(fù)責(zé)醫(yī)療業(yè)務(wù)核算的人員應(yīng)同基層醫(yī)療機構(gòu)具體負(fù)責(zé)藥品管理、固定資產(chǎn)管理、日常收支結(jié)報、預(yù)算管理的人員融為一體，做好應(yīng)收醫(yī)療保險金核對及藥品、材料的盤點工作。針對醫(yī)療機構(gòu)固定資產(chǎn)多、專用設(shè)備價值大這一實際，應(yīng)專門設(shè)置固定資產(chǎn)管理機構(gòu)或指定專人對本單位的資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理，執(zhí)行好財政部門總帳和一級明細(xì)分類帳、固定資產(chǎn)管理部門二級明細(xì)帳、資產(chǎn)使用部門臺帳卡片（條件許可粘貼固定資產(chǎn)條形碼）的“三帳一卡”制度。充分利用信息化載體來實現(xiàn)預(yù)算管理、藥品管理、醫(yī)療款結(jié)算、固定資產(chǎn)管理等進入一個統(tǒng)一平臺，確保藥品收支、醫(yī)療款結(jié)算、固定資產(chǎn)等信息相互對應(yīng)。衛(wèi)生行政主管部門應(yīng)積極會同財政部門做好收支核定和績效考核等工作，協(xié)調(diào)好財政部門及時足額撥付資金，維護基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的正當(dāng)權(quán)利，保障基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為社會提供優(yōu)質(zhì)、高效的健康服務(wù)。
作者：顏維能 單位：張家港市金港鎮(zhèn)財政所
一、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題
(一)對于農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要不能夠適應(yīng)
隨著不斷建立和完善的市場經(jīng)濟體制，當(dāng)前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計與計劃經(jīng)濟時代相比發(fā)生了翻天覆地的變化。我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動在這個計劃經(jīng)濟時代只是按照計劃的被動執(zhí)行，由政府按照一定的價格對生產(chǎn)出來的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一進行收購，而并不是直接進入市場流通。原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算制度在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下已經(jīng)不能夠?qū)ΜF(xiàn)代市場的要求滿足，會計信息質(zhì)量部高，不能夠提供依據(jù)為企業(yè)的決策者進行工作決策。
(二)會計信息存在失真
各個行業(yè)的會計信息都會因各種可預(yù)料的或者不可預(yù)料的原因而存在著或多或少的失真的情況。而農(nóng)業(yè)企業(yè)也是同樣如此，農(nóng)業(yè)企業(yè)導(dǎo)致會計失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然環(huán)境很大程度上會對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程造成影響，人類是難以對自然環(huán)境的變化進行預(yù)測的，由此則造成的了災(zāi)害性的自然條件非常容易對農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程造成影響，因此，很難準(zhǔn)確的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動進行計量和統(tǒng)計，由此而導(dǎo)致會計信息的失真。另一方面，家庭農(nóng)場一般都是自己對相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)完成之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品進行支配，對于家庭農(nóng)場來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計信息并沒有任何實際作用，由此導(dǎo)致激勵機制缺乏，從而使會計信息的失真進一步加劇。
二、對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算完善的總體思路
(一)在會計計量方面
對農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量方面我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則以及相應(yīng)的會計制度都并沒有進行專門的規(guī)定。但是通過我國企業(yè)會計制度能夠看出，當(dāng)前對對生物資產(chǎn)進行計量我國農(nóng)業(yè)企業(yè)都是只能夠采用歷史成本法。因此，需要對農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)進一步的完善。
(二)在會計確認(rèn)方面
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅是具備自己的一些特點，同時其緊密的與自然和經(jīng)濟聯(lián)系著，這就決定了相比其他企業(yè)行業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計確認(rèn)更加的復(fù)雜，特別是對生物資產(chǎn)的確認(rèn)。國內(nèi)目前并沒有相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)范來對生物資產(chǎn)進行確認(rèn)，由此則給農(nóng)業(yè)企業(yè)會計確認(rèn)工作造成了很大的不便，因此對相應(yīng)的會計確認(rèn)體系進一步建立健全是十分必要的。在進行生物資產(chǎn)確認(rèn)的部分制度的建立健全可以參照國際上相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，同時需要與我國實際情況相結(jié)合，由此而制定農(nóng)業(yè)會計核算制度，從而提供參考依據(jù)為會計確認(rèn)。
(三)在會計記錄方面
會計記錄主要是針對會計賬戶的設(shè)置問題，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中不僅僅需要對與其它行業(yè)具有共性的會計科目進行設(shè)置，同時還需要對反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目進行設(shè)置，主要包括：農(nóng)產(chǎn)品、幼畜及育肥畜、應(yīng)收家庭農(nóng)場款、應(yīng)付家庭農(nóng)場款、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、種植業(yè)生產(chǎn)成本等。
(四)在會計報告與披露方面
目前，并沒有相應(yīng)的針對國內(nèi)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露方面的規(guī)定，這主要是由于我國并沒有專門的農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則以及會計核算方法。但是對于農(nóng)業(yè)會計一些普通會計的披露政策也是同樣適用的：提取資產(chǎn)減值的情況、流動資產(chǎn)以及非流動資產(chǎn)二者之間的區(qū)分以及折舊政策。相比其他行業(yè)而言，農(nóng)業(yè)活動具有很大的差異性，因此，需要對農(nóng)業(yè)活動的自身特點進行充分考慮后再對農(nóng)業(yè)活動會計事項進行披露，而采用的披露方法不能夠?qū)⑵胀ń?jīng)濟活動的披露生搬硬套。由此，投資者才能夠深刻了解農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)業(yè)活動。
一、建筑業(yè)實施營改增的可行性
（一）建筑業(yè)具備增值稅可抵扣機制定理的條件
從理論上看，增值稅的征收范圍包括國民經(jīng)濟中所有能產(chǎn)生增值額的貨物與勞務(wù)銷售的行業(yè)和環(huán)節(jié)。但我國受經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管能力等因素的影響，一直對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，事實上建筑業(yè)具備計算增值稅進項和銷項稅額的條件。首先，從生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，建筑業(yè)的經(jīng)營資金同工業(yè)企業(yè)一樣，隨著供、產(chǎn)、銷過程不斷進行。其次，從建筑業(yè)資金形態(tài)的變換來看，由儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等各種形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)。最后，從建筑業(yè)的原材料消耗過程及結(jié)果來看，建筑業(yè)同工業(yè)企業(yè)的過程類似，即原材料—未完施工（在產(chǎn)品）—已完施工（產(chǎn)成品）。因此建筑業(yè)具備征收增值稅抵扣機制的基本條件。
（二）我國企業(yè)具備營改增后會計核算的應(yīng)對能力
隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提升，稅收征管能力的加強，第三產(chǎn)業(yè)突飛猛進的發(fā)展，我國會計領(lǐng)域也隨之進行著改革和完善。集中表現(xiàn)為：會計法、稅法、經(jīng)濟法等法律法規(guī)的日臻完善。我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，2007年實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的等效。財務(wù)軟件在大中小企業(yè)的普及，極大提升了會計核算的準(zhǔn)確與及時。我國會計人員的素質(zhì)不斷提高，專業(yè)知識的掌握能力逐步增強。以上這些條件充分保障了在建筑業(yè)進行營改增后，會計人員對成本、收入、利潤、現(xiàn)金流的核算變化的應(yīng)對。
（三）切合我國增值稅征收管理需要
增值稅具有普遍征收，環(huán)環(huán)相扣的特點。其特殊的計稅方法，使得在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額可以在下一環(huán)節(jié)征稅時扣除，使各個環(huán)節(jié)形成一個環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條。然而，國家稅務(wù)總局將建筑業(yè)排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，如建筑安裝所需的機械設(shè)備、建筑材料等，它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍，可由于在我國不屬于增值稅的管理范圍，專用發(fā)票給關(guān)聯(lián)企業(yè)偷稅、逃稅以可乘之機。因此對建筑業(yè)的營改增是進一步加強我國征稅管理的需要，也是促進建筑業(yè)進行設(shè)備改造和技術(shù)更新的必然要求。
二、營改增對建筑業(yè)會計核算影響的對比分析
（一）對成本核算的影響
建筑業(yè)的成本主要來自三個方面，材料費、人工費、機械費。材料費主要來自三大主材（鋼筋、水泥、木材），地材（磚、砂料及石料等），混凝土及其他材料費用。建筑工程人工費包括基本工資、工資性補貼、生產(chǎn)工人的輔助工資、職工福利費、生產(chǎn)工人勞動保護費。機械費一般由兩部分組成，一是設(shè)備租賃費，二是使用自有設(shè)備產(chǎn)生的修理費、折舊費、燃料費、人工費。
1、對材料費的影響。
一是對鋼筋、水泥、木材的影響，鋼筋、水泥適用增值稅率17%，還原成不含稅價格后成本將減少14.5%。木材適用13%的增值稅率，不含稅的成本將減少11.5%。二是對地材的影響，一般由建筑企業(yè)項目所在地自行采購，而所在地的地材生產(chǎn)廠家多為小規(guī)模納稅人，其適用3%征收率，此時地材成本將減少2.9%。三是對混凝土的影響，混凝土適用簡易辦法征收增值稅，按照6%征收率計算繳納增值稅，此時商品混凝土的成本減少5.6%。四是對其他材料的影響，建筑業(yè)施工中適用的其他材料多種多樣，稅率各不相同，如向一般納稅人購買，則材料成本減少14.5%，如向小規(guī)模納稅人購買，材料成本減少2.9%。
2、對人工費的影響。
建筑工程人工費占工程總造價的比重在逐年上升，目前已經(jīng)達(dá)到30%左右，對人工費是否征收，征收多少已經(jīng)成為營改增后建筑業(yè)整體稅負(fù)增減的一個至關(guān)重要的因素。目前存在兩種征收方法，一是分包建筑工程的純勞務(wù)部分，應(yīng)按取得的分包款全額繳納3%的“建筑業(yè)”營業(yè)稅，并在施工所在地向付款方開具發(fā)票。二是提供勞務(wù)派遣服務(wù)，建筑勞務(wù)企業(yè)按取得服務(wù)費收入繳納5%的“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅。營改增后如對建筑勞務(wù)按照11%征稅，必將造成勞務(wù)成本大幅度上升，勞務(wù)費價格上揚，因此，應(yīng)按照3%征收率向建筑工程施工征收增值稅，按6%的征收率對建筑勞務(wù)承包取得收入與轉(zhuǎn)付工資社會保險等的差額征收。以保證營改增規(guī)定的行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的基本原則。
3、對機械費的影響。
企業(yè)機械費一般由兩部分組成，一是設(shè)備租賃費，二是使用自有設(shè)備的維護修理費。其中設(shè)備租賃費用占企業(yè)機械費的75%左右。實現(xiàn)營改增后，將使有形資產(chǎn)租賃的稅率提高至17%。
（二）對收入核算的影響
營改增之前，企業(yè)需要依據(jù)全部工程造價乘以相應(yīng)稅率繳納營業(yè)稅。實現(xiàn)營改增之后，企業(yè)需依據(jù)不含增值稅的工程造價繳納相關(guān)稅款。因建筑業(yè)預(yù)留稅率為11%，因此不含稅收入=含稅收入（/1+11%）。但是實行營改增后建筑業(yè)的部分增值稅進項稅額將出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象，如果流通環(huán)節(jié)中購置的貨物出現(xiàn)較難取得增值稅稅票及假發(fā)票等問題，這就使得企業(yè)多繳增值稅，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。
（三）對票據(jù)管理的影響
營改增之前，從事應(yīng)稅勞務(wù)的建筑企業(yè)在收取工程款項時，開具地稅機關(guān)監(jiān)制設(shè)計并統(tǒng)一印刷的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開）或由地稅機關(guān)代開建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）。開具對象為所有接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人，不區(qū)分接受方納稅資格。在稅收征管中，對建筑業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。實現(xiàn)營改增之后，主管稅務(wù)機關(guān)由地稅改為國稅，建筑企業(yè)在收取應(yīng)稅勞務(wù)款項時，需開具國稅總局監(jiān)制設(shè)計并統(tǒng)一印發(fā)的“增值稅專用發(fā)票”。增值稅一般納稅人開具的發(fā)票會被購買方用于抵扣稅額。但是社會上仍然存在的一些挑戰(zhàn)將影響建筑業(yè)的票據(jù)管理，如超范圍的開票，會導(dǎo)致購買方少抵扣或多抵扣稅金，嚴(yán)重影響發(fā)票管理的有序性。另外，由于大型企業(yè)集團分布廣、工程項目多，這給發(fā)票的收集帶來了困難。因此稅務(wù)部門，一方面應(yīng)加強專用發(fā)票的管理，以防止虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面需嚴(yán)格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅發(fā)票，以規(guī)避各種不必要風(fēng)險的發(fā)生。
（四）對現(xiàn)金流和利潤核算的影響
營改增之前，企業(yè)現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。建筑業(yè)的稅金預(yù)繳制對現(xiàn)金流的影響較大，具體表現(xiàn)為企業(yè)預(yù)先繳納稅款，待工程項目竣工后清算、找平，這將減少企業(yè)經(jīng)營資金的流動金額。實現(xiàn)營改增之后，企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金，這將保證經(jīng)營資金在供、產(chǎn)、銷過程中充分的流動，保證企業(yè)的經(jīng)濟利潤。（五）對企業(yè)納稅的影響營改增之前，納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同的收入和支出，計提營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅，繳納時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款。年終結(jié)轉(zhuǎn)損益進行利潤核算時，將營業(yè)稅金直接從收入中予以扣除。實現(xiàn)營改增之后，一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行差額征稅的會計處理方法不同。對于一般納稅人而言：在符合收入確認(rèn)條件時按照實際或應(yīng)收價款，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）。在符合成本確認(rèn)條件時按照實際或應(yīng)付價款，借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）。繳納時，實行差額繳納即從銷項稅額中抵扣進項稅額，如果銷項稅額大于進項稅額按照差額繳納，如果進項稅額大于銷項稅額應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。對于小規(guī)模納稅人而言：按照簡易計稅方法計算增值稅，不需要核算進項與銷項稅額，直接通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”等會計科目進行處理，這將縮小企業(yè)的利潤空間。
三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增改革的具體措施
（一）建筑企業(yè)內(nèi)部模擬運行營改增
各建筑企業(yè)聯(lián)合起來在本年度現(xiàn)行營業(yè)稅核算的模式下，再同步建立一套模擬增值稅的賬套。兩種核算和計稅方法并行，將年度稅收結(jié)果進行比較。如稅收不減反升，則積極向財稅機關(guān)反映情況，提出企業(yè)的建議和訴求，力求降低稅率，真正達(dá)到減稅的目的。另外，盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，從高選用抵扣率。一些小而全、大而全的企業(yè)應(yīng)該分立或分散經(jīng)營，適當(dāng)拆分為若干獨立核算子公司、分公司，延伸企業(yè)上下游抵扣鏈條，以便加大企業(yè)的進項抵扣。加強對建筑業(yè)四小票的管理。四小票（即貨物運輸業(yè)發(fā)票、海關(guān)代征進口增值稅繳款書、廢舊物資發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票）作為扣稅憑證，對其管理是增值稅發(fā)票管理的重要方面。做好會計銜接和會計處理工作，如會計核算需增設(shè)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵消銷項稅額）等會計科目，以進一步完善內(nèi)部的會計核算制度，以便應(yīng)對稅制改革，使稅收核算順利的進行。
（二）如果營改增政策實施增加
了建筑企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)可盡量分散其成本如小幅提高項目報價，因為稅負(fù)增加是整個行業(yè)的增加，所以相應(yīng)的提高工程報價不會對企業(yè)的競爭力造成太大的影響。建筑企業(yè)積極應(yīng)對“甲供料”的現(xiàn)象，在與開發(fā)商簽訂工程承攬合同時附補充條款，如開發(fā)商提供建筑材料，則開發(fā)商、建筑商、供料商三方需簽訂協(xié)議，供料商需要將可抵扣的進項發(fā)票提供給建筑商，如未提供而造成建筑商稅負(fù)增加的損失由開發(fā)商承擔(dān)。明確施工企業(yè)在選擇供料商時，應(yīng)該將開具增值稅發(fā)票作為基本條件，便于施工商在訂購建筑材料時獲取發(fā)票。
四、結(jié)語
總之，營改增給建筑業(yè)帶來的不僅僅是發(fā)展的契機，如減少建筑業(yè)重復(fù)繳稅，促進建筑業(yè)的健康發(fā)展，同時也給建筑業(yè)的內(nèi)部組織管理、財務(wù)管理、會計核算及企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的沖擊。建筑業(yè)在面對營改增帶來的利弊時，要積極尋求使企業(yè)盡快適應(yīng)營改增的方法，如建立健全會計核算制度，適時適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，采用可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段，加強增值稅的票據(jù)管理，加強企業(yè)會計人員的培訓(xùn)以提高其專業(yè)技能，以最大限度的享受稅收利益。
作者：崔東順 單位：吉林廣播電視大學(xué)
一、成本控制在企業(yè)會計核算中存在的問題
1.企業(yè)會計核算中成本核算水平不高。
企業(yè)的會計核算中對成本的核算存在很多不規(guī)范的情況，這些不規(guī)范的存在就制約了成本控制的準(zhǔn)確性和及時性，使得成本控制的目標(biāo)難以真正實現(xiàn)。由于負(fù)責(zé)成本核算的會計人員的專業(yè)水平不高，職業(yè)素養(yǎng)不高，使得成本控制在會計核算過程中不能得到有效的監(jiān)管，給會計核算的可靠性和真實性帶來困難。此外，由于企業(yè)的管理層對成本控制在會計核算中的重要性認(rèn)識程度不夠，因而忽視了企業(yè)會計核算中的成本控制，使得企業(yè)的會計核算中成本控制水平不高。
2.會計核算中成本控制內(nèi)容計量的準(zhǔn)確性不夠。
企業(yè)會計核算中成本控制的重點大多在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上，對于產(chǎn)品的采購、設(shè)計以及銷售等方面帶來的成本通常不夠重視。這樣，企業(yè)的成本控制就不能保證覆蓋產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，難以全面把握產(chǎn)品的成本，進而不能充分發(fā)揮企業(yè)會計核算中成本控制的作用。
3.成本控制內(nèi)容不明確。
成本控制內(nèi)容的不明確會給企業(yè)的會計核算帶來很大的困難。會計核算過程中對成本控制的重點通常是在事后控制，這樣企業(yè)就很難實現(xiàn)對成本的實時控制，以及全方位控制。此外，僅僅依靠事后控制，忽略事前和事中的控制會使的控制對象不夠明確，這樣，在事后的分析過程中很有可能因為對象的模糊不清而使得控制工作的質(zhì)量不能保證。
二、成本控制在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用
成本控制在企業(yè)會計核算的應(yīng)用過程中要做好以下幾方面工作：第一方面，合理確定成本控制的內(nèi)容；第二方面，充分利用企業(yè)的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對企業(yè)信息的全面掌控；第三方面，建立健全會計核算制度；第四方面，將會計核算和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起。
1.合理確定成本控制的內(nèi)容。
合理確定成本控制的內(nèi)容是保證成本控制質(zhì)量的第一步，因而在企業(yè)的會計核算過程中要采取合適的會計核算方法來確定成本核算的內(nèi)容。由于會計核算的方法較多，不同企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，會計核算的重點也不盡相同，因而企業(yè)在確定成本控制的內(nèi)容時要根據(jù)自身的特點選擇核算方法，制定成本控制的方案。同時，要加強對企業(yè)成本控制的事前控制和事中控制，從而使成本控制的覆蓋范圍更廣，控制對象更加具體明確，進而使成本控制更有針對性。
2.充分利用企業(yè)的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對企業(yè)信息的全面掌控。
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的很多信息以及會計核算中的很多內(nèi)容都是依靠信息系統(tǒng)來實現(xiàn)的，通過信息技術(shù)將企業(yè)的各方面信息進行快速的收集并通過分析提取出有價值的信息供有關(guān)人員使用。因而，企業(yè)要充分利用信息系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的成本進行收集整理，確保生產(chǎn)過程中涉及到的所有成本被會計人員及時處理。企業(yè)的最終目的是盈利，因而企業(yè)要注重通過信息技術(shù)來挖掘企業(yè)的價值流，同時，企業(yè)要給予會計工作人員更大的發(fā)展空間，使其能夠全面掌握企業(yè)的日常經(jīng)營活動，進而使會計人員可以更加有效的利用企業(yè)的信息系統(tǒng)來提高企業(yè)會計核算中成本核算的全面性和精確性。
3.建立健全會計核算制度。
建立健全會計核算制度也是強化成本控制的重要措施。建立健全會計核算制度包括企業(yè)資產(chǎn)清查制度、成本核算制度、內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部牽制制度等。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部的會計核算制度，才可以使企業(yè)的管理人員和會計人員對成本管理的重要性有更明確的認(rèn)識，才能使成本費用的考核更加具體，進而全面掌握企業(yè)內(nèi)部的資金流動情況。除此之外，完善的會計核算制度對提高會計核算信息的質(zhì)量也有重要的作用。對于企業(yè)會計核算中的成本核算來講，建立了完善的會計核算制度之后，會計核算過程就變得更加規(guī)范，很多由于操作不規(guī)范和制度不合理造成的問題就迎刃而解了，也使得企業(yè)的成本控制工作更加有效的開展。
4.將會計核算和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起。
企業(yè)的最終目的就是盈利，成本控制作用就是減少企業(yè)的成本，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，因而會計核算中的成本控制應(yīng)和企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有效的結(jié)合在一起。成本核算只有和發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起才能使企業(yè)的管理水平更加科學(xué)，更加有效。因而，為了使成本控制的作用能夠發(fā)揮到最大，企業(yè)的管理人員要根據(jù)自身的價值流情況，充分考慮到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，來制定會計核算中成本控制的內(nèi)容。首先，會計人員應(yīng)站在宏觀的角度對會計核算中的內(nèi)容進行排列；之后，針對企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)流程中所產(chǎn)生的成本進行全面分析，并對各個環(huán)節(jié)的價值情況進行排序，從而使成本控制更加有效。
三、結(jié)語
成本核算是企業(yè)會計核算中的重要內(nèi)容，做好成本控制也是企業(yè)會計人員的重要工作之一。因而，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對于成本控制的重視性程度，注重成本控制對提升企業(yè)管理水平的積極作用，通過采用一定的措施，使會計核算中的成本控制的作用不斷被強化，為企業(yè)提供性價比最高的成本控制方案，使產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本實現(xiàn)最小化，使企業(yè)的在激烈的市場競爭中更具有競爭力，為企業(yè)的健康發(fā)展提供持續(xù)有效的支持。
作者：孫榮超 單位：臨沂寶恒鋼結(jié)構(gòu)有限公司
一、建筑施工企業(yè)會計核算的特點
(一)獨立核算
建筑施工企業(yè)的項目一般都是由各種單個的項目組合起來的，例如房地產(chǎn)建設(shè)項目就包括土建項目和電氣安裝項目等，這些單獨的項目在工程造價方面都有著各自的特點，基于此，建筑施工企業(yè)在會計核算方面采用的都是“定單成本計算法”，對每個單獨的項目進行單獨的核算，達(dá)到工程預(yù)算成本計算基礎(chǔ)與實際成本相統(tǒng)一的目的。
(二)分級核算
建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)開展與其他企業(yè)相比，具有流動性大、分布范圍廣的特點，施工企業(yè)的材料物資、機械設(shè)備、技術(shù)人員等都隨著工程項目部的業(yè)務(wù)地點而不斷發(fā)生變化，為了保證會計核算能夠反映出真實的項目建設(shè)情況，需要采取分級核算的方法對建筑施工企業(yè)進行核算，避免出現(xiàn)會計核算業(yè)務(wù)與施工具體情況相脫節(jié)的現(xiàn)象。
(三)分段核算
建筑施工企業(yè)的建設(shè)成本相對較高，投資回收周期較高，很多情況下建筑施工單位需要提前墊付大量的資金保證建筑施工的順利進行。如果采取竣工核算的方式會對施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利影響，進而影響整個建筑施工的進度。因此，對于建筑施工企業(yè)來說，除了一些施工期限短、工程造價低的建筑工程采用竣工核算方式以外，大部分的施工項目都采用分段核算的方式進行。
二、會計核算在建筑施工企業(yè)中的常見問題分析
(一)會計信息存在滯后性和失真性
會計信息的及時性和準(zhǔn)確性是企業(yè)開展會計核算的重要基礎(chǔ)，但是在目前建筑施工企業(yè)的會計核算工作中，會計信息傳遞存在的滯后性和信息傳遞的失真性無法為會計核算工作提供準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)。首先，隨著建筑施工企業(yè)的發(fā)展，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴大，會計核算面臨著龐大、復(fù)雜的工程記錄、工程報告和工程數(shù)據(jù)，這在一定程度上增加了會計信息的繁雜性。其次，建筑施工單位的項目部和工程部業(yè)務(wù)大都分布在不同的地區(qū)，相關(guān)財務(wù)報賬、發(fā)票票據(jù)等無法第一時間傳到會計核算工作人員手中，不論是通過外部快遞的方式，還是內(nèi)部傳遞的方式，會計信息都存在一定的滯后性。另外，由于會計核算人員拿到的是經(jīng)過傳遞后的會計信息，這些信息經(jīng)過相關(guān)人員的主觀因素影響，無法保證會計信息的真實性，造成了會計信息的失真性。
(二)建筑施工企業(yè)會計核算制度不健全
首先，建筑施工企業(yè)的會計核算工作缺乏規(guī)范的制度安排和科學(xué)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計核算人員在核算工作中不明確核算主體是誰，也無法按照建筑施工企業(yè)自身的特點、業(yè)務(wù)量和企業(yè)性質(zhì)規(guī)模進行合理的核算。其次，會計核算方法不規(guī)范，成本支出是建筑施工企業(yè)進行會計核算的主要依據(jù)，但是在實際操作過程中，由于會計核算工作人員的主觀原因造成對核算方法選擇錯誤，有時候為了達(dá)到施工企業(yè)的某種目標(biāo)會故意會當(dāng)期利潤進行改變，這些不規(guī)范的核算操作都為企業(yè)決策提供了與實際情況有著較大偏差的信息。另外，建筑施工企業(yè)在會計核算內(nèi)容方面也存在著不全面、不科學(xué)的問題，由于建筑施工企業(yè)的特點，建筑施工企業(yè)的會計核算不僅包括已經(jīng)明確發(fā)生的支出項目，而且也對一些需要處理分析的正在進行中的項目也要進行核算，但是在實際操作中，這一方面的內(nèi)容往往被忽略掉。從而無法保證建筑施工項目會計核算的科學(xué)性和有效性。
(三)建筑施工企業(yè)會計核算工作人員的素質(zhì)有待提高
建筑施工企業(yè)會計核算人員是會計核算工作的主體，會計核算人員必須具備專業(yè)的會計知識、豐富的工作經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德，才能保證建筑企業(yè)會計核算工作的準(zhǔn)確性。但是在實際工作中，很多建筑企業(yè)的會計從業(yè)人員理論知識水平不高，缺乏相關(guān)的工作經(jīng)驗，建筑施工企業(yè)的會計隊伍整體素質(zhì)不高。首先，隨著會計電算化學(xué)科的發(fā)展和信息化手段的不斷提高，對會計從業(yè)人員的職業(yè)工作手段提出了更高的要求，但是建筑施工企業(yè)會計人員的現(xiàn)代辦公能力較低，有的甚至無法開展電算化工作，影響了工作效率。其次，有些會計人員的法律法規(guī)意識淡薄，在工作過程中很容易被人誤導(dǎo)、利用，制造一些虛假信息和財務(wù)報表，給企業(yè)發(fā)展埋下隱患。另外，隨著新會計準(zhǔn)則的頒布實施，會計人員的從業(yè)素質(zhì)和能力有了更高層次的提高，但是很多建筑企業(yè)會計人員不注重自身能力的提高，因此也就無法進行正確、有效的會計核算工作。
三、加強建筑施工企業(yè)中會計核算工作效果的對策和建議
(一)健全建筑施工企業(yè)會計核算體系
建筑施工企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和工程性質(zhì)制定合理健全的會計核算體系，從而為會計核算工作提供重要的制度保障和規(guī)范操作標(biāo)準(zhǔn)。首先，必須明確建筑施工企業(yè)的核算主體，界定明確的權(quán)責(zé)關(guān)系，結(jié)合新會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，健全相關(guān)規(guī)范操作標(biāo)準(zhǔn)，積極轉(zhuǎn)變會計核算工作的職能。其次，結(jié)合工作經(jīng)驗充分考慮建筑施工可能出現(xiàn)的各種特殊情況，并對這些特殊情況下的會計核算工作要求和相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)做出明確的規(guī)定，例如異地工程經(jīng)濟活動的提前報批、發(fā)票憑證保存等等，讓建筑施工企業(yè)各個環(huán)節(jié)的會計核算工作都做好有據(jù)可依。另外，要提高會計核算工作在建筑施工企業(yè)中的地位，讓職工認(rèn)識到會計核算工作的重要性，將會計核算工作與職工的績效考核和激勵政策相掛鉤，完善建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算體系，提高會計核算內(nèi)部控制的有效性，提高會計核算工作的質(zhì)量。
(二)提高建筑施工企業(yè)會計核算工作的現(xiàn)代化水平
隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，傳統(tǒng)的會計核算方法已經(jīng)不能滿足建筑企業(yè)發(fā)展的需要，建筑企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得勝利，就必須與時俱進的提高自身的會計核算現(xiàn)代化水平，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。首先，在設(shè)施設(shè)備上配備計算機、打印機、掃描儀以及相關(guān)的財務(wù)處理軟件等信息化的硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)，提高會計核算的采集、錄入和數(shù)據(jù)分析等工作的信息化水平，從而降低人工核算成本，提高會計核算工作的準(zhǔn)確性和工作效率。其次，要在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)核算工作平臺，各部門和各項目部能夠通過這個平臺將會計信息及時、有效的傳遞到會計核算工作人員手中，保證會計信息的及時性和準(zhǔn)確性。會計核算人員也能夠?qū)⒑怂憬Y(jié)果通過系統(tǒng)平臺及時的反饋給各部門，為各部門下一步的建設(shè)計劃和方案調(diào)整等工作提供有利的支持。
(三)建立一支綜合素質(zhì)能力高的企業(yè)會計核算工作隊伍
綜合素質(zhì)能力高的會計核算隊伍能夠提高建筑施工企業(yè)會計核算工作的有效性。首先，要對會計核算工作人員進行定期的培訓(xùn)，根據(jù)施工企業(yè)發(fā)展需要，結(jié)合會計核算工作人員的原有水平，制定符合實際需要的人才培訓(xùn)方案，通過講座、座談、上課的方式將會計核算的新技術(shù)和新方法傳遞給工作人員，并且定期開展經(jīng)驗交流活動，促進會計核算工作經(jīng)驗的共享。其次，注重法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范方面的培訓(xùn)，提高建筑企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德和法律法規(guī)意識，防止各種會計核算舞弊、鉆制度漏洞的現(xiàn)象發(fā)生，提高會計核算人員的道德修養(yǎng)和職業(yè)責(zé)任感。
四、結(jié)束語
會計核算工作能夠為建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略決策和未來發(fā)展道路選擇提供有利的參考，是在充分考慮市場競爭背景下對建筑施工企業(yè)目前狀況的深刻認(rèn)識。目前會計核算工作中仍然存在著一些問題，建筑施工企業(yè)要在制度、方法和人員等方面做出積極努力，為建筑企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展提供有利的支持。
作者：梁建完 單位：浙江拓海建設(shè)有限公司
一、相關(guān)概念的界定
1.事業(yè)單位企業(yè)化改革
事業(yè)單位是為了保障我國社會主義市場經(jīng)濟和政府職能的健康運轉(zhuǎn)，以公共服務(wù)為事業(yè)內(nèi)容，以財政資金為主要經(jīng)費來源，承擔(dān)一定社會責(zé)任且不以盈利為目的的社會組織和機構(gòu)。事業(yè)單位的公共服務(wù)性、財政撥款性、非營利性是其區(qū)別于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的企業(yè)單位的最主要特點。事業(yè)單位企業(yè)化改革是指在我國類型眾多事業(yè)單位中，改變以往資金需求完全由財政資金保障、人員性質(zhì)為事業(yè)編制、基本不參與市場競爭、單位工作效率低下等狀況，讓事業(yè)單位參與到市場競爭中去，自負(fù)盈虧，實行員工聘任制，企業(yè)績效化管理，提高事業(yè)單位的運營效率和市場競爭力，使事業(yè)單位“活”起來。
2.會計核算基礎(chǔ)
會計核算基礎(chǔ)是單位在進行日常會計核算時所采用的計量基礎(chǔ)，是核算的基本原則。會計核算基礎(chǔ)按照損益確認(rèn)的期間與資金收付的關(guān)系分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)是指凡是應(yīng)當(dāng)本期負(fù)擔(dān)的開支，均應(yīng)作為本期的費用予以確認(rèn)，而不管資金有沒有支付；凡是在當(dāng)期實現(xiàn)的收入，不管資金在當(dāng)期有沒有收到，均確認(rèn)為當(dāng)期的收入。權(quán)責(zé)發(fā)生更利于清晰的反映出本期實際的經(jīng)營成果，多用于以盈利為目的的企業(yè)性單位。收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)是指不管是不是本期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費用或者確認(rèn)的收入，凡是在本期支付的資金，均作為本期的費用，凡是在本期收到的資金，均作為本期的收入予以確認(rèn)。收付實現(xiàn)制更多地關(guān)注資金流的收付和使用，多用于不以盈利為目的的行政事業(yè)性單位。
二、事業(yè)單位中會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀及問題
我國是一個以集體所有制為主體、多種所有制并存的社會體制，相應(yīng)的，事業(yè)單位雖然大部分都具備一定的社會公益性，但性質(zhì)并不完全相同，既有履行政府職能的事業(yè)單位，又有社會服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位，還有企業(yè)運營性質(zhì)的盈利性事業(yè)單位，有的事業(yè)單位甚至包含了多種性質(zhì)的機構(gòu)同時運轉(zhuǎn)。事業(yè)單位的性質(zhì)不同，必然對會計核算基礎(chǔ)產(chǎn)生了不同的需求。
1.事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀
會計核算的基礎(chǔ)決定了會計確認(rèn)、計量、報告的財務(wù)信息質(zhì)量和要求，對于滿足財務(wù)信息相關(guān)使用者的需求意義重大。事業(yè)單位的財務(wù)信息使用者主要是單位的管理人員、政府主管部門以及社會公眾的需要。由于事業(yè)單位大部分都不同程度的承擔(dān)著社會公益性的服務(wù)和管理職能，在資金渠道上多以財政資金保障為主，并不以追求利潤為目的，一般采用收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。我國2007年頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，在新會計準(zhǔn)則精神的指導(dǎo)下，2012年我國又重新修訂了會計制度，廢止了九七年使用至今的《事業(yè)單位會計制度》。新的核算制度將事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制搬上了歷史的舞臺。誠然，收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)有其天然的優(yōu)勢，它核算簡便，以資金流作為單位核算的依據(jù)，對監(jiān)督單位資金的使用起到了很好的效果，但是同時也不得不看到，收付實現(xiàn)制在評價單位經(jīng)營績效、控制財務(wù)風(fēng)險、提供更準(zhǔn)確的財務(wù)信息方面顯得有些力不從心。事業(yè)單位必須主動地探索適合的會計核算基礎(chǔ)。
2.事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在的問題
(1)會計核算目標(biāo)與會計核算基礎(chǔ)不匹配
時代造就經(jīng)濟的產(chǎn)物。在社會主義發(fā)展的數(shù)十年歷程中，事業(yè)單位一直作為政府機構(gòu)的輔助幫手，支撐著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的運轉(zhuǎn)。為此，事業(yè)單位的職能主要定位于協(xié)助國家進行宏觀經(jīng)濟管理，而事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)自然就以為事業(yè)單位管理人員及主管部門反映完成事業(yè)任務(wù)所需預(yù)算資金的來龍去脈為主。隨著我國事業(yè)單位由保障型目標(biāo)向服務(wù)型目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，以往單純地完成事業(yè)任務(wù)、使用好財政資金的運轉(zhuǎn)模式已經(jīng)滿足不了人們的需求，事業(yè)單位正在深化企業(yè)化改革，以市場來決定事業(yè)單位的去留。面臨著新的形勢，事業(yè)單位的職能定位已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?yōu)化事業(yè)服務(wù)、強化事業(yè)效果、參與市場競爭，不再依賴財政撥款的“吃皇糧”模式，而是自食其力、自負(fù)盈虧，以市場來決定事業(yè)單位的優(yōu)勝略汰。事業(yè)單位在這種新的職能定位下，會計核算的目標(biāo)也由簡單的反映預(yù)算資金的收支使用變成準(zhǔn)確的提供反映事業(yè)單位事業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和單位財務(wù)狀況。在這種會計目標(biāo)下，顯然收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位的需要，深度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)是大勢所趨。
(2)會計核算要素需求與會計核算基礎(chǔ)不協(xié)調(diào)
事業(yè)單位企業(yè)化改革背景下，會計核算要求事業(yè)單位要及時、完整、準(zhǔn)確的提供出反映事業(yè)單位期間事業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)。然而，在收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)下，會計要素使用需求滿足不了核算的目標(biāo)。對于資產(chǎn)類要素，例如固定資產(chǎn)的會計核算，在收付實現(xiàn)制法下，固定資產(chǎn)將會在購買當(dāng)期一次性的予以確認(rèn)支出，對當(dāng)期的經(jīng)費支出造成很大的影響，而固定資產(chǎn)畢竟是使用壽命很長的會計要素內(nèi)容，在使用的各個期間都在產(chǎn)生效益，如不能合理的攤銷成本、確認(rèn)收益，則不能準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果，滿足不了會計信息的要求。對于負(fù)債類要素，例如銀行借款的利息，由于在收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)下，利息是在實際支付期予以確認(rèn)的。但是，如果利息的支付并不是按期支付，而是一次還本支付或者延期支付的情況下，就會造成借款使用期間并不負(fù)擔(dān)利息費用，而利息費用過多的集中在某一期間的現(xiàn)象，由其是當(dāng)大量借款用于在建工程項目時，導(dǎo)致銀行借款利息無法計入在建固定資產(chǎn)的成本，虛減了單位資產(chǎn)，造成單位財務(wù)狀況核算的不準(zhǔn)確。對于收支類要素，例如投資取得的收入，在收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)下，只有當(dāng)收到被投資單位分來的收益時才予以確認(rèn)，而不管分來的收益是屬于哪個投資期間產(chǎn)生的。這就產(chǎn)生了一個很奇怪的現(xiàn)象，有可能明明當(dāng)期投資虧損嚴(yán)重，卻因為被投資單位分來了之前的投資收益而計入本期的損益，造成了單位收支與實際不符的情況?？梢?，在事業(yè)單位企業(yè)化改革背景下，需要更加完善的財務(wù)核算和更加準(zhǔn)確的財務(wù)信息，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)已滿足不了實際的需要。
三、美國非營利組織會計核算基礎(chǔ)模式的借鑒
美國的會計核算制度在國際上一直處于領(lǐng)先地位，無論是在理論研究，還是在政策制定以及時間方面都具有較好的可借鑒性。事業(yè)單位是我國社會主義市場經(jīng)濟的特色化產(chǎn)物，在美國上沒有“事業(yè)單位”這種稱呼，但美國的非營利性組織和我國的事業(yè)單位在職能定位上都具有很大的相似性，其會計核算目標(biāo)、會計核算基礎(chǔ)都具有較好的借鑒意義。
1.非營利組織會計目標(biāo)的借鑒
在美國非營利組織的借鑒結(jié)果來看，會計目標(biāo)、會計信息要求和會計核算的基礎(chǔ)是相互影響相互聯(lián)系的。美國非營利組織在會計目標(biāo)的確定上非常明確，即為財務(wù)信息使用者提供相關(guān)財務(wù)信息，以明確判斷管理人員和機構(gòu)的受托管理責(zé)任。會計目標(biāo)的確定首先要確定會計相關(guān)信息的使用群體是誰，這是目標(biāo)確定的基礎(chǔ)；其次，分析會計核算主體的保障能力，能否提供出符合要求的財務(wù)資料和信息。我國事業(yè)單位企業(yè)化改革下，會計信息的使用者是單位管理人員、政府主管人員，以及社會利益相關(guān)者，要滿足他們對事業(yè)單位經(jīng)營成果和效益的財務(wù)信息需求，需要事業(yè)單位完善和定位好自己單位的會計目標(biāo)。
2.非營利組織會計核算基礎(chǔ)的借鑒
美國非營利組織的會計核算基礎(chǔ)并沒有和盈利性的企業(yè)單位嚴(yán)格區(qū)分開來，同樣是采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并且取得了很好的計量效果。分析美國非營利組織會計核算基礎(chǔ)的演變歷程，也是經(jīng)歷了相當(dāng)長時間的演變改革，其會計核算基礎(chǔ)的選擇運用經(jīng)歷了“收付實現(xiàn)制”、“修正的收付實現(xiàn)制”、“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”四個階段的衍進，從第一階段的收付實現(xiàn)制到收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，再到完全的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一路實踐總結(jié)，無論是盈利性的組織，還是非營利性的組織，權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算反映單位的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量方面，都有著明顯的改進。
四、事業(yè)單位企業(yè)化改革下會計核算基礎(chǔ)的優(yōu)化措施
1.擴大事業(yè)單位企業(yè)化改革的范圍
事業(yè)單位企業(yè)化改革是一個關(guān)系著我國上千萬事業(yè)單位和事業(yè)編制人員的切身利益。由于我國社會主義市場經(jīng)濟是一個融合了多種經(jīng)濟成分主體的大家庭，事業(yè)單位的構(gòu)成類型多種多樣，企業(yè)化改革不能搞“一刀切”，也不可能一蹴而就。要分階層、分性質(zhì)、分規(guī)模的逐步改革。但是，我們必須清醒地意識到，改革就有痛處，就會損害少數(shù)人或者單位的利益，會有阻撓。必須堅定不移的進一步拓展企業(yè)化改革范圍，形成規(guī)模，形成制度。也只有當(dāng)企業(yè)化改革的事業(yè)單位范圍擴展到足夠的程度，會計核算的制度才能統(tǒng)一的制定并推廣實施，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)才能有效的使用。
2.明確事業(yè)單位企業(yè)化改革的會計目標(biāo)
會計目標(biāo)的確定與會計信息質(zhì)量的核算要求都直接關(guān)系著事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的選擇。事業(yè)單位承擔(dān)著公眾服務(wù)的任務(wù)，與以盈利為目的的企業(yè)單位有在會計核算方面存在很大的不同，加上長期處于效率低下、競爭力不足的部分事業(yè)單位在企業(yè)化改革中將會面臨生死考驗。因此，必須切實結(jié)合事業(yè)單位的行業(yè)特點、企業(yè)特點來確定企業(yè)化改革后的會計目標(biāo)，結(jié)合事業(yè)單位本身的特點和實際出發(fā)，量力而行，逐步完善，以保障企業(yè)化改革后事業(yè)單位的會計核算目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.優(yōu)化會計要素的核算方法
事業(yè)單位企業(yè)化改革后，要達(dá)到提供及時、完整、準(zhǔn)確的財務(wù)信息的要求，準(zhǔn)確核算單位的事業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況，必須對現(xiàn)有核算基礎(chǔ)下的會計要素核算使用方法予以優(yōu)化。在資產(chǎn)要素方面，必須深化配比原則和資本化、費用化原則，單位開支形成資產(chǎn)確認(rèn)條件的，要堅決予以資本化，不能機械的將所有費用一律計入當(dāng)期支出的核算模式，切實核算好單位資產(chǎn)。在負(fù)債要素方面，充分體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，所負(fù)擔(dān)的負(fù)債成本，按其實質(zhì)改由誰負(fù)擔(dān)就由誰負(fù)擔(dān)，即不變相操作，也不機械化操作。在收支確認(rèn)方面，要貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想，改由哪期負(fù)擔(dān)的費用，就計入哪期，改由哪期確認(rèn)的收入，就歸集哪期，不能因資金的收付時間來決定一切，否則將會由于資金收支的時間差異而導(dǎo)致無法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果。
4.深化權(quán)責(zé)發(fā)生制法的運用
權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的運用理念在事業(yè)單位企業(yè)化改革過程中已有體現(xiàn)，但目前使用的力度和廣度還有相當(dāng)大的差距，究其原因，一是事業(yè)單位一貫的核算模式很難在短時間內(nèi)徹底扭轉(zhuǎn)，二是事業(yè)單位的職能定位和運轉(zhuǎn)模式上需要逐步適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用是事業(yè)單位企業(yè)化改革中會計核算的必由之路，形式上的嘗試不能切實解決問題，必須深化權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用，將權(quán)責(zé)發(fā)生制理念逐環(huán)節(jié)的運用在事業(yè)單位運轉(zhuǎn)和會計核算中。
五、結(jié)語
在社會主義市場經(jīng)濟改革的浪潮中，為了優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高市場競爭力、增強單位活力，事業(yè)單位企業(yè)化改革已經(jīng)邁上了昂首闊步的征程。改革不是一蹴而就的，面對企業(yè)化改革中的種種問題，必須有嶄新而行之有效的會計核算基礎(chǔ)作為支撐，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的運用有待我們?nèi)ミM一步研究。
作者：李玲玲 單位：浙江廣播電視大學(xué)文成分校
一、健全銀行會計核算管理體制，提高會計核算質(zhì)量
1.對銀行存在的各項業(yè)務(wù)之間會計核算不統(tǒng)一的問題
而這種問題又往往造成銀行在會計核算管理條塊上分割和財務(wù)收支不準(zhǔn)確以及會計秩序不協(xié)調(diào)的困局。針對這一點，會計核算管理體制應(yīng)從分級分散向集中統(tǒng)一狀態(tài)轉(zhuǎn)變，在全行推行一套完整統(tǒng)一的會計核算制度，對會計電算化軟件進行統(tǒng)一規(guī)定，建立起會計核算管理的基本框架。具體而言，可以由財務(wù)部門對銀行新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進行會計核算規(guī)定，同時報上級進行審定。實行賬務(wù)核算統(tǒng)一，將銀行的本外幣資金活動和財務(wù)核算統(tǒng)一交由同級會計部門辦理，各個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門賬務(wù)并入所管轄行的會計部門，對相關(guān)的會計報表、憑證等有關(guān)會計核算要素進行統(tǒng)一規(guī)范管理。
2.強化會計核算制度謹(jǐn)慎性原則。
嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則進行會計核算，確認(rèn)銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會計核算謹(jǐn)慎性原則存在沖突的可能性，銀行對此應(yīng)改進和完善其利息收入確認(rèn)的方法，比如根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以將銀行在貸款中所產(chǎn)生的利息計為收入，同時并入當(dāng)期收益；而對貸款逾期產(chǎn)生的利息，則按照收付實現(xiàn)制原則將其作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，從而為是否將逾期貸款利息計入收入提供依據(jù)。此外，實行全面保證金制度，有助于保證會計核算謹(jǐn)慎性原則，因此對具有風(fēng)險的貸款業(yè)務(wù)實行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財務(wù)風(fēng)險。
二、建立健全內(nèi)部控制制度，防范和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險
內(nèi)部控制制度的健全，銀行需要根據(jù)自身電子化發(fā)展程度和風(fēng)險隱患，對有關(guān)會計各項規(guī)章制度進行梳理整合，制定出符合自身特點的會計電算化規(guī)章制度，從制度層面上將業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性遏制住?，F(xiàn)在大多數(shù)銀行推行了會計委派制和會計人員定期輪換制，這可以通過對一線營業(yè)網(wǎng)點的負(fù)責(zé)人進行委派制，比如坐班主任和業(yè)務(wù)經(jīng)理，對他們的工資和福利待遇按照上收一級的管理辦法進行，不直接與該網(wǎng)點業(yè)務(wù)經(jīng)營的好壞進行掛鉤，從而使得會計核算工作人員能夠全心全意做好會計規(guī)范工作和會計監(jiān)督工作。同時，對一線業(yè)務(wù)營業(yè)網(wǎng)點的坐班主任、柜員和會計主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強制輪休假的制度，使銀行的內(nèi)部控制在每一個角落得到展現(xiàn)，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷發(fā)展，銀行也應(yīng)及時調(diào)整和更新自身的內(nèi)控制度，使銀行會計核算管理能夠有理有據(jù)，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點，需要管理人員嚴(yán)格按照各項內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督工作，因而銀行需要對這類管理監(jiān)督人員實行獎懲適當(dāng)?shù)臋C制，確保內(nèi)控制度不流于形式，真正發(fā)揮制度所具有的作用。當(dāng)然，在這過程中，歸根結(jié)底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高創(chuàng)造良好條件和環(huán)境，從而使員工做到自我管理，自我監(jiān)督，以實現(xiàn)減少違規(guī)操作和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。
三、應(yīng)用信息技術(shù)手段，控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險
針對不同的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術(shù)手段控制機制，借助監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)控的作用，控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。因此，銀行應(yīng)當(dāng)不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能，對各營業(yè)網(wǎng)點分散的監(jiān)控系統(tǒng)進行集中管理和集中監(jiān)控，從而實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)人員日常工作內(nèi)容的全面監(jiān)控。信息技術(shù)手段也是銀行實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制和防范的有效手段。
四、強化業(yè)務(wù)制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險
一是權(quán)力制衡。按照分級經(jīng)營、分級授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營授權(quán)制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發(fā)、大額現(xiàn)金和費用的支付等，都要明確各級審批的權(quán)限，建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度。每年由銀行內(nèi)部稽核部門對下級主管會計工作領(lǐng)導(dǎo)的本年度的經(jīng)營管理情況、權(quán)力運用情況、制度執(zhí)行情況等進行全面的綜合評價。二是程序制約。程序制約強調(diào)的是不相容的職務(wù)必須分離，即程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和員工去完成，每一環(huán)節(jié)都能相互制約，任何個人都不能獨攬業(yè)務(wù)全過程。
五、加強銀行會計隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)
首先是銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，重視會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。尊重、信任會計人員，為員工提供展示自我、創(chuàng)造效益的平臺，最大限度地發(fā)揮會計人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業(yè)，自覺、自愿地遵守操作規(guī)程。其次是加強制度教育。采取多種措施和形式，加強對會計人員的規(guī)章制度培訓(xùn)，使各項制度、措施深入到會計人員的思想中，從而增強其從嚴(yán)要求、合規(guī)經(jīng)營的自覺性。三是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)及時更新會計理念，掌握專業(yè)知識，拓展業(yè)務(wù)視野，提高個人綜合素質(zhì)，適應(yīng)社會發(fā)展。
六、結(jié)語
總而言之，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營是始終圍繞“流動性、盈利性和安全性”原則來進行的，歸根結(jié)底是要實現(xiàn)目標(biāo)利潤最優(yōu)化。只有實現(xiàn)盈利，銀行才能在市場競爭中得到生存與發(fā)展。而對經(jīng)營成本進行有效地核算，則是保證銀行獲利的重要一環(huán)，是防范銀行財務(wù)風(fēng)險的重要方式。
作者：吳文 單位：中國進出口銀行重慶分行
一、健全銀行會計核算管理體制，提高會計核算質(zhì)量
1.對銀行存在的各項業(yè)務(wù)之間會計核算不統(tǒng)一的問題
而這種問題又往往造成銀行在會計核算管理條塊上分割和財務(wù)收支不準(zhǔn)確以及會計秩序不協(xié)調(diào)的困局。針對這一點，會計核算管理體制應(yīng)從分級分散向集中統(tǒng)一狀態(tài)轉(zhuǎn)變，在全行推行一套完整統(tǒng)一的會計核算制度，對會計電算化軟件進行統(tǒng)一規(guī)定，建立起會計核算管理的基本框架。具體而言，可以由財務(wù)部門對銀行新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進行會計核算規(guī)定，同時報上級進行審定。實行賬務(wù)核算統(tǒng)一，將銀行的本外幣資金活動和財務(wù)核算統(tǒng)一交由同級會計部門辦理，各個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門賬務(wù)并入所管轄行的會計部門，對相關(guān)的會計報表、憑證等有關(guān)會計核算要素進行統(tǒng)一規(guī)范管理。
2.強化會計核算制度謹(jǐn)慎性原則。
嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則進行會計核算，確認(rèn)銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會計核算謹(jǐn)慎性原則存在沖突的可能性，銀行對此應(yīng)改進和完善其利息收入確認(rèn)的方法，比如根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以將銀行在貸款中所產(chǎn)生的利息計為收入，同時并入當(dāng)期收益；而對貸款逾期產(chǎn)生的利息，則按照收付實現(xiàn)制原則將其作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，從而為是否將逾期貸款利息計入收入提供依據(jù)。此外，實行全面保證金制度，有助于保證會計核算謹(jǐn)慎性原則，因此對具有風(fēng)險的貸款業(yè)務(wù)實行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財務(wù)風(fēng)險。
二、建立健全內(nèi)部控制制度，防范和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險
內(nèi)部控制制度的健全，銀行需要根據(jù)自身電子化發(fā)展程度和風(fēng)險隱患，對有關(guān)會計各項規(guī)章制度進行梳理整合，制定出符合自身特點的會計電算化規(guī)章制度，從制度層面上將業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性遏制住?，F(xiàn)在大多數(shù)銀行推行了會計委派制和會計人員定期輪換制，這可以通過對一線營業(yè)網(wǎng)點的負(fù)責(zé)人進行委派制，比如坐班主任和業(yè)務(wù)經(jīng)理，對他們的工資和福利待遇按照上收一級的管理辦法進行，不直接與該網(wǎng)點業(yè)務(wù)經(jīng)營的好壞進行掛鉤，從而使得會計核算工作人員能夠全心全意做好會計規(guī)范工作和會計監(jiān)督工作。同時，對一線業(yè)務(wù)營業(yè)網(wǎng)點的坐班主任、柜員和會計主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強制輪休假的制度，使銀行的內(nèi)部控制在每一個角落得到展現(xiàn)，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷發(fā)展，銀行也應(yīng)及時調(diào)整和更新自身的內(nèi)控制度，使銀行會計核算管理能夠有理有據(jù)，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點，需要管理人員嚴(yán)格按照各項內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督工作，因而銀行需要對這類管理監(jiān)督人員實行獎懲適當(dāng)?shù)臋C制，確保內(nèi)控制度不流于形式，真正發(fā)揮制度所具有的作用。當(dāng)然，在這過程中，歸根結(jié)底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高創(chuàng)造良好條件和環(huán)境，從而使員工做到自我管理，自我監(jiān)督，以實現(xiàn)減少違規(guī)操作和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。
三、應(yīng)用信息技術(shù)手段，控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險
針對不同的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術(shù)手段控制機制，借助監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)控的作用，控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。因此，銀行應(yīng)當(dāng)不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能，對各營業(yè)網(wǎng)點分散的監(jiān)控系統(tǒng)進行集中管理和集中監(jiān)控，從而實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)人員日常工作內(nèi)容的全面監(jiān)控。信息技術(shù)手段也是銀行實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制和防范的有效手段。
四、強化業(yè)務(wù)制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險
一是權(quán)力制衡。按照分級經(jīng)營、分級授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營授權(quán)制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發(fā)、大額現(xiàn)金和費用的支付等，都要明確各級審批的權(quán)限，建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度。每年由銀行內(nèi)部稽核部門對下級主管會計工作領(lǐng)導(dǎo)的本年度的經(jīng)營管理情況、權(quán)力運用情況、制度執(zhí)行情況等進行全面的綜合評價。二是程序制約。程序制約強調(diào)的是不相容的職務(wù)必須分離，即程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和員工去完成，每一環(huán)節(jié)都能相互制約，任何個人都不能獨攬業(yè)務(wù)全過程。
五、加強銀行會計隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)
首先是銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，重視會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。尊重、信任會計人員，為員工提供展示自我、創(chuàng)造效益的平臺，最大限度地發(fā)揮會計人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業(yè)，自覺、自愿地遵守操作規(guī)程。其次是加強制度教育。采取多種措施和形式，加強對會計人員的規(guī)章制度培訓(xùn)，使各項制度、措施深入到會計人員的思想中，從而增強其從嚴(yán)要求、合規(guī)經(jīng)營的自覺性。三是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)及時更新會計理念，掌握專業(yè)知識，拓展業(yè)務(wù)視野，提高個人綜合素質(zhì)，適應(yīng)社會發(fā)展。
六、結(jié)語
總而言之，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營是始終圍繞“流動性、盈利性和安全性”原則來進行的，歸根結(jié)底是要實現(xiàn)目標(biāo)利潤最優(yōu)化。只有實現(xiàn)盈利，銀行才能在市場競爭中得到生存與發(fā)展。而對經(jīng)營成本進行有效地核算，則是保證銀行獲利的重要一環(huán)，是防范銀行財務(wù)風(fēng)險的重要方式。
作者：吳文 單位：中國進出口銀行重慶分行
一、營改增增強了會計管理主體責(zé)任意識
除了各類經(jīng)營主體和會計核算單位外，《會計法》規(guī)定“各級財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”。但現(xiàn)實經(jīng)濟工作中，由于對會計資料的依存度不同，各部門對會計資料的監(jiān)督檢查等會計管理工作有如九龍治水而弱化。中央作出的營改增部署將會徹底改變這種現(xiàn)狀。一是營改增試點的實施，無論是地方主體稅種還是地方財政收支都將發(fā)生重大改變。這種變化將會增強各試點地區(qū)和部門對會計資料和會計管理工作重要性認(rèn)識。二是營改增試點單位的計稅方式、計稅依據(jù)以及抵扣政策的銜接，稅收優(yōu)惠政策的過渡等等，與國家稅收及稅務(wù)部門管理利害攸關(guān)。稅務(wù)部門由此大大地增強了法定的會計管理工作。三是營改增下一步將擴大至建筑施工房地產(chǎn)、金融保險行業(yè)，其納稅人之廣，其會計核算層次和程度之深，其稅收涉及利益之多，也必然會引起其行業(yè)主管部門重視會計工作。
二、營改增強化了經(jīng)營主體的會計核算，對原營業(yè)稅納稅人是一場會計革命
過去，我國實行經(jīng)濟核算制，企業(yè)實行會計核算帶有強制性。改革開放后，企業(yè)單位獨立核算，自主經(jīng)營，依法納稅、自負(fù)盈虧。會計核算雖然是法定的要求，但也是單位的自主意志。實行營改增，試點單位的會計核算不僅與國家稅收利害攸關(guān)，而且與自身利益攸關(guān)。由于營業(yè)稅改征增值稅，其計稅方式、征稅依據(jù)引起納稅人的會計核算對象、核算內(nèi)容，會計政策發(fā)生變化，而企業(yè)為了爭取利益最大化，必將制定或修訂會計政策，加強會計核算，強化內(nèi)部管理制度，甚至調(diào)整管理模式和組織結(jié)構(gòu)，推進財務(wù)會計與管理會計的融合，從而提高整體會計管理工作水平。
三、營改增擴大了會計主體規(guī)模，增加了會計核算總量，推動會計工作向廣度進軍
由于營業(yè)稅的納稅人所占比重大，改征增值稅后會計核算要求進一步提高，試點企業(yè)納稅人規(guī)模和會計核算總量擴大。營改增改善了重復(fù)征稅的問題，將促進制造業(yè)主輔分離，有利于專業(yè)化分工的細(xì)化和發(fā)展，加快新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，也將促進了服務(wù)業(yè)加快管理模式調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)更新，勢必增加新的納稅人，從而增加會計核算主體和會計核算總量。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年前三個季度，全國市場主體發(fā)展穩(wěn)定，新登記注冊企業(yè)增長52.44%，其中，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)新登記戶同比增長98.5%，文化、體育和娛樂業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)也增長七成以上。這些新增的納稅人和會計核算主體不僅增加社會會計總量，而且也增進全社會的先進文化。
四、營改增促進經(jīng)營主體提高經(jīng)營管理水平，促進會計管理向深度進軍
(一)營改增試點企業(yè)的會計核算方法相應(yīng)改變
營改增后收入入賬原則和方法發(fā)生較大變化，收入需要按適用稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認(rèn)，同時，進項稅額也在列支成本時剔除，這就要求企業(yè)會計核算時準(zhǔn)確的對不同稅率以及不同業(yè)務(wù)行為的應(yīng)稅銷售額和進項稅額進行核算。
(二)企業(yè)不同的商業(yè)模式和經(jīng)營流程直接影響流轉(zhuǎn)稅負(fù)的輕重
企業(yè)在經(jīng)營決策，簽訂合同，采購、銷售取得發(fā)票等環(huán)節(jié)的不同安排都將會影響企業(yè)稅負(fù)，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。因此與會計管理相應(yīng)的企業(yè)運營管理和內(nèi)部控制水平必將得到加強。
(三)營改增促進企業(yè)完善成本管理
企業(yè)成本、費用是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，也是企業(yè)盈利水平的主要因素，而進項稅額是企業(yè)經(jīng)營成本的關(guān)鍵要素，企業(yè)采購貨物和服務(wù)必須從銷售方取得增值稅專用發(fā)票（進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)主品銷售發(fā)票）及其注明的增值稅額（或計算增值稅額）作為進項稅額，方可抵扣銷項稅額。開具增值稅發(fā)票的優(yōu)勢將增加企業(yè)的議價能力，所以增值稅客觀上促進企業(yè)加強成本管理和會計核算。四是營改增的納稅人的資格認(rèn)定促進企業(yè)提高會計核算能力。一般納稅人資格本身就是企業(yè)的資本。（無形資產(chǎn)）作為一般納稅人的企業(yè)開具增值稅發(fā)票，其納稅金額可以作為進項稅額予以抵扣，使企業(yè)營銷增加了競爭能力。而未超標(biāo)小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格，躍升成為一般納稅人。另外，一般納稅人的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用一般計稅方法計稅，也可以選擇簡易計稅方法計稅，其前提條件當(dāng)然是會計核算程度。由于一般納稅人和一般計稅方法具有政策優(yōu)勢和競爭能力，納說人在成本優(yōu)先原則下自然會改善會計核算條件，提高會計核算能力。
作者：洪潔 單位：湖北省咸寧市中心醫(yī)院
一、事業(yè)單位會計核算中存在問題
(一)固定資產(chǎn)會計核算問題
現(xiàn)階段，在事業(yè)單位的會計核算制度中，對固定資產(chǎn)的核算僅僅核算它的賬面原值，忽略了計提折扣，在更新與維護固定資產(chǎn)的過程中還需要提取修購基金。如果固定資產(chǎn)發(fā)生增減，就需要同時增減固定資金。在現(xiàn)有的事業(yè)單位會計核算制度中，對會計核算的具體業(yè)務(wù)有著較為詳盡的規(guī)定，如資產(chǎn)增減、計價、轉(zhuǎn)讓和報廢等。但是，沒有對固定資產(chǎn)使用中造成的價值損耗作出詳盡規(guī)定，存在著以下幾個方面的缺陷：一是凈值與原值有著較大的差距，并且隨著時間的推移這種差距在不斷擴大；二是凈資產(chǎn)的虛增問題，通過賬面原值不能反映事業(yè)單位的真實財務(wù)狀況；三是統(tǒng)計固定資產(chǎn)時不計提折扣，降低了取得相應(yīng)收入的成本，使事業(yè)單位的盈余虛增。
(二)投資基金會計核算問題
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中，對投資基金的核算限制了對外投資的規(guī)模，貸記和借記科目的劃分在實質(zhì)上是按照投資額轉(zhuǎn)化投資基金，只有當(dāng)事業(yè)單位中的一般資金出現(xiàn)剩余時，才能夠轉(zhuǎn)化為一般資金，這就極大地限制了對外投資的規(guī)模。
(三)固定資產(chǎn)支出核算科目過多
在購置固定資產(chǎn)時，事業(yè)單位需要依照事業(yè)會計規(guī)定，對不同來源的資金設(shè)置借記和貸記科目。固定資產(chǎn)的核算會對事業(yè)單位當(dāng)期損益造成一定的影響，在這方面事業(yè)單位會計核算可以較為“靈活”地掌握是否對當(dāng)期損益造成影響，通過調(diào)節(jié)資產(chǎn)開支渠道來調(diào)整當(dāng)期損益。
(四)會計制度沒有規(guī)定計提折舊
現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度沒有對計提折舊作出明確的規(guī)定，在購置固定資產(chǎn)的過程中，會計核算的原值成為一成不變的賬面值，不能如實反映固定資產(chǎn)的價值變化。此外，在固定資產(chǎn)的報廢核算中，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金都會同時減少，那么，當(dāng)期的凈資產(chǎn)與原先的凈資產(chǎn)就失去了可比性。很多事業(yè)單位為了能夠?qū)崿F(xiàn)固定資產(chǎn)的“保值”，將應(yīng)當(dāng)報廢的資產(chǎn)不做會計處理，那么，賬面價值就會與實際資產(chǎn)價值不符。
二、事業(yè)單位會計核算解決策略探究
(一)改進“固定資產(chǎn)”會計核算
在購置固定資產(chǎn)時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取全額記入的辦法，并將固定資產(chǎn)和固定資金同時增記。為了提高核算方法的真實性與可信度，還要充分參照現(xiàn)行企業(yè)的一些核算方法，增設(shè)固定資產(chǎn)的“累計折舊”，并且還要利用計提折舊的方法，對固定資金的數(shù)額進行必要的調(diào)整，并記錄為借：“固定資金”，貸：“累計折舊”，通過這樣的記錄方法實現(xiàn)資產(chǎn)的計提折舊，如實地反映事業(yè)單位的真實狀況，有效控制資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增問題。
(二“)投資基金”會計核算問題改進
為了更好地控制事業(yè)單位的對外投資規(guī)模，應(yīng)當(dāng)取消第二筆分錄，不需要同時將做兩種分錄，即取消“事業(yè)基金——一般資金”，貸：“事業(yè)基金——投資基金”，這樣就能更加真實地反映事業(yè)單位資產(chǎn)的運動狀況。
(三)改革核算指標(biāo)和評價體系
在現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算中，主要遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但事業(yè)單位與一般的企業(yè)有所不同，不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新時期，事業(yè)單位的會計核算也應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)的運作模式，使會計核算科目能夠如實反映所有者權(quán)益，并且淡化一些只反映資金來源的科目，在業(yè)績評價時應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以利潤指標(biāo)為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。
(四)革新財務(wù)報告體系和運行監(jiān)管
現(xiàn)階段，事業(yè)單位的投資主體發(fā)生了很大的變化，會計核算必須要滿足多方面的要求。為此，事業(yè)單位必須要如實反映自身的財務(wù)狀況，從而為投資決策提供準(zhǔn)確、詳實的數(shù)據(jù)材料。因此，必須要加強事業(yè)單位會計核算制度的改革，更新財務(wù)報告體系，充分參照和借鑒企業(yè)單位的財務(wù)報告體系，使事業(yè)單位能夠適應(yīng)新形勢下事業(yè)單位財會改革的需要，并強化運行監(jiān)管。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位的會計核算工作具有很強的復(fù)雜性，是一項長期性、綜合性的工作?，F(xiàn)如今，事業(yè)單位面臨的財務(wù)關(guān)系越來越復(fù)雜，必須要結(jié)合這些實際情況完善會計核算工作，加強會計核算的內(nèi)部控制和監(jiān)督檢查，不斷提高會計從業(yè)人員的基本素養(yǎng)和專業(yè)水平，推動事業(yè)單位會計核算工作朝著科學(xué)化的方向發(fā)展。
作者：翟學(xué)舉 單位：山東省單縣人力資源和社會保障局
一、我國基層醫(yī)院會計核算存在的問題
(一)缺乏完善的會計核算體系
當(dāng)前，依據(jù)新的醫(yī)院會計核算制度，醫(yī)院的整個經(jīng)營過程都在核算范圍之內(nèi)，極大的提高了醫(yī)院成本控制的力度，核算質(zhì)量也進一步提高，對于減少醫(yī)院在各方面的浪費起到了積極作用，促進了醫(yī)院管理層的控制力度的增強。然而，目前我國的很多醫(yī)院在進行經(jīng)營性的成本核算時，仍片面的進行事前事后的核算工作，缺乏對整個工作過程進行系統(tǒng)的成本分析和核算，導(dǎo)致了會計核算工作難以成體系進行開展，難以達(dá)到醫(yī)院進行整體會計核算工作的控制，某一細(xì)節(jié)問題可能因此而長期存在于成本核算工作中。此外，有的醫(yī)院已經(jīng)展開了會計核算工作體系的建設(shè)和構(gòu)建工作之中，不過在具體的會計核算中，僅僅對醫(yī)院中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行了整理和集中處理，還不是真正意義上的會計核算、分析、評價為一體的系統(tǒng)體系，所以會計核算的整體效果難以形成，更不用說發(fā)揮醫(yī)院對于整體會計核算控制力度提高了。
(二)基層醫(yī)院會計核算意識淡薄
我國的醫(yī)院很大一部分是事業(yè)編制單位，其目的是為廣大人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)，其本質(zhì)不是盈利機構(gòu)，受到政府的控制和管理，這也就形成了醫(yī)院長期不重視成本會計核算問題，會計核算意識淡薄，難以在國家出臺新醫(yī)院會計制度后進行相應(yīng)工作的完善，最終導(dǎo)致了醫(yī)院會計核算對醫(yī)院的成本控制失去了控制能力。另外，很多的醫(yī)院對政府的財政撥款缺乏有效管理，且由于醫(yī)院在會計核算工作上的經(jīng)驗缺乏，沒有完善的核算體系，造成醫(yī)院在進行會計核算時僅能參考企業(yè)及其他醫(yī)院的先進經(jīng)驗，沒有自我的創(chuàng)新，導(dǎo)致其自身的會計核算體系難以完善，出現(xiàn)了惡性循環(huán)的狀態(tài)。
(三)基層醫(yī)院會計核算人員素質(zhì)普遍較低
隨著近年來我國對醫(yī)院進行體制改革，醫(yī)院的會計核算工作越來越復(fù)雜，對于醫(yī)院的會計人員的素質(zhì)要求也在不斷提高，同時，改革后醫(yī)院對于財務(wù)人員的數(shù)量也較以前有增加。我國基層醫(yī)院會計核算人員的要求長期以來仍根據(jù)業(yè)務(wù)需要進行選用，對新型的財務(wù)會計人員的選用上存在較大的障礙。而且，基層醫(yī)院缺乏對現(xiàn)有財會人員進行業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，核算人員沒有形成新的會計核算理念，在應(yīng)對新問題時不能正確應(yīng)對，導(dǎo)致醫(yī)院的會計核算具有較大的局限性。
二、提高基層醫(yī)院會計核算工作質(zhì)量的對策
(一)構(gòu)建完善的會計核算體系
醫(yī)院要完善自身的會計核算體系，必須在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，并依據(jù)自身的特點，有針對性的制定和建立相關(guān)制度，從而實現(xiàn)自身會計核算體系的建立。這對于醫(yī)院規(guī)范其會計核算體系有重要意義，也有利于醫(yī)院進行全面的會計核算工作。在這個體系的建立過程中，相關(guān)體系構(gòu)建者要不惜深入基層，多聽取一線醫(yī)務(wù)工作人員的意見，并通過約談及各種形式的座談，尋找問題之所在，進行相應(yīng)的會計核算體系構(gòu)建，力求完成一套行之有效、全面規(guī)范的核算體系，這對于醫(yī)院提高其對于經(jīng)營過程中細(xì)節(jié)問題的控制有重要作用，也能更好的做好醫(yī)院的成本控制工作，及時糾正和制止醫(yī)院在經(jīng)營過程中的不規(guī)范行為和預(yù)算外費用的花費。
(二)全面提高會計的核算意識
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人民群眾的醫(yī)療要求不斷提高，人民群眾對于醫(yī)院的各種負(fù)面影響也極易產(chǎn)生誤會，醫(yī)院進行高效會計核算工作，不斷完善自身的財務(wù)建設(shè)，實現(xiàn)醫(yī)院健康可持續(xù)的發(fā)展非常重要，這對于醫(yī)院和患者都是意義重大。加強醫(yī)院工作人員的會計核算意識，增強醫(yī)院在會計核算方面的文化建設(shè)，有利于增強醫(yī)務(wù)人員的會計核算意識。此外，醫(yī)院要加強科室之間的協(xié)作能力，不僅要在業(yè)務(wù)上遵守相關(guān)流程，還要在成本核算上遵守規(guī)定，增強對內(nèi)部人員的會計核算監(jiān)督工作，力求會計核算的每項業(yè)務(wù)都在會計核算的體系之下進行，這對于健全醫(yī)院的整個會計核算體系，提高全體醫(yī)院工作人員會計核算意識有重要的推動作用。
(三)加強基層醫(yī)院會計人員的職業(yè)素質(zhì)及知識技能
《新醫(yī)院會計制度》已經(jīng)推行了有接近三年了，我國的醫(yī)療衛(wèi)生改革事業(yè)可以說也取得了一定的成效，針對醫(yī)院的會計人員進行必要的技能培養(yǎng)和培訓(xùn)成為一個發(fā)展過程中的現(xiàn)實問題，我們從幾個重要方面加強對醫(yī)院財會人員的素質(zhì)及技能進行培養(yǎng)。
1.基層醫(yī)院的管理者要根據(jù)實際，以身作則，積極探討我國醫(yī)療改革的精神，不斷增強自身的會計核算意識，加強財會方面的知識能力培養(yǎng)，進行高素質(zhì)財會人員的選拔機制制定，積極引入高水平會計人才，切實提高醫(yī)院會計核算水平，通過提高醫(yī)院整體的會計核算水平帶動廣大財會人員個人素質(zhì)水平的提高。
2.基層醫(yī)院要提高會計人員的素質(zhì)水平就要不斷的開展定期的財會培訓(xùn)工作，將最新的國家稅務(wù)政策及財會知識向會計人員進行傳授，使醫(yī)院會計核算人員不斷更新自身的知識庫，同時要積極普及會計電算化，實現(xiàn)醫(yī)院會計核算效率的高效性。
3.醫(yī)院要摒棄傳統(tǒng)觀念，放下事業(yè)單位的架子，對醫(yī)院所有人員要進行績效考核，實現(xiàn)工資、晉升與工作績效考核相掛鉤的制度，對于消極怠工的人員要進行辭退處理，對于工作積極，求上進的會計人員要進行相應(yīng)的獎勵，促進醫(yī)院會計核算工作的認(rèn)真務(wù)實，增強會計核算人員的素質(zhì)水平和技能水平。
(四)加強會計核算人員的醫(yī)院成本預(yù)測能力
當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)院的衛(wèi)生材料有相應(yīng)的消耗定額管理制度，醫(yī)院每個科室都有自己的費用限定，而在對科室費用的管理上以包干為主要方式，所以可以有效控制每個科室的費用消耗。醫(yī)院會計人員對醫(yī)院的成本預(yù)算有一定的預(yù)測能力對于醫(yī)院制定下一個階段的預(yù)測有重要意義，這有利于醫(yī)院掌握整個醫(yī)院的成本花費，輕易的制定出每個科室的材料及費用開銷計劃，財務(wù)可以提高醫(yī)院資金利用效率，實現(xiàn)醫(yī)院會計核算的高效性。
三、小結(jié)
當(dāng)前，我國處于醫(yī)療改革的關(guān)鍵時期，基層醫(yī)院的會計核算工作也正處于一個新的階段，積極改善在會計核算中的各種問題，探討對策，對于醫(yī)院增強其會計核算工作質(zhì)量有重要的積極意義。
作者：鄧芳 單位：四川省達(dá)州市達(dá)縣中醫(yī)院