時(shí)間:2024-02-04 16:56:33
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一、企業(yè)稅務(wù)籌劃達(dá)不到預(yù)期效果的原因
企業(yè)稅務(wù)籌劃是對企業(yè)的各納稅項(xiàng)目進(jìn)行事前的規(guī)劃,以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的,但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營管理過程中,往往達(dá)不到減少稅負(fù)的目的,反而有事會使企業(yè)承擔(dān)莫大的損失,究其原因,是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在,而這些風(fēng)險(xiǎn)有些事來自企業(yè)內(nèi)部,有些是來自企業(yè)外部。
(1)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)問題
企業(yè)的稅務(wù)籌劃,與相關(guān)的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密,這就需要稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行方案的指定過程中牢牢把握相關(guān)的法律規(guī)定,切實(shí)做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中,由于籌劃人員對當(dāng)前的稅收政策、條件等方面的認(rèn)識不足,對相關(guān)的法律知識了解不夠完善,缺乏一定的法律基礎(chǔ),這就使得企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施難免會與政策、法律的規(guī)定相違背,使得企業(yè)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。另外,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利,是一種合法的減少稅負(fù)的途徑,但由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)不夠,可能會將稅務(wù)籌劃變?yōu)橥刀悺⒙┒惖冗`法行為,使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為,不但不會為企業(yè)帶來收益,反而會使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的損失。再者,在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時(shí),或是與征稅者在某些方面的認(rèn)定存在差異時(shí),由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)達(dá)不到,很可能難以為企業(yè)爭取到作為納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)益,這也勢必會對企業(yè)造成損失。
總之,稅務(wù)籌劃的成功與否與稅務(wù)籌劃人員對稅收政策及稅務(wù)籌劃條件的了解程度息息相關(guān),而對這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今,在我國企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高,對法律、稅收、財(cái)務(wù)等方面的知識掌握的也不夠全面,從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果無法達(dá)到。
(2)相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題,還應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注外部局勢的發(fā)展變化,所謂的外部局勢就是指市場經(jīng)濟(jì)體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會經(jīng)濟(jì)告訴發(fā)展,企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模也在不斷的拓展,這就使得企業(yè)的納稅項(xiàng)目也在不斷的增加,稅負(fù)也在不斷增長。相應(yīng)地,國家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。
企業(yè)為了追求利益的最大化,勢必會進(jìn)行稅務(wù)籌劃,來達(dá)到減少稅務(wù)的目的。但是,企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案在某些情況下回與我國的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突,這就會給企業(yè)帶來法律糾紛,甚至?xí)頁p失。由于與企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過程中,這就造成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃合法合規(guī)與否的不確定性,正是由于這些不確定性的存在,使得企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的存在。一般來講,這些風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾點(diǎn):相關(guān)籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策,使得在利用合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)產(chǎn)生的偏差;稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅法和稅收政策進(jìn)行的調(diào)整,而企業(yè)沒有針對其調(diào)整對籌劃方案做出相應(yīng)的改變或調(diào)整;由于法律政策具備多層次的特點(diǎn),相關(guān)條款的模糊性使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)難以把握其真正含義,造成理解出現(xiàn)錯(cuò)誤,進(jìn)而做出不合乎法規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。
(3)征納雙方在納稅事宜上的認(rèn)定差異
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了減少稅負(fù),其必然會站在企業(yè)的角度,從自身涉稅和納稅方面來考慮相關(guān)稅收條款的規(guī)定;然而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅方,必然會以維護(hù)國家的利益為目的,站在國家稅收的立場。由于征納雙方的立場不同,必然會對相關(guān)的納稅條款的認(rèn)識和解釋存在區(qū)別,這也就形成了征納雙方的認(rèn)定差異。在某種程度上講,稅務(wù)籌劃方案的合法與否取決于征稅機(jī)關(guān)是否認(rèn)同,倘若稅務(wù)籌劃方案被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅款的行為,那么企業(yè)不僅會面臨著金錢上的損失,甚至?xí)媾R著刑事處罰。[ LunWenData.Com]
企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,某些經(jīng)營活動(dòng)也在發(fā)生變化,如企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)、投資對象、組織形式、合作伙伴等,由于這些活動(dòng)的變化,企業(yè)可能會對之前所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;而稅務(wù)籌劃方案是在一定的政策法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為依托而制定的,當(dāng)對其進(jìn)行調(diào)整是一定要征得征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同,否則,就會使得企業(yè)喪失享有優(yōu)惠稅收政策的條件,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。
二、確保稅務(wù)籌劃方案順利實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的措施
稅務(wù)籌劃的直接效果是企業(yè)稅負(fù)的減少,支出的減少,而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)相一致的,都是為了企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。
(1)企業(yè)內(nèi)部控制方面
首先,提高相關(guān)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要有兩個(gè)方面的措施:一是對相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),加強(qiáng)政策及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí);二是嚴(yán)格籌劃人員的準(zhǔn)入條件,即在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的任職時(shí)選用那些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、具有相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。其次,企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中準(zhǔn)確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點(diǎn),并通過對相關(guān)政策法規(guī)的綜合運(yùn)用,對籌劃方案的合理性和合法性進(jìn)行全方位的論證,以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的綜合效益。再者,企業(yè)要不斷提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)化水平,可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)形成自身的專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì),從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營管理過程中,有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是交給專業(yè)的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的。這就要求相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理水平,提高自身工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),完善各種制度,形成有效地激勵(lì)和約束機(jī)制。此外,稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,對可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行分析與預(yù)測,堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正的原則,避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。
(2)加強(qiáng)外部環(huán)境的管理與控制
首先,要時(shí)刻關(guān)注社會環(huán)境的發(fā)展變化,尤其是稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的變化,對這些變化情況進(jìn)行信息采集,使稅務(wù)籌劃人員可以根據(jù)政策的變動(dòng)對已制定的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審查,并根據(jù)其對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次,建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,全程監(jiān)控在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化,并判斷這些變化是否會對現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生影響,如果會,則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,使方案始終會在合理合法的環(huán)境中實(shí)施。再者,更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,企業(yè)稅務(wù)籌劃者應(yīng)該重視與稅務(wù)部門的溝通,及時(shí)了解稅務(wù)部門稅收政策的變化情況,并根據(jù)此作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù);當(dāng)然,企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)將本企業(yè)的經(jīng)營狀況向稅務(wù)部門如實(shí)進(jìn)行反映,確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案得到相關(guān)征稅部門的認(rèn)可,減少征納雙方在征稅相關(guān)事宜上的認(rèn)定差異,這樣可有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
(3)建立有效的稅務(wù)籌劃評估機(jī)制
企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案并非是一成不變的,會隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)是稅收法規(guī)政策環(huán)境而進(jìn)行相應(yīng)的適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。不管是稅務(wù)籌劃方案的指定還是調(diào)整都需要建立一個(gè)有效的稅務(wù)籌劃方案的評估機(jī)制,對方案的可行性、合法性進(jìn)行分析,并企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析。所謂的稅務(wù)籌劃的成本效益是指對若干個(gè)稅務(wù)籌劃方案中的預(yù)期成本和預(yù)期稅務(wù)籌劃收益進(jìn)行比較,從而選出最佳的籌劃方案。在進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中,作為納稅人的企業(yè)要付出一定的成本來達(dá)到獲取更大收益的目的。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不能只考慮某個(gè)納稅項(xiàng)目的稅負(fù)高低,而要關(guān)注整體稅負(fù)的高低情況,結(jié)合企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的需要來制定一系列的措施,使其在稅務(wù)籌劃的評判機(jī)制下,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的,切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞: 籌劃 概念 原則 基本方法
從原則上說,稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種,但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中,不僅要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn),還要選擇稅負(fù)彈性大的稅種。也就是說,稅負(fù)彈性越大,稅務(wù)籌劃的潛力也越大。將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,是實(shí)現(xiàn)收益最大化的有效途徑。本文將從納稅對企業(yè)價(jià)值的影響出發(fā),談?wù)勅绾螌?shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。
1.稅收籌劃概述
稅收籌劃又稱為納稅籌劃,是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下,企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化,在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi),自行或委托人通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
稅收籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐均起步較早。在我國,隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,稅制改革的不斷深化,稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識、接受,并已成為納稅人財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,是納稅人在法律規(guī)范之內(nèi)所應(yīng)取得的合法收益。
2.納稅籌劃的原則
為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則:即依法性原則、預(yù)先性原則、可操作性原則、目的性原則、風(fēng)險(xiǎn)性原則和專業(yè)性原則。
2.1依法性原則
依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律法規(guī)。第一、企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。第二、企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三,企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2.2預(yù)先原則
首先是指在納稅行為發(fā)生之前,對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配之后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后,才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。其次是事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
2.3可操作性原則
籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境和企業(yè)具體的經(jīng)營實(shí)際,制定全面的籌劃方案。納稅籌劃需要在現(xiàn)實(shí)生活中具有可操作性,而非紙上談兵。
2.4目的性原則
稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù),減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思:其一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本,較低的稅收成本意味著高的資本回收率;其二是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為),獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過一定的技巧,在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”,避免高邊際稅率或減少利息支出。
2.5風(fēng)險(xiǎn)性原則
稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益,但是在實(shí)際操作中,往往不能達(dá)到預(yù)期效果,這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。稅務(wù)籌劃的成本,是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本,包括顯性成本和隱含成本,比如聘請專業(yè)人員支出的費(fèi)用,采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會成本。此外,對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng),而在不自覺情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案,或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的設(shè)想。
2.6專業(yè)性原則
專業(yè)性原則不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行,而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜的情況下,僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此,稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生,向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
對于企業(yè)來說國家稅收作為一種強(qiáng)制性、無償性、單向的現(xiàn)金流出,納稅籌劃可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)納稅人的利益最大化。
納稅籌劃可以通過事先的籌劃、按計(jì)劃實(shí)施,既能使企業(yè)在稅法的規(guī)定運(yùn)行自己的經(jīng)濟(jì)行為,又可以使得企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉稅法的規(guī)定和進(jìn)行潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,做到合情、合理、合法,容易在稅企糾紛中,在法理上、實(shí)踐上占據(jù)有利的地位,從而進(jìn)行有效的溝通,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃從另一個(gè)層面講可及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方,在利用稅法紕漏謀取企業(yè)自身利益的同時(shí),也在無形之中提醒著稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷,使得國家在立法和執(zhí)法過程中應(yīng)周全考慮,防止國家稅收的流失。
3.稅務(wù)籌劃的基本方法
3.1免稅技術(shù)
免稅技術(shù)是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),將納稅人變?yōu)槊舛惾耍蚴拐鞫悓ο蟪蔀槊舛悓ο髲亩庥谀稠?xiàng)稅務(wù)或多項(xiàng)稅務(wù)的納稅技術(shù)。運(yùn)用免稅技術(shù)是要盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下,免稅期越長,節(jié)減的稅負(fù)就越大。同時(shí)應(yīng)盡量爭取更多的免稅待遇,在合法合理的情況下,盡量爭取免稅待遇,爭取盡可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比,免稅越多,節(jié)減的稅務(wù)也就越多,企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。
3.2減稅技術(shù)
減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的技術(shù)。使用減稅技術(shù)時(shí)應(yīng)把握兩點(diǎn):一是盡量使減稅期最長化。因?yàn)闇p稅時(shí)間越長,節(jié)減的稅務(wù)越多,企業(yè)的稅后利潤也就越多;二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化。減稅項(xiàng)目越多,企業(yè)的收益越大。
3.3稅率差異技術(shù)
稅率差異技術(shù)是指在合理合法的前提下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務(wù)的籌劃技術(shù)。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。運(yùn)用稅率差異技術(shù)時(shí)要注意兩點(diǎn):其一,盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè),使其適用稅率最低化;其二,盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性,使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長化和穩(wěn)定化。
3.4分離技術(shù)
分離技術(shù)是指企業(yè)所得和財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減稅款達(dá)到最大化的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在應(yīng)用分離技術(shù)時(shí):一是分離要合理化,盡量使分離出去的部分往低稅率上靠;二是節(jié)稅最大化,通過合理的分離,使分離后的企業(yè)達(dá)到節(jié)稅最大化。
3.5抵免技術(shù)
關(guān)鍵詞:增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用
一、引言
稅務(wù)籌劃(Tax planning或tax saving),又稱節(jié)稅,是指納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)(計(jì)金標(biāo),2004)。可見稅務(wù)籌劃是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇,是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普通,已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀,納稅人管理水平較低,稅務(wù)籌劃雖有潛在市場,但專業(yè)人才尚很缺乏。因此,對稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究并加以應(yīng)用,對降低成本、提高收益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重,增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分,而且是國家財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利,并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利,即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收的本質(zhì)是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能,憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償參與國民收入分配的一種手段,其基本特點(diǎn)之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移,稅款一旦交出去就不會再回來,對企業(yè)來講,增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出,而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。因此,減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益,對企業(yè)而言,積極地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃,減少增值稅稅款支出是合理的,是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究探討。
二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)
(一)稅務(wù)效應(yīng)理論及對企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定的條件下,商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系,即被迫購買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入,從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例,即平均稅率所決定。平均稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)越重,對企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來說明商品相對價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系,即一種商品價(jià)格上升而其他商品價(jià)格不變的情況下,用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高,稅收的替代效應(yīng)越大,反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系,也反映出增值稅對經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明,當(dāng)增值稅課征超過一定限度時(shí)企業(yè)就會逃避稅收,會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入,又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng),激勵(lì)企業(yè)工作努力,當(dāng)稅負(fù)超過一定限度時(shí),不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入,反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng),刺激企業(yè)逃避稅收。所以,政府課征增值稅必須兼顧財(cái)政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理,既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn),又維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益,促進(jìn)企業(yè)工作努力,盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。
(二)稅收調(diào)控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來包括:第一,增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”,是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整,從而熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種宏觀調(diào)控機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期,企業(yè)交易行為減少,即使不改變稅率,國家課征的稅額也會自動(dòng)下降,從而增加社會總需求,起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用;相反,在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí),隨著交易行為的增加,國家稅收相應(yīng)自動(dòng)增加,從而抑制社會總需求,減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。第二,相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策。相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況,有選擇地交替采用減稅或增稅的措施,以熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。包括擴(kuò)張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期實(shí)行減稅政策,可以相對增加企業(yè)的可支配收入,刺激消費(fèi)需求增加,推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大,刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到充分就業(yè)水平;在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期,通過增稅的措施,相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入,抑制消費(fèi)和投資需求,防止經(jīng)濟(jì)過熱。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式一般只考慮四個(gè)基本問題,即增值稅政策的制定、增值稅政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時(shí)調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實(shí)施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性,而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定和組織實(shí)施稅收政策,對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。
(三)稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論:(1)政府課征增值稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益,進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明,政府課征增值稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度。只有兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益,稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立,稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng),這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅,既保證國家的稅收權(quán)益,也維護(hù)企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。(2)增值稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應(yīng),企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明,只要增值稅課征存在,就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響,這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應(yīng),包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響,實(shí)現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo),因而政府不僅注重如何制定稅收政策,而且更要關(guān)注企業(yè)對該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言,既然納稅環(huán)境存在利益差別,不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的;就國家而言,運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo),而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃,其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國家的稅收流失,是政府所反對的。稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響,這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響,稅制不合理稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的,對政府實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來說同樣也是必要的;稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的,它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(3)增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看,不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性增值稅稅收政策,使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性;從橫向上看,政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間,實(shí)施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負(fù)來引導(dǎo)企業(yè)行為的,因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下,增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明,根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。(4)增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式?jīng)Q定了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化,形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵(lì)和制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不是針對某一具體的企業(yè),不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)要想獲得合法的稅收利益,只有通過稅務(wù)籌劃才能實(shí)現(xiàn),而期望獲得國家的個(gè)別優(yōu)惠是不可能的。同時(shí),國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整,這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)及時(shí)隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。
三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析
(一)企業(yè)設(shè)立時(shí)增值稅稅務(wù)籌劃 (1)利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利,企業(yè)應(yīng)如何選擇呢?按照增值稅的計(jì)稅原理,一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ),而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計(jì)稅基礎(chǔ),一般來說增值率高的企業(yè),一般納稅人稅負(fù)較重,適宜選擇作為小規(guī)模納稅人;反之,則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此,企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率;小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負(fù)相等時(shí)的增值率就是無差別平衡點(diǎn)的增值率,即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率,無差別平衡點(diǎn)的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計(jì)算,在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點(diǎn)的增值率如(表1)所示。這說明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí),兩種納稅人稅負(fù)相等;增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕,適宜選擇作為小規(guī)模納稅人;增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)較輕,適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明:某批發(fā)企業(yè),年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元,可抵扣購進(jìn)金額60萬元,會計(jì)核算制度也比較健全,符合作為一般納稅人的條件,適用17%增值稅率,企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬元(100×17%-60×17%)。由無差別平衡點(diǎn)增值率可知,企業(yè)增值率=(100-60)/100=40%>無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%,企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此,可將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè),各自作為獨(dú)立核算單位,一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為60萬元和40萬元,就符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元(60×3%)和1.2 萬元(40×3%)。顯然劃小核算單位后,作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8(6.8-3)萬元。 此外,企業(yè)還可以采取無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時(shí)納稅人便可通過稅務(wù)籌劃,根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素,選擇不同的納稅人身份,以減輕企業(yè)稅負(fù)。(2)利用企業(yè)組織形式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 對于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式,稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一,分設(shè)企業(yè),變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè),其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵,而廢舊鋼鐵主要從本地的個(gè)體撿破爛處收購。企業(yè)從個(gè)人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司,獨(dú)立法人獨(dú)立核算。通過機(jī)構(gòu)處理,鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高,但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策,廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策,因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。第二,分設(shè)企業(yè),變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè),銷售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具,銷售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求,運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來,注冊成立專門的運(yùn)輸企業(yè),則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù),則它便成為非增值稅納稅人,按3%計(jì)較營業(yè)稅,使稅負(fù)降低。第三,聯(lián)營企業(yè),由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)手機(jī),若自己經(jīng)銷,則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò),電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資,“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資,聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人,按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅,從而降低了稅負(fù)。
(二)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的增值稅稅務(wù)籌劃(1)進(jìn)貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢?這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下:設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額(含稅)為A,從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額(含稅)為B。從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為:凈利潤額=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-所得稅={銷售額-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為:凈利潤額=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-所得稅={銷售額-B÷(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)兩式相等時(shí),則A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)= B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%,增值稅稅率=17%,征收率=3%時(shí),B=(1+3%)(1-17%×10%)/[(1+17%)×(1-3%×10%)]×A=A×86.8%。也就是說,當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.8%時(shí),無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%,由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)見(表2)。企業(yè)采購貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。(2)銷售方式的稅務(wù)籌劃?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。采取實(shí)物折扣的銷售方式,其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,將貨物無償贈(zèng)送他人,無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的,均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。第一,聯(lián)合定價(jià)銷售。聯(lián)合定價(jià)銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品,通過一定的定價(jià)方式結(jié)合起來,使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明:某商店開展促銷活動(dòng),促銷期間購買該店售價(jià)2340元的A商品(成本1600元)一件,可獲贈(zèng)價(jià)值400元的B商品(成本300元)一件,購買價(jià)值60元的C產(chǎn)品(成本40元)一件,可再獲贈(zèng)C產(chǎn)品一件。整個(gè)活動(dòng)期間共銷售A商品400件,C商品3000件(不含贈(zèng)品)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,作為贈(zèng)品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷售交納增值稅,商店多交的增值稅銷項(xiàng)稅額為:(160000+180000)÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價(jià)方式,本例中將A、B商品的價(jià)格都下調(diào)14.6%,使得A商品的價(jià)格為1998元,B商品的價(jià)格為342元,總價(jià)仍然為2340元,將兩種商品統(tǒng)一銷售,則可以少交B商品對應(yīng)的增值稅。第二,改買一贈(zèng)一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價(jià)方式并不能在所有情況下都適用,如上例C商品的銷售,如果按統(tǒng)一定價(jià)的方式,將C產(chǎn)品的售價(jià)下降50%,即30元每件,而商品的成本是40元每件,在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核時(shí)有可能被作為價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形要求補(bǔ)交各項(xiàng)稅費(fèi),這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈(zèng)一方式改為商業(yè)折扣方式,按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票,然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定,折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減,不需計(jì)算增值稅,節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式,企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上,如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上,折扣額不得從銷售額中扣減。(3)結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一,委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式,第一種是收取手續(xù)費(fèi)方式,即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi),這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式,即由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定,也可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方,在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式進(jìn)行代銷,這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品,若采用收取手續(xù)費(fèi)方式,規(guī)定乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A,手續(xù)費(fèi)為B。若選用視同買斷方式,規(guī)定甲企業(yè)以A-B的價(jià)格收取貨款,乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A。則四種方案下,甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額和兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)納的稅額如(表3)(為了便于分析,不考慮甲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。由(表3)可知,甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時(shí),采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時(shí),也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式,雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項(xiàng)稅,對于甲乙兩個(gè)企業(yè)整體來說也是有利的,但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此,甲企業(yè)在選擇這種方式時(shí),還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達(dá)成分配協(xié)議。此外,甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后,究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人,要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí),選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅;反之,當(dāng)增值率小于17.65%時(shí),選擇一般納稅人比較劃算;當(dāng)增值率等于17.65%,兩者稅負(fù)相同。第二,賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式,但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。
四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范
(一)增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策,而稅收法規(guī)具有時(shí)效性,再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜,使其具有不確定性,蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素,并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為兩大類:經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務(wù)籌劃的效益的影響,有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化,從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收當(dāng)局變動(dòng)、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險(xiǎn)。(1)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為,具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響,有時(shí)還會直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因?yàn)樵鲋刀惗悇?wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程,但無論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下,即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時(shí),也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動(dòng)(經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等)帶來了約束.從而影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身的靈活性。如果企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化,或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件,失去原來進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的條件,不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,還可能加重稅負(fù)。(2)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要從兩個(gè)方面體現(xiàn):一是稅收政策本身的變動(dòng);二是來自征納雙方的博弈。第一,稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程;或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇;或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇;或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇;或利用稅收政策中對同一稅種的每一個(gè)稅制要素(納稅人、征稅對象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等)的一定彈性進(jìn)行選擇。因此,增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動(dòng)幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的,政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時(shí)效性,對于增值稅這個(gè)稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變,企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定,隨時(shí)更新增值稅稅務(wù)籌劃方案,同時(shí)也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定,使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實(shí)處。第二,稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差,從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽唧w的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán),再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通,或被視為偷稅或惡意避稅而被查處,不但得不到節(jié)稅的收益,反而會加重稅收成本,產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點(diǎn),使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識,同時(shí)采取一定措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。(1)及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策處于不斷變化之中,稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。(2)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán),這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應(yīng)用財(cái)會知識的同時(shí),隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此,在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。(3)聘請稅務(wù)籌劃專家,提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科,涉及稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識,其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的專家來操作,而企業(yè)自身實(shí)力往往達(dá)不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的,與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
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稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對國家來說是為了實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段;而對納稅人來說則是資金的凈流出,節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識。
一、稅務(wù)籌劃的必然性
我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應(yīng)環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來源于市場,適應(yīng)于市場。而在市場運(yùn)行中又必須遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則,最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高,進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然;
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然;
所謂稅務(wù)籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),事先對納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排,以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生,那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生,這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法;一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用,增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力,提高的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利,經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動(dòng)、簡捷而明了。
權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為(即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設(shè)計(jì)幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對征稅機(jī)關(guān)來說,利用納稅人的這種積級性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識。
二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng),具體來說,我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征;
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng),而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有:
1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅;如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司,如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種;而選擇了生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束,本會計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
(二)程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則;
1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達(dá)到預(yù)期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法,對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。
3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),是一個(gè)整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān),要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化。
(三)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求;
摘要:本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性,依據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則,結(jié)合中石化下屬企業(yè)稅務(wù)管理工作實(shí)際情況,從稅務(wù)籌劃的組織機(jī)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)操作等多個(gè)方面對企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù);籌劃;管理
隨著國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,國家財(cái)政稅收逐年提高,為了保證國家稅收成果實(shí)現(xiàn),國家稅收征管力度不斷加強(qiáng),先后出臺了新的稅收《征管法》及《稅法實(shí)施條例》。企業(yè)越來越感到稅收壓力在不斷加大,經(jīng)營壓力在不斷增強(qiáng),更深刻地體會到稅款的繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性,此外隨著個(gè)人收入水平的提高,也是公民感到稅法離自己個(gè)人生活是如此之近,那么企業(yè)能不能探索出一條“守法不違法、節(jié)稅不偷稅”的途徑呢?答案是肯定的,那就是要從納稅的源頭上做起,通過完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度,強(qiáng)化財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)核算工作,加強(qiáng)項(xiàng)目的投資管理,進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的納稅行為,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,運(yùn)用稅務(wù)籌劃職能,達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。下面以我處為例談幾點(diǎn)稅務(wù)籌劃的體會。
一、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo),提高籌劃實(shí)施效果
由于稅務(wù)籌劃工作具有很強(qiáng)的政策性、專業(yè)性,所以要成立一個(gè)相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)部門、法律部門的協(xié)調(diào),并調(diào)度相關(guān)部門,按照稅務(wù)籌劃的要求相互配合,做到各項(xiàng)基礎(chǔ)資料口徑一致.核算清晰,這樣便于對各個(gè)外部施工項(xiàng)目進(jìn)行綜合性稅務(wù)籌劃監(jiān)管,共同完成納稅籌劃目標(biāo)。在實(shí)際工作中,既可以在財(cái)務(wù)科之外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門,也可在財(cái)務(wù)科下設(shè)單獨(dú)的稅務(wù)管理崗負(fù)責(zé)處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理、具體的納稅事項(xiàng),使整個(gè)稅務(wù)管理工作納入到生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程,才能提高了實(shí)施的效果。
二、加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),提高稅務(wù)人員的知識業(yè)務(wù)能力
稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng),要求財(cái)務(wù)人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)知識,熟悉會計(jì)制度的規(guī)定,而且要理解和掌握稅收法律的規(guī)定,洞悉法律中需要完善之處,特別是當(dāng)外部施工項(xiàng)目部(組)的勞務(wù)收人中既有增值稅勞務(wù),又有營業(yè)稅勞務(wù)的時(shí)候,需要財(cái)務(wù)人員正確區(qū)分不同勞務(wù)所消耗的材、油料,通過區(qū)分不同稅種下的會計(jì)核算,加強(qiáng)成本管理,才能正確計(jì)提稅金,確保增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)的正確轉(zhuǎn)出,防止與營業(yè)稅業(yè)務(wù)相互混淆,避免造成經(jīng)營上的損失。因此針對目前財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀,就需要采取“送出去,請進(jìn)來”的方法,進(jìn)行多渠道,有重點(diǎn)的培訓(xùn),是解決問題的有效途徑。
三、做好政策的研究,強(qiáng)化對增值稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)
我處是一個(gè)承攬油田井下施工作業(yè)的專業(yè)化單位,主營業(yè)務(wù)收入屬增值稅征稅范疇,主營業(yè)務(wù)收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷項(xiàng)稅),用于主營業(yè)務(wù)收人所發(fā)生的成本費(fèi)用的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)均可以抵扣。由于油田內(nèi)部工作量的不足,需要對其他油田提供服務(wù),在對外提供施工服務(wù)過程中涉及到的稅種主要有:增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅等,這些稅種若能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,就能達(dá)到合理節(jié)稅的效果。
針對這種情況,我們從以下五個(gè)方面進(jìn)行了籌劃,具體操作方法如下:
1.選擇甲方資質(zhì),進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在外部市場承攬勞務(wù)時(shí),首先要考察對方是否為增值稅一般納稅人,是否具有承(發(fā))包工程的資質(zhì)和良好的企業(yè)信譽(yù);在開拓、經(jīng)營國內(nèi)外市場過程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對方談合同確定價(jià)格的時(shí)候,務(wù)必在合同中注明價(jià)格中是否包含增值稅稅金,努力爭取合同價(jià)格中不包含17%的增值稅稅金。
這樣籌劃的好處是:可以將施工中所消耗油、材料以及修理費(fèi)和生產(chǎn)性勞務(wù)支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)部分給予抵扣,減輕成本負(fù)擔(dān)。
目前我處對外施工的項(xiàng)目,除技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目外幾乎都可以向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票,今年主要是對陜北鉆井項(xiàng)目、煤層氣項(xiàng)目、勝利壓裂項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo),要求上述3個(gè)單位,積極與甲方商談,改變以前向甲方提供營業(yè)稅發(fā)票的做法。
例1:
以上是這幾個(gè)項(xiàng)目2010年稅務(wù)籌劃前后模擬的情況。
進(jìn)行稅務(wù)籌劃以后,這三個(gè)項(xiàng)目所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、銷售稅金及附加都將在成本中扣除,用籌劃前利潤數(shù)加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤。
2.通過享受出口退稅優(yōu)惠政策,進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,用于國外項(xiàng)目施工所攜帶的油(材)料、工具、設(shè)備均適用出口退稅政策,此部分貨物應(yīng)按照13%或17%的稅率給予退稅,退稅時(shí)需提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)原件和海關(guān)驗(yàn)收證明。
具體的做法是:與物資供應(yīng)處聯(lián)系,開設(shè)單獨(dú)的領(lǐng)料帳戶和領(lǐng)料備案章,直接從物資供應(yīng)處領(lǐng)料,增值稅發(fā)票直接注明是涉外項(xiàng)目用料,并通過國際公司付款結(jié)算,就可以享受到優(yōu)惠的稅收減免政策。2010年稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是蘇丹、埃塞項(xiàng)目,通過提供出口貨物發(fā)票抵扣聯(lián),享受出口退稅權(quán)利。預(yù)計(jì)本年兩個(gè)項(xiàng)目從油田發(fā)運(yùn)物資746萬元,按此計(jì)算可以退稅97萬元。
3.不與中間商簽訂合同,進(jìn)行稅務(wù)籌劃
近年來,我處為了加快開發(fā)市場的進(jìn)度,有相當(dāng)一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的,與中間商簽訂合同需要提供的營業(yè)稅發(fā)票,這樣使得本來應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票的收人都變成了營業(yè)稅項(xiàng)目收人,同時(shí)還要將此部分收人所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出:此外,中間商往往把價(jià)格壓得很低,掠奪走了本應(yīng)屬于企業(yè)的利潤;使本應(yīng)盈利的項(xiàng)目變成虧損或者微盈。
今后要避免和中間商簽訂合同,要和最終甲方簽訂合同,但是對于中間商幫助承攬的業(yè)務(wù)可以按照合同金額給予其一定比例的中介費(fèi)。
4.通過稅負(fù)轉(zhuǎn)移,進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)移就是將不能抵扣的稅金通過提高合同價(jià)格,向接受勞務(wù)方轉(zhuǎn)移的一種稅務(wù)籌劃模式。
(一)能夠推進(jìn)我國稅收法律制度不斷深入與完善
非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃包括兩種,一種是“迎法避稅”,一種是“逆法避稅”,所謂“迎法避稅”就是其在符合稅法規(guī)定的前提下,通過采取一定的方案,將企業(yè)的稅負(fù)盡可能地降到最低水平。所謂“逆法避稅”,是建立在充分利用稅法現(xiàn)存缺陷和漏洞的基礎(chǔ)上來達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的,這其實(shí)是在打法律的球,是對我國稅收法律體制的一種挑戰(zhàn)。所以非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃體現(xiàn)的是稅收征納雙方之間的博弈。非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,利用稅收法律的漏洞來達(dá)到籌劃目的,可以促使稅收法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)法律中存在的漏洞與缺陷,并及時(shí)地采取方法來修正、補(bǔ)充,使之更加的完善。每一個(gè)國家的稅法其實(shí)都是在政府與納稅人之間無時(shí)不刻存在的博弈中不斷演進(jìn)的,有關(guān)部門每發(fā)現(xiàn)一個(gè)“逆法避稅”的新方法,就會對原有的稅法進(jìn)行一次修正與完善,所以本文認(rèn)為非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠相應(yīng)地促進(jìn)該領(lǐng)域稅法的完善。
(二)能夠增強(qiáng)非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法申報(bào)及繳納稅款的意識,避免其承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)除了要降低稅負(fù)外,還有一個(gè)是要合法履行納稅義務(wù),也就是保證納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃之后,不能夠出現(xiàn)多納、漏納的情況,多納意味著給納稅人自身造成本來可以避免的收益損失,漏納則意味著違反了稅法的規(guī)定,一旦被發(fā)現(xiàn)要被處以懲罰,不僅無法免稅,還要額外支付滯納金等支出。這兩種情況都會給納稅人帶來利益的損失,同時(shí)還可能使其單位聲譽(yù)受到損失。由此可見,非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,必然會去全面地了解相關(guān)的稅收政策與制度,并且嚴(yán)格遵守,以免最后籌劃的結(jié)果與預(yù)期背道而馳,所以本文認(rèn)為稅務(wù)籌劃能夠增強(qiáng)非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法申報(bào)及繳納稅款的意識,避免其承擔(dān)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(三)能夠保障非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)合法的權(quán)益
稅務(wù)籌劃是非營利組織法人得以保護(hù)自身經(jīng)濟(jì)相關(guān)權(quán)益的有效方式。與我們的一般理解不同,非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間最大的區(qū)別不是看是否產(chǎn)生利潤,而在于對它們各自所獲得的利潤的分配與利用情況。確實(shí),營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)以盈利為目的,但是這不能保證其一定能獲取利潤,非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)不以營利為目的,卻依然可以獲得利潤。對于這兩種類型的醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言,獲得利潤都是它們能夠存在下去的根本保障,而利潤的高低則說明了其經(jīng)營水平的高低。所以對于非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言,在政府及其相關(guān)稅收政策的支持下充分使用稅務(wù)籌劃來降低稅負(fù),提高收益,也是其生存能力的一種重要途徑。
(四)能夠促使非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)來提高資金的使用效率,促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成
一方面,非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行自身經(jīng)營活動(dòng)中涉及到的稅務(wù)籌劃時(shí),能夠降低不必要的支出,節(jié)省下來的資金可以用到投資收益較好的項(xiàng)目中去再創(chuàng)造價(jià)值,以此來促進(jìn)更多經(jīng)濟(jì)收益的流入。另一方面,針對接受其他企業(yè)捐贈(zèng)得到的資產(chǎn),在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),若能夠幫助捐贈(zèng)方有效地減小稅收負(fù)擔(dān),則可能可以獲得更多的捐贈(zèng)。所以我們說非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)其提高資金的使用效率。
二、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的常用方法
(一)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策
1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅項(xiàng)目
我國稅法規(guī)定對非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅項(xiàng)目包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、租賃收入、對外投資收入等,且稅法還規(guī)定非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)如將取得的非醫(yī)療性質(zhì)的服務(wù)收入直接拿來用于醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境的改善,則這部分改善的支出是可以直接在應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除的,只針對扣除后剩余的金額繳納相應(yīng)稅款即可。另外,如果非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在其醫(yī)院的藥方中分離出了獨(dú)立的零售企業(yè)來銷售藥品,則該獨(dú)立的零售企業(yè)取得的各項(xiàng)收入要按照規(guī)定來征收各項(xiàng)稅款。
2.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的免征稅項(xiàng)目
我國稅法規(guī)定對于我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在提供醫(yī)療服務(wù)的過程中,如果是按照國家規(guī)定的價(jià)格提供的服務(wù),則取得的收入屬于免稅項(xiàng)目,即不需要繳納所得稅。若非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)過程中使用自己生產(chǎn)的藥劑或制劑,則不需要再移動(dòng)使用的過程繳納消費(fèi)稅。對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),國家不針對企業(yè)自用的車船、房屋、土地等資產(chǎn)征收相應(yīng)的車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等。
3.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅前抵消項(xiàng)目為了促進(jìn)我國公益類事業(yè)單位更好地發(fā)展,我國財(cái)政部的所得稅補(bǔ)充規(guī)定中明確企事業(yè)單位在向規(guī)定的一些特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性的捐贈(zèng)時(shí),該捐贈(zèng)額可以在計(jì)算所得稅之前從應(yīng)納稅所得額中扣除,非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)也可以享受這一優(yōu)惠政策。由以上這些稅收優(yōu)惠政策可以看到,非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以在納稅申報(bào)時(shí)充分利用這些政策,以此來減輕稅負(fù)。
(二)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行盈余分配管理,達(dá)到稅收籌劃的目的
根據(jù)我們上文的規(guī)定,可以看到我國對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療收入是直接免稅的,且取得的應(yīng)稅非醫(yī)療收入中可以在所得稅繳納之前扣除用于直接改善醫(yī)院治療環(huán)境的支出,該政策很明顯地在引導(dǎo)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將更多的非醫(yī)療性收入分配使用到發(fā)展非營利醫(yī)療服務(wù)中去。所以這一規(guī)定對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入采取的政策主要是通過干預(yù)納稅人進(jìn)行盈余分配來實(shí)現(xiàn)的。也正是由于稅收有關(guān)部門對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療有關(guān)的服務(wù)實(shí)行免稅,只設(shè)定了價(jià)格上的要求,而沒有對醫(yī)療收入的使用途徑做出要求,所以這就為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在重新分配所獲得的醫(yī)療收入時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。
1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要對各項(xiàng)收入所獲得的盈余進(jìn)行合理的分配和使用
非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,最關(guān)鍵的就是如何來合理地分配已經(jīng)取得的各項(xiàng)收入中的盈余部分。根據(jù)上面的稅后優(yōu)惠政策,我們發(fā)現(xiàn)作為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在需要發(fā)生改善醫(yī)療條件的支出時(shí),應(yīng)當(dāng)盡可能地從獲得的非醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的收入中支出,因?yàn)樵摴P支出可以從應(yīng)稅收入中扣除,產(chǎn)生抵稅效應(yīng),比如常見的醫(yī)療器材的購置支出等等。而另外的一些與改善醫(yī)療環(huán)境沒有關(guān)系的支出,則盡量將其列支在醫(yī)療服務(wù)收入的盈余中,這樣就有更多的非醫(yī)療收入可以積累下來,用作以后期間改善醫(yī)療條件支出,產(chǎn)生延后的抵稅效應(yīng)。
2.以非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己生產(chǎn)的制劑來滿足下一階段生產(chǎn)的需求
由于稅法規(guī)定,非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己生產(chǎn)的制劑如果移動(dòng)用于自己進(jìn)一步生產(chǎn)的,可以不看成視同銷售,也就是制劑的移送過程是不需要繳納增值稅的。所以非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以將自己生產(chǎn)的一部分制劑,努力提高質(zhì)量,作為自己的原材料來進(jìn)一步利用,而不是去市場上購買其他制造商生產(chǎn)的制劑。另外,非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別核算醫(yī)療服務(wù)收入與非醫(yī)療服務(wù)收入,只有清晰地分開核算收入,醫(yī)療服務(wù)收入的這塊才能夠享受免稅的優(yōu)惠,非醫(yī)療收入這塊也才能夠在稅前扣除用于改善醫(yī)療設(shè)施建設(shè)的支出。
三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
經(jīng)營機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的,包括非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃構(gòu)成中也會涉及到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),由于一些不確定性因素的影響,使得稅務(wù)籌劃的結(jié)果在未來可能與預(yù)期希望達(dá)到的效果有所偏離的可能性。本文就如何控制非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給出以下幾點(diǎn)建議。
(一)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃過程中的事前風(fēng)險(xiǎn)的控制
加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃過程中的事前風(fēng)險(xiǎn)的控制主要指的是提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的實(shí)施,離不開一群有素養(yǎng)的專業(yè)人才,由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員對企業(yè)的日常情況都比較了解,因此從長遠(yuǎn)的角度來看,非營利性經(jīng)營機(jī)構(gòu)不應(yīng)該經(jīng)常使用外部的稅務(wù)籌劃人員,而是應(yīng)該借機(jī)培養(yǎng)自己內(nèi)部的稅務(wù)籌劃專業(yè)化人員,來更好地、更有針對性地實(shí)施稅務(wù)籌劃方案,充分結(jié)合醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的實(shí)際情況,更能夠避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為了提高內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng),非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)有必要開展一些培訓(xùn)課程,聘請稅務(wù)籌劃水平較高的專家來蒞臨指導(dǎo)與授課,從而使內(nèi)部稅務(wù)籌劃專業(yè)人員能夠獲得更好的籌劃業(yè)務(wù)能力。
(二)要做到依法籌劃,同時(shí)將稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
一、前言
納稅是每個(gè)公民和企業(yè)必須履行的義務(wù),作為納稅人的企業(yè),稅收是一項(xiàng)必不可少的支出,企業(yè)想通過降低稅負(fù)來增加自身財(cái)富也無可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn),偷逃騙稅的風(fēng)險(xiǎn)加大,越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù),試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益,由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識和行為。
二、納稅籌劃
(一)狹義稅務(wù)籌劃觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅,即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi),并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅,并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi),以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營交易事項(xiàng)而制定的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。
(二)廣義納稅籌劃觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財(cái)務(wù)安排。該觀點(diǎn)的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外,還包含不違反稅法的其他籌劃行為,這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為,同時(shí)包括形式上符合但是實(shí)質(zhì)上與國家立法意圖相悖,甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
(三)財(cái)務(wù)管理觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有一席之地,在企業(yè)的經(jīng)營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點(diǎn)的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊》中,將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中的組成部分;宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》一書中進(jìn)行闡述。
(四)稅務(wù)籌劃范疇觀
有學(xué)者認(rèn)為,納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),利用非違法手段,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排,主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個(gè)角度的稅務(wù)籌劃,二者既相互矛盾又統(tǒng)一,并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個(gè)研究是站在不同角度對稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。
通過以上梳理,國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致,但大部分觀點(diǎn)一致,只是表述不同,多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為,并有如下特征:首先稅務(wù)籌劃有確定的主體,即籌劃行為是納稅人的行為,其主體是納稅人,即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個(gè)人;二是籌劃具有事前性,即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化,對涉稅事項(xiàng)做出事前計(jì)劃;三是合法性,即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行;四是目的性,稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的,即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益,以此實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。
三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān),以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為,這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過調(diào)整價(jià)格來實(shí)現(xiàn),其操作原理是通過對價(jià)格的提高、降低、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實(shí)現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。
(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法
1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí),通過對商品或勞務(wù)價(jià)格的提高,將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購買者或最終消費(fèi)者支付。
2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低原材料或商品的進(jìn)價(jià),將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個(gè)批發(fā)商納稅后,因?yàn)樵撋唐肥袌鰞r(jià)格下降,已納稅款很難通過稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁,于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款,這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。
3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn),是指納稅人通過分解自己的應(yīng)納稅款,轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān),稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn),又不能完全后轉(zhuǎn)時(shí)所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁,分別采用提價(jià)、壓價(jià)、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。
有觀點(diǎn)認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強(qiáng),因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃,由于通過提價(jià)銷售或壓價(jià)購進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配,不影響國家的稅收總額,屬于法律上無意義的行為,即廣義的合法行為;但通過商品交易中的價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),給納稅人帶來好處。所以,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動(dòng)合法行為,應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實(shí)上,在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。
綜上,本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中,納稅人通過價(jià)格浮動(dòng)、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān),將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下,通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排,以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的,其又能減輕納稅人稅負(fù),所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益,納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越來越重要,在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營決策時(shí),要加強(qiáng)樹立稅務(wù)籌劃意識,綜合運(yùn)用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負(fù),在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益,使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序、其利得到最大化。
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市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要在競爭中立于不敗之地,就必須對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中就包括如何在稅法許可的條件下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜,這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面,也是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點(diǎn)。引入稅務(wù)籌劃是企業(yè)的必然選擇。
一、正確理解稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃總體分為“環(huán)境利用型稅務(wù)籌劃”和“結(jié)構(gòu)利用型稅務(wù)籌劃”,是指企業(yè)對客觀低稅環(huán)境的利用,即企業(yè)在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營條件既定的情況下,通過對投融資方式、成本核算方法、收入歸屬期限的選擇和控制等來實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、增收節(jié)支、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。廣義擴(kuò)展為企業(yè)通過運(yùn)用兼并等方式,擴(kuò)充其組織結(jié)構(gòu),充分利用稅法對企業(yè)結(jié)構(gòu)重組的有關(guān)稅收優(yōu)惠措施,以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加營運(yùn)資金的目的。其具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、籌劃過程的多維性等特點(diǎn)。
二、企業(yè)納稅籌劃的可行性
1.國家現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅提供了籌劃空間。(1)國家制定有不同的稅收規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策。稅制除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外,還具有宏觀調(diào)控等效應(yīng),就是利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo),實(shí)現(xiàn)資源間的有效配置。因此國家對于不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營者或經(jīng)營項(xiàng)目采用不同的稅率,制定了不同的稅收規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策。比如國家現(xiàn)行的增值稅制度,稅率有17%、13%。征收政策既有先征后退或即征即退等激勵(lì)性政策,也有高消費(fèi)稅、高關(guān)稅等限制性政策、照顧性和維權(quán)性政策,這就造成企業(yè)間生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品而負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)就有可能不同。再如課稅制度中提有混合銷售行為的概念,那么就會存在增值稅與營業(yè)稅并行、選擇合理預(yù)計(jì)的空間。(2)所得稅中遞延納稅制度為會計(jì)人員通過職業(yè)判斷實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了空間。按照會計(jì)制度中謹(jǐn)慎性原則的要求,企業(yè)可以在多個(gè)核算方法中做選擇,選擇原則一方面要適合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況,另一方面要充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn),合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失對企業(yè)經(jīng)營的影響。比如固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提,若選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f,就可以少納企業(yè)所得稅,起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,每年增加投資,則推遲交納的稅款可以長期保持下去,起到隱性減稅的作用。同時(shí),由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來,形成企業(yè)的營運(yùn)資金,因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量,從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
2.國外納稅籌劃已日趨成熟。在國外,稅務(wù)籌劃師已日益成為一種成熟、穩(wěn)定的新興行業(yè)。自20世紀(jì)50年代以來,稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng),以節(jié)約稅金支出。同時(shí),也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。實(shí)踐證明了稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有的重要性,因此,國外的大企業(yè)已形成了企業(yè)做大做強(qiáng)納稅現(xiàn)行的思維模式。
3.納稅籌劃對稅收、行業(yè)自律的影響。納稅籌劃決不是偷稅漏稅,也不簡單等同于合理避稅。納稅籌劃市場的健康發(fā)展會對稅收工作產(chǎn)生積極的影響,促進(jìn)國家稅制的完善和稅收征管水平的提高。國外成熟的納稅籌劃市場,其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識,更重要的是整個(gè)納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進(jìn)行自我監(jiān)督;擁有眾多專業(yè)報(bào)刊,形成良好的研究氛圍;輔以一定的資格認(rèn)定制度,為行業(yè)入門設(shè)置較高的“門檻”;多年經(jīng)營形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制,留下的都是具有較高商譽(yù)的事務(wù)所和從業(yè)人員。
三、企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)納稅籌劃
1.企業(yè)決策者的重視。一是要重視納稅籌劃意識的培養(yǎng);二是要重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者具有最高決策權(quán),由于不同的角色定位,他們對會計(jì)、稅法的了解有限,進(jìn)行納稅籌劃既缺乏能力,又沒有太多的精力,而財(cái)會人員有時(shí)又難以參與企業(yè)的高層決策,只有兩者密切配合、精誠合作才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃這一目標(biāo)。
2.財(cái)務(wù)策劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的保證。任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐,都離不開財(cái)務(wù)策劃手段的運(yùn)用,通過財(cái)務(wù)策劃,可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。
3.專職稅務(wù)會計(jì)的設(shè)置與培養(yǎng)。首先,在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金,編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測,對稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃,發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)的融資作用,盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。應(yīng)改變財(cái)務(wù)會計(jì)兼任辦稅人員的做法,在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計(jì)崗位。其次,稅務(wù)會計(jì)要具備較高的從業(yè)能力。稅務(wù)會計(jì)不同于一般的會計(jì)人員,要求在會計(jì)、稅法、管理能力方面要具備較高的素質(zhì)和能力。
關(guān)鍵詞:酒店財(cái)務(wù)管理;稅務(wù)籌劃;策略
繳納稅款是企業(yè)需要嚴(yán)格遵守的社會義務(wù),國家通過向企業(yè)征收稅款的方式,實(shí)現(xiàn)對國家財(cái)政收入的增加,進(jìn)而為社會的發(fā)展提供充足的資金支持。但繳納稅款對于企業(yè)而言,會帶來一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),影響其正常的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn),特別是當(dāng)企業(yè)需要繳納較大數(shù)額的稅款時(shí),便會引起運(yùn)營成本的增加,進(jìn)而直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,作為經(jīng)營業(yè)務(wù)較為廣泛的酒店企業(yè)而言,更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理工作的有序推進(jìn),采取有效、合理、科學(xué)的管理手段開展稅務(wù)籌劃,以達(dá)到合理避稅的目的,同時(shí)也能夠滿足相關(guān)稅法對企業(yè)納稅提出的各項(xiàng)要求,進(jìn)一步提升酒店經(jīng)營的內(nèi)在實(shí)力,確保其經(jīng)濟(jì)效益得到更全面的保障,促進(jìn)酒店企業(yè)的穩(wěn)定長效發(fā)展。
一、稅務(wù)籌劃的概念及原則
(一)概念
稅務(wù)籌劃是指相關(guān)納稅人在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,通過利用一定的方式或措施實(shí)現(xiàn)避稅的舉措,其主要目的是合理避稅、降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí),也包括納稅人對稅收優(yōu)惠政策的恰當(dāng)運(yùn)用,借助這些政策性的支持來達(dá)到稅收減免的效果。
(二)原則
稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行實(shí)施過程中應(yīng)遵守以下五個(gè)基本原則:一是守法原則。即納稅人的所有稅務(wù)籌劃措施都應(yīng)該在國家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi),應(yīng)具有較強(qiáng)的法律意識,嚴(yán)禁違法行為的出現(xiàn)。二是自我保護(hù)原則。即納稅人應(yīng)充分了解自己所經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì),以及掌握不同業(yè)務(wù)類型的不同稅種標(biāo)準(zhǔn),積極學(xué)習(xí)各種法律法規(guī),合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃,切實(shí)保障自身的經(jīng)濟(jì)利益。三是適時(shí)調(diào)整原則。我國的稅務(wù)法律環(huán)境存在較大的變動(dòng)性,這為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來了諸多不確定因素,對此,納稅人應(yīng)根據(jù)環(huán)境變動(dòng)情況,對稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)、適時(shí)、適度地調(diào)整與優(yōu)化,以制定更加合理的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)的經(jīng)營效益提升創(chuàng)造有利條件。四是整體有效原則。納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作時(shí),應(yīng)把握整體性管理視角,從整體出發(fā)對稅務(wù)籌劃的各種不確定風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮,從而盡最大可能降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,保證其財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。五是風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則,即納稅企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅務(wù)籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題,做好風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃,以便及時(shí)解決風(fēng)險(xiǎn)問題,確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、酒店財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的必要性
(一)有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
酒店發(fā)展的根本目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營的利潤最大化、價(jià)值最大化,而這些目標(biāo)的滿足都離不開對稅收環(huán)境的適應(yīng)與把控,需要對企業(yè)的稅收進(jìn)行綜合考量,采取必要的措施去降低稅收負(fù)擔(dān),從而滿足當(dāng)前酒店企業(yè)的發(fā)展需求。稅務(wù)籌劃便是降低稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵途徑,酒店通過對企業(yè)經(jīng)營、運(yùn)行以及投資等資金稅務(wù)活動(dòng)的科學(xué)合理籌劃,制定完善的納稅方案,則能夠確保酒店財(cái)務(wù)分配可以維持在動(dòng)態(tài)平衡的穩(wěn)定狀態(tài),使得酒店的整體經(jīng)營活動(dòng)得以正常運(yùn)行,進(jìn)而有利于更好地實(shí)現(xiàn)酒店財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另外,企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有前瞻性,不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)階段的眼前利益,還重視其未來發(fā)展的長遠(yuǎn)利益,更加具有科學(xué)性和可靠性,其同樣可以確保酒店財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃工作是在法律法規(guī)要求下對酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)等做出的合理稅務(wù)規(guī)劃,其需要由專門的部門以及專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行,具有有效性、合理性、可操作性的特點(diǎn)。酒店在其經(jīng)營過程中,常常會遇到各種各樣的不確定因素,進(jìn)而會致使企業(yè)面臨更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中之一,這是由于企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃不合理的影響,致使酒店經(jīng)營需要面對諸多風(fēng)險(xiǎn),其不利于酒店的正常運(yùn)營以及穩(wěn)定發(fā)展。通過開展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃,能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理和監(jiān)測,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題,并找到有針對性的解決措施,有利于規(guī)避酒店的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)效果。
(三)有利于提升經(jīng)營管理水平
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中非常重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容,同時(shí),也是提升酒店經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵。在財(cái)務(wù)管理中通常主要包括三個(gè)重點(diǎn)要素,即資金、成本與利潤。開展、計(jì)劃并落實(shí)稅務(wù)籌劃,能夠確保企業(yè)資金活動(dòng)的活躍性,保障企業(yè)的成本效益,也能夠促使企業(yè)獲得最大化的利潤,由此更能從中看到,稅務(wù)籌劃工作在酒店財(cái)務(wù)管理中的重要價(jià)值。一些經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)十分重視其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門中稅務(wù)籌劃工作人員的能力及水平,在招聘階段也會側(cè)重于此方面能力的選擇。并且在對一個(gè)企業(yè)的整體經(jīng)營水平、財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行評價(jià)時(shí),稅務(wù)籌劃能力常常會作為其中的一項(xiàng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)槎悇?wù)籌劃有利于提升酒店的經(jīng)營管理水平。
三、酒店財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃策略
(一)提高對稅務(wù)籌劃的重視
酒店管理層應(yīng)提高對財(cái)務(wù)管理工作的重視,加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的關(guān)注,更加充分、深入且全面地了解企業(yè)的稅收籌劃,從而制定更適合酒店經(jīng)營發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作,財(cái)務(wù)管理工作人員在執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作時(shí),應(yīng)確保其過程的標(biāo)準(zhǔn)化、合法性與合理性,嚴(yán)格遵守國家對稅收提出的各項(xiàng)法律法規(guī),以此完整掌握企業(yè)的繳稅情況,并認(rèn)識稅務(wù)籌劃工作的重要性。另外,酒店管理人員也應(yīng)了解稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)長期性的工作,其不僅對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營具有重要影響,還對其未來發(fā)展具有重要意義,因此,應(yīng)從長遠(yuǎn)角度去看待和規(guī)劃,切實(shí)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的管理價(jià)值。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)
新時(shí)期市場激烈競爭背景下,酒店還應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作人員綜合素質(zhì)的提升,加強(qiáng)人力資源管理,為稅務(wù)籌劃工作的有序推進(jìn)提供基礎(chǔ)保障。一方面,酒店管理人員應(yīng)積極調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員的工作積極性,設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制,給予優(yōu)秀工作人員以獎(jiǎng)勵(lì),同時(shí),提供更加寬闊的職位晉升發(fā)展空間,營造良好的競爭發(fā)展環(huán)境,從而促使工作人員能發(fā)揮最大的專業(yè)能力、投入更多的專業(yè)熱情,進(jìn)而提升稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效率;另一方面,酒店也應(yīng)定期組織對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn),講解新的稅務(wù)籌劃技巧,讓工作人員充分了解最新的稅法政策,不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃能力,進(jìn)而確保稅務(wù)籌劃方案可以發(fā)揮最有效的作用,提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的整體水平,確保稅務(wù)籌劃的目的得以實(shí)現(xiàn),達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、合理避稅的目的。
(三)實(shí)時(shí)把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律
我國的稅法規(guī)定、規(guī)范與法律是約束企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的基礎(chǔ),也是其稅務(wù)籌劃方案制定的關(guān)鍵因素,所有的稅務(wù)籌劃工作都需要在國家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)進(jìn)行,否則就會引發(fā)違法行為,為酒店發(fā)展帶來不利影響。因此,酒店管理層人員和財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)實(shí)時(shí)且完整地把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律法規(guī),深入學(xué)習(xí)最新的稅法政策,認(rèn)真解讀其中的關(guān)鍵點(diǎn)。另外,對于國家所頒布的一些稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)給予積極關(guān)注,充分利用優(yōu)惠政策服務(wù)于本企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng),從而促使財(cái)務(wù)人員可以制定更加完善的稅務(wù)籌劃方案,或是為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化提供基礎(chǔ)參考,有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
(四)恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商
酒店屬于服務(wù)性的企業(yè),其中所涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣,運(yùn)營過程中需要許多的材料,如:酒店房間的基本用品、餐廳食物等,這就需要大量的成本資金給予支撐,因此,酒店要恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商。特別是在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境中,酒店更應(yīng)積極降低材料的采購成本,保證其總體經(jīng)營成本也能夠降低。對于供應(yīng)商的具體選擇,應(yīng)確保其增值稅專用發(fā)票開具的資格,可以為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作提供基本依據(jù),從而達(dá)到減少采購資金的目的,合理控制酒店的運(yùn)營成本以及其稅收數(shù)額,做好稅務(wù)籌劃工作。同時(shí),在確定材料供應(yīng)商之后,也應(yīng)加強(qiáng)對材料采購人員工作過程的監(jiān)管,確保采購環(huán)節(jié)的有序性,防止問題的出現(xiàn)。
(五)合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍
除了服務(wù)資源占據(jù)大部分酒店成本之外,人工費(fèi)也是其占比較大的部分之一。在當(dāng)前營改增的稅收環(huán)境下,酒店為了減少人工成本資金的支出,常將人工部門進(jìn)行外包,由其他機(jī)構(gòu)或企業(yè)負(fù)責(zé),這時(shí)便能夠通過外包企業(yè)所開具的增值稅發(fā)票,實(shí)現(xiàn)對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,進(jìn)而就可以有效降低酒店的運(yùn)營成本,這是科學(xué)合理稅務(wù)籌劃的體現(xiàn)。對人力資源的外包還在一定程度上優(yōu)化了酒店的管理結(jié)構(gòu),減少了酒店的管理壓力及管理工作量,對于其正常運(yùn)營而言,具有積極作用。因此,合理稅務(wù)籌劃方案的制定,可以通過合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)外包范圍的方式實(shí)現(xiàn),將非重要業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè),有利于提高酒店的經(jīng)營管理水平。
四、結(jié)語
綜上所述,科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對酒店的經(jīng)營發(fā)展具有十分積極且重要的意義,其有利于實(shí)現(xiàn)酒店的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),規(guī)避酒店的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),也能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此,酒店應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視,樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念,不斷提升稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì),為稅務(wù)籌劃工作的有序開展提供保障,財(cái)務(wù)部門也應(yīng)實(shí)時(shí)全面把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律,恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商,合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍,從而實(shí)現(xiàn)對酒店稅收業(yè)務(wù)的合理統(tǒng)籌,確保財(cái)務(wù)管理工作的有效性,實(shí)現(xiàn)降低酒店稅負(fù)的發(fā)展目的,進(jìn)而保障酒店發(fā)展的最大經(jīng)濟(jì)效益。
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