時(shí)間：2023-11-29 17:30:39
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房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，其業(yè)務(wù)涉及物業(yè)、基建、建材、商業(yè)、廣告等多方面，涉稅種類的多樣化使得房地產(chǎn)企業(yè)必須精心進(jìn)行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2002年，我國開始將房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的重點(diǎn)之一，使得房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。最近幾年，我國政府更是加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控。2013年3月，新國五條出臺(tái)，提出在二手房交易過程中，對(duì)個(gè)人所得部分征收20%的稅收，這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營亦會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論來源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，為本研究提供理論支撐。
（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃并不是一個(gè)產(chǎn)生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學(xué)者是英國的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務(wù)，在納稅的過程中，還應(yīng)享有一定的權(quán)利，在不違反稅法規(guī)定之前提下，納稅人有權(quán)利通過合理安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而政府對(duì)此沒有權(quán)力強(qiáng)迫任何一個(gè)納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒有對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定，但此觀點(diǎn)的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨后不久，荷蘭財(cái)政文獻(xiàn)研究局（IBFD）就對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了界定，認(rèn)為稅收籌劃就是納稅人為了實(shí)現(xiàn)繳納最低限額稅款的目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理安排的過程。隨著研究的進(jìn)一步深入，國外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的界定越來越準(zhǔn)確，美國學(xué)者W.B.梅格斯在其專著《會(huì)計(jì)學(xué)》中，認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)為了降低稅負(fù)，在不違反稅法基本規(guī)定的前提之下，對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行精心安排，使得納稅時(shí)間延遲或少繳稅。
就國內(nèi)而言，當(dāng)前對(duì)稅收籌劃并沒有一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論，著名稅收研究學(xué)者蓋地教授在其專著《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國基本稅收法律與政策的前提之下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體通過對(duì)企業(yè)設(shè)立、重組、投資方式、經(jīng)營方向以及管理理念進(jìn)行事先籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加收益之目的。綜合而言，從國內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的研究來看，都認(rèn)為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動(dòng)，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動(dòng)相比，具有較大的區(qū)別。一方面，稅收籌劃遵守了相關(guān)的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素
當(dāng)前影響房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素主要來自兩個(gè)方面，即新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，正是在不同的稅法環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境之下，使得我國房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，必須注意外部環(huán)境的變化。
1.新企業(yè)所得稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響
2008年1月1日，我國開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。房地產(chǎn)企業(yè)如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項(xiàng)目的金額，以最大限度地減少計(jì)稅基礎(chǔ)，是房地產(chǎn)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。
2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響
（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》中取消了原有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，開始向加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變。此種計(jì)價(jià)方法的轉(zhuǎn)變，將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的毛利造成一定程度的波動(dòng)。不僅如此，在我國當(dāng)前通貨膨脹的市場(chǎng)背景之下，原有的后進(jìn)先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計(jì)價(jià)方法之后，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒有采取正確的應(yīng)對(duì)方法，必然會(huì)使其稅負(fù)增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比具有建設(shè)周期長的特點(diǎn)，一旦取消或限制存貨后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤空間產(chǎn)生影響。
（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加的一項(xiàng)規(guī)定，單從字面上看，該條準(zhǔn)則似乎是專門針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而出臺(tái)的會(huì)計(jì)規(guī)范，事實(shí)上并非如此，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。因此，它并非專門針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而制定的規(guī)范，但此條準(zhǔn)則對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)的影響卻較為顯著。該規(guī)定的出臺(tái)有助于企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)而合理的分類。此條準(zhǔn)則還引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)都作出了明確的說明。從實(shí)際效果來看，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，將使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
作為當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，我國房地產(chǎn)業(yè)取得了較大的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也在這個(gè)過程中獲得了較多的利潤。因房地產(chǎn)企業(yè)無論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項(xiàng)目種類繁多，很多房地產(chǎn)企業(yè)往往意圖通過偷稅或漏稅的方式來達(dá)到節(jié)稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問題。
（一）稅收籌劃意識(shí)薄弱
雖然我國稅法明確規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)，但房地產(chǎn)企業(yè)大多是大型企業(yè)，在涉稅過程中納稅金額較大，這使得有些房地產(chǎn)企業(yè)往往存在偷稅或漏稅的思想，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃并不能給企業(yè)減輕多少稅負(fù)，而偷稅或漏稅卻能夠給企業(yè)帶來較大的節(jié)稅空間。為此，有些房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置兩套賬本，做假賬。對(duì)外一套賬本，專門應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；對(duì)企業(yè)內(nèi)部又是一套賬本，以記錄企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況。稅收籌劃意識(shí)的薄弱將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不僅僅需要補(bǔ)繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生重大影響。
（二）進(jìn)行稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全
稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)的不健全也是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要因素，分析當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)組織內(nèi)部建設(shè)，可以發(fā)現(xiàn)極少有房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)專門設(shè)置稅務(wù)部門，以負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都是交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。稅收籌劃工作的專業(yè)性程度不會(huì)低于財(cái)務(wù)工作，此項(xiàng)工作不僅僅要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，還需要相關(guān)的人員對(duì)稅收法律和政策有一個(gè)全面的了解。特別是在我國稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區(qū)域的涉稅項(xiàng)目計(jì)算有較大差別，這無疑對(duì)稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)來解決稅收籌劃問題，顯然難以達(dá)到實(shí)際的目標(biāo)，需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)部門，專門開展稅收籌劃工作。
（三）稅收籌劃內(nèi)部管理缺乏
房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好的內(nèi)部管理體系，特別是各部門之間，要有暢通的信息共享機(jī)制，才能保證稅收籌劃工作的正常開展。然而，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)有些部門之間的內(nèi)部合作脫節(jié)，比如公司銷售部在與客戶簽訂商品房銷售合同之時(shí)，由于銷售人員缺乏必要的稅收政策，沒有依據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，使得財(cái)務(wù)部門在核算時(shí)，往往出現(xiàn)較多的問題，進(jìn)而影響到稅收籌劃工作；比如我國稅法針對(duì)打折銷售和買房送裝修兩種銷售方式規(guī)定的計(jì)稅方式有所不同，其中打折銷售的計(jì)稅方式是依據(jù)打折后的金額計(jì)算，而買房子送裝修是依據(jù)購房款加上裝修款的合計(jì)金額計(jì)稅。因此，只有在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營情況，才能在稅收籌劃過程中作出正確的方案選擇。
三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問題的對(duì)策
在國家越來越重視房地產(chǎn)調(diào)控的背景之下，國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將越來越嚴(yán)格，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境也越來越復(fù)雜。由此，房地產(chǎn)企業(yè)必須正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，有針對(duì)性地采取措施，進(jìn)行合理的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)著重從以下三個(gè)方面解決當(dāng)前稅收籌劃工作中存在的問題。
（一）樹立正確的稅收籌劃理念
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國稅收法律制度體系也會(huì)越來越完善，如果房地產(chǎn)企業(yè)還是想通過偷稅或漏稅等違法手段來達(dá)到節(jié)稅的目的，顯然難以實(shí)現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要樹立正確的稅收籌劃理念。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產(chǎn)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身權(quán)利。
（二）設(shè)立專門的稅收籌劃組織，強(qiáng)化稅收籌劃管理
針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃組織缺失的現(xiàn)狀，建立專門的稅收籌劃組織進(jìn)行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃組織作為一個(gè)單設(shè)的機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收籌劃工作。建議房地產(chǎn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理部下面專設(shè)稅收籌劃部門，設(shè)置主管或經(jīng)理一名，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃工作，制定各項(xiàng)總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經(jīng)理下面配置3―5名稅收籌劃專員，負(fù)責(zé)企業(yè)具體稅收籌劃事項(xiàng)的執(zhí)行。
在建立了專門的稅收籌劃組織之后，就需要充分發(fā)揮稅收籌劃部門的作用，這需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，要建立各部門之間的信息共享機(jī)制，使得稅收籌劃部門能夠準(zhǔn)確掌握房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營信息，進(jìn)而設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產(chǎn)公司的地位，給予其良好的職業(yè)晉升通道，為其參與公司戰(zhàn)略管理營造良好的外部環(huán)境。
（三）加強(qiáng)稅收法律和政策研究
為了適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國會(huì)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的稅收法律和政策。從這個(gè)層面上講，稅收法律和政策將呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)，特別是在國家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控和監(jiān)管日益嚴(yán)格的背景之下，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收法律和政策變動(dòng)很大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收法律和政策的研究，及時(shí)系統(tǒng)地了解稅收法律和政策的變化，才能在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)不斷更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。建議房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)置稅收籌劃專員的同時(shí)，設(shè)置稅收研究專員，以加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收法律和政策的研究。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅收籌劃
一、施工企業(yè)稅收籌劃的基本方法
（一）減免稅方法
減免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減免稅是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。這在施工企業(yè)的異地經(jīng)營中是可以的，財(cái)務(wù)人員通過合理的稅收籌劃，可以相應(yīng)的降低稅款。
（二）稅率差異方法
稅率差異方法是是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的方法。一個(gè)國家的稅率差異，往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的稅收鼓勵(lì)政策。對(duì)一個(gè)施工企業(yè)來說，異地業(yè)務(wù)是需要納稅的，但若有特殊情況或特殊規(guī)定的除外。如個(gè)別國家重點(diǎn)項(xiàng)目（青藏鐵路）建設(shè)期間就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。
（三）扣除方法
扣除方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對(duì)象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。
（四）延期納稅方法
延期納稅方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，使納稅人通過延期繳納稅款，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的方法。這在施工企業(yè)中是很常見的。施工企業(yè)可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對(duì)自己有利的合同，可最多延遲納稅義務(wù)三個(gè)月。
（五）分割納稅方法
分割納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的方法。
二、 施工企業(yè)異地經(jīng)營稅收籌劃的分類
（一）利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃
我司要盡量挖掘不同地區(qū)的信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。有條件的盡量利用，沒有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎(chǔ)上盡量創(chuàng)造條件利用。
（二）合同簽訂的稅收籌劃
我司主要涉及的是勞務(wù)及其他地基處理。由于收款期較長，價(jià)值較大，因此，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，根據(jù)不同的經(jīng)營項(xiàng)目，需要運(yùn)用不同的稅目，只有這樣，才能為稅收籌劃提供良好的契機(jī)。
（三）會(huì)計(jì)處理的稅收籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的實(shí)現(xiàn)在時(shí)間上形成前移或者后移。因此，在經(jīng)營過程中可以通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃。
三、 施工企業(yè)稅收籌劃的問題
（一）對(duì)稅收籌劃的前期準(zhǔn)備不足
我司在做重大及日常經(jīng)營管理決策時(shí)，未考慮稅收籌劃，導(dǎo)致很多情況下事后采取補(bǔ)救措施時(shí)，才發(fā)現(xiàn)“生米已經(jīng)煮成熟飯”，無法進(jìn)行稅收籌劃。
（二）對(duì)稅收籌劃的涵義不清晰
在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。目前我國很多人對(duì)稅收籌劃的涵義不清楚，誤認(rèn)為稅收籌劃就是偷漏稅等非法手段減少應(yīng)納稅款。實(shí)際上它們兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，偷漏稅屬于違法行為，而稅收籌劃是順應(yīng)立法意圖的，動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。
（三）對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)不重視
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中多數(shù)考慮減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少甚至未考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收籌劃是納稅人根據(jù)個(gè)人的主觀判斷，選擇自己認(rèn)為合理的方案，這給稅收籌劃造成直接的風(fēng)險(xiǎn)；二是稅收籌劃存在著征納稅雙方的認(rèn)定差異，由于征納雙方對(duì)同一項(xiàng)目的稅收籌劃方案持有不同的意見，因此會(huì)造成分歧，這對(duì)稅收籌劃造成了間接的風(fēng)險(xiǎn)。
四、施工企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作
首先，要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，其次要注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。必須建立內(nèi)部涉稅制度，企業(yè)在制定經(jīng)營計(jì)劃或投資政策、融資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)聽取涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查部門的意見，。稅收籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃。
（二）正確理解稅收籌劃的涵義
正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“偷稅”和“避稅”區(qū)別開。首先要認(rèn)清稅收籌劃是一項(xiàng)合法的活動(dòng)，稅收籌劃不但為了減輕稅負(fù)，還要追求零風(fēng)險(xiǎn)，從手段是看，稅收籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整，而不是事后補(bǔ)救。在工作中，不僅要堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅，還要從根本上維護(hù)國家利益。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避
首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目都必須辦理外出經(jīng)營證明，未辦理外出經(jīng)營證明，將被代征企業(yè)所得稅。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃行為得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
（四）培養(yǎng)稅收籌劃人才
首先，對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)，委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，聘用某些專業(yè)籌劃人員對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策 選擇 稅收籌劃
稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)權(quán)利，是一種合法的、合理的、也是合情的納稅行為，通過稅收籌劃，納稅主體（主要指企業(yè)）可以通過最合理最科學(xué)的籌劃以獲得最大程度上的“節(jié)稅”后利益。會(huì)計(jì)政策是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可供選擇的處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序，會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)選擇問題，因?yàn)橹挥性趯?duì)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許使用的會(huì)計(jì)處理方法存在有多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才是有意義的，因而，企業(yè)選擇一個(gè)正確的會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)的后期發(fā)展是十分重要的。因此在經(jīng)濟(jì)全球化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的過程中，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，改革開放繼續(xù)發(fā)展的前提下，要求納稅人重視稅收籌劃，特別是會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是十分具有現(xiàn)實(shí)意義的。
一、在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
稅收籌劃是一種合法的納稅行為，所以，要在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，首先要做到的是不能違反法律法規(guī)，也不能違反關(guān)于會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，也就是說，通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該在稅法和會(huì)計(jì)行業(yè)都允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
其次，要利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃，不僅要遵循會(huì)計(jì)政策選擇的原則，還要遵循稅收籌劃的相關(guān)原則，會(huì)計(jì)政策選擇的原則主要有：謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及重要性原則；稅收籌劃的相關(guān)原則主要有：不違法原則、一致性原則、計(jì)劃性原則、稅后收益最大化原則、風(fēng)險(xiǎn)最小化原則、經(jīng)濟(jì)性原則。在各個(gè)原則的制約下進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，才是合法合理合情正當(dāng)有效的經(jīng)濟(jì)行為。
第三，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，了解實(shí)現(xiàn)過程中的制約因素是十分有必要的。制約因素主要有：法律環(huán)境的制約，法律的權(quán)威性是不容置疑的，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)（如《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等），在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，遵循不違法原則；稅制的制約，這就要求我們充分尊重稅法，深刻理解稅法的精神以及把握相關(guān)法律主管部門對(duì)于納稅行為的“合法、不合法”的界限，在法的規(guī)定范圍內(nèi)活動(dòng)；企業(yè)自身因素的制約，這關(guān)乎企業(yè)自身的特點(diǎn)以及企業(yè)的整體能力，從企業(yè)的組織形式上看，不同的企業(yè)組織形式（我國的企業(yè)組織形式主要有：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)以及個(gè)體工商戶）在納稅的形式上都有不同，所以，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中，了解企業(yè)的組織形式是必要的，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度來看，領(lǐng)導(dǎo)者的不同態(tài)度也會(huì)影響到會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力以及行業(yè)判斷力來看，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的最主要力量，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，需要會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，精確掌握稅法法規(guī)以及對(duì)于行業(yè)變動(dòng)趨勢(shì)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)并對(duì)此及時(shí)的做出反應(yīng)的能力，因而，會(huì)計(jì)人員必須有較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。
第四，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動(dòng)中，掌握會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行的一些稅收籌劃的具體應(yīng)用是非常關(guān)鍵的。不同的企業(yè)組織形式、不同的市場(chǎng)分析視角、不同的領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行人員就決定了會(huì)計(jì)政策選擇有很多種結(jié)果，對(duì)于各個(gè)企業(yè)來說就有了十分廣闊的稅收籌劃的方向與空間，也就有了多種稅收籌劃應(yīng)用：企業(yè)銷售結(jié)算方式選擇的稅收籌劃，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的具體銷售情況來選擇合適的結(jié)算方式，控制銷售產(chǎn)品取得收入的具體時(shí)間，調(diào)整收入納稅時(shí)間，延緩納稅時(shí)間，達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目的及規(guī)劃：工程合同收入計(jì)算方法選擇的稅收籌劃，這種應(yīng)用主要針對(duì)長期工程，對(duì)于長期工程的收入計(jì)算，主要有完成百分比法和完成合同法兩種計(jì)算方法，這兩種方法都是合理有效的稅收籌劃；還有存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅收籌劃、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的的稅收籌劃、長期股權(quán)投資的稅收籌劃以及投資房地產(chǎn)計(jì)量模式選擇的稅收籌劃等，這些應(yīng)用都是十分有效的合理地會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，具體分析企業(yè)實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇具體的應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“節(jié)稅”收益最大化。
二、在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)及相關(guān)建議
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收籌劃 措施 意義
煤炭企業(yè)上繳稅收作為我國稅收收入的重要組成部分，其稅收籌劃的問題一直都是引人關(guān)注的，如何在保護(hù)國家利益的前提下， 使企業(yè)利益達(dá)到最大化也一直都是企業(yè)和國家在研究和探討的問題。目前我國的煤炭企業(yè)的稅收籌劃還是存在一些問題，本文將著重探討煤炭企業(yè)中如何進(jìn)行稅收籌劃才能將企業(yè)利益達(dá)到最大化。
1.煤炭企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃的方法與措施
1.1直接利用稅收優(yōu)惠政策
目前我國煤炭企業(yè)的稅收主要有企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、城市土地使用稅幾個(gè)金額較大的稅收。如能合理的籌劃這幾項(xiàng)稅收，必將能促進(jìn)我國煤炭企業(yè)的發(fā)展，使國家和企業(yè)的利益都達(dá)到最大化。
對(duì)于企業(yè)所得稅來說，這可謂是煤炭企業(yè)中涉稅金額最大，涉稅范圍最廣的稅種了。如何使這種涉稅金額變小，是企業(yè)一直在解決的問題。首先，煤炭企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究費(fèi)用，沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加以扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
另外，殘疾職工工資的完全扣除。各礦處都應(yīng)成立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)安置本礦所有因公傷殘的人員，就可以套用稅收優(yōu)惠政策加以扣除了。
1.2 納稅期的遞延
納稅期的遞延是指在合理合法的情況下，延期繳納稅款的行為。其實(shí)延期繳納稅款并不能減少所納稅款，但延期的益處就是使企業(yè)相當(dāng)獲得了一筆無息貸款，能夠加快資金的流通，使企業(yè)擁有更多的流動(dòng)資本，用于投資。納稅遞延期越長，就會(huì)使企業(yè)流動(dòng)資金越多，有利于企業(yè)的發(fā)展。
另外，國家也考慮到了這種益處，在法律法規(guī)上也制定了相應(yīng)的法律，申報(bào)流程中也已經(jīng)明確了各種稅申報(bào)的截止時(shí)間。這種政策既有利于企業(yè)的發(fā)展，又沒有對(duì)國家造成損失，是一舉兩得的創(chuàng)舉。
1.3 利潤轉(zhuǎn)移籌劃法
為了減少企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的稅額，可以利用利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行稅收的籌劃。利用商品交易籌劃是其基本途徑之一。即關(guān)聯(lián)企業(yè)的商品采用壓低或抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入或者利潤，旨在從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。
另外，還可以利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間互相提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃，通過調(diào)整勞務(wù)費(fèi)用的方法，使關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，最終縮減企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅務(wù)的總額。
2.煤炭企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
2.1加強(qiáng)人員的篩選，注重素質(zhì)的提高
煤炭企業(yè)稅收的籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求極高的工作，其工作人員需要具備高度專業(yè)的知識(shí)和技能。首先應(yīng)該熟悉各方面的稅法知識(shí)，其次要有靈活的思維能力，還有具有與時(shí)俱進(jìn)的思想。因此，煤炭企業(yè)在選擇稅收籌劃人員時(shí)，就要嚴(yán)格篩選，嚴(yán)格要求。在日常工作中，還要加強(qiáng)對(duì)這些人員定期培訓(xùn)，因?yàn)闀r(shí)代在發(fā)展，各方面因素都在變化，要緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，才能為企業(yè)制定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案，使企業(yè)利潤得到最大化。
2.2建立嚴(yán)格完善的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施
沒有嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律就沒有正確的財(cái)會(huì)秩序，就無法讓稅收籌劃工作做出正確的決定，影響企業(yè)的利潤。
另外，保密措施也是尤為重要的。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行各業(yè)的競爭都是異常激烈的，因此，保密措施的完善也是企業(yè)利益最大化的有力保障。
3.煤炭企業(yè)稅收籌劃的重要意義
煤炭企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其發(fā)展的好壞直接關(guān)系到我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的順利與否。因此。國家和企業(yè)都應(yīng)該重視其發(fā)展，國家應(yīng)充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，調(diào)節(jié)其發(fā)展。另外，最為煤炭企業(yè)內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)與工作人員也應(yīng)該注重自身素質(zhì)的提高，了解相關(guān)法律法規(guī)和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。科學(xué)合理的稅收籌劃，可以使企業(yè)降低稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，同時(shí)，也可以為國家做出巨大的貢獻(xiàn)，為我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)提供強(qiáng)有力的保障，是一項(xiàng)雙贏的措施。
4.結(jié)束語
隨著改革開放程度的加深和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前各行各業(yè)的競爭都非常激烈，而基于這種背景下，企業(yè)想立于不敗之地，就必須從各方面縮減自己的生產(chǎn)成本。而合理的稅收籌劃，就是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑。雖然目前我國煤炭企業(yè)的稅收籌劃還存在一些問題，但相信，在科學(xué)發(fā)展觀的指下，在科學(xué)合理政策的指導(dǎo)下，通過廣大稅收管理人員和煤炭企業(yè)從業(yè)人員的努力下，一定會(huì)逐步完善，走向成功，邁向輝煌。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】鐵路施工企業(yè)；“營改增”；稅收統(tǒng)籌；重要性
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是必須符合我國法律和稅收法規(guī)的前提條件，同時(shí)，以國家政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過企業(yè)事先對(duì)經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃，盡可能地為納稅人爭取的稅收最輕、稅后利潤的最大化以及企業(yè)價(jià)值的最大化等。簡而言之，稅收籌劃就是企業(yè)能正常依法納稅，又能減少稅負(fù)的一種合理的經(jīng)濟(jì)行為，其目的是使納稅人追求稅收利益的最大化。
鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃能夠遵從施工行業(yè)的稅收法規(guī)制度，按照稅務(wù)制度，通過制定最優(yōu)的納稅籌劃依法納稅，并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，稅收籌劃才可以實(shí)施付諸于行動(dòng)。從而，鐵路施工企業(yè)可以節(jié)省稅金金額的支出，降低運(yùn)營成本，大大緩解資金流的壓力，同時(shí)也能使企業(yè)利潤最大化。
二、鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的重要意義
1.有利于降低鐵路施工企業(yè)的稅負(fù)
鐵路施工企業(yè)通過合法、合理和科學(xué)的稅收籌劃，以延長納稅期限和降低稅負(fù)為基礎(chǔ)，幫助該企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)，減少勞務(wù)成本，從而提高資金運(yùn)營效率，增加鐵路施工企業(yè)的利潤。鐵路施工企業(yè)在材料、勞務(wù)及機(jī)器設(shè)備等供應(yīng)商的選擇時(shí)，盡量選擇一般納稅人的企業(yè)，合理籌劃抵扣稅費(fèi)，降低稅負(fù)和成本。總之，鐵路施工企業(yè)要在最大合法合理的程度內(nèi)，增加該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅源，嚴(yán)格管制不涉及該企業(yè)增值稅、成本及費(fèi)用的開支，才可以合理有效地實(shí)現(xiàn)以降低稅負(fù)為目的。
2.有利于提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
資金、成本和利潤是鐵路施工企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素，稅收籌劃的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)組合，從而達(dá)到提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員既要全面熟識(shí)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要熟悉“營改增”相關(guān)的稅法制度，然后根據(jù)稅收籌劃的基本原則，認(rèn)真掌握該企業(yè)的實(shí)際狀況，確定稅收籌劃的重要目標(biāo)，制定和落實(shí)有效的可行性稅收計(jì)劃，這就需要財(cái)務(wù)人員必須具備較高的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)豐富的管理技能。
3.有利于強(qiáng)化鐵路施工企業(yè)的納稅意識(shí)
稅收籌劃能夠提高鐵路施工企業(yè)的納稅意識(shí)，抵制偷稅、逃稅和漏稅等違法行為。稅收籌劃是運(yùn)用我國法律、稅收法規(guī)以及“營改增”等相關(guān)行業(yè)的政策，為鐵路施工企業(yè)減少稅負(fù)，進(jìn)一步提升該企業(yè)的盈利水平。而偷稅、逃稅和漏稅是以違反我國的法律法規(guī)的為前提，為企業(yè)的經(jīng)營和利潤節(jié)約成本。因此，合法合理的稅收籌劃是幫助鐵路施工企業(yè)兌現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的承諾，一方面有利于強(qiáng)化該企業(yè)的納稅意識(shí)；另一方面則有利于提升該企業(yè)的信譽(yù)和聲譽(yù)，成功地為鐵路施工企業(yè)樹立良好形象。
三、“營改增”對(duì)施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌的影響
1.合理有效運(yùn)用納稅籌劃手段
鐵路施工企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃，降低“營改增”對(duì)該企業(yè)帶來的不良影響。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)流程關(guān)系到稅收的性質(zhì)，爭取最低的企業(yè)稅負(fù)，這就必須要求鐵路施工企業(yè)要不斷地優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的操作，強(qiáng)化對(duì)核算過程的管理，充分熟悉并利用稅收的各種優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。但是，當(dāng)前鐵路施工企業(yè)必須及時(shí)關(guān)注我國稅收政策的變化，了解、學(xué)習(xí)、熟悉和運(yùn)用“營改增”稅收政策，及時(shí)調(diào)整該企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略的涉稅規(guī)劃，最大程度的運(yùn)用“營改增”稅收政策，有效合理地降低企業(yè)稅負(fù)。
2.對(duì)于銷項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌
目前，鐵路施工企業(yè)收到工程款大部分都是預(yù)付工程款，按工程進(jìn)度和質(zhì)量，開具增值稅發(fā)票結(jié)算余下款項(xiàng)。對(duì)于鐵路施工企業(yè)來說，資金流存在巨大的壓力，有時(shí)該企業(yè)為了長遠(yuǎn)的發(fā)展，不得不依靠借款緩解壓力，同時(shí)，隨著借款利息的增加，該企業(yè)的經(jīng)營成本也就提高了。這時(shí)就需要會(huì)計(jì)人員首先實(shí)行稅收統(tǒng)籌，開具增值稅發(fā)票前，可用足額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也可以與業(yè)主協(xié)商暫緩開票時(shí)間，或預(yù)付給鐵路施工企業(yè)等額的稅金，是該企業(yè)正常所需的資金。
3.對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌
鐵路施工企業(yè)的主要成本是材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)。首先，鐵路施工企業(yè)的稅收統(tǒng)籌以供貨成本為主要關(guān)注點(diǎn)，優(yōu)先考慮供應(yīng)商選擇是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。其次，鐵路施工企業(yè)為了降低稅負(fù)，要求供應(yīng)商盡快提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以滿足現(xiàn)階段有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。最后，鐵路施工企業(yè)達(dá)到不繳納稅額或者少繳納稅額，充分緩解資金流的壓力，降低資金的使用成本。
四、在鐵路施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃建議
1.增加財(cái)務(wù)人員稅法知識(shí)宣傳培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力水平
鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，且由于長期使用營業(yè)稅，對(duì)增值稅掌握不透徹，所以，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平。鐵路施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)控財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入門檻，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和工作質(zhì)量，同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅稅法與稅務(wù)籌劃技能的培訓(xùn)，也增加相關(guān)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)掌握最新的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，從鐵路施工企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度及管理措施等多方面，全面完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。
2.從運(yùn)輸費(fèi)、銷售折讓和時(shí)間價(jià)值等方面控稅
鐵路施工企業(yè)可以在運(yùn)輸費(fèi)用及產(chǎn)品銷售折讓等方面，考慮企業(yè)稅收籌劃，把企業(yè)采購的原材料，按照一定的比例進(jìn)行運(yùn)輸費(fèi)抵扣，節(jié)約部分費(fèi)用。對(duì)于稅法規(guī)定的銷售折讓來說，若將銷售額與折扣價(jià)開具同一張發(fā)票且分別注明，增值稅可按照折讓后的余額計(jì)稅；若將銷售額與折扣價(jià)分別開具發(fā)票，才會(huì)計(jì)處理上，折扣不得從銷售額中抵扣。對(duì)此，稅收籌劃可將銷售額與折扣價(jià)開具同一張發(fā)票，為企業(yè)減少一點(diǎn)稅負(fù)。另外，若是以集團(tuán)公司名義大量購進(jìn)原材料，就能達(dá)到降低采購成本費(fèi)用，可以按合理的折讓優(yōu)惠，或也可以延期付款期限，獲得時(shí)間上的價(jià)值優(yōu)惠。
3.嚴(yán)控發(fā)票管理
“營改增”后，鐵路施工企業(yè)作為增值稅納稅人，日常采購業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，涉及增值稅的發(fā)票問題，對(duì)企業(yè)每一筆進(jìn)項(xiàng)稅的支出，都要遵守增值稅專用發(fā)票使用原則，真實(shí)且合規(guī)合法，制止“無票、假票、不含票”等現(xiàn)象。鐵路施工企業(yè)身為一般納稅企業(yè)，在增值稅抵扣方面，必須嚴(yán)格按照抵扣規(guī)定，這就要求會(huì)計(jì)人員在核對(duì)發(fā)票時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注已經(jīng)產(chǎn)生的支出項(xiàng)目，是否已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票有效期內(nèi)，及時(shí)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
4.材料供應(yīng)商的選擇
不同的原材料供應(yīng)商有不同的計(jì)稅方法，因此，鐵路施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇不同的原材料供應(yīng)商，進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)成本和稅負(fù)。首先，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)，采購材料，索要增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣；其次，也可以經(jīng)過比對(duì)測(cè)算，選擇在臨界點(diǎn)之下的小規(guī)模納稅企業(yè)，購進(jìn)材料等。
五、結(jié)束語
當(dāng)前，我國全面實(shí)行“營改增”稅收政策，鐵路施工企業(yè)稅收籌劃也存在著巨大的機(jī)遇和空間。在我國稅收法律制度的范圍內(nèi)，鐵路施工企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展，實(shí)行有效合理的稅收統(tǒng)籌。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌，不但規(guī)范了該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，降低該企業(yè)的經(jīng)營成本，而且對(duì)鐵路施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時(shí)，也為鐵路施工企業(yè)的經(jīng)營管理與國際化接軌夯實(shí)了基礎(chǔ)。
綜上所述，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該立足于當(dāng)下，目光放眼于未來，與時(shí)俱進(jìn)，改善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理范圍進(jìn)行稅收籌劃，優(yōu)化資源配置，在稅收改革中，面向挑戰(zhàn)，把握企業(yè)未來機(jī)遇，為鐵路施工企業(yè)尋求更大、更長遠(yuǎn)的發(fā)展。
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1.稅收籌劃能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對(duì)于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財(cái)政政策上，得到的支持會(huì)相對(duì)較少，所以銅冶煉企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會(huì)整合資源，會(huì)有項(xiàng)目需要積累和融資，此時(shí)資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財(cái)務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對(duì)于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時(shí)提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽(yù)，降低融資成本，從而使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得更加的穩(wěn)健。
2.稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對(duì)于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對(duì)企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個(gè)非常的好了解，同時(shí)要求企業(yè)管理者對(duì)于未來的發(fā)展要一個(gè)預(yù)期，以便管理者對(duì)稅收做一個(gè)更好的籌劃。因而稅收籌劃的實(shí)行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財(cái)務(wù)處理上對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求比較高，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較高，這就會(huì)促使企業(yè)去提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，而這些財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
3.稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個(gè)自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺(tái)了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場(chǎng)上的變化，企業(yè)會(huì)注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵(lì)企業(yè)的個(gè)人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對(duì)于現(xiàn)階段，國家鼓勵(lì)環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會(huì)導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時(shí)，會(huì)比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點(diǎn)，注重環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1.整體性原則
企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時(shí)，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時(shí)的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因?yàn)槎愂諟p少而引起的其他的費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對(duì)收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時(shí)，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2.可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對(duì)于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際意義不大。同時(shí)對(duì)于稅收最終可執(zhí)行情況也要進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能因?yàn)榉桨钢卸惪钣袦p少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是:整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果;二是:不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細(xì)的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實(shí)可行。
3.效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對(duì)于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進(jìn)行考慮，因?yàn)閳?zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時(shí)，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因?yàn)槎愂栈I劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進(jìn)行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會(huì)將其外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，此時(shí)，仍然需要進(jìn)行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽(yù)的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1.合理設(shè)計(jì)資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會(huì)形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運(yùn)用不同的折舊計(jì)算方法，會(huì)造成不同期限內(nèi)分?jǐn)偟某杀镜牟煌?。在正確進(jìn)行計(jì)算和折扣的情況下，能夠?yàn)槠髽I(yè)爭取到一定的資金來源，還會(huì)涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時(shí)更新?lián)Q代較快，還會(huì)有環(huán)境保護(hù)設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費(fèi)用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時(shí)間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。
2.籌劃研發(fā)費(fèi)用的投入
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進(jìn)行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，對(duì)于研究開發(fā)的費(fèi)用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費(fèi)用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進(jìn)行籌劃。對(duì)于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進(jìn)的研發(fā)費(fèi)用投入，都應(yīng)該做好核對(duì)，對(duì)企業(yè)投入和國家技術(shù)項(xiàng)目補(bǔ)貼需要進(jìn)行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費(fèi)用支出。
3.積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定:對(duì)于分期結(jié)款的貨物銷售階段時(shí)，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時(shí)銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個(gè)合適的收入確認(rèn)時(shí)期來確認(rèn)收入，爭取獲得一個(gè)合理的稅收繳納節(jié)點(diǎn)，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施
1.積極掌握法律和財(cái)務(wù)稅收規(guī)定
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，銅冶煉企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財(cái)稅政策和法律法規(guī)。對(duì)于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過對(duì)稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點(diǎn)，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2.準(zhǔn)備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時(shí)，需要了解到大量相關(guān)信息。財(cái)務(wù)人員更多會(huì)了解到相關(guān)財(cái)務(wù)信息，對(duì)于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展?fàn)顩r信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時(shí)對(duì)于企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財(cái)稅政策都需要一個(gè)深入的了解。另外對(duì)于企業(yè)面對(duì)的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準(zhǔn)備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3.具體稅收籌劃目標(biāo)
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對(duì)于稅收籌劃的最終目標(biāo)就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后尋找細(xì)化策略，例如降低稅負(fù)點(diǎn)，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4.稅收籌劃具體方案可行性分析
對(duì)于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對(duì)目標(biāo)明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對(duì)于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實(shí)際情況和最終目標(biāo)去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標(biāo)明確合理，操作準(zhǔn)備完備等進(jìn)行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時(shí)的進(jìn)行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
5.方案的實(shí)施與反饋修正
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。新晨
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資
在全球經(jīng)濟(jì)高度密集的今天，各個(gè)國家都在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)以謀求更大的經(jīng)濟(jì)利益，然而在帶動(dòng)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也使得市場(chǎng)中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進(jìn)行稅務(wù)管理活動(dòng)的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，每個(gè)時(shí)期都有其相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，而我們?cè)谕瓿扇蝿?wù)時(shí)必然會(huì)制定相應(yīng)的計(jì)劃，在納稅方面也是如此，所以對(duì)企業(yè)來說加強(qiáng)對(duì)稅收的管控也是不容忽視的。
一、稅收籌劃的概念
隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)以及市場(chǎng)機(jī)制的影響，企業(yè)被推向了充滿競爭的市場(chǎng)，面臨著被市場(chǎng)選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀(jì)九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時(shí)間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學(xué)者對(duì)其都有不同的看法，如：當(dāng)時(shí)參與“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！本C合多方觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化以達(dá)到節(jié)稅的目的”。
2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別
稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟(jì)管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識(shí)的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識(shí)的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴(yán)重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟(jì)處罰外，情節(jié)嚴(yán)重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。
二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用
企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動(dòng)的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨(dú)立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行組合。
1.稅收籌劃理論分析
在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)：
（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。
（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團(tuán)企業(yè)、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團(tuán)企業(yè)可進(jìn)行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。
（3）利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許在稅前進(jìn)行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達(dá)到降低稅收的目的?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除?！比绻髽I(yè)通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法進(jìn)行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進(jìn)行籌資時(shí)可以考慮適當(dāng)提高對(duì)外借款的額度，從而間接達(dá)到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。
2.債券籌資案例分析
（1）企業(yè)債券籌資案例
M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資?，F(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。現(xiàn)有以下4種方案以供選擇：
方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。
方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。
方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。
方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。
假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。
通過計(jì)算得到下表：
通過比較計(jì)算的結(jié)果我們可以看出：隨著負(fù)債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。
（2）債券籌資案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負(fù)債籌資的手段，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個(gè)方案可以看出：未采用負(fù)債籌資的方案1與采用負(fù)債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實(shí)際的稅負(fù)水平卻不相同，原因在于方案2的負(fù)債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負(fù)水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負(fù)債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負(fù)債比例控制在2左右對(duì)企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個(gè)方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。
綜上，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行操作時(shí)方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。
三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展
我國已成為世界上公認(rèn)的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。
1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙
首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實(shí)處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴(yán)，稅收征管水平不高這一問題對(duì)我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進(jìn)行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范意識(shí)淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險(xiǎn)--到期無法還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。
2.稅收籌劃的發(fā)展意義
筆者認(rèn)為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強(qiáng)調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性與一致性。稅收籌劃的實(shí)行一方面可以強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，誠信納稅為市場(chǎng)創(chuàng)造一個(gè)健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要的來源，又是國家為了實(shí)現(xiàn)資源的合理化利用進(jìn)行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔?，為稅制的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。
四、總結(jié)
凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對(duì)稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對(duì)外借款的方式進(jìn)行籌資，一味地增加對(duì)外借款的額度，可能會(huì)造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進(jìn)行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負(fù)債比例，不可以只是一味的增加負(fù)債比例而忽視了其他方面利益，一個(gè)企業(yè)想要長久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時(shí)還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價(jià)值，在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在可控范圍內(nèi)能得到相對(duì)的減輕，維持企業(yè)長久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實(shí)的了解它，但是在我國各方對(duì)納稅都存在著抗拒，一方面是因?yàn)槲覈圃鞓I(yè)是一個(gè)成本高、稅負(fù)重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動(dòng)力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進(jìn)行合作，將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，這樣既可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，又為稅收籌劃的實(shí)行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時(shí)應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進(jìn)納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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稅收籌劃主要是指在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資等事項(xiàng)的安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，從而獲取最大利益的一種理財(cái)行為。
稅收籌劃則與其余減少稅收支出的手段，例如偷稅、漏稅等都不一樣，它是通過合理地規(guī)劃，對(duì)稅收的各種政策進(jìn)行匹配以及合理的安排，從而在稅法的規(guī)定內(nèi)達(dá)到理想中稅收的減少，可以說是更加合理合法，并且具有規(guī)劃性的一種減少稅收，從而達(dá)到收益最大化的方式。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展
稅收籌劃在我國的運(yùn)用還是比較晚的，因?yàn)樵谖覈?jīng)濟(jì)剛剛開始發(fā)展的早期，主要是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，各家企業(yè)都爭著多交稅來凸顯自己為國家做出的貢獻(xiàn)。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸形成以及改革開放的深遠(yuǎn)影響，企業(yè)逐漸意識(shí)到了減少稅收支出的重要性。
各家企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到稅收籌劃這個(gè)名詞，并且開始學(xué)習(xí)這方面的知識(shí)。但最初對(duì)它的認(rèn)識(shí)還比較淺顯，以為就是偷稅、漏稅的代名詞。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及我國稅法的不斷完善，人們逐漸對(duì)稅收籌劃有了更深層次的認(rèn)識(shí)。納稅籌劃漸漸得到關(guān)注和重視、稅收籌劃開始悄然興起。并且在實(shí)踐中，更多的企業(yè)開始將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)管理中，以達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）稅收籌劃的概念不明確
稅收籌劃的概念在我國直到目前為止都沒有準(zhǔn)確的定義，主要有三個(gè)方面的原因，第一，由于企業(yè)的管理者沒有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，從而導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)人員沒有充分落實(shí)稅收籌劃，對(duì)稅收籌劃有誤解。第二，有些企業(yè)確實(shí)是認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃的重要性，但由于稅收籌劃是一個(gè)新的領(lǐng)域，沒有嘗試過，所以就簡單的把稅收籌劃當(dāng)作少交稅。第三，許多企業(yè)都認(rèn)為稅收籌劃是會(huì)計(jì)的任務(wù)，但是僅僅依靠他們無法達(dá)到稅收籌劃的高度，需要企業(yè)的各個(gè)部門尤其是高?管理人員的參與。
（二）稅收法制不完善
目前，雖然我國的經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，但是在目前的市場(chǎng)中還有許多不規(guī)范的地方。稅收法規(guī)并不是特別準(zhǔn)確，而且相關(guān)的稅收法律又隨時(shí)會(huì)變化。稅法的相關(guān)規(guī)定不斷變化，這也就使得即使是專業(yè)人員也很難準(zhǔn)確地掌握，一不注意就會(huì)出現(xiàn)偏差，也就使得企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)變大了。因?yàn)槲覈愂窄h(huán)境的不健全，稅收法制的不明確，各個(gè)征收機(jī)關(guān)的力度不到位，納稅人的納稅意識(shí)較為淡薄，所以導(dǎo)致稅收籌劃很難在各個(gè)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。
（三）缺少稅收籌劃的專業(yè)人員
稅收籌劃是一種涉及財(cái)會(huì)領(lǐng)域多個(gè)層面知識(shí)的較為復(fù)雜的活動(dòng)，無法在事后進(jìn)行整改。也就是說從事稅收籌劃的工作人員必須是精通財(cái)務(wù)各種知識(shí)的復(fù)合型人才，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，時(shí)刻關(guān)注著相關(guān)政策的變化，并且要十分熟悉業(yè)務(wù)流程，從而對(duì)不同的稅收方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，做出正確有利的決策。但是我國目前的大部分企業(yè)都缺乏這種復(fù)合型人才。
（四）對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
稅稅收籌劃是在稅收發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃的一種事先行為，處在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展并且錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，這使得對(duì)企業(yè)稅收籌劃的準(zhǔn)確度要求更高，一旦出現(xiàn)偏差就可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃方案失敗。目前我國的稅制還不是很健全，有關(guān)稅收的政策變化較快，這也就意味著稅收籌劃方案面臨著較多不確定的因素。并且稅收籌劃在很大程度上具有主觀性，采用何種稅收籌劃方案完全取決于納稅人自己，這也就意味著風(fēng)險(xiǎn)。
四、企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)正確的稅收籌劃觀念的宣傳力度
只有納稅人本身對(duì)稅收籌劃有了正確的認(rèn)識(shí)，才能更加順利地進(jìn)行稅收籌劃。因此，政府需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，使得納稅人能夠充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的本質(zhì)，改變之前對(duì)稅收籌劃錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。這不僅僅需要我們每個(gè)人的支持，還需要政府的支持，大力鼓勵(lì)和支持對(duì)稅收籌劃的宣傳，并且制定相關(guān)的優(yōu)惠政策鼓勵(lì)納稅人積極進(jìn)行納稅籌劃。
（二）完善我國的稅收環(huán)境
稅法不斷完善之后，稅收環(huán)境得到有效的改善，就可以有效地預(yù)防偷稅、漏稅的行為，納稅人也就會(huì)傾向于通過稅收籌劃來減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我們可以借鑒西方國家的稅法，結(jié)合我國的特點(diǎn)建立屬于我們的稅法，從而更好地完善我國的稅收環(huán)境，達(dá)到公平公正。