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稅法制定原則

時間:2023-10-10 15:58:51

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稅法制定原則

第1篇

    納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的,隨著市場經濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

    一、企業(yè)納稅籌劃的動因

    納稅籌劃,作為一種普遍存在的經濟現象,在市場經濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經濟活動具備它產生的條件與存在的必要性。

    (一)主觀動因

    稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現,納稅人表現出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。

第2篇

關鍵詞:會計制度;稅法;差異及協(xié)調

中圖分類號:F233 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)05-0159-02

一、概述

隨著我國市場經濟體制改革的深入發(fā)展及會計體制改革的不斷深入,我國會計制度與稅法的差異表現得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時期的經濟體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會計制度是會計工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱,而稅法則是國家法律調整稅收關系的法律規(guī)范,因而這兩者在會計實務工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實行以來,這種差異就更明顯了,據不完全統(tǒng)計,新的所得稅法與會計制度的差異,相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應該客觀地分析并加以協(xié)調,以下將詳細分析這兩者之間差異的表現形式、原因以及協(xié)調的具體措施。

二、我國會計制度與稅法差異的表現形式

(一)會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準則規(guī)定上,我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)的會計核算要以權責發(fā)生制為基礎,即企業(yè)當期已經實現的收入和已經發(fā)生的費用,無論款項是否收付,都應該作為當期的收入和費用處理。然而,稅法的規(guī)定卻不完全承認權責發(fā)生制的適用性,其在企業(yè)的收入確認上傾向于權責發(fā)生制,而在費用的確認上卻更傾向于采用收付實現制。例如,在企業(yè)增值稅的賬戶處理時,企業(yè)在明細科目上還必須設置“應交增值稅――進項稅額”、“應交增值稅――已交稅金”、“應交增值稅――進項稅額轉出”等子項目,由此可見,其會計處理并不完全是按照權責發(fā)生制確認核算的,是按照收付實現制原則進行的。這正是會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現。

(二)會計制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行,加上新會計準則明年的更大范圍內執(zhí)行,這兩者的同時實行不可避免地要加大企業(yè)會計處理與稅法處理的難度。因此,有必要了解新稅法實行前后與會計制度已經消除的差異,這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會計制度差異的影響。新稅法和新會計準則的實施消除了原先的差異有20多項,比較典型的有:向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產的產品、非貨幣性換出存貨、債務重組償還存貨等,原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準則制度不視同銷售,而按新準則應該視同銷售,從而使稅法與會計的差異被消除。

(三)新稅法實施后會計制度與稅法新增的差異以及其在資產要素等項目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產生了新的差異,如新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)的期末資產計量應該應用公允價值的方式核算計量,并將公允價值與相關資產的賬面價值之間的差異計入當期損益或者所有者權益賬戶,但是在新的稅法當中并沒有對這方面做出規(guī)定,也就是這種核算方式在稅法上還未得到認可。此外,在資產要素核算上,會計制度和稅法也存在一定的差異,這些差異的存在會影響資產要素的會計核算。例如,會計制度對于固定資產等資產要素的處理強調加速折舊與提前攤銷資產,而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產折舊,會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等企業(yè)可以自主決定,而稅法上卻明確規(guī)定,企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致,計稅時應按稅法規(guī)定調整;又如待攤費用,會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經濟利益,應全部計入當期損益,而稅法則強調要按規(guī)定期限如實攤銷等。這些規(guī)定細節(jié)上的差異會直接影響企業(yè)的會計核算和會計處理方法的選擇。

(四)會計制度和新稅法在權益、負債、收入等各要素規(guī)定方面表現的主要差異

由于會計制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別,進而使得兩者在權益、負債、收入等各個具體會計項目上的定義、確認方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如:會計制度上對于收入的確認就明顯和稅法上收入的確認標準不同,使得會計期末企業(yè)要針對收入項目作一系列的納稅調整;又如在接受資產捐贈、轉增資本等權益核算上,稅法和會計規(guī)定的核算方式和確認標準也存在細節(jié)上的差別。

三、我國會計制度與稅法存在差異的原因

(一)會計制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國制定的會計制度是為了能夠準確地反映企業(yè)經營狀況以及財務情況,為企業(yè)管理者、投資人以及相關信息使用者提供真實和可靠地財務信息作保障;而稅法制定的目的是保證國家財政收入的穩(wěn)定和效率,利用稅收杠桿進行宏觀調控,調節(jié)收入分配。同時,兩者之間又有一定的聯(lián)系,會計制度約束下的企業(yè)會計信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據,稅法對于會計制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據原則的不同是會計制度和稅法差異存在的前提條件

會計制度所遵循的原則有:謹慎性、實質重于形式等,這些會計核算的原則在稅法核算中也是認可的。然而,新稅法在此基礎上又具有一些自身的原則:收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等,這些與會計制度核算的基本原則是完全不同的,甚至有時候是相背離的。因此,這些基本原則的差異導致了會計制度和稅法在會計業(yè)務和會計方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經濟發(fā)展狀況是會計制度和稅法產生差異的主要原因

在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展,市場經濟體制建設的不斷深入,與企業(yè)會計制度相關的會計準則不斷地得到修改和完善,稅法也是如此。從前,在傳統(tǒng)的計劃經濟體制下,企業(yè)屬于全民所有,本質上是國家的,會計制度體現的也就是國家的財政需要,因而當時的會計制度和稅法的目標是完全一致的。當前多種經濟成分的存在和發(fā)展,企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了,企業(yè)和國家之間的利益目標存在差異,這是經濟水平發(fā)展的結果,也是導致會計制度和稅法出現差異的主要原因。

四、我國會計制度與稅法差異的協(xié)調

由前面的原因分析可知,當前我國會計制度和新稅法存在差異是由經濟發(fā)展水平所決定的,是一種必然的現象。經濟發(fā)展中在制定會計制度時考慮給予企業(yè)更多自主理財權的同時,也應該考慮國家財政收入的需要。所以,當前正確協(xié)調好新企業(yè)會計制度和新稅法之間的差異對于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。

(一)加強部門間的溝通,明確會計制度和新稅法法規(guī)各自調整的范圍

我國的會計制度制定部門為財政部,而稅法的制定部門為國家稅務總局。因而在各個制定法規(guī)時兩個部門間應該加強溝通,盡量使得財政部門制定出來的會計制度不僅能夠滿足企業(yè)會計核算的正常要求,同時,也能夠滿足納稅調整的需要;同樣的稅務總局制定出來的稅法制度也應該盡量在會計制度的合理范圍內,盡量使得企業(yè)的納稅調整工作降到最

低。同時,在具體施行制定工作時兩個部門要加強調查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實際的基礎上制定會計制度和稅法法規(guī)。在出臺每一個政策法規(guī)前都要充分地思考和準備,經過充分論證并且結合實際現實情況。

(二)強化會計制度建設,嚴格會計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇

企業(yè)會計信息所披露的質量受到多重原則的限制,如相關性、實質性等,所以絕對可靠又準確的會計信息不太現實。因而在實際會計制度規(guī)定中應該綜合考慮多方面的需求,強化會計制度建設時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計制度相關信息一方面可以通過簡化年度會計報表、利用英特網實現財務報告的實時監(jiān)控、提高會計信息披露的透明性來著手;另一方面,企業(yè)在做會計要素的確認、計量、報告以及會計處理方法的選擇時,應該嚴格按照會計制度及相關準則的規(guī)定,不能因為臨時的納稅核算而擅自調整會計處理方法。

(三)完善新稅法相關內容,鼓勵企業(yè)進行合理的納稅籌劃

隨著我國新企業(yè)會計準則的順利施行,我國的企業(yè)會計制度已經越來越國際化了。因此,在這個基礎上稅法相關內容應該及時跟上,對于會計制度中規(guī)定的新內容,稅法應該及時加以規(guī)范,爭取借鑒國際上的先進做法和法規(guī)。在此基礎上,國家應該鼓勵企業(yè)積極展開合理的稅務籌劃,爭取達到企業(yè)里面會計制度和稅收法規(guī)應用的共同發(fā)展,在實務中實現兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會計業(yè)務操作選擇恰當的會計處理方法以協(xié)調新會計制度與新稅法

第3篇

一、稅法與財務會計存在差異的原因

首先,目的不同。會計制度、稅法由國家機關所制定,由于兩點目的、出發(fā)點存在差異,稅法為確保國家強制力,使財政收入具有固定性與無償性。確保征管方便與稅負公平,有效約束會計核算,而會計核算是企業(yè)財務、現金量、利益的直接體現,進而達到會計信息使用者需求。

其次,規(guī)范內容不同。會計核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對象,稅法是為規(guī)范納稅人行為、機關征稅行為,有效分配社會財富,呈無償性、強制性特點。會計核算在于規(guī)范企業(yè)行為,促使會計信息的完整性與真實性,全面掌握企業(yè)財務狀況。所以,會計核算、稅法之間存在一定差異。

第三,發(fā)展速度不同。隨著資本市場逐漸發(fā)展,會計核算呈高速發(fā)展態(tài)勢,新會計制度日益靠攏國際會計準則,呈國際化特點。制定稅法,主要為滿足國家宏觀經濟需求。為確保國家經濟目標開展,而會計核算,具有中國特色的會計核算制度。

二、減少稅法與財務會計差異的必要性與業(yè)務差異

如上文所述,稅法、財務會計之間存在目的、規(guī)范內容與發(fā)展速度的不同,隨著社會、經濟不斷深化改革,對于稅法與財務會計之間差異,將會越來越大。筆者認為,應盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化,建立稅法與財務會計核算的混合模式,方可體現兩者的差異優(yōu)點。

首先,必要性。對于財務會計、稅法之間的關系,目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點。按照統(tǒng)一論觀點,先有會計核算制度,后有稅法,稅法是會計制度發(fā)展而來,兩者是一種統(tǒng)一的關系。而分理論觀點,稅法、會計制度之間目標不同,具有現實性差異,主要為永久性、時間性差異,構建稅法基礎的稅務會計。因此,縮短兩者之間差異十分必要。

其次,主要業(yè)務差異。其一,收入差異。財務會計收入,主要對于勞務、商品銷售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應稅收入,不僅包括會計收入,還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售,應納稅計算必須按照配比性、相關性原則,確認應納稅所得額。其二,費用差異。一、職工福利費、工會經費和職工教育經費,稅法規(guī)定,企業(yè)的職工福利費用,按不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。企業(yè)的工會經費,按不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國務院財政、稅務部門另有規(guī)定以外的職工教育經費,按不超過工資薪金總額的2.5%的部分準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。即企業(yè)應納稅所得額中包含了超過部分,而以上費用的發(fā)生會計上是全額作為費用予以扣除的。二、業(yè)務招待費,對于企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費,稅法采取雙重約束標準。按實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。三、廣告費和業(yè)務宣傳費,稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費按當年銷售收入的15%準予扣除。超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。而會計上全部作為費用扣除,導致差異的產生。四、在固定資產方面的差異,固定資產在持有期間進行后續(xù)計量的過程中,由于稅法與會計準則對固定資產折舊方法、折舊年限和計提固定資產減值準備的不同規(guī)定,會導致會計利潤與應納稅所得額差異的產生。五、在無形資產方面的差異,會計準則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產經濟利益的預期實現方式的無形資產,可選擇的攤銷方法包括直線法以及加速折舊的方法;無法可靠確定其預期實現方式的,采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產均按照直線法計算攤銷。

,! 三、調整稅法與財務會計差異的方法

首先,強化管理配合。對于稅法制定、會計管理,分屬于國家稅務部門、財政部門主管,為合理確保會計制度、稅法,必須加強兩部門的溝通與合作,以降低差異損失,提高財務會計核算、稅法之間的協(xié)作性。

其次,加強業(yè)務協(xié)調。對于會計處理,業(yè)務相對較為規(guī)范,稅法、財務會計核算之間的協(xié)調,稅法需堅持自身原則,適度協(xié)調會計原則。例如,企業(yè)按照稅法規(guī)定,嚴格選擇會計方法。撤除各項預計負債、減值準備時,采取入賬方法,消除時間差異。

第三,結合我國國情。我國為市場經濟體制,要求我國稅法、會計核算,在滿足國際化同時,還需適應我國國情。稅法制定、財務會計核算制定,除滿足經營業(yè)績、財務狀況、會計主體核算之外,還需滿足國家宏觀經濟發(fā)展要求。

第4篇

會計準則的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上,并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能,按所起的作用分為基本準則和具體準則,基本準則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求,是會計核算工作的指導思想、基本依據、主要規(guī)則和一般程序;具體會計準則是按照基本準則的內容要求,針對各種經濟業(yè)務作出的具體規(guī)定。會計準則和稅法規(guī)定二者在很多方面有顯著的不同,在實踐中也存在著很多沖突,因此,我們需要合理協(xié)調這種差異,使二者的關系更加協(xié)調,從而優(yōu)化企業(yè)的資源。

我國會計制度與稅收法規(guī)的關系經歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調的動態(tài)發(fā)展過程,合理協(xié)調二者的關系對于完善我國的會計制度和準則及稅法的模型選擇都具有重要的參考意義。在實際操作中,實現二者關系的協(xié)調有利于企業(yè)能夠正確地執(zhí)法,履行納稅義務,減少納稅風險,使企業(yè)免于受到處罰;對于投資者而言,有利于企業(yè)投資人、債權人了解企業(yè)的真實情況,做出正確的決策。另外,能夠正確的認知會計和稅法在相關方面的不同規(guī)定進而進行會計處理,也能使企業(yè)合理利用經濟資源,實現企業(yè)的短期利益和長期的經濟效益,從而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、會計準則和稅法規(guī)定二者的差異

1.二者的目標存在差異

稅法是以法律形式將一國的稅收制度確定下來,稅法制定的目的是為了調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務,保障國家利益和納稅人的合法權益,維護正常的經濟秩序,保證國家的財政收入。企業(yè)會計的主要目的是真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,向管理部門、股東、貸款人和其他有關方面提供有用的信息。因為會計和稅法的目標不同,所以在一國的稅法和會計準則制度設計和制定的層面,稅法和會計準則的制度內容必然存在差異。

2.稅法和會計的形式特征存在差異

由于會計和稅法的目標不同,會計準則和稅法將表現出不同的形式特征,主要表現為兩個方面:稅法的強制性表現為政府依據其權力制定稅法使稅收具有強制性,在稅收法律主義原則之下,納稅人納稅義務法定,納稅人必須依據稅法對經濟事項進行稅收分析。對企業(yè)經營的核算應站在客觀、公允的角度來加以確認和計量,因此,企業(yè)依據會計準則對企業(yè)生產經營業(yè)務進行會計核算,應當一定程度表現出不確定性,從而會計準則與政府取得稅收收入的目標有所偏離;同時,企業(yè)在進行會計處理時,按照謹慎性原則計提各項準備金,以防范潛在風險,保證企業(yè)的長期發(fā)展,從而在成本費用的確認時間及范圍上與稅收法規(guī)規(guī)定有所不同。

3.稅法和會計的部分差異永久性存在

從稅法制度設計角度,稅法與會計制度之間始終會保留一些固有的差異,這里包含以下幾種情況:首先是符合具體稅種計稅原理,在稅收實體法對具體稅種設計時,從某一稅種的計稅原理出發(fā),對一部分經濟事項的涉稅要素進行特定列舉,確定某一稅種的稅法要件,將與會計準則中相應要素有所區(qū)別;其次是符合稅法應具有防范功能的要求,從維護國家整體利益,防止和減少制度性稅收流失的角度,稅收制度設計和制訂應具有防范功能。為了避免納稅人利用稅法的漏空進行避稅,稅法制定了一些對會計核算結果進行調整的法規(guī)規(guī)定,形成稅法與會計準則之間的差異;最后是符合社會道德標準的稅法控制,企業(yè)發(fā)生的因違法性支出(如賄賂性支出)、違法性經營活動而承受政府部門的行政罰款和司法部門的罰金在企業(yè)所得稅確認為扣除項目的控制。企業(yè)的財務會計可以作為損失列支,而稅法不允許在所得稅前列支。

二、協(xié)調會計準則和稅法差異的必要性

1.會計準則與稅法的協(xié)調體現全球經濟一體化趨勢

自我國2001年加入WTO之后,對企業(yè)會計準則和稅法的要求越來越高,為了能夠使企業(yè)在全球經濟一體化的背景下快速地占領市場,使外國投資者能夠更好地了解我國企業(yè)的經營狀況、資本能力和發(fā)展?jié)摿?,從而獲得更多的外商投資,我國的企業(yè)會計準則也在不斷地向著國際會計準則的方向靠近。從國際會計準則和稅收制度的關系來看,世界各國都在努力地縮小會計準則和稅收制度的差距,為了順應時代的潮流,體現全球一體化的經濟發(fā)展趨勢,我國也應當致力于協(xié)調會計準則和稅法之間的差異,不斷地縮小它們之間的差距,力求稅收制度公平、公正、高效,在保證我國有足夠的稅收情況下,盡量減少企業(yè)的負擔,給我國的外商投資企業(yè)一個稅收優(yōu)惠的環(huán)境,更好地吸引外商的投資,為我國企業(yè)的資本籌資帶來便利,有利于企業(yè)的未來發(fā)展。

2.協(xié)調會計準則和稅法之間的差異有利于降低納稅成本

目前,我國企業(yè)會計準則與稅法之間的差異比較大,在企業(yè)進行稅費繳納時需要調整的項目就比較多,這不但要求企業(yè)的會計人員有較高的專業(yè)知識,還要求他們對稅法很熟悉,這就使得企業(yè)進行稅費繳納的成本大大增多。首先,由于企業(yè)會計準則與稅法的差異較大,企業(yè)在日常活動中都是按著會計準則進行會計處理的,在年度匯算清繳企業(yè)所得稅時還要按照稅法的要求重新調整,這就使得企業(yè)要耗費更多的人力、物力和時間,使企業(yè)的成本增加。其次,企業(yè)的會計人員在進行企業(yè)會計準則和稅法差異的調整時,很有可能由于對稅法認識不夠計算出錯誤的稅費,如果多繳,則直接給企業(yè)帶來了經濟損失,如果少繳,則會造成企業(yè)偷稅漏稅的行為,使企業(yè)受到稅務機關的處罰,也給企業(yè)帶來經濟損失。最后,對企業(yè)會計人員的要求提高了,企業(yè)就需要定期的對會計人員進行培訓教育工作,特別是當我國的稅法有所改變時,企業(yè)必須要及時的請相關專家對會計人員進行培訓,使企業(yè)的會計人員能夠及時地掌握稅法改變的知識,避免調整工作的錯誤,給企業(yè)造成偷稅漏稅的行為,使企業(yè)的聲譽和經濟利益都受到損害,最終給企業(yè)帶來了額外的更多成本,使企業(yè)的納稅成本提高了。

三、協(xié)調會計準則和稅法差異的方法

1.會計目標與稅法目標相協(xié)調

我國對會計目標的研究主要有兩種觀點:受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為企業(yè)的會計目標就是管理當局能夠向投資者和債權人以及其他利益相關者提供有關企業(yè)經營狀況的信息;決策有用觀認為會計目標是能夠為政府的稅務管理部門進行稅收政策的制定提供重要的信息,為企業(yè)加強財產、成本、費用和產品質量等的內部管理工作提供直接的有關決策方面的信息,為投資者、債權人和商業(yè)客戶的經營決策、投資決策提供充分的信息,有助于投資者進行正確的決策,降低經營決策的風險。而稅法是指由國家制定的用以調節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱,其目標主要是為了保證國家有穩(wěn)定的稅源,保證國家的財政收入,同時保證企業(yè)能夠在一個穩(wěn)定的稅收制度下健康的發(fā)展。因此,在制定會計目標和稅法目標的時候,可以盡可能的將企業(yè)會計準則和稅法之間的差異進行協(xié)調,在保證國家利益的前提下,盡可能的減少企業(yè)的稅收負擔,為企業(yè)的發(fā)展營造出更好的環(huán)境。

2.加強企業(yè)會計準則和稅法之間處理方法的協(xié)調

第5篇

關鍵詞:區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展;稅法;對策

我國是人口大國,而且占地面積也比較廣闊,這樣的基本國情就使得我國地區(qū)分布較多,而不同區(qū)域因為歷史、文化等多種因素的影響從而使得其經濟發(fā)展也不平衡。區(qū)域經濟的發(fā)展不平衡,會使生活在不同地區(qū)的人民出現不滿情緒,一旦出現此種情況,對于國家的穩(wěn)定發(fā)展來說有著不利的影響,而且區(qū)域經濟的發(fā)展不平衡還會導致稅法失范,針對此種情況,提出有效的稅法對策來促進區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展是非常有必要的,也是勢在必行的。

一、區(qū)域經濟不協(xié)調發(fā)展的稅法失范

(一)稅法失范概念

所謂的稅法失范,主要是指在實際的社會生活中,正常來說應用稅法規(guī)范能夠對人們的生活、國家經濟的發(fā)展起到引導作用,但是稅法的應用出現了一些不正常的情況,其價值以及有效性都缺失。通俗一些說,就是在社會發(fā)展的過程中,沒有對稅法制度進行變革,從而導致稅法脫落現實,應用稅法也無法取得較為顯著的效果。

(二)稅法失范原因以及表現

稅法失范的原因以及表現形式有多種,本文對其進行了分析,具體內容如下:第一,當前的稅法結構內容和區(qū)域經濟的實際發(fā)展水平不協(xié)調。就目前我國的稅法體系進行分析可以看出來,雖然已經十分完善,但是其中還是存在著一些小漏洞,這些的情況就使得稅法的作用還不能完全地發(fā)揮出來。稅法中有些內容還不是很合理,和我國的國情存在著一些微小的出入,這樣就使得稅法的應用效果并不是很理想。第二,我國的稅率設計還不是很科學。當前我國實行的稅率是統(tǒng)一的,但在不同的地區(qū),人們的經濟收入是不同的,所以統(tǒng)一的稅率對于一些經濟不發(fā)達地區(qū)的人們來說是一種負擔,而且目前這一不公平狀況也有越來越明顯的發(fā)展趨勢。第三,分稅制度設計不合理。我國的地域是十分廣闊的,所以不同地區(qū)的稅收都是由地區(qū)政府部門負責的,在這一過程中,因為地區(qū)政府和中央機關的財權關系不是很規(guī)范,從而導致政府部門將增加經濟作為發(fā)展的目標,而中央又將一些小稅都交給地方政府部門管理,這樣就使得政府部門的工作積極性較低。

二、區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅法對策

(一)加快稅收立法進程,制定稅收基本法

我國稅法的實行已經有了一段時間,在這一段時間中,國家、相關學者對稅法都有了進一步的了解,并且在稅法的指導思想、制定原則等方面的爭議也逐漸的減小,這樣的情況就充分說明了稅法的可行性。鑒于此種情況,國家就應該加快稅收立法的進程,只有盡快制定出符合中國國情的稅收法律制度,才能夠促使區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展,進而推動國家的整體發(fā)展。

(二)對稅法制度進行改革

在對稅法制度進行改革的過程中,可以從以下幾個方面入手:

第一,完善分稅制。因為我國的基本國情,所以必須實行分稅制,而為了更好地應用稅法,推動區(qū)域經濟的進一步協(xié)調發(fā)展,國家就應對分稅制進行完善,在對此進行完善的時候,應找出其核心內容,就是對財證權進行科學合理的劃分,讓各級政府部門都能夠具有與之地位對等的財政權,政府部門才能夠更好地開展稅收管理工作。因此,我國可以進一步完善中央和地方的稅收管理制度,在此制度中,在保證中央基本財政需求但同時給予地方政府更多的支配權,進而調動地方政府工作的積極性,從而推動區(qū)域經濟的協(xié)調發(fā)展。

第二,不同地區(qū)實行不同的稅率。我國的地區(qū)經濟發(fā)展是不同的,比如說上海、北京等地的經濟發(fā)展是非??焖俚模恍┢h的小山區(qū)其經濟發(fā)展速度是十分緩慢的,甚至有些地區(qū)只能滿足基本的生活需求。針對這樣的情況,若是不同地區(qū)仍然實行同樣的稅率,那么就會增加經濟不發(fā)達地區(qū)人民的生活壓力。所以說,不同地區(qū)采取不同的稅率是非常有必要的。若是降低經濟發(fā)展較為緩慢地區(qū)的稅率,那么投資者的支出收益就會超過發(fā)達地區(qū),這樣就能夠吸引更多的人到西部地區(qū)投資,從而有利于西部地區(qū)的經濟發(fā)展,實現西部地區(qū)的資源優(yōu)化配置。

(三)清理稅收優(yōu)惠政策,使優(yōu)惠政策可以真正地發(fā)揮作用

我國提出了一些稅收優(yōu)惠政策,其本意是好的,但是在實際執(zhí)行的過程中,卻引起了新的不公平,所以說,應該對稅收優(yōu)惠政策進行處理,保留合理的政策,去除不合理的政策,這樣才能發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。首先,轉變原有區(qū)域性優(yōu)惠,逐漸發(fā)展產業(yè)性優(yōu)惠。要知道,不同地區(qū)的經濟發(fā)展水平是不同,所以若是以區(qū)域為單位,那么這對于無法實行優(yōu)惠政策的地區(qū)是不公平的,所以取消經濟發(fā)達地區(qū)的優(yōu)惠政策,多執(zhí)行一些和西部經濟不發(fā)達地區(qū)有關的優(yōu)惠政策,同時為了鼓勵能源、科技等行業(yè)的發(fā)展,可以對這些行業(yè)進行稅收優(yōu)惠;其次,由直接的稅收優(yōu)惠轉變?yōu)槎惡髢?yōu)惠。此種稅收優(yōu)惠方式的實行,一方面可以促使更多的人投資,另一方面也可以避免有些投資商逃稅;最后,對外資稅收優(yōu)惠進行調整。在對外資稅收進行優(yōu)惠的時候,應該縮小優(yōu)惠的范圍,并對優(yōu)惠進行規(guī)劃,避免交叉優(yōu)惠。

結束語

綜上所述,我國是發(fā)展中國家,近年來經濟的發(fā)展雖然取得了較為顯著的效果,但是不同區(qū)域存在的經濟發(fā)展不協(xié)調問題也越來越突出,此種情況的出現很容易引起人們的不滿,進而影響和諧社會的構建,鑒于此種情況,國家可以通過稅收政策來對此進行協(xié)調,從而縮小不同地區(qū)經濟發(fā)展的差距,盡可能地讓各區(qū)域的經濟發(fā)展處于同一水平,以此來滿足人們對于經濟發(fā)展的要求。

參考文獻:

第6篇

湘潭大學法學院湖南湘潭411105

摘要 社會在進步,稅法也在不斷的修改以適應社會的需要,越來越體現公平公正的原則,但目前還沒有明確的定位。本人結合工作經驗和現場的調查討論,從稅法的改革情況,公平性中存在的缺陷方面談談自己的微薄見解,并結合實際給出了幾點建議。

關鍵詞 稅法;公平性;改革;存在缺陷;建議

1 我國稅法制度的現狀

改革開放后為了適應社會的發(fā)展要求,稅法進行了大范圍的改革。首先,表現在建立了涉外稅收相關制度,還建立了內資企業(yè)所得稅體系;其次,建立了個人所得稅制,并恢復和改進了關稅制度;通過恢復征收契稅、開征農林特產稅和耕地占用稅及改革農業(yè)稅的征收方式完善了農業(yè)稅制度。經過調整和改革,使我國將原來適應計劃經濟的一套單一化稅收制度改為一套以流轉稅、所得稅為主體,其他關稅、農業(yè)稅等稅種相互配合的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次征收的復稅制體系,稅種由改革前的13 種增加到37 種。此次稅制改革成效顯著,但局限性也較強,有明顯的過渡性,存在一些問題和矛盾。一是沒有統(tǒng)一的稅制,稅負極為不公平,把企業(yè)進行分類收取不同的稅率,并實施不同等的優(yōu)惠政策,造成企業(yè)之間無法正常公平競爭。二是稅收和稅源增長不協(xié)調,稅收明顯滯后,太依賴國企實現稅收聚財性能。三是沒有規(guī)范的稅收秩序,監(jiān)督管理不到位,偷稅漏稅現象嚴重。由于以上原因和社會的發(fā)展,在1994 年再次進行稅制改革,按照“統(tǒng)一稅法,公平稅負,簡化稅制,合理分權”的基本原則對各種稅制進行了全面的、統(tǒng)一的改革,并采取了很多的措施大幅度降低或者是減免稅收,廢掉不合理部分同時增加新的內容,達到基本上與市場經濟相協(xié)調,保證經濟穩(wěn)定發(fā)展,增加了財政收入。

2 現行稅制公平性中存在的缺陷

公平性是現行稅制主要原則之一,但是在認識度上還存在不足之處,導致稅法整體上有很多缺陷。主要表現在:

2.1 流轉稅制的公平缺陷

流轉稅是目前稅制中的主體,缺陷主要體現在增值稅與消費稅上。增值稅不公平表現為沒有考慮到扣除各種原材料和設備的折舊費,導致稅收基數增大,或者是重復征稅現象。消費稅不合理,為了調節(jié)個人間的收入差距對高收入者實行征收一定的稅收,但是社會在變,收入也在變,稅收的征收標準卻沒有跟上。同時征收的范圍沒有得到及時的調整,影響了稅收的公平性。

2.2 所得稅的公平缺陷

淤企業(yè)所得稅“雙軌制”下的公平缺陷。國內企業(yè)與外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一,過多的限制和過高的征收國內企業(yè)的稅收,而對于外資企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠政策甚至減免稅收,明顯出現稅負不公平,降低了國企的市場競爭能力。

于個人所得稅存在公平缺陷。收入多元化,進行分類扣稅難以具體掌握納稅人的負稅能力和收入水平,不利于收入調節(jié)。并且每個人的收入來源不一樣,付出的辛勞不同,按照統(tǒng)一標準進行征稅,難以體現公平性。

盂農業(yè)稅收有缺陷。農民納稅沒有享受到對應的服務,并且城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一,對于收入低下的農民極為不公平。

2.3 遺產稅、贈與稅和社會保障稅的缺位

目前社會分配不均,收入懸殊,貧富差距大,要調節(jié)這種高收入縮短差距,需要開征新的稅種,如遺產稅、贈與稅、社會保障稅等。規(guī)范人們的收入,預防貧富兩極分化。遺產稅與贈與稅是配套而行的。如果相應繼承人不納稅,這種不勞而獲對于其他人是很不公平的。

還應該給每個公民提供一定的社會保障,這是政府的職能。但是任何保障制度的發(fā)展與存在都需要資金,并要有合理的方式進行籌備,征收時需要法律的指導和保障,否則就出現不繳、拖欠或者少繳現象。加之社會的籌資方式和政策沒有統(tǒng)一規(guī)定,出現了各地區(qū)、行業(yè)不公平因素,勞動力無法得到合理流動??傊I資不到位社會保障就得不到保障,開征社會保障稅就顯得非常必要。

3 稅制完善袁實現公平的建議

目前的稅制缺陷諸多,隨著社會的進步會不斷改革,促進社會發(fā)展的。如何體現出法律面前人人平等原則,需要把稅制的公平性真正落實到管理中,做到依法征稅,稅收統(tǒng)一合理。

3.1 調整稅制結構,增強直接稅對公平稅負的調節(jié)力度

不管稅制進行怎樣的改革,直接稅都是稅制體系中的主體,合理的稅制制度能夠刺激經濟發(fā)展,調整經濟波動,穩(wěn)定市場,調節(jié)人們的分配收入,縮短貧富差距。所以在改革中要結合國情,加大直接稅的比重,同時也需要間接稅的并存。

3.2 完善增值稅為主體的流轉稅制

將增值稅進行轉型,由生產轉向消費,考慮到各種折舊,降低稅收的基數,盡量減少重復征稅現象,同時鼓勵儲蓄限制消費,促進資本增長。還需擴大增值稅的征收范圍。可以將各行業(yè)中達到一定規(guī)?;蛘哂幸欢ㄊ杖牒拖M的部門都進行征收增值稅。

3.3 改革所得稅制度

(1)企業(yè)所得稅的改革。內外企業(yè)要統(tǒng)一稅法制度,充分體現出公平性,讓所有企業(yè)站在同一起跑線進行競爭,同時政府應該適當降低企業(yè)的稅率,多制定稅收方面的優(yōu)惠政策,促進企業(yè)的發(fā)展。

(2)個人所得稅的改革。公平體現稅收,實行綜合分類所得稅制,把差別課稅與累進稅率課征有效結合,從源扣繳預防漏稅現象。與此同時對個人所得稅進行稅率調整,勞動所得應該低于非勞動所得稅負,根據收入的多元化,對稅源進行拓寬。

(3)農村稅費的改革。盡快全面取消農業(yè)稅,實行城鄉(xiāng)統(tǒng)一。

3.4 不斷開征新稅種

社會進步人們的收入增加,可以征收遺產稅與贈與稅,以稅收方式抽取一部分遺產份額充入國家財政,同時對繼承人的不勞而獲進行了限制,使收入分配更公平。贈與稅是與遺產稅相配合的一個稅種,可以防止財產所有人在生前將財產贈與他人,而逃避將來對遺產稅的征收。開征社會保障稅可以穩(wěn)定社會保障費用的法定來源,完善社會保障體系,為低收入者提供基本的生活需要。同時,社會保障稅嚴管專用,對所有納稅人都一視同仁,使用同一稅率,因此可以保證稅負公平的基本原則。只要稅法的要素設置得當,征收社會保障稅,不會增加納稅人太多的負擔,又促進社會公平的實現,因而具有重要的作用和意義。

3.5 依法加強稅收征管

公平性不僅要體現在稅法制度上,還需要有相關的公平管理機構和管理行為,這樣納稅人才能真正享受到公平。改變征稅觀念,依法征稅,依法納稅,違者重罰。

第7篇

(一)稅務管理的原則

1.合法性原則:企業(yè)在開展所有的生產經營活動的時候都必須要對法律法規(guī)要求予以遵循,而在開展受管理活動的時候必須要做到這一點。企業(yè)在從事事務管理活動的時候應該要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內來進行,針對稅務管理活動進行合理的謀劃,通過對合法手段的應用幫助企業(yè)節(jié)稅,使企業(yè)的稅賦水平得以有效降低。不能夠通過少列收入、不列收入、多列支出、將賬簿以及記賬憑證等擅自撕毀、隱匿、變造以及偽造等行為進行偷稅等違法活動[3]。

2.誠實守信原則:作為市場經濟的基本道德,誠信原則對于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有十分重要的作用。政府與企業(yè)之間的博弈是企業(yè)進行納稅活動的本質,企業(yè)通過誠信納稅可以使自己與政府之間的博弈成本得到最大限度的降低,從而使企業(yè)經營的收益得以增加,而且商業(yè)合作伙伴、企業(yè)工作人員、管理層以及企業(yè)股東等企業(yè)利益的相關者之間的信任度將會受到誠信原則的直接影響,誠信原則能夠對過度的機會主義傾向起到有效的抑制作用。企業(yè)的負責人必須要主動地選擇誠實信用的原則,并且以誠實信用的原則為根據針對企業(yè)的生產經營活動進行指導。誠實納稅意味著企業(yè)能夠對自己應盡的經濟責任以及社會責任進行主動的承擔,對相關稅收法律的義務約定予以遵從,只有這樣才能夠與稅務機關將良好的合作關系建立起來,并且能夠促進企業(yè)自身的健康持續(xù)發(fā)展。

3.成本效益原則:企業(yè)管理與控制稅收成本的主要目標就是節(jié)約成本,企業(yè)經營者需要考慮的重點問題就是成本效益原則。相對于同行業(yè)而言,企業(yè)的稅收成本必須要壓到中等偏低水平以下,才能夠使企業(yè)的價格競爭力及盈利能力得以提升。因此企業(yè)稅務管理人員必須要對有關稅收的案例、規(guī)章以及法規(guī)等進行鉆研,最終將幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的方案制定出來,對企業(yè)的經營活動進行優(yōu)化[4]。4.事先籌劃的原則:所謂的事先籌劃的原則是指在發(fā)生納稅行為之前,企業(yè)通過事先的設計安排以及規(guī)劃,能夠實現遞延繳納的目標以及少交稅的目標。相對于納稅行為而言,納稅義務在企業(yè)的經濟活動中通常具有較大的滯后性,這樣在納稅之前企業(yè)就有可能針對稅款行為進行合理的籌劃,從而實現降低或者避免企業(yè)的稅務負擔的目標。如果企業(yè)已經發(fā)生了經濟行為,而且企業(yè)的稅率、計稅依據以及納稅項目已經成定局,這時候企業(yè)如果想實施少繳稅款的措施,那么不管這些行為是否合法,都不屬于稅收籌劃的范圍之內。總之,稅收籌劃活動的實質就是通過對稅法的運用,針對企業(yè)的生產經營活動進行合理的安排,從而能夠使企業(yè)對納稅義務的發(fā)生進行有效的控制。

(二)企業(yè)稅務管理的主要目標

1.準確納稅:企業(yè)需要以稅法的相關規(guī)定為根據針對準確納稅的含義進行解釋,準確納稅也就是指的是企業(yè)在對相關稅收法規(guī)、法律進行嚴格遵守的前提下,做到及時、足額地上繳稅款,同時要保證企業(yè)能夠享受到相關的優(yōu)惠政策。

2.對稅務風險進行規(guī)避:對稅務風險進行規(guī)避包括兩個方面的主要內容,也就是對遵從稅法成本風險進行規(guī)避以及對處罰風險進行規(guī)避。遵從稅法成本風險主要包括具有較大不確定性的資源差異以及外部環(huán)境等出現的遵從成本;而處罰風險則指的是由于沒有足額以及按時的上交稅款,導致企業(yè)被稅務機關處以罰款得情況。

3.稅務籌劃:在發(fā)生納稅行為之前,企業(yè)在不違反法規(guī)以及法律的條件下,事先安排納稅主體的投資行為以及各種經營活動等與稅務事項有關的、而且能夠實現遞延繳納目標以及少交稅等目標的活動。

二、企業(yè)開展稅務管理的有效對策

要想使中國企業(yè)處管理當中存在的問題得到有效的解決,應該以這些問題為根據,有針對性的采取各種措施。

1.作為稅收征管者,國家必須要對相關的稅法體系進行完善。國家的稅法體系應該主要包括稅收程序法、稅收實體法以及稅收基本法。在社會主義市場經濟快速發(fā)展的背景下,中國的稅收法制建設相對而言要滯后很多,曾經有很多次提議針對稅收基本法進行立法,然而直到現在為止,稅收基本法也沒有成文,而且一些重大稅收問題、稅收原則以及法律依據具有明顯的缺失。由于法律規(guī)定并沒有明確下來,因此就使稅法的權威性受到了極大的削弱。所以必須要針對中國的稅收情況進行充分的調查和研究,最終將科學合理的稅收基本法制定出來[5]。

第8篇

[關鍵詞]稅收執(zhí)法責任制;法律意義;法律問題;完善

一、稅收執(zhí)法責任制的法律意義

(一)從稅法原則來看,稅收執(zhí)法責任制是保障納說人權利的必要措施

稅法的基本原則主要包括憲法原則、法定原則、公平原則和效率原則。稅收的憲法原則,又稱依憲治稅原則。是以憲法為核心的民主政治,其核心一是對政府權力進行合理限制;二是保障公民的基本權利。遵循憲法原則集中體現在對征稅主體權力的科學設置和對納稅主體合法權益的有效保障兩個層面上。

傳統(tǒng)的稅收定義認為,稅收是國家依據其政治權力,它具有強制性、無償性和固定性的特征。要摒棄傳統(tǒng)對稅收權利關系上把稅收法律關系當作稅務行政關系的簡單描述,以及認為納稅人和國家之間由于社會地位與法律地位的區(qū)別而處于非對等地位的錯誤觀念,只能依照稅法中的憲法原則對納稅人權利進行最根本的保護。

而權利問題是法治建設的核心問題。因此,只有以完善的稅收法治為前提,改革稅收執(zhí)法、健全稅收司法,才可以從根本上保障納稅人應有的權利。而稅收執(zhí)法責任制則是從實際的意義上遵循了稅法原則,健全了法制體系。只有建立完善了執(zhí)法責任制,才可以對稅務機關的行政權進行監(jiān)督,同時保護納稅人的合法權利。

(二)從防范執(zhí)法風險角度來看,稅收執(zhí)法責任制是稅務機關健康運轉的必要前提

從客觀原因看,稅收法律規(guī)定混亂,增加了執(zhí)法風險,也對執(zhí)法責任制提出了更高的要求。國家稅務總局有關部門對全國1994年~2005年發(fā)生的稅務行政復議及應訴案件進行了全面分析,以求能夠準確把握實際執(zhí)法中引發(fā)稅務行政復議訴訟案件的動因。調查發(fā)現,在稅務行政復議訴訟案件反映出的稅收政策問題中,有稅收政策違反相關法律規(guī)定的,有稅收政策之間相互矛盾的,也有稅收政策缺乏可操作性的。在這樣的法律背景下,稅收執(zhí)法責任制能夠明確責任、防范風險的作用尤其需要更多顯現出來。另一方面,從主觀原因分析,反映在行政執(zhí)法中的稅務機關自身的問題多種多樣。在稅務應訴案件中,有的是證據取得、運用不當,有的是違反法定程序、個案批復隨意,還有的是因為一些執(zhí)法人員素質不高,缺乏必要業(yè)務常識,或是缺乏工作責任心。

二、當前稅收執(zhí)法責任制推行中遇到的法律問題

(一)現行法律缺位,使得稅收執(zhí)法責任制的推行障礙重重

稅收執(zhí)法依據不統(tǒng)一、不完備,效力級次低,補充規(guī)定多且雜。既有“無法可依”的窘況,也有“依法打架”的尷尬。

1 對納稅人來說,普遍存在著重義務、輕權利。從法理角度看,權利義務是等量的,稅收關系作為一個法律關系,征收機關和納稅人應該都是權力義務的綜合體。納稅人作為獨立的市場主體,其權利和利益不僅受到了納稅人自身的關注,而且也得到包括政府在內的社會各方面的重視,納稅人的權利在法律上得到了明確的承認。憲法中僅強調了納稅的重要性,即《憲法》第五十六條之規(guī)定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。作為賦稅的提供者――納稅人的權利未明確受到國家憲法的保護,其作為債務上的權利僅見于《稅收征管法》;作為行政相對人的權利則散見于多個相關稅收法律法規(guī)之中,且規(guī)定的范圍過于狹小,無法充分保障納稅人權利的實現。也正因為如此,執(zhí)法責任制的推行,顯得格外力不從心。

2 對稅務機關來說,很多現有執(zhí)法依據級次太低且內容不完善。目前實行的稅法中,25個稅種單行法由全國人民代表會制定的法律僅有兩部,即《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。其余大部分的單行稅種立法都是以行政法規(guī)或部門規(guī)章的形式頒布的。然而,真正在稅法領域起作用的,還不僅僅是這些法律、行政法規(guī)和規(guī)章,而更主要的是由財政部、國家稅務總局、各省級人民政府制定的大量稅收規(guī)章或稅收規(guī)范性文件。這些稅收規(guī)章政出多門,數量龐大,名稱雜亂,且相互沖突,導致已出臺的稅收法律中存在大量的空白地帶,客觀上形成了無法可依、有法難依的局面。

3 稅收執(zhí)法責任制在推行中有法律上的欠缺。像《法官法》、《檢察官法》都有專門的立法規(guī)定法院、檢察院的特殊執(zhí)法的權力和責任。而一般的行政機關可以參考相關行政法規(guī)追究執(zhí)法責任,但是由于稅收工作的特殊性和專業(yè)性,使得在具體工作中,不能參照普通的行政法規(guī)。《稅收征管法》雖然規(guī)定了納稅人的很多權力,但是沒有對征收機關違法瀆職的行為設計相應的罰則,這對于追究征收機關相關人員的責任是非常不利的。

(二)執(zhí)法責任制本身過于模式化,沒有與整個稅務行政過程結合好

一是征管體制改革仍須不斷完善。部門之間的合作與協(xié)調始終不盡人意,工作環(huán)節(jié)增多,手續(xù)變雜,工作量增大;部分責權分離,有權的無責,無權的有責,權力和責任互相交叉,相互推諉扯皮。二是執(zhí)法責任難以界定,表現為該做的不做或做不好,不該做的卻做了,存在“越權”的現象。三是稅務行政執(zhí)法過錯行為中單位責任與個人責任的構成要件劃分不清,過錯的要素以及好壞程度的解釋都是開放性的,彈性較大。四是考核監(jiān)督機制缺位。受計算機考核指標適用度的影響,人工考核難以避免主觀性,影響了監(jiān)督的公正、客觀,而計算機考核只能對在計算機中留有痕跡的行為進行考核,而由于稅收執(zhí)法者是各個動態(tài)的執(zhí)法個體或小集體,都具有一定的自由裁量權,實際上有許多執(zhí)法行為是不通過計算機系統(tǒng)的,機器考核難以反映真實情況。五是重追究輕激勵。稅收執(zhí)法責任制要達到責權利的結合統(tǒng)一,追究與激勵并重,目前實施的稅收執(zhí)法責任制雖對稅收執(zhí)法建立了評議考核制度,但沒有明確的激勵機制,責任人感受不到其努力帶來的回報與尊重,這種失衡造成部分基層執(zhí)法干部一定程度上的思想波動。

三、如何完善執(zhí)法責任制的思考

(一)立法方面

將納稅人權利入憲,為稅收執(zhí)法責任制在憲法上提出要求。同時,不斷完善其他稅收立法,保證稅收執(zhí)法責任制的順利推行。

人權的保障離不開憲法,納稅人權利的保障也離不開憲法,依憲治稅是依法治國、依法治稅的必然要求。我國憲法明確了“國家尊重和保障人權”,也規(guī)定了“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”,但對于納稅人享有哪些權利卻沒有涉及。美國、法國、日本等國都在憲法中明確了稅收法律主義原則。而且,“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”這一規(guī)定既不符合稅收法定主義精神,又不符合國際慣例使用雙重稅收管轄權確定納稅人的原則,實際上所有取得應稅收入的中國和外國的法人、自然人和其他團體單位都有依法納稅的義務。

同時,加快其他稅務立法速度,立法機關應該進一步對各稅種進行正式立法。同時,在法律中進一步明確稅務機關工作人員的相關法律責任。使執(zhí)法責任制有法可依,具有可操作性,將執(zhí)法責 任制落到實處。

(二)執(zhí)法方面

不斷加強日收管理,推行聽證、復議和案件會審制度,將執(zhí)法責任制與整個稅務行政過程相聯(lián)系起來。

推進執(zhí)法責任制。根本在于與日管聯(lián)系互動,建立科學有效的依法治稅運行機制。過去在稅收工作中存在的有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究以及偷逃稅現象嚴重等問題,之所以沒有從根本上得到很好的解決,主要原因就是缺乏真正相互制衡的、完善的權力監(jiān)督責任追究機制。要推行好稅務執(zhí)法責任制,就要從日常工作的一點一滴抓起,防患于未然。要重視執(zhí)法檢查,適當改變稅收執(zhí)法檢查每年集中搞一次的做法,通過建立健全包括全面執(zhí)法檢查、專項執(zhí)法檢查、專案執(zhí)法檢查和日常執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度,實現執(zhí)法檢查工作經?;?、制度化和規(guī)范化。

(三)從法律的大環(huán)境方面

做好政務公開、稅法宣傳和培訓工作,為執(zhí)法責任追究制度創(chuàng)造良好的氛圍。

1 對全社會來說,要加大政務公開力度。《中華人民共和國政府信息公開條例》已施行,這就從根本上督促稅務機關進一步增強執(zhí)法透明度,提高外部監(jiān)督稅務人員執(zhí)法的份量。

一要推行公示制度,及時向納稅人公告稅收政策和征管改革信息等,使納稅人和社會各界了解稅務機關的體制建設情況;二要增強執(zhí)法公開的透明度,除公開執(zhí)法依據、程序外,重要是公開執(zhí)法結果(包括定稅結果和處罰結果等)。真正實現陽光作業(yè),不留陰影,提供公平競爭的環(huán)境,落實納稅人應享有的知情權、監(jiān)督權。只有建設法治稅務、陽光稅務,才能落實社會對稅務工作的監(jiān)督,為稅收執(zhí)法責任制開好“監(jiān)督之窗”。

第9篇

【關鍵詞】 納稅籌劃;成因與風險防范;分析

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。納稅籌劃隨著市場經濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現的,隨著市場經濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經濟現象,在市場經濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經濟活動具備它產生的條件與存在的必要性。

(一)主觀動因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現,納稅人表現出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負,這就是納稅籌劃。

(二)客觀條件

納稅籌劃之所以產生,主要是稅法及有關法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內容,都以簡練為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現某些不適應的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產經營活動千差萬別,有時會出現種種復雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當稅法等規(guī)定不夠嚴密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當納稅人處于不同經濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同偏重和待遇的內容時,容易造成不同經濟發(fā)展水平的企業(yè)、經濟組織及納稅人利用稅收內容的差異實現避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現少納稅或不納稅的目的。

2.邊際高稅率的存在。如果稅率較低甚至很低,國家取走稅款對納稅人來說無關緊要,自然也就不會使納稅人絞盡腦汁去研究、實施避稅。由于稅率過高,納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走,才可能引起納稅人的反感和抵制。特別是當邊際稅率過高時,避稅現象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實行累進稅率制度下,稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長,也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。納稅人避稅的措施。一是在收入達到一定水平后,不再工作或減少工作的努力程度,以免使再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走,這一點當納稅人收入水平處在稅率變化級距臨界點時十分明顯;二是進行收入或利潤轉移,降低自己的應稅收入檔次,減少納稅額,高稅率往往成為導致納稅人避稅的加速器,納稅人不堪重負,不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負的途徑。

4.稅法細則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經濟現象,國家為了保證稅收的質量,致使其在稅收政策與實施細則的內容上越來越具體、詳細。然而,大千世界的經濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細則再詳盡也永遠不會將與納稅有關的所有經濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據變化了的新情況、新問題,再調整有關的法律和規(guī)定。

5.課稅對象可轉換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質可以劃分為:對流轉額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔的納稅額也就不同。對大多數納稅人來說,財產收益和經營利潤收入在一定程度和范圍內是可以相互轉移的。如果國家對財產收益和經營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉換躲避稅負的依據。例如,國家規(guī)定財產稅的稅負過重,使財產所有人納稅后的收益達不到社會平均利潤水平,就會促使財產所有人出售財產而轉為租入財產,進而躲避過重的納稅義務。企業(yè)的經營資本通常由兩部分組成:一部分是自有資本(權益),另一部分是借入資本(負債),稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支,只能在繳納所得稅后的收益中分配,利息支付可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。這時,納稅人就要認真考慮,是多用自有資本好,還是多利用外借資本好。

6.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉稅它主要是在商品的流轉環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉環(huán)節(jié),便可以實現避稅的目的。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權,盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負,但在實際運作中卻往往不能達到預期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的,即實現企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標的實現。可以說,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。比如,某一小企業(yè),從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經營業(yè)績控制在起征點下就可以了。這一納稅籌劃方案雖然使得稅收負擔雖然為零,但其收益也受到了極大的限制。以犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。可見,納稅籌劃和其他財務管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應當考慮收益與支出是否配比,只有當籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風險控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預測與估計。在方案實施過程中風險與效益并存,有效控制風險是籌劃目的得以達到的關鍵。企業(yè)納稅的風險防范應注意以下方面:

(一)正確樹立風險意識

納稅籌劃一般需要在納稅人的經濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經濟環(huán)境及其他考慮變數錯綜復雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應充分考慮納稅籌劃的風險,然后再作出決策。

(二)準確理解與把握稅法

全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種基礎,才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

(三)關注稅法變動

成功的納稅籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

【參考資料】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調[M].北京:中國財政經濟出版社,2003

[2] 于長春.稅務會計研究[M].大連:東北財經大學出版社,2001