時(shí)間：2023-09-27 16:15:35
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關(guān)鍵詞：定制型項(xiàng)目；生產(chǎn)企業(yè)；會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅差異
定制項(xiàng)目型生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)客戶的個(gè)性化需求對產(chǎn)品進(jìn)行相應(yīng)改造和集成，此類項(xiàng)目具有一定的生產(chǎn)周期和較高的財(cái)產(chǎn)價(jià)值。公司財(cái)務(wù)管理以項(xiàng)目核算為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)商品生產(chǎn)企業(yè)有顯著不同，該類企業(yè)擁有突出的技術(shù)能力，但由于市場容量、產(chǎn)品特征等原因，無法實(shí)現(xiàn)大批量規(guī)模化生產(chǎn)。各項(xiàng)目從企業(yè)的核心技術(shù)出發(fā)，演化為系列產(chǎn)品，在技術(shù)上具有同源性，但每個(gè)項(xiàng)目又有顯著的不同，具有明顯的定制型特點(diǎn)。
定制項(xiàng)目一般為適應(yīng)客戶個(gè)性化需求的生產(chǎn)設(shè)備、測試裝置或者一個(gè)大型系統(tǒng)中的特定功能模塊，一般生產(chǎn)周期在半年以內(nèi)，大型項(xiàng)目的合同履行周期可能會超過一年。合同以分期收款模式為主：先收取預(yù)付款、在生產(chǎn)交貨過程中收取進(jìn)度款、在質(zhì)保期結(jié)束后收取尾款。大型項(xiàng)目銷售發(fā)票一般根據(jù)客戶需求分次開具。根據(jù)自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對定制項(xiàng)目核算所涉及的財(cái)稅問題，有以下一些看法：
一、會計(jì)方面
（一）收入確認(rèn)
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第14號-收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)做出了一般性的規(guī)定，但對定制項(xiàng)目生產(chǎn)企業(yè)而言，所核算對象一般金額大、生產(chǎn)交貨周期長，很難簡單套用該準(zhǔn)則，一次性確認(rèn)收入與成本。定制型項(xiàng)目更符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第15號-建造合同準(zhǔn)則中所做的規(guī)定，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。
根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求，首先要判斷項(xiàng)目的結(jié)果是否能可靠估計(jì)，根據(jù)判斷結(jié)果使用不同的會計(jì)處理方法。如果能同時(shí)滿足下列條件，則認(rèn)為結(jié)果能可靠估計(jì)：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
定制型項(xiàng)目在生產(chǎn)結(jié)束后現(xiàn)場安裝調(diào)試工作所占比重很大，經(jīng)常出現(xiàn)在調(diào)試過程中根據(jù)客戶需求變更設(shè)計(jì)、反復(fù)修改、甚至大幅追加合同的現(xiàn)象。由于后續(xù)成本發(fā)生有很大的不確定性，對照上述“為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定”這一判斷條件，很難在合同簽訂時(shí)判斷后續(xù)成本的實(shí)際發(fā)生情況，如根據(jù)職業(yè)判斷“建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)”從而使用不同的會計(jì)處理方法，將會造成完全不同的核算結(jié)果。
（二）完工百分比法
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，可以采用完工百分比法確認(rèn)收入和成本，確定完工程度可如下三種方法中選擇：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例，實(shí)際測定的完工進(jìn)度。
在實(shí)際工作中，完工百分比法實(shí)現(xiàn)了收入和成本的配比，相對是比較科學(xué)的會計(jì)處理方法，但在實(shí)際工作中，也發(fā)現(xiàn)有不足之處：
1.準(zhǔn)確確定完工程度的前提是企業(yè)必須有完善的成本預(yù)算制度，能夠準(zhǔn)確預(yù)測項(xiàng)目的總成本或總工作量，如果預(yù)算不準(zhǔn)確會給收入成本的計(jì)量帶來很大偏差，進(jìn)而影響項(xiàng)目在各個(gè)期間的會計(jì)利潤，也為人工調(diào)劑利潤留下了空間。
2.該核算方法不能迅速反應(yīng)可能出現(xiàn)的潛虧，準(zhǔn)則只是規(guī)定合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在合同執(zhí)行過程中，只要最初預(yù)計(jì)項(xiàng)目是盈利的，不論項(xiàng)目在進(jìn)行過程中實(shí)際發(fā)生了多少成本，只要不超過合同總收入，按完工百分比法核算就不會出現(xiàn)虧損，也無法反應(yīng)累計(jì)成本與累計(jì)收入的倒掛，換句話說，完工百分比法推遲了項(xiàng)目虧損的確認(rèn)時(shí)間，人為地將利潤進(jìn)行了平均，增加了企業(yè)出現(xiàn)潛虧的可能性。
二、關(guān)于稅務(wù)方面的處理
（一）增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，項(xiàng)目型企業(yè)收入確認(rèn)主要適用以下兩款規(guī)定：
1.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
2.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
與會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注完工程度和項(xiàng)目回收風(fēng)險(xiǎn)不同，稅法主要關(guān)注收款和發(fā)貨時(shí)點(diǎn)。對項(xiàng)目生產(chǎn)企業(yè)而言，一個(gè)項(xiàng)目可能先預(yù)收部分合同款，在生產(chǎn)交貨后又轉(zhuǎn)變?yōu)橄蠕N貨后收款，兼具賒銷和預(yù)收貨款兩種方式的特征，難以判斷使用何種方法確認(rèn)增值稅的納稅時(shí)點(diǎn)。舉例來說，簽訂合同后收到30%的預(yù)付款，剩余的款項(xiàng)是采用分期收款方式，如果適用賒銷方式，稅法上確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)確定為合同約定收款日期的當(dāng)天，如果確認(rèn)為預(yù)收貨款，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，對企業(yè)增值稅繳納帶來重大影響。
增值稅沒有引入完工百分比法，對收入的確認(rèn)方法相對簡單，如會計(jì)核算采用完工百分比法分期確認(rèn)收入，財(cái)稅處理將有顯著差異。項(xiàng)目型企業(yè)很難在會準(zhǔn)準(zhǔn)則和稅法間權(quán)衡，如果涉及大量調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)常將適用會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間徘徊，甚至將會計(jì)賬務(wù)處理成“四不像”，無疑將給企業(yè)帶來巨大的稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。
（二）所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間過12個(gè)月的，按照納稅年度完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對成本的列支在《企業(yè)所得稅法》第八條有比較籠統(tǒng)的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。結(jié)合實(shí)務(wù)有如下看法：
1.所得稅條例規(guī)定可以采用完工百分比法，但只限生產(chǎn)周期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，而大多數(shù)以生產(chǎn)中小型項(xiàng)目為主的企業(yè)，設(shè)備制造周期雖然不超過12個(gè)月，但與大型項(xiàng)目的核算特點(diǎn)基本相同，如按稅法規(guī)定只能采用分期收款方式進(jìn)行核算。
2.完工百分比法只明確規(guī)定了“按完工進(jìn)度”和“完成的工作量”，沒有引入會計(jì)準(zhǔn)則中使用最多的“完工成本占總成本百分比”概念，“按完工進(jìn)度”核算方法，需要對業(yè)務(wù)進(jìn)程進(jìn)行專業(yè)估計(jì)，或者聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，在會計(jì)實(shí)務(wù)中很少使用，也加大了財(cái)務(wù)處理差異。
綜合以上對財(cái)稅處理的相關(guān)看法，進(jìn)行如下總結(jié)：
1.會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法規(guī)定中某些具體規(guī)定比較含糊，很難直接運(yùn)用在實(shí)際工作中。如從官方途徑有典型性的實(shí)際案例作為配套指引，將會對企業(yè)有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。
2.對基礎(chǔ)概念和具體業(yè)務(wù)處理方法在財(cái)稅之間實(shí)現(xiàn)基本的趨同將有利于企業(yè)財(cái)稅管理水平的進(jìn)一步提高。對項(xiàng)目生產(chǎn)企業(yè)而言，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定有很大區(qū)別，必將產(chǎn)生大量財(cái)稅差異。目前財(cái)稅差異的調(diào)整主要在賬外進(jìn)行，對一些財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)水平較高的公司，財(cái)務(wù)人員具有較好的專業(yè)基礎(chǔ)和輔助工具的應(yīng)用能力，具有一定的調(diào)賬能力。但項(xiàng)目較多時(shí)，調(diào)整過程會非常復(fù)雜，尤其是涉及會計(jì)準(zhǔn)則和稅法中增值稅、所得稅均有差異時(shí)，整理三個(gè)方面的對應(yīng)關(guān)系，工作量非常巨大，將占用財(cái)務(wù)人員大量精力和時(shí)間。
3.應(yīng)明確規(guī)定，對項(xiàng)目型企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩套并行的核算體系。目前會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)形成了完善的制度，相比而言，稅法相關(guān)規(guī)定還未完全實(shí)現(xiàn)制度地體系化。會計(jì)準(zhǔn)則和稅法代表不同的管理意制，按照目前的財(cái)稅管理現(xiàn)實(shí)，應(yīng)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)賬，并設(shè)立完整的稅務(wù)會計(jì)處理規(guī)則，使企業(yè)從大量的賬外調(diào)整中解脫出來，促使企業(yè)更好地遵守會計(jì)制度和稅法規(guī)范。
一、企業(yè)財(cái)會稅收的現(xiàn)狀
企業(yè)財(cái)會工作發(fā)展于上個(gè)世紀(jì)八十年代，到后來逐漸被重視，成為了一門獨(dú)立的學(xué)科。美國的相關(guān)學(xué)者首先認(rèn)識到稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的重要性，提出將稅務(wù)會計(jì)從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來，然后越來越多的西方國家效仿，到如今擁有較為成熟的企業(yè)財(cái)會理論。相比較于國外的財(cái)會稅收制度，國內(nèi)的會計(jì)學(xué)科起步較晚，劃分不明確，大多數(shù)企業(yè)沒有較為獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)，從長遠(yuǎn)來看并不利于公司的發(fā)展。直到兩千年我國頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，這個(gè)情況才有了一定的好轉(zhuǎn)，它表明我國正在向獨(dú)立納稅體系邁進(jìn)，更加確定了稅務(wù)會計(jì)工作的發(fā)展方向。當(dāng)然，我國關(guān)于稅收管理方面的法律還不夠全面，需要相關(guān)學(xué)者作出進(jìn)一步的努力。[1]
二、企業(yè)財(cái)會稅收存在的問題
（一）相關(guān)稅收制度不夠完善
我國會計(jì)學(xué)科起步較晚，相關(guān)的法律也不夠健全，這就導(dǎo)致國家稅收部門無法高效全面的進(jìn)行稅收工作，更有甚者，有偷稅漏稅的行為。從管理制度上來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作不夠集中，管理機(jī)制也不統(tǒng)一。[2]由于沒有較為完備的額法律做基礎(chǔ)，許多部門的上下級在管理區(qū)域上存在著重疊的現(xiàn)象，極大的浪費(fèi)了社會資源，但同時(shí)，又存在著其余部門人員不夠、管理對象不清晰和管理隊(duì)伍素質(zhì)差異大等問題，很大程度的阻礙了政府稅收工作的及時(shí)有效開展。讓不法者利用一些漏洞進(jìn)行偷稅漏稅的行為，傷害了社會利益。另外，我國的稅收管理模式還存在著很大的不足，沒有體現(xiàn)出稅收的強(qiáng)制性，這就導(dǎo)致稅收結(jié)果差強(qiáng)人意。所以，完善相關(guān)的稅收制度才能夠提高稅收效果。
（二）專業(yè)稅務(wù)會計(jì)人才缺失
稅收會計(jì)工作需要很強(qiáng)的專業(yè)能力，需要稅務(wù)人員擁有相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)和操作水平。會計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)工作時(shí)，不僅要利用自己的專業(yè)能力保障稅款的順利征收，還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，避免不符合規(guī)定的納稅行為，對企業(yè)造成損失。同時(shí)，企業(yè)會計(jì)還需要時(shí)時(shí)關(guān)注政策的變動并及時(shí)針對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)情況作出最合理的調(diào)整，緊跟市場的變化動向。以上要求加大了稅務(wù)會計(jì)的工作難度，再加上會計(jì)工作較為繁瑣枯燥，待遇較為普通，使得許多人不太樂于去選擇稅務(wù)會計(jì)工作，造成了專業(yè)稅務(wù)會計(jì)人才的缺失。
（三）企業(yè)與政府之間溝通不夠
國家在企業(yè)的財(cái)會稅收政策和管理理念上存在很大的不足。[3]在我國，稅務(wù)機(jī)關(guān)是單獨(dú)存在的，與所管理的轄區(qū)企業(yè)不存在合作關(guān)系，平時(shí)聯(lián)系不夠。具體表現(xiàn)在企業(yè)對政府的要求不合理和企業(yè)發(fā)展方向較為盲目，企業(yè)在處理和政府關(guān)系時(shí)，不會考慮政府的處境和社會公共利益，最后難以達(dá)成共同目標(biāo)。
三、改善企業(yè)財(cái)會稅收問題的策略
（一）完善相關(guān)稅收制度
要想改善我國企業(yè)財(cái)會稅收工作的現(xiàn)狀，最根本的就是完善相關(guān)稅收制度，構(gòu)建出一套較為完整的、有邏輯性的、科學(xué)有效的財(cái)會稅收管理體系。如果財(cái)會稅務(wù)法律制度能夠被完善并付諸實(shí)踐將能在很大程度上改善目前企業(yè)財(cái)會稅收出現(xiàn)的一系列問題。當(dāng)前，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)稅收工作時(shí)，往往沒有健全的相關(guān)法律來供詳細(xì)的參考，難以做到“有法可依”。一旦相關(guān)制度得以完善，就能夠更加明確的指出工作中不同角色的責(zé)任和權(quán)利，極大的改善目前工作中各方界限不明而產(chǎn)生的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。
（二）注重專業(yè)稅務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)
會計(jì)工作者的道德素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)往往是衡量一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)處理水平的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，從大局上來看，也能夠反映我國會計(jì)行業(yè)的整體水平。目前我國從事會計(jì)的人員較多，但很多企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)工作者并沒有受過專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，或者是培訓(xùn)時(shí)期較短培訓(xùn)水平不高，由此導(dǎo)致?lián)碛休^高專業(yè)稅務(wù)知識的專業(yè)會計(jì)人員變得非常短缺。尤其是如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，專業(yè)人員的缺乏必然會影響整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，培養(yǎng)更多的專業(yè)稅務(wù)會計(jì)人才已經(jīng)迫在眉睫。
（三）加強(qiáng)企業(yè)與政府之間的溝通
企業(yè)與政府之間溝通不良一方面會影響企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也會阻礙國家稅收工作的進(jìn)行。究其原因，無非是兩者之間缺乏相應(yīng)的溝通機(jī)制，特別是如今整個(gè)中國政府體制逐漸健全、政府工作越來越規(guī)范化和透明化的大背景下。企業(yè)更應(yīng)該向跨國公司學(xué)習(xí)，保持雙向溝通，時(shí)刻把握發(fā)展方向。[4]同時(shí)，企業(yè)還需要經(jīng)常將自己的發(fā)展近況和規(guī)劃匯報(bào)給政府，進(jìn)而更加明確的制定發(fā)展計(jì)劃。此外，遇到執(zhí)行起來有困難難以實(shí)施的政策，個(gè)體企業(yè)還可以團(tuán)結(jié)行業(yè)內(nèi)其余個(gè)體的力量，消除這些不利于發(fā)展的因素，實(shí)現(xiàn)“雙贏”。
引言
對于大多數(shù)人而言，稅務(wù)籌劃是一個(gè)陌生的概念，但是在西方發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)籌劃已深入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。從我國實(shí)際情況來看，稅務(wù)籌劃在我國尚處于發(fā)展的初級階段。事先籌劃是稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，也就是說企業(yè)事先對稅收成本進(jìn)行科學(xué)謀劃。企業(yè)要最大限度的謀求經(jīng)濟(jì)利益，就要做好稅務(wù)籌劃工作。
一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用
1.進(jìn)一步提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。在企業(yè)具體的財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)龐雜的工程。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要嚴(yán)格遵守有關(guān)稅法的政策法規(guī)，確保其在一定時(shí)期內(nèi)具備規(guī)范性、適用性以及嚴(yán)密性的特征。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，就要建立健全財(cái)務(wù)制度，積極運(yùn)用科學(xué)合理的會計(jì)核算形式，強(qiáng)化管理，只有這樣，企業(yè)才能制定出最有效、最科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)贏取更大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)一切經(jīng)營活動的根本出發(fā)點(diǎn)都是營利，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一。企業(yè)在制定具體的投資計(jì)劃時(shí)，要在法律允許范圍內(nèi)充分利用國家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而最大限度的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，順利完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的靈活調(diào)度。企業(yè)在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)管理過程中要嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)籌劃的科學(xué)、合理，從而幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策所帶來的好處；此外，企業(yè)要保證會計(jì)核算方法的科學(xué)合法，實(shí)現(xiàn)延期納稅，從而在一定時(shí)期內(nèi)增加資金的時(shí)間價(jià)值，滿足企業(yè)發(fā)展對資金的需求，從而保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活方便[1]。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)遵循的基本原則
1.合法性原則。合法性原則是指企業(yè)要將國家各項(xiàng)法律規(guī)范作為納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家和地方的相關(guān)政策精神。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握稅法的最新變化，一旦稅務(wù)法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。
2.經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)性原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化為基礎(chǔ)。首先，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃工作的著眼點(diǎn)；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)要貫徹執(zhí)行資金時(shí)間價(jià)值觀，也就是說，要綜合比較和衡量不同時(shí)期的同一納稅方案或不同納稅方案，將納稅方案換算成具體價(jià)值。
3.事先籌劃原則。事先籌劃原則就是指企業(yè)首先要對籌資、投資以及經(jīng)營等活動進(jìn)行事前謀劃，然后再制定出具體的稅務(wù)籌劃方案，從而切實(shí)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款，降低企業(yè)稅務(wù)支出。
4.堅(jiān)持以企業(yè)財(cái)務(wù)決策為導(dǎo)向原則。要順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，就要使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動符合規(guī)范，從而推動企業(yè)籌資、經(jīng)營以及利潤分配等工作的順利進(jìn)行。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)決策的協(xié)調(diào)。
5.風(fēng)險(xiǎn)防范原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往會考慮到現(xiàn)行稅法的弊端和漏洞，因而存在著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的具體方案時(shí)，如果不重視操作風(fēng)險(xiǎn)，那么極易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的無序，從而阻礙稅務(wù)籌劃工作的順利開展。所以，企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，有效預(yù)防和控制稅務(wù)籌劃工作中的操作風(fēng)險(xiǎn)[2]。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用
在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是相互制約、相互促進(jìn)的兩個(gè)方面。首先，企業(yè)只有制定出科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃方案，才能從根本上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而推動企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其次，要保證稅務(wù)籌劃工作的順利開展，就要有科學(xué)的財(cái)務(wù)策劃作為支撐，在稅務(wù)籌劃過程中必須充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)策劃手段，同時(shí)企業(yè)要以財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容和要求為工作的出發(fā)點(diǎn)，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)、可行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行投資、籌資以及經(jīng)營過程中，都有利于稅務(wù)籌劃工作的開展，科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃將有利于順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
1.籌資過程中的稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)的生存發(fā)展而言，籌資是進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)要保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，就要籌集到大量的資金。權(quán)益融資和債券融資是目前公司籌資的主要方式，發(fā)行股票是權(quán)益融資的主要形式，而借款、發(fā)行債券是債券融資的主要形式。權(quán)益融資和債權(quán)融資的資金在稅前和稅后是不盡相同的，所以公司要保證籌資工作的順利開展，就要做好稅務(wù)籌劃工作。
在公司的資金來源中，權(quán)益資本是最主要的來源形式。但是我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目列支中不能包含權(quán)益資金成本，企業(yè)只依法享受稅后利潤，股息所得稅不歸公司所有。所以，公司在發(fā)行股票之前，要以企業(yè)注冊資本為出發(fā)點(diǎn)，假如企業(yè)所需資金較多，而注冊資本較少，那么企業(yè)可以發(fā)行債券或者從銀行貸款，有效解決企業(yè)的資金短缺難題。公司注冊資本在很大程度上影響著債務(wù)資本的籌集，公司要盡可能消除或者減小這一影響，可以不斷改進(jìn)管理方法，切實(shí)提高公司的實(shí)際收益，從而消除投資者的顧慮，最大限度的籌集到債務(wù)資本。國家相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)可以在稅前扣除債務(wù)資本利息，從而增加收益。發(fā)行債券和借款是債務(wù)籌資的主要方式。國家稅法指出，負(fù)債成本能在稅前予以扣除，從而實(shí)現(xiàn)所得稅的減抵。通常，企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債或者利用財(cái)務(wù)杠桿，以便于獲得節(jié)稅收益和權(quán)益資金收益。權(quán)益融資和債券融資各有其優(yōu)缺點(diǎn)。從企業(yè)納稅籌劃來看，權(quán)益資本融資不及債務(wù)融資，國家相關(guān)財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)融資過程中所支出的利息和手續(xù)費(fèi)可以依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。企業(yè)可以在稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消一部分所得稅。而企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)，要在納稅以后才能支付股利，企業(yè)相應(yīng)的就要多繳納所得稅。所以，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)要盡可能選擇債務(wù)資本籌資方式，切實(shí)降低企業(yè)的經(jīng)營成本。
2.投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，是指企業(yè)在前期投入一定的物力或者財(cái)力，從而在未來一段時(shí)期內(nèi)獲得經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，投資有著重要意義。獲取投資利潤是企業(yè)進(jìn)行投資的根本出發(fā)點(diǎn)，在投資收益中，稅款作為減抵項(xiàng)目關(guān)系到企業(yè)收益的多少。所以，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃，確保投資活動的順利進(jìn)行。公司在制定具體的投資方案時(shí)，要不斷優(yōu)化投資規(guī)模、投資行業(yè)以及投資地點(diǎn)，最大限度的提高投資凈收益和節(jié)稅。在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，企業(yè)要盡可能選擇低稅負(fù)地區(qū)。企業(yè)在制定具體的投資方案時(shí)，要綜合考慮該地區(qū)的勞動力、市場、金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施以及原材料等，實(shí)現(xiàn)投資地點(diǎn)的最優(yōu)。隨著改革開放的進(jìn)一步深入，我國因地制宜，針對各地的實(shí)際情況制定出不同的稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)差別，為稅務(wù)籌劃提供了可能。投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)要審慎行事，盡可能將資金投放到國家大力扶持地區(qū)，切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)社會效益和企業(yè)效益的雙贏。投資者在選擇投資何種行業(yè)時(shí)要衡量并比較國家關(guān)于具體行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡可能選擇知識密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等，充分利用國家稅收扶持政策。目前，我國制定出了不同的稅收政策，投資者在選擇具體的投資方向時(shí)要堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度，認(rèn)真做好稅務(wù)籌劃工作，選擇優(yōu)惠多的行業(yè)，增加企業(yè)收益。
影響企業(yè)投資規(guī)模的因素是多方面的。企業(yè)在確定具體的投資規(guī)模時(shí)，要將市場需求作為根本出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，稅收也從多方面影響著企業(yè)的投資規(guī)模。所謂的投資規(guī)模，就是指企業(yè)在籌備之初是建立獨(dú)立企業(yè)還是集團(tuán)企業(yè)。企業(yè)的納稅水平和生產(chǎn)規(guī)模也受到投資規(guī)模的直接影響。在我國，增值稅是主要稅種，它涉及的范圍極廣。所以，繳納增值稅是多數(shù)企業(yè)不可避免的問題。小規(guī)模納稅人和一般納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者要對二者的稅負(fù)水平進(jìn)行綜合分析，及時(shí)修改和調(diào)整投資規(guī)模，降低稅負(fù)。
3.經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務(wù)籌劃占據(jù)著重要地位。成本核算與稅務(wù)籌劃有著密切關(guān)系，成本核算主要包括選擇存貨計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)折舊方法以及資產(chǎn)攤銷等。
企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動中會產(chǎn)生福利費(fèi)，管理費(fèi)等諸多費(fèi)用，這些都將納入產(chǎn)品成本的范疇，不規(guī)則分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡ㄒ约皩?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ仁侵饕馁M(fèi)用分?jǐn)偡椒?，選擇的方法不同，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。所以，企業(yè)要做好費(fèi)用分?jǐn)偟幕I劃工作，最大限度的減輕企業(yè)的稅負(fù)。
存貨計(jì)價(jià)主要包括加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。選擇的計(jì)價(jià)方法不同，存貨價(jià)值和成本也就不盡相同，具體的應(yīng)納稅額也會存在一定的差異。例如，企業(yè)要在物價(jià)水平持續(xù)降低的情況下減輕稅負(fù)，在計(jì)算存貨成本時(shí)就要選擇先進(jìn)先出法。企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，一般選擇最優(yōu)的計(jì)價(jià)方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、平均年限法是目前我國通行的折舊方法，固定資產(chǎn)成本和折舊額隨方法的變化而變化。不同的折舊方法將導(dǎo)致企業(yè)利潤和稅務(wù)的不同。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)折舊時(shí)要盡可能選擇最優(yōu)的方法。例如，在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)要最大限度的縮短資本回收期，就要選用加速折舊法，增加稅收抵稅額，延遲納稅[3]。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收 問題 對策
隨著時(shí)代的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)體制得到了確立和完善，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也在擴(kuò)大內(nèi)需，其中，企業(yè)財(cái)會稅收是內(nèi)需保護(hù)政策的基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)會稅收對于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以起到有效的保障作用，同時(shí)，對于企業(yè)的正常穩(wěn)定運(yùn)行也可以起到積極的作用。但是通過調(diào)查研究可以得知，如今在企業(yè)財(cái)會稅收方面還存在著諸多的問題，需要引起人們的重視。
1、企業(yè)財(cái)會稅收存在的問題
一是偷稅漏稅問題：通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，如今還有諸多的問題存在于稅收的管理部門和執(zhí)行人員建設(shè)中，從管理角度上來講，企業(yè)收稅部門的制度還很不完善，有著較多的問題存在于部門分級以及管轄區(qū)分級劃分上，比如沒有足夠的人手，沒有合理的劃分管轄區(qū)，沒有明確管理內(nèi)容，企業(yè)人員的素質(zhì)需要進(jìn)一步提升等等，這樣都會對企業(yè)財(cái)務(wù)稅收工作的順利進(jìn)行產(chǎn)生影響，出現(xiàn)一些偷稅漏稅等問題。還有就是從執(zhí)行方面來講，沒有較大的執(zhí)行力度，在財(cái)會稅收開展過程中，監(jiān)管人員沒有落實(shí)自己的職責(zé)，沒有足夠的監(jiān)管力度，并且還會出現(xiàn)一些不愛崗不敬業(yè)的問題。相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國在財(cái)會稅收的稅收方法和監(jiān)管制度方面，還存在著諸多的問題和不足。
二是企業(yè)內(nèi)部管理：通過調(diào)查，我國很多企業(yè)在稅收中采用的方法都是傳統(tǒng)的財(cái)政管理，將企業(yè)整體財(cái)政稅收作為關(guān)注的重點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部管理部門的監(jiān)管工作卻沒有產(chǎn)生足夠的重視，企業(yè)沒有較好的掌握稅收，在財(cái)會稅收的同時(shí)，企業(yè)稅收部門往往無法從企業(yè)報(bào)表上，對財(cái)政稅收信息進(jìn)行詳細(xì)的獲取，那么財(cái)政稅收的工作進(jìn)度就會遭到降低，影響到稅收的控制能力，經(jīng)常容易出現(xiàn)偷稅漏稅問題。
三是政府和企業(yè)之間的配合：目前，很多地方都是單獨(dú)設(shè)置稅收部門，沒有聯(lián)系管轄內(nèi)的企業(yè)，這個(gè)問題主要是我國企業(yè)財(cái)會稅收政策存在著問題，并且財(cái)政管理理念較為落后，企業(yè)需要緊密聯(lián)系政府，稅收制度的一體化也需要體現(xiàn)出來，在企業(yè)財(cái)會稅收過程中，只有明確了這一點(diǎn)，方可以將企業(yè)財(cái)會稅收給有效開展下去。
2、企業(yè)財(cái)會稅收問題的解決對策
一是強(qiáng)化監(jiān)管制度：要大力監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部資金，在監(jiān)管企業(yè)資金內(nèi)部資金項(xiàng)目的過程中，需要深入下去，對企業(yè)的日常生活行為產(chǎn)生足夠的重視，可以細(xì)化企業(yè)財(cái)會稅收的管理工作，對經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的財(cái)政稅收報(bào)表進(jìn)行編制，在開展本項(xiàng)工作之前，需要細(xì)分企業(yè)內(nèi)部人員和財(cái)政稅收人員，對企業(yè)各個(gè)部門之間的經(jīng)濟(jì)流量方向進(jìn)行明確，結(jié)合流量方向，來對報(bào)表進(jìn)行合理編制，并且做好準(zhǔn)備工作，以便將每天驗(yàn)收、每周驗(yàn)收以及每月驗(yàn)收等制度給嚴(yán)格執(zhí)行下去。要知道，財(cái)政政策的傳達(dá)會直接受到企業(yè)財(cái)政內(nèi)部細(xì)分化的影響，通過有效分化企業(yè)之間各個(gè)管理部門，可以促使企業(yè)財(cái)會稅收更加有序的展開。
二是雙向管理制度：將雙向管理制度應(yīng)用到企業(yè)財(cái)政中，具有一系列的優(yōu)勢，構(gòu)建良好的企業(yè)雙向管理制度，政府可以更加有效的開展財(cái)政稅收工作。在傳統(tǒng)的稅收觀念中，需要分開政府和企業(yè)，管理工作由政府來負(fù)責(zé)，企業(yè)只是扶持和執(zhí)行，這種財(cái)務(wù)觀念是錯(cuò)誤，對于企業(yè)和政府之間的良好關(guān)系構(gòu)建，產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的消極影響。對于企業(yè)來講，可以對申報(bào)小組進(jìn)行構(gòu)建，以便更加密切的聯(lián)系政府，促使企業(yè)合法運(yùn)營。如果在企業(yè)方面出現(xiàn)了問題，政府可以及時(shí)了解，給予一系列的幫助。對于政府來講，相關(guān)的工作人員需要深入到企業(yè)中來，對企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，構(gòu)建相關(guān)的財(cái)會稅收監(jiān)管制度，通過實(shí)踐研究表明，將這種雙向管理制度給執(zhí)行下去，可以促使可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)。
三是對財(cái)政稅收政策進(jìn)行構(gòu)建：要想更好的優(yōu)化企業(yè)的財(cái)會稅收政策，就需要對企業(yè)財(cái)政部門內(nèi)部工作產(chǎn)生足夠的重視。首先要結(jié)合企業(yè)的具體情況，對財(cái)政部門進(jìn)行構(gòu)建，配備足夠的工作人員，并且將適當(dāng)?shù)臋?quán)利賦予給這個(gè)部門，明確職能，這樣就可以對日后的工作方向進(jìn)行了解。其次，對監(jiān)管制度進(jìn)行優(yōu)化，促使企業(yè)在稅收中占據(jù)更加重要的地位，結(jié)合企業(yè)的具體情況，對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管制度進(jìn)行構(gòu)建和完善，促使管理形式的一體化得到實(shí)現(xiàn)，這樣就可以統(tǒng)籌考慮，配合政府，將稅收工作給有效開展下去。最后，在科學(xué)技術(shù)不斷革新的今天，還需要積極將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)給應(yīng)用過來，對信息一體化平臺進(jìn)行構(gòu)建，借助于這些信息平臺，企業(yè)可以對政府的相關(guān)稅收政策進(jìn)行了解，并且還可以實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源情況。另外，還可以結(jié)合具體情況，對現(xiàn)代信息平臺的報(bào)警機(jī)制系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，如果有問題出現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)會數(shù)字中，報(bào)警信息可以及時(shí)發(fā)出來，那么就可以避免有偏離出現(xiàn)于企業(yè)的財(cái)會稅收中，促使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。另外，企業(yè)還需要采取一系列的措施，如培訓(xùn)、教育等，來不斷提升財(cái)會工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。對于財(cái)會工作人員來講，需要不斷努力，緊跟時(shí)展的腳步，提升自己的專業(yè)水平。
3、結(jié)語
在如今新形勢下，企業(yè)財(cái)會稅收中出現(xiàn)了一系列的問題，需要引起人們足夠的重視。在對企業(yè)財(cái)會稅收進(jìn)行控制的基礎(chǔ)上，還需要對企業(yè)門內(nèi)部的財(cái)政分工產(chǎn)生足夠的重視。政府需要積極參與進(jìn)來，明確自身職能，對相關(guān)的監(jiān)管制度和聯(lián)系制度進(jìn)行構(gòu)建和完善，企業(yè)需要密切配合政府，協(xié)調(diào)工作，這樣才可以有效落實(shí)我國企業(yè)財(cái)會稅收政策，推動我國經(jīng)濟(jì)獲得更好更快的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]任子芳.試論企業(yè)財(cái)會稅收存在的問題及解決對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2012，2（24）：123-125.
摘要：以某單位人才數(shù)據(jù)為例，說明人才斷層的嚴(yán)峻形勢，分析水電施工企業(yè)人才斷層的原因，提出相應(yīng)的解決對策
關(guān)鍵詞 ：人才斷層 老齡化 對策
人才斷層，即人才青黃不接。人才的結(jié)構(gòu)構(gòu)成狀況出現(xiàn)某種不合理、不穩(wěn)定、不協(xié)調(diào)的狀態(tài)，甚至在局部范圍內(nèi)產(chǎn)生某個(gè)方面的人才嚴(yán)重短缺、某種層次的人才斷檔，抑或人才總體配置呈現(xiàn)比例失調(diào)的表象，均可稱之謂“人才斷層”。
一、水電施工企業(yè)存在人才斷層問題的主要方面
1.人才年齡結(jié)構(gòu)嚴(yán)重?cái)鄬?。以某單位為例，人才年齡結(jié)構(gòu)構(gòu)成存在著中年低谷，35-45周歲年齡段的人才特別少，占10%左右，所屬項(xiàng)目中甚至有只占5%。如果把人類勞動年齡按40年（20 -60歲）計(jì)算的話，那么一般這個(gè)年齡段的人應(yīng)占總額的20-25%才較合理。
2.技能人才斷層。高級工及以上技能人才為23人，占總?cè)藬?shù)的比例為16%，不同的工種，分布到不同的項(xiàng)目，數(shù)量就屈指可數(shù)。此外，門塔機(jī)司機(jī)及其他重機(jī)司機(jī)數(shù)量不足，還存在老齡化問題。
3.中級專業(yè)技術(shù)職稱及以上人才斷層。專業(yè)技術(shù)人才方面，副高級以上9人，中級職稱16人，初級職稱30人，專業(yè)技術(shù)人才職稱結(jié)構(gòu)呈金字塔型。副高級以上管理人員老齡化化問題嚴(yán)重。45歲以上8人，占90%，他們將面臨著退休、退居二線。中級職稱中35歲以下8人，占50%，多為近年統(tǒng)招畢業(yè)生，工齡5-10年，這類人才流失風(fēng)險(xiǎn)較大；45歲以上7人，占44%，多為55歲左右老同志，即將退休；而企業(yè)中堅(jiān)力量35-45歲之間者只1人。
二、出現(xiàn)“人才斷層”現(xiàn)象的原因分析
1.薪酬原因。當(dāng)員工感覺到企業(yè)支付的薪酬不能很好地代表其人力資源價(jià)值時(shí)，或者是不能正確評估其對企業(yè)的貢獻(xiàn)時(shí)，就會選擇到能支付更有競爭力的薪酬的企業(yè)中去。據(jù)2013年全國各行業(yè)平均工資一覽表中的數(shù)據(jù)顯示，金融業(yè)最高，水利行業(yè)排倒數(shù)第二，在水電企業(yè)工作的風(fēng)險(xiǎn)卻比大多數(shù)行業(yè)要高很多。付出得不到相應(yīng)的回報(bào)，員工就會跳槽。
2.人才培養(yǎng)力度不夠。有的單位只重引進(jìn)人才不重培養(yǎng)，沒有合理的人才培養(yǎng)計(jì)劃和職業(yè)發(fā)展通道，常見的通道是見習(xí)期-技術(shù)員-副科長-科長-副總工-總工-項(xiàng)目經(jīng)理。這是一個(gè)需要漫長時(shí)間、等待機(jī)會的通道，項(xiàng)目經(jīng)理的數(shù)量有限，不是人人都有機(jī)會當(dāng)?shù)摹?/p>
3.企業(yè)文化缺失。作為高度分散作業(yè)的行業(yè)，干一個(gè)項(xiàng)目換一個(gè)地方，容易讓員工思想上產(chǎn)生波動情緒。很多水電施工企業(yè)只重技術(shù)重經(jīng)營結(jié)算，忽視企業(yè)文化建設(shè)問題。對企業(yè)文化的宣傳力度遠(yuǎn)不及服務(wù)業(yè)，缺乏對員工的感召力和吸引力，一旦員工感覺自身價(jià)值無法發(fā)揮時(shí)，就會離開。
三、解決人才斷層問題的對策和措施
1.清楚認(rèn)識并重視人才斷層問題。企業(yè)管理者要清楚認(rèn)識并重視企業(yè)的人才斷層的問題。5年內(nèi)管理人員退休后，是否有足夠的中堅(jiān)力量接替。若沒有，說明企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了人才斷層，而這將嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.深化人才制度改革，創(chuàng)造良好的用人環(huán)境。第一，完善考核與激勵(lì)制度。由于考核與激勵(lì)機(jī)制缺乏，很多單位出現(xiàn)“多干多錯(cuò)，不干不錯(cuò)”的不良風(fēng)氣，這個(gè)必須改，要讓大家感到“不干就是錯(cuò)，無功便是過”。要通過完善考核與激勵(lì)制度，獎勵(lì)能者，調(diào)動員工積極性和主動性；通過考核定薪，倡導(dǎo)公平的分配氛圍。第二，加強(qiáng)中青年人才專項(xiàng)培訓(xùn)。企業(yè)里的培訓(xùn)大多只1-3天，速成的，學(xué)習(xí)的效果不明顯，還有大量的差旅費(fèi)。建議上級部門加大專題培訓(xùn)力度，選擇一些有培養(yǎng)前途的中青年骨干重點(diǎn)專項(xiàng)培養(yǎng)，特別是中級職稱的這些人才，減少流失風(fēng)險(xiǎn)；通過簽訂培訓(xùn)服務(wù)協(xié)議，也能約束人才的流動性。第三，為員工制定合理的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃。合理的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃可以使個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一，能使企業(yè)和員工共同得到發(fā)展。這是一種長遠(yuǎn)投資，可以吸引更多的優(yōu)秀人才加入企業(yè)，也可以留住人才，有序地培養(yǎng)各層次的人才，避免人才斷層。
3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。水電施工企業(yè)要加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、共同價(jià)值觀、經(jīng)營理念的宣傳，增強(qiáng)凝聚力；經(jīng)常以座談會等方式，加強(qiáng)與各級人才的溝通，不斷改善員工工作生活環(huán)境，提高收入水平；發(fā)揮工會的群眾樞紐作用，經(jīng)常開展各種文體活動，把員工在企業(yè)的成長以報(bào)喜的方式告訴家人，讓人家也一起分享員工進(jìn)步的喜悅，并支持員工的工作。通過以上努力來營造良好的企業(yè)文化，讓員工對企業(yè)有依戀有感情，愿意為企業(yè)服務(wù)。
總之，水電施工企業(yè)的管理者要重視人才斷層問題，營造良好的企業(yè)文化，減少人才流失；有步驟地開展人才培養(yǎng)計(jì)劃，做好考核與激勵(lì)工作，設(shè)計(jì)合理的員工職業(yè)發(fā)展通道，做到人才有序流動不斷層，從而保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值和兩者的關(guān)系
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是保障企業(yè)在市場中生存發(fā)展的基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的應(yīng)用，就有著鮮明的價(jià)值體現(xiàn)。能在稅收籌劃管理的應(yīng)用下對企業(yè)盈利能力，以及償債能力得到有效提高。企業(yè)的發(fā)展其自身的發(fā)展水平主要是通過盈利能力進(jìn)行衡量的，所以企業(yè)盈利大小就和稅后利潤大小有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要想在稅后利潤最大化的呈現(xiàn)，就要能夠充分的注重稅收籌劃的工作科學(xué)有效的實(shí)施，在這一方面的工作得到了完善化，就能將企業(yè)的整體盈利能力和償債能力得到加強(qiáng)。
再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中對稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值，還體現(xiàn)在對經(jīng)營管理水平的提升，以及會計(jì)管理水平提升層面。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，其中比較重要的要素就是資金以及利潤和成本。而在企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃的實(shí)施，就能夠?qū)⑦@幾者進(jìn)行綜合。這就能夠?qū)⒄w的經(jīng)營管理水平得到有效提升，在實(shí)施稅收籌劃的實(shí)施過程中，在對財(cái)務(wù)工作人員方面的要求也有著相應(yīng)的提升，從而就能將會計(jì)管理水平得以有效提升。
另外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中對稅收籌劃的應(yīng)用，能有效防止企業(yè)陷入到稅收法額陷阱當(dāng)中。在這一方面的應(yīng)用加強(qiáng)，就能充分保障企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的競爭優(yōu)勢加強(qiáng)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃關(guān)系分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，而和稅收籌劃之間也有著緊密的聯(lián)系。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過程中，對和企業(yè)的每項(xiàng)工作都有著緊密的聯(lián)系。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要要素，對加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有著重要意義。在稅收籌劃的工作開展過程中，主要是圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)行開展的，在應(yīng)用的目標(biāo)上都是為了企業(yè)的利潤最大化。所以在稅收籌劃的工作實(shí)施收益方面，也會對企業(yè)的獲利能力有著直接的影響。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的工作方面，其主要就是起到財(cái)務(wù)決策的作用，能為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在決策中提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，才能幫助企業(yè)獲得利潤。兩者對企業(yè)的利潤獲得的目的都是相同的。而稅收籌劃作為是財(cái)務(wù)管理中的重要組成，兩者也是相互影響的，如果財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量得不到提高，也會影響到稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的特征以及類型分析
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要特征體現(xiàn)分析
從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特征來看，主要體現(xiàn)在多個(gè)層面，其中在合法性特征上是比較基礎(chǔ)的特征。也就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中的稅收籌劃要能夠和法律的先關(guān)規(guī)范相符合，不能與其相抵觸。而在稅收籌劃的目的性特征層面，就體現(xiàn)出了稅收籌劃作為理財(cái)活動和籌劃活動，就要能為實(shí)現(xiàn)一定意圖和目標(biāo)來加以實(shí)施，所以在目的性的目標(biāo)上體現(xiàn)的就比較突出。
再者，財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃在預(yù)期性的特征上也比較突出，在對稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過程中，主要就是對未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出的預(yù)測。因?yàn)樵诩{稅義務(wù)的滯后性性質(zhì)的基礎(chǔ)上，企業(yè)只有在交易之后才能進(jìn)行納稅。在這一客觀實(shí)施的情況下，就能夠在財(cái)務(wù)管理過程中稅收籌劃的相關(guān)工作得以實(shí)施，也能將稅收籌劃的預(yù)期性特征得以鮮明呈現(xiàn)。
另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的專業(yè)性特征以及風(fēng)險(xiǎn)性特征層面也有著呈現(xiàn)。從其專業(yè)性特征層面來看，主要就是在進(jìn)行稅收籌劃中是按照國家的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行執(zhí)行的，所以在專業(yè)性上就比較強(qiáng)。而風(fēng)險(xiǎn)性的特征則主要是體現(xiàn)在，這一籌劃活動是有著預(yù)見性的，所以在籌劃過程中就會有著一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的主要類型分析
從當(dāng)前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)管理而對稅收籌劃類型來看，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)就能夠?qū)⒍愂栈I劃分成不同的類型。其中的節(jié)稅籌劃類型就是比較常見的，也是合法方式下的稅收籌劃類型。在這一類型的稅收籌劃，主要是通過對稅法當(dāng)中的起征點(diǎn)以及減免稅等優(yōu)惠應(yīng)用，在投資以及籌資的活動中進(jìn)行科學(xué)化的安排，就能夠達(dá)到少繳稅以及不交稅的目的。在這一類型的稅收籌劃方面主要就是對國家的一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用。
再者，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的類型中避稅籌劃也是比較重要的。這會非違法方式的稅收籌劃的方法，主要就是在對當(dāng)前的稅法充分了解以及對相關(guān)的財(cái)會知識掌握情況下，對稅法的一些規(guī)范沒有違背，從而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的投融資等方面，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行科學(xué)化的安排。這樣也能起到避稅的目的。
除此之外，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中稅收籌劃的類型中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃類型也比較只能夠。在這一類型中的稅收籌劃，主要是通過對經(jīng)濟(jì)手段的應(yīng)用，然后對價(jià)格實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整以及變動等，將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁其它人進(jìn)行承擔(dān)。通過這樣的方式也能起到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的壓力也能得到有效減輕。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問題分析
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，稅收籌劃在其中應(yīng)用有著其可行性。由于稅收差別待遇，能夠?yàn)槠髽I(yè)在這一工作中開拓發(fā)展的空間。企業(yè)在對稅收籌劃的應(yīng)用過程中，主要是對企業(yè)的投資以及經(jīng)營等活動進(jìn)行的科學(xué)合理化的安排。通過對稅收籌劃得以明確化以及進(jìn)行規(guī)范化，就使得企業(yè)在稅收籌劃的發(fā)展空間上得到了拓展，有利于其作用的良好發(fā)揮。同時(shí)在財(cái)務(wù)管理過程中對稅收籌劃加以應(yīng)用，也能制度上能提供相應(yīng)保障，這就比較有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平提升。在稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用中，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行增加，豐富了財(cái)務(wù)管理的功能，在這一方面的工作效率也能有效提升。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問題分析
從當(dāng)前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀來看，還有諸多方面存在著問題有待解決。這些問題主要體現(xiàn)在，一些企業(yè)對稅收籌劃的了解沒有全面化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對稅收籌劃的引入，在我國的發(fā)展時(shí)間相對比較短，一些企業(yè)在這一概念的理解就不是很深入。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對稅收籌劃有著錯(cuò)誤性的理解，認(rèn)為直接的偷稅漏稅以及逃稅，要比復(fù)雜化的稅收籌劃來的方便，對稅收籌劃的科學(xué)正確應(yīng)用沒有得到正視。還有是企業(yè)的稅收籌劃中在風(fēng)險(xiǎn)意識上還沒有充分體現(xiàn)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒有注重，這就對財(cái)務(wù)管理的水平提升有著很大的阻礙。
再者，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對稅收籌劃的成本意識方面相對比較缺乏，以及在相關(guān)的人才方面還比較缺乏。一些工作人員對稅收籌劃的了解只停留在表面。這些層面的問題就對我國的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步發(fā)展有著很大的影響。對這些問題就要能及時(shí)的解決，針對性的應(yīng)對，這樣才能有助于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的科學(xué)有效應(yīng)用。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的優(yōu)化策略探究
為能夠?qū)⒍愂栈I劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中科學(xué)應(yīng)用，就要注重措施的科學(xué)實(shí)施，筆者結(jié)合實(shí)際對企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略進(jìn)行了探究，在這些策略實(shí)施下，就能對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平得以提升。
第一，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，要能嚴(yán)格遵循相應(yīng)原則。只有在這些原則遵循下，才能有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其中在合法性原則方面要得以重視，對稅收籌劃的應(yīng)用要在法律框架下加以應(yīng)用，不能對國家財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)法規(guī)等進(jìn)行違背。對稅收籌劃的應(yīng)用要和時(shí)展相結(jié)合，根據(jù)最新的法律規(guī)范來進(jìn)行遵循。還要能在實(shí)施中和財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相統(tǒng)一。財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的目標(biāo)都是相同的，都是為企業(yè)的利潤最大化而實(shí)施的，所以兩者目標(biāo)要能相統(tǒng)一。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用也要能將成本效益原則，以及服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程原則相遵循。只有在這些原則的遵循下，才能有利于稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值最大發(fā)揮。
第二，將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，能在不同的階段得以發(fā)揮作用。將稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中籌資決策中的應(yīng)用中，就要能充分的了解籌資方式的多樣化。企業(yè)會有著不同稅負(fù)以及成本列支方式等，通過將稅收籌資在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加以應(yīng)用，就能將籌資的成本得以有效降低。在具體的應(yīng)用中就要能加以選擇，對金融機(jī)構(gòu)融資以及非金融機(jī)構(gòu)借款等都能加以結(jié)合實(shí)際選擇。
第三，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，要能充分注重稅收籌資的應(yīng)用。對于缺乏稅收籌資觀念的問題要能及時(shí)性的轉(zhuǎn)變。在我國的稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化發(fā)展背景下，在稅務(wù)體制管理的層次性要進(jìn)一步的深化。政府方面就要在稅務(wù)活動的開展上加大力度，在這些基礎(chǔ)知識的宣傳工作方面進(jìn)行加強(qiáng)，并要能積極的引導(dǎo)企業(yè)對稅收籌劃的行為規(guī)范性實(shí)施，認(rèn)識到稅收籌劃應(yīng)用重要性以及科學(xué)性等。
第四，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的應(yīng)用，要以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作人員要能夠結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，將稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用利弊要能得以有效的權(quán)衡，進(jìn)行實(shí)施科學(xué)性的籌劃。企業(yè)的稅收籌劃的實(shí)施中，要嚴(yán)格和稅法的時(shí)效性相遵循，對風(fēng)險(xiǎn)的防范要能加強(qiáng)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的情況下，稅法也會相應(yīng)的變化，企業(yè)在對稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用過程中，就要能夠和稅法的相關(guān)規(guī)定緊密結(jié)合。
第五，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中對稅收籌劃的應(yīng)用，還要能夠?qū)Χ愂栈I劃的管理實(shí)施機(jī)制建設(shè)工作得以完善化。這就需要對一些專家進(jìn)行聘請，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，來進(jìn)行制定相適應(yīng)的稅收籌劃的科學(xué)機(jī)制。要能確保獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)，將機(jī)制和相關(guān)法律規(guī)范進(jìn)行緊密結(jié)合，只有在這些方面得到了完善加強(qiáng)，才能有助于稅收籌劃的應(yīng)用價(jià)值充分體現(xiàn)。
關(guān)鍵詞 企業(yè)技術(shù)進(jìn)步 財(cái)務(wù)稅收 完善對策
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1現(xiàn)行的財(cái)務(wù)稅收政策存在的問題分析
1.1稅制不合理
目前我國稅收的收入主要來自于流轉(zhuǎn)稅，而企業(yè)所得稅的比重相對較低，但是在促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)步的稅收政策中，主要優(yōu)惠的對象是所得稅，因此造成了優(yōu)惠措施的力度對于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級的動力相對有限。
1.2優(yōu)惠對象范圍較窄
根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》可以得知，目前稅收優(yōu)惠的對象主要針對的是科研單位和科研成果，而對于具體的科技研究活動和開發(fā)的項(xiàng)目卻沒有相應(yīng)的財(cái)政稅收優(yōu)惠，因此造成優(yōu)惠政策的覆蓋面相對較窄。也就是說已經(jīng)完成技術(shù)升級，而且已經(jīng)為企業(yè)得到回報(bào)之后才能夠享受到這些優(yōu)惠，而對于那些準(zhǔn)備開始技術(shù)升級，項(xiàng)目開發(fā)的企業(yè)卻沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，而對于企業(yè)來說，這兩個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)更大，如果沒有政策上的支持，顯然很難讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。
1.3個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策缺乏
在現(xiàn)行的稅收政策中，對于高科技人才的收入還沒有真正的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，也就是說高科技人才賺的錢越多，那么所繳納的個(gè)人所得稅也會越多，這從某種意義上來說就降低了國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對高科技人才的吸引力，每年大量的高素質(zhì)人才流向歐美等發(fā)達(dá)國家，也足以說明國內(nèi)優(yōu)惠政策的缺乏，而財(cái)務(wù)稅收政策優(yōu)惠力度較弱也是一個(gè)重要內(nèi)容。
1.4對于風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠政策缺乏
很多企業(yè)技術(shù)升級往往是通過風(fēng)險(xiǎn)投資來獲得資金，但是目前我國對于風(fēng)險(xiǎn)投資的立法存在嚴(yán)重滯后，涉及到風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠制度還沒有完全建立，目前針對風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策僅僅是對那些已經(jīng)投資企業(yè)并得到一定回報(bào)的情況下才會得到政策上的優(yōu)惠，在這種限定下，顯然會降低促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的投資力度，只有從一開始就提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，同時(shí)對于民間資本進(jìn)入風(fēng)投領(lǐng)域給予政策支持，才能夠有效地提升風(fēng)投的投資力度。
1.5生產(chǎn)型增值稅具有消極作用
生產(chǎn)型增值稅不僅僅會增加企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也減少了企業(yè)的流動資金，當(dāng)企業(yè)資金匱乏，自然很難在技術(shù)升級和創(chuàng)新方面投入更多資金，因?yàn)檫@部分的資金效益能否出現(xiàn)，本身還是一個(gè)未知數(shù)，所以生產(chǎn)型增值稅對于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步是具有消極作用的。
1.6優(yōu)惠政策形式單一
目前針對促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的優(yōu)惠財(cái)務(wù)稅收政策的措施相對單一，僅僅以稅率式的方式和稅額的定期減免進(jìn)行稅收優(yōu)惠，也就是側(cè)重事后讓利，而在研發(fā)前期以及固定資產(chǎn)加速折舊、投資減免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面沒有切實(shí)的優(yōu)惠措施。
2 在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收政策完善建議
2.1將事后優(yōu)惠轉(zhuǎn)變成事前鼓勵(lì)
促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的關(guān)鍵在于鼓勵(lì)企業(yè)敢于投入資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，因此在稅收政策上要在企業(yè)技術(shù)研發(fā)的投入上進(jìn)行傾斜，這個(gè)優(yōu)惠傾斜可以從下面三個(gè)方面來完善；（1）對于中試產(chǎn)品進(jìn)行稅收優(yōu)惠；（2）對于基礎(chǔ)研究在稅收方面給予優(yōu)惠；（3）對于企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投入要給予稅收優(yōu)惠。企業(yè)在技術(shù)進(jìn)步方面投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，無論當(dāng)年是否獲利，都應(yīng)該按照實(shí)際的支出給予一定額度的稅收抵免。對于企業(yè)或者個(gè)人的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，可以減免所得稅以及營業(yè)稅，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。
2.2對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)人才實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策
企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的核心在于高素質(zhì)人才。提升高素質(zhì)人才的研發(fā)熱情，除了在精神上給予激勵(lì)之外，更重要的還是要從物質(zhì)上給予激勵(lì)。因此針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該在個(gè)人所得稅方面給予一定的優(yōu)惠，這樣才能夠促進(jìn)國際對高素質(zhì)人才的吸引力，避免我國高端人才的流失。對此可以從兩個(gè)方面來做；（1）改革計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，并給與稅前扣除；（2）要擴(kuò)大高端技術(shù)人才個(gè)人所得稅的優(yōu)惠范圍。
2.3完善風(fēng)投的稅收優(yōu)惠政策
風(fēng)投是目前企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要支持資金，因此可以從稅收政策上給予優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)風(fēng)投的積極性；（1）建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度，并允許費(fèi)用的列支，企業(yè)技術(shù)進(jìn)步可能的失敗損失可以因此得到一定的彌補(bǔ)；（2）制定稅收傾斜政策，比如對于風(fēng)險(xiǎn)投資公司向企業(yè)進(jìn)行風(fēng)投時(shí)的資金可以免征營業(yè)稅，與此同時(shí)還在較長的時(shí)間里降低所得稅率；（3）對于企業(yè)本身投入高新技術(shù)并獲得利潤的資金再次投向高新技術(shù)，那么之前的利潤所得稅一律給予減免。
2.4實(shí)行多元化的財(cái)政優(yōu)惠政策
之前針對促進(jìn)我國企業(yè)技術(shù)進(jìn)步方面的財(cái)政稅收政策的優(yōu)惠方式僅僅采用的是稅額減免和低稅率的方式，這種方式對于高科技企業(yè)來說，優(yōu)惠力度較低，不具備促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的積極性。因此可以引入發(fā)達(dá)國家針對高科技行業(yè)采用的加速折舊以及投資減免的優(yōu)惠方式，還有技術(shù)發(fā)開基金等稅基式優(yōu)惠措施，從而鼓勵(lì)企業(yè)不斷采用新技術(shù)，研發(fā)新技術(shù)。與此同時(shí)還要注意稅收政策制度在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步方面是否有效，而確保效果的前提就在于多種優(yōu)惠制度的相互協(xié)作，讓企業(yè)從多個(gè)角度能夠因?yàn)榧夹g(shù)升級而得到政策上的扶持，這樣才有利于提升企業(yè)技術(shù)升級的信心。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)稅政策 分析 經(jīng)濟(jì)
我國企業(yè)的發(fā)展越來越快，企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)地位也越來越高。世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生之后，國外出現(xiàn)了一些阻礙國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從發(fā)展的角度來看，我國企業(yè)尤其是中小型企業(yè)也受到前所未有的沖擊，直接導(dǎo)致企業(yè)的出口下滑，經(jīng)營出現(xiàn)虧損。國家就需要優(yōu)化中國企業(yè)發(fā)展財(cái)稅補(bǔ)貼政策，對于企業(yè)的發(fā)展有積極的影響。隨著國家財(cái)稅補(bǔ)貼政策的實(shí)施，也出現(xiàn)了一些問題，導(dǎo)致并沒有充分發(fā)揮財(cái)稅補(bǔ)貼的作用。
一、財(cái)稅補(bǔ)貼政策的相關(guān)概述
財(cái)稅補(bǔ)貼政策也就是企業(yè)結(jié)構(gòu)失衡或者出現(xiàn)一定瓶頸的時(shí)候，可以給企業(yè)提供各種形式的財(cái)稅方面的補(bǔ)貼，從而保護(hù)特定的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。財(cái)稅補(bǔ)貼政策是國家協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會利益的手段，可以起到幫助企業(yè)提高經(jīng)營績效的作用，它是世界上許多國家政府運(yùn)用的一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)政策。
二、關(guān)于財(cái)稅補(bǔ)貼政策在公司經(jīng)營績效發(fā)展現(xiàn)狀
中國企業(yè)普遍享受了國家稅收方面優(yōu)惠，而且名目非常繁多，各地差異也較明顯，其中最典型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)。為支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)利用稅收優(yōu)惠政策刺激公司的發(fā)展，但是通過研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅補(bǔ)貼政策對于生產(chǎn)型企業(yè)沒有非常明顯的效應(yīng)，還存在著一定的副作用，顯著增加了償債能力，也導(dǎo)致企業(yè)管理層出現(xiàn)一些偷懶的行為。通過研究表明，近一半的農(nóng)業(yè)上市公司利潤都是需要依靠著各種補(bǔ)貼進(jìn)行經(jīng)營占了21%，補(bǔ)貼收入中所得稅返還占了48%，出口退稅構(gòu)成占了10%等，但是農(nóng)業(yè)上市公司在享受國家優(yōu)惠政策的同時(shí)，其整體經(jīng)營績效并沒有得到很大的提高，反而出現(xiàn)一種停滯不前的態(tài)勢。
為了建立并完善企業(yè)工作協(xié)調(diào)方面的機(jī)制，充分發(fā)揮國家財(cái)稅補(bǔ)貼的作用，國務(wù)院促進(jìn)企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加快改善企業(yè)發(fā)展的政策方法的環(huán)境，從而制定相關(guān)的法規(guī)，比如工業(yè)和信息化部門等7部門了關(guān)于《融資性擔(dān)保公司暫行辦法》，國家相關(guān)部門聯(lián)合工業(yè)和信息化部門制定財(cái)稅補(bǔ)貼政策。因此中國企業(yè)融資工作也抓緊推進(jìn)。從這些舉措來看，說明國家對于財(cái)稅補(bǔ)貼政策的高度重視。
三、財(cái)稅補(bǔ)貼政策對公司經(jīng)營的影響以農(nóng)業(yè)公司為例
我國目前與企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅補(bǔ)貼優(yōu)惠包含了：增值稅減稅、企業(yè)所得稅減免、價(jià)格補(bǔ)貼和公益性補(bǔ)貼，基于所得稅減免優(yōu)惠占據(jù)了企業(yè)所享受的財(cái)稅補(bǔ)貼總額的比例相對比較大，因此也會對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生一定的影響，因此很多企業(yè)沒有下精力去解決自身經(jīng)營績效方面的問題，而是過多考慮國家補(bǔ)貼政策，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營績效與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不匹配。
（一）財(cái)稅扶持政策在公司經(jīng)營中出現(xiàn)的一些負(fù)面影響
財(cái)稅扶持政策在公司經(jīng)營中出現(xiàn)了一些負(fù)面影響，從全國各地農(nóng)業(yè)公司統(tǒng)計(jì)來看，中國的農(nóng)業(yè)企業(yè)有30%是由于依靠國家財(cái)稅補(bǔ)貼而維持生存的，但是這種企業(yè)由于經(jīng)營績效不佳，受到市場競爭的影響，大部分還是倒閉了。這種情況的發(fā)生，也直接浪費(fèi)了國家財(cái)稅補(bǔ)貼政策的資源。
財(cái)稅補(bǔ)貼政策和所得稅優(yōu)惠對農(nóng)業(yè)上市公司有非常大的影響，它是企業(yè)盈利非常重要的來源，但是過多的財(cái)稅補(bǔ)貼會導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營績效不佳時(shí)不會想辦法扭轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)展方向，這與國家政策的初衷與期望有所違背，說明財(cái)稅扶持政策及運(yùn)行機(jī)制存在著一定的問題，它在一定程度上虛增了企業(yè)的盈利能力，導(dǎo)致企業(yè)會滋生惰性和尋租的行為，因此無法真正優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營政策，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營績效低下。
（二）公司經(jīng)營方面的問題導(dǎo)致財(cái)政扶持政策的作用銳減
國家利用財(cái)稅政策對農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行了大力的經(jīng)濟(jì)方面的扶持，但是農(nóng)業(yè)公司的整體發(fā)展情況卻是比較低迷，而且暴露出非常多的問題，比如經(jīng)營績效比較差，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理和治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至有些企業(yè)進(jìn)行跨業(yè)經(jīng)營，導(dǎo)致有些農(nóng)業(yè)企業(yè)因?yàn)樨?cái)政方面的問題而黯然退市。財(cái)稅扶持政策雖然改善了企業(yè)的績效，但是無法掩蓋在公司經(jīng)營方面的問題。
（三）企業(yè)對財(cái)稅補(bǔ)貼政策認(rèn)識錯(cuò)誤
我們知道企業(yè)的發(fā)展離不開正確的領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)層的意志決定了企業(yè)面對國家政策時(shí)的方向問題，由于大多數(shù)企業(yè)都是中小企業(yè)，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有太多的經(jīng)驗(yàn)和知識，而是白手起家，所以現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的納稅并不重視企業(yè)的稅收籌劃，導(dǎo)致無法正確籌劃成本。
關(guān)于補(bǔ)貼效率的標(biāo)準(zhǔn)，國家給予農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化財(cái)稅補(bǔ)貼政策，其目的并不是企業(yè)的發(fā)展壯大，而是希望促進(jìn)農(nóng)民的增收，有一些企業(yè)出現(xiàn)了虧損，如果不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)方面的補(bǔ)貼，就會立刻倒閉，這樣會導(dǎo)致當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民就業(yè)出現(xiàn)問題，甚至是增收不利，在這種情況下，補(bǔ)貼效率也就是維持企業(yè)不倒閉，但并不是促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，這種認(rèn)識是錯(cuò)誤的。
四、財(cái)稅補(bǔ)貼政策對公司經(jīng)營績效中存在問題的相關(guān)對策以農(nóng)業(yè)公司為例
財(cái)稅補(bǔ)貼政策是國家的一種宏觀調(diào)控，是對企業(yè)經(jīng)營的一種扶持，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，運(yùn)用財(cái)稅政策資金支持相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，扶持企業(yè)不斷地做大做強(qiáng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展。
關(guān)鍵詞：財(cái)稅；小微企業(yè)；發(fā)展融資
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
小微企業(yè)的發(fā)展對于促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)以及緩解當(dāng)前社會的就業(yè)壓力有著十分重要的作用，但是由于小微企業(yè)的發(fā)展中管理并不十分完善，導(dǎo)致企業(yè)的融資十分困難。財(cái)稅對于小微企業(yè)的支持是十分重要的，今后需要進(jìn)一步完善財(cái)稅政策，以進(jìn)一步促進(jìn)引導(dǎo)小微企業(yè)的健康發(fā)展。
一、小微企業(yè)發(fā)展、融資困難的主要原因
小微企業(yè)為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，近年來我國的小微企業(yè)發(fā)展十分迅速，規(guī)模和數(shù)量都有所增加。但是由于小微企業(yè)的發(fā)展中缺少比較完善的管理措施，導(dǎo)致小微企業(yè)融資中存在眾多的困難，這直接影響小微企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。小微企業(yè)融資困難的主要原因有以下幾個(gè)方面：
（一）小微企業(yè)管理中存在問題。目前，我國的小微企業(yè)大多屬于機(jī)會型企業(yè)，管理方式不健全，管理制度不完善，尤其是財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題比較多，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著十分不利的影響。在社會整體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，小微企業(yè)由于缺乏信息和技術(shù)，制約了小微企業(yè)的發(fā)展。另外一些小型的企業(yè)仍然未能實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，家族式的管理模式影響企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
（二）小微企業(yè)貸款比較困難。小微企業(yè)的融資主要是商業(yè)銀行的貸款，隨著國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，小微企業(yè)貸款面臨的困難逐漸增加。小微企業(yè)的商業(yè)貸款需要一定的擔(dān)保，但是，小微企業(yè)的特點(diǎn)是資產(chǎn)規(guī)模小，企業(yè)將有限的資金都投入到生產(chǎn)經(jīng)營中，不可能再有資金去購置固定資產(chǎn)。而商業(yè)銀行貸款看重的是不動產(chǎn)抵押物的擔(dān)保值，這極大的限制了小微企業(yè)的融資能力。另外，小微企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，財(cái)務(wù)管理不完善，沒有完整的信用記錄。再者，由于缺少完善、良好的信用體系，缺少良好的信用擔(dān)保，企業(yè)難以獲得銀行的貸款，資金短缺導(dǎo)致小微企業(yè)難以長足發(fā)展。
二、財(cái)稅對小微企業(yè)的發(fā)展和融資支持
小微企業(yè)的融資問題是關(guān)乎小微企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題，但是由于小微企業(yè)的規(guī)模比較小，企業(yè)的發(fā)展和管理并不十分完善，企業(yè)的融資十分困難，限制了企業(yè)的健康長足發(fā)展。加強(qiáng)財(cái)稅對小微企業(yè)的支持，對于我們社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)有著十分重要的作用，今后需要進(jìn)一步完善和落實(shí)財(cái)稅對于小微企業(yè)發(fā)展和融資的支持，促進(jìn)小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（一）政府應(yīng)提供財(cái)政支持。由于小微企業(yè)規(guī)模小，資金短缺，沒有能力去培養(yǎng)太多的技術(shù)人才和經(jīng)濟(jì)專家。需要政府出資組建一個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)咨詢平臺，建立人才庫，為小微企業(yè)解讀國內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)政策及發(fā)展形勢，為他們提供技術(shù)支持和改良創(chuàng)新，這樣可以引導(dǎo)小微企業(yè)立足長遠(yuǎn)，建立科學(xué)發(fā)展觀，打造自身的核心競爭力，形成規(guī)模型經(jīng)濟(jì)。
（二）對小微企業(yè)實(shí)行減稅政策。目前，小微企業(yè)上繳了50%以上的企業(yè)稅收，需要繳納十多種稅項(xiàng)，企業(yè)的平均稅負(fù)在40%以上，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重，利潤空間被極大的擠壓。國家應(yīng)“放水養(yǎng)魚”，進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)加大所得稅稅收優(yōu)惠，放寬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)。另外。優(yōu)化稅收環(huán)境，降低納稅成本和“隱形負(fù)但”，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。
（三）加強(qiáng)對小微企業(yè)的融資支持。小微企業(yè)的融資問題是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，由于小微企業(yè)的管理存在一定的問題和信用擔(dān)保工作不完善，導(dǎo)致企業(yè)難以獲得發(fā)展所需要的資金。財(cái)稅政策調(diào)整中需要注重對小微企業(yè)的融資支持，可以鼓勵(lì)商業(yè)銀行對小微企業(yè)進(jìn)行貸款支持。小微企業(yè)難以在大型銀行中獲得企業(yè)發(fā)展所需要的大量資金支持，小微企業(yè)貸款困難的重要原因就是企業(yè)的信用擔(dān)保存在問題，今后需要進(jìn)一步完善企業(yè)的信用擔(dān)保政策，盡量建立健全企業(yè)的信用機(jī)制，提高企業(yè)的信用度，為企業(yè)的貸款提供良好的環(huán)境。
（四）加強(qiáng)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是影響企業(yè)的發(fā)展的重要原因，由于小微企業(yè)的發(fā)展中存在財(cái)務(wù)管理問題，財(cái)務(wù)管理中缺少監(jiān)督工作導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展存在潛在的威脅，嚴(yán)重影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。加強(qiáng)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作對于企業(yè)工作的開展以及發(fā)展規(guī)劃有著十分重要的意義。今后需要進(jìn)一步完善和落實(shí)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，盡量減少企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的會計(jì)信息不真實(shí)現(xiàn)象。在企業(yè)中建立財(cái)務(wù)管理責(zé)任制度，將財(cái)務(wù)工作進(jìn)行合理明確的分工，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題將追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，減少由于企業(yè)財(cái)務(wù)工作問題導(dǎo)致的企業(yè)發(fā)展問題和融資難問題。
（五）建立健全小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。國家財(cái)稅政策對于小微企業(yè)的支持存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，小微企業(yè)發(fā)展中存在重大的經(jīng)濟(jì)問題甚至倒閉現(xiàn)象逐漸增加，地方的財(cái)政部門將會面臨重大的經(jīng)濟(jì)損失，擔(dān)負(fù)著重大的風(fēng)險(xiǎn)。這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展中難以獲得財(cái)稅支持的重要原因之一，今后需要進(jìn)一步建立健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，提高小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，盡量充分利用地方政府的財(cái)政支持，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。小微企業(yè)在管理中需要提高風(fēng)險(xiǎn)意識，由于小微企業(yè)的數(shù)量逐漸增加，企業(yè)的競爭也十分激烈，企業(yè)在管理中建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，減少企業(yè)發(fā)展中存在的隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問題并加以解決，保障小企業(yè)的健康發(fā)展。
三、結(jié)語
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策的支持，我國的小微企業(yè)數(shù)量和規(guī)模逐漸增加，但是由于小微企業(yè)的競爭十分激烈，企業(yè)融資困難逐漸成為企業(yè)發(fā)展的重要阻力。加強(qiáng)財(cái)稅政策的支持對于小微企業(yè)的融資和發(fā)展有著十分重要的作用，但是由于小微企業(yè)自身發(fā)展存在眾多的問題，財(cái)稅政策對于小微企業(yè)的支持存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。今后小微企業(yè)需要進(jìn)一步完善企業(yè)的管理工作，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財(cái)務(wù)工作，促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。
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