時間：2023-09-18 17:19:43
導語：在現(xiàn)代服務稅收政策的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
關鍵詞:現(xiàn)代物流;物流業(yè);稅收政策
中圖分類號:F812文獻標識碼:A
2009年物流業(yè)列入十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃,這是我國物流業(yè)加快發(fā)展的重大機遇。但是,我國現(xiàn)代物流業(yè)起步較晚,是一個相對新興產(chǎn)業(yè),各項政策法規(guī)和制度還不完善,而稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,其政策導向無疑對現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展發(fā)揮較大的激勵或制約作用。由于現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策的不明確性和不可操作性,導致物流企業(yè)稅收問題較多,影響和制約著我國現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展與壯大。
一、我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展中的稅收問題
在現(xiàn)行稅收政策中,物流業(yè)稅收主要涉及到營業(yè)稅的“交通運輸”稅目以及“服務業(yè)”稅目中的倉儲業(yè)、業(yè)等。雖然我國物流業(yè)稅收政策的制定、實施采取了積極穩(wěn)妥和循序漸進方式,實行從試點到普遍推廣的不斷擴展,但由于現(xiàn)行稅收政策還停留在傳統(tǒng)的交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)等分行業(yè)管理上,明顯不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。
1、現(xiàn)代物流企業(yè)認定不明確。這是地方稅務部門提出的普遍問題,也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。物流業(yè)在我國是一個新興的產(chǎn)業(yè),由于缺乏對現(xiàn)代物流的深入了解,仍然以傳統(tǒng)觀念搞物流、管物流,沒有統(tǒng)一的、專門的物流業(yè)稅收政策,仍以物流各相關行業(yè)分別歸口管理,稅收政策對物流業(yè)既無整體扶持發(fā)展的傾向,也無結構性調(diào)整的取向。在這種情況下,一方面國家主管部門無法制定并實施適應現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的各項制度措施;另一方面物流企業(yè)也無法真正享受到稅收的優(yōu)惠政策,限制了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。
2、營業(yè)稅標準不統(tǒng)一。現(xiàn)行的營業(yè)稅稅目將物流業(yè)務劃分為運輸與服務兩大類:運輸、裝卸、搬運等的營業(yè)稅稅率為3%,倉儲、配送、等的營業(yè)稅稅率為5%。由于物流業(yè)是一個綜合性行業(yè),在實際經(jīng)營中,物流企業(yè)自身很難將運輸、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等各環(huán)節(jié)的收入嚴格準確地界定清楚,倉儲及其他物流服務業(yè)不僅稅率高于運輸業(yè),而且還不能抵扣增值稅進項稅額。這樣既不利于物流業(yè)一體化運作,也容易造成人為降低稅負問題。
3、物流相關發(fā)票種類繁多。目前,我國物流業(yè)涉及多個環(huán)節(jié)、多種業(yè)務形式,使用發(fā)票種類繁多,而且取得發(fā)票資質(zhì)的主管部門也很多。據(jù)不完全統(tǒng)計,我國目前物流業(yè)使用的發(fā)票有運輸業(yè)發(fā)票、服務業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費發(fā)票3大類,共20余種。這些發(fā)票有不同的使用范圍、標準和要求,并且享受不同的稅收待遇。根據(jù)稅法規(guī)定,倉儲、等應開具服務業(yè)發(fā)票,營業(yè)稅稅率為5%,高于交通運輸3%的營業(yè)稅稅率,而且運費發(fā)票還有增值稅抵扣特點。因此,客戶都要求開具運費發(fā)票,有的自開票納稅人便將以上業(yè)務混淆核算,全部開具運費發(fā)票,既偷逃了營業(yè)稅,又加大了下一環(huán)節(jié)增值稅抵扣額。種類繁多的物流業(yè)發(fā)票,既限制了業(yè)務集成擴展,又導致物流企業(yè)財務管理復雜,同時也增加了稅務部門監(jiān)管的難度。
4、增值稅抵扣政策不統(tǒng)一。按照增值稅抵扣政策,增值稅一般納稅人支付的運費的7%可以作為增值稅進項稅額給予抵扣。由于物流企業(yè)開展的是一種綜合性的運輸服務,不僅包括運輸,還包括倉儲等其他與運輸緊密相關的服務。現(xiàn)行政策規(guī)定,物流企業(yè)只能就運輸收入向客戶開具運輸發(fā)票,而且物流企業(yè)必須具備運輸發(fā)票自開票資格,否則發(fā)生運輸業(yè)務只能到指定部門代開發(fā)票,而代開的運費發(fā)票是不能抵扣增值稅的;倉儲、貨代等其他業(yè)務只能開具服務業(yè)發(fā)票,而客戶取得服務業(yè)發(fā)票也是無法抵扣增值稅的,因此大大增加了企業(yè)的稅收負擔。
5、自開票資格控制較嚴。目前,我國物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“公路、內(nèi)河運輸發(fā)票”,該發(fā)票既可享受營業(yè)稅差額納稅的政策,也具有抵扣增值稅的特點。貨物運輸企業(yè)申請自開票納稅人資格,不僅需要擁有自備車輛,而且必須達到一定數(shù)量和噸位,由于很多物流公司或其下屬公司擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限,無法取得自開票納稅人資格,也就不能開具運輸發(fā)票,限制了物流業(yè)務的開展。如果嚴格對照自開票納稅人的認定條件,很多賬證健全、核算規(guī)范的大型物流企業(yè)就被擋在自開票納稅人門外,這些物流企業(yè)業(yè)務量龐大,每發(fā)生一筆業(yè)務都要到地稅部門代開發(fā)票并繳納地方各稅,不僅大量占用了企業(yè)資金,增添了企業(yè)的工作量,也嚴重影響了企業(yè)形象,制約了物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的拓展。
6、差額納稅政策不明確。(1)根據(jù)規(guī)定,對納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務或倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,可以按照差額征收營業(yè)稅。而非試點物流企業(yè)只能將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,可以按照差額征收營業(yè)稅,其他如倉儲等業(yè)務只能全額繳納營業(yè)稅,從而影響了物流企業(yè)的公平競爭;(2)在實際經(jīng)營中,物流企業(yè)承攬的一體化物流業(yè)務,需要通過多種運輸方式如公路、鐵路、航空等進行運輸,在現(xiàn)行稅收政策中未明確規(guī)定是否可以將分給以上各種運輸單位運費抵減,并按差額進行納稅;(3)物流企業(yè)委托多種運輸方式進行運輸,委托的業(yè)務比重多少的情況下才可以抵減營業(yè)額并差額納稅,在現(xiàn)行稅收政策中沒有明確規(guī)定,制約了物流業(yè)的一體化發(fā)展;(4)根據(jù)規(guī)定,試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的,應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅,而非試點物流企業(yè)無此稅收優(yōu)惠。另外,有的試點企業(yè)取得的倉儲業(yè)務收入約60%左右要支付倉庫的租金,這一塊無法納入抵扣范圍,將大大增加企業(yè)的負擔。
二、完善我國物流業(yè)稅收政策的建議
完善我國現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策,不僅可以規(guī)范物流公司的經(jīng)營行為,維護市場秩序,而且可以降低物流業(yè)的稅收成本,增強物流業(yè)的競爭力。結合我國具體情況,建議從以下方面完善我國現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策:
1、正確把握現(xiàn)代物流的涵義。現(xiàn)代物流業(yè)不同于傳統(tǒng)的貨運業(yè)或倉儲業(yè),而是集運輸、倉儲、裝卸、貨代、加工、整理、配送、信息處理等為一體的多功能綜合服務。只有準確把握現(xiàn)代物流業(yè)的涵義,各級部門才能據(jù)此制定適應物流業(yè)發(fā)展的稅收政策,才能讓所有物流企業(yè)充分享有物流業(yè)的稅收優(yōu)惠,給物流企業(yè)一個公平競爭的稅收環(huán)境。稅務部門在實際工作中應準確區(qū)分真假物流企業(yè),不要被企業(yè)名稱中“物流”二字所迷惑。關于物流企業(yè)的定義,就目前情況看,還應該以九部門的文件為依據(jù),即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施,至少具有從事運輸(或運輸)和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍,能夠提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務,并具有與自身業(yè)務相適應的信息管理系統(tǒng),經(jīng)工商行政管理部門登記注冊,實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織。符合上述條件的,各級稅務部門就應該認定為物流企業(yè)。
2、統(tǒng)一營業(yè)稅稅率,推出物流業(yè)專用發(fā)票。物流業(yè)是個微利性行業(yè),為推進物流業(yè)的健康發(fā)展,可以適當降低物流服務的營業(yè)稅稅率,參照現(xiàn)行運輸業(yè)稅率,統(tǒng)一各環(huán)節(jié)營業(yè)稅適用稅率為3%,這樣既能解決企業(yè)負擔偏重的問題,又有利于物流公司進行一體化操作,也便于稅收管理。
在統(tǒng)一營業(yè)稅稅率的基礎上,整合與物流業(yè)務相關的各類發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票,該發(fā)票適用于各類物流企業(yè),只要具備條件都可以購買使用。物流業(yè)專用發(fā)票,可以作為分包業(yè)務的差額納稅的扣除憑證,也可以作為增值稅抵扣憑證。為保證物流業(yè)專用發(fā)票的規(guī)范使用,可以參照目前的公路、內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票,使用稅控裝置開具。鑒于物流業(yè)專用發(fā)票的增值稅抵扣范圍擴大,為保證國家稅收不致減少,可以適當降低該發(fā)票的抵扣稅率。這樣,物流企業(yè)就不會違法操作追逐利潤,既從根本上解決了運輸發(fā)票抵扣問題,也有效地降低了稅收成本。
3、規(guī)范差額納稅政策,避免重復征稅。在目前情況下,由于鐵路、航空貨運發(fā)票自成體系、種類繁多,對于采用多式聯(lián)運的物流企業(yè),可以允許將鐵路、航空等業(yè)務的發(fā)票作為扣除營業(yè)收入的憑證,并鼓勵一體化物流及分包業(yè)務發(fā)展,減少重復納稅,降低物流企業(yè)的負擔,增強其競爭力。另外,倉儲行業(yè)作為物流業(yè)的重要構成,目前生產(chǎn)經(jīng)營水平低,倉儲租賃經(jīng)營成本高,建議將差額納稅政策推廣到所有倉儲企業(yè),同時將租賃費作為扣除項目,這樣有利于整個倉儲行業(yè)和社會流通環(huán)節(jié)的進一步發(fā)展。從長遠來看,建議將物流業(yè)營業(yè)稅納入增值稅征收范圍,把生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收政策一并考慮,統(tǒng)籌增值稅與物流業(yè)涉及的營業(yè)稅問題,這樣就可以從根本上解決重復納稅問題。
4、制定稅收優(yōu)惠政策,增強物流企業(yè)的競爭力。物流業(yè)作為生產(chǎn)業(yè)的重要組成部分,直接支撐了現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展。2008年下半年以來,隨著國際金融危機對我國實體經(jīng)濟的影響逐步加深,物流業(yè)作為重要的服務產(chǎn)業(yè)也受到了嚴重沖擊。為加大對物流企業(yè)的政策扶持力度,建議在國務院確定的物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實施期間內(nèi),給予物流企業(yè)稅收優(yōu)惠,以切實減輕物流企業(yè)的稅收負擔,增強其競爭力,主要包括:適度降低企業(yè)所得稅稅負,如減半增收所得稅、不就地預繳合并納稅、允許物流設施設備加速折舊等;借鑒國外物流業(yè)的相關稅收政策,對引進國外先進技術和設備的國內(nèi)物流公司,免征關稅和進口環(huán)節(jié)稅;降低物流企業(yè)為公共服務的倉儲設施占地的土地使用稅稅率等。
關鍵詞：稅收政策；產(chǎn)業(yè)結構；經(jīng)濟發(fā)展
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(a)-144-03
1引言
近年來，蘇州秉承著“以結構調(diào)整為主線”作為發(fā)展企業(yè)的重要指標，按照市場經(jīng)濟運行的規(guī)律來指導產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，調(diào)節(jié)各產(chǎn)業(yè)間的相互關系及其結構，使得蘇州經(jīng)濟發(fā)展迅速。隨著2015年前三季度中我國主要城市地區(qū)生產(chǎn)總值陸續(xù)，在最新出爐的GDP排行榜前一百名中，蘇州以10434.65億元的地區(qū)生產(chǎn)總值位列全國第七，居江蘇省各城市榜首。在結構上，先進的制造業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，1～3季度制造業(yè)領域新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值10937.1億元，增長2.2%，高于規(guī)模以上工業(yè)2.1個百分點；1～3季度現(xiàn)代服務業(yè)和生產(chǎn)業(yè)貢獻突出，金融業(yè)、科學研究和技術服務業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，租賃商務服務業(yè)稅收收入大增，對服務業(yè)稅收增長的貢獻達67%。但是，在蘇州經(jīng)濟總量上升的同時，蘇州的產(chǎn)業(yè)結構與經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出不相符的特征，產(chǎn)業(yè)結構不夠合理，第一產(chǎn)業(yè)勞動力過剩，第二產(chǎn)業(yè)比重居高不下，第三產(chǎn)業(yè)比例滯后，因此，產(chǎn)業(yè)結構有待進行優(yōu)化調(diào)整。同時如何利用政策工具如“稅收政策”來有效引導蘇州產(chǎn)業(yè)化結構的優(yōu)化調(diào)整，應當引起相關部門的重視。稅收是由產(chǎn)業(yè)結構決定的，產(chǎn)業(yè)結構反映了稅收。從產(chǎn)業(yè)結構分析稅收收入的主要來源，從稅收收入結構現(xiàn)狀來分析經(jīng)濟、貿(mào)易和工業(yè)，因此，稅收政策扮演了一個重要的角色，而在產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整優(yōu)化和當前稅收制度中仍存在一些問題，也在一定程度上，影響了產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。因此，蘇州必須深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革，通過實行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵政策等，促進蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。
2稅收政策對蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整影響的現(xiàn)狀分析
2.1蘇州產(chǎn)業(yè)結構現(xiàn)狀
截至2015年，蘇州產(chǎn)業(yè)結構不斷優(yōu)化。全年實現(xiàn)服務業(yè)增加值7170億元，比上年增長9%，占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達49.5%，比“十一五”末提高了7.9個百分點，形成了“三二一”的發(fā)展格局。全年實現(xiàn)高新技術產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值14030億元，比上年增長2.7%，占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的比重達45.9%，比“十一五”末提高了9.3個百分點。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看，蘇州市第一、第二產(chǎn)業(yè)比重由1.7%和56.9%下降到1.6%和52.7%，第三產(chǎn)業(yè)由41.4%增加到45.7%，產(chǎn)業(yè)結構趨于合理，服務經(jīng)濟發(fā)展提速，經(jīng)濟結構提檔升級。2010年~2013年，蘇州產(chǎn)業(yè)總量位于江蘇省前列，但生產(chǎn)總值尤其是第三產(chǎn)業(yè)增速較低，僅為江蘇省平均水平。其次，60年代以后，發(fā)達國家的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，所占比重基本超過了60%，而蘇州第二產(chǎn)業(yè)所占比重較高于第三產(chǎn)業(yè)，所以仍是第二產(chǎn)業(yè)占主導地位。
2.2稅收政策對蘇州產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的激勵作用
稅收政策是政府進行宏觀調(diào)控的工具之一。稅收的多少直接影響著企業(yè)的發(fā)展前景。因此，稅收負擔的輕重即稅收政策的制定決定了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的效用。蘇州近年來一直堅持市場調(diào)節(jié)與政府引導相結合，在國家產(chǎn)業(yè)政策的道路上充分發(fā)揮市場配置資源的作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，蘇州的產(chǎn)業(yè)結構已經(jīng)符合世界產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的一般進程，第一、第二產(chǎn)業(yè)比重下降，第三產(chǎn)業(yè)結構比重穩(wěn)步上升，基本實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的優(yōu)化與升級，這與稅收政策的調(diào)節(jié)作用密不可分。2.2.1稅收政策促進了蘇州企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級新稅收政策中部分行業(yè)營業(yè)稅改收增值稅，部分現(xiàn)代服務業(yè)的稅率降至6%，這對蘇州相關企業(yè)的減稅效果十分顯著。同時，營改增讓更多的企業(yè)把目光瞄準了高新產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)，極大地促進中小企業(yè)和服務業(yè)的發(fā)展。蘇州市國稅局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，營改增試點以來的新開業(yè)戶中，研發(fā)技術服務、鑒證咨詢和文化創(chuàng)意3個行業(yè)戶數(shù)占比高達64%。同時，蘇州的制造業(yè)久負盛名，號稱“世界工廠”，但制造業(yè)占比太高，資源消耗多，環(huán)保壓力大，阻礙了蘇州的發(fā)展，而“營改增”為蘇州制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供了一劑良方：主輔分離。相關生產(chǎn)商借力“營改增”政策，對發(fā)展戰(zhàn)略進行調(diào)整，把銷售、科研、物流等相關的服務業(yè)都分離出去，原有制造企業(yè)專注于主業(yè)生產(chǎn)，最大限度享受了“營改增”的政策紅利“。營改增”為蘇州的企業(yè)發(fā)展提供了條件，也為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級增添了新動力。2.2.2有利于企業(yè)進行科技創(chuàng)新蘇州市為切實發(fā)揮科技稅收政策對推進江蘇省創(chuàng)新型經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要作用，鼓勵江蘇省企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設，近年來在國家重點支持的高新技術領域?qū)嵭衅髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的政策，為高新技術產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)及省重點扶持產(chǎn)業(yè)減少稅收，僅2012年的專利授權相較于2010年就翻了一倍，而高新技術企業(yè)由2010年的975個增加到2012年的1864個，有效地促進了蘇州市企業(yè)的升級與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。2.2.3稅收優(yōu)惠政策促進了小微企業(yè)的發(fā)展小微企業(yè)是技術創(chuàng)新的生力軍，是成長最快的科技創(chuàng)新力量。但是，小微企業(yè)多年來面臨著抵御經(jīng)營風險的能力差、資金薄弱、籌資能力差等問題。政府為進一步擴大了對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的受益面，出臺了許多中小企業(yè)優(yōu)惠政策，有效地扶持了蘇州相關企業(yè)。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，并且配套還有很多稅收優(yōu)惠政策。
2.3現(xiàn)行稅收政策在蘇州產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整中存在的問題
稅收政策對產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整具有重大意義，稅收對蘇州產(chǎn)業(yè)的調(diào)整雖然取得了較大的成績，但是由于多種因素，它在蘇州的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整中并未得到到充分的發(fā)揮，使其對產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整具有局限性，還有許多問題較為突出。(1)現(xiàn)有稅種的設置不利于蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級每種稅種都有它特定的作用與功能，它們的存在依賴于一定的客觀經(jīng)濟條件。目前我國稅收分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五大類，共二十多種稅目，直接影響企業(yè)的經(jīng)營與效益。其中增值稅、營業(yè)稅和消費稅的調(diào)控功能不可忽視。但目前我國增值稅的征收范圍較大，不利于企業(yè)的成長和新產(chǎn)品的開發(fā)；營業(yè)稅單項稅收優(yōu)惠政策繁多，應稅項目幾乎涵蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，不利于扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；所得稅作為現(xiàn)行稅制第二大稅種并沒有突出產(chǎn)業(yè)導向，從而限制了技術的創(chuàng)新，影響了產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。因此，蘇州市應完善稅收體系，減少相關稅收的征稅范圍，并且要進一步擴大“營改增”征收的范圍，從而有效促進企業(yè)的發(fā)展。(2)不利于高新技術企業(yè)的發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠落實力度較小，在一定程度上延緩了蘇州的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中，高新技術起著重大作用，產(chǎn)業(yè)若要轉(zhuǎn)型需由擁有高新技術、創(chuàng)新能力優(yōu)越的企業(yè)發(fā)揮引領作用。目前，高新技術企業(yè)的評審門檻高，程序比較復雜，一批擁有自主知識產(chǎn)權且市場前景比較廣闊的企業(yè)在申報的時候就被攔在了高新技術企業(yè)的門外。比如國家重點扶持的高新技術產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率這一政策，因為實施細則中高新技術產(chǎn)品服務收入占企業(yè)總收入的比重有具體數(shù)據(jù)要求，但對于許多本需扶持的小企業(yè)來說，由于達不到要求，很大一部分在實際運用高新技術來運營或者尚在發(fā)展中的高新技術小企業(yè)并未享受應有的稅收優(yōu)惠，從而縮小了高新技術應用的稅收優(yōu)惠范圍。(3)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍小現(xiàn)今對小微企業(yè)給出的界定指標如工業(yè)微型企業(yè)為：從業(yè)人員20人以下或年營業(yè)收入300萬元以下的。其他行業(yè)大多是10人以下的為微型企業(yè)。蘇州的工業(yè)較為發(fā)達，因此這一標準顯然有點低，蘇州絕大部分企業(yè)都要超過這個規(guī)模。也就是說，大多數(shù)小企業(yè)被擋在門檻之外，不能享受稅收優(yōu)惠，因此小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策門檻高，有待進一步優(yōu)化。
3推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的稅收政策建議
3.1賦予地方政府調(diào)控稅收政策的權利
我國的稅收制定政策權力高度集中在中央，幾乎所有地方稅種的稅法乃至實施細則均由中央制定及頒布，地方政府和地方稅務機關基本上只能在稅法規(guī)定的權限內(nèi)執(zhí)行政策。地方政府之所以無法發(fā)揮地方稅在產(chǎn)業(yè)結構中的作用，是因為地方政府無法因地制宜去設立符合當?shù)匕l(fā)展優(yōu)勢及稅收優(yōu)勢的稅種。目前我國的稅收優(yōu)惠政策區(qū)域?qū)蛲怀?，但是蘇州市和中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差距較大，經(jīng)濟結構也不同，不利于建設具有蘇州自身特色的產(chǎn)業(yè)結構。因此，國家若要地方政府能夠保證和支持地方優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應賦予地方政府足夠多的權力，使其根據(jù)地方的發(fā)展制定稅收政策。
3.2擴大小微企業(yè)的覆蓋范圍
小微企業(yè)發(fā)展壯大后會繳納更多稅款，也可以提供就業(yè)崗位等，得以發(fā)展后對經(jīng)濟的貢獻要遠遠大于其所享受的稅收優(yōu)惠，政府應加強稅收方面對小微企業(yè)的扶持，特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。因此，政府應該降低政策門檻、讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠陽光，同時實施更加深入的稅收優(yōu)惠政策，幫助小微企業(yè)加快發(fā)展。一方面，可以降低小微企業(yè)政策門檻；另一方面，政府也可以延長稅收優(yōu)惠期限等，使小微企業(yè)長足發(fā)展。
3.3加大現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠力度
服務業(yè)是推動蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關鍵。稅收作為一種有效的經(jīng)濟杠桿，可以積極引導市場因素加快現(xiàn)代服務業(yè)的建設。政府應該針對現(xiàn)在服務業(yè)，特別是針對當前更高的風險和投資更多高科技服務支持不足，加強稅收優(yōu)惠政策，來實現(xiàn)更多的間接利益，即不以稅負為前提，通過改變應納稅所得額給予企業(yè)優(yōu)惠，由結果減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程減免為主，從而降低現(xiàn)代服務業(yè)的經(jīng)營風險，有效促進產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，充分發(fā)揮間接減免在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的作用。
4結語
稅收是政府推進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的主要政策手段，稅收政策的實施將在很大程度上影響整個社會的經(jīng)濟活動，從而加大了不同的經(jīng)濟活動之間收益和成本的懸殊度。因而科學地運用稅收政策，可以在不改變產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低產(chǎn)品的稅后價格，從而改變產(chǎn)品的供給和需求，影響經(jīng)濟活動的成本和效益，促進受惠企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，以期發(fā)揮稅收政策對蘇州市產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的作用，最終推動產(chǎn)業(yè)結構升級，促進國民經(jīng)濟又好又快地發(fā)展。
參考文獻
[1]王春香.稅收對產(chǎn)業(yè)結構影響的分析[J].財經(jīng)問題研究,2008(7).
[2]黎昌衛(wèi).影響產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的稅收因素與政策措施[J].稅務研究,2006(11).
[3]劉濤.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的稅收政策研究[M].東北財經(jīng)大學出版社,2012.
[4]張斌.涉外稅收政策、GDP和產(chǎn)業(yè)結構關系的實證研究[J].湖北經(jīng)濟學院學報,2011,09(5).
[5]李蘊.我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整與稅收政策研究[M].西南財經(jīng)大學出版社,2004.
[關鍵詞]稅收制度；稅收優(yōu)惠；高速公路行業(yè)
[中圖分類號]F542 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）44-0151-02
1 我國公路行業(yè)稅收政策演變
從改革開放發(fā)展到目前為止，我國公路稅收政策有過三次比較大的變化，即從1978年到1993年之間的有計劃商品經(jīng)濟時期的稅收政策、1994年到2000年之間的社會主義市場經(jīng)濟初期的稅收政策和2001年至今的社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅收政策。經(jīng)過這三次比較大的稅制改革，我國現(xiàn)在的稅制體系已經(jīng)初步適應了當前社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和要求。當前稅收體系是復合稅制體系，多種稅相輔相成，相互配合，共同組成了一個相對完整的稅收體系。主體稅種是雙主體，即所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重，而其他一些稅種作為輔助稅種，如行為稅、財產(chǎn)稅和資源稅等。
通過多年來一系列的稅收政策和制度的改革和完善，如“利改稅”、“費改稅”、“營改增”等，稅收在我國財政收入當中所占比例非常顯著，當前我國稅收收入占全國總財政收入的89.43%。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變過程中，我國稅收政策的變化是與經(jīng)濟體制的變化相適應的，因此更加強調(diào)收入的功能。這是因為在這一轉(zhuǎn)變過程中，一方面財政支出具有較大的壓力，如國家在宏觀調(diào)控方面和履行國家職能方面都需要大量的財政支出；另一方面國家在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中平衡各方面利益也需要大量的財政支出作為基礎，如加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的步伐需要財政支持，維護社會穩(wěn)定需要財政擴大支出。在這一制度設計的要求下，結合當前我國稅收部門技術能力和水平，我國稅收政策必將以能夠籌集到收入最大化的相關政策和制度作為選擇，以維護社會公平，引導產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和優(yōu)化資源配置。
2 我國公路行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
2.1 我國公路行業(yè)現(xiàn)狀
當前我國公路行業(yè)已經(jīng)承擔了所有交通運輸?shù)墓δ?，大大改善了長期困擾我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的運輸能力緊張的狀況。隨著公路網(wǎng)的規(guī)劃和建設，我國已經(jīng)基本實現(xiàn)了所有地區(qū)都通公路的目標，并且僅高速公路就已經(jīng)通車近10萬公里。從某些角度來說，公路同時具有公用物品和私人物品的特性，作為公用物品就需要政府通過財政支出來維護和供養(yǎng)公路的花費，通過稅收政策來向公民收費來維修保養(yǎng)和設置相關公路設置；而作為私人物品來說，公路通行就需要設置收費站收取費用。當前我國經(jīng)濟發(fā)展水平下，我國稅收政策還需要為財政支出籌集更多的資金，因此也就還不能做到所有公路全部完全開放。也正是由于這種政策的制定，也就決定了公路收費的定價權在政府部門，公路行業(yè)的相關供需關系和資源的配置還不是完全由市場來決定，還需要政府依據(jù)一定的財政能力和稅收政策作出決定。
2.2 我國公路行業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
當前經(jīng)濟的快速發(fā)展離不開公路網(wǎng)的建設，同時，國家也從不斷發(fā)展的公路網(wǎng)建設中獲得了大量的稅收收入和財政來源。從當前政府制定的一系列公路稅收政策可以看出，政府是迫切希望能夠加快公路網(wǎng)的建設和發(fā)展，但是公路行業(yè)的供需關系和資源配置效率很大程度上還不是由市場決定而是取決于政府，這也就導致了我國公路網(wǎng)建設的發(fā)展速度和成效由政府相關稅收政策來決定。政府對于公路行業(yè)發(fā)展的政策影響主要包括直接影響和間接影響，直接影響主要包括財政補貼、制定收費價格等，間接影響主要就是稅收政策的安排和制定。本文主要分析研究了我國公路行業(yè)中稅收政策對其發(fā)展的影響以及相關經(jīng)濟后果。以下通過具體分析我國公路行業(yè)所涉及的稅種，以分析我國公路行業(yè)的稅收現(xiàn)狀及問題。
我國目前所開征的所有稅種中，涉及公路行業(yè)的稅種有11個，其中主要稅種是營業(yè)稅及其附加稅費、增值稅和企業(yè)所得稅。
（1）企業(yè)所得稅。2008年9月23日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合出臺企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，公路行業(yè)也是這一優(yōu)惠政策的受益者。但是，這一優(yōu)惠政策短期內(nèi)很難見到效果，這主要是由于以下幾點：公路行業(yè)建設周期長，一般的公路建設從審批到建成通車，基本上需要兩到三年，而建成通車后短期內(nèi)很難實現(xiàn)盈利，因此這一稅收優(yōu)惠政策的效果顯現(xiàn)至少要在公路建成四到五年以后；這一稅收優(yōu)惠政策頒布之前所建成的公路不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，所以很大一部分已建成公路不能享受這一優(yōu)惠政策，因此這一稅收政策很難在短期內(nèi)實現(xiàn)立竿見影的效果，對于促進我國公路建設的發(fā)展效果不明顯。
（2）營業(yè)稅及其附加稅種。營業(yè)稅的附加稅種有城市維護建設稅和教育費附加等稅種，其征收方法是按照營業(yè)稅的稅額乘以稅率來征收。2010年營業(yè)稅下調(diào)，這表明國家對于發(fā)展和扶持公路行業(yè)具有非常大的決心。但是，我國現(xiàn)有稅收政策主要還是營業(yè)稅，對于降低我國公路行業(yè)的運營成本和建設成本的作用并不十分明顯，對于公路建成通車后的維護和維修也并未起到設想的效果。
（3）增值稅。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項占比等因素，預計在現(xiàn)行稅制下，未來交通運輸行業(yè)的營業(yè)成本可抵扣項目占比將逐漸提高，營改增對于公路行業(yè)的負面影響將逐漸降低。
3 促進我國公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議
在我國當前經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，政府選擇強調(diào)收入功能的稅收政策安排是其內(nèi)在的要求。由于稅收政策選擇的慣性，我國公路行業(yè)稅收政策沒有給公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠，不利于解決我國經(jīng)濟社會高速發(fā)展同落后的交通運輸之間的矛盾，不利于實現(xiàn)我國公路網(wǎng)建設的宏偉藍圖。
3.1 弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標
弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標，提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保公路行業(yè)又好又快地發(fā)展。在缺乏足夠的財政支持下，公路由于其投資規(guī)模大、投資周期長、預期利潤不確定等因素，其投資主體及資金來源較為單一。我國政府應提供更寬松的稅收政策環(huán)境，以鼓勵公路行業(yè)投資主體、資金來源的多元化發(fā)展，促進我國公路發(fā)展和財政收入之間的良性循環(huán)，以緩解我國財政支出壓力，確保公路又好又快地發(fā)展。
3.2 拓展增值稅的覆蓋范圍
繼續(xù)拓展增值稅的覆蓋范圍，切實將公路車輛通行費、工程勞務納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅抵扣鏈條的中性作用，這樣有利于降低公路造價，減少路面維修成本，有利于實質(zhì)性的降低公路行業(yè)的稅收負擔，提高了稅收政策對社會資源的配置效率，鼓勵公路行業(yè)提供更多更好的勞務。
3.3 制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)公路行業(yè)特點，制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于公路行業(yè)的建設期長，之前頒布的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的效果短期內(nèi)難以顯現(xiàn)。政府可以深入調(diào)研并且適時出臺適合當前公路行業(yè)發(fā)展的，能夠切實促進公路行業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
參考文獻：
[1]肖鵬.我國稅收制度改革三十年回顧與展望[J].經(jīng)濟縱橫，2013（10）.
[2]蔣靈江.淺談高速公路的投資風險與控制[J].時代金融，2012（5）.
[3]劉惠萍.企業(yè)稅務問題研究[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2013，17.
[4]張曉軍.淺談企業(yè)稅務風險及其防范[J].科技資訊，2014，1.
主要工作目標：
一是地稅收入實現(xiàn)新增長。加強收入分析，強化收入調(diào)度，確保地稅收入持續(xù)較快增長，“兩個比重”有所提高，收入質(zhì)量穩(wěn)步提升，地方稅收的財力保障作用進一步增強。XX年，全市地方稅收力爭達到42.5億元，增長19%；奮斗目標45.7億元，增長28%。
二是依法治稅開創(chuàng)新局面。規(guī)范性文件合法性程度提高，稅收執(zhí)法規(guī)范化程度增強，稅收法制宣傳教育強化。初步建立“制度支撐、過程控制、責任追究”的執(zhí)法管理機制。確保稅收執(zhí)法準確率達到98%以上。
三是征管基礎邁上新臺階。收入分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制高效運轉(zhuǎn)。稅源科學化、專業(yè)化、精細化管理水平顯著提升。管戶率、申報率、入庫率均達到99%以上，稅源預測數(shù)與稅收實際入庫數(shù)誤差控制在10%以內(nèi)。
四是征管改革取得新突破。運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，深化征管改革，構建與現(xiàn)代稅收理念相適應的管理新格局。不斷完善以申報納稅和優(yōu)化為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務稽查互動的新型征管機制。加快現(xiàn)代分局建設步伐，力爭達標率達到10%以上。
五是服務水平得到新提升。豐富服務內(nèi)容，創(chuàng)新服務手段，完善服務機制，樹立“大服務、一體化、大格局”的服務理念，初步建立多層次、全方位的納稅服務體系。辦稅服務廳標準化建設穩(wěn)步推進，辦稅服務廳評定實現(xiàn)新突破。確保社會滿意率達到96%以上。
六是隊伍建設呈現(xiàn)新活力。干部職工的幸福指數(shù)顯著提升，干事創(chuàng)業(yè)的激情不斷激發(fā)，干部隊伍的整體素質(zhì)穩(wěn)步提高。全系統(tǒng)干部職工取得大專以上學歷的達到92%以上，取得各類專業(yè)技術資格的達到72%以上，“三師”比例達7.5%以上。創(chuàng)先爭優(yōu)再創(chuàng)佳績，文明創(chuàng)建再結碩果，各項競賽排名靠前，績效考核“保先爭一”。
一、在組織稅收收入上下功夫，為振興__老工業(yè)基地振興不斷注入強大的財政動力
振興__老工業(yè)基地首先要面對沉重的歷史包袱。__是我省唯一的資源型城市，是__重要的老工業(yè)基地，也是較為典型的農(nóng)業(yè)大市。在對全省經(jīng)濟社會發(fā)展作出重要貢獻的同時，__自身發(fā)展也背上了沉重的包袱。目前，__面臨下崗職工多、改制成本高，社會保障乏力、就業(yè)矛盾突出，城市轉(zhuǎn)型迫切、產(chǎn)業(yè)接續(xù)困難，生態(tài)環(huán)境欠賬多、修復治理任務重等難題，如企業(yè)改制資金存在25億缺口，17.7萬畝煤炭塌陷地尚未復墾，17萬失地農(nóng)民生活困難，3.3萬人亟待搬遷等等。因此，全面履行稅收職能必須把組織收入放在第一位，努力聚集更多的真金白銀，擴大市級財政規(guī)模，增加市、縣兩級一般預算收入，為政府解決歷史包袱提供強大的財力支持。
當前，__市的稅收收入面臨很多不利因素，如新企業(yè)所得稅法的實施，卷煙廠納稅方式的轉(zhuǎn)變，煤炭資源的枯竭，國家節(jié)能減排政策導致電力、水泥、冶金等行業(yè)的大幅減收等等，要破解這些不利影響，需要探索新的有效途徑，筆者認為主要是以下三個方面。
1、突出抓好稅收分析。稅收分析的目的在于增強組織收入的前瞻性，隨著經(jīng)濟全球化和多元化的發(fā)展，過去機械的稅收計劃已不能應對復雜多變的稅收收入形勢，因此必須提高稅收分析的科學化、專業(yè)化水平，才能夠把握組織收入的主動權。提升稅收分析水平的有效途徑主要有三：一是要占有全面準確的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，要在確保征管信息系統(tǒng)基礎數(shù)據(jù)準確、全面的基礎之上，大力拓展數(shù)據(jù)，加強同發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委、統(tǒng)計、審計、工商、海關等經(jīng)濟管理部門的溝通協(xié)作，全方位掌握動態(tài)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)；二是要建立科學的稅收分析模型，通過稅收與經(jīng)濟稅負分析、彈性分析，通過歷史時期的縱向比較和橫向分析等，掌握稅收收入的階段性特征和征管的薄弱環(huán)節(jié)；三是要打造專業(yè)化的隊伍，稅收分析質(zhì)量的高低關鍵取決于人，要采取多種有效措施加強人才隊伍建設，將懂經(jīng)濟、精稅收的干部充實到稅收分析崗位。
2、著重抓好稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控的意義在于堵塞漏洞，做到應收盡收。稅源監(jiān)控要分清三個層次：一是對于重點稅源要按戶監(jiān)控，重點稅源是__地區(qū)的主要稅收來源，只有抓好這部分稅源，整個稅收收入才有保障，因此市縣稅務機關要對轄區(qū)的重點稅源進行按戶監(jiān)控；二是對于中小稅源按行業(yè)監(jiān)控，鑒于當前征管力量的制約，對于中小稅源不可能投入與重點稅源相同的征管力量，因此，要實施分行監(jiān)控，通過行業(yè)稅負監(jiān)控排查低稅負異常企業(yè)；三是要對潛在稅源提前監(jiān)控，潛在稅源是稅收收入的主要增長點之一，因此要對新立項和投資意向的項目提前介入，跟蹤服務同時，把握潛在稅源的動向。
3、重點抓好稅收質(zhì)量。收入質(zhì)量管理是稅收收入的保障線，目的在于提升組織收入工作的整體水平。加強收入質(zhì)量管理關鍵要強化三個環(huán)節(jié)：一是要加強欠稅管理，要在嚴格控制新欠發(fā)生的同時，積極采取征管法賦予的手段清理陳欠，確保稅款及時足額入庫；二是要加大反避稅力度，充分運用稅源管理聯(lián)動機制、涉外稅務審計等手段防范企業(yè)利用關聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價等避稅行為；三是要加大稽查力度，要積極開展專項檢查，針對風險點實施專項整頓，利用納稅評估、外地協(xié)查、群眾舉報等疑點信息，加大對偷逃稅行為的打擊力度，確保國家稅款不受侵蝕。
二、在落實稅收優(yōu)惠政策上下功夫，為振興__老工業(yè)基礎不斷創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境
稅務部門促進經(jīng)濟發(fā)展的最有效途徑是落實稅收優(yōu)惠政策，在當前增值稅試點轉(zhuǎn)型政策還沒有在全國推開的條件下，如何用足用好現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策促進__經(jīng)濟跨越式發(fā)展是當下稅務部門的職責所在，因此稅務部門應該把用足用活、用好用準產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為全面履行稅收職能的著眼點和落腳點。
1、加強稅收優(yōu)惠政策應用性研究，找準稅收政策與__經(jīng)濟的結合點。當前各類稅收優(yōu)惠政策分布在各種文件中，很少有稅務干部能夠全面掌握，這制約了稅務系統(tǒng)執(zhí)行政策的能動性。因此要以貫徹新企業(yè)所得稅法為契機，對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行系統(tǒng)梳理，將與__經(jīng)濟密切相關的各類優(yōu)惠政策匯編成冊，積極組織干部學習，著力解決干部了解政策不深入、落實政策針對性不強的問題。特別要注重加強優(yōu)惠政策的應用性研究，找準稅收政策與__經(jīng)濟的結合點，市縣稅務部門可以成立優(yōu)惠政策應用研究機構，對地方政府重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)開展專業(yè)化研究，對優(yōu)惠政策的新變化開展跟蹤研究，為政府
招商引資、戰(zhàn)略決策提供參照。
2、開展多層次的稅收優(yōu)惠政策宣傳，解決稅企之間信息不對稱問題。由于稅收優(yōu)惠政策名目繁多，企業(yè)財務人員研究政策深度不夠，很多企業(yè)對稅收政策特別是新出臺的政策不能及時、全面掌握，導致稅企之間信息不對稱，企業(yè)不能充分享受到稅收優(yōu)惠政策。因此要充分利用稅收政策解讀日、網(wǎng)站、12366、短信平臺等媒介，加大對稅收政策的宣傳力度，特別是要加大對優(yōu)惠政策與__產(chǎn)業(yè)對接方面的宣傳，著力解決因稅企之間信息不對稱而導致企業(yè)政策享受不到位的問題。
3、簡化優(yōu)化審批程序，加快優(yōu)惠政策的落實速度。政策落實的快慢直接影響到企業(yè)生產(chǎn)要素的使用效率，以出口退稅為例，早一天辦理退稅，企業(yè)就能早一天將資金用于生產(chǎn)經(jīng)營。因此，針對__老工業(yè)基地振興特殊歷史時期，稅務部門在稅收政策的執(zhí)行上應該再提速。要進一步優(yōu)化辦稅流程、簡化辦稅資料、縮短審批時限、暢通綠色辦稅通道，著力解決稅收政策落實手續(xù)繁瑣、速度慢的問題；要進一步轉(zhuǎn)變“稅本位”觀念，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務的理念、納稅人正當需求應予滿足的理念，堅持管理與服務并重、服務優(yōu)先的原則，扎實推進減負增效工作，加快征管信息化步伐，進一步提高辦稅效率、切實降低納稅成本。
三、在引導產(chǎn)業(yè)改造升級上下功夫，為振興__老工業(yè)基地不斷營造后發(fā)優(yōu)勢
老工業(yè)基地調(diào)整改造,不是簡單的脫困,而是一個脫胎換骨的過程;不是一般性的規(guī)模擴張,而是以科學發(fā)展觀為指導的全面振興;不是某個行業(yè)或企業(yè)的調(diào)整改造,而是建立具有競爭力的新型工業(yè)化體系。為此，要充分發(fā)揮稅收政策的導向作用，幫助企業(yè)及時調(diào)整發(fā)展理念，打破被動適應政策的思維定式，引導企業(yè)通過將資金和生產(chǎn)要素投向新技術、新能源、新材料、電子信息、現(xiàn)代服務、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林牧漁等國家大力支持的產(chǎn)業(yè)領域，主動與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行有效對接，用新技術改造老企業(yè)，用投資轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷增強企業(yè)的技術優(yōu)勢和內(nèi)生動力，從而促進__傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)全面升級、新興產(chǎn)業(yè)和接續(xù)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展、優(yōu)勢主導產(chǎn)業(yè)做大做強，變“__制造”為“__創(chuàng)造”。
1、積極促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級改造。資源型城市、老工業(yè)基地是__產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的主要特色。這既奠定了__的煤炭、電力、鋼鐵、電解鋁等在全省舉足輕重的地位，也成了新形勢下發(fā)展的包袱和難題。目前，全市有十個行業(yè)近百億產(chǎn)能亟待調(diào)整和部分退出，產(chǎn)業(yè)接續(xù)步履艱難。因此，要通過服務性調(diào)研、項目服務小組等形式，組織業(yè)務骨干走進這些老企業(yè)，幫助企業(yè)破解難題，積極解決老企業(yè)在重組改制過程中遇到的歷史欠稅、變更登記等稅收問題，以科學的稅收籌劃和優(yōu)質(zhì)稅收服務推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提檔升級。要綜合運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等方式，引導工程機械、鋼鐵、化工、紡織等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行技術革新，主動與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策對接，用高新技術改造老企業(yè)，變__制造為__創(chuàng)造，推動全市產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。要充分發(fā)揮下崗職工再就業(yè)、提高增值稅和營業(yè)稅起征點等優(yōu)惠政策的作用，扶持弱勢群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，解決產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整帶來的人員分流問題，讓傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)輕裝上陣實現(xiàn)二次騰飛。
2、大力促進新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，特別是新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠方式上由注重區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)閭戎禺a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，這要求我們必須及時轉(zhuǎn)變思路，不能被動執(zhí)行政策，要把稅收政策與__經(jīng)濟社會發(fā)展有機結合起來。要運用稅率優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠、技術轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠等政策，培育壯大新醫(yī)藥、新材料、新能源、電子信息等高新技術產(chǎn)業(yè)，提高其在gdp的比重；運用減免稅、減征營業(yè)額等政策，促進__市物流、科技服務、金融保險等現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展；積極落實基礎產(chǎn)業(yè)與農(nóng)林牧漁項目的優(yōu)惠政策，推動__市公共基礎設施建設和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展；積極落實小型微利企業(yè)、權益性投資等優(yōu)惠政策，促進中小企業(yè)快速發(fā)展；充分發(fā)揮稅收政策的激勵和約束作用，鼓勵和支持有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境的行業(yè)和企業(yè)發(fā)展。
關鍵詞：生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1003－7217(2008)04－0087－04
一、引言
生產(chǎn)業(yè)也稱為生產(chǎn)者服務業(yè)，它的主要功能是為生產(chǎn)過程的不同階段提供中間投入品。生產(chǎn)業(yè)屬于服務業(yè)的范疇，但它與制造業(yè)有著緊密的聯(lián)系，與制造業(yè)的發(fā)展是相輔相成的。生產(chǎn)業(yè)通過為制造業(yè)提供智力型服務和降低制造業(yè)交易成本來推動制造業(yè)的發(fā)展；而制造業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的專業(yè)性的引致需求以及企業(yè)服務外包給生產(chǎn)業(yè)提供了生產(chǎn)和發(fā)展的空間。近些年，我國生產(chǎn)業(yè)一直保持較快的增長速度，物流、金融、信息、科技研發(fā)、商業(yè)及專業(yè)服務業(yè)等主要生產(chǎn)業(yè)都保持較好的發(fā)展勢態(tài)，但與國際一般趨勢相比，仍存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等不足。
生產(chǎn)業(yè)在很大程度上代表了現(xiàn)代服務業(yè)，加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè)，提高服務能力和水平，是我國積極應對國際服務業(yè)轉(zhuǎn)型升級、加快推進經(jīng)濟結構調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、全面提高經(jīng)濟社會運行效率、努力構建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的戰(zhàn)略舉措。黨和政府高度重視生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，先后頒布了一系列相關政策措施積極推動生產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，而稅收政策就是其中最為重要的政策之一。
二、我國生產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策分析
由于生產(chǎn)業(yè)包含的行業(yè)范圍非常廣泛，從涉及的稅種來看，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)業(yè)稅收政策幾乎涉及了目前已開征的所有稅種，其中，以營業(yè)稅最為重要。從稅收政策工具看，生產(chǎn)業(yè)的稅收政策工具主要是稅收優(yōu)惠，其中又以稅收減免最為普遍。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控、引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要工具之一，在促進我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要作用。但是，就目前我國現(xiàn)行的相關稅收政策來看，依然存在著一定缺陷。
(一)立法層次低且缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和統(tǒng)一性
除了國家規(guī)定的稅收政策外，財政部、國家稅務總局以及國家發(fā)改委還頒布了一系列針對生產(chǎn)業(yè)各主要行業(yè)的稅收政策，這些稅收政策大多是以意見、通知或補充通知，甚至是以對某一問題批復的形式出現(xiàn)，立法層次低，缺乏穩(wěn)定性。而且，這些稅收政策大多是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，并散布于各單行稅法文本中，沒有對生產(chǎn)業(yè)進行一個總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。
隨著生產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用逐漸凸顯，各地都想在生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中取得先機，各省乃至縣市都在積極提倡發(fā)展當?shù)氐纳a(chǎn)業(yè)，并陸續(xù)出臺了促進當?shù)厣a(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策和措施。但由于各地在考慮發(fā)展政策時往往只是從本土經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，只追求本土的經(jīng)濟利益，在相關稅收政策的制定上也主要考慮本地區(qū)的政策需要，具有很大的局限性。迄今為止，我國還沒有制定和頒布針對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國統(tǒng)一的財稅政策，這種各地各自為政、政策上條塊分割的現(xiàn)狀，嚴重阻礙了生產(chǎn)業(yè)的全面、快速發(fā)展。
(二)生產(chǎn)業(yè)各行業(yè)政策差異大，造成了行業(yè)發(fā)展的結構性不平衡
當前，在我國經(jīng)濟領域中，國家仍然壟斷著鐵路運輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應等諸多生產(chǎn)業(yè)，在市場準入方面對這些行業(yè)有著嚴格的規(guī)定。同時，政府對于這些行業(yè)在財政稅收政策方面逐漸形成了特別的政策偏好，這些偏好造成了行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競爭機會不均等，擴大行業(yè)差距，也逐漸使得生產(chǎn)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結構趨向不合理。
政府對國家壟斷行業(yè)稅收政策上的偏好，一方面鞏固了這些行業(yè)的壟斷地位，使其難以適應市場經(jīng)濟的競爭規(guī)律，名為保護，實則阻礙了這些行業(yè)的進一步發(fā)展。另一方面，會造成生產(chǎn)業(yè)行業(yè)間競爭機會不均等，不利于生產(chǎn)業(yè)全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。
(三)增值稅范圍太窄，不利于交通運輸業(yè)和物流業(yè)的發(fā)展
雖然增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)以及中部六省26城市進行試點，但目前我國的增值稅在整體上仍屬于生產(chǎn)型的增值稅，購入的固定資產(chǎn)在進項稅中得不到抵扣。由于生產(chǎn)業(yè)具有知識密集型、技術密集型和資本密集型的特點，資本有機構成普遍較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此其所承擔的實際稅負要高于一般企業(yè)。另外，目前增值稅的增稅范圍偏窄，只包括銷售或者進口的貨物、提供的加工修理修配勞務以及幾個特殊的征稅項目。生產(chǎn)業(yè)絕大多數(shù)都要按收入全額征收營業(yè)稅。增值稅征收范圍窄，一方面使得增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機制作用得不到充分有效發(fā)揮；另一方面不利于生產(chǎn)業(yè)設備更新和技術進步，給固定資產(chǎn)投資增長較快的行業(yè)造成了沉重的稅收負擔。比如，物流業(yè)通常固定資產(chǎn)投入較大且增長迅速，如表1所示，2006年物流業(yè)固定資產(chǎn)投資比上年增長了23.4％，除郵政業(yè)增長5.3％外，其他主要行業(yè)固定資產(chǎn)投資增長率都在20％以上。按現(xiàn)行的增值稅政策，這些行業(yè)不僅要交納3％的營業(yè)稅，而且還實際承擔了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，稅收負擔加重，從而阻礙了物流業(yè)的快速發(fā)展。
(四)營業(yè)稅征稅方式不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
現(xiàn)行稅制中的營業(yè)稅征稅方式和稅率的設計上存在不利于生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方面。
首先，稅法上規(guī)定，企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為營業(yè)稅的納稅人。建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。在這種“一票制”的征收方式下，分工越細，營業(yè)稅稅負越重，存在重復征稅，不利于企業(yè)的內(nèi)部分工和外包業(yè)務的發(fā)展。而生產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生本身就是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部知識性、專業(yè)性的生產(chǎn)服務職能部門外化為獨立的經(jīng)營單位并逐步形成了一個完整的產(chǎn)業(yè)鏈的結果，是經(jīng)濟發(fā)展和社會分工的產(chǎn)物，目前的營業(yè)稅征收方式勢必會阻礙生產(chǎn)業(yè)外延的進一步擴大。另外，現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展是建立在分工的基礎上的，生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也不例外，尤其是現(xiàn)代物流業(yè)，企業(yè)外包業(yè)務非常頻繁且相當普遍，而當前的營業(yè)稅征稅方式不利于生產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部分工及其外包業(yè)務的發(fā)展，影響了生產(chǎn)業(yè)企業(yè)效率和競爭力的提升。
其次，現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業(yè)”稅目，稅率為3％；郵電通信業(yè)，稅率為3％；
業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5％；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。但是，現(xiàn)代物流業(yè)是一個一體化、系統(tǒng)化的經(jīng)濟運行過程，運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環(huán)節(jié)都具有密切的內(nèi)在聯(lián)系的，而現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個環(huán)節(jié)人為地割裂開來，不利于物流企業(yè)開展一體化運作，阻礙了物流業(yè)的發(fā)展。
再次，在稅率設計上，目前的營業(yè)稅政策沒有突出應該鼓勵發(fā)展生產(chǎn)行業(yè)。比如，金融保險業(yè)是我國應該著力發(fā)展并努力提升其競爭力的行業(yè)，從稅率上看，金融保險業(yè)自1997年1月1日至2000年12月31日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率。從2001年起，每年下調(diào)1個百分點，分3年將金融保險業(yè)的稅率從8％降低至5％。目前，除娛樂業(yè)外，其他大部分營業(yè)稅稅目適用3％或5％的稅率，金融保險業(yè)5％的稅率相對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)3％的稅率明顯偏高，而且金融保險業(yè)是以營業(yè)額全額征稅，并以其計征的營業(yè)稅為稅基，繳納教育費附加及城市建設維護稅。這樣一來，金融保險業(yè)明顯稅負過重，給金融保險業(yè)的發(fā)展造成了沉重負擔。
(五)企業(yè)所得稅優(yōu)惠較少且過于偏重直接優(yōu)惠
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括稅率式優(yōu)惠、稅基式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠三種類型，其中，稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠屬于稅收直接優(yōu)惠，而稅基式優(yōu)惠屬于稅收間接優(yōu)惠。稅收直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對引導企業(yè)事前進行技術創(chuàng)新的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式側重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，可以更加有效地調(diào)動企業(yè)從事技術創(chuàng)新的積極性。
目前，我國針對生產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較少，一般都是實行國家統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，即便是目前頒布的少有的幾個針對生產(chǎn)業(yè)所屬行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，在R&D費用的扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質(zhì)性的優(yōu)惠。過于偏重于稅收直接優(yōu)惠，從長期來看，不僅容易造成政府財政收入絕對額的減少，也不利于從根本上鼓勵生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
三、完善我國生產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議
(一)完善我國生產(chǎn)業(yè)稅收立法
完善我國生產(chǎn)業(yè)的稅收立法必須遵循稅收立法改革方向并結合我國生產(chǎn)業(yè)立法現(xiàn)狀。針對目前我國生產(chǎn)業(yè)稅收政策立法層次低，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和統(tǒng)一性的現(xiàn)狀，建議做以下工作：首先，提高立法級次，將現(xiàn)行的部門規(guī)章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文，不能上升為法律的要清理整頓，對一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編，可以考慮作為臨時性、過渡性政策存在，但不能長期以規(guī)章、文件之名行法律之實，這樣不利于維護稅收法律的完整性、嚴肅性和權威性。其次，出臺一些針對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國統(tǒng)一的稅收政策。從我國生產(chǎn)業(yè)的全局出發(fā)，制定和頒布一些能夠促進我國生產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展的稅收政策，并以此為各地區(qū)根據(jù)自身的實際情況制定相關稅收政策提供指導，從而摒棄各自為政的分散發(fā)展狀況。當然，制定統(tǒng)一的稅收政策，并不是要中央政府完全大包大攬地方政府的事權，而是在中央政府的統(tǒng)一指導下，各地根據(jù)本地區(qū)的實際情況因地制宜地加以實施。再次，對目前各地區(qū)已經(jīng)出臺的生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行清理，對那些濫用稅收優(yōu)惠促進本土生產(chǎn)業(yè)發(fā)展而損害國家稅收利益、不符合國家產(chǎn)業(yè)政策、不利于生產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展的稅收政策要堅決予以廢止。
(二)放寬生產(chǎn)業(yè)的市場準入，給予非公有制經(jīng)濟同等稅收政策支持
長期以來，在生產(chǎn)業(yè)的一些主要領域，如金融保險、交通運輸、郵電通訊等行業(yè)，政府出于國家經(jīng)濟安全、產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟等多方面的考慮，設置了很高的市場準入標準，不僅是外資企業(yè)、民營企業(yè)，甚至是其他國有企業(yè)也難以進入。對于這些國家壟斷行業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，其結果是：一方面，在沒有競爭壓力而既得利益又得到保護的情況下，行業(yè)發(fā)展會逐漸喪失了活力與動力，阻礙了這些行業(yè)的快速發(fā)展，同時也造成了社會福利的損失；另一方面又會造成生產(chǎn)業(yè)內(nèi)各行業(yè)發(fā)展不均衡。因此，必須根據(jù)我國加入WTO服務貿(mào)易承諾開放的領域，逐漸打破體制，積極穩(wěn)妥地推進生產(chǎn)業(yè)的開放，加大對非公有制企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，給予非公有制企業(yè)一視同仁的政策待遇，促進生產(chǎn)業(yè)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
(三)積極推進增值稅改革
增值稅從設計原理以及整體制度上看，是典型的中性稅種，但我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度未能較好地體現(xiàn)中性原則，對經(jīng)濟存在干擾和扭曲作用。我國應該在試點的基礎上盡早地在全國范圍實行生產(chǎn)性增值稅向消費型的增值稅的全面轉(zhuǎn)型。消費型增值稅是當今世界上被廣泛采用的增值稅類型，它能夠消除勞動密集型企業(yè)與資金技術密集型企業(yè)之間稅負前輕后重的非中性影響，一方面能夠更加充分地體現(xiàn)增值稅的中性原則，另一方面更加有利于高新技術企業(yè)的發(fā)展，有利于我國產(chǎn)業(yè)結構的升級，對我國生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也會有相當大的促進作用。另外，我國服務性企業(yè)主要適用于營業(yè)稅，以營業(yè)額作為計稅依據(jù)，具有一次交易、一次課稅的特點，這使得服務性企業(yè)在流轉(zhuǎn)過程中存在重復征稅的問題。因此，我國應該適當擴大增值稅的征稅范圍，根據(jù)我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展進程，逐步將金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍。
(四)逐步實施營業(yè)稅改革
考慮到物流業(yè)的特點，為便于物流企業(yè)開展一體化運作，建議國家單獨設立“物流業(yè)”稅目，對物流業(yè)系統(tǒng)中的運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等統(tǒng)一按3％的營業(yè)稅稅率征收，并同時給予相應的稅收優(yōu)惠政策扶持物流業(yè)的發(fā)展。另外，為了避免重復征稅，對于物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲、包裝等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)，并對企業(yè)的外包業(yè)務給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，鼓勵企業(yè)開展外包業(yè)務，提高企業(yè)運營效率和效益。
針對金融保險業(yè)稅收負擔過重的現(xiàn)狀，建議采取兩個階段對金融保險業(yè)的營業(yè)稅進行改革，減輕其稅收負擔。第一個階段，逐步降低金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險行業(yè)的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅；第二個階段，取消營業(yè)稅，將金融保險業(yè)納入增值稅的征稅范圍，實行只對增值額征稅。
(五)轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式
直接稅收優(yōu)惠具有“相機抉擇”的特征，這些激勵政策被認為是暫時性的，投資者在進行投資決策時，會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風險收益率，普通收益率投資項目就會被取消，直接稅收優(yōu)惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此，我國應該在加大生產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度的基礎上，逐漸轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，變以直接優(yōu)惠為主為以間接優(yōu)惠為主，對于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式，采取“自動”稅收激勵措施，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。
【關鍵詞】消費需求；稅收政策；社會保障
一、中國居民消費需求不足的現(xiàn)狀
（一）消費環(huán)境惡劣
勤儉節(jié)約是一直是中華民族的傳統(tǒng)美德，受中國傳統(tǒng)消費習慣的影響，中國居民消費大多比較保守，表現(xiàn)為單一性的衣食住行消費，精神文化方面的消費嚴重不足。中國也沒有出臺一些特定的消費政策來刺激消費，政府的一些政策主要是為了促進經(jīng)濟的快速增長，一味追求GDP，因此使得居民對消費缺乏清晰的認知。與此同時，中國消費環(huán)境在持續(xù)惡化。一些威脅消費者安全、侵害消費者權益的現(xiàn)象屢禁不止。這些現(xiàn)象性質(zhì)惡劣并影響廣泛，極大地削弱了消費者的消費信心，使得居民在消費時小心翼翼，甚至不敢進行消費，消費意愿自然會大大減少，直接導致消費需求不足。
（二）收入差距較大
近年來，中國勞動者報酬所占比例不斷減少，說明收入分配正在慢慢向向政府傾斜。居民的收入減少，其消費能力必然缺乏有效支撐，必然會導致居民消費需求缺乏增長的空間。在測度居民收入分配差距的指標中，基尼系數(shù)是最有說服力的。其值越高，說明收入分配就越不平等。而近十年來中國的基尼系數(shù)一直在國際警戒線0.4以上。這表明中國的財富分配極不均勻，在一定程度上阻礙了居民消費需求的擴大。同時，中國高收入者占據(jù)總體居民收入的份額越來越大，他們占據(jù)大量的財富卻無法轉(zhuǎn)換成消費導致邊際消費傾向較低，而低收入者正好相反，他們收入有限，占據(jù)較少的財富但是邊際消費傾向卻很高。綜上所述，我國現(xiàn)階段居民的收入差距過大，在一定程度上抑制了居民的總體消費水平。
（三）消費供給結構不合理
近年來，隨著人們可支配收入水平的提高，居民的消費結構發(fā)生了顯著變化。但是市場供給未能滿足消費需求的變化，在一定程度上制約了部分潛在需求的有效釋放。一方面，我們不夠重視農(nóng)村市場，農(nóng)村市場雖然會出現(xiàn)很多產(chǎn)品，但其性價比不高，有時候根本不能滿足人們的實際生活需要。這就在限制了擁有較多消費者的農(nóng)村消費市場的擴大，不利于農(nóng)村居民進行消費。另一方面，像住房、汽車、教育等高質(zhì)量產(chǎn)品由于供給層次低、種類較少，消費者的需求得不到滿足，不得不去國外進行消費。
（四）社會保障制度不健全
中國目前正處于向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型時期，和人們生活密切相關的養(yǎng)老、住房、失業(yè)、醫(yī)療等社會保障制度不夠完善。在養(yǎng)老保險方面，資金缺口大，管理混亂且挪用現(xiàn)象嚴重；醫(yī)療保險方面，保障的范圍較小，覆蓋面較狹窄，也錯在這管理不嚴格方面的問題；失業(yè)保險方面，失業(yè)的保險金缺少合理的監(jiān)督體系，經(jīng)常與失業(yè)救濟混為一談。居民未來收入的不確定性和政府對于社會保障方面的不健全會造成居民對未來醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)的各種消費有很大的不確定，居民就會減少當前的消費(辛小莉，2009)。
二、現(xiàn)行稅收政策對于刺激居民消費需求方面存在的主要問題
（一）商品稅存在的問題
中國流轉(zhuǎn)稅稅收收入占總稅收收入的比重較大，而流轉(zhuǎn)稅大部分通過稅負轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔。中國同類商品的價格要比國外同類商品的價格高，甚至價格差在兩倍以上，這種現(xiàn)象進一步使得居民消費需求不足。另外，由于中低收入階層大多在國內(nèi)消費，商品中所含有的較重的間接稅全部或部分地轉(zhuǎn)嫁到中低收入階層身上，沉重的稅負直接降低了中低收入階層的消費水平。
（二）財產(chǎn)稅存在的問題
財產(chǎn)稅主要是對財產(chǎn)的所有者進行征收，它在收集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面有著非常無法取代的地位。中國現(xiàn)行財產(chǎn)稅結構不合理，主體稅種明顯，重復征稅現(xiàn)象屢見不鮮。中國的貧富差距持續(xù)擴大，其中的一個重要原因就是中國沒有真正的財產(chǎn)稅。此外，中國財產(chǎn)稅制存在著嚴重的累退性質(zhì)，就上海和重慶試行的房產(chǎn)稅來說，對富人階層同時擁有的第三套、第四套房產(chǎn)都沒有征稅，在一定意義上有失公平。
（三）所得課稅存在的問題
居民的收入分配狀況會影響消費情況，收入分配越是平等，居民對消費的需求就越大。所得課稅的課稅對象是所得額，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。目前我國主要是通過個人所得稅的累進制度以及費用扣除辦法來均衡居民的收入差距的。但是在現(xiàn)行的稅收政策中，納稅人的稅率檔次過于復雜，稅率也相對較高，一些扣除標準并沒有實際意義，因此必須加以完善和修改。
三、刺激居民消費需求的稅收政策選擇
第一，完善社會保障制度，開征社會保障稅。政府要制定合理的社會保險政策，改善現(xiàn)有的管理體制，將機構監(jiān)管與政府監(jiān)督有機結合起來，擴大養(yǎng)老保險，醫(yī)療保險的覆蓋范圍，建立多層次有保障的保險體系。在開征社會保障稅的基礎上，可以使政府擴大公共消費、為提高醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保障領域的即期消費支出和相關的消費性投資提供充足穩(wěn)定而豐富的資金來源。運用社會保障收入擴大公共消費規(guī)模進而推進基本消費的平等化，可以降低人們對未來支出的風險預期，減輕人們?yōu)轭A防意外和養(yǎng)老而進行儲蓄的心理壓力，使人們能夠放心地進行即期消費和計劃遠期消費，從而拉動私人消費的增加。第二，完善個人所得稅稅率結構。首先，個人所得稅工資薪金所適用的邊際稅率過高，應該予以降低，這樣會使得高收入居民的稅收負擔大大減小，有利于刺激居民消費水平和拉動投資水平。其次，要合理制定費用扣除標準，費用扣除項目越多，居民的個人所得稅稅負越輕，消費能力就越高，因此可以將一些教育和保險費用列入其中。最后，減少稅率檔次，增大稅率級別差距，這會在一定程度上起到促進居民消費的作用。第三，調(diào)整消費稅及財產(chǎn)稅相關政策。消費稅既是政府籌集財政收入的重要來源，又承載著重要的調(diào)節(jié)消費的功能。在降低工資薪金適用稅率的同時，應該進行相應的消費稅改革，直接刺激消費需求?？梢詫⒏嗟纳莩奁泛透邫n品列入消費稅的征收范圍，這些高檔品主要是高收入階層購買，征收并不會影響和抑制一般居民的消費熱情，還可以在一定程度上讓高收入階層進行合理的消費，同時還調(diào)節(jié)了收入分配差距。在財產(chǎn)稅方面，可以對高收入人群征收遺產(chǎn)稅與贈與稅，這種情況下，高收入者為了少交稅款就會增加當前的消費，這就進一步刺激了居民的消費需求。第四，對現(xiàn)代服務業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。目前，中國的現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展迅猛，在一定程度上給居民消費帶來了巨大的空間，包括一些娛樂型、網(wǎng)絡型、創(chuàng)意型企業(yè)引發(fā)了消費者的消費熱情，從而增加消費者的消費水平。去年5月1日，中國已經(jīng)實行了“營改增”的減稅措施，部分現(xiàn)代服務業(yè)減輕了稅收負擔并迎來了多方面的好處。為了進一步給現(xiàn)代服務業(yè)減壓，應當實施各個稅種優(yōu)惠組合的策略來鼓勵行業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮各稅種之間的調(diào)節(jié)和配合作用。對于一些風險較大的服務業(yè)，應側重從降低行業(yè)風險角度來制定稅收優(yōu)惠政策。由于現(xiàn)代服務業(yè)具有高資本投入、高風險經(jīng)營、高技術支撐、高收益回報的特點，因此對稅收優(yōu)惠政策的設計應考慮到各個環(huán)節(jié)，在目前以直接減免為主的方式下，增加間接減免手段，如加速折舊、虧損結轉(zhuǎn)等。第五，制定促進就業(yè)的稅收政策。良好的就業(yè)率是提高居民消費預期和維持長期消費能力的重要保障。就業(yè)率的提升，也能在一定程度上提升居民的消費水平。因此要充分考慮到中國就業(yè)人口中需要扶持和幫助的群體，對于一些自主創(chuàng)業(yè)但是又缺乏資金的群體給予大力支持和幫助，利用自主創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)（劉金玲，2013）。制定一些稅收照顧性措施，對于不容易就業(yè)的農(nóng)民工，可以對錄用農(nóng)民工的相關企業(yè)給予適度的稅收優(yōu)惠，這樣企業(yè)就會為了減輕稅負合理的雇傭農(nóng)民工，在一定程度上解決了農(nóng)民工的就業(yè)問題。綜上所述，從當前我國的情況來看，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，居民可支配收入的提高，居民的消費觀念也不再如原來一樣保守，消費結構進一步優(yōu)化升級，消費的主要群體主要集中在中等收入人群中，因此政府需要制定各種合情合理的稅收政策來刺激中等收入群體的消費。稅收政策是我國對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要措施，它能夠在一定程度上促進和提升居民的消費水平，有效擴大內(nèi)需。同時，稅收政策的調(diào)整和完善還可以拓寬消費熱點，優(yōu)化消費環(huán)境，改善消費傾向，促進消費的優(yōu)化升級等等。所以，研究稅收政策對于消費的調(diào)節(jié)作用，以及如何進一步加強稅收政策對于消費的促進作用，對于建立擴大內(nèi)需的長效機制，促進經(jīng)濟的平穩(wěn)快速健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
參考文獻
[1]辛小莉.擴大居民消費需求的稅收政策選擇[J].稅務與經(jīng)濟，2009，（02）：97-99.
關鍵詞:物流 稅收 改革
適應經(jīng)濟全球化和現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)的需要，物流業(yè)迅速發(fā)展。美國物流管理協(xié)會（council of logistics management）認為：物流是為滿足消費者需要而進行的從起點到終點間的原材料、中間過程庫存、最終產(chǎn)品及相關信息高效率低成本流通和存儲的計劃、實施和控制的過程。當今社會，物流正成為企業(yè)除降低物質(zhì)消耗和提高勞動生產(chǎn)率外的“第三利潤源”，被經(jīng)濟學界稱為21世紀的“黃金產(chǎn)業(yè)”、“企業(yè)腳下的金礦”。
一、物流業(yè)現(xiàn)行稅收政策
國家發(fā)展和改革委員會等九部委《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》規(guī)定：合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)；物流企業(yè)將承攬的運輸、倉儲等業(yè)務分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的應以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業(yè)稅計稅的基數(shù)。可見，國家對物流業(yè)目前沒有專門制定稅收政策，物流企業(yè)應根據(jù)自己的經(jīng)營行為按照營業(yè)稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收。
在實際工作中，具有交通運輸業(yè)自開票資格的和不具有開票資格的物流企業(yè)的稅收處理是不同的，具體為：
具有交通運輸業(yè)自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）完全利用自有運輸工具、倉儲等設施完成貨物運輸?shù)?，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營業(yè)稅；（2）對于租用運輸工具或倉儲等設施完成貨物運輸?shù)模缇邆渎?lián)運特點的按聯(lián)運業(yè)務的稅收政策，一般按照在扣除支付給后續(xù)承包者的各項費用后，以其實際取得的收入繳納營業(yè)稅；如不具備聯(lián)運特點的，由于其有自開票資格，一般會按照聯(lián)運政策的規(guī)定運作，在扣除支付費用后的余額繳納3%的交通運輸業(yè)營業(yè)稅。
不具有交通運輸業(yè)自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運輸業(yè)務需開具發(fā)票的，必須到稅務機關開具發(fā)票，稅務機關在開具發(fā)票時，按開票金額征收營業(yè)稅及其附加，同時代征企業(yè)所得稅和個人所得稅，綜合稅負達6.6%；（3）從事業(yè)的，其承接貨運業(yè)務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，只能開具服務業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，不得開具交通運輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，因此貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣。
二、現(xiàn)行政策存在的主要問題及其效應
1、現(xiàn)行政策存在的主要問題
目前，物流業(yè)稅收政策存在的突出問題，主要表現(xiàn)在“重復征稅”與“政策漏洞”并存，具體為：
重復征稅。物流業(yè)的復合性、多環(huán)節(jié)、大量外包的特點，使得現(xiàn)行物流業(yè)存在重復征稅的現(xiàn)象。物流企業(yè)以自己擁有的運輸工具、倉儲設施、信息資源等為貨物提供運輸、、倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務，其獲得的收入包括貨物運輸、裝卸搬運、加工整理、倉儲保管等項目，這些收費項目涉及的營業(yè)稅稅目有運輸業(yè)、服務業(yè)。由于物流企業(yè)提供的為一體化服務，一般為一次性收取費用；同時，由于一體化服務涉及產(chǎn)業(yè)多、地域廣，為了提高工作效率和經(jīng)濟效益，物流企業(yè)一般會將部分業(yè)務分包給其他物流或相關服務企業(yè)。
政策漏洞。現(xiàn)行物流業(yè)稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯(lián)運”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由于物流企業(yè)一次性收取費用，不便人為分解收入并按相應的稅目稅率繳納營業(yè)稅；二則由于我國對生產(chǎn)企業(yè)實行貨物運輸費用可作為進項稅額進行抵扣，其抵扣憑證為貨物運輸業(yè)發(fā)票，因此，絕大部分生產(chǎn)企業(yè)希望其產(chǎn)品從生產(chǎn)地運往銷售地的所有費用都作為運輸費用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費用時，傾向于全額開具貨運發(fā)票；三則此類企業(yè)具有自開票納稅人資格，能夠自主開具“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅發(fā)票，因此，物流企業(yè)一般均按照貨主的要求全額開具“交通運輸業(yè)”發(fā)票，企業(yè)一次性收取的各項費用，包括應按服務業(yè)繳納5%營業(yè)稅的應稅收入均按3%的“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅。虛假適用聯(lián)運。營業(yè)稅政策規(guī)定：對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去支付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務、聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。
2、現(xiàn)行政策產(chǎn)生的負效應
不利于公平競爭。由于稅收政策漏洞的存在，使得誠信納稅的物流企業(yè)承擔的稅負高于非誠信納稅物流企業(yè)，不利于公平競爭。
制約小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務人支付的運費的7%作為貨主進項稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運費時要求索取“交通運輸業(yè)”發(fā)票作為抵扣憑證。小規(guī)模物流企業(yè)，由于沒有自開票資格，導致：（1）承接貨物運輸業(yè)務到稅務機關開具發(fā)票，按綜合稅負6.6%計算，稅負高于企業(yè)實際承受能力；（2）從事業(yè)的，其承接貨運業(yè)務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，只能開具服務業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，不得開具交通運輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣，導致失去競爭力。
三、進一步完善物流業(yè)稅收政策
合理確定物流業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)?，F(xiàn)行營業(yè)稅以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，不受成本、費用高低的影響，而且各環(huán)節(jié)均全額征收。
統(tǒng)一物流業(yè)營業(yè)稅稅率。由于物流企業(yè)開展業(yè)務既有運輸業(yè)務，又有倉儲業(yè)務以及其他各種不同類型的業(yè)務，但在現(xiàn)行的稅收制度中，按現(xiàn)行營業(yè)稅稅率的規(guī)定，運輸、裝卸、搬運是按3%征稅，倉儲、配送、等按5%征稅，各環(huán)節(jié)稅負不同，不利于物流業(yè)運作，也容易造成人為降低稅負問題。物流業(yè)是個微利性行業(yè)，降低稅率有利物流業(yè)發(fā)展。
物流企業(yè)所得稅實行合并納稅。物流企業(yè)一般都實行跨區(qū)經(jīng)營，建立跨區(qū)物流服務網(wǎng)絡，統(tǒng)一安排業(yè)務，統(tǒng)一經(jīng)營，統(tǒng)一核算，但由于各地的經(jīng)營條件不同，盈利水平差異較大，按照現(xiàn)行所得稅政策，虧損不能彌補，企業(yè)實際綜合稅負較重。鑒于物流業(yè)經(jīng)營的特點，為了促進物流業(yè)的發(fā)展，應允許物流企業(yè)由集團（總機構）匯總、合并繳納企業(yè)所得稅。
作者單位：深圳職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理學院經(jīng)濟系
參考文獻：
[1]（美）道格拉斯?M?蘭伯特.戰(zhàn)略物流管理[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2003.3-9.
[關鍵詞] 銀行業(yè)； 流轉(zhuǎn)稅； 稅負
[中圖分類號] F81242 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095—3283（2012）09—0153—03
稅收是國家為了實現(xiàn)職能憑借其政治權力，依據(jù)法律預先設定的標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為政府實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿，其作用越來越重要。同時，它還能通過稅負總水平的選擇和稅收制度的結構性安排對中觀層次的產(chǎn)業(yè)部門甚至對社會的總供求產(chǎn)生巨大的影響，并且通過個別稅制要素的設計影響具體企業(yè)的經(jīng)濟利益。可見，稅收影響經(jīng)濟活動的方方面面。在銀行業(yè)，稅收問題研究主要圍繞流轉(zhuǎn)稅及其制度設計、稅收政策展開。
一、是否對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅的研究
理論界對這一問題的爭論已經(jīng)持續(xù)了相當長時間。學者們采用的研究方法不同，得出的結論也不同，給出的政策建議各異。
Hoffman，Poddar和Whalley（1987），Merrill和Adrion（1995）認為應該對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。其理由是：如果不對銀行業(yè)征稅，相對于其他征稅產(chǎn)品的價格，銀行所提供服務的價格就會偏低，這種價格的扭曲會導致消費者消費行為的改變，進而影響到生產(chǎn)結構和資源配置，造成經(jīng)濟扭曲。所以，為了資源的有效配置，保持稅收中性，應該對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。
Harry·Grubert和James·Mackie（2000）認為，金融服務只是便利實物消費的一種渠道，使消費者能夠在不同時期轉(zhuǎn)移資源，并且使消費流變得順暢，但它們本身并不是實物消費品，也不產(chǎn)生效用，所以不應對金融服務征稅。若對金融服務征收流轉(zhuǎn)稅，非但不能確保稅收中性的目標，反而會扭曲消費者的消費決策，加重消費者的稅收負擔。
雖然這些學者的觀點不盡相同，但他們都遵循的基本思路是：減少銀行稅收對既定的資源配置格局和市場均衡的影響。價格是市場機制條件下引導資源配置的主要信號，也是研究是否應該對銀行業(yè)征稅的重點，幾乎所有研究都是圍繞著稅收對相對價格的影響展開的。分析邏輯是：若對銀行業(yè)征稅改變了消費品之間的相對價格，就會改變?nèi)藗兊南M行為，進而改變生產(chǎn)和資源配置效率。因此，不能在銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。
同時，西方學者根據(jù)金融服務的不同途徑將銀行業(yè)務分類，一類是個人消費的最終金融服務（最終產(chǎn)品），一類是商用金融服務（中間產(chǎn)品），對這兩類不同的金融服務采取不同的稅收政策。
在個人消費的金融服務要不要交稅的問題上，Chia和Whalley（1999）、Jack（2000）、Auerbach（2002）、Boadway和Keen（2003）、Grubert和Mackie（2000）以及Rousslang（2002）等從不同的角度進行了探討。但是，要想建立一個公認的、合理的模型遠非易事，至今為止，還沒有建立一個可以被大多數(shù)學者認同的模型。還有一些學者從金融服務的特殊性入手，提出不應征收流轉(zhuǎn)稅的結論。但是后來的研究者認為，盡管金融服務有其特殊性，但這并不是對其免稅的充分理由?？偟目磥?，理論分析證明，有必要向銀行提供的最終金融服務征收流轉(zhuǎn)稅。
作為中間投入品的商用金融服務，與其他中間產(chǎn)品一樣是生產(chǎn)成本，為了避免重復課稅，不應課稅，這一點大多數(shù)學者已經(jīng)形成了共識，只有Jack（2000）等少數(shù)學者持有異議。
二、銀行業(yè)現(xiàn)有稅收政策分析
許多學者研究了西方發(fā)達的市場經(jīng)濟國家現(xiàn)行的銀行稅收制度，主要是從所得稅、流轉(zhuǎn)稅兩個方面來闡述。
就銀行業(yè)稅收制度體系而言，國外對銀行業(yè)一般采取所得稅為主，流轉(zhuǎn)稅為輔的稅收制度，我國對銀行業(yè)則實行所得稅與流轉(zhuǎn)稅并存的稅收制度。由于發(fā)達國家銀行業(yè)務已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務，中間業(yè)務成為其經(jīng)營的主要內(nèi)容，為了支持銀行業(yè)發(fā)展的這一趨勢，在稅收制度方面，以盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負擔及保持稅收中性為目的，所得稅成為主體稅種，流轉(zhuǎn)稅只起到輔助調(diào)節(jié)的作用。李文宏（2005）認為，這種稅制結構對銀行的超額負擔較小，有利于銀行業(yè)的發(fā)展。但是要實行這種稅制結構，必須以銀行盈利能力較強為前提。目前，在中國銀行業(yè)盈利能力低下的約束條件下，只能實行所得稅和流轉(zhuǎn)稅的雙主體型稅制結構。
當然國外流轉(zhuǎn)稅制度也存在著許多差異，如多數(shù)OECD國家實行增值稅制度，而其他一些國家則對銀行業(yè)普遍實行免稅或低稅政策。其主要政策是將金融業(yè)務細分為核心金融業(yè)務和輔助金融業(yè)務，分別實施不同的征稅與免稅政策，以促進金融業(yè)的健康發(fā)展。核心金融業(yè)務是指銀行業(yè)的主營業(yè)務，包括存貸款業(yè)務、兌換外幣業(yè)務等，對核心金融業(yè)務實行不可抵扣的免稅政策。輔助金融業(yè)務包括財務咨詢、安全存款箱、債務托收等業(yè)務，對輔助金融業(yè)務與其他服務一樣，征收增值稅。雖然這種做法避免了計算金融服務增值額這樣一個極為復雜的過程，但是在現(xiàn)實生活中，這種做法仍然存在著許多弊病。由于對最終金融服務實行免稅政策，降低了金融服務的相對價格，會導致消費者對金融服務需求的增加；而且，實行這樣的稅收政策要將金融服務劃分為應稅業(yè)務和非應稅業(yè)務，加大了納稅人的遵從成本和征稅人的征管成本，造成社會資源的浪費。