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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
2005年，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)辦公室印發(fā)的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則（2005年版）》將釩鐵稅則號(hào)做了調(diào)整?，F(xiàn)就《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消電解鋁鐵合金等商品出口退稅的通知》（財(cái)稅[2004]214號(hào)）的相關(guān)事宜補(bǔ)充通知如下：
財(cái)稅[2004]214號(hào)文件中的“釩鐵”70209200的稅則號(hào)不再使用，相應(yīng)變更為72029210、72029290；對(duì)列入這兩個(gè)稅則號(hào)項(xiàng)下的“釩鐵”，自2005年1月1日起一律取消出口退（免）稅。
特此通知。
第二條為保證出口退稅審核系統(tǒng)的順利實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)須相應(yīng)設(shè)置出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理、申報(bào)受理、人工審核、機(jī)審、疑點(diǎn)調(diào)查、審批、退調(diào)庫(kù)辦理等工作崗位，建立崗位責(zé)任制。數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器所在地區(qū)需設(shè)立專職系統(tǒng)管理員。因人員少需要一人多崗的，人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制約原則。
第三條國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口退稅審核系統(tǒng)審核配置內(nèi)容，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局允許，各地不得擅自改動(dòng)。對(duì)審核系統(tǒng)內(nèi)由各地自定的退（免）稅審核配置內(nèi)容，各地應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行設(shè)定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第四條出口貨物退稅率文庫(kù)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得自行調(diào)整出口貨物退稅率文庫(kù)。
第五條出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅的相關(guān)電子數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向出口企業(yè)反饋出口退（免）稅電子數(shù)據(jù)審核情況和處理結(jié)果。
第二章出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理
第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)接受并審核出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)資料，根據(jù)審核無(wú)誤的認(rèn)定申請(qǐng)資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定將出口貨物退（免）稅認(rèn)定內(nèi)容補(bǔ)充完整。
第七條當(dāng)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的變更或注銷申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，在出口退稅審核系統(tǒng)中做相關(guān)認(rèn)定內(nèi)容的變更或注銷，并出具相應(yīng)變更或注銷手續(xù)。對(duì)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要先注銷其出口貨物退（免）稅認(rèn)定，再按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
第三章出口貨物退（免）稅申報(bào)受理
第八條出口企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定時(shí)限和要求，將符合申報(bào)條件的退稅單證錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)。申報(bào)數(shù)據(jù)和申報(bào)表的內(nèi)容須與原始單證的有關(guān)內(nèi)容一致。
第九條為提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證正式申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，出口企業(yè)在正式申報(bào)之前，應(yīng)通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成當(dāng)期（批次）預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)，將預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)審核，取得預(yù)審核反饋數(shù)據(jù)，并依照反饋數(shù)據(jù)對(duì)申報(bào)系統(tǒng)中的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
第十條出口企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定將通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成的正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)直接報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)，并按有關(guān)規(guī)定將裝訂成冊(cè)的匯總申報(bào)表、明細(xì)申報(bào)表、紙質(zhì)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)受理崗位人員應(yīng)按申報(bào)期接收企業(yè)申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行病毒檢測(cè)，確認(rèn)數(shù)據(jù)安全后讀入審核系統(tǒng)；檢查企業(yè)申報(bào)報(bào)表的種類、內(nèi)容、聯(lián)次、數(shù)量、印章等是否齊全；檢查企業(yè)申報(bào)紙質(zhì)憑證的種類和數(shù)量是否與匯總表所列一致；檢查紙質(zhì)憑證和報(bào)表是否按規(guī)定裝訂成冊(cè)。對(duì)企業(yè)提供的申報(bào)資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的，受理人員出具《接單登記回執(zhí)》，確認(rèn)受理正式申報(bào)。對(duì)提供的申報(bào)資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物的退稅申報(bào)，并要當(dāng)即向申報(bào)人提出改正、補(bǔ)充資料的要求。受理人員接受出口企業(yè)正式申報(bào)后，將所接收的申報(bào)資料移交初審崗位，并辦理資料交接手續(xù)。
第四章出口貨物退（免）稅審核管理
第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，審核出口企業(yè)的正式申報(bào)出口退稅紙質(zhì)憑證的合法、有效、完整性，與電子申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性。
第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在人工審核環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的一般問(wèn)題，經(jīng)出口企業(yè)簽章認(rèn)可，可直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。對(duì)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多，應(yīng)退還出口企業(yè)要求其重新申報(bào)。
人工審核通過(guò)的數(shù)據(jù)提交計(jì)算機(jī)審核環(huán)節(jié)。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審核人員在接到初審轉(zhuǎn)來(lái)申報(bào)數(shù)據(jù)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容包括邏輯關(guān)系審查和外部信息對(duì)審。審核通過(guò)的數(shù)據(jù)，生成退稅待審批表，并提交審批環(huán)節(jié)。在審核中應(yīng)符合以下要求：
（一）在審核時(shí)應(yīng)以企業(yè)為單位，退稅數(shù)據(jù)范圍應(yīng)控制到申報(bào)年月及申報(bào)批次；
（二）每戶企業(yè)每一次審核出口退稅應(yīng)由一人負(fù)責(zé)操作完成，中途不得更換。
第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核中需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)遵循以下原則：（一）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較少的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)，并退還初審環(huán)節(jié)依據(jù)紙質(zhì)憑證對(duì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)經(jīng)辦人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)初審人員需在企業(yè)申報(bào)表上更正處簽字蓋章確認(rèn)；（二）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較多的企業(yè)，應(yīng)退還申報(bào)受理環(huán)節(jié)并及時(shí)通知企業(yè)改正后再次申報(bào)。
第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅審核未通過(guò)的申報(bào)數(shù)據(jù)，按照下列方式進(jìn)行處理。
（一）對(duì)審核產(chǎn)生的疑點(diǎn)，根據(jù)出口企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)。核實(shí)無(wú)誤且屬于政策規(guī)定可以退稅的，予以人工挑過(guò)；
（二）對(duì)錄入的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，退還受理申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整后，重新提交審核環(huán)節(jié)；
（三）屬于應(yīng)該進(jìn)行出口貨物稅收函調(diào)的，轉(zhuǎn)至檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行函調(diào)。
第五章出口貨物退（免）稅審批、退庫(kù)
第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批退稅的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審批人員上報(bào)的擬審批結(jié)果及特殊審批項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行綜合審定，在不突破本地出口退稅計(jì)劃的前提下進(jìn)行審批。
第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)填開出口退稅收入退還書的人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)審批的情況，應(yīng)進(jìn)行邏輯關(guān)系檢測(cè)，將檢測(cè)無(wú)誤的已審批數(shù)據(jù)在出口退稅審核系統(tǒng)或綜合征管系統(tǒng)生成出口退稅收入退還書（或稅收繳款書），辦理退（入）庫(kù)及已退庫(kù)核銷。
第六章退稅證明管理
第十九條出口企業(yè)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》、《出口貨物證明》等有關(guān)退稅證明時(shí)，應(yīng)按照出口退稅申報(bào)系統(tǒng)要求將需要開具單證的內(nèi)容進(jìn)行錄入，生成開具單證的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按規(guī)定提供相應(yīng)紙質(zhì)資料，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)報(bào)送的退稅證明單證申請(qǐng)表和相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)核對(duì)申請(qǐng)表和錄入數(shù)據(jù)是否相符，并對(duì)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。經(jīng)審核，對(duì)確認(rèn)無(wú)誤的數(shù)據(jù)，提交至單證審核環(huán)節(jié)；核對(duì)未通過(guò)的數(shù)據(jù)應(yīng)退還企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審核人員對(duì)申報(bào)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的單證數(shù)據(jù)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)審核，審核通過(guò)的數(shù)據(jù)提交至單證出具環(huán)節(jié)；未通過(guò)的數(shù)據(jù)應(yīng)退回申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)一步核實(shí)。審核環(huán)節(jié)不允許直接更改數(shù)據(jù)。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具退稅證明的人員只能對(duì)機(jī)審已通過(guò)的單證數(shù)據(jù)出具有關(guān)證明，并加蓋公章。
第七章核查評(píng)估
第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展日常檢查工作中，應(yīng)定期完成審核系統(tǒng)中提供的異常發(fā)票核查、出口收匯核銷情況核查、小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物核查等。
第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用出口退稅各類信息、數(shù)據(jù)，定期完成對(duì)出口企業(yè)一定時(shí)期的出口貨物退（免）稅情況的評(píng)估。
第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)對(duì)退（免）稅審核中需函調(diào)核實(shí)的貨源情況進(jìn)行函調(diào)。
第八章出口退稅系統(tǒng)維護(hù)
第二十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家信息管理相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)系統(tǒng)有關(guān)要求做好出口退稅系統(tǒng)的信息安全保障工作，強(qiáng)化權(quán)限管理，保障數(shù)據(jù)安全，確保系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行。
第二十七條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)接收、安裝、維護(hù)并且不得隨意更改國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的電子信息及出口退稅率文庫(kù)等，定期（月、季、年）備份數(shù)據(jù)并將備份數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)檔案管理。其他非指定人員未獲授權(quán)不得維護(hù)。
第二十八條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)生成上報(bào)總局各類數(shù)據(jù)。
第二十九條系統(tǒng)維護(hù)人員應(yīng)定期對(duì)以下方面進(jìn)行檢查。
（一）基礎(chǔ)性檢查：按統(tǒng)一規(guī)范檢查清理各地業(yè)務(wù)實(shí)際處理中的具體規(guī)定，檢查系統(tǒng)的特殊約定，確定系統(tǒng)的版本、系統(tǒng)配置、系統(tǒng)參數(shù)、審核配置、單證的起始編號(hào)、宏觀調(diào)控特殊審核條件等。
（二）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)檢查：外部信息是否完整準(zhǔn)確，出口貨物退稅率文庫(kù)的調(diào)整是否符合規(guī)定等檢查。
（三）用戶數(shù)據(jù)檢查：用戶權(quán)限設(shè)置制約性檢查。
第三十條系統(tǒng)維護(hù)人員不應(yīng)從事出口退稅計(jì)算機(jī)審核、審批、退庫(kù)環(huán)節(jié)工作。
第九章附則
第三十一條對(duì)出口企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)人員違反法律、法規(guī)及本辦法規(guī)定，造成騙退（免）稅行為的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策反映為以下三種形式：出口免稅并退稅、出口免稅，但不退稅、出口不退稅，也不免稅。
我國(guó)出口退（免）稅的企業(yè)范圍為:具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)、委托出口的企業(yè)以及對(duì)外承包工程公司、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司等特定企業(yè)。
我國(guó)出口退(免)稅政策調(diào)整有利于減少政府出口退稅負(fù)擔(dān)，緩解財(cái)政困難，通過(guò)加強(qiáng)出口退稅管理也有利于減少和避免出口騙稅，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)。但是，我們也不能不看到中國(guó)下調(diào)出口退稅率的出口退稅政策調(diào)整對(duì)中國(guó)出口貿(mào)易帶來(lái)了一定不利影響。中國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策和管理中還存在著一系列亟待解決的問(wèn)題。
一、對(duì)出口企業(yè)及時(shí)退稅，避免稅收拖欠
1994-1996年，中國(guó)大部分出口企業(yè)產(chǎn)品出口實(shí)行先征后退的退稅政策，即先對(duì)內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品征收增值稅，然后在外銷產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口，財(cái)務(wù)上作銷售處理后再向主管出口退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅，主管出口退稅機(jī)關(guān)按退稅計(jì)劃額度給予退稅。雖然在理論上企業(yè)產(chǎn)品出口手續(xù)完善就能退稅，但實(shí)際退稅還須看退稅指標(biāo)，如果實(shí)際退稅大于計(jì)劃退稅指標(biāo)額度，就會(huì)有部分企業(yè)出口產(chǎn)品不能及時(shí)退稅。1994年以來(lái)，由于中國(guó)出口增長(zhǎng)較快，以及存在的出口騙稅問(wèn)題使實(shí)際出口退稅額遠(yuǎn)大于計(jì)劃退稅指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品出口不能及時(shí)退稅。出口應(yīng)退稅款不能及時(shí)退還，不但擠占了企業(yè)資金，同時(shí)也損害了法律的嚴(yán)肅性和財(cái)政形象。在2003年下調(diào)出口退稅率后，出口退稅壓力有所減輕。近年來(lái)，中國(guó)在預(yù)算中增加了出口退稅指標(biāo)額度，并取消了出口“先征后退”法，統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”法，使出口及時(shí)退稅的問(wèn)題基本得到解決。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)公告出口貨物退(免)稅政策、規(guī)定，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)；必須在國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的出口退(免)稅計(jì)劃內(nèi)辦理退庫(kù)和調(diào)庫(kù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅評(píng)估和監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)對(duì)注銷認(rèn)定的、停止退稅權(quán)的出口商結(jié)清退(免)稅款，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律，及時(shí)進(jìn)出口退稅。
二、統(tǒng)一出口退稅計(jì)算方法，實(shí)行“免、抵、退”法
中國(guó)生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司出口在計(jì)算出口退稅時(shí)，長(zhǎng)期實(shí)行“免、抵、退”法和“先征后退”法兩種方法，這兩種計(jì)算方法對(duì)企業(yè)納稅和政府征稅會(huì)有不同影響。就企業(yè)而言，如果受退稅計(jì)劃指標(biāo)額度制約，往往出口不能及時(shí)退稅，而按“免、抵、退”法能夠使出口退稅在內(nèi)銷應(yīng)納稅額中抵扣，相對(duì)比較有利；如果不受退稅計(jì)劃指標(biāo)制約，兩種方法則相同。就政府而言，“免、抵、退”法能夠使出口退稅在內(nèi)銷應(yīng)納稅額中抵扣，由于增值稅屬中央地方共享稅，收入在中央地方之間分享，而出口退稅全部由中央政府承擔(dān)，對(duì)地方政府相對(duì)有利，對(duì)中央政府相對(duì)不利。由于涉及中央地方的財(cái)政利益關(guān)系，所以中央和地方對(duì)兩種退稅計(jì)算方法態(tài)度不同，中央要求實(shí)行“免、抵、退”法，但地方執(zhí)行不力，這也增加了出口退稅的復(fù)雜性。1997年，中央規(guī)定出口退稅統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”法，從而，使國(guó)家和企業(yè)之間遲稅不統(tǒng)一的問(wèn)題暫時(shí)得到解決，但實(shí)行“免、抵、退”法后，還須解決中央同地方稅收利益關(guān)系，即通過(guò)中央和地方對(duì)出口在內(nèi)銷中抵扣稅額清算，返還地方，解決中央和地方在稅收上的利益關(guān)系，目前中央和地方按75：25的比例分擔(dān)出口退稅款。
三、合理出口退稅計(jì)算，按購(gòu)入額計(jì)算退稅
依據(jù)稅法規(guī)定，中國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口，按“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅時(shí)，依據(jù)外銷額計(jì)算征稅和退稅，外貿(mào)企業(yè)出口依據(jù)進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算退稅。在征稅率和退稅率相同的情況下，按外銷額計(jì)算退稅和按進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算退稅的結(jié)果相同。但在征稅率高于退稅率的情況下，按外銷額計(jì)算退稅比按進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算退稅將使出口企業(yè)多繳稅或少退稅。目前生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司出口按外銷額計(jì)算退稅，而外貿(mào)公司收購(gòu)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口按購(gòu)入額計(jì)算退稅，雖然由于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)入額接近于生產(chǎn)企業(yè)銷售額，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口和生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口在出口退稅時(shí)如果均按購(gòu)入額計(jì)算退稅不利于外貿(mào)出口，但這應(yīng)該通過(guò)外貿(mào)制來(lái)解決，而不能以此為理由依據(jù)外銷額計(jì)算退稅。我們講真正意義上的出口退稅是出口銷項(xiàng)免稅，按購(gòu)入額計(jì)算退稅，從合理退稅方法考慮，應(yīng)該依據(jù)外銷額計(jì)算退稅改為依據(jù)購(gòu)入額計(jì)算退稅。
四、加強(qiáng)出口退稅管理，減少稅收流失
[關(guān)鍵詞] 出口退稅 服裝出口企業(yè) 稅務(wù)處理 對(duì)策
2008年6月23日海關(guān)公布數(shù)據(jù)顯示，5月份服裝出口出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，這關(guān)系到了整個(gè)印染、紡織的產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟(jì)利益，中小企業(yè)生存困難。紡織服裝品出口退稅率繼續(xù)下調(diào)還是回調(diào)遇到兩難的困境。
一、出口退稅的含義
出口退稅從宏觀上講，出口退稅是調(diào)整一國(guó)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)均衡的一項(xiàng)重要財(cái)政政策，退稅率的高低調(diào)節(jié)對(duì)外經(jīng)濟(jì)平衡，利用差別出口退稅率加快國(guó)內(nèi)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級(jí)（王曉雷，2007）。從微觀來(lái)講，它是將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)所實(shí)施的一項(xiàng)政策。
二、出口退稅的稅務(wù)處理
我國(guó)《出口貨物退(免) 稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法，第一種是“ 免、抵、退”辦法；第二種是“ 先征后退”辦法（楊希，2007）。
1.“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理
例如，某自營(yíng)出口服裝企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率由13%下調(diào)為11%。采用實(shí)際成本法核算采購(gòu)材料成本。2007年7月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：從國(guó)內(nèi)某供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件一批，貨物離岸價(jià)( FOB) 折合成人民幣80萬(wàn)元，貨運(yùn)途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)折合成人民幣1.82 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)率為10% ，關(guān)稅稅率為10%。上期末留抵稅款為6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，款未收到，本月出口貨物銷售額折合成人民幣200萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅務(wù)處理如下。
(1)計(jì)算進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(貨物離岸價(jià)+貨運(yùn)運(yùn)費(fèi))÷(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)×(1+關(guān)稅稅率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(萬(wàn)元)，即，原材料―免稅進(jìn)口料件100萬(wàn)元；
(2)剔稅：由于我國(guó)實(shí)行不完全退稅制，征稅率及退稅率差異形成不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期成本。
計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅款=出口貨物離岸價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（免稅進(jìn)口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)。應(yīng)將這4萬(wàn)元由企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入到企業(yè)銷售成本中去。
(3)抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=17-（34-4)-6=-19(萬(wàn)元)
(4) 算尺度：計(jì)算出口貨物免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=200×13%-100×13%=13(萬(wàn)元)
按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者，即當(dāng)期應(yīng)退稅為13萬(wàn)元。此時(shí)，本月“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅”為借方余額6萬(wàn)元(19-13)，為未抵頂完的留抵稅額。
(5)出口退稅率為11%時(shí)，
①剔稅：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(萬(wàn)元)
②抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（34-6)-6 = -17(萬(wàn)元)
③計(jì)算出口貨物免抵退稅額= 200×11%-100×11%=11( 萬(wàn)元)
按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者, 即當(dāng)期應(yīng)退稅為11萬(wàn)元。（二）“先征后退”的計(jì)算和稅務(wù)處理
外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法，出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。企業(yè)的應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率。
三、應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的策略分析
出口退稅率由13%下調(diào)至11%，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)計(jì)入企業(yè)銷售成本的部分由4萬(wàn)元增加到6萬(wàn)元，毛利潤(rùn)降低了2%［（6-4）÷100］，驗(yàn)證了出口退稅率下調(diào)兩個(gè)百分點(diǎn)將增加企業(yè)成本2%左右（姜鴻，2007）。這也意味著那些紡織業(yè)排名后2/3的企業(yè)利潤(rùn)率僅為0.74%，將成為弱者被行業(yè)無(wú)情地淘汰。因此，從中長(zhǎng)期看，出口退稅率的下調(diào)有利于淘汰一批靠退稅生存的企業(yè)，加速整個(gè)紡織服裝行業(yè)優(yōu)勝劣汰的整合進(jìn)度。但是，從短期情況看，出口退稅率下調(diào)對(duì)于紡織服裝出口企業(yè)利潤(rùn)的擠壓，再加上人民幣持續(xù)升值和國(guó)內(nèi)多種成本上升的影響，中小服裝企業(yè)面臨生存危機(jī)，服裝出口企業(yè)應(yīng)對(duì)策略：
1.順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極申請(qǐng)對(duì)高端紡織服裝品退稅回調(diào)，擴(kuò)大就業(yè)
出口退稅率下調(diào)之后，抑制過(guò)剩行業(yè)固定資產(chǎn)投資、淘汰落后產(chǎn)能，有利于促進(jìn)我國(guó)紡織產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)。紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)性調(diào)整的關(guān)鍵因素是提高中游化纖行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和研發(fā)能力，下游服裝企業(yè)更多的是勞動(dòng)密集型，出口退稅率下調(diào)壓縮利潤(rùn)牽動(dòng)就業(yè)問(wèn)題，因此部分高端紡織服裝品應(yīng)申請(qǐng)適度回調(diào)。同時(shí)，中小外貿(mào)服裝企業(yè)可以采用多種經(jīng)營(yíng)模式，積極成為品牌企業(yè)的銷售渠道，自有產(chǎn)品和品牌商品混合銷售。
2.與時(shí)間爭(zhēng)利潤(rùn)
人民幣本幣持續(xù)升值最直接的反應(yīng)是增加出口難度，企業(yè)可通過(guò)設(shè)置有關(guān)合同條款、靈活運(yùn)用國(guó)際貿(mào)易結(jié)算方式、借助國(guó)際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、利用銀行保函業(yè)務(wù)，或者合理利用人民幣遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)和人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù)等衍生金融工具規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，小企業(yè)可以放棄長(zhǎng)期訂單，接短期的訂單，跟時(shí)間爭(zhēng)利潤(rùn)。
3.出口退稅納稅籌劃
來(lái)料加工與進(jìn)料加工存在稅負(fù)差異，服裝出口退稅率從13%降低到11%，企業(yè)選擇來(lái)料加工方式來(lái)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。
參考文獻(xiàn):
[1]王曉雷:對(duì)外經(jīng)濟(jì)均衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與我國(guó)出口退稅政策調(diào)整[J].稅務(wù)研究，2007，（8）：8-12
[2]楊希:出口貨物退稅的計(jì)算及稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（2）：47
摘 要 出口騙稅屢禁不絕，除了騙稅單位和人員處心積慮，不斷翻新花樣外，也和各外貿(mào)企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展不利，依賴業(yè)務(wù)來(lái)增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模的現(xiàn)狀有關(guān)。本文介紹了當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中可能碰到的與出口退稅有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)外貿(mào)企業(yè)在拓展出口業(yè)務(wù)時(shí)如何防范可能出現(xiàn)的退稅風(fēng)險(xiǎn)提出一定的建議。
關(guān)鍵詞 外貿(mào)企業(yè) 真假自營(yíng) 出口業(yè)務(wù) 退稅風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)出口商品實(shí)行免稅及退稅是國(guó)際貿(mào)易中通行的做法，有利于本國(guó)商品提高在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著十分重要的作用。 2008年金融危機(jī)以后，國(guó)外需求持續(xù)疲軟，而人民幣持續(xù)緩慢升值，導(dǎo)致我國(guó)出口增長(zhǎng)下滑。 為阻止出口貿(mào)易下滑，保持國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定增長(zhǎng)，擴(kuò)大就業(yè)，國(guó)家連續(xù)七次提高了部分出口產(chǎn)品退稅率，有利地遏制了我國(guó)出口下滑局面。 但由于我國(guó)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)緩慢，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，以價(jià)格為主要競(jìng)爭(zhēng)手段，加之人民幣升值因素，出口企業(yè)幾乎無(wú)利可圖，部分企業(yè)或個(gè)人受利益驅(qū)使鋌而走險(xiǎn)，精心策劃，周密組織，進(jìn)行出口騙稅違法活動(dòng)。 而外貿(mào)專業(yè)公司自外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)放開以后，由于中小企業(yè)紛紛直接對(duì)外出口，為提高其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)，很多外貿(mào)公司利用其資金優(yōu)勢(shì)或退稅方面的便利性為中小企業(yè)提供出口服務(wù)，由于對(duì)出口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足或受利益驅(qū)使，可能會(huì)對(duì)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)疏于防范，讓不法分子有機(jī)可乘。
原來(lái)的出口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)將出口未退稅證明辦好后交給委托方，由委托方自行退稅。由于外貿(mào)公司出于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛭蟹綄⑼硕愶L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移考慮，出口業(yè)務(wù)基本上都以自營(yíng)業(yè)務(wù)形式出現(xiàn)，但實(shí)際卻是由委托方掌控。 如何識(shí)別以現(xiàn)階段“單據(jù)合法化、業(yè)務(wù)虛假化”為特點(diǎn)的出口騙稅業(yè)務(wù)，需要外貿(mào)企業(yè)相關(guān)人員練就一雙火眼金睛。 當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中可能碰到的與出口退稅有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)有：
1）決策人員和經(jīng)營(yíng)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，對(duì)退稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式。由于在法律關(guān)系中，委托方承擔(dān)一切后果，容易導(dǎo)致對(duì)這種假自營(yíng)、真的業(yè)務(wù)只重視管理資金，而忽視出口退稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有些外貿(mào)企業(yè)靠收取掛靠人員管理費(fèi)生存，其業(yè)務(wù)模式也決定了其風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式。
2）業(yè)務(wù)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)：出口退稅的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)真實(shí)性，即有合法的交易背景、貨物流向和資金流向互相印證，虛假的業(yè)務(wù)肯定伴隨有退稅風(fēng)險(xiǎn)。由于業(yè)務(wù)以提供單據(jù)服務(wù)為主，業(yè)務(wù)不是自己的，有的業(yè)務(wù)人員就不愿多付精力進(jìn)行關(guān)注，有的業(yè)務(wù)員擔(dān)心過(guò)分關(guān)注會(huì)讓客戶反感，把業(yè)務(wù)搞丟了。不法分子利用業(yè)務(wù)人員的這種心里，設(shè)計(jì)各種圈套，將騙稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到外貿(mào)公司?？赡艹霈F(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有：“生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；供貨企業(yè)銷售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；”虛構(gòu)客戶或者委托方和自己的境外公司自己交易；有企業(yè)利用保稅區(qū)和香港等地進(jìn)行外貿(mào)貨物一日游，所有單據(jù)齊備，而貿(mào)易是虛構(gòu)的。
3） 報(bào)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。即使業(yè)務(wù)是真實(shí)的，委托方也可能利用貨代環(huán)節(jié)來(lái)獲取虛假的出口報(bào)關(guān)單。一般專業(yè)外貿(mào)公司在海關(guān)的級(jí)別比較高，其貨物查驗(yàn)率相對(duì)較低，不法分子可能利用業(yè)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)疏于管理，直接操作或控制報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)，以少報(bào)多，用低退稅率商品報(bào)高退稅率商品、以次充好，甚至重復(fù)報(bào)關(guān)來(lái)套取真實(shí)的海關(guān)報(bào)關(guān)單?？赡艹霈F(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有：“出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符等；虛假抬高出口報(bào)關(guān)價(jià)格；“
4）稅票風(fēng)險(xiǎn)。增值稅發(fā)票是辦理出口退稅的必備單證之一，近年來(lái)，由于取消稅收繳款書制度，開票企業(yè)不用預(yù)繳稅款，外貿(mào)企業(yè)就可以辦理出口退稅，為不法分子也提供了更多的造假空間。主要風(fēng)險(xiǎn)有：“提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等進(jìn)貨憑證為虛開或偽造；提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符；提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購(gòu)進(jìn)交易的金額不符；提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫(kù)單及相關(guān)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符?！?/p>
2005年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)）規(guī)定，“對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級(jí)以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅?！币坏┏隹谏唐吠Ｖ钩隹谕硕悾瑢?duì)外貿(mào)企業(yè)將是毀滅性的的打擊，對(duì)外貿(mào)企業(yè)在拓展出口業(yè)務(wù)同時(shí)如何防范可能出現(xiàn)的退稅風(fēng)險(xiǎn)呢？
1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育和法律法規(guī)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)好法律法規(guī)，才能知道什么是出口退稅的紅線，不能碰。在學(xué)習(xí)過(guò)程中，不僅財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)，而是要全員學(xué)習(xí)，特別是加強(qiáng)對(duì)新員工、一線業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)理的法律意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)“四自三不見”業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遠(yuǎn)離小利誘惑，在業(yè)務(wù)開發(fā)中始終對(duì)出口騙稅保持高度警惕。
2、 完善內(nèi)控制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)，杜絕虛假業(yè)務(wù)。
一、出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的概念
所謂出口退稅無(wú)紙化申報(bào)是相對(duì)于原來(lái)要求出口企業(yè)的出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、外匯收匯核銷單、外貿(mào)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和稅收出口專用繳款書等齊全后，連同相關(guān)電子信息向國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅而言，允許申報(bào)電子信息而不再需要申報(bào)退稅原始憑證的申報(bào)方式。它是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，加快退稅進(jìn)度，提高辦稅效率而出現(xiàn)的一種新的出口退稅申報(bào)管理方式。這種申報(bào)管理方式的特點(diǎn)是強(qiáng)化電子信息，弱化紙質(zhì)單證。需要說(shuō)明的是，弱化紙質(zhì)單證并不是取消紙質(zhì)單證，對(duì)于紙質(zhì)單證的管理還是要有一定要求的。尤其是在試行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的初期，還是需要申報(bào)紙質(zhì)原始憑證，只是可以延緩一定時(shí)間后再予以報(bào)送。
二、出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的基礎(chǔ)和要求
以無(wú)錫市局為例，多年來(lái)一直沿用的并且目前仍然使用的出口退稅申報(bào)方式是出口企業(yè)必須在收齊上述紙質(zhì)憑證后，按月到國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)退稅。退稅機(jī)關(guān)在受理申報(bào)資料后，先對(duì)有關(guān)紙質(zhì)憑證進(jìn)行人工對(duì)審，即申報(bào)資料是否齊全，退稅憑證是否真實(shí)、有效，是否存在有敏感地區(qū)或其它疑點(diǎn)的貨源等，然后再計(jì)算應(yīng)退稅額。退稅額的計(jì)算經(jīng)歷了幾個(gè)階段，最初根據(jù)申報(bào)資料匯總后人工計(jì)算確定，后來(lái)通過(guò)計(jì)算機(jī)審核，并逐漸增加了對(duì)相關(guān)的報(bào)關(guān)單、稅收出口專用繳款書、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等的電子信息進(jìn)行比對(duì)后計(jì)算退稅。從這個(gè)過(guò)程來(lái)看，出口退稅的申報(bào)、審核的重點(diǎn)已經(jīng)逐步由人工審核紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)向相關(guān)電子信息的計(jì)算機(jī)審核，由此可以看出最終實(shí)現(xiàn)出口退稅的無(wú)紙化申報(bào)也是趨勢(shì)所然。但無(wú)論采取什么申報(bào)方式，都必須保證退稅審核的質(zhì)量，并且盡可能避免騙稅情況的發(fā)生。因此出口退稅無(wú)紙化申報(bào)須具備一定的條件和基礎(chǔ)才能實(shí)行，而最基本的條件是正確、暢通的電子信息通道；比較完善的出口退稅申報(bào)審核系統(tǒng)，當(dāng)然還有必要的追繳保障機(jī)制。誠(chéng)信納稅、依法申報(bào)的社會(huì)環(huán)境是無(wú)紙化申報(bào)的基礎(chǔ)。
三、出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的可行性
互聯(lián)網(wǎng)和快速發(fā)展的信息技術(shù)為電子信息的交流提供了良好的平臺(tái)，電子信息快速、高效和低成本的特性比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證更具優(yōu)勢(shì)，更貼近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求?？诎叮娮樱﹫?zhí)法系統(tǒng)將出口企業(yè)與海關(guān)、國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)之間電子信息的瞬間傳遞成為現(xiàn)實(shí)；金稅工程的成功實(shí)施和發(fā)展，使偷騙稅的可能性越來(lái)越低；而建設(shè)中的外匯電子收匯核銷系統(tǒng)也將與國(guó)稅機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)。這些已經(jīng)基本上構(gòu)筑了一個(gè)出口退稅審核所需的電子信息渠道。
近年來(lái)，國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)與其他單位聯(lián)合開發(fā)的出口退（免）稅信息申報(bào)（管理）系統(tǒng)的成功應(yīng)用，為出口退稅的無(wú)紙化申報(bào)打下了良好的基礎(chǔ)。隨著依法納稅、誠(chéng)信納稅觀念的深入，誠(chéng)信納稅的社會(huì)環(huán)境已逐步形成，實(shí)行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的條件已經(jīng)逐漸成熟。
與原來(lái)的出口退稅申報(bào)方式相比，出口退稅無(wú)紙化申報(bào)還需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題。
1、納稅人的申報(bào)質(zhì)量要有較高的要求。原來(lái)的申報(bào)方式的優(yōu)點(diǎn)之一就是，通過(guò)對(duì)審核疑點(diǎn)與紙質(zhì)憑證的核對(duì)，解決部分責(zé)任心不高的企業(yè)申報(bào)質(zhì)量錯(cuò)誤。如果實(shí)行無(wú)紙化申報(bào)，則沒(méi)有紙質(zhì)憑證可供核對(duì)，因此，必須提高企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量。
2、進(jìn)行出口退稅審核的有關(guān)電子信息還需要補(bǔ)充和完善。如外匯收匯核銷單的電子信息目前還沒(méi)有。
3、有關(guān)電子信息丟失或與實(shí)際不符，需要有暢通的渠道給予補(bǔ)救。從目前的電子審核情況看，無(wú)論是報(bào)關(guān)單信息還是專用發(fā)票認(rèn)證信息或是稅收（出口）專用繳款書信息，都存在不明原因的丟失或是信息不符的情況（非申報(bào)錯(cuò)誤），由于這些電子信息是來(lái)自全國(guó)各地，來(lái)自不同的部門，因此需要在全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)、海關(guān)、外管局、國(guó)稅局等相關(guān)部門協(xié)調(diào)一個(gè)解決辦法，比如報(bào)關(guān)單函調(diào)、貨源函調(diào)、專用發(fā)票（專用稅票）協(xié)查等等。這些辦法目前已有，但是不是很完善，各地執(zhí)行不一致，在不同部門之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題尤其突出。
4、出口退（免）稅申報(bào)審核系統(tǒng)尚需完善和穩(wěn)定。我們目前的出口退（免）稅申報(bào)審核系統(tǒng)還沒(méi)有外匯收匯核銷信息，以后如果要增加外匯收匯核銷信息的審核，出口退（免）稅申報(bào)審核系統(tǒng)則還需要完善和穩(wěn)定。由于存在上述問(wèn)題，因此，出口退稅無(wú)紙化申報(bào)目前只能在少數(shù)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。
四、現(xiàn)行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)試點(diǎn)企業(yè)的情況
仍以無(wú)錫市局為例，現(xiàn)行試點(diǎn)企業(yè)的出口退稅無(wú)紙化申報(bào)采用的方法是：即企業(yè)可以申報(bào)相關(guān)電子信息齊全的退稅資料，相應(yīng)的退稅紙質(zhì)憑證可以在退稅申報(bào)的三個(gè)月內(nèi)收齊后報(bào)送退稅機(jī)關(guān)，外匯收匯核銷則采用半年度或一年按出口總額核銷的方法。采用這樣的方法是基于這樣的考慮，一是對(duì)于這樣的管理方式，國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)也沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)，出于穩(wěn)妥漸進(jìn)的原則，退稅原始憑證仍然需要報(bào)送核對(duì)，只是報(bào)送時(shí)間可以延緩一點(diǎn)；二是按原來(lái)要求報(bào)送退稅原始憑證，是出于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也可以便于國(guó)稅退稅機(jī)關(guān)的事后監(jiān)督檢查。
從試行的情況看，退稅申報(bào)的進(jìn)度的確得到加快，特別是外匯收匯核銷方法的改變，大大提高了退稅申報(bào)進(jìn)度。如無(wú)錫市弘業(yè)永盛進(jìn)出口有限公司，一季度退稅申報(bào)率就達(dá)72.5%，而原來(lái)的退稅申報(bào)率只有30—40%。這其中，企業(yè)為使退稅申報(bào)進(jìn)度最大化，在內(nèi)部管理上也做了相應(yīng)的調(diào)整和提高。例如，原來(lái)企業(yè)出口退稅申報(bào)主要受制于報(bào)關(guān)單，核銷單等原始憑證的收集，改為無(wú)紙化申報(bào)后，則主要受制于專用發(fā)票的取得和認(rèn)證的速度，因此企業(yè)的原始憑證傳遞流程、時(shí)間等內(nèi)部管理制度也作了相應(yīng)的修訂。再如，原來(lái)在配單到申報(bào)的時(shí)間段內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和錯(cuò)誤可以在申報(bào)前改正，由于申報(bào)速度的加快，會(huì)影響到申報(bào)質(zhì)量，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通、協(xié)調(diào)要求更高。
五、實(shí)行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的設(shè)想
出口退稅無(wú)紙化申報(bào)是一種沒(méi)有任何經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，憑工作實(shí)踐大膽進(jìn)行嘗試的新的申報(bào)管理方式，同時(shí)在總結(jié)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上逐步加以完善、規(guī)范和提高。
（一）堅(jiān)持積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)地推行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)
我們實(shí)行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的目的是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、加快出口退稅進(jìn)度，規(guī)范行政行為，提高辦稅效率，更多地便利廣大出口退稅企業(yè)。因而，不能為了趕時(shí)髦而做表面文章,也不能為了追求速度而降低退稅申報(bào)、審核的質(zhì)量，必須積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)地推行出口退稅無(wú)紙化申報(bào)。
第一、符合條件的企業(yè)才可以實(shí)施出口退稅無(wú)紙化申報(bào)。所謂的條件至少要包括這些內(nèi)容：①企業(yè)出口額要達(dá)到一定的規(guī)模，如年出口額達(dá)1000萬(wàn)美元以上；②財(cái)務(wù)制度比較健全、核算規(guī)范；③三年內(nèi)未發(fā)生騙稅行為；④以往的退稅申報(bào)質(zhì)量較高、退稅資料保管完好；⑤企業(yè)辦稅人員相對(duì)穩(wěn)定等等。凡是符合條件的企業(yè)，均允許采用無(wú)紙化申報(bào)方式。不符合條件的企業(yè)堅(jiān)持原來(lái)的申報(bào)方式。經(jīng)過(guò)整改后符合要求的，成熟一個(gè)，發(fā)展一個(gè)。
第二、完善出口退（免）稅申報(bào)（管理）系統(tǒng)。目前的出口退（免）稅申報(bào)（管理）系統(tǒng)還不是很完善，也不是很穩(wěn)定。因此，在推行無(wú)紙化申報(bào)時(shí)，還是要謹(jǐn)慎、漸進(jìn)，待以后外管信息接入，軟件運(yùn)行比較穩(wěn)定后，再大規(guī)模地推行。
（二）結(jié)合實(shí)際，完善出口退稅無(wú)紙化申報(bào)管理
要在總結(jié)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，逐步形成和完善出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的管理制度，包括對(duì)實(shí)施無(wú)紙化申報(bào)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)管理、無(wú)紙化申報(bào)的憑證管理、無(wú)紙化申報(bào)企業(yè)申報(bào)質(zhì)量管理以及對(duì)無(wú)紙化申報(bào)企業(yè)出口退稅情況的監(jiān)督檢查等等。
第一、要制定出口退稅無(wú)紙化申報(bào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行無(wú)紙化申報(bào)的企業(yè)，在出口額、企業(yè)財(cái)務(wù)制度、辦稅人員資格、申請(qǐng)前的退稅申報(bào)質(zhì)量、納稅人的信譽(yù)等級(jí)等要制訂具體的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，這既是體現(xiàn)陽(yáng)光辦稅，也是為了操作方便。
第二、制訂出適合出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的退稅原始憑證的管理制度。目前來(lái)說(shuō)，出口退稅無(wú)紙化申報(bào)不等于不要退稅原始憑證，只是可以延后報(bào)送退稅原始憑證而已，以后可以逐步取消退稅原始憑證的申報(bào)。因此，對(duì)出口退稅原始憑證的管理，還應(yīng)當(dāng)制訂相應(yīng)的管理制度，當(dāng)然也應(yīng)該根據(jù)出口退稅無(wú)紙化申報(bào)的實(shí)際執(zhí)行情況作出相應(yīng)調(diào)整，這既有利于企業(yè)的內(nèi)部管理，更便于以后的出口退稅工作檢查。
關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知
為貫徹落實(shí)《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)），根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條中“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得”的規(guī)定，現(xiàn)就工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策通知如下：
一、對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。
二、本通知第一條所稱的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。
三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2011年1月1日之后已征稅款，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定予以退還。
（財(cái)稅[2012]40號(hào)；2012年5月3日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的公告
現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)未按期申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》(以下簡(jiǎn)稱《證明》）有關(guān)問(wèn)題公告如下：
外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物，凡須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]265號(hào)）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》的，如未按國(guó)稅函[2008]265號(hào)文件規(guī)定的期限申請(qǐng)開具《證明》，外貿(mào)企業(yè)可在各項(xiàng)單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》。
本公告自2012年6月1日起施行。
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第21號(hào)；2012年5月25日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的公告
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)問(wèn)題公告如下：
對(duì)2011年1月1日后按照原認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的軟件和集成電路企業(yè)，在財(cái)稅[2012]27號(hào)文件所稱的《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》公布前，凡符合財(cái)稅[2012]27號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可依照原認(rèn)定管理辦法申請(qǐng)享受財(cái)稅[2012]27號(hào)文件規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。在《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》公布后，按新認(rèn)定管理辦法執(zhí)行。對(duì)已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計(jì)算申報(bào)納稅。
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)；2012年5月30日）
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告
為明確外貿(mào)企業(yè)使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報(bào)憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
二、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，分別按以下對(duì)應(yīng)要求申報(bào)并提供相應(yīng)資料：
（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票
1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱失控增值稅專用發(fā)票）
外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]33號(hào)）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（2011年第50號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復(fù)印件）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。
關(guān)鍵詞：出口退稅問(wèn)題對(duì)策
一、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺(tái)的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對(duì)出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒(méi)有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題,這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程,勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會(huì)使審批退稅沒(méi)有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒(méi)有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)場(chǎng)。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財(cái)務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開始國(guó)家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行出口退稅管理,國(guó)務(wù)院還將出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題:
首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對(duì)碰稽核外,其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求,由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時(shí)信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計(jì)劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì),但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門,同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些具體問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件;有的明顯制單錯(cuò)誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。
4退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對(duì)單證收集和報(bào)送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計(jì)劃和退稅計(jì)劃的實(shí)施,對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言,單證回收期限超過(guò)六個(gè)月,國(guó)稅部門將予以補(bǔ)稅,這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報(bào)、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退”稅申報(bào),不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái),在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺(tái)出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時(shí)輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過(guò)同類同行業(yè)回收率對(duì)比分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國(guó)家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過(guò)立法,建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理,在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法
管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對(duì)出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來(lái),出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]31),但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題:一是出口退稅沒(méi)有一個(gè)基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
關(guān)鍵詞 出口退稅 騙稅現(xiàn)象 成因分析 措施與對(duì)策。
1.概述我國(guó)出口騙稅現(xiàn)狀與特點(diǎn)
1.1出口退稅制度是指退還出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和特別消費(fèi)稅等稅收，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本的形式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。這是國(guó)際通行的慣例，不是對(duì)出口企業(yè)的補(bǔ)貼。2008年以來(lái)，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)外貿(mào)的沖擊，我國(guó)多次大范圍提高出口退稅率，并實(shí)施了海關(guān)無(wú)紙化通關(guān)試點(diǎn)，外匯核銷制度改革，跨鏡人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)等便利企業(yè)出口的措施。這些政策促進(jìn)了外貿(mào)出口，也一定程度上降低了出口騙稅成本，刺激和誘發(fā)了出口騙稅違法犯罪活動(dòng)的發(fā)生。2013年9月，國(guó)家稅務(wù)總局和公安部聯(lián)合開展集中打擊騙稅違法犯罪統(tǒng)一收網(wǎng)行動(dòng)，共破案218起，涉案金額88億元。我國(guó)自1985年實(shí)施出口退稅政策以來(lái)，取得了非常大的 成效，為中國(guó)企業(yè)創(chuàng)造了更加公平的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境，出口退稅也已經(jīng)成為中國(guó)宏觀調(diào)控的重要手段。但是現(xiàn)實(shí)中這個(gè)制度被不法分子用來(lái)騙取國(guó)家的出口退稅款，損害了國(guó)家利益，給國(guó)家造成嚴(yán)重的財(cái)政流失。對(duì)此，各國(guó)從制度設(shè)計(jì)，稅收管理，監(jiān)控檢查，機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面對(duì)出口騙稅進(jìn)行防范和打擊。由于我國(guó)稅收制度和出口管理等方面的原因，出口騙稅尤為特出，嚴(yán)重影響了出口退稅政策效應(yīng)的發(fā)揮，破壞了出口企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。
1.2我國(guó)出口騙稅的特點(diǎn)分析。在我國(guó)現(xiàn)如今發(fā)現(xiàn)的騙稅現(xiàn)象與處理的騙稅案件來(lái)看，我國(guó)的騙稅的手法不斷更新，并出現(xiàn)新的特點(diǎn)和動(dòng)態(tài)。首先表現(xiàn)在騙稅手法上，騙稅手法更加隱蔽，更加大了稅務(wù)管理部門的管理難度。其次是騙稅分子越來(lái)越猖獗，騙稅金額與規(guī)模越來(lái)越大。三是騙稅活動(dòng)的范圍逐步擴(kuò)大化，由原有的區(qū)域性騙稅活動(dòng)向廣域騙稅發(fā)展。四是騙稅人員有政府人員撐腰，對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法人員表現(xiàn)出不屑的態(tài)度。以上是我國(guó)當(dāng)前騙稅現(xiàn)象的主要特點(diǎn)。
2.分析我國(guó)出口騙稅的手段與方法
2.1利用假憑證與假業(yè)務(wù)進(jìn)行出口騙稅。在我國(guó)出口退稅中，出口退稅的主要憑證有：出口報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、退稅發(fā)票等。對(duì)于這種騙稅人員，首先其擁有著一個(gè)假冒的身份或皮包企業(yè)，在進(jìn)行出口貿(mào)易過(guò)程中有一個(gè)合理的身份，與其他企業(yè)進(jìn)行勾結(jié)，進(jìn)行騙稅活動(dòng)，并且在我國(guó)出口騙稅的現(xiàn)象中，假憑證的現(xiàn)象也極為嚴(yán)重，騙稅人員利用專業(yè)性的憑證造假技術(shù)，利用假的退稅憑證，進(jìn)行巨額稅款的騙取。
2.2利用真憑證假業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行出口騙稅活動(dòng)。在目前我國(guó)出口退稅機(jī)關(guān)對(duì)退稅憑證的防偽鑒別能力大大提高，使出口騙稅過(guò)程中不能使用假憑證進(jìn)行騙稅，因此騙稅人員往往采取空車、空箱出口報(bào)關(guān)的方式進(jìn)行騙取憑證，或者以少報(bào)多的貨品冒充手段騙取出口報(bào)關(guān)憑證；并且在出口騙稅的過(guò)程中與外貿(mào)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)人員相勾結(jié)，進(jìn)行專業(yè)性的出口騙稅活動(dòng)。這樣的騙稅活動(dòng)雖然在步驟上復(fù)雜了，但對(duì)稅務(wù)管理部門來(lái)說(shuō)更具有隱蔽性和欺騙性。
2.3利用金錢在各個(gè)關(guān)節(jié)部門進(jìn)行打點(diǎn)與賄賂。為了達(dá)到騙稅的目的，騙稅人員更加慣用的手法就是利用金錢誘惑，美惑來(lái)進(jìn)行關(guān)系的打點(diǎn)，打通企業(yè)、海關(guān)、外管、工商、外經(jīng)、征稅、退稅等部門的關(guān)節(jié)，為其進(jìn)行出口騙稅的活動(dòng)鋪平道路。在各種誘惑手段的勾引下，部分稅務(wù)管理部門工作人員直接給騙稅分子提供退稅憑證，為騙稅現(xiàn)象大開綠色通道，或明知有假給予放行，使騙稅現(xiàn)象屢屢得逞。
2.4另外“四自三不見”也是重要的騙稅方式，即自帶客戶，自帶貨源，自帶匯票，自行報(bào)關(guān)，不見出口產(chǎn)品，不見生產(chǎn)企業(yè)，不見外商。
3.探究出現(xiàn)出口騙稅現(xiàn)象的成因
3.1騙稅分子利欲熏心進(jìn)行出口騙稅。在當(dāng)前退稅率相當(dāng)高的情況下，使得騙稅分子對(duì)出口騙稅十分積極，進(jìn)行大規(guī)模的行騙手段，冒著法律嚴(yán)懲的危險(xiǎn)，進(jìn)行稅款騙取，在騙稅分子心中，金錢已經(jīng)迷惑了本質(zhì)，使他們甘愿冒著法律制裁的險(xiǎn)去進(jìn)行出口騙稅，使我國(guó)的稅務(wù)管理受到嚴(yán)重的影響。
3.2稅務(wù)管理部門內(nèi)部收受賄賂，監(jiān)守自盜，讓騙稅活動(dòng)有機(jī)可乘。騙稅活動(dòng)之所以頻頻發(fā)生，從主觀上講，主要是國(guó)家公務(wù)人員經(jīng)不起誘惑，收受賄賂，為騙稅分子大開方便之門。稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分違法官員由于貪欲，與外部企業(yè)勾結(jié)，進(jìn)行群體騙稅，惡化了出口稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體性。由于企業(yè)對(duì)稅務(wù)官員的行賄，在騙稅方面有官員對(duì)企業(yè)偏袒，放行，是導(dǎo)致我國(guó)出口騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重的另一問(wèn)題，要加強(qiáng)出口稅務(wù)機(jī)關(guān)中受賄現(xiàn)象的打擊力度，對(duì)不法官員要嚴(yán)厲打擊，全方位封殺。正是由于這些腐敗分子的存在才給騙稅活動(dòng)提供了條件和滋生的土壤。
3.3對(duì)出口騙稅現(xiàn)象管理不力，控制力不強(qiáng)。目前我國(guó)對(duì)于出口騙稅手段的識(shí)別方法雖有改善，但仍未從根本上改變手工操作、肉眼識(shí)別等落后局面。騙稅現(xiàn)象管理系統(tǒng)不配套，信息網(wǎng)絡(luò)不健全，未能達(dá)到全面、快捷和準(zhǔn)確地辨別出口業(yè)務(wù)的真?zhèn)?。近年?lái)企業(yè)騙稅的現(xiàn)象越來(lái)越猖獗，騙稅手段也是層出不窮，給出口稅務(wù)管理部門帶來(lái)了極大的麻煩。而且出現(xiàn)了專業(yè)運(yùn)營(yíng)的騙稅分子在企業(yè)的背后進(jìn)行操作，在騙稅票據(jù)，騙稅流程上有著極高的作案手段。因此要加大我國(guó)出口騙稅的監(jiān)控管理力度。
3.4對(duì)于稅務(wù)管理的機(jī)制不健全，征退銜接困難。征退雙方銜接不夠、配合不力、監(jiān)督不嚴(yán)，缺乏有效的征退約束監(jiān)督機(jī)制，也是造成騙稅的原因之一。但是現(xiàn)如今我國(guó)國(guó)內(nèi)的出口稅務(wù)管理部門經(jīng)常出現(xiàn)出口退稅憑證管理松散，出口退稅嚴(yán)重混亂的問(wèn)題，這樣下來(lái)的稅務(wù)記錄就會(huì)出現(xiàn)漏洞，被企業(yè)所利用，大肆騙取國(guó)家的出口商品退稅，嚴(yán)重的將影響到出口企業(yè)的市場(chǎng)秩序，對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易造成相當(dāng)壞的影響。
3.5各地形成地方保護(hù)主義，騙稅現(xiàn)象管理困難。個(gè)別地方的領(lǐng)導(dǎo)地方保護(hù)主義嚴(yán)重，對(duì)于騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅不進(jìn)行這種現(xiàn)象的遏制，而且還大肆推動(dòng)騙稅現(xiàn)象的進(jìn)行與發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了對(duì)騙稅現(xiàn)象的管理，使得對(duì)騙稅現(xiàn)象的管理困難，也大大助長(zhǎng)了騙稅現(xiàn)象的風(fēng)氣。
4研究治理我國(guó)出口騙稅現(xiàn)象的方法與措施
4.1在管理出口騙稅現(xiàn)象的過(guò)程中要注意對(duì)稅務(wù)人員的管理。出口退稅工作是國(guó)稅部門的一項(xiàng)重要的、特殊性工作，在此崗位的稅務(wù)干部尤其是負(fù)主要責(zé)任的干部，必須政治立場(chǎng)堅(jiān)定，忠于黨和人民，責(zé)任心強(qiáng)，警惕性高，拒腐防變能力強(qiáng)。并且，要具有較高的業(yè)務(wù)知識(shí)和現(xiàn)代化管理手段應(yīng)用水平及分析、解決問(wèn)題的能力。因此，國(guó)稅部門必須注重相關(guān)人員的調(diào)配，一是在人員安排上，必須充分考慮出口退稅的特殊性，確保退稅機(jī)關(guān)干部隊(duì)伍的純潔性和高素質(zhì)，不斷加強(qiáng)政治思想教育和廉政教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推動(dòng)我國(guó)出口騙稅的進(jìn)行與管理。
4.2健全稅務(wù)管理人才的隊(duì)伍建設(shè)，完善稅務(wù)部門的結(jié)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO步伐的加快，外貿(mào)出口會(huì)迅猛增長(zhǎng)，出口退稅政策將會(huì)不斷變化，出口退稅業(yè)務(wù)工作量必然會(huì)迅猛增加，因此要進(jìn)行全面的稅務(wù)人員建設(shè)。很多稅務(wù)管理部門的人員少，稅務(wù)管理力度不足，而且稅務(wù)崗位設(shè)置不全、不細(xì)、職責(zé)不清，對(duì)防范騙稅現(xiàn)象極為不利。因此，必須不斷加大人員力量，健全組織、明晰崗位職責(zé)，讓我國(guó)稅務(wù)管理部門能夠得到全面化的發(fā)展。與此同時(shí)，在出口稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)管理隊(duì)伍的建設(shè)，招收專業(yè)稅務(wù)管理人員，專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的騙稅打擊人員，這樣的管理人員需要有過(guò)硬的職業(yè)素養(yǎng)，不能被金錢所誘惑，對(duì)于騙稅企業(yè)的騙稅手段有著深刻的認(rèn)識(shí)，能夠準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)與打擊騙稅現(xiàn)象，在處罰騙稅企業(yè)的過(guò)程中，要有足夠的耐心與毅力，對(duì)騙稅現(xiàn)象有著不死不休的信心。構(gòu)建這樣的騙稅管理執(zhí)法隊(duì)伍才能對(duì)騙稅現(xiàn)象實(shí)施有力的打擊，能夠?qū)ξ覈?guó)的騙稅現(xiàn)象進(jìn)行最有力的遏制。
4.3優(yōu)化我國(guó)的稅務(wù)部門的設(shè)施建設(shè)與技術(shù)手段。完善出口退稅管理的科技手段，有利于我國(guó)出口退稅的穩(wěn)定性，減少我國(guó)騙稅現(xiàn)象的出現(xiàn)與發(fā)生。在完善稅務(wù)管理部門的技術(shù)手段中，增加現(xiàn)代化的防騙設(shè)備也有利于提高防騙的手段，是做好出口退稅工作的技術(shù)保障。近幾年，各地的退稅工作條件逐步改善，但仍然存在諸多困難，在投入仍存有“重征輕退”的現(xiàn)象。因此，必須配備專門的交通和通訊工具等現(xiàn)代化的基礎(chǔ)設(shè)施和裝備。為防范騙稅，不僅要在系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)電子信息聯(lián)網(wǎng)，而且還要與相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到全國(guó)聯(lián)網(wǎng)打擊騙稅現(xiàn)象的目的。
4.4建立應(yīng)對(duì)出口騙稅的專業(yè)法律，加大出口騙稅的專業(yè)打擊力度。完善我國(guó)出口退稅的規(guī)章制度與出口騙稅的管理法律，能夠大力打擊我國(guó)的出口騙稅現(xiàn)象，對(duì)于出口騙稅的懲罰法律，要進(jìn)行變革與規(guī)范，法律處罰過(guò)輕是企業(yè)騙稅的主要原因，要加大處罰力度，讓企業(yè)對(duì)騙稅產(chǎn)生畏懼心理，對(duì)于出口騙稅被發(fā)現(xiàn)的企業(yè)，要進(jìn)行全方面的出口封殺，實(shí)施巨額罰款，對(duì)于主要犯罪人員進(jìn)行刑法的處罰，打消騙稅企業(yè)的僥幸心理，保證我國(guó)出口騙稅現(xiàn)象的減少，另外要規(guī)范對(duì)企業(yè)出口稅的定期檢查與突擊檢查制度，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)的管理。出口騙稅相關(guān)法律的完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也有著一定的作用，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)中存在的受賄現(xiàn)象也能進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊，對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理有推動(dòng)作用。
5.結(jié)束語(yǔ)：出口貿(mào)易已經(jīng)成為我國(guó)最重要的一個(gè)經(jīng)濟(jì)來(lái)源，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中占有舉足輕重的地位，所以必須要保證進(jìn)出口稅務(wù)管理的公正性，減少惡性騙稅情況的出現(xiàn)，對(duì)出口單位來(lái)說(shuō)，騙稅漏稅是減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)與成本的方法，但是這是違背我國(guó)稅務(wù)法律的，是必須要得到遏制的。國(guó)家稅務(wù)部門要注意對(duì)出口退稅管理的手段與力度，政府要出臺(tái)相應(yīng)的出口騙稅管理法律與政策，協(xié)助出口稅務(wù)部門的管理，從根源上遏制騙稅的現(xiàn)象，推動(dòng)我國(guó)出口貿(mào)易經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。
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