時間：2023-06-18 10:30:47
導語：在出口企業(yè)稅收管理的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
2008年,進出口稅收管理工作將緊緊圍繞省局、市局的總體工作部署，按照落實政策、優(yōu)化服務、防范騙稅、促進發(fā)展的指導思想，以抓效能考核為切入點，以實現(xiàn)科學化、規(guī)范化管理出口退（免）稅工作為目標，加大征、退稅部門銜接力度，加大出口退（免）稅內部管理力度，加大出口（免）退稅預警分析力度，加大管理創(chuàng)新力度，確保出口退（免）稅政策的及時到位，防范和打擊出口騙稅違法行為的措施到位，力爭使我市進出口稅收管理工作能夠在“管理提高年”再上新臺階。為實現(xiàn)上述總體目標，主要抓好以下五個方面的工作。
一、以效能考核為切入點，進一步提高出口退（免）稅管理水平。為把省局、市局的各項目標、各項任務、各項措施落實到位，2008年繼續(xù)以效能考核為切入點，一是建立高效、科學的審核流程，想盡一切辦法，排除一切困難，加快出口退（免）稅審核進度，在防范騙稅的前提下加快出口退稅審批進度，實現(xiàn)“嚴審快退”，確保完成全年退（免）稅計劃，力爭進出口稅收管理在不被扣分的基礎上取得好成績。二是抓好對各征收部門的效能考核，總結2007年的工作經驗，細化考核目標，完善考核內容，使全系統(tǒng)的內部管理在2008年更加規(guī)范；三是在出口退（免）稅審核系統(tǒng)自動生成統(tǒng)計報表的基礎上，按月上報統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)資料，力爭全年無差錯，切實通過效能考核來檢驗工作成果、提高工作效率、提升管理水平。
二、以預警分析為著力點，進一步防范騙取出口退稅違法行為的發(fā)生。以協(xié)調聯(lián)動機制為重點，深化細化管理制度，在逐步建立健全出口退（免）稅預警分析制度的基礎上，逐步完善預警工作機制，充分利用出口退（免）稅申報審核數(shù)據(jù)、綜合征管數(shù)據(jù)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，對預警指標進行綜合分析，提高出口退（免）稅的監(jiān)管水平，每季度進行一次退（免）稅分析測算，每半年對出口退稅總體情況進行一次綜合分析，增強防范騙稅的主動性、預見性和針對性；另一方面對重點行業(yè)、重點企業(yè)開展出口退稅評估，設置出口增長幅度、出口貨物單位成本等評估指標，對重點品種、重點貨源進行函調，對疑點問題進行評估分析。通過退稅評估、行業(yè)管理等手段規(guī)范出口業(yè)務，實現(xiàn)對出口企業(yè)的有效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)騙稅嫌疑，防范于未然，維護正常的出口退（免）稅秩序。
三、以加強征退稅銜接為重點，進一步為出口退稅審核權下放做好基礎工作。將征、退稅信息傳遞、反饋列入對稅收管理員崗位職責，保證數(shù)據(jù)的雙向傳輸和信息共享，堵塞稅收管理漏洞，規(guī)范出口退（免）稅操作規(guī)程，規(guī)范企業(yè)申報行為，在堅持出口退（免）稅專業(yè)化管理的前提下，一方面充分發(fā)揮征收管理部門的力量，使出口退稅管理環(huán)節(jié)前移，加強征、退稅的有效銜接和密切配合；另一方面，進一步理順省、市、縣三級出口退稅管理職責，加大對征稅部門的輔導和培訓力度，抽出更多的時間深入下去開展調研，發(fā)現(xiàn)問題，解決薄弱環(huán)節(jié)，為將出口退稅審核工作有計劃地逐步下放到縣市區(qū)局、實現(xiàn)征退合一做好基礎性的準備工作，使省、市級出口退稅管理部門能夠集中精力做好對出口企業(yè)的退稅預警評估以及對下級的管理和監(jiān)控工作，進而優(yōu)化管理模式，以適應當前外貿出口形勢及出口退稅現(xiàn)狀的需要，適應稅收征管改革及優(yōu)化稅收管理的需要。
二、做好征退稅銜接工作，堵塞征、退稅分離管理漏洞。（一）加強出口企業(yè)各種信息溝通。我科將進一步加強與征管、稅政、稽查、縣（區(qū)）局進行信息交流，加強與各部門的工作協(xié)作與配合，形成管理合力，實現(xiàn)退稅與征收管理工作的銜接互動，防范騙稅行為發(fā)生。（二）加強出口企業(yè)視同內銷征稅的管理工作，及時將《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）規(guī)定的5種情形或《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)[2007]123號）規(guī)定的6種情形按規(guī)定需要計提銷項稅額的信息按月傳遞給縣（區(qū)）征收分局，并督促縣（區(qū)）局并將出口企業(yè)申報情況及時反饋給退稅部門。（三）加強出口企業(yè)免稅出口貨物管理。在受理一般納稅人出口免稅申報時通過稅收管理員平臺通知所屬征收局核實企業(yè)是否按財稅[2000]22號文件規(guī)定將進項稅額進行轉出，防止出口企業(yè)即免稅出口貨物又申報抵扣進項稅情況發(fā)生。（四）加強出口企業(yè)稅收函調管理。退稅部門、縣（區(qū)）局稅收管理員應按照《出口貨物稅收函調辦法》和《國家稅務總局關于出口貨物稅收函調系統(tǒng)（1.0版）試運行有關事項的通知》有關規(guī)定使用“函調管理系統(tǒng)”發(fā)、回函。退稅部門負責函調系統(tǒng)的人員應定期通過函調系統(tǒng)查閱發(fā)函的回函情況，收到回函后應及時轉交相關人員處理，在規(guī)定期限未收到回函地稅務機關的電子回函，應及時通過函調系統(tǒng)發(fā)出催辦函；縣（區(qū)）局稅收管理員根據(jù)電子函件的內容按照國稅發(fā)〔2006〕165號文件規(guī)定對供貨企業(yè)進行實地調查，并通過函調系統(tǒng)起草、復核、簽發(fā)復函。復函應在30日內完成簽發(fā)。（五）抓好培訓與考核，切實抓好基層退稅管理人員以及基層干部培訓工作，提高退稅管理人員業(yè)務素質。定期或不定期地對基層退稅人員開展出口退稅政策、管理辦法、操作辦法、操作規(guī)程、函調系統(tǒng)、出口貨物核算管理等方面的培訓，配合縣（區(qū)）局進行相關業(yè)務知識的培訓。提高基層退稅人員及基層干部對出口退稅政策理解和掌握政策的水平。
三、做好建立出口退稅相關流程工作，提高出口退稅管理效率。（一）根據(jù)企業(yè)出口業(yè)務建立出口資格認定、出口申報受理、退稅審核、簽批、審批、退庫、調庫業(yè)務流程，形成銜接順暢、層層把關、相互制約的管理機制，縮短單證滯留時間。（二）針對退稅審批、退稅、調庫三項工作靠機外人工操作，復雜缺乏有效對比的缺點，研發(fā)符合我市實際的《出口退稅退庫質量管理系統(tǒng)》，將出口退稅審批、退庫、調庫分析全部納入該系統(tǒng)，保證出口退稅退庫的質量，提高我市出口退稅的電子化管理水平。（三）指明每項業(yè)務的操作流程，明確操作流程的受理窗口、納稅人應提供的資料、稅務機關的承諾時限、政策法規(guī)依據(jù)、工作標準及要求、審核系統(tǒng)與征管系統(tǒng)的操作步驟，最大限度的方便稅務管理人員操作。（四）根據(jù)業(yè)務流程指明相應的崗位工作職責，明確科長、副科長、科員所應受理的具體工作及權限和所應承擔的責任，使整個退稅審核管理體系更加科學、合理、嚴密和準確。
四、做好納稅服務工作，提高行政效能。（一）統(tǒng)一思想，提高認識，轉變、更新納稅服務觀念。正確認識和理解納稅服務，牢固樹立服務意識，把為納稅人服務觀念貫穿于進出口稅收征管工作的各個環(huán)節(jié)，理解和關心納稅人，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質、高效、便捷的服務，不斷提高征管水平和效率。（二）繼續(xù)在創(chuàng)新服務方式上下功夫，通過各種先進手段為納稅人提供服務，我科將利用市國稅局外網(wǎng)的“政策法規(guī)”、“稅務通知”“納稅人之家”“在線指導”為納稅人提供政策法規(guī)知識培訓；完善*出口退稅討論QQ群，方便廣大出口退稅企業(yè)進行業(yè)務討論和交流，提高全市出口企業(yè)的整體辦稅技能。（三）提供各種個性納稅服務舉措，我科擬建立預約服務、絕色通道服務兩項新的退稅服務，服務對象是市級重點稅源企業(yè)、納稅信用等級為A級企業(yè)、對我市經濟發(fā)展貢獻較大的企業(yè)，服務包括，專人、專機負責企業(yè)申請的業(yè)務、享受預申報、提前申報、預約辦稅、上門服務、專人定期宣傳講解最新退稅政策、法規(guī)等。
（一）認真學習，理解實質，在稅收工作中全面貫徹落實好黨的十七大精神。
把學習貫徹黨的十七大精神作為當前和今后一個時期首要的政治任務。按照總局局長提出的“五個堅持、五個努力”，即：堅持高舉中國特色社會主義偉大旗幟，努力發(fā)揮稅收的職能作用；堅持深入貫徹落實科學發(fā)展觀，努力實現(xiàn)稅收事業(yè)又好又快發(fā)展；堅持促進社會和諧，努力建設社會主義和諧稅收；堅持發(fā)揚改革創(chuàng)新精神，努力開創(chuàng)稅收事業(yè)發(fā)展新局面；堅持推進黨的建設新的偉大工程，努力建設高素質的稅務干部隊伍的要求，結合貫徹落實中央經濟工作會議精神，結合工作實際，學習好、理解好、貫徹好、落實好十七大精神，用十七大精神武裝頭腦、指導實踐、推動工作，真正把落實十七大精神體現(xiàn)在開展各項稅收工作當中。做到學習貫徹十七大精神在堅持科學發(fā)展、構建社會和諧上下功夫；在落實工作責任、提高工作質量上下功夫；在堅持從嚴治隊、提高隊伍素質上下功夫。
（二）加強預測，完善監(jiān)控，切實抓好組織收入工作。
正確把握組織收入形勢，客觀分析面臨的有利條件和不利因素，既要正視問題和困難，又要看到經濟發(fā)展的亮點和稅收增收的動力點，堅定信心和決心，堅持組織收入原則不動搖，努力完成組織稅收收入任務。加強收入分析預測，提高收入分析預測的準確性和工作的指導性，掌握組織收入工作的主動權。著力提高收入質量，加強現(xiàn)稅征收，強化申報審核，嚴格緩稅審批，做到月稅月清；嚴格欠稅管理，落實以欠抵退、以票控欠、欠稅公告、強制清繳、加收滯納金等征管措施，力保陳欠稅清繳，杜絕新欠稅發(fā)生。全面考核稅收計劃完成情況，增強考核的科學性和系統(tǒng)性。
（三）堅持依法治稅，深入推進法制稅務建設。
嚴格落實稅收執(zhí)法責任制。把全面推行稅收執(zhí)法信息管理系統(tǒng)軟件和計算機自動考核作為落實執(zhí)法責任制的重要“抓手”，依托信息化手段，實施對稅收執(zhí)法行為和執(zhí)法人員全過程、全方位監(jiān)控，為完善崗責體系、落實執(zhí)法責任搭建新的平臺。應用稅收執(zhí)法考核子系統(tǒng)對執(zhí)法行為進行正式考核和通報，對過錯行為按規(guī)定實行責任追究，考核結果納入市局對縣（市）區(qū)局領導班子及其成員的崗位考核范圍。狠抓稅收違法案件的查處。嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票和接受虛開增值稅專用發(fā)票、利用“四小票”騙抵稅款以及騙取出口退稅等涉稅違法行為。繼續(xù)對重點地區(qū)、重點行業(yè)實施重點治理、重點防范，按照總局、省局的統(tǒng)一部署，開展對特定行業(yè)的稅收專項檢查。抓好對重大涉稅案件的查處，進一步落實大案要案報告制度。加大對涉稅違法案件的處罰、執(zhí)行和曝光力度，依法及時移送涉嫌犯罪案件，震懾不法分子。
（四）落實各項稅收政策，強化各稅種管理。
認真落實新企業(yè)所得稅法，做好新舊稅法銜接有關工作，加強宣傳和培訓，落實各種過渡性安排，及時反映并妥善解決新稅法實施中遇到的問題，確保新法在我市順利實施和有效落實。加強增值稅管理，進一步強化一般納稅人認定、專用發(fā)票領購使用、納稅申報審核等關鍵環(huán)節(jié)的稅收管理，繼續(xù)嚴格落實加強農產品、廢舊物資行業(yè)的增值稅管理意見，加強使用海關完稅憑證抵扣稅款企業(yè)管理意見落實情況的監(jiān)督檢查，研究制定加強建材和金屬制品行業(yè)的增值稅管理措施。研究強化“兩頭在外”企業(yè)、總部經濟、連鎖企業(yè)和超市的稅收管理措施。規(guī)范房地產稅收管理，制定房地產企業(yè)所得稅管理辦法。探索開展反避稅工作，進一步完善反避稅信息資料庫，加強對關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的監(jiān)控，防范關聯(lián)企業(yè)稅收轉移。強化出口貨物稅收管理。試點下放出口退（免）稅審批權，研究制定加強小規(guī)模出口企業(yè)的退（免）稅管理措施，組織開展出口退（免）稅規(guī)范化管理情況檢查。進一步加強征、退稅部門的銜接，建立規(guī)范化的出口退稅預警評估工作制度，切實解決“就單審單，重審核輕管理”問題。加強與海關、外匯及外經貿等部門的溝通協(xié)調，建立良性有效的信息互通機制，形成防范騙稅合力。
（五）強化科學管理，提高稅收征管質量和效率。
強化稅源管理，進一步深入落實稅收管理員制度。制定科學、嚴密的稅收管理員工作績效考核辦法，健全與稅收管理員相關的監(jiān)督制約機制，規(guī)范稅收管理員行為。注意減輕稅收管理員不必要的負擔，讓稅收管理員集中精力做好專職工作。完善納稅評估工作機制，提高納稅評估水平。加強戶籍管理，完善納稅評估工作機制，建立聯(lián)席會議制度，密切各相關部門之間的協(xié)調配合，統(tǒng)籌開展各系列、各稅種、各項目的納稅評估工作，提高納稅評估綜合效能。建立綜合評估和專業(yè)評估協(xié)調機制，完善納稅評估工作規(guī)程，整合納稅評估項目，逐步建立和完善適合全市實際的納稅評估指標體系。抓好重點行業(yè)的評估分析，全面掌握行業(yè)稅源的動態(tài)發(fā)展情況，強化監(jiān)控管理。加強納稅評估信息采集工作，拓展第三方信息來源渠道，充分利用各應用系統(tǒng)的信息和納稅人申報的資料。
（六）明確職責，夯實基礎，進一步加強“兩基”建設。
強化管理基礎建設，加強征管基礎制度建設，細化征管崗責要求。加強對征管一線落實制度和崗責情況的跟蹤監(jiān)督。完善全能“一窗式”管理模式。規(guī)范發(fā)票領用、開具、繳銷、保管行為，強化監(jiān)督，推行使用計算機開具普通發(fā)票的方法，逐步取消手工版發(fā)票。規(guī)范基層建設，開展基層建設規(guī)范化達標檢查考評，加大對基層稅務機關的指導、檢查和監(jiān)督力度，規(guī)范基層后勤建設，加強基層黨建工作，切實落實黨組抓基層黨建工作責任制，積極推進以縣（市）區(qū)局為單位建立黨委工作。
（七）整合資源，深化應用，加快推進稅務信息化建設。
推進信息基礎建設。建設省、市、縣、分局的綜合性通信平臺，進行網(wǎng)絡擴容，增加一個電信以外的網(wǎng)絡運營商，完善計算機和網(wǎng)絡安全管理制度。拓展系統(tǒng)應用。完成開發(fā)增值稅征收管理監(jiān)控系統(tǒng)任務；全面開通網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認證、發(fā)票查詢、出口退稅預審等網(wǎng)上辦稅業(yè)務；積極推進財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)建設；按照省局的統(tǒng)一部署推廣應用稅控收款機系統(tǒng)；加強稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)上線后的使用管理和運維工作。
（八）優(yōu)化納稅服務，構建和諧的稅收征納關系。
大力開展文明納稅服務，充分利用總局綜合征管軟件資源，為納稅人提供高效、便捷的服務；落實辦稅公開制度，充分保障納稅人的知情權、參與權、表達權、監(jiān)督權；推廣多元化納稅申報方式，全面開通網(wǎng)上申報業(yè)務。開展“兩個減負”調研，按照利于強化征管、優(yōu)化服務的原則，提出進一步簡化辦稅程序、行政環(huán)節(jié)，減少資料報送的措施。在征收管理一線開展“三零”，即“稅收執(zhí)法零失誤、辦稅質量零差錯、稅收服務零投訴”評比活動，促進稅務人員服務水平提高。創(chuàng)新形式，拓展內容，打造精品，充分利用辦稅服務廳、*國稅網(wǎng)站、手機短信、稅收宣傳教育基地和稅收管理員等現(xiàn)有平臺加強日常稅收宣傳；以第17個全國稅收宣傳月活動為重點，以《稅收征管法》頒布16周年為契機，以“五五”普法為著力點，堅持不懈地宣傳各項稅收法律法規(guī)和政策，宣傳依法誠信納稅典型，剖析典型涉稅案例，進一步擴大宣傳輻射面和影響力。
（九）以人為本，從嚴治隊，推進和諧平安國稅建設。
加強領導班子建設。深入開展理論學習，進一步提高領導干部理論素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，強化各級領導班子的政治責任、執(zhí)法責任、領導責任、崗位責任意識；響應廣東省委的號召，積極開展解放思想學習討論活動；在全市國稅系統(tǒng)開展“優(yōu)秀班子”建設活動；加強后備干部培養(yǎng)，繼續(xù)選拔優(yōu)秀干部充實配備到各級班子和部門；加大交流輪崗力度，優(yōu)化各級領導班子結構。強化管理監(jiān)督，落實領導班子和領導干部監(jiān)督管理辦法，按計劃開展對縣（市）區(qū)局的巡視檢查。
加強干部隊伍建設。深入貫徹落實《公務員法》，堅持從嚴治隊，強化隊伍管理，嚴格落實各項紀律和管理制度；樹立、表彰和大力宣傳本系統(tǒng)先進典型；辦好*國稅大課堂；開展稅收管理員、稅務稽查能手競賽活動，組織辦稅服務廳操作能手競賽；統(tǒng)籌利用全市國稅系統(tǒng)教育培訓資源，加強“六員”培訓教育，有針對性地開展各類專業(yè)培訓。加強黨風廉政建設。深入推進懲治和預防腐敗體系建設，加大源頭治腐力度；以領導干部、基層一線執(zhí)法人員為重點，加大監(jiān)督管理工作力度，規(guī)范領導干部的行政行為；抓好日常廉政學習教育，積極開展廉政文化建設活動；落實述職述廉和任前廉政教育制度；進一步做好預防職務犯罪工作；高度重視、積極防范規(guī)范津貼補貼后廉政建設面臨的新問題；積極組織特邀監(jiān)察員開展監(jiān)督活動；積極參加地方政府行風評議和行風熱線活動，促進全系統(tǒng)行風建設。
加強稅務文化建設。努力建設*國稅特色文化，增強全市國稅系統(tǒng)的凝聚力和向心力；進一步完善文明競賽辦法，深入開展文明創(chuàng)建活動；繼續(xù)辦好全市書畫攝影比賽和巡展活動；加強系統(tǒng)內各單位之間交流，組織全系統(tǒng)籃球、乒乓球比賽，豐富干部職工文化生活；加強外部聯(lián)系，密切與各級黨政、各部門的聯(lián)系溝通，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
[關鍵詞] 加工貿易 保稅 出口退稅 稅收制度
一、加工貿易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關制度。我國加工貿易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關全額免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經營進料加工的單位或加工生產企業(yè)，其進口的料、件應根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關已征稅的比例，應照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經向海關提供確鑿單證，經主管海關審核無誤，準予向納稅地海關申請已納稅額返還。此外，對有違反海關規(guī)定行為的經營單位和加工生產企業(yè)，海關認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復出口
出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額
3.自行加工復出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業(yè)的計算方法：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業(yè)的計算方法：
―當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅
這里，當納稅人有進料加工業(yè)務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
―免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進原材料價格”如上所述。
―當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業(yè)承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業(yè)需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業(yè)則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。
此外，當加工貿易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業(yè)進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業(yè)務的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關規(guī)定，海關對深加工結轉業(yè)務視同進出口貿易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結轉業(yè)務均視同內銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結轉環(huán)節(jié)使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負擔，不利于深加工結轉業(yè)務的發(fā)展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關于洋山保稅港區(qū)等海關監(jiān)管特殊區(qū)域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內（或中心內）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結轉業(yè)務中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負擔。
三、加工貿易征稅制度
1.加工貿易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物
出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規(guī)定
加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：
出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。
企業(yè)應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷
加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經營企業(yè)還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業(yè)可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務部、環(huán)?？偩旨捌涫跈嗖块T進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿易企業(yè)使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經營企業(yè)還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內企業(yè)內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內的加工貿易企業(yè)不利。
總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現(xiàn)轉型升級的前提下，我國各相關部門應協(xié)調統(tǒng)一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發(fā)展。
參考文獻：
一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿企業(yè)的公平競爭。
從2001年下半年起，受美、日經濟持續(xù)低迷、“9·11”事件的影響，特別是日元近期的大幅貶值的沖擊，我國許多地區(qū)外貿出口出現(xiàn)了下降的局面，因而我們適時大范圍采用“免、抵、退”稅方法，無疑是具有重要的現(xiàn)實意義的。
中國加入WTO后，對外貿易必然要適應WTO的要求，稅收政策在這一進程中有著舉足輕重的作用，它通過有關稅制的完善、關稅的變化、出口退稅政策的調整等，成為推動我國外貿全球化的重要動力。其中，出口退稅政策的調整是最直接的表現(xiàn)。
對外貿易中面臨的問題
關稅問題目前，WTO發(fā)達成員方的加權平均關稅已從40多年前的40%下降到3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而我國由于種種原因，目前平均關稅稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。所以，中國“入世”的首要任務就是要逐步使中國關稅加權平均水平降到WTO要求的發(fā)展中國家水平，并使最高關稅稅率一般地約束在15%以下。這就使中國許多產業(yè)更直接地面臨國外產品的競爭，同時國家財政收入有可能會相應減少，但最終可使廣大國內消費者受益，并從根本上推動我國相關產業(yè)的調整和優(yōu)化。
公平貿易中的稅收問題一些國家為了擴大產品出口，占領國外市場，常常采取出口傾銷或出口補貼措施，而進口國家為了保護本國市場和產業(yè)的發(fā)展，也以反傾銷或補貼措施拒之。其結果，國際貿易中的傾銷或補貼與反傾銷或反補貼措施影響了國際貿易的健康發(fā)展，扭曲或損害了貿易各國的利益。世貿組織為了克服這些問題，在世貿組織協(xié)定協(xié)件1中增列了《關于執(zhí)行1994年關貿總協(xié)定第6條的協(xié)議》和《補貼和反補貼措施協(xié)議》兩個協(xié)議。對采取傾銷與反傾銷和補貼與反補貼措施中的有關形式認定、實施范圍、損害計算及成員方的差別待遇等問題，作出了更加明確和具體的規(guī)范。此外，對于關貿總協(xié)定因有關緊急措施條款不明確而導致濫用緊急措施的問題，世貿組織也單列了《保障措施協(xié)議》，嚴格了緊急措施的運用條件，禁止灰色措施和對抗措施，力求減少緊急措施對國際經貿秩序造成的沖擊。目前在我國的出口商品退稅中，按照增值稅條例，存在尚未及時退足的問題，這是一個影響我國商品出口競爭力的主要問題。另一方面，在我國現(xiàn)行稅法中，可能涉及禁止性稅收補貼的政策有：用稅收促進“以產頂進”或“以出頂進”的政策；按照出口業(yè)績減免稅的政策；進口產品稅負高于同類國產產品的政策；列舉名稱或指定企業(yè)給以減免稅優(yōu)惠的政策等。這些稅收政策均不符合WTO的反補貼原則，必須適時調整。
與貿易協(xié)定有關的稅收國民待遇問題國際貿易的實踐表明，與貿易有關的投資措施對國際貿易的影響越來越大。世貿組織《與貿易有關的投資措施協(xié)議》明確規(guī)定，當?shù)睾恳?、貿易平衡要求、進口用匯限制和國內銷售要求屬于禁止使用的投資措施，并給予WTO成員方過渡期來消除，但該協(xié)議至少不阻止成員使用其他一些投資措施（如：實行出口實績要求作為投資的條件；要求當?shù)赝顿Y者應持有一定百分比的股份；要求外國投資者必須帶來最新的技術等）。我國自改革開放以來，頒布了有關引進外資的各種法律、法規(guī)和條例，對外資引進實行各種鼓勵優(yōu)惠，但這些法律、法規(guī)和條例還不夠完善。特別是在給予外國投資者“國民待遇”方面，一方面是在稅收等重要項目上給予外國投資者“超國民待遇”，使國內企業(yè)遭受不平等競爭；另一方面是在若干國內稅收政策實際運作上內外有別，透明度差，造成外國投資者與國內競爭者的實際不平等。
出口退稅問題長期以來，出口退稅政策作為我國對外貿易中的重要調節(jié)手段，起著直接、明確的促進作用。但是，在執(zhí)行過程中由于多種原因，對生產企業(yè)采取的“免、抵、退”辦法，推廣效果并不理想。雖然按規(guī)定生產企業(yè)出口退稅可以選擇“先征后退”或“免、抵、退”，但是為了實行政策方便，大多數(shù)地方只規(guī)定了“先征后退”一種形式。由于“先征后退”在運作中存在一些問題，近幾年來，在我國外貿出口高速增長的同時，也出現(xiàn)了騙取出口退稅問題，相繼發(fā)生了廣東潮汕、廈門遠華等一批騙稅大案。此外，我們在出口貨物稅收管理上，對同類企業(yè)有時執(zhí)行著不同的稅收管理辦法，既有“先征后退”，又有“免、抵、退”，這與WT0的有關準則有矛盾之處。因此，我國入世后，非常有必要對現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅的政策作一次清理，特別要改革現(xiàn)行的出口退稅方法。
稅制的統(tǒng)一性問題WTO的統(tǒng)一性原則要求，一個成員國涉及貿易的相關法律、法規(guī)必須由中央政府統(tǒng)一實施，地方制定頒布的有關規(guī)定不得與這些法律抵觸。這就要求稅法必須統(tǒng)一，不能各自為政。比如，一些地方自定的“先征后退”的優(yōu)惠政策就應取消，否則勢必會影響國家稅法的統(tǒng)一，也不符合WTO的統(tǒng)一性原則要求，更不利于不同地區(qū)外貿企業(yè)的公平競爭。
我國稅收政策的應對措施
稅制結構的調整中國加入WTO后，稅制應當也必須考慮全球一體化的問題。這樣會使中國的對外貿易所處稅收環(huán)境有同一性。目前，在我國尚存在直接稅特別是所得稅的比重太小，間接稅特別是流轉稅比重太大的問題。在直接稅中的企業(yè)所得稅、個人所得稅之和不到稅收總量的20%，而間接稅中的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等四項稅收之和則占稅收總量的70%以上。且出口退稅還要沖減很大一塊財政收入。流轉稅的比重過大會影響到國家調控經濟的力度，市場經濟比較發(fā)達和成熟的國家一般主要通過直接稅來調控經濟。因此，我國應當對稅制結構進行適當?shù)恼{整。有些專家指出，如果我們不對稅制進行結構調整，就很難實現(xiàn)中國稅制的國際化。當然，這一進程絕不是一蹴而就的。
“二元式”的關稅調整目前，世界各國關稅都呈下降趨勢。中國加入WTO后，為了使我國與世貿其他成員國之間進行正常的、符合國際貿易準則和慣例的貿易往來，我國必須逐步降低關稅。較好的辦法是采用“二元式”的關稅調整。因為，目前發(fā)達國家的平均關稅稅率在3.8%左右，發(fā)展中國家為11%左右，盡管我國關稅稅率一降再降，但是與世界貿易組織的要求仍有差距，必須逐步降低關稅；
另一方面，我們在降低關稅水平和非關稅壁壘關稅化的同時，仍要重視發(fā)揮關稅應有的保護民族產業(yè)的作用，就是既要努力使關稅總體水平逐步降低，又要利用WTO規(guī)則中的保護條款，并與國內經濟結構的調整和產業(yè)政策的要求相結合，不斷合理調整關稅稅率結構，推動相關產業(yè)發(fā)展。以體現(xiàn)對不同產業(yè)的不同保護，從而做到在WTO規(guī)則內，抑制特定貿易進口，促進國內產業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展。
檢討國民待遇中的稅收政策為了使我國企業(yè)在對外貿易中享受應有的待遇，我們必須在WTO框架內審視國民待遇中的有關稅收問題，做到內、外企業(yè)待遇日趨統(tǒng)一。以提高我國企業(yè)的競爭力，同時維護外國投資應享有的待遇。在內外資企業(yè)的稅收差別上，企業(yè)所得稅最受人們關注。如果說過去對外商投資企業(yè)采取的普遍優(yōu)惠、從低征稅是必要的，它對引進外資和先進技術設備起到積極作用。那么隨著時間的推移，特別是在中國加入WTO后，這種差別則需要改革和調整。調整的內容應主要體現(xiàn)在如何合理界定企業(yè)所得稅的納稅人，如何統(tǒng)一內外企業(yè)的所得稅法定稅率及如何統(tǒng)一稅基和稅收優(yōu)惠等方面。
改革出口退稅方法為了適應加入WTO的要求，經國務院批準，出口貨物“免、抵、退”稅辦法將在2002年出口退稅中進一步擴大應用范圍。即從2002年1月1日起，對生產型出口企業(yè)自營和委托出口的貨物，全部實行“免、抵、退”稅辦法；對沒有進出口經營權的生產企業(yè)委托出口的貨物，也實行“免、抵、退”稅辦法?！懊?、抵、退”辦法的核心在于將生產企業(yè)自營出口或者委托出口貨物的應退稅款和內銷貨物的應納稅款在稅收征管上較好地相結合，并以“抵”稅為支點，縮短了出口貨物的退稅過程和以前“先征后退”方式帶來的時間差。一方面使出口企業(yè)出口貨物生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅得以免征，從而減少了企業(yè)這部分資金占用：另一方面又由于“免、抵、退”稅對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)也就不必負擔隨這部分增值稅而征收的城建稅和教育附加費等，從而減輕了企業(yè)的稅收負擔。另外，由于出口貨物的應退稅款在內銷貨物的應納稅款中得到抵扣，使出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期得以提前，有利于加快企業(yè)的資金周轉。
實行“免、抵、退”稅政策，是我國適應WTO規(guī)則的重要表現(xiàn)，這是國際上大多數(shù)國家在出口退稅工作中普遍采取的辦法。在目前實行增值稅的51個主要國家中，有31個國家采取了這種辦法。因此，全面實行“免、抵、退”稅后，能使我國出口貨物的出口退稅管理更易被國外客商和國際社會所接受，有利于我國對外貿易的發(fā)展。
關鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業(yè)務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全?，F(xiàn)除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協(xié)調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調上無明確要求,致使一些工作協(xié)調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發(fā)函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴重
生產企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業(yè)將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結果的認定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業(yè)加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據(jù)計算機管理機構,實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網(wǎng)絡化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法
管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優(yōu)化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區(qū)分外貿出口企業(yè)的自營與業(yè)務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實行新稅制后，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關稅政方面的內容，而對出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施，使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程，勢必產生諸多責任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責分工，不按業(yè)務屬性建立內部制約機制，而是實行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務多種多樣，有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴把出口退稅關的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務規(guī)范，使出口退稅日常管理工作受到很大影響，也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。
2管理手段落后，電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理，國務院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先，信息應用不全?，F(xiàn)除海關電子信息可以進行對碰稽核外，其他如企業(yè)財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次，軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。
再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補的，有時信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握，既影響退稅質量，又難以有效防范和打擊騙稅。
還有，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程，既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門，這就要求相關部門對出口退稅工作必須協(xié)調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調上無明確要求，致使一些工作協(xié)調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發(fā)函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴重
生產企業(yè)實施“免抵退”稅后，只要產品一報關出口并在財務入賬后，就可以向稅務機關申報免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外，實行免抵后還帶來一些弊端，有可能產生導向性問題，如有些企業(yè)將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認，易造成漏洞，直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施，對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言，單證回收期限超過六個月，國稅部門將予以補稅，這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報，不僅給企業(yè)和稅務機關增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結果的認定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業(yè)加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核，及時輔導、抽查，落實責任制，通過同類同行業(yè)回收率對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調行為。外部行為不規(guī)范，我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為。通過立法，建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內組建各級票據(jù)計算機管理機構，實現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網(wǎng)絡化方向發(fā)展，實現(xiàn)退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設計及時補充有關功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置，各部門更應通力協(xié)作、信息共享，加強對出口貨物的控管，嚴防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31)，但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設，就要加強稅收立法，規(guī)范稅收執(zhí)法，強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認真學習貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優(yōu)惠政策，切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié)，加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作，強化稅源管理，嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設，進一步優(yōu)化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區(qū)分外貿出口企業(yè)的自營與業(yè)務，必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
早上好，首先感謝大家在百忙之中抽空參加全市出口企業(yè)稅收專項檢查動員會，本次會議的主要任務是貫徹落實自治區(qū)國家稅務局關于開展出口貨物退（免）稅企業(yè)稅收專項檢查有關工作精神，組織__市辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務的納稅人，包括從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人，即專業(yè)外貿公司、自營或委托出口貨物的生產企業(yè)，開展出口退稅的自查工作。根據(jù)__的實際工作情況，結合區(qū)局的通知精神，提出以下幾點要求：
一、提高認識，高度重視此次出口貨物自查自糾工作。按照自治區(qū)國家稅務局出口貨物退（免）稅企業(yè)稅收專項檢查工作領導小組辦公室的工作部署，自查結束后，我局將對自查不認真、未達到要求的企業(yè)選擇作為被查對象，希望大家在稽查部門重點檢查組進駐之前，能夠通過自查發(fā)現(xiàn)的問題，及時填報自查表。
二、抓緊時間，圍繞自查提綱開展自查工作。20__年1月25日至20__年2月25日期間為企業(yè)開展自查工作的時間，遇上了春節(jié)長假，留給大家自查的時間更為有限。為此，我局專門印發(fā)了出口企業(yè)稅收專項檢查自查提綱發(fā)放給各單位，請大家認真按照提綱提及十四項自查內容，對本單位20__年至20__年度兩個年度辦理出口退（免）稅企業(yè)的情況進行全面自查。
三、自查提綱
（一）生產型出口企業(yè)自查提綱
1．增值稅應稅貨物或出口視同內銷征稅貨物和勞務銷售收入是否按規(guī)定計提銷項稅額；
2．是否存在未按規(guī)定取得抵扣憑證申報進項稅額抵扣；
3．對不符合政策的進項稅額是否按規(guī)定及時足額轉出，如：征、退稅率不一致的貨物其所對應的征、退稅率之差未及時足額轉出；出口免稅貨物、出口免稅不退稅貨物所耗用的進項稅額未及時足額轉出等情形；
4．是否存在將外購非自產出口貨物（4類視同自產貨物除外）申報“免抵退”稅；
5．已申報“免、抵、退”稅的退關、退運貨物，是否按規(guī)定將退關、退運貨物的數(shù)量、金額核減“免抵退”稅申報；
6．是否存在誤用出口貨物的海關商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報；
7．是否存在通過涂改、偽造出口報關單“出口日期”等手段，將低退稅率貨物按調高后的退稅率申報；
8．是否將空白的出口報關單、核銷單等出口退稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司以外的其他單位或個人使用；
9．以自營名義出口，出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經營者假借該出口企業(yè)名義操作完成；
10．以自營名義出口，出口同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂出口合同（或協(xié)議)；
11．出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符；
12．未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口；
13．已申報辦理“免、抵、退稅”出口貨物備案單證是否齊全；
14．其他（需簡要說明存在的問題，如計算錯誤等行為）。
（二）商貿型出口企業(yè)自查提綱
1．增值稅應稅貨物或出口視同內銷征稅貨物和勞務銷售收入是否按規(guī)定計提銷項稅額；
2．已辦理退稅的退關、退運貨物，是否按規(guī)定補繳已退稅款；
3．購進出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，是否存在即申報出口退稅，又申報進項稅額抵扣；
4．購進出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓等情況，在稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》和銷貨方出具紅字專用發(fā)票后，是否及時調整出口退稅申報，或補繳已退稅款；
5．誤用出口貨物的海關商品代碼，將不予退稅或低退稅率的貨物按高退稅率申報辦理退稅；
6．通過涂改、偽造出口報關單“出口日期”等手段，將低退稅率貨物按調高后的退稅率申報辦理退稅；
7．將空白的出口報關單、核銷單等出口退稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司以外的其他單位或個人使用；
8．以自營名義出口，出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經營者假借該出口企業(yè)名義操作完成；
9．以自營名義出口，出口同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂出口合同（或協(xié)議)；
10．出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符；
11．以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質量問題不承擔外方的索賠責任；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任；
12．未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口；
13．已申報辦理出口退稅的備案單證是否齊全；
14．其他（需簡要說明存在的問題，如計算錯誤等行為）。
自治區(qū)國家稅務局非常重視此項工作，今年在全區(qū)范圍內組織開展出口貨物企業(yè)稅收專項檢查。在20__年3月1日將進入開展重點檢查階段后，還要求各地市的重點檢查組由當?shù)鼗榫诸I導親自擔任 組長，區(qū)局稽查局、進出口稅收管理處還會選擇部份地市進行重點督導。各單位要正確理解和把握好企業(yè)自查這一環(huán)節(jié)，爭取從輕從寬處理，降低企業(yè)風險。
一、文獻綜述
1.出口退稅的理論依據(jù)
這方面的研究主要探討出口退稅制度的合理性和必要性。鄧力平（1996）、潘明星（1997）、劉怡（1998）、馬玉瑛（2000）都認為出口退稅有助于消除重復征稅，保證公平競爭。另外國家稅務總局稅收科學研究所（1997）的研究表明，出口退稅符合傳統(tǒng)的稅收法理：符合避免雙重征稅原則，符合流轉稅的消費者承擔原則，符合流轉稅的中性原則。當然也有少數(shù)學者對我國出口退稅實踐過程中產生的種種問題提出了置疑。唐倩（1996）認為：出口退稅助長出口貿易的低價傾銷，這不僅使出口利潤減少，還遭受其他國家反傾銷抵制。
2.出口退稅率的合理確定
我國理論界基本贊同，出口商品退稅率的設置從理論上講應本著“征多少退多少，徹底退稅”的原則，但對于實踐中應如何設置合理的退稅率，理論界有兩種不同意見。鄧子基（1999、2000、2003）、鄧力平（2000、2001）為首的一派學者認為，出口退稅率的設置應采取“中性與非中性”相結合的方法，從而既能使退稅率的設置符合出口商品的實際稅負，又可體現(xiàn)出國家的政策意圖。王復華（2001）認為出口退稅應按照國家產業(yè)政策與外貿商品結構調整的要求，有差別、有層次地對不同商品設計不同的退稅率，以體現(xiàn)出口退稅的政策導向。
3.出口退稅經濟效應的計量
對于出口退稅在促進出口、推動國民經濟增長方面所帶來的經濟效應的衡量方面，理論界采取的方法比較一致，大多采用計量經濟學的方法。隆國強（1998）通過假設出口退稅率提高一個百分點，與匯率貶值1%所帶來的經濟效應是一致的，間接測算出了出口退稅率提高一個百分點對出口總額、GDP 增長、國內稅收總額的積極作用。陳紅偉（2000）遵循此思路，估算出匯率貶值1%所帶來的經濟效應相當于出口退稅率提高0.92個百分點，由此得出了不同的經濟效應分析結果。陳平、黃健梅（2003）通過引入實際有效匯率的概念，從理論上闡述了出口退稅對出口規(guī)模的作用，所得到的結論是我國出口退稅政策通過實際有效匯率對出口贏利產生顯著的影響，從而使得該政策對促進我國的出口增長無論在長期或短期均起著極其重要的作用。
通過對本領域文獻的研究，可以看出在對我國出口退稅的研究中，對出口退稅的存留問題，大部分學者都持贊同態(tài)度。但是在出口退稅率的確定上，是實行徹底退稅還是差別退稅，仍有分歧。從長遠的利益看，應該實行零稅率，理論界贊成這種觀點的也較多，但就我國的現(xiàn)實國情來分析的話，實行零稅率還為時過早，所以說我國的出口退稅政策更傾向于差別退稅。
二、我國出口退稅制度存在的問題
經過不斷的改革和實踐，我國的出口退稅制度已經能夠很好地促進我國的外貿發(fā)展，但是仍然存在一些不足。下面分幾方面來分析我國出口退稅制度存在的問題：
1.征、退稅脫節(jié)，導致退稅不合理
當前由于增值稅征收管理不健全，出口退稅與國內征稅環(huán)節(jié)無法實現(xiàn)有效銜接，征稅地與退稅地不一致且相互獨立運作，使征稅機關與退稅機關之間往往缺乏對征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面”的信息不對稱現(xiàn)象是當前出口退稅工作中無法避免的尷尬局面。并且由于我國電子計算機參與稅收管理較晚，全國各地稅務部門之間以及與出口退稅有關的海關、外匯管理、銀行等部門之間沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，因而無法對出口退稅行為進行多部門綜合監(jiān)控，以至于利用假出口貨物專用發(fā)票和偽造稅務機關復函來騙稅的行為時有發(fā)生。
2.退稅辦法復雜，退稅效率低下
我國出口退稅手續(xù)為“兩單三票”，即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關報關單、外匯核銷單。出口企業(yè)退稅的總體過程可以分為兩個環(huán)節(jié)，一是企業(yè)出口收匯的過程，即企業(yè)收集退稅所需憑證的過程；二是企業(yè)申請退稅取得退稅款的過程。由此，退稅的速度也取決于兩個方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務機關審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個過程花費很多時間，效率低下。
3.出口退稅政策的立法不完善
我國于1994年制定頒發(fā)了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，對新稅制下出口貨物增值稅和消費稅做出了較為詳細的規(guī)定。隨后又多次頒布了一系列的通知和規(guī)定，對該辦法進行了補充、修改和調整，但關于出口退稅的法律少之又少。據(jù)統(tǒng)計，僅從1994年到2004年，我國共出口退稅方面的法規(guī)36條，其中通知有35條，決定有1條，上升到法律高度的則幾乎沒有，甚至稅務機關的行政解釋也成為出口退稅的重要法律淵源，導致當前出口退稅法律支撐極其薄弱。另外出口退稅政策缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性，從1994年實行分稅制以來，出口退稅制度經歷了多次調整，作為出口退稅制度核心的出口退稅率更是調整頻繁。
三、政策建議
針對我國出口退稅制度存在的上述問題,提出如下政策建議:
1.加強法治建設，切實做到依法退稅
（1)要建立嚴格的出口退稅執(zhí)法責任制，明確海關、外匯管理部門、主管征稅機關、主管退稅機關的責任。
（2)充分利用“金關”、“金稅”工程，完善出口退稅電子信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，提高出口退稅工作效率和防騙稅、反騙稅的能力。
（3)對騙取出口退稅的違法犯罪行為，要有明確、嚴格的法律界定和處罰依據(jù)。
2.充分利用WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善出口退稅政策
（1)應積極全面推行零稅率，這樣退稅額雖然有所增加，但是符合國際上通行的退稅原則，也有利于外貿出口。
（2)結合實際制定新的出口退稅政策，擴大退稅稅種范圍。
（3)運用稅收政策支持高附加值、高技術含量的產品出口， 保護稀有資源和緊缺物資。