時間：2023-06-18 10:30:47
導(dǎo)語：在簡述財務(wù)會計的概念的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：會計管理風(fēng)險；產(chǎn)生原因；防范措施
想要在會計管理工作過程中盡可能地規(guī)避風(fēng)險，我們首先要做的就是分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，針對現(xiàn)狀來看，宏觀環(huán)境較為復(fù)雜、管理人員對風(fēng)險項的認(rèn)識不足、財務(wù)決策缺乏科學(xué)性等因素都是導(dǎo)致會計管理工作在開展過程中出現(xiàn)風(fēng)險的原因之一。如果我們不能及時地對這些風(fēng)險項加以控制，任由這些問題長期發(fā)展下去，企業(yè)必然將會面臨著極大的風(fēng)險，嚴(yán)重情況下將影響到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。在這樣的背景之下，對企業(yè)會計管理風(fēng)險產(chǎn)生的原因和防范對策進(jìn)行研究是非常有必要的。
一、相關(guān)概念及內(nèi)容簡述
首先，我們對會計管理風(fēng)險這一概念進(jìn)行介紹。從狹義上來說，會計管理風(fēng)險是指企業(yè)運營過程中因為債務(wù)而承擔(dān)的風(fēng)險，從廣義上來說，這一概念則主要是指企業(yè)整體運營過程中由于不同的財務(wù)活動將受到不同的因素影響，在這些因素的影響下，企業(yè)財務(wù)活動的展開很有可能難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)甚至出現(xiàn)負(fù)盈利的狀況。我們將這樣的狀況稱為會計管理風(fēng)險。顯然，本文是在廣義的定義上對這一問題進(jìn)行討論的。其次，我們對企業(yè)會計管理風(fēng)險所包含的內(nèi)容進(jìn)行分析。從具體的管理過程來說，會計管理主要是指將資產(chǎn)投資、籌資、經(jīng)營方式進(jìn)行合理的統(tǒng)籌分配的管理過程。從這一概念上來說，會計管理過程中的風(fēng)險主要包括了籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金運作風(fēng)險以及收益分配風(fēng)險等。
二、企業(yè)會計管理風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）管理環(huán)境較為復(fù)雜。上文中已經(jīng)提到，我國的社會和經(jīng)濟(jì)都正處于高速發(fā)展的過程之中，在這樣的趨勢之下，市場環(huán)境、社會環(huán)境等都會隨之產(chǎn)生一定程度的變化，如果這時財務(wù)會計管理人員不能及時的針對這些變化對具體的管理辦法或體系做出調(diào)整，那么企業(yè)的運營也必將出現(xiàn)一定的風(fēng)險。對于企業(yè)來說，這樣的環(huán)境變化是不可預(yù)知、不可控制的，針對這樣的問題，我們只能通過提前的預(yù)防手段來盡量避免宏觀環(huán)境變化對企業(yè)帶來的不利影響。（二）對風(fēng)險項的認(rèn)識不足。財務(wù)會計管理人員是這一工作開展過程中的主要組成部分，但針對現(xiàn)狀來看，部分財務(wù)人員由于自身原因?qū)嫻芾盹L(fēng)險的認(rèn)識并不夠深入，缺乏一定風(fēng)險意識，這樣的狀況必然會導(dǎo)致整體的會計管理過程中面臨較大的風(fēng)險。（三）財務(wù)決策缺乏科學(xué)性。我國的經(jīng)濟(jì)體制相對于改革開放初期已經(jīng)產(chǎn)生了較大程度的轉(zhuǎn)變，但部分企業(yè)仍沒有從傳統(tǒng)的管理理念中脫離出來，在確定財務(wù)決策的過程中科學(xué)性較低，大多都是依賴相關(guān)人員的工作經(jīng)驗和對市場的預(yù)估來確定的。顯然，這樣的決策不但難以保證其企業(yè)能在運轉(zhuǎn)過程中達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，因為這些財務(wù)決策而出現(xiàn)的風(fēng)險也將對企業(yè)造成極其嚴(yán)重的影響。（四）財務(wù)關(guān)系混亂。這一點是針對企業(yè)內(nèi)部來說的。針對現(xiàn)狀來看，雖然大部分企業(yè)已經(jīng)意識到了財務(wù)會計管理工作的有效開展對于企業(yè)發(fā)展的重要性，同時，企業(yè)內(nèi)部管理仍存在一定的缺陷，部分企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)關(guān)系是非?；靵y的。權(quán)責(zé)不明、管理混亂等狀況將進(jìn)一步的導(dǎo)致資金使用率低、流失量大的狀況出現(xiàn)，企業(yè)在這一過程中必然將承擔(dān)一定的風(fēng)險。（五）資本結(jié)構(gòu)不合理。本文主要通過對資產(chǎn)負(fù)債表來對因為企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理而產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行討論。根據(jù)企業(yè)負(fù)債與企業(yè)資產(chǎn)之間的關(guān)系來看，我們可以從以下三點進(jìn)行分析：第一，流動資產(chǎn)的購置主要由流動負(fù)債負(fù)責(zé)。這樣的資本結(jié)構(gòu)是正常的，風(fēng)險較小，本文不再進(jìn)行詳細(xì)討論。第二，企業(yè)資本已經(jīng)有一部分被虧損吃掉。這樣的狀況一旦出現(xiàn)，那就說明企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)出現(xiàn)了財務(wù)危機(jī)，我們要及時地通過一定的手段來進(jìn)行管控。第三，當(dāng)企業(yè)資本已經(jīng)全部被虧損侵蝕的狀況出現(xiàn)時，企業(yè)的運營將面臨極大的風(fēng)險，這也就是我們常說的資不抵債的狀況。
三、防范措施
（一）完善財務(wù)管理體系。完善的財務(wù)管理體系是保證企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)活動的過程中能最大程度的規(guī)避風(fēng)險的根本。針對這一點來說，我們可以從以下幾點做起：第一，明確財務(wù)會計管理的具體目標(biāo)。財務(wù)管理目標(biāo)并不是固定的，而是根據(jù)市場和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r而不斷變化的。在制定財務(wù)管理目標(biāo)的過程中，我們應(yīng)避免只關(guān)注企業(yè)的盈利狀況而忽略了對其他因素的考量，在企業(yè)會計財務(wù)管理的過程中做到“博弈平衡”是我們最終的目標(biāo)。第二，我們應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一定的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。這一系統(tǒng)監(jiān)管的指標(biāo)主要包括企業(yè)的盈利能力、長期償還能力、發(fā)展?jié)摿Φ?。通過對這些指標(biāo)的監(jiān)控，企業(yè)財務(wù)會計管理人員在工作過程中就能及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險項并進(jìn)行調(diào)控。第三，對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。上文中已經(jīng)提到，財務(wù)風(fēng)險是不可預(yù)知、不可控制的，針對這樣的狀況我們就要通過宏觀環(huán)境的變化以及企業(yè)自身狀況對未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估，并結(jié)合預(yù)估結(jié)果來確定下一階段企業(yè)會計管理具體的工作方案。（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管力度。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度的完善能夠更好地保證財務(wù)會計管理工作的有效展開。在具體的工作過程中，我們可以通過以下幾點來實現(xiàn)這一目的：首先，對于企業(yè)資產(chǎn)的安全來說。在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)活動的過程中，涉及的金額很有可能是比較大的，這時企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度的確立和完善則能更好地保證這些資產(chǎn)的安全。其次，對于財務(wù)會計工作人員來說，我們可以通過財務(wù)信息反饋、財務(wù)考核等工作的展開來保證這部分人員能在工作過程中嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)和企業(yè)要求來展開工作，避免因為監(jiān)管不善而出現(xiàn)違法或危害企業(yè)效益的狀況出現(xiàn)。最后。對于實際的財務(wù)會計管理過程來說，負(fù)責(zé)監(jiān)管的人員應(yīng)保證這一工作的開展是建立在制定完善的財務(wù)計劃和財務(wù)分析的基礎(chǔ)之上的。（三）改進(jìn)財務(wù)報告。通過上文中對于企業(yè)會計管理風(fēng)險產(chǎn)生原因的分析來看，除了企業(yè)內(nèi)部的原因之外，企業(yè)外部因素也同樣會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理有效開展產(chǎn)生一定影響。在這一過程中，企業(yè)外部相關(guān)的利益主體主要是通過財務(wù)報表來了解企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況的。針對這一點來說，我們必須對財務(wù)報告進(jìn)行改進(jìn)，從而更好地提升會計信息披露質(zhì)量，保證企業(yè)與外部利益主體之間的有效交流。針對這一問題來說，我們首先要保證財務(wù)報告的真實性。部分企業(yè)為了保證企業(yè)外部利益主體能做出更有利于企業(yè)自身的決策而選擇了在財務(wù)報表中隱瞞一部分信息甚至作假。從短時間上來看，這樣處理方式固然能確保企業(yè)獲得一定的利潤，但假如企業(yè)通過這樣的手段獲得了額外的借款或資金，那么企業(yè)自身的經(jīng)營秩序自然也會受到影響。其次，我們要保證財務(wù)報表信息的完善性。通過企業(yè)財務(wù)報表的提供，企業(yè)外部盈利主體應(yīng)能通過這一報表直接的獲取到企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息。針對現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)是做不到這一點的，這也就導(dǎo)致了企業(yè)外部主體無法通過財務(wù)報表了解到企業(yè)真實的運營狀況，自然也就無法保證所做出的決策是符合企業(yè)發(fā)展需求的。因此，我們必須保證財務(wù)報表的完善性，更加全面的對企業(yè)現(xiàn)階段的財務(wù)信息進(jìn)行披露，以此來保證企業(yè)與外部的交流溝通是有效的。（四）提高會計管理水平。會計管理這一概念在我國發(fā)展的時間并不長，這也就導(dǎo)致了我國大部分企業(yè)的財務(wù)會計管理水平仍處于初級階段，實際工作的展開難以達(dá)到我們預(yù)期的要求。針對這樣的狀況，我們可以通過以下幾點來具體地提升企業(yè)會計管理水平：第一，在企業(yè)內(nèi)部規(guī)范操作程序。在企業(yè)運轉(zhuǎn)的過程中，物資的采購、領(lǐng)用、銷售等都是需要依賴會計管理工作的展開來完成的，這時我們就可以針對不同工作的要求來制定規(guī)范的操作程序，并通過一定的監(jiān)管手段來保證工作人員都能按照這些規(guī)范來完成工作。這是在企業(yè)財務(wù)會計管理過程中堵住漏洞的關(guān)鍵。第二，將財產(chǎn)的管理與記錄分開。傳統(tǒng)的將財產(chǎn)管理與財產(chǎn)記錄不加以區(qū)分的方式雖然能在一定程度上節(jié)約人力的投入，但在后續(xù)的工作過程中，這樣的管理方式很有可能會導(dǎo)致風(fēng)險項的出現(xiàn)。針對這一問題來說，我們應(yīng)在將管理與記錄分開的基礎(chǔ)上對記錄人員和記錄工作的展開進(jìn)行監(jiān)管，以此來加強(qiáng)對于庫存的管理，避免庫存大量積壓的狀況出現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]鞠文晶.小議企業(yè)會計管理風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其對策[J].中小企業(yè)管理與科技,2015(04)
[2]楊琴.企業(yè)會計管理風(fēng)險與防范措施[J].中國商貿(mào),2016(03)
摘 要 近年來居民消費指數(shù)（CPI）的連續(xù)上漲，引發(fā)了人們對于通貨膨脹的思考，傳統(tǒng)歷史成本會計反映出來的信息已經(jīng)失真，越來越無法滿足企業(yè)決策者以及投資者的決策需要。為適應(yīng)這種情況，本文介紹了物價變動會計，與公允價值之間的聯(lián)系及目前的應(yīng)用現(xiàn)狀。
關(guān)鍵詞 通貨膨脹 物價變動會計 公允價值
一、引言
金融危機(jī)過后，我國的經(jīng)濟(jì)持續(xù)回暖，與此同時居民消費指數(shù)（CPI）居高不下引發(fā)了人們對于通貨膨脹的憂慮和進(jìn)一步思考。通貨膨脹的條件下，傳統(tǒng)的歷史成本會計核算方式似乎越來越無法反映出真實有效地財務(wù)信息，也無法為企業(yè)決策人員提供正確的決策依據(jù)。物價變動會計重新進(jìn)入人們的視野。
二、物價變動會計簡述
（一）物價變動會計的理論基礎(chǔ)
物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法，最早是由美國會計學(xué)家H. W. Sweeney(1993)在《Stabilized Accounting》 中提出。
物價變動會計的基礎(chǔ)就在于資本保全理論。簡單的說，在資本得到保持或成本得以補償之后，剩余的部分才是收益。傳統(tǒng)的歷史成本會計認(rèn)為資本保全所要保全的是資金的賬面金額，而物價變動會計則傾向于投入資本實際購買力的保全，去除掉物價水平的上調(diào)之后剩下的才是真正的收益。
（二）物價變動會計的模式
根據(jù)不同計量屬性和不同計量單位組合，可大致分為一般物價水平會計模式，現(xiàn)行成本會計模式和現(xiàn)行成本\不變幣值會計模式。
1、一般物價水平會計采用不變購買力財務(wù)資本保全理論，沿用了傳統(tǒng)財務(wù)會計中的歷史成本計量，但是會根據(jù)一般物價指數(shù)對原先的貨幣單位進(jìn)行調(diào)整，從而消除物價變動對會計數(shù)據(jù)的影響。這一方法的優(yōu)點在于操作簡單簡便易行，但卻沒有反映個別物價變動的影響，本質(zhì)上仍是歷史成本會計。
2、現(xiàn)行成本會計模式采用實物資本保全理論，使用名義貨幣作為計量單位，但改用現(xiàn)行成本（也可理解為重置成本）代替歷史成本。這一方法的優(yōu)點在于用個別物價的變動而非一般物價變動進(jìn)行分別核算。
3、現(xiàn)行成本\不變幣值會計模式是以上兩種模式的結(jié)合。理論上來講，這一模式能夠完全克服物價變動對財務(wù)報表的影響，但由于實際操作過于復(fù)雜，不符合成本效益原則而被較少人采用。
三、物價變動會計與公允價值計量
1、物價變動會計產(chǎn)生之初，采用的是一般物價水平模式，如FASB《按一般購買力單位編制財務(wù)報告》征求意見稿等，但這一模式并未得到廣泛的應(yīng)用和認(rèn)可，也并未成為正式的會計準(zhǔn)則。及至后來，現(xiàn)行成本模式得到了更大的認(rèn)同，英國會計準(zhǔn)則委員會的第16號慣例《現(xiàn)行成本會計》，美國第33號財務(wù)會計準(zhǔn)則《財務(wù)報告與物價變動》都在一定程度上認(rèn)可了現(xiàn)行成本模式。
2、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第5號財務(wù)會計概念公告（SFAC5）（1984）《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》中列舉了五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、現(xiàn)時市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。后四種屬性均屬于與歷史成本相對應(yīng)的現(xiàn)行成本（現(xiàn)時價值）的表現(xiàn)形式。不過大多數(shù)學(xué)者都同意在實際工作中用重置成本代替現(xiàn)行成本，即現(xiàn)在重新購置同樣的資產(chǎn)或重新生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品所需的全部成本。
3、IASB的定義公允價值中為“在公平交易中，熟悉情況的自愿當(dāng)事人進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。與現(xiàn)行成本跟歷史成本在時態(tài)觀上相對應(yīng)不同，公允價值的提出并不是基于時態(tài)觀的考慮，而是強(qiáng)調(diào)公平交易。換言之，歷史成本也可以是（過去的）公允的。不過就財務(wù)報表日而言，歷史成本已不再公允，公允價值計量就明顯的是與現(xiàn)行成本計量相聯(lián)系了。因此很多學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)行成本會計模式中的現(xiàn)行成本，就是公允價值。
四、物價變動（公允價值）會計的應(yīng)用情況
1、新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值被單列出來作為單獨的一章，規(guī)定當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時，按照賬面凈值與市價孰低法，對資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此在物價下跌時避免了資產(chǎn)的虛高。然而出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，卻并沒有規(guī)定當(dāng)物價上漲時的調(diào)整，通貨膨脹下的現(xiàn)行成本并沒有被考慮。
2、新準(zhǔn)則增加了對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表的折算標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外環(huán)境不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日價格水平重述的財務(wù)報表”。很明顯此項規(guī)定采用的是一般物價水平模式，距離現(xiàn)行成本模式還有一定距離。
3、固定資產(chǎn)加速折舊方法在一定程度上體現(xiàn)了實體資本保全的理念。相比起直線法來說，固定資產(chǎn)的資本可以更快地得以補償，保證了企業(yè)的正常經(jīng)營能力。
五、小結(jié)
可以發(fā)現(xiàn)，我國對于公允價值以及物價變動會計的引入非常的謹(jǐn)慎。因為它的應(yīng)用需要活躍有效的市場，運用合理的職業(yè)判斷，這些對目前的我國來說尚不完全具備，極有可能被企業(yè)鉆了漏洞。即是是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國，也避免不了此種情況的發(fā)生。但是物價變動會計具有不可替代的優(yōu)點——相關(guān)性，在當(dāng)前環(huán)境下依然是未來的趨勢。隨著市場的變化不斷修改和完善，將會更適應(yīng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[3]張忠磊.對物價變動會計計量模式的探討.財會月刊(會計版).2008(10):22-23.
關(guān)鍵詞：會計等式知識經(jīng)濟(jì)民本經(jīng)濟(jì)變革
會計等式反映了各會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，是借貸記賬法和財務(wù)會計的核心原理，因此研究會計等式的變革對于推動記賬方法的改進(jìn)和會計理論的發(fā)展具有重要意義。本文將重點圍繞會計等式這一主題，在充分借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，對于如何構(gòu)建適合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件和我國國情的會計等式給出一些初步構(gòu)想。
一、引言
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)試簿記的基本等式（以下簡稱基本等式），而在基本等式的基礎(chǔ)上又衍生出了一些擴(kuò)展等式，如“收入—費用=利潤”“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”等（以下分別簡稱擴(kuò)展等式①②③）。會計基本等式伴隨著復(fù)試簿記的產(chǎn)生已有五百年的歷史，在這期間社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計計量方法產(chǎn)生了巨大的變化，對會計基本等式產(chǎn)生了一定程度的沖擊?！耙粋€國家和地區(qū)的政治體制、經(jīng)濟(jì)管理模式與運行機(jī)制、法律特征、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與程度，構(gòu)成影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境，并進(jìn)而影響會計”（羅飛、唐國平，2007）。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)交易形式對會計等式的形式提出了新的要求；此外，由于對收入、費用等會計要素的界定存在不同觀點，關(guān)于擴(kuò)展等式科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的爭論也一直沒有停息。因此如何構(gòu)建一個適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基本國情的會計等式（體系）就具有非常重要的理論意義和實踐意義。
計劃經(jīng)濟(jì)體制時代，我國對企業(yè)進(jìn)行的是直接計劃管理，企業(yè)的資金由國家投入，企業(yè)產(chǎn)生的利潤或虧損則上交國家或由國家彌補，因此在當(dāng)時以“資金占用=資金來源”作為會計平衡的基本等式是符合我國國情的。但是，伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會計理論研究的進(jìn)步，“資金來源=資金占用”這一等式固有的缺陷就逐漸的突顯出來，如無法反映市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”、資產(chǎn)計量屬性局限于歷史成本、不符合國際慣例以及不利于會計信息的批露等等。因此1993年會計改革后，會計基本等式和擴(kuò)展等式取代了“資金來源=資金占用”這一會計平衡式。這是一個非常重要的進(jìn)步，極大地促進(jìn)了我國會計理論的研究和發(fā)展。但是，上述會計基本等式和會計擴(kuò)展等式①②③仍然還存在一些不足之處。本文在這個變革的基礎(chǔ)上，充分借鑒現(xiàn)有的關(guān)于會計等式變革的研究成果，進(jìn)一步完善和規(guī)范會計等式這一基本的財務(wù)會計問題。
二、會計等式變革研究簡述
綜合1993年會計改革以來對于會計等式變革的研究，爭論的焦點主要集中在擴(kuò)展等式的科學(xué)性上，有許多學(xué)者對基本等式的變革也提出了一些具有借鑒意義的觀點。其相關(guān)研究成果主要有以下幾個方面。
1、擴(kuò)展等式否定論
會計擴(kuò)展等式主要三個，即①“收入—費用=利潤”②“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”③“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，持否定論觀點的學(xué)者從不同的角度揭示了擴(kuò)展等式的缺陷，主要代表有羅飛、唐國平（2000）、黃惠忠(2004)以及肖小鳳、沈輝（2005）等。
羅飛、唐國平（2000）認(rèn)為擴(kuò)展等式中收入、費用的界定不科學(xué)，應(yīng)該采用廣義的收入、費用概念而非狹義的概念，同時認(rèn)為利潤是廣義的收入、費用要素配比的結(jié)果，因此沒有必要單獨保留利潤會計要素，這樣做可以與國際會計準(zhǔn)則保持一致。其主要思想就是否定擴(kuò)展等式①②，在重新界定收入、費用概念的基礎(chǔ)上保留擴(kuò)展等式③。黃惠忠（2004）認(rèn)為擴(kuò)展等式①“收入—費用=利潤”混淆了收入、費用的廣義和狹義的概念，按照財政部頒布的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的界定，收入和費用均采用了狹義的概念，而將利潤界定為一定期間的全部經(jīng)營成果，因此“收入—費用”只能等于營業(yè)利潤，而非利潤總額，因此擴(kuò)展等式①顯然不成立。黃惠忠（2004）還認(rèn)為既然會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是恒等式，那么在等式兩邊加上收入、費用或者在等式右邊加上利潤則會破壞等式的平衡關(guān)系，除非“收入=費用”或者“利潤=0”，顯然擴(kuò)展等式②③不成立。其主要思想認(rèn)為擴(kuò)展等式①②③均不成立，應(yīng)該在借鑒國外通行做法的基礎(chǔ)上改進(jìn)現(xiàn)有擴(kuò)展等式。肖小鳳、沈輝（2005）認(rèn)為，按照業(yè)理論（PropertyTheory）的基本思想，收入、費用本身就是屬于所有者權(quán)益的變化，同時由于會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”在任何時點均成立，因此擴(kuò)展等式①②③不具有普遍意義。另外，他們認(rèn)為以企業(yè)實體理論（EquityTheory）為基礎(chǔ)的擴(kuò)展等式③也與現(xiàn)行會計實務(wù)不相吻合。因此，他們對于擴(kuò)展等式①②③予以完全否定。
2、會計基本等式拓展論
會計基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以企業(yè)主體理論（EquityTheory）為基礎(chǔ)，反映了市場經(jīng)濟(jì)中明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求。“會計基本等式是實體理論和法人財產(chǎn)權(quán)的直接寫照”（朱學(xué)義，1999），該會計等式以其科學(xué)性而流傳于世。隨著人類社會從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代向知識經(jīng)濟(jì)時代過渡，持會計基本等式拓展論的學(xué)者認(rèn)為會計基本等式應(yīng)該反映這一變化對會計變革的要求。
劉國武、陳少華（2004）認(rèn)為企業(yè)同時創(chuàng)造了知識資本和知識資源價值，它是知識企業(yè)內(nèi)部知識資本產(chǎn)權(quán)與法人產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行交易的結(jié)果。從會計理論的角度講，知識資本所有權(quán)人要分享知識資源價值的增長量，即“知識資產(chǎn)=知識資本所有者權(quán)益”，因此會計基本等式就應(yīng)該拓展為“財務(wù)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=財務(wù)債權(quán)人權(quán)益+知識資產(chǎn)所有者權(quán)益+財務(wù)所有者權(quán)益”。楊政、董必榮、施平（2007）認(rèn)為應(yīng)建立與智力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)特征相適應(yīng)的利益相關(guān)者會計模式，會計基本等式應(yīng)拓展為“資產(chǎn)=物質(zhì)資本所有者權(quán)益+人力資本所有者權(quán)益+其他利益相關(guān)者權(quán)益等”。持拓展論觀點的學(xué)者主要主張將智力（知識）資本所有者權(quán)益納入會計等式，從而體現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)時代對會計計量的要求。
3、“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會計等式變革
“民本經(jīng)濟(jì)”的概念最早由湖北的嚴(yán)炳洲在1996年出版的《民本經(jīng)濟(jì)論》中提出。在此基礎(chǔ)上，高尚全將“民本經(jīng)濟(jì)”定義為“以民為本，民存、民營、民享的經(jīng)濟(jì)，與以官為本的經(jīng)濟(jì)有很大的不同”。朱學(xué)義（2007）則進(jìn)一步擴(kuò)充了“民本經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵，提出“民本經(jīng)濟(jì)”應(yīng)該是“源本、資本、富本”的經(jīng)濟(jì)模式，認(rèn)為“民本經(jīng)濟(jì)”是社會形態(tài)發(fā)展的必然選擇、是人類全面發(fā)展的客觀要求。在“民本經(jīng)濟(jì)”思想的基礎(chǔ)上，朱學(xué)義提出了會計基本等式變革的內(nèi)容即“資產(chǎn)=負(fù)債+民眾資本”，同時對民眾資本進(jìn)行了進(jìn)一步分類。
表1民眾權(quán)益內(nèi)容明細(xì)表
一級科目二級科目綜合歸類1綜合歸類2
民眾
資本國有資本公有資本物本
股東資本或股本
法人資本轉(zhuǎn)移資本
個人資本民有資本
外商資本
智力資本智本
該會計等式變革的思想側(cè)重于體現(xiàn)“民本經(jīng)濟(jì)”的要求，在會計等式中突出了“民眾權(quán)益”這一重要概念。
4、行為會計模式下的會計等式變革
美籍日本會計學(xué)家精品井尻雄士在對復(fù)式簿記探索的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了三式簿記這一具有革命意義的記賬方法。“資產(chǎn)—行為—權(quán)益”三維簿記模式，指的是在原有的“資產(chǎn)—權(quán)益”二維簿記模式基礎(chǔ)上引入第三維向量—“行為”，從而形成了全面反映價值運動信息的行為會計理論基礎(chǔ)。行為會計是知識經(jīng)濟(jì)背景下會計變革的一個重要導(dǎo)向。徐國君（2001）認(rèn)為與復(fù)式簿記“資產(chǎn)=權(quán)益”不同，三式簿記加入了行為這一要素。因此，在行為會計模式下，行為成為與資產(chǎn)、權(quán)益并列的第三維要素，并與第一維資產(chǎn)、第二維權(quán)益保持金額上的對應(yīng)關(guān)系。因此在行為會計模式下構(gòu)建“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”這一立體等式，可以全面反映企業(yè)價值運動。行為會計作為一種對傳統(tǒng)會計模式變革的有益探索，可以為未來的會計系統(tǒng)發(fā)展帶來一些啟發(fā)。三、會計等式變革研究評析
朱學(xué)義（2007）認(rèn)為進(jìn)行我國會計等式變革要遵循三個基本原則，（1）變革不是對原有會計等式的否定，而是一種“揚棄”；（2）變革要密切反映社會主義經(jīng)濟(jì)制度的特征；（3）變革要反映社會環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)管理的要求。本文將以以上三個原則為出發(fā)點，對上述會計基本等式和擴(kuò)展等式變革研究的主要觀點進(jìn)行評析，進(jìn)一步探討會計等式變革的方向。
會計擴(kuò)展等式否定論主要從會計要素概念界定不清晰、擴(kuò)展等式與基本等式相矛盾的角度，否定擴(kuò)展等式的科學(xué)性，并建議取消令人費解和迷惑的擴(kuò)展等式。這種觀點雖然具有一定的代表性和科學(xué)性，但筆者認(rèn)為完全否定擴(kuò)展等式存在的必要性在認(rèn)識上存在偏頗。否定論忽略了動態(tài)會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，對于全面理解企業(yè)的資金運動規(guī)律和把握會計信息具有不利的影響。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)該在充分吸收擴(kuò)展等式科學(xué)思想的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，如重新界定收入和費用的概念、深入剖析動態(tài)會計要素和靜態(tài)會計要素的關(guān)系等，也就是遵循前述“揚棄”的原則。
會計基本等式拓展論和“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會計等式變革思想在一定程度上發(fā)展了傳統(tǒng)的會計基本等式，對資傳統(tǒng)的資產(chǎn)和權(quán)益概念進(jìn)行了重新的界定?；镜仁酵卣拐搶⒅橇Y本和知識資本的所有權(quán)納入了會計基本等式，“民本經(jīng)濟(jì)”的會計等式將民眾權(quán)益進(jìn)一步區(qū)分為公有資本、轉(zhuǎn)移資本和民有資本。這兩種變革思想均是對會計基本等式的繼承和發(fā)展，反映了我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)特征，具有較為充分的理論和實踐依據(jù)，但從本質(zhì)上來看二者均沒有脫離“資產(chǎn)=權(quán)益”這一傳統(tǒng)會計等式的思想。筆者認(rèn)為，上述兩種變革思想對于構(gòu)建當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件的會計等式體系具有重要的借鑒意義。
行為會計在思想上突破二維簿記模式，建立了“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的三維簿記模式。這一全新的會計等式從立體角度反映了企業(yè)價值的變動信息，顛覆了傳統(tǒng)的復(fù)式簿記思想，在一定程度上體現(xiàn)了會計發(fā)展的方向。但由于行為會計的理論還不夠成熟，一些問題如經(jīng)濟(jì)行為的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)行為的分類、經(jīng)濟(jì)行為的價值標(biāo)準(zhǔn)等都難以解決，因此行為會計模式下的會計等式在現(xiàn)階段還難以得到實質(zhì)性的推廣。
三、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件下我國會計等式變革的構(gòu)想
綜合上述會計等式變革的主要思想，筆者認(rèn)為由于行為會計模式短時期內(nèi)還難以成為主
流的會計模式，因此本文構(gòu)建的會計等式仍建立在傳統(tǒng)的復(fù)式簿記模式之上。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)特征對會計發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響，筆者所構(gòu)建的會計等式體系充分考慮了知識經(jīng)濟(jì)和“民本經(jīng)濟(jì)”對會計變革的要求，以及現(xiàn)代會計確認(rèn)和會計計量技術(shù)的要求，筆者認(rèn)為新的會計等式體系應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容。
靜態(tài)會計等式：
財務(wù)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益…………..A1
該會計等式應(yīng)該成為會計核算和會計報告的基礎(chǔ)等式，其中財務(wù)資本所有者權(quán)益還可以進(jìn)一步細(xì)分為民眾資本所有者權(quán)益（主要是指個人資本、外商資本）和實體資本所有者權(quán)益（除民眾資本所有者權(quán)益以外的財務(wù)資本所有者權(quán)益，如國有資本、集體資本、法人資本等），在會計核算中可以作為二級科目設(shè)置。該會計等式完整體現(xiàn)了知識經(jīng)濟(jì)和民本經(jīng)濟(jì)條件下資本來源的多樣性，對提供更完善和有價值的信息具有積極作用。
動態(tài)會計等式：
(凈)利潤=收入—費用………………………………………………….A2
財務(wù)資產(chǎn)+知識資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益+期間損益………………..A3
等式A2中對收入的界定采用狹義概念，即收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；等式A2對于費用的界定采用廣義的概念，即費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的價值犧牲。筆者認(rèn)為，從廣義的角度分析損失應(yīng)該屬于費用的一部分，而利得作為損失的抵減項目也應(yīng)該納入廣義費用得范疇，如財務(wù)費用就是利息收入和手續(xù)費支出、利息支出等相抵減后的凈額、匯兌損益是匯兌收益和匯兌損失相抵減后得凈額等等。因此，可以認(rèn)為廣義的費用等于狹義的費用加上利得和損益相抵減后的凈額，即“廣義的費用=狹義的費用+利得—損失”。上述對于收入、費用概念的界定可以保證等式A2的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，該等式反映了動態(tài)會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，是構(gòu)成利潤表的基礎(chǔ)平衡等式。等式A3反映了動態(tài)會計要素對靜態(tài)會計要素的影響，企業(yè)通過一定會計期間的經(jīng)營所形成的經(jīng)營成果必然會同時影響企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)益，等式右邊的凈利潤本質(zhì)上就是財務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容，即“利潤=財務(wù)資本所有者享有的期間利潤+智力資本所有者享有的期間利潤”。所以，如果將利潤分別歸入財務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益，那么等式A3就和等式A1相一致，動態(tài)等式轉(zhuǎn)歸為靜態(tài)等式。顯然，所有的會計要素都會隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而處于不斷變化的狀態(tài)，應(yīng)該以發(fā)展的觀點來全面看待靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。筆者認(rèn)為上述會計等式A1、A2和A3構(gòu)成一個完整的復(fù)式簿記會計等式體系，符合會計等式變革的基本原則和要求。
參考文獻(xiàn)
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施工企業(yè)在具體的施工項目中,應(yīng)做好“成本、質(zhì)量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產(chǎn)品,取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,為企業(yè)發(fā)展提供后勁。筆者認(rèn)為通過建立質(zhì)量成本的核算體系,及時如實地對質(zhì)量成本進(jìn)行分析和控制,可以把風(fēng)險排除或減少到最小。
建筑產(chǎn)品的制造是一個綜合性很強(qiáng)的生產(chǎn)過程,它集中了各部門的科學(xué)技術(shù)成果,其產(chǎn)品質(zhì)量則是一個國家經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理基礎(chǔ)的綜合反映。目前,我國建筑業(yè)經(jīng)過多年的整頓和努力,特別是大中型企業(yè)在總結(jié)建設(shè)質(zhì)量經(jīng)驗和學(xué)習(xí)海外質(zhì)量管理的科學(xué)方法與技術(shù)方面,已取得了可喜的成績。但在現(xiàn)階段,尚有不少施工企業(yè)在建設(shè)質(zhì)量中總存在重大矛盾,重視了建筑產(chǎn)品質(zhì)量,則放松了成本核算;反之,加強(qiáng)了成本控制則使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降,有些施工企業(yè)甚至尚未進(jìn)行質(zhì)量成本核算。其原因主要是一些施工企業(yè)對質(zhì)量成本的認(rèn)識不足,對質(zhì)量成本計劃、控制、核算、分析等內(nèi)容和方法尚未掌握。盡管在建筑產(chǎn)品中質(zhì)量成本占總造價的5%左右,但建筑業(yè)還未制定出一套完整的質(zhì)量成本核算體系,施工企業(yè)仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實踐的結(jié)合方面就質(zhì)量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質(zhì)量成本的概念及構(gòu)成
所謂質(zhì)量成本,是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。對建筑業(yè)來說,質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高工程質(zhì)量所發(fā)生的一切費用和由于工程未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類型的企業(yè)一樣,建筑企業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業(yè)的特點,在具體內(nèi)容方面存在著一些差異。
(一)預(yù)防成本
指為使建筑產(chǎn)品故障減少到最少而發(fā)生的一切費用。包括:1.質(zhì)量管理人員人工費用;2.質(zhì)量宣傳費用;3.質(zhì)量評審費用;4.質(zhì)量信譽費用;5.質(zhì)量培訓(xùn)費用;6.質(zhì)量獎勵費用;7.質(zhì)量改進(jìn)費用;8.供方質(zhì)量保證費用。
(二)鑒定成本
指原材料進(jìn)場檢驗、各分部分項和建筑產(chǎn)品全面完工后的驗收和為質(zhì)量鑒定而發(fā)生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質(zhì)量檢驗部門的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設(shè)備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。
(三)內(nèi)部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構(gòu)成的損失。包括:1.內(nèi)部返修損失;2.內(nèi)部返工損失;3.內(nèi)部停工損失;4.質(zhì)量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現(xiàn)的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構(gòu)成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質(zhì)量罰金。
二、建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征
在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業(yè)已認(rèn)識到,企業(yè)要生存、要發(fā)展,必須把質(zhì)量搞上去,要以質(zhì)量優(yōu)勢在競爭中求勝。作為兼有監(jiān)督、評價、鑒證職能的企業(yè)財會部門,應(yīng)適應(yīng)企業(yè)對質(zhì)量和效益的雙重要求,在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上,從分析質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益入手,延伸檢查有關(guān)質(zhì)量成本的情況,從而盡快找到確保施工質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益的方法。關(guān)于施工企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算的特征,然后在此基礎(chǔ)上分析建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體系的建立。
由于建筑產(chǎn)品自身具有體積大、價值大、生產(chǎn)周期長、位置固定、生產(chǎn)設(shè)計單一、參與人員多等特性,使其質(zhì)量影響因素多而復(fù)雜。質(zhì)量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業(yè)的質(zhì)量成本核算有其顯著的特征:
(一)質(zhì)量成本分層核算
建筑企業(yè)實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導(dǎo)下組建多個項目部,每個項目部獨立核算,因此質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和項目部兩個層面進(jìn)行。這兩個層面有對應(yīng)關(guān)系,在出年終質(zhì)量成本報告時,公司應(yīng)將各項目有機(jī)匯總。
(二)階段點質(zhì)量成本控制
由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到一個項目保修期結(jié)束以后才能得到,因此階段點的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提。在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加科學(xué)與完善。
(三)以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集
建筑企業(yè)的產(chǎn)品特點是品種多、批量小、周期長、協(xié)作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集便于核算和分析。
三、質(zhì)量成本核算原則及核算方法
(一)進(jìn)行有效的質(zhì)量成本核算必須遵循的原則
1.建立質(zhì)量成本核算制度。由質(zhì)量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果。2.質(zhì)量成本核算,數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進(jìn)行歸集整理,按照《會計法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質(zhì)量成本經(jīng)濟(jì)性的思想原則。為了使建筑產(chǎn)品滿足設(shè)計、施工、質(zhì)量諸規(guī)范的要求,適應(yīng)業(yè)主的需要,同時又使質(zhì)量成本最低,必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。4.嚴(yán)格報告質(zhì)量成本責(zé)任制。在工程質(zhì)量成本核查工作中,各部門和個人的責(zé)任要明確,做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn),從而便于對質(zhì)量的考核。
(二)質(zhì)量成本的核算方法
施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品具有品種多、批量小、周期長、協(xié)作廣、材料消耗多、資金占用高的特點,這就使質(zhì)量成本的核算方法和內(nèi)容有別于其它的行業(yè)。施工企業(yè)一般應(yīng)以單項工程進(jìn)行質(zhì)量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前,首先應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的歷史資料和建筑產(chǎn)品結(jié)構(gòu)編制質(zhì)量成本計劃,確定質(zhì)量成本的最佳水平,并按質(zhì)量成本項目進(jìn)行分解。質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費用按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集,然后確定出各個時期各項質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目,可根據(jù)前述各項成本的構(gòu)成,依據(jù)實際支付的具體內(nèi)容確定。財務(wù)部門根據(jù)會計憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料,建立質(zhì)量成本臺賬,逐月進(jìn)行匯總,并將匯總報告送質(zhì)量管理部門,以便使他們了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質(zhì)量成本的核算內(nèi)容簡述如下:
1.施工質(zhì)量成本。項目部根據(jù)各班組實際發(fā)生的質(zhì)量成本原始憑單,逐月進(jìn)行統(tǒng)計匯總,并加蓋“質(zhì)量成本”印章,統(tǒng)計表由質(zhì)量保證部門進(jìn)行核對。2.施工企業(yè)建后質(zhì)量服務(wù)成本發(fā)生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響企業(yè)的信譽、影響已經(jīng)取得的經(jīng)營市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意建后質(zhì)量服務(wù)成本的發(fā)展動向。3.外部損失成本。施工企業(yè)外部損失成本不是每月都發(fā)生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴(yán)重影響施工企業(yè)的信譽,影響開拓市場。所以,施工企業(yè)必須密切注意外部損失成本的發(fā)展動向。外部損失成本一般由設(shè)備材料部、經(jīng)營部統(tǒng)計。4.預(yù)防成本。在一般情況下,預(yù)防成本只占質(zhì)量總成本的10%左右,它與內(nèi)部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發(fā)生額較小,但對內(nèi)部成本和外部成本發(fā)生額的控制卻能夠起到積極作用。預(yù)防成本由質(zhì)量保證部、工程技術(shù)部、經(jīng)營部逐月統(tǒng)計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質(zhì)量保證部和工程技術(shù)部統(tǒng)計。6.質(zhì)量成本報告。各項目部和有關(guān)部門根據(jù)原始資料填寫報表后,財務(wù)部據(jù)此進(jìn)行核算統(tǒng)計,并匯總填寫當(dāng)月質(zhì)量成本總報表。
四、關(guān)于建筑企業(yè)質(zhì)量成本核算體制運作程序的建議
(一)依據(jù)質(zhì)量成本三級科目設(shè)置表和質(zhì)量成本核算總分類賬與明細(xì)分類賬,建立質(zhì)量成本核算賬薄
(二)依據(jù)財務(wù)會計明細(xì)科目調(diào)整表,調(diào)整企業(yè)財務(wù)會計明細(xì)科目
(三)財務(wù)會計核算期間,利用原始憑證返修單(內(nèi)外部)、返工單(內(nèi)外部)、停工單(內(nèi)外部)、材料降級處理報告單統(tǒng)計核算內(nèi)部返修損失、外部返修損失、內(nèi)部返工損失、外部返工損失、內(nèi)部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質(zhì)量成本三級科目,并記錄于質(zhì)量成本核算賬簿中的相關(guān)賬戶
(四)財務(wù)會計核算期末,依據(jù)財務(wù)會計明細(xì)科目調(diào)整表,利用相關(guān)財務(wù)會計明細(xì)分類賬記錄,啟用質(zhì)量成本會計核算賬薄,建立相關(guān)的質(zhì)量成本明細(xì)分類賬記錄
(五)進(jìn)行最終匯總,形成質(zhì)量成本報表
一、會計信息披露的新古典理論
新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)假定會計信息是一種商品，它既存在會計信息的需求方（公司、政府、工會、投資者以及債權(quán)人），也存在會計信息的供給方（公司）。如果證券市場和經(jīng)理人市場正常運轉(zhuǎn)，那么，市場力量就會激勵信息供給方提供信息直至每一單位會計信息產(chǎn)生的邊際成本等于所帶來的邊際收益（資本成本的降低），此時市場就達(dá)到了完全市場競爭均衡狀態(tài)，從而實現(xiàn)資源配套的帕累托效率（Paretoefficiency）。但這種狀態(tài)需要以下假設(shè)：（1）市場上存在大量的會計信息需求者和供給者；（2）會計信息是完全和完美的（Perfect＆Complete）；（3）市場無交易成本（TransactionCosts）；（4）會計信息需求者完全有能力理解信息的實質(zhì)內(nèi)涵（Content）并對此有一致性預(yù)期（Homogeneousexpectation）；（5）參與會計信息市場交易的個人都是理性的，都追求效用最大化。實際上，上述假設(shè)就是資本市場有效性應(yīng)具備的充分條件。也就是說，如果有用的信息以不帶任何偏見的方式全部在證券價格中得到了反映，那么可以認(rèn)為市場是有效的（Farna，1970）。威廉。比弗（1973）曾在《WhatshouldBetheFASB＇sObjectives？》一文論述了證券市場的有效性對財務(wù)會計及其報表的若干啟示：（1）只要會計政策沒有導(dǎo)致現(xiàn)金流量產(chǎn)生有差別的后果，或?qū)λ捎锰囟〞嬚咚纬傻牟顒e予以披露，以及投資者能夠獲得足夠的信息以至能夠在不同的會計政策之間作出抉擇的話，公司所采取的會計政策便不會影響證券的市價；（2）有效證券市場是與充分披露的概念緊密相關(guān)——實質(zhì)重于形式；（3）市場有效性意味著公司不必過分考慮無知的投資者，即會計報表信息不必用過于簡單的方式表達(dá)，以至任何人都能理解；（4）會計報表并不是惟一的財務(wù)信息來源，市場競爭機(jī)制會促使信息需求者通過其他渠道（如財務(wù)分析師、媒體以及公司管理人員的披露等）來搜集信息，從而使信息需求者能夠衡量公司的真正財務(wù)狀況。由此可見，會計信息披露的新古典理論意味著：（1）資本市場具有強(qiáng)大的懲罰和激勵機(jī)制促使自利的會計信息供求雙方盡力披露和搜集信息，任何第三方的（包括政府）干預(yù)都是無濟(jì)于事的，此時會計準(zhǔn)則毫無必要；（2）這個理論的假設(shè)——完全競爭市場和證券市場的有效性都只是一種理想化的理論模式，現(xiàn)實中并不成立，更何況人們都是有限理性的（Boundedrationality）（Simon，1950），信息需求者不可能完全有能力來理解信息的實質(zhì)內(nèi)涵；（3）披露有關(guān)戰(zhàn)略信息及其經(jīng)濟(jì)價值可能損害公司的市場競爭地位，從而致使信息供給者面臨著一種權(quán)衡，亦即在提供會計信息幫助證券市場充分發(fā)揮資產(chǎn)定價功能與隱瞞會計信息使公司在產(chǎn)品市場的優(yōu)勢最大化之間作出判斷選擇（Newman＆Sansing，1993），進(jìn)而可能影響該理論下會計信息的充分披露原則。
二、會計信息披露的規(guī)范理論
會計信息披露的新古典理論認(rèn)為，信息生產(chǎn)的社會最優(yōu)數(shù)量是使社會的邊際成本和邊際收益相等的信息數(shù)量。然而。會計信息具有公共產(chǎn)品（Publicgoods）的特性，而公共產(chǎn)品具有外部性（Externality）和搭便車（Free-riding）行為。會計信息的這種特性恰好是新古典理論和規(guī)范理論最根本的分歧，因為前者會計信息是視作為私人產(chǎn)品，而不是公共產(chǎn)品。
會計信息披露的規(guī)范理論指出，會計信息產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對稱以及缺乏一致性等導(dǎo)致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調(diào)節(jié)會計信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預(yù)（準(zhǔn)則制定）來實現(xiàn)會計信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化，以限制資本市場上的壟斷和投機(jī)行為（瓦茨和齊默爾曼，1999）。此時，為了實現(xiàn)“最優(yōu)”的政府管制，會計信息生產(chǎn)的準(zhǔn)則應(yīng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)又是一個復(fù)雜而重要的問題。許多財務(wù)會計學(xué)家試圖借助社會選擇理論來解決此問題，例如，查蒙博斯（Chambers，1976）、布若米維奇（Bromwich，1980）和卡星（Cushing，1981）等論證了會計標(biāo)準(zhǔn)化或部分標(biāo)準(zhǔn)化是可行的。然而，（1）上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷。例如，他們假定政府的選擇會帶來最佳產(chǎn)出，然而他們并未向考察市場結(jié)果那樣周密地考察這些選擇的結(jié)果（Verrrcchia，1982），亦即犯了“草總是綠的”的錯誤（Demetz，1969）。（2）會計準(zhǔn)則的制定需要全面衡量成本與效益。準(zhǔn)則的成本不僅包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和實施會計準(zhǔn)則以及公司遵守這些準(zhǔn)則時所耗費資源的直接成本，而且還包括影響公司的投資、生產(chǎn)以及融資等方面決策所造成的社會福利損失。效益是指在私人市場力量已發(fā)揮最大作用的前提下，管制能減少仍然存在的市場失靈，但是目前管制的成本效益性并不能作出明確的論斷（司可脫，2000）。（3）準(zhǔn)則制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題（Zeff，1978），它需要對不同的社會目標(biāo)和不同利益集團(tuán)的利益進(jìn)行評判和權(quán)衡，從而可能影響會計準(zhǔn)則應(yīng)有的“技術(shù)性”規(guī)范。
三、會計信息披露的實證理論
20世紀(jì)60年代以來，對有效市場假設(shè)所進(jìn)行的大規(guī)模實證性檢驗促使人們不得不重新審視規(guī)范會計理論的合理性。鮑爾和布朗（1968）的開創(chuàng)性研究導(dǎo)致了實證會計理論（PositiveAccountingTheory）特別是實證會計理論研究方法成為上世紀(jì)70年代以來會計理論研究的主流。瓦茨和齊默爾曼在實證會計理論領(lǐng)域作出了卓越的貢獻(xiàn)，他們于1986年合著的《實證會計理論》一書已成為會計理論的經(jīng)典之作。
實證會計理論著重于分析公共干預(yù)的政治程序和解釋會計標(biāo)準(zhǔn)的制定過程。按照公共利益理論，會計準(zhǔn)則制定者被假定為大公無私者，它會權(quán)衡管制成本與市場運作改善后所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現(xiàn)社會福利最大化。然而，由于會計準(zhǔn)則制定過程的復(fù)雜性，立法監(jiān)督準(zhǔn)則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準(zhǔn)則是不可能實現(xiàn)的。于是這又導(dǎo)致了另一種管制理論——利益集團(tuán)理論的粉墨登場，并且該理論也可能比公共利益理論更能預(yù)測會計準(zhǔn)則的制定過程（司可脫，2000）。根據(jù)利益集團(tuán)理論，由于會計準(zhǔn)則的制定過程需要經(jīng)過有關(guān)政治程序，因而各類形形的利益集團(tuán)就會組成壓力集團(tuán)對準(zhǔn)則的制定施加各種影響，以便把結(jié)果引導(dǎo)到有利于他們的方向，致使公共干預(yù)不能為總體利益而是為強(qiáng)大的利益集團(tuán)服務(wù)?？傮w利益只不過是那些利益集團(tuán)為了實現(xiàn)自身利益最大化的托辭而已（WattsandZimmerman，1979），因而會計準(zhǔn)則制定被人們視為是各利益集團(tuán)沖突博弈的過程，而不是理性算計的過程（司可脫，2000）。顯然，會計準(zhǔn)則制定過程中會耗費大量的成本。這種成本不僅包括制定和實施準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)運行成本（直接成本）和公司的遵循成本，可能更多的是間接成本——政治成本（PoliticalCost），亦即是一種為了轉(zhuǎn)移財富而進(jìn)行的競爭所導(dǎo)致公司財富轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)后果（Zeff，1978）。例如，美國政府為防止類似1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重演于1933年頒布了《證券法》，實證研究表明這一法規(guī)作用甚微，其原因就在于管制成本太高（湯云為、錢逢勝，1997）。因此實證會計理論認(rèn)為，會計準(zhǔn)則制定應(yīng)盡量發(fā)揮市場機(jī)制而避免利用公共干預(yù)。盡管他們也承認(rèn)會計信息市場的失靈，但是他們依然強(qiáng)調(diào)公共干預(yù)的成本會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過市場失靈所帶來的成本。
實證會計理論以理論為依據(jù)廣泛運用于會計實務(wù)的解釋。自從1933年伯利和米恩斯（Berle＆Means）合著的《現(xiàn)代公司和私有產(chǎn)權(quán)》一書出版以來，公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離已成為現(xiàn)代股份公司的重要特征，而且公司所有者與公司經(jīng)營者之間是一種“委托-”關(guān)系（Principal-agent）?；裟匪固乩收J(rèn)為，最有效的激勵計劃就是讓人分擔(dān)一部分行動后果（如利潤分享、剩余利潤等）（Holmstrom，1979）。運用到財務(wù)會計上就是建立完善的會計信息披露機(jī)制，促使公司經(jīng)營者提供他們與股東雙方可共同觀察到的，能傳遞不包含在回報衡量本身中的有關(guān)經(jīng)營者努力程度的專有信息，并且也能限制經(jīng)營者通過各種會計政策的選擇來操縱上述信息的相關(guān)可靠性，從而使股東較容易觀察和控制經(jīng)營者的行為，進(jìn)而減少兩者之間的成本，并最終實現(xiàn)公司價值最大化的理財目標(biāo)。
可以說，實證會計理論在對會計信息披露實務(wù)的解釋方面是卓有成效的。首先，實證會計理論揭示了資本市場對會計信息生產(chǎn)者的激勵機(jī)制。規(guī)范會計理論（NormativeAccountingTheory）認(rèn)為，由于人們的有限理性和獲取與理解信息的能力不同，公司經(jīng)營者會基于自利和利用自己的信息優(yōu)勢總是傾向于少披露真實會計信息甚至披露虛假、扭曲的會計信息。相反，實證會計理論指出，在資本市場有效性的假設(shè)下，經(jīng)理人才市場（Fama，1980）和公司控制市場（Manne，1965）是公司經(jīng)營者產(chǎn)生充分信息的非契約性動力，從而有利于股東對經(jīng)營者的有效監(jiān)督，進(jìn)而減少兩者之間的成本。其次，實證會計理論對于會計準(zhǔn)則制定具有較強(qiáng)的實踐指導(dǎo)意義。實證會計理論認(rèn)為，不管資本市場有效性理論的含義如何，即使會計政策不直接影響公司的現(xiàn)金流量，但是會計政策的選擇對于財務(wù)會計報告的各種使用者也還是具有經(jīng)濟(jì)后果的（EconomicConsequences）（Zeff，1978）。也就是說，會計準(zhǔn)則制定不僅要考慮“技術(shù)”（如使用何種會計方法能更有利于計量公司的收入與成本），而且也應(yīng)注意到執(zhí)行會計準(zhǔn)則將會產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)后果（如財富的再分配、風(fēng)險程度及其分布以及制定、執(zhí)行條例和訴訟成本等）。正是如此，會計準(zhǔn)則執(zhí)行所產(chǎn)生的諸種經(jīng)濟(jì)后果使得會計準(zhǔn)則制定更加復(fù)雜化，因為它要求在會計理論領(lǐng)域和政治領(lǐng)域兩方面達(dá)到“微妙平衡”，從而使會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須允許不同的利益集團(tuán)參與會計準(zhǔn)則制定，并發(fā)出征求意見稿（Drafts），讓所有的利益集團(tuán)有機(jī)會對擬定的會計準(zhǔn)則公開發(fā)表不同意見。當(dāng)然這也使會計準(zhǔn)則制定程序和會計理論研究更具有挑戰(zhàn)性和趣味性。
一、VIE模式簡述
（一）VIE模式
可變利益實體（Variable Interest Entity，VIE）模式，國內(nèi)一般理解為協(xié)議控制模式。首先出現(xiàn)在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）2003年的第46號解釋（FIN46）中，解釋對VIE的說明用于取代過去的“特殊目的實體”（Special Purpose Entity，SPE），解釋明確了投資企業(yè)可以將這類可變利益實體納入其合并財務(wù)報表范圍。該模式原型首先由新浪公司采用。為實現(xiàn)境外上市，新浪首先需要將涉及該項內(nèi)容的相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)分離出來。為此，新浪的上市團(tuán)隊設(shè)計了“協(xié)議控制”模式，即由新浪在境外設(shè)立的SPE通過其在境內(nèi)設(shè)立的外商獨資企業(yè)與經(jīng)營實體簽訂一攬子協(xié)議，從而獲得境內(nèi)經(jīng)營實體的營業(yè)收入和利潤，實際上達(dá)到了控制的目的，最終實現(xiàn)曲線境外上市。其后該模式被眾多互聯(lián)網(wǎng)公司甚至非互聯(lián)網(wǎng)公司所采用，因此該模式也被稱作“新浪模式”。
（二）VIE模式下相關(guān)風(fēng)險
1.法律風(fēng)險。從內(nèi)資企業(yè)與外資控股公司簽訂的各種協(xié)議來看，從法律角度而言也許是有效的。但是從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)角度而言，則有違中國現(xiàn)行法律的風(fēng)險。2006年7月，信息產(chǎn)業(yè)部了《關(guān)于加強(qiáng)外商投資經(jīng)營增值電信業(yè)務(wù)管理的通知》，要求 “境內(nèi)電信公司不得以任何形式向外國投資者變相租借、轉(zhuǎn)讓、倒賣電信業(yè)務(wù)經(jīng)營許可，也不得以任何形式為外國投資者在我國境內(nèi)非法經(jīng)營電信業(yè)務(wù)提供資源、場地、設(shè)施等條件。” 2006年9月，商務(wù)部、國資委等又頒布了《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》（2009年6月以商務(wù)部令的形式予以修改），對外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的各種情形進(jìn)行了明確規(guī)定。2011年8月，商務(wù)部又了《商務(wù)部實施外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)安全審查制度的規(guī)定》（商務(wù)部公告2011年第53號），明確規(guī)定：對于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)從交易的實質(zhì)內(nèi)容和實際影響來判斷并購交易是否屬于并購安全審查的范圍；外國投資者不得以任何方式實質(zhì)規(guī)避并購安全審查，包括但不限于代持、信托、多層次再投資、租賃、貸款、協(xié)議控制、境外交易等方式。中國雖然默許了現(xiàn)行VIE模式的實施，但這些法規(guī)的出臺，也預(yù)示著這些企業(yè)面臨著巨大的法律風(fēng)險。另外，從VIE結(jié)構(gòu)本身而言，也存在協(xié)議和法律的沖突問題，即內(nèi)資公司的名義股東和外資控股公司可能存在經(jīng)濟(jì)上和法律方面的分歧，從而產(chǎn)生可能危害公司利益相關(guān)者的行為。
2.稅務(wù)風(fēng)險。在設(shè)計投資架構(gòu)時，為了能夠享受最大程度的稅收優(yōu)惠，會設(shè)立多層次的控股公司。這種復(fù)雜的設(shè)計牽涉到不同地域的稅收法律法規(guī)。同時中國政府在對基于協(xié)議轉(zhuǎn)移利潤時的關(guān)聯(lián)交易審查也非常嚴(yán)格。因此，稅務(wù)風(fēng)險是不可規(guī)避的重大政策風(fēng)險。
3.外匯管制。目前對于外商投資企業(yè)的設(shè)立，在取得商務(wù)部門批準(zhǔn)證書的同時，還需要國家外匯管理局的審批，以獲得外匯登記證。這些政府審批的環(huán)節(jié)存在一定的難度。即便審批完成，外商獨資企業(yè)向境外轉(zhuǎn)移利潤時，依然會遇到外匯管理的現(xiàn)實問題。
4.信息披露?；赩IE架構(gòu)設(shè)計的上市主體需要嚴(yán)格執(zhí)行上市所在地的法律法規(guī)要求，在披露相關(guān)信息時需要包括境內(nèi)經(jīng)營實體。而境內(nèi)實體經(jīng)營公司則需要遵守中國有關(guān)部門對信息披露的要求。因此，如何平衡信息披露機(jī)制，也變成了現(xiàn)實問題。
二、VIE模式財務(wù)報告的國際比較
（一）IFRS的相關(guān)規(guī)定
涉及VIE模式的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則主要有《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》（IFRS10）、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號——涉入其他主體的披露》（IFRS12）、《解釋公告第12號——合并：特殊目的主體》（SIC12）等。這幾項準(zhǔn)則及修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》（IAS27）和《國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）自2013年1月1日起或以后日期開始的年度期間生效。IFRS10首先對控制進(jìn)行了全新的解釋，認(rèn)為控制的本質(zhì)在于投資者通過對被投資者的涉入，其承受了變動回報風(fēng)險或者有權(quán)利獲得變動回報，并且有能力利用其對被投資者的權(quán)力影響變動回報金額。一般而言，控制一般需要同時具備以下條件：擁有主導(dǎo)被投資者的現(xiàn)行權(quán)力以及對被投資者回報有重大影響的相關(guān)活動；通過被投資者的涉入，承擔(dān)變動回報的風(fēng)險敞口或取得變動回報的權(quán)利；利用對被投資者的權(quán)力影響投資者回報金額的能力。簡而言之，IFRS的相關(guān)規(guī)定明確了投資企業(yè)對于實質(zhì)性控制的被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以合并財務(wù)報表，在信息披露時，投資企業(yè)需要同時披露合并的主體以及未予合并的結(jié)構(gòu)化主體。
（二）FASB相關(guān)規(guī)定
關(guān)于VIE概念最早由FASB在2003年1月的FIN46提出，該文件指出只要符合下列兩條標(biāo)準(zhǔn)之一就可以被定義為可變利益實體。一是實體主要靠外部資金維持日常運營，實體的股東只擁有很少的投票權(quán)，即實體自身可承擔(dān)運營風(fēng)險的股本并不能維持實體運營的日?；顒樱欢菍嶓w的股權(quán)投資者無法控制該公司的財務(wù)利益。由此可知，投資者通過VIE架構(gòu)的安排，實現(xiàn)了投資者雖然沒有持有或少量持有公司的股份，但是依然能夠決定該公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從中獲取利益，那么該公司就屬于VIE。FIN46由于明確了這種基于實質(zhì)性控制而應(yīng)當(dāng)合并財務(wù)報表。
2009年6月，在FASB的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第167號——可變利益實體的合并》（FAS167）加強(qiáng)了對VIE模式財務(wù)信息的披露。根據(jù)FAS167，首先需要對VIE進(jìn)行確認(rèn)，也即滿足下列條件之一的任何實體即是VIE：一是在沒有額外的次級財務(wù)支持下，風(fēng)險權(quán)益投資不足以為實體自身的經(jīng)營活動提供資金；二是作為一個整體來看，風(fēng)險權(quán)益投資人缺少下列任一特征：通過表決權(quán)或類似權(quán)利，實現(xiàn)主導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)產(chǎn)生最重大影響活動的權(quán)力；承受實體預(yù)計損失的義務(wù)；獲取實體預(yù)計剩余收益的權(quán)利。FAS167明確指出了企業(yè)在判斷VIE的基礎(chǔ)上，應(yīng)將相關(guān)VIE的財 務(wù)報表并入其主要受益人（Primary Beneficiary）的財務(wù)報表中。因此，判斷主要受益人就成為關(guān)鍵步驟。判斷主要受益人的主要原則是企業(yè)能否實質(zhì)性控制其在VIE中的財務(wù)利益。另外， FAS167還要求對報告主體具備主要受益人的特征進(jìn)行持續(xù)評估，以及時、完整地反映企業(yè)真實的財務(wù)信息。最后，F(xiàn)AS167對于報告主體應(yīng)當(dāng)披露的各種信息也進(jìn)行了明確地規(guī)定，以有助于財務(wù)報告閱讀者全面了解報告主體的相關(guān)信息。
由上述可知， VIE模式主要受益人為SPE在境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，當(dāng)VIE的財務(wù)報表通過外商投資企業(yè)合并后，再通過股權(quán)關(guān)系并入到境外上市的SPE中，最終實現(xiàn)了境內(nèi)經(jīng)營實體業(yè)績向境外上市主體的轉(zhuǎn)移。
（三）CAS相關(guān)規(guī)定
涉及到VIE模式會計處理的企業(yè)會計準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（CAS20）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（CAS33）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》（CAS41）。
2006年的CAS20第四條第二款明確規(guī)定，僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告實體的企業(yè)合并不適用該準(zhǔn)則。這樣的規(guī)定源于對“控制”的認(rèn)識還主要是基于所有權(quán)的控制。不過在2010年發(fā)生變化，在《財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》（財會﹝2010﹞25號）文中，明確了對于通過合同控制的企業(yè)或者特殊目的主體準(zhǔn)予合并。其后業(yè)內(nèi)對企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂的預(yù)期越來越強(qiáng)烈，希望規(guī)定不應(yīng)僅僅停留在文件通知層面，最好通過企業(yè)會計準(zhǔn)則的解釋或者修訂予以明確。
2014年2月，財政部了CAS33的修訂版，這是關(guān)于合并財務(wù)報表的一項重大突破，其中一項體現(xiàn)在對“控制”定義的解釋。在CAS33第七條中，將控制解釋為：“是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額”。該定義突破了以前以所有權(quán)為判斷基礎(chǔ)的理念。同時該修訂版準(zhǔn)則還在第十一條明確了投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)力。該規(guī)定從準(zhǔn)則的高度體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的原則。由此可見，新的CAS33準(zhǔn)則已經(jīng)非常明確地指出了VIE架構(gòu)屬于企業(yè)財務(wù)報表合并的范圍。
2014年3月，財政部又了CAS41，該準(zhǔn)則第三條指出，在其他主體中的權(quán)益是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動并因此享有可變回報的權(quán)益。參與的方式則包括持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或者向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔(dān)保等。同時將結(jié)構(gòu)化主體定義為“在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。”對比VIE模式的特點可知，VIE的協(xié)議雙方正是通過包括資金提供、技術(shù)支持、咨詢服務(wù)等方式實現(xiàn)實質(zhì)上的控制行為，從而才能得以完成利潤的轉(zhuǎn)移。也就是說，CAS41已經(jīng)非常明確地指出了VIE模式適用該準(zhǔn)則。
由上可知，財政部近年通過陸續(xù)擬定和修改會計準(zhǔn)則，逐步完善了對包括VIE模式在內(nèi)的模式化主體的財務(wù)報表合并問題，同IFRS和FASB的規(guī)定趨于一致，解決了實務(wù)中的如何合并財務(wù)報表的問題。
三、相關(guān)建議
隨著國內(nèi)A股資本市場的逐步改革，企業(yè)登陸資本市場融資的條件正在逐步放開。如2014年5月公布實施的《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》即對擬IPO企業(yè)的財務(wù)業(yè)績條件有所降低。VIE模式作為企業(yè)應(yīng)對2006年10號文這一特定歷史時期政策的產(chǎn)物，也應(yīng)放在中國資本市場改革的大背景下統(tǒng)一考慮。為了有效引導(dǎo)VIE模式企業(yè)的行為，建議關(guān)注以下方面：
（一）適時修訂相關(guān)規(guī)定
通過梳理可以發(fā)現(xiàn)，2006年10號文出臺后，暫未查詢到境內(nèi)的主體為了并購而報商務(wù)部審批的案例。實際上一些從事電信增值服務(wù)的知名企業(yè)，如新浪、百度等為規(guī)避此文件通過VIE模式而實現(xiàn)了境外上市。其他行業(yè)的諸多公司也采用了VIE模式。眾多知名企業(yè)出于政策限制無法在境內(nèi)上市，被迫“離家出走”既說明了其發(fā)展對于資本的渴求，也說明了政策需要及時改變，以引導(dǎo)更多優(yōu)秀企業(yè)實現(xiàn)在國內(nèi)上市或者回歸境內(nèi)。今天國家的競爭力也在一定程度上體現(xiàn)為國家所屬優(yōu)秀企業(yè)的競爭力。有鑒于此，可以首先從法律角度為國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)上市提供幫助，而非將其“逼上梁山”。
（二）明確紅籌架構(gòu)企業(yè)如何在境內(nèi)上市
前已述及，基于協(xié)議控制的紅籌架構(gòu)設(shè)計的企業(yè)，其主要目的在于通過此模式實現(xiàn)境外間接上市。由于其復(fù)雜的法律、稅務(wù)和外匯管理設(shè)計，這些企業(yè)如果要想實現(xiàn)在國內(nèi)的上市，在目前實行核準(zhǔn)制體制下，中國證監(jiān)會承擔(dān)了較多的責(zé)任與風(fēng)險。只有通過先行取消紅籌架構(gòu)，相關(guān)企業(yè)才能申報上市。部分企業(yè)為了回歸境內(nèi)上市，花費了比當(dāng)初搭建VIE架構(gòu)更多的時間以及更多的成本。從時間角度考慮，目前通常需要取消紅籌架構(gòu)后一年半左右的時間才能實現(xiàn)重新上市，實務(wù)中甚至出現(xiàn)部分企業(yè)為了實現(xiàn)快速上市而瞞報自己的紅籌架構(gòu)歷史情況。如果要實現(xiàn)紅籌架構(gòu)的境內(nèi)上市，也許政府監(jiān)管部門實行備案制是比較好的改革方向。至少證監(jiān)會不會承擔(dān)對紅籌架構(gòu)企業(yè)的實質(zhì)性判斷責(zé)任。
（三）改革貨幣結(jié)算方式
隨著國家外匯管理局的管制措施越來越嚴(yán)，外商獨資企業(yè)的困難是注冊資本金結(jié)匯問題。在VIE結(jié)構(gòu)下，外商獨資企業(yè)一般是沒有實際業(yè)務(wù)經(jīng)營的，但結(jié)匯的前提是需要經(jīng)營合同、采購發(fā)票、工資清單等。實務(wù)中經(jīng)常造成在境外融到的外幣資金沒有更多的辦法順暢地在外商獨資企業(yè)結(jié)匯，進(jìn)而影響境內(nèi)運營公司的資金使用。為此，部分公司為了實現(xiàn)結(jié)匯做一些主業(yè)之外的經(jīng)營行為，以達(dá)到快速結(jié)匯的目的。這種情況甚至致使部分企業(yè)鋌而走險，通過非正規(guī)渠道去結(jié)匯，然后再將結(jié)匯款借款給外商獨資公司，從而外商獨資公司再借款給內(nèi)資實體公司經(jīng)營使用。因此，進(jìn)一步規(guī)范VIE模式下的結(jié)售匯制度亦需引起重視。
（四）減少VIE架構(gòu)下轉(zhuǎn)移利潤的稅負(fù)成本
目前VIE在搭建其法律架構(gòu)時，伴隨著稅負(fù)成本與商業(yè)模型的優(yōu)化，企業(yè)投資者不管是把上市主體設(shè)在英屬維爾京群島（或開曼群島）還是增加香港公司的中間層設(shè)計，其主要目的 在于稅務(wù)籌劃。外商獨資公司在設(shè)立時也傾向于選擇更優(yōu)惠的納稅地點以及未來可能開展的相關(guān)業(yè)務(wù)。由于VIE架構(gòu)下涉及的行業(yè)過多，在行業(yè)稅負(fù)不同的情況下，加上國內(nèi)“營改增”的范圍和時間進(jìn)度不盡統(tǒng)一，造成很多外商獨資公司與內(nèi)資公司因稅種不同，導(dǎo)致雙方在利潤轉(zhuǎn)移時稅負(fù)加重，這又進(jìn)一步增強(qiáng)了VIE架構(gòu)下涉稅的復(fù)雜性。因此，“營改增”的步伐也將有利于VIE模式下企業(yè)的良好運營。
（五）增加對企業(yè)會計準(zhǔn)則的解釋
2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對推動中國企業(yè)參與國際市場起到了重要的作用。但在實務(wù)中也感覺到部分會計準(zhǔn)則讀起來比較晦澀難懂，不便于實務(wù)操作。今年或修訂的準(zhǔn)則中出現(xiàn)了一些新的名詞和理念，如CAS 33中對于“控制”的含義出現(xiàn)了較大的變化，提出了“可變回報”的概念；CAS 41中則提出了“模式化主體”的概念。對于這些新概念，除了加強(qiáng)培訓(xùn)，還應(yīng)組織有關(guān)專家對其解釋，如有可能以案例的形式更有說服力。準(zhǔn)則只有切實執(zhí)行才會更有生命力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會計制度；稅法規(guī)定；相互協(xié)調(diào)
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球市場競爭變得日益激烈，企業(yè)要想在這種環(huán)境下生存，就必須提高自身的競爭優(yōu)勢，探索企業(yè)發(fā)展的重要推力，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會計制度的改革能有效提高會計收益，并且相關(guān)的稅法規(guī)定能保證企業(yè)實現(xiàn)公平納稅。盡管企業(yè)會計制度與相應(yīng)的稅法存在差異，但是在一些概念、原則以及方法上面卻有很大的一致性，要想使兩者相互協(xié)調(diào)，就要先考慮兩者存在的具體差異。
一、會計制度與稅法規(guī)定存在的差異
（一）時態(tài)性差異
我國的會計核算主要是針對當(dāng)下我國加入WTO的國家市場經(jīng)濟(jì)，更多考慮的是世界性的影響，因此，會計的許多準(zhǔn)則與國際接軌，在會計核算的制定上，應(yīng)具有超前性以及突發(fā)性。然而在國家的稅法規(guī)定上，由于世界各國經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同[1]，因此稅法的規(guī)定也因國家而異，目前沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而在稅法規(guī)定上也不存在與國家接軌的概念了，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，是從計劃經(jīng)濟(jì)體制下不斷發(fā)展而成的，根據(jù)我國不同階段的國情而不斷發(fā)展發(fā)生改變。很明顯，從時態(tài)的概念上看，會計制度的改革步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅法，一個是國際性的，一個是國家性的，這種時態(tài)差異所存在的客觀性與復(fù)雜性，在當(dāng)前以及今后的很長一段時間仍然無法實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（二）制度性差異
制度差異主要表現(xiàn)在兩者基本標(biāo)準(zhǔn)上，對于會計制度，會計收益是指會計收入減去相應(yīng)的會計費用；而對于稅法制度，國家應(yīng)稅所得等于實際應(yīng)稅收入減去法律規(guī)定的征稅項目[2]。對于企業(yè)生產(chǎn)各稅收的制定上，兩者有不同的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定：稅收制度所對應(yīng)的稅收收入存在兩個標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制。而財務(wù)會計對應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的應(yīng)稅收入以及會計收入都是隨著市場變化而變化的，但是實際上，如果企業(yè)納稅人僅僅實現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)而為發(fā)生銷售行為時，也要支付相應(yīng)的稅收費用，這對企業(yè)的資金積累造成巨大的影響。
（三）意圖性差異
主要是指兩者服務(wù)的對象不同，稅法規(guī)定所服務(wù)的對象為國家，而會計制度服務(wù)的對象為企業(yè)，前者主要是以強(qiáng)制性為主要特征，后者更加靈活穩(wěn)健。在現(xiàn)實中，這兩者的差異存在兩種后果：一種是符合國家征稅政策，稅法制度給予納稅人充足的籌稅時間，納稅人可以利用這段時間充分發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)；另一種是與國家征稅政策相悖，就是我們常說的“逃稅漏稅”，但是隨著稅法制度與的規(guī)定，這種差異在逐漸減少。
二、會計制度與稅法規(guī)定差異引起的問題
（一）增加企業(yè)財務(wù)核算成本及稅收成本
隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會計制度也在不斷與世界接軌，改革并補充現(xiàn)有的會計核算。而稅法制度卻只是做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并沒有太大的改變，比如我國的稅法自1994年1月28日頒布到現(xiàn)在，只發(fā)生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正內(nèi)容也只是適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行項目的增加以及制度的優(yōu)化，因此，我國的會計制度與稅法規(guī)定的差異性在不斷擴(kuò)大。這種差異性導(dǎo)致納稅調(diào)整的項目增加，從而加大了進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量。有時稅收對于同一筆業(yè)務(wù)要進(jìn)行多個稅種的調(diào)整，比如對銷售業(yè)務(wù)的稅收調(diào)整，既要考慮銷售增值稅，又要考慮城市建設(shè)一級教育附加費，甚至還要調(diào)整消費稅；有時對于同一筆業(yè)務(wù)的稅種既要適量增加又要適量的減少，比如固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后，不但要重新計算折舊額，還要采用稅收制度不允許的折舊方法，折舊考慮帶增加所得稅與減少所得稅的情況。這種調(diào)整不但增加了稅收工作及稅收成本，而且增加納稅企業(yè)財務(wù)核算成本，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。
（二）企業(yè)利用會計制度與稅法規(guī)定的差異進(jìn)行逃稅
行為現(xiàn)在的很多企業(yè)能實現(xiàn)逃稅行為的主要原因是利用會計制度與稅法規(guī)定差異形成的征稅漏洞，采取不同的會計政策的選擇來達(dá)到避稅行為，并且相應(yīng)的稅法沒有進(jìn)行相應(yīng)的限制，比如少數(shù)企業(yè)慣用的資產(chǎn)折舊法、不同類型的存貨計算方法以及調(diào)整利稅分配的主次順序來達(dá)到避稅行為。還有一種逃稅行為是企業(yè)利用國家制定的各種優(yōu)惠政策來調(diào)整業(yè)務(wù)達(dá)到逃稅的目的，比如興旺達(dá)型材有限公司與臺商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實業(yè)公司，根據(jù)國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，新成立的康旺達(dá)實業(yè)公司可以享受三年的免稅期，同時康旺達(dá)公司進(jìn)行實業(yè)生產(chǎn)所涉及的原材料主要由興旺達(dá)型材料有限公司提供，這樣興旺達(dá)有限公司就可以利用材料的低價供應(yīng)給康旺達(dá)公司，實際上是轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)利潤，但是本身資金流動不受影響，利用這種方法來實現(xiàn)逃稅行為。
（三）增加了稅收部門的監(jiān)管成本
稅收監(jiān)管工作很大程度依賴會計信息。會計信息在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位，相比企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)信息而言，擁有更強(qiáng)的可靠性以及更低的資金獲取成本，能系統(tǒng)全面的反映企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展?fàn)顩r及財務(wù)狀況，這就自然而然的成為企業(yè)稅收的重要參考。從這個層面來看，我國的稅收監(jiān)管應(yīng)基于會計信息支持的基礎(chǔ)上來實現(xiàn)，但是現(xiàn)有的會計制度與收受規(guī)定差異性不斷加大，這在一定意義上等同于放棄了會計信息，必然增加了稅收監(jiān)管成本，使得征稅征稅工作很難實現(xiàn)。
三、協(xié)調(diào)會計制度與稅法規(guī)定的舉措
會計制度與稅法規(guī)定之間實現(xiàn)有效協(xié)調(diào)需要花費長期的時間，并不是一蹴而就的，受到目前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，要盡量彌補兩者在時態(tài)上存在的差異，就必須盡量融合兩者在一些概念、原則以及方法上的相同之處。從我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀上來看，會計制度與稅法規(guī)定在協(xié)調(diào)中不能過于片面的強(qiáng)調(diào)兩者的差異，否則會產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可以通過以下幾個方面實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)：
（一）相關(guān)的政策制定部門要加強(qiáng)溝通
會計制度與稅法規(guī)定兩者相互關(guān)聯(lián)，雖然兩者的日常管理以及具體條例的制定分屬于國家財政部和國家稅務(wù)總局，但是為了防止兩者在制度的制定與執(zhí)行中發(fā)生立法取向問題，在實際的會計制度與稅法規(guī)定的執(zhí)行上要加強(qiáng)兩個主管部門的溝通與合作。由于我國經(jīng)濟(jì)形式的不同，在會計準(zhǔn)則的制定上必然與歐美等發(fā)達(dá)國家存在較大差異，比如美國的會計準(zhǔn)則主要由民間經(jīng)濟(jì)團(tuán)體組合制定，而我國的會計準(zhǔn)則主要由政府制定，因此制定部門之間擁有溝通優(yōu)勢，協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系就應(yīng)將這種優(yōu)勢擴(kuò)大，設(shè)立由兩大機(jī)構(gòu)主要代表組成的日常溝通協(xié)調(diào)部門，針對會計制度與稅法規(guī)定的制定與執(zhí)行進(jìn)行必要的溝通合作，有利于減少兩者差異所產(chǎn)生的不必要損失，并且能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。
（二）稅法規(guī)定應(yīng)適當(dāng)放寬企業(yè)會計政策選擇限制
會計政策使企業(yè)在進(jìn)行會計核算時所遵守的原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)之間的競爭不斷增強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)在形式上以及技術(shù)上不斷發(fā)生無形的損耗，然而目前我國的稅法規(guī)定卻在企業(yè)折舊年限以及方法上加以限制，比如規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)機(jī)器的折舊年限為20年，這使得企業(yè)不能及時更新機(jī)械設(shè)備，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長以及競爭力的提升不利。為了防止企業(yè)利用會計政策調(diào)整納稅，稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，上報相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，適當(dāng)放寬企業(yè)會計政策選擇限制。
（三）加強(qiáng)會計信息的披露以及相互宣傳力度
國家相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用企業(yè)某一階段所披露的會計信息，達(dá)到稅收監(jiān)督的目的，并且相應(yīng)的會計制度中要增加強(qiáng)制披露信息的要求，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)會計信息的獲取率。同時國家應(yīng)加強(qiáng)會計制度與稅法規(guī)定的宣傳力度，將基本的會計知識以及稅法知識納入到各企業(yè)培訓(xùn)中，并且組織會計機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人、會計人員、其他經(jīng)濟(jì)工作者進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化會計制度與稅法的宣傳與執(zhí)行工作，加深對會計制度和稅法的認(rèn)識，使會計制度與稅法規(guī)定達(dá)到真正的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（四）改進(jìn)與完善差異調(diào)整的會計處理方法
從目前我國的會計行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)對于會計制度與稅法規(guī)定的差異處理主要依靠賬外調(diào)整，這使得納稅申報不能很好的銜接日常的會計記錄，對相關(guān)部門的會計信息獲取不利，因此，對于企業(yè)而言，要增設(shè)明細(xì)賬與備查賬，規(guī)范記錄，在企業(yè)日常的財務(wù)報告中，要對差異的調(diào)整情況作出必要的披露，為了更好的反映差異調(diào)整的實施結(jié)果，在利潤中的“利潤總額”與“所得稅”兩個項目之間要增設(shè)“納稅調(diào)整額”、“納稅調(diào)整減少額”、“應(yīng)納稅所得額”三個重要項目，這樣企業(yè)能根據(jù)財務(wù)報表的反映進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有利于企業(yè)協(xié)調(diào)會計核算與稅收，提高自身經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)語：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)法制觀念不斷加強(qiáng)，要協(xié)調(diào)好會計制度與稅法規(guī)定的關(guān)系，加強(qiáng)兩大制度制定機(jī)構(gòu)的溝通，加深企業(yè)對差異的調(diào)整，做到企業(yè)誠信納稅，最終推進(jìn)會計制度與稅法規(guī)定的共同發(fā)展。
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責(zé)任成本會計是在企業(yè)實行事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)的條件下，建立多個責(zé)任單位，每個責(zé)任單位享有一定的權(quán)力，同時承擔(dān)與權(quán)力對等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對其分工負(fù)責(zé)的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)、具體的規(guī)劃，對可控成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，考核每個員工對歸屬于自身的業(yè)務(wù)的完成程度與業(yè)績評價的一種企業(yè)內(nèi)部控制的管理方法。
二、責(zé)任成本會計企業(yè)中的運用及阻力
（一）責(zé)任成本會計的運用
責(zé)任成本會計在我國企業(yè)中一直處于不斷完整和完善的過程中。在目前企業(yè)發(fā)展過程中，實施責(zé)任成本會計主要表現(xiàn)在：按照責(zé)任控制范圍，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任與責(zé)任的主要承擔(dān)者捆綁在一起，充分體現(xiàn)出管理者所應(yīng)該承擔(dān)的明確的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
引例：格力電器股份有限公司成立于1991年，是一家家喻戶曉的家電生產(chǎn)企業(yè)。在本世紀(jì)初，格力集團(tuán)便著手實行責(zé)任成本會計，并在企業(yè)內(nèi)部組建責(zé)任成本會計系統(tǒng)。在采用責(zé)任成本會計系統(tǒng)之前，格力集團(tuán)內(nèi)部將采購部、銷售部、財務(wù)部，各部門獨立性不強(qiáng)。雖然有各個部分劃分，但沒有形成獨立的責(zé)任單位，各部門自身的責(zé)任意識不明確，缺乏工作的積極性。
在采用責(zé)任成本會計系統(tǒng)之后，將企業(yè)各個部分重新劃分，形成一個個獨立的責(zé)任單位，將分散的部門形式整合成界限分明的獨立經(jīng)濟(jì)單位。例如，生產(chǎn)車間人員在過去的生產(chǎn)部門中，只考慮領(lǐng)用生產(chǎn)材料加工、生產(chǎn)各類產(chǎn)品，沒有充分意識到各類材料的利用效率，造成生產(chǎn)過程中，過多材料損耗、生產(chǎn)人員的職責(zé)不明確。在實行責(zé)任成本會計系統(tǒng)之后，在生產(chǎn)車間這一責(zé)任單位，不僅僅考慮如何生產(chǎn)產(chǎn)品，而且需要考慮如何在生產(chǎn)過程中節(jié)約生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)車間這一經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）實施責(zé)任成本會計存在的阻力
在我國企業(yè)中，責(zé)任成本會計的概念并不是很明確，不像財務(wù)會計，有單獨的財務(wù)人員對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行專門的記錄、將某些重要的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化成有用的會計信息，為企業(yè)管理者、所有者等做出合理經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。但是在實施責(zé)任成本會計的過程中，仍然是存在諸多問題的，需要進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善。主要存在的障礙如下：
（1）內(nèi)部結(jié)算價格制定不恰當(dāng)。當(dāng)內(nèi)部結(jié)算價格制定的過高時，會虛增企業(yè)的成本，從而降低企業(yè)的利潤；反之，又會使企業(yè)的記錄的成本低于實際成本，從而夸大利潤。無論是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格過高或者過低，都會影響企業(yè)對于利潤的預(yù)測，這就影響了會計信息的真實性。
（2）內(nèi)部員工責(zé)任意識薄弱。責(zé)任成本會計著重是強(qiáng)調(diào)人在各個責(zé)任單位的作用，如果劃分了責(zé)任中心，而內(nèi)部員工的工作效率、工作態(tài)度仍然沒有改變，還是依照原來的工作方式，那么責(zé)任成本會計在企業(yè)內(nèi)部難以產(chǎn)生任何作用。責(zé)任成本會計是針對企業(yè)內(nèi)部而專門設(shè)計的一種內(nèi)部控制制度，并非是強(qiáng)制企業(yè)設(shè)定的。因此，在企業(yè)內(nèi)部實施責(zé)任成本會計的意識就比較薄弱。
（3）績效考評制度不完善?？冃Э己说臉?biāo)準(zhǔn)設(shè)計的不合理、不標(biāo)準(zhǔn)，會使員工的工作熱情大幅下降。員工會普遍存在這種心理：勞動成果得不到認(rèn)可，或者不能很好的評價員工的勞動成果，則回報不等價于付出，那么員工則會喪失原有的工作積極性。
三、實施責(zé)任成本會計的改進(jìn)策略
（1）制定內(nèi)部結(jié)算價格。建立內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)，完善各個責(zé)任中心之間的內(nèi)部結(jié)算制度。各個責(zé)任中心的合理連接形成企業(yè)的整個生產(chǎn)流程，在企業(yè)內(nèi)部，各個責(zé)任中心的產(chǎn)品加工、轉(zhuǎn)移視為一個狹義的市場商品交換。在各個責(zé)任中心的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程中，各個責(zé)任中心都視為一個獨立的核算主體，將收到的半成品作為商品購入，需要單獨核算入賬的金額、數(shù)量。
（2）強(qiáng)化對責(zé)任成本會計的認(rèn)識。建立責(zé)任成本會計系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制生產(chǎn)成本的主要管理方法。對于成本的把控，是整個企業(yè)在持續(xù)生產(chǎn)過程中的關(guān)鍵所在。因此，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)由管理層發(fā)起對于責(zé)任成本會計的重視，向員工充分闡明責(zé)任成本會計對于企業(yè)的意義，以及在實行責(zé)任成本會計過程中，各員工應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任、如何履行自身在責(zé)任成本會計系統(tǒng)中的責(zé)任等。
（3）完善績效考評制度。由于各個責(zé)任單位的職責(zé)不同，其相應(yīng)的考核制度也應(yīng)當(dāng)不同，應(yīng)當(dāng)細(xì)化每個責(zé)任單位的考核要素，并且將細(xì)化的考核標(biāo)準(zhǔn)紙質(zhì)化，使之成為績效考評的主要依據(jù)。例如，投資中心，可利用短期投資和長期投資的各類指標(biāo)進(jìn)行核算。
四、責(zé)任成本會計的發(fā)展趨勢
關(guān)鍵詞：食品行業(yè)企業(yè)；社會責(zé)任會計；信息披露
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的會計環(huán)境也發(fā)生了很大程度的變化，對信息披露提出了更高的要求，它在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的地位得到了提升，同時財務(wù)報告這一形式也變得至關(guān)重要。基于此，本文論點為食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露，目的是列舉出現(xiàn)今食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的不足之處，并對此提出了相應(yīng)的解決對策，從而使食品企業(yè)的經(jīng)營者和主要受益者可以避免企業(yè)在決策時出現(xiàn)重大失誤，并且提升企業(yè)管理成效，使制度的優(yōu)越性充分體現(xiàn)，大部分企業(yè)在做財務(wù)報告時開始以實際情況為依托量身定做。
一、食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的理論基礎(chǔ)
1.社會責(zé)任會計概念。我國對于社會責(zé)任會計概念方面同樣具備一定的研究成果，但關(guān)于這一層面的研究理念，涉及到的理論研究成果相對統(tǒng)一，具體包括以下幾個方面的理論結(jié)果：一方面，社會責(zé)任會計是會計學(xué)發(fā)展的一項分支，在其中融入了社會學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)以及倫理學(xué)等綜合性學(xué)科，各個學(xué)科的有機(jī)結(jié)合，使得會計學(xué)與社會責(zé)任形成有機(jī)整體；另一方面，涉及到社會責(zé)任會計因素，主要是指企業(yè)在發(fā)展與經(jīng)營過程中，對于社會層面產(chǎn)生的實際影響，是一種計量標(biāo)準(zhǔn)以及影響狀況的直觀反映。社會公眾在這一層面，起到監(jiān)督作用，充分的考量社會責(zé)任以及主要貢獻(xiàn)。由此看來，社會責(zé)任會計就是會計在經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、社會學(xué)等社會科學(xué)中的運用，是在委托責(zé)任前提下以會計的形式衡量和反映企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任狀況的一種方法。
2.社會責(zé)任會計的作用。社會責(zé)任會計能夠為相關(guān)主體提供企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況，保證企業(yè)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展。在主觀角度分析，社會責(zé)任會計代表這企業(yè)管理當(dāng)局者、政府機(jī)關(guān)部門以及社會公眾利益群體在進(jìn)行決策的過程中，為其提供根本社會的履行狀況。社會責(zé)任會計是基于會計學(xué)角度發(fā)展而來，代表著社會責(zé)任以及會計兩項因素的根本作用。
二、食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的特殊性
1.客觀性。食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露時，具有一定的客觀性，意味著食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露必須是符合本身的內(nèi)容來滿足實際真實情況的社會責(zé)任，為了確保食品企業(yè)在在社會公眾中的信譽，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的相關(guān)會計信息必須是真實、可靠、客觀、準(zhǔn)確的，確保反映出的食品企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況真實、準(zhǔn)確，滿足實際需求，以避免影響正確判斷的概率，為食品行業(yè)建立了社會責(zé)任會計信息披露制度奠定良好的基礎(chǔ)。
2.強(qiáng)制性。目前，我國沒有針對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的強(qiáng)制性相關(guān)法律規(guī)定。因此，大多數(shù)公司都是自愿進(jìn)行社會責(zé)任會計信息的。但是，由于中國食品行業(yè)的特殊性，食品安全事件層出不窮，已對公眾健康和食品企業(yè)的發(fā)展造成了相當(dāng)大的破壞，為食品行業(yè)在我國建立了社會責(zé)任會計信息上市公司的信息披露制度造成了極大的負(fù)面影響。對于食品行業(yè)企業(yè)來說，應(yīng)該進(jìn)行強(qiáng)制性的社會責(zé)任會計信息披露，可以減少食品安全事故，提高食品行業(yè)在社會公眾內(nèi)心的信任度，同時促進(jìn)食品企業(yè)在我國社會責(zé)任會計信息方面的全面認(rèn)識和了解，并對此做出準(zhǔn)確的評判。
3.公開性。中國在世界上來說是一個食品消費以及食品生產(chǎn)大國，作為正處于發(fā)展中的國家，食品在其食品的交易以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。如果食品出現(xiàn)一定的安全方面的問題，對于整個食品行業(yè)的發(fā)展所造成的影響便難以估量，更會為社會的穩(wěn)定發(fā)展帶來一定的制約。對于食品的監(jiān)管能力，進(jìn)一步來說也就是政府執(zhí)政能力，食品的安全監(jiān)管，也可以換言成政府執(zhí)政能力的進(jìn)一步實現(xiàn)的職能，提高食品的安全監(jiān)管，在某種程度上來說，是一種提升政府執(zhí)政能力水平的體現(xiàn)，所以食品的安全監(jiān)管，是十分的具有必要意義的。
三、食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題分析
企業(yè)主動披露自身的責(zé)任會計信息，有利于政府機(jī)構(gòu)與人民群眾對企業(yè)的監(jiān)督，這將促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步使其缺陷在萌芽中得到完善；再者，企業(yè)責(zé)任會計信息的披露（下文簡稱信息披露）會提升企業(yè)的使命感，使其在進(jìn)步的道路上不僅注重利潤的提升還將為社會做出貢獻(xiàn)；不僅如此，信息披露在提升企業(yè)形象與產(chǎn)品銷量方面也起著很大的作用，它主要立足于未來更為注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從環(huán)境與社會角度著手以保證企業(yè)將來的持久高效的發(fā)展。而這樣的現(xiàn)狀，在食品企業(yè)中也依然存在。
1.相關(guān)計信息披露制度不完善。即便有些企業(yè)的信息披露具有時效性，但他們所披露的內(nèi)容與實際情況并不相符，同時企業(yè)內(nèi)部對社會的貢獻(xiàn)也屬失實信息，對實際情況進(jìn)行粉飾，由此很少有企業(yè)對自身所有信息都加以披露，多數(shù)有所保留，只呈現(xiàn)給大眾有利于樹立良好企業(yè)形象的部分。此外，食品行業(yè)企業(yè)中的會計信息系統(tǒng)分為總部的財務(wù)會計部門和其所屬子公司的的財務(wù)會計部門，在會計核算時，要以會計部門的會計制度為準(zhǔn)。由于目前很多企業(yè)會計的綜合素質(zhì)不夠高，規(guī)模較小，會計工作很難發(fā)揮其有的作用。
2.缺乏披露方面的意識。因為現(xiàn)今我國能夠意識到會計信息披露重要性的僅有少數(shù)大型食品企業(yè)，所以只有這部分企業(yè)會積極開展信息披露，然而在食品企業(yè)中絕大部分都不會積極開展企業(yè)會計信息披露，究其根本原因在于這些企業(yè)并未意識到會計信息披露的重要性，只追求眼前的利益不立足于長遠(yuǎn)發(fā)展，這不利于食品行業(yè)的進(jìn)步。企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)效益這雖然會使他們的短期利益有所提升，不過卻導(dǎo)致社會環(huán)境造成了一定的損失。
3.披露形式過于單一。會計信息披露主要是以財務(wù)報表的形式進(jìn)行的，主要手段是會計計算，在這一過程中并未運用社會學(xué)的理論，同時對真實展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況并沒有太大的幫助；從另一角度來談，運用特定的會計信息披露方式可未與會計計算有效結(jié)合，這樣的會計信息披露同樣沒有太大成效，同時由于企業(yè)多數(shù)以附注的形式表現(xiàn)出來，這對政府機(jī)構(gòu)與人民群眾進(jìn)行監(jiān)督與評價起到了干擾作用，食品企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露也不過是盲目跟風(fēng)，沒有充分發(fā)揮其價值。
4.監(jiān)管過于狹隘，存在漏洞。本文認(rèn)為，其監(jiān)管不力固然存在著一定的漏洞，然而利益的驅(qū)使更是一個不容忽視的因素。很多地方政府較為容易受到利益的驅(qū)動，企業(yè)對于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用眾所周知，尤其是很多地方的食品企業(yè)甚至成為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的一個重要支柱，而食品企業(yè)一旦上市則當(dāng)?shù)卣@得的效益則會更大。因此，有些地方政府支持或默認(rèn)企業(yè)會計造假、保護(hù)企業(yè)會計造假甚至參與企業(yè)會計造假的案例為數(shù)并不少。導(dǎo)致的在不同利益趨動下形成社會責(zé)任會計信息披露失真的表現(xiàn)便顯而易見，雖然食品行業(yè)企業(yè)規(guī)模有限，但除了以上社會捐贈和內(nèi)部激勵等社會責(zé)任會計信息披露尚且說得過去之外，關(guān)于生態(tài)保護(hù)方面的會計信息卻在近些年呈現(xiàn)出明顯的相似之處，存在很大程度上的應(yīng)付了事之嫌。
四、提高食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的建議
1.強(qiáng)化食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的制度管理。就目前國內(nèi)部的會計行業(yè)發(fā)展而言，企業(yè)責(zé)任會計信息使用的頻繁程度與在經(jīng)濟(jì)市場中的重要性與其所面臨和接受的管理強(qiáng)度是很不相稱的，因此，要想加快國內(nèi)企業(yè)責(zé)任會計信息披露的健康發(fā)展，使國內(nèi)諸如食品行業(yè)這樣的與國民經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)的行業(yè)能夠被進(jìn)一步的規(guī)范和約束，就必須從制度角度強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露質(zhì)量管理力度。我國的社會責(zé)任會計信息是最近才被提出的新的會計形式，不管是在理論和內(nèi)容的研究和發(fā)展上都有所欠缺，也正是因為內(nèi)容與理論的不夠完善，致使相關(guān)制度的建設(shè)無法加強(qiáng)。因此，國家和政府必須重視社會責(zé)任會計信息理論內(nèi)容的研究和擴(kuò)展，為社會責(zé)任會計實務(wù)操作提供理論內(nèi)容指導(dǎo)，以達(dá)到完善當(dāng)前滯后的食品行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露制度。此外，國家和有關(guān)部門需要對食品行業(yè)的會計人員進(jìn)行有針對性的行業(yè)指導(dǎo)以及培訓(xùn)，從而使我國的食品行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系能夠由上而下地全面凈化，以達(dá)到在制度上規(guī)范和提高會計信息披露質(zhì)量的目的。
2.引入第三方監(jiān)督來規(guī)范和指導(dǎo)食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露工作。隨著食品行業(yè)與國民的生活聯(lián)系越來越緊密，食品行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量理應(yīng)成為全社會關(guān)注的問題。因此不光要企業(yè)內(nèi)部人員加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的意識，社會群體也應(yīng)該強(qiáng)化對其的關(guān)注和監(jiān)督職責(zé)?，F(xiàn)行的一些食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式往往將信息披露的主動權(quán)放在企業(yè)自身，而要提升相關(guān)會計信息的準(zhǔn)確性、全面性、客觀性，就需要從食品行業(yè)會計信息披露的源^做到對相關(guān)數(shù)據(jù)信息的監(jiān)督和管理。具體做法可以是，在食品行業(yè)組建一支第三方會計信息披露質(zhì)量監(jiān)督和公證隊伍，其成員需要涵蓋企業(yè)自身的會計人員、社會代表、政府權(quán)威部門等，以此做到在信息披露源頭遏制食品行業(yè)的會計信息披露質(zhì)量。此外，需要靈活、合理利用互聯(lián)網(wǎng)、紙質(zhì)媒體、廣播電視等渠道更加全面地使廣大群眾能夠接收和關(guān)注到有關(guān)食品行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容，如此一來，食品行業(yè)的會計信息將會全方位“無死角”地展示在大眾視野中，從而使社會的監(jiān)督力度以及強(qiáng)度都有質(zhì)的提升，以此促進(jìn)食品行業(yè)企業(yè)責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的提升。
3.明確食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式以及內(nèi)容。食品企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露具有特殊要求的原因就是食品行業(yè)直接關(guān)乎著“食品安全”的民生問題，因此這一行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露不僅是必要的，更要全面而科學(xué)地落實。而當(dāng)前，由于我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的時間較短，相關(guān)管理體制的建設(shè)仍然沒有達(dá)到理想的狀態(tài)，在食品行業(yè)就表現(xiàn)為企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的形式以及內(nèi)容含糊不清，從而導(dǎo)致一些企業(yè)避重就輕，有選擇地進(jìn)行相關(guān)信息的披露，這樣的信息披露是達(dá)不到廣大消費者對這一行業(yè)的信息披露需求的。因此，國家和有關(guān)部門應(yīng)該出臺相關(guān)法律文件，明確食品行業(yè)披露的形式以及內(nèi)容，首先，形式上要做到完全對外公開；其次在披露的方式選擇上，需要食品行業(yè)企業(yè)經(jīng)過詳細(xì)而細(xì)致的內(nèi)部核算之后，撰寫?yīng)毩蟾娼恢潦称沸袠I(yè)企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)督管理部門，報告的數(shù)據(jù)、信息、資料需要附有明確的來源，以便審查人員進(jìn)行審閱核對；再次，內(nèi)容上要涵蓋食品行業(yè)中一些被廣大群眾關(guān)注的熱點問題，企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)展規(guī)劃以及出現(xiàn)的問題以及應(yīng)對策略等；最后，所披露的信息需要系統(tǒng)、全面地反應(yīng)食品行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展?fàn)顩r，相關(guān)信息需具備高度的權(quán)威性。
綜合上述三點要求，食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量必將得到提升，這對于我國食品行業(yè)的健康發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定都具有深刻而長遠(yuǎn)的積極影響。
五、結(jié)束語
綜上所述，食品企業(yè)不同于其他企業(yè)，社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量幾乎可以說是食品安全的決定性的因素，因此容不得半點馬虎。在這個食品安全負(fù)面問題層出不窮的時代背景下，食品行業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生了一定程度的信任危機(jī)，而食品企業(yè)處于“危機(jī)”環(huán)境中，加強(qiáng)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量是一條能夠力挽狂瀾的有效途徑，而食品行業(yè)企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展則必須要充分認(rèn)識到這一大方面。以期能夠為更多企業(yè)提供些許的參考，并為今后開展更為深入的研究打好提前量。
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