時(shí)間：2023-09-07 17:40:08
導(dǎo)語：在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
稅務(wù)籌劃的概述
一、定義。稅務(wù)籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪劝才牛M可能地降低納稅成本，取得最大經(jīng)濟(jì)利益的一種行為。
二、特征。第一，合法性。稅務(wù)籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。第二，超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對自身應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實(shí)際情況做出投資經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。第三，綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負(fù)最低。要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。第四，時(shí)效性。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現(xiàn)實(shí)，適時(shí)調(diào)整和更新。
三、意義。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，通過對經(jīng)營管理行為的事前籌劃，使企業(yè)稅負(fù)得以延緩或減輕，以達(dá)到稅后利潤最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。從企業(yè)角度來說，稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，企業(yè)如果能通過稅務(wù)籌劃減輕稅負(fù)，創(chuàng)造的價(jià)值和利潤就有更多的部分留歸自己，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。而一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，提高企業(yè)的會計(jì)管理水平，這必將促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平的不斷提高。從國家角度來說，盡管企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主觀上是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，如果國家制訂的稅收政策導(dǎo)向正確，稅務(wù)籌劃無疑將會對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極的正面作用。同時(shí)國家還可以根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃方法，了解稅收法規(guī)和稅收征管過程中的不盡合理和不完善之處，適時(shí)地對稅法進(jìn)行補(bǔ)充、修訂、調(diào)整，推動稅法的不斷完善。歸納起來，企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義包括以下幾點(diǎn)：節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、維護(hù)企業(yè)及其利益相關(guān)者各方合法權(quán)益。
稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
一、稅收籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了財(cái)務(wù)決策，必然影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，甚至誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策。
二、財(cái)務(wù)管理是稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的保證。任何一項(xiàng)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)，都離不開企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段的運(yùn)用。只有通過財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析，才能確定該項(xiàng)稅收籌劃是否合法以及是否與企業(yè)的經(jīng)營活動相符；只有通過財(cái)務(wù)管理的稅收預(yù)測才能了解所設(shè)立的籌劃方案能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化；也只有通過財(cái)務(wù)管理的成本認(rèn)定才能比較稅收籌劃所帶來的收益是否高于其成本。所以，稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃必須運(yùn)用財(cái)務(wù)管理中的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀念，以及財(cái)務(wù)分析方法，對其可行性、成本、收益進(jìn)行綜合分析，才能保證籌劃的有效實(shí)施。
三、稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的全過程。所謂財(cái)務(wù)管理活動是指資金的籌集、投放及分配等一系列行為，整體上來講主要由籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和分配活動構(gòu)成。如何確定合理的籌資結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和分配方式，來提高效益，降低風(fēng)險(xiǎn)就成為財(cái)務(wù)管理要解決的主要問題。而不同的財(cái)務(wù)決策，稅負(fù)往往不同，這就使得企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)決策活動時(shí)不得不顧及稅收因素，使稅收籌劃貫穿于企業(yè)資金運(yùn)動的全過程。
稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用
一、利用會計(jì)處理籌劃。在企業(yè)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算中，稅收法律認(rèn)同對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生不同影響的多種會計(jì)處理方法。利用會計(jì)處理籌劃法，則是指納稅人利用會計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。利用會計(jì)處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：存貨計(jì)價(jià)法、選擇籌劃法、固定資產(chǎn)折舊法選擇籌劃法、無形資產(chǎn)攤銷法選擇籌劃法、遞延納稅籌劃法等。在利用會計(jì)處理選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是選擇的會計(jì)處理方法應(yīng)為稅收法律所認(rèn)同；二是選擇的會計(jì)處理方法要考慮企業(yè)自身盈利、虧損、虧損彌補(bǔ)、享受稅收優(yōu)惠政策等影響稅收因素。
二、規(guī)避納稅義務(wù)。征稅首先要考慮的是納稅義務(wù)，如果企業(yè)不符合既定稅種納稅人的定義或者企業(yè)的經(jīng)營范圍不在征稅對象之內(nèi)，企業(yè)就無須納這種稅。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要策略就是規(guī)避納稅義務(wù)，如果企業(yè)能規(guī)避納稅義務(wù)，那么無論稅基、稅率如何變化，都能大幅度的降低稅負(fù)。
三、利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴(yán)。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實(shí)務(wù)中征管方的漏洞稅務(wù)籌劃的方法。其本質(zhì)屬于避稅類稅務(wù)籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅收管轄權(quán)缺陷籌劃法、利用稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人員；二是操作人員要有相當(dāng)?shù)募{稅經(jīng)驗(yàn)；三是要有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)保密措施；四是要保證籌劃的隱蔽性。
四、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不根據(jù)市場買賣規(guī)則和價(jià)格進(jìn)行交易。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法，則是指納稅人通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不完全符合營業(yè)常規(guī)的交易活動進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方法。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用原材料及零部件購銷籌劃法、利用提供勞務(wù)籌劃法、利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃法、利用機(jī)器設(shè)備租賃籌劃法、利用管理費(fèi)用分配籌劃法等。在利用稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是將價(jià)格控制在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同、認(rèn)可的范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)納稅調(diào)整情況；二是充分運(yùn)用預(yù)約定價(jià)安排管理機(jī)制，簽訂《預(yù)約劇介安排執(zhí)行協(xié)議書》。
五、充分利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅法對某些納稅人和征稅對象給鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，是法律與政策的結(jié)合，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。因此利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有操作性強(qiáng)、成本最小、收益最大的特點(diǎn)。增值稅作為我國的主體稅種，稅收優(yōu)惠政策較多，其中的一項(xiàng)是有關(guān)固定資產(chǎn)抵債的。對于抵債的固定資產(chǎn)，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)往往不僅容易出現(xiàn)價(jià)值被高估的情況，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，企業(yè)只能早日將其變現(xiàn)。企業(yè)如果直接轉(zhuǎn)手銷售不但需要繳納l7％的增值稅而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使得稅負(fù)較高。此時(shí)，債權(quán)企業(yè)可以通過委托銷售幫助債務(wù)企業(yè)銷售抵債物，收取中介費(fèi)，只需繳納營業(yè)稅，不用負(fù)擔(dān)增值稅。另外，企業(yè)獲得抵債固定資產(chǎn)后，可以短期使用一段時(shí)間，再作為自己使用過的固定資產(chǎn)銷售。根據(jù)增值稅制度規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，售價(jià)不超過原值的免征增值稅，否則按4％的征收率減半征收增值稅，從而減輕了稅負(fù)。
六、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用商品購銷過程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一方面稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理；方法；原則
引言
現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃都局限在經(jīng)營階段，但是，卻忽視了建設(shè)階段才是最為關(guān)鍵的，究其根本原因是未能很好的把握稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，并且通常稅務(wù)籌劃的方法都比較單一。企業(yè)的納稅籌劃和稅務(wù)管理對于一些企業(yè)來說尤為重要，我國企業(yè)對于稅務(wù)管理的不夠重視，其根本原因，第一，我國國內(nèi)企業(yè)在開展經(jīng)營活動時(shí)，并未將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。第二，缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來說，所有的企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是相同的，主要是為了合理避稅和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。對于規(guī)模較大并且技術(shù)性過強(qiáng)的企業(yè)，財(cái)務(wù)稅收人員如若沒有合理的利用稅收政策，就有可能對企業(yè)納稅帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國企業(yè)應(yīng)該加大對財(cái)務(wù)稅收人員的培訓(xùn)工作，從而規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
1、稅務(wù)籌劃的意義
我國稅收是強(qiáng)制的， 征收是無償?shù)摹５诰唧w的稅收行為中， 國家為鼓勵(lì)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 依據(jù)現(xiàn)行客觀條件和有利于發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)， 制定出一些優(yōu)惠政策。這就給予了納稅人一定的籌劃權(quán)利， 為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了操作空間， 使企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作成為可能。
1.1有助于提高納稅人納稅意識
企業(yè)要在財(cái)務(wù)管理中實(shí)行稅收籌劃，就必須熟悉稅收方面的法律、法規(guī)，并且及時(shí)掌握各項(xiàng)稅收政策。在學(xué)習(xí)稅法的同時(shí)，也就能夠自覺地做到了依法納稅，從而提高了納稅人的納稅意識。
1.2降低企業(yè)納稅成本、減少納稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收成本是企業(yè)的一項(xiàng)重要的社會成本，企業(yè)成本的高低與稅負(fù)的高低和繳納稅款的多少有著直接的關(guān)系，它決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃能夠通過合法、合理、有效的途徑直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅款或緩繳稅款，有效地較低企業(yè)的成本，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平
科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)的經(jīng)營管理水平。要制定科學(xué)、合理而又行之有效的稅務(wù)籌劃方案，這就要求企業(yè)必須對自身的經(jīng)濟(jì)活動有一個(gè)整體的、全面而又合理的規(guī)劃，在進(jìn)行有效地稅務(wù)籌劃的同時(shí)，能夠從客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
2、企業(yè)稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵循的原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個(gè)重要組成部分。在確定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能僅考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則。
（1）稅務(wù)籌劃必須合法
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，同時(shí)必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的變化。隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
（2）遵循成本效益原則
成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（3）事前籌劃原則
事前籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。
3、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法
3.1利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。。
3.2合理籌劃稅基
對稅基進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃不但可以減小稅基，而且可以通過對稅基進(jìn)行時(shí)間安排，以實(shí)現(xiàn)在適用稅率、納稅、減免稅等方面獲取效益。因此。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過對企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用合理的列支，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.3利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)通常使用價(jià)格轉(zhuǎn)移技術(shù)，也就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用較低稅率，以達(dá)到企業(yè)利益的最大化。該方法具體可通過貨物、資金、勞務(wù)、資產(chǎn)及管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)現(xiàn)利潤在各個(gè)關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移，使關(guān)聯(lián)企業(yè)整體適用低稅率，從而達(dá)到整體節(jié)稅的目的。
4、企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作
4.1認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策、提高納稅籌劃認(rèn)識
（1）注意學(xué)習(xí)、研究、掌握國家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認(rèn)知能力，及時(shí)掌握稅收優(yōu)惠政策的變動情況。
（2）納稅籌劃工作具有系統(tǒng)性、規(guī)范性，系統(tǒng)性是指從有政策的支持到賦予實(shí)施，需要系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作支持。規(guī)范性是稅收優(yōu)惠政策得到落實(shí)，必須按照稅務(wù)部門規(guī)范的程序辦理立項(xiàng)申報(bào)、審核批復(fù)手續(xù)，方可實(shí)施。
（3）合理避稅與偷稅、漏稅性質(zhì)上的區(qū)別。
（4）提高會計(jì)人員納稅籌劃意識，將稅務(wù)籌劃納入到會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理中去。
4.2將稅務(wù)籌劃應(yīng)用到投資方案論證中
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)人員，應(yīng)參與投資方案的論證工作，使投資項(xiàng)目建成后符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，以便項(xiàng)目建成后可享受到最多的稅收優(yōu)惠待遇，以最低的稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
4.3與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通
在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。
4.4做好稅收優(yōu)惠手續(xù)的辦理工作
（1）要多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，搞清本單位應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策有那些。
（2）應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門溝通，取得對政策的統(tǒng)一認(rèn)識，避免在政策認(rèn)識上產(chǎn)生偏差。
（3）取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)，按照稅務(wù)優(yōu)惠管理要求，做好稅務(wù)優(yōu)惠立項(xiàng)申報(bào)、批復(fù)相關(guān)工作，辦妥稅務(wù)優(yōu)惠的各種手續(xù)。
結(jié)語
綜上所述，合理的稅務(wù)籌劃可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，企業(yè)在自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營過程中，不僅要遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營，照章納稅，同時(shí)也要注重節(jié)稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業(yè)財(cái)富，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳美燕.稅收籌劃及其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007；02
【關(guān)鍵詞】：生產(chǎn)性企業(yè)、稅收籌劃、節(jié)稅
生產(chǎn)性企業(yè)，就是從事商品實(shí)際生產(chǎn)的企業(yè)，主要包括：機(jī)械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；建筑業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）等。而采購，就是企業(yè)根據(jù)需求提出采購計(jì)劃、審核計(jì)劃、選好供應(yīng)商、經(jīng)過商務(wù)談判確定價(jià)格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過程。在像機(jī)械制造業(yè)這樣的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%。有統(tǒng)計(jì)表明，采購環(huán)節(jié)每節(jié)約1%，企業(yè)利潤將增加5%～10%，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運(yùn)營效益的關(guān)鍵因素。因此對生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的。[1]
采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃
一、企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃
企業(yè)采購物品的來源主要有兩個(gè):一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為其代開專用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認(rèn)為從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的材料不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉。于是對于許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因?yàn)樗麄冊诮?jīng)營過程中十分必要的要接觸很多小公司或者個(gè)體戶，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長期的而且是重要的，而要求每一個(gè)小規(guī)模納稅人都開具專用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來的過程中，大企業(yè)往往因?yàn)槟貌坏揭话惆l(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。
針對這兩類企業(yè)，筆者認(rèn)為：
1、第一類企業(yè)的做法是一個(gè)籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個(gè)中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能節(jié)稅。
案例1：企業(yè)向一般納稅人采購價(jià)值2000元的物品，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為340元（2000×17%=340），若不含稅銷售價(jià)為2200元，則銷項(xiàng)稅額為374元（2200×17%=374）；企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購時(shí)，價(jià)格浮動可能更大一些，如采購價(jià)為1700元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為102元（1700×6%=102），若同樣以2200元的銷售價(jià)出售，銷項(xiàng)稅額為374元。比較兩套方案，會發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購的產(chǎn)品稅后利潤比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購多62元（228-166=62）。
2、第二類企業(yè)只要進(jìn)行科學(xué)的籌劃，其所遇到的問題也是可以解決的。筆者認(rèn)為，既然經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開設(shè)一個(gè)單位作為小規(guī)模納稅人。這樣，當(dāng)需向大企業(yè)采購時(shí)，就用自己一般納稅人的身份；當(dāng)需要向小企業(yè)采購時(shí)，就用自己小規(guī)模納稅人的身份。因?yàn)樽鳛樾∫?guī)模納稅人：
⑴可以不建立帳簿（零散繁雜的業(yè)務(wù)對建賬的企業(yè)來說是一項(xiàng)麻煩的工作）；
⑵定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡單）
⑶無須收取專用發(fā)票（可以與各種客戶往來）
二、企業(yè)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往會非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對其采購時(shí)的購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)沒有予以應(yīng)有的重視。同產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個(gè)大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。一方面，企業(yè)不能花錢購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。另一方面，我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買固定資產(chǎn)的資金是需要計(jì)征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場需求及自身的生產(chǎn)營運(yùn)能力確定一個(gè)適當(dāng)?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。
三、企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃
企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。也正是因?yàn)槠渲匾?，簽訂?jīng)濟(jì)合同時(shí)的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點(diǎn)問題作簡要地分析：
1、分清含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的稅負(fù)
簽訂合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅，因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明的價(jià)錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。
案例2：一種原材料，售價(jià)100元的與售價(jià)102元的區(qū)別在于前者是含稅價(jià)格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價(jià)格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本是85.47元；按102元的不含稅價(jià)格購買，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本84.66元，顯然賣價(jià)高的原材料劃算，所以采購時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。
其實(shí)，通過對以上的案例進(jìn)一步分析，我們可以得出結(jié)論：同樣的價(jià)格條件下，價(jià)格含稅對賣家有利，對買家不利；價(jià)格不含稅對買家有利，對賣家不利。
2、分清稅法與合同法
采購固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購活動的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。
案例3：企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪，送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)行的，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在上面的案例中，買房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。
開發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。
四、收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟(jì)活動中擁有重要的地位。所以在采購時(shí)要注意，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。
案例4：企業(yè)采購部為了為公司節(jié)省2萬元的材料費(fèi)，沒有向采購單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。結(jié)果財(cái)務(wù)部一算，不但沒有節(jié)省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了3萬元。這包括價(jià)值10元材料本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有合法憑證的成本10萬元，企業(yè)要多交所得稅3.3萬元。原來以為是節(jié)省了2萬元，實(shí)際上損失了3萬元。
由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除；況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。
案例5：某建材公司在年度稅務(wù)檢查中被查出有價(jià)值1000萬元的進(jìn)貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個(gè)問題：銷售方名稱與發(fā)票章公司名稱不一致。據(jù)建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應(yīng)商，但該供應(yīng)商經(jīng)常更換名字，并開具其他公司名稱的發(fā)票來偷逃稅款，但建材公司認(rèn)為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不再稅前作為成本。
其實(shí)生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時(shí)規(guī)規(guī)矩矩，認(rèn)真納稅，結(jié)果因?yàn)樽錾饨煌墓?yīng)商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實(shí)，主要問題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費(fèi)用。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)管理運(yùn)用
在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān),是一種高層次的理財(cái)活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個(gè)環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個(gè)環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。
一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時(shí)也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對稅負(fù)的影響。
（一）對籌資渠道的利用
企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
（二）對債務(wù)籌資的利用
由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。
（三）對融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
稅負(fù)輕重對企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。
（一）投資地點(diǎn)的選擇
為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇
我國目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國對公司和非公司企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個(gè)人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得交稅,只比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇企業(yè)類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨(dú)立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用子公司形式；總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式,以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。
3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇
我國為引進(jìn)外資，對外資企業(yè)實(shí)行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
（三）投資方向的選擇
從國家對投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國家鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也支持了國家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，若設(shè)備價(jià)值評估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清；合營合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長投資期限，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，起到相對節(jié)稅的目的。
三、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo),也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計(jì)方法密切相關(guān),而會計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會計(jì)方法的機(jī)會,這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務(wù)籌劃
1、采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在采購業(yè)務(wù)中，利用增值稅購進(jìn)扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達(dá)到及時(shí)抵扣稅款和相對降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷。同時(shí)還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見，企業(yè)可以利用對銷售結(jié)算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
1、利息支出的稅務(wù)籌劃
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃
由于我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。
3、公益、救濟(jì)性捐贈的稅務(wù)籌劃
我國對公益、救濟(jì)性捐贈予以政策鼓勵(lì)，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對這種捐贈進(jìn)行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈規(guī)定進(jìn)行捐贈并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。
4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃
稅法對絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)實(shí)行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無限額費(fèi)用項(xiàng)目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃
我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實(shí)行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負(fù)；在物價(jià)上下波動時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動。
四、利潤分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會對企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
（一）利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損
對企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ),下一年度利潤不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補(bǔ)虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對會計(jì)方法的選擇權(quán),多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)虧的期限。
（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅?？梢?，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配,投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，可以將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報(bào)在5年以上,如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實(shí)際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無息貸款,實(shí)際上起到了延期納稅的作用,從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;財(cái)務(wù)管理;稅收負(fù)擔(dān);財(cái)務(wù)分析
隨著市場的發(fā)展，稅務(wù)籌劃也應(yīng)運(yùn)而生了，企業(yè)財(cái)務(wù)管理離不開稅務(wù)籌劃，也會幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。市場經(jīng)濟(jì)大部分都是企業(yè)，因此，企業(yè)不能小看稅務(wù)籌劃，要認(rèn)真分析稅務(wù)籌劃的重要作用，讓大家正確看待稅務(wù)籌劃，有計(jì)劃有目的的運(yùn)用稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，給企業(yè)帶來更大的利潤。
一、財(cái)務(wù)管理離不開稅務(wù)籌劃
（一）財(cái)務(wù)管理離不開稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)。稅收籌劃就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，稅務(wù)籌劃目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的，而且稅務(wù)籌劃是朝著企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向努力的。
企業(yè)的經(jīng)營狀況決定著企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方案，對企業(yè)運(yùn)營各方面都有非常大的影響，企業(yè)的稅收籌劃是在財(cái)務(wù)決策下具體實(shí)施的，所有的籌劃最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
財(cái)務(wù)管理活動就是指如何盡可能的獲取更多的資金，然后怎樣高效的投資獲得更大的利潤，再進(jìn)行分配等等，主要包括籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和分配活動。這些活動對企業(yè)的影響非常大，不同的方式帶來的利潤很可能不一樣，企業(yè)最終的目標(biāo)都是想盡可能多的獲得利潤，盡可能少的繳納稅收。所以在做出財(cái)務(wù)決策要慎重考慮，這對企業(yè)利潤影響很大，稅務(wù)籌劃始終貫穿在財(cái)務(wù)管理活動中。
（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
國家單位希望所有企業(yè)都能如實(shí)繳納稅收，但是很多企業(yè)都希望利潤最大化，因此就希望盡可能控制稅收，希望越少越好，所以，稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告有很大沖突。企業(yè)為了解決這種沖突，會相應(yīng)的采取一些措施。但是這些措施的最終目的還是要使企業(yè)利潤最大化，也要對社會有很大益處。企業(yè)為了讓財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)籌劃和平共處，讓企業(yè)利潤和國家都綜合進(jìn)行考慮。
企業(yè)稅務(wù)籌劃是為了盡可能的少繳納稅收，這還是會發(fā)生一些費(fèi)用的，有看得見的費(fèi)用也有看不見的費(fèi)用，看得見的費(fèi)用為日常稅務(wù)籌劃過程中為稅務(wù)籌劃而發(fā)生的人力、物力還有金錢等;看不見的費(fèi)用是指稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的不好的一面以及一些代價(jià)。當(dāng)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)報(bào)告有沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡利弊，做出選擇，慎重考慮。
二、稅務(wù)籌劃如何體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理之中
籌資、投資、利潤分配是企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的稅務(wù)籌劃全部所在。
（一）籌資活動中的稅務(wù)籌劃
融資是企業(yè)必須要做的事情，什么樣的方式籌集資金對稅務(wù)影響很大，所以要考慮的是，國際收支資本的結(jié)構(gòu)可以減少企業(yè)生產(chǎn)和管理方面花費(fèi)更少的人員，仔細(xì)考慮更多的財(cái)務(wù)杠桿利益，企業(yè)將黃金稅率和關(guān)注考慮對象是企業(yè)的利潤。
企業(yè)的各種資源分配必須是合理的，企業(yè)在自有資金和借入資金稅收負(fù)。為了減少企業(yè)稅金，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低資本和可能不考慮稅收、提高稅收，這就需要黃金的組成和比例關(guān)系，通常企業(yè)財(cái)務(wù)是否成比例資金支出，主要原因是公司可以借企業(yè)需要支付利息，所表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)費(fèi)用減少。
（二）投資活動中的稅務(wù)籌劃
1.投資區(qū)域的選擇
不同地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)不同，企業(yè)可以根據(jù)自己需要進(jìn)行選擇，并不是所有地區(qū)的所得稅稅率都完全一致。可以選擇有優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。盡量想經(jīng)濟(jì)特區(qū)或者比較發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)進(jìn)行投資。
2.投資行業(yè)的選擇
港口代碼稅稅率僅為15%，5年從獲利年度稅率減半，同樣高新技術(shù)負(fù)責(zé)人施工企業(yè)收入的企業(yè)所得稅稅率是15%，兩年從獲利年度稅收減少3年，免征高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立盡可能抽樣優(yōu)惠行業(yè)，可以專注于免征信息和考慮選擇這種行業(yè)。
3.設(shè)立分支機(jī)構(gòu)
選擇公共關(guān)系他們享受稅務(wù)部門，可以減少從總部利潤，相對穩(wěn)定但非常不同。只有第一個(gè)稅式支出，需要這兩個(gè)子公司企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。原因是分支是不一樣的，在這個(gè)時(shí)候可以享受稅收優(yōu)惠政策。
4.投資企業(yè)的選擇
企業(yè)根據(jù)國內(nèi)和外國企業(yè)的不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，基于三個(gè)來源的投資行業(yè)，雖然公司是生產(chǎn)企業(yè)，但增長沒有資格享受稅收優(yōu)惠的分支。需要承擔(dān)的投資管理公司，這如福利企業(yè)可以享受稅收減免。更好的規(guī)范可能會添加更多的企業(yè)，先進(jìn)的技術(shù)可以享受這部門是一種優(yōu)惠的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
5.投資和再投資的選擇
為了使投資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，只有到了一定年限才能享受稅收優(yōu)惠政策，由于一些，就可以使企業(yè)產(chǎn)品出口企業(yè)，建立有利可圖的公司有子公司。可分為非常區(qū)域分為行業(yè)交更少的稅，“但所有的外國公司和期限的稅收優(yōu)惠管理不僅符合國家外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策。
（三）利潤分配活動中的稅務(wù)籌劃
不同利潤分配形式享受的稅收政策也不相同的。
（1）股票股利的使用
稅率20%的股東分享，股市收盤現(xiàn)在是不需要支付稅收的股息。所以為了減少股東選擇發(fā)行股票的股息，支付現(xiàn)金股利周不僅有利于企業(yè)分布形式的稅收管理。
（2）股票回購
在現(xiàn)實(shí)生活中也有股票回購的形式和現(xiàn)代也不一樣。根據(jù)法律規(guī)定，股息是指出企業(yè)使用股票回購而不是現(xiàn)金股息，股東享有股票價(jià)格的優(yōu)勢，當(dāng)中國的企業(yè)股票需要納稅分享重要，這將減少個(gè)人的現(xiàn)金股利。主要原因是20%的所得稅是股東接受支付分配現(xiàn)金股利，更多稅收籌劃稅收負(fù)擔(dān)和不同的利潤以及股息和股票。企業(yè)都可以選擇有利于企業(yè)資金。為了贏得股東的所得稅費(fèi)用買回出售和資本利得，企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。
（3）集體分享的使用
今天的稅收法律法規(guī)，公司可以鼓勵(lì)員工建立一個(gè)合資企業(yè)，合資企業(yè)將被分配給一個(gè)滿足。通過行業(yè)企業(yè)信息可以享受集體分享免稅（股息），其財(cái)富增加員工福利等等。
讓所有的員工都很喜歡集體分享的稅收負(fù)擔(dān)是在企業(yè)生產(chǎn)屬性，享受減免集體分享減稅的特性。由于稅收和經(jīng)濟(jì)活動的對象通常是通過會計(jì)，員工也能享受的好處。
三、結(jié)語
企業(yè)詳細(xì)條款沒有充分考慮這些在考慮稅收，更要考慮其顯微特征。因此，當(dāng)宏觀肯定一些規(guī)律和生產(chǎn)工作，通過收費(fèi)方式，對性格產(chǎn)生的邏輯悖論。通常都是片面的，也就是說只有人們和有關(guān)會計(jì)利率，宏觀決策策略不僅符合需求，并在實(shí)踐中反映在“公平稅”的現(xiàn)象。這些問題將對收入征稅對象而不是經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容理性的操作，沒有注意的具體過程改變?nèi)粘５囊徊糠?，在宏觀決策采取會計(jì)語言政策，不僅要考慮宏觀決策科學(xué)內(nèi)容通常由承運(yùn)人特性，只有這樣，我們才能使我國施行可行的稅收管理。
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[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè) 稅務(wù)籌劃 戰(zhàn)略管理
一 我國煤炭企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析
(一)煤炭企業(yè)特點(diǎn)
煤炭企業(yè)有不同于一般制造業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，突出表現(xiàn)在資金投入大，生產(chǎn)分散，市場競爭激烈，風(fēng)險(xiǎn)比較高。
1 高投入
煤炭企業(yè)建設(shè)周期長、前期投入大。從探礦到建礦，需要一個(gè)較長的運(yùn)作周期，而且資金投入很大，少則上千萬，多則數(shù)以億計(jì)。煤炭企業(yè)維簡投入也比較大，生產(chǎn)所需的設(shè)備需不斷更新和養(yǎng)護(hù)。
2 高風(fēng)險(xiǎn)
煤炭企業(yè)技術(shù)含量低，進(jìn)入門檻低，難以形成技術(shù)壟斷。煤炭生產(chǎn)條件復(fù)雜多變，存在瓦斯突出與爆炸、煤炭自燃、礦井突水和沖擊礦壓等五大自然災(zāi)害，對安全生產(chǎn)的要求很高。
(二)煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略
對于高投入，煤炭企業(yè)必須走兼并聯(lián)合之路，以增強(qiáng)資本實(shí)辦對于高風(fēng)險(xiǎn)，煤炭企業(yè)必須拉長產(chǎn)業(yè)鏈，必須依靠技術(shù)創(chuàng)新予以化解。
1 兼并聯(lián)合，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模
煤炭工業(yè)是規(guī)模效益最為顯著的產(chǎn)業(yè)。規(guī)?？梢员ＷC有序的開發(fā)煤炭資源；有利于發(fā)揮資金、技術(shù)優(yōu)勢，改善煤礦安全生產(chǎn)裝備水平，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，降低煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。目前，世界上主要產(chǎn)煤國家，都形成了一個(gè)或多個(gè)占有壟斷或控制地位的煤炭企業(yè)集團(tuán)，美國前產(chǎn)煤企業(yè)的行業(yè)集中度達(dá)到了58％。
相對于世界其他主要產(chǎn)煤國，我國缺乏一批具有國際競爭力的大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。“十五”期間，我國已形成3000萬噸級以上的煤炭企業(yè)10家，其中，億噸級特大型企業(yè)集團(tuán)兩個(gè)。但是與國外先進(jìn)國家相比，我國煤炭產(chǎn)業(yè)集中度仍然偏低，我國前產(chǎn)煤企業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度只有25％。由于產(chǎn)業(yè)集中度低，導(dǎo)致市場競爭無序、資源綜合開采和利用率低等諸多問題。
為了提高煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)集中度，2005年6月，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《意見》)，指明了新型煤炭工業(yè)發(fā)展道路。《意見》指出要堅(jiān)持依靠科技進(jìn)步，走資源利用率高、安全有保障、經(jīng)濟(jì)效益好、環(huán)境污染少和可持續(xù)的煤炭工業(yè)發(fā)展道路。以建設(shè)大型煤炭基地、培育大型煤炭企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)為主線，統(tǒng)籌煤炭工業(yè)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。我國目前已探明的煤炭資源約8.7萬億噸，僅次于俄羅斯和美國，為我國煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。
2 加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)
中國富煤、少氣、缺油，目前煤炭在能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的比重達(dá)到70％以上，我國這一資源特點(diǎn)在短時(shí)期內(nèi)是不可能改變的。但是，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，以原煤銷售為主的發(fā)展模式，嚴(yán)重制約了我國煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。我國原煤洗選率平均只有35％，而世界主要產(chǎn)煤國洗選已成為煤炭生產(chǎn)的必要環(huán)節(jié)，原煤入洗率在60％以上，澳大利亞、英國、德國達(dá)到90％以上。
要調(diào)整煤炭產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品附加值，必須加快技術(shù)創(chuàng)新步伐。為此，煤炭企業(yè)必須加大研發(fā)資金投入，提高研發(fā)支出占銷售收入的比例，加大對礦井、選煤等項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)改造，發(fā)展和推廣潔凈煤技術(shù)，提高生產(chǎn)裝備技術(shù)水平。
3 拉長產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)施多元化戰(zhàn)略
與煤炭企業(yè)的相關(guān)的產(chǎn)業(yè)有坑口發(fā)電、煤炭焦化等下游產(chǎn)業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)的附加值要明顯高于煤炭初級產(chǎn)品。向相關(guān)產(chǎn)業(yè)延伸，是大多數(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律。實(shí)證研究表明，實(shí)施相關(guān)產(chǎn)業(yè)多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，其盈利能力要強(qiáng)于進(jìn)入多個(gè)非相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域經(jīng)營的企業(yè)。以煤炭為基礎(chǔ)，向電力、化工和建材等產(chǎn)生領(lǐng)域拓展，不僅能促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，而且能有效提升煤炭的產(chǎn)品市場價(jià)值。
二 煤炭稅務(wù)籌劃的空間分析
稅務(wù)籌劃空間是指稅務(wù)籌劃活動的活動范圍和涉及的領(lǐng)域。一般而言，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，稅務(wù)籌劃的空間越大。我國煤炭企業(yè)的快速發(fā)展，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的空間。
(一)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略，拓寬了稅務(wù)籌劃平臺
隨著集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施，煤炭企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模會快速擴(kuò)張，應(yīng)納稅額會越來越大，稅務(wù)籌劃的空間也會越來越大。
(二)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，提升了稅務(wù)籌劃層次
煤炭企業(yè)實(shí)施多元化戰(zhàn)略，往往是通過兼并收購的形式，向其他產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域延伸。國家為了鼓勵(lì)兼并收購，所得稅配套法規(guī)規(guī)定，對于特殊形式的兼并收購行為，納稅人可以免繳所得稅。
(三)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略，拓寬了稅務(wù)籌劃范圍
煤炭企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，必然要涉入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”為主旨，便于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資。煤炭企業(yè)只要通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，就能享受減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惑開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
三 稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略導(dǎo)向性
戰(zhàn)略是對企業(yè)配置資源的依據(jù)，稅務(wù)籌劃在企業(yè)戰(zhàn)略框架下運(yùn)作才是有效的。雖然稅務(wù)籌劃對公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有推動作用，但這種作用決不是決定性的，因?yàn)楫?dāng)公司決定進(jìn)入一個(gè)市場的時(shí)候，要考慮稅收利益，但考慮最多的應(yīng)當(dāng)是這個(gè)市場的潛力；當(dāng)公司決定進(jìn)入某個(gè)行業(yè)的時(shí)候，要考慮該行業(yè)是否能夠享受稅收優(yōu)惠政策，但考慮最多的也應(yīng)當(dāng)是該行業(yè)的長期發(fā)展?jié)摿Γ皇枪镜慕?jīng)營目標(biāo)決定了稅務(wù)籌劃的空間，而不是相反。因此，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，通常會考慮稅收的影響，但決不會只考慮稅收因素。而且，稅收是一個(gè)相互制約的體系，某一種稅收的節(jié)約導(dǎo)致另一種稅收的增加，或者其他成本的增加，稅務(wù)籌劃只有與公司發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起，才能全面和客觀地考慮稅負(fù)問題。稅務(wù)籌劃獲得的稅收利益，只是公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段，而不是最終目的。
由于稅收的存在，大部分的商品交易都是“非零和博弈”，而不是“零和博弈”，也就是說，一方的收益不再以另一方的損失為代價(jià)。例如，減少政府稅收，可以使交易雙方都受益。所以，納稅人企業(yè)在謀求自身利益的時(shí)候要注意對方的存在，要站在對方的立場來考慮自身利益問題，基于“非零和博弈”的稅務(wù)籌劃同樣是企業(yè)需要考慮的戰(zhàn)略問題。
四 稅務(wù)籌劃的具體方法
(一)職工薪酬稅務(wù)籌劃
薪酬體系是吸引和培養(yǎng)高素質(zhì)人才、為企業(yè)戰(zhàn)略提供人才，特別是技術(shù)創(chuàng)新人才的重要保障，同時(shí)也是企業(yè)相關(guān)者利益最大化的目的。
1 適度提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。效益較好的煤炭企業(yè)可以適當(dāng)提高職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，讓員工更多地享受企業(yè)發(fā)展帶來的利益。
2 適度提高職工福利待遇，間接增收避稅。盡量把工資性轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。例如，企業(yè)可以免費(fèi)為職工提供宿舍、免費(fèi)提供用餐、為職工報(bào)銷教育培訓(xùn)費(fèi)、為職工提供旅游機(jī)會、免費(fèi)為職工提供體檢等醫(yī)療福利等。
(二)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定稅務(wù)籌劃
增加研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力是提高我國煤炭產(chǎn)業(yè)競爭力的關(guān)鍵。按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30％以上且研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的
10％以上，最近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上的企業(yè)。煤炭企業(yè)可以依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)要求，增加自主研發(fā)資金投入、調(diào)整員工學(xué)歷對構(gòu)等措施成為高新技術(shù)企業(yè)，從而不僅能夠提升自主創(chuàng)新能力，享受15％的低稅率政策，而且能夠有效地增加費(fèi)用扣除基數(shù)，減少應(yīng)稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 戰(zhàn)略目標(biāo)
納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，是一個(gè)企業(yè)社會責(zé)任感的表現(xiàn)。但是稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是企業(yè)一項(xiàng)大的成本，在法律的允許范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)減少賦稅，提高企業(yè)效益。目前，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作，對企業(yè)的盈利有重要意義。
一、稅務(wù)籌劃的基本原則
稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)的高層次的理財(cái)活動，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)籌劃對一個(gè)企業(yè)的盈利有著重要意義，首先，稅務(wù)籌劃可以更好地解決企業(yè)財(cái)務(wù)資源的配置問題，確保企業(yè)財(cái)務(wù)決策具有時(shí)效性，合理有效的解決企業(yè)財(cái)務(wù)在籌資和投資中的稅務(wù)問題。其次，稅務(wù)籌劃的另一重要作用就是幫助企業(yè)解決繁雜的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過稅務(wù)籌劃工作加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，還能夠?qū)?jīng)營的規(guī)模和生產(chǎn)水平起到調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步幫助企業(yè)按計(jì)劃一步一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。最后，開展納稅籌劃，可以合理減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤增長，還能夠更好地規(guī)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供參考，充分利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)方案、運(yùn)營方案以及收益分配方案，合力開展稅務(wù)籌劃工作。
稅務(wù)籌劃對企業(yè)的作用是顯而易見的，但是稅務(wù)關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)命脈，民生大業(yè)，也是國家財(cái)務(wù)的支柱，是國家各項(xiàng)政策的財(cái)務(wù)支撐。近些年有一些偷稅漏稅的問題出現(xiàn)，國家也是嚴(yán)厲打擊，所以財(cái)務(wù)籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，遵循一定的原則：合法原則。稅務(wù)籌劃對減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)確實(shí)有益，但是某種程度上也減少了國家的稅收，稅務(wù)籌劃不能僅僅以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)為主，要在法律法規(guī)的規(guī)定下進(jìn)行，一定要遵照法律法規(guī)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一定要符合現(xiàn)在法律法規(guī)，還有企業(yè)的會計(jì)工作要符合國家對會計(jì)行業(yè)的規(guī)定，另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和發(fā)展方向要符合國家的發(fā)展方向，要把握國家稅法的動態(tài)變化；經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)的發(fā)展需要有盈利，有盈利企業(yè)才能擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)大生產(chǎn)，但是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須綜合考慮效益，降低企業(yè)整體的稅收盡管重要，但是不能只把稅務(wù)籌劃當(dāng)做減稅的工具，要讓稅務(wù)籌劃為企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮作用；籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排。盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成。納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收人、虛列成本等手段去改變結(jié)果。最終會演變成偷逃國家稅款的行為，會受到相應(yīng)的處罰。另外，稅務(wù)籌劃工作還要根據(jù)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況而定和防范風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用
(一)稅務(wù)籌劃在籌資中的應(yīng)用
籌資是一個(gè)企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理重中之重，一般的籌資手段無非借債、權(quán)益籌資和租賃三種方式。負(fù)債籌資，通常企業(yè)都是發(fā)行債券，或者向金融機(jī)構(gòu)借貸，還可能向非金融機(jī)構(gòu)借貸。負(fù)債籌資一般都是稅前扣除，這樣可以企業(yè)在盈利以后仍然可以避開一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是借債籌資的稅收屏蔽作用，此外還能夠在財(cái)務(wù)管理中起到杠桿作用，提高權(quán)益資本的收益。但是，借債在資本中的比例需要決策層權(quán)衡。權(quán)益性籌資，主要是指通過第三方直接投資，或者發(fā)行股票。權(quán)益籌資很難像負(fù)債籌資那樣減少稅務(wù)，而且企業(yè)獲得的資本在產(chǎn)生利潤時(shí)還必須納稅，所以權(quán)益性籌資并不能避開納稅，但是權(quán)益性籌資對于解決企業(yè)的資本困境極為方便，可以幫助企業(yè)渡過難關(guān)。租賃籌資，在會計(jì)上，固定資產(chǎn)投資不能直接抵扣經(jīng)營利潤只能按期提取折舊，這樣投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。在經(jīng)營租賃中，承租人在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減經(jīng)營利潤，減少稅基減少應(yīng)納稅額。
(二)稅務(wù)籌資在投資中的應(yīng)用
投資是一個(gè)企業(yè)必要的發(fā)展手段，也是一個(gè)企業(yè)做大做強(qiáng)的根本之道。投資涉及到資本的運(yùn)作，必然涉及到資本的稅務(wù)，一般投資稅務(wù)需要考慮投資地點(diǎn)、投資方向以及投資方式，需要選擇最優(yōu)途經(jīng)。投資地點(diǎn)是一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的表現(xiàn)，在選擇地點(diǎn)時(shí)，當(dāng)?shù)氐亩惵适潜仨毧紤]的，加之現(xiàn)在很多地方都有自己的招商引資優(yōu)惠政策，企業(yè)需要根據(jù)自己生產(chǎn)的具體情況考慮選擇。投資方向比投資地點(diǎn)更為重要，國家會根據(jù)國情對一些產(chǎn)業(yè)行業(yè)給予扶持，最直接的方式就是減少納稅，比如現(xiàn)在國家對新能源和環(huán)保行業(yè)減少稅率，甚至給予補(bǔ)助，這些都是企業(yè)可以依賴的減少納稅的方式。另外，投資方向也是一個(gè)企業(yè)未來的發(fā)展方向，涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。投資方式主要是注冊資本的方式，可以適當(dāng)選擇固定資產(chǎn)，這樣可以從根本上降低所得稅的稅基，同時(shí)，固定資產(chǎn)在投資計(jì)價(jià)中可以考慮折舊率，以及設(shè)備的增值，這樣降低投資，還能降低稅基。但是，投資方式也必須符合企業(yè)的發(fā)展需要，不能為了稅基而導(dǎo)致戰(zhàn)略失誤。
(三)稅務(wù)籌劃在經(jīng)營中的應(yīng)用
在實(shí)際經(jīng)營中稅務(wù)籌劃的主要應(yīng)用有四個(gè)方面：生產(chǎn)經(jīng)營，一般稅率的優(yōu)惠會隨著產(chǎn)品的不同，而給予的優(yōu)惠期和優(yōu)惠時(shí)間不同，可以盡量安排產(chǎn)品的生產(chǎn)期在優(yōu)惠期，還可以推遲獲利年度和挖掘市場，提高市場占有率和利潤水平來降低納稅；將高納稅義務(wù)向低納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化，在生產(chǎn)中各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著納稅問題，盡量避免高納稅義務(wù)，比如將污染等問題轉(zhuǎn)化到設(shè)備更新上，即可以減少納稅還可以提高產(chǎn)品質(zhì)量；職工工資的稅務(wù)籌劃，每個(gè)企業(yè)都會涉及到員工的工資稅務(wù)，這涉及到公司的人事管理，工資一般有計(jì)稅工資和功效工資，采用后者往往可以避開一部分納稅；利用會計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出低稅負(fù)的最優(yōu)方案，這是再生產(chǎn)前期的工作，當(dāng)然也會涉及到一些動態(tài)的變更。
三、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)的高層次的理財(cái)活動，在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃對一個(gè)企業(yè)的盈利有著重要意義。稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)也為企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]申嫦娥，張雅麗．稅務(wù)籌劃[M]．西安交通大學(xué)出版社，2007，7
關(guān)鍵詞：公司體制；稅務(wù)管理；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實(shí)，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運(yùn)組織改革的同時(shí)，我們財(cái)務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益利潤最大化目的的根本途徑。同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應(yīng)對原有的競爭對手，還需要與實(shí)力強(qiáng)大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。何為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)稅收籌劃主要特點(diǎn)有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點(diǎn)對其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個(gè)方面對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問題進(jìn)行簡單分析。
一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性
加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會計(jì)法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)政策的規(guī)定，做好會計(jì)核算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機(jī)制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項(xiàng)可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項(xiàng)稅收政策的基礎(chǔ)上，通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)所造成的不確定性同時(shí)包含正反兩面。從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)又稱為法律風(fēng)險(xiǎn)，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補(bǔ)繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)營性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3.效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
4.操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。操作性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要具備以下幾方面的特點(diǎn)。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點(diǎn)。
2.時(shí)效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的時(shí)效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，而同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導(dǎo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。
（一）樹立對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識
思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動且及時(shí)地樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識，以風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注?？傊?，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及信息上的不對稱，使其對整個(gè)稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護(hù)政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經(jīng)濟(jì)的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動情況進(jìn)行關(guān)注，以較強(qiáng)的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。
（四）加強(qiáng)對籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過稅收籌劃的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與整體價(jià)值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的顯著性，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)就必須對成本與收益的問題進(jìn)行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，這里所謂的成本同時(shí)包含直接成本、機(jī)會成本和風(fēng)險(xiǎn)成本；而收益則包含企業(yè)稅負(fù)的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹立等。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；概念；原則
建筑行業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長等特點(diǎn)，所涉及的稅目有營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等多個(gè)稅目，稅收負(fù)擔(dān)比較重。因此，建筑企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低，結(jié)合建筑企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)用多種方式，對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定的增長。
一、稅務(wù)籌劃的概述
1.稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。針對一些資金實(shí)力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來說，開展稅務(wù)籌劃是有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種重要方式，也是實(shí)現(xiàn)國家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。
2.稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當(dāng)，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴(yán)重時(shí)還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時(shí)，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則：
第一，合法性原則，進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實(shí)的要求就不同；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風(fēng)險(xiǎn)防范原則，稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的具體方法分析
1.經(jīng)濟(jì)合同與稅務(wù)籌劃
在進(jìn)行營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃時(shí)，我們一定要嚴(yán)格把握好合同的簽訂關(guān)，對于簽訂不同的合同對企業(yè)的稅負(fù)水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進(jìn)行說明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時(shí)沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)部門的會審，簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*0.001 =10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬分之三稅率計(jì)10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí)，應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)性合同，同時(shí)，在簽定總包與分包合同時(shí)，應(yīng)注意合同條款的嚴(yán)密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務(wù)籌劃
建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本職能，即對建筑企業(yè)相應(yīng)工程項(xiàng)目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對建筑企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的成本控制，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)，過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收1O%）。該集團(tuán)2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬元，因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+37.55=255.35（萬元）
方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同，該集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元；黃河集團(tuán)再向控股公司收取管理費(fèi)360萬元（假定主管黃河集團(tuán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團(tuán)總部繳納的管理費(fèi)可在稅前扣除，向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個(gè)方案可以得知，如果黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的重要性所在。
三、總結(jié)
建筑企業(yè)在運(yùn)用稅務(wù)籌劃時(shí)，要先熟悉稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進(jìn)納稅務(wù)籌劃的“誤區(qū)”，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，注重稅務(wù)籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。
參考文獻(xiàn)