時(shí)間：2023-09-01 16:49:03
導(dǎo)語(yǔ)：在中小企業(yè)稅務(wù)管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)；管理
一、稅務(wù)籌劃的含義與特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)從事的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排的管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是否合理，直接影響著企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)具體來(lái)講可以劃分為五種，分別是合法性、目的性、專業(yè)性，籌劃性和風(fēng)險(xiǎn)性。合法性指的是，企業(yè)只能在法律所界定的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)展開籌劃，若是脫離了法律的要求，那可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的法律責(zé)任，嚴(yán)重情況下還會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生損失；目的性指的是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目的為減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少來(lái)展開稅務(wù)籌劃；專業(yè)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排具有相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員來(lái)實(shí)施稅務(wù)籌劃，杜絕非專業(yè)人員參與其中，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃工作的高效展開；籌劃性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅行為發(fā)生之前，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃；風(fēng)險(xiǎn)性則指的是企業(yè)籌劃出來(lái)的計(jì)劃與實(shí)際情況可能不匹配，進(jìn)而致使稅務(wù)籌劃的目的無(wú)法達(dá)到。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅務(wù)籌劃的各個(gè)特點(diǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的有效性。
中小企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，它們能否高速發(fā)展決定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否更好更快的發(fā)展。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，不僅能夠有效控制企業(yè)資金的活動(dòng)，而且還能夠幫助企業(yè)獲得更好的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)充分利用企業(yè)財(cái)務(wù)資源，從而促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠協(xié)助財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流出的時(shí)間進(jìn)行控制，確保現(xiàn)金能為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)收益。稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅有本質(zhì)的區(qū)別，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)把握稅務(wù)籌劃的合理性，確保稅務(wù)籌劃不脫離法律界定的范圍，只有這樣才能避免出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的工作。
三、稅務(wù)籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃一直都是財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注的重點(diǎn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從四個(gè)環(huán)節(jié)加以考慮，包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)與分配。通過(guò)對(duì)這四個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過(guò)多種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。以下將講一講稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方法。
（一）利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅務(wù)籌劃
隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)作出了很大的調(diào)整，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，針對(duì)優(yōu)惠稅收政策作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻緊跟國(guó)家的財(cái)務(wù)政策，只有這樣才能確保在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以充分利用好稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在眾多稅收優(yōu)惠政策中，免稅政策與減稅政策是財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。免稅指的是企業(yè)在某種特殊情況下會(huì)成為免稅人，從而不用為自己從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付稅款，減稅則指的是稅務(wù)金額的減少。財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)能夠在合理合法的情況下成為免稅人或減稅人，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少。然而在實(shí)際工作中，并不是每個(gè)企業(yè)都能應(yīng)用到免稅政策，這是由于免稅政策的面向范圍較小所導(dǎo)致的。在現(xiàn)階段下，國(guó)家只針對(duì)一些特定地區(qū)的特定行業(yè)開放了免稅政策，若是有一項(xiàng)條件未滿足要求，企業(yè)就無(wú)法應(yīng)用免稅政策。例如，國(guó)家當(dāng)前針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資活動(dòng)設(shè)置了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在這種政策的支持下，只要有企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得投資，那么就會(huì)減少一定稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，這種投資行為也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)若是研發(fā)失敗，那么就會(huì)為投資企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。同理，企業(yè)想要應(yīng)用減稅政策，也需要滿足一定的條件。減稅政策通常都是國(guó)家為了扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，或者是保護(hù)環(huán)境等原因所推行的稅收優(yōu)惠政策，具體來(lái)講可以劃分為兩種，即照顧性質(zhì)的減稅與獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的減稅。例如，國(guó)家對(duì)遭受經(jīng)濟(jì)沖擊的地區(qū)與產(chǎn)業(yè)會(huì)實(shí)行稅收減免，扶持地區(qū)與產(chǎn)業(yè)回到原本經(jīng)濟(jì)繁榮的面貌，這屬于照顧性質(zhì)的減稅；而面對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減稅，則是屬于獎(jiǎng)勵(lì)性的減稅[1]。財(cái)務(wù)管理人員還可以利用稅率差異實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。由于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與社會(huì)實(shí)際狀況不同，所以稅率也不同。在這種情況下，納稅人可以通過(guò)稅率差異，根據(jù)自身實(shí)際需求來(lái)選擇不同的經(jīng)濟(jì)組織模式，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)將所選國(guó)家的政黨與政策都納入考慮范圍，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃的高效[2]。在稅收政策中，稅收扣除與稅收抵免也是較為重要的內(nèi)容。由于稅收扣除與稅收抵免相對(duì)而言較為復(fù)雜，所以財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)提升自己的專業(yè)知識(shí)水平，只有這樣才能通過(guò)稅收扣除與稅收抵免來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量想辦法增加稅務(wù)的扣除額，減小納稅對(duì)象的稅額基數(shù)，從而促進(jìn)稅款的減少。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收扣除數(shù)額的最大化，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)熟知稅法。稅收抵免籌劃是指增加企業(yè)的稅收抵免額，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅收抵免與稅收扣除有著許多類似之處，它們都是通過(guò)扣除額的增加來(lái)減少納稅基數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕[3]。為了促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)品的出口，國(guó)家還對(duì)出口企業(yè)推行了退稅政策。退稅政策指的是納稅人滿足特定條件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將納稅人繳納的稅款退回給企業(yè)，從而降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將退稅政策也納入到考慮范圍中，并且積極制造退稅政策的應(yīng)用條件，從而使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。財(cái)務(wù)管理人員在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持合法的原則，杜絕稅務(wù)籌劃出現(xiàn)偏離法律的情況。
（二）利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃
延期納稅是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中常見(jiàn)的行為。財(cái)務(wù)管理人員利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良好周轉(zhuǎn)，而且還有利于減少稅款。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，世界越來(lái)越形成了密不可分的整體，在世界市場(chǎng)與通貨膨脹的影響下，企業(yè)延期納稅，可能會(huì)致使稅款下降，進(jìn)而使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)延期納稅雖然在整體上并沒(méi)有降低企業(yè)的納稅總值，但卻能夠?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)期提供更多的流動(dòng)資金，從而讓企業(yè)更好的擴(kuò)大自身規(guī)模，實(shí)現(xiàn)發(fā)展。
（三）利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃
當(dāng)前我國(guó)稅法仍處于不斷完善的過(guò)程中，許多內(nèi)容都存在著漏洞。財(cái)務(wù)管理人員可以根據(jù)稅法文字上不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶攸c(diǎn)，利用稅法的漏洞，在不違反法律的原則下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣的方法也被稱為合理避稅。稅法漏洞的形成有許多種原因，可能是由于語(yǔ)法的歧義，可能是由于文字的不嚴(yán)謹(jǐn)，可能是由于人員素質(zhì)的差異，這些原因都會(huì)致使稅法出現(xiàn)漏洞，進(jìn)而讓企業(yè)有機(jī)可乘。同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的高速發(fā)展也要求稅法應(yīng)當(dāng)作出不斷的變革，稅法在長(zhǎng)期的變革過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)漏洞。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)抓緊時(shí)機(jī)，利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃，協(xié)助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；方案；建議
中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中始終有著重要的地位和作用，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開中小企業(yè)，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的組成部分，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在著許多不容樂(lè)觀的困境，始終存在著融資難、財(cái)務(wù)管理制度薄弱、稅負(fù)等問(wèn)題。從理論和實(shí)際工作兩個(gè)方面來(lái)看，稅收籌劃對(duì)于中小企業(yè)的生存發(fā)展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中盤活企業(yè)資金運(yùn)作，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的意義
在過(guò)去的財(cái)務(wù)管理模式中，稅收被當(dāng)作企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，企業(yè)往往忽略了稅收在財(cái)務(wù)管理中的重要作用。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是股東財(cái)富最大化，而是稅后股東權(quán)益最大化。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越明顯，逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義在于企業(yè)在合法的情況下，通過(guò)對(duì)自身的籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，找到企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益的最大化。具體地說(shuō)，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段
企業(yè)最大的目標(biāo)就是盈利，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化就成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。于是，就出現(xiàn)了稅收籌劃。企業(yè)只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要有籌資決策、投資決策和利潤(rùn)分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對(duì)投資方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)都有不同的稅收規(guī)定，這些規(guī)定都會(huì)直接影響企業(yè)的投資收益，企業(yè)也必須研究稅務(wù)籌劃，做出最有利的決策。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購(gòu)銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問(wèn)題；在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。由此可見(jiàn)，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著重大的影響，稅收籌劃已經(jīng)貫徹于企業(yè)財(cái)務(wù)決擇的各個(gè)領(lǐng)域，已經(jīng)成為不可缺的內(nèi)容。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的財(cái)務(wù)方案，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，稅務(wù)籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)向縱深方向探究，深挖成本控制、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時(shí)稅收法規(guī)又具有強(qiáng)制性和頻變性。因此，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，全面提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
我國(guó)中小企業(yè)無(wú)論是在規(guī)模、資金，還是在人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)有很大差距，而且由于稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。縱觀我國(guó)中小企業(yè)納稅的實(shí)際情況，中小企業(yè)的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊
中小型企業(yè)大多數(shù)為家族化，私有化企業(yè)，這就決定了企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有決對(duì)的控制權(quán)。由于在專業(yè)知識(shí)方面的缺乏，大多數(shù)中小企業(yè)企業(yè)主或?qū)嶋H控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。
（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
由于我國(guó)中小型企業(yè)大多數(shù)是民營(yíng)企業(yè)，所以企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配合不合理且相關(guān)專業(yè)技術(shù)性不強(qiáng)等問(wèn)題。所以在中小型企業(yè)的稅收籌劃中經(jīng)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，偷逃稅款，違反稅法等現(xiàn)象，造成了稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。
（三）我國(guó)稅收制度不夠完善
稅收環(huán)境對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，國(guó)家多次針對(duì)中小企業(yè)出臺(tái)了一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)一些較早出臺(tái)的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。
三、中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的方法及措施
從原則上說(shuō)，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現(xiàn)實(shí)生活中，要選擇對(duì)自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，選擇稅收優(yōu)惠多的稅種，那樣的話，稅負(fù)就越輕。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較，存在著經(jīng)營(yíng)模式，利潤(rùn)低等缺點(diǎn)，所以中小企業(yè)在選擇稅收籌劃模式時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎，選擇適合自身的模式。
（一）從稅收優(yōu)惠方面來(lái)實(shí)施稅收籌劃
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，是眾多企業(yè)普遍的切入點(diǎn)。對(duì)于中小企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策的力度和規(guī)模都具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。從我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策而言，對(duì)于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠政策是比較多的，而且相對(duì)完善的。如：《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見(jiàn)的通知》（[2000]59號(hào)）規(guī)定，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入，凡符合國(guó)家規(guī)定免稅條件的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]37號(hào)）規(guī)定，免稅范圍是指經(jīng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委審核批準(zhǔn)，納入全國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，并按地市級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取擔(dān)保業(yè)務(wù)收入的單位。免稅時(shí)間從納稅人享受免稅之日起計(jì)算?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅。對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)被認(rèn)定為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如此等等。中小企業(yè)可以通過(guò)自身的稅收優(yōu)惠政策享受的優(yōu)勢(shì)，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍以及經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，緩解由于稅收成本所帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理壓力。
（二）從財(cái)務(wù)決策方面來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
1、從籌資方面進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須有一定數(shù)額的運(yùn)營(yíng)資金，來(lái)保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行和發(fā)展，對(duì)此除通過(guò)自身資金外，還可以通過(guò)依法合理籌集資金來(lái)解決。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：（1）財(cái)政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。由于稅法對(duì)不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個(gè)可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認(rèn)真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業(yè)一樣，中小企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。
2、從投資方面進(jìn)行稅收籌劃
在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。
就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資過(guò)程中，可選擇投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)的目的。
從投資地點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，例如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。
從投資方式來(lái)看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。
由于不同類型的中小企業(yè)其經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3、從利潤(rùn)分配方面進(jìn)行稅收籌劃
利潤(rùn)分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，既受其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的影響，又對(duì)企業(yè)的籌資、投資活動(dòng)及未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個(gè)人所得稅的征收由于影響投資者的實(shí)際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展需要，考慮稅收對(duì)中小企業(yè)利潤(rùn)分配的影響，科學(xué)開展利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃。
四、對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）根據(jù)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案
中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
（二）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負(fù)為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國(guó)家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，必須嚴(yán)格的遵照法律規(guī)定章程，防止發(fā)生以稅收籌劃之名的避稅活動(dòng)。
（三）準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
目前我國(guó)稅收法律層次較多，除相對(duì)穩(wěn)定的法律外，很多稅收規(guī)章及規(guī)范性文件變化頻繁，稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就有可能過(guò)時(shí)，所以稅收籌劃不能遵循規(guī)定的模式，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的變化，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，不斷的更新稅收籌劃的方法。
參考文獻(xiàn)：
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一、納稅籌劃對(duì)石油銷售企業(yè)的意義
納稅籌劃作為一個(gè)重要的財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、運(yùn)營(yíng)資金管理、利潤(rùn)分配管理等經(jīng)濟(jì)行為必定涉及稅收，已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。為了全面加強(qiáng)石油銷售企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，提高石油銷售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和整體經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)石油銷售企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在當(dāng)前形勢(shì)下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨規(guī)范，一定意義上，當(dāng)前石油銷售企業(yè)成品油批發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)已經(jīng)進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，只有依靠財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)體現(xiàn)差異。一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業(yè)利潤(rùn)水平的重要渠道。
二、當(dāng)前石油銷售企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題
（一）對(duì)納稅籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足。王澤國(guó)認(rèn)為，納稅籌劃是指“企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)沒(méi)有完成，或者尚未發(fā)生的納稅準(zhǔn)備工作?！奔{稅籌劃的特點(diǎn)是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還沒(méi)有完成，完全可以來(lái)得及事先加以調(diào)整，事先加以改變，事先進(jìn)行重新計(jì)劃安排，目的是盡可能地完善稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)在部分石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，錯(cuò)誤認(rèn)為納稅籌劃就是利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程，合理合法地減輕稅負(fù)。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎(chǔ)和依據(jù)，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位低下。陳丙認(rèn)為，“石油銷售企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身就具有復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)結(jié)果具有很高的不確定性?！庇捎诙愗?fù)屬于企業(yè)的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。傳統(tǒng)落后的財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)決策模式，會(huì)給石油銷售企業(yè)的決策造成不良影響。在當(dāng)前石油銷售企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無(wú)稅的經(jīng)營(yíng)決策模式，給企業(yè)造成的影響是巨大的。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃實(shí)際上分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，包括成本管理、企業(yè)清算、成品油批發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)等等。也就是說(shuō)企業(yè)產(chǎn)生交易的各種活動(dòng)，都必須小心謹(jǐn)慎進(jìn)行稅務(wù)方面的考慮。企業(yè)在各種經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生交易，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來(lái)進(jìn)行事先籌劃，在正確處理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，提煉出節(jié)稅的方法，獲取正當(dāng)?shù)墓?jié)稅收益。陳舊的無(wú)稅經(jīng)營(yíng)決策模式已無(wú)法滿足當(dāng)前石油銷售企業(yè)的發(fā)展。
（三）納稅籌劃過(guò)程中的自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言是滯后的，如果等到企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)行為之后再想節(jié)稅，那就很可能會(huì)出現(xiàn)惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為之前，就準(zhǔn)確把握這個(gè)經(jīng)濟(jì)行為涉及哪些稅種、有哪些政策優(yōu)惠條款。納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，才能得以實(shí)施。
再者，某些時(shí)候，石油銷售企業(yè)為了追求納稅籌劃所帶來(lái)的巨大收益，可能必須調(diào)整自己某些經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略，以適用某些納稅優(yōu)惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中由于市場(chǎng)因素而改變?cè)ǖ陌l(fā)展計(jì)劃時(shí)，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負(fù)的作用，還可能使企業(yè)遭受納稅籌劃成本無(wú)法收回或招致稅務(wù)行政機(jī)關(guān)加倍處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
所以，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要有自我保護(hù)意識(shí)。時(shí)刻注意納稅籌劃行為過(guò)程中的監(jiān)控調(diào)整，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。利用現(xiàn)有的稅收政策保護(hù)企業(yè)合法權(quán)利，有優(yōu)惠政策要利用，沒(méi)有優(yōu)惠政策，要盡力與優(yōu)惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（四）納稅籌劃人員的素質(zhì)不強(qiáng)?！捌髽I(yè)納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對(duì)納稅政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃環(huán)境與條件的認(rèn)識(shí)與判斷等?！奔{稅籌劃不同于一般財(cái)務(wù)行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國(guó)家權(quán)益。實(shí)際上納稅籌劃是完全脫離依靠會(huì)計(jì)記賬、事后反映的傳統(tǒng)模式的。
對(duì)人員素質(zhì)的依賴決定了籌劃人員必須具備很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和整體把握能力。
三、石油銷售企業(yè)如何合理納稅籌劃
通過(guò)以上對(duì)納稅籌劃存在的問(wèn)題分析，石油銷售企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行合理納稅籌劃。
（一）加強(qiáng)納稅籌劃人員自身專業(yè)素質(zhì)。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。一項(xiàng)納稅籌劃方案是否成功，關(guān)鍵在于企業(yè)是否擁有具備相當(dāng)素質(zhì)的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)國(guó)家稅收政策發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為有良好的把握能力。
在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該有針對(duì)性地了解、熟悉稅收規(guī)定細(xì)節(jié)，掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神。王澤國(guó)認(rèn)為“就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的‘自由量裁權(quán)’?！彼?，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，熟悉國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅具體方法。
由于國(guó)外納稅籌劃研究和實(shí)踐起步較早、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該充分借鑒國(guó)外成熟的納稅籌劃理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)現(xiàn)狀，在準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用合理合法的納稅籌劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)，制定出適合石油銷售企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)企業(yè)不同，石油銷售企業(yè)的納稅籌劃需要涉及絕大多數(shù)稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認(rèn)為“由于各稅種稅基相互聯(lián)系，某種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大。”因此，石油銷售企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡。要注意分散風(fēng)險(xiǎn)，著眼于整體稅負(fù)的減少，而不是某一個(gè)稅種的稅負(fù)減輕。
納稅籌劃的關(guān)鍵在于能否找準(zhǔn)納稅籌劃目標(biāo)的切入點(diǎn)。納稅籌劃有很多切入點(diǎn)，國(guó)家形式多樣的稅收優(yōu)惠政策以及特定稅制要素內(nèi)容的存在，為石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了充足的條件。納稅地的選擇、稅種的選擇、同一稅種不同稅率的選擇等都可以加以利用。納稅籌劃可以充分利用這些因素進(jìn)行組合以降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?！笆弯N售企業(yè)納稅籌劃必須進(jìn)行多稅種、分項(xiàng)目的納稅籌劃?！边@樣，一旦某一稅種或某一項(xiàng)目的納稅籌劃發(fā)生不可抗變故，還可以借助其他籌劃方案的成功來(lái)彌補(bǔ)損失。
現(xiàn)代企業(yè)管理理論告訴我們，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的中心，以資金和資本管理為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理工作，貫穿于采購(gòu)管理、生產(chǎn)管理、庫(kù)存管理、營(yíng)銷管理、成本費(fèi)用管理等企業(yè)管理活動(dòng)的始終，實(shí)際上也是這些企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容。因此，財(cái)務(wù)管理能力直接影響和體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理水平的高低，成為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)主要影響因素。
相比較而言，我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，整體上仍處于一個(gè)較低水平，存在諸多需要改進(jìn)的地方。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、 缺乏現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念和方法，財(cái)務(wù)管理觀念陳舊
在我國(guó)，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理人員，在日常經(jīng)營(yíng)管理中，只重視產(chǎn)品銷量和市場(chǎng)份額，較多精力放在產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是企業(yè)管理的重心，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作是日常經(jīng)營(yíng)管理工作的核心。不具備現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，把企業(yè)管理工作簡(jiǎn)單地局限在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理格局之中。受過(guò)分追求短期利益最大化陳舊觀念的影響，一味注重控制經(jīng)營(yíng)成本的絕對(duì)額，依靠減少短期投入來(lái)提高利潤(rùn)，在日常財(cái)務(wù)管理工作中缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性。另外由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、資金流轉(zhuǎn)相對(duì)簡(jiǎn)單等原因，認(rèn)為日常的記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)工作就是財(cái)務(wù)管理工作的全部?jī)?nèi)容。重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理，使得預(yù)測(cè)、分析、監(jiān)督、控制等財(cái)務(wù)管理職能也得不到有效發(fā)揮，影響制約了企業(yè)健康良性發(fā)展。
二、 財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平低，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高
我國(guó)中小企業(yè)中，個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)居多，投資者較多使用自有資產(chǎn)或家庭朋友資產(chǎn)進(jìn)行投資，投資者本身也是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)管理人員。中小企業(yè)典型的管理模式就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一。這種管理模式，容易造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)分集權(quán)，而又缺乏有效的外部監(jiān)督制約，導(dǎo)致其在日常經(jīng)營(yíng)管理中，職責(zé)不分，越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)流動(dòng)資金與投資者或主要管理者的自有資金混淆不清，企業(yè)無(wú)法建立和實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，日常財(cái)務(wù)管理混亂。另外，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在內(nèi)部人控制的情形，任用家屬、親朋從事企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)人員任用實(shí)行“家族化”。招聘任用財(cái)務(wù)人員不看重專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的高低，而看重與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者血緣親緣關(guān)系的遠(yuǎn)近。這導(dǎo)致不具備企業(yè)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)從業(yè)資格的人員在中小企業(yè)中從事財(cái)務(wù)管理工作。這樣的財(cái)務(wù)人員經(jīng)常法制觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不到財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。這種做法違反企業(yè)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)要求，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平很難得到有效改善或提高，也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
三、對(duì)業(yè)務(wù)流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不到位，應(yīng)收賬款管理能力弱
對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金的管理是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。其中，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)銷售環(huán)節(jié)的銷售款回籠及科學(xué)管理，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在當(dāng)前商品交易規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)、商品交易方式日益多樣化、商品交易活動(dòng)更加復(fù)雜化的市場(chǎng)環(huán)境中，以賒銷為特征的信用交易越來(lái)越多，賒銷規(guī)模越來(lái)越大。中小企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取和維護(hù)客戶，賒賬交易已逐漸成為產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的常見(jiàn)交易方式。應(yīng)收賬款也已經(jīng)成為絕大多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要常規(guī)會(huì)計(jì)科目。實(shí)踐中，由于對(duì)流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)性及安全性認(rèn)識(shí)不到位、缺乏相關(guān)專業(yè)人才或有效手段等原因，中小企業(yè)經(jīng)常遇到客戶不能及時(shí)按時(shí)支付購(gòu)貨款等應(yīng)收賬款管理問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷售款不能按計(jì)劃順利回籠，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流。在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體信用環(huán)境狀況仍有待大力改善的背景下，中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的信用環(huán)境不佳的情況處處存在。應(yīng)收賬款管理涉及對(duì)客戶企業(yè)的調(diào)查分析、資信評(píng)估、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)、信用風(fēng)險(xiǎn)政策制定及執(zhí)行、應(yīng)收賬款賬齡分析及銷售款催收追討等多方面工作，眾多中小企業(yè)對(duì)此項(xiàng)工作在思想認(rèn)識(shí)以及工作方法的掌握等方面亟待加強(qiáng)。
四、存貨控制薄弱，存貨管理能力不高
存貨管理涉及原材料采購(gòu)、產(chǎn)品制造及產(chǎn)品銷售等各環(huán)節(jié)，直接涉及企業(yè)日常業(yè)務(wù)流動(dòng)資金的支出、占用和收付。大量存貨一般會(huì)占用企業(yè)流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)日常業(yè)務(wù)流動(dòng)資金使用效率低下。許多中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，缺乏相關(guān)的存貨計(jì)劃、缺乏存貨監(jiān)控及檢查制度，對(duì)日常存貨的管理不到位，經(jīng)常導(dǎo)致月末或年末存貨余額多，大量占用經(jīng)營(yíng)資金。這造成業(yè)務(wù)資金無(wú)法及時(shí)、科學(xué)周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)資金呆滯、周轉(zhuǎn)失靈。資金及時(shí)流動(dòng)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和獲利的前提，存貨管理水平低下，必將對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成不良影響。
改善提高我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的建議：
一、 改變陳舊企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念，建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念。
在經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，我國(guó)中小企業(yè)面臨諸多發(fā)展機(jī)遇。中小企業(yè)要獲得健康、持續(xù)發(fā)展，要做大做強(qiáng)，必須通過(guò)主動(dòng)學(xué)習(xí)和積極變革，掌握和具備現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念及現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)和能力。我國(guó)中小企業(yè)需在思想上摒棄簡(jiǎn)單的生產(chǎn)銷售管理理念，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的核心作用。中小企業(yè)管理者需對(duì)時(shí)間管理、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、邊際成本、現(xiàn)值、信用風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)成本等現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的概念及理念有深刻到位的掌握和認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的分析、預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制等財(cái)務(wù)管理職能有科學(xué)正確的理解和把握。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，重視對(duì)業(yè)務(wù)流動(dòng)資金的流動(dòng)性、科學(xué)性、系統(tǒng)性、安全性管理，重視對(duì)業(yè)務(wù)流動(dòng)資金成本、風(fēng)險(xiǎn)及收益的管理，建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念。
二、 通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等手段提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和工作技能。
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作涉及企業(yè)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及投資、融資等多項(xiàng)工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平和工作技能提出較高要求。企業(yè)做好自身的財(cái)務(wù)管理工作，需要掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)、法律、金融等專門知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才。正因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性特征，很多國(guó)家包括我國(guó)要求企業(yè)從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等工作的從業(yè)人員必須接受相關(guān)專門知識(shí)的學(xué)習(xí)和技能的訓(xùn)練，否則不能在企業(yè)中從事該類工作。目前我國(guó)眾多中小企業(yè)內(nèi)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員，由于專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足、業(yè)務(wù)技能和職業(yè)操守水平不高等原因，導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平一直維持在較低的水平，影響和制約了企業(yè)自身的持續(xù)向前發(fā)展。一方面，中小企業(yè)需要招聘更多掌握現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論及實(shí)務(wù)能力的專門人才，另外，對(duì)于在職從事財(cái)務(wù)類工作的人員，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供各種條件和途徑，對(duì)其進(jìn)行各種形式的在職學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作能力能夠滿足企業(yè)正常健康發(fā)展的需要，能夠滿足企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的需要。
三、 持續(xù)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，提高企業(yè)的信用管理水平。
健康、安全的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金，對(duì)于資金實(shí)力普遍較弱的我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)更加重要。在目前商業(yè)信用環(huán)境整體不佳的情形下，中小企業(yè)持續(xù)改善對(duì)應(yīng)收賬款的管理能力，提高自身信用管理水平，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的安全性、健康性至關(guān)重要。
改善應(yīng)收賬款管理，中小企業(yè)首先需要樹立資金時(shí)間成本以及提高企業(yè)資金流動(dòng)性、保證安全性的理念。其次，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握足夠相關(guān)法律知識(shí)和技能，對(duì)每一筆交易形成的債權(quán)債務(wù)做到關(guān)系明確、手續(xù)齊備、注重保存相關(guān)材料及憑證，運(yùn)用法律思維和技能開展對(duì)外交易。再次，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶按照一定標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)進(jìn)行分類評(píng)估，有效評(píng)價(jià)客戶的信用狀況和資信水平，針對(duì)不同客戶制定相應(yīng)的信用管理政策，并保證信用管理政策執(zhí)行的有效性和針對(duì)性。中小企業(yè)可通過(guò)委托專門資信調(diào)查及評(píng)估公司等途徑，事先對(duì)合作客戶進(jìn)行相關(guān)了解調(diào)查和資信評(píng)級(jí)，作為開展合作的重要參考依據(jù)。中小企業(yè)的銷售人員及財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)重視對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化的跟蹤了解和掌握，以后續(xù)的業(yè)務(wù)合作特別是賒賬合作提前做準(zhǔn)備。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，對(duì)于違約及逾期欠款，應(yīng)制定科學(xué)有效的收賬程序和方法，選擇委托合適的收賬人員，保證欠款的及時(shí)安全回收。
四、 提高存貨管理能力，維持存貨在合理水平，盡量減少存貨對(duì)業(yè)務(wù)流動(dòng)資金的不必要占用。
中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的重錢不重物的觀念，認(rèn)識(shí)到存貨管理在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性和全局性。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況和需求，在采用壓縮存貨管理措施的同時(shí)，充分掌握和使用經(jīng)濟(jì)定量法、ABC分類法、定額管理法、以銷定產(chǎn)、以銷定購(gòu)等現(xiàn)代存貨管理方法和理念，科學(xué)、合理確定原材料采購(gòu)量以及產(chǎn)品的銷售計(jì)劃和安排，把存貨控制在合理水平，避免存貨大量占用業(yè)務(wù)流動(dòng)資金導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)失靈、效率低下等問(wèn)題。通過(guò)持續(xù)提高對(duì)存貨的管理能力，改善企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)及銷售工作，使得有限的業(yè)務(wù)流動(dòng)資金加快周轉(zhuǎn)，為中小企業(yè)創(chuàng)造更多收入及收益。
（一）我國(guó)中小企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算體系不健全而導(dǎo)致的稅務(wù)管理問(wèn)題我國(guó)中小企業(yè)一般都是由個(gè)人獨(dú)資或者幾個(gè)合伙而建立起來(lái)的企業(yè)。因此，中小企業(yè)一般而言管理成本都相對(duì)較低，高層也不會(huì)花很多的精力對(duì)其公司進(jìn)行管理。而相對(duì)則是較為關(guān)注企業(yè)的銷售情況，所以銷售力度和量度都上去了，企業(yè)的利潤(rùn)自然就水漲船高。而在面對(duì)稅收征繳問(wèn)題上時(shí)，企業(yè)又會(huì)壓縮會(huì)計(jì)核算體系。一些常用的手法就會(huì)在此時(shí)得到發(fā)揮，再加上平時(shí)企業(yè)不重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，就給企業(yè)造成了缺乏納稅依據(jù)的結(jié)果。這在我國(guó)中小企業(yè)中是經(jīng)常可以見(jiàn)到的不合法的稅務(wù)管理等問(wèn)題之一。
（二）中小企業(yè)中高層稅務(wù)管理的意識(shí)薄弱
我國(guó)的中小企業(yè)中高層對(duì)于自身企業(yè)的稅務(wù)管理意識(shí)一直表現(xiàn)不夠積極。這恰恰是由于缺乏對(duì)中小企業(yè)中高層關(guān)于稅務(wù)方面的教育宣傳不到位。中高層的納稅意識(shí)實(shí)際上也是反映了其管理觀念的一項(xiàng)指標(biāo)。中小企業(yè)的中高層管理者往往因?yàn)槎悇?wù)管理意識(shí)薄弱，導(dǎo)致了企業(yè)的管理出現(xiàn)諸多的漏洞以及為企業(yè)以后的發(fā)展埋下了眾多的隱患。而另一個(gè)關(guān)于中高層管理者忽視納稅的原因就在多數(shù)中小企業(yè)的管理者自身管理水平不是很高，沒(méi)有明確的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和稅務(wù)籌劃手段，也沒(méi)有較大的資金引進(jìn)此方面的人才或者聘請(qǐng)相關(guān)的服務(wù)機(jī)構(gòu)量身定做適合自身企業(yè)的稅務(wù)管理計(jì)劃。而這不可避免的造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者盲目的進(jìn)行避稅。
（三）財(cái)務(wù)人員多數(shù)成為稅務(wù)管理的替罪羊
財(cái)務(wù)跟稅務(wù)一直以來(lái)都是息息相關(guān)的，這二者有著緊密的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要體現(xiàn)即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)繳納。而稅務(wù)管理也是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的活動(dòng)才能夠得以現(xiàn)實(shí)。包括企業(yè)的向稅務(wù)機(jī)構(gòu)如期繳納稅款等。但稅務(wù)并不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情。原因有兩個(gè)：其一，企業(yè)的稅務(wù)貫穿企業(yè)的整個(gè)生命周期。從開始建立要繳納一些印花稅到最后繳納的所得稅，整個(gè)過(guò)程都有企業(yè)的所有人員參與。其二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在中小企業(yè)僅僅起到的是基本的核算與監(jiān)督作用。這是由于中下企業(yè)的特點(diǎn)所決定的，中小企業(yè)的管理成本較小，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的地位并不高。所以說(shuō)，中小企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際上并不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的事，而是整個(gè)企業(yè)特別是在中高層管理者之間的事。
二、對(duì)加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的幾點(diǎn)建議
（一）逐步健全中小企業(yè)的會(huì)計(jì)體系及建立專門的稅務(wù)管理職能部門
《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的法律法規(guī)。所以我國(guó)的中小企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)以上法律法規(guī)如實(shí)做好會(huì)計(jì)體系的建立與完善。并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)健全相關(guān)的會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格的按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，會(huì)計(jì)科目的核算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，以此為基礎(chǔ)為企業(yè)的稅務(wù)管理提供啊客觀可靠的會(huì)計(jì)資料。
（二）加強(qiáng)中小企業(yè)中高層管理者的稅務(wù)管理意識(shí)及強(qiáng)化其日常稅務(wù)管理工作
我國(guó)中小型企業(yè)相對(duì)于大型企業(yè)而言，得到稅務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)是比較少的。所以要使他們加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理意識(shí)就必須加強(qiáng)其關(guān)于稅收方面的宣傳教育。相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)該免費(fèi)無(wú)償?shù)慕o中小企業(yè)的管理提供一些力所能及的教育培訓(xùn)。之后再?gòu)闹行∑髽I(yè)管理者自身出發(fā)，結(jié)合一些現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中一些生動(dòng)的例子，營(yíng)造中小企業(yè)稅務(wù)管理的良好氛圍。另一面，企業(yè)中高層管理者還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的日常稅務(wù)管理工作。
（三）明確財(cái)務(wù)人員職能及提供企業(yè)的稅務(wù)管理效率
摘 要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，中小企業(yè)可以通過(guò)安排自己的涉稅活動(dòng)來(lái)減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，合理地減輕自身的稅負(fù)，即稅務(wù)籌劃，不但能在籌資環(huán)節(jié)中有效地節(jié)約開支，還能在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理合法地瘦身。本文即對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討，從稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃發(fā)展的對(duì)策、合理籌劃的方法進(jìn)行淺析。
關(guān)鍵詞 稅收機(jī)制 稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)
一、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
1.中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)性
稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步比較晚，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)還比較新鮮，缺乏稅務(wù)籌劃的全面了解，導(dǎo)致在認(rèn)識(shí)上存在很大的誤區(qū)。有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門無(wú)關(guān)，是自己的事情。然而，國(guó)家指定相應(yīng)的法律法規(guī)是希望納稅人能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)，并在納稅過(guò)程中積極回應(yīng)，有助于開展稅收工作。還有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，正因?yàn)榇嬖谶@樣的誤區(qū)，將稅務(wù)籌劃與避稅混為一談，在思想上忽視稅務(wù)籌劃。另外，稅務(wù)籌劃分工不明確，工作權(quán)責(zé)不能有效落實(shí)，使得會(huì)計(jì)人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是領(lǐng)導(dǎo)們的事情，與自己無(wú)關(guān)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)法順利開展。再者，會(huì)計(jì)人員配備不足，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員信心不足，懷疑能否順利開展稅務(wù)籌劃工作，最終導(dǎo)致企業(yè)難以有效開展稅務(wù)籌劃。
2.社會(huì)未能提供理想的稅務(wù)籌劃環(huán)境
稅收活動(dòng)中的征收管理水平不高：我國(guó)稅收征管與其他發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大的差距，同時(shí)，由于行政人員具有較大的裁定權(quán)力，致使納稅人與征稅人關(guān)系復(fù)雜。稅務(wù)執(zhí)法人員不依法辦稅現(xiàn)象比比皆是，收受企業(yè)好處，為企業(yè)減少稅收。嚴(yán)重妨礙稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
財(cái)稅發(fā)展慢：我國(guó)稅務(wù)咨詢、籌劃等業(yè)務(wù)還在不斷發(fā)展，行業(yè)可為企業(yè)節(jié)約建立稅務(wù)籌劃部門的開支，有利于開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。稅務(wù)人員專業(yè)水平有限，籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，使得公司無(wú)法有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)法幫助中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，合理減少稅負(fù)。
稅法宣傳力度不夠：我國(guó)的稅收法律法規(guī)存在一定的不足，使得不法企業(yè)從中獲取暴利，讓國(guó)家遭受很大的稅收損失。同時(shí)，稅法宣傳力度不足，僅僅刊登在稅務(wù)雜志上，缺乏調(diào)查反饋，使得中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)帶來(lái)不便。再者，各行各業(yè)對(duì)稅法調(diào)整有不同的看法，缺少宣傳和解釋有可能帶來(lái)不必要的誤解。
二、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對(duì)策
1.正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃
了解稅務(wù)籌劃的作用，增強(qiáng)依法納稅的觀念，有利于稅務(wù)籌劃工作順利開展。稅務(wù)籌劃有利于緩解企業(yè)稅負(fù)，相當(dāng)于提升企業(yè)業(yè)績(jī)，但也不能將企業(yè)的利潤(rùn)寄托于稅務(wù)籌劃。
2.提升規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)前要明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：稅務(wù)籌劃是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，提高企業(yè)整體效益。很多中小企業(yè)忽略企業(yè)財(cái)務(wù)管理，同時(shí)會(huì)計(jì)人員作風(fēng)要嚴(yán)謹(jǐn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，使得稅務(wù)籌劃工作順利開展。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)籌劃水平有限，為明顯違反稅法規(guī)定的方案不管不顧，使得企業(yè)承擔(dān)因稅務(wù)籌劃不當(dāng)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
3.配合稅收管理工作
日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)在避免稅收活動(dòng)中不必要支出，如超過(guò)納稅期限繳納滯納金。中小企業(yè)必須遵守有關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，根據(jù)納稅要求上交有關(guān)材料進(jìn)行審批，不能因?yàn)橐?guī)模大就偷稅、漏稅，不利于企業(yè)發(fā)展。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通
在稅務(wù)籌劃過(guò)程中不能僅僅依靠稅務(wù)籌劃部門開展工作，同時(shí)也應(yīng)該熟悉有關(guān)調(diào)控政策和法律法規(guī)，在與稅務(wù)執(zhí)法部門溝通過(guò)程中，遇到不合理的稅務(wù)行為，要巧妙地拒絕，合法維權(quán)有利于維護(hù)企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系。
5.多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策
隨著稅收制度不斷完善，中小企業(yè)配合稅務(wù)工作的同時(shí)多了解稅收優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)整企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。選擇稅收優(yōu)惠是要注意：明確稅收優(yōu)惠政策，濫用或誤用會(huì)被認(rèn)為偷稅；熟悉稅收優(yōu)惠政策的條款說(shuō)明，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記和申報(bào)，保障納稅人權(quán)益。
6.不應(yīng)一味的降低稅收
稅務(wù)籌劃過(guò)程中不能一味的降低稅負(fù)，而忽視長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)發(fā)展，減少企業(yè)整體稅負(fù)，合理規(guī)劃，避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環(huán)節(jié)的節(jié)稅，可能會(huì)提高其他環(huán)節(jié)的稅負(fù)，企業(yè)總體收益反而降低。因此，在選擇稅務(wù)籌劃過(guò)程中不僅要關(guān)注短期效益，更應(yīng)提出有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。
7.借鑒稅收專家的經(jīng)驗(yàn)。
稅務(wù)籌劃屬于高層次財(cái)務(wù)管理，不僅要了解稅法，還要具備金融、投資等專業(yè)知識(shí)。中小企業(yè)在人才配備方面存在限制，可以聘請(qǐng)專家或機(jī)構(gòu)，借鑒專家們豐富的經(jīng)驗(yàn)，使得籌劃方案合法合理，最大可能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、營(yíng)造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境
1.借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)中小企業(yè)的相關(guān)稅收政策
中小企業(yè)在提供就業(yè)方面做出了很大的貢獻(xiàn)，有些中小企業(yè)還接納特殊群體，中小企業(yè)在這些方面擁有巨大的優(yōu)勢(shì)。因此，國(guó)家為中小企業(yè)應(yīng)制定專門的稅收政策，在稅務(wù)登記，稅收申報(bào)等方面適當(dāng)放寬政策，使中小企業(yè)可以充分利用自身優(yōu)勢(shì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，借助稅收扶持政策，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
2.整理稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行法制化
在各種法規(guī)文件的補(bǔ)充部分中可以看到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)屬于弱勢(shì)群體，缺乏承受能力和社會(huì)談判能力。散亂的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于中小企業(yè)很難執(zhí)行到位。因此，整理中小企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策并實(shí)行法制化，有利于中小企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃更好地享有稅收優(yōu)惠。
3.規(guī)范稅收征收管理工作
稅務(wù)部門應(yīng)建立嚴(yán)格有效的監(jiān)督制度，嚴(yán)格按照法定程序和征收標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況科學(xué)核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁或人為擴(kuò)大征收范圍，通過(guò)核定征收切實(shí)保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
摘要當(dāng)前中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著日益重要的作用，同時(shí)吸納了社會(huì)需就業(yè)人員，為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定做出了重要貢獻(xiàn)。但是會(huì)計(jì)核算問(wèn)題作為中小企業(yè)管理中的核心內(nèi)容一直都存在較多問(wèn)題，本文正是基于此分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題并提出對(duì)策與建議。
關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)管理
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算力量薄弱
當(dāng)前大多中小企業(yè)一般未專設(shè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員學(xué)歷、職稱普遍不高。會(huì)計(jì)多通過(guò)親人、朋友等介紹而來(lái)，如果是由人才市場(chǎng)招聘來(lái)的，則更換較為頻繁。這種狀況，對(duì)中小企業(yè)主來(lái)說(shuō)，主要出于經(jīng)濟(jì)效益和安全兩方面的考慮。這樣的操作模式會(huì)引起諸多不良問(wèn)題:由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)的職能和作用相對(duì)較小，業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)管理需求和依賴度較低，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也只能本著成本效益原則能不設(shè)立則不設(shè)立，無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的作用。同時(shí)，中小企業(yè)在成立和發(fā)過(guò)程中會(huì)計(jì)人員掌握了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，一般容易取得企業(yè)最核心的機(jī)密，會(huì)計(jì)人員一旦出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)形成致命的傷害。
2.中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假較為普遍
中小企業(yè)一般設(shè)兩套或多套賬本。一套是專門對(duì)付稅務(wù)部門的，這套賬必須按稅務(wù)部門的要求編報(bào)，以達(dá)到少交稅費(fèi)的目的。另一套賬用于內(nèi)部管理，如果是家族式的公司則只設(shè)三本流水賬，即庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)。內(nèi)部核算幾乎沒(méi)有，如果需要到銀行融資的企業(yè)則有第三套賬，這套賬純粹是編造的，目的是給銀行看的，這套賬一般會(huì)顯示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以達(dá)到取得銀行貸款的目的。
3.中小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重
在當(dāng)前，中小企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)尋找降低成本費(fèi)用的方法和途徑，越來(lái)越多的企業(yè)運(yùn)用稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，以減少稅費(fèi)支出，很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于操作過(guò)當(dāng)使合理避稅行為變成偷稅漏稅行為，給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)陷入困境。
4.缺乏有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制
當(dāng)前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督效果卻不盡如人意，大多只有年度例行審計(jì)和日常的報(bào)表報(bào)送。多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，少數(shù)企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，但職能已嚴(yán)重弱化。有的企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆吞款，利用各種手段非法占有企業(yè)資產(chǎn)。
5.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不精確
當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部管理無(wú)章可循，這無(wú)疑對(duì)財(cái)務(wù)管理也就無(wú)基礎(chǔ)工作支持，企業(yè)主舍不得用人，會(huì)計(jì)人手遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不能按要求詳細(xì)核算，會(huì)計(jì)工作起不到應(yīng)有的作用。由于中小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，一般不具備投資、融資能力。中小企業(yè)主基本上擁有技術(shù)、市場(chǎng)、資金、管理、資源等方面的專長(zhǎng)，且更多的是技術(shù)或市場(chǎng)方面的專長(zhǎng)，加之企業(yè)主在市場(chǎng)上的穿梭，決定了企業(yè)主比會(huì)計(jì)人員和其他管理人員掌握更全面的決策信息，憑借經(jīng)驗(yàn)把握市場(chǎng)機(jī)遇，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的對(duì)策
1.政府促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建設(shè)
政府可以開展中小企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫(kù)的誠(chéng)信工作，完善中小企業(yè)信用公示制度，依法向社會(huì)各界公布企業(yè)信用狀況。另外，還可以開展中小企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定工作，建立信用獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信，優(yōu)化融資環(huán)境。利用政府的優(yōu)勢(shì)努力培養(yǎng)誠(chéng)信市場(chǎng)主體，幫助中小企業(yè)提高資信透明度和知名度。整合信用資源，加大失信懲罰力度，努力構(gòu)筑誠(chéng)信為本、操守為重的良好社會(huì)信用環(huán)境。
2.稅務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)稅收征管稽查工作
稅收征管人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，堅(jiān)持廉潔辦稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的考核和稽查。加強(qiáng)稅收和司法等部門的執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處會(huì)計(jì)違法違紀(jì)及偷漏稅行為，堅(jiān)決追究當(dāng)事人法律責(zé)任，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和廉潔素質(zhì)是稅收征管的關(guān)鍵，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)人員更容易通過(guò)受賄的形式來(lái)免征或者少征中小企業(yè)的稅收。
3.積極推進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)體制和管理創(chuàng)新
引導(dǎo)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)具備一定規(guī)模和素質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)改組為股份公司，支持較大規(guī)模和有實(shí)力的中小企業(yè)向集約化、規(guī)?；较虬l(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，還應(yīng)該鼓勵(lì)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，以此來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作。
4.工商部門嚴(yán)格規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作
目前，大多中小企業(yè)在辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)對(duì)企業(yè)成立后的會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行審查的過(guò)程都是不符合規(guī)定的，建議遇到此種情況應(yīng)該一律不予辦理登記，辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)部門要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)一步核實(shí)，若與實(shí)際不符，可停辦稅務(wù)登記證件，以從源頭規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，以此來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建設(shè)。
5.加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作
當(dāng)前應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容以會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)為主。從而可以使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作不僅能正確、完整、及時(shí)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，還能夠通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)使企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。要支持會(huì)計(jì)人員按《會(huì)計(jì)法》的要求依法設(shè)置賬簿，支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督、依法照章納稅。同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的管理，建議在會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)增加管理職能，在這些企業(yè)任職的所有的會(huì)計(jì)都要到會(huì)計(jì)管理部門備案，財(cái)政部門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行指導(dǎo)。
另外，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用，要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量去監(jiān)督中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，同時(shí)也要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的重要性
稅收籌劃是企業(yè)在不違反國(guó)家稅法、稅收征管機(jī)制、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及投資收益等條件的約束下，通過(guò)事先規(guī)劃和安排，合理優(yōu)化企業(yè)的納稅方案，從而享受最大的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收成本。根據(jù)企業(yè)活動(dòng)階段的不同：稅收籌劃可分為投資活動(dòng)的稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃、籌資活動(dòng)的稅收籌劃。
1.稅收籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的來(lái)源之一
稅收的特征：包括無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性。企業(yè)稅收可視為經(jīng)營(yíng)成本，任何企業(yè)只要在不違背相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)合理安排納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，從而達(dá)到節(jié)稅、避稅目的，也就是企業(yè)在不違法的前提下納稅額降低，進(jìn)而增加利潤(rùn)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃是提高中小企業(yè)管理水平的最佳途徑
企業(yè)管理無(wú)非是人與現(xiàn)金流的管理，其中人就是來(lái)自于高層次的懂財(cái)經(jīng)知識(shí)的優(yōu)秀管理團(tuán)隊(duì)以及專業(yè)素養(yǎng)財(cái)會(huì)人員；現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的重要元素，它伴隨著企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，通過(guò)稅收籌劃能夠促使中小企業(yè)各個(gè)崗位、環(huán)節(jié)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，使得財(cái)務(wù)信息對(duì)外公開透明，有利于財(cái)務(wù)人員、管理人員的會(huì)計(jì)、稅收政策、專業(yè)素質(zhì)得到有效提升，最終促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高。
3.稅收籌劃是增強(qiáng)中小企業(yè)納稅意識(shí)的有效手段
稅收籌劃與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，前者是在不違反法律的情況下進(jìn)行的，而后者已經(jīng)觸犯了法律。中小企業(yè)管理團(tuán)體為了能享受稅收優(yōu)惠，取得免稅、退稅等少繳納稅賦目的，通過(guò)人才引進(jìn)、財(cái)務(wù)管理透明化、健全各崗位制度化強(qiáng)化執(zhí)行，取得國(guó)家稅收優(yōu)惠，促使企業(yè)各層次納稅意識(shí)得以加強(qiáng)，拋棄通過(guò)不正當(dāng)手段偷稅漏稅，有利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)市場(chǎng)繁榮。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.中小企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃理解偏差
有的企業(yè)管理層特別是股東、管理團(tuán)隊(duì)對(duì)稅收籌劃理解不正確，認(rèn)為稅收優(yōu)惠決定權(quán)主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府機(jī)關(guān)，只要搞好人際關(guān)系所有問(wèn)題迎刃而解；有的管理層認(rèn)為企業(yè)只有按章足額納稅就行；或者認(rèn)為稅收籌劃是一種高檔的舞弊行為，與偷稅漏稅等同起來(lái)，會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。
2.中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、財(cái)務(wù)管理水平不高
中小企業(yè)因資金、管理層重視程度等原因?qū)е聦?duì)財(cái)務(wù)人員招聘的水平不高、培訓(xùn)不到位、財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員只重視對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后核算統(tǒng)計(jì)，不重視整個(gè)過(guò)程控制，憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按照相應(yīng)稅率計(jì)算上繳稅款金額，只需得到老板和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可就行。此外，我國(guó)的稅法、經(jīng)濟(jì)法為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和與國(guó)際接軌的需要不斷的修改完善，出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、刺激市場(chǎng)和上市融資。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平有限，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅收征管和稅法等培訓(xùn)收效不大。
3.中小企業(yè)整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，導(dǎo)致稅收籌劃效果無(wú)法充分體現(xiàn)
現(xiàn)階段，中小企業(yè)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不強(qiáng)，包括財(cái)務(wù)管理制度不健全、管理者的理念不清晰、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不強(qiáng)等等，直接導(dǎo)致稅收政策無(wú)法享受、稅收籌劃成本偏高、甚至誤入歧途出現(xiàn)騙稅偷稅漏稅等違法行為。
稅收籌劃的開展是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為制定的，財(cái)務(wù)人員要統(tǒng)籌考慮稅收籌劃項(xiàng)目，確保籌劃項(xiàng)目與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍一致，統(tǒng)籌中注意各稅收優(yōu)惠政策的互為制約性，以保證企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，而非追求某項(xiàng)個(gè)別稅負(fù)減少。若企業(yè)不進(jìn)行稅收整體統(tǒng)籌，極有可能導(dǎo)致某項(xiàng)稅種的稅額降低，但其他稅種的稅額反而增加，出現(xiàn)整體稅負(fù)不降反而增大的現(xiàn)象，使稅收籌劃的作用無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)。
4.中小企業(yè)缺乏與稅收機(jī)關(guān)溝通，導(dǎo)致稅收政策理解不全面
企業(yè)要發(fā)展壯大，不僅需要自身的原始積累，還需要利用國(guó)家、社會(huì)優(yōu)惠政策大力的支持。現(xiàn)階段多數(shù)中小企業(yè)管理者有一個(gè)錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)平時(shí)只要按時(shí)按章納稅、不違法即可，無(wú)需就稅收政策調(diào)整和實(shí)施等內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和咨詢。
中小企業(yè)如沒(méi)有經(jīng)常與稅務(wù)局機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和交流，就無(wú)法及時(shí)了解到稅務(wù)相關(guān)政策的信息，不能準(zhǔn)確地、科學(xué)地把握政策和機(jī)遇。
三、加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
1.加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)宣傳、培訓(xùn)的力度，發(fā)揮稅收籌劃的作用
稅收籌劃是企業(yè)的權(quán)利、也可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本，政府機(jī)構(gòu)特別財(cái)稅部門要加大宣傳力度，通過(guò)電視、廣播、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體介紹稅收籌劃的含義、性質(zhì)、申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的條件、步驟、審批流程。企業(yè)管理者、財(cái)會(huì)人員通過(guò)媒體宣傳或者培訓(xùn)熟識(shí)相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，經(jīng)過(guò)向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、財(cái)稅機(jī)關(guān)咨詢，參照相關(guān)要求，規(guī)范和完善公司現(xiàn)有內(nèi)部核算管理流程，使得企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠的審批，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，最終達(dá)到企業(yè)收益最大化。
2.促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展
伴隨我國(guó)稅收制度的逐步完善和納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的中小企業(yè)已經(jīng)開始重視稅收籌劃，從人才、培訓(xùn)、經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)上都得以強(qiáng)化，但由于中小企業(yè)資金規(guī)模約束、股東的管理素質(zhì)普遍不高、稅收籌劃專業(yè)性不強(qiáng)、過(guò)于注重局部利益、缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等缺陷，導(dǎo)致了有大部分企業(yè)無(wú)法開展稅收籌劃。為了有效解決上述問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)外援，利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)揮稅收籌劃的作用。
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家稅收政策的熟悉程度以及在稅收籌劃方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)合理籌劃稅收優(yōu)惠，提升經(jīng)營(yíng)效益。與此同時(shí)，國(guó)家要嚴(yán)格落實(shí)稅法優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行為約束，制定費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止稅務(wù)與企業(yè)弄虛作假欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，國(guó)家強(qiáng)化稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定、申請(qǐng)審批的鑒定。從事稅務(wù)的從業(yè)人員要定期加強(qiáng)技能、專業(yè)培訓(xùn)、經(jīng)常性的開展同行業(yè)交流。
3.認(rèn)真處理稅收籌劃與偷稅漏稅界線
一項(xiàng)稅收籌劃是基于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅款申報(bào)及時(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，如財(cái)務(wù)處理混亂或者憑證殘缺不全，稅務(wù)策劃就失去意義了。企業(yè)要建立健全人、財(cái)、物于一體的稅收籌劃戰(zhàn)略具備的條件。但企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)為了享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但不具備相關(guān)條件，采用欺騙的手段取得了優(yōu)惠，降低了稅收成本，事實(shí)上該企業(yè)不具備享受優(yōu)惠的條件，如被發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)優(yōu)惠即可判定為騙稅偷稅漏稅，給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流
中小企業(yè)稅收籌劃取得成功與稅務(wù)機(jī)關(guān)緊密聯(lián)系，企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得充分可靠的信息，在收集稅務(wù)信息時(shí)，咨詢企業(yè)必須誠(chéng)實(shí)，既要重視信息的完整性，還有準(zhǔn)確性，真正領(lǐng)會(huì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意圖，減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有對(duì)稅收優(yōu)惠政策研究透徹，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的順利實(shí)施。
由于稅法的宣傳工作不夠深入，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，經(jīng)營(yíng)者不重視財(cái)務(wù)管理等因素，導(dǎo)致現(xiàn)在的中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面仍存在一定的問(wèn)題：中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠成熟，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到真正意義上的稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求；企業(yè)部門之間欠缺溝通配合，影響稅務(wù)籌劃；把稅務(wù)籌劃當(dāng)成“亡羊補(bǔ)牢”的措施。
隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快，中小企業(yè)降低稅收成本的合法途徑主要是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。與外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的稅負(fù)偏重，再加上中小企業(yè)規(guī)模小，體系不健全，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。為提高自身管理水平，實(shí)現(xiàn)利益最大化，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步，中小企業(yè)應(yīng)充分利用各種優(yōu)惠政策，運(yùn)用各種有效的方法和手段，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少成本。這主要體現(xiàn)在：稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)了解稅收法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)的必然選擇，是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志；稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)有效解決資金問(wèn)題的必要方法；稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升競(jìng)爭(zhēng)力必然選擇；稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)提高自身財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的必然選擇。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容及具體方法
新準(zhǔn)則實(shí)施之后如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低成本的關(guān)鍵。
其一，增值稅稅務(wù)籌劃。具體如下：
（1）對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人實(shí)行不同的稅款計(jì)算和繳納管理方法，其稅負(fù)狀況存在著差異。中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇適合于自己的增值稅納稅人身份，以降低稅負(fù)。
（2）對(duì)銷售行為進(jìn)行籌劃。在銷售過(guò)程中，混合銷售是稅務(wù)籌劃的一個(gè)主要做法。現(xiàn)行稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)交納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而交納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)混合銷售行為，交納哪種稅對(duì)納稅人有利呢？現(xiàn)設(shè)定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進(jìn)貨額，貨物適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，則增值率可表示為：W=（M-P）÷M×100%，應(yīng)納增值稅稅額=M×W÷（1+17%）×17%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=M×3%。若交納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅相等，則下式成立：M×W÷（1+17%）×17%=M×3%。經(jīng)過(guò)計(jì)算得出：W=20.65%，以20.65%為平衡點(diǎn)，企業(yè)可以考慮繳納何種稅收，從而有利于自己。同理，按此公式可計(jì)算出不同稅率的納稅平衡點(diǎn)。
另外，如果既發(fā)生混合銷售行為又兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，且當(dāng)年混合銷售行為較多，金額也較大，納稅人就有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并使其超過(guò)年銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%。這樣，就只需繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。
其二，營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃。具體如下：
（1）對(duì)營(yíng)業(yè)行為進(jìn)行籌劃。 現(xiàn)實(shí)生活中很多企業(yè)進(jìn)行合作建房，合作建房是指一方提供擁有的土地，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。在實(shí)際操作中兩種方式：純粹“以物易物”方式，“雙方組建一個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)方”。兩種方式因具體做法不同導(dǎo)致交納的營(yíng)業(yè)稅也不同。
（2）對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)進(jìn)行籌劃。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目以服務(wù)業(yè)為主，其價(jià)格大部分是明碼標(biāo)價(jià)的；而貨物的銷售，則多為經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)額、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。
其三，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。具體如下：
（1）中小企業(yè)籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
選擇恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式。當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制，有限責(zé)任公司要雙重征稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交個(gè)人所得稅，而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需繳納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真選擇。
選擇有利的投資地區(qū)。自2008年1月1日起，實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》，國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍。中小企業(yè)投資者可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策為自己的企業(yè)設(shè)立及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程服務(wù)。
選擇有利的投資行業(yè)。從事不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)的納稅人的稅負(fù)存在一定差異，這主要體現(xiàn)在以下方面：從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增殖稅，而提供其他勞務(wù)的企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)存在差異；繳納營(yíng)業(yè)稅的不同勞務(wù)行業(yè)稅率不同；行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅負(fù)差異。新《企業(yè)所得稅法》將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)非贏利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，以及對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，應(yīng)力求順應(yīng)政府的政策導(dǎo)向，首先應(yīng)以企業(yè)的利潤(rùn)最大化為目標(biāo)；其次，要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本有多大；最后，必須充分考慮所選行業(yè)享受的優(yōu)惠的條件。
（2）中小企業(yè)融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中小企業(yè)的融資渠道主要包括企業(yè)自我積累、借款、租賃等。
自我積累的稅負(fù)影響。企業(yè)自我積累稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，投入生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自負(fù)。這種籌資方式積累速度較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，而且存在著雙重征稅的問(wèn)題，雖然這種籌資方式使業(yè)主的控制權(quán)擴(kuò)大，但稅負(fù)卻最重。
企業(yè)向外借款的稅負(fù)影響。借款籌資方式主要是向金融機(jī)構(gòu)融資，成本主要是利息。向銀行的借款利息一般可在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，減少企業(yè)所得稅。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同是實(shí)現(xiàn)合理避稅的關(guān)鍵所在。
企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)影響。中小企業(yè)資金匱乏，出現(xiàn)需添置機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)而無(wú)力購(gòu)置時(shí)，租賃資產(chǎn)是個(gè)不錯(cuò)的選擇。租賃是一種特殊的籌資方式。從納稅優(yōu)化的角度考慮，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一。由于租賃所支付的租金由租賃雙方共同議定，承租人可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，使企業(yè)獲得的利潤(rùn)均衡于機(jī)器設(shè)備租賃的各個(gè)年度，從而達(dá)到控制稅負(fù)的目的。
中小企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅從稅收上考慮，要注意企業(yè)收益提高可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮自身的特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。
（3）中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：
一是利用存貨計(jì)價(jià)方法籌劃。對(duì)于生產(chǎn)型中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料的耗用是產(chǎn)品的主要組成部分；對(duì)于商品銷售的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨的成本最為重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)之一。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)引起當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有所不同。所以企業(yè)可以選擇一種合適的方法，使得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額就小。
二是利用折舊年限、折舊方法稅務(wù)籌劃。一般來(lái)說(shuō)，折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限，由于使用的年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，折舊方法由會(huì)計(jì)人員自行選擇，這使得固定資產(chǎn)的折舊容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了很大的空間。正常企業(yè)縮短折舊年限、或用加速折舊法有利于成本加速回收，可以使后期成本向前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)向后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅就會(huì)遞延繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。企業(yè)一定要事先根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
三、對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要結(jié)合自身特點(diǎn)，量體裁衣，制定合適的籌劃方案。
第一，要及時(shí)了解稅收政策的變化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須能夠及時(shí)了解稅收政策的變化趨勢(shì)，收集整理與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的政策，適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)實(shí)施。
第二，打好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)，降低風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)一定要對(duì)稅務(wù)籌劃給予足夠的重視，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，有一個(gè)穩(wěn)固的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)，為稅務(wù)籌劃降低風(fēng)險(xiǎn)。
第三，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是要在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
第四，在提高自有財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的同時(shí)，善于聘用專業(yè)人員。