時間：2023-08-28 16:54:43
導(dǎo)語：在中小企業(yè)財稅管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)；籌劃；企業(yè)；財務(wù)；管理
一、稅務(wù)籌劃的含義與特點
稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)從事的一系列財務(wù)活動進(jìn)行籌劃和安排的管理活動。稅務(wù)籌劃是否合理，直接影響著企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的特點具體來講可以劃分為五種，分別是合法性、目的性、專業(yè)性，籌劃性和風(fēng)險性。合法性指的是，企業(yè)只能在法律所界定的范圍內(nèi)對稅務(wù)展開籌劃，若是脫離了法律的要求，那可能會產(chǎn)生相應(yīng)的法律責(zé)任，嚴(yán)重情況下還會使企業(yè)產(chǎn)生損失；目的性指的是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目的為減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少來展開稅務(wù)籌劃；專業(yè)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排具有相關(guān)財務(wù)專業(yè)知識的人員來實施稅務(wù)籌劃，杜絕非專業(yè)人員參與其中，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃工作的高效展開；籌劃性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅行為發(fā)生之前，就會對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行籌劃；風(fēng)險性則指的是企業(yè)籌劃出來的計劃與實際情況可能不匹配，進(jìn)而致使稅務(wù)籌劃的目的無法達(dá)到。企業(yè)財務(wù)管理人員開展稅務(wù)籌劃工作時，應(yīng)當(dāng)考慮稅務(wù)籌劃的各個特點，從而保證稅務(wù)籌劃的有效性。
二、中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的重要性
中小企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，它們能否高速發(fā)展決定了我國經(jīng)濟(jì)能否更好更快的發(fā)展。中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃，不僅能夠有效控制企業(yè)資金的活動，而且還能夠幫助企業(yè)獲得更好的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)充分利用企業(yè)財務(wù)資源，從而促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃還能夠協(xié)助財務(wù)管理人員對企業(yè)現(xiàn)金流出的時間進(jìn)行控制，確保現(xiàn)金能為企業(yè)帶來持續(xù)收益。稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅有本質(zhì)的區(qū)別，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)把握稅務(wù)籌劃的合理性，確保稅務(wù)籌劃不脫離法律界定的范圍，只有這樣才能避免出現(xiàn)法律風(fēng)險，進(jìn)而影響企業(yè)的工作。
三、稅務(wù)籌劃在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
在中小企業(yè)的財務(wù)管理活動中，稅務(wù)籌劃一直都是財務(wù)管理人員關(guān)注的重點。稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從四個環(huán)節(jié)加以考慮，包括籌資、投資、運營與分配。通過對這四個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過多種途徑來實現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。以下將講一講稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用方法。
（一）利用國家稅收優(yōu)惠政策實施稅務(wù)籌劃
隨著營改增政策的實施，我國稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)作出了很大的調(diào)整，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況，針對優(yōu)惠稅收政策作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，時刻緊跟國家的財務(wù)政策，只有這樣才能確保在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時可以充分利用好稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在眾多稅收優(yōu)惠政策中，免稅政策與減稅政策是財務(wù)管理人員關(guān)注的重點內(nèi)容。免稅指的是企業(yè)在某種特殊情況下會成為免稅人，從而不用為自己從事的經(jīng)濟(jì)活動支付稅款，減稅則指的是稅務(wù)金額的減少。財務(wù)管理人員在實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)能夠在合理合法的情況下成為免稅人或減稅人，從而實現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少。然而在實際工作中，并不是每個企業(yè)都能應(yīng)用到免稅政策，這是由于免稅政策的面向范圍較小所導(dǎo)致的。在現(xiàn)階段下，國家只針對一些特定地區(qū)的特定行業(yè)開放了免稅政策，若是有一項條件未滿足要求，企業(yè)就無法應(yīng)用免稅政策。例如，國家當(dāng)前針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資活動設(shè)置了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在這種政策的支持下，只要有企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得投資，那么就會減少一定稅收負(fù)擔(dān)，同時，這種投資行為也具有一定的風(fēng)險性，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)若是研發(fā)失敗，那么就會為投資企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。同理，企業(yè)想要應(yīng)用減稅政策，也需要滿足一定的條件。減稅政策通常都是國家為了扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，或者是保護(hù)環(huán)境等原因所推行的稅收優(yōu)惠政策，具體來講可以劃分為兩種，即照顧性質(zhì)的減稅與獎勵性質(zhì)的減稅。例如，國家對遭受經(jīng)濟(jì)沖擊的地區(qū)與產(chǎn)業(yè)會實行稅收減免，扶持地區(qū)與產(chǎn)業(yè)回到原本經(jīng)濟(jì)繁榮的面貌，這屬于照顧性質(zhì)的減稅；而面對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減稅，則是屬于獎勵性的減稅[1]。財務(wù)管理人員還可以利用稅率差異實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。由于各個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與社會實際狀況不同，所以稅率也不同。在這種情況下，納稅人可以通過稅率差異，根據(jù)自身實際需求來選擇不同的經(jīng)濟(jì)組織模式，從而實現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。同時，財務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)將所選國家的政黨與政策都納入考慮范圍，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃的高效[2]。在稅收政策中，稅收扣除與稅收抵免也是較為重要的內(nèi)容。由于稅收扣除與稅收抵免相對而言較為復(fù)雜，所以財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)提升自己的專業(yè)知識水平，只有這樣才能通過稅收扣除與稅收抵免來實現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。財務(wù)管理人員在實行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)盡量想辦法增加稅務(wù)的扣除額，減小納稅對象的稅額基數(shù)，從而促進(jìn)稅款的減少。因此，為了實現(xiàn)稅收扣除數(shù)額的最大化，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)熟知稅法。稅收抵免籌劃是指增加企業(yè)的稅收抵免額，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅收抵免與稅收扣除有著許多類似之處，它們都是通過扣除額的增加來減少納稅基數(shù)，從而實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕[3]。為了促進(jìn)我國產(chǎn)品的出口，國家還對出口企業(yè)推行了退稅政策。退稅政策指的是納稅人滿足特定條件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將納稅人繳納的稅款退回給企業(yè)，從而降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。財務(wù)管理人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)將退稅政策也納入到考慮范圍中，并且積極制造退稅政策的應(yīng)用條件，從而使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。財務(wù)管理人員在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)注重與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，只有這樣才能實現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。同時，財務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)堅持合法的原則，杜絕稅務(wù)籌劃出現(xiàn)偏離法律的情況。
（二）利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃
延期納稅是企業(yè)在財務(wù)管理中常見的行為。財務(wù)管理人員利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良好周轉(zhuǎn)，而且還有利于減少稅款。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，世界越來越形成了密不可分的整體，在世界市場與通貨膨脹的影響下，企業(yè)延期納稅，可能會致使稅款下降，進(jìn)而使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。同時，企業(yè)延期納稅雖然在整體上并沒有降低企業(yè)的納稅總值，但卻能夠為企業(yè)當(dāng)期提供更多的流動資金，從而讓企業(yè)更好的擴(kuò)大自身規(guī)模，實現(xiàn)發(fā)展。
（三）利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃
當(dāng)前我國稅法仍處于不斷完善的過程中，許多內(nèi)容都存在著漏洞。財務(wù)管理人員可以根據(jù)稅法文字上不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶攸c，利用稅法的漏洞，在不違反法律的原則下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣的方法也被稱為合理避稅。稅法漏洞的形成有許多種原因，可能是由于語法的歧義，可能是由于文字的不嚴(yán)謹(jǐn)，可能是由于人員素質(zhì)的差異，這些原因都會致使稅法出現(xiàn)漏洞，進(jìn)而讓企業(yè)有機(jī)可乘。同時，當(dāng)前我國社會的高速發(fā)展也要求稅法應(yīng)當(dāng)作出不斷的變革，稅法在長期的變革過程中可能會出現(xiàn)漏洞。在這種情況下，企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)抓緊時機(jī)，利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃，協(xié)助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
摘要財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。財務(wù)管理在企業(yè)管理中有著核心地位，一個企業(yè)的興衰與財務(wù)息息相關(guān)，只有擁有較高水平的財務(wù)管理才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提高。本文經(jīng)探討分析指出了企業(yè)財務(wù)管理中所存在的一些常見的問題，并提出了一些如何加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)策略。
關(guān)鍵詞企業(yè)管理財務(wù)管理問題及策略經(jīng)濟(jì)效益
隨著經(jīng)濟(jì)全球化，市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中的地位越來越重要，對于財務(wù)管理對企業(yè)管理的重要性需有高度的重視，采取切實可行的措施，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理水平，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
一、企業(yè)財務(wù)管理中所存在的常見問題
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體制的改革和對現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善，企業(yè)的模式發(fā)生了巨大的變化，這也客觀造成企業(yè)管理的新的矛盾：不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營管理嚴(yán)重滯后，特別是財務(wù)管理水平嚴(yán)重滯后的矛盾。許多企業(yè)通過調(diào)整管理機(jī)構(gòu)，建立現(xiàn)代管理制度，增強(qiáng)對現(xiàn)代財務(wù)管理制度的思想觀念、行為規(guī)范及管理制度的認(rèn)知，提高財務(wù)管理水平，從而保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但存在的問題也很明顯：
1.財務(wù)管理制度完善程度不足
一個企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，與企業(yè)中所制定管理制度的完善程度密切相關(guān)。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善，增強(qiáng)了企業(yè)管理者對財務(wù)管理制度的重視程度，但不少企業(yè)管理者卻沒有真正去對其進(jìn)行徹底的改革和完善，由于財務(wù)管理制度得不到加強(qiáng)和完善，許多戰(zhàn)略規(guī)劃部署停頓于表面，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理工作秩序紊亂，大大降低了財務(wù)管理工作的效率和效果，影響到了企業(yè)管理的正常進(jìn)行，在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.戰(zhàn)略投資缺乏科學(xué)性
實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)，但不少企業(yè)卻一味追求眼前利益，無視國家宏觀調(diào)控和結(jié)構(gòu)調(diào)整對企業(yè)發(fā)展的影響，盲目地擴(kuò)大規(guī)模，不顧客觀條件和自身資金能力、管理能力的限制，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展思考，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展盲目求大求快，極大地阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于在投資中缺乏科學(xué)性，企業(yè)對所投資項目的投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、建設(shè)周期以及資金來源等缺乏科學(xué)的籌劃與部署，缺乏系統(tǒng)的財務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致投資活動難以轉(zhuǎn)化成有效的財務(wù)行為，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，不僅使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大大降低，而且?guī)淼臐撛谄飘a(chǎn)風(fēng)險不可低估。
3.全面預(yù)算管理形同虛設(shè)
預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國家多年積累的企業(yè)先進(jìn)管理經(jīng)驗，是以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)和資金收支等重要經(jīng)濟(jì)活動各個方面的科學(xué)管理方法，對企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理過程中忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受。而且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對市場的應(yīng)變能力，這也使企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。而且全面預(yù)算涉及的部門眾多，牽涉的利益復(fù)雜，也使得許多預(yù)算制度流于形式，走過場現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、企業(yè)財務(wù)管理問題的解決對策
1.完善財務(wù)管理制度
財務(wù)管理制度是企業(yè)針對財務(wù)管理、財務(wù)工作制定的企業(yè)制度，其訂立原則根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)具體情況制定，在實際工作中起規(guī)范、指導(dǎo)作用。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個企業(yè)想順利地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須完善財務(wù)管理機(jī)制，建立一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完整的、規(guī)范的及以財務(wù)管理為中心的財務(wù)制度，使企業(yè)各項事務(wù)有章可循，有法可依，有效地履行財務(wù)管理職能，從而推動企業(yè)的全面管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.加強(qiáng)項目投資財務(wù)管理
強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督職能，加強(qiáng)對管理環(huán)境和管理機(jī)制的監(jiān)控，對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行有效性的評估，必要時候借助專業(yè)的項目評價機(jī)構(gòu)，評價企業(yè)內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的有效性，督促企業(yè)對新增投資項目做全面、系統(tǒng)的分析，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力。同時建議嘗試用投資項目管理信息系統(tǒng)的方式進(jìn)行橫向動態(tài)管理，也就是公司建立數(shù)據(jù)庫的形式實現(xiàn)對已投資項目財務(wù)狀況的動態(tài)了解和掌握，設(shè)立三級財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，一是收集大量的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，這是對投資企業(yè)經(jīng)營狀況分析判斷的基礎(chǔ)，二是在此之上系統(tǒng)自動生成的各種比率分析數(shù)據(jù)，通過對各種比率的分析了解，可以掌握投資企業(yè)的動態(tài)財務(wù)狀況及趨勢，三是在一、二級數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上設(shè)計的預(yù)警系統(tǒng)。
3.加強(qiáng)全面預(yù)算管理職能
企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)明確，全面預(yù)算管理是一項自上而下、自下而上的系統(tǒng)工程，應(yīng)堅持實事求是、注重效益、明確權(quán)責(zé)、全員參與，目標(biāo)控制、分級實施的原則。同時要著重從以下幾點下手：
第一，堅持綜合性原則，細(xì)化預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、可靠性和連續(xù)性。財務(wù)預(yù)算管理是財務(wù)管理的前提，是確保企業(yè)整個管理工作的重要一環(huán)。因此，必須充分調(diào)動企業(yè)所有部門所有員工參與預(yù)算編制的積極性，不能漏掉任何一個預(yù)算單位。對于財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能做到細(xì)致、清晰，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。
第二，財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)以現(xiàn)金為線索，以成本控制為重點，努力降低企業(yè)成本費用水平。要嚴(yán)格銷售或營業(yè)、生產(chǎn)和成本費用預(yù)算，在執(zhí)行過程中實現(xiàn)有效控制和管理，最大限度節(jié)省開支，完成預(yù)算目標(biāo)，實現(xiàn)利潤最大化。
第三，建立預(yù)算信息的反饋體系。實施預(yù)算編制和執(zhí)行的定期上報機(jī)制，各單位應(yīng)按時編制各項預(yù)算，定期上報財務(wù)預(yù)算委員會，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會，并建立預(yù)算資料庫，以便提高預(yù)算管理的效率。
三、小結(jié)
企業(yè)的管理是個永恒的話題，財務(wù)在企業(yè)管理中的作用和意義也毋庸置疑。但企業(yè)管理也就是細(xì)節(jié)管理，點點滴滴關(guān)注每一個節(jié)點，認(rèn)認(rèn)真真抓好每一個細(xì)節(jié)，才能徹徹底底解決企業(yè)財務(wù)管理的問題，扎扎實實地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念
對于生產(chǎn)經(jīng)營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒有與之相應(yīng)的收入項目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當(dāng)于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會面臨較高的懲處成本，而且還會損害到企業(yè)的形象，對企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。
稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。
廣義稅收籌劃是指納稅人以謹(jǐn)遵稅法為前提，恰當(dāng)?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對自己所生產(chǎn)、經(jīng)營的活動做出合理、科學(xué)安排，以此來實現(xiàn)相對較少、緩繳稅款這一目的的財務(wù)管理活動。廣義稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價格手段來做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。
狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機(jī)會，對其自身所經(jīng)營的、分配的財務(wù)活動做出科學(xué)、合理的安排，通過這樣的財務(wù)管理活動來實現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向為根本前提。
二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析
一般來說，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過采取合法手段，實現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來實現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的這一目的。
(一)節(jié)稅
相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定的減輕，以避稅作為對比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用非違法的手段來少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用合法手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優(yōu)惠政策來進(jìn)行節(jié)稅是標(biāo)志其合法性的關(guān)鍵一點，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。
2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當(dāng)?shù)摹９?jié)稅則是正當(dāng)?shù)男袨?，是利用國家?guī)定的優(yōu)惠政策來少繳稅。
3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當(dāng)加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。
4.調(diào)整。節(jié)稅的重點在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來調(diào)整經(jīng)營決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。
(二)轉(zhuǎn)稅
轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔(dān)稅負(fù)時，通過提高或是降低價格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費者的行為，具體有以下幾個特征。
1.屬純經(jīng)濟(jì)行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過價格自由變動的一種純經(jīng)濟(jì)行為。
2.價格的決定性。只有存在價格的自由浮動，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說，想要實現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價格自由變動。商品不同的供求彈性帶來的價格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費者的消費量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。
3.與國家稅收收入無關(guān)。節(jié)稅會在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會影響到稅收收入。
三、稅收籌劃同財務(wù)管理之間的關(guān)系
稅收籌劃與財務(wù)管理在目標(biāo)上存在一致性，這一點主要表現(xiàn)在，無論是稅收籌劃還是財務(wù)管理，都是實現(xiàn)對資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財務(wù)管控工作，對促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時，稅收籌劃是企業(yè)對資金做出的事前籌劃，屬于財務(wù)管理成本工作中的一個關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財務(wù)管理工作的，與財務(wù)管理工作的目標(biāo)一樣，稅收籌劃的目標(biāo)也是降低企業(yè)的財務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財務(wù)管理對象職能會在很大程度上影響到稅收籌劃，財務(wù)管理的具體職能主要包括財務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時造成重大影響。
四、當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析
企業(yè)作為市場的主體，在社會經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著非常重要的作用，它有著自身獨立的經(jīng)濟(jì)利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，在國家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。自改革開放之后，我國更是對企業(yè)的改革放開手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)?；诖耍愂栈I劃也就變得尤為重要，因為它直接與企業(yè)市場競爭力、經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對收稅籌劃的了解，對什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說不清楚，而對于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會采用一些非法行為。就當(dāng)前來看，我國已經(jīng)建立了市場經(jīng)濟(jì)體制，而社會主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
五、企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃對經(jīng)濟(jì)效益的影響
第一，對籌資成本的影響。籌資成本也就是財務(wù)費用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項費用。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。
第二，對投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時實際支付的全部款項，包括手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財務(wù)管理中的運用，可對投資成本帶來直接影響。這是由于企業(yè)在各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中都需要不同程度的投資，而進(jìn)行投資活動必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實際進(jìn)行過程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達(dá)到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會影響企業(yè)的投資情況。
第三，對資金運營的影響。資金運營是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一項重要內(nèi)容，資金運營情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營狀況。在各項資金運營的過程中，需做好相應(yīng)的財務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財務(wù)管理成本中的一項重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會影響企業(yè)自身的資金運營，尤其是對于上市企業(yè)的資金運營來說，影響更為顯著。對上市企業(yè)的資金運營狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負(fù)相關(guān)的，也就是說，必須要著重加強(qiáng)稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對該企業(yè)的自身可利用、可流動資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的確保了生產(chǎn)經(jīng)營活動中擁有足夠的流動資金。稅收籌劃工作是針對于企業(yè)自身經(jīng)營狀況進(jìn)行的，還會在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮到資金的運營情況，從而促進(jìn)企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。
第四，對利潤分配的影響。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)所進(jìn)行的各項財務(wù)管理工作都在為這一目標(biāo)而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的一個重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就必須要針對自身已有的各項利潤做好分配活動，確保企業(yè)在良性運轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對企業(yè)自身利潤分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學(xué)地利潤分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對企業(yè)擴(kuò)大、再生產(chǎn)帶來積極影響。如果企業(yè)在日常財務(wù)管理工作中沒有規(guī)劃、落實稅收籌劃工作，則會阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 中國銀行業(yè) 稅收制度 確定性
稅收是依據(jù)國家的社會公共事務(wù)職能進(jìn)行普遍征收的，是國家從事社會職能活動的經(jīng)常性收入形式，與此相應(yīng)的，必然要求稅收應(yīng)該具有事先確定好的項目和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏確定性的稅收會形成對稅收的自我否定，因此，確定性是稅收制度的首要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)確定性標(biāo)準(zhǔn)對中國銀行業(yè)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題。
一、金融衍生產(chǎn)品稅收制度基本空白
稅收制度存在空白點，致使納稅人的納稅義務(wù)不確定。這在銀行以交易者身份參與金融衍生產(chǎn)品交易的過程中表現(xiàn)比較突出。
近年來，隨著金融全球化的趨勢，金融衍生產(chǎn)品所具有的提高金融效率、減少金融風(fēng)險的特性廣為人知，中國的金融衍生產(chǎn)品市場獲得了較快發(fā)展，銀監(jiān)會于2004年2月推出了《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，解決了金融機(jī)構(gòu)從事金融衍生產(chǎn)品交易的法律障礙問題，工、農(nóng)、中、建4大行和交通銀行、中信銀行等具有一定規(guī)模的上市銀行都紛紛加入到金融衍生產(chǎn)品的交易大軍中。衍生金融產(chǎn)品的種類也日益增多，衍生金融產(chǎn)品交易的額度也增加迅猛。但與此相對應(yīng)的，在中國銀行業(yè)現(xiàn)行稅收制度中，關(guān)于金融衍生產(chǎn)品的規(guī)定，少之又少。
在營業(yè)稅方面，與銀行參與金融衍生產(chǎn)品交易有關(guān)的規(guī)定，除了營業(yè)稅暫行條例之外，只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅〔2003〕16號）2個文件。依據(jù)上述文件，金融保險業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，銀行參與金融衍生產(chǎn)品交易應(yīng)歸入金融商品轉(zhuǎn)讓一項繳稅。對銀行金融商品轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)是買賣金融商品的價差收入，要求按股票、債券、外匯和其他金融商品進(jìn)行分類核算，同一大類不同品種金融商品買賣價差在同一納稅期內(nèi)可以相抵，相抵出現(xiàn)的負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)到同一年度的下一納稅期。年末，按年度分類匯總的方式計算出納稅人同一大類金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅，如果超過該納稅人當(dāng)年度此類金融商品轉(zhuǎn)讓已經(jīng)繳納的稅款，就可以申請辦理退稅。同時，每個大類的金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差不能抵減其他三大類金融商品轉(zhuǎn)讓的正差，任何負(fù)差都不轉(zhuǎn)入下一會計年度。至于金融商品轉(zhuǎn)讓價差收入如何確定，文件中只述及了在交易金融商品為股票和債券情況下買入價的具體范圍，在納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定上，文件中概括性地表述為“金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日”。
在企業(yè)所得稅方面，沒有針對金融衍生產(chǎn)品交易所得確認(rèn)的專門規(guī)定，金融衍生產(chǎn)品交易所得被歸入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，在企業(yè)所得稅的計稅范圍內(nèi)。按照我們現(xiàn)有的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的形成邏輯看，是從銀行會計報表中的利潤總額出發(fā)，經(jīng)過納稅調(diào)增和納稅調(diào)減后得到的。在納稅調(diào)整過程中，涉及金融衍生產(chǎn)品的只反映在附表七“以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”中，通過比較期初期末賬載金額和計稅基礎(chǔ)的變化得到納稅調(diào)整數(shù)。因此，銀行從事金融衍生產(chǎn)品交易，除了直接以收益的形式反映在企業(yè)利潤表中，就是通過附表七對持有的金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行公允價值和歷史成本的相關(guān)調(diào)整。
可以看出，現(xiàn)行營業(yè)稅和企業(yè)所得稅制度中關(guān)于金融衍生產(chǎn)品的規(guī)定極為概要，沒有因金融衍生產(chǎn)品交易的動機(jī)不同做出區(qū)別性的規(guī)定，因納稅需要可能要不適當(dāng)?shù)夭鸱盅苌灰缀突A(chǔ)交易，這會使同樣的金融衍生產(chǎn)品呈現(xiàn)稅收的差別性待遇，進(jìn)而甚至引發(fā)套稅的問題。這與金融衍生產(chǎn)品的蓬勃發(fā)展很不相適應(yīng)，使征納雙方在都要耗費大量的精力對每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅進(jìn)行調(diào)查研究，在增大稅收管理成本和遵從成本的同時，也在一定程度上影響了稅法的嚴(yán)肅性。
二、對貸款損失準(zhǔn)備金政策理解存在分歧
正如瓦格納所說的，“法規(guī)須明確，不可使存有二三樣解釋的余地”，稅收制度沒有表述準(zhǔn)確引發(fā)的理解分歧會給征納雙方帶來困擾，也會致使征納成本的增大。
銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計提和銀行貸款損失的扣除在銀行企業(yè)所得稅中占據(jù)重要地位，以銀行貸款余額68萬億元和貸款撥備率2.5%計算，銀行貸款減值準(zhǔn)備余額的金額要達(dá)到1.7萬億元。但即便是對銀行而言影響如此重要的政策，對其的解讀也存在疑義。
2008年新企業(yè)所得稅法實施之后，規(guī)范銀行貸款損失準(zhǔn)備金的文件為《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號），規(guī)定根據(jù)當(dāng)年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額和1%的計提比例進(jìn)行差額計提，同時還對貸款損失發(fā)生后的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范。后又通過《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款專門做出規(guī)定，對關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，計提比例分別定為2%、25%、50%和100%。在上述兩個文件執(zhí)行到期后，財政部和國家稅務(wù)總局又推出了財稅〔2012〕5號和財稅〔2011〕104號兩個文件，對金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問題進(jìn)行了規(guī)定，也延續(xù)了對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的貸款損失準(zhǔn)備金的分類計提辦法。但由于財稅〔2012〕5號第五條規(guī)定，“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照財稅〔2011〕104號的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定”，就出現(xiàn)了兩種不同的理解：第一種理解是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（包括正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類五類）均不能按照財稅〔2012〕5號文件的規(guī)定計提1%的準(zhǔn)備金；第二種理解是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類四類貸款分別按2%、25%、50%、100%的比例計提準(zhǔn)備金后，不能再按照財稅〔2012〕5號文件的規(guī)定計提1%的準(zhǔn)備金?；谶@種理解，銀行在涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的提取上選擇了不同的口徑：涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的正常類貸款按照1%的比例計提準(zhǔn)備金，關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類分別按照2%、25%、50%、100%的比例計提準(zhǔn)備金；部分銀行根據(jù)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中正常類貸款比重較大的實際情況，因此直接對全部貸款均計提1%的準(zhǔn)備金，不再區(qū)分貸款類別，不執(zhí)行非正常類大款高比例提取準(zhǔn)備金的做法；部分銀行將政策理解為，對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的正常類貸款不再計提準(zhǔn)備金，關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類貸款按照財稅〔2009〕99號和財稅〔2011〕104號文件的規(guī)定，分別計提2%、25%、50%、100%的準(zhǔn)備金。
客觀地說，關(guān)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金政策理解和執(zhí)行中的差異，主要是由于稅收政策表述不到位造成的。企業(yè)擔(dān)心政策理解偏差少繳稅款，往往出于謹(jǐn)慎性考慮選擇了保守的稅務(wù)處理方式，這影響了稅收公平，同時也無法完全體現(xiàn)這項專門政策出臺的意義。
三、國地稅管理權(quán)限劃分不甚清晰
雖然從理論上說，只要明確了稅收種類，對各稅種的征稅范圍、納稅人、納稅時間和納稅地點等稅收制度的基本要素做了規(guī)定，稅收制度就應(yīng)該是具有確定性的。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部涉及不同部門、不同層級，一旦缺乏更為具體的明確規(guī)定，會嚴(yán)重影響稅收制度的確定性。
例如，在銀行業(yè)營業(yè)稅的征收中，就存在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限不明確的問題。根據(jù)〔1993〕87號文件和〔1996〕4號文件，各銀行總行集中繳納的營業(yè)稅由國稅部門負(fù)責(zé)征收，各銀行分行繳納的營業(yè)稅由地稅部門征收。上述文件看似明確，但仍沒有對實際征收范圍做出確切劃分。總行在國稅部門繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)是其全部營業(yè)收入還是金融業(yè)務(wù)收入，文件沒有直接給出答案。在實際工作中，兩種理解同時存在。這種不確定性直接造成了國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)之間的矛盾，增大了納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。
考察結(jié)果提示我們，在中國銀行業(yè)稅收制度的后續(xù)改革進(jìn)程中，要關(guān)注確定性原則的根本性落實。建議：在金融衍生稅收制度上，取消針對金融衍生產(chǎn)品征收的商品課稅，明確按收付實現(xiàn)制對金融衍生產(chǎn)品的收益進(jìn)行確認(rèn)；對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策按第一種口徑進(jìn)行重新表述，避免出現(xiàn)理解上的歧義；在國地稅機(jī)關(guān)征管權(quán)限的劃分問題上，希望通過后續(xù)的營業(yè)稅改征增值稅的徹底性變革，全部由國稅機(jī)關(guān)征收，地方參與收入分享，保證地方財政既得利益。
【參考文獻(xiàn)】
[關(guān)鍵詞]企業(yè)合并 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險控制
合并是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。因此如何識別企業(yè)合并業(yè)務(wù)中存在的稅務(wù)風(fēng)險并加以防范和控制是企業(yè)在合并中需要關(guān)注的問題。
一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)所得稅處理方法及其比較
2009年財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，為實施新企業(yè)所得稅法后的企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理提供了框架式指導(dǎo)，其后在2010年國家稅務(wù)總局了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》對企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅問題作了詳細(xì)規(guī)定。
1.合并業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方式
有的合資中小企業(yè)還存在重業(yè)務(wù)工作而輕隊伍思想建設(shè)，沒有把職業(yè)道德建設(shè)放到應(yīng)有的地位，認(rèn)為工作目的就是打擊犯罪、管理社會等片面觀念，在組織和開展職業(yè)道德教育過程中投入的熱情不夠，教育內(nèi)容和措施明顯滯后于合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的思想素質(zhì)和職業(yè)行為，道德教育沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致在日常工作中，常以管理者自居，重輕民主，重打擊輕保護(hù)，重管理輕保護(hù)，工作方法簡單粗暴，視職業(yè)道德規(guī)范為一紙空文。有的單位的職業(yè)道德教育只部署，不檢查，只要求，不監(jiān)督，流于形式，以會代訓(xùn)，以會議學(xué)習(xí)、領(lǐng)導(dǎo)講話、文件傳達(dá)文件的形式開道德教育，教育僅靠空對空、單純的說教，導(dǎo)致隊伍出現(xiàn)疲軟、消極情緒，合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的思想很不穩(wěn)定，隊伍建設(shè)狀況不能適應(yīng)工作和形勢發(fā)展的需要
2.兩種處理方式的比較
首先看一個例子在不同處理方式下的區(qū)別。
目前對于稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督、考核，只單純注重業(yè)績指標(biāo)的檢查，缺乏對個人能力的評定，無法對其進(jìn)行客觀的評價。另外，尚未建立起稅務(wù)風(fēng)險信息系統(tǒng)，不能對其檔案和進(jìn)出市場進(jìn)行有效管理，不可避免地出現(xiàn)了“管理文盲”等不正?，F(xiàn)象。這不僅削弱了對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的市場約束，也影響了他們合理配置資源、高效組織生產(chǎn)和靈活應(yīng)對市場變化能力的發(fā)揮。由于我合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中有近半數(shù)是通過“內(nèi)部提拔任命”獲得目前崗位的，使得被選拔對象的限制條件過多，選拔范圍過窄、力度不大。尤其在合資中小企業(yè)，還存在著行政觀念和“官本位”意識，一般按照行政級別從政府官員中任命企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，用選拔公務(wù)員的辦法選擇稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致人才市場信息不暢，能進(jìn)能出、能上能下的市場競爭機(jī)制無法形成，不能按照投資者與市場的需要來建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險。
樹立良好的規(guī)范執(zhí)法思想，必須嚴(yán)格堅持“以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”的執(zhí)法思想，執(zhí)法過程中不徇私情，不貪贓枉法，執(zhí)法理念要從 “人治”到“法治”轉(zhuǎn)變，思想上要明確三點：一是確立法律至上意識。凡是合資中小企業(yè)的各項執(zhí)法行為，都必須首先考慮行為的合法性問題，以“法律為準(zhǔn)繩”、“對法律負(fù)責(zé)”成為我們的自覺行動，使每起產(chǎn)品的辦理。每一次行政許可、管理活動，都能按法律要求經(jīng)得起質(zhì)證。
再假定乙企業(yè)有虧損200萬元，同時合并當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利息為6%，則可由甲企業(yè)彌補(bǔ)的乙企業(yè)虧損限額為：5000×6%=300萬元，這意味著在滿足虧損彌補(bǔ)期限規(guī)定的情況下乙企業(yè)的虧損200萬元可以全部由合并企業(yè)彌補(bǔ)。
綜上，這兩種稅務(wù)處理方式對于合并雙方企業(yè)及股東的所得稅影響是完全不同的。兩者相比較，在一般處理方式下，被合并企業(yè)的虧損合并后不得再行彌補(bǔ)，而且被合并方資產(chǎn)負(fù)債均按公允價值確定，被合并企業(yè)及其股東需要確認(rèn)合并轉(zhuǎn)讓的所得或損失。因此從納稅影響角度分析，選擇特殊稅務(wù)處理方式更為理想。
二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)所得稅稅務(wù)風(fēng)險因素分析
1. 被合并企業(yè)未履行應(yīng)盡納稅義務(wù)
被合并企業(yè)通常處在經(jīng)營不佳、財務(wù)困難的情況下被其他企業(yè)合并，此時可能存在瞞稅、漏稅問題。而在特殊性稅務(wù)處理方式下，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項是由合并企業(yè)來承繼的，這意味著被合并企業(yè)納稅義務(wù)履行狀況可能會給合并企業(yè)帶來不良影響。如果被合并企業(yè)存在規(guī)模較大的未盡應(yīng)盡稅額，則后續(xù)合并企業(yè)存在較大的納稅風(fēng)險。同時被合并企業(yè)瞞稅、漏稅，也將虛增凈資產(chǎn)，增加合并企業(yè)的收購成本，增加合并成功的風(fēng)險。
2.合并后企業(yè)所得稅特殊性處理條件發(fā)生變化
根據(jù)滿足特殊性稅務(wù)處理條件的規(guī)定，有兩個重要的時間段要求。第一，聘請社會監(jiān)督員。在各行各業(yè)聘請政風(fēng)行風(fēng)特約監(jiān)督員，頒發(fā)聘任證書，明確職責(zé)權(quán)力，制作“特約監(jiān)督員證”。由監(jiān)督員定期或不定期的向合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險所在單位如實反饋相關(guān)的信息。單位將監(jiān)督員提供的信息如實備案，以作為年度考核的依據(jù)之一，并與晉升職務(wù)掛鉤，真正實現(xiàn)社會對合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險職業(yè)道德的約束力和制約力?！〉诙?，向社會公開合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的身份，讓社會積極參與對合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督，各級合資中小企業(yè)在轄區(qū)內(nèi)設(shè)置該轄區(qū)合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的身份公開欄，并具體說明設(shè)置合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險身份公開欄的目的、作用和意義，征得民眾的廣泛支持。 第三，.是要建立“合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與員工聯(lián)系箱”和服務(wù)評價器，廣泛接受群眾對合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險工作的監(jiān)督。在基層部門和對外業(yè)務(wù)單位都安裝合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與員工聯(lián)系箱和服務(wù)評價器，合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與員工聯(lián)系箱隨時收取群眾意見、建議、表揚、揭發(fā)、上述等書信材料；服務(wù)評價器可對合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的職業(yè)道德行為、服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評價，以此鞭策合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險完善職業(yè)行為和服務(wù)質(zhì)量，更好的為人民服務(wù)，兩者都可以作為合資中小企業(yè)與人民群眾溝通聯(lián)系的形式。
3.合并后企業(yè)稅收優(yōu)惠條件的改變
如果企業(yè)合并要具有合理商業(yè)目的，那么在準(zhǔn)備合并前就需要做好這些資料的收集和分析，保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，減少不必要的條件確認(rèn)風(fēng)險。
在特殊性稅務(wù)處理下，就一方面稅務(wù)風(fēng)險通過競爭取得企業(yè)的日常經(jīng)營管理權(quán)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的戰(zhàn)略開拓能力，決定著企業(yè)成長與發(fā)展的方向，只有具有戰(zhàn)略決策的素質(zhì)和能力的經(jīng)營管理者，才能稱得上是真正的企業(yè)家。合資中小企業(yè)正面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大升級和轉(zhuǎn)型，企業(yè)也面臨著二次創(chuàng)業(yè)，亟須培養(yǎng)造就一批具有長遠(yuǎn)觀點、善于戰(zhàn)略思維、具備戰(zhàn)略開拓能力的企業(yè)家。為此，要把錘煉戰(zhàn)略型企業(yè)家作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險培訓(xùn)的著力點，不斷提高企業(yè)家的戰(zhàn)略思想力、戰(zhàn)略決策力和戰(zhàn)略應(yīng)變力，并把這種戰(zhàn)略思想有效地貫穿到企業(yè)的成長戰(zhàn)略、市場戰(zhàn)略、人力資源戰(zhàn)略和企業(yè)文化戰(zhàn)略等具體戰(zhàn)略實施中。稅收優(yōu)惠條件的承續(xù)范圍最終是和是否滿足特殊性稅務(wù)處理的條件相聯(lián)系，因此企業(yè)在選擇確定合并方、合并價款支付方式等時，需要關(guān)注對未來納稅事務(wù)的影響程度，減少不必要的納稅負(fù)擔(dān)。
三、企業(yè)合并業(yè)務(wù)中稅務(wù)風(fēng)險防范和控制的建議
從以上稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)因素分析來看，風(fēng)險主要來自于合并企業(yè)和被合并企業(yè)之間的信息不對稱，來自合并雙方對于合并業(yè)務(wù)所得稅規(guī)定的熟悉程度，因此關(guān)于企業(yè)合并中稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制應(yīng)當(dāng)是一個具有完整體系，其涉及到合并前的盡職調(diào)查、合并方式的評估選擇、合并后遵守相關(guān)規(guī)定的程度以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通。
1.合并前盡職調(diào)查
減少由于信息不對稱帶來的稅務(wù)風(fēng)險，最佳方法就是盡可能多地了解被合并企業(yè)的相關(guān)信息。因此合并企業(yè)，應(yīng)當(dāng)事前對被合并企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，主要包括兩點：對于管理上相對比較隨意的合資中小企業(yè)，BPR能將企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)分析，去除無效冗余的工作環(huán)節(jié)，增加必需的監(jiān)督環(huán)節(jié)，調(diào)整企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，達(dá)到扁平化管理，這對合資中小企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提高整體競爭力具有重要的意義。促進(jìn)管理的變革也是企業(yè)實施ERP所帶來的效益的一部分。業(yè)務(wù)流程重組必然會帶來一部員工失去原來的崗位，一部分人失去一定的權(quán)利，也要一部分人承擔(dān)更多的工作內(nèi)容，這一點是最困難的，但卻是合資中小企業(yè)必須下決心做到的。實際上，合資中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)一般不太復(fù)雜，流程的再造和組織機(jī)構(gòu)的重組實現(xiàn)起來并不困難，關(guān)鍵在于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要提高自己的管理素質(zhì)，有進(jìn)行管理變革的決心，將管理變革不斷深人下去，而不是只拘泥于形式。數(shù)據(jù)管理混亂會直接導(dǎo)致ERP系統(tǒng)建設(shè)的失敗。合資中小企業(yè)社會保障制度缺失，而合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險退休后收入偏低且養(yǎng)老、醫(yī)療保障受限，都極大地影響了其工作的積極性和創(chuàng)造性，企業(yè)凝聚力和發(fā)展后勁不足。在客觀上成為了制約稅務(wù)風(fēng)險培養(yǎng)的瓶頸。
雖然國家規(guī)定公務(wù)員考核內(nèi)容第一位的是德，由于合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險工作對打擊違法犯罪和維護(hù)社會穩(wěn)定的業(yè)務(wù)要求較高，道德問題又具有內(nèi)在性的特點，道德評價沒有績效工作那么易于量化，評價缺乏具體規(guī)范性。因此在實際考核應(yīng)用中，對道德問題的考核評價不夠重視，在任職和晉升考核中，更多重視個人能力和工作績效的評價。
2.合并方式的評估和選擇
由于我合資中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中有近半數(shù)是通過“內(nèi)部提拔任命”獲得目前崗位的，使得被選拔對象的限制條件過多，選拔范圍過窄、力度不大。尤其在合資中小企業(yè)，還存在著行政觀念和“官本位”意識，一般按照行政級別從政府官員中任命企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，用選拔公務(wù)員的辦法選擇稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致人才市場信息不暢，能進(jìn)能出、能上能下的市場競爭機(jī)制無法形成，不能按照投資者與市場的需要來建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險。
樹立良好的規(guī)范執(zhí)法思想，必須嚴(yán)格堅持“以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”的執(zhí)法思想，執(zhí)法過程中不徇私情，不貪贓枉法，執(zhí)法理念要從 “人治”到“法治”轉(zhuǎn)變，思想上要明確三點：一是確立法律至上意識。凡是合資中小企業(yè)的各項執(zhí)法行為，都必須首先考慮行為的合法性問題，以“法律為準(zhǔn)繩”、“對法律負(fù)責(zé)”成為我們的自覺行動，使每起產(chǎn)品的辦理。每一次行政許可、管理活動，都能按法律要求經(jīng)得起質(zhì)證。
3.確立合理有效的稅務(wù)風(fēng)險評估流程及反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)合并業(yè)務(wù)是一項重大業(yè)務(wù)，需要整合的資源多，涉及的范圍廣，有時需要跨越多個年度，因此需要企業(yè)在合并的每個環(huán)節(jié)都要注意相關(guān)的稅務(wù)處理要求和規(guī)定，并根據(jù)業(yè)務(wù)的變化和程序的變動不斷更新、完善相關(guān)稅務(wù)資料，防止意外操作或疏忽遺漏必要的環(huán)節(jié)而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險或由此帶來損失。從準(zhǔn)備，合并意向形成，合并業(yè)務(wù)具體執(zhí)行一直到合并后特定期限內(nèi)，都需要關(guān)注相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險因素及其變化，并及時評估后果并根據(jù)情況作出相應(yīng)調(diào)整。
4.加強(qiáng)稅務(wù)人力資源培訓(xùn)及與稅務(wù)部門的溝通。通曉稅務(wù)的人力資源是控制稅務(wù)風(fēng)險的必不可少的因素。在企業(yè)合并中，大多數(shù)稅務(wù)風(fēng)險是由于稅務(wù)管理人員對合并業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理方法和管理程序不了解，容易出現(xiàn)不合規(guī)的問題。這就要求合并企業(yè)必須具有一批通曉稅務(wù)的管理人才。此外，在合并業(yè)務(wù)中保持與稅務(wù)部門的良好溝通也是必不可少的，在業(yè)務(wù)處理中遇到不明白不清楚的問題，及時與稅務(wù)部門溝通如何處理，可以將風(fēng)險化解在事前。
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據(jù)世界貿(mào)易組織反傾銷委員會統(tǒng)計，自1995年WTO成立至2001年12月31日，我國被反傾銷的案件數(shù)量共255起，占全球反傾銷案件總數(shù)的13.82%，居世界第一位，比位于第二、三位的韓國和美國的總和還多（注：從1998年7月1日起，將七類機(jī)電產(chǎn)品、五類輕工產(chǎn)品的出口退稅率從9%提高到11%。從1999年1月1日起，國家又決定提高部分產(chǎn)品的出口退稅率。將機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率提高到17%，將農(nóng)機(jī)、紡織原料及制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥的出口退稅率提高到13%，將有機(jī)和無機(jī)化工原料、涂染顏料、橡膠制品、玩具及運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包的退稅率提高到11%，將原適用6%出口退稅率的商品統(tǒng)一提高到9%。）。加入WTO后，國外反傾銷對我國出口商品的威脅將越來越大。隨著貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭，不僅發(fā)達(dá)國家，而且一些發(fā)展中國家也開始對我國產(chǎn)品發(fā)起反傾銷。如何應(yīng)對反傾銷是加入WTO后我國企業(yè)面臨的突出問題。
（一）建立反傾銷制度的必要性
1.應(yīng)對反傾銷是一項十分復(fù)雜的工作。它的法定“利害關(guān)系方”包括：企業(yè)、商會或行業(yè)協(xié)會，以及政府部門。因而應(yīng)對反傾銷需多方協(xié)調(diào)配合。目前我國尚未建立起以行業(yè)協(xié)會和企業(yè)為主體的應(yīng)對反傾銷的工作制度，在應(yīng)對反傾銷過程中，缺乏有效的組織協(xié)調(diào)機(jī)制。
2.反傾銷是一個有眾多前提條件的行政調(diào)查程序，其爆發(fā)是可預(yù)測的。若提前采取適當(dāng)措施，則可做到防患于未然，避免反傾銷事件的發(fā)生。即使真被，若及早準(zhǔn)備，也能從容應(yīng)訴，爭取較為有利的結(jié)果。我國目前尚未形成有效的反傾銷預(yù)警機(jī)制。
3.由于應(yīng)訴機(jī)制不完善和需要巨額的訴訟費用，國內(nèi)一些企業(yè)對反傾銷應(yīng)訴持不積極態(tài)度。據(jù)統(tǒng)計，2000年以前，我國約有1/3的反傾銷案無人應(yīng)訴。我方不應(yīng)訴，對方依據(jù)“最佳可獲得信息”進(jìn)行“缺席判決”，結(jié)果招致最高額的反傾銷稅率，企業(yè)被迫徹底退出市場。更嚴(yán)重的是，對方嘗到輕易勝訴的甜頭后，引發(fā)連鎖反應(yīng)，對我國更多的產(chǎn)品發(fā)起反傾銷，造成更大的損失。
4.在積極應(yīng)對國外反傾銷的同時，如何運用反傾銷手段，保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)的合法利益，也是急待解決的問題。
（二）針對當(dāng)前存在的突出問題，建議采取以下政策措施
1.建立以行業(yè)協(xié)會為主體的應(yīng)對反傾銷工作制度。重點行業(yè)協(xié)會應(yīng)設(shè)立反傾銷咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，從事協(xié)助政府主管機(jī)關(guān)和為企業(yè)服務(wù)的相關(guān)工作，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的組織協(xié)調(diào)優(yōu)勢。
2.建立健全反傾銷預(yù)警機(jī)制。以各行業(yè)協(xié)會為中心，依托駐外商務(wù)機(jī)構(gòu)及使領(lǐng)館的商貿(mào)機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、海關(guān)總署和企業(yè)等，對重點敏感出口產(chǎn)品的出口價格、出口國家和地區(qū)進(jìn)行監(jiān)測。分析國際市場的產(chǎn)品生產(chǎn)、消費需求、價格變化趨勢。由行業(yè)協(xié)會建立出口產(chǎn)品價格協(xié)調(diào)機(jī)制，及時協(xié)調(diào)不同企業(yè)的出口產(chǎn)品價格，約束企業(yè)定價。監(jiān)控國際貿(mào)易紛爭和潛在的反傾銷趨勢。
3.建立行業(yè)反傾銷基金。利用反傾銷基金對積極應(yīng)訴的企業(yè)提供資助，避免因支付不起巨額的訴訟費用而放棄應(yīng)訴。同時，反傾銷基金還可以用來支持國內(nèi)企業(yè)的反傾銷申訴，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)、業(yè)的合法利益。(1)基金的來源可以采取以會員收費為主、財政資助為補(bǔ)充，以及捐獻(xiàn)等多種籌資方式。首先，會員收費應(yīng)構(gòu)成反傾銷基金的主要來源。在美國，蜂蜜生產(chǎn)者協(xié)會設(shè)有法律基金和反傾銷基金，依據(jù)會員身份的不同，如有無投票權(quán)、企業(yè)類型、企業(yè)還是個人等，收取不同的費用。該基金對發(fā)起調(diào)查我國蜂蜜的傾銷案起了重要作用。我國可考慮依據(jù)會員出口額所占的比例收取相應(yīng)的應(yīng)訴費用和依據(jù)產(chǎn)量收取費用。其次，財政支持也是非常必要的。國外反傾銷常常對我國實行“一國一稅制”，一旦遭遇國外反傾銷調(diào)查并敗訴，不僅個別企業(yè)遭受損失，往往影響國內(nèi)整個行業(yè)的發(fā)展，損及國家利益。另一方面，發(fā)起對國外產(chǎn)品的反傾銷，其目的是保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和國家利益，不僅僅是個別行業(yè)或企業(yè)的事。因此，政府應(yīng)為反傾銷基金的建立給予財政支持。具體方式有兩類：一是給資金，即適當(dāng)?shù)呢斦芸??？赏ㄟ^建立中小企業(yè)發(fā)展基金，或通過現(xiàn)有的中小企業(yè)市場開拓基金的渠道申請撥付。二是給政策，即稅收優(yōu)惠政策。例如，準(zhǔn)許行業(yè)協(xié)會向會員企業(yè)收取專項費用，準(zhǔn)許稅前扣除，以及對該基金的捐獻(xiàn)可從所得稅稅前扣除等。最后，相關(guān)機(jī)構(gòu)或企業(yè)的捐獻(xiàn)也是基金的重要來源。(2)基金規(guī)模的測算可按如下公式：基金規(guī)模＝該行業(yè)年均所需應(yīng)訴費用＋該行業(yè)年均所需申訴費用。其中，該行業(yè)年均所需應(yīng)訴費用＝（年均需應(yīng)訴案件數(shù)＋趨勢調(diào)整）×平均每個案件的應(yīng)訴費用；該行業(yè)年均所需申訴費用＝年均需發(fā)起案件數(shù)×平均每個案件的發(fā)起費用。(3)基金的運作，可依據(jù)不同的訴訟結(jié)果確定基金的收支水平。例如，若勝訴，由受益企業(yè)返還基金支出，甚至收取一定費用，以便維持基金的長期運作；若敗訴，基金支出大部分，或全部由基金支出。另外，基金運作還應(yīng)結(jié)合“誰應(yīng)訴，誰受益”的原則，給予相應(yīng)的獎懲措施。
4.對沒有設(shè)立反傾銷基金的行業(yè)，可采取靈活的方式，針對具體案件給予資助。例如，設(shè)立專項基金，或依托現(xiàn)有的中小企業(yè)市場開拓基金，以研究項目的形式資助企業(yè)的應(yīng)訴和申訴反傾銷活動。在美國，華盛頓州政府授權(quán)農(nóng)業(yè)部門以推動市場和克服貿(mào)易障礙的名義設(shè)立項目基金，通過對那些代表農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者利益的商會、行業(yè)協(xié)會及非營利組織提供資助的方式，在多個不同的環(huán)節(jié)上（例如，書的準(zhǔn)備、產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查等）支持反傾銷。以研究項目的方式給予資助，其優(yōu)點是比較靈活，具體案件具體對待，同時，因為資助的直接對象不是企業(yè)，所以不會違反WTO的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》。該方法值得借鑒。
二、完善出口退稅制度
出口退稅政策是避免雙重征稅的中性貿(mào)易政策，也是WTO規(guī)則所允許的通行做法，但必須符合GATF1994第16條（第16條的注釋）和SCM附件1至附件3的規(guī)定，即免除或免除的數(shù)量不超過增加的數(shù)量（注：日本的JETRO(JapanExternalTradeOrganization)是政府的非盈利組織，在世界58個國家設(shè)有180多家分支機(jī)構(gòu)，為日本企業(yè)開拓國際市場提供各種服務(wù)。）。我國自1985年起開始對出口商品實施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”原則。1998年為克服亞洲金融危機(jī)的不利影響，增強(qiáng)外貿(mào)出口對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用，緩減國內(nèi)重點行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營困難，繼1995年和1996年兩次下調(diào)出口退稅率之后，我國政府開始轉(zhuǎn)向上調(diào)出口退稅率的政策（注：韓國機(jī)構(gòu)KOTRA(KoreaTrade-InvestmentPromotionAgency)，建立了一個外延至世界范圍的韓國海外貿(mào)易工作網(wǎng)，至2002年1月已在72個國家和地區(qū)建立了98個韓國貿(mào)易館(KTC)，幫助本國企業(yè)開拓國際市場。）。2002年我國執(zhí)行的出口退稅率又有所提高，具體分為17%、15%、13%、6%和5%等五個檔次。目前的出口退稅率，總體上距WTO協(xié)議所限定的最高水平——實行出口零稅率或全額退稅——尚有一段距離，所以政策運用仍有一定的潛力。但同時，也應(yīng)看到，我國在執(zhí)行出口退稅政策過程中還存在著因財力不足導(dǎo)致的退稅不能足額及時到位、退稅機(jī)制不完善、管理辦法不統(tǒng)一、政策不穩(wěn)定、程序復(fù)雜、手段落后、效率低下等問題。對此我們提出以下幾點建議：
1.為徹底實現(xiàn)出口零稅率目標(biāo)，必須解決退稅財力不足問題。導(dǎo)致退稅財力不足的原因有：作為主體稅種的增值稅共享帶來了退稅能力的不足；出口騙稅導(dǎo)致的稅款損失；出口征稅與退稅脫節(jié)；各種稅收減免政策造成實際稅負(fù)低于名義稅負(fù)，甚至有可能發(fā)生“少征多退”現(xiàn)象。為解決退稅財力不足的問題：(1)從長遠(yuǎn)看需進(jìn)一步完善分稅體制。(2)繼續(xù)打擊騙取出口退稅行為。(3)按實際稅負(fù)分別核定退稅率，真正做到“征多少退多少”，避免“少征多退”?！吧僬鞫嗤恕币彩荳TO所禁止的出口補(bǔ)貼。(4)為解決中央財力不足和企業(yè)急需資金的矛盾，應(yīng)大力開展出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)。
2.全面推進(jìn)“免、抵、退”稅管理辦法。目前對具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，自營或委托出口的貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法，與“先征后退”相比，具有減少流動資金占用、及時得到稅款和減少退稅制度本身的成本等作用。今后對出口的外貿(mào)企業(yè)也應(yīng)改“先征后退”為統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅的管理辦法。
3.提高工作效率。(1)簡化出口退稅程序。現(xiàn)行出口退稅主要依據(jù)的是票據(jù)管理，近年來退稅票據(jù)越來越多，票據(jù)上的項目也越來越多，降低了工作效率。(2)推進(jìn)出口退稅管理信息化建設(shè)。加快“金關(guān)工程”建設(shè)，推進(jìn)“金稅工程”和“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”的實施。(3)加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合。出口退稅工作涉及財政、稅務(wù)、海關(guān)、外匯、外貿(mào)等多個部門，提高工作效率，需要加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合。
三、協(xié)助企業(yè)開拓國際市場
企業(yè)國際商務(wù)的各個環(huán)節(jié)——溝通、調(diào)研、營銷和交易——都需要人力、物力和財力的投入。政府應(yīng)在幫助企業(yè)開拓國際市場和新產(chǎn)品開發(fā)方面扮演重要角色。由于這種方式一般不造成價格扭曲，因而符合WTO的自由貿(mào)易原則。相關(guān)財稅支持措施不構(gòu)成SCM的禁止性補(bǔ)貼。政府幫助本國企業(yè)開拓國際市場，是當(dāng)今世界上最流行的促進(jìn)出口的做法之一，許多國家的政府都設(shè)有專門機(jī)構(gòu)幫助本國企業(yè)開拓國際市場。如英國的海外貿(mào)易委員會、日本的JETRO（注：參見2002年6月29日頒布的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》。）和韓國的KOTRA（注：見《中華人民共和國加入議定書》第2條(C)，載《關(guān)于中國加入WTO知識讀本》，人民出版社2002年版。）等，這類機(jī)構(gòu)為本國企業(yè)提供各種相關(guān)的信息和咨詢服務(wù)，包括國際市場行情分析、市場調(diào)查、潛在貿(mào)易對象，以及投資環(huán)境等。另有一些政府資助的民間機(jī)構(gòu)，以協(xié)會的形式，吸收企業(yè)為會員，從事相關(guān)服務(wù)。例如，芬蘭外貿(mào)協(xié)會為芬蘭企業(yè)進(jìn)入國際市場發(fā)揮了重要作用。目前它有公司會員700多個，在50多個國家開辦了60個不同類型的貿(mào)易中心，在市場信息和市場研究方面建立了一整套快速高效的服務(wù)機(jī)制。
在我國，對外貿(mào)易促進(jìn)委員會、國家經(jīng)貿(mào)委主管的駐外商經(jīng)處、進(jìn)出口商會，以及行業(yè)協(xié)會有類似的職能。據(jù)了解，由于人力和經(jīng)費不足，其作用遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實的需要，加入WTO后，這類問題更加突出。在財政支持方面，1996年，國家決定將出口商品配額招標(biāo)收入用于設(shè)立中央外貿(mào)發(fā)展基金。這是中央政府用于調(diào)節(jié)和促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展的專項基金，納入中央財政預(yù)算，由財政實行專項專戶、列收列支管理，實行有償使用和無償使用相結(jié)合。截止1999年4月底，中央外貿(mào)發(fā)展基金收入共97.53億元。2001年，我國啟動“中小企業(yè)開拓國際市場基金”，鼓勵企業(yè)努力擴(kuò)大出口，有針對性組織各類企業(yè)參加國內(nèi)外展博會，爭取多成交、多出口。2002年頒布了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》（注：資料來源：WTO,ANTI-DUMPING:STATISTICS,Initiations:byaffectedcountry.），該法律的出臺，為今后制定支持我國中小企業(yè)開拓國際市場的財稅政策提供了法律依據(jù)。今后的問題是如何制定具體的財稅政策，既使之符合WTO規(guī)則，又能使有限的資金發(fā)揮更大的效益。這里提幾點建議：
1.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善中央外貿(mào)發(fā)展基金的管理。首先要符合WTO的要求。中央預(yù)算中的外貿(mào)發(fā)展基金，在使用上尚沒有制定和公布統(tǒng)一管理辦法。目前實行的申請和獲批標(biāo)準(zhǔn)與出口業(yè)績掛鉤的做法不符合關(guān)于中國加入WTO法律文件的說明中的《中華人民共和國加入議定書》第10條第3款的規(guī)定。按照透明度的要求，“中國承諾只執(zhí)行已公布的、且其他WTO成員、個人和企業(yè)可容易獲得的有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、TRIPS或外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施?！保ㄗⅲ簠⒁姟妒澜缳Q(mào)易組織烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判結(jié)果法律文本》，法律出版社2001年版。）因而急需改變以往的做法，制定統(tǒng)一、規(guī)范、公開的，并符合WTO規(guī)則的使用和管理辦法。其次是轉(zhuǎn)變基金使用的重點。改變過去注重培育出口生產(chǎn)能力和按照項目來分配使用基金的做法，應(yīng)把重點轉(zhuǎn)向開拓和保護(hù)出口市場方面。
2.把中央外貿(mào)發(fā)展基金與出口信貨、出口信用保險、國際保理業(yè)務(wù)等金融手段相結(jié)合，充分發(fā)揮中央外貿(mào)發(fā)展基金在鼓勵擴(kuò)大外貿(mào)出口中的作用。不斷完善中小企業(yè)市場開拓基金制度，改現(xiàn)行每年申請一次為常年受理申請審批，以滿足企業(yè)的需要。
3.設(shè)立功能完善的駐外貿(mào)易和投資促進(jìn)機(jī)構(gòu)，形成政府機(jī)構(gòu)與民間機(jī)構(gòu)兩級體系，對民間機(jī)構(gòu)的運作提供財政支持和稅收優(yōu)惠。不同機(jī)構(gòu)之間劃分職責(zé)、協(xié)調(diào)配合為企業(yè)提供國際市場信息和咨詢服務(wù)。
4.鼓勵利用電子商務(wù)開拓國際市場。電子商務(wù)代表著21世紀(jì)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，具有信息完全、效率高、成本低等特點，而且國際電子商務(wù)是真正的“稅外區(qū)域”。利用電子商務(wù)開拓國際市場有其獨特的優(yōu)勢和發(fā)展?jié)摿Α?/p>
四、增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新能力
企業(yè)的研究開發(fā)能力是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)。任何產(chǎn)品都有一定的生命周期，企業(yè)只有不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，才能在市場競爭中立于不敗之地。研究開發(fā)是企業(yè)取得自主知識產(chǎn)權(quán)的基本途徑，而自主知識產(chǎn)權(quán)是構(gòu)成企業(yè)核心競爭力的主要因素。
我國目前還沒有形成自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)體系，多數(shù)行業(yè)的關(guān)鍵核心技術(shù)與裝備基本依賴國外。為擺脫對國外的依賴，縮短主要行業(yè)和企業(yè)的技術(shù)、裝備水平與國外先進(jìn)水平的差距，必須提高研究開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新能力。但是靠企業(yè)自身積累很難形成足夠的研究開發(fā)能力和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。目前，我國99%的中小企業(yè)沒有研究開發(fā)機(jī)構(gòu)，大中型企業(yè)中也只有1/3的企業(yè)有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，但其中相當(dāng)多的研發(fā)機(jī)構(gòu)尚不具備真正的開發(fā)能力。技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新經(jīng)費投入低，大大制約了技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。因此，以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新體系的建設(shè)尚處于起步階段。
加入WTO后，我國將執(zhí)行《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)定》(TRIMs)，承諾取消當(dāng)?shù)睾恳?、外匯平衡要求、技術(shù)轉(zhuǎn)讓要求、當(dāng)?shù)毓煞菀?、國產(chǎn)化要求、出口業(yè)績要求等限制性措施，同時執(zhí)行《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》(TRIPs)。這兩個協(xié)定將進(jìn)一步加強(qiáng)跨國公司在技術(shù)供應(yīng)方面的壟斷地位，因而在技術(shù)轉(zhuǎn)移方面將出現(xiàn)更多的限制性商業(yè)做法。這種制度性變化，使得長期以來我國企業(yè)慣用的合作開發(fā)、引進(jìn)消化吸收和模仿等技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略不再行之有效，自主開發(fā)將成為今后企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要形式。
加入WTO后，我國企業(yè)不僅要積極參與國際市場的競爭，而且在國內(nèi)市場上還面臨著來自入駐我國的跨國公司內(nèi)銷產(chǎn)品及國外進(jìn)口產(chǎn)品的競爭壓力。在國際市場競爭日趨激烈的條件下，缺乏技術(shù)創(chuàng)新能力，難以保證國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)安全。為提高我國企業(yè)的國際競爭力，需盡快建立支持企業(yè)研究開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的制度和政策體系。
改革開放以來，我國政府根據(jù)“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的思想和“科教興國戰(zhàn)略”，實行了一系列的財稅和金融政策，以支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)化。現(xiàn)有政策主要包括：(1)預(yù)算撥款。包括企業(yè)挖潛、革新和改造，科技三項費用（現(xiàn)改成“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)基金”）科學(xué)事業(yè)費中的“高技術(shù)研究專項經(jīng)費”，以及中央外貿(mào)發(fā)展基金等，支付方式有直接撥款和貸款貼息等。(2)稅收優(yōu)惠。包括對研究開發(fā)人員的所得稅優(yōu)惠和對企業(yè)的增值稅和所得稅扣除，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、出口退稅、以及加速提取折舊等。(3)科技園區(qū)的優(yōu)惠政策。核心技術(shù)攻關(guān)、某些關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的產(chǎn)品納入高新技術(shù)產(chǎn)品目錄。(4)科技興貿(mào)計劃?！爸袊咝录夹g(shù)產(chǎn)品出口目錄”，以及機(jī)電產(chǎn)品出口發(fā)展基金等。(5)金融支持政策。包括出口信貸和出口信用保險等。
值得指出的是，1999年6月國務(wù)院決定從增發(fā)國債中，每年專門劃出90億元用于企業(yè)技改和產(chǎn)業(yè)升級的貼息。力度之大，相當(dāng)于過去中央財政年技改貼息金額的10倍。國債技改貼息政策，作為1998年以來積極財政政策的一個重要組成部分，調(diào)動了企業(yè)技術(shù)改造的積極性，引導(dǎo)了企業(yè)技術(shù)改造的方向，推動了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，同時增強(qiáng)了銀行對重點技術(shù)改造項目支持的信心和貸款的力度，帶動了社會資金對技術(shù)改造的投入，發(fā)揮了“四兩撥千斤”的作用。國債技改貼息政策在進(jìn)口替代、增強(qiáng)出口競爭力，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國有企業(yè)改革等方面產(chǎn)生了積極的效果。
現(xiàn)有支持政策盡管種類繁多，但有一個共同的特點，即對產(chǎn)品支持多，而對新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究開發(fā)支持少。其雖能對提高企業(yè)的短期競爭力起到立竿見影的效果，但卻不利于增強(qiáng)企業(yè)的長期競爭力。加入WTO后，這種特點的財稅政策很容易和WTO的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》(SCM)發(fā)生沖突，而被劃入禁止性補(bǔ)貼和可訴補(bǔ)貼的范圍。但SCM允許對產(chǎn)業(yè)技術(shù)的研究開發(fā)，予以政府補(bǔ)貼，只要該補(bǔ)貼數(shù)量不超過產(chǎn)業(yè)研究成本的75%或競爭前開發(fā)活動成本的50%。因而，在加入WTO后，財稅政策在支持和培育我國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力方面仍有很大的運作空間。
有關(guān)支持企業(yè)研究開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策的幾點建議：
1.鑒于加入WTO后，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新面臨的新形勢和對政府實施財稅政策的約束。建議對現(xiàn)行財稅政策進(jìn)行清理和調(diào)整，把對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步支持的重點，轉(zhuǎn)移到增強(qiáng)企業(yè)的研究開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新能力方面，特別是基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)研究和競爭前開發(fā)階段。減少產(chǎn)品或商業(yè)化階段的補(bǔ)貼，避免和SCM的沖突，但并非所有此類補(bǔ)貼都是違反SCM的，有些可訴補(bǔ)貼在一定的限度內(nèi)是允許的，況且我國還可以引用有關(guān)發(fā)展中國家待遇的條款。
2.雖然現(xiàn)行財稅優(yōu)惠政策發(fā)揮了積極的作用，但由于“稅費倒掛”，企業(yè)的負(fù)擔(dān)依然很重，技術(shù)創(chuàng)新資金投入不足。今后應(yīng)解決“稅費倒掛”問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
3.應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)有的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中央外貿(mào)發(fā)展基金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)基金的規(guī)模，盡快建立中小企業(yè)發(fā)展基金?；鸬倪\用應(yīng)以貸款貼息方式為主，因為該方式能夠引導(dǎo)銀行貸款的方向，發(fā)揮四兩撥千斤的作用。
4.由于我國尚未加入WTO的《政府采購協(xié)定》，根據(jù)我國《政府采購法》，通過政府采購的方式支持新產(chǎn)品的開發(fā)有很大的政策空間。
5.培育風(fēng)險投資機(jī)制，擴(kuò)大投入資金的來源。
五、開展綠色貿(mào)易，促進(jìn)清潔生產(chǎn)
《馬拉喀什建立世界貿(mào)易組織協(xié)定》開宗明義，把可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)列為其宗旨之一。在WTO中有多個協(xié)定都涉及到環(huán)境與貿(mào)易問題（注：《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第20條“一般例外”中有：“(b)為保護(hù)人類、動物或植物的生命或健康所必需的措施；(g)與保護(hù)可用盡的自然資源有關(guān)的措施，如此類措施與限制國內(nèi)生產(chǎn)或消費一同實施?！薄都夹g(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)定》在前言中規(guī)定：“不應(yīng)阻止任何國家在其認(rèn)為合適的程度內(nèi)采取必要措施，……保護(hù)人類、動物或植物的生命或健康及保護(hù)環(huán)境。”《實施衛(wèi)生與植物衛(wèi)生措施協(xié)定》同樣一開頭就重申：“不應(yīng)阻止各成員為保護(hù)人類、動物或植物的生命或健康而采用或?qū)嵤┍匦璧拇胧??！薄斗?wù)貿(mào)易總協(xié)定》第14條“一般例外”中有同樣的規(guī)定。涉及環(huán)境與貿(mào)易的協(xié)定還有：《補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼措施協(xié)定》、《農(nóng)業(yè)協(xié)定》、《與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》等。以上條款參見《世界貿(mào)易組織烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判結(jié)果法律文本》中的有關(guān)協(xié)定。）。隨著關(guān)稅和其他非關(guān)稅壁壘的被拆除，這些合法的“環(huán)保例外”條款在國際貿(mào)易中以“綠色壁壘”的面目應(yīng)運而生。近年來，“綠色壁壘”對我國出口產(chǎn)業(yè)已構(gòu)成嚴(yán)重壓力和挑戰(zhàn)。我國許多傳統(tǒng)的輕工產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品，特別是食品的出口，嚴(yán)重受阻?！熬G色壁壘”已上升為我國外貿(mào)出口的最大障礙之一。
環(huán)境與貿(mào)易也是WTO新一輪多邊貿(mào)易談判的重要議題。2001年11月14日發(fā)表的多哈主宣言再次確認(rèn)了成員國擁有為人身安全、健康和環(huán)境保護(hù)等目的而采取貿(mào)易措施的權(quán)力，并提出了“預(yù)防原則”。歐盟認(rèn)為“預(yù)防原則”應(yīng)該允許在并未證明存在明顯風(fēng)險時從健康衛(wèi)生預(yù)防角度出發(fā)實施貿(mào)易禁令。這表明環(huán)境與貿(mào)易問題在今后的國際經(jīng)貿(mào)交往中將越來越重要。
在我國加入世界貿(mào)易組織的新形勢下，從長遠(yuǎn)來看，只有提供符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的“清潔產(chǎn)品”，才能從根本上避免“綠色壁壘”的不利影響?！吨腥A人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》（注：《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》于2002年6月29日頒布。）順應(yīng)了環(huán)境保護(hù)的國際潮流，必將對我國對外貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。同時，促進(jìn)清潔生產(chǎn)也是提高我國資源利用效率，減少和避免污染物的產(chǎn)生，保護(hù)和改善環(huán)境，保障人體健康，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與社會可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。
加入WTO后，企業(yè)發(fā)展面臨著來自國外“綠色壁壘”和國內(nèi)防治環(huán)境污染的雙重壓力。走清潔生產(chǎn)之路是今后我國企業(yè)發(fā)展的必然選擇。現(xiàn)提出幾點相關(guān)的財稅政策建議：
1.結(jié)合綠色貿(mào)易，利用現(xiàn)有的對外貿(mào)易政策，如中央外貿(mào)發(fā)展基金、中小企業(yè)市場開拓基金、出口信貸、出口信用保險、出口退稅等鼓勵清潔生產(chǎn)，重點解決食品安全和污染問題。加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境管理，推行IS014000系列認(rèn)證工作。取得IS014000系列認(rèn)證，就等于獲得了進(jìn)入國際市場的“綠色通行證”。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；稅收籌劃
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0261-02
一、前言
近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展非常迅猛，整體經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，在國民經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展中，具有不可替代的作用，特別是在促進(jìn)就業(yè)、科技創(chuàng)新方面，為國家做出了巨大貢獻(xiàn)。目前中國中小企業(yè)總數(shù)己占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，上繳的稅收占國家稅收總額的50%以上，提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。另外，全國約有65%發(fā)明專利、75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)都是由中小企業(yè)完成的，中小企業(yè)的生存發(fā)展已關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，關(guān)注與扶持中小企業(yè)的發(fā)展變得刻不容緩。但目前，中小企業(yè)的生存狀況并不樂觀，存在著稅負(fù)過重問題，實際稅負(fù)高于名義稅負(fù)。原因是目前我國企業(yè)稅收征收征管制度還存著一定的缺陷，中小企業(yè)享受不到增值稅抵扣或稅收優(yōu)惠政策，“稅”在中小企業(yè)的經(jīng)營成本中占據(jù)比較大的比重，如果中小企業(yè)不注重節(jié)稅，90%的中小企業(yè)無法生存。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，如何在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理地安排企業(yè)的經(jīng)營達(dá)到合理的節(jié)稅，爭取利潤的最大化，受到中小企業(yè)的極大關(guān)注。
二、中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險
不同行業(yè)面對的稅種不一樣，采取的避稅方式也不一樣，但大致可分為以下幾種：生產(chǎn)型企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、進(jìn)出口企業(yè)和服務(wù)企業(yè)等。下面就根據(jù)每個行業(yè)的特點來詳細(xì)分析各自存在的稅務(wù)風(fēng)險。
2.1 生產(chǎn)型企業(yè)
生產(chǎn)型企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險主要涉及增值稅和所得稅。
首先關(guān)于增值稅，其公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額，銷項稅額=銷售額*稅率，即企業(yè)當(dāng)期申報的銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額。其中，銷售收入是企業(yè)可掌控的，進(jìn)項稅額是企業(yè)采購原材料時取得的進(jìn)項發(fā)票，因生產(chǎn)型企業(yè)是將多項原材料組織生產(chǎn)，制造成新的產(chǎn)品出售，故其增值部分相對較復(fù)雜。企業(yè)想要少繳納增值稅，一般從銷售額和進(jìn)項稅額做文章。關(guān)于銷售額，報稅銷售額控制到越少，企業(yè)所需承擔(dān)的增值稅越少，除非出于特殊目的如上市或騙取出口退稅外，絕大多數(shù)民營企業(yè)能少報稅盡量少報稅。關(guān)于進(jìn)項稅額，可抵扣的進(jìn)項稅額越多，意味著增值部分越少，企業(yè)所需承擔(dān)的增值稅越少。而進(jìn)項稅額系供應(yīng)商的銷項稅額，對于供應(yīng)商而言，其愿意用優(yōu)惠價格換取不開或少開增值稅發(fā)票，能不開增值稅發(fā)票最好，故實際中一般民營中小企業(yè)，其不愿意報稅的大部分原因是其較難取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，因此一些有技術(shù)優(yōu)勢企業(yè)因增值空間較大而又不愿意承擔(dān)較高增值稅稅負(fù)的企業(yè)會找第三方代開發(fā)票，若其第三方是虛開發(fā)票的公司，則其發(fā)票無法通過稅務(wù)局認(rèn)證，反而得不償失。
所得稅方面企業(yè)若能將報稅收入降低，基本能實現(xiàn)將盈利狀態(tài)調(diào)整為虧損或微利，則可不繳或少繳納所得稅。
故生產(chǎn)型企業(yè)一般會存在漏報收入、代開發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險，此類情況屬于高風(fēng)險的稅務(wù)風(fēng)險。對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程是無法造假的，銷售規(guī)模與場地面積和員工人數(shù)正相關(guān)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有相應(yīng)的行業(yè)比對數(shù)據(jù)，較容易通過現(xiàn)場大概了解企業(yè)的銷售規(guī)模。另購買進(jìn)項發(fā)票較容易出現(xiàn)買到虛假發(fā)票，這樣不僅要全額補(bǔ)稅，還面臨巨額罰款，對于中小企業(yè)而言，基本無法承擔(dān)。
2.2 商業(yè)企業(yè)
商業(yè)企業(yè)，指的是從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，業(yè)務(wù)相對簡單，只是商品的買和賣的過程。其涉及到的主要也是增值稅和所得稅，部分因商品性質(zhì)或涉及到消費稅。
商業(yè)企業(yè)一般有比較明顯的特征，即“傍大款”，或者作為較知名產(chǎn)品的商，或者給大型商超供應(yīng)各類產(chǎn)品。在此情況下，絕大多數(shù)增值稅銷項票和進(jìn)項票是不匹配的。若其上游為知名品牌企業(yè)，則其進(jìn)項票是充足的，其客戶要求全開票的幾率較小，則其較容易少報稅，但主管稅務(wù)部門較容易通過其進(jìn)項票來反推其銷售規(guī)模。若其下游為大型商超，則收入基本要足額開票，而其供應(yīng)商會以讓利的形式不開具增值稅發(fā)票，此類企業(yè)銷項較難匹配，意味著其要承擔(dān)較高比例的增值稅稅負(fù)，企業(yè)會考慮從其他途徑來匹配進(jìn)項票，或采取其他方式來增加銷售中的現(xiàn)金交易。
商業(yè)企業(yè)一般利潤空間較低，且本身銷售中會存在較多的現(xiàn)金交易，故所得稅方面相對較好調(diào)配。
2.3 進(jìn)出口企業(yè)
以深圳為例，深圳屬于外向型經(jīng)濟(jì)，2013年外貿(mào)進(jìn)出口、出口和進(jìn)口規(guī)模分別達(dá)到5373.59億美元、3057.18億美元和2316.41億美元，均創(chuàng)歷史新高。進(jìn)出口居全國大中城市首位。中小企業(yè)或多或少會有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)出口涉及到免稅和出口退稅，毗鄰自由貿(mào)易港香港，進(jìn)出口企業(yè)涉及到的稅務(wù)風(fēng)險程度更高。
許多核心產(chǎn)品主要依賴于進(jìn)口，深圳許多中小企業(yè)會通過在香港設(shè)公司采購，然后通過其他非正常渠道回到深圳組織生產(chǎn)。許多出口企業(yè)會通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來避稅或者騙稅，公司實際控制人在香港設(shè)立公司，以香港公司名義接單。若出口產(chǎn)品無退稅或退稅率低，則與香港公司以較低價格報關(guān)出口，超出出口單價部分滯留在香港，再以地下錢莊等方式回流到內(nèi)地企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)報稅銷售收入遠(yuǎn)低于實際銷售收入，進(jìn)而實現(xiàn)少繳納增值稅和所得稅；若出口產(chǎn)品退稅率較高，則與香港公司以較高價格報關(guān)出口，來獲取較高的出口退稅。
2.4 服務(wù)型企業(yè)
服務(wù)型企業(yè)主要集中在物流企業(yè)，故本文服務(wù)型企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險主要針對物流企業(yè)來闡述。物流企業(yè)主要從事服務(wù)和運輸、倉儲等業(yè)務(wù)，同時涉及交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)。廣東省從2012年11月開始推行“營改增”，物流行業(yè)已由原來的營業(yè)稅改為繳納增值稅。物流企業(yè)因?qū)嶋H經(jīng)營中涉及到的如司機(jī)工資、過路費和油費等現(xiàn)金支出較多，同時此次營改增未將占其運營成本三成左右的過路費納入可抵扣項，則其更有少報收入以少繳稅的驅(qū)動。該類企業(yè)的風(fēng)險主要體現(xiàn)在營業(yè)稅、增值稅和所得稅三方面。部分未改增值稅的業(yè)務(wù)收入仍要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅是基于營業(yè)額來征收的，增值稅和所得稅則存在和生產(chǎn)類企業(yè)一樣的稅務(wù)風(fēng)險，結(jié)果就是少報收入，少報稅。
三、中小企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險原因分析
3.1 企業(yè)稅負(fù)過重
對于中國宏觀稅務(wù)的度量有以下幾個口徑：一是預(yù)算內(nèi)稅收占GDP的比重，2012年中國預(yù)算內(nèi)稅收收入超過10萬億元，占GDP的比重約為19.3%；二是財政收入占GDP的比重，2012年財政收入接近12萬億元，占GDP的比重約為23.1%；三是政府總收入占GDP的比重，2012年政府總收入為14.5萬億元，約占GDP的28%。雖然整體宏觀稅負(fù)水平相對于發(fā)達(dá)國家并不算高，但和與地域和人均GDP相近的國家比較，中國的宏觀稅負(fù)水平則明顯偏高。如此之高的稅負(fù)對于中小企業(yè)而言是不能承受之重。
3.2 缺乏正確的納稅意識
目前一些中小企業(yè)，片面追求利潤最大化，對稅法不了解，主觀隱瞞收入，同時對財務(wù)人員不重視或不信任，也不愿意借助專業(yè)人員的專業(yè)知識進(jìn)行優(yōu)化企業(yè)自身的財務(wù)狀況，使得對稅務(wù)管理的工作水平不高，工作效率低下，導(dǎo)致較多稅務(wù)問題，這種情況在中小企業(yè)的管理中表現(xiàn)得尤為突出。
3.3 不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù)，必然會和供應(yīng)商、客戶上下游企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，形成企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境，市場環(huán)境中的涉稅事項是否規(guī)范會直接影響到企業(yè)風(fēng)險的大小，虛開發(fā)票、不開發(fā)票和代開發(fā)票，這些不規(guī)范的發(fā)票行為會直接助長并連帶其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。四、如何有效防范稅務(wù)風(fēng)險
4.1 提高企業(yè)的風(fēng)險意識和發(fā)展意識
目前某些地方政府仍采取放水養(yǎng)魚政策，對于中小企業(yè)的納稅情況，稅務(wù)主管部門基本睜一只眼閉一只眼。對于企業(yè)而言，可能不了解稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性。稅務(wù)風(fēng)險是因企業(yè)的涉稅行為未能正確有效的遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，如果已存在的稅務(wù)風(fēng)險不能減少或消除，企業(yè)的稅務(wù)的風(fēng)險意識得不到發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展將存在很大的安全隱患。故企業(yè)只有做未來的發(fā)展規(guī)劃，合理避稅，樹立牢固的稅務(wù)風(fēng)險意識和發(fā)展意識，才能不斷提升公司的對外形象，保持企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。
4.2 提升企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃水平
中小企業(yè)財務(wù)管理水平整體偏弱，很多企業(yè)甚至無專職的財務(wù)人員和稅務(wù)專員，對財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作完全不重視。對于此類情況，建議從企業(yè)基本制度規(guī)范著手，建立健全財務(wù)會計核算機(jī)制，設(shè)立專門的稅務(wù)專員，正確計算、申報和繳納稅款，加強(qiáng)與稅務(wù)專管員的溝通和協(xié)調(diào)，主動學(xué)習(xí)和及時了解稅務(wù)相關(guān)知識和國家稅收政策動向，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提升財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃水平，減少企業(yè)不必要的損失。
4.3 利用優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的稅負(fù)
當(dāng)前國家和地方政府均出臺了很多扶持中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，以免稅、財政資助、補(bǔ)貼等各種方式體現(xiàn)，但各種補(bǔ)貼在申請資料中均注明需要企業(yè)提供近兩年及最近一期的財務(wù)報表和過去兩年的納稅證明，企業(yè)能否申請到補(bǔ)貼均與企業(yè)的納稅情況息息相關(guān)。而現(xiàn)實中由于信息不對稱，政府的宣傳力度有限，中小企業(yè)對政府政策不太關(guān)心，存在著認(rèn)為拿政府補(bǔ)貼政策既耗費人力物力財力，又毫無結(jié)果的認(rèn)識誤區(qū)。因此我們可通過積極向企業(yè)宣傳政府的扶持政策，讓企業(yè)盡可能照章納稅，然后通過獲得政府補(bǔ)貼來減低稅負(fù)以減少稅務(wù)風(fēng)險。
4.3.1 免稅和減稅政策
一些發(fā)達(dá)地區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)有“兩免三減”稅收優(yōu)惠政策，而本身是高新技術(shù)企業(yè)還是執(zhí)行15%的所得稅稅率。因此建議有一定技術(shù)含量的企業(yè)重視產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)，積極申請為高新技術(shù)企業(yè)。
另外，雙軟件企業(yè)享受增值稅超過3%即征即退優(yōu)惠政策，主營產(chǎn)品中包含軟件的企業(yè)可申請為雙軟件企業(yè)或者新成立@雙軟件企業(yè)，將軟件產(chǎn)品和硬件產(chǎn)品分開銷售，并獨立報稅，則可實現(xiàn)增值稅的節(jié)稅。
出口型企業(yè)則可詳細(xì)了解國家的出口退稅政策，出口型企業(yè)出口產(chǎn)品絕大多數(shù)屬于政府鼓勵出口產(chǎn)品，如許多電子產(chǎn)品能享受17%退稅率，企業(yè)可通過熟悉免抵退稅政策和流程來實現(xiàn)已承擔(dān)增值稅的全額退還。
4.3.2 財政資助政策
2012年廣東省人民政府出臺了《2012年扶持中小微企業(yè)發(fā)展的若干政策措施》，主要從財政資金引導(dǎo)、落實針對中小微企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠和稅費減免、加大融資支持力度、強(qiáng)化公共服務(wù)等方面幫扶中小微企業(yè)，其中涉及稅收優(yōu)惠和稅收減免的內(nèi)容有24項，主要包括：對符合相關(guān)條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅等，多管齊下助力中小微企業(yè)發(fā)展。
2013年11月廣東省人民政府又出臺了《關(guān)于進(jìn)一步扶持中小微企業(yè)發(fā)展和民營企業(yè)做大做強(qiáng)的意見》，加大對中小微企業(yè)的扶持力度，對減免征稅的又提出一些新的優(yōu)惠政策。包括自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅；對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅等。
六、結(jié)束語
盈利是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)的發(fā)展壯大，盈利創(chuàng)收伴隨著各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險。對于中小企業(yè)而言，認(rèn)識當(dāng)前客觀環(huán)境中存在的稅務(wù)風(fēng)險，以此針對性的防范風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理，提升財稅管理水平，關(guān)注國家法律法規(guī)和行業(yè)政策動向，利用專業(yè)知識和政策指引依法合理避稅，才是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展之道。
參考文獻(xiàn)：
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（一）沒有充分認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險由于企業(yè)的管理水平還停留在傳統(tǒng)管理模式，企業(yè)管理層面對涉稅管理方面的意識較弱。由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和WTO相關(guān)貿(mào)易協(xié)議的進(jìn)一步放開，我國制造型企業(yè)面臨的競爭大幅度增強(qiáng)，一方面要面對國外更加廉價質(zhì)優(yōu)的商品競爭，另一方面要面對已經(jīng)實現(xiàn)區(qū)域競爭力完全整合的大企業(yè)競爭，腹背受敵的制造型企業(yè)為了突破狹小的利潤空間，假如不愿意進(jìn)入現(xiàn)代化管理就必須在短期利益上進(jìn)行激進(jìn)戰(zhàn)略，這時候會因為不重視涉稅風(fēng)險、對稅務(wù)管理存在僥幸心理，導(dǎo)致近年來大量中小企業(yè)爆發(fā)稅務(wù)危機(jī)。同樣，假如企業(yè)在管理中沒有及時掌握最新的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，因為缺乏足夠的意識而沒有及時上報主管機(jī)構(gòu)，也會導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增重，企業(yè)利潤流失。這些顯示出，企業(yè)管理層缺乏足夠的認(rèn)識，沒有搞清楚相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，沒有充分理解稅務(wù)風(fēng)險的雙向性，不懂得加強(qiáng)涉稅管理在一定程度上可以實現(xiàn)依法少繳納稅款。
（二）涉稅風(fēng)險管理未被納入企業(yè)的內(nèi)部控制體系中《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)必須要建立一定的風(fēng)險管理體系，讓企業(yè)在經(jīng)營管理中具備較強(qiáng)的抵御風(fēng)險能力，稅務(wù)會關(guān)聯(lián)到企業(yè)的每一具體環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部控制必須要覆蓋到企業(yè)的生產(chǎn)、管理、供應(yīng)鏈條、人力資源、薪資統(tǒng)籌和信息紕漏等具體環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，很多制造型企業(yè)多是上世紀(jì)創(chuàng)建，很多企業(yè)管理人員的管理水平不高或為小型家族性企業(yè)，這些企業(yè)因為不足夠重視涉稅風(fēng)險，而不設(shè)置相關(guān)涉稅事項管理部門甚至是專門的涉稅責(zé)任人，而是由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計部門主要負(fù)責(zé)，因為涉稅事項的資本投入較少導(dǎo)致涉稅項目的職責(zé)不清楚。由于我國企業(yè)成長到半成熟期，很多制造型企業(yè)紛紛設(shè)立專門的涉稅管理崗位，但是職責(zé)假如僅僅停留在報稅工作上，這樣的涉稅管理并沒有拓展到企業(yè)整體風(fēng)險管理過程中。
（三）涉稅戰(zhàn)略決策存在瑕疵問題假如沒有遇到重大情勢變遷或企業(yè)戰(zhàn)略改革，制造型企業(yè)的全年管理戰(zhàn)略都是具備方向性并且大致相同的，因此企業(yè)往往會事先很長時間制定好涉稅籌劃的相關(guān)工作安排，提早完成規(guī)劃與布局。雖然現(xiàn)代管理模式的確要求提前預(yù)期，但是因為制造型企業(yè)固定資本高、季節(jié)性波動強(qiáng)的特點，涉稅籌劃工作有一定的失敗風(fēng)險。在完成籌劃預(yù)定的經(jīng)濟(jì)事實發(fā)生確認(rèn)后，《稅法》、《會計法》中規(guī)定的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法律關(guān)系給企業(yè)留下的稅務(wù)籌劃的調(diào)整空間就很少了。為了避免支出或少繳稅負(fù)而強(qiáng)行調(diào)整稅收籌劃內(nèi)容，很多企業(yè)會選擇修改業(yè)務(wù)行政甚至是故意違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，這種行為會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，如補(bǔ)覺稅款、滯納金甚至要受到相關(guān)法律的懲戒，自身的整體戰(zhàn)略發(fā)展也要受到掣肘。
（四）涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略不具備可操作性不完善的企業(yè)內(nèi)部生態(tài)和公司治理，經(jīng)常導(dǎo)致的結(jié)果是風(fēng)險管理方法時效性較短，在長期發(fā)展中不具備持續(xù)性。實際運營過程中，企業(yè)經(jīng)常會進(jìn)行突擊性稅務(wù)工作調(diào)整，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊檢查企業(yè)稅收情況等，很對企業(yè)處理這樣的不確定風(fēng)險時往往是采用傳統(tǒng)管理模式，比如通過尋租行為進(jìn)行處理。這種危機(jī)應(yīng)對方法趨向于“拆東墻補(bǔ)西墻”或者“滅火式”方法，其只能解決短期問題，并且實際成本和虛擬成本都很高，長遠(yuǎn)來看會給企業(yè)埋下重大違法的“火藥桶”，很難預(yù)料到企業(yè)什么時候會遇到點爆它的火星。因此企業(yè)在處理這種稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)做的是制定有效且可操作的涉稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略，并且在實際運作中不斷檢驗和完善，拋棄過去“人情稅”、“關(guān)系稅”的腐敗思維模式，建立涉稅行為違法和不確定風(fēng)險的“防火墻”。
二、企業(yè)涉稅管理的相關(guān)建議
（一）提高企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理意識現(xiàn)代化企業(yè)必須要樹立現(xiàn)代化的涉稅風(fēng)險管理意識，并及時學(xué)習(xí)相關(guān)財稅法規(guī)的最新動向，在企業(yè)內(nèi)部宣傳“依法納稅光榮，偷逃稅收可恥”的觀念。風(fēng)險規(guī)避的意識有兩個方面，一方面是企業(yè)對外事務(wù)中，企業(yè)不要因為短期利潤而選擇市場上社會信用較低、有不良稅務(wù)紀(jì)律的企業(yè)進(jìn)行交易，防范風(fēng)險的不確定性；另一方面是企業(yè)的對內(nèi)事務(wù)中，企業(yè)必須要將企業(yè)經(jīng)營中可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險及時預(yù)測，將不確定性作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理內(nèi)容。這些意識要求企業(yè)管理層增強(qiáng)風(fēng)險管理思維，不能僅僅將其作為公司財務(wù)的管理環(huán)節(jié)，而是應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)相關(guān)能力的責(zé)任人，強(qiáng)化企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流。
（二）建立獨立的涉稅管理部門制造型企業(yè)因為其固定資產(chǎn)比重較高，一般持續(xù)經(jīng)營時間較長，因此市場上的制造企業(yè)多數(shù)已經(jīng)形成了內(nèi)部的管理風(fēng)格，因此要建設(shè)相應(yīng)的獨立涉稅機(jī)關(guān)必須符合企業(yè)內(nèi)部的制度和格局。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部設(shè)置具有一定研究能力、對各個關(guān)節(jié)稅種都可以管控的涉稅風(fēng)險管理部門，充分摸清楚不同地域的稅務(wù)政策、搞明白政府能給予企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，由于制造型企業(yè)的獨特性必須要增強(qiáng)涉稅風(fēng)險的統(tǒng)籌能力。在管理運營中，企業(yè)管理者要將風(fēng)險管理思維與稅務(wù)繳納充分結(jié)合，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險，從而增強(qiáng)企業(yè)的區(qū)域競爭力。
這次財稅工作會議的主要任務(wù)是貫徹落實省、市財稅工作會議和區(qū)委二屆十二次全會精神，總結(jié)2012年度全區(qū)財稅工作，研究部署今年財稅工作任務(wù)。區(qū)委、區(qū)政府對財稅工作高度重視，會前，區(qū)委、區(qū)政府專題聽取了財稅工作匯報，去年12月31日，區(qū)委李書記、區(qū)政府程區(qū)長專程看望、慰問了區(qū)財稅三家的領(lǐng)導(dǎo)班子成員，今天，李書記、程區(qū)長又對全區(qū)財稅工作作了重要批示，這充分體現(xiàn)了區(qū)委、區(qū)政府對財稅工作高看一眼，厚愛三分。區(qū)人大肖仕文副主任和區(qū)政協(xié)簡吉江副主席今天親臨會議指導(dǎo)，為我們做好財稅工作增添了信心和動力。剛才，會議表彰了2012年度財稅工作先進(jìn)集體和先進(jìn)個人，希望獲獎集體和個人再接再厲，再創(chuàng)佳績。下面，我就做好今年財稅工作講三點意見。
一、迎難而上，奮力拼搏，2012年財稅工作取得顯著成績
2012年是極不平凡的一年。面對極為復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和歷史罕見的特大洪澇災(zāi)害，區(qū)委、區(qū)政府團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全區(qū)廣大干部群眾，積極策應(yīng)吉泰走廊建設(shè)，深入推進(jìn)“四區(qū)”戰(zhàn)略目標(biāo)，全力以赴保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生，全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會保持了平穩(wěn)較快的發(fā)展勢頭。財稅部門認(rèn)真落實區(qū)委、區(qū)政府的決策部署，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，迎難而上，奮力拼搏，開拓進(jìn)取，財稅工作取得顯著成績，概括起來主要有以下五個方面：
（一）財政收入再攀新高。突出表現(xiàn)在四個方面：一是收入總量創(chuàng)新高。全區(qū)財政總收入突破5億元，完成5.23億元，在全省排名第59位，較上年前進(jìn)6位，是全市排位提升最快的縣市區(qū)，在全市排名第6位，較上年前進(jìn)2位；年增量1.5億元，超過2004年財政收入總量；增長40.6%，增幅全省排名第39位，較上年前進(jìn)了7位，增量增幅均創(chuàng)撤市設(shè)區(qū)以來新高，并首次實現(xiàn)三年翻番。國、地稅收入首次突破2億元大關(guān)，國稅收入2.01元,增長36.3%；地稅收入2.32億元，增長45.6%。全區(qū)地方財政收入突破3億元，完成32627萬元，增長37.9%。二是稅收收入創(chuàng)新高。全區(qū)稅收收入完成4.64億元，增收1.43億元，增長44.7%。稅收收入占財政總收入比重達(dá)88.69%，比上年提高2.55個百分點，列全市第一。三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入創(chuàng)新高。全區(qū)6個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總收入均突破1000萬元；超5000萬元鄉(xiāng)鎮(zhèn)有2個。同時，白塘街道、長塘鎮(zhèn)、禾埠鄉(xiāng)三個鄉(xiāng)街進(jìn)入全市鄉(xiāng)鎮(zhèn)30強(qiáng)。四是行業(yè)稅收快速增長。工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)四大行業(yè)快速發(fā)展，帶動增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅四大主體稅收全面增長，平均增幅達(dá)43.4%，比上年提高14.1個百分點。特別是工業(yè)園區(qū)稅收增長凸顯，全年園區(qū)企業(yè)上繳稅收首次突破億元大關(guān)，增長69.7%，新增納稅2000萬元以上企業(yè)2戶。
（二）重點支出保障有力。財政部門認(rèn)真貫徹“統(tǒng)籌兼顧、有促有控”支出原則，積極籌集資金，努力保障民生和各項社會事業(yè)發(fā)展。全年一般預(yù)算支出完成8.47億元，比上年凈增1.21億元。一是重點保障了民生支出。始終把保障和改善民生放在更加突出的位置。認(rèn)真落實重大民生工程政策，讓全區(qū)人民群眾共享改革發(fā)展成果，社會保障、教育保障、三農(nóng)保障等各方面公共財政服務(wù)進(jìn)入全方位、多層次覆蓋階段。2012年全區(qū)民生工程支出達(dá)3.91億元，占財政總支出的46.1%，創(chuàng)歷史新高。二是重點保障了津補(bǔ)貼提標(biāo)和績效工資發(fā)放。區(qū)財政籌集3000萬元資金，確保了公務(wù)員、參照公務(wù)員單位陽光津貼提標(biāo)及承擔(dān)義務(wù)教育教師績效工資新增部分全部兌現(xiàn)到位。同時，對事業(yè)單位退休人員生活補(bǔ)貼由財政全額負(fù)擔(dān)，在職人員績效工資實行“分類劃檔、定額補(bǔ)助”，確保了事業(yè)單位績效工資改革順利實施。三是重點保障了三項法定支出。2012年，全區(qū)教育支出1.56億元，同比增長16.1%；支農(nóng)支出7930萬元，同比增長17.4%；科技支出457萬元，同比增長21.5%，均高于財政經(jīng)常性收入增幅，達(dá)到了法定增長要求。四是重點保障了各項惠農(nóng)政策的落實。年內(nèi)通過“一卡通”及時、足額、準(zhǔn)確發(fā)放41項惠農(nóng)補(bǔ)貼資金5214萬元。全年兌付“家電、汽車、摩托車下鄉(xiāng)”及家電以舊換新補(bǔ)貼869萬元，補(bǔ)貼兌付率在全市一直名列前茅，活躍了農(nóng)村市場，促進(jìn)了農(nóng)村消費。
（三）服務(wù)發(fā)展積極有為。財政部門充分發(fā)揮職能作用，積極做好資金調(diào)度，加大爭資爭項力度，搞好政銀對接，年內(nèi)為各項目拆借資金1.45億元，爭取上級資金3500萬元用于棚戶區(qū)改造，爭取農(nóng)發(fā)行5000萬元貸款用于城北新區(qū)建設(shè)，有力保障了區(qū)重點項目的建設(shè)需要。利用財政信用擔(dān)保平臺，為全區(qū)11家中小企業(yè)提供了6303萬元貸款擔(dān)保，辦理廢舊物資再生資源退稅4572萬元，有力地促進(jìn)了我區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展；同時，積極爭取上級借款1538萬元用于非工口企業(yè)改制，拆借2650萬元幫助企業(yè)解決資金周轉(zhuǎn)難題，扶持企業(yè)健康發(fā)展。國稅部門發(fā)揮稅收杠桿效應(yīng)，積極落實國家結(jié)構(gòu)性減稅政策和稅收優(yōu)惠政策，全年抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額824.36萬元，備案審批增值稅減免65戶次、企業(yè)所得稅減免22戶次，辦理稅務(wù)登記優(yōu)惠165戶，為2戶享受殘疾人稅收優(yōu)惠政策企業(yè)辦理“先征后退”稅款444.43萬元，為14戶外向型企業(yè)出口貨物辦理“免抵調(diào)”稅收1934.13萬元。地稅部門積極服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，對全區(qū)重點工程、重點項目、重點企業(yè)實行結(jié)對幫扶。通過規(guī)范稅收征管秩序，引導(dǎo)房地產(chǎn)業(yè)、貨運物流業(yè)等行業(yè)健康發(fā)展；落實稅收優(yōu)惠政策，全年減免稅收1647.25萬元，有力支持了企業(yè)發(fā)展和下崗失業(yè)人員再就業(yè)。
（四）財稅管理日臻完善。財政部門積極推進(jìn)體制機(jī)制改革，部門預(yù)算、票據(jù)電子化改革均實現(xiàn)全覆蓋，國庫集中支付、“鄉(xiāng)財區(qū)代管”、惠農(nóng)資金“一卡通”制度逐步規(guī)范，執(zhí)收執(zhí)罰部門收支脫鉤、公務(wù)卡改革試點順利啟動，政府采購規(guī)模不斷擴(kuò)大，財政監(jiān)管能力逐步提高。稅務(wù)部門逐步提升信息化管理水平，不斷加快“金稅工程”建設(shè)，深入推進(jìn)信息管稅，積極探索稅源分行業(yè)管理和納稅評估專業(yè)化新模式，深化數(shù)據(jù)整合和利用，逐步實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，綜合征管能力持續(xù)提升，納稅服務(wù)水平不斷提高。
（五）機(jī)關(guān)效能不斷提升。財政部門通過扎實開展創(chuàng)業(yè)服務(wù)年、創(chuàng)先爭優(yōu)、“三民三增”活動，深入推進(jìn)學(xué)習(xí)型、服務(wù)型、創(chuàng)新型、務(wù)實型、廉潔型“五型”機(jī)關(guān)創(chuàng)建，機(jī)關(guān)辦事效率不斷提高，干部履職能力不斷增強(qiáng)，政務(wù)環(huán)境不斷優(yōu)化；被評為市級文明單位、全市財政系統(tǒng)目標(biāo)管理先進(jìn)單位、全區(qū)部門單位綜合目標(biāo)管理先進(jìn)單位、創(chuàng)業(yè)服務(wù)年活動先進(jìn)單位、被列為機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)評議免測評單位。國稅部門積極創(chuàng)建星級辦稅服務(wù)廳，推出短信提醒服務(wù)，拓展“稅收服務(wù)直通車”服務(wù)，改善辦稅的軟硬件環(huán)境，為納稅人提供更多優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)；榮獲省第十二屆文明單位、省國稅系統(tǒng)先進(jìn)單位、區(qū)2012年度機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)評議（執(zhí)法類）第三名等榮譽，辦稅服務(wù)廳被認(rèn)定為省國稅系統(tǒng)2012年度四星級辦稅服務(wù)廳。地稅部門深入開展“三個比對”、“三送三問”等活動，不斷強(qiáng)化窗口建設(shè)，優(yōu)化納稅服務(wù)，得到社會各界的充分認(rèn)可；榮獲全區(qū)和全市地稅系統(tǒng)創(chuàng)業(yè)服務(wù)年活動先進(jìn)單位，并在2012年全區(qū)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)評議中被列為免測評單位。
這些成績的取得，既是各級各部門和社會各界關(guān)心支持的結(jié)果，也是全區(qū)廣大財稅干部開拓創(chuàng)新和辛勤工作的結(jié)果，區(qū)委、區(qū)政府對過去一年的財稅工作非常滿意。在此，我謹(jǐn)代表區(qū)委、區(qū)政府向同志們表示衷心的感謝！
二、認(rèn)清形勢，統(tǒng)一思想，堅定做好今年財稅工作的信心和決心
今年是“十二五”規(guī)劃的開局之年，也是我區(qū)進(jìn)位趕超，加速崛起的關(guān)鍵之年，任務(wù)艱巨，壓力很大。當(dāng)前，我區(qū)財政收入雖然增長較快，但經(jīng)濟(jì)綜合實力還不夠強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠優(yōu)，城鄉(xiāng)發(fā)展還不夠均衡，社會建設(shè)和管理任務(wù)仍然十分艱巨，加快發(fā)展和轉(zhuǎn)型發(fā)展的壓力較大。從財稅收入橫向比較來看，在全省，潯陽區(qū)（10億元）、袁州區(qū)（10億元）、章貢區(qū)（10.3億元）、渝水區(qū)（18.3億元）、安源區(qū)（17.9億元）等設(shè)區(qū)市所在區(qū)的財政總收入都已過了10個億，而我區(qū)去年財政總收入只有5.23億元，只有章貢區(qū)的一半，要實現(xiàn)王市長提出的“三年基本趕超、五年必須趕超章貢區(qū)”的目標(biāo)任重道遠(yuǎn)；在全市，去年縣財政總收入突破10億元大關(guān)，安福、泰和突破8億元，新干、永豐突破6億元，我們的總量排第6位，比前面的永豐縣少7721萬元，比后面吉水縣只多80萬元。從今年1月份的財稅收入完成情況看，我區(qū)完成5625萬元，列全市第7位，被吉水縣趕超，比后一位峽江縣只多了451萬元。與標(biāo)兵差距越來越大，與追兵比優(yōu)勢越來越小，進(jìn)位趕超壓力越來越大。對此，我們必須要有清醒的認(rèn)識和充分的思想準(zhǔn)備。
做好今年的財稅工作，雖然面臨諸多嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，但也遇到不少難得的歷史機(jī)遇，總體上機(jī)遇仍然多于挑戰(zhàn)。關(guān)鍵是要把握好當(dāng)前和今后一段時期形勢發(fā)展變化，清醒認(rèn)識我們面臨的發(fā)展機(jī)遇和嚴(yán)峻形勢，既要增強(qiáng)機(jī)遇意識，又要增強(qiáng)憂患意識，既要能夠搶抓機(jī)遇，又要有效應(yīng)對挑戰(zhàn)，統(tǒng)一思想，堅定信心，為“十二五”規(guī)劃開好局、起好步。
一是要準(zhǔn)確把握國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢。國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的基本取向是積極穩(wěn)健、審慎靈活，繼續(xù)實施積極的財政政策，貨幣政策由“適度寬松”調(diào)整為“穩(wěn)健”，增強(qiáng)宏觀調(diào)控的針對性、靈活性、有效性。國家保持適當(dāng)?shù)呢斦嘧趾蛧鴤?guī)模，將更多的資金用于“三農(nóng)”、科技、教育、衛(wèi)生、文化、社會保障等領(lǐng)域，有利于我區(qū)加快爭取和推進(jìn)建設(shè)一批重大基礎(chǔ)設(shè)施、特色產(chǎn)業(yè)和社會事業(yè)項目，支撐我區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定較快增長。二是要積極搶抓區(qū)域發(fā)展帶來的有利機(jī)遇。國家和省加快促進(jìn)中部地區(qū)崛起、推進(jìn)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，市里繼續(xù)深化“主攻項目、決戰(zhàn)兩區(qū)”主戰(zhàn)略，加快推進(jìn)吉泰走廊建設(shè)、城鄉(xiāng)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、民生改善等，尤其是大力提升中心城區(qū)形象、突出抓好示范鎮(zhèn)建設(shè)、加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，為我們發(fā)展帶來更多機(jī)會。三是要充分發(fā)揮多年積蓄的內(nèi)生動力。近年來，我們致力于打基礎(chǔ)、增后勁、挖潛力、利長遠(yuǎn)，各項重點工作取得了突破性進(jìn)展，發(fā)展的內(nèi)生動力和活力不斷增強(qiáng)。東部沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)正加速向內(nèi)地轉(zhuǎn)移，中心城區(qū)建設(shè)力度不斷加大，城北片區(qū)、工業(yè)園、城南專業(yè)市場三個優(yōu)質(zhì)平臺對各種生產(chǎn)要素吸納能力明顯提升，住電電裝、友利電、中興摩比等一批大型企業(yè)的落戶和發(fā)展，電纜、杰克機(jī)床等一批改制企業(yè)技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)層次提升，為我們邁入下一個持續(xù)高速增長階段奠定了基礎(chǔ)。
三、著眼全局，突出重點，努力開創(chuàng)全區(qū)財稅工作新局面
根據(jù)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的總體要求，今年全區(qū)財稅工作的總體目標(biāo)是：全區(qū)財政總收入完成6.61億元，增長26.4%，力爭完成7個億，增長33.8%（去年全省的平均增幅為32%，全市平均增幅為37.7%）；地方財政收入完成4.09億元，增長25.4%。分部門看，國稅部門2.53億元，增長26%；地稅部門3.39億元，增長29%；財政部門0.69億元，增長16.7%。
完成上述目標(biāo)，全區(qū)財稅部門要努力在以下五個方面“下功夫”：
（一）在促發(fā)展上下功夫。要緊緊圍繞全區(qū)重大項目，圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，積極發(fā)揮財稅政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的調(diào)控作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。要切實做到“三個全力支持”。一要全力支持新型城鎮(zhèn)化。圍繞“決戰(zhàn)城區(qū)”，推進(jìn)城北片區(qū)、小城鎮(zhèn)建設(shè)和三產(chǎn)發(fā)展。按照經(jīng)營財政、經(jīng)營城市、經(jīng)營土地的理念，不斷完善融資平臺，多渠道籌措建設(shè)資金，緩解資金瓶頸，促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二要全力支持新型工業(yè)化。圍繞“決戰(zhàn)園區(qū)”，落實財稅優(yōu)惠政策，推進(jìn)重點工業(yè)項目，壯大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，培育新興產(chǎn)業(yè)，加速企業(yè)集聚、產(chǎn)業(yè)集群，力促園區(qū)主營業(yè)務(wù)收入突破80億元。三要全力支持發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。要落實積極財政政策，充分發(fā)揮財稅杠桿作用，大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，突出發(fā)展技術(shù)含量高、資源能耗低、污染排放少、人力資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮的產(chǎn)業(yè)，積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，為我區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。
（二）在強(qiáng)實力上下功夫。精心謀劃，增收節(jié)支，爭取資金，壯大地方財政實力。一是培植主體稅源。認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、金融政策上大力支持電子信息、機(jī)械制造、醫(yī)藥化工、食品加工、物流、金融、商貿(mào)等支柱產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，增加財稅貢獻(xiàn)。二是壯大鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道實力。認(rèn)真落實新一輪鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制和街道護(hù)稅協(xié)稅管理辦法，調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道以工業(yè)招商為重點，做大做強(qiáng)財政蛋糕，從而帶動全區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)增長。三是爭取上級支持。積極爭取上級部門在規(guī)劃、政策、項目和資金等方面的指導(dǎo)和支持，盡可能地向上多爭取項目和資金，尤其是一般性轉(zhuǎn)移支付資金，推動我區(qū)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
（三）在保重點上下功夫。要繼續(xù)優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制一般性支出，加大對民生、企業(yè)和重大項目的支持。尤其要按照公共財政“四個傾斜”的工作要求，在確保運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，突出抓好省政府確定的涉及群眾切身利益的66件民生實事，突出關(guān)注弱勢群體和困難群眾，突出抓好社會公益事業(yè)，讓公共財政更好地惠及城鄉(xiāng)群眾。對今年的民生任務(wù)，要精心組織，落實責(zé)任，早謀劃，早安排，早實施。同時，要健全資金項目管理和績效評價機(jī)制，及時總結(jié)經(jīng)驗，積極探索公共財政科學(xué)決策和穩(wěn)健增長的長效機(jī)制。
（四）在促創(chuàng)新上下功夫。要全面落實財稅科學(xué)化、精細(xì)化管理，寓管理于服務(wù)，通過改革健全體制機(jī)制，提高管理效益。一方面，繼續(xù)深化財政各項改革。深入推進(jìn)部門預(yù)算改革，提高預(yù)算支出的均衡性和剛性約束力。深化國庫集中收付制度改革，推進(jìn)形成預(yù)算編制與執(zhí)行相互反映、相互制衡的運行機(jī)制。完善“鄉(xiāng)財區(qū)代管”、財政惠農(nóng)資金“一卡通”發(fā)放、家電下鄉(xiāng)等工作，鞏固“收支脫鉤”改革成果。加強(qiáng)支出監(jiān)督，建立健全覆蓋財政運行全過程的監(jiān)督機(jī)制。另一方面，不斷完善稅收征管機(jī)制。加強(qiáng)財政、國稅、地稅等部門協(xié)作機(jī)制，完善財稅執(zhí)行情況反饋機(jī)制，進(jìn)一步完善社會綜合治稅管理制度，提升征管效能，在加強(qiáng)重點企業(yè)、重點稅源征管的同時，加強(qiáng)中小戶型和零散稅源管理，實行科學(xué)化、精細(xì)化、信息化征管，搭建起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”管理機(jī)制。