時間：2023-08-24 17:15:02
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__公司創(chuàng)建于1953 年，歷經62年的穩(wěn)步發(fā)展，現已成為一家專業(yè)化的健康食品企業(yè)。產品從單一的白酒發(fā)展成為以保健酒、健康白酒和生物醫(yī)藥為三大核心業(yè)務的健康產業(yè)結構。2014年，實現銷售額75億元，上交稅金20.58 億元。繼續(xù)保持中國保健酒行業(yè)和湖北民營企業(yè)的龍頭地位。近年來，公司先后榮獲“中國輕工業(yè)釀酒行業(yè)十強企業(yè)”、“全國五一勞動獎狀”等多項榮譽。
公司董事長及領導層高度重視內部審計工作，從企業(yè)改制以來，通過有序推進、積極探索，構建了企業(yè)審計監(jiān)察組織，逐步強化了內部審計監(jiān)督，內部審計覆蓋了企業(yè)生產經營全過程。公司審計監(jiān)察部成立于2001年，隸屬于董事長直管，管理總監(jiān)協(xié)管，現有工作人員9人。自成立以來，經過十幾年的發(fā)展，審計監(jiān)察部切實從企業(yè)實際出發(fā)，深入研究符合本企業(yè)的內部審計工作模式、工作機制及工作著力點，探索新的審計方法與手段，積極研究和應用信息化審計技術，使得內部審計監(jiān)察職能得以充分履行和發(fā)揮，為__公司良性、健康、可持續(xù)發(fā)展提供了堅實的保障。
__公司各類經濟業(yè)務活動歷來是審計工作關注的重點，審計工作也經歷了從成立的初始階段查錯糾弊的價格審計，逐步向工作流程和操作環(huán)節(jié)等管理審計轉變；并通過審計促使被審單位（部門）進一步健全與完善相關管理流程和管理機制。特別是2013年，__公司對審計監(jiān)察職能進一步完善，審計監(jiān)察工作主要圍繞公司及各投資項目的各項經濟活動以及遵循事后審計原則開展工作，充分發(fā)揮審計監(jiān)察在完善內部控制、風險防控和促進內部管理水平提升、違紀違規(guī)和腐敗問題防范與查處等方面的作用，并建立相應機制和流程，使審計工作更加規(guī)范化、制度化。
1、注重財務收支審計，確保合作雙方互利共贏。財務收支的雙向審計對象是公司下設部門、全資子公司，重點是控股企業(yè)。公司對外投資項目較多，有橫跨幾個行業(yè)的控股產業(yè)，通過多年來的深入實踐，總結出一整套切實可行，行之有效的審計監(jiān)督工作方式。即：每年審計監(jiān)察部門聯合企業(yè)投資主管部門，不定期地對控股企業(yè)的財務收支情況進行全面審核，并對審計發(fā)現的問題進行系統(tǒng)評估，針對性地提出具體改進建議，然后與被審計單位協(xié)商下一步加強管理的具體改進措施，使審計查出的問題形成工作閉環(huán)，落到實處。
2、完善采購業(yè)務審計，實現采購良性競爭發(fā)展。__公司每年采購金額約占公司銷售收入的三分之一左右，是內部審計與控制的重點，針對采購業(yè)務審計，審計監(jiān)察部通過多年的摸索和積累，建立了定期審計與抽查審計相結合的采購業(yè)務審計，即對大宗物資采購實施必審，在采購業(yè)務洽談與執(zhí)行階段對其開展的合理性進行監(jiān)察，在采購業(yè)務完成后，實施事后審計，同時，每年對每類大宗物資均要實施一次專項審計，針對其采購價格、采購方法等進行全方位審計；通過建立供應商良性競爭機制(報價與業(yè)務量掛鉤)等形式，將采購成本控制在合理范圍之內，進而在保證原材料品質的前提下有效降低采購成本，切實讓利于消費者。針對零星采購，實施抽查審計，在審核價格的同時，進一步關注其采購申報的合理性。據了解，僅紙品包材類一項，每年因審計而帶來的成本效益就有近百萬元。
3、開展廣告業(yè)務審計，拓展審計監(jiān)督領域。隨著__公司市場的不斷擴大和延伸，市場廣告及各類投入費用也在逐年增加，約占公司整體銷售額的12%。針對市場廣告及投入等費用無標準可依，審計困難等問題，審計監(jiān)察部將審計觸角延伸到廣告業(yè)務洽談階段，將原來的定向洽談模式調整為多家報價談判模式，進一步降低了公司廣告業(yè)務成本；同時也規(guī)避了業(yè)務過程中容易發(fā)生的腐敗等問題。較為典型的案例是通過對某市場業(yè)務員違紀問題的審查發(fā)現：作為業(yè)務負責人某某不僅任由廣告商抬高制作價格，給公司造成直接經濟損失，而且在負責數起店招制作等廣告合同執(zhí)行中變相收受回扣（要求廣告商裝修其房屋等方式）。在公安部門協(xié)助下，公司對其涉嫌違紀和職務侵占公司財產一案，作出了開除出營銷隊伍并永不錄用的決定。此案件查處既起到較好警示作用，也在一定程度上凈化了公司營銷“環(huán)境”
4、強化工程項目審計，降低公司投入成本及項目風險。工程項目建設存在周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，僅憑工程竣工的事后結算審計，缺乏對關鍵控制點必要的事前預防和事中控制，難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，也很難真正發(fā)揮審計監(jiān)督作用。因此，對工程項目審計必須前移審計關口，在加大對各類工程前期招投標監(jiān)察力度的同時，重點加強對在建工程進行全過程跟蹤審計。首先，通過建立工程項目的日常定期巡檢機制，對工程項目的巡檢時發(fā)現的一些弄虛作假、偷工減料的行為及時進行了查處，以提高工
程施工質量。其次，嚴格審查工程項目中的轉分包、掛靠與圍標等不合規(guī)行為，避免公司遭受經濟損失。如公司新辦公樓玻璃幕墻工程審計案例，通過明察暗訪，多方取證發(fā)現投標單位存在違法資質掛靠等問題，并及時將該案件移交公安機關立案偵查；還有在山南酒廠綠化工程項目審計中，審計監(jiān)察人員通過對參與該項工程投標的綠化單位的實際走訪，以及市場行情的調查等，發(fā)現該工程存在轉包行為，并及時終止了轉包合同，為公司挽回了經濟損失，也確保了該工程質量；另外在公司保健酒三期人行天橋項目審計中，審計人員通過對前期招標文件分析及結算資料的審查，發(fā)現承接人員為取得該項工程承包權，存在圍標抬高造價的嫌疑，該案件已由公安機關立案偵查，涉案人已被抓捕歸案。第三，加強工程項目合同簽訂前的審查工作，合理控制工程造價。如通過對保健酒三期及辦公樓機電安裝工程合同審查，發(fā)現該工程主材存在不合規(guī)的采供定價（即由施工方供應并按信息價執(zhí)行）問題，并針對性提出了相關改進建議，為公司挽回了近400萬元的經濟損失。四年來，工程項目累計審減金額達7800萬元，最大程度的降低了公司在工程項目上的投入成本和項目風險。5、加強經濟業(yè)務合同審計，前移審計監(jiān)督“關口”。如通過審計發(fā)現公司新辦公樓智能化工程招評標存在不合規(guī)問題并及時“叫?！碧幚?；及時制止楓林酒廠消防工程合同主材設備價格偏高和項目取費不合理等問題，為公司挽回了63萬元直接經濟損失；通過對公司綠化景觀改造工程合同價格審查，為公司挽回了90萬余元經濟損失，也在一定程度上增加審計工作的風險防范作用。
6、實施教育防腐，完善腐敗問題舉報及審計查處工作機制。__公司從2013年開始，明確將防腐倡廉納入審計監(jiān)察職能范疇，構建了黨委及審計監(jiān)察為一體的、相輔相成的防腐教育體系，公司黨委負責從思想上進行防腐倡廉的建設，組織以公司內部黨員為主的領導干部進行防腐學習；審計監(jiān)察部作為公司審計監(jiān)察部門，不僅承擔著腐敗問題的調查處理職責，也承擔著防腐的教育培訓職責，審計監(jiān)察部每年把審計案例進行匯總、精編，作為培訓教育的主要教材，通過實施案例的分析與研討，將公司曾經發(fā)生的案例進行剖析，以案例教育員工及各級領導干部，克己奉公，切實遵守公司的各項規(guī)章制度，杜絕腐敗。通過制定和系列制度，確保腐敗問題舉報有渠道，查處有依據。三年來，結合審計監(jiān)察部查處的一些問題，公司陸續(xù)出臺并持續(xù)完善了《__公司員工廉潔工作準則及管理制度》、《__公司與合作商文明及廉潔合作條約》等，對出現的各類腐敗問題，進行嚴查嚴糾；審計監(jiān)察部監(jiān)督各業(yè)務部門開展與合作商簽訂文明及廉潔合作條約簽訂工作，以促使合作商與公司共同防腐，打造陽光、廉潔的合作關系。同時也持續(xù)完善了《__公司舉報管理制度》，暢通舉報與投訴的渠道，員工及外部合作單位等可以通過電話、短信、郵件、信件等多種形式舉報公司內部的各類腐敗問題，審計監(jiān)察部嚴格落實和執(zhí)行公司舉報問題100%調查與處理的要求，如，審計監(jiān)察部對公司下屬毛鋪酒廠存在的頂班、管理人員克扣工資等出現的群體性“蟻貪”問題進行了調查處理，確認“蟻貪”行為屬實，對涉及到的7名各級管理人員分別作出了辭退、留用察看及警告等處理。公司對各級領導干部在外出差期間接受合作單位的吃請等問題是預防腐敗的查處重點，通過查處和處理相關領導干部，進一步凈化了干部隊伍，實現了與合作商的陽光合作。三年來，審計監(jiān)察部累計查處涉嫌違紀違規(guī)的各類舉報案件27起，處理43人次。
__公司內部審計監(jiān)察部門職能隨著公司的發(fā)展，也在不斷的完善和變化，現階段，公司內部審計不再局限于經濟審計，而是逐步在向管理審計、績效審計及企業(yè)風險防范與控制轉型。工作的轉型，使內部審計的作用和效益不僅僅體現在減少經濟損失方面，而更多的體現在發(fā)現企業(yè)管理漏洞、提出整改措施方面。四年來，公司內部審計共計提出管理改進建議324條，被采納審計建議 309條。
1、完善審計監(jiān)督模式，促進審計作用發(fā)揮。完善以事后審計為主，事前、事中審計為輔的審計模式，實行全過程審計監(jiān)督。事后審計與過程監(jiān)督并不矛盾，因為企業(yè)的發(fā)展最終取決于“人”的素質；事后審計可以更好促進相關業(yè)務部門和人員創(chuàng)新與責任意識的提高，并通過失敗來總結經驗教訓；而通過過程監(jiān)督可以有效預防并控制風險。因而公司內部審計根據不同的項目采取不同的審計方式，既有事后審計又有過程監(jiān)督，如“事前、事中”的過程監(jiān)督，主要是針對__公司投資數額較大、建設周期較長的重大建設項目。通過審計工作貫穿工程建設整個過程，盡可能將“事前預防、事中控制和事后監(jiān)督”有機結合起來，實行監(jiān)管“關口”前移，增強審計的時效性，從而讓整個工程的管理、財務、質量情況實時處于可控之中，以便及時糾正存在的各種問題，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，確保項目資金投入真實可靠，合規(guī)合理。
2、強化風險防控審計，促進管理水平提升。堅持“防范重于糾正、制度促進管理、監(jiān)督寓于服務”的審計理念，注重風險管理，不斷加強風險防控審計。在公司風險防控審計的執(zhí)行方式，主要是通過對各類合同、協(xié)議簽訂前的審核，以及項目招投標的實時監(jiān)察來實現。通過對招投標方式的監(jiān)察及建議，使得公司的招投標工作日趨規(guī)范、合理，在保障質量的前提下，降低了招投標成本。
關鍵詞：審計案例;土建項目;造價管理
筆者在最近幾年的審計工作中經手過一個很有代表性的土建項目。說其有代表性，一是因為以通信工程為主體的通信行業(yè)建設工作中土建項目占比不高，土建項目管理經驗較缺乏;二是這一土建項目的審計發(fā)現幾乎囊括了土建項目管理的各個方面，問題產生背后的原因值得挖掘，筆者希望通過對這個審計案例的分析來探討如何有效實施土建項目造價管理，以期對相關信息使用者提供參考。
一、案例概況
X公司下屬A縣分公司綜合樓土建項目，于2006年3月立項，2009年3月完成地質勘察，2009年12月完成施工圖設計，2010年3月完成工程主體施工單位招標，2010年5月主體工程開工建設，2010年12月主體工程完工，2012年4月附屬工程動工，2012年12月全部工程完工。項目結算送審金額1，024.8萬元，經審定的金額為919.4萬元，審減金額為105.4萬元，超投資計劃金額150.4萬元。
二、分析和管理對策
（一）項目批復
1.審計發(fā)現。該項目從2006第一次批復至2009年，共有5份批復文件，建筑面積從1200歷經3次修改至2500平方米，投資金額從250萬元歷經5次修改至769萬元，批復內容只有粗略的建設內容和總體的投資金額，沒有具體的投資明細。
2.問題分析。該項目批復幾經修改，證明該項目并沒有進行科學、合理的可行性分析，批復面積和批復金額不從實際出發(fā)，違背了項目立項和批復文件對項目的總體指導原則，給該項目后來在施工過程中變更不斷，實際造價超投資金額預埋下了隱患。
（二）勘察
1.審計發(fā)現。涉及基礎土方開挖的簽證中有一項注明因碰到弱風化特堅類巖石增加人工破鑿石方。
2.問題分析。從簽證的工程量來判斷，采用人工破鑿的不是局部，該項目所處地塊的地質條件明顯與地勘報告中的二類土質不一致，明顯可見該勘察單位并未履行職責，然而在與該勘察單位簽訂的協(xié)議中，并未對此約定勘察單位應承擔的責任，建設單位無法向其追責。
3.管理對策。選擇資質優(yōu)秀的勘察單位，并在勘察合同中明確責任，對勘察缺失或嚴重不到位影響施工造價的要對勘察單位追責;
（三）設計
1.審計發(fā)現。該項目因設計變更導致的工程量增減占項目總變更工程量的比例達到69%。
2.問題分析。設計深度不夠，導致工程實際施工過程中出現大量的變更，造成造價徒增、投資失控。
3.管理對策。必須把設計階段的重要性提升到造價管理中最重要的位置上來，必須牢牢把控住設計的完整性、準確性、全面性和適用性。
加強對設計單位的甄選和考核，以充分保證設計質量。
初步設計階段應對不同設計方案應進行充分的技術經濟比選與優(yōu)化論證，具有準確的分析與評價資料，確保所推薦的方案經濟合理、切實可行;設計概算編制的工程量應基本準確、無漏項，定額取費標準正確，選用價格信息符合市場情況，計算無錯誤，經濟指標分析合理、計價準確。
（四）招投標
1.審計發(fā)現。該項目施工合同簽訂金額達868.2萬元，其中公開招投標采購金額只有405.4元;采用邀請招標采購的有84.3萬元;直接簽訂補充協(xié)議的291.7萬元;單一來源采購金額86.8萬元;
2.問題分析。在招標投標時，只注重了主體工程施工單位的招標，對工程建設中的追加工程、附屬工程以及追加工程量沒有進行嚴格地限制，非招標的合同金額超過總合同金額的50%。一方面不符合國家對建設項目招投標的相關規(guī)定，存在法律合規(guī)風險;另一方面導致對工程的監(jiān)管不足，給建設單位或施工單位以不同方式和理由增減工程留下了操縱空間，進一步導致了工程造價的不可控。
3.管理對策。必須嚴格按照國家相關法律法規(guī)的規(guī)定實施各個環(huán)節(jié)的采購。
（五）合同簽訂
1.審計發(fā)現。主體施工合同中約定“工程所用的主要建筑材料的價格，由雙方代表在合同簽訂后開工前三天進行市場實地調查后確定，確定后的價格即為結算時的材料價，沒有確定的材料價格以承包人的投標報價或有發(fā)包人代表簽認的票據價格為準?！?/p>
結算書中由建設單位、監(jiān)理單位、施工單位三方簽認的主材單價明顯高于市場價或當地指導價，如樓梯面層幻彩虹花崗石簽認結算價為480元/O（當期市場價格約為200元/O）、6L厚鍍膜玻璃按180元/O補價差（當期市場價格約為100元/O）
2.問題分析。施工合同中主要建筑材料價格約定的條款不合理，不科學，直接影響對造價的認定，且爭議出現的時候，令承包方處于劣勢。
（六）施工管理
1.審計發(fā)現：
（1）施工單位多報、虛報工程量和價格。工程量多報的核減占總審減的47.40%;綜合單價高于市場價核減占總審減的37.12%;錯套定額核減占總審減的8.69%;其它占總審減的6.79%。
（2）施工過程中變更大，完工工程量與最初設計完全一致的只占26%，增減變更工程量占74%，其中因設計變更導致的又占總變更工程量的比例的69%。項目最終超投資批復150.4萬元，超投資比率達20%。
2.問題分析：
（1）該項目工程變更巨大，令項目前期的設計、招標、合同等都形同虛設，究其根本原因是建設單位根本沒有工程變更和簽證管理方面的制度和規(guī)范，制度缺失使得管理部門對工程變更的約束和造價的控制不足，導致出現實際施工內容與計劃施工內容差異較大，建設單位或施工單位隨意增減工程、變更主材等情形，令招投標和合同約定失去實際控制意義。
（2）監(jiān)理單位履職不到位，在如此大的工程變更情況下，監(jiān)理本應充分發(fā)揮作用，但該項目的監(jiān)理卻沒有認真審核把關，使得監(jiān)理流于形式。
3.管理對策：
（1）應該制定統(tǒng)一的設計變更管理制度和流程，加強對設計變更工程量及內容的審核監(jiān)督。如規(guī)定設計變更之前，必須進行工程量及造價增減分析，并由原設計單位審核;同時加強現場簽證管理，限制單張簽證的權利，控制累計簽證價款的總量，凡總量或金額達到一定限額時，應簽訂補充合同對簽證事項進行確認，同時應進行工程量及造價的增減分析。若變更后工程造價突破總概預算，須經概預算審批部門審查同意，并進行概預算調整;且應對增加工程總量進行限制，對附屬工程、追加工程的量占整個完整工程量的比例約定上限，如以20%以內為限，使整個工程量中招投標的工程總量占絕對比例。
（2）擇優(yōu)甄選監(jiān)理單位，加強考核管理，對監(jiān)理不到位應進行追責。
關鍵詞：高校審計學；教學改革
一、當前高校審計學教學中存在不足
當前高校審計學教學仍是以講授為主要方式，在內容上局限于財務審計范疇，未能與相關行業(yè)知識相結合，導致學生的知識結構和業(yè)務水平難以滿足新形勢下審計職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對審計學教學方式進行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計學教學模式，與審計實務聯系不緊密。
（一）教學內容單一。政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。獨立審計是指注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計、社會審計。內部審計是本單位內部專門的審計機構和審計人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。由于審計功能不同，三種審計類型的技術方法與報告內容也有明顯區(qū)別。然而，當前高校審計學教材，在內容上以注冊會計師審計為主，政府審計、內部審計在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當前政府審計、內部審計蓬勃發(fā)展之勢不符。有關財務報表審計的內容如：審計方法、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產與存貨循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計等審計內容，多數都是從國外教材上翻譯過來的，對于政府審計、內部審計而言通用性差。
（二）教學模式重理論，輕實踐。審計學是一門實踐性很強的學科，學生除了學習審計理論與方法，還應學習相關的審計實務操作流程與技能，以適應審計職業(yè)的需要。然而，當前高校審計學教材內容仍以審計學理論知識體系為主，審計實務知識比重較小，使得學生重理論，輕實踐。
（三）教學方法“滿堂灌”。審計人員在從事具體審計工作時，從獲取審計證據、評價審計證據、得到審計結論、到最終發(fā)表審計意見都需充分展開職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來源于豐富的實踐經驗。當前，學生獲取知識的途徑主要來源于教材，教師的教學方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實驗等情境訓練，學生被動地接受理論知識“灌輸”，對審計實務缺乏感性認識，缺乏主動探索的興趣，難以達到積累職業(yè)經驗的目的。
二、具體建議
（一）充實審計教學內容。審計學教材應改變社會審計內容獨大的現象，將教學內容在社會審計、政府審計、內部審計進行均分，分章節(jié)詳細介紹政府審計中的財政審計、企業(yè)審計、金融審計、經濟責任審計和內部審計中的管理審計等內容。尤其要介紹，中國特色社會主主義政府審計理論體系，講述政府審計的本質、職能、特征，以及完整的政府審計方法。
（二）構建多層次的教學模式。審計教學模式應由審計理
論、審計實務指南、審計案例三個層次組成。審計理論主要講解審計基本理論與方法，使學生通曉審計概念方法體系，夯實審計理論基礎。審計實務指南由審計組織編制的行業(yè)審計實務指南組成，將行業(yè)知識與審計技能相結合，如《財政預算執(zhí)行審計指南》、《企業(yè)審計指南》、《投資項目審計指南》、《商業(yè)銀行審計指南》、《人身保險公司審計指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險審計指南》、《企業(yè)財務報表審計指南》等。審計實務指南主要講解各行業(yè)的審計程序、方法和依據的法規(guī)，使學生達到熟悉各行業(yè)審計實務操作的目的。審計案例部分由社會審計、政府審計和內部審計的案例解析組成，使學生通過案例解析，進入具體的審計案例場景中去思考、分析，掌握審計技巧，觸類旁通，提高動手操作能力。以上三個層次的教學體系，涵蓋了審計理論方法、實務操作、具體案例，將理論與實務相結合，將感性認識與理性認識相結合，強化學生的復合型的知識結構與審計專業(yè)技能。
（三）實施多樣化的教學方法。在傳統(tǒng)課堂講授的基礎上，探索案例教學法、情境模擬實驗法、問題教學法等方法。如案例教學法，由教師精選真實的審計案例，并對案例進行設計和拓寬，設計角色與審計難點，由學生組成學習小組，模仿案例進行探索并取得成果，自行對案例進行理解、分析和處理，最后進行總結與評價。教師作為角色扮演設計者與引導者，不預設標準答案，層層設疑，鼓勵學生獨立思考，引導學生運用各種方法與技巧來處理問題。情境模擬實驗法是教師設計審計現場，讓學生組成一個審計小組，進行角色扮演，讓學生扮演審計小組組長、主審、成員，自行進行任務分工，學生根據教師給定的資料與場景，從了解被審計單位內外環(huán)境到風險識別，從制訂審計計劃到進行審計取證，從實施控制測試到實施實質性測試，從填寫審計工作底稿到出具審計報告，直至審計工作底稿歸檔成審計檔案。
[關鍵詞]內部審計 目標 理性選擇
國際內部審計師協(xié)會,關于“內部審計”的最新定義:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。
一、 內部審計目標
內部審計的目標在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質和環(huán)境的,本文主要對商業(yè)企業(yè)內部審計目標的理性選擇進行探討。非國有企業(yè)的內部審計目標通常較為單一,就是為企業(yè)增加價值和提高運作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內部審計的目標反映了企業(yè)最本質的產權屬性和公司的治理屬性;內部審計部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運作效率、增加企業(yè)價值,最終實現組織目標,具有價值增值的導向。
二、 內部審計的重點
企業(yè)內部審計重點主要為經濟效益審計和風險管理審計,其涵蓋財務決算審計、經濟責任審計、經濟合同審計、成本費用審計、內控制度審計、基本建設項目審計、對外投資審計等。
三、 理性選擇內部審計目標
本文僅論述商業(yè)企業(yè)內部審計目標的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內部審計目標,實現內部審計職能,成為當前商業(yè)企業(yè)內部審計部門亟待把控的關鍵點。內審部門只有真正熟悉本企業(yè)經營業(yè)務,才能做出審計目標的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經營中的幾個主要方面闡述其內部控制目標。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產,是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。資金的內部控制目標有:
(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保企業(yè)庫存現金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。
2、 采購方面
采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務的購買、審批、驗收、付款等行為。采購業(yè)務需要由預算、采購、收貨、財會等部門共同協(xié)助完成的。采購方面的內部控制,企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務,并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄,填制相應的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品。主要包括各類原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產,且周轉速度慢,對企業(yè)的資產和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強成本控制,實施低成本戰(zhàn)略,促進企業(yè)生產經營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實現經營目標的重要保證。其控制目標主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經濟合理的。存貨必須實實在在的存在,才能保證其安全,判斷一項物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關鍵要看其法定所有權的轉移。
(2)保護存貨的安全。存貨的流動性大,形態(tài)在不斷的轉換,在轉換的過程中保護資產的安全完整是企業(yè)管理中的重點。必須限制未經授權的人員對財產的直接接觸,要采取定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施,確保各種財產的安全完整。
(3)確保存貨計價的合理準確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對存貨恰當的計價方法,首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎之上;其次應監(jiān)督合理的計價方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計價方法;第三要保證存貨成本的計算過程和會計賬務處理正確;第四要保證存貨價值變動的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務、收取貨款等行為。銷售業(yè)務是企業(yè)的主要經營業(yè)務之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務并不是簡單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據銷售的特點,商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標:
首先要保證銷售收入的真實性和合法性;其次要保證產品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時足額的收回。
四、結語
本文論述的商業(yè)企業(yè)經營中涉及的主要方面的內部控制目標,對內部審計部門在選擇審計項目上有著重要的導向作用。企業(yè)內部審計部門在進行內部審計目標的選擇上,要根據企業(yè)的性質,合理并理性做出選擇,通過對相應審計項目的核查,及時發(fā)現問題、處理問題,更好的掌控企業(yè)風險,維護和實現企業(yè)利益。從而進一步體現內部審計部門在企業(yè)中的防御和建設功能,真正使企業(yè)實現其目標,改善企業(yè)機構運作并最終實現增值。
參考文獻:
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[4]王曉霞,企業(yè)風險審計[M],中國時代經濟出版社,2005
［關鍵詞］審計;施工管理;工程造價;影響;優(yōu)化建議
隨著社會的發(fā)展、經濟的進步，我國的建筑行業(yè)已經實現了新的發(fā)展，而隨著建筑施工行業(yè)規(guī)模的擴大、行業(yè)競爭的日漸激烈，施工管理工作也得到了行業(yè)工作人員更多的重視和研究。時至今日，已經有相關的專家和學者對審計角度下施工管理對工程造價的影響這一問題進行了深入的剖析，并提出了自己的見解?；诖?，本文在研究了相關專家和學者既有研究成果的基礎上，結合自身多年的實踐工作經驗和所掌握的理論知識對此問題進一步分析。
1審計視角下施工管理對工程造價的影響
掌握審計視角下施工管理對工程造價的影響，不僅是需要行業(yè)工作人員必須掌握的理論知識，同時，也是提高行業(yè)工作人員工作熱情、工作積極性，提高工作有效性的前提條件，因此，本人就審計視角下施工管理對工程造價的影響進行了如下總結:第一，竣工圖紙真實性對工程造價的影響。作為業(yè)內人士，我們都知道，竣工圖紙是工程竣工結算的重要依據，而圖紙內容和竣工現場的實際情況是否相符，會直接影響到整個工程的造價。在實際進行審計工作的過程中，我們也可以清晰地發(fā)現，有些施工單位會把工程價格的調整情況呈現在施工圖上。但是，比較常見的一種現象就是，在工程竣工結算的過程中，會把工程價格調增的部分反映在竣工圖紙上，但是對于工程價格調減的部分卻沒有任何體現。而這種現象的存在就會直接增加整個工程的成本，影響工程造價的真實性，不利于今后相關工作的順利進行。第二，簽證不夠嚴謹也會對工程造價產生影響。簽證不合理往往會在很大程度上提高工程的成本，影響工程造價的合理性。接下來，筆者主要以案例的形式來解釋這一問題。某某工程在施工的過程中需要用到一定量的電纜，這就涉及電纜采購工作。但經過研究可以發(fā)現，這個工程所涉及的所有規(guī)模的電纜長度均有相關的簽證，但是實際的規(guī)格和數量與竣工圖計算的工程量卻有比較大的差別，僅從主材這一項來看，就比竣工圖算出來的報價高出40多萬元。而經過對此問題的進一步分析，發(fā)現，實際施工確實是按照施工圖來施工的，僅僅有少量的電纜進行了適當的調整，但是線路走向都沒有改變。施工單位主要是以采購電纜時核準長度為名來取得簽證，而這種簽證于情于理其實都是不合法的。之所以這樣說，有以下兩點原因，第一，提供材料的采購數量是施工單位自己計算的，所以，在實際采購的過程中，只能算作一種參考依據，不能作為結算的依據，結算的依據必須是施工圖，而如果出現像案例這樣的，施工單位自主結算，但是結果與施工圖產生較大差距的，業(yè)主可以不予簽證;第二，簽證的內容完全可以呈現在竣工圖上，而像案例這樣，以電纜采購數量為依據來簽證明顯是不合法的。但實際上，在實際施工的過程中，諸如案例這樣的情況是時有發(fā)生的，而這對工程造價產生的影響是十分重大的。第三，施工管理不到位同樣會對工程造價產生較大的影響。從審計的視角來看，施工管理不僅是工程施工過程中的主要內容，同樣也是審計的重要對象，而由于施工管理不到位給工程造價帶來影響的案例也是很多的。主要表現在施工過程中偷工減料，決算時進行高度和冒算幾個方面。例如，有一個工程存在這樣一個問題，工程的有些部位預留套管，但是在現場勘查中，卻發(fā)現，這些地方僅僅是用卷板放入墻洞中，并沒有采取任何的固定措施，但是，在決算的過程中，這個工程確實按照圖紙的要求按照柔韌性的套管來進行費用計算的。顯而易見，這就是偷工減料的問題，而這一問題的存在不僅提高了工程的造價，而且給整個工程埋下了較大的安全隱患。而這一問題的出現與施工管理不到位有著十分密切的聯系。第四，系統(tǒng)調試對工程造價的影響。系統(tǒng)調試是施工工程涉及的比較重要的一個環(huán)節(jié)，但是也是審計的重點內容之一。同樣，會影響到工程的造價，通過相關的調查研究發(fā)現，很多施工單位在進行系統(tǒng)調試的過程中，提供的調試報告既沒有測試標準，也沒有實際的測試數據，形式化、模式化的現象比較明顯，但是施工管理人員卻簽署符合要求。施工方就會根據這樣的調試報告計算相關的調試費用。而這一現象也是很不合理的，也容易讓相關工作人員鉆空子，從而提高工程的報價。
2審計視角下做好工程造價管理與控制工作的建議
由上述分析可知，從審計的視角出發(fā)，影響工程造價的因素是多個方面的，而且任何一個方面管理或者審計的不到位都會對影響工程造價的真實有效性?；诖?，筆者結合自身多年的實踐工作經驗和所掌握的理論知識，就審計視角下如何真正做好工程造價的管理與控制工作提出了幾點建議，具體內容如下所述:第一，健全制度，明確職責。也就是說，要根據工程項目的實際運行情況和執(zhí)行情況，以及工作人員的自身素質和實際工作能力，制定相關的制度規(guī)范，既要包括工程操作規(guī)范，也需要包括工作人員的職責，還需要包括與工作人員切身利益直接關聯的獎懲機制，以最大限度地提高工作人員的工作熱情和工作積極性，減少人為因素造成的各種損失和失誤。第二，加強培訓，提高素質。也就是說，要加強對相關工作人員的培訓力度，通過定期地開展相關的講座，加強培訓和考核等種種方式和方法來提高工作人員的專業(yè)技能，豐富工作人員的知識，提高人員的綜合素質，讓工作人員做到自覺重視工作，自覺遵守相關制度規(guī)范。第三，加強監(jiān)管，提高效率。也就是說，在實際工作的過程中，不僅要設立獨立的監(jiān)管部門，還需要明確監(jiān)管部門人員的職責，并做到人人肩上有責任的同時能夠相互監(jiān)督和督促，確保監(jiān)管部門應有價值的切實發(fā)揮，提高工程施工的進度，緩解或避免各種問題的發(fā)生。
3結論
總而言之，從審計的視角出發(fā)，工程管理工作確實會對整個工程的工程造價產生一定的影響，而為了確保其起到積極正面的影響，使得工程造價變得更加科學合理，審計結果也更加真實有效，就需要相關的工作人員在充分地掌握審計視角下施工管理對工程造價影響的基礎上，能夠做到從全方位、多角度著手，在實踐工作中不斷總結經驗，提出更多建設性的意見和方案，在確保自身價值實現最大化的同時，真正地使得工程的造價得到有效的管理和控制，并促進施工企業(yè)實現更好的發(fā)展，贏得更多的經濟效益和社會效益。
參考文獻:
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[案例]
注冊會計師李浩在審計華興公司2003年度會計報表時，發(fā)現其購銷業(yè)務的會計處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊會計師向華興公司提出完善會計憑證的建議，華興公司的會計人員告訴注冊會計師，他們也知道會計處理必須有合法有效的原始憑證支持，但由于其交易的對象多為個體戶，大多數交易都是現金交易且沒有相關憑證，所以，只能用白條和自制的收付憑證來支持賬務處理。但他們保證這些活動都已經真實發(fā)生。注冊會計師對此追查下去，在檢查相關的出入庫單、銷售（購進）合同、貨運憑證以及向交易對方函證后，對這些交易的會計處理予以確認。
當項目經理編制審計報告時，由于害怕出具無保留意見的審計報告會有風險，于是，將華興公司會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事項放在了意見段后面的強調事項段中。
[分析]
1、被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，注冊會計師應當如何處理？
首先，被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證，屬于被審計單位缺乏會計規(guī)范，該風險應當由被審計單位承擔。注冊會計師應當提請被審計單位予以糾正，并把被審計單位缺乏會計規(guī)范及其糾正建議記錄在審計工作底稿中。
其次，針對被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風險領域，注冊會計師應當設計追加審計程序進行測試，以獲取更多的證據。如果注冊會計師實施追加審計程序獲取的證據能夠證明交易是真實時，注冊會計師應當建議被審計單位將其賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事實、原因以及修正的措施披露在會計報表附注中，同時提請被審計單位注意納稅調整，在被審計單位接受注冊會計師的披露建議后，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告；如果注冊會計師實施追加審計程序獲取的證據證明交易不真實，應當建議被審計單位作相應調整，在被審汁單位拒絕調整時，注冊會計師考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告；如果注冊會計師審計的追加審計程序無法實施下去，無法獲取相關證據證實或排除該風險，則視同審計范圍受到限制，出具保留或無法表示意見的審計報告。
2、該案例中注冊會計師的處理是否適當？
該案例中，針對被審計單位會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風險領域，注冊會計師投有聽信被審計單位的保證，而是實施追加審計程序以獲取證據支持審計結論，這種處理比較謹慎。但當注冊會計師獲取相關證據證實交易是真實時，卻把被審計單位應當披露的會計責任（會計賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證）披露在審計報告中，這不僅擴大了注冊會計師的風險責任，也混淆了會計責任和審計責任，使得報告使用者不知道如何利用審計報告。
二、企業(yè)會計報表不完善
[案例]
注冊會計師李浩審計華興公司2003年度會計報表時，發(fā)現華興公司僅僅編制了資產負債表和利潤表，沒有報表附注和現金流量表。注冊會計師建議華興公司按照會計規(guī)范補充完善會計報表，但華興公司要求注冊會計師為其編制報表附注和現金流量表。注冊會計師為華興公司代編了報表附注和現金流量表，并把代為編制的報表附注和現金流量表的工作底稿與審計工作底稿裝訂在一起。
[分析]
1、編制完善的會計報表的及其責任是什么？
凡是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，對外報出完整的會計報表應當包括：《資產負債表》、《利潤表》、《現金流量表》、《資產減值準備明細表》、《股東權益增減變動表》、《應交增值稅明細表》、《利潤分配表》、《分部報表》以及報表附注。凡是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，對外報出完整的會計報表應當包括：《資產負債表》和《利潤表》及其報表附注，《現金流量表》可選擇編制，增值稅一般納稅人編制《應交增值稅明細表》，在《利潤表》的補充資料中反映當期分配投資者的利潤。編制完善的會計報表屬于企業(yè)的會計責任。
2、當企業(yè)提供的會計報表不完善時，注冊會計師應當如何處理？
注冊會計師執(zhí)行年報審計時，要對會計報表整體發(fā)表意見，因此，當企業(yè)提供的會計報表不完善時，注冊會計師應當建議被審計單位補充提供完善的報表。（1）當企業(yè)不能補充提供完善的報表，注冊會計師只能對會計信息披露不完善的會計報表發(fā)表保留或否定意見的審計報告?；蛘呓ㄗh修改審計業(yè)務約定書，僅僅對會計報表中某張報表或某一信息執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務。（2）當企業(yè)愿意完善報表，但要求注冊會計師代為編制報表時，注冊會計師應當積極與被審計單位溝通，把代編會計報表的會計咨詢服務業(yè)務與審計業(yè)務區(qū)分開來，最好依據注冊會計師職業(yè)規(guī)范單獨簽約、單獨提供服務。
3、當師事務所同時為提供代編會計報表業(yè)務和年報審計業(yè)務時，應當如何規(guī)避風險？
代編會計報表和報表審計屬于不相容的業(yè)務，會計師事務所同時為企業(yè)提供代編會計報表業(yè)務和審計業(yè)務時，可能會因自我復核而損害獨立性。因此，會計師事務所必須采取積極措施消除其對獨立性的損害，否則就不能同時承接代編會計報表業(yè)務和審計業(yè)務。
會計師事務所應當通過完善的質量控制體系來消除同時為企業(yè)提供代編會計報表業(yè)務和審計業(yè)務所造成的對獨立性的，如在同一企業(yè)的服務小組中，委派不同的注冊會計師分別擔任代編會計報表業(yè)務和年報審計業(yè)務的項目經理，要求項目經理各負其責控制各自的風險，并相互協(xié)調以提高審計效率；代編會計報表的結果應當得到企業(yè)的認同，并簽名蓋章。然后注冊會計師才有發(fā)表意見的對象。同時，代編會計報表的工作底稿不能與審計工作底稿裝訂在一起，它們屬于不同性質的業(yè)務，應當分別裝訂歸檔。
三、企業(yè)高估費用
[案例]
華興公司是個小型私營企業(yè)，注冊會計師李浩審計華興公司2003年會計報表，發(fā)現華興公司幾乎每月都有一定數量的采購辦公用品支出，共計23萬元，李浩詢問會計人員這些辦公用品的及其用途，會計人員回答說這些票據都是經理或經理夫人拿來報銷入賬的。李浩認為華興公司不可能每月都需要采購那么多的辦公用品，向相關人員提出疑問，他們對此也無法解釋。于是，李浩對此出具保留意見的審計報告，說明段披露“貴公司對于2003年度的管理費用中列入的費用23萬元，不能提供相關證據說明其與企業(yè)經營相關”。
[分析]
1、對于私營企業(yè)來講，業(yè)主或經理把個人費用計人企業(yè)的賬戶中合理嗎？
有人認為私營企業(yè)的財產、收益都屬于業(yè)主或經理個人，把個人費用計人企業(yè)的賬戶中也是正常的。但按照《公司法》、《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定，不得把與企業(yè)經營無關的費用列入企業(yè)賬戶，否則會影響會計報表的公允反映，如果注冊會計師不把此事項披露出來，就沒有盡到注冊會計師對會計報表的責任，會招致很大的審計風險。
關鍵詞:采購項目;績效案例;審計評價;啟示
一、審計背景
采購管理工作一直是人民銀行加強內部管理，服務于央行業(yè)務的一項重要工作，特別是集中采購項目，是單位財務資產管理的重要內容，是崗位廉政和風險防控的重要部位，是確保央行各項業(yè)務順利運行的一個基本保障，也是容易引發(fā)腐敗事件發(fā)生的一個節(jié)點。為規(guī)范采購行為，提高采購資金使用效益，防范資金風險，營造規(guī)范、嚴密、風清氣正的采購管理環(huán)境，更好地服務于央行治理，提高項目資金績效管理水平，我們將采購管理納入重點關注的審計內容，同時對運行的過程和績效進行了深入研究和探索。為提高采購管理績效水平，需要盡快形成一個完整的評估框架體系。盡管我們在審計實踐中可以獲取集中采購管理應具備的完整、準確、實時特征，但還不具備可擴展的功能特征，我們本著先易后難、循序漸進的方式制定原則和標準，一是合理選取目標值，既考慮當前利益和局部利益，又要兼顧長遠利益;二是處理好播種與收獲的關系，同時還要通俗易懂。為實現上述目的，我們選取個別地市級機構進行解剖麻雀式的績效審計實踐。
二、審計指標的確定及嘗試
按照采購邏輯我們對采購環(huán)節(jié)進行了逐項梳理，結合各個環(huán)節(jié)的工作狀況篩選出最合理、最適用的績效指標，運用多目標決策，建立全方位、多層次的評價指標體系，在具體指標體系設計上結合實際工作，對采購過程中所反映的業(yè)績和效果進行評定，評價指標重點遵循如下原則:一是系統(tǒng)性。設計采購管理內部控制、采購管理2個一級指標，項目管理等12個指標，45個三級指標。二是可操作性。設計指標盡可能滿足人民銀行采購工作實際，通用易懂，可以衡量，借鑒了澳大利亞國家審計署官方發(fā)表的單一來源采購審計報告中的一些思路，在合規(guī)性審計的基礎上，將績效和合規(guī)審計相結合，指導審計人員對具體指標評價具有可操作性。我們針對三級指標編制了解釋。三是定量分析和定性分析相結合。其中定量指標按照量化成度劃分評分等級標準。采購績效審計評價是依采購項目的經濟性、效率性、效果性為評價標準，對各單位在采購過程中所反映的業(yè)績和效果進行評定。
(一)技術指標
暫定為采購資金節(jié)約率、項目完成率和合規(guī)率三項指標，這是經過調研后確立，對審計對象具有一定指導作用。
1.經濟性指標。一是固定原則，這個指標具有持續(xù)性和連續(xù)性;二是可實現性原則，目標值制定要合理，在現有的采購內外環(huán)境和條件下，必須經過努力完成。經濟性指標:審計期采購資金節(jié)約率=(采購計劃額－實際支付額)/采購計劃額。
2.效率性指標。一是完整、精確性原則，指標值可操作，并得到確認。主要是人員效率和成本指標。二是可行性原則，杜絕虛假數據和信息，使其具有權威性。效率性指標:集中采購項目合規(guī)率=(集中采購各類項目數量－不合規(guī)各類項目數量)/集中采購項目數量。
3.效果性指標。低成本原則，確保各單位以最低成本機會取得最佳的評估效果，全面和普遍體現管理的具體定義。效果性指標:集中采購項目完成率=(集中采購項目數量－未完成項目數量)/集中采購項目數量。
(二)績效審計的嘗試
采購是收集、評估、選擇、確認、等價交換的過程，加強采購業(yè)務工作規(guī)范化，提高采購績效管理效能，已成為央行內部管理工作的重中之重。
1.經濟性。
從遵循的原則性看，經選取的計劃采購數據是部分本審計單位經過層層上報，有據可查，具有合理性。從相關性來看，編制的的集中采購計劃，既著眼于資金當前和未來的工作需要，也滿足了集中采購管理辦法規(guī)定的限額標準;從可行性看，制定的方案，達到采購完成率的標準;節(jié)約資金總額數字較為可觀，節(jié)約率普遍較高;確定的各項采購方案選取的資源分配較為合理。經審計某機構計劃集中采購資金與實際采購相比較節(jié)約資金數額較大，占比12%，實現了少花錢，多辦事，提高了績效管理水平。
2.效率性。
被審計單位從可實現性上保證了最低成本獲得最佳評估收益。從審計過程看，某機構27個集中采購項目，審計過程中提取的數據真實，獲取合理，集中采購項目完成率100%。但3個項目在采購文件及合同編制基本完整存在不同缺陷，占項目的11.11%。應引起相關部門重視，特別是事權和法律部門應維護央行權益，完善相關條款。經測算某機構集中采購項目合規(guī)率89.99%
3.效果性。
從審計結果看，審計期內集中采購項目全部完成，被審計單位在實施采購過程中能夠合理使用資金，滿足單位正常工作需要。從利用效果看，被審計單位在審計貨物、服務、工程不同采購種類或不同采購方式的節(jié)支情況，集中采購資金基本保證了正常辦公、維護和服務需要，某機構節(jié)約率為6.06%。
4.實現了內審增值作用，積累了績效審計經驗。
績效審計為我們提供了全新的審計方式方法，通過建立科學、系統(tǒng)的評價指標，將傳統(tǒng)審計內容進行定性、定量分析，使問題的提出更具有科學性和針對性，易于被管理層所認同和接受，審計突破了傳統(tǒng)的合規(guī)性審計束縛，充分體現了績效審計理念，從具體指標值審計來看，采購工作的內部控制管理、操作程序、合同管理、資金使用過程監(jiān)督、檔案歸集整理等方面存在一定不足，其中大多屬于沿用歷史操作習慣出現的問題，有的屬于管理不善或不規(guī)范，根據審計發(fā)現及系列分析，得出被審計單位存在采購程序不盡合理，采購物品購置周期過長，評審人才庫使用結構不夠均衡等不足的結論，實現了內審的增加價值，達到了預期目標。提示了被審計單位如何“做得更好”。
三、關注績效審計發(fā)現的不足及原因分析
(一)目前基層單位供應商信息庫建立的普遍不好或未建立。
經審計調查，發(fā)現某機構借用政府供應商信息庫收集供應商信息共58個，全年27個集中采購項目中標的供應商均在供應商信息庫之中，登陸該系統(tǒng)后發(fā)現該機構是采購1個項目之后，再入庫1個項目。而基層單位這個信息庫系統(tǒng)各采購單位建立的不完備，自行選取電子信息樣本也各有不同，座談中被審計單位反映，基層行人員少，資源和信息有限，應由上級行自上而下統(tǒng)一編制信息庫并能與政府網結合，這樣能解決基層人員少，減少咨詢成本高的問題，如果能夠在央行頂層框架上建立采購供應商信息庫，會節(jié)約基層行經濟成本，降低人、財、物的消耗。
(二)評審人員的選取不夠科學。
依據《中國人民銀行集中采購管理辦法》(銀發(fā)〔2010〕21號)第十九條“總行和地市中心支行以上分支機構應建立集中采購項目評審人員庫。評審人員可適當吸收當地院校、金融機構、科研機構等部門技術專家、單位內部中級以上技術職稱人員”規(guī)定，對人力資源的利用進行了統(tǒng)計分析，審計人員分別對其人力資源配置和使用情況進行全面統(tǒng)計列表，其次對采購項目逐一列表統(tǒng)計篩選分析，并與人才庫使用情況進行比對。已經全部使用這個系統(tǒng)，并隨機抽取了相關人員，我們根據采購立項、審批、評審、驗收等環(huán)節(jié)對集中采購人才庫的抽取使用情況進行了統(tǒng)計分析，進行了較為深入細致的梳理，該機構2014年完成集中采購項目27個，投入人力219人次，2014年抽調評審人員重復率為58.33%。有4人未被抽取，6人僅抽取1次，1人重復抽取9次，說明該庫人員使用結構不夠均衡，人力資源利用和隨機抽取不夠科學。
(三)采購的項目申請時間和設備到貨驗收時間間隔過大，周期過長，一定程度上削弱了業(yè)務部門對物資需求的保障能力。
經統(tǒng)計測算某機構采購項目周期，檢查完成任務時限，對各類物資的采購周期進行測算，發(fā)現某機構集中采購各類物資的周期性長短不一，總行統(tǒng)一采購的最長周期為160個工作日，最短周期為143個工作日，平均周期為151.5個工作日;機構詢價方式采購的最長周期為181個工作日，最短周期為10個工作日，抽查19個項目，采購周期為58.74個工作日，貨物類周期最長周期為84個工作日，最短周期為10個工作日，平均周期為44.4個工作日;工程類最長周期為181個工作日，最短周期為35個工作日，平均周期為112.5個工作日。
(四)采購公示內容不夠完整，有的流于形式，不能很好的接受群眾監(jiān)督，未能真正做到嚴格自律。
我們對采購信息流程進行了細致梳理，發(fā)現某機構在一個完整年度完成27項采購項目，信息公示是由實施部門負責，所承辦的項目直接在人民銀行內聯網上進行公示或以打印的紙質公告在行內進行張貼。2014年度除2項公示不及時外，其它25項公示均能夠在詢價評議結束后當日在人民銀行內聯網或張貼公告的形式進行了公示，公示的內容具有不完整性，不完整率為7.41%。究其產生的原因，主要是思想認識不到位和業(yè)務水平不強。一部分采購工作人員對采購內部控制、工作流程、風險隱患等認識不到位影響了單位采購工作水平的提高。其次內控制度缺失或缺乏指導效力，不利于明確集中采購領導組織機構、相關部門和崗位人員之間的權利和義務，不利于明確各項采購活動的操作流程，不利于形成“按制度流程辦事”的集中采購內控環(huán)境。未能充分發(fā)揮內控制度的指導規(guī)范功能。一些業(yè)務人員對制度學習不到位，以慣例代替制度，影響了集中采購的操作水平。集中采購具有較強的專業(yè)性，部分單位受組織集中采購業(yè)務學習培訓較少、部分人員在不同崗位兼職等因素影響，對一些操作流程的理解存在偏差，導致在實施采購、采購評審、合同簽訂、組織驗收、檔案管理等環(huán)節(jié)出現各種違規(guī)操作。
四、思考和啟示
(一)績效審計改善了雙方關系，鍛煉了審計隊伍。
我們以績效管理審計為切入點，采購管理績效審計達到了預期的效果，也堅定了我們繼續(xù)開展績效審計的信心。其次鍛煉了隊伍，加強了團隊合作意識，開拓了審計人員思維能力。采購管理績效審計實踐，由于審計覆蓋面廣，涉及的人員多，使審計人員接受了一次全面的審計思維洗禮。大家從有畏難情緒，到認真學習鉆研績效審計理論，再到具體審計實踐，嘗試了審計思路的轉變，突破了原有老舊的審計認知，優(yōu)化了知識結構，審計人員的潛力得到進一步挖掘，綜合素質得到了大幅度提高。結合工作實際，一方面在深入調研的基礎上擴大績效審計范圍;另一方面熟練掌握績效審計的方式方法，增強方案和評價指標制定的科學性和合理性，使評價結果更趨客觀、公正，使審計發(fā)現在審計過程中成為“審與被審”雙方的共同成果，達成共識，對提高被審計單位業(yè)務工作管理水平的發(fā)揮起到了促進作用。
(二)建議總行內審部門盡快制定一套集中采購管理績效審計評估體系。
頂層框架應有精確性，精確描述集中采購管理方面完整性、實時性、可信性、相關性、可用性、可調整性，預測性、低成本等等內容，在業(yè)績指標、人員指標、管理指標、效益指標、時間指標、服務指標、信用指標等方面進行深入探求，達到一個共性的，共同認知的范疇。這是提高人民銀行集中采購管理績效和改善央行形象的有效措施，可以減少或避免利益輸送造成的腐敗行為，提高依法行政執(zhí)政能力。
(三)進一步加強基層行集中采購的預算約束，嚴格考核，提高采購資金使用效率。
建議總行將集中采購預算與計劃執(zhí)行詳細情況納入考核體系，加大對各省及下轄各機構編制集中采購預算和集中采購計劃的審核力度，加強對年度采購預算和采購計劃執(zhí)行情況的監(jiān)督，要求基層單位提高集中采購預算和計劃的編制質量，積極加強績效效能管理，促進集中采購管理轉型，積極構建合適的績效評價指標，完善其持續(xù)發(fā)展的配套措施，為可持續(xù)全面開展集中采購管理評價奠定堅實有力基礎。針對車輛保險、維修、保養(yǎng)、加油以及電子耗材中的硒鼓、墨盒等服務和貨物項目，應該對這類物品采購項目加大授權管理力度，既考慮到不同地區(qū)經濟發(fā)展條件，商品服務貿易的可選擇性，又進一步細化采購實施程序，切實提高定向采購工作成效。針對采購供應商信息庫，建議總行集采中心建立橫向到邊、縱向到底的采購供應商信息庫管理網絡平臺，將政府采購監(jiān)管機構、采購人、政府采購商、供應商計算機終端連接，形成全國性范圍內共享信息資源的應用信息平臺，并可附帶各種應用模塊，便于今后開展的工作。
參考文獻:
［1］采購績效(Procurementperformamce)埃森哲
［2］中國政府采購制度及運行機制宗芳宇
論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計課堂教學普遍偏重對審計理論的講授，缺乏對學生解決實際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質審計人才的需要，審計教育改革也就成為教育界關注的焦點。以傳統(tǒng)審計案例教學模式的缺陷為切入點，對傳統(tǒng)案例教學模式進行改進并構建審計案例新的課堂教學模式，加強課后的實踐教學，使審計案例教學得以廣泛應用和推廣成為可能。
0 引言
審計學課程是會計學專業(yè)學生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務，課程的技術性及實踐性極強。審計教學的根本目的是要求學生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結合實踐，提高學生應用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學生看來比較抽象，難以理解，要求學生對會計知識有較好的靈活運用的能力，教學中普遍存在著老師難教、學生難學的問題。為提高審計課程的教學效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學模式進行改革，把案例教學進入課堂教學過程中。
1 審計案例教學實施中仍然存在的問題
經過實踐，發(fā)現審計案例教學法的實施仍有如下問題：
（1）審計案例的選用不恰當。
目前課堂教學的案例均存在著針對性不強，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀的案例，要么不能夠有效的跟中國實際相結合，要么就是與現階段的實際情況不相符，而且很多只注重了會計實務的考核，反而忽略了審計的實務操作。
（2）師資能力不足。
進行案例教學需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學識、豐富的審計實踐經驗，但現實情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經驗，不了解審計的實際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學的原因之一，也是制約審計案例教學實施效果的主要原因之一。
（3）學生不習慣、不配合。
長期的應試教育導致學生缺乏學習的主動性、自覺性，學生不僅積極性較差，而且市場經濟的商業(yè)化氣息更使學業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學生們學好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作，這導致學生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結果就是案例教學的參與熱情不高或參與了也不配合，導致教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學模式的老路上。
2 審計案例課堂教學模式的改進
（1）精選審計案例，建立審計案例庫。
審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務案例，前者一般可獨立成例，側重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務經驗，教師可以通過查閱中、外文獻資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關網站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實踐經驗，對被審計單位的實際業(yè)務較熟悉，并具備綜合運用多門學科的能力。這部分案例最好是根據授課教師本人的親自實踐編成，或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學要求?？傊?，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計案例庫。
（2）科學設置課程，保證充分的課時。
目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學內容的不同難度，而在實際中，由于課時、專業(yè)、學生層次等的不同，授課教師經常將同一門審計課講成審計基礎與原理、審計技術與實務、審計理論與實務等多門課程。建議獨立開設審計學原理，以講授最基本、最必要的審計基礎理論，其課時應盡量壓縮；再單獨開設審計案例課，其課時應充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應注意適當銜接。
（3）采取多種方式，提高師資水平。
針對審計教師大多缺乏審計實踐經驗、實際動手能力差的現狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學期時間到大型企業(yè)的內審部門、會計師事務所或政府審計機構做兼職或脫產實踐，以增強實踐經驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當壓縮課堂教學工作量，增加一定的實踐工作量。②加強“雙師型”隊伍建設，鼓勵教師參加cia（國際注冊內部審計師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網絡培訓等方式，補充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實務經驗豐富、業(yè)務素質過硬的審計實務高手來校進行專題講座。只有師資隊伍的整體素質提高了，審計案例教學有了好的“牽頭人”、“領航人”，才能達到好的教學效果。
（4）改變考核方式，獲得學生認同。
傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導致學生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學生之間分數幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實驗、實訓等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計考核形式，專門給課題實踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導致學生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學模式的傾心認同。
3 課堂案例教學建議模式
（1）課堂講授方式。
以學生為講授主體，教師進行總結。例如在審計理論課之后開設的審計案例分析課程中，教師提供國內外發(fā)生的一些典型審計案件，讓學生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關資料，小組內進行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進行概括總結，幫助學生將審計理論與審計實踐有機地結合起來，培養(yǎng)和提高學生的綜合分析問題和解決問題的能力。
（2）課堂討論方式。
該種教學形式主要運用于審計實務部分的課程講授。為使學生充分領會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點，教師根據教學要求編制不同內容的審計案例?？梢愿鶕n程內容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計報表審計等不同內容的綜合性審計實務案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點相結合，又貼近實際的審計工作，并在教學實踐中不斷進行修訂。在教學使用時，為節(jié)約時間，可以將審計案例提前發(fā)到學生手上，讓課程小組先進行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進行課堂發(fā)言，其他小組進行提問。在這個過程中教師要注意引導，可以就關鍵問題或容易產生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進行講評，對案例分析結果進行總結，并就學生們在分析中存在的問題及注意事項進行講評。
（3）案例情景模擬形式。
即借助模擬現實場景，通過設身處地、寓教于樂的教習方式來強化學生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進行總結。在案例考核時，可以從內容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學實踐中，學生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務所合伙人、項目經理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。
在教學過程中，實現了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調動了學生參與課程教學的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達到了掌握知識的目的。在前述教學形式過程中，教師的引導、總結與評價是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結，將案例分析的目的定位在對相應的審計理論的理解上，以及具體審計技術、審計方法的掌握上。
4 課后實踐教學
（1）校內模擬審計。
模擬審計是在案例教學的基礎上對審計實踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實際的條件，使學生無須走出校門也能在較短的時間內親身體驗到比較系統(tǒng)、全面的審計工作全過程，掌握財務報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，將專業(yè)理論和審計實務緊密結合。
校內模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結合審計學原理、內部控制、企業(yè)財務審計、經濟效益審計等專業(yè)主干課的學習，重點模擬審計技術方法在實際中的應用。審計模擬中使用的指導教材可以是教師自主編寫的教材，強調審計檢查、計算、分析程序的基本功訓練。模擬實習資料取材于公司的實務，并根據其大量真實的核算資料分析、篩選、增補而成。要求審計實習者完成財務報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學生的模擬實習安排在大四上學期進行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業(yè)技術方法、職能崗位缺乏感性認識的學生提供了極好的鍛煉機會。計算機審計模擬則是模擬操作相關審計軟件，要求學生完成審計工作底稿、審計報告的編制復核、整理任務，掌握相關審計證據的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當然，這部分也可以穿插在課堂教學過程中進行，起到理論結合實踐的效果。
（2）校外審計實習。
審計實習可以幫助學生進一步接觸社會、了解社會，實現理論與實踐更好的結合。一方面通過在校期間階段性的審計實習，可以讓學生更好地將課堂上學到的知識和實際相結合，及時了解課本理論與現實工作的差異，彌補理論學習中存在的不足；另一方面畢業(yè)實習是學生就業(yè)前的一項重要準備工作，可以讓學生熟悉將來可能承擔的工作，盡快把知識轉化成生產力。
審計實習包括在校期間階段性實習和畢業(yè)實習。其中，在校期間階段性實習主要是根據本課程的進度和學生的不同學習情況及興趣取向，將學生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務；畢業(yè)實習則是在畢業(yè)前（一般在大四上學期期末安排兩個月時間）安排學生實習，可以由學校統(tǒng)一安排學生到實習基地參與審計，也可以由學生自己選擇實習單位進行實習。在實習期內，每位學生至少參與一個完整的審計業(yè)務，從而切實提高其對審計問題的分析與處理能力。
參考文獻
［1］汪燕芳.審計案例教學模式探析［j］.湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2007，（11）.
我國政府績效審計是在社會主義市場經濟條件下，基于我國特定的政治、經濟制度和政府管理水平而開展的。20世紀80年代中期至90年代初是我國政府績效審計的萌芽時，在國有企業(yè)每況愈下的客觀壓力下，審計機關積極開展了績效審計理論與試點的工作，提出了“從財務審計入手，加以分析，落實到經濟效益”，這也決定了當時對效益審計一股側重于對企業(yè)的效益審計。2005年以來我國審計機關倡導開展的績效審計，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進行的，是廣義的、綜合目標的績效審計。這里的被審計單位已經從單純的國有企業(yè)，擴大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企業(yè)事業(yè)單位。本文主要對我們政府績效審計中存在的主要問題進行探討，并對實際工作中的一個績效審計案例進行了研究分析。
2我國政府績效審計存在的主要問題。
2·1對績效審計認識不足。
在我國審計界，對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍，有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象，至于它的實際內容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。從目前僅有的一些文獻資料來看，大多數還停留在對國外有關情況的介紹上。甚至有一種觀點認為，績效審計是西方國家的產物，不符合中國的國情，在現有的審計任務非常繁重的情況下再去搞這種花俏的東西，似乎意義不大。誠然，現在我國會計信息失真的現象還比較普遍，在這個基礎上開展績效審計的難度確實較大。
2·2較難獲取準確充分的審計證據。
績效審計所執(zhí)行的評價，就是對有關證據做出系統(tǒng)客觀的分析。審計人員必須對審計證據的理論以及獲得、分析證據的技術有透徹的了解。審計證據是證實被審計單位經濟效益狀況的載體，績效審計具體分析工作的安排是建立在評價所收集資料的基礎之上。審計資料包括關于收入、支出、資源、資產方面的財務資料；組織結構、經營活動的背景資料；經營目標等目標資料；被審計單位完成目標的各種方法、利用各種方法完成目標的程度的活動資料；被審計單位為了有效地完成目標而采取的程序和控制措施，如計劃、財務控制、管理信息系統(tǒng)等資源資料。
2·3績效指標評價體系不完善。
績效審計必須有一個用以比較和評價當期成果的標準。在財務審計中，評價財務報表的表述內容的標準是公認會計準則。但在績效審計中，評價經濟活動的標準是由管理當局負責設計和應用的，審計人員通常根據管理當局所制定的標準進行評價。但是，目前能評價績效指標的體系存在很大的局限性，即只有財務指標，沒有非財務指標；只有歷史指標，沒有未來價值指標；綜合性指標多，單項指標少，缺乏“預警”指標。在標準缺乏的情況下，審計人員就不能深入了解被審計單位的經濟效益，必須從其它來源“借用”標準或是自己設計某種標準，然后用以衡量工作成果。
這往往是一項困難的工作，解決辦法就是自行開發(fā)和創(chuàng)建有效的指標體系，但這不是一朝一夕就能完成的。
2·4不能全面實施績效審計。
目前的政府績效審計中，更多的是針對基本建設投資、金融業(yè)務進行的，而對于主要的公共部門，即行政事業(yè)單位的經費開支、專項資金，現在還很少開展績效審計，與此同時國有企業(yè)是開展經濟效益審計最早的領域，但最近一些年來，隨著國有企業(yè)轉換經營機制，現代企業(yè)制度以及有效激勵與約束機制的逐步建立，國有資產管理方式得以逐步改革和完善，注重企業(yè)績效己經越來越成為企業(yè)經營管理者的自覺行為，這些企業(yè)的績效似乎己不再是政府審計所關注的重點問題，有向內部審計傾斜的趨勢。然而，目前在國有企業(yè)中存在的一個顯著問題就是對外投資的績效問題，許多不良資產是由于投資決策失誤、管理不善、或化公為私導致的。另外，隨著政府采購工作的興起，對政府采購活動的審計已經開展了好幾年，目前主要關注的仍是真實和合規(guī)，對于整個采購活動的經濟性、效率性和效果性則考慮不多。
3下關區(qū)審計局績效審計案例分析。
3·1項目基本概況。
2010年南京市下關區(qū)審計局對該區(qū)2008年度和2009年度的殘疾人聯合會（以下簡稱下關區(qū)殘聯）殘疾人保障專項資金的使用情況進行了審計。在分析了該項目的具體情況以后，提出了完善政策的措施，不僅完成了對真實性合法性的目標審計，又反映了績效性目標。
下關區(qū)殘聯是全區(qū)殘疾人代表組織和主管殘疾人工作的事業(yè)團體，承擔政府委托的部分職能，是中國殘疾人聯合會的地方組織。2008、2009年省、市殘聯和區(qū)財政實撥殘疾人保障資金為2488000元和3493530元；2008、2009年度投入使用殘疾人社會保障資金為2747166·59元和2941198·30元，連續(xù)兩年保持一定的增幅。區(qū)殘聯財務執(zhí)行《行政單位會計制度》，截止2009年12月31日，單位賬面資產、負債、凈資產情況：資產1940901·65元，其中，銀行存款1139234·55元、暫付款447757·10元、固定資產353910元；負債（暫存款）64478·87元；凈資產1198439·44元，其中，固定基金353910元，結余844529·44元；撥入?？?77983·34元。另有財政專戶余額218341·61元。
下關區(qū)殘聯殘疾人保障專項資金主要用于康復工作經費、教育就業(yè)工作經費、社會保障經費及事業(yè)工作經費等。殘疾人保障專項資金涉及面廣，既涉及區(qū)財政局、殘聯，又涉及各街道、各社區(qū)的服務社，但使用具體落實到了街道，有些項目則通過街道落實到了社區(qū)，因此審計組將街道和社區(qū)對資金的使用情況作為了審計的重點。審查了開辦費的使用是否合理、有無擠占挪用；人員工資的發(fā)放是否及時，發(fā)放標準是否符合規(guī)定，是否存在克扣工資現象；是否存在虛報冒領，截留專項資金的情況；審查了每個項目每個街道是否都制定了專門的管理制度及考核辦法，執(zhí)行是否有效；是否建立相應的人員管理檔案，人員錄用手續(xù)是否合規(guī)完整，錄用的人員是否符合規(guī)定，程序是否規(guī)范，是否公平；殘疾人員對項目是否滿意，項目是否達到了預期效果。
3·2審計結果分析。
審計小組針對審計中發(fā)現的殘疾人保障專項資金會計核算不規(guī)范、配套資金不到位、違規(guī)發(fā)放補貼等問題，提出了建立統(tǒng)一的殘疾人保障專項資金專戶，將全部資金納入專戶管理，按具體用途進行分賬核算等加強財務管理的建議。建議區(qū)殘聯制定聘用人員崗位工作考核標準與獎懲辦法，激發(fā)了殘疾人就業(yè)管理所人員的工作熱情。在財務管理、采購和公務招待方面加強財務管理，完善審批程序。同時，建議各街道組建一個殘疾人保障項目綜合管理機構，改變原來的項目主管部門牽頭管理的模式，統(tǒng)一對殘疾人保障項目和人員進行專項管理，啟動具有區(qū)域特點的殘疾人保障項目，讓更多的殘疾人得到更多的照顧和就業(yè)機會。
從項目實施情況看，該次審計重點以推進社會事業(yè)改革和發(fā)展為目標，評價了專項資金在保障國民經濟和社會發(fā)展方面作用的發(fā)揮情況和程度，評價了各部門使用資金的效果，評價了各項管理控制制度的健全有效，揭示了存在的問題，提出了改進意見和建議。但由于審計的環(huán)境條件，使本項目在著眼于政策執(zhí)行評價等方面還存在著一定的局限性。項目方案中雖然包括了政策貫徹落實情況的審計內容，但由于審計判斷和績效評價的標準缺乏參照系和統(tǒng)一性，造成對全區(qū)政策績效情況的綜合分析還不夠深入宏觀。