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關(guān)鍵詞：團場 收支審計 問題 對策
財務(wù)收支審計就是針對團場財務(wù)活動的審計項目?；趫F場經(jīng)濟規(guī)模以及財務(wù)活動的增加，財務(wù)收支審計的內(nèi)容也在不斷的增加與調(diào)整，但是其最終目的是保證財務(wù)活動的真實性、規(guī)范性以及合法性，通過審計加強財務(wù)管理的監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動的健康發(fā)展。由于團場不同于其他一般社會企業(yè)，因此團場財務(wù)收支審計除了遵循一般企業(yè)審計方法之外，還需要做好以下審計內(nèi)容：一是團場企業(yè)的審計資料。審計資料包括各種會計賬簿、會計憑證以及報表等，審計的要點就是保證會計憑證內(nèi)容的真實、準確；二是貨幣資金審計。貨幣資金是團場企業(yè)內(nèi)部流動性最強的支持，是收支審計的重要內(nèi)容；三是團場企業(yè)的支出審計。支出審計就是檢查被審計單位是否存在未經(jīng)批準的預(yù)算項目支出，其中重點是放在國家專項資金的使用上；四是團場企業(yè)的收入審計。團場企業(yè)的收入科目比較多，需要審計人員遵循“收支兩條線”的審計模式，對各項財務(wù)收入等進行審計。
二、團場財務(wù)收支審計所存在的問題
雖然經(jīng)過多次改革，團場財務(wù)收支審計體系越來越完善，但是基于團場經(jīng)濟活動的不斷增加，團場財務(wù)收支審計工作暴漏出諸多問題，具體體現(xiàn)在：
團場財務(wù)收支審計體系不完善?；诠ぷ鲗嵺`經(jīng)驗，雖然團場近些年不斷完善與豐富收支審計工作體系，但是其仍然沒有形成較為完善的體系結(jié)構(gòu)：一方面團場收支審計與國家法律法規(guī)的銜接性不夠，存在國家相關(guān)制度落實難的問題。例如為了完善財務(wù)管理制度，國家制定了嚴格的崗位責(zé)任制，但是在具體的制度落實上卻存在崗位責(zé)任不明確的問題；另一方面審計監(jiān)督體系不完善。團場財務(wù)收支審計監(jiān)管體系存在漏洞，導(dǎo)致審計工作的實效性不強。
團場財務(wù)收支管理混亂?；趯F場收支審計的結(jié)果統(tǒng)計分析，團場存在收支管理混亂的問題：一方面收入管理混亂。由于團場收入種類比較多，既有財政專項撥款，也有各種收費等項目，有些團場為了個人利益，他們往往支出票據(jù)直接在相關(guān)的部門支付報銷。例如部分團場管理者將個人購物消費的票據(jù)在團場進行報銷，以此“盜竊”國家財務(wù)；另一方面團場存在經(jīng)費列支超預(yù)算。團場實行嚴格的預(yù)算管理制度，但是不少團場存在收支結(jié)轉(zhuǎn)是存在超支現(xiàn)象，分析原因主要是由于團場的預(yù)算管理制度執(zhí)行不嚴、預(yù)算約束力不夠造成的。當(dāng)然虛開列支以及暫存款列收列支現(xiàn)象也存在。
三、提高團場財務(wù)收支審計的對策
基于團場財務(wù)管理工作的需要，針對當(dāng)前團場財務(wù)收支審計工作中所存在的問題，結(jié)合實踐工作經(jīng)驗，提高團場收支審計的具體對策如下：
（一）建立完善的收支審計管理體系
建立完善的收支審計管理體系對團場財務(wù)收支審計工作具有重要的現(xiàn)實意義：首先團場要建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度。制度是規(guī)范財務(wù)收支行為的法則，團場只有建立嚴格的內(nèi)部控制制度財務(wù)從根本上約束各種有背財務(wù)管理活動的行為，因此團場既要強化崗位責(zé)任制，也要規(guī)范考核評價機制；其次逐步建立管理審計模式。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計側(cè)重于對會計記錄事項的審計，雖然此種審計能夠做好差錯糾弊，但是往往忽視財務(wù)事項的事前監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險擴大，因此團場要逐漸建立管理審計模式，通過調(diào)整審計手段、內(nèi)容等將團場收支相關(guān)活動納入到審計體系中，因此提前規(guī)避各種風(fēng)險。
（二）加強對團場財務(wù)活動的管理
首先團場要規(guī)范公用經(jīng)費管理，嚴格控制“三公”，認真遵守審計“八不準”工作紀律，對于經(jīng)費支出要細化類項。同時加強對財務(wù)收支審計的日常監(jiān)督等，保證團場內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計人員不能受到其他人員的干擾；其次做好團場的預(yù)算管理，預(yù)算單位應(yīng)堅持“以收定支，收支平衡，略有節(jié)余”的預(yù)算管理原則，按照批準的部門預(yù)算，積極組織各項收入，合理安排各項支出。如超預(yù)算要追加預(yù)算。
總之團場企業(yè)要從自身的特點出發(fā)，認真總結(jié)，不斷探索合理、高效的審計辦法，從架構(gòu)組織、人員配置到審計方法的創(chuàng)新方面，要形成一套符合自身企業(yè)特色的模式，這樣才可以充分的發(fā)揮財務(wù)收支審計的作用和功能。
⒖嘉南祝
內(nèi)容摘要：企業(yè)經(jīng)濟效益審計與一般財務(wù)收支審計不同，它是按照一定的程序和方法，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責(zé)任進行客觀的審查、分析和評價，從中發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進措施和建議，從而促進企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念、特征、意義、內(nèi)容等進行了論述，分析了企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的問題與不足，并提出了強化企業(yè)經(jīng)濟效益審計的對策。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 經(jīng)濟效益審計 審計方法 考核指標
經(jīng)濟效益審計的特征和意義
（一）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
1.經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。經(jīng)濟效益的審計依據(jù)有國家政策、法律、法規(guī)和制度、計劃或預(yù)算、決算報表、決策方案、業(yè)務(wù)規(guī)范、各種定額標準、技術(shù)經(jīng)濟指標以及國內(nèi)外同類行業(yè)歷史先進水平等。
2.經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。經(jīng)濟效益審計不同于財務(wù)收支審計，審計工作結(jié)束后，一般只出具經(jīng)濟效益評價報告及審計建議書，不需要作出審計決定。
3.經(jīng)濟效益審計的范圍具有廣泛性。審計范圍包括企業(yè)各種資金及資金的運動，甚至包括企業(yè)的各個部門、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動。
4.經(jīng)濟效益審計的對象具有靈活性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的范圍比較廣泛，而且經(jīng)濟效益審計是根據(jù)審計需要確定審計對象的，沒有固定的審計對象和模式，既具有靈活性，也具有專題性。
5.經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法除了采用傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的審計查證及其延伸方法外，還要采用統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟分析、審計跟蹤等多種方法。
（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計的意義
1.有利于推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善。由于現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全，部分企業(yè)缺乏自我控制和調(diào)節(jié)能力。因此，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，既進行財務(wù)收支審計，保證企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性，又進行經(jīng)濟效益審計，及時糾正企業(yè)不良經(jīng)營行為，促使企業(yè)增收節(jié)支，從而充分發(fā)揮企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)利，增強企業(yè)自我發(fā)展與調(diào)控的能力，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展與完善。
2.有利于加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計，能夠促進企業(yè)挖掘管理潛力，建立健全內(nèi)部控制制度，樹立效益管理意識和風(fēng)險意識，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，從而增強企業(yè)的經(jīng)營活力，提高經(jīng)濟效益。
3.有利于全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能。審計不僅限于財務(wù)收支審計的范圍，還包括企業(yè)采購、生產(chǎn)、計劃、決策、營銷等方面。經(jīng)濟效益審計，拓展了審計范圍和領(lǐng)域，不但要進行事后審計，還要進行事前、事中審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容
（一）經(jīng)濟效益的總體評價
經(jīng)濟效益總體評價主要是考察被審計企業(yè)是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、達到預(yù)期的決策目標等。總體評價主要審查的內(nèi)容為：
1.評價已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資產(chǎn)利潤率等各項經(jīng)濟指標的完成情況。
2.審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計企業(yè)實際數(shù)與計劃數(shù)、定額數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。
總之，通過對被審計企業(yè)不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與同行業(yè)先進水平進行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
（二）主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計
1.供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)效益的審計。供應(yīng)過程審查采購計劃的合理性及執(zhí)行情況，即檢查采購業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況、采購結(jié)果與計劃的偏差、采購方式及批量、采購成本、庫存控制等。
生產(chǎn)過程審查生產(chǎn)組織的合理性及生產(chǎn)成果，包括生產(chǎn)規(guī)模效應(yīng)、生產(chǎn)作業(yè)計劃、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)費用定額管理、勞動力利用率、質(zhì)量效益、生產(chǎn)均衡程度、勞動生產(chǎn)率等。
銷售過程主要審查產(chǎn)品銷售策略、銷售目標合理性及執(zhí)行情況。其中包括銷售組織、銷售渠道及促銷活動、定價的合理性、信用政策等。
2.資金使用效益的審計。主要審查資金規(guī)劃目標的合理性、籌集資金的方式及資本結(jié)構(gòu)的合理性、資金使用效率等。
3.成本效益的審計。成本效益審計的主要內(nèi)容有審計成本決策、成本目標、成本計劃、成本控制、降低成本的業(yè)績、成本效益工程的開展、成本與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配程度等。
（三）專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計是根據(jù)審計需要，對企業(yè)的某一經(jīng)濟活動項目的效率或效果進行的審計。其中包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)、固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用等活動的審查。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計存在的問題
（一）經(jīng)濟效益審計意識淡薄
由于思想觀念落后，對經(jīng)濟效益審計不夠重視，企業(yè)管理者和審計人員認為，企業(yè)經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財務(wù)收支審計中關(guān)注到，而對經(jīng)濟效益的評價和管理建議，只需在財務(wù)審計報告提出即可。他們認為，只要企業(yè)能夠自主經(jīng)營、合法經(jīng)營，沒有必要再對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進行審查、分析和評價。
（二）缺乏統(tǒng)一的評價標準
經(jīng)濟效益審計的特點是對被審計企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析評價，要進行客觀評價，必須要有具體的評價標準。由于經(jīng)濟效益審計范圍廣泛，不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點又不同，同樣的項目會有不同的衡量標準，不同的審計人員會有不同理解與判斷，得出不同的結(jié)論。因此，評價企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的標準就很難統(tǒng)一，導(dǎo)致目前企業(yè)經(jīng)濟效益審計還沒有統(tǒng)一的評價標準，制約了效益審計的開展。
（三）缺乏統(tǒng)一的審計程序和方法
關(guān)鍵詞：國家建設(shè)項目 竣工決算審計 財務(wù)決算審計
由于國家建設(shè)項目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會計核算也不盡相同，所以竣工決算審計也不相同。同樣，一級行政預(yù)算其審計內(nèi)容、審計方法及處理處罰等也不一樣。
一、兩種決算審計的區(qū)別
（一）概念的區(qū)別
國家建設(shè)項目竣工決算審計：是對以在初步驗收后對該項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計。
單位財務(wù)決算審計：財務(wù)決算是對預(yù)算經(jīng)費執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財務(wù)決算一般指年度決算。單位財務(wù)決算審計就是對一個部門或單位年終財務(wù)決算的審計。
（二）審計內(nèi)容的區(qū)別
國家建設(shè)項目竣工決算審計的主要內(nèi)容與實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容等都各有不同。比如實行企業(yè)管理的單位財務(wù)決算審計內(nèi)容主要包括：會計報表、賬簿、憑證的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對企業(yè)流動資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計；對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計；對所有者權(quán)益等的真實性、合法性、合規(guī)性審計；對損益情況的審計。
在實際工作中，單位財務(wù)決算審計既包括建設(shè)單位自身的財務(wù)決算，同時也包括某個項目的財務(wù)收支，但項目的決算審計只包括與該項目有關(guān)的財務(wù)收支、工程造價等。比如對財務(wù)的審計，在單位財務(wù)決算審計時，涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅，但若只對某項目進行決算審計，所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計、咨詢單位營業(yè)稅（營改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進行審計。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負責(zé)提供資金，不參與項目施工管理，則對其取得的資金投資回報按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）審計方法的區(qū)別
財務(wù)決算審計的方法有順查法、逆查法、抽查法等。
但工程竣工決算審計方法除與財務(wù)決算審計方法有部分相同外，另有：材料價格市場詢價方法；造價有疑難問題使得審計方法；到編制定額的造價站咨詢，以此依據(jù)計入審定造價；工程量的審計方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質(zhì)；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價的審計方法包括：
（1）同類及相似項目按中標單價計價；
（2）變更項目按有關(guān)規(guī)定重新組價；
（3）同類及相似項目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標工程量15%以上的另行組價。
如對某項目審計，除運用單位財務(wù)決算審計的方法對項目財務(wù)收支進行審計外，還要對工程造價進行審計，就要運用造價的審計方法：工程量的審計方法（GPS定位測距）、綜合單價的審計方法（變更項目的重新組價）等。
（四）處理處罰的區(qū)別
財務(wù)決算審計依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級部門匯報，以便今后制定政策時使用；工程決算審計中，概算、預(yù)算、招投標、多計造價等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號文件執(zhí)行。
在對某項目決算審計時，如發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。
（五）法律效力的區(qū)別
實際工作中，國家建設(shè)項目結(jié)算審計大多利用審計報告及函的形式，很少采用審計決定。根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定：“審計報告的依法出具不能代替審計決定的法律效力?！睂徲媹蟾婕昂从车膯栴}，對于被審計單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財務(wù)決算審計中，一般根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進行處理處罰，小問題及建議上審計報告，而大問題上審計報告并作出審計決定。
審計實踐中，筆者認為，無論是單位財務(wù)決算審計，還是項目決算審計，都應(yīng)該出具審計報告及審計決定，既保證審計文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計單位執(zhí)行。
（六）審計時間的區(qū)別
國家建設(shè)項目竣工決算審計是某項目在初步驗收后就可實施審計，而單位財務(wù)決算審計一般是年終決算報表出來以后才開展財務(wù)決算審計。
只有完成了竣工決算審計，甲方、投資方、乙方才可以進行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計報告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項目進行決算審計，被審計單位依據(jù)審計報告和審計決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項目決算。若單位財務(wù)決算審計時，某項目未完工，則不便于對某項目相關(guān)內(nèi)容進行審計；但某項目未完工，也可對其進行在建工程審計或者過程控制審計。
二、兩種決算審計的聯(lián)系
（一）審計的意義和作用有聯(lián)系
兩種審計的意義和作用都是貫徹國家政策，維護國家利益，嚴肅財經(jīng)紀律，促進加強管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
（二）審計內(nèi)容和范圍有聯(lián)系
單位財務(wù)決算審計可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計方、施工方等，但項目決算審計，根據(jù)審計署有關(guān)規(guī)定，必須要對投資方、設(shè)計方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進行審計，其審計內(nèi)容有聯(lián)系；但項目決算審計的內(nèi)容要寬泛得多。
（三）財務(wù)收支審計中存在問題，處理處罰依據(jù)相同
兩類決算審計在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。
（四）會計科目有聯(lián)系
工程項目的財務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時有密切的聯(lián)系，會計分錄之間的經(jīng)濟往來也有聯(lián)系。
（五）審計方法也有相同點
如對現(xiàn)金的盤點、存款與對賬單的核對、往來款項的函證等。
三、建議
審計署盡快出臺相關(guān)文件，明確項目決算審計或結(jié)算審計，對于審減的工程造價這個問題，必須出具審計決定，否則，即使后續(xù)審計，被審計單位不執(zhí)行審計報告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時，審計的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計的作用也就毫無意義而言了，審計部門實質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。
各級審計部門要注重資源整合，防止對項目先審計財務(wù)，后再對該項目決算進行審計，這樣，無論是時間、資源等方面都浪費了。還可在項目決算審計中，利用原有對項目的財務(wù)審計結(jié)果 ，以及上級審計部門對財務(wù)審計的成果，避免重復(fù)審計。
1、查找問題與核實數(shù)據(jù)的關(guān)系。查找問題和核實數(shù)據(jù)是審計實施中不可缺少的兩個方面。查找問題是為了發(fā)現(xiàn)被審計單位在管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提請有關(guān)方面予以注意，并督促被審計單位限期解決。核實數(shù)據(jù)則主要是為了鑒證被審計單位的有關(guān)經(jīng)營成果和財務(wù)收支狀況是否真實、準確。兩者有著內(nèi)在的聯(lián)系，不可偏廢。目前內(nèi)部審計實施中存在的主要問題是重視查找問題，而忽視對基本數(shù)據(jù)的核實。一些審計人員對審計“核數(shù)”的功能認識不足，在審計中不注意對基本數(shù)據(jù)的核實，或發(fā)現(xiàn)的問題沒有數(shù)據(jù)依據(jù)，浮光掠影，羅列了一些表面現(xiàn)象。這種傾向必須糾正。在一般的審計中，至少應(yīng)對以下數(shù)據(jù)進行核實：資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益；收入、費用及利潤；基本的經(jīng)濟指標完成情況；重大經(jīng)濟項目的收入、支出及結(jié)存情況；查出問題的數(shù)字依據(jù)等等。而且，凡是列舉的數(shù)據(jù)必須經(jīng)過核實認定。
2、檢查會計記錄與審核會計方法的關(guān)系。審計人員在審計中固然要檢查會計記錄的真實性和合法性，但對其所采用的會計方法是否符合一貫性的原則，則是審計檢查中不可忽視的一個重要方面。在一定意義上講，應(yīng)當(dāng)是更重要的方面。因為，一個會計記錄不準確，可能只影響其中的一個點。而采用會計方法的錯誤或不一致則要影響整個核算的真實性和一致性。如固定資產(chǎn)折舊方法（平均年限法、工作量法）、低值易耗品的攤銷方法（凈值攤銷法、五五攤銷法）、存貨的計價方法（加權(quán)平均法、個別計價法）、投資收益核算方法（成本法、權(quán)益法）、資產(chǎn)評估方法（收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法）、成本核算方法（制造成本法、完全成本法）等等。另外還應(yīng)當(dāng)對各種資產(chǎn)管理、費用計提所采用的標準和依據(jù)進行復(fù)核，看其是否合規(guī)、一致。如固定資產(chǎn)標準、利潤分配標準、壞帳損失計提依據(jù)、工資附加費計提標準等都要抽查復(fù)核。當(dāng)前，主要傾向是重視會計記錄的檢查，忽視對會計方法的審核；重視真實性、合法性的審計，忽視一貫性的監(jiān)督。這種傾向應(yīng)當(dāng)盡快糾正。
3、查帳與核帳的關(guān)系。這里的查帳是指對帳簿的具體內(nèi)容的審查，而核帳則是指對帳簿本身真?zhèn)蔚蔫b別。這里指的帳，不僅包括帳簿本身，也包括其它經(jīng)濟資料。目前存在的一種傾向是重視查帳，而忽視核帳。經(jīng)常看到這種情況，一些審計人員一拿到被審計單位提供的經(jīng)濟資料，不分真?zhèn)?，就開始審計。結(jié)果由于這些資料全部或部分是假的，審計的結(jié)果可想而知。在當(dāng)前，一些企業(yè)特別是多種經(jīng)營企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象較為普遍，因此，對經(jīng)濟資料本身的真?zhèn)芜M行鑒別應(yīng)當(dāng)是審計的第一道程序。如對設(shè)帳依據(jù)，帳簿（戶）設(shè)置是否正規(guī)、健全，計帳方法等等都要進行審核。具體辦法是總帳與報表、總帳與分類帳、分類帳與分類帳、分類帳與記帳憑證、記帳憑證與原始憑證、證帳表之間的鉤稽關(guān)系進行核對，發(fā)現(xiàn)不一致的要追查原因，從而鑒別其真?zhèn)?。?dāng)然，整個審計過程實際上也是一個鑒別真?zhèn)蔚倪^程，但不能代替審計開始前對經(jīng)濟資料的鑒別。
4、具體問題的查處與管理制度評審的關(guān)系。對具體問題的查處是重要的，只有通過對一個個具體問題的發(fā)現(xiàn)和處理，才會見微知著，逐步發(fā)現(xiàn)面上的問題。所以對具體問題的查處是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。但從點到面不僅有一個局部和全局的問題，而且需要有一個數(shù)量的積累過程。只有將其與管理制度的評審結(jié)合起來才會以點帶面，標本兼治。因此對管理制度的評審不僅是發(fā)現(xiàn)具體問題的捷徑，而且是未雨稠謬，防微杜漸的有效手段。目前有一種傾向，即重視對具體問題的查處，而忽視對管理制度的評審。治標而不治本。結(jié)果是屢查屢犯，屢禁不止。把兩者結(jié)合起來至少有兩點好處：通過評審發(fā)現(xiàn)失控點，從而為發(fā)現(xiàn)具體問題創(chuàng)造有利條件；發(fā)現(xiàn)問題看制度，由點及面，建立和健全管理制度，促進總體管理水平的提高。
5、點與面的關(guān)系。我們往往重視對一個個具體單位或項目的審計，而忽視以點帶面，對共性問/:請記住我站域名/題的查處。點和面的失衡至少有以下弊端：在處理上不一致，查到的單位受到了處罰，而未查到的單位依然我行我素；進而產(chǎn)生了某類問題只在個別點上得到了暫時解決，在面上依然如故。因此，在審計中處理好點和面的關(guān)系是審計監(jiān)督查錯防弊、促進管理、嚴肅法紀的重要手段。審計處理好點和面的關(guān)系主要應(yīng)采取以下三種形式：一是在某個單位發(fā)現(xiàn)共性問題，可針對這一問題對其它單位普遍進行一次專項審計，畢其功于一役；二是對共性問題搞一次普遍的審計調(diào)查，以求面上問題的解決；三是以審計信息、簡報等形式發(fā)出通報，要求各有關(guān)單位或部門自查自糾，審計部門抽查。究竟采取何種形式可視情況而定。
6、財務(wù)核算審計與整個管理評審的關(guān)系。目前我們的審計面比較窄，大部分還局限在財務(wù)收支審計上。在審計的過程中往往重視財務(wù)收支審計，而忽視對整個經(jīng)營管理的評審；重視對財務(wù)指標的審計，忽視對其它經(jīng)濟指標的審計；重視對價值形態(tài)資產(chǎn)的審計，忽視對其它形態(tài)資產(chǎn)的監(jiān)督；重視對財務(wù)收支方面問題的查處，忽視對其它管理系統(tǒng)問題的揭示。在審計報告中，往往是有關(guān)財務(wù)收支方面的內(nèi)容很豐富，但其他管理方面的問題則寥寥無幾。這種狀況反映了我們審計面過于狹窄，審計重點過于偏向財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)加以改變。審計人員特別是內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，將審計監(jiān)督的觸角伸向經(jīng)濟活動的各個層面、各個方面，從而達到對整個經(jīng)濟活動全面監(jiān)督的目的。不跳出財務(wù)收支這個圈子，審計監(jiān)督就不會發(fā)揮更大的作用；而離開財務(wù)收支這個基礎(chǔ)，審計工作也不會更好的發(fā)展。只有辯證地處理好這兩者的關(guān)系，審計工作才會有長足的發(fā)展。
7、準確性與存在性的關(guān)系。一些審計人員在審計中，對被審計單位或項目經(jīng)營活動的真實性、準確性較為重視，而對資產(chǎn)及有關(guān)業(yè)務(wù)的存在性往往忽視；對價值形態(tài)較為重視，對實物形態(tài)往往忽視。如對現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)的盤點，對銀行存款、往來帳項的核對等等重視不夠。審計人員不能滿足于帳面上數(shù)字的準確，所謂“帳平了”，還要看這些數(shù)字所反映的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)是否存在，這才是完整的。
8、肯定成績與揭示不足的關(guān)系?？隙ǔ煽?，指出不足是審計評價中不可缺少的兩個方面，關(guān)鍵要掌握好分寸，要實事求是，要客觀公正。無原則地上綱上線，夸大工作中的問題或不足，抓住一點不及其余固然不好；一味地評功擺好，無原則地迎合粉飾也不對。在審計實踐中，特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計中，正確、客觀地肯定成績、揭示問題、指出不足，準確、中肯、公允地對當(dāng)事人進行評價是至關(guān)重要的。當(dāng)前存在的主要問題
是分寸掌握的不好，一些審計報告成了評功擺好的報告，問題揭示不足，導(dǎo)致這些報告成了無足輕重的官樣文章，沒有起到應(yīng)有的作用。
具體工作是：
一、以財政預(yù)算執(zhí)行審計為主線，全面開展了審計監(jiān)督。
（一）圍繞市委、市政府確定的財政收入的工作目標，開展了本級預(yù)算執(zhí)行審計和鄉(xiāng)級財政決算審計。共審計了14戶市鄉(xiāng)財政和銀行、稅務(wù)部門，共查出預(yù)算不實、虛列財政收入（支出）、違規(guī)辦理預(yù)算拔款等違規(guī)資金500多萬元。，歸還原渠道資金230萬元。
（二）圍繞促進有關(guān)部門依法行政，認真開展了各類專項資金的審計。今年，按照省、市下達的審計項目計劃，我們對水利專項資金、林業(yè)專項資金、養(yǎng)老保險基金、“非典”專項基金、城鎮(zhèn)居民最低生活保障資金、原創(chuàng)：福利彩票資金、銀行貸款結(jié)核病專項資金、農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付資金以及教育收費、交通收費、衛(wèi)生系統(tǒng)、糧食企業(yè)等開展了專項審計，查出違紀資金340萬元，歸還原渠道資金280萬元。各種不合理收費60萬元，促進增收節(jié)支200萬元。
（三）圍繞中心，突出重點問題，認真搞好專項審計調(diào)查。今年我們重點開展了三項審計調(diào)查。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)二oo五年財務(wù)收支狀況的審計調(diào)查。我們共調(diào)查了久勝、歡勝、致富、同樂、勤勞等5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，調(diào)查面近40%。通過審計調(diào)查，摸清了所調(diào)查鄉(xiāng)鎮(zhèn)的真實家底、收支情況、鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財力情況、債權(quán)債務(wù)結(jié)構(gòu)情況，并對這些調(diào)查情況進行了認真的分析。針對存在的經(jīng)費不足、債務(wù)過大等問題提出了加強財務(wù)管理，清理債權(quán)債務(wù)的審計建議，這項調(diào)查對全市鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務(wù)管理和經(jīng)濟發(fā)展具有很強的指導(dǎo)意義。二是開展了中小學(xué)危房改造資金審計調(diào)查；三是開展了財政周轉(zhuǎn)金和財政上下級往來資金專項審計調(diào)查。每一項審計調(diào)查，我們都針對存在的問題，從審計分析的角度幫助查找原因，拿出解決的對策。
（四）眼睛向外，跑省進廳，爭取三項授權(quán)審計和兩項“參與”審計。這在全省各市市授權(quán)項目中也是最多的。三項授權(quán)審計是：xxx交通征費稽查處2005年度財務(wù)收支審計；郵政系統(tǒng)財務(wù)收支審計；農(nóng)業(yè)開發(fā)專項資金審計；與省市業(yè)務(wù)部門共同參與的兩項審計是：林場管理局財務(wù)收支審計，公安系統(tǒng)財務(wù)收支審計?？梢哉f，上述審計項目按照職權(quán)劃分不歸咱們審，有的是中省直單位。有的是直接歸省市審的部門，但經(jīng)過我們千方百計做工作，爭取到了授權(quán)項目，一方面鍛煉了自己的審計隊伍，更主要的是把域外資金拿回到市內(nèi)，為市級財政收入做出了貢獻。
二、充分運用審計職能，積極為黨政中心工作服務(wù)。
（一）全面深化經(jīng)濟責(zé)任審計。從去年以來，我們通過典型示范，摸索試審，探索總結(jié)，不斷完善經(jīng)濟責(zé)任審計方法，充實審計內(nèi)容和審計評價指標，形成了一套切實可行的經(jīng)濟責(zé)任審計工作機制。今年以來，市局對元寶、豐收、新勝、發(fā)展四個鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和市直7個部門以及10個企事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)開展了經(jīng)濟責(zé)任審計。最近，市委組織部又責(zé)成我局對10個鄉(xiāng)鎮(zhèn)和市里6個局的主要領(lǐng)導(dǎo)進行任期審計。經(jīng)濟責(zé)任審計后，我們都實事求是，恰如其分的出具了審計意見書。發(fā)揮了經(jīng)濟責(zé)任審計工作在評價和監(jiān)督干部管理中的作用。
（二）針對群眾反映強烈的問題開展審計。今年初，我們按照市政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指示，抽調(diào)精兵強將，由一名副局長帶隊，利用近兩個月的時間，對職工群眾反映強烈的原啤酒廠承包人資產(chǎn)不實和利達商城原經(jīng)理在職期間有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任問題進行了認真的審計，查清了職工上訪信中所反映的有關(guān)資產(chǎn)、負債、財務(wù)收支等情況，實事求是，客觀公正的出具了審計報告。并提出了切實可行的合理化審計建議，平息了啤酒廠上訪職工的怨氣，理順了干群關(guān)系。對利達商城審計移交給了紀檢部門。
在完成上述業(yè)務(wù)工作的同時，我們還按時保質(zhì)的完成了市人大、市政府交辦的其它審計任務(wù)。
三、其它工作
1、招商引資工作。今年，我們經(jīng)過與xxx市正大鞋城聯(lián)系溝通，特別是向他們介紹我市良好的投資環(huán)境和綏化的優(yōu)惠政策，使其在xx新世紀購物廣場投資200萬元，建立xx正大鞋城，鞋城規(guī)模2280平方米，解決安排我市就業(yè)人員150人，年創(chuàng)利稅10萬元。
2、工業(yè)項目工作。原創(chuàng)：我局于二oo五年五月與xx通產(chǎn)中威紙業(yè)有限公司簽約，招入工業(yè)項目綠色環(huán)保造紙。合同資金80萬元，租用市水泥廠廠房100平方米，引進設(shè)備2套（臺），年產(chǎn)量為300噸，年產(chǎn)值為200萬元，可實現(xiàn)利稅9萬元，現(xiàn)安置就業(yè)人員30人。此項目為專利項目，無污染，綠色環(huán)保，市場前景廣闊。目前，設(shè)備已安裝完畢。正在試生產(chǎn)過程中。
按照市委和郊區(qū)工委關(guān)于在農(nóng)口開展“三重三抓一監(jiān)督”活動的安排意見，，全國公務(wù)員公同的天地文殊鎮(zhèn)從4月底到6月中旬，集中進行了全鎮(zhèn)財務(wù)的自查、互查工作。從目前看，全鎮(zhèn)各單位票據(jù)正確，收支平衡，均符合財務(wù)管理規(guī)定，無私設(shè)小金庫和違犯財經(jīng)紀律，貪污挪用現(xiàn)款的行為。
一、領(lǐng)導(dǎo)重視，分工明確，責(zé)任到人
為了使財務(wù)大檢查落到實處，抓出成效，他們以“四抓一主題”為載體，利用星期五下午機關(guān)干部學(xué)習(xí)的時間，組織大家深入學(xué)習(xí)了《》、“八個堅持、八個反對”、“四大紀律八項要求”等內(nèi)容，并認真剖析了近年來我市幾起違紀違法案例。大家一致感到，市委提出的“三重三抓一監(jiān)督”非常及時，在目前開展有著非常重要的意義，它不但給我們敲響了警鐘，更重要的是為加強我鎮(zhèn)的組織建設(shè)，干部隊伍建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)，全面提高各級干部的整體素質(zhì)有著現(xiàn)實和長遠的意義。以法理財，公正理財，科學(xué)理財，規(guī)范理財程序，是全面落實“三重三抓一監(jiān)督”的重中之重，也是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的必然要求。為此，鎮(zhèn)上組建了以主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥的財務(wù)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。對鎮(zhèn)財務(wù)室、經(jīng)委、農(nóng)技站、獸醫(yī)站、農(nóng)經(jīng)站、民政辦、農(nóng)機管理站的財務(wù)管理人員進行了了專門的教育，要求他們要以高度負責(zé)的精神，聚精會神的財務(wù)自查，誰主管，誰負責(zé)，誰簽字，誰審核，確保了此項工作的落實。
二、自下而上，逐級清查
鎮(zhèn)黨委規(guī)定，持有經(jīng)費的各個站室對照以下五個方面自我為主搞好自查，1、財務(wù)報告的內(nèi)容是否真實、完整。2、有無違反規(guī)定擅自設(shè)立罰沒項目、擅自擴大罰沒范圍和提高罰沒標準以及少收、漏收現(xiàn)象。3、所取得的各項收入，是否按規(guī)定匯繳到上級主管部門的罰沒款專戶，有無“公款私存”或截留、坐支、挪用行為。4、是否按規(guī)定用途列支返還款，有無擅自擴大開支范圍、提高個人補助標準行為。5、專項經(jīng)費是否做到專款專用，有無改變用途和額度行為。并要求各單位將自查結(jié)果以書面的形式，上報鎮(zhèn)政府辦公室。在此基礎(chǔ)上，財務(wù)清查領(lǐng)導(dǎo)小組依照各單位的自查報告，主要從以下三個方面進行了審計，1、對財務(wù)收支、資產(chǎn)、負債、損益進行審計。2、對預(yù)算、決算、財務(wù)報告及其它財務(wù)收支的相關(guān)資料進行審計。3、對銀行開戶、會計憑證、會計賬簿，會計報表及其它相關(guān)資料進行審計。在此基礎(chǔ)上，他們通過聯(lián)合會審的方法，對各單位的收費票據(jù)逐本審核，對有爭議的票據(jù)廣泛聽取群眾的意見，并把評議的結(jié)果上報鎮(zhèn)黨委集體裁決，自查結(jié)束后，每個財務(wù)人員都寫了保證書，確保了把責(zé)任落到了具體人身上。
（一）高校審計信息化管理應(yīng)用平臺構(gòu)建中面臨的問題 包括：（1）電子數(shù)據(jù)獲取困難。由于高校審計信息化管理應(yīng)用平臺只能對電子數(shù)據(jù)進行審計，而實際工作中很多被審計對象的信息化水平尚很低，給高校審計信息化數(shù)據(jù)的獲取帶來了困難。（2）非經(jīng)濟數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)管理困難。由于高校審計大多是流程審計、合規(guī)合法性審計、確認性審計等非經(jīng)濟審計，以及對圖形、文件等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計，這對講究邏輯性的計算機信息化管理帶來了困難。（3）審計作業(yè)人員信息化知識應(yīng)用困難。高校審計信息化管理應(yīng)用平臺建設(shè)完成后，審計作業(yè)需要在計算機應(yīng)用平臺上完成，很大程度上要甩掉傳統(tǒng)的手工審計，實現(xiàn)電子化制作工作計劃、審計工作底稿、審計報告，并借用審計信息化工具實現(xiàn)查賬、分析、找尋線索，這給原本年齡普遍偏大、計算機基礎(chǔ)知識應(yīng)用不嫻熟的高校審計作業(yè)人員帶來實際應(yīng)用方面的困難。（4）審計思維和審計方法轉(zhuǎn)變困難。高校審計信息化管理應(yīng)用平臺建設(shè)完成后，將改變以往單一的經(jīng)驗審計、事后審計、現(xiàn)場審計模式，實現(xiàn)審計經(jīng)驗共享、事中審計、聯(lián)網(wǎng)審計模式，傳統(tǒng)的審計習(xí)慣必然改變，這對審計人員的工作思維和方法轉(zhuǎn)變帶來了困難。
（二）高校審計信息化管理應(yīng)用平臺構(gòu)建意義 包括：（1）改變審計模式，實現(xiàn)全面審計、過程審計。高校審計信息化管理應(yīng)用平臺的構(gòu)建，可以改變以往單一的事后審計為事后與事中相結(jié)合的審計模式；可以改變以往單一的現(xiàn)場審計為現(xiàn)場與遠程相結(jié)合的審計模式；可以改變以往單一的靜態(tài)審計為靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合的審計模式，從而實現(xiàn)全面審計、過程審計。（2）構(gòu)建豐富、實效的審計理論方法體系。高校審計信息化管理應(yīng)用平臺的構(gòu)建，可以系統(tǒng)性地梳理出高校審計工作在應(yīng)用計算機作為輔助工具時，如何實現(xiàn)審計經(jīng)驗過程化沉淀、如何巧用審計知識庫、方法庫和案例庫，從而構(gòu)建出更加豐富和實效的審計理論方法體系。（3）協(xié)助判斷審計疑點，實現(xiàn)審計自動化作業(yè)。高校審計信息化管理應(yīng)用平臺的構(gòu)建，可以幫助審計工作人員實現(xiàn)審計工作的電子化管理、審計疑點的自動化篩選和智能化判斷，從而構(gòu)建一個可互動的、適時協(xié)助判斷審計疑點的自動化作業(yè)平臺。（4）提高審計工作效率。一方面，可以對被審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)定期進行過程化采集與轉(zhuǎn)換；另一方面，通過自動預(yù)警和模型分析，自動發(fā)現(xiàn)審計疑點，形成審計線索，為快速確定審計重點大大提高了效率。（5）提供審計通用工具。高校審計信息化管理應(yīng)用平臺的構(gòu)建，可為某一地區(qū)或全國高校審計信息化管理應(yīng)用平臺的研發(fā)、應(yīng)用和經(jīng)驗總結(jié)提供參考借鑒，并通過在某一地區(qū)高校的應(yīng)用，逐步完善使之建設(shè)成為行業(yè)內(nèi)通用的審計工具。
二、高校審計信息化管理應(yīng)用平臺構(gòu)建目標、總體框架及關(guān)鍵業(yè)務(wù)點
（一）構(gòu)建目標 高校審計信息化管理應(yīng)用平臺構(gòu)建的目標為：實現(xiàn)高校審計信息化管理從以往單一的數(shù)據(jù)采集方式向數(shù)據(jù)集市建設(shè)發(fā)展；從以往單一的財務(wù)收支審計向高校經(jīng)費全生命周期、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等全面審計內(nèi)容發(fā)展；從以往單一的程序應(yīng)用軟件向數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、平臺技術(shù)、信息門戶技術(shù)、多渠道訪問技術(shù)、應(yīng)用集成技術(shù)發(fā)展；從以往單一的模擬手工作業(yè)模式向計算機智能審計、計算機自動篩選疑點、輔助審計人員過程化沉淀審計經(jīng)驗、計算機知識共享等豐富的輔助功能方向發(fā)展，著力促進審計工作機制和資源的雙重整合。
（二）總體框架 基于構(gòu)建目標，結(jié)合高校審計工作實際，構(gòu)建了高校審計信息化管理應(yīng)用平臺的總體框架，包括審計信息門戶、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)（審計管理系統(tǒng)、審計支持系統(tǒng)、數(shù)據(jù)式審計系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)）、系統(tǒng)軟件、IT基礎(chǔ)，以及審計信息系統(tǒng)需要的運行保障體系和應(yīng)用支撐體系，如圖1所示。
一是財務(wù)收支審查。要保證集體資產(chǎn)賬實、賬款相符，集體收入要及時足額入賬，不能隱匿、截留，杜絕非財務(wù)人員插手現(xiàn)金。各項支出要真實合法，并嚴格控制非生產(chǎn)性開支。
二是集體財產(chǎn)審查。村干部任職期要確保村級集體財產(chǎn)的完整，要賬實相符，杜絕財產(chǎn)遺失和擅自核銷、私自變賣集體資產(chǎn)，并使集體資產(chǎn)保值、增值。
三是工程項目審查。村級重大工程項目發(fā)包須經(jīng)村民或村民代表會議通過，進行公開招標、投標，工程竣工驗收后要專項審計并及時向群眾公布結(jié)果。
四是債權(quán)債務(wù)審查。村干部任期審查主要審查任期債權(quán)債務(wù)清償，杜絕新增債務(wù)，離任審查做到隨離隨查，嚴厲打擊極少數(shù)違法違紀及犯罪分子，還遵紀守法干部一個清白。
五是廉潔自律檢查。村干部任職期間要嚴格遵守國家法律法規(guī)和各項財務(wù)制度，不得，挪用、侵占公款，揮霍浪費集體資產(chǎn)。
實施村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)實意義：
一是開展村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是為村干部選拔任用和組織考察評價提供第一手資料和真實依據(jù)的需要。村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是以村干部所在單位的財務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過對村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟工作指標完成情況、做出主要經(jīng)濟決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和村級財務(wù)管理情況、執(zhí)行“三大國策”情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面進行審核，并作出一定的評價，為縣委組織人事部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府選拔干部提供了重要參考依據(jù)。
二是開展村干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是從源頭上預(yù)防和治理村干部腐敗的重要措施。必須堅持“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防”的方針。村干部雖然不是國家干部，但卻是紀委、組織部門參照國家干部人員來管理的對象。因此，通過對村干部的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，可以形成一種審計監(jiān)督制度，對村干部廉政建設(shè)起到一定的預(yù)警作用。同時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，能及時整改糾正，對重大違法違規(guī)問題應(yīng)受到黨紀政紀處理和有關(guān)刑事責(zé)任的追究。
關(guān)鍵詞：財務(wù)總監(jiān)國有企業(yè)模式
一、財務(wù)總監(jiān)制度的涵義和模式
博弈認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進行多重博弈中形成的行事規(guī)則。
在西方資本主義發(fā)達國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團企業(yè)管理層等其他委派，進行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。
現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素，根據(jù)資本市場發(fā)達程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。
二、我國實行財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實必要性和意義
財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇政策、會計、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。
財務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非?，F(xiàn)實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務(wù)收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財務(wù)總監(jiān)制度，在財務(wù)收支及管理標準上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實施監(jiān)控，是非常有必要的。
財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點，而從經(jīng)營者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機構(gòu)相互制衡的機制遠沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權(quán)力機構(gòu)有名無實；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運用手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機制。
（一）財務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。
財務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財務(wù)進行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。
（二）財務(wù)總監(jiān)制度維護了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機組成部分
現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。
財務(wù)總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機制。強化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。
實施財務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財務(wù)總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標上是一致的，賦予財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自我約束機制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。
雖然財務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨立的身份進入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部約束機制的有機組織部分，在內(nèi)部約束機制運行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經(jīng)常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現(xiàn)的。
現(xiàn)代認為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和監(jiān)督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查核算的最終產(chǎn)品———財務(wù)報告。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進入董事會，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質(zhì)的權(quán)威性。三是財務(wù)總監(jiān)從財務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強的財務(wù)管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨立的權(quán)威性。因此，財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。
實踐證明，對國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。
三、我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度模式探討
從階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財務(wù)總監(jiān)與總會計師并行，財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。
（一）財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關(guān)系
從委派的主體上看，財務(wù)總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負責(zé)。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負責(zé)。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務(wù)有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會計師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護經(jīng)營者的利益。而財務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財務(wù)、會計、審計和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實性；重大財務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責(zé)。
鑒于財務(wù)總監(jiān)和總會計師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財務(wù)總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財務(wù)總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制應(yīng)同時運行。
（二）財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)