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導(dǎo)語：在事業(yè)單位固定資產(chǎn)概念的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；改革
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
一、事業(yè)單位會計制度改革的主要歷程
事業(yè)單位會計是指核算事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記錄、反應(yīng)、監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，它是預(yù)算會計的重要組成部分，對于保護事業(yè)單位財產(chǎn)安全、保障國家預(yù)算收支任務(wù)的完成、推動社會效益和經(jīng)濟效益都有很重大的作用。我國從1998年正式實施事業(yè)單位制度至今，已經(jīng)做出了一系列調(diào)整：針對國庫集中支付制度的改革，增加了相關(guān)的會計科目，改變了相應(yīng)賬務(wù)處理方式；同時，確定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素，改變了以前的資金來源、資金運用和資金結(jié)存這三要素，會計平衡等式變?yōu)榱耍骸百Y產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”。此外，會計主體確立改革之前，事業(yè)單位的會計主體是預(yù)算資金活動，而《事業(yè)單位會計準則》明確規(guī)定了事業(yè)單位是一個會計主體后，會計主體觀念的變化極大地促進了事業(yè)單位會計核算的改進，有助于事業(yè)單位提高財務(wù)管理效率，加強經(jīng)營管理。然而，事業(yè)單位會計制度現(xiàn)在依然還有一些不合理的地方。比如，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位：會計科目的設(shè)置不夠準確，固定資產(chǎn)的會計核算不能準確真實地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況，會計報表反映的信息不能準確全面的反映企業(yè)財務(wù)狀況。因此，有必要對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的改革做一些探討。
二、事業(yè)單位會計制度改革的必要性
隨著事業(yè)單位的地位日益突出，對于事業(yè)單位管理水平的要求也日益提高，其中一個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)就是完善相關(guān)的會計制度。事業(yè)單位現(xiàn)行的會計準則主要是《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》。這兩個文件從實行以來對規(guī)范事業(yè)單位的會計處理起了不少的積極作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和財政改革的不斷深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則已經(jīng)越來越不能適應(yīng)事業(yè)單位的管理需要，表現(xiàn)為以下幾方面：
（一）現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度與經(jīng)濟活動發(fā)展不想適應(yīng)。當(dāng)前，我國事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，其所擁有的房地產(chǎn)、土地使用權(quán)和專業(yè)技術(shù)已經(jīng)大幅增值。而且。事業(yè)單位的經(jīng)營活動和投資活動也漸漸頻繁。這些變化對我國事業(yè)單位資產(chǎn)管理的會計處理可觀賞提出了更高的要求。
（二）現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度與事業(yè)單位體制改革不適應(yīng)。我國事業(yè)單位改革已經(jīng)逐步進入到了縱深發(fā)展的尖端，隨著事業(yè)單位與其主管部門的資金關(guān)系多樣化，將會有更多的社會資本進入事業(yè)單位，而事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)，這些變化也對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度改革提出了要求。
（三）現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準滯后于我國企業(yè)會計制度改革進程。財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》建立了適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的會計準則體系，我國企業(yè)會計處理規(guī)范有了系統(tǒng)改進，也實現(xiàn)了于國際會計準則的實質(zhì)性趨于同步。而現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系頒布于上個世紀，很多規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下我國事業(yè)單位管理的需要了。
三、加快推進事業(yè)單位會計制度改革步伐的對策建議
（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式
權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會計信息更能夠從根本上用于評價事業(yè)單位的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運行過程，更加符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。恰當(dāng)?shù)匾霗?quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)的購置成本計入當(dāng)期的支出，其價值就可以以固定資產(chǎn)和固定基金反映，進而在固定資產(chǎn)使用過程中不再計提折舊。
（二） 進一步完善我國事業(yè)單位會計準則
我國現(xiàn)行事業(yè)單位標準沒有對“會計目標”做出明確表述和詳細分解，我國事業(yè)單位的會計準則應(yīng)該對“會計目標”做出專門表述，同時可以從事業(yè)單位會計信息的使用者信息需求的角度來看，對事業(yè)單位如何提供這些信息做出明確具體規(guī)定，以指引事業(yè)單位的會計核算工作。最后，事業(yè)單位會計準則應(yīng)該明確提出“會計信息質(zhì)量要求”概念，來突出其概念框架的定位。
（三）合理的規(guī)范固定資產(chǎn)管理辦法
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般數(shù)量較大、數(shù)額較多，而當(dāng)前事業(yè)單位會計核算的疏漏較多，這些資產(chǎn)的核算并不夠真實。所以，事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣對固定資產(chǎn)計提折舊，合理規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，取消修購基金計提制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度。購置固定資產(chǎn)時不必按資金來源列支，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。在計提折舊時借記“事業(yè)支出——折舊費”，貸記“累計折舊”科目。核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，以更科學(xué)的方式核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，合理反映固定資產(chǎn)的保值、增值情況。
（四）完善財務(wù)報表制度，建立科學(xué)的財務(wù)評測體系
如今，事業(yè)單位的經(jīng)營性質(zhì)越來越接近一般企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，其財務(wù)報表制度也應(yīng)該擔(dān)負著和一般企業(yè)三大報表相同的性質(zhì)。所以，事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為事業(yè)單位管理者的決策提供科學(xué)的依據(jù)。同時，事業(yè)單位也需要高度重視現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會計報表，報表使用者可獲得直觀準確的會計信息，預(yù)測單位現(xiàn)金流量。所以事業(yè)單位增加現(xiàn)金流量表更能夠科學(xué)地評測事業(yè)單位的財務(wù)現(xiàn)狀，有利于事業(yè)單位管理效益的提高。
四、總結(jié)
綜上所述，雖然事業(yè)單位會計制度在不斷地改善，也存在著一些問題，但是隨著我國財政管理體制改革的深入發(fā)展，事業(yè)單位會計制度的變革也將有重大的突破，所以，應(yīng)該充分借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)范要求，通過完善的制度建立科學(xué)的事業(yè)單位財務(wù)評測體系，完善我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的變革。
參考文獻：
[1]張靜.事業(yè)單位會計制度改革對策的探析[J].冶金財會，2008（5）.
[2]何靜.改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度之我見[J].商業(yè)文化，2008（9）.
當(dāng)前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問班，表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、固定資產(chǎn)價值管理與實物管理脫節(jié)，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)賬、實不清；部分事業(yè)單位由于種種原因固定資產(chǎn)變化頻繁。
2、固定資產(chǎn)管理制度缺失
許多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)、調(diào)動、贈予等財務(wù)往來關(guān)系復(fù)雜，但相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)的調(diào)撥、贈予等情況沒有相關(guān)的權(quán)屬證明，沒有調(diào)撥的憑證，有的已經(jīng)丟失，有的已經(jīng)超過使用年限。
3、固定資產(chǎn)信息化管理水平低
部分事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，部分事業(yè)單位雖然建立并運用了固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)但系統(tǒng)功能不完備，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)嚴重滯后難以滿足進行資產(chǎn)管理的需要。
4、清查盤點制度執(zhí)行不力
通過清產(chǎn)核資的過程發(fā)現(xiàn)，許多單位對固定資產(chǎn)不進行定期盤點，清查制度流于表面，往往是資產(chǎn)一入賬就脫離了監(jiān)管，一經(jīng)盤點，很多單位存在賬實不符的現(xiàn)象，且賬實不符的原因也無據(jù)可查，極易造成固定資產(chǎn)的流失。
5、固定資產(chǎn)的報廢處置不規(guī)范
許多單位對固定資產(chǎn)管理概念模糊，固定資產(chǎn)的報廢、調(diào)撥和變賣不按規(guī)定的程序處置固定資產(chǎn)，脫離了財政等有關(guān)部門的監(jiān)管，導(dǎo)致了部分單位的固定資產(chǎn)家底不清和流失；有的甚至沒有任何責(zé)任人批準就隨意處置，造成處置環(huán)節(jié)管理失控。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在以上問題的主要原因是固定資產(chǎn)管理本身沒有得到充分重視，固定資產(chǎn)投資控制缺乏合理性。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的低下已經(jīng)影響到了事業(yè)單位本身的長足發(fā)展，為此必須積極采取措施加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理。
二、加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的措施
1、提高認識，強化管理責(zé)任意識
結(jié)合學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動，進一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部和財務(wù)人員的財經(jīng)法律法規(guī)意識，增強法制觀念，強化人人參與固定資產(chǎn)規(guī)范管理理念，嚴格按照國家財經(jīng)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，健全財務(wù)賬簿登記制度，要對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行規(guī)范性管理和經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，從而有效地保證國有資產(chǎn)的安全和完整。
2、完善固定資產(chǎn)管理制度化建設(shè)
良好的管理離不開規(guī)范合理的制度做支撐，固定資產(chǎn)管理同樣如此。事業(yè)單位在完成自身行政職能的同時，要嚴格按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全適合本單位的固定資產(chǎn)管理的長效機制和完善的管理制度。根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，結(jié)合單位的實際情況，建立健全固定資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用、處置等管理制度，同時對現(xiàn)有的獎懲兌現(xiàn)、責(zé)任追究方面的制度加以完善。通過加強日常監(jiān)管，落實管理責(zé)任，逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化。
3、推進固定資產(chǎn)管理信息化
沒有現(xiàn)代化的管理手段，就沒有現(xiàn)代化的固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)管理信息化是財務(wù)管理信息化、單位管理信息化的重要組成部分[2]。事業(yè)單位要結(jié)合國內(nèi)外的先進管理理念和最佳業(yè)務(wù)實踐，從深度和廣度兩個方面深入挖掘自身固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的內(nèi)涵和外延，推進固定資產(chǎn)管理信息化，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的集成，對固定資產(chǎn)紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程能夠作出迅速、靈敏的反應(yīng)，努力實現(xiàn)全過程、全壽命、全方位的有效管理。固定資產(chǎn)管理信息集成也方便所屬各級單位的自我監(jiān)督和自我控制，同時也減少了公司總部的監(jiān)控難度。
4、重視單位年末固定資產(chǎn)盤點工作
根據(jù)單位會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)定期或每年至少盤點一次，以查實固定資產(chǎn)的實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。使單位負責(zé)人對單位的固定資產(chǎn)狀況有一個清晰、正確地認識，從小、從細抓起，對發(fā)現(xiàn)的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進行整改，切實提高會計信息質(zhì)量。對于流失的固定資產(chǎn)應(yīng)認真追究相關(guān)負責(zé)人的責(zé)任，找出資產(chǎn)流失的真正原因。若是主觀原因造成的，要進行賠償，保證固定資產(chǎn)的安全完整，防止類似情況的再次發(fā)生。
5、加強對固定資產(chǎn)報廢的統(tǒng)一管理
事業(yè)單位處置資產(chǎn)包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報廢、報損等，資產(chǎn)處置要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產(chǎn)占用單位對需處置的固定資產(chǎn)的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報單位領(lǐng)導(dǎo)，會同使用部門、專職負責(zé)人、財務(wù)部門對資產(chǎn)評估作出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產(chǎn)管理部門提出申請報告，并按有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得擅自處置國有資產(chǎn)，否則應(yīng)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
6、加強固定資產(chǎn)會計人員的培養(yǎng)，使固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范化、科學(xué)化、專業(yè)化
遵循財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)國家規(guī)定，做好固定資產(chǎn)會計基礎(chǔ)工作，建立固定資產(chǎn)總賬、明細賬、固定資產(chǎn)卡片等。如實登記固定資產(chǎn)購建的時間、金額、數(shù)量、單位，形成詳實的財務(wù)管理資料；全面反映固定資產(chǎn)存量狀況，嚴格管理制度，健全手續(xù)，明確責(zé)任，建立固定資產(chǎn)統(tǒng)計報告制度。通過加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；堅持持證上崗原則；嚴格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī)政策，規(guī)范和完善固定資產(chǎn)賬務(wù)處理程序，保證賬賬相符、賬實相符。
一、現(xiàn)行《規(guī)則》在實踐中的主要問題
1.《規(guī)則》與目前事業(yè)單位面臨的形勢不相適應(yīng)
(1)從2002年開始逐步推行的包括部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線等在內(nèi)的一系列改革措施使得事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的管理制度已經(jīng)發(fā)生根本性的變化，而《規(guī)則》沒有隨之改變。為了適應(yīng)這些改革，《規(guī)則》也必須進行相應(yīng)的調(diào)整。
(2)隨著事業(yè)單位改革的逐步深入，多渠道籌措資金促進事業(yè)持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為一種難以改變的現(xiàn)實，各種新型的融資手段如BOT模式、BT模式、融資租賃、售后回租等經(jīng)濟活動也要求《規(guī)則》做出相應(yīng)的規(guī)定。
(3)舉債發(fā)展和赤字預(yù)算已經(jīng)成為不爭的事實，這與《規(guī)則》第八條“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算” 的規(guī)定有明顯的矛盾。
(4)基本建設(shè)投資的財務(wù)管理也急待規(guī)范?！兑?guī)則》第四十三條的規(guī)定：“國家對事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財務(wù)管理，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理”。在這條規(guī)定之下，《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。實踐中，該規(guī)定已經(jīng)暴露出許多弊端。第一，實行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)經(jīng)費的會計核算搞兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。第二，預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。第三，編制兩套會計報表，不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況。這在高等院校表現(xiàn)尤其突出。
近年來，為了滿足高校擴招之后的需要,全國高校幾乎都在建設(shè)新校區(qū)，由于制度的原因，目前高校的基建支出與學(xué)校日常教育事業(yè)支出仍實行二條線,分別按照《國有建設(shè)單位會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》進行兩種核算,提供兩套報表。導(dǎo)致學(xué)校日常報表不能綜合反映學(xué)校真實的財務(wù)狀況。
2.《規(guī)則》設(shè)計的問題
(1)對“支出”的概念界定不嚴密。支出是事業(yè)單位為了實現(xiàn)特定的目標，由經(jīng)濟主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少，包括償債性支出、資本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。損失雖然也導(dǎo)致事業(yè)單位的資源減少，但損失是管理者不能夠控制的偶發(fā)性事項。因此，不能將損失叫支出，《規(guī)則》第十四條規(guī)定：“支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失”。顯然，對事業(yè)單位“支出”概念的界定是不嚴密的。
(2)“修購基金”的計提無現(xiàn)實意義?！兑?guī)則》第二十三條規(guī)定：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金”。這條規(guī)定的初衷是為了使固定資產(chǎn)的修理、購置能有一個相對穩(wěn)定的資金來源，但實踐證明這種規(guī)定沒有現(xiàn)實意義。
①與我國當(dāng)前財政預(yù)算管理制度改革不協(xié)調(diào)，并且給資金的使用效率也帶來一定的影響?！兑?guī)則》設(shè)計的初衷在于要求事業(yè)單位平時自行積累資金，“專項”用于解決固定資產(chǎn)維修和改造，或者作為固定資產(chǎn)重置的經(jīng)費來源，以減輕財政補助的壓力。但是，從實踐來看，從事業(yè)支出中提取出來的修購基金，在沒有使用之前是沉淀在各個單位的，在一定程度上影響了資金的使用效率。并且與當(dāng)前正在進行的財政國庫集中收付改革是不相融的。
②從實踐的效果來看，提取修購基金的做法并沒有緩解財政支出壓力，在提高固定資產(chǎn)的修購能力方面也沒有達到預(yù)期的效果。在實際工作中，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)維修、購置和建造等支出，并不是以單位是否已積累了多少專項修購基金為前提條件的，而是單位根據(jù)自己的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，多渠道籌措資金解決的，只要事業(yè)發(fā)展需要，即使沒有修購基金，事業(yè)單位同樣會采取各種融資手段落實資金問題。因此，《規(guī)則》提取修購基金的規(guī)定是沒有實際意義的。
3.《規(guī)則》與其他法規(guī)的沖突
(1)土地問題?！巴恋亍笔菄匈Y產(chǎn)的重要組成部份。在企業(yè)財務(wù)規(guī)則和有關(guān)會計制度中，對“土地”這類資產(chǎn)的管理和核算辦法有明確的規(guī)定，但在事業(yè)單位卻沒有明確，使得“土地”這類龐大的國有資產(chǎn)一直游離在賬外，在高校表現(xiàn)尤其突出。
高校的土地有無償劃撥、有償劃撥、購置等多種形式，在《教育部所屬高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理辦法（試行草案）》[（79）教供字067號]附件固定資產(chǎn)分類中，將土地定為固定資產(chǎn)，規(guī)定以畝為單位。當(dāng)時我國會計核算工作借鑒的是原蘇聯(lián)模式，所以，土地在會計核算中沒有金額反映。1994年，國家對會計制度進行了改革，“貨幣計量”是會計核算的基本原則之一，但土地仍然成了被人遺忘的角落，至今沒有政策明確規(guī)定土地這一巨額資產(chǎn)在會計賬上如何反映，造成了數(shù)以億計的資產(chǎn)游離在帳外，學(xué)校的財務(wù)狀況無法得到真實的反映。
(2)固定資產(chǎn)的界定。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快了，很多產(chǎn)品已不是一臺儀器，一個配件那樣簡單，給固定資產(chǎn)的界定也帶來了新的問題，有關(guān)固定資產(chǎn)的爭議越來越多，特別是軟件及網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的財務(wù)處理存在較多的空白。
按照固定資產(chǎn)的定義，軟件應(yīng)該列為固定資產(chǎn)，但在固定資產(chǎn)分類中查不到它的編碼。網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品更具有特殊性，如網(wǎng)絡(luò)實驗室，有設(shè)備、耗材、房屋裝修、家具以及大量的科技投入，如培訓(xùn)、軟件等，如果以單件辦理固定資產(chǎn)，那么只能將設(shè)備和個別夠標準的家具列入固定資產(chǎn)，其價值可能只有整個實驗室的一半左右，大量的投入無法形成學(xué)校的資產(chǎn)，只能作為費用列支，但如果以一個實驗室為單位，那么情況就不一樣了。因此，在新形勢下，如何界定固定資產(chǎn)是一個值得研究的課題。
(3)對固定資產(chǎn)的使用效率沒有具體的考核指標。近年來，隨著事業(yè)的發(fā)展，固定資產(chǎn)總量增長迅猛，但使用率很低，從主管部門到各個事業(yè)單位，從上級領(lǐng)導(dǎo)到各單位領(lǐng)導(dǎo)，幾乎都在要求要提高固定資產(chǎn)的使用效率，但大都作為口頭語，沒有具體的制度規(guī)定，《規(guī)則》也缺乏具體的可操作的考核指標。
二、適應(yīng)事業(yè)單位改革要求，構(gòu)建新的《事業(yè)財務(wù)規(guī)則》
1.用科學(xué)的理財觀指導(dǎo)《規(guī)則》的修訂工作
現(xiàn)行《規(guī)則》著眼于傳統(tǒng)的理財觀念，重點對事業(yè)單位進行行政管理、監(jiān)督和控制，其目的是防范事業(yè)單位違反財經(jīng)紀律。但是，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，新的《規(guī)則》應(yīng)該把著眼點放在促進事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展方面，盡可能下放事業(yè)單位的理財自立權(quán)，激發(fā)單位內(nèi)部活力，堅持管理、監(jiān)督和服務(wù)并重，在對事業(yè)單位財務(wù)活動進行規(guī)范的同時，把著眼點放在服務(wù)方面，讓財務(wù)工作更好地促進本單位事業(yè)的發(fā)展，把“服務(wù)”作為會計的基本職能在《規(guī)則》中予以體現(xiàn)。將傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督型會計向服務(wù)型會計轉(zhuǎn)變，使新《規(guī)則》在管理內(nèi)容、管理要素和管理層次上有所創(chuàng)新。
2.進一步改革預(yù)算管理辦法
（1）實行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系。我國傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是以會計年度為單位，按照“量入為出,收支平衡、略有結(jié)余”的原則,但預(yù)算執(zhí)行結(jié)果往往都是入不敷出，出現(xiàn)赤字。在市場競爭日趨激烈的今天，許多單位都在多渠道籌措資金,促進事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。過去傳統(tǒng)的預(yù)算方式已經(jīng)嚴重制約和束縛著事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。建議實行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系，將“量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的時限由傳統(tǒng)的會計年度年度調(diào)整為規(guī)劃年度，將部門預(yù)算分為規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算兩類，規(guī)劃預(yù)算的“收支平衡”以規(guī)劃年度為時限，執(zhí)行預(yù)算的“收支平衡”以會計制度為時限，使財務(wù)預(yù)算與單位事業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合，真正發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用。
（2）把市場機制運用到預(yù)算分配環(huán)節(jié),從單一的貨幣管理形式逐步擴展到采用貨幣、實物等多種管理形式,實行資金預(yù)算和資產(chǎn)預(yù)算相結(jié)合。
（3）把預(yù)算經(jīng)費分為正常的維持費和競爭性經(jīng)費兩類，正常的維持費解決事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)問題，這類經(jīng)費可以按照同等標準撥款，以體現(xiàn)公平原則；競爭性費則根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展狀態(tài)和競爭實力采取競爭的辦法進行分配，激發(fā)各單位的潛能，促進事業(yè)快速發(fā)展。
3.建立財務(wù)質(zhì)量監(jiān)測機制，加強支出監(jiān)管
（1）根據(jù)事業(yè)單位的不同性質(zhì)和功能,合理界定事業(yè)單位財政補助范圍，同時加強事業(yè)單位機構(gòu)編制、財務(wù)預(yù)算、支出標準和財務(wù)制度的管理,從事業(yè)單位和單位財務(wù)職能部門兩個層面分別建立“管理策劃、實施運行、檢查監(jiān)督、持續(xù)改進”的財務(wù)質(zhì)量監(jiān)測機制,為事業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有力的財力支撐。
（2）推行事業(yè)單位收支統(tǒng)管。事業(yè)單位的資金除了財政撥款以外，事業(yè)收入主要是依靠政策性的收費收入，嚴格的講，這部分資金也是財政資金，因此，新的《規(guī)則》應(yīng)取消預(yù)算內(nèi)外的概念，貫徹所有資金綜合使用、統(tǒng)籌安排的原則，保證財政撥款和事業(yè)收入真正用于單位的事業(yè)發(fā)展，進而提高資金的使用效益。
4.加大對負債管理的力度
傳統(tǒng)的觀點認為，負債經(jīng)營只能運用于企業(yè)而不能運用于事業(yè)單位?！兑?guī)則》第八條規(guī)定：“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算?！币簿褪钦f，《規(guī)則》是不允許事業(yè)單位進行負債發(fā)展的。然而，事業(yè)單位也面臨生存和發(fā)展的激烈競爭，為了實現(xiàn)組織的既定目標，也需要加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善服務(wù)條件。但是財政撥款又難以滿足這種資金需求，為此，事業(yè)單位不得不多渠道籌措資金，通過包括銀行貸款等手段來籌集發(fā)展所需要的資金。近年來，許多高等院校通過負債籌集資金進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以適應(yīng)擴大招生規(guī)模的需要，這一舉措使得高等教育得到了前所未有的發(fā)展。實踐證明了事業(yè)單位負債發(fā)展的可行性與必要性。但是，負債會因固定的利息支付與本金的償還而帶來財務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)在網(wǎng)上自暴“因貸款過多，學(xué)校無法周轉(zhuǎn)”的案例就是證明。建議對《規(guī)則》第八章“負債管理”的有關(guān)規(guī)定進一步細化，加強政府對負債經(jīng)營的宏觀調(diào)控，建立貸款審批制度和經(jīng)濟責(zé)任制，有效防范財務(wù)風(fēng)險。
5.將基本建設(shè)投資的財務(wù)管理納入《規(guī)則》統(tǒng)籌規(guī)范
基本建設(shè)投資的財務(wù)管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部份，基本建設(shè)的財務(wù)核算應(yīng)納入事業(yè)經(jīng)費統(tǒng)一核算和管理。新的《規(guī)則》應(yīng)進一步理順財務(wù)關(guān)系，建立與部門預(yù)算管理相適應(yīng)的財務(wù)管理體制，將基本建設(shè)投資的財務(wù)管理納入事業(yè)財務(wù)統(tǒng)籌管理，形成一個全面反映事業(yè)單位各項資金活動和財務(wù)收支狀況的新型財務(wù)管理體系。
6.加強國有資產(chǎn)管理
對《規(guī)則》第七章“資產(chǎn)管理”的內(nèi)容進行修訂，根據(jù)新的形勢，對國有資產(chǎn)的有關(guān)概念、標準、類別、管理的要求、使用效益和考核指標等做出明確規(guī)定，并增加對“低值品”的相關(guān)管理要求和規(guī)定。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；收付實現(xiàn)制；績效評價；內(nèi)部控制
中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0181-02
形成于1998年前后的現(xiàn)行事業(yè)單位會計標準體系，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)國家預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用，但是隨著近年來我國政府職能轉(zhuǎn)變和財政管理體制改革，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，事業(yè)單位現(xiàn)行的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應(yīng)性，導(dǎo)致事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、內(nèi)部管理和控制弱化等突出問題。因此迫切需要根據(jù)財政部關(guān)于《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，全面修訂事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度，促進事業(yè)單位財務(wù)管理、預(yù)算管理水平不斷提升。
一、事業(yè)單位會計存在的問題分析
（一）采用收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)對有關(guān)資產(chǎn)負債進行核算，易導(dǎo)致資產(chǎn)負債賬面價值與實際價值的背離。
事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動主要包括事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩大類，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則要求，對于事業(yè)單位的事業(yè)活動及其輔助活動采取收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進行核算，采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，優(yōu)點是簡單，但卻難以反映經(jīng)濟實質(zhì)，喪失了會計通過核算進行監(jiān)督的基本職能，此缺點在如下業(yè)務(wù)的核算中表現(xiàn)尤為顯著。
1、對外投資的核算
收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，事業(yè)單位對對外投資的核算，不區(qū)分投資時間的長短，也不區(qū)分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業(yè)單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發(fā)放利息或紅利，即使能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位損益發(fā)生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導(dǎo)致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業(yè)單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產(chǎn)的流失。
2、固定資產(chǎn)的核算
事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產(chǎn)投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產(chǎn)的重置和更新改造主要依靠財政預(yù)算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業(yè)單位不需要對所使用的固定資產(chǎn)計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的價值損耗，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產(chǎn)賬面價值與真實價值的背離，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)虛增，喪失了會計監(jiān)督的作用，容易造成資產(chǎn)流失。
3、無形資產(chǎn)的核算
事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)后，如果該事業(yè)單位不實行成本核算，那么無形資產(chǎn)在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產(chǎn)的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當(dāng)然無法合理可靠地反應(yīng)無形資產(chǎn)的實際價值，不利于對該無形資產(chǎn)使用情況進行監(jiān)督和控制，同時也不利于如實反映事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時所耗費的成本，從而難以對事業(yè)單位開展事業(yè)性活動的績效進行評價。
4、借入款項的核算
事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)等借入有償使用的各種款項，一般不需要預(yù)提利息支出。等到實際發(fā)生利息支付時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，直接計入“事業(yè)支出”中進行核算。如果事業(yè)單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業(yè)單位負債及開展業(yè)務(wù)活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業(yè)單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業(yè)單位所承擔(dān)負債以及由此負債所產(chǎn)生的風(fēng)險就不能通過會計核算得到反映和監(jiān)督，不利于有效監(jiān)控事業(yè)單位財政風(fēng)險，有礙于事業(yè)單位財政經(jīng)濟持續(xù)、健康運行。
（二）現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報表所披露的信息質(zhì)量較低，無法據(jù)以評價事業(yè)單位財務(wù)狀況和工作績效。
事業(yè)單位提供財務(wù)報告的目的在于向納稅人、捐贈者、社會公眾等會計信息使用者提供及時可靠的信息，以便于信息使用者了解事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況，據(jù)以對事業(yè)單位的財務(wù)業(yè)績進行考核，然而目前事業(yè)單位所披露的會計信息卻不能達到這樣的目的。
1、信息披露不及時
事業(yè)單位會計核算準則要求事業(yè)單位及時提供有關(guān)預(yù)算資金收支結(jié)余情況的信息，然而事業(yè)單位一般到年末才對有關(guān)收入、支出類賬戶進行結(jié)賬，計算結(jié)余，并進行結(jié)余分配，顯然，這有悖于提供及時性信息質(zhì)量的要求。
2、信息披露不完整
收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下所核算出來的會計信息側(cè)重于反映事業(yè)單位預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，對于事業(yè)單位使用財政資金所形成的資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借的債務(wù)以及還本付息情況、或有負債、稅收支出、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機關(guān)、審計機關(guān)和社會公眾難以進行監(jiān)督，事業(yè)單位、財政部門自身也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
3、信息披露不透明
在預(yù)算會計體系主要服務(wù)于預(yù)算管理的理念下，事業(yè)單位會計主要對外提供反映預(yù)算收入、支出執(zhí)行情況的收入支出表以及使用預(yù)算資金過程中所形成的資產(chǎn)、負債狀況的資產(chǎn)負債表?，F(xiàn)行核算制度下事業(yè)單位提供的資產(chǎn)負債表信息的不真實性已經(jīng)得到共識，對于其所提供的收入支出表，其所披露的信息主要是一定時期內(nèi)收入、支出及結(jié)余類一級賬戶余額的數(shù)據(jù)，即使收入支出的明細表也不能詳細全面反映事業(yè)單位收入、支出情況。所以通過事業(yè)單位所提供的上述報表，我們難以了解事業(yè)單位預(yù)算資金使用情況，并據(jù)以評價預(yù)算資金使用效果，當(dāng)然更難以為加強財政科學(xué)化精細化管理、科學(xué)實施政府績效評價、強化財政監(jiān)督等提供全面、可靠的信息支持和制度保障。
三、完善事業(yè)單位會計核算，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的措施
（一）構(gòu)建事業(yè)單位會計概念框架，完善事業(yè)單位會計制度
構(gòu)建適應(yīng)我國事業(yè)單位會計的概念框架，應(yīng)在借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從我國實際情況出發(fā)，結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，在體系架構(gòu)上應(yīng)包括基本準則、若干具體準則和應(yīng)用指南在內(nèi)的事業(yè)單位會計準則體系，在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)對各類事業(yè)單位主體會計要素的確認計量、特殊業(yè)務(wù)及事項的處理、財務(wù)報告編制和信息披露等進行具體規(guī)范。
（二）實施以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法
在權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬原則下，事業(yè)單位可以參照企業(yè)會計準則中對投資的處理方法來規(guī)范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應(yīng)對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權(quán)投資，還應(yīng)按照與被投資方的關(guān)系，確定采用成本法或權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同樣，對于固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位也應(yīng)參照企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算和管理方法，對固定資產(chǎn)的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產(chǎn)負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產(chǎn)賬面進行調(diào)整；并定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產(chǎn)賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產(chǎn)使用效率。當(dāng)然在權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)下，既然無形資產(chǎn)能夠在較長時間內(nèi)給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益流入，那么事業(yè)單位也應(yīng)將無形資產(chǎn)價值在其使用壽命期限內(nèi)選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。對于借入款項，事業(yè)單位應(yīng)對在負債期間對所承擔(dān)的利息進行核算，以正確反映事業(yè)單位負債情況。另外，對于因擔(dān)保等事項而產(chǎn)生的或有負債，也應(yīng)在報表中進行披露，以有助于事業(yè)單位及相關(guān)信息使用者正確評價事業(yè)單位的風(fēng)險。
（三）完善財務(wù)報告體系，提高會計信息披露質(zhì)量
針對目前財務(wù)報告信息披露所存在的問題，首先，事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)的處理方法，對有關(guān)收入、支出類賬戶及時結(jié)賬，一方面可以及時了解收支結(jié)余情況，另一方面也便于對資金使用情況進行監(jiān)督和管理；其次，事業(yè)單位應(yīng)完善報表種類，增加信息披露內(nèi)容和范圍。如可以在現(xiàn)有報表的基礎(chǔ)上，增設(shè)現(xiàn)金流量表，提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量方面的財務(wù)信息。雖然收入支出表也可以反映事業(yè)單位資金來源和支出情況，但通過現(xiàn)金流量表可以更詳細地了解事業(yè)單位資金來源和具體用途，特別是針對目前事業(yè)單位投資、借款等方面的信息僅列示于資產(chǎn)負債表的情況，有助于揭示事業(yè)單位籌資、投資所產(chǎn)生的貨幣資金及其運動情況。此外，事業(yè)單位還應(yīng)增加表外信息的披露，尤其應(yīng)加強一些難以用財務(wù)指標計量的成本、提供服務(wù)績效等方面的非財務(wù)信息，以補充表內(nèi)信息的不足或無法在表內(nèi)反映的信息。再者，為了降低信息不對稱程度，提高信息透明度，事業(yè)單位除了應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告準則和相關(guān)法規(guī)的要求公開必要信息和內(nèi)容之外，還要選擇其他方式和途徑向社會公開各種日常信息。如通過報刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等各種方式將事業(yè)單位資源來源、資源運用、資源運用的結(jié)果等詳細情況公開，接受社會公眾監(jiān)督。
水利事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是其開展社會服務(wù)活動以及其他經(jīng)營收入的重要物質(zhì)前提，其在資產(chǎn)總額中所占的比重較高，因此固定資產(chǎn)管理的好壞直接影響到水利事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量與經(jīng)營效果。特別是近幾年，國家在不斷地加強對水利基礎(chǔ)設(shè)施的投入，據(jù)此水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)在急劇上升，這給水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理帶來一定的難度與復(fù)雜性。所以文章從水利事業(yè)單位的實際情況出發(fā)，分析了固定資產(chǎn)的概況以及目前的狀態(tài)，尤其闡述了在管理中的不足以及完善對策。
［關(guān)鍵詞］
水利事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；服務(wù)質(zhì)量
我們知道水利事業(yè)單位的固定資產(chǎn)大多數(shù)是由國家財政撥款，并且在很長一段時間里不計提折舊，只計算原值，這是水利事業(yè)單位在計劃體制下固定資產(chǎn)核算的共性。如今在市場經(jīng)濟體制下，計劃體制下的管理模式顯然無法適應(yīng)市場的需求。另外國家也在新的會計準則以及規(guī)范中，重新確定了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法。所以我們有必要按照新的要求來客觀地查找水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的不足，并加以分析與完善，希望會促進水利事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展。
1水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念以及分類
（1）固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定的范圍內(nèi)，使用期限在一年以上，并且在使用過程中要保持原有的物質(zhì)形態(tài)?；蛘唠m然沒有達到標準，但是耐用時間也在一年以上的同類物質(zhì)，也稱固定資產(chǎn)。（2）在水利事業(yè)單位涉及的固定資產(chǎn)主要包括有房屋以及正在建造的建筑工程、機器以及運轉(zhuǎn)的專用設(shè)備，辦公室里的一些辦公用品和圖書館的一些有價值的圖書等。
2加強水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的必要性
目前新的會計準則要求：在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理也需要確認原值、計提折舊以及做好資產(chǎn)減值與重置工作。這說明事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也參與了經(jīng)營分配，所以也就有了提高社會效益與經(jīng)濟效益的雙重功效。所以嚴格按照規(guī)定強化水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理則會優(yōu)化現(xiàn)有資源以及潛在資源，另外還可以節(jié)資開源，有效地減少財政支出，促進資金的合理利用。
3水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
3．1在意識上，重投入輕管理
由于計劃體制的殘留以及舊的意識形態(tài)的影響，水利事業(yè)單位的固定資產(chǎn)長期重投入輕管理，更沒有考慮到投資的收益率。再加上固定資產(chǎn)的無償使用，所以在后期的使用過程中，對使用流程與保養(yǎng)不夠重視。這樣多數(shù)固定資產(chǎn)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用而提前壽終正寢。這不但是資源的浪費，同時也是資金的浪費，更是社會財富的浪費。
3．2基礎(chǔ)工作不健全是管理混亂的重要原因
首先在具體的規(guī)章制度上，沒有按照企業(yè)的“責(zé)權(quán)利”相統(tǒng)一的原則去制定規(guī)章制度。這樣就導(dǎo)致使用部門只管使用，不計后果，因為沒有責(zé)任的追究，就沒有監(jiān)督與反饋的跟蹤管理。其次在制度的落實上，有些制度早已陳舊，早已不適應(yīng)新的管理需求。由于上述原因，導(dǎo)致卡片的登記、固定資產(chǎn)的運行記錄、賬務(wù)處理的基礎(chǔ)工作等落實遲緩或者不落實。這樣為后期資產(chǎn)管理混亂埋下了隱患。
3．3賬實不符現(xiàn)象急需處理
我們知道賬實不符就不能真實地反映實物現(xiàn)狀，也就會影響水利事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上的正確投入、使用、處置等。更會影響水利事業(yè)單位的經(jīng)濟建設(shè)?？墒嵌鄶?shù)水利事業(yè)單位，包括主管領(lǐng)導(dǎo)以及固定資產(chǎn)的管理者，他們不是十分清楚自家的固定資產(chǎn)在數(shù)量上的“家底”。也沒有準確地劃分固定資產(chǎn)的“在用”“待用”“可用”以及增減變化情況。造成這種情況的原因主要有以下幾方面。（1）固定資產(chǎn)在初期投入時，沒有及時地確認原值，或者沒有按照規(guī)定確認原值，導(dǎo)致原值不準確，以及由于責(zé)任心不強，沒有及時確認而后期忘記確認。（2）在使用過程中，沒有按照規(guī)定對固定資產(chǎn)進行定期的盤點以及清查，更沒有及時地將結(jié)果進行上報，導(dǎo)致報廢以及處理不科學(xué)。（3）在賬務(wù)處理過程中，沒有按新規(guī)定計提折舊，或者折舊方式陳舊，沒有進行減值準備。
3．4監(jiān)督過程中缺乏溝通與制約
我們知道監(jiān)督需要一個良好的平臺，這個平臺包括信息平臺、溝通平臺、反饋平臺等?？墒撬聵I(yè)單位缺乏真正的監(jiān)督部門，由于沒有專門部門以及專職人員的管理，監(jiān)督成為紙上談兵。例如財務(wù)部門獨立地做賬，沒有及時地與管理部門、使用部門進行溝通與協(xié)調(diào)，更沒有聯(lián)合起來與相關(guān)部門進行固定資產(chǎn)的聯(lián)查活動，同時各個部門之間我行我素，缺乏垂直管理的理念，最終形成不良資產(chǎn)增多。報廢以及處置過程比較簡單，出租出借隨意化，缺乏正規(guī)的操作規(guī)程，都導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失嚴重。
4如何提高水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的水平
4．1強化認識，加強管理
在市場經(jīng)濟體制下，首先領(lǐng)導(dǎo)們要提高認識，深刻理解行政成本以及產(chǎn)出成本。強化成本的理念，進而理解績效管理的內(nèi)涵。財政撥款也需要有投入與產(chǎn)出的衡量，并且?guī)ь^強調(diào)固定資產(chǎn)管理的緊迫感、責(zé)任感。其次通過宣傳、教育、培訓(xùn)等手段，讓全員掌握固定資產(chǎn)管理與個人、單位、社會三方面緊密相連。最后將獎懲制度、激勵手段、文化精神凝聚到全體員工的意識中來，讓全體員工懂得損害與浪費固定資產(chǎn)要罰，愛惜管護固定資產(chǎn)有獎，責(zé)任到底、追究到底。
4．2健全管理機構(gòu)，規(guī)范管理制度
我們說不僅是企業(yè)要建立健全規(guī)章制度，并加以有效地實施。在事業(yè)單位，特別是水利事業(yè)單位，由于設(shè)備比較繁多，使用與更新比較頻繁，因此建立健全相關(guān)機構(gòu)，并加以規(guī)范系統(tǒng)管理十分必要。所以首先要成立固定資產(chǎn)的專門管理部門，并且依據(jù)固定資產(chǎn)具有價值與實物兩種形態(tài)制定相關(guān)制度，同時讓兩種形態(tài)的固定資產(chǎn)相互對應(yīng)，這樣就可以形成科學(xué)的管理體系，使實務(wù)與賬務(wù)一一對應(yīng)。另外管理體制中一定要強調(diào)日常管理，并且還要強調(diào)責(zé)任追究制、獎懲公開制、處理及時制。如從固定資產(chǎn)的造冊到卡片的建立，乃至后期的一系列管理都要責(zé)任到人、簽字到人。
4．3強化監(jiān)督管理的過程與結(jié)果
要想管理有效就必須加入監(jiān)督來督促。監(jiān)督是全員的，監(jiān)督是全過程的，監(jiān)督是全方位的。所以成立專門的監(jiān)督機構(gòu)后就要聯(lián)合部門預(yù)算、政府采購、財務(wù)做賬等部門一同強化固定資產(chǎn)的管理，同時借助于國庫集中收付實現(xiàn)制的手段加以監(jiān)督。更要將有效明顯的激勵機制應(yīng)用在監(jiān)督過程中來。如對破壞性使用固定資產(chǎn)的人與單位，以及對事故進行隱瞞，導(dǎo)致設(shè)備損壞追加修理與維護時間的人員以及單位，要在嚴懲不貸的前提下，還要直接扣撥當(dāng)年的該部門的預(yù)算支出，對責(zé)任人要扣罰工資以及獎金，對揭發(fā)檢舉人員要加大倍數(shù)進行獎勵，并做好保密工作。監(jiān)督管理的另一個重要環(huán)節(jié)也要十分注意，那就是嚴格跟蹤國有資產(chǎn)的收益，并做到收支兩條線原則，收入不準截留或者作為賬外資金處理，要全額上繳，由國家統(tǒng)一分配。最后還要特別關(guān)注辦公用品的采購與使用，因為這是容易被忽視的降低成本的重要渠道。
4．4強化固定資產(chǎn)的清查與盤點工作
定期開展固定資產(chǎn)清查不只是企業(yè)提供固定資產(chǎn)使用率、確保固定資產(chǎn)安全有效的獨角戲，事業(yè)單位也應(yīng)該強化固定資產(chǎn)的盤點活動，清晰固定資產(chǎn)在水利事業(yè)單位的運行軌跡，減少不良資產(chǎn)的產(chǎn)生以及優(yōu)化資產(chǎn)的重新配置。因此盤點閑置、盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)是提高固定資產(chǎn)使用效率的重要環(huán)節(jié)，并對于應(yīng)不可抗力而造成的閑置設(shè)備，要按照新的事業(yè)單位會計準則中固定資產(chǎn)管理辦法進行如實上報審批；對于由于責(zé)任人原因而造成的閑置資產(chǎn)，要按照有關(guān)規(guī)定嚴格處理。對于在用的固定資產(chǎn)，也要對其進行全面核對，并根據(jù)新會計準則進行計提折舊與資產(chǎn)重置處理，該做減值準備的，應(yīng)該會同有關(guān)部門做好基礎(chǔ)工作，并上報有關(guān)部門等待處理?？傊?，應(yīng)該盡量做到賬實相符、賬賬相符。
5結(jié)論
在國際經(jīng)濟一體化的今天，加強水利事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不是一項簡單、易做的事情，它需要在“天時地利人和”的前提下，加大對其軟件、硬件的投入，更要注重后期軟件的維護與安全的使用，以及操作人員的培訓(xùn)。另外科學(xué)地管理、全員地參與也是不可缺少的重要環(huán)節(jié)。
作者：翟紅霞 單位：安陽市河道管理處
參考文獻：
［1］鄭京英．事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的主要問題及建議［J］．財經(jīng)界，2010（3）．
關(guān)鍵詞：低值易耗品；辦公用品；管理
近年來國家對事業(yè)單位的財務(wù)支出特別是辦公費用支出控制越來越嚴格，對低值易耗品及辦公用品采取統(tǒng)一招標采購等措施。事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品在使用方面由于單價低、種類繁雜，管理仍然存在諸多漏洞，缺乏統(tǒng)一的管理制度和管理流程，浪費現(xiàn)象比較嚴重，不利于我國構(gòu)建低碳經(jīng)濟模式社會。因此，就如何加強對事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品的使用管理進行探討。
一、事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品的概念
按舊會計制度，事業(yè)單位的低值易耗品是指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動資料，其中價值在300元左右或不足300元的為易耗品即辦公用品，使用期限不超過一年。在新會計準則中，低值易耗品是指在生產(chǎn)經(jīng)營或者管理過程中可以周轉(zhuǎn)使用并保持原有實物形態(tài)除固定資產(chǎn)外的勞動資料，并沒有對其價值做明確的規(guī)定。
二、事業(yè)單位低值易耗品和辦公用品使用管理中存在的問題
1.缺乏制度保障
在資產(chǎn)管理方面，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)和貨幣資金的管理，都有明確的規(guī)章和條例。對固定資產(chǎn)的管理有國資委作為主管部門，對貨幣資金的管理有財政部門和支付結(jié)算中心的監(jiān)管，管理有章可循，并且能夠得到切實的執(zhí)行。但對低值易耗品和辦公用品的使用管理，始終缺乏相關(guān)的規(guī)章制度，沒有相關(guān)制度做保障，管理隨意或根本無從下手。
2.管理機構(gòu)和崗位設(shè)置缺位
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；問題；建議
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識
1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)概念。事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位使用年限在一年以上、單位價值在500以上，專用設(shè)備800以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資。
2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理要求。(1)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的標準和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄。作為核算依據(jù)；(2)以固定資產(chǎn)對外投資應(yīng)按規(guī)定程序報批；(3)報廢和轉(zhuǎn)讓一般經(jīng)單位負責(zé)人批準后核銷(其中大型、精密貴重的設(shè)備、儀器報廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準)，變價收入(國家另有規(guī)定者外)應(yīng)轉(zhuǎn)入修購基金；(4)融資租入的固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)管理核算；(5)當(dāng)定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行清查盤點，會計年度終了前，應(yīng)進行一次全面清查盤點。
3.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確認與計量。(1)按規(guī)定設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，購入的固定資產(chǎn)按實際支付價款記賬；(2)自制的固定資產(chǎn)按實際開支的工、襯、費記賬；(3)改建和固定資產(chǎn)按改擴建支出減改擴建過程中變價收入后凈增加值增記原值；融資租入的固定資產(chǎn)按協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費和安裝費記賬；(4)按受損贈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)的市場價值或根據(jù)所提供有關(guān)憑據(jù)記賬，接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的有關(guān)費用記入固定資產(chǎn)價值；(5)盤盈的固定資產(chǎn)按重置價值入賬；已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際成本后調(diào)整。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理存在的問題
1.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理意識淡薄，財務(wù)人員綜合素質(zhì)低下。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于固定資產(chǎn)的認識不全面，認為固定資產(chǎn)是固定不變的，也是難以通過核算和管理來有效提高固定資產(chǎn)利用率的，考慮到成本效益原則認為沒必要對固定資產(chǎn)的核算和管理予以重視，在領(lǐng)導(dǎo)意識的影響下全體員工也認為固定資產(chǎn)不需進行重要的核算和管理。另外財務(wù)人員在固定資產(chǎn)的核算和管理上不具備專業(yè)的知識和職業(yè)判斷能力，嚴重影響了固定資產(chǎn)的核算和管理的質(zhì)量。
2.會計核算不規(guī)范。對購置、上級調(diào)撥、接受捐贈等增加的固定資產(chǎn)，沒有及時進行增加固定資產(chǎn)的會計核算，對已經(jīng)出售轉(zhuǎn)讓、報廢等減少的固定資產(chǎn)，也未做減少固定資產(chǎn)的會計核算，出現(xiàn)賬外資產(chǎn)被不合理占有和使用的現(xiàn)象。
3.固定資產(chǎn)管理制度不完善。主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購置制度不科學(xué)，沒有固定資產(chǎn)購置前必須考慮的情況如是否需要購置、是否需要現(xiàn)在購置、購置固定資產(chǎn)可以考慮哪些品牌或是哪些廠家、購置過程中需要注意的相關(guān)細節(jié)；固定資產(chǎn)驗收入庫制度不完善，固定資產(chǎn)入庫時不同的固定資產(chǎn)分別需要如何驗收，驗收時需要哪些人在場或是簽字確認等；固定資產(chǎn)的日常使用制度不完善，固定資產(chǎn)投入使用后哪些責(zé)任部門或責(zé)任人需要對固定資產(chǎn)的日常使用情況進行負責(zé)，在具體使用時需要注意哪些事項，對于新的固定資產(chǎn)的使用是否需要使用方法的學(xué)些和探討等；固定資產(chǎn)的盤點制度不完善，固定資產(chǎn)的盤點時間沒有明確要求，對于固定資產(chǎn)的盤點結(jié)果的處理沒有明確等。
三、解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理的問題的建議
1.強化事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理意識，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)切實認識到固定資產(chǎn)是單位日常工作的開展重要物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的核算和管理水平對于事業(yè)單位的日常工作的質(zhì)量提高有著重要作用，應(yīng)積極快速的對固定資產(chǎn)的核算和管理進行有效指導(dǎo)。當(dāng)然，負責(zé)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理財務(wù)人員應(yīng)積極主動的學(xué)習(xí)并掌握固定資產(chǎn)核算和管理的相關(guān)知識，提高固定資產(chǎn)核算和管理的專業(yè)判斷能力，提高自身的綜合素質(zhì)促使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理水平的不斷提高。
2.改善事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算方法，保證會計信息真實有效。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)對固定資產(chǎn)進行折舊的計提，和期中、期末可變現(xiàn)凈值的測算，切實有效的核算固定資產(chǎn)的實際價值，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理提高必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，以有效提高固定資產(chǎn)的管理水平，合理有效的購置、使用、處理和報廢固定資產(chǎn)。
3.建立健全固定資產(chǎn)管理制度。(1)建立健全固定資產(chǎn)購置制度，及時、系統(tǒng)、全面地對固定資產(chǎn)是否需要購買進行全面分析，對于大型固定資產(chǎn)的購入做必要的可行性分析。(2)建立健全固定資產(chǎn)日常管理制度，將固定資產(chǎn)的管理責(zé)任落實到單位和個人。對于單位的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)等應(yīng)專人負責(zé)。及時維修，確保儀器、設(shè)備處于完好的技術(shù)狀態(tài)。過程化、作業(yè)化的固定資產(chǎn)管理法的關(guān)鍵是將固定資產(chǎn)劃分到各個作業(yè)中心，落實管理責(zé)任，完善固定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)操作，科學(xué)地固定資產(chǎn)管理流程，完善檔案保管體系，運用信息化的手段將各個管理過程記錄下來，形成固定資產(chǎn)電子檔案，留下可便捷追索的線索。(3)建立健全固定資產(chǎn)盤點制度，事業(yè)單位應(yīng)及時做好對賬和盤點工作。國有資產(chǎn)管理部門、財務(wù)管理部門和使用部門，應(yīng)每半年對一次賬，盤點一次，以便做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，對于清查盤點中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)查明原因，追究有關(guān)單位或個人的責(zé)任，以嚴肅財經(jīng)紀律。同時編制有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈盤虧表，按管理權(quán)限報經(jīng)國資局或本部門主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，調(diào)整固定資產(chǎn)賬目。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是一項重要的、長期性的工作，固定資產(chǎn)管理的機制直接影響著一個企業(yè)的興衰，影響著政府機關(guān)單位的形象，影響著國家財政資金的使用效率。針對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位也有一些政策法規(guī)明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認標準、分類與計價、規(guī)定了資產(chǎn)報廢處置的相關(guān)事宜以及審批權(quán)限和程序等，這些都為建立健全固定資產(chǎn)科學(xué)有效管理機制奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；問題及措施
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552116
1行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念和分類
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。
2行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題
21固定資產(chǎn)購置問題
長期以來，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置的資金來源主要靠財政撥款，各單位在預(yù)算管理中未引入績效理念，在關(guān)注預(yù)算投入的同時不注重預(yù)算產(chǎn)出。多數(shù)單位僅從本部門需要出發(fā)，很少對固定資產(chǎn)的使用效益進行分析論證。財政部門則只注重經(jīng)費的預(yù)算安排，對已形成的實物性資產(chǎn)如何進行調(diào)劑安排，使固定資產(chǎn)物盡其用等方面幾乎不作考慮，導(dǎo)致固定資產(chǎn)隨意購置、重復(fù)購置，浪費現(xiàn)象嚴重。
22固定資產(chǎn)使用問題
以下情況在固定資產(chǎn)使用過程中普遍存在，比如：驗收制度不嚴謹，出現(xiàn)所購非所需問題后無法追溯責(zé)任；登記制度不健全，造成資產(chǎn)使用狀況不明，管理困難；固定資產(chǎn)移交、監(jiān)交制度得不到執(zhí)行，造成部分資產(chǎn)流失無法追究責(zé)任；缺少定期維護檢修制度，減少了資產(chǎn)的使用壽命。造成這樣的原因主要是缺乏專人管理，因為本單位，財務(wù)都隸屬于辦公室，單位也沒有明確的資產(chǎn)管理部門，甚至沒有指定專人從事固定資產(chǎn)管理工作，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)損毀、盤虧，原因難以查明，追究責(zé)任更無從談起。
23老舊資產(chǎn)長期掛賬
按照黃島區(qū)參照執(zhí)行的《××市財政局市級行政事業(yè)國有資產(chǎn)處置管理辦法》的規(guī)定，除文件中列明的國有資產(chǎn)處置事項由市財政局審核外，其他均由市財政局授權(quán)主管部門審核。像計算機、電視等更新?lián)Q代特別快的電子產(chǎn)品應(yīng)該在其達到服務(wù)年限且無法正常使用時及時辦理報廢手續(xù)，但在本單位七幾年的桌椅板凳、八幾年的黑白電視、九幾年的計算機，東西早都不能用了，經(jīng)過幾次更換辦公地點，如今恐怕連框架都不剩了，仍在賬上掛著。中間也有領(lǐng)導(dǎo)提出建議，計劃對已經(jīng)實際報廢的固定資產(chǎn)進行清理，但最后出于謹慎性原則還是放棄了這一想法，導(dǎo)致不能用不存在的固定資產(chǎn)始終掛在單位賬上。
24財務(wù)核算存在漏洞
由于財會工作人員的素質(zhì)參差不齊，不少單位的會計同行在處理固定資產(chǎn)購買業(yè)務(wù)時，只做支出增加收入減少的處理，不知道固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)也同時要記錄增加，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬少記或不記。另外是財務(wù)制度本身的問題，直到2013年才有了對機關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定。行政事業(yè)單位計提折舊的資產(chǎn)范圍不包括文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等。關(guān)于實務(wù)操作，這一規(guī)定的大部分內(nèi)容和企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定基本相同，其中強調(diào)行政事業(yè)單位計提折舊時，應(yīng)將計提的折舊沖減資產(chǎn)基金（非流動資產(chǎn)基金），而不是像以前企業(yè)會計制度那樣直接計入支出；固定資產(chǎn)提足了折舊，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的也不再補提折舊；固定資產(chǎn)折舊只是反映固定資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度所發(fā)生的價值損耗的會計計量手段，提足折舊并不意味固定資產(chǎn)必然報廢，能繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并且應(yīng)該規(guī)范管理。目前此規(guī)定在黃島區(qū)仍未實行，使得固定資產(chǎn)價值的變化情況無法得以真實的反映。據(jù)筆者了解，不光在黃島區(qū)，整個××市對于固定資產(chǎn)購置，仍是將全部花費列入當(dāng)期支出，期間不計提折舊。
3行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在問題的原因分析
31管理體制不夠完善
在管理機構(gòu)上，多數(shù)機關(guān)事業(yè)單位認為沒有必要設(shè)立專門的固定資產(chǎn)管理機構(gòu)，甚至有的單位連個具體負責(zé)此事的人都不安排。在管理職責(zé)上，部門間條塊分割、責(zé)權(quán)不清的問題比較突出，管理方式和管理原則的問題也沒有得到解決，導(dǎo)致行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體制不順。
32管理機制存在缺陷
資產(chǎn)的形成涉及多個方面，缺乏法律規(guī)范與強有力的政策指導(dǎo)，加上人為因素過多，形不成足夠透明、規(guī)范、高效的政府采購制度，是目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在諸多問題的主要原因。
33固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不過硬
多數(shù)固定資產(chǎn)管理人員缺乏必要的專業(yè)知識，沒有經(jīng)過專門的職業(yè)訓(xùn)練，加上單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理意識比較淡薄，主觀意志強烈，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理工作基本不開展。不少單位很多年也不對固定資產(chǎn)進行盤點，包括機構(gòu)合并、分立等重要事項發(fā)生時，就這樣含含混混地合并或分立，為今后資產(chǎn)的可能流失埋下了隱患。
4行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理改進對策
第一，認真學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理制度。說起資產(chǎn)管理文件，黃島區(qū)固定資產(chǎn)管理部門有一個匯總，包括國家、省、市在內(nèi)的竟有35個之多。匯編做得不錯，有文號有目錄有正文，非常詳細。但是之前包括筆者在內(nèi)的大多數(shù)單位財務(wù)人員或者是固定資產(chǎn)管理人員從未認真地學(xué)習(xí)過其中的一個文件。不學(xué)習(xí)不了解就無法正確地做好工作，甚至都不知道有些工作是需要定期做的，比如超過使用期限且已無法正常工作的電子產(chǎn)品要定期處置，這樣做是合法合規(guī)的。這類工作就像是一個家庭為了保持房間的干凈整潔需要定期打掃衛(wèi)生一樣。
第二，制定本部門固定資產(chǎn)管理細則及制度。以部門管理為基礎(chǔ)，結(jié)合各單位日常管理及保有資產(chǎn)的特點，制定與財政管理相結(jié)合的、具有可操作性的資產(chǎn)管理細則及制度。因為往往財政部門出臺的細則是包括盡可能全的管理方法和資產(chǎn)范圍，而作為工作性質(zhì)較為單一的機關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理涉及不到那么多，這就有必要根據(jù)財政部門的統(tǒng)一規(guī)定，結(jié)合本單位行政管理、事業(yè)發(fā)展的特點及需要，建立適合本單位的簡單明了、易于操作的固定資產(chǎn)管理制度，促進本單位固定資產(chǎn)使用效益全面提高。
第三，著力推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。有了完善的制度，就可以采取有效措施把以下風(fēng)險控制到最?。嘿Y產(chǎn)管理職責(zé)不清、沒有明確歸口管理部門的風(fēng)險；未按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、處置等業(yè)務(wù)上的風(fēng)險；資產(chǎn)管理不嚴，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風(fēng)險。
第四，加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。印象當(dāng)中黃島區(qū)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)推行過，但幾乎不起什么作用。有助于更完整地掌握資產(chǎn)的相關(guān)信息，強化管理者對資產(chǎn)的監(jiān)控，減少管理級次，提高管理效率，從而達到賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)相符。
第五，加大固定資產(chǎn)管理部門監(jiān)督檢查責(zé)任。隨著法制化進程的推進，目前購置固定資產(chǎn)基本做到了嚴格地執(zhí)行政府采購制度，汽車等固定資產(chǎn)的維修及保險也實行了定點維修、定點保險等制度。審計部門要定期對行政事業(yè)單位財務(wù)收支情況進行審計，并將固定資產(chǎn)管理情況作為評價內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題嚴肅處理。
參考文獻：
為規(guī)范事業(yè)單位會計核算，全面提高財務(wù)信息質(zhì)量，促進事業(yè)單位發(fā)展，中華人民共和國財政部于2012年12月19日了《事業(yè)單位會計制度》（財會【2012】22號，以下簡稱新會計制度）。本文詳細說明了新會計制度的幾個比較重要的變化，同時分析了新會計制度尚需完善的方面，并提出改進建議。
【關(guān)鍵詞】
事業(yè)單位；會計制度
一、新會計制度執(zhí)行背景
原有的《事業(yè)單位會計制度》頒布于2007年，并于2008年1月1日正式實施。這些年來，隨著我國對于公共財政體制改革的不斷深化，財政系統(tǒng)不斷完善，這些都要求事業(yè)單位會計制度應(yīng)與時俱進，以滿足財政管理改革的需要。其次，2012年2月，財政部新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，該規(guī)則在規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)及資產(chǎn)、負債管理以及強化事業(yè)單位預(yù)算管理等方面均提出了新的要求，為加強會計核算并落實現(xiàn)代財務(wù)管理要求，事業(yè)單位會計制度應(yīng)盡快進行修訂。再次，近年來事業(yè)單位無論內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境都經(jīng)歷了很大變化，原《事業(yè)單位會計制度》在經(jīng)過十幾年的執(zhí)行之后，逐漸暴露出許多缺點，如基本建設(shè)項目獨立于單位大賬單獨核算，無法體現(xiàn)單位真實資產(chǎn)情況、固定資產(chǎn)不提折舊造成事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)額不真實、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，這些都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、真實性及實用性。
二、新會計制度的主要變化
（一）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計處理的變化
固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)會計處理的變化可以說是新會計制度的一個亮點。
一是固定資產(chǎn)的會計處理變化。首先新會計制度修訂了固定資產(chǎn)的劃分，通用設(shè)備單位價值由500元提高到1000元，專用設(shè)備單位價值由800元提高到1500元，這一價值標準更能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展水平和物價水平。其次，新會計制度引入了累計折舊這一概念。而為了滿足財務(wù)管理與會計核算對固定資產(chǎn)管理的不同需求，還創(chuàng)新性地提出了“虛提”累計折舊這一理念，即購入固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”科目，提取固定資產(chǎn)折舊時，不再列入支出類科目，而是借記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。這種處理方式既符合事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，將實物管理與價值管理充分結(jié)合，加強事業(yè)單位對資產(chǎn)的科學(xué)化管理，并提供更真實的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，改善了以往事業(yè)單位國有資產(chǎn)賬面價值虛高的局面。
二是無形資產(chǎn)會計處理的變化。與固定資產(chǎn)類似，無形資產(chǎn)相應(yīng)引入了“虛提”累計攤銷這一理念，使無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)更為科學(xué)、真實。
（二）進一步規(guī)范結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理
新會計制度嚴格區(qū)分財政補助資金及非財政補助資金的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)。這種處理方式一方面加強了財政補助資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的統(tǒng)一管理，有利于敦促事業(yè)單位加快財政資金的執(zhí)行速度，便于定期清理、盤活財政存量資金，為下一步將財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金與預(yù)算分配掛鉤打下基礎(chǔ)。另一方面，新會計制度對于非財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的形成及分配設(shè)計了科學(xué)合理的賬務(wù)處理方式，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，非財政補助結(jié)余可按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分則作為事業(yè)基金用于彌補以后年度收支差額。
將財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)與非財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)徹底分開核算的做法符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不得參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”等要求，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的分配行為，促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。
（三）將基本建設(shè)項目并入事業(yè)單位“大賬”統(tǒng)一管理
原制度規(guī)定事業(yè)單位基本建設(shè)項目應(yīng)執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，由建設(shè)單位先完成基建項目，竣工決算后再移交給使用單位。因此基建賬一直獨立于事業(yè)單位基本賬，這種核算方式無法體現(xiàn)預(yù)算管理的全面性。新會計制度引入了“在建工程”這一全新科目，同時規(guī)定基本建設(shè)項目除按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算外，還應(yīng)根據(jù)規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映，將基建賬與單位基本賬結(jié)合起來，形成了完整的預(yù)算管理體系。這一改變完善了事業(yè)單位資產(chǎn)管理，使資產(chǎn)管理更加真實、完整。
（四）優(yōu)化財務(wù)報表體系
一是資產(chǎn)負債表的優(yōu)化。原會計制度的資產(chǎn)負債表格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，這樣的原則并不符合資產(chǎn)負債表的定義。資產(chǎn)負債表應(yīng)是反映某一時點的單位經(jīng)濟狀況的靜態(tài)報表，列示收支類的項目不僅沒有必要，也與收入支出表重復(fù)。而新會計制度的報表設(shè)計逐步與國際慣例統(tǒng)一，對資產(chǎn)負債表項目按流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債進行分類列示，采用“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的原則，充分反映事業(yè)單位某一時點的經(jīng)濟狀況，同時還在凈資產(chǎn)中增加財政補助結(jié)余、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等項目，加強結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的分類管理。
二是收入支出表的優(yōu)化。新會計制度中的收入支出表在格式上進行了調(diào)整，自上而下分別為本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本期經(jīng)營結(jié)余、彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余、本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本年非財政補助結(jié)余，最后為轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的數(shù)額。這種變化使各項目的收支情況清晰明了，使用者可以非常方便地提取各類項目數(shù)據(jù)，為進行財務(wù)分析提供便利。
三、新會計制度尚需完善的幾個方面
（一）無法提供可靠成本數(shù)據(jù)
原會計制度規(guī)定，實行成本核算的事業(yè)單位，發(fā)生領(lǐng)用材料等支出時，計入“成本費用”科目；不實行成本核算的事業(yè)單位，則計入“事業(yè)支出”等科目。新會計制度取消了“成本費用”科目，這就使得實行成本核算的事業(yè)單位，不再能夠通過該科目核算成本數(shù)據(jù)，進而無法對當(dāng)期成本費用進行分析，不便于進行事中、事后控制，也不能對預(yù)算審核提供歷史依據(jù)，更無法為單位未來經(jīng)濟決策提供科學(xué)、有用的數(shù)據(jù)。
（二）未計提壞賬準備和資產(chǎn)減值損失
新會計制度雖然創(chuàng)新性地引入了累計折舊/攤銷理念，但對于非流動資產(chǎn)發(fā)生減值時的處理依舊沒有做出規(guī)定，如果資產(chǎn)減值卻不做相應(yīng)處理，就不能真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的實際價值，不利于提升單位資產(chǎn)管理水平。
（三）會計核算制度不明確
新會計制度規(guī)定“事業(yè)單位核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！睆倪@句話來看，對于特定的經(jīng)濟事項，可由各單位自行決定采用何種核算制度。然而不同制度勢必產(chǎn)生不同類型的會計信息，而這些會計信息卻都在同一財務(wù)報表中反映，使會計信息不具有可比性，削弱了會計信息的使用價值。
（四）尚未引入現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表所表達的是在一固定期間內(nèi)，一家機構(gòu)的現(xiàn)金（包括銀行存款）的增減變動情形，主要反映資產(chǎn)負債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響。新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位對于某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，這種變化如果不伴隨現(xiàn)金流量表的引入，則無法準確反映現(xiàn)金收支變動，不利于會計信息使用者對單位整體現(xiàn)金狀況做出正確判斷。
四、改進建議
（一）加強成本管理
事業(yè)單位會計進行成本核算及成本控制，不僅能夠強化單位內(nèi)部控制管理，通過對收入及成本配比關(guān)系的分析，還可促進單位節(jié)約社會資源，增強國有資產(chǎn)使用效益。建議今后可以恢復(fù)“成本費用”科目，實行成本核算的單位，可根據(jù)自身提供的產(chǎn)品、勞務(wù)對各項費用進行歸集。同時，財政部門還可適當(dāng)增加會計科目設(shè)置的靈活性，讓不同類型的事業(yè)單位根據(jù)自身職能特征，設(shè)置更符合本單位實際需求的會計科目進行成本核算，精確歸類各類費用，對單位的績效考評及決策部署提供有力支持。
（二）提高非流動資產(chǎn)計量水平
建議在針對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行累計折舊和攤銷的基礎(chǔ)上再引入資產(chǎn)減值理念，以更真實、準確地反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)都屬于單位長期占有使用的資產(chǎn)，具有數(shù)量多、價值高等特征，是一個單位資產(chǎn)的主要組成部分，科學(xué)核算這兩部分資產(chǎn)能夠準確評估該單位的實際規(guī)模及發(fā)展前景，對控制及決策有著重要影響。事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)一般使用歷史成本法計量，以歷史成本為依據(jù)進行折舊及攤銷。然而當(dāng)今社會科技飛速發(fā)展，這種計量方法下的資產(chǎn)價值必然與公允價值或市場價值存在一定差異。因為科技發(fā)展帶來的價值差異屬于資產(chǎn)的減值損失。引入資產(chǎn)減值損失這一理念，使得非流動資產(chǎn)價值與市場價值掛鉤，防止資產(chǎn)價值被高估，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的科學(xué)性。
（三）進一步規(guī)范會計核算制度的使用范圍
財政部門可在新會計制度實施基礎(chǔ)上，進一步規(guī)定使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)范圍。例如，可以考慮規(guī)定財政補助資金仍然使用收付實現(xiàn)制核算，非財政補助資金及其他業(yè)務(wù)資金可參考企業(yè)會計制度使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。這種方法的優(yōu)勢在于既可以維持現(xiàn)有對于財政補助資金的監(jiān)督體系，即利用預(yù)算執(zhí)行率做為考核依據(jù)敦促各單位業(yè)務(wù)工作的開展，盤活存量資金，提高財政補助資金的使用效率。同時還可以對非財政補助資金進行有效的成果核算和經(jīng)濟評價，將經(jīng)費投入和產(chǎn)出進行合理配比，為工作業(yè)績考核提供有效數(shù)據(jù)。
（四）引入現(xiàn)金流量表
隨著事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化以及國家對公益事業(yè)發(fā)展的要求越來越高，使得事業(yè)單位業(yè)務(wù)類型逐步趨于多樣化，管理逐步偏重精細化?，F(xiàn)階段新會計制度雖然仍將收付實現(xiàn)制作為事業(yè)單位會計核算的基本原則，然而放開對權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍也體現(xiàn)了改革的先進性和預(yù)見性。事業(yè)單位核算體系與企業(yè)核算體系接軌是大勢所趨，在這個時候引入現(xiàn)金流量表的理念，不但可以清晰掌握現(xiàn)金流動的信息，做好資金調(diào)度，在一定程度上，也是為未來兩大核算體系并軌進行預(yù)演。
五、結(jié)語
事業(yè)單位在不斷改革的發(fā)展過程中，對社會進步的重要性日益凸顯，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計核算方法已經(jīng)無法適應(yīng)其發(fā)展需求，本次新事業(yè)單位會計制度的針對事業(yè)單位現(xiàn)狀“量體裁衣”，兼顧事業(yè)單位特殊性的同時還強調(diào)了與企業(yè)會計制度的趨同性。這套會計制度控制力更強，不但對于預(yù)算編制、實施和監(jiān)督發(fā)揮有利作用，還為事業(yè)單位全面加強財務(wù)管理，降低財務(wù)風(fēng)險、提供有效會計信息提供了有利保障。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計制度[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012