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近年來，隨著我國經濟不斷的騰飛，特別是改革開放以后，我國的經濟得到了長足的發(fā)展，與此同時，我國的企業(yè)發(fā)展也越來越快，各類企業(yè)如雨后春筍一般飛速發(fā)展，同時，企業(yè)與企業(yè)間的競爭也在不斷的加劇，為了更好的滿足企業(yè)的經濟效益，各企業(yè)也都在其會計成本核算方面做出了許多努力，也取得了相應的成果。但是，目前企業(yè)會計成本核算還存在著一些問題期待我們進一步的解決。本文就企業(yè)會計成本核算的意義、出現(xiàn)的問題以及其解決方法進行討論，以期對企業(yè)相關的管理能有所裨益。
關鍵詞：
企業(yè)會計；會計成本核算；問題；方法
隨著經濟的騰飛和企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)不得不在其成本方面進行更合理的控制與核算。加強企業(yè)會計成本核算，能夠有效的提高企業(yè)的成本預算，同時能夠保障企業(yè)經濟的正常運轉，還能夠降低企業(yè)的不必要的損失。因此，加強企業(yè)會計成本核算對企業(yè)的正常發(fā)展與運營都是非常重要的。
一、企業(yè)會計成本核算的重要意義
企業(yè)會計成本核算對企業(yè)的正常生產運營具有非常重要的積極作用。企業(yè)會計成本是在企業(yè)運營中，所產生的包括各類原料、工資、租金等的一切成本。對企業(yè)會計成本進行統(tǒng)計和計算就是對企業(yè)會計成本的核算，同理，企業(yè)會計成本核算就是對企業(yè)經營和生產中的所有成本進行的統(tǒng)計和計算。企業(yè)會計成本核算的結果形成對企業(yè)運營和生產的反饋，因此，做好企業(yè)會計成本核算對企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃等都有非常重要的積極作用。企業(yè)會計成本核算能提高企業(yè)經濟效益，并提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)發(fā)展的過程中，管理人員對企業(yè)的成本與經濟效益尤為重視，同時，企業(yè)的成本與經濟效益也是兩個至關重要的數(shù)據(jù)。更好的對企業(yè)會計成本核算，不僅能夠及時讓企業(yè)管理人員對企業(yè)的發(fā)展進行更好的把控，同時，也能更好的提高企業(yè)的經濟效益。其次，在企業(yè)得到了更好的經濟效益的同時，也鍛煉和提高了管理人員的管理水平。
二、企業(yè)會計成本核算中出現(xiàn)的問題
1.企業(yè)會計成本核算不夠科學合理
企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)的一個問題就是其沒有做到科學合理的核算，在會計成本核算的內容上不能滿足科學合理的設計與計量，從而導致了企業(yè)經營資源配置不當、經濟或資源優(yōu)勢無法發(fā)揮應有的作用。也就是說，僅僅有企業(yè)會計成本核算是不夠，而且企業(yè)還應當做到讓企業(yè)會計成本核算在內容上更完整和合理，才能更好的發(fā)揮成本核算的作用，以適應企業(yè)的健康快速發(fā)展。企業(yè)會計成本核算在內容上不夠科學合理，一般包括對信息收集不夠全面，預判不夠準確，缺乏人工歸集處理，人工費不精確，技術成本未能完全進行核算等問題。
2.企業(yè)相關管理人員意識不足
在企業(yè)發(fā)展的過程中，管理人員可謂是至關重要，在對公司的發(fā)展具有非常大的影響。企業(yè)會計成本核算所出現(xiàn)的第二個關鍵問題就是，企業(yè)管理人員對企業(yè)會計成本核算的意識不足，認為企業(yè)會計成本核算在實際的生產運營中并沒有多大的作用。管理人員忽視了會計成本核算的積極作用，從而增加了企業(yè)成本方面的損失。
3.少數(shù)企業(yè)會計從業(yè)人員專業(yè)素質不高
在少數(shù)企業(yè)中，由于一些會計從業(yè)人員的專業(yè)素質不高，從而導致了其不能更有效的進行會計成本核算工作，往往也會在工作當中出現(xiàn)許多的問題：成本核算不全面、會計行為不規(guī)范和嚴謹、出于一己私利私自修改數(shù)據(jù)等。同時，由于企業(yè)會計相關從業(yè)人員對會計成本核算的忽視，從而導致企業(yè)相關會計從業(yè)人員不能夠更嚴謹?shù)膶徍撕吐男新氊?，特別是企業(yè)會計人員對成本核算的審核和監(jiān)督不力，從而導致企業(yè)資金的使用不當，成本支出過大等不良情況，影響了企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展。
4.企業(yè)會計成本核算方法存在問題
一方面，由于目前我國經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所經營的項目越來越多，企業(yè)的發(fā)展也越來越快，而相對于這樣一種飛速發(fā)展的形勢，企業(yè)會計成本核算管理的方法卻并沒有得到相應的提高，很多企業(yè)仍然沿用比較傳統(tǒng)的會計管理模式，其核算方法往往相對比較落后，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。另一方面，一些企業(yè)的會計成本核算的具體操作方法不規(guī)范，從而導致核算數(shù)據(jù)結果不能真實的反應實際情況，影響了企業(yè)對未來市場的規(guī)劃和戰(zhàn)略部署。
三、企業(yè)會計成本核算問題的解決方法與對策研究
1.不斷完善會計成本核算的內容與制度
俗話說得好，“沒有規(guī)矩不成方圓”，因此，一個企業(yè)，沒有制度，就一定不能實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。因此，在企業(yè)會計成本核算的問題上，企業(yè)應當不斷地完善會計成本核算的內容與制度，把所有應該納入核算的內容都納入進去，并制定合理的規(guī)章制度，完善的制度才能保障企業(yè)出現(xiàn)不必要的成本支出問題。
2.提高企業(yè)核算的意識
提高企業(yè)的管理人員的核算意識是提高企業(yè)核算意識的關鍵，只有企業(yè)管理人員意識到企業(yè)會計成本核算的重要性，才能夠加強會計成本核算，細化與完善管理和核算制度，提高核算精準度，促進企業(yè)更有效的開展成本核算工作。
3.提高從業(yè)人員的專業(yè)素質
人才的素質是影響企業(yè)發(fā)展的一項重要因素，企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，那么就一定要提高企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)。同理，在企業(yè)會計成本核算方面，也應當尤為重視企業(yè)會計成本核算相關工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。只有企業(yè)相關會計成本核算從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)過關，并能夠在實踐中不斷的提高其自身的專業(yè)水平，能夠更全面的考慮各項運營成本，做到無遺漏、不浪費。相關從業(yè)人員，應當不斷的積極學習，以期能夠應對各種復雜的成本核算。只有不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能更有效的提高企業(yè)會計成本核算的效率和企業(yè)整體的管理水平。
4.加強審核檢察與監(jiān)督
在提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)的同時，還應當加強企業(yè)會計成本核算的檢察與監(jiān)督，提升管理水平，加強管理力度。企業(yè)會計審核部門應當嚴格把關，對于企業(yè)的資金使用、成本控制等進行重點審查，這樣就能不斷提高企業(yè)會計成本核算的管理效果。企業(yè)個人或者某些部門在申請使用資金的時候，企業(yè)會計審核部門應當充分做好資金的審核，并要求其提供詳細的書面申請材料以及資金的詳細使用情況說明，根據(jù)目前市場的具體情況，進行全面而詳細的核算，對于能夠通過嚴格審核后的符合條件的資金申請，才能通過批復。只有加強對企業(yè)會計成本核算的監(jiān)督與審核，才能更有效的去完成核算工作，同時，也為企業(yè)避免了不必要的資金財政的支出，為提升企業(yè)效益、加強管理等有非常好的作用。
5.優(yōu)化成本核算方法，完善會計管理方式
不斷優(yōu)化企業(yè)會計成本核算方法，從而提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)長足發(fā)展。一方面，對于部分采用傳統(tǒng)的會計成本核算的企業(yè)，應當積極通過改革優(yōu)化成本核算方法，并結合企業(yè)當前的發(fā)展情況和特點，立足企業(yè)個環(huán)節(jié)流程的運營，采用更加有效和有針對性的成本核算方法。只有適合企業(yè)本身的核算方法，才是最好的方法。另一方面，對于一般企業(yè)，可以適當?shù)牟捎枚~法、分布法、以及品種法等不同的成本核算方式方法，并結合自身具體的發(fā)展情況進行合理的成本核算，從而提高企業(yè)會計成本核算的綜合水平，促進企業(yè)的發(fā)展和效益的提升。不斷完善企業(yè)會計管理方式，從而提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)長足發(fā)展。企業(yè)管理人員應當根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理的成本核算的管理制度，以提高企業(yè)的綜合效益。同時，企業(yè)管理人員還應當保障企業(yè)成本核算的可持續(xù)性，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)還應當不斷加強自己的技術創(chuàng)新，使科學技術轉化為生產力，先進的技術還能不斷節(jié)約成本，增創(chuàng)收入，提高企業(yè)的綜合競爭力，使企業(yè)長期立于不敗之地。
四、結語
總而言之，企業(yè)會計成本核算在企業(yè)的發(fā)展中具有舉足輕重的地位。同時，企業(yè)會計成本核算還存在很多的問題，諸如企業(yè)會計成本核算不夠科學合理、企業(yè)相關管理人員意識不足、少數(shù)企業(yè)會計從業(yè)人員專業(yè)素質不高、企業(yè)會計成本核算方法存在問題等一系列的問題，企業(yè)應當根據(jù)自身具體的實際情況，制定相應的對策，可以通過不斷完善會計成本核算的內容與制度、提高企業(yè)核算的意識、提高從業(yè)人員的專業(yè)素質、加強審核檢察與監(jiān)督、優(yōu)化成本核算方法，完善會計管理方式等方法和對策來解決出現(xiàn)的問題，并促進企業(yè)會計成本核算的效果，提升企業(yè)的競爭力，推動企業(yè)更快更好的發(fā)展。
參考文獻：
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一、預算會計制度改革的重要性
（一）深化政府會計體系建設的內在要求。隨著社會經濟的不斷發(fā)展，需要加快推動預算會計制度改革的進程，全面提高公共財政管理水平。各單位會計工作需要與當前會計工作建設需求有較好的契合度，同時在諸多領域建立起具有中國特色的財務體系，確保財務體系的科學性和規(guī)范性，為單位預算會計制度的建設奠定良好的基礎。（二）新時期優(yōu)化社會資源配置的重要基礎。預算會計管理工作的目的即是實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，更充分的發(fā)揮資源的最大化價值。因此，在當前預算會計改革進程中，可以基于可持續(xù)發(fā)展重視資源的優(yōu)化配置。而且隨著預算會計制度改革的不斷推進，單位總預算與預算實現(xiàn)了有效的合并，進一步優(yōu)化單位會計體系，能夠更全面、有效的反映出單位的財務數(shù)據(jù)，強化社會對公共財政的有效監(jiān)管。（三）提高財務會計管理水平的重要保障。一直以來，我國各單位預算制度在執(zhí)行方面都有所欠缺，財務管理水平不高。在這種情況下，可以依托于預算會計制度改革，進一步提高單位預算制度的有效執(zhí)行，并更好地解決現(xiàn)行制度中存在的弊端。因此，在當前國庫集中支付及部門預算改革不斷深入的情況下，需要做好各相關制度的貫徹落實，提高預算會計體系的科學性。另外，還要充分利用預算會計制度改革這一契機，全面提高預算管理能力和財務管理水平，確保各單位財務管理工作與當前新環(huán)境的現(xiàn)實需求相符，加快推動各項改革的不斷深入發(fā)展。
二、預算會計制度改革對單位會計的影響
（一）部門預算改革對單位會計的影響。針對當前發(fā)展的要求和預算工作的實際情況，部門預算改革工作不斷推進。這就要求各部門要統(tǒng)一預算，并按照既定的預算編制原則、依據(jù)、程序、標準和預算報表體系等，編制出獨立和完整的部門預算，有效解決當前各部門預算編制不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題。同時，還要強化對預算的審計，通過規(guī)范預算編制流程，全面提高監(jiān)管效率。及時發(fā)現(xiàn)預算資金使用不規(guī)范的問題，利用預算績效評價來實現(xiàn)對預算資金的有效監(jiān)管。（二）開展政府統(tǒng)一采購對單位會計的影響。通過實施政府統(tǒng)一采購，可以有效控制各單位采購環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為。各單位對于自己所需要的采購物資，需要嚴格按照預算標準進行上報，審核通過后，政府依照規(guī)范化和公開化的流程來統(tǒng)一采購物資。這樣不僅可以有效提高各單位會計信息的質量，而且規(guī)避了采購環(huán)節(jié)會計工作中賬實不符的問題，使各單位會計信息的有效性得以全面提升。（三）國庫單一賬戶改革對單位會計的影響。通過國庫單一賬戶改革的實施，進一步規(guī)范了預算資金的流向和使用。在當前國庫單一賬戶體系中，通過建立健全相關的賬戶和財政專戶，實現(xiàn)對各單位預算資金的有效控制。當前，財政通過財政零余額賬戶向各單位進行預算資金撥款，財政零余額賬戶具有不可提現(xiàn)的特點。在實際工作中，部分單位在預算執(zhí)行過程中遇到特殊情況時，需要額外支出預算外的資金。在這種情況下，相關部門要加大審核力度，并由財政通過零余額賬戶進行授權支付，以此來有效規(guī)避單位內部預算資金違規(guī)使用的問題，從而確保會計信息的真實性和準確性。
三、預算會計制度改革的單位會計工作的優(yōu)化策略
（一）實時監(jiān)管資產，提高會計核算的科學性。新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求單位在深化改革發(fā)展的同時，要堅持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會計核算內容、創(chuàng)新會計核算方法，都是提高會計核算科學性的重要內容。而預算會計制度改革，為會計核算內容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎，也進一步要求單位會計工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，單位應強化對長期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產管理。特別是在固定資產折舊處理中，應嚴格依照會計準則，避免固定資產流失或“虛報”等情況，確保在預算會計報表中，固定資產價值的真實體現(xiàn)。其次，資產管理是全面深化的實時監(jiān)管，確保財務信息及時更新，信息及時反饋，提高財務會計信息的有效利用，確保會計信息的真實性，并且提高財務報表的完整性、科學性，這是財務報表分析的工作基礎。（二）完善預算會計報告體系，明確預算會計目標管理。針對各單位的實際情況，建立能夠與國際預算會計制度接軌的會計制度，全面提高預算會計管理的規(guī)范化和統(tǒng)一化。進一步優(yōu)化單位會計體系，提高會計體系的科學性和適用性，創(chuàng)新核算方法和體系。明確預算會計目標管理，全面提高預算會計的有效性，做好預算外資金和財政撥款的分類工作，細化預算會計制度。通過建立權責發(fā)制來全面提高制度的約束性，確保預算編制的科學性和有效性。另外，在預算編制工作中，還要明確職責及部門分工，并制定科學的激勵機制，全面預算編制的科學性。（三）優(yōu)化會計科目設置，形成有效的財務反映。為確保真實、完整地反映各單位財務情況，應調整現(xiàn)有的會計科目，并進行科學細分。一方面，要修訂國庫集中支付等財政制度，并創(chuàng)新預算會計的核算方法，重新設置收支類賬戶，細化結算項目。另一方面，優(yōu)化固定資產的核算，并將“基建”納入會計核算中，完善預算會計體系，提高會計核算的科學性。消除財務數(shù)據(jù)交叉問題，嚴格控制資產總額、負債等“虛增”情況，確保財務信息的真實性。
四、結語
從基本屬性分析，我國事業(yè)單位屬于公共性質，財政撥款的事業(yè)單位，因為不參與市場的競爭，且納稅人資金的使用情況往往是由事業(yè)單位會計的日常性工作完成，這樣一來則會導致事業(yè)單位的職能問題受到影響。尤其在當前新形勢下我國事業(yè)單位會計面臨的挑戰(zhàn)更多，如果仍舊采取傳統(tǒng)的模式則無法滿足時展的要求，往往會導致會計核算不準確。除此之外，事業(yè)單位會計制度中還存在諸多缺陷，其一是缺乏先進的會計制度改革觀念。從整體角度分析我國事業(yè)單位會計工作在運行中存在諸多缺陷，加強改革與創(chuàng)新已經成為了時代所賦予的要求，但是在改革中其成效較小，之所以產生這種現(xiàn)象的原因是因為事業(yè)單位會計制度改革觀念比較落后，部分會計人員在整個管理過程中缺乏責任感，且會計人員綜合素養(yǎng)比較差，導致會計工作現(xiàn)狀不容樂觀。其二是從會計人員角度分析，因為會計人員的素養(yǎng)比較低，甚至出現(xiàn)了老齡化現(xiàn)象，部分事業(yè)單位沒有對會計人員進行培訓與教育，這樣則會導致核算不準確，財務數(shù)據(jù)疏漏現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重影響了事業(yè)單位的經濟效益。
2優(yōu)化事業(yè)單位會計制度的應對措施
基于預算會計制度改革，深化事業(yè)單位會計建設，是以發(fā)展的視域，抓住改革發(fā)展的契機，以實際出發(fā)，建立健全會計體系，提高財務管理水平，以適應多元化的新環(huán)境。在筆者看來，優(yōu)化事業(yè)單位會計建設，關鍵在于完善預算會計制度，健全會計預算報告體系，優(yōu)化會計科目設置，進而深化改革發(fā)展。2.1深化資產實時監(jiān)管，提高會計核算的科學性。新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求事業(yè)單位在深化改革發(fā)展的同時，要堅持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會計核算內容、創(chuàng)新會計核算方法，都是提高會計核算科學性的重要內容。而預算會計制度改革為會計核算內容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎，也進一步要求事業(yè)單位會計工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，事業(yè)單位應強化對長期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產管理。特別是在固定資產折舊處理中，應嚴格依照會計準則，避免固定資產流失或“虛報”等情況的發(fā)生，確保在預算會計報表中，固定資產價值的真實體現(xiàn)；其次，資產管理是全面深化實時監(jiān)管，確保財務信息及時更新，信息及時反饋，提高財務會計信息的有效利用，確保會計信息的真實性，并且提高財務報表的完整性、科學性，這是財務報表分析的工作基礎。2.2完善預算會計報告體系，明確預算會計目標管理。在預算會計制度改革的大背景之下，事業(yè)單位要以發(fā)展的視域，緊扣制度改革，逐步完善預算會計報告體系，以適應新的環(huán)境。首先，事業(yè)單位要全面貫徹落實國家的相關制度，緊扣預算會計改革要求，這是提高事業(yè)單位會計建設的重要基礎；其次，預算會計報告體系的建立與完善，一是要立足事業(yè)單位的現(xiàn)狀，在內容統(tǒng)一、完整的前提之下，建立與國際預算會計制度相接軌的會計制度，從而實現(xiàn)規(guī)范化、統(tǒng)一性管理；二是優(yōu)化事業(yè)單位會計體系，從本質上打破行業(yè)壁壘，進而提高會計體系的科學性、適用性，建立科學的核算方法與體系；再次，強化預算會計目標管理，提高預算會計的有效性。一是要做好預算外資金、財政撥款的分類，并對預算會計制度進行細化；二是要完善制度建設，在現(xiàn)金流量上，建立權責發(fā)生制，進而提高制度的約束管理；三是提高預算編制的科學性、有效性。在預算編制中，應明確職責，明確部門分工，通過相應的獎懲激勵機制，提高預算編制的科學性。2.3優(yōu)化會計科目設置，形成有效財務反映。首先，事業(yè)單位為確保真實、完整地反映單位財務情況，應對現(xiàn)有的會計科目進行調整，并進行科學細分，進而更好地適應新的制度要求；其次，適應新的制度要求，一方面要對國庫集中支付等財政制度進行修訂，并對新預算會計的核算方法進行創(chuàng)新，重新設置收支類賬戶，并對結算項目進行細化；另一方面，對固定資產等的核算，要進一步有優(yōu)化，并將“基建”進一步納入會計核算之中，而不是簡單的每月匯總納一次，進而建立完善的預算會計體系，提高會計核算的科學性；再次，消除財務數(shù)據(jù)交叉問題，嚴格控制資產總額、負債等的“虛增”，對財務信息的真實性所造成影響。
3結語
綜上所述，在當前社會經濟的快速發(fā)展下，預算會計制度已經成為了事業(yè)單位發(fā)展體系中不容或缺的組成部分，也為我國事業(yè)單位會計工作帶來了發(fā)展要求，在這一發(fā)展背景下，需要跟隨時展的要求，加強對新預算會計制度的認識與了解，保證預算會計改革能夠推動事業(yè)單位會計工作的有序發(fā)展，實現(xiàn)會計工作與國際會計的相互接軌。當然，對于事業(yè)單位會計工作中所面臨的問題需要加強分析，針對性的提出有效的措施，真正推動我國事業(yè)單位預算會計制度的創(chuàng)新發(fā)展，實現(xiàn)我國事業(yè)單位財務工作的有效性與真實性。
作者:尹始蓮 單位:臨夏廣播轉播臺
參考文獻：
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一、調研開展情況
本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：
1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個別地區(qū)尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。
2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規(guī)定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現(xiàn)過負支出的情況，與地方所反映情況類似。
3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統(tǒng)中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發(fā)〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。
4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統(tǒng)全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發(fā)出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。
二、調研了解到的主要情況和問題
（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現(xiàn)代財政國庫管理制度的需要。
1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數(shù)據(jù)基礎，有利于促進建立現(xiàn)代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區(qū)內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時，做好會計核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執(zhí)行了新制度，只是落實程度不一。
2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規(guī)范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據(jù)國務院和財政部文件，結合本省實際，印發(fā)了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區(qū)分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。
3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況?！敦斦筷P于印發(fā)〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動轉入總預算會計核算系統(tǒng)進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規(guī)范等問題。
4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業(yè)務分配給會計一組和會計二組，區(qū)分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社?；饘魰嬞~套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。
（二）主要問題。受各地經濟發(fā)展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據(jù)獲取困難。總預算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數(shù)據(jù)及相關資料作為依據(jù)。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數(shù)量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數(shù)據(jù)的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確?；鶎忧闆r比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉(xiāng)基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發(fā)生的業(yè)務是否形成股權、債權等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規(guī)定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業(yè)務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發(fā)現(xiàn)，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執(zhí)行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復列收列支問題。
3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發(fā)現(xiàn)，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數(shù)據(jù)總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數(shù)據(jù)。
4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業(yè)務，能夠全面核算、準確反映本地區(qū)財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業(yè)務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。
5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業(yè)務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。
三、對總預算會計核算管理工作的建議
（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據(jù)實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規(guī)范相關信息的統(tǒng)計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。
（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規(guī)定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規(guī)定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執(zhí)行情況產生的影響，建議通過區(qū)分數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑予以解釋，一是可以在原預算執(zhí)行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協(xié)調溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發(fā)揮總預算會計的職能作用。
（三）提高經濟分類會計信息的真實性和一致性。2017年，支出經濟分類科目改革將在中央和部分省份試運行。按照“試行方案”，改革后將分設政府預算經濟分類和部門預算經濟分類兩套科目，總預算會計使用政府預算經濟分類科目進行會計核算，部門（單位）使用部門預算經濟分類科目進行會計核算，總預算會計和部門（單位）會計核算的支出經濟分類科目數(shù)據(jù)將各自獨立，難以就兩套經濟分類會計核算明細數(shù)據(jù)進行會計對賬。因而，如何保證雙方會計核算數(shù)據(jù)的真實性和一致性，是改革過程中需要解決的問題。鑒于預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，按政府預算經濟分類的類級科目控制支出，并且兩套科目的類級科目之間存在一一對應關系（款級科目之間則不存在一一對應關系），因此，建議各地在重視總預算會計與部門（單位）會計對賬工作的基礎上，針對支出經濟分類科目，可以對兩套科目的類級科目實施會計對賬，以提高雙方會計數(shù)據(jù)的真實性和一致性，為公開財政總決算和部門決算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎。
【關鍵詞】預算會計 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 改革
20世紀90年代以前，世界各國的預算會計大部分都是使用收付實現(xiàn)制。但是隨著時間的推移以及經濟的快速發(fā)展，越來越多的國家漸漸轉而使用權責發(fā)生制。那么為什么時間會慢慢淘汰收付實現(xiàn)制轉而擁抱權責發(fā)生制呢？收付實現(xiàn)制有什么樣的弊端，而權責發(fā)生制又有什么樣的優(yōu)勢呢?我們將在下文中進行分析。
首先，我們先來分析一下收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制這兩種不同的核算方法各自的工作方法是怎樣的。
一、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制
我國的會計主要分為預算會計和企業(yè)會計兩種，并規(guī)定了它們各自使用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照這種制度，會計核算在確認本期收入和支出的時候，只按照是否實際收到現(xiàn)金作為記賬的基礎。也就是說，凡是在本期收到的現(xiàn)金，不管該款項是否該計入本期的收入，都應該作為本期的收入來看待。同理，不管本期的支出款項是否該計入本期支出項目，都應作為本期的支出看待。其中的問題也就顯而易見了。
權責發(fā)生制，也稱應收應付制，指的是會計核算在確認本期收入和本期支出時，以權利、責任的發(fā)生和轉移作為記賬的基礎。凡是本期已經收到和已經發(fā)生或者應當擔負的一切費用，不論其款項是否收到或者付出，都作為本期的收入或費用來處理；反之，凡不屬于本期的收入或費用，即使款項或費用在本期已經收到或付出，也不屬于本期的收入或費用來處理。
二、我國預算會計核算中兩種核算方法的優(yōu)勢和弊端
（一）收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢和弊端
1.收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢
收付實現(xiàn)制，有以下幾個方面的優(yōu)勢：第一，收付實現(xiàn)制的采用，便于安排預算撥款和預算支出的進度，而且能夠如實地反映預算收支的結果。即在本期收入的款項，不管是否應該是本期的實際收入，都可以將款項用于緊急的事件中。這就增加了收付實現(xiàn)制在會計核算時的靈活性和便捷性。第二，收付實現(xiàn)制在評價政府對經濟的影響時，便利的現(xiàn)金指標能夠提供及時有效的信息。這樣不僅可以快速地對政府進行評價，同時還有利于會計核算工作效率的提高。第三，收付實現(xiàn)制需要的會計專業(yè)知識較少，容易被使用者理解，操作起來簡單易懂。第四，收付實現(xiàn)制的操作流程比較簡單，數(shù)據(jù)處理較易，操作成本比較低廉。
2.收付實現(xiàn)制的弊端
面對改革呼聲的越來越高漲，收付實現(xiàn)制必然存在著一些難以協(xié)調的問題：第一，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制不能真實地反映財政資金的實際狀況。我國預算會計使用收付實現(xiàn)制，是以現(xiàn)金的收入和支出來進行會計核算的。但是在現(xiàn)實生活中，這些行政和事業(yè)單位在各種活動中形成并擁有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定資產如汽車，以及一些無形資產等。這些并不能計入現(xiàn)金收支中，因此造成會計核算的一大漏洞。從而引發(fā)一系列的虛報瞞報，不能真實全面地反映財政資金的實際情況。第二，現(xiàn)行的預算會計方式不能將政府或事業(yè)單位的信息完整透明地提供出來，正如第一條所述，收付實現(xiàn)制只能提供財政中現(xiàn)金的收支情況，對于一些固定資產或者無形資產不能清晰完整地提供出來，就造成政府或事業(yè)單位的財政部門不能接受透明完整的評估，從而不能準確及時地將財政的真實情況公之于眾，造成政府或事業(yè)單位財政的不透明化。第三，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制是造成單位年終突擊征收、突擊花錢的重要原因之一。有些單位會經常出現(xiàn)突擊花錢的情況，我們經常聽到或看到此類的報道。如果到年終收支不平衡，庫存的現(xiàn)金少于賬目上的紀錄，那就會造成突擊征收；反之，如果庫存現(xiàn)金多于賬目上的紀錄，那就會造成年終突擊花錢。這類情況是造成某些政府或事業(yè)單位相關部門成為百姓心目中腐敗形象的重要因素之一。第四，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制是造成政府虛假繁榮的原因之一。我們都知道，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，同時也借入不少的債務。現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制只記錄收進的本金，而忽略實際應該本期承擔的債務，從而使收支情況混亂，造成政府部門的虛假繁榮，不能完整真實地反映該年度國家財政狀況。同時有些地方政府拖欠農民工工資或者工程款，這些被收付實現(xiàn)制掩蓋起來，夸大了政府的財政政策的作用。
（二）權責發(fā)生制的優(yōu)勢和弊端
1.權責發(fā)生制的優(yōu)勢
權責發(fā)生制是企業(yè)會計使用的一種會計核算方式，它區(qū)別于預算會計的最重要的一點就是它能夠在一些交易中按照現(xiàn)金收支發(fā)生的時日記錄，而非現(xiàn)金收支的時間。其優(yōu)勢有以下幾個方面：第一，權責發(fā)生制能夠正確地反映各個時期所實現(xiàn)的收入以及實現(xiàn)該收入所應負擔的費用。不同于收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制能夠將所有的現(xiàn)金收支按照具體的交易日期分成該日期下應負擔的收入或支出。舉例來說，某事業(yè)單位一月份應該收到一千萬元的收入，但是一月份由于種種原因沒有收到這筆款項，而是在二月份收到，那么在權責發(fā)生制下，這筆款項還是作為一月份的收入來計算。這樣就可以非常準確且透明地將各個部門的收支明細支配好，避免造成混亂。第二，權責發(fā)生制的實行能夠準確全面地反映企業(yè)單位的負債狀況，從而提高該企業(yè)積極防范財政風險的能力。企業(yè)的負債和盈利在賬目上表現(xiàn)得最為明顯，通過權責發(fā)生制能夠清晰地認識到各個時期的企業(yè)運營狀況，盈利或者負債，一目了然，就能夠很好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。吸取各個時期的經驗教訓，令企業(yè)能夠適應各種情況的發(fā)生，提高其應變能力。
一、部門預算及會計核算
（一）部門預算改革
1.部門預算的定義
部門預算是指單位各個部門根據(jù)我國有關的規(guī)定以及政策，并與自身的職責相結合，由各底層單位進行資源整合進行預算，再上報上級，上級單位對各低層單位的上報預算進行整理及審核，再交由財政部交由提交到立法機關進行批準的年度財政收支計劃[1]。
2.部門預算改革
我國自2000年頒布行政事業(yè)單位部門預算相關制度，至今已有近20年了。在推行部門預算體系最開始的一年，試點單位只有26個部門。而隨著時間的推移以及制度的逐漸完善，我國部門預算體制在具體應用中已經優(yōu)化了編制范圍及支出結構，并且隨著社會信息化的普及，使得其管理機制以及預算信息都得到了較為良好的公開化、透明化。
但是，從長遠來說，我國部門預算的改革仍有著較大的提升空間，所以有關人員應不斷完善部門預算改革相關的方式及方法。同時部門預算的改革具有一定的原則性，具體表現(xiàn)為：第一，政策原則，行政事業(yè)型單位在規(guī)劃財政資金的使用方式時，必須以國家的有關政策及法律法規(guī)進行實事求是的進行編制；第二，可靠原則，行政事業(yè)型單位在對預算進行編制時，須嚴格遵循科學有效的方法，以可靠的資料以及對應部門往年的收支情況作為基礎，認真編制，確保財政資金的劃撥平衡；第三，合理原則，政府推行部門預算體系，究其目的，就是為了保證國家下發(fā)的每一分財政資金都能得到合理的使用，從而發(fā)揮最大功用。所以，相關人員在進行部門預算的編制時，要對各項資金進行合理安排；第四，績效原則，對部門預算的編制工作需要建立對應的績效考評制度，從而達到對編制過程、下發(fā)結果以及具體執(zhí)行情況的全面追蹤。
（二）會計核算
1.會計核算的定義
行政事業(yè)單位的會計核算也可以稱為預算會計，其主要工作為會計主體提供行政事業(yè)單位非營利性質及財務收支情況等重要信息，從而使會計主體能夠更科學的對行政事業(yè)單位的發(fā)展做出經濟及社會方面的決策。
行政事業(yè)單位中的會計核算主要核算對象為：在預算進行的過程中，所產生的收入、支出以及資金運營過程中所產生的資金、負債等等。
2.會計核算特點
相對于企業(yè)中的普通會計來說，行政事業(yè)單位中的會計核算的特點主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，基于會計核算基礎來說，行政事業(yè)單位會計核算的基礎是收付現(xiàn)實制，而企業(yè)會計則會以權?發(fā)生制作為核算基礎；第二，基于會計要素構成來說，行政事業(yè)單位預算會計主要有五要素，即資產、負債、凈資產、收入以及支出；而企業(yè)會計的要素構成則有六項，與行政事業(yè)單位預算會計相比較，除資產、負債以及收入相同外，還有所有者權益、費用以及利潤的要素特點；第三，基于會計等式來說，行政事業(yè)單位預算會計的等式主要是由負債以及凈資產組成，而企業(yè)會計的等式則是，資產=負債+所有者權益；第四基于會計的核算內容，行政事業(yè)單位預算會計的核算內容中一般不包括計提折舊，只是對成本及利潤進行分配核算；而企業(yè)會計則需要對包括計提折舊在內的所有固定資產進行核算工作的。
二、目前我國行政事業(yè)單位中部門預算改革與會計核算間存在的問題
（一）部門預算主要存在的問題
結合當今行政事業(yè)單位中部門運算方面的不足，可將其存在的問題分成以下兩點。
1.各部門對預算編制工作的認識不夠
從理論上來說，部門預算關系著一個部門下一年所有可支配金額的多少。正是由于這個原因，導致預算編制工作往往會存在信息廣、工作量大、信息難以綜合處理等特點，所以更加需要各個部門有效的相互協(xié)調、配合。
但現(xiàn)實情況并非如此，現(xiàn)如今大多的行政事業(yè)單位中，各部門并沒有給與財政部門預算編制工作提供積極的幫助，反而在有些單位中，認為預算編制工作只是財務人員個人的工作。這樣一來，本該是全員參與的預算編制工作無法有效的開展，也使得財務人員編制出來的預算表無法準確的反映真實情況，缺少可靠性。
2.預算管理不精細
首先，我國目前行政事業(yè)單位的財務工作人員對部門預算的統(tǒng)計編制工作的工作時間一般為一個月左右，導致工作時間過短；其次，這部分財務人員在進行工作時往往采用的是“定期預算法”，這也導致了預算表的信息不夠精確、質量不夠高等問。這樣一來，財務人員也很難保證部門預算與財務核算形成有效的協(xié)調。
（二）會計核算主要存在的問題
在當今行政事業(yè)單位中，會計核算所表現(xiàn)出來的問題，具體主要有以下幾點：
1.收付實現(xiàn)制導致資金難以核算
所謂收付實現(xiàn)制，就是行政事業(yè)單位將每一筆資金收支都記為收入或費用，而不管實際的經濟業(yè)務是否已經發(fā)生。相對于普通企業(yè)所使用的權責發(fā)生制來說，收付實現(xiàn)制具有核算簡單、信息處理方便等等優(yōu)勢。但是，在行政事業(yè)單位的業(yè)務中，收付實現(xiàn)制的使用容易導致出現(xiàn)資產虛增的弊端，從而加大單位成本核算的難度，不能有效地反應真實的財務狀況[2]。
2.行政事業(yè)單位科室建設不健全
隨著近些年來市場的飛速發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的業(yè)務種類也逐漸則加，但是現(xiàn)如今使用的科室分類往往還是十幾二十年前的制度，從而導致科室的分類已經無法滿足市場的變換以及會計核算的需要。
（三）二者不協(xié)調形成的主要問題
導致二者之間不協(xié)調的主要問題包括：第一，會計核算方法模糊，在行政事業(yè)單位中，對預算編制的具體要求為，需要能具體反映出單位的實際資金運用以及負債情況。但是在實際應用過程中，行政事業(yè)單位的項目支出應主要分為基本建設類、行政事業(yè)類以及其他類來進行會計核算，導致規(guī)定與實際使用的方法并不一致；第二，項目支出預算與會計規(guī)定不協(xié)調，在我國財政部的規(guī)定中，行政事業(yè)單位的預算編制需要包括單位的一切支出，而在會計核算中則要求“結轉自籌基礎建設”這一項需要單獨進行核算，這樣一來，也導致兩者之間無法做出很好的協(xié)調；第三，對于財政資金不充裕的地區(qū)預算資金不足以填補支出，在多數(shù)情況下，對于參政資金不充裕的地區(qū)來說，他們往往會將專項業(yè)務費列入基本支出，而不是規(guī)定的項目支出。這種情況之所以會發(fā)生，主要是因為在該地區(qū)完成日常任務的經費往往非常低，甚至已經無法滿足日常任務的正常開銷，所以只能通過項目支出的基金來補充日常任務的開資，從而維持單位的基本工作運作。
三、針對我國行政事業(yè)單位中部門預算改革與會計核算間存在的問題的建議
針對上述問題，為了解決行政事業(yè)單位部門預算與會計核算協(xié)調間產生的問題，可用如下四種方法進行解決：第一，明確會計核算方法，使財政部與會計的核算方法相一致；第二，優(yōu)化預算編制，提高信息準確性，動員全員參與，這樣才能對部門預算做出更好的編制；第三，優(yōu)化預算核算科目，提升會計核算工作效率；最后，還要在加強領導重視的同時，提高相關人員素質[3]。
【關鍵詞】現(xiàn)有制度；預算會計；弊端；改進措施
目前，我國的預算會計體系包括《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》，隨著國家財政管理的深化、經濟的發(fā)展和社會的進步，現(xiàn)行的預算管理制度已經不能跟上時展的步伐，筆者在本文中介紹了我國現(xiàn)行預算會計制度體系存在的主要問題，并針對這些問題提出了合理的建議，希望能幫助行政事業(yè)單位和財政部門更好的進行預算會計工作。
一、我國現(xiàn)有制度下預算會計存在的弊端
1、我國的預算會計工作缺乏完整的財務報告體系
我們都知道，政府的財務報告是預算會計制度體系的成果，所以說，政府應該在財務報告中完整、規(guī)范的反映自身的財政狀況和經營成果。從實質上來看，在現(xiàn)行的預算會計體制下，預算會計報告就是政府的財務會計報告?，F(xiàn)行的政府財務報告只能反映政府的收支情況，不能全面地反映政府的財政信息，也就是說，政府財務報告中沒有健全的、反映政府財務狀況的內容。
2、我國沒有統(tǒng)一的制度機構
預算會計體系作為政府會計體系中不可或缺的一部分，其他國家一般會有一個專門制定并預算會計制度的機構，統(tǒng)一制定國家的預算會計制度，能夠規(guī)范各項預算會計工作，能夠指導政府部門作出正確的會計報告。從現(xiàn)在來看，我國各部門和各機構都能夠獨立地制定相關的預算會計制度，各部門和各機構缺乏必要的聯(lián)系和溝通，也就是說，我國缺乏統(tǒng)一的制度機構。
3、我國現(xiàn)行的預算會計不能全面的提供各級政府的債務規(guī)模
目前，我國向國際金融組織或其他國家舉借了外債，也擴大了國債的發(fā)行規(guī)模，這說明我國在實行積極的財政政策。為了滿足國家的要求，我國的各部門和各地區(qū)也不同程度的發(fā)行了一些債券，獲得了或多或少的資金。各部門和各地區(qū)可以利用發(fā)行債券之后得到的資金改善民生，這樣，就能發(fā)展本地區(qū)的經濟。可是，我國缺乏規(guī)范政府舉債規(guī)模的法律法規(guī)，可見，現(xiàn)行的預算會計制度存在一定的缺陷。
4、我國現(xiàn)行的預算管理制度不能反映政府采購和國庫集中支付的業(yè)務情況
在我國的部分地區(qū)，有的地方實行政府采購制度，還有的地方實行國庫集中支付制度，這樣，就改變了這些地區(qū)財政資金的流向。在這些地區(qū)，區(qū)政府會按照規(guī)定的程序把財政資金撥入相關供應商賬戶和職工的工資賬戶。這樣，這些地區(qū)的行政事業(yè)單位的內部只會增加固定資產、費用和收入，不會增加貨幣資金。言而總之，面對上述問題，政府應該采取相應的措施修改行政事業(yè)單位和財政部門預算會計制度中的核算內容。
二、完善現(xiàn)行預算會計體系的合理建議
1、國家應建立相應的預算會計體系，完善政府的財務報告制度
眾所周知，我國建立了公共財政制度，我國政府的職能在不斷的轉變，但是，我國預算會計方面的法律法規(guī)卻沒有過多的變化。為了滿足市場經濟發(fā)展的要求，為了使我國事業(yè)單位和財政部門健康的發(fā)展，國家應盡快對現(xiàn)行的預算管理體系進行修改，只有這樣，才能使相關工作人員規(guī)范的進行財政預算工作，才能發(fā)揮財政的經濟調配作用，才能優(yōu)化配置我國的社會資源，實現(xiàn)我國的全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展。建立完整的政府財務報告制度，需要國家從行政事業(yè)單位和財政部門資金流動的特點出發(fā)，在財務報告上全面的反映政府的財政狀況。
2、完善現(xiàn)行的預算會計制度，需要國家建立統(tǒng)一的制度機構
建立統(tǒng)一的制度機構，完善現(xiàn)行的預算會計制度，具體來說，國家應該建立一個具有權威性的預算會計機構，這個預算機構中應該包括政府部門、審計部門和其他社會部門，除此之外，會計學術界的人士和人大預工委也可以參與預算機構中的各種事務，在預算機構中，國家的財政部門應該占領導地位，其他的部門應該占從屬地位，這樣才能規(guī)范預算會計工作的日常行為，才能從根本上完善現(xiàn)行的預算會計制度。
3、國家應該使預算會計逐步向權責發(fā)生制轉變
我國現(xiàn)行的財政制度采用的是收付實現(xiàn)制的預算會計核算方法，這種方法雖然有自身的優(yōu)點，但是也有自身的不足。采用收付實現(xiàn)制的預算會計核算方法，不能很好的在政府的會計信息中反映行政事業(yè)單位應該承擔的義務。我們都知道評價政府財政職責的重要基礎是權責發(fā)生制，在新的經濟背景下，我國的預算管理制度應該朝著權責發(fā)生制的方向改革，這是因為權責發(fā)生制可以準確、完整的反映政府的運行情況和財政成果。我國的預算會計管理制度朝著權責發(fā)生制的方向改革，能夠使我國的行政事業(yè)單位和財政部門防范自身潛在的風險，能夠使他們控制好自身的舉債規(guī)模，做好對自身資產的維護工作和管理工作。
4、我國政府應該不斷根據(jù)社會的變化及時修正并完善現(xiàn)行的預算會計制度
解決了現(xiàn)有預算制度中存在的弊端，并不代表修改的預算會計管理制度就完美無缺了，我們都知道，世界上一切事物都在不斷地變化，所以說，建設預算會計制度體系也不是一朝一夕的事情。我國政府應該審時度勢，不斷地根據(jù)社會的變化制定出適合時展的預算會計制度，只有這樣，才能從根本上解決預算會計制度中的弊端，才能使政府在財務報告上全面的反應政府的財政狀況和運行成果。
三、結語
面對現(xiàn)行預算會計制度下存在的弊端，國家應該合理的、科學的對預算會計進行改革。筆者在本文中從五個方面提出了完善現(xiàn)行預算會計體系的合理建議，希望這些建議能夠幫助國家和相關工作人員更好的進行預算會計制度改革工作。
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關鍵詞：政府與非營利組織會計 預算會計 權責發(fā)生制 基金會計
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2010）12-165-02
近年來，全球性政府管理改革帶來了巨大的改革動力與壓力,我國預算管理制度因而也在不斷出臺新的改革措施。隨著財政體制改革速度的加快，我國政府與非營利組織在其不斷發(fā)展的過程中凸顯出會計在結構和核算等方面的問題，如何進行改革，這是我國會計理論界與實務界不斷研究和關注的重點。
一、我國政府與非營利組織會計改革中存在的問題
（一）會計體系結構不夠合理
建國以來我國政府、行政事業(yè)單位會計一直沿用預算會計名稱，還沒有真正建立政府與非營利組織會計體系，這與我國長期實行計劃經濟體制關系密切。在計劃經濟體制下，政府和行政事業(yè)單位會計信息的使用者主要是財政機關、政府主管部門和預算單位，他們只關注預算的編制和執(zhí)行情況，這在當時是適用的。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入，會計信息使用者已擴展到了廣大公眾和納稅人，其要求也發(fā)生了很大變化，他們更關注公共資金的使用效益和政府責任的履行情況，各級人大要代表民眾借助會計信息對政府工作作出評價，這樣，政府和行政事業(yè)單位會計稱為預算會計就顯得狹隘了，預算會計體系顯得越來越不適應。
（二）“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎”有一定的局限性
現(xiàn)行政府與非營利組織依然采用收付實現(xiàn)制已經不能適應改革的需要。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（1）會計信息不能準確反映，不利于規(guī)避風險。目前，我們的支出僅反映出實際支付的部分，而那些當期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分沒有反映,這很不利于及時發(fā)現(xiàn)問題。（2）不利于正確處理年終結轉事項。尤其是實行國庫支付制度后，在預算執(zhí)行過程中,會出現(xiàn)由于種種原因而導致當年的工程款或費用無法支出，從而只好作為年終結余處理，導致年終結余出現(xiàn)了虛增現(xiàn)象。（3）不能很好地進行成本和費用核算。在實務中,固定資產不計提折舊,長期債務不預提利息，無形資產在確認時一次性攤銷,使得不同會計期間的業(yè)務活動成本高低懸殊。
（三）會計核算內容不規(guī)范,隱性負債、資產反映不實
1.對在用固定資產沒有計提折舊。固定資產耗用時不計提折舊，這會導致：（1）不能如實反映單位的資產狀況。在使用后固定資產會損耗,但其賬面價值卻始終不變，與實際價值日益背離，導致我們虛估資產負債表上的資產總額和基金總額。（2）無法對價值進行合理的補償。由于沒有計算出固定資產的實際損耗程度，因而我們無法根據(jù)固定資產的新舊程度進行更新。
2.核算對外投資的方法過于單一。目前，我們只使用成本法核算核算股權投資，沒有短期投資和長期投資之分。實際上，很多事業(yè)單位的對外投資比例較大，有的占被投資單位50%以上的資本，有的已實際擁有被投資單位控制權，如今對這類投資業(yè)務依然采用成本法核算，這明顯不能合理、準確地反映投資價值。
3.政府的基本建設撥款未進行核算。由于制度規(guī)定的缺失，大部分的行政事業(yè)單位等非營利組織，將基建會計和預算會計分列，使其分屬于不同的會計系統(tǒng)，執(zhí)行不同的會計制度，分設銀行賬戶，分別進行會計核算。這使得在同一組織下，人為地將一個會計主體分為了兩個會計主體。實行部門預算后，預算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預算編制，這使預算管理口徑與實際核算不符，很不利于自籌基建款與基建撥款的統(tǒng)籌安排，也不能完整地反映資金使用和預算執(zhí)行情況。
（四）預算會計對限定用途資金沒有發(fā)揮會計應有的監(jiān)督作用
專項資金應該?？顚Ｓ茫墒窃谝恍┎块T里，預算會計只是體現(xiàn)了簿記作用。財政部門的角色長期局限于分配資金，沒有對預算單位具體如何使用資金進行有效記錄與監(jiān)督，這是導致一些人挪用公款，甚至于貪污的主要原因。
（五）政府與非營利組織會計財務報告信息披露的不充分
1.沒有現(xiàn)金流量表。我國的行政事業(yè)單位會計沒有編制現(xiàn)金流量表要求，這就不能較好地了解單位的貨幣資金周轉情況，也無法揭示投資活動和單位籌資產生的貨幣資金變動情況及原因，不利于管理者合理調度和使用資金。
2.會計信息真實性因報表項目列示的不夠科學而受到影響?，F(xiàn)行資產負債表中所采用的“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡公式編制資產負債表,將時點會計信息與期間會計信息混同編報。這既不符合資產負債表的定義,也違背了明晰性原則,使資產負債表與收入支出表內容重復交叉,讓人費解；此外，資產負債表項目不像企業(yè)會計報表按流動性分類，而按會計科目順序排列，也沒有按時間區(qū)分長短期負債，這不利于對財務報告和財務狀況進行分析。
（六）政府與非營利組織有必要提供財務報告的審計報告
由于財務報告的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務報告信息的可靠性和相關性，保證客觀公允地反映各部門的受托責任及業(yè)績，考慮財務報告的質量問題是很有必要的。因此，需要委托有資質的事務所以其中立、公正的身份，對各部門的財務報告進行依法審計，并提供公允、客觀的審計報告，使之能取信于信息使用者。
二、對我國政府與非營利組織會計改革的設想
（一）建立中國的政府與非營利組織會計體系
建議以政府與非營利組織會計體系取代預算會計體系，使之附合國際慣例。新的會計體系的構成模式應借鑒美國做法，由政府會計和非營利組織會計構成，其體系涵蓋社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等單位。我國的非營利組織主要有國有、民間非營利組織。國有非營利組織主要是國有事業(yè)單位，其資金主要源于財政預算資金，其核算方法和報告形式接近于政府預算會計，關注的是財政預算資金的使用、結存情況，它在很大程度上受到財政預算的約束性和限制。因此，應將其納入政府會計范疇，繼續(xù)執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。對于經過改制后已全面走向市場，并已與財政脫鉤的事業(yè)單位,應執(zhí)行企業(yè)會計制度。非國有事業(yè)單位可執(zhí)行我國在2004年8月財政部的《民間非營利組織會計制度》。
（二）調整現(xiàn)有的會計確認基礎，逐步引入權責發(fā)生制
權責發(fā)生制有利于準確的成本和費用核算，促進資產、負債管理的持續(xù)性管理；有利于客觀地評價政府與非營利組織的財務狀況和運營績效，能更好地監(jiān)管國有資產，提高非營利組織的資金使用效益。我們在政府與非營利組織會計中應逐漸引入權責發(fā)生制。在運用中，可對全部的金融資產、部分負債項目以及反映績效的項目采用權責發(fā)生制，還可對社會保障基金的支出按照權責發(fā)生制予以確認，使社會保障支出需求在各會計期間得以均衡負擔。
（三）改進會計核算方法及內容
1.計提固定資產折舊。計提折舊是反映受托責任的必然要求，也是實行權責發(fā)生制和實現(xiàn)凈資產保全的必然結果。可以在“專用基金”增設二級科目“折舊基金”項目,固定資產的凈值就是它與固定資產的差額。
2.按對外投資的期限和目的分別進行長期投資和短期投資的核算。對于擁有控制權或占被投資單位資本50%以上的對外投資項目，可參照企業(yè)會計的權益法進行核算。
3.為了能提供關于基建資金方面的會計信息,滿足相關各部門的需要，應把基本建設撥款納入單位的財務統(tǒng)一核算。
（四）加強對限定資金的控制，建立和發(fā)展基金會計
在基金會計模式下，每一項具有限定用途的財務資源都可作為一個獨立的會計主體，進行單獨記錄和報告，這就劃清了各種具有專門用途的預算資金的界限，保證了專款專用原則的有效地執(zhí)行，便于加強政府和預算單位財務資源的管理。我國政府與非營利組織會計應根據(jù)公共財政框架和基金管理要求，建立政府公共基金會計、國有資產基金會計、社會保障基金會計等。這有利于制衡權力，促進法治，防腐倡廉，同時也進一步完善了我國的政府與非營利組織會計。
（五）完善財務報告制度，使之與國際接軌
1.編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能提供現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的形成和使用情況，對分析單位財務資源的形成與運用有著重要意義。只有編制了現(xiàn)金流量表，才可以有效解決當前現(xiàn)金流量信息方面的缺失，也才可以滿足進行決策時對經濟前景預測的需求。
2.調整資產負債表報表項目。通過調整，使時點會計信息（資產、負債和凈資產）與期間會計信息（收入和支出）得到科學、規(guī)范的反映；同時要把項目按流動性分類，以利于進行相關的財務分析。
（六）形成定期對政府與非營利組織的財務報告進行審計鑒證的機制
審計鑒證的實質是檢查單位受托責任及管理公共財政的業(yè)績是否全面履行，是否按相關規(guī)定有效執(zhí)行和控制收支預算。因此，我國政府與非營利組織的財務報告必須增加定期審計鑒證的要求，以保證其可靠性和真實性，確保各單位合規(guī)合法地履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、相關部門的信任。
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關鍵詞：企業(yè)；會計成本核算；問題；對策
一、企業(yè)會計成本核算的主要內容及其重要性
成本會計是通過核算全部生產費用來得到產品總成本和單位成本的一種會計制度，而成本核算是其主要內容。成本核算作為企業(yè)會計核算制度的重要組成部分，它同樣是在新會計準則的指導下對企業(yè)的生產經營等可能產生成本問題的環(huán)節(jié)進行準確的會計核算，服務于企業(yè)的內部管理。
企業(yè)的發(fā)展狀況除了看其收益外還應時刻關注其成本問題，企業(yè)的成本直接關系其最終的經濟效益。企業(yè)的發(fā)展及其策略的科學性與其會計成本核算有著密不可分的關系，有效的會計成本核算，通過將各種產生成本支出的企業(yè)行為或者實物等考慮在內，準確的核算各種可能的成本，為企業(yè)經濟效益提高的改革提供有力的依據(jù)，同時保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的科學性、合理性和可持續(xù)性，保證各項有效措施應用的企業(yè)的生產經營業(yè)務中，從而使本企業(yè)的產品在市場上具有更強的競爭力和發(fā)展?jié)摿ΑＦ髽I(yè)市場份額的劃分是一種產品質量和發(fā)展?jié)摿Φ母偁幰矔w現(xiàn)為一種價格的競爭，為獲得更多消費者的喜愛，價格成為許多企業(yè)的首選措施，價格的降低帶來最直觀的結果便是銷售量的增加，然而，如果產品的生產成本和管理成本不便，降價必然帶來企業(yè)經濟利益的損失，因此，為實現(xiàn)市場份額的擴大，必須要在成本核算的基礎上實現(xiàn)成本與收益的最優(yōu)組合。
二、企業(yè)會計成本核算面臨的主要問題
企業(yè)會計成本核算作為一項基本制度，其重要性逐漸被企業(yè)所認識而廣泛應用，但是在其使用的過程中，面臨著一些問題，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
首先，從主體角度講，企業(yè)會計核算的主體相對的單一，并且企業(yè)管理人員缺乏成本核算的意識。在企業(yè)會計成本核算中，預算會計是實現(xiàn)會計核算的主要方法，而企業(yè)的一些問題時預算所不能解決的因此就會產生會計的核算主體過于單一無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求等問題，有時單純的預算會計無法實現(xiàn)對企業(yè)其他應核算領域的準確有效的核算，這直接導致財務成本核算的不完全和準確性的缺失。從企業(yè)的實際來講，成本核算面臨的最為重要的問題時企業(yè)工作人員成本意識及成本核算意識的缺乏，通常的表現(xiàn)便是無法正確認識成本核算的重要性，從而在工作中不能有效的把握會計成本核算的重要內容導致一些意外事件的發(fā)生，從某種程度上講增加企業(yè)的成本帶來一定的負擔。這種成本核算意識的缺乏與我國企業(yè)發(fā)展中長期過度關注受益而忽視成本問題相關，也與企業(yè)工作人員的整體素質相關。當這種意識的缺失反應到企業(yè)生產經營的實踐中時便體現(xiàn)為一種成本的忽略和行為規(guī)劃性和科學性的缺失，給企業(yè)帶來的是經濟收益較低的狀況無法改變甚至惡化。
其次，從企業(yè)會計成本核算的內容而言，現(xiàn)行成本核算的內容相對片面，不能完全涵蓋企業(yè)生產經營中發(fā)生或者可能發(fā)生的成本。從會計角度講，成本和費用與企業(yè)的收益呈一種反比例的關系，成本和費用的增加帶來企業(yè)收益的減少，為實現(xiàn)收益增加在收入不便的情況下成本的降低是企業(yè)的最佳選擇，因此，企業(yè)的會計成本核算也就變得極其重要。在成本核算中，將各種影響因素充分考慮并予以計算時，會給企業(yè)生產經營提供重要的依據(jù)。但是在現(xiàn)行會計成本核算中，傳統(tǒng)成本核算方法的持續(xù)使用導致核算內容的不完全。這種不完全表現(xiàn)為產品的原材料、從原材料到銷售的過程中及其企業(yè)消耗。產品生產的材料成本而言，因企業(yè)類型的差異而有所區(qū)別，在產品生產型的工業(yè)企業(yè)中，材料成本是其企業(yè)成本的重要部分，這種材料不僅僅是生產過程中直觀可見的各種生產所需的材料、以及產品生產過程中所需要的人工和加工制造費用的支出，在原材料的選擇和產品生產過程中相伴而生的還有人工、倉儲、管理等成本。
最后，從核算方法而言，企業(yè)會計成本核算方法具有一定的隨意性，且因企業(yè)發(fā)展狀況不同存在一定的混亂情況。市場經濟的深入發(fā)展帶來的市場的繁榮和市場參與主體的多樣化，企業(yè)的形式也形成一種大中企業(yè)為主導中小企業(yè)全面發(fā)展的狀況。這種市場主體的多樣化發(fā)展對于我國就業(yè)問題的緩解和經濟活力的增強有著重要的推動作用，但是企業(yè)發(fā)展規(guī)模和經營狀況的差異帶來的是企業(yè)管理制度的差異和會計核算的相對混亂，這種混亂更多的見諸于中小企業(yè)中。由于中小企業(yè)規(guī)模有限，其企業(yè)管理制度與大中企業(yè)相比缺乏完整的組織架構或者相對簡化的企業(yè)管理模式，在企業(yè)會計管理上更是會為了追求利潤的最大化而隨意使用會計杠桿進行調整以實現(xiàn)企業(yè)避稅等目的，企業(yè)在獲得短期經濟利益的同時帶來的是會計上期末庫存等會計核算項目的賬實不符。除此之外，中小企業(yè)的成本結轉通常采用綜合結轉法，在期末用庫存倒軋帳，從而因此在生產經營過程中的非正常損耗，或在本期結轉中通過將產品生產成本在不同環(huán)節(jié)的調整等實現(xiàn)當期收益的減少以實現(xiàn)其少繳稅收的目的。所有這些都是中小企業(yè)利用會計成本核算制度來調解公司的利潤從而實現(xiàn)其偷稅的目的，這對于企業(yè)的監(jiān)管是及其不利的，但是該種現(xiàn)象的產生又與相關監(jiān)管法規(guī)和制度的缺失息息相關。
除了中小企業(yè)的混亂外，對于大中型企業(yè)的會計成本核算而言，核算方法的選擇會對成本核算的結果產生直接的影響。在市場競爭日益激烈的情況下，傳統(tǒng)的成本核算方法無法適應企業(yè)發(fā)展的需求，產品類型的多樣化、生產環(huán)節(jié)的細化以及企業(yè)合作和產業(yè)上下游的拓展都對傳統(tǒng)的成本核算方法提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的預算法、以及產品種類、工作量、工時等的成本核算方法已經無法適應發(fā)展變化的實際，因此探索新的會計成本核算方法來滿足企業(yè)發(fā)展的要求成為了一種必然。
三、解決會計成本核算問題的有效對策
現(xiàn)代企業(yè)管理中，我們在總結傳統(tǒng)管理經驗的基礎上借鑒和吸收國外先進的管理經驗來提高管理水平，這種管理水平的提高體現(xiàn)為企業(yè)整體素質和競爭力的提高更直觀的體現(xiàn)為經濟效益的提高。就企業(yè)會計管理而言，標準科學的會計核算制度的建立、核算方法的改進是會計核算準確性的重要保證，而思想意識的轉變則是整體改革實現(xiàn)的重要保障。具體而言，從根本上解決企業(yè)會計成本核算所面臨的問題，實現(xiàn)其對于企業(yè)生產經營管理的重要作用我們可以從以下幾個方面出發(fā)：
第一，就思想意識而言，企業(yè)工作人員應樹立成本核算意識，提高企業(yè)管理人員的綜合素質。意識的變化直接影響人們的行為，企業(yè)會計成本核算的重要性為企業(yè)管理人員所認識時，便會帶來企業(yè)會計制度的響應變化和成本核算制度的細化與完善，從而綜合全面的考慮企業(yè)經營管理的各種成本。從相關工作人員自身出發(fā)進而關注企業(yè)整體的生產經營成本，避免一些不必要的成本支出，從整體上提高企業(yè)的效益。意識的提高需要管理人員綜合素質的提高，這種綜合素質包括知識和職業(yè)道德等多方面，在企業(yè)日常生產經營中，工作人員應該充分認識到各個生產環(huán)節(jié)的各種收入與支出、通過自身的學習提高業(yè)務能力的同時也應加強管理知識的學習提升自我的管理能力。這種管理能力的提升帶來企業(yè)管理水平提高也帶來生產經營的改善，從而實現(xiàn)企業(yè)各種制度的優(yōu)化和企業(yè)利潤的增加。
第二，從成本核算內容的角度出發(fā)，應該樹立全面的觀念，從整體上考慮企業(yè)的成本管理。企業(yè)會計成本核算是企業(yè)各個環(huán)節(jié)成本的綜合，是內部成本與外部成本的有機統(tǒng)一，因此在成本核算時應該考慮各種因素。從企業(yè)管理的角度講，在企業(yè)會計成本核算時，從企業(yè)的內部出發(fā)，增強管理者的成本核算意識，在核算企業(yè)內部消耗時充分考慮企業(yè)履行社會責任等所長產生的外部消耗，這種外部消耗無法用具體的支出來確定時確立相應的考核標準，使企業(yè)的外部消耗得以數(shù)字化且可測量。就生產成本的核算，在現(xiàn)有物質性成本核算的基礎上將各種無形資本予以考慮，同時綜合考慮企業(yè)生產經營的所有環(huán)節(jié)，改變單純關注生產過程的問題。當我們綜合考慮上述成本時，還應通過一定的方法綜合處理而不應簡單相加，保證成本核算的科學性和準確性，為企業(yè)生產經營計劃的制定和實施提供科學依據(jù)。
第三，從會計成本核算制度建設講，應該完善相關制度和規(guī)范。制度和規(guī)范的缺失是會計成本核算制度相對混亂的重要原因之一，為改善混亂的現(xiàn)狀實現(xiàn)成本核算對于企業(yè)的重要作用，便要制定和完善相應的制度和規(guī)范。從制度角度講，可以通過為企業(yè)會計管理制度提供可供選擇的模式，在會計管理中增加成本核算的相關內容并且不斷的完善該種制度。制度的使用還應該具備一定的靈活性，企業(yè)會計成本核算制度可以根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和管理模式等變化其管理模式，實現(xiàn)企業(yè)會計管理和成本核算的目的。同時，這種制度的建設還包括相應的監(jiān)督制度，在管理與監(jiān)督完美結合的情況下能夠更加有力的保證成本核算正常運作。就規(guī)范而言，可以通過法律、法規(guī)和規(guī)范性文件等形式來明確企業(yè)會計中的權利和義務及違法后果等。通過該種法律約束企業(yè)會計管理中隨意調整會計報表各項內容和數(shù)據(jù)而實現(xiàn)當期收益變化從而實現(xiàn)逃避國家稅收的行為。這種制度和規(guī)范的建設，實現(xiàn)企業(yè)會計成本核算領域的相對統(tǒng)一，同時也保證企業(yè)會計核算行為的合理合法及國家稅收的保護。
第四，從會計成本核算的方法而言，靈活運用多種核算方法保證企業(yè)利益實現(xiàn)。任何方法的使用都不應是教條死板的，都應該根據(jù)企業(yè)的實際情況適時變通取得最佳的效果。在企業(yè)會計成本核算中，各企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況，通過合理會計制度的設立和成本核算方法的選擇實現(xiàn)對企業(yè)成本的核算。成本核算方法選擇時，針對企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展實際，比較每種核素方法的有點與缺點及對于自身企業(yè)的使用性，并且對于所選擇的成本核算方法進行適當?shù)恼{整一方便有效的運用到企業(yè)成本核算中，減少成本核算過程中的不必要支出，保證核算結果的準確性和有效性，實現(xiàn)企業(yè)成本核算對于企業(yè)的重要最用。在會計成本核算方法選定之后，針對成本核算對象通過規(guī)范的核算方法將復雜問題簡化，將特殊問題充分考慮并且變?yōu)榭蓪嶋H操作的內容，保證成本核算結果科學合理性。
第五，加強從業(yè)人員的素質對于提高會計成本核算的質量有著重要的影響。制度和方法的實踐者是直接參與企業(yè)會計成本核算的從業(yè)人員，其素質的高低直接影響核算結果。提高企業(yè)會計從業(yè)人員及成本核算人員的素質，在保證企業(yè)會計制度全面貫徹執(zhí)行的同時，也有力保障了成本核算中各項會計因素充分考慮和各種規(guī)范的遵循，從而避免偷稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生。從業(yè)人員素質的提高，為企業(yè)會計核算提供了專業(yè)知識和人力資源的保證，在核算過程中從業(yè)人員通過運用專業(yè)知識準確計算各種成本發(fā)生因素，并且嚴格遵守各種法律和規(guī)章制度時，會計成本核算的相關數(shù)據(jù)便能夠真實反映相關會計報表中或者表外的各種資產和負債、收入與支出的真實情況，從而真實反映企業(yè)的生產經營狀況，成本核算的數(shù)據(jù)結果與報告也便成企業(yè)生產經營策略制定可資參考的依據(jù)。
第六，完善企業(yè)內部制度，保證企業(yè)成本核算的實現(xiàn)。企業(yè)會計成本核算影響國家稅收的同時更多的是對企業(yè)自身產生影響。因此，在企業(yè)日常管理中，應該從收益的角度出發(fā)來考核相關成本的問題，這種收益與支出的綜合考量需要會計制度的完善和相關制度的貫徹實施。在企業(yè)管理中將會計制度在企業(yè)生產經營中的作用由于是成本核算制度的重要作用予以明確，是管理者及工作人員認識到成本的重要作用，同時通過內部會計核算制度的確立和完善為其提供相應的標準，實現(xiàn)會計核算對于企業(yè)自身的作用。在會計成本核算在企業(yè)內部得到規(guī)范時，也就減少了追逐利益而違反相關法規(guī)等行為的產生。
結論：利潤的最大化是企業(yè)生產經營的最終目標，這一目標的實現(xiàn)需要生產經營策略和效率的保證，但是收益的實現(xiàn)還需要綜合考慮成本的因素。在我們認識到成本對于企業(yè)的重要性時，在會計核算中便會更為重視成本核算的相關問題，成本核算內容的劃定和方法的選定對于企業(yè)自身產生影響也會產生一定的社會影響。當我們從思想上開始重視成本核算并將其體現(xiàn)到實際行動中時，也便有了成本核算之于企業(yè)的積極作用，同時也便有了國家稅收的保障。（作者單位：駐馬店職業(yè)技術學院）
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