時(shí)間：2023-03-23 15:11:03
導(dǎo)語：在預(yù)算管理論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在我國各類組織的預(yù)算管理實(shí)踐中，預(yù)算松弛是普遍存在的。對于高校而言，預(yù)算松弛就是高校實(shí)際預(yù)算水平與預(yù)期預(yù)算水平之間的差異，包括成本松弛和目標(biāo)松弛。具體來說，成本松弛是預(yù)算執(zhí)行者因采取某種行為造成某項(xiàng)任務(wù)所需資源總額高于預(yù)期值，而目標(biāo)松弛是使預(yù)算實(shí)際產(chǎn)出總額低于預(yù)期產(chǎn)出值。預(yù)算松弛是一把“雙刃劍”，具有兩面性。理論認(rèn)為，預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是一個(gè)組織上級與下級之間委托關(guān)系的處理和協(xié)調(diào)過程，由于上下級之間的信息不對稱，若基于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行業(yè)績考核，就會促使下級采取特殊行為造成預(yù)算松弛，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，從而產(chǎn)生管理低效和資源浪費(fèi)，不利于高校的總體發(fā)展。而權(quán)變理論認(rèn)為，組織的發(fā)展面臨眾多不確定性因素，在管理實(shí)踐中要建立一定的松弛來緩沖風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)所處環(huán)境和外部條件的變化而隨機(jī)應(yīng)變?；跈?quán)變理論，預(yù)算松弛是高校面臨外界不確定性的一種緩沖，一定程度的預(yù)算松弛反而能幫助高校實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。問題是，權(quán)變理論的觀點(diǎn)要滿足一個(gè)前提，即“一定程度”的預(yù)算松弛。但這個(gè)“度”如何衡量，是沒有辦法精確把握的，在實(shí)踐中，預(yù)算松弛的“度”往往被預(yù)算執(zhí)行者放大了，使得預(yù)算松弛的防范作用大打折扣。因此，盡管理論和權(quán)變理論都能解釋預(yù)算松弛，但理論比權(quán)變理論更有能力解釋我國高校預(yù)算松弛的現(xiàn)象。
二、高校預(yù)算松弛的驅(qū)動因素分析
（一）管理機(jī)制驅(qū)動———分級管理體制
新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（2012）中規(guī)定“高等學(xué)校實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理’的財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理’的財(cái)務(wù)管理體制”，即“政府—高校—高校內(nèi)部”模式，其中，政府和高校、高校和高校內(nèi)部不同二級部門（學(xué)院）之間存在廣泛的委托關(guān)系。根據(jù)理論，一個(gè)組織若采取委托方式進(jìn)行管理，由于組織不同層級的管理目標(biāo)、掌握信息程度、管理技能等不同，下級人員作為“經(jīng)濟(jì)人”，會本能地維護(hù)自身利益，利用自身參與預(yù)算編制的機(jī)會制造預(yù)算松弛。以W高校為例，高校一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在制定預(yù)算方案時(shí)，二級部門（學(xué)院）的受托人會提出各種預(yù)算執(zhí)行的制約因素。相對于一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，二級部門（學(xué)院）的受托人更愿意站在自身部門（學(xué)院）的角度考慮問題，也更了解自身工作內(nèi)容和性質(zhì)。在這種立場不一致、信息不對稱的情況下，下級會極盡所能地制定偏離預(yù)期水平的預(yù)算，通過這種預(yù)算松弛緩解預(yù)算執(zhí)行壓力，從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。顯然，這種基于“私利”的預(yù)算松弛是狹隘的，會造成資源分配不恰當(dāng)，一些資源相對富裕的二級部門（學(xué)院）分配到較多資源，而真正需要資源的部門（學(xué)院）卻分配較少。這種“貧富拉鋸式”的資源配置最終會降低高校整體的管理水平，不利于高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（二）動力機(jī)制驅(qū)動———成本補(bǔ)償機(jī)制
所謂成本補(bǔ)償，就是對某一主體在創(chuàng)造價(jià)值的過程中所發(fā)生的各種付現(xiàn)成本和機(jī)會成本進(jìn)行補(bǔ)償。目前，我國高校普遍實(shí)施成本補(bǔ)償機(jī)制。高等教育的產(chǎn)出過程不同于一般物質(zhì)產(chǎn)品，其“產(chǎn)品”不能通過市場價(jià)格直接補(bǔ)償，更不能通過收取高額學(xué)費(fèi)回收補(bǔ)償，只能通過國家財(cái)政撥款或其他再分配形式給予補(bǔ)償。這種本是為實(shí)現(xiàn)教育公平的成本補(bǔ)償機(jī)制，卻為高校預(yù)算松弛提供了動力機(jī)制。預(yù)算是組織進(jìn)行資源優(yōu)化配置，有效控制成本的管理工具，對主要依賴于國家資助的高校來講，預(yù)算更是取得資源的有效途徑。在這種動力機(jī)制的刺激下，高校反而容易追求成本最大化而非成本最小化，違背了“勤儉辦學(xué)”的發(fā)展理念。在不超過國家總體預(yù)算限額的前提下，高校傾向于制造成本松弛，即預(yù)算的資源需求量高于預(yù)期需求水平，從而通過預(yù)算取得更多的成本補(bǔ)償資金。此外，高校預(yù)算的“博弈”性質(zhì)更加劇了成本松弛的程度。對于高校而言，預(yù)算編制過程本身就是一個(gè)上下級博弈的較量，二級部門（學(xué)院）通常利用自身的信息優(yōu)勢借口工作需要，要求追加預(yù)算經(jīng)費(fèi)，最終造成預(yù)算數(shù)額與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)，資金使用效率大幅下降，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）利益機(jī)制驅(qū)動———與預(yù)算掛鉤的績效考評機(jī)制
高校目前的績效考評機(jī)制普遍都與預(yù)算執(zhí)行成績掛鉤，預(yù)算執(zhí)行程度高，績效就好；預(yù)算執(zhí)行程度低，績效就差，直接影響預(yù)算執(zhí)行者的個(gè)人利益。在這種績效考評機(jī)制的驅(qū)動下，預(yù)算執(zhí)行者在一開始參與制定預(yù)算時(shí)，就會與上級管理者討價(jià)還價(jià)，將預(yù)算目標(biāo)盡量壓低，通過制造這種目標(biāo)松弛，降低自身預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難度，最終保護(hù)自身利益。同樣以W高校為例，假設(shè)該高校規(guī)定，為鼓勵取得高水平研究成果，年終績效考核要參考預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，如若超額完成預(yù)算，會有獎勵政策。作為預(yù)算執(zhí)行者，在利益的驅(qū)使下，會想方設(shè)法制定較低的預(yù)算目標(biāo)，以便輕易完成目標(biāo)，取得亮眼的考核業(yè)績。這樣使得管理者并不清楚預(yù)算執(zhí)行者的真正業(yè)務(wù)水平，無法做到“人盡其責(zé)”，最終整個(gè)高校的管理文化就會趨于松散。此外，管理過程中的“棘輪效應(yīng)”也會加劇目標(biāo)松弛。在一個(gè)組織中，上級試圖根據(jù)下級過去的業(yè)績水平建立業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，若下級越努力，好的業(yè)績出現(xiàn)的可能性就會越大，這樣制定出來的標(biāo)準(zhǔn)也就越高。這種業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)隨下級業(yè)績上升而上升的趨向被形象地稱為“棘輪效應(yīng)”。顯然，棘輪效應(yīng)對組織整體發(fā)展是有利的，但卻不利于預(yù)算執(zhí)行者個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)。一旦預(yù)算執(zhí)行者意識到他的努力將提高業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，他努力的積極性就會下降，通過制造目標(biāo)松弛避免完成上級制定的預(yù)算目標(biāo)。
三、基于高校預(yù)算松弛的預(yù)算管理優(yōu)化路徑設(shè)計(jì)
（一）創(chuàng)建預(yù)算文化，從根本上解決“人”的因素
通過上述高校預(yù)算松弛的驅(qū)動因素分析，可以歸納出產(chǎn)生預(yù)算松弛的根本原因在于“人”的消極本性。因此要想解決預(yù)算松弛現(xiàn)象，最根本的應(yīng)該是對“人”實(shí)施正向引導(dǎo)，植入積極、端正的預(yù)算文化。即借助企業(yè)文化來實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理功能，形成一種全新的高校預(yù)算文化管理理念，以從根本上解決預(yù)算松弛問題。具體可從以下兩方面入手：
1.領(lǐng)導(dǎo)走基層
預(yù)算松弛之所以存在，原因之一就是上下級之間的信息不對稱，預(yù)算執(zhí)行者利用自身對實(shí)踐工作的了解，不同程度地“糊弄”上級，而上級由于長期居高位，加上盡快完成預(yù)算工作的心理，從而對預(yù)算松弛現(xiàn)象聽之任之。為有效解決這一現(xiàn)象，高校領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)該從自身做起，多走基層，從而在預(yù)算制定過程的博弈中占據(jù)有利地位。
2.下級培養(yǎng)職業(yè)素養(yǎng)
產(chǎn)生預(yù)算松弛的根源在于“人”的消極本性。因此，對于高校來說，最迫切的就是要加強(qiáng)對教職工的職業(yè)素養(yǎng)教育與規(guī)范，正確引導(dǎo)教職工的工作思想和行為，形成良性預(yù)算文化。除了依賴于教職工自身擁有的職業(yè)素養(yǎng)之外，最關(guān)鍵的是要通過持續(xù)培訓(xùn)、宣傳、管理機(jī)制等方式擴(kuò)大這種正向職業(yè)素養(yǎng)的影響力，最終形成良好的高校預(yù)算文化。
（二）設(shè)計(jì)利益制衡制度，實(shí)現(xiàn)多贏
對于高校而言，上級為確保更好地經(jīng)營管理而實(shí)行參與式預(yù)算，鼓勵二級部門（學(xué)院）參與到預(yù)算制定的過程中。但二級部門（學(xué)院）與上級、各個(gè)二級部門（學(xué)院）之間又存在不同的利益，如何協(xié)調(diào)不同利益相關(guān)方的矛盾和沖突是高校必須面對的問題。因此，設(shè)計(jì)一個(gè)有效的利益制衡制度就顯得尤為重要。預(yù)算執(zhí)行者不斷制造成本松弛或目標(biāo)松弛，就是想減輕自身壓力，在同等條件下能輕松完成既定目標(biāo)。對他們來說，這種預(yù)算目標(biāo)就是一種外在強(qiáng)制，因此有必要將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算執(zhí)行者的內(nèi)在動力，從而更好地將個(gè)人利益與預(yù)算目標(biāo)完成度相結(jié)合。既然“人”是追求自利的，那么高校就應(yīng)該遵循這種本性，以既定的預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)桿，運(yùn)用精神獎勵和物質(zhì)獎勵激勵預(yù)算執(zhí)行者自愿、主動地完成給定的預(yù)算目標(biāo)。通過這種“多勞多得”的分配機(jī)制，促使各個(gè)二級部門（學(xué)院）自愿參與到競爭之中，最終確保高校、各個(gè)二級部門（學(xué)院）均能得到利益最大化，實(shí)現(xiàn)多贏。同時(shí)，高校要善于正向引導(dǎo)，在執(zhí)行制衡制度的過程中，積極鼓勵預(yù)算執(zhí)行者做好本職工作，避免不同二級部門（學(xué)院）的惡性競爭，高標(biāo)準(zhǔn)完成既定的預(yù)算目標(biāo)。
（三）完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度，注重過程控制
預(yù)算松弛包括成本松弛和目標(biāo)松弛，其中成本松弛是有跡可循的。針對成本松弛，高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，引入績效審計(jì)制度。相對于企業(yè)，高校的支出要簡單許多，主要是教學(xué)、科研和其他正?；顒影l(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。因此，要從財(cái)務(wù)審計(jì)著手，加強(qiáng)對費(fèi)用支出的審計(jì)，保證每一筆費(fèi)用支出都合理、經(jīng)濟(jì)。并通過定期對二級單位（學(xué)院）的績效審計(jì)，防止預(yù)算中無關(guān)隱性成本的出現(xiàn)。在實(shí)際工作中，預(yù)算松弛更易出現(xiàn)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中。因此，高校應(yīng)具備全局意識，建立一套針對預(yù)算編制、執(zhí)行、評估、反饋的全方位控制機(jī)制，尤其重視預(yù)算編制的合理性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，做到結(jié)合實(shí)際、量化編制、持續(xù)跟進(jìn)、及時(shí)反饋。真正將預(yù)算工作的每一個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)落實(shí)到位，加強(qiáng)過程控制，才能從總體上防控預(yù)算松弛。此外，高校應(yīng)該嘗試建立專門針對預(yù)算松弛的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。高校如果能做到“防患于未然”，便會大大降低過度的預(yù)算松弛給組織造成的損害。但對預(yù)算松弛“度”的衡量目前并沒有可以借鑒的做法，只能是一個(gè)長期學(xué)習(xí)和探索的過程?；诖?，高校應(yīng)該十分重視對預(yù)算工作者的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)其信息收集能力、職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力，從而更好地識別預(yù)算松弛。
（四）引入更科學(xué)的業(yè)績考核機(jī)制
為應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行者的目標(biāo)松弛行為，高校應(yīng)該引入更加科學(xué)的業(yè)績考核機(jī)制。具體來說，就是在實(shí)行與預(yù)算掛鉤的業(yè)績考核機(jī)制時(shí)，可以考慮增加一個(gè)考核指標(biāo),即有無預(yù)算松弛成分下超額完成預(yù)算目標(biāo)的獎懲。對于預(yù)算執(zhí)行者，如果超額完成一個(gè)不含預(yù)算松弛成分的預(yù)算目標(biāo)所獲得的激勵將大于完成一個(gè)含有松弛成分的預(yù)算目標(biāo)所得的激勵，并配以對沒有完成預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，這樣就能鼓勵預(yù)算執(zhí)行者制定不含或者少量預(yù)算松弛的預(yù)算目標(biāo)，從而起到很好的正向引導(dǎo)作用。同時(shí)，在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，可以嘗試將最高標(biāo)準(zhǔn)改變?yōu)樽畹蜆?biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)的預(yù)算制定過程中，都傾向于最高能實(shí)現(xiàn)的程度，并以該程度作為預(yù)算目標(biāo)。這種高標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)對不同層級的預(yù)算執(zhí)行者來說并非十分容易，也正因如此，預(yù)算執(zhí)行者才會想方設(shè)法地制造預(yù)算松弛，降低預(yù)算目標(biāo)。為解決這一問題，高?？梢詫㈩A(yù)算目標(biāo)設(shè)定為最低標(biāo)準(zhǔn)，即所有預(yù)算執(zhí)行者都能達(dá)到的最低基本線。這個(gè)最低基本點(diǎn)應(yīng)該來源于高校對預(yù)算執(zhí)行者執(zhí)行能力的了解，同時(shí)參考其他高校的數(shù)值，取平均水平。一旦預(yù)算執(zhí)行者無法完成最低水平，則會面臨淘汰，相反，如果達(dá)到該水平，其個(gè)人利益就會得到保證，如果超過該水平，就會得到對等的額外獎勵。通過制定這種低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算目標(biāo)，整體拉低預(yù)算執(zhí)行者實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的難度，同時(shí)輔以不同層級的激勵措施，在保證預(yù)算執(zhí)行者個(gè)人利益的基礎(chǔ)上，反而會刺激預(yù)算執(zhí)行者付出額外的努力，獲得額外的收獲。
四、研究結(jié)論
(一)預(yù)算管理中存在的問題
這主要表現(xiàn)在大部分醫(yī)院對預(yù)算管理的重視程度不夠，從醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層到醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為預(yù)算僅僅就是財(cái)務(wù)部門的工作，而醫(yī)院的其他部門并沒有認(rèn)真分析并結(jié)合本部門當(dāng)前的實(shí)際情況與未來發(fā)展的需要，制定預(yù)算編制的內(nèi)容。這就導(dǎo)致很多醫(yī)院中應(yīng)該考慮在預(yù)算范圍內(nèi)的項(xiàng)目沒有納入到預(yù)算編制中。由于缺乏必要的重視，醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算還停留在預(yù)算體制上，并未構(gòu)建起預(yù)算對支出的有效控制與監(jiān)督管理機(jī)制。
(二)在成本費(fèi)用核算上存在的問題
醫(yī)院的成本管理主要包括成本的控制、成本的核算、成本的分析這三項(xiàng)內(nèi)容。有效的成本控制能夠幫助醫(yī)院及時(shí)的、科學(xué)的掌握醫(yī)院資源，并充分發(fā)揮醫(yī)院的職能作用。醫(yī)院的成本核算的主要內(nèi)容有：固定成本、藥品成本、人力資源成本、其他成本。在公立醫(yī)院中，由于醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員、行政后勤部門的工作人員都屬于國家事業(yè)單位的編制，其基礎(chǔ)工資是由國家財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放的，因此，可以不考慮這一成本內(nèi)容。但是，在頻繁發(fā)生的醫(yī)患問題中主要的矛盾就是醫(yī)院藥物費(fèi)用的不合理，而很多醫(yī)院在這方面還存在這問題。例如：有的醫(yī)生為了獲得更多的利潤，給患者多用貴的藥品、或者要求患者多做輔檢查等。
(三)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
每家醫(yī)院在其經(jīng)營過程中都會遇到各種潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生嚴(yán)重阻礙著醫(yī)院的日常醫(yī)療活動，甚至影響到醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，必須引起足夠的重視。但是，在實(shí)際工作中很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員、領(lǐng)導(dǎo)并不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，更談不上采取相應(yīng)的措施最大限度的降低、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來的損失。例如：北京某縣級醫(yī)院中，銀行貸款已經(jīng)達(dá)到4000萬元，在國家財(cái)政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入并不高的情況下，這家縣級醫(yī)院必定要面臨著銀行的巨大還款壓力，同時(shí)還必須面對醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備更新而產(chǎn)生的資金缺口的壓力。這些壓力如果不能得以及時(shí)解決，必將為醫(yī)院的經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。
二、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率的有效措施
(一)加強(qiáng)對醫(yī)院的預(yù)算管理
2010年我國財(cái)政部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中對財(cái)務(wù)預(yù)算做出了明確的規(guī)定，由此可見財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性。因此，這就要求我國醫(yī)院必須從領(lǐng)導(dǎo)層到普通醫(yī)護(hù)人員加強(qiáng)對預(yù)算管理的重視，合理的、科學(xué)的編制預(yù)算報(bào)表，在醫(yī)院內(nèi)部形成人人參與預(yù)算的新局面，為醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的順利實(shí)施與執(zhí)行創(chuàng)造良好的環(huán)境與氛圍。例如：醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者與管理者要會同財(cái)務(wù)部門對本醫(yī)院的各部門情況進(jìn)行認(rèn)真的思考與分析，避免預(yù)算編制中出現(xiàn)敷衍了事、弄虛作假的行為。
(二)改進(jìn)對醫(yī)院成本費(fèi)用的管理
首先，要不斷完善醫(yī)院成本費(fèi)用管理控制制度，有效的控制醫(yī)院的藥品成本、醫(yī)療成本等各項(xiàng)成本支出。例如：醫(yī)院要采取全成本合算的方法，將每一項(xiàng)成本進(jìn)行細(xì)化，落實(shí)到每個(gè)科室、每名醫(yī)護(hù)人員身上。另外，還要建立落實(shí)全面招標(biāo)采購制度，以此來保證采購藥品、物資的質(zhì)量、價(jià)格等。其次，加強(qiáng)對醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)行為的規(guī)范化管理。醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者監(jiān)督部門要對醫(yī)院的服務(wù)規(guī)范性進(jìn)行定期、不定期的監(jiān)督與檢查，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)生在診斷與治療過程中的醫(yī)療行為，一定要避免出現(xiàn)醫(yī)生為患者進(jìn)行重復(fù)性檢查、開大量處方藥等嚴(yán)重違反醫(yī)生職業(yè)道德的行為發(fā)生。
(三)加強(qiáng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理
醫(yī)院在正常的經(jīng)營中存在各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院必須結(jié)合本醫(yī)院的實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo)，樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一旦發(fā)現(xiàn)有超過財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)警戒線的情況應(yīng)立即分析原因，并找出應(yīng)對的策略上報(bào)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層，盡可能的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來的損失。目前，在我國的醫(yī)院中，大部分已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，面對瞬息萬變的醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立就如同為醫(yī)院的經(jīng)營構(gòu)筑了一道防火墻。例如：對于醫(yī)院的應(yīng)收賬款，應(yīng)盡量減少壞賬的發(fā)生，病人拖欠醫(yī)療費(fèi)是經(jīng)常發(fā)生的問題，醫(yī)院在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、保證病人接受治療的前提下，必須盡量降低醫(yī)療成本，杜絕惡意拖欠醫(yī)療費(fèi)用事件的發(fā)生。
三、總結(jié)
1成本分?jǐn)偡椒?/p>
實(shí)行成本分?jǐn)?，?shí)施全面預(yù)算管理，有助于管理者和員工明確奮斗目標(biāo)和方向，便于控制各車間、部門的業(yè)務(wù)活動，有利于評價(jià)工作績效，有助于利用量化的數(shù)字分析問題、說明問題、解決問題、獎優(yōu)懲劣。經(jīng)公司批準(zhǔn)的各部門、車間成本控制指標(biāo)年初下達(dá)后，要無折扣地執(zhí)行并納入月度績效考核之中。2檢修及技改預(yù)算的執(zhí)行設(shè)備檢修維護(hù)是成本消耗的一大項(xiàng)，檢修、技改的出發(fā)點(diǎn)要立足于節(jié)能減排、節(jié)約成本。檢修部門要做好設(shè)備的狀態(tài)檢修，設(shè)備消缺。保持設(shè)備長周期運(yùn)行，多發(fā)電量，增大規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在保證檢修質(zhì)量的前提下，做好計(jì)劃檢修，減少物料消耗。技改資金的使用要與機(jī)爐檢修同步進(jìn)行，以便于提高工效，多發(fā)電量。
3成本節(jié)約與超支的分析
公司每月進(jìn)行一次經(jīng)營分析會，按照管理會計(jì)中量本利的原理進(jìn)行分析，將各種財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算出來，提供各種業(yè)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)供各部門領(lǐng)導(dǎo)和公司領(lǐng)導(dǎo)閱讀分析，了解公司的預(yù)算執(zhí)行情況。針對各責(zé)任部門的成本控制目標(biāo)，按年度總量劃分月度需控制的百分比，做好節(jié)支與超支分析，對超支部分發(fā)出預(yù)警，加強(qiáng)后期控制，從而有效地控制成本和費(fèi)用，監(jiān)督各種生產(chǎn)的完成情況，保證利潤的實(shí)現(xiàn)。成本核算中，要注意防止計(jì)量不準(zhǔn)、原始記錄不真實(shí)、提供假資料等問題。又要防止真賬假算，有意調(diào)整成本。
4成本控制與績效考核
成本控制與績效考核是行之有效的企業(yè)管理制度、方法。企業(yè)要在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，以成本管理為主導(dǎo)，建立公司領(lǐng)導(dǎo)成本管理、車間及部門成本管理、班組成本管理相結(jié)合的縱向成本管理責(zé)任制。以財(cái)務(wù)部門為中心，建立財(cái)會、生產(chǎn)運(yùn)行、物資采購、煤炭采購、勞資等部門密切配合的橫向成本管理網(wǎng)絡(luò)。成本管理與績效考核要落實(shí)和分解到公司領(lǐng)導(dǎo)、車間部門、班組以及個(gè)人。是人人身上都有降低成本的任務(wù)與責(zé)任，保證不斷降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。成本控制與績效考核既是成本計(jì)劃執(zhí)行的總結(jié)，又是進(jìn)行分析，查找成本升降的依據(jù)。
二全員成本管理途徑
電廠成本費(fèi)用管理的首要問題是管理層和員工要增強(qiáng)成本觀念，要意識到成本是關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的大事。各級管理人員和生產(chǎn)人員在工作過程中要想方設(shè)法節(jié)約各項(xiàng)耗費(fèi)，努力降低成本，爭取最好的經(jīng)濟(jì)效益。
1成本管理的基礎(chǔ)
火電企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作主要有各項(xiàng)指標(biāo)管理，計(jì)量、收發(fā)、驗(yàn)收管理及物資出入庫制度，原始記錄管理。具體到各部門績效考核指標(biāo)，表述如下：全員以安全生產(chǎn)、利潤作為考核指標(biāo)。利潤指標(biāo)占50%，其余各項(xiàng)按比例劃分，取百分值。各部門分別對應(yīng)不同的考核指標(biāo)，表述如下：值長室考核指標(biāo)：發(fā)電量、供電量、噸汽煤耗、汽耗率、補(bǔ)水率。汽機(jī)專業(yè)：汽耗率、廠用電率。鍋爐專業(yè)：噸汽煤耗、廠用電率。化水車間：制水酸耗、制水堿耗。燃運(yùn)專業(yè)：噸煤電耗、噸煤油耗。檢修專業(yè)：設(shè)備可用小時(shí)數(shù)。設(shè)備材料部：加強(qiáng)計(jì)量、驗(yàn)收和財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)、領(lǐng)退；比較物資采購價(jià)格與市場平均價(jià)。磅房及煤廠管理：入爐煤炭熱量與進(jìn)廠煤炭熱量差值。煤炭采購部：煤炭數(shù)量。財(cái)務(wù)部：財(cái)務(wù)費(fèi)用、電費(fèi)回收?？偨?jīng)理工作部：工資核算、車輛費(fèi)用、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用。
2成本控制的方法
成本控制是企業(yè)成本管理的決定性環(huán)節(jié)，管理者要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營過程中的損失浪費(fèi)、超支超概問題，并及時(shí)控制。成本控制的程序分：①制定考核指標(biāo)，注重事前成本控制。②衡量工作績效，注重日常成本控制。③糾正成本偏差，注重質(zhì)量成本控制。火電企業(yè)成本管理應(yīng)著重控制以下項(xiàng)目：①煤炭費(fèi)用。煤炭燃料費(fèi)用占火電企業(yè)成本比重大，煤炭采購成本主要有買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中損耗。要注意加強(qiáng)計(jì)量、質(zhì)檢驗(yàn)收，加強(qiáng)運(yùn)輸管理及煤場管理，減少損失。生產(chǎn)運(yùn)行部門要加強(qiáng)運(yùn)行管理，提高熱效率和主機(jī)效率，降低發(fā)電煤耗和廠用電率。②材料費(fèi)用。材料費(fèi)用主要取決于采購成本和材料消耗量因素?？刂撇牧腺M(fèi)用要加強(qiáng)材料定額管理，按計(jì)劃發(fā)料和限額領(lǐng)料。③財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)要盡可能減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低負(fù)債率，防止資產(chǎn)泡沫帶來的經(jīng)營危機(jī)。
三結(jié)語
關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理；項(xiàng)目預(yù)算
一、項(xiàng)目管理與項(xiàng)目預(yù)算
(一)項(xiàng)目管理發(fā)展過程
項(xiàng)目管理，即是以對項(xiàng)目范圍內(nèi)的全部工作為管理內(nèi)容，以項(xiàng)目的啟動決策到項(xiàng)目運(yùn)行全部結(jié)束為過程，以科學(xué)有效的管理技術(shù)和理論方法為依據(jù)，對項(xiàng)目整體進(jìn)行組織、調(diào)控、策劃以及整合評價(jià)的工作過程。自二戰(zhàn)以后管理技術(shù)方面涌現(xiàn)出一大批重要的新興理論，項(xiàng)目管理即是其中之一。應(yīng)用范圍開始時(shí)只是局限于建筑等少數(shù)領(lǐng)域，20世紀(jì)80年代后逐漸擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢和降低運(yùn)行成本的壓力，作為項(xiàng)目管理發(fā)展的動力和目標(biāo)，迎難而上，開創(chuàng)了全新的發(fā)展局面。
(二)項(xiàng)目預(yù)算及其編制方法
項(xiàng)目管理的重要組成部分之一即是項(xiàng)目預(yù)算，項(xiàng)目預(yù)算的主要功能為依托于預(yù)算而對成本和實(shí)現(xiàn)既定的項(xiàng)目目標(biāo)加以控制。項(xiàng)目預(yù)算是為一項(xiàng)針對于項(xiàng)目本身所啟動的、對項(xiàng)目運(yùn)行過程中所產(chǎn)生的資源成本、實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)控的管理性活動。項(xiàng)目預(yù)算編制有兩種方法：一種是產(chǎn)生于高層，由項(xiàng)目運(yùn)行決策高層處于經(jīng)驗(yàn)的考量做出的判斷，優(yōu)點(diǎn)是總體預(yù)算往往比較準(zhǔn)確，避免某些任務(wù)獲得了過多的預(yù)算面某些重要任務(wù)又被忽視的情況；二是自下而上的預(yù)算，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)運(yùn)用WBS對項(xiàng)目的所有工作任務(wù)進(jìn)行估算，通過匯總形成項(xiàng)目的預(yù)算，優(yōu)點(diǎn)是基層人員清楚具體各項(xiàng)活動所需的資源，避免引起爭執(zhí)和不滿。
二、項(xiàng)目預(yù)算存在的問題
項(xiàng)目預(yù)算管理對企業(yè)提升管理水平有著很好的效果，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)短期利益與中長期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)，但目前還存在很多不足之處：
(一)企業(yè)中高層人員對項(xiàng)目預(yù)算缺乏深刻、系統(tǒng)的認(rèn)識
部分企業(yè)管理者對項(xiàng)目預(yù)算管理的認(rèn)識還不到位，缺少相應(yīng)的理論素養(yǎng)和專業(yè)知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)單薄匱乏，機(jī)械套用管理方法導(dǎo)致問題復(fù)雜化，成本急劇增加。
(二)項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性較差
多數(shù)企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目管理實(shí)踐較短，歷史資料積累不足，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性差；有的企業(yè)缺乏有能力的項(xiàng)目預(yù)算管理人員，導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)性不夠，預(yù)算失去了應(yīng)有的指導(dǎo)意義。
(三)項(xiàng)目管理組織體系不明晰
企業(yè)的項(xiàng)目組織主要有職能型、矩陣型和項(xiàng)目型三種組織形式，很多企業(yè)未能根據(jù)組織形式的不同有效明確職權(quán)，導(dǎo)致因在項(xiàng)目預(yù)算管理體系的規(guī)劃中模糊不清；在落實(shí)預(yù)算編制的行動過程和目的達(dá)成度效率低下，失去了管理預(yù)算的意義，使其作用無法發(fā)揮出來。
(四)缺乏對項(xiàng)目預(yù)算過程的有效控制
在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度，而忽視對項(xiàng)目預(yù)算的監(jiān)控，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對項(xiàng)目的有效控制，無法及時(shí)獲取項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行難以進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)控和反饋。
(五)缺乏預(yù)算考核意識
多數(shù)企業(yè)缺乏對項(xiàng)目預(yù)算的考核和激勵機(jī)制，普遍存在著考核不力的現(xiàn)象，考核工作未能形成制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；業(yè)務(wù)部門缺少預(yù)算管理的意識，甚至認(rèn)為預(yù)算管理約束了他們。預(yù)算考核不能保證企業(yè)預(yù)算管理體系的全面實(shí)施。
三、解決問題的對策
(一)提高單位中高層管理人員對項(xiàng)目預(yù)算的認(rèn)識
通過組織學(xué)習(xí)項(xiàng)目管理、項(xiàng)目預(yù)算的管理理論，使管理者意識到項(xiàng)目預(yù)算管理工作的重要性，從而進(jìn)一步提高管理者在理論學(xué)習(xí)和技能運(yùn)用方面上的水平，進(jìn)一步打造一個(gè)具有很強(qiáng)的知識水平和業(yè)務(wù)能力的管理團(tuán)隊(duì)，有效發(fā)揮項(xiàng)目管理的職能作用。
(二)加大項(xiàng)目管理理論培訓(xùn)和人才培養(yǎng)力度
企業(yè)對員工開展項(xiàng)目管理、項(xiàng)目預(yù)算等理論知識培訓(xùn)，有助于幫助員工提高理論方面的知識儲備的業(yè)務(wù)水平，以便在日后的工作中憑借扎實(shí)的理論基礎(chǔ)來促進(jìn)實(shí)際工作的更好發(fā)展。項(xiàng)目預(yù)算人員能力水平是影響項(xiàng)目預(yù)算實(shí)施的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)應(yīng)注重采取多種形式培養(yǎng)和引進(jìn)優(yōu)秀的、專家型的項(xiàng)目預(yù)算管理人才，提高項(xiàng)目預(yù)算管理水平。
(三)完善項(xiàng)目預(yù)算管理的有關(guān)制度
制訂或完善涉及項(xiàng)目預(yù)算管理的各項(xiàng)制度，從制度上約束預(yù)算項(xiàng)目的支出與管理，要明確責(zé)任中心的權(quán)責(zé)、界定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、匯總、復(fù)核與審批、預(yù)算執(zhí)行與控制管理、業(yè)績報(bào)告及差異分析、預(yù)算指標(biāo)考核。
(四)加強(qiáng)項(xiàng)目組織建設(shè)
企業(yè)在開展項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，必須首先規(guī)范項(xiàng)目組織。項(xiàng)目預(yù)算也是企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，在開展項(xiàng)目預(yù)算時(shí)還需全面預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)，因此，從組織層面上要對相關(guān)部門和人員的責(zé)權(quán)利進(jìn)行必要的梳理和規(guī)范。
(五)嚴(yán)格預(yù)算管理過程控制
切實(shí)重視對項(xiàng)目預(yù)算管理過程的管把控，包括項(xiàng)目預(yù)算支出反饋與變更控制。在過程控制中，對項(xiàng)目預(yù)算在實(shí)施時(shí)必須分解細(xì)化到各具體活動和工作包中；對項(xiàng)目構(gòu)成還要按里程碑進(jìn)行分解和總結(jié)，進(jìn)行階段性預(yù)算執(zhí)行情況分析。當(dāng)發(fā)生重大事項(xiàng)變更時(shí)，應(yīng)及時(shí)編制調(diào)整預(yù)算。
(六)建立預(yù)算考核機(jī)制
建立項(xiàng)目預(yù)算的考核和激勵機(jī)制，激發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員對預(yù)算管理的重視，使得每個(gè)人都從財(cái)務(wù)的高度提高預(yù)算意識，確保預(yù)算指標(biāo)的一致性、全面性和合理性。項(xiàng)目的預(yù)算管理貫穿項(xiàng)目始終，做好項(xiàng)目的預(yù)算管理，才能從全局把握好項(xiàng)目的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提高和企業(yè)利潤價(jià)值的最大化。
作者:王在坤 單位:中車青島四方機(jī)車車輛股份有限公
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(一)組織體系保障
財(cái)務(wù)全面預(yù)算組織屬于財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理得以正常運(yùn)行的重要前提。因此，進(jìn)行全面預(yù)算，就必然要健全與完善組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)中普遍對財(cái)務(wù)全面預(yù)算組織體系的保障意識認(rèn)識不足，更有一些企業(yè)甚至并沒有建立獨(dú)立的企業(yè)全面預(yù)算機(jī)構(gòu)，而所有預(yù)算決策都是通過企業(yè)的項(xiàng)目總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門制定，缺少企業(yè)生產(chǎn)、銷售等基層業(yè)務(wù)部門的共同參與，進(jìn)一步導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行階段面臨極大的障礙。
(二)考評與控制不完善
目前，很多企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理中，仍然存在“重編制、輕執(zhí)行”的傳統(tǒng)遺留弊端。也因?yàn)槠髽I(yè)匱乏嚴(yán)格起碼的預(yù)算控制和監(jiān)督機(jī)制，由此致使預(yù)算的執(zhí)行的過程中常常遭遇人為性干擾，隨意性極大，進(jìn)一步使得最初編制的預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際執(zhí)行存在很大偏差。與此同時(shí)，考評機(jī)制的不完善，導(dǎo)致預(yù)算的過程管理、結(jié)果管理，都未能和業(yè)績評價(jià)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使得預(yù)算管理和業(yè)績評價(jià)這兩個(gè)組織相互脫離，考核和獎懲相互脫離，無法獲得理想的效果也是預(yù)料中事。
(三)全面預(yù)算管理和企業(yè)現(xiàn)狀出現(xiàn)偏差
全面預(yù)算管理是極具專業(yè)特點(diǎn)的系統(tǒng)性管理活動，企業(yè)一定要從自身經(jīng)營現(xiàn)狀出發(fā)，并結(jié)合企業(yè)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特征，才可以設(shè)計(jì)出契合企業(yè)的管理制度與具體實(shí)施辦法。然而在當(dāng)下的很多實(shí)踐中，大部分企業(yè)都只是表面上建立了一個(gè)僵化的預(yù)算管理框架，一味的在這個(gè)框架背景下硬性執(zhí)行，最終導(dǎo)致缺乏實(shí)效性，預(yù)算控制失靈以及影響管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題。
二、提高財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理有效性的措施
(一)健全預(yù)算管理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)
全面的預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中屬于一種協(xié)調(diào)性的工具管理，不僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理得以規(guī)范化、系統(tǒng)化的一個(gè)科學(xué)合理的有效辦法，而且也是推動企業(yè)經(jīng)營管理人員展開自我約束、自我發(fā)展、以及綜合能力培養(yǎng)的重要途徑。如果，要創(chuàng)設(shè)健全完善的財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理體系，當(dāng)務(wù)之急就是需要明確一個(gè)系統(tǒng)的全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，要確定組織內(nèi)部中各部門之間的崗位職責(zé)。完善的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)涵括：全面預(yù)算管理委員會、全面預(yù)算管理辦公室、歸口、分級管理科室以及各二級單位的有關(guān)科室。
(二)完善預(yù)算控制與考評機(jī)制
合理的考核制度與獎懲制度是確保全面預(yù)算管理得以實(shí)現(xiàn)的重要保障。因此，企業(yè)需要對預(yù)算控制的精確性、及時(shí)性以及預(yù)算的實(shí)現(xiàn)水平展開考核，如果存在背離最初計(jì)劃，那么就要發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致差異產(chǎn)生的因素，正面認(rèn)識到預(yù)算管理中存在的優(yōu)劣處，歸納總結(jié)管理中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，開展科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的獎懲制度。創(chuàng)設(shè)重點(diǎn)業(yè)績考核體系，建立責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合的管理機(jī)制。一方面，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部各部門之間的崗位權(quán)責(zé)，自上而下，通過階梯式的將預(yù)算目標(biāo)層層分解，設(shè)計(jì)重點(diǎn)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，界限清償，確保內(nèi)部中任一部門一旦出現(xiàn)問題，都能夠找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。另一方面，著重關(guān)注把每一層級的崗位薪酬和業(yè)績指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平進(jìn)行綁定，使預(yù)算執(zhí)管理的執(zhí)行人員在預(yù)算執(zhí)行前期便可以確定業(yè)績和獎懲之間的管理，指導(dǎo)工作人員可以自覺工作，提高預(yù)算管理組織的歸屬感，一齊實(shí)現(xiàn)最初的預(yù)算目標(biāo)。眾所周知，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)需要全員參與、全面監(jiān)控與評價(jià)的管理控制體系，所以，更需要始終落實(shí)“以人為本”的執(zhí)行原則，在進(jìn)行適時(shí)評價(jià)的同時(shí)，也要及時(shí)獎勵和指出存在的缺點(diǎn)與不足，盡量調(diào)動管理人員和工作人員的主觀能動性，最終確保企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
(三)建立全面預(yù)算管理信息化
企業(yè)在開展了財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理之后，可能會因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模巨大、所需要進(jìn)行的預(yù)算數(shù)據(jù)量多、分析需求強(qiáng)，使得在預(yù)算編制階段，無論是數(shù)據(jù)的編報(bào)、匯總以及分析等眾多工作量也一定會出現(xiàn)進(jìn)一步上升。為了強(qiáng)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，優(yōu)化結(jié)果，提高全面預(yù)算管理的有效性與預(yù)算數(shù)據(jù)效果，必須要有信息系統(tǒng)的有力支撐。針對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門財(cái)務(wù)信息化與財(cái)務(wù)軟件的實(shí)際應(yīng)用情況，研發(fā)實(shí)用性的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，完成和當(dāng)前會計(jì)核算軟件的有機(jī)融合，且納入企業(yè)信息化建設(shè)的統(tǒng)一平臺。預(yù)算管理信息化能夠提升全面預(yù)算管理的有效率，進(jìn)一步規(guī)范全面預(yù)算管理流程。
(四)強(qiáng)化全面預(yù)算管理分析
一方面，建設(shè)預(yù)算分析制度。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會全權(quán)負(fù)責(zé)組織企業(yè)每一季度開展企業(yè)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析會議，明晰在預(yù)算執(zhí)行的過程中的完成度與主要存在的一些問題，探索可以保障預(yù)算實(shí)現(xiàn)的針對性措施，全面掌握預(yù)算執(zhí)行的情況，并從定量、定性兩個(gè)角度研究當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行的狀態(tài)、發(fā)展勢頭、預(yù)算執(zhí)行階段中形成的偏差，認(rèn)真找出責(zé)任歸屬，并提出改進(jìn)的相關(guān)意見。每個(gè)預(yù)算的執(zhí)行部門需要創(chuàng)建月度預(yù)算執(zhí)行分析體制。預(yù)算年度終了，預(yù)算管理委員會需要給年度預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施立體化的歸納分析，產(chǎn)生年度預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。另一方面，創(chuàng)設(shè)預(yù)算執(zhí)行稽查與審計(jì)制度。尤其，要最大程度實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督功能，利用定期開展的監(jiān)督檢查，尋找出預(yù)算管理中每一個(gè)流程可能存在的不足，第一時(shí)間糾正預(yù)算執(zhí)行階段中產(chǎn)生的偏差。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)行為給予相應(yīng)的處罰，對預(yù)算控制中的薄弱環(huán)節(jié)要告知責(zé)任單位和部門，以保證預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。
三、結(jié)束語
傳統(tǒng)的預(yù)算管理向信息化預(yù)算轉(zhuǎn)變，這是必然趨勢。一個(gè)信息軟件平臺支持管理、規(guī)范會使預(yù)算管理更有序，更有效為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。目前預(yù)算申報(bào)內(nèi)容不全面，細(xì)化程度不夠，預(yù)算管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的操作模式。就此建議，預(yù)算管理應(yīng)與經(jīng)費(fèi)審批相關(guān)聯(lián)實(shí)行一體化管理。在相應(yīng)的預(yù)算管理系統(tǒng)還未建成前，建議先改良現(xiàn)有院內(nèi)預(yù)算申報(bào)細(xì)節(jié)和執(zhí)行程序。
(一)預(yù)算申報(bào)流程
首先由申報(bào)預(yù)算科室向預(yù)算管理委員會提出申報(bào)，通過院辦公會議通過納入來年預(yù)算。由財(cái)務(wù)處預(yù)算管理員統(tǒng)一編制該項(xiàng)目的預(yù)算管理號，由申報(bào)科室項(xiàng)目經(jīng)辦人就著預(yù)算管理員提供的預(yù)算管理號具體細(xì)化編制合同編號并報(bào)預(yù)算管理員備案。來年預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，由項(xiàng)目經(jīng)辦人執(zhí)附有合同項(xiàng)目審批表的有關(guān)發(fā)票與合同到預(yù)算管理員處助登記審核。預(yù)算管理員此時(shí)要負(fù)責(zé)在審批表上登記預(yù)算號，預(yù)算總金額及該預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及已支付款項(xiàng)的金額和狀況。若發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目是非預(yù)算內(nèi)或超預(yù)算的情況要退回材料并讓經(jīng)辦科室人員重新申報(bào)預(yù)算。院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)處長可通過該合同項(xiàng)目審批表的內(nèi)容簽批項(xiàng)目資金是否予以執(zhí)行。
(二)預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目合同審批流程
首先，申報(bào)科室要將預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目有關(guān)材料報(bào)備預(yù)算管理員編號，待編號完成后，由申報(bào)科室負(fù)責(zé)人簽字審批并轉(zhuǎn)交預(yù)算管理員填寫預(yù)算合同審批表，在這個(gè)過程中，我們可以實(shí)現(xiàn)細(xì)化管理以提高工作效率：預(yù)算管理員在填寫審批表時(shí)，可以按照資金總額的大小對合同進(jìn)行分類，對于小于1000元的合同，可以直接交由財(cái)務(wù)處長進(jìn)行審批，由出納部門出納；對于大于1000小于20000元的合同可以經(jīng)過副院長審批之后交由財(cái)務(wù)處長完成出納過程；對于大于20000元的合同，就應(yīng)該通過分管副院長、分管財(cái)務(wù)副院長、院長再到財(cái)務(wù)處長的完整程序完成審批，最后交由出納部門支付。
(三)預(yù)算支出審批流程
在建設(shè)好預(yù)算管理系統(tǒng)之后，預(yù)算支出審批流程如下：支出申請?zhí)岢龊?，交由?jīng)辦人錄入支付事由存檔，經(jīng)一線科室的經(jīng)科主任護(hù)士長確認(rèn)之后交由分管職能科審核，隨后，將原始單據(jù)提交財(cái)務(wù)可審核，由財(cái)務(wù)科對照預(yù)算管理系統(tǒng)匹配預(yù)算管理指標(biāo)，再由系統(tǒng)匹配審批，待審批完成后打印審批單存根，然后付款，最后將預(yù)算管理系統(tǒng)中的預(yù)算內(nèi)指標(biāo)核減或追加預(yù)算外指標(biāo)，完成支出審批。值得注意的是，預(yù)算外支出申請應(yīng)先由預(yù)算管理系統(tǒng)審批完成之后，才能進(jìn)入錄入支付事由的環(huán)節(jié)。
二、結(jié)束語
①缺乏足夠科學(xué)正確的現(xiàn)代預(yù)算管理工作意識，對于全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識不足以及不知道如何將全面預(yù)算管理真正應(yīng)用于實(shí)際成為阻礙全面預(yù)算管理工作有序開展的一大阻力。②在機(jī)構(gòu)建設(shè)方面也相對欠缺，沒有一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的管理機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)管理工作也相對散亂不成體系，對于預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的問題也無法在第一時(shí)間進(jìn)行有效溝通與對策制定，從而讓全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)舉步維艱。③在全面預(yù)算的具體工作方面以及監(jiān)督約束方面的建設(shè)力度也相對較弱，影響了全面預(yù)算管理工作的健康開展。
二、推行全面預(yù)算管理的措施
（一）樹立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)代管理意識
預(yù)算管理不是一個(gè)新鮮名詞，基于制定有效計(jì)劃確保資金得到更為有效利用的預(yù)算管理應(yīng)該是與現(xiàn)代社會共同形成與發(fā)展的。但是預(yù)算管理工作并不是一沉不變的，甚至可以說如果一直固守傳統(tǒng)和陳舊的預(yù)算管理工作意識及方法不僅無法確保管理工作能夠體現(xiàn)自身價(jià)值，甚至還會給機(jī)構(gòu)運(yùn)作造成嚴(yán)重阻礙。所以我們在推行全面預(yù)算管理模式之前首先就要樹立起適應(yīng)全面預(yù)算管理工作有序開展的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)代預(yù)算管理意識。所以現(xiàn)代預(yù)算管理意識是要將預(yù)算管理工作從財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支中劃分出來，要重視預(yù)算管理在機(jī)構(gòu)運(yùn)作過程中的全程監(jiān)控及深層次監(jiān)控，將過去那種事前預(yù)算事后決算的簡單被動管理模式轉(zhuǎn)化為全面管理、全部門管理的新型管理模式，這樣才能夠化被動為主動，切實(shí)發(fā)揮現(xiàn)代預(yù)算管理工作在機(jī)構(gòu)發(fā)展決策、全面管理工作中的突出作用。而這對于具有部門龐雜、人員眾多、資金需求量大的醫(yī)院來說，更為重要。在明確預(yù)算管理工作重要性以及全面預(yù)算基本概念的同時(shí)，還要加強(qiáng)全面預(yù)算相關(guān)知識的學(xué)習(xí)與掌握，不僅要加強(qiáng)具體預(yù)算管理人員的學(xué)習(xí)力度，對于醫(yī)院最高管理層、領(lǐng)導(dǎo)者來說相關(guān)學(xué)習(xí)也是非常必要的，只有這樣才能夠真正把全面預(yù)算管理的科學(xué)理念應(yīng)用于實(shí)際工作的引導(dǎo)與控制當(dāng)中，才能夠切實(shí)落實(shí)全面預(yù)算管理的理念與精神，才能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的有序開展?fàn)I造一個(gè)良好和諧的內(nèi)部環(huán)境。
（二）加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)
想要切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作就必須建立專門化的管理機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的工作不僅僅是進(jìn)行預(yù)算的編制與后續(xù)管理，更為重要的是要針對預(yù)算執(zhí)行過程中的相關(guān)問題進(jìn)行及時(shí)有效的討論研究，尋找解決問題的方法和途徑。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該由院長牽頭并作為最高負(fù)責(zé)人，同時(shí)在吸納優(yōu)秀預(yù)算編制及管理人才的同時(shí)，還要加強(qiáng)與各科室、部門主要負(fù)責(zé)人的聯(lián)絡(luò)與交流，確保預(yù)算編制工作能夠切合醫(yī)院及各科室、部門的實(shí)際需要，這樣才能夠確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性以及后續(xù)執(zhí)行的有效性。在機(jī)構(gòu)運(yùn)作的權(quán)利與義務(wù)方面也要進(jìn)行有效界定，一方面要確保機(jī)構(gòu)運(yùn)作的相對獨(dú)立避免遭受其他部門及科室的利益侵?jǐn)_，另一方面也要加強(qiáng)與其他科室及部門的有效溝通，爭取更多的認(rèn)同與配合，從而確保管理工作的有序開展。
（三）加強(qiáng)全面預(yù)算相關(guān)制度的建設(shè)
全面預(yù)算管理不僅僅應(yīng)該將工作的重點(diǎn)放在直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和成本支出的醫(yī)療部門、藥品部門及住院部等。同時(shí)還要加強(qiáng)對日常辦公、后勤保障、安保防衛(wèi)等各個(gè)方面的預(yù)算管理覆蓋。因此加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度建設(shè)不僅僅只是針對預(yù)算這一個(gè)點(diǎn)來開展，同時(shí)還要加強(qiáng)其他部分的制度建設(shè)。如加強(qiáng)藥品、醫(yī)療耗材采購制度建設(shè)，大宗常規(guī)物品采用集中采購模式，昂貴醫(yī)療設(shè)備及大型固定資產(chǎn)采用招投標(biāo)形式，一方面大力降低采購成本，另一方面也能夠有效避免采購人員與供應(yīng)商之間的暗箱操作。在固定資產(chǎn)管理方面要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的建檔及各環(huán)節(jié)的跟蹤記錄，從購置、管理到使用以及使用成效和經(jīng)濟(jì)價(jià)值是否得到有效體現(xiàn)等都要進(jìn)行詳細(xì)記錄，確保固定資產(chǎn)得到最為有效的合理使用。在后勤保障制度建設(shè)方面，應(yīng)該利用服務(wù)外包的形式一方面轉(zhuǎn)嫁成本支出，另一方面讓醫(yī)院享受到更好更專業(yè)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)?？傊?，只有將這些相關(guān)制度都進(jìn)行有效的建設(shè)與加強(qiáng)，才能夠確保全面預(yù)算管理制度體系的有效建立，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量提升。
（四）加強(qiáng)全面預(yù)算具體工作力度
在相關(guān)制度建設(shè)緊鑼密鼓展開的同時(shí)，全面預(yù)算管理工作的具體環(huán)節(jié)也要進(jìn)一步加強(qiáng)。首先要加強(qiáng)預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性，要以醫(yī)院當(dāng)前發(fā)展及未來發(fā)展為基礎(chǔ)進(jìn)行零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法，這樣不僅能夠確保預(yù)算編制能夠更加適應(yīng)醫(yī)院的自身發(fā)展，同時(shí)也能夠最大限度確保有效預(yù)算資金得到更加合理的利用，不過零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法較傳統(tǒng)編制方法來說對預(yù)算編制人員提出了更高的要求，所以醫(yī)院也應(yīng)該大力加強(qiáng)預(yù)算編制人員的素質(zhì)提升，從而有效發(fā)揮零基礎(chǔ)預(yù)算編制的優(yōu)越作用。
（五）加強(qiáng)監(jiān)督約束機(jī)制建設(shè)
摘要：預(yù)算管理是以貨幣或其他計(jì)量形式對企業(yè)未來某一特定時(shí)期的生產(chǎn)活動、投資決策活動、資金運(yùn)作活動作系統(tǒng)而詳盡的表述，是用來分配企業(yè)財(cái)物、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種系統(tǒng)的管理方法。重新認(rèn)識預(yù)算管理的意義，及時(shí)總結(jié)預(yù)算管理中的存在問題，不斷完善預(yù)算管理的方法和體系，有助于我們?nèi)嫣嵘A(yù)算管理水平。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；企業(yè)；加強(qiáng)完善
一、預(yù)算管理的意義
1.預(yù)算管理使企業(yè)有了明確的經(jīng)營目標(biāo)
預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施其經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)盈利目的比較有效的手段之一。長期的經(jīng)營預(yù)算確立了企業(yè)長遠(yuǎn)的、總體的發(fā)展方向，如果能夠確保其實(shí)現(xiàn)，則企業(yè)的發(fā)展壯大就有了基本的保障。
2.預(yù)算管理有利于提升公司治理能力
企業(yè)通過預(yù)算管理規(guī)劃各個(gè)經(jīng)營主體的投入、產(chǎn)出并通過對預(yù)算過程的監(jiān)控，真實(shí)計(jì)量各個(gè)利益主體的實(shí)際投入及對企業(yè)的影響，根據(jù)結(jié)果考核預(yù)算的執(zhí)行情況并進(jìn)行相應(yīng)的激勵和懲罰，從而促進(jìn)各個(gè)利益主體采取一切辦法完成任務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。
3.預(yù)算管理有利于改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理手段
預(yù)算管理涉及企業(yè)的所有經(jīng)營活動，預(yù)算管理水平的高低、預(yù)算目標(biāo)完成得好壞，能夠反映出一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的好壞。
4.預(yù)算管理有利于企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃和發(fā)展
一套完善的預(yù)算管理體系，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的日常經(jīng)營管理工作提供有力的支撐，而且對企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
二、預(yù)算管理存在的問題
1.對當(dāng)前預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足
科學(xué)合理的預(yù)算管理對明確企業(yè)目標(biāo)、部門和單位的職責(zé)分配、提高企業(yè)管理能力及長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃都有重要意義。但部分企業(yè)僅僅把預(yù)算管理當(dāng)作要完成的經(jīng)營目標(biāo)，并沒有把它作為促進(jìn)本企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的有效手段，在預(yù)算任務(wù)完成后，沒有對企業(yè)完成預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程中的得與失以利于改進(jìn)。
2.編制的預(yù)算不符合實(shí)際
好的預(yù)算管理在于其貼近企業(yè)實(shí)際，具有可行性。但有些企業(yè)編制的預(yù)算脫離實(shí)際，執(zhí)行起來難度很大，難以反映問題和進(jìn)行分析，編制預(yù)算的手段和方法落后，對基礎(chǔ)資料的收集和研究不足，編制預(yù)算采取從報(bào)表取數(shù)的方式，對數(shù)據(jù)形成的原因分析不透，造成誤差較大；對預(yù)算的因素考慮不周，造成重大預(yù)算項(xiàng)目的遺漏；沒有一套科學(xué)合理、邏輯性嚴(yán)密的預(yù)算表，預(yù)算編制粗放，執(zhí)行起來誤差較大，致使預(yù)算管理流于形式，達(dá)不到預(yù)期的效果。
3.執(zhí)行預(yù)算的措施不力
能否取得滿意的預(yù)算結(jié)果關(guān)鍵在于預(yù)算的執(zhí)行。一些企業(yè)雖然預(yù)算編制得很好，但預(yù)算的執(zhí)行過程不夠嚴(yán)肅，在對所屬單位預(yù)算管理中，領(lǐng)導(dǎo)隨意開口子，隨意性很大，預(yù)算管理缺乏權(quán)威性。
4.對當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系考慮不夠
有些企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)由于沒有長遠(yuǎn)的計(jì)劃，僅僅著眼于本企業(yè)的當(dāng)前利益，對企業(yè)的總體性研究和長遠(yuǎn)發(fā)展考慮不足。如為完成年度的預(yù)算目標(biāo)增加不必要的投入，或造成破壞性開采（如石油、煤炭資源等），給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展留下沉重的包袱；或者對企業(yè)的投資項(xiàng)目評估方案考慮不足，論證方案和可行性研究缺乏嚴(yán)肅性，“今年的投資就是明年的成本”這句話也僅僅停留在口頭上，造成固定性成本居高不下。
5.預(yù)算監(jiān)控的約束力還不強(qiáng)
財(cái)務(wù)預(yù)算最重要的特點(diǎn)在于先算后花，算了花，算著花，而不是花完了再算，再分析原因。在日常管理工作中，個(gè)別企業(yè)的月度預(yù)算執(zhí)行總有一定的偏差，某一方面存在的核算不規(guī)范、管理不嚴(yán)格的問題月月存在，月月說明，月月不整改。
6.預(yù)算管理的作用不到位
近年來，非上市企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化改革工作不斷加大力度加快步伐，主輔分離、改制分流、壓扁管理層、減員增效等一系列改革措施的實(shí)施對財(cái)務(wù)預(yù)算產(chǎn)生重要的影響，比起正常生產(chǎn)經(jīng)營活動下的預(yù)算管理難度要大。
三、完善預(yù)算管理的措施
1.明確預(yù)算的主要工作和管理流程
要做好預(yù)算管理工作，必須在組建一個(gè)有效的管理和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的前提下，明確預(yù)算管理有哪些主要工作。預(yù)算管理辦公室應(yīng)詳細(xì)描繪出預(yù)算管理的流程以及預(yù)算管理的范圍、預(yù)算管理的期限等，并明確預(yù)算管理各個(gè)流程的職責(zé)歸屬，使預(yù)算管理工作的每一個(gè)流程、環(huán)節(jié)都有崗位和人員負(fù)責(zé)。
2.預(yù)算的編制要力求全面和準(zhǔn)確
要使預(yù)算編制全面和準(zhǔn)確，一套科學(xué)合理的預(yù)算表格是必不可少的。通過預(yù)算表格對預(yù)算內(nèi)容分類，對重大預(yù)算項(xiàng)目要標(biāo)明其影響因素，所有因素變化盡可能量化，同時(shí)以文字作為輔助說明。
3.預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)注重剛性和反饋效率
預(yù)算編制完成后，預(yù)算的分解和執(zhí)行是預(yù)算管理的主體工作。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，企業(yè)一定要調(diào)動其所有人力、物力和財(cái)力，認(rèn)真、嚴(yán)肅地分解、監(jiān)督和執(zhí)行預(yù)算，注意在預(yù)算執(zhí)行過程中維護(hù)預(yù)算的剛性，杜絕亂開口子、隨意變更預(yù)算的現(xiàn)象，使預(yù)算工作沿著設(shè)定的軌道運(yùn)行。
4.加強(qiáng)對市場的監(jiān)控和預(yù)測以及國家宏觀政策的研究
當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)全球化日趨加劇、市場信息高度發(fā)達(dá)、運(yùn)輸手段高度完善，企業(yè)要想在市場中站穩(wěn)腳跟并發(fā)展壯大，加強(qiáng)對市場規(guī)律的研究是必不可少的要求。
5.努力把預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)全員的自覺行動
企業(yè)的預(yù)算管理是由企業(yè)的全體員工來實(shí)施的，如果一個(gè)企業(yè)能夠讓員工充分理解預(yù)算管理對于企業(yè)生存的重要性，了解自身行為在預(yù)算管理中的作用，并通過有效的制度約束和獎懲手段以及宣傳教育來引導(dǎo)員工的行為，使預(yù)算管理植根于員工的意識里，真正把節(jié)約每一度電、一噸水這種思想轉(zhuǎn)變成為員工的自覺行為。這樣，我們的預(yù)算管理才真正落到實(shí)處。
6.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位鍛煉，不斷提高業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)
預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營活動的全過程密切相關(guān)，預(yù)算的主要表現(xiàn)形式為財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，包括收入預(yù)算數(shù)據(jù)與成本預(yù)算數(shù)據(jù)。通過預(yù)算管理，企業(yè)會提出合理的收入與成本數(shù)據(jù)作為目標(biāo)，并促使業(yè)務(wù)部門在實(shí)踐中不斷提高收入降低成本。以東方航空公司為例。東航通過全面管理嚴(yán)格控制成本預(yù)算，整合公司的采購資源，不斷優(yōu)化采購流程，對采購實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)控，在2012年度實(shí)現(xiàn)了700多次集中采購，有效提高了議價(jià)能力，降低了采購成本。同時(shí)又通過簡化機(jī)型、優(yōu)化線路等措施降低直接運(yùn)行成本，按飛行計(jì)劃精確加油節(jié)省燃油成本，全年共節(jié)約燃油1.3億元。可見，預(yù)算管理是企業(yè)降低成本提高利潤的重要手段。
二、民航企業(yè)預(yù)算管理存在的問題
1.進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確民航企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，由于管理人員預(yù)算意識淡薄，預(yù)算管理能力有限，預(yù)算方法選擇不夠科學(xué)，對未來企業(yè)發(fā)展面臨因素認(rèn)識不夠全面，編制財(cái)務(wù)預(yù)算形成的數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)狀況并不相符，不能反映企業(yè)未來發(fā)展趨勢，自然無法很好地指導(dǎo)企業(yè)具體地開展戰(zhàn)略實(shí)施工作，同時(shí)也使得后期對預(yù)算完成狀況進(jìn)行考核與評價(jià)時(shí)，缺少科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，由于民航業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)，民航企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的外部競爭環(huán)境比其他行業(yè)更為復(fù)雜，不確定性因素較多，風(fēng)險(xiǎn)較大，預(yù)算人員對企業(yè)面臨的外部環(huán)境因素進(jìn)行把握時(shí)困難較多，因此難以給出準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)。以國航2012年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，國航2012年財(cái)務(wù)費(fèi)用為22.00億元，同比增加37.49億元，增幅為241.93%。對于財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的異常增加，國航給出的解釋是原因在于匯兌凈收益的大幅度減少。由于當(dāng)年人民幣兌美元升值放緩，2012年國航匯兌凈收益為1.19億元，同比減少29.43億元。因此，預(yù)算人員還應(yīng)進(jìn)一步提高對各種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測與控制能力，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
2.預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)從預(yù)算的功能出發(fā)，預(yù)算應(yīng)當(dāng)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，因此預(yù)算要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。總體而言，很多民航企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中提出了未來發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃，但不能提供與之相關(guān)的更詳細(xì)具體的預(yù)算數(shù)據(jù)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，由于預(yù)算人員對于預(yù)算的認(rèn)識不夠深入，使預(yù)算流于形式，僅僅簡單得出了關(guān)于財(cái)務(wù)方面的預(yù)測數(shù)字，不能反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。預(yù)算缺少戰(zhàn)略相關(guān)性，不能起到具體量化企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、對戰(zhàn)略實(shí)施活動進(jìn)行指導(dǎo)的作用。在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，控制力度不足，不能及時(shí)反映預(yù)算在實(shí)際工作中得到的貫徹與完成狀況，不能通過嚴(yán)格完成預(yù)算目標(biāo)來保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算考評與激勵環(huán)節(jié)，考核不夠嚴(yán)格，不能嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，無法準(zhǔn)確反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況，進(jìn)而無法根據(jù)預(yù)算完成情況進(jìn)行有效地激勵。
3.預(yù)算組織體系不完備高水平的預(yù)算管理工作依賴于完善的預(yù)算組織體系。總體而言，現(xiàn)階段民航企業(yè)的預(yù)算組織體系還不夠完備。首先，很多企業(yè)特別是規(guī)模較小的民航企業(yè)沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，大多由公司總經(jīng)理、董事會進(jìn)行直接決策，無法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，財(cái)務(wù)部門在預(yù)算工作中發(fā)言權(quán)不夠，無法對預(yù)算數(shù)據(jù)做出最終決定，結(jié)果使預(yù)算數(shù)據(jù)能反映業(yè)務(wù)上的需求，但卻不能與財(cái)務(wù)語言有機(jī)結(jié)合。第三，有的企業(yè)單純將預(yù)算編制工作交給財(cái)務(wù)部門，缺乏業(yè)務(wù)部門的參與，使編制預(yù)算工作難以有效進(jìn)行。第四，缺少對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制和管理監(jiān)督的部門，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺少必要的管控，無法保證預(yù)算能按時(shí)按量完成。
4.相關(guān)人員參與程度不夠?qū)τ陬A(yù)算管理，民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立全面預(yù)算管理的意識。預(yù)算不僅僅是預(yù)算管理人員和財(cái)務(wù)人員的工作，需要全體員工共同參與才能完成的活動。在民航企業(yè)的預(yù)算管理工作實(shí)踐中，參與度不夠主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，高層管理人員參與程度不夠。預(yù)算管理具有預(yù)測性與前瞻性，帶有不確定性，預(yù)算管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)只有得到高層管理人員的支持與控制才能順利進(jìn)行。高層管理人員對于預(yù)算編制環(huán)節(jié)具有一定參與度，但在預(yù)算執(zhí)行與控制、考評與激勵等環(huán)節(jié)未給予足夠重視。第二，基層工作人員參與度不夠。一方面企業(yè)預(yù)算管理工作開展不夠深入，往往局限在管理層；另一方面基層工作人員認(rèn)識不夠，缺乏足夠的參與熱情。缺乏基層工作人員參與的預(yù)算管理是不充分的，使預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏在各個(gè)方面的溝通與交流，無法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性，同時(shí)無法提高基層工作人員進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行工作的積極性。
三、提升民航企業(yè)預(yù)算管理水平的建議
1.完善企業(yè)預(yù)算組織體系建設(shè)由于缺少完備的預(yù)算組織體系，民航企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)無法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行中缺少必要的控制與監(jiān)督，影響預(yù)算管理的效果。因此，要通過完善預(yù)算組織體系為預(yù)算管理工作的開展奠定良好的組織基礎(chǔ)。首先，民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會。由企業(yè)各個(gè)部門負(fù)責(zé)人組成，包括業(yè)務(wù)部門主管、財(cái)務(wù)部門主管以及其他企業(yè)高層管理人員。通過各個(gè)部門負(fù)責(zé)人的有效配合，確定預(yù)算管理總目標(biāo)，制定相應(yīng)規(guī)則制度。其次，建立預(yù)算編制組織。預(yù)算編制組織由各個(gè)責(zé)任中心抽調(diào)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組成，依據(jù)預(yù)算管理委員會確定的預(yù)算目標(biāo)，編制具體的預(yù)算數(shù)據(jù)。第三，建立預(yù)算的執(zhí)行組織。預(yù)算執(zhí)行組織為各級責(zé)任中心，在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)活動的過程中負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制。第四，建立預(yù)算的監(jiān)督考核部門。由來自審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源部門的人員組成，審計(jì)與財(cái)務(wù)部門對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，人力資源部門依據(jù)考核情況對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行激勵獎懲。
2.選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，是提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性的重要保證。編制預(yù)算涉及到多個(gè)部門，具體編制時(shí)應(yīng)結(jié)合具體部門的實(shí)際情況，針對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，要避免采用單一的預(yù)算編制方法。編制預(yù)算的具體方法包括固定預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等。對于業(yè)務(wù)量固定、成本收入數(shù)據(jù)變動較小的部門，可采用固定預(yù)算；對于業(yè)務(wù)量較平穩(wěn)、成本收入數(shù)據(jù)變動呈現(xiàn)一定規(guī)律的部門，可采用增量預(yù)算；對于業(yè)務(wù)量變動較大、成本收入數(shù)據(jù)變動較大的部門，應(yīng)采用彈性預(yù)算，提供在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)據(jù)，使預(yù)算在執(zhí)行時(shí)能更符合實(shí)際情況，使預(yù)算在考評時(shí)能更科學(xué)；對于業(yè)務(wù)狀況受時(shí)間變動影響較大的部門，可采用滾動預(yù)算，及時(shí)調(diào)整近期預(yù)算，使預(yù)算更加切合實(shí)際；對于業(yè)務(wù)內(nèi)容變動較大的部門，可采用零基預(yù)算，不受之前預(yù)算狀況的影響，按照預(yù)計(jì)的新的業(yè)務(wù)狀況編制相應(yīng)的預(yù)算；對于業(yè)務(wù)未來發(fā)展不明的部分，可采用概率預(yù)算，用概率的方法提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。總之，要從實(shí)際情況出發(fā)，選擇實(shí)用的預(yù)算編制方法，同時(shí)要注意，各種預(yù)算方法不是獨(dú)立無關(guān)的，而是相互聯(lián)系的，可進(jìn)行多種方法組合使用。具體到民航企業(yè)，在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)，對于直接運(yùn)營成本，由于直接運(yùn)營成本與飛行架次及飛行距離有著密切聯(lián)系，對直接運(yùn)營成本的預(yù)測要建立在對業(yè)務(wù)量的預(yù)測上，同時(shí)考慮航油成本變動、機(jī)場服務(wù)費(fèi)用變動等因素，采用增量預(yù)算方法得出直接成本預(yù)算數(shù)據(jù)；對于管理部門費(fèi)用，可采用固定預(yù)算；對于財(cái)務(wù)費(fèi)用，要根據(jù)現(xiàn)有貸款規(guī)模與未來預(yù)計(jì)貸款數(shù)綜合計(jì)算，同時(shí)還要考慮匯率變動風(fēng)險(xiǎn)，采用彈性預(yù)算。在進(jìn)行收入預(yù)算時(shí)，首先預(yù)測業(yè)務(wù)量，其次要重點(diǎn)考慮主要客戶的需求變動，采用彈性預(yù)算的方法。對于民航企業(yè)涉足的其他多元化產(chǎn)業(yè)，則要綜合分析，采用零基預(yù)算。
3.識別外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮到預(yù)算管理中去。民航企業(yè)面臨的外部環(huán)境較復(fù)雜，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)較高，多個(gè)不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素容易使收入與利潤產(chǎn)生波動。民航企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，一方面要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素可能會對服務(wù)運(yùn)營帶來的影響，調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)；另一方面要對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率與影響有著充分的認(rèn)識，在預(yù)算執(zhí)行過程中及時(shí)采取措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低。民航企業(yè)需要引起重點(diǎn)注意的主要風(fēng)險(xiǎn)有以下四點(diǎn)：一是國際原油市場價(jià)格變動風(fēng)險(xiǎn)。航油成本在民航企業(yè)運(yùn)營成本中占據(jù)了很大比重，原油價(jià)格提高會使航油價(jià)格產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，引起航油成本提高。二是外幣匯率變動風(fēng)險(xiǎn)。國際客貨運(yùn)輸涉及大量外幣結(jié)算，外幣匯率提高會增加民航企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。三是宏觀經(jīng)濟(jì)波動風(fēng)險(xiǎn)。航空運(yùn)輸業(yè)是與國內(nèi)國際宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的行業(yè)，國民收入水平在一定程度上影響國民出行頻率及選用的交通工具，宏觀經(jīng)濟(jì)低迷往往會給航空運(yùn)輸市場帶來巨大沖擊。四是航空安全風(fēng)險(xiǎn)，良好的航班飛行狀況是維護(hù)民航企業(yè)聲譽(yù)的保證，不能為了單純實(shí)現(xiàn)預(yù)算成本而增加安全風(fēng)險(xiǎn)。一次意外事故可能對企業(yè)品牌帶來毀滅性影響。
4.提高管理人員與基層人員對預(yù)算管理工作的參與度針對當(dāng)前預(yù)算管理工作與企業(yè)總體戰(zhàn)略脫節(jié)的問題，民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力使企業(yè)管理人員更深入地參與到預(yù)算管理工作中去，將公司發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算管理工作密切結(jié)合。首先是高層管理人員，作為公司發(fā)展戰(zhàn)略的制定者，應(yīng)積極參與企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的制定，將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)充分結(jié)合，使預(yù)算目標(biāo)對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行能起到指導(dǎo)與促進(jìn)作用。其次是中層管理人員，作為預(yù)算的編制者、執(zhí)行者與監(jiān)督者，要以執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，積極投入到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算考評與激勵的各項(xiàng)工作中去。基層工作人員是預(yù)算執(zhí)行工作的最終承擔(dān)者，同時(shí)又是企業(yè)運(yùn)營管理第一手資料的獲取者，對預(yù)算管理工作的開展與最終完成起著至關(guān)重要的作用。首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要與基層管理人員加強(qiáng)交流與溝通，獲取詳細(xì)的服務(wù)運(yùn)營原始資料，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，要及時(shí)獲取來自基層工作人員的信息反饋，從源頭對執(zhí)行情況進(jìn)行控制。第三，以基層工作組為單位，及時(shí)對基層工作人員進(jìn)行考核和評估，以預(yù)算完成狀況為依據(jù)進(jìn)行激勵，鼓勵先進(jìn)，督促落后，保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。