時(shí)間:2023-03-23 15:11:03
導(dǎo)語(yǔ):在預(yù)算管理論文的撰寫(xiě)旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在我國(guó)各類組織的預(yù)算管理實(shí)踐中,預(yù)算松弛是普遍存在的。對(duì)于高校而言,預(yù)算松弛就是高校實(shí)際預(yù)算水平與預(yù)期預(yù)算水平之間的差異,包括成本松弛和目標(biāo)松弛。具體來(lái)說(shuō),成本松弛是預(yù)算執(zhí)行者因采取某種行為造成某項(xiàng)任務(wù)所需資源總額高于預(yù)期值,而目標(biāo)松弛是使預(yù)算實(shí)際產(chǎn)出總額低于預(yù)期產(chǎn)出值。預(yù)算松弛是一把“雙刃劍”,具有兩面性。理論認(rèn)為,預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是一個(gè)組織上級(jí)與下級(jí)之間委托關(guān)系的處理和協(xié)調(diào)過(guò)程,由于上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱,若基于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行業(yè)績(jī)考核,就會(huì)促使下級(jí)采取特殊行為造成預(yù)算松弛,以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化,從而產(chǎn)生管理低效和資源浪費(fèi),不利于高校的總體發(fā)展。而權(quán)變理論認(rèn)為,組織的發(fā)展面臨眾多不確定性因素,在管理實(shí)踐中要建立一定的松弛來(lái)緩沖風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)所處環(huán)境和外部條件的變化而隨機(jī)應(yīng)變。基于權(quán)變理論,預(yù)算松弛是高校面臨外界不確定性的一種緩沖,一定程度的預(yù)算松弛反而能幫助高校實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。問(wèn)題是,權(quán)變理論的觀點(diǎn)要滿足一個(gè)前提,即“一定程度”的預(yù)算松弛。但這個(gè)“度”如何衡量,是沒(méi)有辦法精確把握的,在實(shí)踐中,預(yù)算松弛的“度”往往被預(yù)算執(zhí)行者放大了,使得預(yù)算松弛的防范作用大打折扣。因此,盡管理論和權(quán)變理論都能解釋預(yù)算松弛,但理論比權(quán)變理論更有能力解釋我國(guó)高校預(yù)算松弛的現(xiàn)象。
二、高校預(yù)算松弛的驅(qū)動(dòng)因素分析
(一)管理機(jī)制驅(qū)動(dòng)———分級(jí)管理體制
新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(2012)中規(guī)定“高等學(xué)校實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理’的財(cái)務(wù)管理體制,規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理’的財(cái)務(wù)管理體制”,即“政府—高校—高校內(nèi)部”模式,其中,政府和高校、高校和高校內(nèi)部不同二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)之間存在廣泛的委托關(guān)系。根據(jù)理論,一個(gè)組織若采取委托方式進(jìn)行管理,由于組織不同層級(jí)的管理目標(biāo)、掌握信息程度、管理技能等不同,下級(jí)人員作為“經(jīng)濟(jì)人”,會(huì)本能地維護(hù)自身利益,利用自身參與預(yù)算編制的機(jī)會(huì)制造預(yù)算松弛。以W高校為例,高校一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在制定預(yù)算方案時(shí),二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)的受托人會(huì)提出各種預(yù)算執(zhí)行的制約因素。相對(duì)于一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)的受托人更愿意站在自身部門(mén)(學(xué)院)的角度考慮問(wèn)題,也更了解自身工作內(nèi)容和性質(zhì)。在這種立場(chǎng)不一致、信息不對(duì)稱的情況下,下級(jí)會(huì)極盡所能地制定偏離預(yù)期水平的預(yù)算,通過(guò)這種預(yù)算松弛緩解預(yù)算執(zhí)行壓力,從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。顯然,這種基于“私利”的預(yù)算松弛是狹隘的,會(huì)造成資源分配不恰當(dāng),一些資源相對(duì)富裕的二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)分配到較多資源,而真正需要資源的部門(mén)(學(xué)院)卻分配較少。這種“貧富拉鋸式”的資源配置最終會(huì)降低高校整體的管理水平,不利于高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)動(dòng)力機(jī)制驅(qū)動(dòng)———成本補(bǔ)償機(jī)制
所謂成本補(bǔ)償,就是對(duì)某一主體在創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中所發(fā)生的各種付現(xiàn)成本和機(jī)會(huì)成本進(jìn)行補(bǔ)償。目前,我國(guó)高校普遍實(shí)施成本補(bǔ)償機(jī)制。高等教育的產(chǎn)出過(guò)程不同于一般物質(zhì)產(chǎn)品,其“產(chǎn)品”不能通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格直接補(bǔ)償,更不能通過(guò)收取高額學(xué)費(fèi)回收補(bǔ)償,只能通過(guò)國(guó)家財(cái)政撥款或其他再分配形式給予補(bǔ)償。這種本是為實(shí)現(xiàn)教育公平的成本補(bǔ)償機(jī)制,卻為高校預(yù)算松弛提供了動(dòng)力機(jī)制。預(yù)算是組織進(jìn)行資源優(yōu)化配置,有效控制成本的管理工具,對(duì)主要依賴于國(guó)家資助的高校來(lái)講,預(yù)算更是取得資源的有效途徑。在這種動(dòng)力機(jī)制的刺激下,高校反而容易追求成本最大化而非成本最小化,違背了“勤儉辦學(xué)”的發(fā)展理念。在不超過(guò)國(guó)家總體預(yù)算限額的前提下,高校傾向于制造成本松弛,即預(yù)算的資源需求量高于預(yù)期需求水平,從而通過(guò)預(yù)算取得更多的成本補(bǔ)償資金。此外,高校預(yù)算的“博弈”性質(zhì)更加劇了成本松弛的程度。對(duì)于高校而言,預(yù)算編制過(guò)程本身就是一個(gè)上下級(jí)博弈的較量,二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)通常利用自身的信息優(yōu)勢(shì)借口工作需要,要求追加預(yù)算經(jīng)費(fèi),最終造成預(yù)算數(shù)額與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn),資金使用效率大幅下降,不利于高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(三)利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)———與預(yù)算掛鉤的績(jī)效考評(píng)機(jī)制
高校目前的績(jī)效考評(píng)機(jī)制普遍都與預(yù)算執(zhí)行成績(jī)掛鉤,預(yù)算執(zhí)行程度高,績(jī)效就好;預(yù)算執(zhí)行程度低,績(jī)效就差,直接影響預(yù)算執(zhí)行者的個(gè)人利益。在這種績(jī)效考評(píng)機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下,預(yù)算執(zhí)行者在一開(kāi)始參與制定預(yù)算時(shí),就會(huì)與上級(jí)管理者討價(jià)還價(jià),將預(yù)算目標(biāo)盡量壓低,通過(guò)制造這種目標(biāo)松弛,降低自身預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難度,最終保護(hù)自身利益。同樣以W高校為例,假設(shè)該高校規(guī)定,為鼓勵(lì)取得高水平研究成果,年終績(jī)效考核要參考預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,如若超額完成預(yù)算,會(huì)有獎(jiǎng)勵(lì)政策。作為預(yù)算執(zhí)行者,在利益的驅(qū)使下,會(huì)想方設(shè)法制定較低的預(yù)算目標(biāo),以便輕易完成目標(biāo),取得亮眼的考核業(yè)績(jī)。這樣使得管理者并不清楚預(yù)算執(zhí)行者的真正業(yè)務(wù)水平,無(wú)法做到“人盡其責(zé)”,最終整個(gè)高校的管理文化就會(huì)趨于松散。此外,管理過(guò)程中的“棘輪效應(yīng)”也會(huì)加劇目標(biāo)松弛。在一個(gè)組織中,上級(jí)試圖根據(jù)下級(jí)過(guò)去的業(yè)績(jī)水平建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),若下級(jí)越努力,好的業(yè)績(jī)出現(xiàn)的可能性就會(huì)越大,這樣制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)也就越高。這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)隨下級(jí)業(yè)績(jī)上升而上升的趨向被形象地稱為“棘輪效應(yīng)”。顯然,棘輪效應(yīng)對(duì)組織整體發(fā)展是有利的,但卻不利于預(yù)算執(zhí)行者個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)。一旦預(yù)算執(zhí)行者意識(shí)到他的努力將提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),他努力的積極性就會(huì)下降,通過(guò)制造目標(biāo)松弛避免完成上級(jí)制定的預(yù)算目標(biāo)。
三、基于高校預(yù)算松弛的預(yù)算管理優(yōu)化路徑設(shè)計(jì)
(一)創(chuàng)建預(yù)算文化,從根本上解決“人”的因素
通過(guò)上述高校預(yù)算松弛的驅(qū)動(dòng)因素分析,可以歸納出產(chǎn)生預(yù)算松弛的根本原因在于“人”的消極本性。因此要想解決預(yù)算松弛現(xiàn)象,最根本的應(yīng)該是對(duì)“人”實(shí)施正向引導(dǎo),植入積極、端正的預(yù)算文化。即借助企業(yè)文化來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理功能,形成一種全新的高校預(yù)算文化管理理念,以從根本上解決預(yù)算松弛問(wèn)題。具體可從以下兩方面入手:
1.領(lǐng)導(dǎo)走基層
預(yù)算松弛之所以存在,原因之一就是上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱,預(yù)算執(zhí)行者利用自身對(duì)實(shí)踐工作的了解,不同程度地“糊弄”上級(jí),而上級(jí)由于長(zhǎng)期居高位,加上盡快完成預(yù)算工作的心理,從而對(duì)預(yù)算松弛現(xiàn)象聽(tīng)之任之。為有效解決這一現(xiàn)象,高校領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)該從自身做起,多走基層,從而在預(yù)算制定過(guò)程的博弈中占據(jù)有利地位。
2.下級(jí)培養(yǎng)職業(yè)素養(yǎng)
產(chǎn)生預(yù)算松弛的根源在于“人”的消極本性。因此,對(duì)于高校來(lái)說(shuō),最迫切的就是要加強(qiáng)對(duì)教職工的職業(yè)素養(yǎng)教育與規(guī)范,正確引導(dǎo)教職工的工作思想和行為,形成良性預(yù)算文化。除了依賴于教職工自身?yè)碛械穆殬I(yè)素養(yǎng)之外,最關(guān)鍵的是要通過(guò)持續(xù)培訓(xùn)、宣傳、管理機(jī)制等方式擴(kuò)大這種正向職業(yè)素養(yǎng)的影響力,最終形成良好的高校預(yù)算文化。
(二)設(shè)計(jì)利益制衡制度,實(shí)現(xiàn)多贏
對(duì)于高校而言,上級(jí)為確保更好地經(jīng)營(yíng)管理而實(shí)行參與式預(yù)算,鼓勵(lì)二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)參與到預(yù)算制定的過(guò)程中。但二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)與上級(jí)、各個(gè)二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)之間又存在不同的利益,如何協(xié)調(diào)不同利益相關(guān)方的矛盾和沖突是高校必須面對(duì)的問(wèn)題。因此,設(shè)計(jì)一個(gè)有效的利益制衡制度就顯得尤為重要。預(yù)算執(zhí)行者不斷制造成本松弛或目標(biāo)松弛,就是想減輕自身壓力,在同等條件下能輕松完成既定目標(biāo)。對(duì)他們來(lái)說(shuō),這種預(yù)算目標(biāo)就是一種外在強(qiáng)制,因此有必要將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算執(zhí)行者的內(nèi)在動(dòng)力,從而更好地將個(gè)人利益與預(yù)算目標(biāo)完成度相結(jié)合。既然“人”是追求自利的,那么高校就應(yīng)該遵循這種本性,以既定的預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)桿,運(yùn)用精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行者自愿、主動(dòng)地完成給定的預(yù)算目標(biāo)。通過(guò)這種“多勞多得”的分配機(jī)制,促使各個(gè)二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)自愿參與到競(jìng)爭(zhēng)之中,最終確保高校、各個(gè)二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)均能得到利益最大化,實(shí)現(xiàn)多贏。同時(shí),高校要善于正向引導(dǎo),在執(zhí)行制衡制度的過(guò)程中,積極鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行者做好本職工作,避免不同二級(jí)部門(mén)(學(xué)院)的惡性競(jìng)爭(zhēng),高標(biāo)準(zhǔn)完成既定的預(yù)算目標(biāo)。
(三)完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度,注重過(guò)程控制
預(yù)算松弛包括成本松弛和目標(biāo)松弛,其中成本松弛是有跡可循的。針對(duì)成本松弛,高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制,引入績(jī)效審計(jì)制度。相對(duì)于企業(yè),高校的支出要簡(jiǎn)單許多,主要是教學(xué)、科研和其他正?;顒?dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。因此,要從財(cái)務(wù)審計(jì)著手,加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的審計(jì),保證每一筆費(fèi)用支出都合理、經(jīng)濟(jì)。并通過(guò)定期對(duì)二級(jí)單位(學(xué)院)的績(jī)效審計(jì),防止預(yù)算中無(wú)關(guān)隱性成本的出現(xiàn)。在實(shí)際工作中,預(yù)算松弛更易出現(xiàn)在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中。因此,高校應(yīng)具備全局意識(shí),建立一套針對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)估、反饋的全方位控制機(jī)制,尤其重視預(yù)算編制的合理性和預(yù)算執(zhí)行的有效性,做到結(jié)合實(shí)際、量化編制、持續(xù)跟進(jìn)、及時(shí)反饋。真正將預(yù)算工作的每一個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)落實(shí)到位,加強(qiáng)過(guò)程控制,才能從總體上防控預(yù)算松弛。此外,高校應(yīng)該嘗試建立專門(mén)針對(duì)預(yù)算松弛的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。高校如果能做到“防患于未然”,便會(huì)大大降低過(guò)度的預(yù)算松弛給組織造成的損害。但對(duì)預(yù)算松弛“度”的衡量目前并沒(méi)有可以借鑒的做法,只能是一個(gè)長(zhǎng)期學(xué)習(xí)和探索的過(guò)程?;诖?,高校應(yīng)該十分重視對(duì)預(yù)算工作者的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng),增強(qiáng)其信息收集能力、職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力,從而更好地識(shí)別預(yù)算松弛。
(四)引入更科學(xué)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制
為應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的目標(biāo)松弛行為,高校應(yīng)該引入更加科學(xué)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制。具體來(lái)說(shuō),就是在實(shí)行與預(yù)算掛鉤的業(yè)績(jī)考核機(jī)制時(shí),可以考慮增加一個(gè)考核指標(biāo),即有無(wú)預(yù)算松弛成分下超額完成預(yù)算目標(biāo)的獎(jiǎng)懲。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行者,如果超額完成一個(gè)不含預(yù)算松弛成分的預(yù)算目標(biāo)所獲得的激勵(lì)將大于完成一個(gè)含有松弛成分的預(yù)算目標(biāo)所得的激勵(lì),并配以對(duì)沒(méi)有完成預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰,這樣就能鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行者制定不含或者少量預(yù)算松弛的預(yù)算目標(biāo),從而起到很好的正向引導(dǎo)作用。同時(shí),在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí),可以嘗試將最高標(biāo)準(zhǔn)改變?yōu)樽畹蜆?biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)的預(yù)算制定過(guò)程中,都傾向于最高能實(shí)現(xiàn)的程度,并以該程度作為預(yù)算目標(biāo)。這種高標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)對(duì)不同層級(jí)的預(yù)算執(zhí)行者來(lái)說(shuō)并非十分容易,也正因如此,預(yù)算執(zhí)行者才會(huì)想方設(shè)法地制造預(yù)算松弛,降低預(yù)算目標(biāo)。為解決這一問(wèn)題,高??梢詫㈩A(yù)算目標(biāo)設(shè)定為最低標(biāo)準(zhǔn),即所有預(yù)算執(zhí)行者都能達(dá)到的最低基本線。這個(gè)最低基本點(diǎn)應(yīng)該來(lái)源于高校對(duì)預(yù)算執(zhí)行者執(zhí)行能力的了解,同時(shí)參考其他高校的數(shù)值,取平均水平。一旦預(yù)算執(zhí)行者無(wú)法完成最低水平,則會(huì)面臨淘汰,相反,如果達(dá)到該水平,其個(gè)人利益就會(huì)得到保證,如果超過(guò)該水平,就會(huì)得到對(duì)等的額外獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)制定這種低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算目標(biāo),整體拉低預(yù)算執(zhí)行者實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的難度,同時(shí)輔以不同層級(jí)的激勵(lì)措施,在保證預(yù)算執(zhí)行者個(gè)人利益的基礎(chǔ)上,反而會(huì)刺激預(yù)算執(zhí)行者付出額外的努力,獲得額外的收獲。
四、研究結(jié)論
(一)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題
這主要表現(xiàn)在大部分醫(yī)院對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠,從醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層到醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為預(yù)算僅僅就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作,而醫(yī)院的其他部門(mén)并沒(méi)有認(rèn)真分析并結(jié)合本部門(mén)當(dāng)前的實(shí)際情況與未來(lái)發(fā)展的需要,制定預(yù)算編制的內(nèi)容。這就導(dǎo)致很多醫(yī)院中應(yīng)該考慮在預(yù)算范圍內(nèi)的項(xiàng)目沒(méi)有納入到預(yù)算編制中。由于缺乏必要的重視,醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算還停留在預(yù)算體制上,并未構(gòu)建起預(yù)算對(duì)支出的有效控制與監(jiān)督管理機(jī)制。
(二)在成本費(fèi)用核算上存在的問(wèn)題
醫(yī)院的成本管理主要包括成本的控制、成本的核算、成本的分析這三項(xiàng)內(nèi)容。有效的成本控制能夠幫助醫(yī)院及時(shí)的、科學(xué)的掌握醫(yī)院資源,并充分發(fā)揮醫(yī)院的職能作用。醫(yī)院的成本核算的主要內(nèi)容有:固定成本、藥品成本、人力資源成本、其他成本。在公立醫(yī)院中,由于醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員、行政后勤部門(mén)的工作人員都屬于國(guó)家事業(yè)單位的編制,其基礎(chǔ)工資是由國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放的,因此,可以不考慮這一成本內(nèi)容。但是,在頻繁發(fā)生的醫(yī)患問(wèn)題中主要的矛盾就是醫(yī)院藥物費(fèi)用的不合理,而很多醫(yī)院在這方面還存在這問(wèn)題。例如:有的醫(yī)生為了獲得更多的利潤(rùn),給患者多用貴的藥品、或者要求患者多做輔檢查等。
(三)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
每家醫(yī)院在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)遇到各種潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生嚴(yán)重阻礙著醫(yī)院的日常醫(yī)療活動(dòng),甚至影響到醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此,必須引起足夠的重視。但是,在實(shí)際工作中很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員、領(lǐng)導(dǎo)并不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在,更談不上采取相應(yīng)的措施最大限度的降低、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失。例如:北京某縣級(jí)醫(yī)院中,銀行貸款已經(jīng)達(dá)到4000萬(wàn)元,在國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入并不高的情況下,這家縣級(jí)醫(yī)院必定要面臨著銀行的巨大還款壓力,同時(shí)還必須面對(duì)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備更新而產(chǎn)生的資金缺口的壓力。這些壓力如果不能得以及時(shí)解決,必將為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
二、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率的有效措施
(一)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理
2010年我國(guó)財(cái)政部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算做出了明確的規(guī)定,由此可見(jiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性。因此,這就要求我國(guó)醫(yī)院必須從領(lǐng)導(dǎo)層到普通醫(yī)護(hù)人員加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視,合理的、科學(xué)的編制預(yù)算報(bào)表,在醫(yī)院內(nèi)部形成人人參與預(yù)算的新局面,為醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的順利實(shí)施與執(zhí)行創(chuàng)造良好的環(huán)境與氛圍。例如:醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者與管理者要會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)本醫(yī)院的各部門(mén)情況進(jìn)行認(rèn)真的思考與分析,避免預(yù)算編制中出現(xiàn)敷衍了事、弄虛作假的行為。
(二)改進(jìn)對(duì)醫(yī)院成本費(fèi)用的管理
首先,要不斷完善醫(yī)院成本費(fèi)用管理控制制度,有效的控制醫(yī)院的藥品成本、醫(yī)療成本等各項(xiàng)成本支出。例如:醫(yī)院要采取全成本合算的方法,將每一項(xiàng)成本進(jìn)行細(xì)化,落實(shí)到每個(gè)科室、每名醫(yī)護(hù)人員身上。另外,還要建立落實(shí)全面招標(biāo)采購(gòu)制度,以此來(lái)保證采購(gòu)藥品、物資的質(zhì)量、價(jià)格等。其次,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)行為的規(guī)范化管理。醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者監(jiān)督部門(mén)要對(duì)醫(yī)院的服務(wù)規(guī)范性進(jìn)行定期、不定期的監(jiān)督與檢查,進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)生在診斷與治療過(guò)程中的醫(yī)療行為,一定要避免出現(xiàn)醫(yī)生為患者進(jìn)行重復(fù)性檢查、開(kāi)大量處方藥等嚴(yán)重違反醫(yī)生職業(yè)道德的行為發(fā)生。
(三)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理
醫(yī)院在正常的經(jīng)營(yíng)中存在各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院必須結(jié)合本醫(yī)院的實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)監(jiān)控指標(biāo),樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一旦發(fā)現(xiàn)有超過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)警戒線的情況應(yīng)立即分析原因,并找出應(yīng)對(duì)的策略上報(bào)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層,盡可能的降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失。目前,在我國(guó)的醫(yī)院中,大部分已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,面對(duì)瞬息萬(wàn)變的醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立就如同為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)構(gòu)筑了一道防火墻。例如:對(duì)于醫(yī)院的應(yīng)收賬款,應(yīng)盡量減少壞賬的發(fā)生,病人拖欠醫(yī)療費(fèi)是經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題,醫(yī)院在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、保證病人接受治療的前提下,必須盡量降低醫(yī)療成本,杜絕惡意拖欠醫(yī)療費(fèi)用事件的發(fā)生。
三、總結(jié)
1成本分?jǐn)偡椒?/p>
實(shí)行成本分?jǐn)?,?shí)施全面預(yù)算管理,有助于管理者和員工明確奮斗目標(biāo)和方向,便于控制各車間、部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng),有利于評(píng)價(jià)工作績(jī)效,有助于利用量化的數(shù)字分析問(wèn)題、說(shuō)明問(wèn)題、解決問(wèn)題、獎(jiǎng)優(yōu)懲劣。經(jīng)公司批準(zhǔn)的各部門(mén)、車間成本控制指標(biāo)年初下達(dá)后,要無(wú)折扣地執(zhí)行并納入月度績(jī)效考核之中。2檢修及技改預(yù)算的執(zhí)行設(shè)備檢修維護(hù)是成本消耗的一大項(xiàng),檢修、技改的出發(fā)點(diǎn)要立足于節(jié)能減排、節(jié)約成本。檢修部門(mén)要做好設(shè)備的狀態(tài)檢修,設(shè)備消缺。保持設(shè)備長(zhǎng)周期運(yùn)行,多發(fā)電量,增大規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在保證檢修質(zhì)量的前提下,做好計(jì)劃?rùn)z修,減少物料消耗。技改資金的使用要與機(jī)爐檢修同步進(jìn)行,以便于提高工效,多發(fā)電量。
3成本節(jié)約與超支的分析
公司每月進(jìn)行一次經(jīng)營(yíng)分析會(huì),按照管理會(huì)計(jì)中量本利的原理進(jìn)行分析,將各種財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算出來(lái),提供各種業(yè)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)供各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和公司領(lǐng)導(dǎo)閱讀分析,了解公司的預(yù)算執(zhí)行情況。針對(duì)各責(zé)任部門(mén)的成本控制目標(biāo),按年度總量劃分月度需控制的百分比,做好節(jié)支與超支分析,對(duì)超支部分發(fā)出預(yù)警,加強(qiáng)后期控制,從而有效地控制成本和費(fèi)用,監(jiān)督各種生產(chǎn)的完成情況,保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。成本核算中,要注意防止計(jì)量不準(zhǔn)、原始記錄不真實(shí)、提供假資料等問(wèn)題。又要防止真賬假算,有意調(diào)整成本。
4成本控制與績(jī)效考核
成本控制與績(jī)效考核是行之有效的企業(yè)管理制度、方法。企業(yè)要在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,以成本管理為主導(dǎo),建立公司領(lǐng)導(dǎo)成本管理、車間及部門(mén)成本管理、班組成本管理相結(jié)合的縱向成本管理責(zé)任制。以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心,建立財(cái)會(huì)、生產(chǎn)運(yùn)行、物資采購(gòu)、煤炭采購(gòu)、勞資等部門(mén)密切配合的橫向成本管理網(wǎng)絡(luò)。成本管理與績(jī)效考核要落實(shí)和分解到公司領(lǐng)導(dǎo)、車間部門(mén)、班組以及個(gè)人。是人人身上都有降低成本的任務(wù)與責(zé)任,保證不斷降低成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。成本控制與績(jī)效考核既是成本計(jì)劃執(zhí)行的總結(jié),又是進(jìn)行分析,查找成本升降的依據(jù)。
二全員成本管理途徑
電廠成本費(fèi)用管理的首要問(wèn)題是管理層和員工要增強(qiáng)成本觀念,要意識(shí)到成本是關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的大事。各級(jí)管理人員和生產(chǎn)人員在工作過(guò)程中要想方設(shè)法節(jié)約各項(xiàng)耗費(fèi),努力降低成本,爭(zhēng)取最好的經(jīng)濟(jì)效益。
1成本管理的基礎(chǔ)
火電企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作主要有各項(xiàng)指標(biāo)管理,計(jì)量、收發(fā)、驗(yàn)收管理及物資出入庫(kù)制度,原始記錄管理。具體到各部門(mén)績(jī)效考核指標(biāo),表述如下:全員以安全生產(chǎn)、利潤(rùn)作為考核指標(biāo)。利潤(rùn)指標(biāo)占50%,其余各項(xiàng)按比例劃分,取百分值。各部門(mén)分別對(duì)應(yīng)不同的考核指標(biāo),表述如下:值長(zhǎng)室考核指標(biāo):發(fā)電量、供電量、噸汽煤耗、汽耗率、補(bǔ)水率。汽機(jī)專業(yè):汽耗率、廠用電率。鍋爐專業(yè):噸汽煤耗、廠用電率?;囬g:制水酸耗、制水堿耗。燃運(yùn)專業(yè):噸煤電耗、噸煤油耗。檢修專業(yè):設(shè)備可用小時(shí)數(shù)。設(shè)備材料部:加強(qiáng)計(jì)量、驗(yàn)收和財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)、領(lǐng)退;比較物資采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)平均價(jià)。磅房及煤廠管理:入爐煤炭熱量與進(jìn)廠煤炭熱量差值。煤炭采購(gòu)部:煤炭數(shù)量。財(cái)務(wù)部:財(cái)務(wù)費(fèi)用、電費(fèi)回收。總經(jīng)理工作部:工資核算、車輛費(fèi)用、業(yè)務(wù)接待費(fèi)用。
2成本控制的方法
成本控制是企業(yè)成本管理的決定性環(huán)節(jié),管理者要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的損失浪費(fèi)、超支超概問(wèn)題,并及時(shí)控制。成本控制的程序分:①制定考核指標(biāo),注重事前成本控制。②衡量工作績(jī)效,注重日常成本控制。③糾正成本偏差,注重質(zhì)量成本控制。火電企業(yè)成本管理應(yīng)著重控制以下項(xiàng)目:①煤炭費(fèi)用。煤炭燃料費(fèi)用占火電企業(yè)成本比重大,煤炭采購(gòu)成本主要有買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中損耗。要注意加強(qiáng)計(jì)量、質(zhì)檢驗(yàn)收,加強(qiáng)運(yùn)輸管理及煤場(chǎng)管理,減少損失。生產(chǎn)運(yùn)行部門(mén)要加強(qiáng)運(yùn)行管理,提高熱效率和主機(jī)效率,降低發(fā)電煤耗和廠用電率。②材料費(fèi)用。材料費(fèi)用主要取決于采購(gòu)成本和材料消耗量因素??刂撇牧腺M(fèi)用要加強(qiáng)材料定額管理,按計(jì)劃發(fā)料和限額領(lǐng)料。③財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)要盡可能減少財(cái)務(wù)費(fèi)用,降低負(fù)債率,防止資產(chǎn)泡沫帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)危機(jī)。
三結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:項(xiàng)目管理;項(xiàng)目預(yù)算
一、項(xiàng)目管理與項(xiàng)目預(yù)算
(一)項(xiàng)目管理發(fā)展過(guò)程
項(xiàng)目管理,即是以對(duì)項(xiàng)目范圍內(nèi)的全部工作為管理內(nèi)容,以項(xiàng)目的啟動(dòng)決策到項(xiàng)目運(yùn)行全部結(jié)束為過(guò)程,以科學(xué)有效的管理技術(shù)和理論方法為依據(jù),對(duì)項(xiàng)目整體進(jìn)行組織、調(diào)控、策劃以及整合評(píng)價(jià)的工作過(guò)程。自二戰(zhàn)以后管理技術(shù)方面涌現(xiàn)出一大批重要的新興理論,項(xiàng)目管理即是其中之一。應(yīng)用范圍開(kāi)始時(shí)只是局限于建筑等少數(shù)領(lǐng)域,20世紀(jì)80年代后逐漸擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)和降低運(yùn)行成本的壓力,作為項(xiàng)目管理發(fā)展的動(dòng)力和目標(biāo),迎難而上,開(kāi)創(chuàng)了全新的發(fā)展局面。
(二)項(xiàng)目預(yù)算及其編制方法
項(xiàng)目管理的重要組成部分之一即是項(xiàng)目預(yù)算,項(xiàng)目預(yù)算的主要功能為依托于預(yù)算而對(duì)成本和實(shí)現(xiàn)既定的項(xiàng)目目標(biāo)加以控制。項(xiàng)目預(yù)算是為一項(xiàng)針對(duì)于項(xiàng)目本身所啟動(dòng)的、對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的資源成本、實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控的管理性活動(dòng)。項(xiàng)目預(yù)算編制有兩種方法:一種是產(chǎn)生于高層,由項(xiàng)目運(yùn)行決策高層處于經(jīng)驗(yàn)的考量做出的判斷,優(yōu)點(diǎn)是總體預(yù)算往往比較準(zhǔn)確,避免某些任務(wù)獲得了過(guò)多的預(yù)算面某些重要任務(wù)又被忽視的情況;二是自下而上的預(yù)算,項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)運(yùn)用WBS對(duì)項(xiàng)目的所有工作任務(wù)進(jìn)行估算,通過(guò)匯總形成項(xiàng)目的預(yù)算,優(yōu)點(diǎn)是基層人員清楚具體各項(xiàng)活動(dòng)所需的資源,避免引起爭(zhēng)執(zhí)和不滿。
二、項(xiàng)目預(yù)算存在的問(wèn)題
項(xiàng)目預(yù)算管理對(duì)企業(yè)提升管理水平有著很好的效果,能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)短期利益與中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào),但目前還存在很多不足之處:
(一)企業(yè)中高層人員對(duì)項(xiàng)目預(yù)算缺乏深刻、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)
部分企業(yè)管理者對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不到位,缺少相應(yīng)的理論素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)單薄匱乏,機(jī)械套用管理方法導(dǎo)致問(wèn)題復(fù)雜化,成本急劇增加。
(二)項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性較差
多數(shù)企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目管理實(shí)踐較短,歷史資料積累不足,導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性差;有的企業(yè)缺乏有能力的項(xiàng)目預(yù)算管理人員,導(dǎo)致預(yù)算的科學(xué)性不夠,預(yù)算失去了應(yīng)有的指導(dǎo)意義。
(三)項(xiàng)目管理組織體系不明晰
企業(yè)的項(xiàng)目組織主要有職能型、矩陣型和項(xiàng)目型三種組織形式,很多企業(yè)未能根據(jù)組織形式的不同有效明確職權(quán),導(dǎo)致因在項(xiàng)目預(yù)算管理體系的規(guī)劃中模糊不清;在落實(shí)預(yù)算編制的行動(dòng)過(guò)程和目的達(dá)成度效率低下,失去了管理預(yù)算的意義,使其作用無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。
(四)缺乏對(duì)項(xiàng)目預(yù)算過(guò)程的有效控制
在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度,而忽視對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的監(jiān)控,導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)項(xiàng)目的有效控制,無(wú)法及時(shí)獲取項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況,對(duì)預(yù)算執(zhí)行難以進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)控和反饋。
(五)缺乏預(yù)算考核意識(shí)
多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的考核和激勵(lì)機(jī)制,普遍存在著考核不力的現(xiàn)象,考核工作未能形成制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化;業(yè)務(wù)部門(mén)缺少預(yù)算管理的意識(shí),甚至認(rèn)為預(yù)算管理約束了他們。預(yù)算考核不能保證企業(yè)預(yù)算管理體系的全面實(shí)施。
三、解決問(wèn)題的對(duì)策
(一)提高單位中高層管理人員對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的認(rèn)識(shí)
通過(guò)組織學(xué)習(xí)項(xiàng)目管理、項(xiàng)目預(yù)算的管理理論,使管理者意識(shí)到項(xiàng)目預(yù)算管理工作的重要性,從而進(jìn)一步提高管理者在理論學(xué)習(xí)和技能運(yùn)用方面上的水平,進(jìn)一步打造一個(gè)具有很強(qiáng)的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的管理團(tuán)隊(duì),有效發(fā)揮項(xiàng)目管理的職能作用。
(二)加大項(xiàng)目管理理論培訓(xùn)和人才培養(yǎng)力度
企業(yè)對(duì)員工開(kāi)展項(xiàng)目管理、項(xiàng)目預(yù)算等理論知識(shí)培訓(xùn),有助于幫助員工提高理論方面的知識(shí)儲(chǔ)備的業(yè)務(wù)水平,以便在日后的工作中憑借扎實(shí)的理論基礎(chǔ)來(lái)促進(jìn)實(shí)際工作的更好發(fā)展。項(xiàng)目預(yù)算人員能力水平是影響項(xiàng)目預(yù)算實(shí)施的關(guān)鍵因素之一,企業(yè)應(yīng)注重采取多種形式培養(yǎng)和引進(jìn)優(yōu)秀的、專家型的項(xiàng)目預(yù)算管理人才,提高項(xiàng)目預(yù)算管理水平。
(三)完善項(xiàng)目預(yù)算管理的有關(guān)制度
制訂或完善涉及項(xiàng)目預(yù)算管理的各項(xiàng)制度,從制度上約束預(yù)算項(xiàng)目的支出與管理,要明確責(zé)任中心的權(quán)責(zé)、界定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算、匯總、復(fù)核與審批、預(yù)算執(zhí)行與控制管理、業(yè)績(jī)報(bào)告及差異分析、預(yù)算指標(biāo)考核。
(四)加強(qiáng)項(xiàng)目組織建設(shè)
企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目預(yù)算時(shí),必須首先規(guī)范項(xiàng)目組織。項(xiàng)目預(yù)算也是企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分,在開(kāi)展項(xiàng)目預(yù)算時(shí)還需全面預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),因此,從組織層面上要對(duì)相關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)權(quán)利進(jìn)行必要的梳理和規(guī)范。
(五)嚴(yán)格預(yù)算管理過(guò)程控制
切實(shí)重視對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理過(guò)程的管把控,包括項(xiàng)目預(yù)算支出反饋與變更控制。在過(guò)程控制中,對(duì)項(xiàng)目預(yù)算在實(shí)施時(shí)必須分解細(xì)化到各具體活動(dòng)和工作包中;對(duì)項(xiàng)目構(gòu)成還要按里程碑進(jìn)行分解和總結(jié),進(jìn)行階段性預(yù)算執(zhí)行情況分析。當(dāng)發(fā)生重大事項(xiàng)變更時(shí),應(yīng)及時(shí)編制調(diào)整預(yù)算。
(六)建立預(yù)算考核機(jī)制
建立項(xiàng)目預(yù)算的考核和激勵(lì)機(jī)制,激發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員對(duì)預(yù)算管理的重視,使得每個(gè)人都從財(cái)務(wù)的高度提高預(yù)算意識(shí),確保預(yù)算指標(biāo)的一致性、全面性和合理性。項(xiàng)目的預(yù)算管理貫穿項(xiàng)目始終,做好項(xiàng)目的預(yù)算管理,才能從全局把握好項(xiàng)目的成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提高和企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值的最大化。
作者:王在坤 單位:中車青島四方機(jī)車車輛股份有限公
參考文獻(xiàn):
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(一)組織體系保障
財(cái)務(wù)全面預(yù)算組織屬于財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理得以正常運(yùn)行的重要前提。因此,進(jìn)行全面預(yù)算,就必然要健全與完善組織結(jié)構(gòu)?,F(xiàn)階段,我國(guó)企業(yè)中普遍對(duì)財(cái)務(wù)全面預(yù)算組織體系的保障意識(shí)認(rèn)識(shí)不足,更有一些企業(yè)甚至并沒(méi)有建立獨(dú)立的企業(yè)全面預(yù)算機(jī)構(gòu),而所有預(yù)算決策都是通過(guò)企業(yè)的項(xiàng)目總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門(mén)制定,缺少企業(yè)生產(chǎn)、銷售等基層業(yè)務(wù)部門(mén)的共同參與,進(jìn)一步導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行階段面臨極大的障礙。
(二)考評(píng)與控制不完善
目前,很多企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理中,仍然存在“重編制、輕執(zhí)行”的傳統(tǒng)遺留弊端。也因?yàn)槠髽I(yè)匱乏嚴(yán)格起碼的預(yù)算控制和監(jiān)督機(jī)制,由此致使預(yù)算的執(zhí)行的過(guò)程中常常遭遇人為性干擾,隨意性極大,進(jìn)一步使得最初編制的預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際執(zhí)行存在很大偏差。與此同時(shí),考評(píng)機(jī)制的不完善,導(dǎo)致預(yù)算的過(guò)程管理、結(jié)果管理,都未能和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合,使得預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)這兩個(gè)組織相互脫離,考核和獎(jiǎng)懲相互脫離,無(wú)法獲得理想的效果也是預(yù)料中事。
(三)全面預(yù)算管理和企業(yè)現(xiàn)狀出現(xiàn)偏差
全面預(yù)算管理是極具專業(yè)特點(diǎn)的系統(tǒng)性管理活動(dòng),企業(yè)一定要從自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀出發(fā),并結(jié)合企業(yè)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特征,才可以設(shè)計(jì)出契合企業(yè)的管理制度與具體實(shí)施辦法。然而在當(dāng)下的很多實(shí)踐中,大部分企業(yè)都只是表面上建立了一個(gè)僵化的預(yù)算管理框架,一味的在這個(gè)框架背景下硬性執(zhí)行,最終導(dǎo)致缺乏實(shí)效性,預(yù)算控制失靈以及影響管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。
二、提高財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理有效性的措施
(一)健全預(yù)算管理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)
全面的預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理中屬于一種協(xié)調(diào)性的工具管理,不僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理得以規(guī)范化、系統(tǒng)化的一個(gè)科學(xué)合理的有效辦法,而且也是推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員展開(kāi)自我約束、自我發(fā)展、以及綜合能力培養(yǎng)的重要途徑。如果,要?jiǎng)?chuàng)設(shè)健全完善的財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理體系,當(dāng)務(wù)之急就是需要明確一個(gè)系統(tǒng)的全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu),要確定組織內(nèi)部中各部門(mén)之間的崗位職責(zé)。完善的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)涵括:全面預(yù)算管理委員會(huì)、全面預(yù)算管理辦公室、歸口、分級(jí)管理科室以及各二級(jí)單位的有關(guān)科室。
(二)完善預(yù)算控制與考評(píng)機(jī)制
合理的考核制度與獎(jiǎng)懲制度是確保全面預(yù)算管理得以實(shí)現(xiàn)的重要保障。因此,企業(yè)需要對(duì)預(yù)算控制的精確性、及時(shí)性以及預(yù)算的實(shí)現(xiàn)水平展開(kāi)考核,如果存在背離最初計(jì)劃,那么就要發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致差異產(chǎn)生的因素,正面認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理中存在的優(yōu)劣處,歸納總結(jié)管理中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),開(kāi)展科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的獎(jiǎng)懲制度。創(chuàng)設(shè)重點(diǎn)業(yè)績(jī)考核體系,建立責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合的管理機(jī)制。一方面,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的崗位權(quán)責(zé),自上而下,通過(guò)階梯式的將預(yù)算目標(biāo)層層分解,設(shè)計(jì)重點(diǎn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),界限清償,確保內(nèi)部中任一部門(mén)一旦出現(xiàn)問(wèn)題,都能夠找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。另一方面,著重關(guān)注把每一層級(jí)的崗位薪酬和業(yè)績(jī)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平進(jìn)行綁定,使預(yù)算執(zhí)管理的執(zhí)行人員在預(yù)算執(zhí)行前期便可以確定業(yè)績(jī)和獎(jiǎng)懲之間的管理,指導(dǎo)工作人員可以自覺(jué)工作,提高預(yù)算管理組織的歸屬感,一齊實(shí)現(xiàn)最初的預(yù)算目標(biāo)。眾所周知,全面預(yù)算管理是一項(xiàng)需要全員參與、全面監(jiān)控與評(píng)價(jià)的管理控制體系,所以,更需要始終落實(shí)“以人為本”的執(zhí)行原則,在進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)的同時(shí),也要及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)和指出存在的缺點(diǎn)與不足,盡量調(diào)動(dòng)管理人員和工作人員的主觀能動(dòng)性,最終確保企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
(三)建立全面預(yù)算管理信息化
企業(yè)在開(kāi)展了財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理之后,可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模巨大、所需要進(jìn)行的預(yù)算數(shù)據(jù)量多、分析需求強(qiáng),使得在預(yù)算編制階段,無(wú)論是數(shù)據(jù)的編報(bào)、匯總以及分析等眾多工作量也一定會(huì)出現(xiàn)進(jìn)一步上升。為了強(qiáng)化全面預(yù)算管理系統(tǒng),優(yōu)化結(jié)果,提高全面預(yù)算管理的有效性與預(yù)算數(shù)據(jù)效果,必須要有信息系統(tǒng)的有力支撐。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)財(cái)務(wù)信息化與財(cái)務(wù)軟件的實(shí)際應(yīng)用情況,研發(fā)實(shí)用性的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng),完成和當(dāng)前會(huì)計(jì)核算軟件的有機(jī)融合,且納入企業(yè)信息化建設(shè)的統(tǒng)一平臺(tái)。預(yù)算管理信息化能夠提升全面預(yù)算管理的有效率,進(jìn)一步規(guī)范全面預(yù)算管理流程。
(四)強(qiáng)化全面預(yù)算管理分析
一方面,建設(shè)預(yù)算分析制度。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)組織企業(yè)每一季度開(kāi)展企業(yè)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析會(huì)議,明晰在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中的完成度與主要存在的一些問(wèn)題,探索可以保障預(yù)算實(shí)現(xiàn)的針對(duì)性措施,全面掌握預(yù)算執(zhí)行的情況,并從定量、定性兩個(gè)角度研究當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行的狀態(tài)、發(fā)展勢(shì)頭、預(yù)算執(zhí)行階段中形成的偏差,認(rèn)真找出責(zé)任歸屬,并提出改進(jìn)的相關(guān)意見(jiàn)。每個(gè)預(yù)算的執(zhí)行部門(mén)需要?jiǎng)?chuàng)建月度預(yù)算執(zhí)行分析體制。預(yù)算年度終了,預(yù)算管理委員會(huì)需要給年度預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施立體化的歸納分析,產(chǎn)生年度預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。另一方面,創(chuàng)設(shè)預(yù)算執(zhí)行稽查與審計(jì)制度。尤其,要最大程度實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督功能,利用定期開(kāi)展的監(jiān)督檢查,尋找出預(yù)算管理中每一個(gè)流程可能存在的不足,第一時(shí)間糾正預(yù)算執(zhí)行階段中產(chǎn)生的偏差。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)行為給予相應(yīng)的處罰,對(duì)預(yù)算控制中的薄弱環(huán)節(jié)要告知責(zé)任單位和部門(mén),以保證預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
傳統(tǒng)的預(yù)算管理向信息化預(yù)算轉(zhuǎn)變,這是必然趨勢(shì)。一個(gè)信息軟件平臺(tái)支持管理、規(guī)范會(huì)使預(yù)算管理更有序,更有效為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。目前預(yù)算申報(bào)內(nèi)容不全面,細(xì)化程度不夠,預(yù)算管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的操作模式。就此建議,預(yù)算管理應(yīng)與經(jīng)費(fèi)審批相關(guān)聯(lián)實(shí)行一體化管理。在相應(yīng)的預(yù)算管理系統(tǒng)還未建成前,建議先改良現(xiàn)有院內(nèi)預(yù)算申報(bào)細(xì)節(jié)和執(zhí)行程序。
(一)預(yù)算申報(bào)流程
首先由申報(bào)預(yù)算科室向預(yù)算管理委員會(huì)提出申報(bào),通過(guò)院辦公會(huì)議通過(guò)納入來(lái)年預(yù)算。由財(cái)務(wù)處預(yù)算管理員統(tǒng)一編制該項(xiàng)目的預(yù)算管理號(hào),由申報(bào)科室項(xiàng)目經(jīng)辦人就著預(yù)算管理員提供的預(yù)算管理號(hào)具體細(xì)化編制合同編號(hào)并報(bào)預(yù)算管理員備案。來(lái)年預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行時(shí),由項(xiàng)目經(jīng)辦人執(zhí)附有合同項(xiàng)目審批表的有關(guān)發(fā)票與合同到預(yù)算管理員處助登記審核。預(yù)算管理員此時(shí)要負(fù)責(zé)在審批表上登記預(yù)算號(hào),預(yù)算總金額及該預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及已支付款項(xiàng)的金額和狀況。若發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目是非預(yù)算內(nèi)或超預(yù)算的情況要退回材料并讓經(jīng)辦科室人員重新申報(bào)預(yù)算。院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)處長(zhǎng)可通過(guò)該合同項(xiàng)目審批表的內(nèi)容簽批項(xiàng)目資金是否予以執(zhí)行。
(二)預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目合同審批流程
首先,申報(bào)科室要將預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目有關(guān)材料報(bào)備預(yù)算管理員編號(hào),待編號(hào)完成后,由申報(bào)科室負(fù)責(zé)人簽字審批并轉(zhuǎn)交預(yù)算管理員填寫(xiě)預(yù)算合同審批表,在這個(gè)過(guò)程中,我們可以實(shí)現(xiàn)細(xì)化管理以提高工作效率:預(yù)算管理員在填寫(xiě)審批表時(shí),可以按照資金總額的大小對(duì)合同進(jìn)行分類,對(duì)于小于1000元的合同,可以直接交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)進(jìn)行審批,由出納部門(mén)出納;對(duì)于大于1000小于20000元的合同可以經(jīng)過(guò)副院長(zhǎng)審批之后交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)完成出納過(guò)程;對(duì)于大于20000元的合同,就應(yīng)該通過(guò)分管副院長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)副院長(zhǎng)、院長(zhǎng)再到財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的完整程序完成審批,最后交由出納部門(mén)支付。
(三)預(yù)算支出審批流程
在建設(shè)好預(yù)算管理系統(tǒng)之后,預(yù)算支出審批流程如下:支出申請(qǐng)?zhí)岢龊?,交由?jīng)辦人錄入支付事由存檔,經(jīng)一線科室的經(jīng)科主任護(hù)士長(zhǎng)確認(rèn)之后交由分管職能科審核,隨后,將原始單據(jù)提交財(cái)務(wù)可審核,由財(cái)務(wù)科對(duì)照預(yù)算管理系統(tǒng)匹配預(yù)算管理指標(biāo),再由系統(tǒng)匹配審批,待審批完成后打印審批單存根,然后付款,最后將預(yù)算管理系統(tǒng)中的預(yù)算內(nèi)指標(biāo)核減或追加預(yù)算外指標(biāo),完成支出審批。值得注意的是,預(yù)算外支出申請(qǐng)應(yīng)先由預(yù)算管理系統(tǒng)審批完成之后,才能進(jìn)入錄入支付事由的環(huán)節(jié)。
二、結(jié)束語(yǔ)
①缺乏足夠科學(xué)正確的現(xiàn)代預(yù)算管理工作意識(shí),對(duì)于全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)不足以及不知道如何將全面預(yù)算管理真正應(yīng)用于實(shí)際成為阻礙全面預(yù)算管理工作有序開(kāi)展的一大阻力。②在機(jī)構(gòu)建設(shè)方面也相對(duì)欠缺,沒(méi)有一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的管理機(jī)構(gòu),各項(xiàng)管理工作也相對(duì)散亂不成體系,對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題也無(wú)法在第一時(shí)間進(jìn)行有效溝通與對(duì)策制定,從而讓全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)舉步維艱。③在全面預(yù)算的具體工作方面以及監(jiān)督約束方面的建設(shè)力度也相對(duì)較弱,影響了全面預(yù)算管理工作的健康開(kāi)展。
二、推行全面預(yù)算管理的措施
(一)樹(shù)立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)代管理意識(shí)
預(yù)算管理不是一個(gè)新鮮名詞,基于制定有效計(jì)劃確保資金得到更為有效利用的預(yù)算管理應(yīng)該是與現(xiàn)代社會(huì)共同形成與發(fā)展的。但是預(yù)算管理工作并不是一沉不變的,甚至可以說(shuō)如果一直固守傳統(tǒng)和陳舊的預(yù)算管理工作意識(shí)及方法不僅無(wú)法確保管理工作能夠體現(xiàn)自身價(jià)值,甚至還會(huì)給機(jī)構(gòu)運(yùn)作造成嚴(yán)重阻礙。所以我們?cè)谕菩腥骖A(yù)算管理模式之前首先就要樹(shù)立起適應(yīng)全面預(yù)算管理工作有序開(kāi)展的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)代預(yù)算管理意識(shí)。所以現(xiàn)代預(yù)算管理意識(shí)是要將預(yù)算管理工作從財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支中劃分出來(lái),要重視預(yù)算管理在機(jī)構(gòu)運(yùn)作過(guò)程中的全程監(jiān)控及深層次監(jiān)控,將過(guò)去那種事前預(yù)算事后決算的簡(jiǎn)單被動(dòng)管理模式轉(zhuǎn)化為全面管理、全部門(mén)管理的新型管理模式,這樣才能夠化被動(dòng)為主動(dòng),切實(shí)發(fā)揮現(xiàn)代預(yù)算管理工作在機(jī)構(gòu)發(fā)展決策、全面管理工作中的突出作用。而這對(duì)于具有部門(mén)龐雜、人員眾多、資金需求量大的醫(yī)院來(lái)說(shuō),更為重要。在明確預(yù)算管理工作重要性以及全面預(yù)算基本概念的同時(shí),還要加強(qiáng)全面預(yù)算相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握,不僅要加強(qiáng)具體預(yù)算管理人員的學(xué)習(xí)力度,對(duì)于醫(yī)院最高管理層、領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)相關(guān)學(xué)習(xí)也是非常必要的,只有這樣才能夠真正把全面預(yù)算管理的科學(xué)理念應(yīng)用于實(shí)際工作的引導(dǎo)與控制當(dāng)中,才能夠切實(shí)落實(shí)全面預(yù)算管理的理念與精神,才能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的有序開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好和諧的內(nèi)部環(huán)境。
(二)加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)
想要切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作就必須建立專門(mén)化的管理機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的工作不僅僅是進(jìn)行預(yù)算的編制與后續(xù)管理,更為重要的是要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)有效的討論研究,尋找解決問(wèn)題的方法和途徑。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該由院長(zhǎng)牽頭并作為最高負(fù)責(zé)人,同時(shí)在吸納優(yōu)秀預(yù)算編制及管理人才的同時(shí),還要加強(qiáng)與各科室、部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的聯(lián)絡(luò)與交流,確保預(yù)算編制工作能夠切合醫(yī)院及各科室、部門(mén)的實(shí)際需要,這樣才能夠確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性以及后續(xù)執(zhí)行的有效性。在機(jī)構(gòu)運(yùn)作的權(quán)利與義務(wù)方面也要進(jìn)行有效界定,一方面要確保機(jī)構(gòu)運(yùn)作的相對(duì)獨(dú)立避免遭受其他部門(mén)及科室的利益侵?jǐn)_,另一方面也要加強(qiáng)與其他科室及部門(mén)的有效溝通,爭(zhēng)取更多的認(rèn)同與配合,從而確保管理工作的有序開(kāi)展。
(三)加強(qiáng)全面預(yù)算相關(guān)制度的建設(shè)
全面預(yù)算管理不僅僅應(yīng)該將工作的重點(diǎn)放在直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和成本支出的醫(yī)療部門(mén)、藥品部門(mén)及住院部等。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)日常辦公、后勤保障、安保防衛(wèi)等各個(gè)方面的預(yù)算管理覆蓋。因此加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度建設(shè)不僅僅只是針對(duì)預(yù)算這一個(gè)點(diǎn)來(lái)開(kāi)展,同時(shí)還要加強(qiáng)其他部分的制度建設(shè)。如加強(qiáng)藥品、醫(yī)療耗材采購(gòu)制度建設(shè),大宗常規(guī)物品采用集中采購(gòu)模式,昂貴醫(yī)療設(shè)備及大型固定資產(chǎn)采用招投標(biāo)形式,一方面大力降低采購(gòu)成本,另一方面也能夠有效避免采購(gòu)人員與供應(yīng)商之間的暗箱操作。在固定資產(chǎn)管理方面要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的建檔及各環(huán)節(jié)的跟蹤記錄,從購(gòu)置、管理到使用以及使用成效和經(jīng)濟(jì)價(jià)值是否得到有效體現(xiàn)等都要進(jìn)行詳細(xì)記錄,確保固定資產(chǎn)得到最為有效的合理使用。在后勤保障制度建設(shè)方面,應(yīng)該利用服務(wù)外包的形式一方面轉(zhuǎn)嫁成本支出,另一方面讓醫(yī)院享受到更好更專業(yè)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。總之,只有將這些相關(guān)制度都進(jìn)行有效的建設(shè)與加強(qiáng),才能夠確保全面預(yù)算管理制度體系的有效建立,實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量提升。
(四)加強(qiáng)全面預(yù)算具體工作力度
在相關(guān)制度建設(shè)緊鑼密鼓展開(kāi)的同時(shí),全面預(yù)算管理工作的具體環(huán)節(jié)也要進(jìn)一步加強(qiáng)。首先要加強(qiáng)預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性,要以醫(yī)院當(dāng)前發(fā)展及未來(lái)發(fā)展為基礎(chǔ)進(jìn)行零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法,這樣不僅能夠確保預(yù)算編制能夠更加適應(yīng)醫(yī)院的自身發(fā)展,同時(shí)也能夠最大限度確保有效預(yù)算資金得到更加合理的利用,不過(guò)零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法較傳統(tǒng)編制方法來(lái)說(shuō)對(duì)預(yù)算編制人員提出了更高的要求,所以醫(yī)院也應(yīng)該大力加強(qiáng)預(yù)算編制人員的素質(zhì)提升,從而有效發(fā)揮零基礎(chǔ)預(yù)算編制的優(yōu)越作用。
(五)加強(qiáng)監(jiān)督約束機(jī)制建設(shè)
摘要:預(yù)算管理是以貨幣或其他計(jì)量形式對(duì)企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期的生產(chǎn)活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資金運(yùn)作活動(dòng)作系統(tǒng)而詳盡的表述,是用來(lái)分配企業(yè)財(cái)物、實(shí)物及人力等資源,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種系統(tǒng)的管理方法。重新認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的意義,及時(shí)總結(jié)預(yù)算管理中的存在問(wèn)題,不斷完善預(yù)算管理的方法和體系,有助于我們?nèi)嫣嵘A(yù)算管理水平。
關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;企業(yè);加強(qiáng)完善
一、預(yù)算管理的意義
1.預(yù)算管理使企業(yè)有了明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施其經(jīng)營(yíng)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)盈利目的比較有效的手段之一。長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)預(yù)算確立了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、總體的發(fā)展方向,如果能夠確保其實(shí)現(xiàn),則企業(yè)的發(fā)展壯大就有了基本的保障。
2.預(yù)算管理有利于提升公司治理能力
企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理規(guī)劃各個(gè)經(jīng)營(yíng)主體的投入、產(chǎn)出并通過(guò)對(duì)預(yù)算過(guò)程的監(jiān)控,真實(shí)計(jì)量各個(gè)利益主體的實(shí)際投入及對(duì)企業(yè)的影響,根據(jù)結(jié)果考核預(yù)算的執(zhí)行情況并進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì)和懲罰,從而促進(jìn)各個(gè)利益主體采取一切辦法完成任務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。
3.預(yù)算管理有利于改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理手段
預(yù)算管理涉及企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),預(yù)算管理水平的高低、預(yù)算目標(biāo)完成得好壞,能夠反映出一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的好壞。
4.預(yù)算管理有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和發(fā)展
一套完善的預(yù)算管理體系,不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作提供有力的支撐,而且對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
二、預(yù)算管理存在的問(wèn)題
1.對(duì)當(dāng)前預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足
科學(xué)合理的預(yù)算管理對(duì)明確企業(yè)目標(biāo)、部門(mén)和單位的職責(zé)分配、提高企業(yè)管理能力及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃都有重要意義。但部分企業(yè)僅僅把預(yù)算管理當(dāng)作要完成的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),并沒(méi)有把它作為促進(jìn)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的有效手段,在預(yù)算任務(wù)完成后,沒(méi)有對(duì)企業(yè)完成預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析,總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的得與失以利于改進(jìn)。
2.編制的預(yù)算不符合實(shí)際
好的預(yù)算管理在于其貼近企業(yè)實(shí)際,具有可行性。但有些企業(yè)編制的預(yù)算脫離實(shí)際,執(zhí)行起來(lái)難度很大,難以反映問(wèn)題和進(jìn)行分析,編制預(yù)算的手段和方法落后,對(duì)基礎(chǔ)資料的收集和研究不足,編制預(yù)算采取從報(bào)表取數(shù)的方式,對(duì)數(shù)據(jù)形成的原因分析不透,造成誤差較大;對(duì)預(yù)算的因素考慮不周,造成重大預(yù)算項(xiàng)目的遺漏;沒(méi)有一套科學(xué)合理、邏輯性嚴(yán)密的預(yù)算表,預(yù)算編制粗放,執(zhí)行起來(lái)誤差較大,致使預(yù)算管理流于形式,達(dá)不到預(yù)期的效果。
3.執(zhí)行預(yù)算的措施不力
能否取得滿意的預(yù)算結(jié)果關(guān)鍵在于預(yù)算的執(zhí)行。一些企業(yè)雖然預(yù)算編制得很好,但預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程不夠嚴(yán)肅,在對(duì)所屬單位預(yù)算管理中,領(lǐng)導(dǎo)隨意開(kāi)口子,隨意性很大,預(yù)算管理缺乏權(quán)威性。
4.對(duì)當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系考慮不夠
有些企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)由于沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃,僅僅著眼于本企業(yè)的當(dāng)前利益,對(duì)企業(yè)的總體性研究和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮不足。如為完成年度的預(yù)算目標(biāo)增加不必要的投入,或造成破壞性開(kāi)采(如石油、煤炭資源等),給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留下沉重的包袱;或者對(duì)企業(yè)的投資項(xiàng)目評(píng)估方案考慮不足,論證方案和可行性研究缺乏嚴(yán)肅性,“今年的投資就是明年的成本”這句話也僅僅停留在口頭上,造成固定性成本居高不下。
5.預(yù)算監(jiān)控的約束力還不強(qiáng)
財(cái)務(wù)預(yù)算最重要的特點(diǎn)在于先算后花,算了花,算著花,而不是花完了再算,再分析原因。在日常管理工作中,個(gè)別企業(yè)的月度預(yù)算執(zhí)行總有一定的偏差,某一方面存在的核算不規(guī)范、管理不嚴(yán)格的問(wèn)題月月存在,月月說(shuō)明,月月不整改。
6.預(yù)算管理的作用不到位
近年來(lái),非上市企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化改革工作不斷加大力度加快步伐,主輔分離、改制分流、壓扁管理層、減員增效等一系列改革措施的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算產(chǎn)生重要的影響,比起正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下的預(yù)算管理難度要大。
三、完善預(yù)算管理的措施
1.明確預(yù)算的主要工作和管理流程
要做好預(yù)算管理工作,必須在組建一個(gè)有效的管理和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的前提下,明確預(yù)算管理有哪些主要工作。預(yù)算管理辦公室應(yīng)詳細(xì)描繪出預(yù)算管理的流程以及預(yù)算管理的范圍、預(yù)算管理的期限等,并明確預(yù)算管理各個(gè)流程的職責(zé)歸屬,使預(yù)算管理工作的每一個(gè)流程、環(huán)節(jié)都有崗位和人員負(fù)責(zé)。
2.預(yù)算的編制要力求全面和準(zhǔn)確
要使預(yù)算編制全面和準(zhǔn)確,一套科學(xué)合理的預(yù)算表格是必不可少的。通過(guò)預(yù)算表格對(duì)預(yù)算內(nèi)容分類,對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目要標(biāo)明其影響因素,所有因素變化盡可能量化,同時(shí)以文字作為輔助說(shuō)明。
3.預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)注重剛性和反饋效率
預(yù)算編制完成后,預(yù)算的分解和執(zhí)行是預(yù)算管理的主體工作。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中,企業(yè)一定要調(diào)動(dòng)其所有人力、物力和財(cái)力,認(rèn)真、嚴(yán)肅地分解、監(jiān)督和執(zhí)行預(yù)算,注意在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中維護(hù)預(yù)算的剛性,杜絕亂開(kāi)口子、隨意變更預(yù)算的現(xiàn)象,使預(yù)算工作沿著設(shè)定的軌道運(yùn)行。
4.加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)控和預(yù)測(cè)以及國(guó)家宏觀政策的研究
當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化日趨加劇、市場(chǎng)信息高度發(fā)達(dá)、運(yùn)輸手段高度完善,企業(yè)要想在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟并發(fā)展壯大,加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)規(guī)律的研究是必不可少的要求。
5.努力把預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)全員的自覺(jué)行動(dòng)
企業(yè)的預(yù)算管理是由企業(yè)的全體員工來(lái)實(shí)施的,如果一個(gè)企業(yè)能夠讓員工充分理解預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)生存的重要性,了解自身行為在預(yù)算管理中的作用,并通過(guò)有效的制度約束和獎(jiǎng)懲手段以及宣傳教育來(lái)引導(dǎo)員工的行為,使預(yù)算管理植根于員工的意識(shí)里,真正把節(jié)約每一度電、一噸水這種思想轉(zhuǎn)變成為員工的自覺(jué)行為。這樣,我們的預(yù)算管理才真正落到實(shí)處。
6.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位鍛煉,不斷提高業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)
預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程密切相關(guān),預(yù)算的主要表現(xiàn)形式為財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù),包括收入預(yù)算數(shù)據(jù)與成本預(yù)算數(shù)據(jù)。通過(guò)預(yù)算管理,企業(yè)會(huì)提出合理的收入與成本數(shù)據(jù)作為目標(biāo),并促使業(yè)務(wù)部門(mén)在實(shí)踐中不斷提高收入降低成本。以東方航空公司為例。東航通過(guò)全面管理嚴(yán)格控制成本預(yù)算,整合公司的采購(gòu)資源,不斷優(yōu)化采購(gòu)流程,對(duì)采購(gòu)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)控,在2012年度實(shí)現(xiàn)了700多次集中采購(gòu),有效提高了議價(jià)能力,降低了采購(gòu)成本。同時(shí)又通過(guò)簡(jiǎn)化機(jī)型、優(yōu)化線路等措施降低直接運(yùn)行成本,按飛行計(jì)劃精確加油節(jié)省燃油成本,全年共節(jié)約燃油1.3億元??梢?jiàn),預(yù)算管理是企業(yè)降低成本提高利潤(rùn)的重要手段。
二、民航企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題
1.進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確民航企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時(shí),由于管理人員預(yù)算意識(shí)淡薄,預(yù)算管理能力有限,預(yù)算方法選擇不夠科學(xué),對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展面臨因素認(rèn)識(shí)不夠全面,編制財(cái)務(wù)預(yù)算形成的數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)狀況并不相符,不能反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),自然無(wú)法很好地指導(dǎo)企業(yè)具體地開(kāi)展戰(zhàn)略實(shí)施工作,同時(shí)也使得后期對(duì)預(yù)算完成狀況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)時(shí),缺少科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。另一方面,由于民航業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn),民航企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境比其他行業(yè)更為復(fù)雜,不確定性因素較多,風(fēng)險(xiǎn)較大,預(yù)算人員對(duì)企業(yè)面臨的外部環(huán)境因素進(jìn)行把握時(shí)困難較多,因此難以給出準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)。以國(guó)航2012年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例,國(guó)航2012年財(cái)務(wù)費(fèi)用為22.00億元,同比增加37.49億元,增幅為241.93%。對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的異常增加,國(guó)航給出的解釋是原因在于匯兌凈收益的大幅度減少。由于當(dāng)年人民幣兌美元升值放緩,2012年國(guó)航匯兌凈收益為1.19億元,同比減少29.43億元。因此,預(yù)算人員還應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與控制能力,提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
2.預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)從預(yù)算的功能出發(fā),預(yù)算應(yīng)當(dāng)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化,因此預(yù)算要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)??傮w而言,很多民航企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中提出了未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,但不能提供與之相關(guān)的更詳細(xì)具體的預(yù)算數(shù)據(jù)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié),由于預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠深入,使預(yù)算流于形式,僅僅簡(jiǎn)單得出了關(guān)于財(cái)務(wù)方面的預(yù)測(cè)數(shù)字,不能反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。預(yù)算缺少戰(zhàn)略相關(guān)性,不能起到具體量化企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)的作用。在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié),控制力度不足,不能及時(shí)反映預(yù)算在實(shí)際工作中得到的貫徹與完成狀況,不能通過(guò)嚴(yán)格完成預(yù)算目標(biāo)來(lái)保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)環(huán)節(jié),考核不夠嚴(yán)格,不能嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核,無(wú)法準(zhǔn)確反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況,進(jìn)而無(wú)法根據(jù)預(yù)算完成情況進(jìn)行有效地激勵(lì)。
3.預(yù)算組織體系不完備高水平的預(yù)算管理工作依賴于完善的預(yù)算組織體系??傮w而言,現(xiàn)階段民航企業(yè)的預(yù)算組織體系還不夠完備。首先,很多企業(yè)特別是規(guī)模較小的民航企業(yè)沒(méi)有專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu),大多由公司總經(jīng)理、董事會(huì)進(jìn)行直接決策,無(wú)法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次,財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算工作中發(fā)言權(quán)不夠,無(wú)法對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)做出最終決定,結(jié)果使預(yù)算數(shù)據(jù)能反映業(yè)務(wù)上的需求,但卻不能與財(cái)務(wù)語(yǔ)言有機(jī)結(jié)合。第三,有的企業(yè)單純將預(yù)算編制工作交給財(cái)務(wù)部門(mén),缺乏業(yè)務(wù)部門(mén)的參與,使編制預(yù)算工作難以有效進(jìn)行。第四,缺少對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行控制和管理監(jiān)督的部門(mén),在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺少必要的管控,無(wú)法保證預(yù)算能按時(shí)按量完成。
4.相關(guān)人員參與程度不夠?qū)τ陬A(yù)算管理,民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全面預(yù)算管理的意識(shí)。預(yù)算不僅僅是預(yù)算管理人員和財(cái)務(wù)人員的工作,需要全體員工共同參與才能完成的活動(dòng)。在民航企業(yè)的預(yù)算管理工作實(shí)踐中,參與度不夠主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一,高層管理人員參與程度不夠。預(yù)算管理具有預(yù)測(cè)性與前瞻性,帶有不確定性,預(yù)算管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)只有得到高層管理人員的支持與控制才能順利進(jìn)行。高層管理人員對(duì)于預(yù)算編制環(huán)節(jié)具有一定參與度,但在預(yù)算執(zhí)行與控制、考評(píng)與激勵(lì)等環(huán)節(jié)未給予足夠重視。第二,基層工作人員參與度不夠。一方面企業(yè)預(yù)算管理工作開(kāi)展不夠深入,往往局限在管理層;另一方面基層工作人員認(rèn)識(shí)不夠,缺乏足夠的參與熱情。缺乏基層工作人員參與的預(yù)算管理是不充分的,使預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏在各個(gè)方面的溝通與交流,無(wú)法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性,同時(shí)無(wú)法提高基層工作人員進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行工作的積極性。
三、提升民航企業(yè)預(yù)算管理水平的建議
1.完善企業(yè)預(yù)算組織體系建設(shè)由于缺少完備的預(yù)算組織體系,民航企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)無(wú)法保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行中缺少必要的控制與監(jiān)督,影響預(yù)算管理的效果。因此,要通過(guò)完善預(yù)算組織體系為預(yù)算管理工作的開(kāi)展奠定良好的組織基礎(chǔ)。首先,民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)。由企業(yè)各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成,包括業(yè)務(wù)部門(mén)主管、財(cái)務(wù)部門(mén)主管以及其他企業(yè)高層管理人員。通過(guò)各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人的有效配合,確定預(yù)算管理總目標(biāo),制定相應(yīng)規(guī)則制度。其次,建立預(yù)算編制組織。預(yù)算編制組織由各個(gè)責(zé)任中心抽調(diào)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組成,依據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)確定的預(yù)算目標(biāo),編制具體的預(yù)算數(shù)據(jù)。第三,建立預(yù)算的執(zhí)行組織。預(yù)算執(zhí)行組織為各級(jí)責(zé)任中心,在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制。第四,建立預(yù)算的監(jiān)督考核部門(mén)。由來(lái)自審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén)的人員組成,審計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核,人力資源部門(mén)依據(jù)考核情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行激勵(lì)獎(jiǎng)懲。
2.選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法,是提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性的重要保證。編制預(yù)算涉及到多個(gè)部門(mén),具體編制時(shí)應(yīng)結(jié)合具體部門(mén)的實(shí)際情況,針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法,要避免采用單一的預(yù)算編制方法。編制預(yù)算的具體方法包括固定預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等。對(duì)于業(yè)務(wù)量固定、成本收入數(shù)據(jù)變動(dòng)較小的部門(mén),可采用固定預(yù)算;對(duì)于業(yè)務(wù)量較平穩(wěn)、成本收入數(shù)據(jù)變動(dòng)呈現(xiàn)一定規(guī)律的部門(mén),可采用增量預(yù)算;對(duì)于業(yè)務(wù)量變動(dòng)較大、成本收入數(shù)據(jù)變動(dòng)較大的部門(mén),應(yīng)采用彈性預(yù)算,提供在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的預(yù)算數(shù)據(jù),使預(yù)算在執(zhí)行時(shí)能更符合實(shí)際情況,使預(yù)算在考評(píng)時(shí)能更科學(xué);對(duì)于業(yè)務(wù)狀況受時(shí)間變動(dòng)影響較大的部門(mén),可采用滾動(dòng)預(yù)算,及時(shí)調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實(shí)際;對(duì)于業(yè)務(wù)內(nèi)容變動(dòng)較大的部門(mén),可采用零基預(yù)算,不受之前預(yù)算狀況的影響,按照預(yù)計(jì)的新的業(yè)務(wù)狀況編制相應(yīng)的預(yù)算;對(duì)于業(yè)務(wù)未來(lái)發(fā)展不明的部分,可采用概率預(yù)算,用概率的方法提高預(yù)算的準(zhǔn)確性??傊?,要從實(shí)際情況出發(fā),選擇實(shí)用的預(yù)算編制方法,同時(shí)要注意,各種預(yù)算方法不是獨(dú)立無(wú)關(guān)的,而是相互聯(lián)系的,可進(jìn)行多種方法組合使用。具體到民航企業(yè),在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí),對(duì)于直接運(yùn)營(yíng)成本,由于直接運(yùn)營(yíng)成本與飛行架次及飛行距離有著密切聯(lián)系,對(duì)直接運(yùn)營(yíng)成本的預(yù)測(cè)要建立在對(duì)業(yè)務(wù)量的預(yù)測(cè)上,同時(shí)考慮航油成本變動(dòng)、機(jī)場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用變動(dòng)等因素,采用增量預(yù)算方法得出直接成本預(yù)算數(shù)據(jù);對(duì)于管理部門(mén)費(fèi)用,可采用固定預(yù)算;對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用,要根據(jù)現(xiàn)有貸款規(guī)模與未來(lái)預(yù)計(jì)貸款數(shù)綜合計(jì)算,同時(shí)還要考慮匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),采用彈性預(yù)算。在進(jìn)行收入預(yù)算時(shí),首先預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量,其次要重點(diǎn)考慮主要客戶的需求變動(dòng),采用彈性預(yù)算的方法。對(duì)于民航企業(yè)涉足的其他多元化產(chǎn)業(yè),則要綜合分析,采用零基預(yù)算。
3.識(shí)別外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮到預(yù)算管理中去。民航企業(yè)面臨的外部環(huán)境較復(fù)雜,運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高,多個(gè)不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素容易使收入與利潤(rùn)產(chǎn)生波動(dòng)。民航企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí),一方面要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素可能會(huì)對(duì)服務(wù)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響,調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù);另一方面要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率與影響有著充分的認(rèn)識(shí),在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)采取措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低。民航企業(yè)需要引起重點(diǎn)注意的主要風(fēng)險(xiǎn)有以下四點(diǎn):一是國(guó)際原油市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。航油成本在民航企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中占據(jù)了很大比重,原油價(jià)格提高會(huì)使航油價(jià)格產(chǎn)生連鎖反應(yīng),引起航油成本提高。二是外幣匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際客貨運(yùn)輸涉及大量外幣結(jié)算,外幣匯率提高會(huì)增加民航企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。三是宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。航空運(yùn)輸業(yè)是與國(guó)內(nèi)國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的行業(yè),國(guó)民收入水平在一定程度上影響國(guó)民出行頻率及選用的交通工具,宏觀經(jīng)濟(jì)低迷往往會(huì)給航空運(yùn)輸市場(chǎng)帶來(lái)巨大沖擊。四是航空安全風(fēng)險(xiǎn),良好的航班飛行狀況是維護(hù)民航企業(yè)聲譽(yù)的保證,不能為了單純實(shí)現(xiàn)預(yù)算成本而增加安全風(fēng)險(xiǎn)。一次意外事故可能對(duì)企業(yè)品牌帶來(lái)毀滅性影響。
4.提高管理人員與基層人員對(duì)預(yù)算管理工作的參與度針對(duì)當(dāng)前預(yù)算管理工作與企業(yè)總體戰(zhàn)略脫節(jié)的問(wèn)題,民航企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力使企業(yè)管理人員更深入地參與到預(yù)算管理工作中去,將公司發(fā)展戰(zhàn)略與預(yù)算管理工作密切結(jié)合。首先是高層管理人員,作為公司發(fā)展戰(zhàn)略的制定者,應(yīng)積極參與企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的制定,將預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)充分結(jié)合,使預(yù)算目標(biāo)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行能起到指導(dǎo)與促進(jìn)作用。其次是中層管理人員,作為預(yù)算的編制者、執(zhí)行者與監(jiān)督者,要以執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn),積極投入到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)的各項(xiàng)工作中去?;鶎庸ぷ魅藛T是預(yù)算執(zhí)行工作的最終承擔(dān)者,同時(shí)又是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理第一手資料的獲取者,對(duì)預(yù)算管理工作的開(kāi)展與最終完成起著至關(guān)重要的作用。首先,在預(yù)算編制環(huán)節(jié),要與基層管理人員加強(qiáng)交流與溝通,獲取詳細(xì)的服務(wù)運(yùn)營(yíng)原始資料,保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次,在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié),要及時(shí)獲取來(lái)自基層工作人員的信息反饋,從源頭對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行控制。第三,以基層工作組為單位,及時(shí)對(duì)基層工作人員進(jìn)行考核和評(píng)估,以預(yù)算完成狀況為依據(jù)進(jìn)行激勵(lì),鼓勵(lì)先進(jìn),督促落后,保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。