時間：2023-03-21 17:03:21
導(dǎo)語：在預(yù)算編制論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
預(yù)算編制是一項綜合性較強(qiáng)的工作，其包括最資源的優(yōu)化分配，還包括預(yù)算管理、財務(wù)管理以及財政平衡等，做好預(yù)算編制工作，可以使電力企業(yè)更快的實現(xiàn)財政工作目標(biāo)，使財政正能得到充分的發(fā)揮。我國電力行業(yè)中，財政預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果有很大差異，這也使得財政部門與企業(yè)其他部門出現(xiàn)了較大矛盾，而且財政預(yù)算編制也存在不規(guī)范問題，企業(yè)的審計監(jiān)督也存在執(zhí)行力不足的問題。開展預(yù)算編制審計，可以有效的解決這一問題，還能使財政部門編制出現(xiàn)的預(yù)算草案更加規(guī)范、合理，使預(yù)算的結(jié)果更加權(quán)威性。為了使預(yù)算編制審計更好的發(fā)揮效用，電力部門的相關(guān)人員必須提高對編制審計工作的重視度，這也才能為細(xì)化編制打好基礎(chǔ)，還能增加預(yù)算的約束力。有的單位對預(yù)算編制的制定比較粗略，而編制預(yù)算收支時，預(yù)算的科目并沒有細(xì)化，編制人員一般會將部門的各項收入以及預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一上報，而審批人員一般只按經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)以及專項經(jīng)費(fèi)進(jìn)行批復(fù)，對預(yù)算支出的科目沒有進(jìn)行細(xì)化，而且也沒有按照相關(guān)要求對預(yù)算編制報告進(jìn)行審批，使的預(yù)算缺乏約束力，也無法對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)合理的審核。對電力工程進(jìn)行預(yù)算編制審計，可以體現(xiàn)編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，還能有效的控制經(jīng)費(fèi)支出。預(yù)算編制中經(jīng)常采用的方法是基數(shù)加增長，這種方法是對于項目編制增量的預(yù)算，而且各部門經(jīng)費(fèi)的數(shù)量，主要是取決于原來的基數(shù)，是一種對比的概念，而且會使剛性支出大大增加，對資金使用的效益并不關(guān)注，這種方法具有一定的弊端，通過預(yù)算編制審計，可以更好的促進(jìn)零基預(yù)算的推廣，降低基數(shù)對編制效果的影響，還能有效提高預(yù)算支出的收益回報率。
2.電力工程預(yù)算編制審計中存在問題
2.1預(yù)算編制程序過于陳舊我國一些電力工程中，采用的預(yù)算編制程序比較陳舊，而且制度的細(xì)化程度以及約束力不強(qiáng)。很多預(yù)算編制工作程序都是從中央財政下發(fā)的，電力工程的種類比較多，傳統(tǒng)的預(yù)算編制文件靈活性不強(qiáng)，如果按照相關(guān)文件直接進(jìn)行預(yù)算編制，則會出現(xiàn)集中編制的現(xiàn)象，而且并未將預(yù)算編制列為財政工作中的項目。電力工程中的很多部門，還采用基數(shù)加增長的方式進(jìn)行預(yù)算編制，這種方法對資金的分配并不合理，而且缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同部門對經(jīng)費(fèi)的需求，并不與經(jīng)濟(jì)收益成正比，而且取決與原來的基數(shù)，對于部門的實際工作聯(lián)系不大。長期采用這種編制方法，會使預(yù)算支出與實際出現(xiàn)較大誤差，還會降低經(jīng)費(fèi)的利用率，造成預(yù)算編制不完整等問題，不利于電力工程的長期發(fā)展。
2.2預(yù)算編制數(shù)據(jù)的偏離度過大在有的電力工程中，預(yù)算編制審計的方法存在一定問題，使得預(yù)算編制數(shù)據(jù)出現(xiàn)了加大的偏差，這會使預(yù)算出現(xiàn)較大的變動，在追加稅收預(yù)算金額時，會降低預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性，使預(yù)算編制缺乏實際的意義，這也不利于對政府部門對經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的規(guī)劃。出現(xiàn)這類問題，與稅收預(yù)算變動有一定關(guān)系，還與政府部門預(yù)留過多的資金有關(guān)。有的地區(qū)，政府追加稅收的頻率過于頻繁，使得預(yù)算編制缺乏約束力，這一現(xiàn)象不利于審計工作，而且增加了預(yù)算編制的隨意性，容易滋生腐敗問題。2.3缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制我國電力建設(shè)的預(yù)算體系與資金管理缺乏有效的聯(lián)系，使得電力工程的預(yù)算編制審計缺乏自我約束的能力以及監(jiān)督約束的機(jī)制。電力市場以前處于計劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上報主管部門審定批準(zhǔn)后工作即告結(jié)束，在這種情況下，往往是主管部門或所謂的項目法人叫怎么編就怎么編，預(yù)算結(jié)果無人考核和監(jiān)督。
3.完善電力工程預(yù)算編制審計的建議
3.1制定和完善預(yù)算和預(yù)算編制審計的法律和規(guī)定在現(xiàn)有的審計法規(guī)中，沒有直接和具體涉及預(yù)算和預(yù)算編制審計的內(nèi)容，也就是說這項審計缺乏充分的法規(guī)依據(jù)。而審計實踐的發(fā)展和需要是審計法規(guī)制定和調(diào)整的基礎(chǔ)因此，目前一項重要的工作是建立健全預(yù)算和預(yù)算編制審計法規(guī)在這方面，應(yīng)循序漸進(jìn)，待時機(jī)成熟再將有關(guān)內(nèi)容充實到審計法律、規(guī)定中去。
3.2確定預(yù)算和預(yù)算編制審計的基礎(chǔ)目標(biāo)和主要內(nèi)容預(yù)算和預(yù)算編制審計的基本目標(biāo)是合法性、科學(xué)性(合理性)和完整性。所謂合法性是指預(yù)算編制是否符合國家法律、法規(guī)、政策的規(guī)定和有關(guān)原則?？茖W(xué)性(合理性)即是否對預(yù)算收入的增長進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測，支出的安排是否符合經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實際，能否在現(xiàn)有財力的基礎(chǔ)上滿足公共需要，資金分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，預(yù)算支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化，預(yù)算編制方法是否科學(xué)完整性是指預(yù)算收入和預(yù)算支出的內(nèi)容是否完整。預(yù)算和預(yù)算編制審計的主要內(nèi)容有，預(yù)算編制是否符合《預(yù)算法》等法律法規(guī)，是否堅持了量人為出、收支平衡的原則等。
3.3建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)從資金的使用和控制2個方面確定完善的管理層次和監(jiān)督程序，建立企業(yè)內(nèi)部完整一致的造價控制及監(jiān)督約束機(jī)制，明確各方責(zé)任。在技術(shù)上，運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)，同建設(shè)預(yù)算編制方法系統(tǒng)相結(jié)合，設(shè)置同計劃、財務(wù)、物資、施工等部門的網(wǎng)絡(luò)接口，同時完善部門管理職能，利用資金使用的反饋累計和限額預(yù)警系統(tǒng)，對投資使用進(jìn)行有效的帳戶式分類管理，并按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)。
4.結(jié)語
(一)根據(jù)實際進(jìn)行造價
在我國，不同區(qū)域內(nèi)的工程造價費(fèi)用也不一樣，甚至?xí)霈F(xiàn)非常大的區(qū)別，這也就督促了相關(guān)單位必須要進(jìn)行一個統(tǒng)一的規(guī)劃。在這幾年我國不斷改善配電網(wǎng)系統(tǒng)的過程中可以清楚的發(fā)現(xiàn)，隨著各地電網(wǎng)的普遍開展，配電網(wǎng)工程的造價核定、資金的投入，及其某些隱性問題也逐漸浮出水面，原定額標(biāo)準(zhǔn)與市場經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不協(xié)調(diào)，我們必須要加快速度進(jìn)行配電網(wǎng)工程造價的改革。
1.定額編制的原則要明確規(guī)定出來，有關(guān)部門在管理過程中要嚴(yán)格按照公平公正公開的態(tài)度來反映整個實際造價過程。同時，在工程造價的過程中還要考慮到當(dāng)?shù)氐木唧w情況，根據(jù)氣候、環(huán)境等等情況進(jìn)行一個詳細(xì)的分析，選擇適合當(dāng)?shù)氐墓こ淘靸r；
2.在進(jìn)行工程施工之前要非常清楚的了解施工圖紙，并進(jìn)行詳細(xì)的說明，在施工過程中，所用到的所有工具、材料等等都要事先進(jìn)行詳細(xì)的檢查，保證質(zhì)量都是合格的才能夠投入使用，這樣就避免了資金大面積浪費(fèi)；
3.整個施工過程一定要提前做好規(guī)劃與統(tǒng)籌，將有關(guān)數(shù)據(jù)由專業(yè)人員進(jìn)行詳細(xì)的記載，及時反饋施工狀況，減少安全事故的發(fā)生；
(二)預(yù)算費(fèi)用合理規(guī)劃
工程造價是工程預(yù)算中很重要的一部分，它對于整個工程的成本管理有著至關(guān)重要的意義。同時，工程造價也直接關(guān)系到整個工程的收益。
1.對市場的具體行情進(jìn)行一個整體分析，根據(jù)工種的不同，合理分配工資，充分做好人工費(fèi)用的管理。并且，在施工之前要將施工過程中可能會出現(xiàn)的突發(fā)狀況全部考慮在內(nèi)，加強(qiáng)對于預(yù)算的成本控制；
2.在材料費(fèi)到最低，對于工地轉(zhuǎn)移或者材料運(yùn)輸產(chǎn)生的間接費(fèi)用，也不能夠忽視，要加強(qiáng)重視。值得引起注意的是，在計算預(yù)算費(fèi)用的時候，要合理的規(guī)劃預(yù)算費(fèi)用，其主要過程可以從材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等等這幾個方面來著手。同時，還需要根據(jù)工程驗收的實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)來合理的設(shè)計施工方案和施工規(guī)劃，千萬不能夠自主的進(jìn)行改動，否則極易引起較大的誤差。對于施工的過程，要嚴(yán)格按照施工圖紙進(jìn)行施工，根據(jù)要求進(jìn)行材料和人員的分配，做到資源的優(yōu)化處理，充分發(fā)揮資源的優(yōu)化配置。
(三)計量單位要合理使用
在進(jìn)行工程計算的過程中要特別注意計量單位的使用，成本核算部門在進(jìn)行預(yù)算的時候首先就要檢查計量單位，嚴(yán)格根據(jù)國家法定的計量單位來計量預(yù)算定額。目前，我國的計量標(biāo)準(zhǔn)是：若計算單位是以千克來計算，那就要精確到小數(shù)點之后的2位數(shù)；若是面積單位，同樣也是要精確到小數(shù)點后的2位；若計算單位是以噸來計算，則是要精確到小數(shù)點后3位；若是針對相關(guān)的機(jī)器設(shè)備的臺數(shù)和套數(shù)等，則是要選用整數(shù)。一般情況下，若是在小數(shù)點之后的2位或者是3位要選用四舍五入的方式，如果沒有明確的規(guī)定，就可以直接按照國家現(xiàn)行通用的標(biāo)準(zhǔn)計算法則進(jìn)行計算。很多人都覺得計量單位不會對工程造價產(chǎn)生太大的影響，但是其地位卻是不可忽視的，若是某一個小數(shù)點存在誤差都極有可能導(dǎo)致整個施工過程存在問題。所以，在選擇計量單位的時候，一定要做到嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、仔細(xì)，并且，相關(guān)的操作人員也要有著極高的自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)，真正從提高配電網(wǎng)工程的實施安全上出發(fā)，充分保證整個配電網(wǎng)都是安全可靠的運(yùn)行狀態(tài)。
(四)加強(qiáng)監(jiān)管環(huán)節(jié)操作
最后，加強(qiáng)監(jiān)管環(huán)節(jié)的操作同樣也是非常重要的，大部分的監(jiān)管環(huán)節(jié)都需要大量的人員來對此進(jìn)行管理。但是由于個人自身素質(zhì)存在差別，其管理方法也有很大的不同。因此，我們就要從以下幾個方面著手進(jìn)行改善：
1.施工人員的思想道德教育非常重要，為了不耽誤工期，就要做到不能讓施工人員消極怠慢。與此同時，還要注意不能讓權(quán)力較為集中，這樣極易引起部分工作人員好逸惡勞，最好是要做到能夠制定合理的管理機(jī)制，盡量將任務(wù)分配給每一個人，將工作明朗化。
2.要對資金進(jìn)行一個強(qiáng)有力的管理，每一次的花銷都要有相應(yīng)的真憑實據(jù)，公平公正公開的透明化管理。在資金的開銷管理上，要進(jìn)行一個獎勵機(jī)制管理，對于成本較低、收益較高的施工單位，進(jìn)行獎勵機(jī)制。同時，有關(guān)部門在資金管理上一定要加強(qiáng)力度，既要能夠高效率的完成配電網(wǎng)工程項目，還要保證能夠?qū)①Y金有效的利用，實現(xiàn)資源的最大化利用，資金的最優(yōu)化使用，進(jìn)而完成工程預(yù)算的定額編制，實現(xiàn)對工程造價的有效控制。
二、結(jié)語
關(guān)鍵詞：工程投資，預(yù)算價格，要素
一、影響工程投資的幾大因素
1、材料預(yù)算價格
在建筑工程中所使用到的材料品種繁多、規(guī)格各異，在編制材料的預(yù)算價時不可能逐一詳細(xì)計算，而是將施工過程中用量最大或用量雖小但價格昂貴、對工程造價有較大影響的一部分材料作為主材，常見的有水泥、鋼材、砂石料。碩士論文，要素。
在計算材料預(yù)算價格之前，應(yīng)認(rèn)真收集基本資料，使編制的材料預(yù)算價格符合實際。通常需要根據(jù)工程所在區(qū)域建筑材料狀況、對外交通條件以及已建工程的實際經(jīng)驗和有關(guān)信息，根據(jù)節(jié)約資金的原則，選擇合理的供貨地點、各種物資供貨比例及其材料的價格、合理的運(yùn)輸方式等。碩士論文，要素。
砂石料在建筑工程中用量大，對工程造價影響很大，在編制其單價時應(yīng)深入現(xiàn)場調(diào)查，認(rèn)真分析地質(zhì)勘探、試驗、設(shè)計資料，掌握其生產(chǎn)條件、生產(chǎn)流程、運(yùn)輸方式，正確選用定額進(jìn)行計算，以確保砂石料單價正確可靠。碩士論文，要素。
2、費(fèi)率取用標(biāo)準(zhǔn)必須符合現(xiàn)行規(guī)定
在編制不同部門的概預(yù)算時，必須按各自有關(guān)部門的定額和現(xiàn)行規(guī)定、編制辦法編制概預(yù)算，不得張冠李戴。
3、正確使用定額和選用定額子目
在編制工程概預(yù)算時，由于設(shè)計階段不同，選用的定額也有所不同，在各階段定額不全的情況下，要注意定額的正確套用。
在選用定額編制工程概預(yù)算單價時，應(yīng)根據(jù)施工組織設(shè)計規(guī)定的施工方法、工藝流程、機(jī)械設(shè)備配置、運(yùn)輸距離，選定條件相符的定額。同時，要對定額的總說明、章節(jié)說明及附錄內(nèi)容認(rèn)真閱讀掌握，熟悉各定額子目的適用范圍、工作內(nèi)容以及相關(guān)的定額系數(shù)的使用方法。
由于每個具體工程項目施工時，實際情況和定額規(guī)定的條件不可能完全一致，這時按照定額規(guī)定，允許換算的進(jìn)行換算，不允許換算的只能按定額選用，不得隨意調(diào)整。
在使用定額編制概預(yù)算的過程中，要密切注意現(xiàn)行定額的變化和有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、編制辦法、規(guī)定的變化，做到始終采用現(xiàn)行定額和規(guī)定。
4、工程量計算
工程量是影響工程造價的主要原因之一，工程量計算正確與否，直接影響到工程造價、綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。所以工程量的計算，必須按《建設(shè)工程工程量決算規(guī)范》（GB50500-2008）及（青海省消耗量定額）中的工程量計算規(guī)則結(jié)合設(shè)計圖紙進(jìn)行計算。
5、科學(xué)求實
概預(yù)算專業(yè)人員在編制概預(yù)算時，應(yīng)堅持原則，科學(xué)求實，深入調(diào)查研究，充分分析掌握第一手資料，了解工程設(shè)計及施工條件，正確應(yīng)用定額和現(xiàn)行規(guī)定，做到量足、價適、費(fèi)準(zhǔn)確，堅決制止巧立名目、高估冒算及搞“釣魚工程”概算。但又不能少算漏算，要打足投資、不留缺口。
二、提高概預(yù)算編制質(zhì)量的措施
1、加強(qiáng)管理
為了提高概預(yù)算的編制質(zhì)量，把對概預(yù)算的靜態(tài)管理變?yōu)閯討B(tài)管理，變“把關(guān)型”為“預(yù)防型”，找出概預(yù)算編制過程中容量出錯的原因，對概預(yù)算編制中應(yīng)注意的問題給予高度重視，以防患于未然。同時變“把關(guān)型”為全過程的全員全面管理，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行“3個環(huán)節(jié)”管理程序（即事先指導(dǎo)、中間檢查、成品校審），根據(jù)概預(yù)算編制過程的實際情況，分別采用綜合單價法或工料單價法進(jìn)行。把影響概預(yù)算質(zhì)量的制約因素消滅在萌芽狀態(tài)，以防為主的自我質(zhì)量控制，同時建立“質(zhì)量信息卡”，對中間檢查出的問題逐項記錄、分析原因、制定對策，從而達(dá)到提高概預(yù)算編制質(zhì)量的目的。
2、提高人的素質(zhì)
在過去的傳統(tǒng)質(zhì)量管理中，對質(zhì)量的認(rèn)識傾向于狹義的質(zhì)量概念，對人的素質(zhì)、工作質(zhì)量重視不夠，概預(yù)算人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作不細(xì)心，費(fèi)率、小數(shù)點、數(shù)字位置顛倒等出錯，會致使全部編制都要返工，造成人力、物力的浪費(fèi)，影響概預(yù)算的編制質(zhì)量，所以，必須貫徹“以防為主，防檢結(jié)合，重在提高”的管理原則。在概預(yù)算編制過程中重點抓人的因素，通過提高人的素質(zhì)來提高工作質(zhì)量，通過提高工作質(zhì)量來保證產(chǎn)品質(zhì)量。由于建筑工程形式多樣、種類繁多，施工因素千變?nèi)f化，施工方法多種多樣，就是對概算非常熟悉的編制人員，在工作中也難免會有一些和遇到一些難以處理的棘手的問題，加之目前新材料新工藝、新方法和新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，必須查閱大量資料，重新學(xué)習(xí)新的知識，才能較好地完成概預(yù)算工作任務(wù)。碩士論文，要素。所以，提高人的素質(zhì)、加強(qiáng)責(zé)任心是非常重要的。
3、嚴(yán)格按編制規(guī)程概預(yù)算
概預(yù)算編制遵循一定的編制程序，既：（1）搜集資料，擬定工作計劃；（2）計算工程量（3）計算單價（4）編制單位工程概算并匯總得到單項工程、工程項目概預(yù)算。
4、應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行編制
建筑工程概預(yù)算編制是一項連貫性強(qiáng)、抄錄計算量大且非常煩瑣的工作。碩士論文，要素。在以往的手工編制工作中。概算編制人員不得人員不得不在大量的定額條目及各種計算表之間進(jìn)行反復(fù)抄錄和校對，在大量的簡單重復(fù)計算工作中耗費(fèi)了許多的時間和精力，不但效率低、速度慢，而且經(jīng)常出錯，與相關(guān)專業(yè)的設(shè)計工作很不協(xié)調(diào)。在這種情況下，改進(jìn)和提高概算的編制手段非常重要。建筑工程建設(shè)項目目前已普遍采用招投標(biāo)形式，也要求建設(shè)單位和施工企業(yè)能及時準(zhǔn)確地編制工程控制價和投標(biāo)價。這些都要求計算編制工作有較大改進(jìn)，要改變傳統(tǒng)手工編制方法，利用計算機(jī)這個現(xiàn)代的工具和預(yù)算軟件輔助完成建筑工程概預(yù)算的編制是很有必要的。
這是提高概預(yù)算編制工作的效率和質(zhì)量的根本保證
5、編制過程中應(yīng)注意的
（1）人工土石方工程中運(yùn)距的計算，要按上下坡折距（見定額附錄中的規(guī)定）計算準(zhǔn)確，特別挖填方折距應(yīng)取其重心位置，千萬不可按最大深度乘折算系數(shù)，且折距后應(yīng)按定額中的運(yùn)距單位計算。碩士論文，要素。
（2）洞挖石方中洞內(nèi)與洞外的運(yùn)距要分別計算。
（3）土石方運(yùn)輸應(yīng)“裝、起、卸”的運(yùn)距計算在內(nèi)，否則容易重復(fù)計算。
（4）編制單價表在綜合幾個定額時，要注意其計算單位，不同單位必須劃成同一單位。既要注意自然方、松方、實方之區(qū)別，其相應(yīng)的折算系數(shù)在定額附錄中均有，應(yīng)熟悉并掌握。
（5）危險品運(yùn)費(fèi)計算不僅單位運(yùn)價高，而且必須考慮毛重系數(shù)1.35和不能滿載系數(shù)0.8（指公路運(yùn)輸）。
（6）定額規(guī)定的高程系數(shù)，結(jié)合工程所在地的實際高程調(diào)整定額；否則，高程對人工、機(jī)械效率的影響就會忽略，造成工程概算不準(zhǔn)確。
（7）單價表的計算依據(jù)一定要寫清楚，簡單明了、完整，否則，校對時費(fèi)時間、審查時說不清。
對該課程內(nèi)容體系的優(yōu)化包括教材建設(shè)與更新．課堂教學(xué)內(nèi)容設(shè)計和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計三方面．最終實現(xiàn)學(xué)生知識學(xué)習(xí)、實際技能學(xué)習(xí)和智慧能力學(xué)習(xí)。知識學(xué)習(xí)指使學(xué)生掌握鐵路、公路工程概預(yù)算編制的基本理論．實際技能學(xué)習(xí)使學(xué)生熟悉鐵路、公路工程各階段造價文件的編制包括預(yù)算軟件的使用．智慧能力學(xué)習(xí)則培養(yǎng)學(xué)生結(jié)合工程實際案例進(jìn)行估價及分析解決綜合問題的能力
1．1教材建設(shè)
概預(yù)算課程受行業(yè)政策法規(guī)影響大．如鐵道部、交通部頒布的概預(yù)算編制辦法及行業(yè)定額總是在進(jìn)行階段的更新和完善．我們依據(jù)2006年《國家鐵路工程設(shè)計概預(yù)算編制辦法》、2007年《鐵路工程工程量清單計價指南》、2008年《公路工程概預(yù)算編制辦法》等最新取費(fèi)文件編寫了《鐵路與公路工程概預(yù)算編制原理與方法》、《鐵路工程概預(yù)算》等教材。并開展(交通工程概預(yù)算課程教學(xué)改革與教材建設(shè))等教改課題，對課程內(nèi)容體系進(jìn)行重點研究。教材建設(shè)中不僅體現(xiàn)知識和觀點的更新．更注重創(chuàng)新型人才知識結(jié)構(gòu)與能力培養(yǎng)的問題。
1．2課程重構(gòu)
課程重構(gòu)是教師和學(xué)生根據(jù)自身的條件和理解對法定的課程計劃和內(nèi)容進(jìn)行增減與加工的活動?！督煌üこ谈蓬A(yù)算》課程的重構(gòu)包括首先給學(xué)生補(bǔ)充交通工程識圖的基礎(chǔ)知識：其次結(jié)合目前工程領(lǐng)域的發(fā)展，及時補(bǔ)充速鐵路、高速公路施工技術(shù)、施工組織等知識：再次為創(chuàng)設(shè)多樣化的教學(xué)組織形式，將課堂講授與教師輔導(dǎo)、課外實踐、課程設(shè)計競賽活動相結(jié)合。
1．3實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的建設(shè)
我校工程管理專業(yè)學(xué)生在課程前通過生產(chǎn)實習(xí)(3周時間在鐵路、公路施工現(xiàn)場進(jìn)行實踐)，掌握交通結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)造和施工方法，對施工組織形成直觀的理解和認(rèn)識在課程設(shè)計環(huán)節(jié)。通過任務(wù)下達(dá)、學(xué)生實踐、教師指導(dǎo)，學(xué)生實際動手操作去完成某單位工程預(yù)算編制。在畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)學(xué)生要結(jié)合工程真實課題完成某交通工程施工組織及概預(yù)算文件編制以上環(huán)節(jié)使學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識分析解決工程實際問題的能力得到較大提高．形成了一個良好的理論結(jié)合實際的平臺。
2交通工程概預(yù)算教學(xué)方式的改革
2．1教學(xué)方式的改革
依據(jù)課程重構(gòu)的內(nèi)容開展課程多媒體教學(xué)．可在教學(xué)中方便地進(jìn)行預(yù)算軟件的操作演示、工程現(xiàn)場施工工藝的觀摩、工程實際預(yù)算案例的講解．并能夠及時把教師科研的創(chuàng)新與學(xué)生共享課堂教學(xué)過程控制方面．通過積極采用啟發(fā)思維式的教學(xué)方法．引領(lǐng)學(xué)生獨立思考：通過設(shè)置問題，開展討論．加強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)知識的主動性和學(xué)習(xí)效果。同時嘗試學(xué)生考核評價形式的改革．采用課堂參與度、研討論文撰寫、實際動手操作、課程設(shè)計等多種形式來評價學(xué)生專業(yè)知識和技能的掌握水平。
2.2教育環(huán)境的創(chuàng)新
我校工程管理系實驗室配備鐵路、公路、建筑等預(yù)算軟件，通過在課程設(shè)計階段開展競賽．不定期舉辦專業(yè)講座．指導(dǎo)學(xué)生參與教師各類科研活動，營造創(chuàng)新的學(xué)習(xí)氛圍。通過各種興趣活動，如設(shè)計比賽、繪圖比賽、標(biāo)書制作比賽等．學(xué)生不斷獲得直接經(jīng)驗．鞏固了課堂教學(xué)成果也發(fā)揮了其特長同時在教學(xué)中引導(dǎo)學(xué)生自主探索學(xué)習(xí)．如使用學(xué)校電子期刊文獻(xiàn)資源撰寫課程論文．查閱專業(yè)外文文獻(xiàn)等綜上．該門課程教學(xué)過程的設(shè)計使學(xué)生對課程知識的學(xué)習(xí)不是靠教師的灌輸被動接受．而是在教師的指導(dǎo)下．由其主動來完成學(xué)生在教師設(shè)計的任務(wù)引導(dǎo)下自主學(xué)習(xí)．是求知的主體：教師是引導(dǎo)和幫助的支架．負(fù)責(zé)調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性．引導(dǎo)學(xué)生去探究。
【關(guān)鍵詞】平衡計分法；財務(wù)預(yù)算管理；醫(yī)院
1構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理體系的要求
預(yù)算管理是當(dāng)前醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的有效手段。隨著醫(yī)療體制改革進(jìn)一步深入，越來越多的醫(yī)院重視醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理體系的建設(shè)。構(gòu)建健全的預(yù)算管理體系包含以下方面：一是預(yù)算擁有明確的目標(biāo)任務(wù)。收支和結(jié)余是醫(yī)院運(yùn)營的重要組成部分，與預(yù)算編制相結(jié)合通過指標(biāo)控制降低醫(yī)院偏差。二是預(yù)算提高管理。細(xì)化的預(yù)算目標(biāo)確保醫(yī)院的短期目標(biāo)和長期目標(biāo)相結(jié)合，有效的預(yù)算規(guī)劃可以將有限的資金運(yùn)行在重點項目上，促進(jìn)管理水平提高。三是預(yù)算協(xié)調(diào)部門工作。通過健全的預(yù)算工作可以調(diào)節(jié)各個部門間工作安排，通過統(tǒng)一的預(yù)算可以實現(xiàn)部門間的有效協(xié)調(diào)，加強(qiáng)科室和員工間的溝通。四是預(yù)算明確考核機(jī)制。通過構(gòu)建預(yù)算機(jī)制，并進(jìn)行有效的分解形成指標(biāo)體系，并與考核體系結(jié)合形成更加科學(xué)的考核機(jī)制[1]。但是當(dāng)前的醫(yī)院財務(wù)預(yù)算體系并不健全，仍需要進(jìn)一步提高和改善。
2醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題
2.1預(yù)算編制單一
醫(yī)院預(yù)算編制存在以下問題：一是編制的方法比較單一，主要采用了基數(shù)法或者固定法等方式，導(dǎo)致產(chǎn)生預(yù)算編制缺乏靈活性：二是編制的思路單一性，一般的醫(yī)院財務(wù)預(yù)算并未結(jié)合全醫(yī)院的總體情況進(jìn)行編著，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性；三是參與預(yù)算編制的部門單一性，財務(wù)部門是預(yù)算編制部門，預(yù)算編制無法涉及每個部門業(yè)務(wù)水平。
2.2預(yù)算缺乏科學(xué)考核
醫(yī)院的預(yù)算編制需要科學(xué)的論證過程，而當(dāng)前的醫(yī)院預(yù)算編制常常是基于上級衛(wèi)生部門對醫(yī)院的檢查和考核，缺乏基于自身發(fā)展的論證和調(diào)研，導(dǎo)致編制的預(yù)算只是簡單的歷史數(shù)據(jù)的調(diào)整，并沒有基于當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的趨勢，缺乏理論和實踐支撐的預(yù)算編制往往會流于形式，脫離成本收支的預(yù)算，使預(yù)算工作的意義大打折扣。
2.3預(yù)算缺乏有效監(jiān)督
預(yù)算工作的核心環(huán)節(jié)是進(jìn)行有效監(jiān)督，只有有效的監(jiān)督，才能確保醫(yī)院的預(yù)算決策能夠有效執(zhí)行，很多醫(yī)院在監(jiān)督層面做得不夠。預(yù)算缺乏監(jiān)督主要體現(xiàn)在幾方面：一方面預(yù)算的方案缺乏確定性，很多醫(yī)院的預(yù)算工作缺乏明確的指標(biāo)支撐；二是預(yù)算指標(biāo)的隨意性，很多醫(yī)院的預(yù)算指標(biāo)由于單位需求的變動，導(dǎo)致前后指標(biāo)的不一致時有發(fā)生；三是預(yù)算編制流程缺乏監(jiān)督，在預(yù)算編制的過程中往往只是片面地注重預(yù)算編制的完成結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算過程缺乏事前事中的監(jiān)督。
2.4預(yù)算執(zhí)行不到位
由于預(yù)算管理過程，往往預(yù)算的方案無法按照編制的方式進(jìn)行執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算在實際工作中發(fā)揮的效率較低[2]。各個醫(yī)院部門在執(zhí)行預(yù)算編制時不能完全按照預(yù)算要求進(jìn)行操作，同時在預(yù)算指標(biāo)考核時，缺乏完善的預(yù)算考核體系，使得預(yù)算考核和績效考核脫節(jié)，無法產(chǎn)生明確的激勵作用[3]?；谝陨蠁栴}，提出采用平衡計分法的方式來搭建更加合理的預(yù)算編制體系。
3平衡計分卡概述
平衡計分卡理論是哈佛大學(xué)RobortS.Kaplan教授和復(fù)興集團(tuán)的DavidP.Norton創(chuàng)立的績效管理工具。該工具通過不同的角度對公司企業(yè)的各個層級進(jìn)行考核，分解采用可以量化的目標(biāo)方式，確保每個層級目標(biāo)策略的一致性。財務(wù)角度、客戶角度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度、學(xué)習(xí)與成長角度是該方法主要考慮的四個維度，其中財務(wù)角度從企業(yè)財務(wù)運(yùn)營角度衡量績效，其他維度是內(nèi)外層面出發(fā)衡量企業(yè)的管理績效[4]。
4醫(yī)院預(yù)算平衡記分卡指標(biāo)設(shè)計
4.1財務(wù)角度
醫(yī)院首先應(yīng)該先從公益性角度出發(fā)，在主營項目范圍內(nèi)嚴(yán)格對醫(yī)院的各項檢查費(fèi)用、治療費(fèi)用、住院費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，降低此部分涉及民生的預(yù)算收入，結(jié)合當(dāng)前提出的藥品零差價等政策要求，合理進(jìn)行財務(wù)預(yù)算，確保醫(yī)院運(yùn)營以穩(wěn)定民生為基礎(chǔ)。其次加強(qiáng)醫(yī)院的科研水平預(yù)算。最后，加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)支出預(yù)算，包括材料費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)等支出項目，尤其加強(qiáng)藥品支出和衛(wèi)材支出費(fèi)用的預(yù)算，確保醫(yī)院的支出和收入保持合理的比率[5]。
4.2客戶角度
客戶角度主要指患者角度，醫(yī)院的預(yù)算編制不僅要考慮財務(wù)角度的分析，還要考慮非財務(wù)角度的編制，可以對預(yù)算的編制起到補(bǔ)充作用。在預(yù)算編制過程，要基于客戶角度考慮對醫(yī)院的影響，如就醫(yī)環(huán)境、醫(yī)患糾紛、投訴比率等，這些都會對整體預(yù)算的準(zhǔn)確度產(chǎn)生影響。在預(yù)算編制時，針對客戶角度考慮指標(biāo)比率，并形成相應(yīng)的指標(biāo)調(diào)查問卷，發(fā)往患者進(jìn)行滿意度調(diào)查評分，產(chǎn)生的評分?jǐn)?shù)據(jù)作為預(yù)算指標(biāo)的相應(yīng)利率進(jìn)入預(yù)算編制范疇。
4.3內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度
除了客戶角度的非財務(wù)指標(biāo)外，還要在預(yù)算編制的過程中考慮內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，作為醫(yī)院的核心支柱業(yè)務(wù)是醫(yī)療的收支預(yù)算，所以在醫(yī)院的預(yù)算編制過程中要充分考慮醫(yī)療收支的編制，預(yù)算編制應(yīng)細(xì)化至各個所屬醫(yī)療處室，根據(jù)醫(yī)院的日結(jié)就診情況，估算流入各個科室人員比例，按照百分比的方式分?jǐn)偢鱾€科室預(yù)算分配比例，同時結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部的科研要求、科室建設(shè)要求等，編制各個科室的預(yù)算收支。
4.4學(xué)習(xí)與成長角度
員工的學(xué)習(xí)成長也是重要環(huán)節(jié)，一方面要注重醫(yī)院醫(yī)療人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)支出，醫(yī)療人員是醫(yī)院的核心支柱，醫(yī)護(hù)人員水平的提升對醫(yī)院的運(yùn)營情況作用顯著，因此預(yù)算編制要充分考慮員工的培養(yǎng)教育費(fèi)用支出；另一方面加強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員的素質(zhì)教育也應(yīng)該列入預(yù)算編制的范疇，當(dāng)前的醫(yī)療環(huán)境比較緊張，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員的素質(zhì)道德建設(shè)，對緩解醫(yī)患關(guān)系尤為重要，所以同時也要加強(qiáng)在素質(zhì)教育方面的預(yù)算投入。
5結(jié)語
總而言之，在當(dāng)前醫(yī)療改革的形勢下，引進(jìn)新的管理方式進(jìn)行預(yù)算編制尤為重要，嘗試性引入西方平衡計分法的方式對醫(yī)院進(jìn)行全面的預(yù)算管理，不僅可以提升醫(yī)院的運(yùn)營水平，還可以有效協(xié)調(diào)醫(yī)院、患者、員工之間的關(guān)系，確保醫(yī)院的發(fā)展長期短期相結(jié)合。
【參考文獻(xiàn)】
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【2】李玉芳.基于平衡計分卡的公立醫(yī)院預(yù)算管理指標(biāo)體系研究[D].衡陽：南華大學(xué),2011.
【3】招志濤.基于平衡計分卡的非營利性醫(yī)院全面預(yù)算管理研究[D].廣州：華南理工大學(xué),2015.
【4】田春華.平衡計分卡在公立醫(yī)院業(yè)績評價中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師,2014(12):287-288+295.
論文關(guān)鍵詞：部門預(yù)算編制問題建議
近幾年來,國家越來越重視衛(wèi)生、健康等方面的民生投入,用于民生方面的財政專項經(jīng)費(fèi)的投入也逐年增加,這就要求作為基層預(yù)算單位的事業(yè)單位必須做好部門預(yù)算。部門預(yù)算是將預(yù)算支出按部門和支出項目進(jìn)行分配，是編制政府預(yù)算的一種制度和方法。部門預(yù)算由政府的各個機(jī)關(guān)事業(yè)單位編制，反映各個政府部門的所有收入和支出。實行部門預(yù)算，也是政府預(yù)算財政體制改革的主要內(nèi)容之一。部門預(yù)算已在全國各基層預(yù)算單位全面推行，它嚴(yán)格了預(yù)算管理，增加了政府工作的透明度，較好地消除了傳統(tǒng)預(yù)算編制模式存在的弊端，成為防止腐敗的重要手段和預(yù)防措施之一。部門預(yù)算借鑒了市場經(jīng)濟(jì)國家的普遍做法，使我國的財政預(yù)算管理向科學(xué)化、法制化、規(guī)范化邁進(jìn)了一大步，是對傳統(tǒng)預(yù)算方式的一項重大改革，是對沿用多年的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法從觀念到內(nèi)容的根本變革。近年來,部門預(yù)算改革取得了一定的成效,建立了部門預(yù)算的基本框架,細(xì)化了預(yù)算,規(guī)范了財政資金的使用,但受我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及現(xiàn)行管理體制的制約,部門預(yù)算編制中還存在許多問題亟待完善。筆者通過對事業(yè)單位在預(yù)算編制及實施過程中常見問題的分析,初步探討如何做好事業(yè)單位的部門預(yù)算工作并提出建議。WWw.133229.COm
一、部門預(yù)算的定義、原則和目的
部門預(yù)算是市場經(jīng)濟(jì)國家實行財政預(yù)算管理的基本組織形式。一是部門作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)單元，財政預(yù)算從部門編起，從基層預(yù)算單位編起。二是財政預(yù)算要落實到每一個基層預(yù)算單位，預(yù)算管理以部門為依托，改變財政資金按性質(zhì)歸口管理的做法，將各類不同性質(zhì)的財政性資金，統(tǒng)一編制到使用這些資金的單位。三是部門本身要有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，限定直接與財政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位為預(yù)算部門。因此部門預(yù)算，可以說是一個綜合預(yù)算，既包括行政單位預(yù)算，又包括其下屬的事業(yè)單位預(yù)算；既包括正常經(jīng)費(fèi)預(yù)算，又包括專項支出預(yù)算；既包括預(yù)算內(nèi)收支計劃，又包括部門其他收支計劃。
預(yù)算就是用數(shù)字編制未來某一個時期實現(xiàn)目標(biāo)的安排和行動計劃,也就是用財務(wù)數(shù)字來表明預(yù)期的結(jié)果。部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算。它是依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能的需要,由基層預(yù)算單位編制,逐級上報、審核、匯總,經(jīng)財政部門審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。主要包括收入、基本支出和項目預(yù)算等內(nèi)容,部門預(yù)算應(yīng)該是反映一個部門全部收支狀況的預(yù)算:收入包括財政撥款、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入及其他收入;一般預(yù)算支出主要是指部門及所屬行政事業(yè)單位的基本支出，包括人員支出和日常公用支部分，項目支出和基本建設(shè)支出等。
部門經(jīng)費(fèi)的安排，一定要堅持“先有預(yù)算,后有支出,嚴(yán)格按預(yù)算支出”的原則,以及“細(xì)化預(yù)算和提前編制預(yù)算”的原則。預(yù)算應(yīng)該是部門各方面的人員根據(jù)深入細(xì)致的調(diào)研得到的可行的方案。財務(wù)預(yù)算可以使一個部門對未來的工作進(jìn)行全面考慮,捋順?biāo)悸?確定工作內(nèi)容和目標(biāo),優(yōu)化資源配置,減少資源浪費(fèi)。為控制部門的費(fèi)用支出和評價部門績效提供依據(jù)。
二、事業(yè)單位在部門預(yù)算編制中存在的主要問題
近幾年，經(jīng)過財政等政府有關(guān)部門的共同努力，部門預(yù)算編制工作雖然日趨完善，但是，實際操作中仍然存在以下的問題。
1.預(yù)算單位對部門預(yù)算的認(rèn)知不足，不重視基礎(chǔ)資料搜集和整理，影響了部門預(yù)算的編制質(zhì)量。有些基層事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為搞部門預(yù)算只是做做樣子,走走形式;有些領(lǐng)導(dǎo)則認(rèn)為編制預(yù)算是財務(wù)部門的事情,應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制。實際上部門預(yù)算是集業(yè)務(wù)、資金、費(fèi)用等預(yù)算于一體的綜合性預(yù)算體系，盡管預(yù)算最終表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算,但部門預(yù)算的基礎(chǔ)牽扯到業(yè)務(wù)、項目、財務(wù)、管理、人力資源等各方面，應(yīng)該集全單位之力做好預(yù)算。
部門預(yù)算的編制需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作的財務(wù)人員首先要學(xué)好《預(yù)算法》和有關(guān)文件，然后按部門預(yù)算要求編制單位基本情況和相關(guān)數(shù)據(jù)表格，發(fā)放到各有關(guān)職能部門，向其講解工作方法和工作要求，實事求是地填報各種數(shù)據(jù)。要科學(xué)地編制預(yù)算，必須做到全面了解單位的基本情況和掌握第一手材料。情況清，心里明，編制的預(yù)算有根有據(jù)，這樣才能保證預(yù)算編制的合理性、專業(yè)性和權(quán)威性，才能提高財政資金效率和實現(xiàn)財務(wù)資源的合理配置。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)核實無誤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，填制單位基礎(chǔ)信息表，科學(xué)確定本單位部門預(yù)算的編制基數(shù)。單位建立了規(guī)范的預(yù)算制度，結(jié)合現(xiàn)有的情況和規(guī)定的程序編制，保證部門預(yù)算的完整性、綜合性和準(zhǔn)確性。但在實際工作中很多單位不重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集，基礎(chǔ)資料薄弱，這就造成了編制的部門預(yù)算質(zhì)量不高。
2.預(yù)算編制不完整，預(yù)算編制數(shù)和實際發(fā)生數(shù)存在著較大差異，影響了預(yù)算收支的準(zhǔn)確性。因各基層單位的預(yù)算收入是根據(jù)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)計劃，再考慮下年的市場經(jīng)濟(jì)等各種不可測因素的影響來測算下年的事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入；各基層單位預(yù)算支出是根據(jù)國家現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)開支政策和規(guī)定，測算部門預(yù)算支出。如人員支出是按上年8月末單位在冊在編人數(shù)來核定并編制下年度的部門預(yù)算，而從上年9月到預(yù)算年度的12月單位職工增減變動的可能性非常大，這就影響了人員支出的準(zhǔn)確性。
3.有些事業(yè)單位過于注重既得利益，不能適應(yīng)部門預(yù)算的編制要求。在編制部門預(yù)算時，一些事業(yè)單位不是想著本單位下個年度要干什么事，也不是想如何使財政資金發(fā)揮更大社會效應(yīng)，而是只停留在自己的既得利益上，力爭在上年財政撥款的基數(shù)上有所增長，單純的認(rèn)為財政資金不多拿是吃虧了。而零基預(yù)算的最大特點是不考慮基數(shù)，一切從零開始測算需求，并根據(jù)財力情況尋找最佳的需要與可能結(jié)合點。目前在部門預(yù)算編制的實際過程中幾乎所有的單位為了考慮既得利益都采用基數(shù)加零基的方式，這樣就影響了部門預(yù)算的編制。
4.執(zhí)行、監(jiān)督力度不足?，F(xiàn)行的會計集中核算執(zhí)行實際上是會計代辦制,使日常會計核算與會計監(jiān)督相脫節(jié)?；鶎邮聵I(yè)單位認(rèn)為財務(wù)收支的正確與否有會計集中核算機(jī)構(gòu)把關(guān),與本單位關(guān)系不大,因而搞好財務(wù)管理和監(jiān)督的主觀能動性有所下降;同時,會計集中核算機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量大,工作任務(wù)重,而且業(yè)務(wù)科室的經(jīng)辦人員對被集中核算部門的職能、工作性質(zhì)和專項資金的用途了解不詳細(xì),造成客觀上不能正確反映基層事業(yè)單位的財務(wù)收支、結(jié)余等實際狀況。
三、規(guī)范基層事業(yè)單位在部門預(yù)算編制工作中的幾點建議
1.預(yù)算編制與部門發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。很多基層事業(yè)單位的部門預(yù)算沒有和本單位的發(fā)展規(guī)劃有效地結(jié)合起來,造成預(yù)算的短期行為。為此,一方面要把預(yù)算的編制和單位的發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合起來,確保兩者相輔相成,互為基礎(chǔ);另一方面要在預(yù)算編制前,認(rèn)真細(xì)致地開展調(diào)研并進(jìn)行科學(xué)論證,建立項目庫,確保預(yù)算項目編制有的放矢。
2.降低財務(wù)風(fēng)險和審計風(fēng)險，嚴(yán)格預(yù)算支出，提高預(yù)算支出的準(zhǔn)確性。預(yù)算作為一種科學(xué)預(yù)測，應(yīng)建立在客觀可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上。財務(wù)部門在編制部門預(yù)算時，一定要做好編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作。大宗的辦公用品、辦公設(shè)備和專用儀器設(shè)備的采購，一定要采用政府采購方式，按采購項目、數(shù)量、資金來源、產(chǎn)地等詳細(xì)列報，并編制政府采購目錄表。建設(shè)性項目和專項支出要遞交支出項目申請，并同時出具項目論證報告，準(zhǔn)確地確定預(yù)算項目所需資金。財務(wù)部門應(yīng)會同項目支出申請科室及單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，認(rèn)真地審核項目支出預(yù)算，根據(jù)項目發(fā)展的重要性、可行性和效益，分清輕重緩急，合理安排項目資金。對政府安排的剛性支出項目必須保證，不留硬缺口。只有這樣項目支出預(yù)算才不背離部門法定職責(zé)和重點工作計劃，單位的事業(yè)發(fā)展才有資金支持。
公司依據(jù)全面計劃管理體系，經(jīng)過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評四個階段將全面預(yù)算管理在公司進(jìn)行實踐和應(yīng)用，取得了良好的效果。預(yù)算編制公司全面預(yù)算的編制采用上下結(jié)合式的方法，以集團(tuán)公司戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)和起點，對應(yīng)公司11個專項計劃編制的項目業(yè)務(wù)預(yù)算和資本性收支預(yù)算，實現(xiàn)戰(zhàn)略、規(guī)劃、計劃、預(yù)算的無縫銜接，匯總形成財務(wù)預(yù)算，經(jīng)公司預(yù)算管理委員會審核，報上級單位平衡審核，然后報公司董事會批準(zhǔn)下達(dá)正式預(yù)算；各部門據(jù)此編制部門、班組、個人等多層次預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，即公司、部門、班組、員工等全面業(yè)績考核指標(biāo)，將經(jīng)營活動全員、全過程、全方位納入預(yù)算控制。
預(yù)算執(zhí)行和控制預(yù)算執(zhí)行體系。預(yù)算執(zhí)行體系主要包括：一是日常責(zé)任控制，如設(shè)立預(yù)算臺賬就是加強(qiáng)預(yù)算日常責(zé)任控制的重要手段。二是分析報告體系，分析報告體系是依托于預(yù)算控制體系，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、分析及比較的信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行的分析報告包括日常統(tǒng)計報表、預(yù)算分析表和中期預(yù)測表等。
預(yù)算的控制體系。預(yù)算執(zhí)行信息的反饋是預(yù)算控制的基礎(chǔ)，預(yù)算控制包括預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整。公司監(jiān)控體系是全方位、多元的，全方位表現(xiàn)在公司編制的部門、班組和員工崗位多層次的業(yè)績考核指標(biāo)，覆蓋所有的部門和崗位，不留任何“盲點、盲區(qū)、盲人”。多元表現(xiàn)在公司事前、事中、事后的全面內(nèi)控體系的監(jiān)控和《預(yù)算管理辦法》、《成本費(fèi)用計劃管理辦法》、《業(yè)績考評管理辦法》等完善的全面預(yù)算管理制度體系；預(yù)算調(diào)整主要根據(jù)公司全面計劃的調(diào)整，對照流程進(jìn)行全面預(yù)算的調(diào)整。
預(yù)算考評公司全面預(yù)算管理的考評體系，是建立在公司全員業(yè)績考評體系平臺之上，分為公司級、部門級、班組和員工業(yè)績考核指標(biāo)四部分定量指標(biāo)體系，輔助工作計劃管理為任務(wù)的定性指標(biāo)的考評。形成公司業(yè)績指標(biāo)占100％權(quán)重，部門、班組業(yè)績指標(biāo)占70％權(quán)重，工作任務(wù)占30％權(quán)重，員工實施業(yè)績指標(biāo)占80％，工作任務(wù)占20％權(quán)重的確保值、目標(biāo)值和創(chuàng)新值的三線考評模式，利用加減分體現(xiàn)部門、班組以及員工在特殊方面具有突出表現(xiàn)作為三線考評體系的補(bǔ)充。結(jié)合綜合計劃管理、預(yù)算指標(biāo)管理、工作計劃管理和加減分，按月對執(zhí)行情況評估，利用統(tǒng)計系統(tǒng)、任務(wù)系統(tǒng)等對實際完成與計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)和任務(wù)之間的雷達(dá)定位，找出形成的原因，寫明擬采取改進(jìn)的措施，并與各層次績效、職位進(jìn)行掛鉤。通過以上手段，全員更積極主動地參與全面預(yù)算管理，提升了公司管理水平，同時也為制定下期預(yù)算目標(biāo)、提高未來預(yù)算控制效果提供重要的參考資料。
二、實踐和應(yīng)用效果
隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標(biāo)、以支出改革為核心內(nèi)容的財政預(yù)算管理改革正在逐步推開，這是當(dāng)前乃至今后一段時間內(nèi)財政改革的重點。財政預(yù)算管理改革必將在預(yù)算管理的形式上、內(nèi)容上發(fā)生深刻變化，形成新的管理格局。由此，預(yù)算執(zhí)行審計面臨著新課題和新任務(wù)，應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。
一、預(yù)算管理改革及其變化
（一）預(yù)算管理改革的主要內(nèi)容
根據(jù)財政部財政預(yù)算管理改革的有關(guān)精神，現(xiàn)階段預(yù)算管理改革主要有以下三個方面的內(nèi)容：
1.部門預(yù)算編制改革。此項改革是建立在預(yù)算科目改革基礎(chǔ)上的，目標(biāo)是編制科學(xué)、規(guī)范、明細(xì)的部門預(yù)算。改革的內(nèi)容包括改革預(yù)算編制方法，實行部門預(yù)算，即每一個部門一本預(yù)算；改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算；擴(kuò)大預(yù)算編制的范圍，將部門全部收支活動都納入預(yù)算管理，實行綜合財政預(yù)算。
2.財政國庫管理制度改革，即預(yù)算執(zhí)行改革。此項改革的核心內(nèi)容是建立國庫集中收付制度，將所有的財政收入直接繳入國庫，并通過國庫單一帳戶系統(tǒng)將財政資金直接支付到商品供應(yīng)和勞務(wù)提供者的帳戶上，從而提高財政資金使用效率，解決預(yù)算執(zhí)行中的資金截留、擠占、挪用等問題。
3.實行政府采購。此項改革建立在部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，同時又與國庫管理制度改革緊密相關(guān)。改革的主要內(nèi)容是：政府機(jī)關(guān)、實行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團(tuán)體，采取競爭、擇優(yōu)、公正、公平的形式使用財政預(yù)算資金、獲取貨物、取得工程和服務(wù)，并在全面推行政府采購的基礎(chǔ)上，逐步實行大宗物品供物制，調(diào)節(jié)物品需求、平衡余缺。
（二）預(yù)算管理改革帶來的變化
本次財政預(yù)算管理改革，涉及財政收支管理體系的改變，由此而帶來的變化大致有以下幾個方面：
1.預(yù)算外資金納入預(yù)算管理，并不再與代收部門收入掛鉤，財政資金管理將進(jìn)一步規(guī)范。
2.預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)全部由財政預(yù)算撥款解決，改變了以往既有預(yù)算內(nèi)撥款、又有專項補(bǔ)貼、還有預(yù)算外提留的收入結(jié)構(gòu)多元化的撥款體制。
3.財政過渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務(wù)的供給單位，財政資金層層下?lián)?、層層占用等現(xiàn)象將得到明顯扼制。
4.預(yù)算編制、審核與預(yù)算資金撥付實行分級管理。
二、預(yù)算執(zhí)行審計的調(diào)整
財政預(yù)算管理改革后，預(yù)算執(zhí)行審計工作面臨著一些新的變化。主要表現(xiàn)在預(yù)算監(jiān)督的領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，不再局限于預(yù)算單位；預(yù)算審計的內(nèi)容不斷深化，必須根據(jù)預(yù)算管理改革的需要而不斷完善等。面對這些變化，預(yù)算執(zhí)行審計工作應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
（一）構(gòu)建全新的審計組織體系
財政預(yù)算執(zhí)行審計，是《審計法》賦予審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，在國家審計中占有非常重要的地位。多年來的審計實踐表明，預(yù)算執(zhí)行審計是一項統(tǒng)攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財政審計、行政事業(yè)單位審計、專項資金審計、建設(shè)項目審計等列入財政預(yù)算執(zhí)行審計范圍，形成一個既有分工、又有合作的審計整體。尤其是財政預(yù)算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調(diào)整審計組織方式，應(yīng)在局長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立由綜合部門牽頭、以財金審計處為主體、各專業(yè)審計處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計組織體系。
（二）建立新的“同級審”運(yùn)行機(jī)制
要建立預(yù)算執(zhí)行審計與各項專題審計有機(jī)結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行審計工作運(yùn)行機(jī)制，通盤考慮本級預(yù)算執(zhí)行審計工作，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。1.總體規(guī)劃。在計劃的安排上，制定審計總體工作方案并報政府批準(zhǔn)，有關(guān)處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實施。
2.溝通協(xié)調(diào)。在實施審計中，各處室緊緊圍繞財政預(yù)算執(zhí)行這條主線各司其職、互通信息、審計資源共享，形成既分工又合作的網(wǎng)絡(luò)形整體。
3.分類匯總。實施審計結(jié)束后，各處室分別按所審項目形成審計報告或?qū)ｎ}報告，在此基礎(chǔ)上由綜合部門按審計方案要求對審計情況進(jìn)行匯總、歸納、提煉和分析，形成完整的“兩個報告”。
（三）擴(kuò)大審計對象
預(yù)算管理改革后，由于財政支付形式有了較大的改變，由此而帶來審計對象的變化。按照改革后財政資金的管理模式和主要流向，財政審計對象可劃分為三大梯次：一是負(fù)責(zé)預(yù)算編制和預(yù)算管理的財政部門，二是受政府委托預(yù)算撥款職能的專職機(jī)構(gòu)（政府采購辦公室、財政結(jié)算中心），三是具體用款的預(yù)算單位、商品和勞務(wù)的供給單位。
預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理改革后的變化情況，調(diào)整審計對象。審計中除了應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對負(fù)責(zé)預(yù)算編制和管理的財政部門的審計外，要根據(jù)財政資金的走向，強(qiáng)化對預(yù)算撥款和支付職能的專職機(jī)構(gòu)——采購辦公室、財政結(jié)算中心的審計，促進(jìn)規(guī)范和完善財政支出管理，同時對面廣量大的具體用款單位，要根據(jù)朱容基總理“全面審計、突出重點”的審計方針，有計劃、有步驟地安排審計，確保每年有一定的審計覆蓋面，促進(jìn)有關(guān)部門依法理財、遵紀(jì)守法，以進(jìn)一步提高財政性資金的使用效益。
（四）調(diào)整審計內(nèi)容。
1.強(qiáng)化預(yù)算編制的審計。預(yù)算編制改革后，實行部門預(yù)算，改變了傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計中，
一是要加強(qiáng)對財政部門預(yù)算編制的審計，看其編制依據(jù)是否充分，編制程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備；
二是要加強(qiáng)對預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、定額的審計，看其標(biāo)準(zhǔn)和定額的制定是否有依據(jù)，是否符合一般規(guī)律，是否根據(jù)執(zhí)行結(jié)果不斷調(diào)整和完善；
三是要加強(qiáng)對預(yù)算單位編報預(yù)算的審計，看其有無有虛報、高估和漏報等情況。
2.細(xì)化預(yù)算資金撥付的審計。預(yù)算支出改革后，財政支出除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過專職機(jī)構(gòu)——政府采購辦公室、財政結(jié)算中心來具體組織實施。因此，財政審計中除了應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對財政部門資金撥付情況的審計外，
一是要加強(qiáng)財政結(jié)算中心的審計，檢查其是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)預(yù)算撥付資金，是否按序時進(jìn)度撥，對專項支出還要檢查是否按用款計劃和實際需要撥款；
二要加強(qiáng)對政府采購中心的審計，重點審計采購管理是否符合公開公平和競爭的原則，采購支出是否體現(xiàn)節(jié)約和效益的宗旨，采購資金的劃撥和結(jié)算管理是否符合規(guī)定；
摘要：對于現(xiàn)代企業(yè)的不斷進(jìn)步，公司業(yè)績的進(jìn)一步提高，都需要一定的約束與管理。而在企業(yè)的整體性競爭中，企業(yè)的財務(wù)處于核心地位。所以，要重視對企業(yè)財務(wù)的影響，以便于對企業(yè)的發(fā)展以及對公司業(yè)績的提高。本文就財務(wù)的松弛對提高公司業(yè)績的影響進(jìn)行了分析與探討。
關(guān)鍵詞：預(yù)算；財務(wù)管理；預(yù)算松弛
一、定義
預(yù)算松弛，顧名思義，是指預(yù)算者為了順利完成預(yù)算，傾向于制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，上報寬松的預(yù)算目標(biāo)，或使預(yù)算產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量。在預(yù)算編制過程中，預(yù)算執(zhí)行者通過低估收入，高估成本，低估產(chǎn)銷量、銷售價格以期輕松完成預(yù)算，或者為了爭取新的投資項目，申報時壓低支出預(yù)算，當(dāng)項目被批準(zhǔn)時，又不斷地擴(kuò)大投資規(guī)模。
二、原因
財務(wù)預(yù)算松弛是企業(yè)效率低下的通病。其原因可以歸結(jié)為以下幾點：
1.分權(quán)式的預(yù)算管理模式
分權(quán)式的預(yù)算管理模式是財務(wù)預(yù)算松弛的前提。當(dāng)企業(yè)采用上下結(jié)合式或自下而上式的分權(quán)預(yù)算管理模式時，預(yù)算的執(zhí)行者能夠參與預(yù)算的制定，這就為下屬部門或員工提供了預(yù)算松弛的機(jī)會。
2.信息不對稱
信息不對稱是委托人和人占有的信息量不相等的情況。信息不對稱其形成原因與委托人于人均有關(guān)。在預(yù)算管理中，下級管理者擁有預(yù)算或?qū)嶋H的相關(guān)信息，而上級管理者可能并不擁有或只有其中一部分。下級管理者憑借自己的信息優(yōu)勢，利用參與預(yù)算編制的機(jī)會，建立較為松弛的預(yù)算。一旦有關(guān)部門預(yù)算松弛得益，其他部門就會聞風(fēng)跟進(jìn)，導(dǎo)致各個部門預(yù)算松弛都使用過度，預(yù)算失去原有控制功能。
3.以個人或本部門利益為中心
維護(hù)部門或個人利益是產(chǎn)生預(yù)算松弛最大的主管原因。在預(yù)算編制過程中，下級管理人員以及基層員工與高層管理員的目標(biāo)不一致。下層管理人員和員工只要想借助企業(yè)目標(biāo)來達(dá)到他們個人的目標(biāo)，如升遷，加薪等，而最高層管理者則著眼于企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。當(dāng)個人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)不一致時，下層人員就會利用自己的權(quán)利優(yōu)勢根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和資源配置情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和平衡。下級為了防止上級的層層加碼就會將各項指標(biāo)預(yù)定的非常寬松。
4.避免風(fēng)險
規(guī)避不確定性所帶來的風(fēng)險是產(chǎn)生預(yù)算松弛的另一個主觀原因。預(yù)算編制往往在預(yù)算期之前進(jìn)行，而企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，由于未來的不確定性，預(yù)算執(zhí)行中可能會發(fā)生一些偶然事件，妨礙預(yù)算順利完成。出于穩(wěn)健考慮，在預(yù)算編制時往往會留有余地，提出寬松的預(yù)算，以備客觀環(huán)境發(fā)生不利變化時以抵消影響。
三、影響
預(yù)算松弛的產(chǎn)生使企業(yè)管理層偏離了對收入或成本的現(xiàn)實估計，犧牲了企業(yè)的整體利益，對企業(yè)的發(fā)展帶來難以估量的損害。并且，預(yù)算松弛導(dǎo)致各層級經(jīng)理人出于私利而高估成本、低估收入，以操縱經(jīng)營管理業(yè)績，導(dǎo)致企業(yè)資源效率下降，造成預(yù)算管理
形同虛設(shè)。
四、防范措施
預(yù)算松弛的后果不僅會降低企業(yè)的運(yùn)行效率，也會掩蓋很多工作失誤。為此我認(rèn)為，為了避免預(yù)算松弛的過渡出現(xiàn)，要從三個方面去共同解決，極大減少預(yù)算松弛的程度。
1.從管理組織執(zhí)行力度去解決問題
從管理組織角度講，內(nèi)部審計部門要在預(yù)算管理中發(fā)揮作用，必須加入到預(yù)算管理組織體系來。內(nèi)部審計部門不僅要對預(yù)算管理的過程予以審查，還要對預(yù)測數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查，必要的時候可以聘請相關(guān)的領(lǐng)域?qū)＜?，比如注冊會計師協(xié)助內(nèi)部審計工作，加大對制造預(yù)算松弛部門的審計監(jiān)督，使他們沒有“有機(jī)可乘”的機(jī)會。
此外，傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動，忽略了對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析，制定的預(yù)算目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，有時甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳，容易引起片面追求短期利潤目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短視行為。而且，傳統(tǒng)預(yù)算形成的命令控制式企業(yè)文化強(qiáng)化了一線員工承擔(dān)的績效責(zé)任，作為稀釋責(zé)任的一種手段，預(yù)算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此，為了更好地將預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，規(guī)避預(yù)算松弛，企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。
2.從改變預(yù)算編制的制度去解決問題。
大多數(shù)企業(yè)采用自下而上的一種預(yù)算編制方法，其缺點不再贅述，而更好的方法如“聯(lián)合確定基數(shù)法”，即由上級管理者給出一個指標(biāo)，再由下級管理者以及員工協(xié)商給出一個基本數(shù)，將兩者進(jìn)行平均后確立一個合同基數(shù)。年終時根據(jù)實際完成數(shù)，下級自報的數(shù)越接近實際能力，獎勵越多，反之越低于實際能力，獎勵越少或有所懲罰。利用這種彈性的機(jī)制，既能夠合理制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，有效抑制下級編制的預(yù)算過渡松弛的現(xiàn)象，又可以避免績效評估時對執(zhí)行者造成壓力，使企業(yè)的預(yù)算管理達(dá)到最優(yōu)效果。
3.從增進(jìn)溝通交流的方式去解決問題。
管理層應(yīng)多渠道地向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)遠(yuǎn)景和企業(yè)文化，并對員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育，使員工的個人目標(biāo)、部門目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體，才能較好地消除本位主義對預(yù)算編制的消極影響。另外，企業(yè)還需要建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)部門之間的溝通和交流，提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。同時隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，我們完全可以通過開發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立一個有效的預(yù)算信息系統(tǒng)，通過這樣的網(wǎng)絡(luò)渠道，實現(xiàn)最大程度上的多元信息共享，讓上層管理者更多的了解企業(yè)的信息，實現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級共享。尤其對能夠?qū)︻A(yù)算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進(jìn)行匯總，建立關(guān)鍵因素參考體系網(wǎng)，使得預(yù)算的制定部門無法制定 “神不知鬼不覺”的預(yù)算松弛。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]于增彪，《關(guān)于集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架研究》，《會計研究》，2004-8
[2]董偉，《預(yù)算松弛問題研究》，南京大學(xué)碩士學(xué)位論文，2001年