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關鍵詞：內部控制審計 財務報表審計 整合
008年7月，財政部等五部委聯合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月，財政部等五部委再次聯合的《企業(yè)內部控制審計指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。這為內部控制審計和財務報表審計整合進行提供了依據。
一、內部控制審計與財務報表審計整合的可行性
整合審計是指注冊會計師應計劃和實施控制設計及運行有效性的測試，以獲得充分、適當的證據支持其對財務報告內部控制是否有效發(fā)表意見，為財務報表審計做出控制風險評估。內部控制審計與財務報表審計之間的各種聯系使二者整合具有可行性。
第一，兩種審計工作存在重合。內部控制審計是指注冊會計師對內部控制設計和運行的有效性進行審計并發(fā)表審計意見，注冊會計師要了解和測試內部控制、獲得內部控制在足夠長的期間內運行有效的證據。注冊會計師在財務報表審計中也需要深入了解內部控制的有效性，在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，并在僅實施實質性測試程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時實施控制測試。對于擬信賴的內部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內的有效性。因此，單獨進行兩種審計必然會造成審計工作的重復和浪費，若將兩種審計整合在一起，相互利用，可以減少審計工作量并提高審計效率。
第二，內部控制審計與報表審計的結果相互補充與配合。一方面，注冊會計師在內控審計時對內部控制有效性的審計形成相應結論時，應結合財務報表審計中控制測試的結果進行綜合判斷，若財務報表審計的結果表明相關認定中存在重大錯報，而現有的內部控制不能防止或發(fā)現并糾正重大錯報，則通常表明內部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務報表審計中，也要利用內部控制審計中控制測試的結果。內部控制審計中發(fā)現的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風險評估結論，進而影響實質性測試的性質、時間和范圍。
二、風險評估程序：財務報表審計以內部控制審計為依據
（一）財務報表審計風險評估程序
風險評估程序是內部控制審計和財務報表審計的第一個共同程序。財務報表審計中的風險評估程序，注冊會計師需要了解和評價的被審計單位內部控制的范圍是與財務報表相關的方面；了解和評價的廣度應以是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險為衡量標準，如果達到了這一標準，注冊會計師即可開始設計和實施下一步的審計程序；了解和評價的深度也基本限于內部控制的設計是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價的目的是判斷是否可以相應減少實質性測試程序的工作量，以及用來支持財務報告的審計意見類型。
（二）內部控制審計風險評估程序
內部控制審計中的風險評估程序，注冊會計師的目的是為了對內部控制本身的有效性發(fā)表審計意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內部控制，內容包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個方面，并且還需確定內部控制是否得到一貫執(zhí)行。
（三）兩種審計在風險評估程序的整合要點
內部控制審計的風險評估程序了解和評價被審計單位內部控制的廣度和深度均超過了財務報表審計，在審計實務中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進行，即風險評估程序中財務報表審計應充分利用內部控制審計所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進行下一步審計程序的充分依據，這樣可以大大降低工作量，避免重復勞動，進而提高審計效率，降低審計成本。
三、控制測試程序：內部控制審計為財務報表審計提供結論
（一）控制測試程序并非財務報表審計的必需程序
財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位內部控制的了解和評價來決定是否對內部控制的有效性進行測試。如果被審計單位設計的內部控制本身是無效的，或者設計是合理的、但沒有得到執(zhí)行，注冊會計師則不必實施控制測試，而是直接實施實質性測試；如果被審計單位所設計的內部控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，即認為內部控制是有效的，注冊會計師應當實施控制測試。這樣，就進入了兩種審計的第二個共同程序，即控制測試程序。
（二）兩種審計控制測試程序的區(qū)別
在控制測試程序中，內部控制審計與財務報表審計有三點區(qū)別：第一，內部控制審計要對被審計單位內部控制的有效性發(fā)表審計意見，而財務報表審計僅僅對與財務報表相關的內部控制進行測試。與風險評估程序相同，內部控制審計進行控制測試的廣度和深度仍大于財務報表審計所進行的內部控制測試。第二，在內部控制審計中，注冊會計師需要獲取能夠證明內部控制有效的高度相關的證據，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較小；財務報表審計對控制測試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內部控制缺陷的評價要求也不同。財務報表審計中，注冊會計師僅需將內部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關注的內部控制缺陷和一般內部控制缺陷；而在內部控制審計中，注冊會計師需要對識別出的內部控制缺陷進行嚴格評定，將值得關注的內部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計意見類型。
（三）兩種審計在控制測試程序的整合要點
注冊會計師為了對內部控制有效性發(fā)表恰當的審計意見，需要獲取比財務報表審計更多、更廣泛、可靠性也更高的審計證據。因此，內部控制審計的控制測試可以直接為財務報表審計提供審計證據甚至提供結論，財務報表審計對內部控制審計在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計證據及得出的審計結論的充分利用，將使審計效率得到進一步提高。
四、財務報表審計實質性測試與內部控制審計控制測試：相互利用、相互支持
（一）財務報表審計
實質性測試程序對內部控制審計控制測試程序的影響經過控制測試，財務報表審計進入實質性測試程序。在這一程序中，注冊會計師可能會發(fā)現被審計單位的財務報表存在錯報甚至重大錯報，這將會影響內部控制審計中控制測試的時間、性質和范圍。這是因為如果現有的內部控制不能防止或發(fā)現并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應的控制點上可能存在內部控制缺陷，這將為注冊會計師進一步審查內部控制缺陷提供重要線索。
（二）內部控制審計
控制測試程序對財務報表審計實質性測試程序的影響在內部控制審計的控制測試程序中發(fā)現的內部控制缺陷能為注冊會計師在財務報表審計中對哪些交易和認定重點實施審計指明方向，因為如果發(fā)現內部控制存在某項重大缺陷，則財務報表在相應的賬戶就可能存在重大錯報，就會影響財務報表審計中實質性測試的時間、性質和范圍，審計人員應當根據實際發(fā)現的內部控制缺陷對實質性測試的審計程序進行調整。
可見，財務報表審計的實質性測試與內部控制審計的控制測試是相互支持的，兩種審計所取得的審計證據及得出的審計結論相互利用，能提高審計效率，降低審計風險，最大限度地保證審計質量。
五、審計計劃的綜合制定
內部控制審計和財務報表審計整合進行的審計計劃制定是以對審計程序的整合要點分析為基礎的，因此在分析了兩種審計的審計程序整合要點之后，具體闡述如何根據整合要點綜合制定審計計劃。
（一）兩種審計方式審計計劃制定的重點
為達到充分整合內部控制審計和財務報表審計的目的，內部控制審計和財務報表審計應盡量由同一組審計人員實施，兩種審計的審計計劃也應共同制定。結合以上對審計程序的分析，對被審計單位的風險評估程序和控制測試程序主要由內部控制審計完成，在內部控制審計計劃中應詳細制定這兩項審計程序的計劃，在財務報表審計計劃中可以對這兩項審計程序的計劃簡化表述，但應重點對實質性測試程序的計劃詳細編制。
（二）審計計劃的持續(xù)修訂是審計質量的重要保證
隨著審計工作的推進，注冊會計師要根據審計發(fā)現的新情況、新問題，適時對總體和具體的審計計劃做出調整和修正。具體來講，如果審計人員在內部控制審計計劃實施過程中發(fā)現內部控制存在重要缺陷，審計人員應及時修正財務報表審計的實質性測試計劃。同樣，如果在財務報表實質性測試中發(fā)現財務報表存在重大錯報，也應該考慮該重大錯報對內部控制審計計劃的影響，考慮是否增加內部控制審計的具體程序，擴大審計范圍，以保證審計發(fā)現內部控制設計及運行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計計劃的調整和修正應貫穿于整個審計業(yè)務的始終，以保證審計計劃能夠對兩種審計的整合進行起到重要的規(guī)劃和指導作用，有效地提高審計質量，最大限度地降低審計風險。
參考文獻：
1.謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（09）.
【關鍵詞】內部審計 性別 財務重述
一、引言
內部審計作為公司治理的四大“基本主體”之一，其存在的必要性體現在監(jiān)督和評價受托責任的履行和貫徹上。結合實務來看，內部審計與其他治理主體協(xié)同發(fā)揮作用，內部審計部門與審計委員會共同對董事會負責，確保管理層的報告質量是內部審計基本職能的體現；管理層自身也需要內部審計向董事會、股東鑒證和支持其受托責任的良好履行，財務報告的輸出即其解釋的內容之一；法律法規(guī)也鼓勵外部審計可在一定程度上引用內部審計的成果或結論。因此，內部審計將直接影響企業(yè)的財務報告質量和企業(yè)財報重述的可能性。
隨著《中小企業(yè)板塊上市公司特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板投資者權益保護指引》的頒布，中小板公司內部審計制度逐步規(guī)范化。本文將利用2008～2013年中小板公司的數據，試圖探究內審負責人的性別特征對財務重述的影響，以期為完善公司治理提供經驗支持。
二、文獻綜述
（一）內部審計文獻回顧
以內部審計為整體，學術界對于內部審計是否能夠改善公司治理效果進行了研究。張巧良和陳?。?006）認為內部審計可以評價公司內部控制、幫助企業(yè)識別潛在風險，提出應對措施和改進建議，提升效率和公司價值。耿建新、續(xù)芹等（2006）研究表明IPO公司單獨設立內部審計機構能獲得更好的治理效果。更進一步，學者們把視線聚焦于內部審計的獨立性、內審人員特征等方面。程新生等（2005）研究發(fā)現規(guī)模越大的上市公司內部審計部門的所屬層次越高，但并沒有發(fā)現內部審計的獨立性會顯著影響并促進企業(yè)績效的提升。王兵等（2014）研究發(fā)現當操縱性應計利潤為正時，內部審計負責人的年齡越大、學歷越高，公司的盈余質量越高，其他特征與盈余質量的關系沒有得到驗證。
（二）財務重述文獻回顧
國內外學者的研究主要圍繞財務重述的發(fā)生動機、影響因素和經濟后果三個方面展開。動機方面，曹強（2010）認為內部控制缺陷是上市公司發(fā)生財務重述的最主要原因，其他原因有管理層的盈余操縱、會計準則的模糊性和經營業(yè)務的復雜性。財務重述的影響因素分為財務特征和治理特征兩類。張為國等（2004）發(fā)現當本期利潤較往期出現降低、資產負債率高、公司規(guī)模小或者出現虧損時，企業(yè)錯誤將盈余高報的可能性越大。楊忠蓮等（2006）研究表明當上市公司設立審計委員會、或獨立董事的兼職數越少、或董事長總經理兩職分離時，財務重述的可能性越小。對于財務重述的經濟后果，魏志華等（2009）發(fā)現重述公告具有微弱的負面市場反應，具體如何則因重述公告影響投資者對公司價值判斷的嚴重程度而異。
三、假設提出及實證研究
大量心理學、行為經濟學等領域的研究表明男性女性之間在決策過程、風險偏好、獨立性等方面存在顯著差異。首先，在信息接受上，女性更具有寬泛性，全面處理信息的能力更高。因此，在需要處理和整合大量數據和文字信息的審計環(huán)境中，當內部審計負責人為女性時，進行審計決策時會有比男性更好的表現。再者，女性有更高的風險厭惡程度，這種內生的風險厭惡性將促使她們選擇更加可靠充足的證據來降低審計風險，盡可能準確的地完成每一項測試分析，為內部控制自我評價報告的意見提供更有力的監(jiān)督。此外，許多研究結果表明女性有著更強的自身道德約束。女性內審負責人能夠保持更高的獨立性，恰當、公允地監(jiān)督管理層和各職能部門，綜上提出如下假設：
H：當內部審計負責人為女性時，內部審計水平越高，企業(yè)財務重述的可能性越小。
本文以2008～2013年中小板上市公司為被選樣本，手動檢索內審責人的簡歷和重述公告，剔除信息不完整的樣本，共得到1462個樣本，其他數據來自CCER數據庫。當企業(yè)發(fā)生財務重述時，被解釋變量取1，反之為0。當內審負責人性別為女時，Sex取1，否則為0?？刂谱兞糠矫?，本文選取公司規(guī)模Size、財務杠桿Lev、凈資產收益率ROE和每股現金流Cash等財務指標，選取獨立董事平均津貼Salind、董事會規(guī)模Board、兩職合一Dual、監(jiān)事會開會次數Sup和股權集中度Herf等治理指標。建立如下模型：
Restate=α0+α1Sex+α2Size+α3Lev+α4ROE+α5Cash+ α6Salind+α7Board+α8Dual+α9Sup+α10Herf+Year+Industry+ε.
經統(tǒng)計，全樣本中有69例發(fā)生財務重述，占比4.72%，可見中小板市場整體財務報告質量較高，重述情形并不多。性別Sex的均值為0.4501，表明樣本女性內審負責人的比例為45.01%。單變量分析結果初步表明，內部審計負責人性別與財務重述負相關。此外，解釋變量與其他控制變量之間相關系數的絕對值最大為0.386，均小于0.4，表明各變量之間不存在嚴重的共線性問題。
進一步地，回歸結果表明，內部審計負責人的性別在5%的水平上與財務重述顯著負相關，假設得到驗證。除監(jiān)事會開會次數Sup變量外，其他控制變量回歸系數符號均符合預期。當公司的每股現金流越高、獨董平均津貼越高、董事長和總經理兩職分離、監(jiān)事會開會次數降低時，能在5%的水平上顯著提高財務報告質量，減少企業(yè)重述報表（限于篇幅，相關系數矩陣和回歸表格未列示）。
四、結論
本文的創(chuàng)新之處在于從財務重述切入，以新的視角檢驗了內部審計對財報質量的影響。研究發(fā)現當內部審計負責人為女性時，能夠在5%顯著性水平上減少企業(yè)出現財務重述行為的可能。此外，由于重述公告的類型多種多樣，未來可以根據財務重述的類型細分樣本研究。
參考文獻
[1]耿建新，續(xù)琴，李躍然.2006.內審部門設立的動機及其效果研究――來自中國滬市的研究證據.審計研究（1）：53-60.
[2]程新生，孫立軍，耿t雯.2007.企業(yè)內部審計制度改進了財務控制效果嗎？――來自中國上市公司的證據.當代財經（2）：118-122.
關鍵詞：縣級政府 審計工作 問題 策略
實際上對于縣級政府來說，想要保障財政資金得到合理充分的利用，就必須要進行財政的預算，對資金進行合理的規(guī)劃與使用，合理的財政預算可以有效保障財政工作的執(zhí)行。除此之外，在財政工作開展的過程中還需要審計部門進行審計，這樣才能夠及時對于政府工作進行監(jiān)督，有效增強政府工作的時效性。因此，對于縣級政府來說，應該做到以下五個方面。
一、工作中必須及時正視并更正問題
就目前縣級財政審計情況來看，依然存在著一些有待解決的問題，具體表現在以下幾個方面。一是在審計工作開展過程中，審計人員的整體素質有待提升。由于審計工作較為復雜，需要審計人員不僅僅具備專業(yè)的審計知識，還需要具備經濟學、社會學等其他學科的知識，因此今后在審計工作的開展過程中，應該重視提升審計工作人員素質，審計工作者也要加強學習，不斷提高審計工作效率。
二是審計工作停留在表面，不能發(fā)現揭示實際問題。尤其是對于縣級政府來說，審計部門并不具備獨立性，因此在預算執(zhí)行審計工作的開展過程中，一些財政問題不能被發(fā)現，或者發(fā)現之后也沒辦法進行處理[1]。這就要求對于縣級政府進行財政審計的過程中，要增強審計部門的獨立性，并且要加強異地審計的力度。
二、必須建設完善的預算執(zhí)行管理系統(tǒng)
在審計工作執(zhí)行過程中，只有建立起一個完善的審計工作系統(tǒng)才可以保證審計工作的順利進行，并且在一定程度上可以增強審計工作的實效性。具體來說應該做到以下幾點。首先要重視審計組織結構的建設。對于縣級政府來說要在觀念上加強對于審計工作的重視，政府審計機關應該成立工作小組，由審計機關領導來擔任組長，負責縣級政府審計工作整體戰(zhàn)略的計劃與部署，這樣可以增強審計小組的權威，并且增強審計工作的計劃性、目的性。
其次對于縣級的審計機關來說，無論是在工作經驗還是人員素質方面都與上級審計部門存在著一定的差距。因此上級審計部門有義務對于縣級的審計工作進行指導，這樣可以提高縣級審計部門的整體能力。最后縣級審計部門應該樹立全局觀念，審計工作應該統(tǒng)一部署，并且重視審計方案的設計與審計人員的工作分配，保證審計部門成為一個有機的統(tǒng)一體。
三、必須學會統(tǒng)籌兼顧抓住工作重點
在縣級政府財政分配與使用的過程中，每個階段都存在著審計工作的重點。因此，審計工作在執(zhí)行的過程中必須要在統(tǒng)籌全局的過程中抓住工作重點，但是值得注意的是在工作的不同階段具有不同的工作側重。首先在開展預算審計的過程中，應該重視預算編制與管理的審計。在審計過程中，既要從整體上研究財政預算編輯是否科學合理，只有科學合理的預算編輯才能夠保障財政分配的科學合理，除此之外還要看項目預算是否可以被細分，審批手續(xù)是否齊全等。
同時在預算分配的過程中，不僅要重視專項轉移支付資金的審計，還要重視一般性轉移支付的審計，對于這兩種預算分配途徑的審計應該著重保障資金的投向正確，這樣才可以保障財政資金不被截留、占用等，有效防止資金出現損失。審計工作開展時，應該對于項目進行跟蹤審計，并且有專門的審計人員負責，這樣一旦出現任何審計問題可以及時進行責任的追究，有效減少財政損失。
四、必須重視工作效率的提升
想要增強審計部門的能力和水平，就應該重視審計工作效率的提升。在具體的工作中首先應該將審計工作進行細化，將工作任務落實到具體的工作人員當中，這樣每個工作人員在工作過程中都有自己的工作任務，并且各項審計工作之間是相互聯系的，還要求審計工作人員要及時完成工作任務。將工作任務落實到具體的工作人員中，還要對于審計部門進行結構的優(yōu)化，對于人員進行合理的配置，這樣才可以為工作人員提供良好的工作環(huán)境，并且工作人員之間形成良好的工作默契，能夠在一定程度上提高工作效率。
同時還應該重視專項審計與常規(guī)審計相結合。對于縣級審計部門來說，在常規(guī)審計工作過程中，如果發(fā)現一些財政問題并不能夠及時得到解決，這樣就會極大地降低工作效率，如果審計過程中發(fā)現問題可以及時成立專項審計小組，就可以對于財政問題進行深入的調查，找出責任人及時解決問題，在這個過程中并不影響常規(guī)審計的工作進程，這樣就可以有效提高工作效率。
五、必須強化對審計工作的監(jiān)督
審計工作本身也需要進行工作監(jiān)督，這樣才可以保障審計工作正常進行。進行審計工作的監(jiān)督應該從兩個方面入手。一方面要加強審計工作的內部監(jiān)督，這就需要審計部門內重視監(jiān)督工作的開展，并且及時更正財政預算執(zhí)行審計中存在的問題，有效提高審計工作的效率。
另一方面需要建立一個完善的外部工作監(jiān)督系統(tǒng)，人民群眾不僅可以對審計工作進行監(jiān)督，還可以對于政府的財政工作進行監(jiān)督，如果發(fā)現問題可以向審計部門提出建議，這樣才可以保障審計工作可以有效進行。在人民群眾監(jiān)督的過程中，審計部門需要將縣級政府信息進行公示，這樣才有利于人們及時了解政府工作動態(tài)，并且進行有效的監(jiān)督。
六、結束語
隨著我國財政審計工作的不斷深入，我國財政審計系統(tǒng)一定會更加完善，這樣就可以有效增強我國審計工作的能力和工作效率。在審計工作的開展過程中，對于縣級政府來說需要提高對審計工作的重視程度，不斷提高審計工作效率，有效推動審計工作進步。
參考文獻：
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[2]彭文先.強化縣級財政預算執(zhí)行審計的途徑研究[J].現代經濟信息，2015，07：302
[3]劉海峰.縣級財政預算執(zhí)行審計重要性[J].當代經濟，2014，16：104-105
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【正文】
根據橫縣審計局《對2019年度橫縣本級一級預算單位部分重點事項專項審計調查的通知》（橫審通〔2020〕9號）精神，橫縣審計局從2020年5月22日至2020年7月20日對我單位開展2019年度橫縣一級預算單位部分重點事項進行專項審計調查。我單位2020年8月24日收到橫縣審計局審計報告（橫審調報〔2020〕1號）后，我局開展對部門預算安排的項目支出為0，預算執(zhí)行率為0的整改工作部署?，F將我單位落實整改的情況報告如下:
一、審計（或審計調查）發(fā)現存在的問題
（一）其他優(yōu)撫支出經費1400000元，是部分退役軍人養(yǎng)老保險的項目支出為0，預算執(zhí)行率為0
（二）自主就業(yè)補助經費1810000元，是發(fā)放2018年的退役士兵自主就業(yè)補助金的項目支出為0，預算執(zhí)行率為0。
（三）部分優(yōu)撫對象數據核查和管理工作經費978787元的項目支出為0，預算執(zhí)行率為0。
二、整改情況
（一）督促各股室、二層單位預算編制更為科學合理，提升項目預算支出的及時性和有效性，避免不必要的資金浪費。
（二）合理利用項目資金，嚴格規(guī)范各類收支行為，提高項目支出預算執(zhí)行率。
（三）完善項目管理機制，健全項目建設責任制，嚴格落實重點項目督促檢查制度，及時協(xié)調解決項目實施過程中的困難和問題。
三、下一步工作計劃
（一）規(guī)范預算編制、審核，合理配置財政資金，二層單位作為預算編制基層單位，在編制項目預算，尤其是階段性項目預算時，應堅持全員參與的理念，編制預算草案，要求項目有充分的立項依據、詳細的實施方案、明確的支出內容、具體的支出計劃、合理的績效目標等，重大預算項目應實行單位領導班子集體決策。
（二）抓好重點項目的督查落實。通過日常督查，對項目進度進行跟蹤，及時發(fā)現和協(xié)調解決項目工作中存在的困難和問題。
[關鍵詞]財務工作；財政財務審計；財政管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.07.002
[中圖分類號]F239.4[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2017）07-0006-02
前言
隨著我國社會的進步與發(fā)展，財務財政審計工作對象也在改變，正從以往的單一對象的各級政府向各階層進行滲透。但是國的財政財務審計工作在現實中的運行還是存在著很多不足，同時也表現出我國財務財政審計人才的稀少情況比較嚴重。本文將通過對財務審計工作的運行進行分析，探討一下財務審計工作存在的問題。
1財政財務工作的重要性
1.1防止職務犯罪的作用
對于一些單位和公司來說，只有經過審計機構對其財務運行情況進行嚴格的審查才能繼續(xù)進行工作。這樣可以對財務工作人員進行合理的約束，進而提醒財務工作人員以及上級領導加強對財務工作的重視。對于出現違紀違法以及財務造假等行為的公司或是單位，審計機關都要根據法律給予一定的懲罰。在這種形式的壓力下，各公司與單位為了避免觸犯法律，也會提高財務制度管理的嚴格性，從而加強對我國公共財產的保護。
1.2審查監(jiān)督的作用
審查機關主要是對公司或單位的財務收支情況、資金的使用情況以及會計資料等進行嚴格的審查，看其是否根據法律進行運行和管理的。還有就是對公司或單位的會計相關工作情況、繳納的利潤稅、財產的真實情況等進行嚴格的審查，然后進行嚴格公正的評判。審計機構通過這些工作提出財務工作中出現的問題，并給予合理的解決辦法。
1.3促進制度改善的作用
在一些公司或單位，對于會計體系的建立存在一些不合理的現象，而且很多工作人員的工作能力并不是很高，對于財務制度的監(jiān)督也不是很嚴格。由于這些問題的出現，導致公司的經濟收益不是很高，造成嚴重的經濟損失，出現一些財務漏洞等情況，這些都會阻礙公司以及單位的發(fā)展。而審計機構通過對公司或是單位進行財務審查，然后給予建設性的意見，進而促進公司以及單位的進一步發(fā)展。
2財政財務工作的現狀
2.1審計工作的不完善
審計機關對于財政方面的審查涉及范圍較小，這樣會導致一些財政資金的使用被忽略到審查工作之外。目前很多審計機構都只是注重預算審計方面，對于地方財政的運行以及中央資金轉移情況的審查都不夠完善，還有就是對政府相關的非稅收入、地方政府財務、社保預算、國企經營狀況等方面的資金流動情況的監(jiān)管較少。對于這些關乎民生財政資金的問題都沒有在審計機構監(jiān)管范圍內，而且由于財政審計工作的監(jiān)管范圍的有限性，造成審計工作不全面性，進而出現了工作上的各種問題。
2.2目標定位和技術手段有待提高
對于財政審計工作沒有進行更深層次的改進和關注，造成很多審計工作都只是停留在表面上，對于審計工作中出現的問題并沒有進行合理的改進，進而對財政財務工作也提不出合理的建議。還有就是財政審計工作對建設信息化不夠重視，造成審計工作的信息化程度較低。而且審計工作的評價標準不夠科學，同樣造成財政審計工作質量不夠、效率也不高的情況。
3完善財政財務工作
3.1完善內部會計制度
對于企業(yè)內部的運作管理應建立科學的內部會計控制制度。目的主要是為了保護公司財產的安全性，還有就是為了避免會計工作中出現錯誤、模糊以及?假的現象。完善會計控制制度，能夠提高工作人員對自身的責任和義務的認知，并且能夠將工作進行分散管理，這樣能夠促進工作人員相互監(jiān)督的作用。
3.2提高工作人員的素質
對于各階層出現相關財政財務專業(yè)人才短缺現象，要加強培養(yǎng)財政財務審計人才，并且注意審計人才隊伍的建設問題。首先，是要建立科學的審計人才編制，在選擇審計人才的時候要有嚴格的挑選條件和程序；其次，就是要建設適應現代化發(fā)展的財政財務審計工作設備配置制度，對于較為落后的審計辦公方式要及時進行改進；最后，就是要對財政財務人員實施定期培訓的工作，以提高審計工作人員的素質為目的，進而使每一個財務審計人員都具有愛崗敬業(yè)的精神，能夠熟練的掌握財務審計的工作，同時還能夠做到嚴格遵守企業(yè)相關制度和規(guī)章。在培養(yǎng)人才的同時，還須讓各級工作人員加強對財政財務審計工作的了解和認識，如果財政審計工作人員對財政沒有較為深刻的認識，那么就會嚴重影響審計工作的合理性。對財務管理進行嚴格的審查，不僅可以提出財務工作的問題，而且還能夠很好的對財務工作人員進行有效的監(jiān)督，避免職務犯罪行為的出現。
3.3建立科學的財政管理制度
首先要建立和完善財務審計工作的相關制度。那么就要建立審計工作目標的管理制度，提高審計工作技術的創(chuàng)新。對財務相關工作和日常的審計任務進行有效的結合，既可以對財務方面的工作進行監(jiān)督，而且還實現了監(jiān)督各個階層的工作狀況。其次，就是將內部審計工作和外部審計工作進行有效的結合，同時還要建立各審計部門之間相互監(jiān)督的體制，這樣能夠落實財政財務的工作。最后，就要加強各企業(yè)在債務、資金以及財政方面的管理制度，這樣可以加強審計工作的科學性和合理性，實現財政預決算和總決算的合理銜接性，從而提高財務工作的科學性。
現將北京市財政局、北京市地方稅務局《關于一九九八年度住房公積金核定審批有關問題的通知》轉發(fā)給你們請遵照執(zhí)行。
北京市財政局、北京市地方稅務局《關于一九九八年度住房公積金核定審批有關問題的通知》
京財建（1998）546號 一九九八年六月五日
市屬各局（總公司）、各市屬機構、區(qū)（縣）財政局、地方稅務局：
為使我市住房公積金制度管理規(guī)范化、制度化，根據（95）京房改辦字第37號《關于建立住房公積金制度有關問題的規(guī)定的通知》、（95）京房改辦字第39號《關于行政機關和事業(yè)單位職工建立住房公積金有關問題的通知》、京財建（95）1494號《關于計提職工住房公積金工資總額基數的有關問題的通知》等文件中的有關規(guī)定，現將1998年度住房公積金核定審批有關事項通知如下：
一、關于1998年建立、交存住房公積金的有關問題
（一）企業(yè)、行政事業(yè)單位均應建立住房公積金；
（二）建立住房公積金的單位原則上以具有法人資格獨立核算的單位為準：
（三）公積金年度是指本自然年度7月1日至次年6月30日，如1998公積金年度為1998年7月1日至1999年6月30日；
（四）1998公積金年度交存比例為8％。1995年以前建立住房公積金的單位，交存比例已高于規(guī)定比例的，不得再提高，高于規(guī)定比例的單位交存額部分不得列入成本或使用財政撥款。
二、關于住房公積金的列支問題
（一）建立住房公積金的行政事業(yè)單位，單位交存部分首先從單位住房基金中列支，不足部分凡同財政撥款的預算單位，經財政審核后酌情補助；
單位交存額中使用財政撥款部分應納入正常預算管理；
（二）建立住房公積金的企業(yè)單位，單位交存部分首先從住房周轉金中支付，不足部分在管理費用中列支；在管理費用中列支金額不得超過建立住房公積金職工的工資總額乘以年公積金交存比例；
（三）自收自支事業(yè)單位比照企業(yè)執(zhí)行
三、繼續(xù)做好住房公積金的資格認定工作。
（一）按有關規(guī)定在新的公積金年度開始前，單位應對建立住房公積金的職工人數、住房公積金交存比例、職工工資總額重新確定，據此對住房公積金交存額（包括個人交存額和單位交存額）重新計算、交存；
（二）1993年底以前按標準價優(yōu)惠購房的職工，按照（95）京房改辦字第056號《關于購房職工調整住房等有關問題的試行規(guī)定的通知》補交售房款后，夫婦雙方均可建立住房公積金；
（三）按有關規(guī)定1993年底以前按標準價優(yōu)惠購房的職工及配偶均不得建立住房公積金。在1998年住房公積金核定工作中，各單位要認真做好每個職工建立住房公積金的資格認定工作，夫婦雙方均未優(yōu)惠購房的，可建立住房公積金。本單位職工配偶在外單位的，需由配偶所在單位開具未按優(yōu)惠價購房或按有關規(guī)定已補交房款的證明；
（四）在資格認定工作中，對已建立住房公積金但不具備資格的職工（夫婦雙方任何一方1993年底以前按標準價優(yōu)惠購房并未按有關規(guī)定補交房款的，對該職工已建立的住房公積金要撤銷，單位交存額及利息由單位收回，該職工個人交存額及利息退還本人。
四、關于1998年住房公積金的核定審批工作。1998公積金年度，市本級行政事業(yè)、企業(yè)單位須做好公積金測算、列支工作，并報上級主管部門核定，主管部門要將所屬單位核定審批情況進行匯總，報同級財政部門備案；集體企業(yè)公積金列入成本部分報地方稅務局備案。
《中華人民共和國預算法》明確規(guī)定本級人大、上級政府以及財政和審計部門對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算和使用進行監(jiān)督管理，明確提出了各級政府在一個預算年度之內需要至少兩次向本級人大做預算執(zhí)行的報告。但是我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當中，很多都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導兼任人大的領導，這種情況就會導致監(jiān)督方式僅僅是一種形式，沒有起到實際的作用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的預算監(jiān)督以及考核工作很難落實到位。
二、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算管理對策
社會主義新農村建設當中，急需要解決的就是“三農”問題，同時這也關系到當前我國新型城鎮(zhèn)化建設進程。我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為最接近農村這一區(qū)域的行政機關，具有十分重要的職能，肩負著黨和國家賦予的重要職責。而我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開展工作的重要資源就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金，如何從根本的制度上面解決當前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體制存在的問題是當務之急。下文主要論述如何加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算管理，提升預算管理水平。
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政需要確定統(tǒng)一財政預算管理體制
前文具體分析了當前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算管理存在的種種問題，出現這些問題的根本原因，就是當前缺少統(tǒng)一規(guī)范的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體制。我們要想加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理就需要將具體的財政收入支出、預算結算、會計核算、財務報賬、審計監(jiān)督等一系列程序納入規(guī)范化、科學化、制度化的體制之中，這樣才能從根源上解決財務預算管理出現問題的可能。以目前筆者所在的L鎮(zhèn)為例，當前我鎮(zhèn)的財政體制的建設正向制度化、規(guī)范化邁進，基層財政由專門的財務部門負責，有專門的財務收支決策程序，不再只受行政領導主觀性意志的影響?？偠灾?，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算體制最重要的就是規(guī)范財政預算內以及預算外的資金，統(tǒng)籌建立完善的財政預算管理制度。
（二）完善我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的預算體系
要想真正解決我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算管理中出現的諸多問題，就必須完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的預算體系。一般而言，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政離不開具體的財務管理和預算管理等方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政機關進行預算管理是為了更加明確財政資金的使用明細，提高資源的配置效率，在一定程度上將預算支出的資金嚴格落實。完善并規(guī)范我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政預算體系主要需要從以下三個方面著手：首先，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的預算編制必須嚴格將預算與資金的支持聯系起來，并且要保證資金的實際支出要符合支出規(guī)范的原則，從源頭上防止部分領導干部，，挪用財政資金等違法行為的發(fā)生；其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的預算管理需要進一步縮短預算編制的時間，并且進一步縮短預算的編制周期，減少財政機關的自主財政行為；除此之外，還必須對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算進行全面系統(tǒng)的績效考核和財務審計，加強對預算執(zhí)行情況的事中以及事后的監(jiān)督和控制，防止一些違法亂紀行為的發(fā)生，保證財政資金的高效科學使用。
（三）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門財務人員技能培訓
針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門財務人員的專業(yè)素質和綜合素質不高的情況，必須加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門財務人員的財務技能培訓，通過專業(yè)培訓，增強財務人員的基本工作技能，提高其依法依規(guī)進行財務管理的意識。政府要通過完善相關的培訓制度，實現財務人員都能得到有效的培訓，真正的提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政工作人員的整體專業(yè)素質和道德素養(yǎng)，提升我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的水平。
（四）建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政審計監(jiān)督責任制度
在我國，伴隨著公共財政體制的建立和政府職能的轉變，公共財政資金的使用效率和效果的日益受到關注，效益審計也越來越受到青睞和重視。因此積極探索效益審計，既是形勢發(fā)展對審計工作提出新的要求，也是審計發(fā)展的必然趨勢和我國審計與國際審計發(fā)展接軌的需要。2003年7月，《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》正式向社會公布，這份被視為今后五年審計工作發(fā)展的行動綱領明確提出“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?！敝该髁酥袊鴩覍徲嫷陌l(fā)展方向。“應當把效益審計作為一個獨立的審計類型進行探索，不能滿足于在真實、合法審計中發(fā)現一些效益方面的問題”，“要抓住有利條件，積極推進效益審計的實踐?！彪S后，李金華審計長在不同場合做出了這樣的表述，標志著效益審計被正式列入我國國家審計重要議事日程。
過去的20年，我國財政審計工作取得了很大成績，積累了寶貴經驗，但毋庸諱言，由于我國的預算執(zhí)行審計工作發(fā)展歷程較短，且受到經濟發(fā)展水平、財政體制和審計體制自身等多方面的制約，在審計內容上基本沒有超出檢查財政財務收支真實合法的范疇，效益審計目前在我國尚處于萌芽階段?？陀^上，財政體制改革正在進行，效益財政預算體系正在探索之中，績效評價指標體系缺失，獨立進行效益審計的審計體制、機制尚未理順；主觀上，剛剛開始把效益審計作為一項獨立的審計類型進行研究，從審計理念到審計職能、組織方法、技術手段、人員素質，都將面臨一個艱難的轉型過程。本文拋開體制、機制等客觀方面的問題，僅就預算執(zhí)行效益審計的組織方法、技術方法兩個層面的問題進行初步探討。
一、立足現實，探索符合現階段中國國情的預算執(zhí)行效益審計組織方法。現階段預算執(zhí)行效益審計組織方式方法的探索，必須基于兩點：一是正在進行的財政體制改革，二是預算執(zhí)行審計現狀。離開了這兩點，所有的努力都將變味走形，付之東流。
一、降低經濟責任審計成本的必要性
(一)降低經濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務繁重和審計資源不足之間的矛盾。據統(tǒng)計，大部分省市審計機關在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經濟責任審計。所以，降低經濟責任審計成本，有利于審計機關合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業(yè)單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執(zhí)行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。
(三)充分發(fā)揮內部審計機構的力量任期經濟責任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結合點，其中內部審計所處的地位尤其重要。第一，部分內部審計機關可以直接承擔經濟責任審計任務，審計機關可以直接進行審計，或由社會審計組織或上級內部審計機構進行審計。如果國家審計機關將部分經濟責任審計任務交給單位內部審計機構，必然能節(jié)約國家審計資源，節(jié)約審計成本。第二，經濟責任審計作為外部審計，合理利用內部審計工作成果，也可以提高審計工作效率，降低審計成本。