時間：2023-08-01 17:08:05
導(dǎo)語：在財務(wù)審計稅務(wù)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
內(nèi)部審計是企業(yè)治理中的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計通過對企業(yè)財務(wù)報告流程和經(jīng)營管理流程的實時監(jiān)督，減少企業(yè)風(fēng)險和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，并在此基礎(chǔ)上，切實提高企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。
財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計活動的產(chǎn)物，其質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)投資決策是否科學(xué)，也會對信息使用者產(chǎn)生重要的影響。假如企業(yè)會計信息質(zhì)量偏低，企業(yè)管理者在預(yù)測決策時往往會出現(xiàn)比較多的偏差。由于企業(yè)在編制財務(wù)報告時，內(nèi)部審計師往往也參與了比較多的工作，因此內(nèi)部審計水平與財務(wù)報告之間也具有一定的關(guān)系?？茖W(xué)有效的內(nèi)部審計可以作為第三方監(jiān)督來加以定位，內(nèi)部審計通過強化內(nèi)部監(jiān)管，減少企業(yè)管理者的機會主義行為，并能有效遏制盈余管理。
二、內(nèi)部審計與財務(wù)報告的關(guān)系
通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計與財務(wù)報告質(zhì)量具有重要的潛在關(guān)系。一是從企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮的作用來看，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用和效率越大，則公司的獲利能力越強，同時公司在會計政策方面穩(wěn)健性更強，在減少和預(yù)防會計差錯方面發(fā)揮的作用也就更大。在管理實踐中，設(shè)置內(nèi)部審計的公司其發(fā)生盈余管理的概率往往比較低，并且在內(nèi)部審計的影響因素中，內(nèi)部審計師的審計工作年限越高，注冊會計師和內(nèi)部審計師比例越高；內(nèi)部審計師接受的培訓(xùn)越多，內(nèi)部審計的客觀性也就越強；內(nèi)部審計師在企業(yè)財務(wù)報告審計上花費的時間越多則意味著企業(yè)發(fā)生盈余管理的概率也就越小，企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量也就更高。二是從內(nèi)部審計規(guī)模上來看，內(nèi)部審計規(guī)模越大，層次越高，則意味著內(nèi)部審計的獨立性也就越大，其發(fā)揮的監(jiān)督作用也就越強，就能夠在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮更重要的建設(shè)性作用。正是由于內(nèi)部審計對公司治理改善具有很重要的作用，因此進一步強化內(nèi)部審計管理，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，減少外在因素對內(nèi)部審計獨立性的影響，就可以在很大程度上提高內(nèi)部審計在提升財務(wù)信息質(zhì)量方面的作用。
三、內(nèi)部審計對財務(wù)報告的影響
實施內(nèi)部控制，可以通過強化審計程序來協(xié)助企業(yè)管理者健全內(nèi)部控制機制，進而提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協(xié)調(diào)關(guān)系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計工作規(guī)范的要求，內(nèi)部審計師在開展內(nèi)部審計工作時必須保持客觀性，并具有專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計在參與企業(yè)管理的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的股東、董事會、監(jiān)事會和管理層等相關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)進行有效的制衡和監(jiān)管。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動以及相關(guān)流程環(huán)節(jié)中內(nèi)部信息傳遞渠道的監(jiān)控，切實減少企業(yè)管理者管理過程中存在的人道德風(fēng)險和逆向選擇問題，進而減少企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的概率，切實提升企業(yè)的利潤和經(jīng)營績效。這一方面有助于矯正和預(yù)防企業(yè)財務(wù)虛假報告的產(chǎn)生，同時也能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效益，在確保企業(yè)財務(wù)報告完整性、真實性、可靠性的同時，為企業(yè)管理者和投資者進行科學(xué)決策提供必要的數(shù)據(jù)支持。
轉(zhuǎn)眼間，入司已經(jīng)3年多了，2011年對我來說雖然得失均有，但總體來說還是頗有收獲的，感悟最深的就是財務(wù)工作一定要認(rèn)真仔細(xì)，而且財務(wù)工作是學(xué)無止境，要在工作中不斷向他人學(xué)習(xí)，且不可循規(guī)蹈矩，好的工作方法會得到事半功倍的效果。
2011年個人工作總結(jié)如下：
1、 結(jié)帳工作：每月及時準(zhǔn)確結(jié)帳，并在工作中不斷學(xué)習(xí)先進的工作方法，從而提高工作效率和工作質(zhì)量。
2、 稅務(wù)事宜：a:準(zhǔn)確核算并及時繳納應(yīng)交稅金，在2011年度未發(fā)生任何稅務(wù)罰款。
b:積極、謹(jǐn)慎配合國地稅查帳， 保證所提供數(shù)據(jù)的合理、合法性。
3、 內(nèi)外審計：積極配合公司的內(nèi)、外部審計，保證提供數(shù)字的準(zhǔn)確性。
4、 往來帳務(wù)：a:一般供應(yīng)商帳務(wù)核對：小供應(yīng)商的核對方法基本無問題，但大供應(yīng)商的核對方法卻很被動，不能很好的保護公司的利益。
b:關(guān)聯(lián)企業(yè)帳務(wù)核對：雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)多而雜，但我每月都能認(rèn)真準(zhǔn)確地對清帳務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)商品未達及差異原因，并總結(jié)出比較高效準(zhǔn)確的對帳方法。
5、 庫管工作：對庫管商品(低值易耗品、營業(yè)用品、印刷品、服裝、促銷用品)進行全面盤點，完成庫管帳務(wù)的初始化工作，并對庫管工作進行跟蹤、指導(dǎo)，保證帳務(wù)記載的準(zhǔn)確、連續(xù)性。
6、 固定資產(chǎn)：2011年7月末對固定資產(chǎn)帳實進行核對，出具固定資產(chǎn)盤點報告，并提出將 DTU、路由器、打印機進行固定資產(chǎn)管理，保證財務(wù)計算口徑的統(tǒng)一性。
2011年工作不足：
1、 應(yīng)付帳款出現(xiàn)負(fù)值的帳務(wù)未及時核對，這樣不能確保公司的利益。
2、 對公司業(yè)務(wù)了解不夠透徹，不能保證每月及時審核憑證。
2011年工作計劃：
1、 克服困難，完成領(lǐng)導(dǎo)交給的一切任務(wù)。
2、 在工作中要有所突破，尋找好的業(yè)務(wù)處理及工作方法。
關(guān)鍵詞：預(yù)決算報表 基層工會 財務(wù)管理
一、基層工會預(yù)決算報表中出現(xiàn)的主要問題
（一）少編、漏編或亂編收入預(yù)算。收入預(yù)算是基層工會規(guī)劃和開展工會活動的前提，但是少數(shù)基層工會對收入預(yù)算編制的完整性、真實性和合理性認(rèn)識不足，少編、漏編或亂編收入預(yù)算問題嚴(yán)重。例如，有的基層工會缺少“會費收入”或“其他收入”項目；有的“會費收入”未按照職工工資的0.5%編列；還有的“撥繳經(jīng)費收入”未按照職工工資總額的相關(guān)比例安排?！豆A(yù)算管理辦法》第十一條和第十四條規(guī)定，預(yù)算收入包括會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入?；鶎庸?yīng)該按照所有收入來源，充分考慮各項變動因素，依法、完整、真實、合理地編制收入預(yù)算。
（二）支出結(jié)構(gòu)不合理，工會經(jīng)費使用未能充分體現(xiàn)為職工服務(wù)、為工會開展重點工作服務(wù)的方向。出現(xiàn)這個問題的基層工會至少占全部基層工會的5%。例如，有的基層工會未安排“職工活動經(jīng)費”或“職工維權(quán)支出”。《工會預(yù)算管理辦法》第十五條規(guī)定，預(yù)算支出的編制，要堅持勤儉節(jié)約的原則，把資金使用的重點安排在維護職工權(quán)益、為職工服務(wù)和工會活動方面。因此，基層工會在預(yù)算支出安排上要對開展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓(xùn)、依法維權(quán)、幫貧救困等活動提供經(jīng)費保證，最大限度地發(fā)揮工會經(jīng)費的使用效益。
（三）預(yù)決算報表之間沒有相關(guān)性。全國總工會設(shè)計的《工會經(jīng)費收支預(yù)算表》、《工會經(jīng)費收支決算表》和《年度資產(chǎn)負(fù)債表》之間許多數(shù)據(jù)存在內(nèi)在的聯(lián)系。例如《工會經(jīng)費收支預(yù)算表》與《工會經(jīng)費收支決算表》的決算數(shù)列以及《工會經(jīng)費收支決算表》與《年度資產(chǎn)負(fù)債表》的年初、年末結(jié)余數(shù)額等都存在著內(nèi)在的相關(guān)性和一致性。但是，在審核過程中我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)財務(wù)人員對這幾張表格的理解和研究不夠，表內(nèi)勾稽關(guān)系混亂，表間數(shù)據(jù)自相矛盾。
（四）編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)?！豆A(yù)算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規(guī)定，工會的年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)上級工會和有關(guān)政策法規(guī)的要求，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，本年度無重大支出項目，不得編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余不得出現(xiàn)赤字。但部分基層工會編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
（五）錯誤使用會計核算科目。例如基層工會錯誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會會計制度》的規(guī)定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級以上工會核算使用的專用科目，基層工會不得擅自使用。
（六）隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性?！豆A(yù)算管理辦法》規(guī)定，各級工會在預(yù)算執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，預(yù)算收支總額需要增減變動時，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案，其編制、審批與預(yù)算編制審批程序相同。實際中，至少有4%-5%的基層工會在需要增減收支項目時，沒有及時辦理預(yù)算調(diào)整手續(xù)。究其原因，一是部分基層財務(wù)人員前瞻性不足，僅在年末結(jié)賬時才發(fā)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行存在一定的偏差；二是部分基層財務(wù)人員對預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性認(rèn)識不足。
（七）同級工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。全國總工會在預(yù)決算報表的設(shè)計上充分考慮了同級工會經(jīng)費審查委員對預(yù)決算報表的審查和監(jiān)督職能，要求同級工會經(jīng)費審查委員要充分參與工會經(jīng)費收支的審查并加蓋印章，然而在審核預(yù)決算報表過程中，我們發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)基層工會或者未設(shè)立工會經(jīng)費審查委員，或者根本未經(jīng)經(jīng)費審查委員會審查，導(dǎo)致工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。
二、基層單位預(yù)決算報表質(zhì)量差的主要原因
出現(xiàn)上述問題的原因很多，可以歸納為以下六個方面：一是少數(shù)基層工會對工會財務(wù)重視程度不夠，沒有把工會財務(wù)工作作為工會的一項重要工作去抓，在經(jīng)費支出上存在著“只用不管”的錯誤認(rèn)識，工會主席對工會財務(wù)報表不檢查、不監(jiān)督，造成了預(yù)決算報表質(zhì)量差、數(shù)據(jù)失真的情況。二是少數(shù)基層工會會計人員更換頻繁，會計人員不能自覺學(xué)習(xí)和研究工會財務(wù)業(yè)務(wù)知識和政策、法規(guī)，隨意填報預(yù)決算報表。三是全國總工會開發(fā)的通用核算軟件中的報表功能還有一定的缺陷，沒有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式，無法從軟件功能上限制和提醒報表人員出現(xiàn)的邏輯性和平衡性錯誤。四是少數(shù)財務(wù)競賽組長不夠認(rèn)真，沒有充分行使好預(yù)決算報表的初審權(quán)。五是預(yù)決算報表審核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，部分審核環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。六是少數(shù)基層經(jīng)費審查委員會的財務(wù)監(jiān)督職能缺失，沒有真正對財務(wù)人員填報的預(yù)決算報表的規(guī)范性、真實性和合法性進行核實和審查，使經(jīng)費審查委員會形同虛設(shè)。
三、加大預(yù)決算報表審核力度，提升基層工會財務(wù)管理水平的措施
2013年10月，大連市總工會召開了預(yù)決算報表總結(jié)會議，對基層工會在預(yù)決算報表中存在的問題以及下一步市總工會的治理措施做了重點的梳理和宣講，有力地推動了基層工會財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的進程。
（一）抓好宣傳，提高認(rèn)識。工會財務(wù)管理工作是工會工作的重要組成部分，是開展工會活動的重要物質(zhì)保障。針對少數(shù)工會主席對財務(wù)工作重視程度不足的問題，大連市總工會將加大宣傳力度，以會代訓(xùn)，以查代訓(xùn)，促使這些基層工會主席，特別是新任工會主席提高對工會財務(wù)規(guī)范化、工會預(yù)決算報表管理工作的重視，增強工會主席的理財意識和財務(wù)管理意識。為進一步做好預(yù)決算報表工作，推動財務(wù)規(guī)范化建設(shè)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
（二）進一步加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。工會財務(wù)培訓(xùn)是提升基層財務(wù)人員素質(zhì)，推進財務(wù)規(guī)范化建設(shè)的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會以財務(wù)規(guī)范化宣傳為切入點，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方式，成功舉辦了10期培訓(xùn)班，培訓(xùn)人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓(xùn)格局。今后，大連市總工會還要進一步通過形式多樣的，定期和不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進工會財務(wù)人員了解和掌握工會財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范財務(wù)收支行為，從根本上解決預(yù)決算報表質(zhì)量差的問題。
（三）完善預(yù)決算報表軟件功能，強化報表軟件的系統(tǒng)審核力度。沒有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式是通用報表軟件存在的最大缺陷。使用這個報表軟件，即使表內(nèi)不平衡，表間不符合邏輯關(guān)系也可以順利地進行報表輸出。如果能夠進一步完善預(yù)決算報表系統(tǒng)軟件，依據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系，設(shè)置表內(nèi)、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實性審核系統(tǒng)，必將大大減少平衡性和邏輯性錯誤出現(xiàn)的幾率。
（四）充分發(fā)揮競賽組職能，提升預(yù)決算報表質(zhì)量。競賽組管理形式是實現(xiàn)基層工會自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結(jié)合、以點帶面、促進學(xué)習(xí)的優(yōu)越性，充分發(fā)揮競賽組協(xié)助服務(wù)、互審互助、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、財務(wù)競賽的管理職能，是規(guī)范財務(wù)管理，提升基層工會財務(wù)管理水平的重要手段。利用競賽組平臺，提升基層工會預(yù)決算報表質(zhì)量要從以下三方面著手：一是督促競賽組長嚴(yán)格審核報表，行使好預(yù)決算報表的初審權(quán)。二是將預(yù)決算報表量化指標(biāo)納入財務(wù)競賽組的考核評比體系，以先進促后進。三是強化競賽組內(nèi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流，把預(yù)決算報表作為競賽組內(nèi)學(xué)習(xí)交流、互幫互助的主要內(nèi)容，為實現(xiàn)基層工會財務(wù)工作規(guī)范化創(chuàng)造條件。
（五）嚴(yán)格報表審核程序，加大審核力度。設(shè)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱蟊韺徍顺绦蚴亲龊脠蟊韺徍斯ぷ鞯闹匾疤帷９攧?wù)預(yù)決算報表審核程序包括系統(tǒng)審核、競賽組長審核、市總工會財務(wù)部審核、市總工會經(jīng)費審查委員會審核四部分。市總工會財務(wù)部將嚴(yán)格報表審核程序，科學(xué)設(shè)置審核點，逐層檢查，逐層規(guī)范，特別在市總工會財務(wù)部接收和審核競賽組長報表的環(huán)節(jié)上，將限定時間，當(dāng)場、逐項的審核驗收，不合格的重新申報，直到全部改正無誤，才能正式驗收批復(fù)。這樣做的好處有兩個，一是強化預(yù)決算報表的嚴(yán)肅性；二是引起基層工會財務(wù)人員對預(yù)決算報表的高度重視，為進一步做好預(yù)決算報表工作奠定基礎(chǔ)。
二是政策性搬遷咨詢案例。某國企改制部分資產(chǎn)公開掛牌出售，出售資產(chǎn)評估凈值7000多萬元，實際成交價4000萬元，出售總價與評估凈值的比率為52%。外籍客商公開競標(biāo)購買地方國企資產(chǎn)，并以購入資產(chǎn)評估作價成立新公司（以下簡稱A公司）。幾年后A公司涉及政策性搬遷，必須淘汰落后生產(chǎn)線。咨詢機構(gòu)受托出任A公司的顧問，提供專業(yè)支持，多次與拆遷實施單位、拆遷估價機構(gòu)溝通、談判，最終A公司拆遷補償收益增值3000多萬元。評估中設(shè)備重置價值的確定，復(fù)原價值不等同更新重置價值。耗能、淘汰設(shè)備或使用年代較長的設(shè)備，原地續(xù)用可以，但搬遷面臨資產(chǎn)報廢。搬遷異地重建，須購進性能更優(yōu)、技術(shù)更先進的全新設(shè)備，資金投入量加大，更增添了企業(yè)搬遷異地重建的難度。國家為鼓勵政策性搬遷2009年出臺國稅函118號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》。在A企業(yè)搬遷異地重建期間，咨詢?nèi)藛T積極向其宣傳國稅函[2009]118號文精神，引導(dǎo)企業(yè)開展各項搬遷重建工作。國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入和資產(chǎn)處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；同時規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2012年8月國家稅務(wù)總局40號關(guān)于《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告，該公告自2012年10月1日起施行。新公告中對搬遷購入資產(chǎn)的稅務(wù)處理與國稅函[2009]118號文有了顯著變化。2012年40號公告規(guī)定企業(yè)用搬遷收入購置或改良的固定資產(chǎn)，在計算搬遷所得的時候已經(jīng)稅前扣除，投入使用后又通過折舊的方式再次在稅前扣除，明顯存在重復(fù)扣除的問題。新公告明確規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。國家政策性搬遷稅收政策發(fā)生重大變化恰逢A公司政策性搬遷工作已近尾聲。新公告從到實施有個時間差，A公司政策性搬遷咨詢服務(wù)，和時間賽跑。依據(jù)國稅函[2009]118號文，A公司6000多萬元固定資產(chǎn)購置既能抵搬遷補償收入，新購置資產(chǎn)折舊又能正常稅前扣除。咨詢?nèi)藛T耐心指導(dǎo)并積極助推A公司及時、合法、合規(guī)開展政策性搬遷清算工作，多方位為企業(yè)決策提供咨詢服務(wù)。A公司依據(jù)國稅函[2009]118號文在2012年9月30日前完成政策性搬遷清算工作，主動請當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所出具政策性搬遷專項鑒證報告，并及時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)備案資料。上述咨詢服務(wù)行為直接促使A公司實現(xiàn)搬遷購置6000多萬元資產(chǎn)的雙抵扣，可為企業(yè)節(jié)稅上千萬元。咨詢的過程就是與客戶分擔(dān)風(fēng)險、分享收益的過程。
三是其他新業(yè)務(wù)拓展成功案例?，F(xiàn)代社會專業(yè)分工越來越細(xì)，技術(shù)人員只有在自身擅長的領(lǐng)域發(fā)揮聰明才智，才能有所作為。中介機構(gòu)從事咨詢工作并不是規(guī)避風(fēng)險，而是更高層次上實現(xiàn)智力勞動轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的舉措。某產(chǎn)學(xué)研型事業(yè)單位設(shè)立驗資洽談，有關(guān)部門委托中介機構(gòu)驗資的同時研發(fā)中心設(shè)立事務(wù)。業(yè)務(wù)流程上從搜集單位批文等資料、人事局網(wǎng)站下載表格并請委托方配合填寫相關(guān)內(nèi)容、簽章，開設(shè)驗資戶、委托方匯入投資款、中介機構(gòu)驗資、提供資料辦理事業(yè)法人資格證書、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證等等。事業(yè)單位設(shè)立事務(wù)的關(guān)鍵是取得解決事業(yè)編制的設(shè)立批準(zhǔn)文件，相對有限公司的設(shè)立，事業(yè)單位的設(shè)立事務(wù)更為簡單。作為中介機構(gòu)工作人員，筆者曾代編一份項目資金報告，當(dāng)?shù)赜袡C構(gòu)以業(yè)務(wù)項目不在其服務(wù)范圍婉拒。當(dāng)客戶再三強調(diào)項目資金報告以企業(yè)名義出具，并不要求中介機構(gòu)蓋章，筆者所在咨詢機構(gòu)接受了此項挑戰(zhàn)。委托項目要求咨詢?nèi)藛T熟悉財務(wù)管理知識，在論證申請項目可行性的基礎(chǔ)上草擬資金申請報告。企業(yè)提供項目基礎(chǔ)資料，咨詢?nèi)藛T測算項目現(xiàn)金凈流量、動態(tài)的投資回期、投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)，素材加工、整合、綜合論證，出具報告初稿并征求意見，對委托方或報告使用方提出的修改意見進行完善。當(dāng)委托方不清楚報告使用方的具體要求時，建議委托方提供相關(guān)項目的樣稿或模板，最好是電子檔，便于咨詢?nèi)藛T在摸索中完成委托服務(wù)事項。正式報告提交后半月，委托方告之國家開發(fā)銀行北京分行傳來消息，項目資金報告通過評審，客戶不久將獲取貸款資金。
四是新業(yè)務(wù)拓展的注意事項。（1）咨詢中中介機構(gòu)工作人員要樹立正確的財富觀、價值觀。對于難以勝任的項目，必須學(xué)會舍棄；如果客戶委托事項的出發(fā)點是想偷稅、財務(wù)造假等，咨詢機構(gòu)及工作人員千萬不能為其“出謀劃策”，不做違法犯罪的事。這是咨詢機構(gòu)的底線，是遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求。中介機構(gòu)要注意品牌文化建設(shè)，口碑或信譽對中介行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。（2）新業(yè)務(wù)拓展要掌握適度，特別是一些新生事物，都有摸索的過程，不可一味畏難。既要防止“誤受風(fēng)險”，也要防止“誤拒風(fēng)險”。事實上，部分專業(yè)領(lǐng)域委托事項盡管有難度，但中介機構(gòu)人員可以完成，要對自身有信心。（3）咨詢報告不是“萬金油”，不是回避風(fēng)險的港灣。如果鑒證機構(gòu)企圖回避相關(guān)監(jiān)管，對各類審計報告、評估報告以咨詢報告的形式出現(xiàn)，則并不能回避中介機構(gòu)、鑒證人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（4）咨詢?nèi)藛T在咨詢過程中，要注意維護職業(yè)形象。保持獨立性，中介機構(gòu)應(yīng)注意在接受咨詢服務(wù)的同時，回避出具拆遷評估報告等專業(yè)性報告；咨詢過程中盡量不以機構(gòu)名義或個人郵箱給客戶發(fā)送重要內(nèi)容的郵件；代表被拆遷單位與評估公司或拆遷實施單位溝通、談判時，必須明確人員身份是委托方聘用人員，而非中介機構(gòu)的員工，中介機構(gòu)與地方政府唱“對臺戲”，不利于中介機構(gòu)今后的業(yè)務(wù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：“營改增” 服務(wù)行業(yè) 稅負(fù)影響
“營改增”的推行，會對服務(wù)行業(yè)會計核算、納稅管理以及財務(wù)報表等造成較大影響，企業(yè)必須根據(jù)自身情況，采取有效應(yīng)對措施，促進企業(yè)的發(fā)展。因此，對服務(wù)行業(yè)“營改增”的稅務(wù)影響進行分析，具有非常重要的現(xiàn)實意義。
一、營改增相關(guān)研究
稅收是政府財政收入的主要來源，而營業(yè)稅和增值稅是我國的兩個主要稅種，“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改征增值稅，也就是說某些原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目現(xiàn)在改為繳納增值稅。營業(yè)稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區(qū)別，但也存在交叉和重復(fù)征稅的情況，因為營業(yè)稅主要是對生產(chǎn)單位的毛收入進行征稅，對于產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納營業(yè)稅，比較容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。但是增值稅只需要對服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分進行征稅，能夠較好地避免重復(fù)征稅的情況，所以這也是我國“營改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動經(jīng)濟發(fā)展。
二、營改增對服務(wù)行業(yè)的影響
“營改增”實施后，對于服務(wù)行業(yè)來說，稅負(fù)能否得到減輕主要取決于進行稅額的抵扣?！盃I改增”實施前，服務(wù)行業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅率為5%，而“營改增”實施后改為繳納增值稅，一般規(guī)模納稅人增值稅稅率為6%，銷項稅額與進項稅額之間的差值為應(yīng)繳納稅額。所以，在“營改增”背景下，進項稅額能否完全抵扣會直接影響到企業(yè)的利潤，也就是說如果企業(yè)能夠?qū)⑦M項稅額完全抵扣，就會減輕企業(yè)的稅負(fù)，如果只能部分抵扣進項稅額，則會加重企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)必須提前做好相應(yīng)的應(yīng)對措施，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤。
服務(wù)行業(yè)在“營改增”實施前，繳納的是營業(yè)稅，因此企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)和原材料，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來的都是含稅價格，而增值稅與營業(yè)稅不同，是一種價外稅，所以固定資產(chǎn)和原材料的賬面價值都是不含稅價格，賬面價值會因此而減小，扣除增值稅的進項稅額后，固定資產(chǎn)的凈值會明顯下降，而在負(fù)債總額不變的情況下，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會因此而發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債率提高影響企業(yè)的貸款。在供貨商無法提供增值稅專用發(fā)票的情況下，進項稅額無法進行抵扣，會增加企業(yè)的負(fù)債，從而增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，對企業(yè)的聲譽和運行造成一定影響。另外，固定資產(chǎn)是服務(wù)行業(yè)非常重要的資產(chǎn)，但是在實施“營改增”后，由于其賬面價值都是不含稅值，會使得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減少，固定資產(chǎn)折舊也會因此減少，“累計折舊”、“應(yīng)交稅費”等科目都會發(fā)生改變。
三、營改增背景下服務(wù)行業(yè)的應(yīng)對措施
綜上，筆者對營改增為服務(wù)行業(yè)帶來的諸多挑戰(zhàn)進行了分析，為促進服務(wù)行業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加大管理力度，筆者將針對這一問題提出有關(guān)對策。
（一）提高財務(wù)風(fēng)險防范力度
企業(yè)既應(yīng)該明確營改增給企業(yè)經(jīng)營帶來的好處，又需要關(guān)注可能面臨的財務(wù)風(fēng)險。想要避免違規(guī)制度核算導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)象出現(xiàn)，就必須對財會人員予以業(yè)務(wù)操作相關(guān)培訓(xùn)，這樣他們就可以依據(jù)新稅收制度里面的要求開展財務(wù)業(yè)務(wù)核算工作，構(gòu)建明確并且操作性非常強的財務(wù)制度，提高財務(wù)操作流程所具有的規(guī)范性，高效開展財務(wù)審計工作，從而確保新財務(wù)業(yè)務(wù)操作均符合規(guī)定。此外，企業(yè)全部納稅籌劃均應(yīng)該與現(xiàn)行稅法里面的規(guī)定一致，防止出現(xiàn)違規(guī)避稅行為。
（二）對稅收籌劃管理進行完善
改革具體稅務(wù)體制后，我國企業(yè)需要面對不同營改增方案，結(jié)合企業(yè)實際納稅性質(zhì)以及主體情況實施相應(yīng)的對策，部分企業(yè)在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準(zhǔn)備工作有效應(yīng)對所面臨的各種挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，這是由于營改曾嚴(yán)格要求了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作。所以，我國企業(yè)必須正確應(yīng)對同時適應(yīng)營改增相關(guān)政策，對納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實踐環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化并且完善該項管理工作，應(yīng)該讓納稅主體通過流通環(huán)節(jié)合理轉(zhuǎn)移自己的稅負(fù)，特別是在確定合作供應(yīng)商的過程中，必須保障財務(wù)管理程序相對完善，可以開出整套的有效增值稅發(fā)票等，這樣企業(yè)就可以在對營改增優(yōu)惠政策進行充分利用的同時，進一步拓展客源。
（三）加強票據(jù)管理
票據(jù)管理是服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理過程中非常重要的部分，實行“營改增”以前，服務(wù)行業(yè)的票據(jù)主要是根據(jù)營業(yè)收入的到賬情況開具營業(yè)稅發(fā)票，而“營改增”后，改為了開具增值稅發(fā)票，由于發(fā)票種類的變化，服務(wù)行業(yè)對發(fā)票的管理方式也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變。專用發(fā)票和普通發(fā)票是增值稅發(fā)票的兩種主要形式，普通發(fā)票不能抵扣進項稅額，而專用發(fā)票可以抵扣，因此服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強對增值稅專用發(fā)票的管理，降低企業(yè)稅負(fù)，促進企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)采購人員在進行機器設(shè)備或原材料采購時，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發(fā)票，所以采購人員應(yīng)注意考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅發(fā)票，會使得企業(yè)的進項稅額無法抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加，增加企業(yè)的成本費用，所以采購時應(yīng)盡可能選擇一般納稅人，降低稅負(fù)。
（四）加強財會人員隊伍建設(shè)
財會人員是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，財會人員的綜合素養(yǎng)會直接影響服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理的質(zhì)量。尤其是在“營改增”背景下，財會人員素質(zhì)的提高顯得更加重要。在推行“營改增”的過程中，大量的增值稅專用發(fā)票都需要專業(yè)的稅務(wù)人員進行處理，所以企業(yè)應(yīng)注重財會隊伍建設(shè)，增加優(yōu)秀財會人員，加強對財會人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力和專業(yè)素養(yǎng)，從而降低企業(yè)的稅務(wù)支出。“營改增”的推行，也使企業(yè)面臨進項稅額不能充分抵扣以及增值稅發(fā)票相關(guān)的法律風(fēng)險，這都需要提高財會人員的素質(zhì)來避免這些問題，從而保障企業(yè)的正常運行。
（五）推進稅務(wù)管理信息化建設(shè)
“營改增”是根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展需要，而且是經(jīng)過科學(xué)調(diào)查研究后所推出的稅收政策，“營改增”政策的推行對我國服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)管理都有著較大影響。為使財稅管理部門能夠及時了解稅收政策的實行情況，收到稅負(fù)改變的反饋信息，就必須加強服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，使各種信息能夠通過軟件或網(wǎng)絡(luò)及時準(zhǔn)確地傳遞，從而推動服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。
四、結(jié)束語
“營改增”的推行，對社會經(jīng)濟發(fā)展和稅收制度完善有著非常重要的價值，在營改增背景下，服務(wù)行業(yè)面臨新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，所以服務(wù)行業(yè)應(yīng)抓住機遇，充分利用“營改增”的優(yōu)勢，未雨綢繆，做好“營改增”的各項準(zhǔn)備，分析營改增實施后對我國服務(wù)行業(yè)管理帶來的影響具有非常重要的現(xiàn)實意義，企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理人員必須依據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展情況與產(chǎn)業(yè)升級背景，采取有效的措施不斷改善自身財務(wù)管理效果，對營改增政策給所在企業(yè)造成的各種影響進行充分研究。依據(jù)政策優(yōu)化企業(yè)納稅管理相關(guān)工作，進一步優(yōu)化財務(wù)管理制度，準(zhǔn)確判斷社會發(fā)展形勢，緊隨社會潮流，合理調(diào)整自身經(jīng)營理念與發(fā)展策略，促進我國服務(wù)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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Abstract： The new policy of replace the business tax with value-added tax will generate huge challenge. This article analyses the impact of this policy from many aspects， such as business patterns， organization structures， tender offer， information management and subcontract management； it also provides some solutions based on business management， receipts tax management and sales tax management， which can offer well reference for enterprises in the near decades.
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；施工總承包；發(fā)展建議
Key words： business tax；value-added tax；construction general contracts；suggestion
中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）16-0062-03
0 引言
我國營業(yè)稅改征增值稅試點自2016年5月1日起全面實施，范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，其實施的目的是為了能夠避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[1]，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)投資，加快國民經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級和機構(gòu)調(diào)整。稅制的改革對我國建筑業(yè)各方均有較大的影響，本文將探討施工總承包企業(yè)如何適應(yīng)本次變革以期提高企業(yè)的盈利水平。
企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅（簡稱“營改增”），是國務(wù)院依據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢做出的重要決策，也是財稅體系進行深化改革的一項重要舉措。營業(yè)稅和增值稅在納稅人身份、計稅依據(jù)等方面具有不同點，具體區(qū)別見表1。
因為增值稅是以增值額為征稅對象，營改增的推行在某種程度可以使建筑企業(yè)長期重復(fù)征稅的問題得到有效解決[2]。增值稅實行的是專用發(fā)票抵扣制，作為傳統(tǒng)行業(yè)的建筑業(yè)，在此背景下，面臨著企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營方式等多方面的改革壓力。
1 營改增對施工總承包企業(yè)的影響
1.1 經(jīng)營模式及組織架構(gòu)的影響
我國目前施工總包中，尤其國有企業(yè)多采用資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)模式，常有①二級單位借用股份公司資質(zhì)；②二級單位之間借用資質(zhì)；③三級單位借用二級單位資質(zhì)；④三級單位之間借用資質(zhì)；⑤與集團外單位共享資質(zhì)。其具體業(yè)務(wù)開展模式如圖1所示。為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣[3]。建筑業(yè)“營改增”后，若按以往業(yè)務(wù)模式，合同主體與施工主體可能會產(chǎn)生不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險，并且將直接影響項目盈利水平。
另“營改增”后，建筑業(yè)以往的“聯(lián)營掛靠”、“以包代管”等經(jīng)營模式不符合發(fā)展要求，將會受到巨大的沖擊。
1.2 投標(biāo)報價影響
“營改增”下進行投標(biāo)報價，稅金成為競爭性因素，實際成本可能大于計算報價，城建稅及教育費附加計算更為復(fù)雜。以銷項稅費為例，若向業(yè)主收取100萬元工程款，營業(yè)稅下（3%稅率），應(yīng)納3萬稅款；增值稅下需繳納9.9萬稅款，具體計算過程見表2?？梢娙绻荒芡ㄟ^合理提高報價等方式實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。
1.3 信息管理的影響
由于營業(yè)稅下無需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型[4]，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項。另一方面營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計管理供商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。如果企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進項稅無法抵扣，造成成本費用增加。
1.4 甲供材影響
甲供材對總承包方有以下影響：
①當(dāng)甲供材料計入合同總價，供應(yīng)商將發(fā)票直接開具給甲方，乙方無可抵扣稅額，乙方稅負(fù)將上升；供應(yīng)商將專用發(fā)票直接開具給乙方，則甲、乙方與供應(yīng)商、甲方與供應(yīng)商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定將產(chǎn)生風(fēng)險。
業(yè)主方A與總承包方B簽訂工程合同安裝鋁合金門窗，所需鋁合金門窗不含稅價款為600萬，勞務(wù)款為400萬，勞務(wù)成本為300萬元，無進項。雙方提出兩種方案：一是建設(shè)方甲自行購買鋁合金；二是由建安企業(yè)乙公司購買。其中鋁合金門窗的稅率為17%，建安勞務(wù)的增值稅稅率為11%，城建稅及教育費附加稅率為12%。分別計算甲供材和乙自主購買兩種情況下的乙公司的利潤，具體過程見表3。
由表3可看出，兩個方案相差的利潤為4.32萬元。正是甲供材600萬的稅率差導(dǎo)致的差異。
②當(dāng)甲供材料不計入合同總價，施工企業(yè)為降低成本，可對甲供工程選擇簡易征收的稅金支付方式，將同樣面臨增值稅“三流不一致”的問題。
1.5 勞務(wù)分包管理方式影響
建筑業(yè)目前分為具有資質(zhì)的勞務(wù)分包和不具有資質(zhì)的勞務(wù)分包，具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。部分分包方屬于營業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營改增后，可能無法按“建筑業(yè)”開具增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣相應(yīng)的分包進項稅，造成總包方稅負(fù)增加。對于無相關(guān)資質(zhì)的分包，營改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票[5]；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在涉稅風(fēng)險[6]。
2 施工總承包企業(yè)營改增應(yīng)對策略
營改增下，總包企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)水平發(fā)展較為成熟的情況下，企業(yè)想要提高自身利潤率的關(guān)鍵在于銷項管理和進項管理，同時還應(yīng)注重企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)等方面的調(diào)整與改進。
2.1 銷項管理
2.1.1 投標(biāo)報價金額的有效計算
稅率由3%提高到11%的情況下，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。總包方若想維持不低于以往利潤率，在新開項目投標(biāo)報價時，除去以往的基本建設(shè)費用考慮外，稅金的無法抵扣及高額稅率所帶來的成本增加，必須考慮到投標(biāo)報價當(dāng)中，在改革初期，新建項目的投標(biāo)及報價均應(yīng)以實現(xiàn)企業(yè)的不虧損為最低要求，不可盲目報價。
2.1.2 做好成本預(yù)算與結(jié)算管理
在進行成本預(yù)算編制時應(yīng)首要把握“價稅分離”原則，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)范及經(jīng)驗補充預(yù)算管理內(nèi)容，確定合理的計量口徑。同時，在為分包商結(jié)算時，應(yīng)堅持“先開票、后付款”的原則，并在整個項目運行準(zhǔn)備過程中推廣使用綜合單價法，更符合改革要求，有利于整個項目的有效結(jié)算及運行。
2.2 進項管理
施工總承包方作為建筑業(yè)中游，從其上游業(yè)主、下游各分包方及供應(yīng)商處取得有效抵扣憑證對降低其稅負(fù)而提高企業(yè)利潤率有顯著作用。
2.2.1 注重項目實施過程中“三流合一”
增值稅下，建筑業(yè)發(fā)票金額不準(zhǔn)確、開票時間不符合要求的習(xí)慣需要更正，企業(yè)除做到“三流一致”之外需與合同憑證、會計憑證等相呼應(yīng)，以避免虛開行為。
由于建筑施工企業(yè)在采購建筑用料的過程中，材料供應(yīng)商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。但是，建筑施工企業(yè)往往因為資金缺乏而不能直接付款，便由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應(yīng)商。該類行為屬于典型的委托第三方付款的情形，容易導(dǎo)致材料采購中資金流不一致的情況，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票行為。針對上述情形，在實施過程中應(yīng)采取措施保證資金流的實質(zhì)一致，比如簽訂委托付款協(xié)議等。
在采購原材料的過程中，供應(yīng)商很多時候從經(jīng)濟角度出發(fā)，會選擇從第三方直接發(fā)貨，這就造成了材料采購中實物流不一致，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。對于此類行為，供應(yīng)商需要提供原材料采合同等資料以證明從第三方發(fā)貨行為的正當(dāng)性。
營改增的“三流一致”迫使施工企業(yè)經(jīng)營模式、組織機構(gòu)的改革。原有的掛靠經(jīng)營，以分包名義經(jīng)營的模式需轉(zhuǎn)化為正規(guī)的總分包模式，以更好的適應(yīng)未來的發(fā)展。
2.2.2 加強稅票管理
增值稅中進項稅的抵扣基本原則為納稅人符合抵扣條件的進項稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內(nèi)進行認(rèn)證，即可從銷項稅額中抵扣。故①企業(yè)應(yīng)改變原來在收款時才開具發(fā)票、繳納稅款，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險的習(xí)慣；②企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身情況，健全完善企業(yè)內(nèi)部管理細(xì)則；③應(yīng)及時調(diào)整材料設(shè)備采購制度，全面梳理下游供應(yīng)商，提高信息管理的完整度；④修訂企業(yè)配套合同管理制度，在合同簽訂過程當(dāng)中，要明確約定提供什么類型發(fā)票、發(fā)票的提供時間及付款時間等。
2.2.3 加強分包業(yè)務(wù)管理
對于總承包方，有效的進項稅抵扣需要分包方或供貨商是可開出抵稅發(fā)票一般納稅人，還需確保該分包方或供貨商會開出進項發(fā)票。
①選擇合適的下游供應(yīng)方資質(zhì)。
根據(jù)文件規(guī)定，在進行稅金抵扣時只有當(dāng)期增值稅專用發(fā)票具有抵扣價值。又增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，通常增值稅由一般納稅人在稅務(wù)局代開或自己開具。故在項目進行招投標(biāo)時應(yīng)充分權(quán)衡利弊，選擇合適的下游分包或供應(yīng)方資質(zhì)。
②加強分包結(jié)算管理。
在利用分包方的發(fā)票進行稅費抵扣時，除分包方應(yīng)具備相應(yīng)資質(zhì)外，還需確保分包方或供貨方在適當(dāng)期限內(nèi)提供有效正確的進項稅發(fā)票。此時，采用價稅分離的全費用綜合單價法有利于控制發(fā)票的收回，從而增加項目的進項稅。在項目進行結(jié)算時，總承包方可先給分包方結(jié)算不含稅造價，只有當(dāng)分包方提供有效的發(fā)票后，在下期結(jié)算或其他約定時間內(nèi)，總包方可將稅款打于分包方。
2.3 改進企業(yè)組織架構(gòu)與經(jīng)營模式
面對眾多影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)對組織架構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)充分考慮設(shè)計、建筑施工、研發(fā)、服務(wù)、物資購銷等業(yè)務(wù)稅率不同且差異較大的稅制安排。建筑總承包可以成立專業(yè)化的子公司，這樣能夠在獲取進項稅額發(fā)票這一方面具有便利性；或建筑企業(yè)可開發(fā)機械租賃的業(yè)務(wù)，采取租金這一方式獲得增值稅的發(fā)票。經(jīng)營模式仍需繼續(xù)規(guī)范化，隨著我國法律法規(guī)的逐步健全，各類非法轉(zhuǎn)包、分包掛靠在稅務(wù)方面更易實現(xiàn)監(jiān)督，故應(yīng)及時規(guī)范企業(yè)資質(zhì)管理，同時根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況適當(dāng)壓縮子公司個數(shù)，壯大子公司實力，優(yōu)化現(xiàn)有項目經(jīng)營組織模式。
3 結(jié)語
營改增下，面對老化的經(jīng)營模式與組織架構(gòu)，投標(biāo)報價的趨于復(fù)雜，潛在合作對象信息的不透明，甲供材與國家政策的沖突，總承包企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營管理模式與組織架構(gòu)入手，對銷項管理和進項管理等方面進行改進提升。從而主動適應(yīng)改革形勢，積極探索適合自己的發(fā)展和管理模式，努力維持和提高企業(yè)利潤率，增強企業(yè)自身競爭力，以更好地適應(yīng)未來建筑業(yè)的生存和發(fā)展模式。
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1政府是會計審計標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國家的會計審計法律都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會計審計標(biāo)準(zhǔn)，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團體供給、由政府與民間職業(yè)團體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)歷來以政府為供給主體?？紤]到會計審計標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性問題，會計審計方法和會計審計質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟利益，盡管在我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實質(zhì)上我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。
我國堅持以政府為主體供給會計審計標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會計傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征。二是政府作為會計審計標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的交易費用、縮短制定過程和實施推廣過程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實施的時效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會計審計標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。
2會計審計標(biāo)準(zhǔn)的實施具有強制性。根據(jù)我國經(jīng)濟學(xué)家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機會而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會計審計標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會計審計標(biāo)準(zhǔn)以最短的時間和最快的速度變遷。強制性會計審計標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點在于，能利用政府的強制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實踐來看，為保障商業(yè)銀行會計審計標(biāo)準(zhǔn)的實施，政府專門設(shè)立有財政部、中國人民銀行、稅務(wù)總局等國家機關(guān)實施的強制性監(jiān)管。
3制度的變遷具有漸進性。金融體制改革的進行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命，實現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品，銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟的發(fā)展推動著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。
與此相適應(yīng)，銀行會計審計標(biāo)準(zhǔn)也進行了相應(yīng)的漸進式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進、分步到位、先易后難”。從1985年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》；從《股份制試點企業(yè)會計制度》（1992年5月）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本會計準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會計制度》（2000年12月）和已頒布的13個具體會計準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會計制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會計報表審計》（獨立審計實務(wù)公告第7號，2001年1月）和《銀行間函證程序》（獨立審計實務(wù)公告第8號，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會計審計改革的過程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過河”中進行的，是分步推進的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進式推進的。
4不同商業(yè)銀行的會計審計標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開始的會計改革打破了按行業(yè)分別管理的會計管理體制和制定會計制度辦法，但在經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會計制度的設(shè)計與制定上還有許多不同之處：一是財政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同，制定了不同的會計制度與規(guī)范。國有獨資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)財務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會計制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會的公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1號《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號《商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定》、第7號《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會計政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級分類結(jié)果計提專項呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認(rèn)，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的03%計提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、貸款對象或債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理地估計計提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報壞帳準(zhǔn)備計提比例高達52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，非上市銀行不計提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實際情況合理地計提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級”分類方法計算。
在審計方面，1995年1月，審計署發(fā)文明確了國有金融機構(gòu)的審計管轄范圍；1996年12月，又出臺了《國有金融機構(gòu)財務(wù)審計實施辦法》，明確規(guī)定國家審計機關(guān)可依法對國有全資及國有控股金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進行審計監(jiān)管；2001年1月，財政部通過中國注協(xié)公開了《商業(yè)銀行會計報表審計》和《銀行間函證程序》兩個單獨的商業(yè)銀行審計標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開始聘請注冊會計師對其財務(wù)報告進行審計。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計外，還“應(yīng)聘請有商業(yè)銀行審計經(jīng)驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，按中國獨立審計準(zhǔn)則對其依據(jù)中國會計和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財務(wù)報告進行審計。此外，應(yīng)增加審計內(nèi)容，聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準(zhǔn)則，對其按國際通行的會計和信息披露準(zhǔn)則編制的補充財務(wù)報告進行審計?！?/p>
二、中國上市銀行的會計和審計問題研究
目前，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。
1中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會計信息，成為上市銀行會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時，這也對上市銀行防范金融風(fēng)險具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會計標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實現(xiàn)了與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：
第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國有關(guān)上市銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級”分類法，并在期末披露“貸款的''''五級‘分類情況，各級貸款呆帳準(zhǔn)備金的計提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對不能使銀行受益的待攤費用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開辦費在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益；對于待處理財產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計入當(dāng)期損益。
第二，全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會計原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎，按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實際收到時確認(rèn)為收款期的利息收入。”二是上市銀行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對不實資產(chǎn)及時、足額計提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會計信息。
第三，實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。根據(jù)會計制度計算的財務(wù)成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調(diào)整后的利潤是計稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，上市銀行要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算應(yīng)繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。
第四，對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告規(guī)定明確。計劃經(jīng)濟體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認(rèn)和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進行了金融企業(yè)會計制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認(rèn)、計量問題，仍然只規(guī)定了會計記錄和報告，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會計的本來面目，即對會計要素確認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程作出規(guī)定。因此，財政部2001年4月17日在答復(fù)大華會計師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計中有關(guān)問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財務(wù)會計處理問題，應(yīng)按上述會計制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會計制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》和財政部財會[2000]20號文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財務(wù)制度。”此次《企業(yè)會計制度》改革，借鑒了國際慣例中的財務(wù)會計概念，較好地解決了這一問題。
2中國上市銀行的審計。審計目標(biāo)決定了審計行為的實施。從目前情況看，上市銀行的審計分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計一般由專設(shè)的稽核部門實施；外部審計包括監(jiān)管當(dāng)局的審計和注冊會計師的審計。
監(jiān)管當(dāng)局的審計，是指中央銀行、證監(jiān)會、國家審計機關(guān)、財稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟績效進行監(jiān)督檢查。
注冊會計師的審計，是上市銀行股東大會根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請注冊會計師對上市銀行的財務(wù)報告發(fā)表審計意見所進行的獨立審計。如前所述，中國上市銀行的財務(wù)報告審計，需要接受境內(nèi)外會計師事務(wù)所的“雙重審計”。境內(nèi)會計師事務(wù)所的審計標(biāo)準(zhǔn)是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，境外會計師事務(wù)所的審計標(biāo)準(zhǔn)是《國際審計準(zhǔn)則》。
3中國上市銀行境內(nèi)外審計差異分析。從已公布的2000年度審計報告來看，三家上市銀行境內(nèi)外審計差異較大，呈現(xiàn)出兩個特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。
從理性上分析，會計信息的境內(nèi)外差異無非是兩個方面：一是會計標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運用會計標(biāo)準(zhǔn)時所產(chǎn)生的運行差異。由于中國上市銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計差異主要表現(xiàn)為會計標(biāo)準(zhǔn)的運行差異，即會計職業(yè)判斷的差異。可以說，會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會計審計職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會計實務(wù)者和注冊會計師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。
三、中國商業(yè)銀行會計的改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢
1中國商業(yè)銀行會計的改革目標(biāo)
根據(jù)財政部會計司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的研究，中國金融會計改革的目標(biāo)有三：一是通過金融企業(yè)會計改革，完善穩(wěn)健的會計制度，為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進和適應(yīng)國有獨資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進行股份制改造。二是提高會計信息質(zhì)量，增強會計披露的透明度，防范金融風(fēng)險。三是適應(yīng)WTO的要求，實現(xiàn)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ奖阄覈y行業(yè)在國際資本市場籌集資金。
2000年度上市銀行境內(nèi)外審計差異分析比較表單位：億元
注：1上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計報告；2絕對差異=境外審計數(shù)—境內(nèi)審計數(shù)，相對差異=絕對差異/境內(nèi)審計數(shù)
2我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢
趨勢一：會計標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟和維護公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的基本趨勢。
在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計算資本充足率。（2）借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，在表內(nèi)確認(rèn)和計量或有損失和預(yù)計負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實資本提供有效的會計信息。（4）按國際會計慣例和謹(jǐn)慎的會計原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實際收到時確認(rèn)為收款期的利息收入。（5）全面引入“實質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（6）對國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會計標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。
趨勢二：會計大集中
適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構(gòu)之間的會計和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，同一銀行的不同分支機構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會計信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。
趨勢三：管理會計的應(yīng)用
長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進和運用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。具體包括：（1）通過計算機技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會計制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制；（2）嚴(yán)格實行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費用管理系統(tǒng)，強化利率等產(chǎn)品定價機制；（4）嚴(yán)格項目投資評價，施行系統(tǒng)化管理制度。
趨勢四：會計核算和管理手段現(xiàn)代化
未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息的采集、處理、儲存和會計內(nèi)控的運用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機銀行中的運用，計算機通訊技術(shù)在會計信息的傳輸、電話銀行的運用，計算機控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機銀行的運用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運用。二是人工智能技術(shù)在會計內(nèi)控中的全面運用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會計檔案中的運用。五是會計檔案電子介質(zhì)化趨勢，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會計檔案。
四、中國商業(yè)銀行審計的發(fā)展趨勢
1商業(yè)銀行審計標(biāo)準(zhǔn)國際化。隨著中國加入WTO，國有獨資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運作。因此，中國商業(yè)銀行審計未來發(fā)展的主題趨勢就是審計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。
2商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構(gòu)上，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計機構(gòu)與人員獨立；在審計內(nèi)容上，將會計信息審計與整個經(jīng)營管理活動緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險結(jié)合起來；在審計方式上，將事后的審計監(jiān)督向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，并運用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險控制重心前移?？傊?，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。
3監(jiān)管審計社會化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會、財稅部門、國家審計機關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行的監(jiān)管審計，將由現(xiàn)時的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行監(jiān)管專門審計，使監(jiān)管審計呈現(xiàn)出社會化、專業(yè)化趨勢。受委托的會計師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報告任何有損銀行正常運營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運行的事項。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時要求審計師對銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機構(gòu)報告。審計師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會議，討論審計師在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的任何問題。