時(shí)間:2023-08-01 17:08:05
導(dǎo)語(yǔ):在財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理中的重要環(huán)節(jié),在企業(yè)監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告流程和經(jīng)營(yíng)管理流程的實(shí)時(shí)監(jiān)督,減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,并在此基礎(chǔ)上,切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物,其質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)投資決策是否科學(xué),也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生重要的影響。假如企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低,企業(yè)管理者在預(yù)測(cè)決策時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)比較多的偏差。由于企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),內(nèi)部審計(jì)師往往也參與了比較多的工作,因此內(nèi)部審計(jì)水平與財(cái)務(wù)報(bào)告之間也具有一定的關(guān)系。科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)可以作為第三方監(jiān)督來(lái)加以定位,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管,減少企業(yè)管理者的機(jī)會(huì)主義行為,并能有效遏制盈余管理。
二、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系
通常情況下,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要的潛在關(guān)系。一是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用和效率越大,則公司的獲利能力越強(qiáng),同時(shí)公司在會(huì)計(jì)政策方面穩(wěn)健性更強(qiáng),在減少和預(yù)防會(huì)計(jì)差錯(cuò)方面發(fā)揮的作用也就更大。在管理實(shí)踐中,設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的公司其發(fā)生盈余管理的概率往往比較低,并且在內(nèi)部審計(jì)的影響因素中,內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)工作年限越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師比例越高;內(nèi)部審計(jì)師接受的培訓(xùn)越多,內(nèi)部審計(jì)的客觀性也就越強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)上花費(fèi)的時(shí)間越多則意味著企業(yè)發(fā)生盈余管理的概率也就越小,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也就更高。二是從內(nèi)部審計(jì)規(guī)模上來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大,層次越高,則意味著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就越大,其發(fā)揮的監(jiān)督作用也就越強(qiáng),就能夠在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮更重要的建設(shè)性作用。正是由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理改善具有很重要的作用,因此進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理,提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,減少外在因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響,就可以在很大程度上提高內(nèi)部審計(jì)在提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
實(shí)施內(nèi)部控制,可以通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)程序來(lái)協(xié)助企業(yè)管理者健全內(nèi)部控制機(jī)制,進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一般情況下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中往往具有三方面的重要作用,分別是組織支持、協(xié)調(diào)關(guān)系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的要求,內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須保持客觀性,并具有專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)在參與企業(yè)管理的過(guò)程中,能夠?qū)ζ髽I(yè)的股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等相關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的制衡和監(jiān)管。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及相關(guān)流程環(huán)節(jié)中內(nèi)部信息傳遞渠道的監(jiān)控,切實(shí)減少企業(yè)管理者管理過(guò)程中存在的人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題,進(jìn)而減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,切實(shí)提升企業(yè)的利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。這一方面有助于矯正和預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的產(chǎn)生,同時(shí)也能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效益,在確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告完整性、真實(shí)性、可靠性的同時(shí),為企業(yè)管理者和投資者進(jìn)行科學(xué)決策提供必要的數(shù)據(jù)支持。
轉(zhuǎn)眼間,入司已經(jīng)3年多了,2011年對(duì)我來(lái)說(shuō)雖然得失均有,但總體來(lái)說(shuō)還是頗有收獲的,感悟最深的就是財(cái)務(wù)工作一定要認(rèn)真仔細(xì),而且財(cái)務(wù)工作是學(xué)無(wú)止境,要在工作中不斷向他人學(xué)習(xí),且不可循規(guī)蹈矩,好的工作方法會(huì)得到事半功倍的效果。
2011年個(gè)人工作總結(jié)如下:
1、 結(jié)帳工作:每月及時(shí)準(zhǔn)確結(jié)帳,并在工作中不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的工作方法,從而提高工作效率和工作質(zhì)量。
2、 稅務(wù)事宜:a:準(zhǔn)確核算并及時(shí)繳納應(yīng)交稅金,在2011年度未發(fā)生任何稅務(wù)罰款。
b:積極、謹(jǐn)慎配合國(guó)地稅查帳, 保證所提供數(shù)據(jù)的合理、合法性。
3、 內(nèi)外審計(jì):積極配合公司的內(nèi)、外部審計(jì),保證提供數(shù)字的準(zhǔn)確性。
4、 往來(lái)帳務(wù):a:一般供應(yīng)商帳務(wù)核對(duì):小供應(yīng)商的核對(duì)方法基本無(wú)問(wèn)題,但大供應(yīng)商的核對(duì)方法卻很被動(dòng),不能很好的保護(hù)公司的利益。
b:關(guān)聯(lián)企業(yè)帳務(wù)核對(duì):雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)多而雜,但我每月都能認(rèn)真準(zhǔn)確地對(duì)清帳務(wù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)商品未達(dá)及差異原因,并總結(jié)出比較高效準(zhǔn)確的對(duì)帳方法。
5、 庫(kù)管工作:對(duì)庫(kù)管商品(低值易耗品、營(yíng)業(yè)用品、印刷品、服裝、促銷用品)進(jìn)行全面盤點(diǎn),完成庫(kù)管帳務(wù)的初始化工作,并對(duì)庫(kù)管工作進(jìn)行跟蹤、指導(dǎo),保證帳務(wù)記載的準(zhǔn)確、連續(xù)性。
6、 固定資產(chǎn):2011年7月末對(duì)固定資產(chǎn)帳實(shí)進(jìn)行核對(duì),出具固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告,并提出將 DTU、路由器、打印機(jī)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理,保證財(cái)務(wù)計(jì)算口徑的統(tǒng)一性。
2011年工作不足:
1、 應(yīng)付帳款出現(xiàn)負(fù)值的帳務(wù)未及時(shí)核對(duì),這樣不能確保公司的利益。
2、 對(duì)公司業(yè)務(wù)了解不夠透徹,不能保證每月及時(shí)審核憑證。
2011年工作計(jì)劃:
1、 克服困難,完成領(lǐng)導(dǎo)交給的一切任務(wù)。
2、 在工作中要有所突破,尋找好的業(yè)務(wù)處理及工作方法。
關(guān)鍵詞:預(yù)決算報(bào)表 基層工會(huì) 財(cái)務(wù)管理
一、基層工會(huì)預(yù)決算報(bào)表中出現(xiàn)的主要問(wèn)題
(一)少編、漏編或亂編收入預(yù)算。收入預(yù)算是基層工會(huì)規(guī)劃和開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的前提,但是少數(shù)基層工會(huì)對(duì)收入預(yù)算編制的完整性、真實(shí)性和合理性認(rèn)識(shí)不足,少編、漏編或亂編收入預(yù)算問(wèn)題嚴(yán)重。例如,有的基層工會(huì)缺少“會(huì)費(fèi)收入”或“其他收入”項(xiàng)目;有的“會(huì)費(fèi)收入”未按照職工工資的0.5%編列;還有的“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”未按照職工工資總額的相關(guān)比例安排。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》第十一條和第十四條規(guī)定,預(yù)算收入包括會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入。基層工會(huì)應(yīng)該按照所有收入來(lái)源,充分考慮各項(xiàng)變動(dòng)因素,依法、完整、真實(shí)、合理地編制收入預(yù)算。
(二)支出結(jié)構(gòu)不合理,工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用未能充分體現(xiàn)為職工服務(wù)、為工會(huì)開(kāi)展重點(diǎn)工作服務(wù)的方向。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的基層工會(huì)至少占全部基層工會(huì)的5%。例如,有的基層工會(huì)未安排“職工活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”或“職工維權(quán)支出”。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》第十五條規(guī)定,預(yù)算支出的編制,要堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則,把資金使用的重點(diǎn)安排在維護(hù)職工權(quán)益、為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)方面。因此,基層工會(huì)在預(yù)算支出安排上要對(duì)開(kāi)展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓(xùn)、依法維權(quán)、幫貧救困等活動(dòng)提供經(jīng)費(fèi)保證,最大限度地發(fā)揮工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用效益。
(三)預(yù)決算報(bào)表之間沒(méi)有相關(guān)性。全國(guó)總工會(huì)設(shè)計(jì)的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表》、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》和《年度資產(chǎn)負(fù)債表》之間許多數(shù)據(jù)存在內(nèi)在的聯(lián)系。例如《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表》與《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》的決算數(shù)列以及《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》與《年度資產(chǎn)負(fù)債表》的年初、年末結(jié)余數(shù)額等都存在著內(nèi)在的相關(guān)性和一致性。但是,在審核過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)這幾張表格的理解和研究不夠,表內(nèi)勾稽關(guān)系混亂,表間數(shù)據(jù)自相矛盾。
(四)編制赤字預(yù)算,期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規(guī)定,工會(huì)的年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)上級(jí)工會(huì)和有關(guān)政策法規(guī)的要求,按照“量入為出、收支平衡”的原則編制,本年度無(wú)重大支出項(xiàng)目,不得編制赤字預(yù)算,期末滾存結(jié)余不得出現(xiàn)赤字。但部分基層工會(huì)編制赤字預(yù)算,期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
(五)錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)核算科目。例如基層工會(huì)錯(cuò)誤使用“行政支出”、“后備金”等科目,按照《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,“行政支出”、“后備金”科目是縣級(jí)以上工會(huì)核算使用的專用科目,基層工會(huì)不得擅自使用。
(六)隨意調(diào)整預(yù)算,預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》規(guī)定,各級(jí)工會(huì)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,遇有特殊情況,預(yù)算收支總額需要增減變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案,其編制、審批與預(yù)算編制審批程序相同。實(shí)際中,至少有4%-5%的基層工會(huì)在需要增減收支項(xiàng)目時(shí),沒(méi)有及時(shí)辦理預(yù)算調(diào)整手續(xù)。究其原因,一是部分基層財(cái)務(wù)人員前瞻性不足,僅在年末結(jié)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行存在一定的偏差;二是部分基層財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。
(七)同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。全國(guó)總工會(huì)在預(yù)決算報(bào)表的設(shè)計(jì)上充分考慮了同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員對(duì)預(yù)決算報(bào)表的審查和監(jiān)督職能,要求同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員要充分參與工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支的審查并加蓋印章,然而在審核預(yù)決算報(bào)表過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)基層工會(huì)或者未設(shè)立工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員,或者根本未經(jīng)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)審查,導(dǎo)致工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。
二、基層單位預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差的主要原因
出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因很多,可以歸納為以下六個(gè)方面:一是少數(shù)基層工會(huì)對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)重視程度不夠,沒(méi)有把工會(huì)財(cái)務(wù)工作作為工會(huì)的一項(xiàng)重要工作去抓,在經(jīng)費(fèi)支出上存在著“只用不管”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),工會(huì)主席對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表不檢查、不監(jiān)督,造成了預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差、數(shù)據(jù)失真的情況。二是少數(shù)基層工會(huì)會(huì)計(jì)人員更換頻繁,會(huì)計(jì)人員不能自覺(jué)學(xué)習(xí)和研究工會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和政策、法規(guī),隨意填報(bào)預(yù)決算報(bào)表。三是全國(guó)總工會(huì)開(kāi)發(fā)的通用核算軟件中的報(bào)表功能還有一定的缺陷,沒(méi)有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式,無(wú)法從軟件功能上限制和提醒報(bào)表人員出現(xiàn)的邏輯性和平衡性錯(cuò)誤。四是少數(shù)財(cái)務(wù)競(jìng)賽組長(zhǎng)不夠認(rèn)真,沒(méi)有充分行使好預(yù)決算報(bào)表的初審權(quán)。五是預(yù)決算報(bào)表審核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn),部分審核環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。六是少數(shù)基層經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能缺失,沒(méi)有真正對(duì)財(cái)務(wù)人員填報(bào)的預(yù)決算報(bào)表的規(guī)范性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行核實(shí)和審查,使經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)形同虛設(shè)。
三、加大預(yù)決算報(bào)表審核力度,提升基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理水平的措施
2013年10月,大連市總工會(huì)召開(kāi)了預(yù)決算報(bào)表總結(jié)會(huì)議,對(duì)基層工會(huì)在預(yù)決算報(bào)表中存在的問(wèn)題以及下一步市總工會(huì)的治理措施做了重點(diǎn)的梳理和宣講,有力地推動(dòng)了基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)程。
(一)抓好宣傳,提高認(rèn)識(shí)。工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作是工會(huì)工作的重要組成部分,是開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的重要物質(zhì)保障。針對(duì)少數(shù)工會(huì)主席對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不足的問(wèn)題,大連市總工會(huì)將加大宣傳力度,以會(huì)代訓(xùn),以查代訓(xùn),促使這些基層工會(huì)主席,特別是新任工會(huì)主席提高對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)范化、工會(huì)預(yù)決算報(bào)表管理工作的重視,增強(qiáng)工會(huì)主席的理財(cái)意識(shí)和財(cái)務(wù)管理意識(shí)。為進(jìn)一步做好預(yù)決算報(bào)表工作,推動(dòng)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。工會(huì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)是提升基層財(cái)務(wù)人員素質(zhì),推進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)的重要途徑和有效抓手。近兩年,大連市總工會(huì)以財(cái)務(wù)規(guī)范化宣傳為切入點(diǎn),不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方式,成功舉辦了10期培訓(xùn)班,培訓(xùn)人員近千人次,初步形成了三位一體的培訓(xùn)格局。今后,大連市總工會(huì)還要進(jìn)一步通過(guò)形式多樣的,定期和不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn),促進(jìn)工會(huì)財(cái)務(wù)人員了解和掌握工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度,規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為,從根本上解決預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差的問(wèn)題。
(三)完善預(yù)決算報(bào)表軟件功能,強(qiáng)化報(bào)表軟件的系統(tǒng)審核力度。沒(méi)有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式是通用報(bào)表軟件存在的最大缺陷。使用這個(gè)報(bào)表軟件,即使表內(nèi)不平衡,表間不符合邏輯關(guān)系也可以順利地進(jìn)行報(bào)表輸出。如果能夠進(jìn)一步完善預(yù)決算報(bào)表系統(tǒng)軟件,依據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系,設(shè)置表內(nèi)、表間審核公式,形成平衡性審核、邏輯性審核和核實(shí)性審核系統(tǒng),必將大大減少平衡性和邏輯性錯(cuò)誤出現(xiàn)的幾率。
(四)充分發(fā)揮競(jìng)賽組職能,提升預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量。競(jìng)賽組管理形式是實(shí)現(xiàn)基層工會(huì)自我管理的一種特別有效的組織形式,具有上下結(jié)合、以點(diǎn)帶面、促進(jìn)學(xué)習(xí)的優(yōu)越性,充分發(fā)揮競(jìng)賽組協(xié)助服務(wù)、互審互助、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、財(cái)務(wù)競(jìng)賽的管理職能,是規(guī)范財(cái)務(wù)管理,提升基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。利用競(jìng)賽組平臺(tái),提升基層工會(huì)預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量要從以下三方面著手:一是督促競(jìng)賽組長(zhǎng)嚴(yán)格審核報(bào)表,行使好預(yù)決算報(bào)表的初審權(quán)。二是將預(yù)決算報(bào)表量化指標(biāo)納入財(cái)務(wù)競(jìng)賽組的考核評(píng)比體系,以先進(jìn)促后進(jìn)。三是強(qiáng)化競(jìng)賽組內(nèi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流,把預(yù)決算報(bào)表作為競(jìng)賽組內(nèi)學(xué)習(xí)交流、互幫互助的主要內(nèi)容,為實(shí)現(xiàn)基層工會(huì)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化創(chuàng)造條件。
(五)嚴(yán)格報(bào)表審核程序,加大審核力度。設(shè)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?bào)表審核程序是做好報(bào)表審核工作的重要前提。工會(huì)財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表審核程序包括系統(tǒng)審核、競(jìng)賽組長(zhǎng)審核、市總工會(huì)財(cái)務(wù)部審核、市總工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)審核四部分。市總工會(huì)財(cái)務(wù)部將嚴(yán)格報(bào)表審核程序,科學(xué)設(shè)置審核點(diǎn),逐層檢查,逐層規(guī)范,特別在市總工會(huì)財(cái)務(wù)部接收和審核競(jìng)賽組長(zhǎng)報(bào)表的環(huán)節(jié)上,將限定時(shí)間,當(dāng)場(chǎng)、逐項(xiàng)的審核驗(yàn)收,不合格的重新申報(bào),直到全部改正無(wú)誤,才能正式驗(yàn)收批復(fù)。這樣做的好處有兩個(gè),一是強(qiáng)化預(yù)決算報(bào)表的嚴(yán)肅性;二是引起基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)決算報(bào)表的高度重視,為進(jìn)一步做好預(yù)決算報(bào)表工作奠定基礎(chǔ)。
二是政策性搬遷咨詢案例。某國(guó)企改制部分資產(chǎn)公開(kāi)掛牌出售,出售資產(chǎn)評(píng)估凈值7000多萬(wàn)元,實(shí)際成交價(jià)4000萬(wàn)元,出售總價(jià)與評(píng)估凈值的比率為52%。外籍客商公開(kāi)競(jìng)標(biāo)購(gòu)買地方國(guó)企資產(chǎn),并以購(gòu)入資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)成立新公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)。幾年后A公司涉及政策性搬遷,必須淘汰落后生產(chǎn)線。咨詢機(jī)構(gòu)受托出任A公司的顧問(wèn),提供專業(yè)支持,多次與拆遷實(shí)施單位、拆遷估價(jià)機(jī)構(gòu)溝通、談判,最終A公司拆遷補(bǔ)償收益增值3000多萬(wàn)元。評(píng)估中設(shè)備重置價(jià)值的確定,復(fù)原價(jià)值不等同更新重置價(jià)值。耗能、淘汰設(shè)備或使用年代較長(zhǎng)的設(shè)備,原地續(xù)用可以,但搬遷面臨資產(chǎn)報(bào)廢。搬遷異地重建,須購(gòu)進(jìn)性能更優(yōu)、技術(shù)更先進(jìn)的全新設(shè)備,資金投入量加大,更增添了企業(yè)搬遷異地重建的難度。國(guó)家為鼓勵(lì)政策性搬遷2009年出臺(tái)國(guó)稅函118號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》。在A企業(yè)搬遷異地重建期間,咨詢?nèi)藛T積極向其宣傳國(guó)稅函[2009]118號(hào)文精神,引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)搬遷重建工作。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)的搬遷收入和資產(chǎn)處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額,計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;同時(shí)規(guī)定,企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2012年8月國(guó)家稅務(wù)總局40號(hào)關(guān)于《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告,該公告自2012年10月1日起施行。新公告中對(duì)搬遷購(gòu)入資產(chǎn)的稅務(wù)處理與國(guó)稅函[2009]118號(hào)文有了顯著變化。2012年40號(hào)公告規(guī)定企業(yè)用搬遷收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn),在計(jì)算搬遷所得的時(shí)候已經(jīng)稅前扣除,投入使用后又通過(guò)折舊的方式再次在稅前扣除,明顯存在重復(fù)扣除的問(wèn)題。新公告明確規(guī)定,企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限,企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。國(guó)家政策性搬遷稅收政策發(fā)生重大變化恰逢A公司政策性搬遷工作已近尾聲。新公告從到實(shí)施有個(gè)時(shí)間差,A公司政策性搬遷咨詢服務(wù),和時(shí)間賽跑。依據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文,A公司6000多萬(wàn)元固定資產(chǎn)購(gòu)置既能抵搬遷補(bǔ)償收入,新購(gòu)置資產(chǎn)折舊又能正常稅前扣除。咨詢?nèi)藛T耐心指導(dǎo)并積極助推A公司及時(shí)、合法、合規(guī)開(kāi)展政策性搬遷清算工作,多方位為企業(yè)決策提供咨詢服務(wù)。A公司依據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文在2012年9月30日前完成政策性搬遷清算工作,主動(dòng)請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所出具政策性搬遷專項(xiàng)鑒證報(bào)告,并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)備案資料。上述咨詢服務(wù)行為直接促使A公司實(shí)現(xiàn)搬遷購(gòu)置6000多萬(wàn)元資產(chǎn)的雙抵扣,可為企業(yè)節(jié)稅上千萬(wàn)元。咨詢的過(guò)程就是與客戶分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分享收益的過(guò)程。
三是其他新業(yè)務(wù)拓展成功案例?,F(xiàn)代社會(huì)專業(yè)分工越來(lái)越細(xì),技術(shù)人員只有在自身擅長(zhǎng)的領(lǐng)域發(fā)揮聰明才智,才能有所作為。中介機(jī)構(gòu)從事咨詢工作并不是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),而是更高層次上實(shí)現(xiàn)智力勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的舉措。某產(chǎn)學(xué)研型事業(yè)單位設(shè)立驗(yàn)資洽談,有關(guān)部門委托中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資的同時(shí)研發(fā)中心設(shè)立事務(wù)。業(yè)務(wù)流程上從搜集單位批文等資料、人事局網(wǎng)站下載表格并請(qǐng)委托方配合填寫相關(guān)內(nèi)容、簽章,開(kāi)設(shè)驗(yàn)資戶、委托方匯入投資款、中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資、提供資料辦理事業(yè)法人資格證書、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等等。事業(yè)單位設(shè)立事務(wù)的關(guān)鍵是取得解決事業(yè)編制的設(shè)立批準(zhǔn)文件,相對(duì)有限公司的設(shè)立,事業(yè)單位的設(shè)立事務(wù)更為簡(jiǎn)單。作為中介機(jī)構(gòu)工作人員,筆者曾代編一份項(xiàng)目資金報(bào)告,當(dāng)?shù)赜袡C(jī)構(gòu)以業(yè)務(wù)項(xiàng)目不在其服務(wù)范圍婉拒。當(dāng)客戶再三強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目資金報(bào)告以企業(yè)名義出具,并不要求中介機(jī)構(gòu)蓋章,筆者所在咨詢機(jī)構(gòu)接受了此項(xiàng)挑戰(zhàn)。委托項(xiàng)目要求咨詢?nèi)藛T熟悉財(cái)務(wù)管理知識(shí),在論證申請(qǐng)項(xiàng)目可行性的基礎(chǔ)上草擬資金申請(qǐng)報(bào)告。企業(yè)提供項(xiàng)目基礎(chǔ)資料,咨詢?nèi)藛T測(cè)算項(xiàng)目現(xiàn)金凈流量、動(dòng)態(tài)的投資回期、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo),素材加工、整合、綜合論證,出具報(bào)告初稿并征求意見(jiàn),對(duì)委托方或報(bào)告使用方提出的修改意見(jiàn)進(jìn)行完善。當(dāng)委托方不清楚報(bào)告使用方的具體要求時(shí),建議委托方提供相關(guān)項(xiàng)目的樣稿或模板,最好是電子檔,便于咨詢?nèi)藛T在摸索中完成委托服務(wù)事項(xiàng)。正式報(bào)告提交后半月,委托方告之國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行北京分行傳來(lái)消息,項(xiàng)目資金報(bào)告通過(guò)評(píng)審,客戶不久將獲取貸款資金。
四是新業(yè)務(wù)拓展的注意事項(xiàng)。(1)咨詢中中介機(jī)構(gòu)工作人員要樹(shù)立正確的財(cái)富觀、價(jià)值觀。對(duì)于難以勝任的項(xiàng)目,必須學(xué)會(huì)舍棄;如果客戶委托事項(xiàng)的出發(fā)點(diǎn)是想偷稅、財(cái)務(wù)造假等,咨詢機(jī)構(gòu)及工作人員千萬(wàn)不能為其“出謀劃策”,不做違法犯罪的事。這是咨詢機(jī)構(gòu)的底線,是遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求。中介機(jī)構(gòu)要注意品牌文化建設(shè),口碑或信譽(yù)對(duì)中介行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。(2)新業(yè)務(wù)拓展要掌握適度,特別是一些新生事物,都有摸索的過(guò)程,不可一味畏難。既要防止“誤受風(fēng)險(xiǎn)”,也要防止“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”。事實(shí)上,部分專業(yè)領(lǐng)域委托事項(xiàng)盡管有難度,但中介機(jī)構(gòu)人員可以完成,要對(duì)自身有信心。(3)咨詢報(bào)告不是“萬(wàn)金油”,不是回避風(fēng)險(xiǎn)的港灣。如果鑒證機(jī)構(gòu)企圖回避相關(guān)監(jiān)管,對(duì)各類審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告以咨詢報(bào)告的形式出現(xiàn),則并不能回避中介機(jī)構(gòu)、鑒證人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。(4)咨詢?nèi)藛T在咨詢過(guò)程中,要注意維護(hù)職業(yè)形象。保持獨(dú)立性,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)注意在接受咨詢服務(wù)的同時(shí),回避出具拆遷評(píng)估報(bào)告等專業(yè)性報(bào)告;咨詢過(guò)程中盡量不以機(jī)構(gòu)名義或個(gè)人郵箱給客戶發(fā)送重要內(nèi)容的郵件;代表被拆遷單位與評(píng)估公司或拆遷實(shí)施單位溝通、談判時(shí),必須明確人員身份是委托方聘用人員,而非中介機(jī)構(gòu)的員工,中介機(jī)構(gòu)與地方政府唱“對(duì)臺(tái)戲”,不利于中介機(jī)構(gòu)今后的業(yè)務(wù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增” 服務(wù)行業(yè) 稅負(fù)影響
“營(yíng)改增”的推行,會(huì)對(duì)服務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算、納稅管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表等造成較大影響,企業(yè)必須根據(jù)自身情況,采取有效應(yīng)對(duì)措施,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此,對(duì)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的稅務(wù)影響進(jìn)行分析,具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、營(yíng)改增相關(guān)研究
稅收是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源,而營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩個(gè)主要稅種,“營(yíng)改增”,顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,也就是說(shuō)某些原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)在改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區(qū)別,但也存在交叉和重復(fù)征稅的情況,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)生產(chǎn)單位的毛收入進(jìn)行征稅,對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅,比較容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。但是增值稅只需要對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行征稅,能夠較好地避免重復(fù)征稅的情況,所以這也是我國(guó)“營(yíng)改增”政策推行的主要原因,有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響
“營(yíng)改增”實(shí)施后,對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō),稅負(fù)能否得到減輕主要取決于進(jìn)行稅額的抵扣?!盃I(yíng)改增”實(shí)施前,服務(wù)行業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅率為5%,而“營(yíng)改增”實(shí)施后改為繳納增值稅,一般規(guī)模納稅人增值稅稅率為6%,銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值為應(yīng)繳納稅額。所以,在“營(yíng)改增”背景下,進(jìn)項(xiàng)稅額能否完全抵扣會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn),也就是說(shuō)如果企業(yè)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額完全抵扣,就會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù),如果只能部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,則會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。因此,企業(yè)必須提前做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,以降低企業(yè)稅負(fù),增加企業(yè)的利潤(rùn)。
服務(wù)行業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前,繳納的是營(yíng)業(yè)稅,因此企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)和原材料,在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)的都是含稅價(jià)格,而增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同,是一種價(jià)外稅,所以固定資產(chǎn)和原材料的賬面價(jià)值都是不含稅價(jià)格,賬面價(jià)值會(huì)因此而減小,扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額后,固定資產(chǎn)的凈值會(huì)明顯下降,而在負(fù)債總額不變的情況下,資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會(huì)因此而發(fā)生變化,資產(chǎn)負(fù)債率提高影響企業(yè)的貸款。在供貨商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的情況下,進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣,會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債,從而增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和運(yùn)行造成一定影響。另外,固定資產(chǎn)是服務(wù)行業(yè)非常重要的資產(chǎn),但是在實(shí)施“營(yíng)改增”后,由于其賬面價(jià)值都是不含稅值,會(huì)使得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減少,固定資產(chǎn)折舊也會(huì)因此減少,“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目都會(huì)發(fā)生改變。
三、營(yíng)改增背景下服務(wù)行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
綜上,筆者對(duì)營(yíng)改增為服務(wù)行業(yè)帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析,為促進(jìn)服務(wù)行業(yè)更好地發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加大管理力度,筆者將針對(duì)這一問(wèn)題提出有關(guān)對(duì)策。
(一)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度
企業(yè)既應(yīng)該明確營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的好處,又需要關(guān)注可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。想要避免違規(guī)制度核算導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象出現(xiàn),就必須對(duì)財(cái)會(huì)人員予以業(yè)務(wù)操作相關(guān)培訓(xùn),這樣他們就可以依據(jù)新稅收制度里面的要求開(kāi)展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算工作,構(gòu)建明確并且操作性非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)制度,提高財(cái)務(wù)操作流程所具有的規(guī)范性,高效開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作,從而確保新財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作均符合規(guī)定。此外,企業(yè)全部納稅籌劃均應(yīng)該與現(xiàn)行稅法里面的規(guī)定一致,防止出現(xiàn)違規(guī)避稅行為。
(二)對(duì)稅收籌劃管理進(jìn)行完善
改革具體稅務(wù)體制后,我國(guó)企業(yè)需要面對(duì)不同營(yíng)改增方案,結(jié)合企業(yè)實(shí)際納稅性質(zhì)以及主體情況實(shí)施相應(yīng)的對(duì)策,部分企業(yè)在從新的政策里面嘗到利益甜頭后,還需要做好準(zhǔn)備工作有效應(yīng)對(duì)所面臨的各種挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力,這是由于營(yíng)改曾嚴(yán)格要求了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。所以,我國(guó)企業(yè)必須正確應(yīng)對(duì)同時(shí)適應(yīng)營(yíng)改增相關(guān)政策,對(duì)納稅籌劃管理予以足夠的重視,盡量在具體實(shí)踐環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化并且完善該項(xiàng)管理工作,應(yīng)該讓納稅主體通過(guò)流通環(huán)節(jié)合理轉(zhuǎn)移自己的稅負(fù),特別是在確定合作供應(yīng)商的過(guò)程中,必須保障財(cái)務(wù)管理程序相對(duì)完善,可以開(kāi)出整套的有效增值稅發(fā)票等,這樣企業(yè)就可以在對(duì)營(yíng)改增優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用的同時(shí),進(jìn)一步拓展客源。
(三)加強(qiáng)票據(jù)管理
票據(jù)管理是服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中非常重要的部分,實(shí)行“營(yíng)改增”以前,服務(wù)行業(yè)的票據(jù)主要是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的到賬情況開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,而“營(yíng)改增”后,改為了開(kāi)具增值稅發(fā)票,由于發(fā)票種類的變化,服務(wù)行業(yè)對(duì)發(fā)票的管理方式也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變。專用發(fā)票和普通發(fā)票是增值稅發(fā)票的兩種主要形式,普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而專用發(fā)票可以抵扣,因此服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理,降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)采購(gòu)人員在進(jìn)行機(jī)器設(shè)備或原材料采購(gòu)時(shí),由于只有一般納稅人才能開(kāi)具增值稅發(fā)票,所以采購(gòu)人員應(yīng)注意考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人,小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票,會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,從而使得企業(yè)稅負(fù)增加,增加企業(yè)的成本費(fèi)用,所以采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人,降低稅負(fù)。
(四)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)
財(cái)會(huì)人員是企業(yè)稅務(wù)管理的主體,財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)會(huì)直接影響服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理的質(zhì)量。尤其是在“營(yíng)改增”背景下,財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高顯得更加重要。在推行“營(yíng)改增”的過(guò)程中,大量的增值稅專用發(fā)票都需要專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行處理,所以企業(yè)應(yīng)注重財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),增加優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員,加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力和專業(yè)素養(yǎng),從而降低企業(yè)的稅務(wù)支出?!盃I(yíng)改增”的推行,也使企業(yè)面臨進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣以及增值稅發(fā)票相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn),這都需要提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來(lái)避免這些問(wèn)題,從而保障企業(yè)的正常運(yùn)行。
(五)推進(jìn)稅務(wù)管理信息化建設(shè)
“營(yíng)改增”是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,而且是經(jīng)過(guò)科學(xué)調(diào)查研究后所推出的稅收政策,“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)管理都有著較大影響。為使財(cái)稅管理部門能夠及時(shí)了解稅收政策的實(shí)行情況,收到稅負(fù)改變的反饋信息,就必須加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè),使各種信息能夠通過(guò)軟件或網(wǎng)絡(luò)及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞,從而推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”的推行,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度完善有著非常重要的價(jià)值,在營(yíng)改增背景下,服務(wù)行業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn),所以服務(wù)行業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇,充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì),未雨綢繆,做好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備,分析營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)管理帶來(lái)的影響具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義,企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員必須依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與產(chǎn)業(yè)升級(jí)背景,采取有效的措施不斷改善自身財(cái)務(wù)管理效果,對(duì)營(yíng)改增政策給所在企業(yè)造成的各種影響進(jìn)行充分研究。依據(jù)政策優(yōu)化企業(yè)納稅管理相關(guān)工作,進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度,準(zhǔn)確判斷社會(huì)發(fā)展形勢(shì),緊隨社會(huì)潮流,合理調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展策略,促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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Abstract: The new policy of replace the business tax with value-added tax will generate huge challenge. This article analyses the impact of this policy from many aspects, such as business patterns, organization structures, tender offer, information management and subcontract management; it also provides some solutions based on business management, receipts tax management and sales tax management, which can offer well reference for enterprises in the near decades.
關(guān)鍵詞:營(yíng)業(yè)稅;增值稅;施工總承包;發(fā)展建議
Key words: business tax;value-added tax;construction general contracts;suggestion
中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-4311(2017)16-0062-03
0 引言
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2016年5月1日起全面實(shí)施,范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè),其實(shí)施的目的是為了能夠避免重復(fù)征稅,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[1],優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)企業(yè)投資,加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和機(jī)構(gòu)調(diào)整。稅制的改革對(duì)我國(guó)建筑業(yè)各方均有較大的影響,本文將探討施工總承包企業(yè)如何適應(yīng)本次變革以期提高企業(yè)的盈利水平。
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”),是國(guó)務(wù)院依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)做出的重要決策,也是財(cái)稅體系進(jìn)行深化改革的一項(xiàng)重要舉措。營(yíng)業(yè)稅和增值稅在納稅人身份、計(jì)稅依據(jù)等方面具有不同點(diǎn),具體區(qū)別見(jiàn)表1。
因?yàn)樵鲋刀愂且栽鲋殿~為征稅對(duì)象,營(yíng)改增的推行在某種程度可以使建筑企業(yè)長(zhǎng)期重復(fù)征稅的問(wèn)題得到有效解決[2]。增值稅實(shí)行的是專用發(fā)票抵扣制,作為傳統(tǒng)行業(yè)的建筑業(yè),在此背景下,面臨著企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營(yíng)方式等多方面的改革壓力。
1 營(yíng)改增對(duì)施工總承包企業(yè)的影響
1.1 經(jīng)營(yíng)模式及組織架構(gòu)的影響
我國(guó)目前施工總包中,尤其國(guó)有企業(yè)多采用資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)模式,常有①二級(jí)單位借用股份公司資質(zhì);②二級(jí)單位之間借用資質(zhì);③三級(jí)單位借用二級(jí)單位資質(zhì);④三級(jí)單位之間借用資質(zhì);⑤與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)。其具體業(yè)務(wù)開(kāi)展模式如圖1所示。為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票,國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”,即收款方、開(kāi)票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體,而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體,如果三流不一致,將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣[3]。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后,若按以往業(yè)務(wù)模式,合同主體與施工主體可能會(huì)產(chǎn)生不一致,從而造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配,不僅加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn),并且將直接影響項(xiàng)目盈利水平。
另“營(yíng)改增”后,建筑業(yè)以往的“聯(lián)營(yíng)掛靠”、“以包代管”等經(jīng)營(yíng)模式不符合發(fā)展要求,將會(huì)受到巨大的沖擊。
1.2 投標(biāo)報(bào)價(jià)影響
“營(yíng)改增”下進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià),稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素,實(shí)際成本可能大于計(jì)算報(bào)價(jià),城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算更為復(fù)雜。以銷項(xiàng)稅費(fèi)為例,若向業(yè)主收取100萬(wàn)元工程款,營(yíng)業(yè)稅下(3%稅率),應(yīng)納3萬(wàn)稅款;增值稅下需繳納9.9萬(wàn)稅款,具體計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2??梢?jiàn)如果不能通過(guò)合理提高報(bào)價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移,則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅,直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。
1.3 信息管理的影響
由于營(yíng)業(yè)稅下無(wú)需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型[4],因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無(wú)法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項(xiàng)。另一方面營(yíng)業(yè)稅下,企業(yè)一般會(huì)建立合格供應(yīng)商名錄,但并不統(tǒng)計(jì)管理供商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。如果企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息,可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣,造成成本費(fèi)用增加。
1.4 甲供材影響
甲供材對(duì)總承包方有以下影響:
①當(dāng)甲供材料計(jì)入合同總價(jià),供應(yīng)商將發(fā)票直接開(kāi)具給甲方,乙方無(wú)可抵扣稅額,乙方稅負(fù)將上升;供應(yīng)商將專用發(fā)票直接開(kāi)具給乙方,則甲、乙方與供應(yīng)商、甲方與供應(yīng)商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
業(yè)主方A與總承包方B簽訂工程合同安裝鋁合金門窗,所需鋁合金門窗不含稅價(jià)款為600萬(wàn),勞務(wù)款為400萬(wàn),勞務(wù)成本為300萬(wàn)元,無(wú)進(jìn)項(xiàng)。雙方提出兩種方案:一是建設(shè)方甲自行購(gòu)買鋁合金;二是由建安企業(yè)乙公司購(gòu)買。其中鋁合金門窗的稅率為17%,建安勞務(wù)的增值稅稅率為11%,城建稅及教育費(fèi)附加稅率為12%。分別計(jì)算甲供材和乙自主購(gòu)買兩種情況下的乙公司的利潤(rùn),具體過(guò)程見(jiàn)表3。
由表3可看出,兩個(gè)方案相差的利潤(rùn)為4.32萬(wàn)元。正是甲供材600萬(wàn)的稅率差導(dǎo)致的差異。
②當(dāng)甲供材料不計(jì)入合同總價(jià),施工企業(yè)為降低成本,可對(duì)甲供工程選擇簡(jiǎn)易征收的稅金支付方式,將同樣面臨增值稅“三流不一致”的問(wèn)題。
1.5 勞務(wù)分包管理方式影響
建筑業(yè)目前分為具有資質(zhì)的勞務(wù)分包和不具有資質(zhì)的勞務(wù)分包,具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù),可按照“建筑業(yè)”開(kāi)具發(fā)票。部分分包方屬于營(yíng)業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè),在建筑業(yè)營(yíng)改增后,可能無(wú)法按“建筑業(yè)”開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,使總包方無(wú)法抵扣相應(yīng)的分包進(jìn)項(xiàng)稅,造成總包方稅負(fù)增加。對(duì)于無(wú)相關(guān)資質(zhì)的分包,營(yíng)改增后無(wú)法開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票[5];掛靠方式取得的分包發(fā)票,存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)[6]。
2 施工總承包企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略
營(yíng)改增下,總包企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)水平發(fā)展較為成熟的情況下,企業(yè)想要提高自身利潤(rùn)率的關(guān)鍵在于銷項(xiàng)管理和進(jìn)項(xiàng)管理,同時(shí)還應(yīng)注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)等方面的調(diào)整與改進(jìn)。
2.1 銷項(xiàng)管理
2.1.1 投標(biāo)報(bào)價(jià)金額的有效計(jì)算
稅率由3%提高到11%的情況下,如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移,則現(xiàn)有收入約10%的部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅,直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降??偘饺粝刖S持不低于以往利潤(rùn)率,在新開(kāi)項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí),除去以往的基本建設(shè)費(fèi)用考慮外,稅金的無(wú)法抵扣及高額稅率所帶來(lái)的成本增加,必須考慮到投標(biāo)報(bào)價(jià)當(dāng)中,在改革初期,新建項(xiàng)目的投標(biāo)及報(bào)價(jià)均應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的不虧損為最低要求,不可盲目報(bào)價(jià)。
2.1.2 做好成本預(yù)算與結(jié)算管理
在進(jìn)行成本預(yù)算編制時(shí)應(yīng)首要把握“價(jià)稅分離”原則,根據(jù)現(xiàn)行規(guī)范及經(jīng)驗(yàn)補(bǔ)充預(yù)算管理內(nèi)容,確定合理的計(jì)量口徑。同時(shí),在為分包商結(jié)算時(shí),應(yīng)堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”的原則,并在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行準(zhǔn)備過(guò)程中推廣使用綜合單價(jià)法,更符合改革要求,有利于整個(gè)項(xiàng)目的有效結(jié)算及運(yùn)行。
2.2 進(jìn)項(xiàng)管理
施工總承包方作為建筑業(yè)中游,從其上游業(yè)主、下游各分包方及供應(yīng)商處取得有效抵扣憑證對(duì)降低其稅負(fù)而提高企業(yè)利潤(rùn)率有顯著作用。
2.2.1 注重項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中“三流合一”
增值稅下,建筑業(yè)發(fā)票金額不準(zhǔn)確、開(kāi)票時(shí)間不符合要求的習(xí)慣需要更正,企業(yè)除做到“三流一致”之外需與合同憑證、會(huì)計(jì)憑證等相呼應(yīng),以避免虛開(kāi)行為。
由于建筑施工企業(yè)在采購(gòu)建筑用料的過(guò)程中,材料供應(yīng)商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè),并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。但是,建筑施工企業(yè)往往因?yàn)橘Y金缺乏而不能直接付款,便由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應(yīng)商。該類行為屬于典型的委托第三方付款的情形,容易導(dǎo)致材料采購(gòu)中資金流不一致的情況,涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。針對(duì)上述情形,在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)采取措施保證資金流的實(shí)質(zhì)一致,比如簽訂委托付款協(xié)議等。
在采購(gòu)原材料的過(guò)程中,供應(yīng)商很多時(shí)候從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā),會(huì)選擇從第三方直接發(fā)貨,這就造成了材料采購(gòu)中實(shí)物流不一致,涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。對(duì)于此類行為,供應(yīng)商需要提供原材料采合同等資料以證明從第三方發(fā)貨行為的正當(dāng)性。
營(yíng)改增的“三流一致”迫使施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、組織機(jī)構(gòu)的改革。原有的掛靠經(jīng)營(yíng),以分包名義經(jīng)營(yíng)的模式需轉(zhuǎn)化為正規(guī)的總分包模式,以更好的適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展。
2.2.2 加強(qiáng)稅票管理
增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣基本原則為納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅,憑合法有效的增值稅抵扣憑證,在開(kāi)具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。故①企業(yè)應(yīng)改變?cè)瓉?lái)在收款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票、繳納稅款,給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣;②企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)法律法規(guī),結(jié)合企業(yè)自身情況,健全完善企業(yè)內(nèi)部管理細(xì)則;③應(yīng)及時(shí)調(diào)整材料設(shè)備采購(gòu)制度,全面梳理下游供應(yīng)商,提高信息管理的完整度;④修訂企業(yè)配套合同管理制度,在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中,要明確約定提供什么類型發(fā)票、發(fā)票的提供時(shí)間及付款時(shí)間等。
2.2.3 加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)管理
對(duì)于總承包方,有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需要分包方或供貨商是可開(kāi)出抵稅發(fā)票一般納稅人,還需確保該分包方或供貨商會(huì)開(kāi)出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
①選擇合適的下游供應(yīng)方資質(zhì)。
根據(jù)文件規(guī)定,在進(jìn)行稅金抵扣時(shí)只有當(dāng)期增值稅專用發(fā)票具有抵扣價(jià)值。又增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,通常增值稅由一般納稅人在稅務(wù)局代開(kāi)或自己開(kāi)具。故在項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)應(yīng)充分權(quán)衡利弊,選擇合適的下游分包或供應(yīng)方資質(zhì)。
②加強(qiáng)分包結(jié)算管理。
在利用分包方的發(fā)票進(jìn)行稅費(fèi)抵扣時(shí),除分包方應(yīng)具備相應(yīng)資質(zhì)外,還需確保分包方或供貨方在適當(dāng)期限內(nèi)提供有效正確的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。此時(shí),采用價(jià)稅分離的全費(fèi)用綜合單價(jià)法有利于控制發(fā)票的收回,從而增加項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。在項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算時(shí),總承包方可先給分包方結(jié)算不含稅造價(jià),只有當(dāng)分包方提供有效的發(fā)票后,在下期結(jié)算或其他約定時(shí)間內(nèi),總包方可將稅款打于分包方。
2.3 改進(jìn)企業(yè)組織架構(gòu)與經(jīng)營(yíng)模式
面對(duì)眾多影響和挑戰(zhàn),企業(yè)應(yīng)對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,應(yīng)充分考慮設(shè)計(jì)、建筑施工、研發(fā)、服務(wù)、物資購(gòu)銷等業(yè)務(wù)稅率不同且差異較大的稅制安排。建筑總承包可以成立專業(yè)化的子公司,這樣能夠在獲取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票這一方面具有便利性;或建筑企業(yè)可開(kāi)發(fā)機(jī)械租賃的業(yè)務(wù),采取租金這一方式獲得增值稅的發(fā)票。經(jīng)營(yíng)模式仍需繼續(xù)規(guī)范化,隨著我國(guó)法律法規(guī)的逐步健全,各類非法轉(zhuǎn)包、分包掛靠在稅務(wù)方面更易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督,故應(yīng)及時(shí)規(guī)范企業(yè)資質(zhì)管理,同時(shí)根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況適當(dāng)壓縮子公司個(gè)數(shù),壯大子公司實(shí)力,優(yōu)化現(xiàn)有項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)組織模式。
3 結(jié)語(yǔ)
營(yíng)改增下,面對(duì)老化的經(jīng)營(yíng)模式與組織架構(gòu),投標(biāo)報(bào)價(jià)的趨于復(fù)雜,潛在合作對(duì)象信息的不透明,甲供材與國(guó)家政策的沖突,總承包企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)管理模式與組織架構(gòu)入手,對(duì)銷項(xiàng)管理和進(jìn)項(xiàng)管理等方面進(jìn)行改進(jìn)提升。從而主動(dòng)適應(yīng)改革形勢(shì),積極探索適合自己的發(fā)展和管理模式,努力維持和提高企業(yè)利潤(rùn)率,增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力,以更好地適應(yīng)未來(lái)建筑業(yè)的生存和發(fā)展模式。
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1政府是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國(guó)家的會(huì)計(jì)審計(jì)法律都是由國(guó)家制定的,因而都具有國(guó)家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),在不同國(guó)家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同,國(guó)際上主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給、由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給三種模式。美國(guó)、英國(guó)等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表,法國(guó)等則是政府供給模式的代表。我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歷來(lái)以政府為供給主體。考慮到會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性問(wèn)題,會(huì)計(jì)審計(jì)方法和會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益,盡管在我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中成立了國(guó)內(nèi)外咨詢專家組,并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見(jiàn),但實(shí)質(zhì)上我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府,即屬于政府供給模式的典型代表。
我國(guó)堅(jiān)持以政府為主體供給會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三:一是會(huì)計(jì)傳統(tǒng),通過(guò)立法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國(guó)會(huì)計(jì)的重要特征。二是政府作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體,既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性,又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的交易費(fèi)用、縮短制定過(guò)程和實(shí)施推廣過(guò)程,提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的時(shí)效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中,國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。
2會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施具有強(qiáng)制性。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫的研究成果,制度變遷有誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群(個(gè))人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的制度創(chuàng)新;后者是指政府命令或法律的引入、實(shí)施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng),加之我國(guó)快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放,尤其是資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,迫切要求會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以最短的時(shí)間和最快的速度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點(diǎn)在于,能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢(shì)降低制度變遷的成本。從實(shí)踐來(lái)看,為保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施,政府專門設(shè)立有財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、稅務(wù)總局等國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)施的強(qiáng)制性監(jiān)管。
3制度的變遷具有漸進(jìn)性。金融體制改革的進(jìn)行,改變了中國(guó)銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命,實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變,建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時(shí),中國(guó)商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化:資本市場(chǎng)的迅速興起和發(fā)展,使越來(lái)越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品,銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開(kāi)始受到?jīng)_擊;金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理,傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)被打破;經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快,新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。
與此相適應(yīng),銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷,表現(xiàn)為“逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難”。從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后兩次修改的《會(huì)計(jì)法》;從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年5月)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1992年11月)到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2000年12月)和已頒布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;從《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1993年3月)到《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》(2000年12月);從第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》(1995年12月)到《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》(獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào),2001年1月)和《銀行間函證程序》(獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào),2001年1月)。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出,我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)改革的過(guò)程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過(guò)河”中進(jìn)行的,是分步推進(jìn)的,是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進(jìn)式推進(jìn)的。
4不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開(kāi)始的會(huì)計(jì)改革打破了按行業(yè)分別管理的會(huì)計(jì)管理體制和制定會(huì)計(jì)制度辦法,但在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期,銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定上還有許多不同之處:一是財(cái)政部、中國(guó)人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不同,制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》;非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外,其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》(現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》);上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》,其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外,還必須執(zhí)行中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》;城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大,主要表現(xiàn)在:(1)呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算,但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提;而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆帳準(zhǔn)備,還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備。(2)利息收入的確認(rèn),在2000年度,非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天,而上市銀行只有90天。(3)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提,非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的03%計(jì)提;而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理和現(xiàn)金流量情況,以及其他相關(guān)信息,并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提,如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%.(4)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,非上市銀行不計(jì)提;而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。(5)貸款的核算,非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法;而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外,還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類方法計(jì)算。
在審計(jì)方面,1995年1月,審計(jì)署發(fā)文明確了國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)管轄范圍;1996年12月,又出臺(tái)了《國(guó)有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》,明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可依法對(duì)國(guó)有全資及國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管;2001年1月,財(cái)政部通過(guò)中國(guó)注協(xié)公開(kāi)了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《銀行間函證程序》兩個(gè)單獨(dú)的商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起,開(kāi)始聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從2000年起,根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定,上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)外,還“應(yīng)聘請(qǐng)有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,按中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外,應(yīng)增加審計(jì)內(nèi)容,聘請(qǐng)獲中國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所,按國(guó)際通行的審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)其按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。”
二、中國(guó)上市銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題研究
目前,中國(guó)大陸有深圳發(fā)展銀行(1987年成立,1988年普通股在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)證券公司首家掛牌公開(kāi)上市)、浦東發(fā)展銀行(1993年成立,1999年在上海交易所上市)、中國(guó)民生銀行(1996年成立,2000年在上海證券交易所上市)三家上市銀行。
1中國(guó)上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,建立有效的信息披露制度,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度,為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,成為上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容;同時(shí),這也對(duì)上市銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。經(jīng)過(guò)多年的努力,就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言,已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在:
第一,注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國(guó)有關(guān)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),上市銀行必須采用貸款“五級(jí)”分類法,并在期末披露“貸款的''''五級(jí)‘分類情況,各級(jí)貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例”;必須定期或者至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外,對(duì)不能使銀行受益的待攤費(fèi)用,“應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用,不得再留待以后期間攤銷”,銀行分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益;對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目,不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益。
第二,全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎,按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期(含展期,下同)90天及以上尚未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息,在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入?!倍巧鲜秀y行必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)不實(shí)資產(chǎn)及時(shí)、足額計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以提供更加客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。
第三,實(shí)行國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)(利潤(rùn)總額),按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤(rùn)是計(jì)稅利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。在我國(guó),上市銀行要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹,并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào),必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的,應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,納稅時(shí)再作調(diào)整。比如,上市銀行提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的規(guī)定,提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定,這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國(guó)家稅收規(guī)定不一致的問(wèn)題。在這種情況下,銀行應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算,在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離,會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。
第四,對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革,但是,當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題,仍然只規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告,這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今,上市銀行必須“自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”,重大問(wèn)題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定,會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化,客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目,即對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程作出規(guī)定。因此,財(cái)政部2001年4月17日在答復(fù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)中有關(guān)問(wèn)題的函》中明確指出:“公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,應(yīng)按上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行(”上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù),執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]20號(hào)文的規(guī)定;其他業(yè)務(wù)暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,作者加注),不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度?!贝舜巍镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》改革,借鑒了國(guó)際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念,較好地解決了這一問(wèn)題。
2中國(guó)上市銀行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的實(shí)施。從目前情況看,上市銀行的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由專設(shè)的稽核部門實(shí)施;外部審計(jì)包括監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。
監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì),是指中央銀行、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能,通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)檢查方式,對(duì)上市銀行經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督檢查。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),是上市銀行股東大會(huì)根據(jù)國(guó)家監(jiān)管部門的要求,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。如前所述,中國(guó)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì),需要接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙重審計(jì)”。境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》。
3中國(guó)上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析。從已公布的2000年度審計(jì)報(bào)告來(lái)看,三家上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異較大,呈現(xiàn)出兩個(gè)特征:一是差異的存在是全方位的,涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面;二是差異表現(xiàn)為同向,不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。具體情況見(jiàn)下表。
從理性上分析,會(huì)計(jì)信息的境內(nèi)外差異無(wú)非是兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異;二是運(yùn)用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)行差異。由于中國(guó)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌,所以,上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行差異,即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異??梢哉f(shuō),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越接軌,會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷越重要。因此,銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。
三、中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)
1中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)
根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的研究,中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)有三:一是通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革,完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度,為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行,就是要推進(jìn)和適應(yīng)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理,建立法人治理結(jié)構(gòu),進(jìn)行股份制改造。二是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度,防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng)WTO的要求,實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化,便于國(guó)外投資者更好地了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿?,方便我?guó)銀行業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌集資金。
2000年度上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析比較表單位:億元
注:1上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來(lái)源于各自的2000年年度審計(jì)報(bào)告;2絕對(duì)差異=境外審計(jì)數(shù)—境內(nèi)審計(jì)數(shù),相對(duì)差異=絕對(duì)差異/境內(nèi)審計(jì)數(shù)
2我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
趨勢(shì)一:會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
如前所述,中國(guó)商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對(duì)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)公平公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是不利的。因此,通過(guò)將國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國(guó)商業(yè)銀行,銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),摒棄現(xiàn)在國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性,應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。
在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化建設(shè)方面,應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面:(1)注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義,合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值,確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠,提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況,以及貸款的逾期期限等因素,分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,借鑒國(guó)際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備,科學(xué)計(jì)算資本充足率。(2)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng),在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債;并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。(3)按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,科學(xué)核算所有者權(quán)益,為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。(4)按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則,確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期(含展期,下同)90天及以上尚未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息,在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。(5)全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。(6)對(duì)國(guó)內(nèi)尚未發(fā)生過(guò)而國(guó)際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù),全面引入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例,以規(guī)范中國(guó)商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。
趨勢(shì)二:會(huì)計(jì)大集中
適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過(guò)電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸,同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體,建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此,中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管,并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。
趨勢(shì)三:管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
長(zhǎng)期以來(lái),中國(guó)商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng),信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費(fèi)用觀念淡漠,忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)的背景下,全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)成為未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。具體包括:(1)通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù),實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造;(2)推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制;(2)嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制,進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度;(3)建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng),強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制;(4)嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià),施行系統(tǒng)化管理制度。
趨勢(shì)四:會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化
未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化,主要表現(xiàn)在:一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,如數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用,計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用,計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用,多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì),隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用,CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無(wú)紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。
四、中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化。隨著中國(guó)加入WTO,國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制步伐,按國(guó)際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此,中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)未來(lái)發(fā)展的主題趨勢(shì)就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。
2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢(shì)。在組織管理架構(gòu)上,實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制,對(duì)總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé),審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立;在審計(jì)內(nèi)容上,將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密聯(lián)系,合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái);在審計(jì)方式上,將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變,并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場(chǎng)稽核比重,使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移??傊?,通過(guò)加大稽核力度,創(chuàng)新稽核手段,樹(shù)立稽核權(quán)威,建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場(chǎng)稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。
3監(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì),將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查,逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì),使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢(shì)。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營(yíng)、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外,監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對(duì)銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查,并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議,討論審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的任何問(wèn)題。