時(shí)間：2023-08-01 17:08:05
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理中的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告流程和經(jīng)營(yíng)管理流程的實(shí)時(shí)監(jiān)督，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，并在此基礎(chǔ)上，切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，其質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)投資決策是否科學(xué)，也會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生重要的影響。假如企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低，企業(yè)管理者在預(yù)測(cè)決策時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)比較多的偏差。由于企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師往往也參與了比較多的工作，因此內(nèi)部審計(jì)水平與財(cái)務(wù)報(bào)告之間也具有一定的關(guān)系。科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)可以作為第三方監(jiān)督來(lái)加以定位，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，減少企業(yè)管理者的機(jī)會(huì)主義行為，并能有效遏制盈余管理。
二、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系
通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要的潛在關(guān)系。一是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用和效率越大，則公司的獲利能力越強(qiáng)，同時(shí)公司在會(huì)計(jì)政策方面穩(wěn)健性更強(qiáng)，在減少和預(yù)防會(huì)計(jì)差錯(cuò)方面發(fā)揮的作用也就更大。在管理實(shí)踐中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的公司其發(fā)生盈余管理的概率往往比較低，并且在內(nèi)部審計(jì)的影響因素中，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)工作年限越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師比例越高；內(nèi)部審計(jì)師接受的培訓(xùn)越多，內(nèi)部審計(jì)的客觀性也就越強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)上花費(fèi)的時(shí)間越多則意味著企業(yè)發(fā)生盈余管理的概率也就越小，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也就更高。二是從內(nèi)部審計(jì)規(guī)模上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大，層次越高，則意味著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就越大，其發(fā)揮的監(jiān)督作用也就越強(qiáng)，就能夠在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮更重要的建設(shè)性作用。正是由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理改善具有很重要的作用，因此進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，減少外在因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響，就可以在很大程度上提高內(nèi)部審計(jì)在提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
實(shí)施內(nèi)部控制，可以通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)程序來(lái)協(xié)助企業(yè)管理者健全內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協(xié)調(diào)關(guān)系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須保持客觀性，并具有專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)在參與企業(yè)管理的過(guò)程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等相關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的制衡和監(jiān)管。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及相關(guān)流程環(huán)節(jié)中內(nèi)部信息傳遞渠道的監(jiān)控，切實(shí)減少企業(yè)管理者管理過(guò)程中存在的人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，進(jìn)而減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，切實(shí)提升企業(yè)的利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。這一方面有助于矯正和預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的產(chǎn)生，同時(shí)也能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效益，在確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告完整性、真實(shí)性、可靠性的同時(shí)，為企業(yè)管理者和投資者進(jìn)行科學(xué)決策提供必要的數(shù)據(jù)支持。
轉(zhuǎn)眼間，入司已經(jīng)3年多了，2011年對(duì)我來(lái)說(shuō)雖然得失均有，但總體來(lái)說(shuō)還是頗有收獲的，感悟最深的就是財(cái)務(wù)工作一定要認(rèn)真仔細(xì)，而且財(cái)務(wù)工作是學(xué)無(wú)止境，要在工作中不斷向他人學(xué)習(xí)，且不可循規(guī)蹈矩，好的工作方法會(huì)得到事半功倍的效果。
2011年個(gè)人工作總結(jié)如下：
1、 結(jié)帳工作：每月及時(shí)準(zhǔn)確結(jié)帳，并在工作中不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的工作方法，從而提高工作效率和工作質(zhì)量。
2、 稅務(wù)事宜：a:準(zhǔn)確核算并及時(shí)繳納應(yīng)交稅金，在2011年度未發(fā)生任何稅務(wù)罰款。
b:積極、謹(jǐn)慎配合國(guó)地稅查帳， 保證所提供數(shù)據(jù)的合理、合法性。
3、 內(nèi)外審計(jì)：積極配合公司的內(nèi)、外部審計(jì)，保證提供數(shù)字的準(zhǔn)確性。
4、 往來(lái)帳務(wù)：a:一般供應(yīng)商帳務(wù)核對(duì)：小供應(yīng)商的核對(duì)方法基本無(wú)問(wèn)題，但大供應(yīng)商的核對(duì)方法卻很被動(dòng)，不能很好的保護(hù)公司的利益。
b:關(guān)聯(lián)企業(yè)帳務(wù)核對(duì)：雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)多而雜，但我每月都能認(rèn)真準(zhǔn)確地對(duì)清帳務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)商品未達(dá)及差異原因，并總結(jié)出比較高效準(zhǔn)確的對(duì)帳方法。
5、 庫(kù)管工作：對(duì)庫(kù)管商品(低值易耗品、營(yíng)業(yè)用品、印刷品、服裝、促銷用品)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，完成庫(kù)管帳務(wù)的初始化工作，并對(duì)庫(kù)管工作進(jìn)行跟蹤、指導(dǎo)，保證帳務(wù)記載的準(zhǔn)確、連續(xù)性。
6、 固定資產(chǎn)：2011年7月末對(duì)固定資產(chǎn)帳實(shí)進(jìn)行核對(duì)，出具固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，并提出將 DTU、路由器、打印機(jī)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，保證財(cái)務(wù)計(jì)算口徑的統(tǒng)一性。
2011年工作不足：
1、 應(yīng)付帳款出現(xiàn)負(fù)值的帳務(wù)未及時(shí)核對(duì)，這樣不能確保公司的利益。
2、 對(duì)公司業(yè)務(wù)了解不夠透徹，不能保證每月及時(shí)審核憑證。
2011年工作計(jì)劃：
1、 克服困難，完成領(lǐng)導(dǎo)交給的一切任務(wù)。
2、 在工作中要有所突破，尋找好的業(yè)務(wù)處理及工作方法。
關(guān)鍵詞：預(yù)決算報(bào)表 基層工會(huì) 財(cái)務(wù)管理
一、基層工會(huì)預(yù)決算報(bào)表中出現(xiàn)的主要問(wèn)題
（一）少編、漏編或亂編收入預(yù)算。收入預(yù)算是基層工會(huì)規(guī)劃和開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的前提，但是少數(shù)基層工會(huì)對(duì)收入預(yù)算編制的完整性、真實(shí)性和合理性認(rèn)識(shí)不足，少編、漏編或亂編收入預(yù)算問(wèn)題嚴(yán)重。例如，有的基層工會(huì)缺少“會(huì)費(fèi)收入”或“其他收入”項(xiàng)目；有的“會(huì)費(fèi)收入”未按照職工工資的0.5%編列；還有的“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”未按照職工工資總額的相關(guān)比例安排。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》第十一條和第十四條規(guī)定，預(yù)算收入包括會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入。基層工會(huì)應(yīng)該按照所有收入來(lái)源，充分考慮各項(xiàng)變動(dòng)因素，依法、完整、真實(shí)、合理地編制收入預(yù)算。
（二）支出結(jié)構(gòu)不合理，工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用未能充分體現(xiàn)為職工服務(wù)、為工會(huì)開(kāi)展重點(diǎn)工作服務(wù)的方向。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的基層工會(huì)至少占全部基層工會(huì)的5%。例如，有的基層工會(huì)未安排“職工活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”或“職工維權(quán)支出”。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》第十五條規(guī)定，預(yù)算支出的編制，要堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則，把資金使用的重點(diǎn)安排在維護(hù)職工權(quán)益、為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)方面。因此，基層工會(huì)在預(yù)算支出安排上要對(duì)開(kāi)展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓(xùn)、依法維權(quán)、幫貧救困等活動(dòng)提供經(jīng)費(fèi)保證，最大限度地發(fā)揮工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用效益。
（三）預(yù)決算報(bào)表之間沒(méi)有相關(guān)性。全國(guó)總工會(huì)設(shè)計(jì)的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表》、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》和《年度資產(chǎn)負(fù)債表》之間許多數(shù)據(jù)存在內(nèi)在的聯(lián)系。例如《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表》與《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》的決算數(shù)列以及《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》與《年度資產(chǎn)負(fù)債表》的年初、年末結(jié)余數(shù)額等都存在著內(nèi)在的相關(guān)性和一致性。但是，在審核過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)這幾張表格的理解和研究不夠，表內(nèi)勾稽關(guān)系混亂，表間數(shù)據(jù)自相矛盾。
（四）編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規(guī)定，工會(huì)的年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)上級(jí)工會(huì)和有關(guān)政策法規(guī)的要求，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，本年度無(wú)重大支出項(xiàng)目，不得編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余不得出現(xiàn)赤字。但部分基層工會(huì)編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
（五）錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)核算科目。例如基層工會(huì)錯(cuò)誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級(jí)以上工會(huì)核算使用的專用科目，基層工會(huì)不得擅自使用。
（六）隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。《工會(huì)預(yù)算管理辦法》規(guī)定，各級(jí)工會(huì)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，遇有特殊情況，預(yù)算收支總額需要增減變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案，其編制、審批與預(yù)算編制審批程序相同。實(shí)際中，至少有4%-5%的基層工會(huì)在需要增減收支項(xiàng)目時(shí)，沒(méi)有及時(shí)辦理預(yù)算調(diào)整手續(xù)。究其原因，一是部分基層財(cái)務(wù)人員前瞻性不足，僅在年末結(jié)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行存在一定的偏差；二是部分基層財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。
（七）同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。全國(guó)總工會(huì)在預(yù)決算報(bào)表的設(shè)計(jì)上充分考慮了同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員對(duì)預(yù)決算報(bào)表的審查和監(jiān)督職能，要求同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員要充分參與工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支的審查并加蓋印章，然而在審核預(yù)決算報(bào)表過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)基層工會(huì)或者未設(shè)立工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員，或者根本未經(jīng)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)審查，導(dǎo)致工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。
二、基層單位預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差的主要原因
出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因很多，可以歸納為以下六個(gè)方面：一是少數(shù)基層工會(huì)對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)重視程度不夠，沒(méi)有把工會(huì)財(cái)務(wù)工作作為工會(huì)的一項(xiàng)重要工作去抓，在經(jīng)費(fèi)支出上存在著“只用不管”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，工會(huì)主席對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表不檢查、不監(jiān)督，造成了預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差、數(shù)據(jù)失真的情況。二是少數(shù)基層工會(huì)會(huì)計(jì)人員更換頻繁，會(huì)計(jì)人員不能自覺(jué)學(xué)習(xí)和研究工會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和政策、法規(guī)，隨意填報(bào)預(yù)決算報(bào)表。三是全國(guó)總工會(huì)開(kāi)發(fā)的通用核算軟件中的報(bào)表功能還有一定的缺陷，沒(méi)有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式，無(wú)法從軟件功能上限制和提醒報(bào)表人員出現(xiàn)的邏輯性和平衡性錯(cuò)誤。四是少數(shù)財(cái)務(wù)競(jìng)賽組長(zhǎng)不夠認(rèn)真，沒(méi)有充分行使好預(yù)決算報(bào)表的初審權(quán)。五是預(yù)決算報(bào)表審核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，部分審核環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。六是少數(shù)基層經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能缺失，沒(méi)有真正對(duì)財(cái)務(wù)人員填報(bào)的預(yù)決算報(bào)表的規(guī)范性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行核實(shí)和審查，使經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)形同虛設(shè)。
三、加大預(yù)決算報(bào)表審核力度，提升基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理水平的措施
2013年10月，大連市總工會(huì)召開(kāi)了預(yù)決算報(bào)表總結(jié)會(huì)議，對(duì)基層工會(huì)在預(yù)決算報(bào)表中存在的問(wèn)題以及下一步市總工會(huì)的治理措施做了重點(diǎn)的梳理和宣講，有力地推動(dòng)了基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)程。
（一）抓好宣傳，提高認(rèn)識(shí)。工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作是工會(huì)工作的重要組成部分，是開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的重要物質(zhì)保障。針對(duì)少數(shù)工會(huì)主席對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不足的問(wèn)題，大連市總工會(huì)將加大宣傳力度，以會(huì)代訓(xùn)，以查代訓(xùn)，促使這些基層工會(huì)主席，特別是新任工會(huì)主席提高對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)范化、工會(huì)預(yù)決算報(bào)表管理工作的重視，增強(qiáng)工會(huì)主席的理財(cái)意識(shí)和財(cái)務(wù)管理意識(shí)。為進(jìn)一步做好預(yù)決算報(bào)表工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。工會(huì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)是提升基層財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，推進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會(huì)以財(cái)務(wù)規(guī)范化宣傳為切入點(diǎn)，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方式，成功舉辦了10期培訓(xùn)班，培訓(xùn)人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓(xùn)格局。今后，大連市總工會(huì)還要進(jìn)一步通過(guò)形式多樣的，定期和不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)工會(huì)財(cái)務(wù)人員了解和掌握工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，從根本上解決預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差的問(wèn)題。
（三）完善預(yù)決算報(bào)表軟件功能，強(qiáng)化報(bào)表軟件的系統(tǒng)審核力度。沒(méi)有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式是通用報(bào)表軟件存在的最大缺陷。使用這個(gè)報(bào)表軟件，即使表內(nèi)不平衡，表間不符合邏輯關(guān)系也可以順利地進(jìn)行報(bào)表輸出。如果能夠進(jìn)一步完善預(yù)決算報(bào)表系統(tǒng)軟件，依據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系，設(shè)置表內(nèi)、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實(shí)性審核系統(tǒng)，必將大大減少平衡性和邏輯性錯(cuò)誤出現(xiàn)的幾率。
（四）充分發(fā)揮競(jìng)賽組職能，提升預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量。競(jìng)賽組管理形式是實(shí)現(xiàn)基層工會(huì)自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結(jié)合、以點(diǎn)帶面、促進(jìn)學(xué)習(xí)的優(yōu)越性，充分發(fā)揮競(jìng)賽組協(xié)助服務(wù)、互審互助、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、財(cái)務(wù)競(jìng)賽的管理職能，是規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提升基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。利用競(jìng)賽組平臺(tái)，提升基層工會(huì)預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量要從以下三方面著手：一是督促競(jìng)賽組長(zhǎng)嚴(yán)格審核報(bào)表，行使好預(yù)決算報(bào)表的初審權(quán)。二是將預(yù)決算報(bào)表量化指標(biāo)納入財(cái)務(wù)競(jìng)賽組的考核評(píng)比體系，以先進(jìn)促后進(jìn)。三是強(qiáng)化競(jìng)賽組內(nèi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流，把預(yù)決算報(bào)表作為競(jìng)賽組內(nèi)學(xué)習(xí)交流、互幫互助的主要內(nèi)容，為實(shí)現(xiàn)基層工會(huì)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化創(chuàng)造條件。
（五）嚴(yán)格報(bào)表審核程序，加大審核力度。設(shè)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?bào)表審核程序是做好報(bào)表審核工作的重要前提。工會(huì)財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表審核程序包括系統(tǒng)審核、競(jìng)賽組長(zhǎng)審核、市總工會(huì)財(cái)務(wù)部審核、市總工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)審核四部分。市總工會(huì)財(cái)務(wù)部將嚴(yán)格報(bào)表審核程序，科學(xué)設(shè)置審核點(diǎn)，逐層檢查，逐層規(guī)范，特別在市總工會(huì)財(cái)務(wù)部接收和審核競(jìng)賽組長(zhǎng)報(bào)表的環(huán)節(jié)上，將限定時(shí)間，當(dāng)場(chǎng)、逐項(xiàng)的審核驗(yàn)收，不合格的重新申報(bào)，直到全部改正無(wú)誤，才能正式驗(yàn)收批復(fù)。這樣做的好處有兩個(gè)，一是強(qiáng)化預(yù)決算報(bào)表的嚴(yán)肅性；二是引起基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)決算報(bào)表的高度重視，為進(jìn)一步做好預(yù)決算報(bào)表工作奠定基礎(chǔ)。
二是政策性搬遷咨詢案例。某國(guó)企改制部分資產(chǎn)公開(kāi)掛牌出售，出售資產(chǎn)評(píng)估凈值7000多萬(wàn)元，實(shí)際成交價(jià)4000萬(wàn)元，出售總價(jià)與評(píng)估凈值的比率為52%。外籍客商公開(kāi)競(jìng)標(biāo)購(gòu)買地方國(guó)企資產(chǎn)，并以購(gòu)入資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)成立新公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）。幾年后A公司涉及政策性搬遷，必須淘汰落后生產(chǎn)線。咨詢機(jī)構(gòu)受托出任A公司的顧問(wèn)，提供專業(yè)支持，多次與拆遷實(shí)施單位、拆遷估價(jià)機(jī)構(gòu)溝通、談判，最終A公司拆遷補(bǔ)償收益增值3000多萬(wàn)元。評(píng)估中設(shè)備重置價(jià)值的確定，復(fù)原價(jià)值不等同更新重置價(jià)值。耗能、淘汰設(shè)備或使用年代較長(zhǎng)的設(shè)備，原地續(xù)用可以，但搬遷面臨資產(chǎn)報(bào)廢。搬遷異地重建，須購(gòu)進(jìn)性能更優(yōu)、技術(shù)更先進(jìn)的全新設(shè)備，資金投入量加大，更增添了企業(yè)搬遷異地重建的難度。國(guó)家為鼓勵(lì)政策性搬遷2009年出臺(tái)國(guó)稅函118號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》。在A企業(yè)搬遷異地重建期間，咨詢?nèi)藛T積極向其宣傳國(guó)稅函[2009]118號(hào)文精神，引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)搬遷重建工作。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入和資產(chǎn)處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；同時(shí)規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2012年8月國(guó)家稅務(wù)總局40號(hào)關(guān)于《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告，該公告自2012年10月1日起施行。新公告中對(duì)搬遷購(gòu)入資產(chǎn)的稅務(wù)處理與國(guó)稅函[2009]118號(hào)文有了顯著變化。2012年40號(hào)公告規(guī)定企業(yè)用搬遷收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，在計(jì)算搬遷所得的時(shí)候已經(jīng)稅前扣除，投入使用后又通過(guò)折舊的方式再次在稅前扣除，明顯存在重復(fù)扣除的問(wèn)題。新公告明確規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。國(guó)家政策性搬遷稅收政策發(fā)生重大變化恰逢A公司政策性搬遷工作已近尾聲。新公告從到實(shí)施有個(gè)時(shí)間差，A公司政策性搬遷咨詢服務(wù)，和時(shí)間賽跑。依據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文，A公司6000多萬(wàn)元固定資產(chǎn)購(gòu)置既能抵搬遷補(bǔ)償收入，新購(gòu)置資產(chǎn)折舊又能正常稅前扣除。咨詢?nèi)藛T耐心指導(dǎo)并積極助推A公司及時(shí)、合法、合規(guī)開(kāi)展政策性搬遷清算工作，多方位為企業(yè)決策提供咨詢服務(wù)。A公司依據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文在2012年9月30日前完成政策性搬遷清算工作，主動(dòng)請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所出具政策性搬遷專項(xiàng)鑒證報(bào)告，并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)備案資料。上述咨詢服務(wù)行為直接促使A公司實(shí)現(xiàn)搬遷購(gòu)置6000多萬(wàn)元資產(chǎn)的雙抵扣，可為企業(yè)節(jié)稅上千萬(wàn)元。咨詢的過(guò)程就是與客戶分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分享收益的過(guò)程。
三是其他新業(yè)務(wù)拓展成功案例?，F(xiàn)代社會(huì)專業(yè)分工越來(lái)越細(xì)，技術(shù)人員只有在自身擅長(zhǎng)的領(lǐng)域發(fā)揮聰明才智，才能有所作為。中介機(jī)構(gòu)從事咨詢工作并不是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是更高層次上實(shí)現(xiàn)智力勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的舉措。某產(chǎn)學(xué)研型事業(yè)單位設(shè)立驗(yàn)資洽談，有關(guān)部門委托中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資的同時(shí)研發(fā)中心設(shè)立事務(wù)。業(yè)務(wù)流程上從搜集單位批文等資料、人事局網(wǎng)站下載表格并請(qǐng)委托方配合填寫相關(guān)內(nèi)容、簽章，開(kāi)設(shè)驗(yàn)資戶、委托方匯入投資款、中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資、提供資料辦理事業(yè)法人資格證書、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等等。事業(yè)單位設(shè)立事務(wù)的關(guān)鍵是取得解決事業(yè)編制的設(shè)立批準(zhǔn)文件，相對(duì)有限公司的設(shè)立，事業(yè)單位的設(shè)立事務(wù)更為簡(jiǎn)單。作為中介機(jī)構(gòu)工作人員，筆者曾代編一份項(xiàng)目資金報(bào)告，當(dāng)?shù)赜袡C(jī)構(gòu)以業(yè)務(wù)項(xiàng)目不在其服務(wù)范圍婉拒。當(dāng)客戶再三強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目資金報(bào)告以企業(yè)名義出具，并不要求中介機(jī)構(gòu)蓋章，筆者所在咨詢機(jī)構(gòu)接受了此項(xiàng)挑戰(zhàn)。委托項(xiàng)目要求咨詢?nèi)藛T熟悉財(cái)務(wù)管理知識(shí)，在論證申請(qǐng)項(xiàng)目可行性的基礎(chǔ)上草擬資金申請(qǐng)報(bào)告。企業(yè)提供項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，咨詢?nèi)藛T測(cè)算項(xiàng)目現(xiàn)金凈流量、動(dòng)態(tài)的投資回期、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，素材加工、整合、綜合論證，出具報(bào)告初稿并征求意見(jiàn)，對(duì)委托方或報(bào)告使用方提出的修改意見(jiàn)進(jìn)行完善。當(dāng)委托方不清楚報(bào)告使用方的具體要求時(shí)，建議委托方提供相關(guān)項(xiàng)目的樣稿或模板，最好是電子檔，便于咨詢?nèi)藛T在摸索中完成委托服務(wù)事項(xiàng)。正式報(bào)告提交后半月，委托方告之國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行北京分行傳來(lái)消息，項(xiàng)目資金報(bào)告通過(guò)評(píng)審，客戶不久將獲取貸款資金。
四是新業(yè)務(wù)拓展的注意事項(xiàng)。（1）咨詢中中介機(jī)構(gòu)工作人員要樹(shù)立正確的財(cái)富觀、價(jià)值觀。對(duì)于難以勝任的項(xiàng)目，必須學(xué)會(huì)舍棄；如果客戶委托事項(xiàng)的出發(fā)點(diǎn)是想偷稅、財(cái)務(wù)造假等，咨詢機(jī)構(gòu)及工作人員千萬(wàn)不能為其“出謀劃策”，不做違法犯罪的事。這是咨詢機(jī)構(gòu)的底線，是遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求。中介機(jī)構(gòu)要注意品牌文化建設(shè)，口碑或信譽(yù)對(duì)中介行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。（2）新業(yè)務(wù)拓展要掌握適度，特別是一些新生事物，都有摸索的過(guò)程，不可一味畏難。既要防止“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，也要防止“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”。事實(shí)上，部分專業(yè)領(lǐng)域委托事項(xiàng)盡管有難度，但中介機(jī)構(gòu)人員可以完成，要對(duì)自身有信心。（3）咨詢報(bào)告不是“萬(wàn)金油”，不是回避風(fēng)險(xiǎn)的港灣。如果鑒證機(jī)構(gòu)企圖回避相關(guān)監(jiān)管，對(duì)各類審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告以咨詢報(bào)告的形式出現(xiàn)，則并不能回避中介機(jī)構(gòu)、鑒證人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（4）咨詢?nèi)藛T在咨詢過(guò)程中，要注意維護(hù)職業(yè)形象。保持獨(dú)立性，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)注意在接受咨詢服務(wù)的同時(shí)，回避出具拆遷評(píng)估報(bào)告等專業(yè)性報(bào)告；咨詢過(guò)程中盡量不以機(jī)構(gòu)名義或個(gè)人郵箱給客戶發(fā)送重要內(nèi)容的郵件；代表被拆遷單位與評(píng)估公司或拆遷實(shí)施單位溝通、談判時(shí)，必須明確人員身份是委托方聘用人員，而非中介機(jī)構(gòu)的員工，中介機(jī)構(gòu)與地方政府唱“對(duì)臺(tái)戲”，不利于中介機(jī)構(gòu)今后的業(yè)務(wù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 服務(wù)行業(yè) 稅負(fù)影響
“營(yíng)改增”的推行，會(huì)對(duì)服務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算、納稅管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表等造成較大影響，企業(yè)必須根據(jù)自身情況，采取有效應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的稅務(wù)影響進(jìn)行分析，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、營(yíng)改增相關(guān)研究
稅收是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩個(gè)主要稅種，“營(yíng)改增”，顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，也就是說(shuō)某些原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)在改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區(qū)別，但也存在交叉和重復(fù)征稅的情況，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)生產(chǎn)單位的毛收入進(jìn)行征稅，對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅，比較容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。但是增值稅只需要對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行征稅，能夠較好地避免重復(fù)征稅的情況，所以這也是我國(guó)“營(yíng)改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響
“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)能否得到減輕主要取決于進(jìn)行稅額的抵扣?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，服務(wù)行業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅率為5%，而“營(yíng)改增”實(shí)施后改為繳納增值稅，一般規(guī)模納稅人增值稅稅率為6%，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值為應(yīng)繳納稅額。所以，在“營(yíng)改增”背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額能否完全抵扣會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，也就是說(shuō)如果企業(yè)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額完全抵扣，就會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，如果只能部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)必須提前做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)。
服務(wù)行業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前，繳納的是營(yíng)業(yè)稅，因此企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)和原材料，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)的都是含稅價(jià)格，而增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，是一種價(jià)外稅，所以固定資產(chǎn)和原材料的賬面價(jià)值都是不含稅價(jià)格，賬面價(jià)值會(huì)因此而減小，扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額后，固定資產(chǎn)的凈值會(huì)明顯下降，而在負(fù)債總額不變的情況下，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會(huì)因此而發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債率提高影響企業(yè)的貸款。在供貨商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，從而增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和運(yùn)行造成一定影響。另外，固定資產(chǎn)是服務(wù)行業(yè)非常重要的資產(chǎn)，但是在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于其賬面價(jià)值都是不含稅值，會(huì)使得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減少，固定資產(chǎn)折舊也會(huì)因此減少，“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目都會(huì)發(fā)生改變。
三、營(yíng)改增背景下服務(wù)行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
綜上，筆者對(duì)營(yíng)改增為服務(wù)行業(yè)帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，為促進(jìn)服務(wù)行業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加大管理力度，筆者將針對(duì)這一問(wèn)題提出有關(guān)對(duì)策。
（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度
企業(yè)既應(yīng)該明確營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的好處，又需要關(guān)注可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。想要避免違規(guī)制度核算導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象出現(xiàn)，就必須對(duì)財(cái)會(huì)人員予以業(yè)務(wù)操作相關(guān)培訓(xùn)，這樣他們就可以依據(jù)新稅收制度里面的要求開(kāi)展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算工作，構(gòu)建明確并且操作性非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)操作流程所具有的規(guī)范性，高效開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從而確保新財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作均符合規(guī)定。此外，企業(yè)全部納稅籌劃均應(yīng)該與現(xiàn)行稅法里面的規(guī)定一致，防止出現(xiàn)違規(guī)避稅行為。
（二）對(duì)稅收籌劃管理進(jìn)行完善
改革具體稅務(wù)體制后，我國(guó)企業(yè)需要面對(duì)不同營(yíng)改增方案，結(jié)合企業(yè)實(shí)際納稅性質(zhì)以及主體情況實(shí)施相應(yīng)的對(duì)策，部分企業(yè)在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準(zhǔn)備工作有效應(yīng)對(duì)所面臨的各種挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，這是由于營(yíng)改曾嚴(yán)格要求了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。所以，我國(guó)企業(yè)必須正確應(yīng)對(duì)同時(shí)適應(yīng)營(yíng)改增相關(guān)政策，對(duì)納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實(shí)踐環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化并且完善該項(xiàng)管理工作，應(yīng)該讓納稅主體通過(guò)流通環(huán)節(jié)合理轉(zhuǎn)移自己的稅負(fù)，特別是在確定合作供應(yīng)商的過(guò)程中，必須保障財(cái)務(wù)管理程序相對(duì)完善，可以開(kāi)出整套的有效增值稅發(fā)票等，這樣企業(yè)就可以在對(duì)營(yíng)改增優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用的同時(shí)，進(jìn)一步拓展客源。
（三）加強(qiáng)票據(jù)管理
票據(jù)管理是服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中非常重要的部分，實(shí)行“營(yíng)改增”以前，服務(wù)行業(yè)的票據(jù)主要是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的到賬情況開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而“營(yíng)改增”后，改為了開(kāi)具增值稅發(fā)票，由于發(fā)票種類的變化，服務(wù)行業(yè)對(duì)發(fā)票的管理方式也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變。專用發(fā)票和普通發(fā)票是增值稅發(fā)票的兩種主要形式，普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而專用發(fā)票可以抵扣，因此服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)采購(gòu)人員在進(jìn)行機(jī)器設(shè)備或原材料采購(gòu)時(shí)，由于只有一般納稅人才能開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以采購(gòu)人員應(yīng)注意考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人，小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加，增加企業(yè)的成本費(fèi)用，所以采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人，降低稅負(fù)。
（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)
財(cái)會(huì)人員是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)會(huì)直接影響服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理的質(zhì)量。尤其是在“營(yíng)改增”背景下，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高顯得更加重要。在推行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，大量的增值稅專用發(fā)票都需要專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行處理，所以企業(yè)應(yīng)注重財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，增加優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力和專業(yè)素養(yǎng)，從而降低企業(yè)的稅務(wù)支出?！盃I(yíng)改增”的推行，也使企業(yè)面臨進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣以及增值稅發(fā)票相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，這都需要提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來(lái)避免這些問(wèn)題，從而保障企業(yè)的正常運(yùn)行。
（五）推進(jìn)稅務(wù)管理信息化建設(shè)
“營(yíng)改增”是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，而且是經(jīng)過(guò)科學(xué)調(diào)查研究后所推出的稅收政策，“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)管理都有著較大影響。為使財(cái)稅管理部門能夠及時(shí)了解稅收政策的實(shí)行情況，收到稅負(fù)改變的反饋信息，就必須加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，使各種信息能夠通過(guò)軟件或網(wǎng)絡(luò)及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞，從而推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”的推行，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度完善有著非常重要的價(jià)值，在營(yíng)改增背景下，服務(wù)行業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，所以服務(wù)行業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，未雨綢繆，做好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備，分析營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)管理帶來(lái)的影響具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員必須依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與產(chǎn)業(yè)升級(jí)背景，采取有效的措施不斷改善自身財(cái)務(wù)管理效果，對(duì)營(yíng)改增政策給所在企業(yè)造成的各種影響進(jìn)行充分研究。依據(jù)政策優(yōu)化企業(yè)納稅管理相關(guān)工作，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，準(zhǔn)確判斷社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，緊隨社會(huì)潮流，合理調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展策略，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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Abstract： The new policy of replace the business tax with value-added tax will generate huge challenge. This article analyses the impact of this policy from many aspects， such as business patterns， organization structures， tender offer， information management and subcontract management； it also provides some solutions based on business management， receipts tax management and sales tax management， which can offer well reference for enterprises in the near decades.
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；施工總承包；發(fā)展建議
Key words： business tax；value-added tax；construction general contracts；suggestion
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）16-0062-03
0 引言
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2016年5月1日起全面實(shí)施，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，其實(shí)施的目的是為了能夠避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[1]，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)投資，加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和機(jī)構(gòu)調(diào)整。稅制的改革對(duì)我國(guó)建筑業(yè)各方均有較大的影響，本文將探討施工總承包企業(yè)如何適應(yīng)本次變革以期提高企業(yè)的盈利水平。
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），是國(guó)務(wù)院依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)做出的重要決策，也是財(cái)稅體系進(jìn)行深化改革的一項(xiàng)重要舉措。營(yíng)業(yè)稅和增值稅在納稅人身份、計(jì)稅依據(jù)等方面具有不同點(diǎn)，具體區(qū)別見(jiàn)表1。
因?yàn)樵鲋刀愂且栽鲋殿~為征稅對(duì)象，營(yíng)改增的推行在某種程度可以使建筑企業(yè)長(zhǎng)期重復(fù)征稅的問(wèn)題得到有效解決[2]。增值稅實(shí)行的是專用發(fā)票抵扣制，作為傳統(tǒng)行業(yè)的建筑業(yè)，在此背景下，面臨著企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營(yíng)方式等多方面的改革壓力。
1 營(yíng)改增對(duì)施工總承包企業(yè)的影響
1.1 經(jīng)營(yíng)模式及組織架構(gòu)的影響
我國(guó)目前施工總包中，尤其國(guó)有企業(yè)多采用資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)模式，常有①二級(jí)單位借用股份公司資質(zhì)；②二級(jí)單位之間借用資質(zhì)；③三級(jí)單位借用二級(jí)單位資質(zhì)；④三級(jí)單位之間借用資質(zhì)；⑤與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)。其具體業(yè)務(wù)開(kāi)展模式如圖1所示。為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣[3]。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，若按以往業(yè)務(wù)模式，合同主體與施工主體可能會(huì)產(chǎn)生不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，并且將直接影響項(xiàng)目盈利水平。
另“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)以往的“聯(lián)營(yíng)掛靠”、“以包代管”等經(jīng)營(yíng)模式不符合發(fā)展要求，將會(huì)受到巨大的沖擊。
1.2 投標(biāo)報(bào)價(jià)影響
“營(yíng)改增”下進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素，實(shí)際成本可能大于計(jì)算報(bào)價(jià)，城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算更為復(fù)雜。以銷項(xiàng)稅費(fèi)為例，若向業(yè)主收取100萬(wàn)元工程款，營(yíng)業(yè)稅下（3%稅率），應(yīng)納3萬(wàn)稅款；增值稅下需繳納9.9萬(wàn)稅款，具體計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2?？梢?jiàn)如果不能通過(guò)合理提高報(bào)價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。
1.3 信息管理的影響
由于營(yíng)業(yè)稅下無(wú)需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型[4]，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無(wú)法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項(xiàng)。另一方面營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)一般會(huì)建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計(jì)管理供商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。如果企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成成本費(fèi)用增加。
1.4 甲供材影響
甲供材對(duì)總承包方有以下影響：
①當(dāng)甲供材料計(jì)入合同總價(jià)，供應(yīng)商將發(fā)票直接開(kāi)具給甲方，乙方無(wú)可抵扣稅額，乙方稅負(fù)將上升；供應(yīng)商將專用發(fā)票直接開(kāi)具給乙方，則甲、乙方與供應(yīng)商、甲方與供應(yīng)商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
業(yè)主方A與總承包方B簽訂工程合同安裝鋁合金門窗，所需鋁合金門窗不含稅價(jià)款為600萬(wàn)，勞務(wù)款為400萬(wàn)，勞務(wù)成本為300萬(wàn)元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)。雙方提出兩種方案：一是建設(shè)方甲自行購(gòu)買鋁合金；二是由建安企業(yè)乙公司購(gòu)買。其中鋁合金門窗的稅率為17%，建安勞務(wù)的增值稅稅率為11%，城建稅及教育費(fèi)附加稅率為12%。分別計(jì)算甲供材和乙自主購(gòu)買兩種情況下的乙公司的利潤(rùn)，具體過(guò)程見(jiàn)表3。
由表3可看出，兩個(gè)方案相差的利潤(rùn)為4.32萬(wàn)元。正是甲供材600萬(wàn)的稅率差導(dǎo)致的差異。
②當(dāng)甲供材料不計(jì)入合同總價(jià)，施工企業(yè)為降低成本，可對(duì)甲供工程選擇簡(jiǎn)易征收的稅金支付方式，將同樣面臨增值稅“三流不一致”的問(wèn)題。
1.5 勞務(wù)分包管理方式影響
建筑業(yè)目前分為具有資質(zhì)的勞務(wù)分包和不具有資質(zhì)的勞務(wù)分包，具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，可按照“建筑業(yè)”開(kāi)具發(fā)票。部分分包方屬于營(yíng)業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，可能無(wú)法按“建筑業(yè)”開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使總包方無(wú)法抵扣相應(yīng)的分包進(jìn)項(xiàng)稅，造成總包方稅負(fù)增加。對(duì)于無(wú)相關(guān)資質(zhì)的分包，營(yíng)改增后無(wú)法開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票[5]；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)[6]。
2 施工總承包企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略
營(yíng)改增下，總包企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)水平發(fā)展較為成熟的情況下，企業(yè)想要提高自身利潤(rùn)率的關(guān)鍵在于銷項(xiàng)管理和進(jìn)項(xiàng)管理，同時(shí)還應(yīng)注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)等方面的調(diào)整與改進(jìn)。
2.1 銷項(xiàng)管理
2.1.1 投標(biāo)報(bào)價(jià)金額的有效計(jì)算
稅率由3%提高到11%的情況下，如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降?？偘饺粝刖S持不低于以往利潤(rùn)率，在新開(kāi)項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，除去以往的基本建設(shè)費(fèi)用考慮外，稅金的無(wú)法抵扣及高額稅率所帶來(lái)的成本增加，必須考慮到投標(biāo)報(bào)價(jià)當(dāng)中，在改革初期，新建項(xiàng)目的投標(biāo)及報(bào)價(jià)均應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的不虧損為最低要求，不可盲目報(bào)價(jià)。
2.1.2 做好成本預(yù)算與結(jié)算管理
在進(jìn)行成本預(yù)算編制時(shí)應(yīng)首要把握“價(jià)稅分離”原則，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)范及經(jīng)驗(yàn)補(bǔ)充預(yù)算管理內(nèi)容，確定合理的計(jì)量口徑。同時(shí)，在為分包商結(jié)算時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”的原則，并在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行準(zhǔn)備過(guò)程中推廣使用綜合單價(jià)法，更符合改革要求，有利于整個(gè)項(xiàng)目的有效結(jié)算及運(yùn)行。
2.2 進(jìn)項(xiàng)管理
施工總承包方作為建筑業(yè)中游，從其上游業(yè)主、下游各分包方及供應(yīng)商處取得有效抵扣憑證對(duì)降低其稅負(fù)而提高企業(yè)利潤(rùn)率有顯著作用。
2.2.1 注重項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中“三流合一”
增值稅下，建筑業(yè)發(fā)票金額不準(zhǔn)確、開(kāi)票時(shí)間不符合要求的習(xí)慣需要更正，企業(yè)除做到“三流一致”之外需與合同憑證、會(huì)計(jì)憑證等相呼應(yīng)，以避免虛開(kāi)行為。
由于建筑施工企業(yè)在采購(gòu)建筑用料的過(guò)程中，材料供應(yīng)商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。但是，建筑施工企業(yè)往往因?yàn)橘Y金缺乏而不能直接付款，便由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應(yīng)商。該類行為屬于典型的委托第三方付款的情形，容易導(dǎo)致材料采購(gòu)中資金流不一致的情況，涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。針對(duì)上述情形，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)采取措施保證資金流的實(shí)質(zhì)一致，比如簽訂委托付款協(xié)議等。
在采購(gòu)原材料的過(guò)程中，供應(yīng)商很多時(shí)候從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，會(huì)選擇從第三方直接發(fā)貨，這就造成了材料采購(gòu)中實(shí)物流不一致，涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。對(duì)于此類行為，供應(yīng)商需要提供原材料采合同等資料以證明從第三方發(fā)貨行為的正當(dāng)性。
營(yíng)改增的“三流一致”迫使施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、組織機(jī)構(gòu)的改革。原有的掛靠經(jīng)營(yíng)，以分包名義經(jīng)營(yíng)的模式需轉(zhuǎn)化為正規(guī)的總分包模式，以更好的適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展。
2.2.2 加強(qiáng)稅票管理
增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣基本原則為納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。故①企業(yè)應(yīng)改變?cè)瓉?lái)在收款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票、繳納稅款，給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣；②企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身情況，健全完善企業(yè)內(nèi)部管理細(xì)則；③應(yīng)及時(shí)調(diào)整材料設(shè)備采購(gòu)制度，全面梳理下游供應(yīng)商，提高信息管理的完整度；④修訂企業(yè)配套合同管理制度，在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要明確約定提供什么類型發(fā)票、發(fā)票的提供時(shí)間及付款時(shí)間等。
2.2.3 加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)管理
對(duì)于總承包方，有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需要分包方或供貨商是可開(kāi)出抵稅發(fā)票一般納稅人，還需確保該分包方或供貨商會(huì)開(kāi)出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
①選擇合適的下游供應(yīng)方資質(zhì)。
根據(jù)文件規(guī)定，在進(jìn)行稅金抵扣時(shí)只有當(dāng)期增值稅專用發(fā)票具有抵扣價(jià)值。又增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，通常增值稅由一般納稅人在稅務(wù)局代開(kāi)或自己開(kāi)具。故在項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)應(yīng)充分權(quán)衡利弊，選擇合適的下游分包或供應(yīng)方資質(zhì)。
②加強(qiáng)分包結(jié)算管理。
在利用分包方的發(fā)票進(jìn)行稅費(fèi)抵扣時(shí)，除分包方應(yīng)具備相應(yīng)資質(zhì)外，還需確保分包方或供貨方在適當(dāng)期限內(nèi)提供有效正確的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。此時(shí)，采用價(jià)稅分離的全費(fèi)用綜合單價(jià)法有利于控制發(fā)票的收回，從而增加項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。在項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算時(shí)，總承包方可先給分包方結(jié)算不含稅造價(jià)，只有當(dāng)分包方提供有效的發(fā)票后，在下期結(jié)算或其他約定時(shí)間內(nèi)，總包方可將稅款打于分包方。
2.3 改進(jìn)企業(yè)組織架構(gòu)與經(jīng)營(yíng)模式
面對(duì)眾多影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)充分考慮設(shè)計(jì)、建筑施工、研發(fā)、服務(wù)、物資購(gòu)銷等業(yè)務(wù)稅率不同且差異較大的稅制安排。建筑總承包可以成立專業(yè)化的子公司，這樣能夠在獲取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票這一方面具有便利性；或建筑企業(yè)可開(kāi)發(fā)機(jī)械租賃的業(yè)務(wù)，采取租金這一方式獲得增值稅的發(fā)票。經(jīng)營(yíng)模式仍需繼續(xù)規(guī)范化，隨著我國(guó)法律法規(guī)的逐步健全，各類非法轉(zhuǎn)包、分包掛靠在稅務(wù)方面更易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，故應(yīng)及時(shí)規(guī)范企業(yè)資質(zhì)管理，同時(shí)根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況適當(dāng)壓縮子公司個(gè)數(shù)，壯大子公司實(shí)力，優(yōu)化現(xiàn)有項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)組織模式。
3 結(jié)語(yǔ)
營(yíng)改增下，面對(duì)老化的經(jīng)營(yíng)模式與組織架構(gòu)，投標(biāo)報(bào)價(jià)的趨于復(fù)雜，潛在合作對(duì)象信息的不透明，甲供材與國(guó)家政策的沖突，總承包企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)管理模式與組織架構(gòu)入手，對(duì)銷項(xiàng)管理和進(jìn)項(xiàng)管理等方面進(jìn)行改進(jìn)提升。從而主動(dòng)適應(yīng)改革形勢(shì)，積極探索適合自己的發(fā)展和管理模式，努力維持和提高企業(yè)利潤(rùn)率，增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，以更好地適應(yīng)未來(lái)建筑業(yè)的生存和發(fā)展模式。
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1政府是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國(guó)家的會(huì)計(jì)審計(jì)法律都是由國(guó)家制定的，因而都具有國(guó)家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在不同國(guó)家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國(guó)際上主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給、由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給三種模式。美國(guó)、英國(guó)等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表，法國(guó)等則是政府供給模式的代表。我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歷來(lái)以政府為供給主體。考慮到會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性問(wèn)題，會(huì)計(jì)審計(jì)方法和會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，盡管在我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中成立了國(guó)內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見(jiàn)，但實(shí)質(zhì)上我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。
我國(guó)堅(jiān)持以政府為主體供給會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，通過(guò)立法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國(guó)會(huì)計(jì)的重要特征。二是政府作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的交易費(fèi)用、縮短制定過(guò)程和實(shí)施推廣過(guò)程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的時(shí)效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。
2會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施具有強(qiáng)制性。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個(gè)）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實(shí)施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國(guó)快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放，尤其是資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，迫切要求會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以最短的時(shí)間和最快的速度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點(diǎn)在于，能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢(shì)降低制度變遷的成本。從實(shí)踐來(lái)看，為保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府專門設(shè)立有財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、稅務(wù)總局等國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)施的強(qiáng)制性監(jiān)管。
3制度的變遷具有漸進(jìn)性。金融體制改革的進(jìn)行，改變了中國(guó)銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命，實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時(shí)，中國(guó)商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場(chǎng)的迅速興起和發(fā)展，使越來(lái)越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品，銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開(kāi)始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)被打破；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。
與此相適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難”。從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后兩次修改的《會(huì)計(jì)法》；從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1992年5月）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月）和已頒布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年3月）到《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)，2001年1月）和《銀行間函證程序》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)改革的過(guò)程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過(guò)河”中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進(jìn)式推進(jìn)的。
4不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開(kāi)始的會(huì)計(jì)改革打破了按行業(yè)分別管理的會(huì)計(jì)管理體制和制定會(huì)計(jì)制度辦法，但在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定上還有許多不同之處：一是財(cái)政部、中國(guó)人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認(rèn)，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的03%計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行不計(jì)提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類方法計(jì)算。
在審計(jì)方面，1995年1月，審計(jì)署發(fā)文明確了國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)管轄范圍；1996年12月，又出臺(tái)了《國(guó)有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》，明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可依法對(duì)國(guó)有全資及國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管；2001年1月，財(cái)政部通過(guò)中國(guó)注協(xié)公開(kāi)了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《銀行間函證程序》兩個(gè)單獨(dú)的商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開(kāi)始聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從2000年起，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)外，還“應(yīng)聘請(qǐng)有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)增加審計(jì)內(nèi)容，聘請(qǐng)獲中國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國(guó)際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。”
二、中國(guó)上市銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題研究
目前，中國(guó)大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)證券公司首家掛牌公開(kāi)上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國(guó)民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。
1中國(guó)上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，成為上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時(shí)，這也對(duì)上市銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。經(jīng)過(guò)多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：
第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國(guó)有關(guān)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級(jí)”分類法，并在期末披露“貸款的''''五級(jí)‘分類情況，各級(jí)貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對(duì)不能使銀行受益的待攤費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益。
第二，全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎，按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入?！倍巧鲜秀y行必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)不實(shí)資產(chǎn)及時(shí)、足額計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。
第三，實(shí)行國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤(rùn)是計(jì)稅利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。在我國(guó)，上市銀行要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國(guó)家稅收規(guī)定不一致的問(wèn)題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。
第四，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，仍然只規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”，重大問(wèn)題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目，即對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程作出規(guī)定。因此，財(cái)政部2001年4月17日在答復(fù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)中有關(guān)問(wèn)題的函》中明確指出：“公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)按上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]20號(hào)文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度?！贝舜巍镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》改革，借鑒了國(guó)際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，較好地解決了這一問(wèn)題。
2中國(guó)上市銀行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的實(shí)施。從目前情況看，上市銀行的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由專設(shè)的稽核部門實(shí)施；外部審計(jì)包括監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。
監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)，是指中央銀行、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)檢查方式，對(duì)上市銀行經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督檢查。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，是上市銀行股東大會(huì)根據(jù)國(guó)家監(jiān)管部門的要求，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。如前所述，中國(guó)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，需要接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙重審計(jì)”。境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》。
3中國(guó)上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析。從已公布的2000年度審計(jì)報(bào)告來(lái)看，三家上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異較大，呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。具體情況見(jiàn)下表。
從理性上分析，會(huì)計(jì)信息的境內(nèi)外差異無(wú)非是兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運(yùn)用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)行差異。由于中國(guó)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行差異，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。
三、中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)
1中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)
根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的研究，中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)有三：一是通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進(jìn)和適應(yīng)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。二是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，便于國(guó)外投資者更好地了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿?，方便我?guó)銀行業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌集資金。
2000年度上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析比較表單位：億元
注：1上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來(lái)源于各自的2000年年度審計(jì)報(bào)告；2絕對(duì)差異=境外審計(jì)數(shù)—境內(nèi)審計(jì)數(shù)，相對(duì)差異=絕對(duì)差異/境內(nèi)審計(jì)數(shù)
2我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
趨勢(shì)一：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
如前所述，中國(guó)商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對(duì)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)公平公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是不利的。因此，通過(guò)將國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國(guó)商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。
在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國(guó)際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計(jì)算資本充足率。（2）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。（4）按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。（5）全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（6）對(duì)國(guó)內(nèi)尚未發(fā)生過(guò)而國(guó)際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例，以規(guī)范中國(guó)商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。
趨勢(shì)二：會(huì)計(jì)大集中
適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過(guò)電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。
趨勢(shì)三：管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)成為未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。具體包括：（1）通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；（2）嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；（4）嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。
趨勢(shì)四：會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化
未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì)，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無(wú)紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。
四、中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化。隨著中國(guó)加入WTO，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制步伐，按國(guó)際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此，中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)未來(lái)發(fā)展的主題趨勢(shì)就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。
2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢(shì)。在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對(duì)總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立；在審計(jì)內(nèi)容上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)；在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場(chǎng)稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移?？傊?，通過(guò)加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹(shù)立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場(chǎng)稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。
3監(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢(shì)。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營(yíng)、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對(duì)銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的任何問(wèn)題。