時(shí)間：2023-07-30 10:17:59
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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)政策選擇 稅務(wù)籌劃 新準(zhǔn)則
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，如何合理、正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇，將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃的有效性和企業(yè)經(jīng)營成果的合理性，因此，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇及稅務(wù)籌劃問題就顯得十分重要。
一、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)籌劃的概念
1.稅務(wù)籌劃概念。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。
2.會(huì)計(jì)政策概念。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”
會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無關(guān)?？蛇x擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。
下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來討論企業(yè)如何通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來取得稅收利益。
二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃
1.固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃。在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對此進(jìn)行了研究,一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務(wù)籌劃的效果來看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。
此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時(shí)可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃。使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對于不符合以上任何一個(gè)條件的不應(yīng)視為固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)作為費(fèi)用化的支出,可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項(xiàng)有很大的彈性, 企業(yè)可以自己對這兩項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)只需把修理費(fèi)用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于把修理費(fèi)在當(dāng)期全部計(jì)入成本費(fèi)用,從而在期末能直接扣除。
3.固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的處置方式有許多，其中固定資產(chǎn)銷售較常見，業(yè)務(wù)也較為典型。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。
可見，企業(yè)對于銷售已使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵要考慮 “銷售價(jià)格”。 納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，不管其銷售價(jià)格是否超過原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務(wù)籌劃問題。而銷售自己使用過的屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇時(shí)，當(dāng)售價(jià)超過原值時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是銷售價(jià)格與原值之差大于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。顯然，企業(yè)比較期望第一種結(jié)果，即在扣繳增值稅等稅費(fèi)后企業(yè)還有收益，否則企業(yè)可合理籌劃使固定資產(chǎn)銷售價(jià)格低于原值，就可免征增值稅，使企業(yè)不至于虧損。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，合理確定銷售價(jià)格，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造條件。
三、結(jié) 論
目前，我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的所得稅法，并且將在2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，新的法規(guī)和政策的變化將會(huì)給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)帶來新的契機(jī)。因此，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，在遵守相關(guān)法規(guī)前提下，合理進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇，有效進(jìn)行稅收籌劃。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 延期納稅； 稅務(wù)籌劃； 計(jì)量
2011年11月14日，《人民日報(bào)》報(bào)道，該報(bào)記者所調(diào)查的中小企業(yè)反映，有相當(dāng)于一半左右的利潤繳了各種稅費(fèi)。除了媒體實(shí)地的調(diào)查報(bào)道，北京大學(xué)國家發(fā)展研究院的研究也表明：由于幾近一半以上的利潤都被稅費(fèi)侵占，2011年江浙一帶的中小企業(yè)中，72.45%的小企業(yè)預(yù)計(jì)未來6個(gè)月沒有利潤或小幅虧損，對未來6個(gè)月經(jīng)營信心較低；3.29%的小企業(yè)預(yù)計(jì)未來6個(gè)月可能大幅虧損或歇業(yè)。對于中小企業(yè)面臨的困局，有人認(rèn)為是緊縮的政策所致，有人認(rèn)為是中小企業(yè)放棄了實(shí)業(yè)所致，也有人認(rèn)為是中小企業(yè)稅負(fù)過重。這些說法雖各有側(cè)重，但都從某個(gè)側(cè)面反映了中小企業(yè)面臨的諸多制度困局，過高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和微薄的利潤更是成為中小企業(yè)難以逾越的生死關(guān)口。因此，中小企業(yè)的發(fā)展既需要國家安排適當(dāng)?shù)闹贫?，解決制度困局；又需要中小企業(yè)自身不斷提高發(fā)展和充分運(yùn)用法律規(guī)定，選擇適合自己的做法，比如，在稅法允許的情況下少納稅或延期納稅，也就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃按照難易程度可以分為三種類型，分別是規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化涉稅方案和爭取有利政策。具體做法有：規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基、運(yùn)用低稅率和延期納稅等。其他稅務(wù)籌劃方法所產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益都是比較容易測算的，比如稅率從25%降低到15%，那就用應(yīng)納稅所得×10%即可測算，但延期納稅籌劃方法，由于總的納稅額都一樣，只是納稅時(shí)間不同，這樣產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益如何計(jì)量呢？本文擬通過貨幣時(shí)間價(jià)值觀念的運(yùn)用來解決延期納稅的稅務(wù)籌劃利益計(jì)量問題，為中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供理論依據(jù)和分析思路。
企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)有多種，主要有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等，每一具體的稅種又分別規(guī)定了一些可以選擇的做法，不同做法有可能導(dǎo)致繳納稅收的時(shí)間不同，這樣就會(huì)產(chǎn)生延期納稅的利益，在此分別以企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅為例來進(jìn)行分析。
一、企業(yè)所得稅延期納稅稅務(wù)籌劃利益計(jì)量
首先以企業(yè)所得稅為例，以下來分析固定資產(chǎn)折舊方法選擇所產(chǎn)生的所得稅稅務(wù)籌劃利益的計(jì)量。固定資產(chǎn)折舊方法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中都有相應(yīng)的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
假定某企業(yè)屬于正常納稅企業(yè)，稅法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊，該企業(yè)固定資產(chǎn)成本為C，計(jì)提折舊期限為n，無殘值，企業(yè)所得稅稅率為T1，企業(yè)投資報(bào)酬率為r，第t年折舊額為dt，t為時(shí)間序列。以下分別分析直線法各年計(jì)提折舊和年數(shù)總和法各年計(jì)提折舊。直線法各年計(jì)提折舊分別為：d1=d2=……=dn=■；年數(shù)總和法各年計(jì)提折舊分別為：d1=■，d2=■，……，dn=■。
固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用期內(nèi)通過分期計(jì)提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費(fèi)用，有著“稅收擋板”的效用。固定資產(chǎn)折舊額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小、利潤高低和納稅額多少。在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，各期計(jì)提折舊額取決于采取的折舊方法和折舊年限。盡管計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法有許多種，折舊年限長短也不同，不同的計(jì)算方法計(jì)算出來的折舊的額也不一樣，但是不管什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊總額是一個(gè)固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。這樣從納稅的角度來看，采取縮短折舊年限或加速折舊方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多計(jì)提折舊，在后期少提或沒有折舊額，相當(dāng)于推遲利潤和應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)，從而推遲納稅，各年繳納所得稅就不一樣，因此可以獲得延期納稅利益。如果將貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。那么延期納稅利益如何來計(jì)量呢，在此引入資產(chǎn)評估方法——收益法來計(jì)量稅務(wù)籌劃利益。
不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致折舊額不同，采取不同的折舊方法與直線法計(jì)提折舊進(jìn)行比較，得出各年的凈收益差額作為各年的預(yù)期收益。折現(xiàn)率的測算方法有多種，主要有累加法：折現(xiàn)率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率；資本資產(chǎn)定價(jià)模型：折現(xiàn)率=現(xiàn)行無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+（市場期望報(bào)酬率歷史平均值-歷史平均無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率）×企業(yè)所在行業(yè)權(quán)益系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)；加權(quán)平均資本成本模型：折現(xiàn)率=權(quán)益資本占全部資本的比重×權(quán)益資本成本+債務(wù)資本占全部資本的比重×債務(wù)資本成本×（1-所得稅稅率）。在此采用累加法來進(jìn)行估算，以企業(yè)投資報(bào)酬率為折現(xiàn)率，運(yùn)用資產(chǎn)評估方法收益法思路來估算年數(shù)總和法與直線法計(jì)提折舊產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益。
年數(shù)總和法計(jì)提折舊與直線法計(jì)提折舊相比，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益可以表示為：
中國已經(jīng)加入了WTO，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)必須占領(lǐng)市場份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對的問題。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。為此，筆者擬從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，以企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)為視角，對企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作略作探討。
一、籌資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
(一)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
企業(yè)籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可分為將企業(yè)的籌資活動(dòng)分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。
企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時(shí),負(fù)債籌資還會(huì)帶來財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，企業(yè)就會(huì)獲得稅收利益；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(二)租賃籌資中的稅務(wù)籌劃
融資租賃又稱財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷。可見,融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
二、投資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益。
(一)投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，既可建立公司制企業(yè)，也可建立合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對于公司制企業(yè)，依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅，即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。
對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人，各自以自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，這時(shí)選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動(dòng)開始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。
(二)投資地點(diǎn)選擇中的稅務(wù)籌劃
不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī)，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。
對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn)。
(三)投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃
稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜。國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測算比較，選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應(yīng)充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
三、經(jīng)營活動(dòng)與稅務(wù)籌劃
(一)存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。
對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方法，將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來說，在物價(jià)下降時(shí)期，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計(jì)價(jià)方法,期末存貨成本為最近成本，其價(jià)值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應(yīng)納稅所得額也低，起到降低稅負(fù)目的；若物價(jià)上下波動(dòng)，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
雖然企業(yè)可利用存貨計(jì)價(jià)方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要謹(jǐn)慎處理，長短期利益兼顧。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃
固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊，將折舊費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低，從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。
在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下，每期計(jì)提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產(chǎn)使用年限或工作量，計(jì)算使用期內(nèi)各期的折舊額；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的有形與無形損耗和科技進(jìn)步造成的原有設(shè)備的貶值程度，在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運(yùn)用不同的折舊方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和都等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計(jì)提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計(jì)提的折舊費(fèi)用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念出發(fā)，無亦于取得了一筆無息貸款。
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參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè);稅收籌劃;企業(yè)五個(gè)稅種
在依法經(jīng)營的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1. 改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購,及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤,實(shí)現(xiàn)雙贏。
2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。
3. 購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用
這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。
4. 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過;三是銷售價(jià)格不超過原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國家對技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>
因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國稅總局 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說明:
某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1 500元,月獎(jiǎng)4 000元,扣除費(fèi)用1 600元,應(yīng)納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7 000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。
可見由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1 900元,共計(jì)22 800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過合理運(yùn)用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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稅務(wù)籌劃對相關(guān)會(huì)計(jì)核算的影響
為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，就需要相關(guān)的會(huì)計(jì)核算模式予以支撐。通過稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式，以下主要是稅務(wù)籌劃對企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的幾個(gè)方面：
1.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)是每個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，而固定資產(chǎn)則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會(huì)計(jì)核算角度來看，我國固定資產(chǎn)折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算不同將帶來企業(yè)的成本不同，從而引起稅前利潤的不同，最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間，如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期，企業(yè)則可以考慮加速折舊法，通過稅前扣除的折舊額增加，帶來應(yīng)納稅所得額的減少，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，使企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)較輕，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。因此在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，可以根據(jù)不同的折舊模式，測算企業(yè)的稅負(fù)狀況，最終選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。
2.存貨計(jì)價(jià)方法。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算的方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法，同時(shí)會(huì)計(jì)核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實(shí)需要更改的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。而稅法規(guī)定存貨按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，考慮國家宏觀調(diào)控政策，通貨膨脹和物價(jià)波動(dòng)。在一般情況下來看，企業(yè)通常采取加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法較為合適，能夠避免成本波動(dòng)帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動(dòng)。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價(jià)預(yù)計(jì)是持續(xù)下降，那么采用先進(jìn)先出法較為合適，可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價(jià)值。
3.銷售結(jié)算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計(jì)算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式?jīng)Q定的不同的銷售收入確認(rèn)時(shí)間，納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的銷售模式，控制收入確認(rèn)時(shí)間以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。
4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年終對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)損失，對各項(xiàng)可能發(fā)生的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，帶來應(yīng)納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除這以項(xiàng)目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加流動(dòng)資金，
5.相關(guān)廣告費(fèi)、招待費(fèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是稅法與會(huì)計(jì)核算之間的差異問題，可以通過獲取資金的時(shí)間價(jià)值來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個(gè)利潤體系總額不變的情況下費(fèi)用限額就可以得到提高，從而實(shí)現(xiàn)更多的扣除金額，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。
稅務(wù)籌劃過程中針對會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)
在企業(yè)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算相輔相成，會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段，而稅務(wù)籌劃則是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。上文主要從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度來看稅務(wù)籌劃對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題，卻反整體的考慮，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，需要企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中注意一下幾個(gè)方面：
1.時(shí)間延續(xù)性。企業(yè)總是和內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)主體相互連接的，企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算時(shí)必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內(nèi)外部生存環(huán)境、國家宏觀調(diào)控和稅率變動(dòng)等，選擇出符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)由于我國相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定：會(huì)計(jì)核算中相關(guān)的會(huì)計(jì)政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)具有長遠(yuǎn)的眼光，確保企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算給企業(yè)帶來的效益具有時(shí)間上的延續(xù)性。
2.空間整體性。在稅務(wù)籌劃時(shí)，需要關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)就是在籌劃方法的選取的時(shí)候要著重考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項(xiàng)因素，如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個(gè)整體的框架下來看，小規(guī)模納稅人不一定就不能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，充分考慮稅法中兼營和混合經(jīng)營的特征，根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)方向，從而制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮一項(xiàng)稅務(wù)籌劃對另一項(xiàng)的影響，只有各項(xiàng)之和最優(yōu)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體效益達(dá)到最高。
3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實(shí)務(wù)中要正確合理的看待稅務(wù)籌劃，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃并不是萬能的，企業(yè)唯一追求的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃只能適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅負(fù)，但是不能全部減少，過高的期望容易導(dǎo)致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務(wù)籌劃，而忽略了企業(yè)重要的日常經(jīng)營活動(dòng)；另一方面，企業(yè)需要將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴(yán)格區(qū)別開來，不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式不符合企業(yè)的實(shí)際情況，違法國家法律。
1.稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃,稅務(wù)籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容:節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)籌劃的基本原理根據(jù)收益效益的不同,稅務(wù)籌劃的基本原理可分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理,收益效應(yīng)主要考慮的是納稅的數(shù)額和時(shí)間價(jià)值。
二、利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
以增值稅為例根據(jù)稅法規(guī)定,從2009年1月1日起我國開始準(zhǔn)許企業(yè)抵扣所購買的固定資產(chǎn)之進(jìn)項(xiàng)稅額,此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步的完善了我國增值稅稅制。增值稅作為一個(gè)流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅,具備稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性,消費(fèi)者或是最終的購進(jìn)者才是增值稅稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對于增值稅的稅務(wù)籌劃是存在特定意義。
1.不同的銷售方式其應(yīng)繳稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)也不盡相同,現(xiàn)行的許多企業(yè)為了維持和擴(kuò)大其在銷售市場份額,就會(huì)采取多樣的競爭銷售方式,不同銷售方式在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的時(shí)候計(jì)稅依據(jù)也會(huì)不相同。如:企業(yè)折扣銷售中的售價(jià)折扣,也是俗稱的打折,這是企業(yè)為了擴(kuò)大銷量而采取的一種常見的銷售方式,鑒于其折扣額是與銷售同時(shí)產(chǎn)生的,根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定,銷售額與折扣額是在一張發(fā)票上的,其最終的收款額是扣除折扣以后的金額,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),是依據(jù)扣除折扣以后的金額作為銷售額計(jì)算的;再如果是折扣金額單獨(dú)另外開具發(fā)票的,不論其在會(huì)計(jì)賬務(wù)上是如何進(jìn)行處理的,在計(jì)算需要繳納的增值稅額時(shí),都不能夠從其銷售額中扣去折扣的金額。企業(yè)可以通過不同的銷售方式,從中查找“收益的平衡點(diǎn)”進(jìn)行合理的選擇,有效的減少企業(yè)應(yīng)納稅額,使收益最大化。
2.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,最主要的有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,不同的折舊方法計(jì)提的折舊額是不相同的。采用不同的折舊方法。雖然應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊總額是相同的,但是,各期的折舊額卻會(huì)差別很大,從而影響到各期的利潤及應(yīng)納稅額。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇現(xiàn)在已經(jīng)成為了各個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一個(gè)主要手段,如果一個(gè)企業(yè)按規(guī)定可以采用加速折舊法計(jì)提折舊,前幾年計(jì)提的折舊金額會(huì)比較大,利潤總額會(huì)減少,應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅遞延到了以后的期間,這實(shí)際上是相當(dāng)于無償?shù)厥褂昧藝业牟糠仲Y金。例,某個(gè)企業(yè)2009年12月份的時(shí)候購買了一臺(tái)新電子設(shè)備,買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)等合計(jì)為36.15萬元人民幣,預(yù)計(jì)的使用年限5年,殘值率為5%,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額6.15萬。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn) 30
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6.15
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款等科目)36.15
通過上面的會(huì)計(jì)分錄可以清晰的看出,由于當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額(當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期的應(yīng)納稅額)。
電子設(shè)備可采用加速折舊的方法計(jì)提折舊額,該企業(yè)的所得稅率25%,市場利率是6%,該企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊,每年折舊金額固定不變,但如果采用加速折舊的方法第一年會(huì)多計(jì)提折舊額3.8萬,少交納所得稅0.95萬,少交的所得稅現(xiàn)值是0.924萬;第二年多提折舊金額1.9萬,少交納所得稅0.475萬,少交所得稅現(xiàn)值為0.409萬;到了第四年,加速折舊法比直線法要少提折舊1.9萬元,也就是說將第二年多提的折舊額轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.475萬,現(xiàn)值是0.371萬;到第五年的時(shí)候,加速折舊法比直線法少提折舊額3.8萬,是將第一年多提的折舊轉(zhuǎn)回,多交納所得稅0.95萬,現(xiàn)值是0.881萬,采用加速折舊的方法,五年中實(shí)際要少交納的所得稅計(jì)算過程是0.924+0.409-0.371-0.881=0.081萬元。
三、我國石化企業(yè)納稅籌劃的思考
1.樹立全面籌劃意識(shí)對于任何企業(yè)來說,要進(jìn)行納稅籌劃,首先要樹立納稅籌劃的意識(shí)。市場給企業(yè)在納稅籌劃方面提供了一個(gè)特別好的機(jī)會(huì),也同樣面臨很多來自自身和外部環(huán)境的挑戰(zhàn)。納稅籌劃是企業(yè)各部門間長期互動(dòng)的過程,要想從根本上真正解決公司的稅收問題,規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),需要企業(yè)樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的納稅籌劃意識(shí)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；固定資產(chǎn)；增值稅；所得稅
2009年1月1日我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅，其主要特點(diǎn)就是允許企業(yè)抵扣作為生產(chǎn)資料的固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)合修改的營業(yè)稅和消費(fèi)稅及2008年實(shí)施的實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅，新稅法對企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的稅收征管做出了大量的規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了法律依據(jù)，由于固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本，對于固定資產(chǎn)的相關(guān)稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學(xué)界的理論研究還不全面，因此，加強(qiáng)對企業(yè)的稅收籌劃的研究，形成系統(tǒng)的稅收籌劃安排已迫在眉睫。
一、稅收籌劃的基本要求
在新稅法下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)利用稅法留給企業(yè)的籌劃空間，在固定資產(chǎn)核算的各個(gè)過程（其有購建、初始計(jì)量、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產(chǎn)的避稅作用，在選擇使用固定資產(chǎn)可扣除項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)考慮使用以下要求進(jìn)行籌劃：1.力爭財(cái)務(wù)收益最大化，考慮總體經(jīng)濟(jì)利益2.考慮整體綜合性，同時(shí)考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、稅收籌劃的個(gè)案分析
（一）固定資產(chǎn)的增值稅稅收籌劃
1.轉(zhuǎn)換身份減少增值稅銷項(xiàng)稅額
稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此企業(yè)可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準(zhǔn)備更新的固定資產(chǎn)予以賣出，減少增值稅的銷項(xiàng)稅額。
2.模糊資產(chǎn)用途，借以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，我們可以得出凡是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的結(jié)論，我們可以在申報(bào)固定資產(chǎn)用途時(shí)對其用途進(jìn)行模糊，使其能夠用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，其中房屋、廠房等不動(dòng)產(chǎn)由于按規(guī)定不能進(jìn)行增值稅的抵扣，故不在討論之列。
3.減少增值稅的銷項(xiàng)稅額
對于企業(yè)不使用或閑置的固定資產(chǎn)，不再予以賣出，不使其產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，但又不能使其占用企業(yè)的資金，那么我們可以將這些固定資產(chǎn)予以出租，獲取租金收入。
假設(shè)現(xiàn)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為100萬元，處于不用狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)期市場經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)時(shí)還可以使用用。該項(xiàng)設(shè)備的殘值為0，可使用10年。
若將這項(xiàng)為100萬元的機(jī)器設(shè)備賣出，企業(yè)需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若企業(yè)將該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行出租的話，設(shè)一年10萬元的租金，那么企業(yè)只需向國家上繳0.5萬元的營業(yè)稅，并且企業(yè)還可以對這項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。如果不計(jì)算資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，企業(yè)在10年里向國家上繳共計(jì)5萬元的營業(yè)稅，將兩種方式進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)節(jié)約稅款了12萬元。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
假設(shè)企業(yè)現(xiàn)考慮購入一臺(tái)價(jià)值為100萬元的機(jī)械設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計(jì)提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第一年計(jì)提40萬，第二年計(jì)提24萬，第三年計(jì)提14.4，最后兩年計(jì)提10.8萬。假設(shè)貨幣資金時(shí)間價(jià)值為5%且在年末計(jì)提折舊，則產(chǎn)生的凈流量為7.33萬元。
企業(yè)在考慮使用哪種折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響還沒有完全消退，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計(jì)提延退后到以后期間，適當(dāng)?shù)脑黾悠髽I(yè)當(dāng)前的利潤，給經(jīng)營者以信心。當(dāng)企業(yè)有減免所得稅的優(yōu)惠期時(shí)，快速折舊的方法不僅不能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)的所得稅的目標(biāo)，反而會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）固定資產(chǎn)大修理的稅收籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。由此可見，在修理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機(jī)會(huì)。如果企業(yè)能在盈利期間及時(shí)制定好固定資產(chǎn)的修理的安排，而不是等到其不能使用時(shí)才進(jìn)行大修理，使固定資產(chǎn)的大修理盡量的分解為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個(gè)期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。
綜上所述，無論企業(yè)進(jìn)行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)國家的相關(guān)稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調(diào)控的實(shí)施效果，促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須與稅務(wù)部門保持良好的合作關(guān)系，因?yàn)?，只有得到認(rèn)可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。逃避繳納稅款的行為將為企業(yè)的發(fā)展帶來不必要的危機(jī)，所以企業(yè)應(yīng)該積極納稅，同時(shí)也要合理納稅，保護(hù)自己的合法權(quán)益。（作者單位：福建省南平市煙草公司順昌分公司）
參考文獻(xiàn)
[1]杜世海.從畢馬威等會(huì)計(jì)公司的避稅案談稅收籌劃的發(fā)展方向.北方經(jīng)濟(jì).2009：87～88
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 稅后收益
我國的市場經(jīng)濟(jì)體制越來越成熟，并且在世界貿(mào)易的大環(huán)境下，我國的企業(yè)獲得了非常多的機(jī)會(huì)，但是伴隨著機(jī)遇的也是大量的競爭壓力和挑戰(zhàn)，企業(yè)現(xiàn)在面對的競爭壓力是前所未有的。企業(yè)在競爭中對于稅收籌劃在企業(yè)節(jié)約成本的重要性給予了重視，這是提升企業(yè)市場競爭實(shí)力的渠道。所以，稅收籌劃是目前企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容，企業(yè)管理者對于稅務(wù)籌劃的作用也是越來越關(guān)注，說明稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的重要性已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，而且其地位在不斷的提升。稅務(wù)籌劃是以稅法作為籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的所得稅是企業(yè)最中心的稅種，國家的稅務(wù)政策變化會(huì)對企業(yè)的納稅活動(dòng)造成很大的影響。自2008年實(shí)行的新企業(yè)所得稅法開始，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、企業(yè)納稅活動(dòng)都有了非常大的改變和調(diào)整，因此稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的重要性又再一次被人們所關(guān)注。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵循國家稅務(wù)法的基礎(chǔ)上，以調(diào)整經(jīng)營互動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)劃出來的最佳納稅方案，是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是讓企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低的一種籌劃活動(dòng)。簡單的說，就是企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策以及稅收優(yōu)惠來合法的減少企業(yè)稅負(fù)。其主要特點(diǎn)如下：第一，合法性，稅務(wù)籌劃師國家法律所允許的行為，并且是國家通過政策引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二，預(yù)先性，稅務(wù)籌劃必須是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前就以及完成的活動(dòng)。第三，系統(tǒng)性，稅務(wù)籌劃要求對納稅人的全面利益考慮，平衡各方利益來進(jìn)行規(guī)劃。第四，成本性，稅務(wù)籌劃的最終目的就是為企業(yè)節(jié)約成本，減少支出，間接提升企業(yè)的利益。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的優(yōu)點(diǎn)
2.1、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平以及企業(yè)的綜合實(shí)力可以通過稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營和進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)分支，其主要目標(biāo)就是為企業(yè)節(jié)約成本，也就是和成本這一要素聯(lián)系最為緊密，以求讓企業(yè)獲得最大利益。進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作能夠提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
2.2、稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)是一個(gè)盈利性的組織，稅后利潤是企業(yè)所追求的目標(biāo)。企業(yè)獲取利益可以通過兩個(gè)渠道來實(shí)現(xiàn)，一個(gè)是增加收益，另一個(gè)是減低稅負(fù)。提高收益的潛力是有限的，那么企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，就必須通過降低稅負(fù)來實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃，實(shí)在投入一定的條件下，給企業(yè)降低稅負(fù)的效果，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)可以更好的去達(dá)成，對于企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)和規(guī)模具有促進(jìn)作用。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃幾種方式
稅收籌劃要求企業(yè)對稅法進(jìn)行深入的研究，通過對政策的解讀以及優(yōu)惠政策的使用，來選擇最佳的稅收規(guī)劃。
3.1、固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在使用的時(shí)候會(huì)有一定的損耗，這部分損耗就是成本的另一種形態(tài)。假設(shè)企業(yè)的收入不變，那么企業(yè)的折舊數(shù)額越大，其所要納稅的數(shù)額就越小，因此可以提升企業(yè)的收益。會(huì)計(jì)上常用的折舊方法比較多，在這些方法中，最有效的就是加速折舊法，雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。
3.2、工資、獎(jiǎng)金。對大多數(shù)企業(yè)來說，每位職工的月工資獎(jiǎng)金在3200元以內(nèi)（含3200元）的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，所以企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅。
3.3、成本費(fèi)用。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分、有效地列支。例如，很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
總的來說，稅務(wù)籌劃需要企業(yè)對稅法和國家政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，通過對企業(yè)自身的情況來選擇最佳的稅務(wù)籌劃，其實(shí)要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的。企業(yè)需要重視稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益所帶來的效果和提升，要能夠明白這是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是企業(yè)獲得更大市場競爭力的重要渠道。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：折舊 納稅籌劃
一、折舊納稅籌劃需要考慮的因素
折舊額計(jì)提從本質(zhì)上來說是固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)內(nèi)合理的分配，折舊計(jì)提的金額大小不是隨意劃分的，而是需要參考固定資產(chǎn)的使用年限以及折舊計(jì)提的具體方法與凈殘值。一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值不得高于百分之五，但是這一數(shù)字總體來說對折舊計(jì)提的影響是比較小的，在具體工作中可以不過分考慮。所以，使用年限和具體的折舊方法就應(yīng)該是我們重點(diǎn)研究的內(nèi)容。
（一）固定資產(chǎn)使用年限確定方法
固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的預(yù)期使用時(shí)長，或者通過固定資產(chǎn)的使用所能獲得的產(chǎn)品數(shù)量，亦或者是所能提供的勞務(wù)數(shù)量等。通過上述表述可知，固定資產(chǎn)使用年限的確定不是憑空得來的，具體來說，其確定工作主要受到四個(gè)方面因素的影響，首先是對生產(chǎn)力或產(chǎn)出量的預(yù)估，其次是對使用過程中有形損耗的預(yù)估，再次是對其無形損耗的預(yù)估，最后還需要參考相關(guān)的法律規(guī)定或設(shè)備使用年限說明。固定資產(chǎn)由于使用壽命較長，一般來說將會(huì)全部計(jì)入生產(chǎn)成本，但選用不同的折舊年限，計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額不同。
（二）折舊方法
目前，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，比較常見的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法以及工作量法等。雖然固定資產(chǎn)的價(jià)值是保持不變的，計(jì)提時(shí)間的變化對于折舊額總量影響不大，從表面來看似乎不會(huì)過分影響企業(yè)的總體利潤及稅費(fèi)數(shù)額。但是，不同的折舊方法卻能夠影響成本費(fèi)用計(jì)入的折舊額數(shù)額，所以折舊方法的選擇應(yīng)該受到更多重視。
二、納稅籌劃的依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]106號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（2015年第68號(hào)）規(guī)定：
納稅籌劃的行業(yè)領(lǐng)域劃分主要有專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、航空航天、船舶以及其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)通信及其他電子設(shè)備制造業(yè)等十個(gè)領(lǐng)域。
折舊年限包括自建項(xiàng)目所購進(jìn)的固定資產(chǎn)在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)，在折舊年限上都允許企業(yè)按照不低于所得稅規(guī)定年限的百分之六十進(jìn)行縮短。
固定資產(chǎn)折舊方法，在加速折舊的選擇上可選擇雙倍余額遞減折舊或者年數(shù)總和折舊，但加速折舊方法一旦確定就不可隨意改變。
關(guān)于固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除確定，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)當(dāng)中，凡是單位價(jià)值不超過5000元的，允許在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的時(shí)候進(jìn)行一次性扣除。
研發(fā)儀器、設(shè)備的特殊規(guī)定：①企業(yè)于2014年1月1日以后購進(jìn)的，且專門用作項(xiàng)目研發(fā)及相關(guān)活動(dòng)的儀器設(shè)備，同時(shí)其單位價(jià)值不超過100萬元的，允許在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行一次性扣除；②十大行業(yè)中的小型、微利企業(yè)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。
三、納稅籌劃案例分析
案例1：ABC有限公司屬于機(jī)械行業(yè)，2015年12月購入價(jià)值為1200萬元的大型生產(chǎn)設(shè)備，凈殘值預(yù)估為0，使用年限為5年。該企業(yè)預(yù)計(jì)5年內(nèi)每年未扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)以前的年利潤總額維持在400萬元，所得稅率為25%。（資金成本率5%）現(xiàn)在有三個(gè)方案供選擇。
方案一：縮短折舊年限，采用平均年限法計(jì)提折舊
方案二：采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
方案三：采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊
公司采用哪種籌劃方案對企業(yè)更有利？
分析：
方案一：將折舊年限由5年縮短為3年，采用平均年限法計(jì)提折舊
每年應(yīng)提折舊=1200/3=400萬元
折舊的節(jié)稅支出=400×25%=100萬元
節(jié)稅支出的現(xiàn)值=100×（P/A，5%，6）=272.32萬元
方案二：
第一年應(yīng)提折舊=1200×40%=480萬元，第二年應(yīng)提折舊=（1200-480）×40%=288萬元，第三年應(yīng)提折舊=（1200-480-288）×40%=172.80萬元，第四年應(yīng)提折舊=259.2/2=129.60萬元，第五年應(yīng)提折舊=259.2/2=129.60萬元。
節(jié)稅支出的現(xiàn)值=400×25%×（P/S，5%，1）+（80+288）×25%×（P/S，5%，2）+172.80×25%×（P/S，5%，3）+129.60×25%×（P/S，5%，4）+129.60×25%×（P/S，5%，5）=268.04萬元
方案三：
第一年應(yīng)提折舊=1200×1/3=400萬元，第二年應(yīng)提折舊=1200×4/15=320萬元，第三年應(yīng)提折舊=1200×3/15=240萬元，第四年應(yīng)提折舊=1200×2/15=160萬元，第五年應(yīng)提折舊=1200×1/15=80萬元。
節(jié)稅支出的現(xiàn)值=268.21萬元
結(jié)論：在三個(gè)方案中方案一的節(jié)稅支出的現(xiàn)值最大即采用縮短折舊年限為60%的平均年限法計(jì)提折舊最優(yōu)。
需要說明的是這里的節(jié)稅支出并不是真正意義的節(jié)稅支出。真正意義上的節(jié)稅支出應(yīng)在扣減正常折舊的基礎(chǔ)上計(jì)算。正常折舊對各個(gè)籌劃方案的影響一樣，屬與決策無關(guān)成本，故不予考慮。在計(jì)算結(jié)果方面可知，無論是平均年限法、年數(shù)總和法還是雙倍余額遞減法，在使用年限內(nèi)的折舊額數(shù)額都是相等的，所以企業(yè)5年內(nèi)的應(yīng)納稅額也是相等的。
從財(cái)務(wù)管理的角度，資金具有時(shí)間價(jià)值，遞延納稅則會(huì)產(chǎn)生貨幣的時(shí)間價(jià)值。方案一企業(yè)在第一年至第三年不納稅，產(chǎn)生的遞延納稅融通資金的稅務(wù)籌劃效果最明顯。從本質(zhì)上看，因?yàn)樨泿诺臅r(shí)間價(jià)值的存在，采用的不同折舊方法則會(huì)產(chǎn)生不同的節(jié)稅效果。
四、折舊納稅籌劃應(yīng)注意的問題
（一）折舊對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
固定資產(chǎn)折舊是一種固定成本，但有別于其他成本支出，固定資產(chǎn)折舊不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金支付現(xiàn)象，但是作為非現(xiàn)金支付的固定成本，在通過計(jì)提折舊后卻能夠從企業(yè)現(xiàn)金收入中得到補(bǔ)償，從而觸發(fā)現(xiàn)金增加。因此，固定資產(chǎn)折舊也可以被當(dāng)作一種將固定資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金從而實(shí)現(xiàn)投資回收的方式。由此可見，在時(shí)間不變的情況下，折舊越多、數(shù)額越高，企業(yè)所能夠獲得的新增現(xiàn)金也就越多，所以固定資產(chǎn)折舊操作從本質(zhì)上對企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)將會(huì)產(chǎn)生極大影響。而由于固定資產(chǎn)是一種固定成本，如果當(dāng)期折舊額越大，那么也就會(huì)讓企業(yè)表現(xiàn)出來的收益率越低，所以折舊額的大小同時(shí)也影響到企業(yè)的當(dāng)期利潤。當(dāng)企業(yè)采用縮短折舊年限或加速折舊法時(shí)，直接影響成本費(fèi)用的計(jì)算，前期折舊費(fèi)用增加，利潤減少，在利潤表中表現(xiàn)為利潤總額下降、盈利水平下降，但是現(xiàn)金流量表中卻表現(xiàn)為現(xiàn)金增多、流量增大，從而大大提升企業(yè)收益的“含金量”。另外在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于前期折舊費(fèi)用增加，有可能低估了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。
從案例1的分析可以看出，平均年限法對經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的影響比較平滑，而雙倍余額遞減法對財(cái)務(wù)影響不穩(wěn)定，會(huì)產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定的錯(cuò)覺，有損企業(yè)財(cái)務(wù)形象。
（二）加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期
案例2：假設(shè)ABC有限公司，2011年虧損總額1500萬元，2012年-2015年連續(xù)盈利，截至2015年，尚未彌補(bǔ)的虧損500萬元。若采用5年平均年限法計(jì)提折舊預(yù)計(jì)此后連續(xù)5年的每年稅前利潤總額為200萬元。2016年盈利彌補(bǔ)完虧損后，無需納稅；而該公司若采用方案一計(jì)提折舊，2016年虧損總額200萬元，盈利期后移，而喪失了虧損彌補(bǔ)利益50萬元。同樣的收益，因?yàn)榭s短折舊年限比正常平均年限法增加稅負(fù)200×25%=50（萬元）。
從本案例可以看出，虧損企業(yè)謹(jǐn)慎選擇加速折舊方為上策。稅法對補(bǔ)虧期做了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)。特別對一些風(fēng)險(xiǎn)大、盈利不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
（三）享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的企業(yè)
案例3：假設(shè)ABC有限公司為污水處理企業(yè)，屬于“所得稅優(yōu)惠3免3減半企業(yè)”，2014年-2016年屬于免征期，2017年-2019年屬于減半期。2015年12月購入一大型設(shè)備，成本為1200萬元，凈殘值為4%。（資金成本率5%）現(xiàn)在企業(yè)有兩個(gè)方案供選擇。
方案一：采用正常折舊年限10年平均年限法計(jì)提折舊；
方案二：享受稅收優(yōu)惠，采用縮短折舊年限為6年計(jì)提折舊。
公司采用哪種折舊方案對企業(yè)更有利？
分析：
方案一：折舊年限10年
每年應(yīng)提折舊=1200×（1-4%）/10=115.20萬元
整個(gè)設(shè)備使用期折舊的節(jié)稅支出=115.20×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+115.20×25%×（P/A，5%，6）×（P/S，5%，4）=157.58萬元
方案二：將折舊年限由10年縮短為6年
每年應(yīng)提折舊=1200×（1-4%）/6=192萬元
節(jié)稅支出的現(xiàn)值=192×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+192.5×25%×（P/A，5%，2）×（P/S，5%，4）=135.84萬元
結(jié)論：方案一的節(jié)稅支出的現(xiàn)值大于方案二，即企業(yè)采用10年折舊年限，放棄稅收優(yōu)惠對企業(yè)有利。
從本案例可以看出企業(yè)如果正處于所得稅減免優(yōu)惠期，由于減免稅期內(nèi)的各種費(fèi)用的增加會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少，從而導(dǎo)致享受的稅收優(yōu)惠減少，因此，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策期間購買的固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用盡可能多的在優(yōu)惠期結(jié)束后的扣除。而在折舊年限的選擇上應(yīng)盡可能更長一點(diǎn)，便于折舊費(fèi)用在更長周期內(nèi)進(jìn)行扣除；在折舊方法選擇上，應(yīng)該充分考慮能夠?qū)崿F(xiàn)減免稅期折舊少、非減免稅優(yōu)惠期折舊多的折舊方法，從而實(shí)現(xiàn)把折舊費(fèi)用安排在減免稅優(yōu)惠期結(jié)束后進(jìn)行扣除的目的，也達(dá)到減少正常年度應(yīng)納稅所得額，充分降低企業(yè)所得稅的稅收數(shù)額，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
參考文獻(xiàn)：
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