時(shí)間：2023-07-27 16:15:11
導(dǎo)語：在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)意義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)；行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)工作
《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！毙姓聵I(yè)單位作為國家政策的直接貫徹執(zhí)行者，其收入絕大部分為財(cái)政性資金，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法合理將影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)具有十分重要的意義。
當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，在強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中，在風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的情況下，應(yīng)引入以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，從風(fēng)險(xiǎn)分析出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，不斷提高審計(jì)水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。
一、風(fēng)險(xiǎn)分析：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)
1.認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作遭遇阻礙
當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位對開展內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，認(rèn)為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不以盈利為目的，不需要開展單位內(nèi)部審計(jì)，只需要依靠財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)控制活動(dòng)就足以完成有效的控制，完全忽略內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)其他財(cái)務(wù)控制活動(dòng)不能識(shí)別的一些錯(cuò)誤甚至舞弊現(xiàn)象；另外有些單位排斥內(nèi)部審計(jì)或者將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察，使內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。這些錯(cuò)誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無法發(fā)揮。
2.制度不完善，影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)意見的強(qiáng)制性和執(zhí)行性
內(nèi)部審計(jì)制度建立健全與否，是關(guān)系到加快民主法制建設(shè)、嚴(yán)格依法辦事的重要問題。目前我國仍未制定專門規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)主要是審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等，其法律級(jí)別明顯偏低，大多只是原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，尤其針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范仍然欠缺。這種法規(guī)制度的滯后性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)審人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，可依據(jù)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不充分、不專業(yè)，在一定程度上影響了審計(jì)意見的正確性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致出具的內(nèi)部審計(jì)意見沒有強(qiáng)制性，顯得無章可循，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)意見時(shí)也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)意見無法落到實(shí)處的現(xiàn)象。
3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的完成
《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，優(yōu)化審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境，必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。”獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是其賴以生存的必要條件，但目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性大，有的行政事業(yè)單位沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多只是掛靠在財(cái)務(wù)管理部門或者其他部門，有的單位雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是沒有配備專門的內(nèi)審計(jì)人員，由單位財(cái)務(wù)人員兼職，這樣就使內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)審工作很難開展，缺乏公允性，無法起到真正的審計(jì)監(jiān)督作用，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和權(quán)威性。
4.職能定位不準(zhǔn)確，削弱行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作效率
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作本應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時(shí)開展，但從大部分行政事業(yè)單位的情況來看內(nèi)審工作的職能定位不準(zhǔn)確。一方面內(nèi)審內(nèi)容存在缺失，依然只是圍繞著財(cái)政收支情況展開審計(jì)，對影響經(jīng)濟(jì)效益的其他因素比如內(nèi)控制度效益和效果、組織結(jié)構(gòu)的合理性和運(yùn)行效益等缺乏審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容單一、沒有側(cè)重點(diǎn)；另一方面內(nèi)審模式和審計(jì)技術(shù)存在不足，內(nèi)審工作還停留在了解基本情況和查錯(cuò)防弊等初級(jí)階段，只重視事后監(jiān)督，而沒有進(jìn)行事前、事中的跟蹤審計(jì)，查賬的方式仍然主要是手工查賬，對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)利用率較低。這樣的內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，從而影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，削弱了內(nèi)審的工作效率，致使內(nèi)審效果不理想。
5.內(nèi)審人員素質(zhì)不高，減弱行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作力度
行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)會(huì)人員，缺乏從事內(nèi)審工作需要的政策法律水平、職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，相對于復(fù)雜多變的審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容，無法就一些現(xiàn)象和有價(jià)值的線索挖掘出深層次的問題，導(dǎo)致發(fā)生漏判、誤判，甚至出現(xiàn)未保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，循私舞弊、打擊報(bào)復(fù)、故意漏查、提供與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論等現(xiàn)象，這些都將直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既減弱了內(nèi)部審計(jì)工作的力度，又起不到內(nèi)審工作應(yīng)該發(fā)揮的作用。
二、風(fēng)險(xiǎn)控制：防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作
1.深化對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，保障行政事業(yè)單位職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
內(nèi)部審計(jì)是在單位領(lǐng)導(dǎo)下開展，并對其報(bào)告的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。因此，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，重視支持內(nèi)審人員開展工作，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，充分發(fā)揮內(nèi)審的參謀和助手作用，使內(nèi)審成為單位行政和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可缺少、不可分割的重要組成。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該努力創(chuàng)造成績，結(jié)合單位的具體情況，寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，提出自己的合理性建議，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。
2.建立健全內(nèi)部審計(jì)法律制度，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
目前，我國已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了巨大的空間和平臺(tái)。行政事業(yè)單位須依據(jù)現(xiàn)有的國家審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地結(jié)合本單位業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)定單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和實(shí)施細(xì)則固定下來，使內(nèi)部審計(jì)工作真正做到為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，充分發(fā)揮其內(nèi)審監(jiān)督作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位又好又快的發(fā)展。
3.設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能
《審計(jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉?！币虼诵姓聵I(yè)單位必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其成為獨(dú)立于財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門的、直接隸屬于單位法人直接對單位法人負(fù)責(zé)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)；同時(shí)要配置專職內(nèi)部審計(jì)人員，這些人員不得承擔(dān)單位管理責(zé)任，只能承擔(dān)與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。只有這樣才能保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、提出審計(jì)建議和意見時(shí)不受任何干擾，保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度，圓滿完成審計(jì)任務(wù)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于成本效益的考慮，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以只設(shè)置在一級(jí)預(yù)算單位，由一級(jí)預(yù)算單位的內(nèi)審部門執(zhí)行對本級(jí)單位、二級(jí)單位和所有事業(yè)單位的審計(jì)，這樣既節(jié)約了財(cái)政資金，又使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的效益發(fā)揮到最大。
4．找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)的位置，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)
行政事業(yè)單位從事內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)位置，與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于強(qiáng)化內(nèi)部管理，促進(jìn)單位更好的發(fā)展。首先，要拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域，由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展，構(gòu)建一個(gè)多方位的內(nèi)部審計(jì)工作體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位管好、用好預(yù)算資金，提高資金使用效益。其次，要堅(jiān)持事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的跟蹤審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)貫穿到行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要恰當(dāng)作出處理和給出建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用。再次，要改進(jìn)審計(jì)手段，加大內(nèi)審力度，建立內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)資料庫，確定理想的內(nèi)控模型，實(shí)行在線審計(jì)、交叉審計(jì)等，從而大大增強(qiáng)了內(nèi)審的自我約束和監(jiān)督，（下轉(zhuǎn)第130頁）（上接第127頁）有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)
行政事業(yè)單位應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，努力建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。首先，嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來；其次，抓好內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求內(nèi)審人員處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)務(wù)必做到誠實(shí)、客觀和公正；再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，使內(nèi)審人員不僅具備的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還具備管理、法律、金融、工程、計(jì)算機(jī)等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)，尤其還要加強(qiáng)近年實(shí)際內(nèi)審工作案例的分析培訓(xùn)，適時(shí)對內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場指導(dǎo)，不斷總結(jié)內(nèi)審工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。
綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的一種行為，因此必須基于風(fēng)險(xiǎn)不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，對行政事業(yè)單位的經(jīng)營與管理進(jìn)行再控制，使其更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京:中國石化出版社,2004.
【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 問題 措施
【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1009-9646(2008)08-0167-02
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。我國于2003年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條稱:“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及其所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)是與外部審計(jì)相對而言的。它是設(shè)在部門、單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,按照一定的程序、方法,對本部門、本系統(tǒng)、本單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核、檢查和評價(jià),以保護(hù)資金、財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,促使本部門、本單位不斷加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和控制,努力提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡言之,內(nèi)部審計(jì)就是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)部門,對本組織內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)。
近年來,行政事業(yè)單位行政管理費(fèi)用支出過大、支出結(jié)構(gòu)不合理、損失浪費(fèi)嚴(yán)重、使用效益不高,歸結(jié)到一個(gè)根本問題,就是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不嚴(yán)格。但如何才能保證管理制度科學(xué)、有效并落實(shí)到位呢？筆者認(rèn)為,在行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制審計(jì)是解決這一問題的最重要、最有效的途徑。隨著公共財(cái)政體制改革的日益深入,作為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重要組成部分之一的行政事業(yè)審計(jì),它在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能,促進(jìn)財(cái)政改革和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面都起到了積極作用。但在審計(jì)實(shí)踐中,筆者發(fā)現(xiàn)在行政事業(yè)單位,內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有得到應(yīng)有的、充分的發(fā)揮,有的工作顯得相對滯后,亟待尋找存在的問題,探索解決的對策。
1 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題
1.1 對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存有偏差,內(nèi)審意識(shí)不夠
首先,領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計(jì)工作有一種錯(cuò)誤傾向,大都認(rèn)為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能,沒有成本核算,財(cái)務(wù)只是對本單位收支行為進(jìn)行記賬活動(dòng),而且,財(cái)政實(shí)施了預(yù)算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國庫集中支付、物資的購買實(shí)行政府采購,財(cái)政制度日益加強(qiáng),沒有必要開展內(nèi)部審計(jì);有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察,認(rèn)為內(nèi)審是給領(lǐng)導(dǎo)添麻煩、加矛盾,對內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了錯(cuò)位,嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展;另外,人們對內(nèi)部審計(jì)本身也缺乏正確的認(rèn)識(shí),認(rèn)為審計(jì)就是查查帳、檢查發(fā)票是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全,根本沒有把審計(jì)與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。這些錯(cuò)誤的觀點(diǎn),嚴(yán)重的阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
1.2 缺乏固定的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),獨(dú)立性較弱
具體表現(xiàn)為組織機(jī)構(gòu)不健全,專職人員少,身份職責(zé)不清。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門,其任務(wù)是檢查和評價(jià)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)對其所檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要提出分析、評價(jià)、建議、咨詢,其基本要求是內(nèi)部審計(jì)要具有獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì),是審計(jì)的靈魂。沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),內(nèi)審工作就很難開展。而目前行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是:少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但基本上沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員而是與財(cái)務(wù)部門兩塊牌子一班人馬;部分部門雖然配備了審計(jì)人員,卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下,根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。崗位的不穩(wěn)定同時(shí)導(dǎo)致了審計(jì)人員思想的不穩(wěn)定,內(nèi)審人員不愿做內(nèi)審項(xiàng)目或不愿查深查透違規(guī)問題,且困難多、路障大,使得內(nèi)審人員難有作為。
1.3 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,不能適應(yīng)內(nèi)審工作的要求
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心,必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力,具有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力。但目前,由于行政事業(yè)單位一般沒有專職的內(nèi)部審記人員,遇到內(nèi)審時(shí)臨時(shí)抽調(diào)人員,導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平參差不齊,內(nèi)審力量薄弱。主要表現(xiàn)在:首先,內(nèi)審人員的數(shù)量還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要;其次,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理,多是由長期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任,這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷,但對審計(jì)工作還不勝任,而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定;第三,從審計(jì)人員自身來說,有的是安于現(xiàn)狀,有的是對內(nèi)部審計(jì)工作崗位不滿意,責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),也不能及時(shí)更新和充實(shí)審計(jì)知識(shí)。這些因素嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量,也削弱了內(nèi)審工作的力度。
1.4 規(guī)章制度不規(guī)范,無完善的內(nèi)部審計(jì)制度指導(dǎo)工作
一方面,國家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)審人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí),顯得無章可循,在法規(guī)的建設(shè)方面表現(xiàn)出明顯的滯后性,出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性,基本上是帶有強(qiáng)烈的人治色彩,常常會(huì)遭到被執(zhí)行部門的抵制,使審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處;另一方面,由于行政事業(yè)單位一般都沒有建立必要的內(nèi)審制度,也沒系統(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃,使得內(nèi)部審計(jì)基本處于盲目、無序的運(yùn)作狀態(tài)。有的行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展,如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)?從而影響了審計(jì)的效果,同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
1.5 內(nèi)審工作內(nèi)容單一,適應(yīng)能力較弱,發(fā)展相對滯后
目前,雖然不少行政事業(yè)單位依據(jù)審計(jì)法規(guī),結(jié)合各自的實(shí)際情況,開展了一些內(nèi)部審計(jì)工作,但是仔細(xì)分析將不難發(fā)現(xiàn),我們的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅將工作重心放在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證上,審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料,例如,對收入進(jìn)行審計(jì)時(shí),往往只審核其所附票據(jù)是否齊全,而對其價(jià)格是否合理根本不作深入分析。由于只對單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),而不對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià),也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價(jià)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而也就無法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的建議。這種單一會(huì)計(jì)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求。另外,隨著財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn),部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等制度相繼建立與完善,部門和單位的內(nèi)部審計(jì)還延用以前單一的查錯(cuò)防弊功能就失去了意義,部分審計(jì)人員對財(cái)政職能變革的新情況、新問題還缺乏深入細(xì)致的了解和研究,審計(jì)重點(diǎn)還不明確,審計(jì)方式和方法也沒有及時(shí)調(diào)整到位,使得審計(jì)工作相對于形勢的發(fā)展較為滯后。
2 結(jié)合目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題,筆者認(rèn)為,強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾點(diǎn)
2.1 通過綜合手段,提高對開展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)
要通過大力宣傳統(tǒng)一對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性、必要性和法定性的認(rèn)識(shí),通過綜合手段提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財(cái)務(wù)人員以及具體從事內(nèi)審的工作者對內(nèi)審工作有正確、全面的了解,讓大家知道審計(jì)不僅僅是查查帳,它是一種有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制,既不同于紀(jì)檢監(jiān)察,也不是來給領(lǐng)導(dǎo)找麻煩的,而是領(lǐng)導(dǎo)搞好管理的好幫手,行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),不能削弱,只能加強(qiáng)。要把審計(jì)和強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來。轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?nèi)部審計(jì)可有可無的思想,通過提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)內(nèi)審工作的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。提高認(rèn)識(shí),不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)審的路子,更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航,服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。
2.2 建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),提高內(nèi)審地位
內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)是“有位才有為”,因此,在行政事業(yè)單位設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是搞好內(nèi)部審計(jì)的基本保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能,對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。第一,要從機(jī)構(gòu)和人員上解決問題,要定編定員;第二,設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu),不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門一套人馬合署辦公,即不利于監(jiān)督下屬單位,也不利于監(jiān)督同級(jí)財(cái)務(wù);第三,內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員、內(nèi)審工作必須是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)主管,在制定計(jì)劃,確定對象,實(shí)施項(xiàng)目,處理問題等方面應(yīng)參與和掌握。第四,內(nèi)審人員要作為,要出成績,出效果,牢固樹立“有為才有位”的思想,積極主動(dòng)地開展內(nèi)部審計(jì)工作,不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,用業(yè)績和成果來證明審計(jì)工作的重要性和必要性,從而提高和鞏固內(nèi)審地位。
2.3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
加大培訓(xùn)力度,選派具有審計(jì)素質(zhì)的人員,提高審計(jì)效能。第一,要從實(shí)際出發(fā),因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法,妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問題,充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性;第二,嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān),要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來;第三,抓好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作,與財(cái)務(wù)人員一樣實(shí)行持證上崗制度和后續(xù)教育培訓(xùn)制度,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)容,增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能,使內(nèi)審人員成為既熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù),又了解經(jīng)濟(jì)法律、計(jì)算機(jī)等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才,以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.4 建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,做到按章開展內(nèi)部審計(jì)
制度建設(shè)是做好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的保障。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、法制化、規(guī)范化。為確保制度的有效運(yùn)行,首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員的相關(guān)法律知識(shí)的培訓(xùn),使其熟練掌握相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)規(guī)范;其次應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和責(zé)任制度,規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為,克服工作中的隨意性和盲目性,切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
2.5 明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路,正確定位內(nèi)審工作的落腳點(diǎn)
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門和單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)加強(qiáng)部門或單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位,衡量內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn),也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何,而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。行政事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作,要把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來,用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議,為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù),把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中,對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,不能只講監(jiān)督不講服務(wù),也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督,不能把二者對立起來,而是要把二者統(tǒng)一起來。
2.6 適應(yīng)形勢需要,加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部效益審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。隨著公共財(cái)政體制改革的逐步實(shí)施,將對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響,也將對行政事業(yè)審計(jì)提出新的要求,行政事業(yè)單位可引入效益審計(jì)的概念。當(dāng)前行政事業(yè)單位的效益審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在加大財(cái)政預(yù)算支出審計(jì)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政資金使用中的損失浪費(fèi)問題。行政事業(yè)單位不同于建設(shè)項(xiàng)目、企業(yè)等,強(qiáng)調(diào)的是有效運(yùn)用資金、充分履行職能,因此其效益審計(jì)目標(biāo)是對行政事業(yè)單位是否通過有效的組織管理、經(jīng)濟(jì)高效地使用人財(cái)物等資源完成既定職能任務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價(jià)、提出審計(jì)建議。通過行政事業(yè)效益審計(jì),可以反映出行政事業(yè)單位資金使用效益的現(xiàn)實(shí)水平,揭示其存在的主要問題,促進(jìn)其不斷提升管理水平,減少財(cái)政資金的損失浪費(fèi)。同時(shí)還能推動(dòng)財(cái)政等職能部門,加快公共財(cái)政建設(shè)步伐,不斷深化公共財(cái)政管理體制改革,盡快建立科學(xué)有效的考核檢查制度,進(jìn)而提高其資金的使用效益。
2.7 加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)成果的轉(zhuǎn)化和再利用
審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)重點(diǎn)是利用好審計(jì)成果。審計(jì)工作的目的不僅在于審計(jì)查出了什么問題,提出了什么建議,更重要的在于這些問題是不是得到了整改,建議是不是被采納。只有對審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化和利用,才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用,要加強(qiáng)對審計(jì)決定執(zhí)行情況的跟蹤檢查,實(shí)行審計(jì)決定執(zhí)行、審計(jì)建議落實(shí)反饋制度和審計(jì)回訪制度,強(qiáng)化監(jiān)督、督促落實(shí),確保查出的問題得到整改,提出的合理化建議得到采納。只有對審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化和利用,才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
參考文獻(xiàn)
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外部審計(jì)在接受審計(jì)委托前，可以對要進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行事先的估計(jì)，若是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高于其的承受能力，可以拒絕對某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。然而，內(nèi)部審計(jì)卻沒有這種選擇權(quán)，因?yàn)橐粋€(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的必要性就是為了單位更好的發(fā)展，更好的解決其經(jīng)濟(jì)問題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員只有通過不斷學(xué)習(xí)和努力來提高自己的審計(jì)水平和質(zhì)量。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，我們不應(yīng)該為了自身利益的需求而影響到審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。但在現(xiàn)實(shí)中，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在實(shí)施審計(jì)過程中，或多或少會(huì)為了本單位的利益而使得自身的獨(dú)立性降低。因此，在很多的情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作很難做到客觀、公正，這就造成了對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為很難做到準(zhǔn)確的評價(jià)。
（二）內(nèi)部審計(jì)制度不規(guī)范，審計(jì)程序和方法選擇不恰當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)過程中，每個(gè)行政事業(yè)單位出于不同的目的，其內(nèi)部審計(jì)的方法也不盡相同，所以每個(gè)行政事業(yè)單位也就會(huì)根據(jù)自身的條件制定不同的內(nèi)部審計(jì)制度?，F(xiàn)在，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主的，主要的審計(jì)目的是“差錯(cuò)防弊”。這種內(nèi)部審計(jì)方法，對于現(xiàn)在我國當(dāng)今錯(cuò)綜復(fù)雜的改革環(huán)境也已經(jīng)過時(shí)。相比于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的方式、方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的落后了。另一方面，在我國的行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)部門的績效考核機(jī)制也只是流于形式。內(nèi)部審計(jì)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與其職務(wù)或職稱相對應(yīng)，而與審計(jì)工作的效率、效果和審計(jì)成本都無關(guān)。正是由于缺乏了相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的工作考核沒有形成相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，使得審計(jì)人員對工作的參與度不高，其審計(jì)工作也就缺乏了一定的公允性，這也在客觀上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)參差不齊審計(jì)人員的自身素質(zhì)包括對審計(jì)法律法規(guī)的掌握程度、專業(yè)知識(shí)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任等。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的參與人數(shù)也是與日俱增，這也就造成了我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)偏低，缺乏一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技能，不能適應(yīng)新形勢的需求。而一個(gè)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上不僅僅只包括審計(jì)人員，也應(yīng)包括其他領(lǐng)域的人才，比如懂財(cái)務(wù)的、計(jì)算機(jī)的、法律的等等。在我國，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)相比還是比較少的，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用是對某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行相關(guān)的評價(jià)和落實(shí)國家政策的考核。如果一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對其作出正確、恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，就會(huì)對相關(guān)的個(gè)人和單位造成損失，從而使內(nèi)部審計(jì)失去了意義。
（四）審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存在我國，由于行政事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目普遍偏少，這也造成了對其資金、人員等的投入嚴(yán)重不足。同時(shí)，也對行政事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目和工作量的認(rèn)知嚴(yán)重不足，對有的項(xiàng)目分配資源多，有的項(xiàng)目分配資源少，這也就造成了資源浪費(fèi)和不足并存的現(xiàn)象。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的目的，就是為了更好地進(jìn)行工作的開展，所以為了充分地發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的目的，就應(yīng)該將自身特點(diǎn)與行業(yè)管理特性結(jié)合起來，將內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到實(shí)際工作的各個(gè)領(lǐng)域，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制。
（一）健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作作為行政事業(yè)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一，審計(jì)部門的獨(dú)立性是相對的，要想使一個(gè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠充分的發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的作用，就需要完善其內(nèi)部審計(jì)制度，保證其內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制的部門，減少由于人的主觀原因而使得誤差出現(xiàn)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）利用外部環(huán)境來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在我國，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和資金等的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的效果總是不盡如人意，相比于內(nèi)部，在社會(huì)上有很多成熟的會(huì)計(jì)事務(wù)所也在提供著內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，即內(nèi)部審計(jì)外包。通過將行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)外部化，不僅能彌補(bǔ)行政事業(yè)單位本身審計(jì)的不足，并且由于外部事務(wù)所的獨(dú)立性，使得審計(jì)的結(jié)論也更加的客觀和公正。
（三）切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自身素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作出現(xiàn)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位的審計(jì)人員要養(yǎng)成充分的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，養(yǎng)成一種能夠在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的覺悟。這也說明了行政事業(yè)單位對提高審計(jì)人員素質(zhì)的重要性，在實(shí)際工作中，要針對各部門的特點(diǎn)，靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，保證審計(jì)的質(zhì)量，要是結(jié)果公正、準(zhǔn)確。審計(jì)人員是審計(jì)工作中的靈魂人物，要切實(shí)加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)工作和后續(xù)教育工作，不斷更新觀念，適應(yīng)新社會(huì)環(huán)境的需求。
（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制一個(gè)行政事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不僅僅是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的素質(zhì)和道德水平，也有一個(gè)單位自身的運(yùn)營情況有關(guān)。行政事業(yè)單位在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源，所以建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的途徑。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)與單位負(fù)責(zé)人的配合，及時(shí)的向單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早發(fā)現(xiàn)，早回避，早降低。要建立一個(gè)完善的行政事業(yè)單位評估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員要對行政事業(yè)單位的政策管理目標(biāo)有充分的了解，以此來確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)審計(jì)的目標(biāo)，對審計(jì)的效果進(jìn)行評價(jià)，得出風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。
（五）加強(qiáng)法制建設(shè)要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行法制建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)做到有法可依、有法必依。因此要制定完善的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化、合理化。只有每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員都按照法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，才能有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。
內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是與財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督最為本質(zhì)的區(qū)別，因而，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性直接影響到部門職能職責(zé)的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置、履行獨(dú)立審查職能的部門，其任務(wù)主要是檢查、取證、分析和評價(jià)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是：小部分單位設(shè)置了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；大多數(shù)單位未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是同財(cái)務(wù)部門一起，兩塊牌子一套人馬，基本上不配備相應(yīng)的審計(jì)人員。因而在審計(jì)過程中會(huì)受到相關(guān)部門或人員干擾和制約，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。
2.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平亟待進(jìn)一步提升。
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的高低與否決定了審計(jì)工作能否客觀、公正、權(quán)威的開展。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握和精通一定的財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他方面的知識(shí)。但目前，從數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，年齡較大的內(nèi)審人員較多；另一方面大多數(shù)內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)人員或從事紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員兼任，這些人員雖然具有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，但對內(nèi)審工作還不能勝任。從內(nèi)審自身來說，有的內(nèi)審人員安于現(xiàn)狀不能及時(shí)更新和充實(shí)審計(jì)知識(shí)，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。
3.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一，工作無法適應(yīng)新形勢的要求。
首先，在市場經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展的條件下，行政事業(yè)單位的職能不斷多元化，但從當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作來看，大部分的工作內(nèi)容還只是限于對財(cái)務(wù)收支的審查和記錄，并只進(jìn)行審計(jì)的事后監(jiān)督，這明顯并不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，很難對單位管理中的新問題提供解決方案。其次，現(xiàn)代科技和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)在各個(gè)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來越少，這對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作要不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，才能適應(yīng)現(xiàn)代化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對策
1.建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。
首先，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性需要正確定位，內(nèi)審部門肩負(fù)著對行政事業(yè)單位工作成效的監(jiān)督和評價(jià)工作。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性原則得到充分的體現(xiàn)，行政事業(yè)單位有必要從內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員安排、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等多個(gè)方面加以規(guī)范，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，建立起獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。其次，賦予內(nèi)審部門對其他職能部門監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。保證內(nèi)部審計(jì)工作按計(jì)劃進(jìn)行，保證內(nèi)審人員開展工作的力度，也確保審計(jì)部門對單位主要負(fù)責(zé)人直接匯報(bào)內(nèi)審工作進(jìn)展情況。再次，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。在內(nèi)部管理制度上明確內(nèi)部審計(jì)的地位之后，要根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況，制定出符合單位自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)流程與具體操作方法。就執(zhí)行情況要實(shí)行決定執(zhí)行追究制，行政事業(yè)單位要賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)力，對執(zhí)行不力，或者不按期執(zhí)行的進(jìn)行責(zé)任追究。最終實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門逐漸接受內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力提升的有效手段。行政事業(yè)單位要依據(jù)政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的建設(shè)目標(biāo)，通過各種方法和途徑加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)要從以下幾個(gè)方面著手：一是要嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)入的質(zhì)量關(guān)。行政事業(yè)單位在招聘、引進(jìn)或調(diào)入內(nèi)部審計(jì)部門人員時(shí)，要錄用那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)、為人正直的人員。二是必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)能力和素質(zhì)的培訓(xùn)。對審計(jì)崗位要求的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、實(shí)務(wù)能力等進(jìn)行全面培訓(xùn)，提升他們的綜合能力和素質(zhì)。三是加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核。通過績效考核的方式，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行引導(dǎo)，使得他們能夠明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和方向，并以實(shí)際行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督各項(xiàng)工作的開展。
3.豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，明確內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)。
行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期，需要在審計(jì)內(nèi)容方面更加的多樣化，從以往的單一審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)移到多內(nèi)容審計(jì)。當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展，需要行政事業(yè)單位增加對績效、決策評議和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是內(nèi)部管理的重要方式，也是領(lǐng)導(dǎo)層決策的重要依據(jù)，審計(jì)不僅是內(nèi)部管理的要求，也要實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益。在這樣的思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的單一活動(dòng)方式轉(zhuǎn)變到以經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的多少來開展工作。內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變思想，一切從實(shí)際出發(fā)，以為社會(huì)創(chuàng)造最大的效益為目標(biāo)，不斷探索新方式來實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的作用。
4.加強(qiáng)監(jiān)督，維護(hù)法規(guī)制度的權(quán)威。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為行政事業(yè)單位中重要的部門之一，在行政事業(yè)單位中肩負(fù)著單位內(nèi)部各種預(yù)算執(zhí)行以及業(yè)務(wù)活動(dòng)評估情況的監(jiān)督和制約工作，其獨(dú)立于被審部門，有著自行的評價(jià)權(quán)和監(jiān)控權(quán)。審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，由于審?jì)組織與審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中出現(xiàn)的紕漏導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對審計(jì)對象提出了錯(cuò)誤的審計(jì)信息評價(jià)，導(dǎo)致了審計(jì)對象及其相關(guān)部門遭受了一定的損失和傷害，并由此造成審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)影響了單位內(nèi)部工作的正常運(yùn)行，因此，避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也成為了我們所研究探討的話題之一，分析風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，從源頭入手制定科學(xué)合理的審計(jì)體系、政策、方法來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對于行政事業(yè)單位可持續(xù)的的發(fā)展具有重要作用。
一、剖析行政事業(yè)單位中內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
由于內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋的范圍較廣，所涉及的審計(jì)內(nèi)容繁瑣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因出現(xiàn)多方面的分化，但綜合起來我們可以歸結(jié)為主、客觀兩大方面，客觀因素包括審計(jì)對象、社會(huì)法律環(huán)境等方面， 審計(jì)人員自身素質(zhì)和在審計(jì)過程所運(yùn)用的審計(jì)程度和方式、方法則屬于主管因素方面。
客觀因素：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政事業(yè)單位之中應(yīng)具有獨(dú)立行駛職能的權(quán)利，具有權(quán)威性，然而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位組織結(jié)構(gòu)中的一部分，仍還是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，所以在形式權(quán)利的過程中，難免要受到一定的限制，在這一點(diǎn)上就不如外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在獨(dú)立性和權(quán)威性方面有所欠缺，面對單位的一些利益關(guān)系方面不能夠客觀、公正的對審計(jì)對象進(jìn)行評價(jià)。
另外，行政事業(yè)單位內(nèi)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)法律、發(fā)揮體系建設(shè)仍不健全，沒有相應(yīng)的工作條例和規(guī)章制度，導(dǎo)致審計(jì)工作在進(jìn)行過程中無據(jù)可依，審計(jì)工作的開展僅能憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷，評價(jià)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及權(quán)威性不高，審計(jì)工作效能下降，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性增大。
主觀因素：內(nèi)部審計(jì)工作人員自身的素質(zhì)、綜合能力的高低同樣是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的一大要素，在審計(jì)工作中，一名合格的審計(jì)人員應(yīng)具備完善的知識(shí)體系、審計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技術(shù)技能以及專業(yè)的職業(yè)道德素質(zhì)，如果審計(jì)人員在這些方面欠缺，則極容易導(dǎo)致審計(jì)過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，審計(jì)的漏審或查而不嚴(yán)等現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的缺失亦是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素， 如果在進(jìn)行審計(jì)的過程中，沒有保持一個(gè)公正、客觀的態(tài)度和謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)，亦將導(dǎo)致所提供的信息與事實(shí)情況的不符，影響審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范途徑
（一）提高領(lǐng)導(dǎo)重視
內(nèi)部審計(jì)工作在行政事業(yè)單位中占有不可忽視的位置，但是要想做好內(nèi)部審計(jì)工作，同樣需要單位主管領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和重視，讓內(nèi)部審計(jì)部門在本單位中能夠有一定行使職能的自，并讓內(nèi)部審計(jì)部門可以獨(dú)立于本單位的各部門之中，只有這樣才可以真實(shí)的報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部的實(shí)際情況，并能夠提出自己的一些合理建議，對于本單位的長期發(fā)展具有不可磨滅的重要作用。
（二）完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，做到有據(jù)可依
堅(jiān)持依法審計(jì)是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。因此，在行政事業(yè)單位中審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該擁有一套適合自身的審計(jì)規(guī)章制度，讓審計(jì)工作走向制度化、法制化和規(guī)范化的道路，多給內(nèi)部審計(jì)人員提供交流、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，提升自身的綜合素質(zhì)，以便能夠更好的從事單位的內(nèi)部審計(jì)工作，另外，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度、激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，切勿盲目、從眾，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作做好。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)培訓(xùn)教育，提升內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)體素質(zhì)，打造一支政治素養(yǎng)高、作風(fēng)硬朗，業(yè)務(wù)熟練的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，積極組織審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，開展實(shí)務(wù)工作研討交流， 大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)， 以使審計(jì)人員的政治素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力水平能夠滿足新形勢下企業(yè)的發(fā)展需求，具體可以歸結(jié)為：首先從自身實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)單位自身的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，將獎(jiǎng)懲機(jī)制進(jìn)行科學(xué)的融合搭配，能在規(guī)定的范圍中最大程度的調(diào)動(dòng)審計(jì)員工工作的熱情，另外，嚴(yán)把審計(jì)人員招聘關(guān)，務(wù)必要引入素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)以及事業(yè)心重的高素質(zhì)人才，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。 第三、做好審計(jì)內(nèi)部人員的在崗培訓(xùn)工作，鼓勵(lì)其不斷的學(xué)習(xí)，完善自我，提升審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)技能。最后是制定嚴(yán)明的規(guī)則紀(jì)律，約束審計(jì)人員的一些不規(guī)則行為。
參考文獻(xiàn)：
內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)的重要補(bǔ)充，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段及措施。行政單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為，是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分。但從目前的審計(jì)實(shí)踐看，內(nèi)部審計(jì)在基層行政事業(yè)單位中尚未受到應(yīng)有的重視，工作顯得相對滯后，有的甚至流于形式，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。
一、內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用
內(nèi)部審計(jì)能及時(shí)、連續(xù)、有針對性地指出問題所在，因而更容易收到審計(jì)效果。其在行政事業(yè)單位中的作用主要表現(xiàn)在：一是完善和促進(jìn)作用。基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理力量一般都較薄弱，通過內(nèi)部審計(jì)指出問題并提出建議或改進(jìn)措施，可促進(jìn)被審單位完善內(nèi)部核算制度。
二是監(jiān)督和評價(jià)作用。通過內(nèi)部審計(jì)，可對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和不規(guī)范行為進(jìn)行及時(shí)糾正，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、正確和合法，同時(shí)也可以衡量行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的實(shí)施質(zhì)量情況、取得的成效以及應(yīng)改進(jìn)的方面，為下一步工作做好準(zhǔn)備。 三是制約和防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)通過對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其領(lǐng)導(dǎo)管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)，揭示單位不規(guī)范行為，能確保行政事業(yè)任務(wù)的完成。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)通常發(fā)現(xiàn)問題較及時(shí)，能較好地防止事態(tài)的進(jìn)一步發(fā)展并挽回?fù)p失，對干部隊(duì)伍建設(shè)也起到保駕護(hù)航的作用。四是橋梁和紐帶作用。
一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可以更好地與政府審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，協(xié)助這些部門開展審計(jì)工作，有的內(nèi)審成果可被直接采納；另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)人員對本系統(tǒng)、單位情況更熟悉，可有針對性地提出促進(jìn)規(guī)范管理的建議，避免違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。
二、目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
從幾年來內(nèi)部審計(jì)工作開展的情況來看，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還存在較多問題，包括內(nèi)審認(rèn)識(shí)上的問題，內(nèi)審體制上、制度上的問題等，主要有以下幾個(gè)方面：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠，內(nèi)審工作一直處于一種從屬地位，并沒有真正被重視起來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于“自揭傷疤”，沒有存在必要的思想普遍存在。二是內(nèi)審管理體制不順。內(nèi)審作為一個(gè)監(jiān)督部門，需要有自己的獨(dú)立性和權(quán)威性才能充分履行職能。在現(xiàn)行管理體制中，這種關(guān)系并未理順。很多單位沒有專門的內(nèi)審部門，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立、職責(zé)劃分不清、制度不夠完善，內(nèi)審工作在開展中“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，監(jiān)督蒼白乏力，權(quán)利得不到有效制約。三是內(nèi)審工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。四是內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的整體素質(zhì)不高，給內(nèi)審工作造成缺位或漏失。五是內(nèi)審處罰力度不夠，發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。內(nèi)審的一個(gè)核心的職能就是對錯(cuò)弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯(cuò)誤，這就需要進(jìn)行內(nèi)審處罰，而實(shí)際操作中，內(nèi)審處罰有時(shí)難以落到實(shí)處。
三、加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的建議
（一）提高對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞各類財(cái)政性資金，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對本單位及所屬單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部展開，具有對本單位情況熟悉，相互之間容易溝通等優(yōu)勢，比較能夠揭示問題的所在，審計(jì)結(jié)論也往往更易被單位接受。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益，確保國家和集體財(cái)產(chǎn)安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠和促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著重要意義?；鶎有姓聵I(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變“內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩”的錯(cuò)誤觀念，正確樹立內(nèi)部審計(jì)是“自我檢查、防微杜漸，保護(hù)干部、保障安全”的理念，認(rèn)真開展單位內(nèi)部審計(jì)工作。
（二）健全機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部審計(jì)管理體制。根據(jù)目前的現(xiàn)狀，規(guī)模比較大、有條件的行政事業(yè)單位可以單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定的審計(jì)人員，開展獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。不具備單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政事業(yè)單位，可以以主管部門為主，設(shè)立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，抽調(diào)下屬單位的財(cái)務(wù)技術(shù)骨干、配備與內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的專兼職審計(jì)人員，組建審計(jì)小組。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性。
（三）制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)工作要有法可依，有章可循。制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，有序、規(guī)范地開展基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作。在時(shí)間上，建議采用“季審制”和“專審制”結(jié)合的方法，定期和不定期地開展內(nèi)部審計(jì)工作；在審計(jì)對象上，不僅包括各基層單位日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要包括一定投資規(guī)模的工程建設(shè)項(xiàng)目?？梢约皶r(shí)配合政府審計(jì)部門做一些前期工作，便于工程項(xiàng)目完成后能及時(shí)進(jìn)入政府審計(jì)階段，以緩解當(dāng)前工程項(xiàng)目完工后政府審計(jì)嚴(yán)重滯后的矛盾。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)能力建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作是一門專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅需要內(nèi)審人員有較高的政治素質(zhì)和個(gè)人修養(yǎng)，還需要具備審計(jì)、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等其他方面的專業(yè)知識(shí)。政府審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期開展活動(dòng)，培訓(xùn)專業(yè)知識(shí)、交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。單位內(nèi)部要建立審計(jì)人員培訓(xùn)制度，加快內(nèi)審人員知識(shí)更新，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立起一套復(fù)合型的內(nèi)審人才隊(duì)伍，更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；應(yīng)對策略
2012年11月，財(cái)政部正式了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》），并規(guī)定該《規(guī)范》自2014年1月1日起，在全國行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行。強(qiáng)調(diào)：“要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子中，形成不敢腐懲戒機(jī)制，不能腐防范機(jī)制，不易腐保障機(jī)制?！眱?nèi)部控制的基本原則就是形成相互監(jiān)督，相互制衡的權(quán)力約束機(jī)制。因此，行政事業(yè)單位積極實(shí)施《規(guī)范》，對推動(dòng)建設(shè)服務(wù)型政府和現(xiàn)代國家依法治國的思想有著重要意義。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)定位
（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。該目標(biāo)是內(nèi)控的最基本目標(biāo)，也是其余目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性，對其社會(huì)形象會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，對其提高執(zhí)政能力和社會(huì)公信力具有重要的意義。
（2）資產(chǎn)安全和使用有效。該目標(biāo)體現(xiàn)的是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要保證資產(chǎn)的安全及其有效使用。在資產(chǎn)的日常管理中，不僅要保證資產(chǎn)的安全，預(yù)防國有資產(chǎn)流失，還要注重資產(chǎn)的使用效率。
（3）財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。該目標(biāo)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)可靠性。行政事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理上的一種必需品，同時(shí)也是一種評價(jià)監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行方式，可督促行政事業(yè)單位履行其職責(zé)，積極完成工作任務(wù)。
（4）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。該目標(biāo)是行政事業(yè)單位保持持續(xù)公平分配資源的有效保障，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的制度基礎(chǔ)。由于行政事業(yè)單位掌控著國家的公共資源，因此在分配資金資源過程中要廉潔奉公，采取公開、公平和公正原則，通過程序化的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化和合理配置。
（5）提高公共服務(wù)的效率和效果。該目標(biāo)是指行政事業(yè)單位主要通過公共服務(wù)的效率和效果來衡量其工作的績效。行政事業(yè)單位作為公共部門，屬于非盈利組織，其目標(biāo)和職能就是向社會(huì)公眾提供服務(wù)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為主，而不是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題剖析
（一）內(nèi)部環(huán)境問題剖析
（1）對內(nèi)部控制的理解不夠深入。行政事業(yè)單位沒有深入了解內(nèi)控的精髓，認(rèn)為設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度就是建立規(guī)章制度，或僅僅將內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)工作，因而內(nèi)部控制的實(shí)行大打折扣，而沒有意識(shí)到內(nèi)部控制其實(shí)是一種需要各個(gè)部門積極參與的、動(dòng)態(tài)的、環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督機(jī)制。
（2）組織架構(gòu)安排不合理，權(quán)責(zé)不清。行政事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)沒有按照其職能目標(biāo)及其本身的特征合理設(shè)置，出現(xiàn)官僚化、行政化的運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)效率低下、腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重且權(quán)責(zé)不清晰。
（3）人力資源政策不健全。由于行政事業(yè)單位業(yè)績難以量化考核，激勵(lì)約束機(jī)制普遍不強(qiáng)?！兑?guī)范》執(zhí)行以后也很少有行政事業(yè)單位建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評估體系問題剖析
（1）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。行政事業(yè)單位普遍認(rèn)為其從事的不是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，忽視其在提供公共服務(wù)過程中所面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍比較薄弱的問題。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失。行政事業(yè)單位由于其單位性質(zhì)特殊，普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，不能提前識(shí)別影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的全流程未能進(jìn)行深入細(xì)致的梳理，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握不夠準(zhǔn)確，從而無法有效防范來自單位內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。
（三）控制活動(dòng)問題剖析
（1）授權(quán)審批制度不夠科學(xué)。不少行政事業(yè)單位依然存授權(quán)審批“一支筆”和“一言堂”現(xiàn)象，造成大權(quán)獨(dú)攬現(xiàn)象，特別是重大事項(xiàng)和大額資金支付的審批，因缺乏相互制衡容易產(chǎn)生腐敗。
（2）預(yù)算控制執(zhí)行力度不足。行政事業(yè)單位的預(yù)算編制一般是根據(jù)各業(yè)務(wù)部門上年的收支決算，結(jié)合當(dāng)年的具體情況進(jìn)行增量預(yù)算。預(yù)算編制沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出也達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。
（四）信息溝通問題剖析
（1）信息不夠公開透明。雖然中央單位“曬賬單”行為已向信息公開透明的路上邁出了一大步，但標(biāo)準(zhǔn)不一的賬單，反而讓人看不懂?dāng)?shù)字背后的深意，看似公開透明的信息實(shí)際并不公開透明，多數(shù)公開的賬單也流于形式。
（2）信息溝通的渠道不暢通。各部門之間的橫向信息溝通渠道也不通暢，難以做到個(gè)部門之間信息共享、相互監(jiān)督、相互制衡。
（3）信息反饋機(jī)制不完善。行政事業(yè)單位的信息反饋機(jī)制并不完善，在面對信息公開與社會(huì)公眾預(yù)期存在偏差的質(zhì)疑聲中，許多行政事業(yè)單位并沒有給予積極回應(yīng)。
（五）內(nèi)部監(jiān)督問題剖析
內(nèi)部監(jiān)督問題主要體現(xiàn)在：內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，督力度不足。雖然《規(guī)范》要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，但實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)部門往往處于“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的狀態(tài)，即內(nèi)部審計(jì)部門源于行政命令，又受控于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)還要履行內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)，這種狀態(tài)使得內(nèi)部審計(jì)部門在行政事業(yè)單位內(nèi)部獨(dú)立性不足，其監(jiān)督和評價(jià)結(jié)果也缺乏一定的權(quán)威性。
三、應(yīng)對策略
（一）建立良好內(nèi)部環(huán)境。增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，首要的就是要增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，可以參與一些內(nèi)部控制的交流培訓(xùn)會(huì)等，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并把這項(xiàng)工作納入其考核機(jī)制中，以便使其在日后的工作中以身作則，并帶領(lǐng)全體員工更好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度；合理設(shè)置組織架構(gòu)，合理分配權(quán)力與責(zé)任，行政事業(yè)單位建立的組織架構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三種類型，并且確保三者之間的權(quán)責(zé)分配合理，能夠保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。
（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及普通工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，走出行政事業(yè)單位的運(yùn)營管理無風(fēng)險(xiǎn)安全區(qū)，并適當(dāng)引入競爭機(jī)制；完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，通過目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，提醒行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及時(shí)完善內(nèi)部控制。
（三）落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)。完善內(nèi)部授權(quán)審批程序，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以書面的形式明確崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，防止相關(guān)人員未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)違規(guī)審批業(yè)務(wù)；強(qiáng)化預(yù)算控制力度，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視預(yù)算編制，強(qiáng)化預(yù)算控制力度，發(fā)揮年度預(yù)算結(jié)算報(bào)告監(jiān)督作用。
（四）健全信息溝通機(jī)制。完善信息反饋機(jī)制，面對社會(huì)公眾對行政事業(yè)單位的投訴和質(zhì)疑，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的應(yīng)對機(jī)制，在面對質(zhì)疑和突發(fā)事件的時(shí)候能夠及時(shí)有效地作出解釋，增強(qiáng)社會(huì)公眾對行政事業(yè)單位的信任感。
（五）進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)，為解決行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、監(jiān)督和評價(jià)結(jié)果缺乏權(quán)威性的問題；借助外部監(jiān)管力量，提高監(jiān)督力度，除了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督作用外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)重視外部監(jiān)管的監(jiān)督力量，通過內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管兩種力量雙管齊下，才能切實(shí)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，使監(jiān)督機(jī)制真正發(fā)揮作用。如財(cái)政部、審計(jì)部和紀(jì)檢監(jiān)察部。
四、結(jié)語
雖然自《規(guī)范》執(zhí)行之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制尚存在的一些問題，但隨著《規(guī)范》的深入落實(shí)，以及相關(guān)學(xué)者提出要求財(cái)政部等盡快頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的力度將會(huì)不斷深入。從而促進(jìn)行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展，更好履行社會(huì)公仆的職責(zé)。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]王海紅.關(guān)于實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2014（6）.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部財(cái)務(wù)；審計(jì)；事業(yè)單位
一、必要性探究
行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的任務(wù)主要是對單位內(nèi)部資金的使用、經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作開展的一項(xiàng)監(jiān)督檢查工作。在行政單位內(nèi)部完善內(nèi)部控制制度是十分必要的：一是保證了國家方針政策和相關(guān)法律法規(guī)得以執(zhí)行，從根本上使行政任務(wù)與事業(yè)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，可以杜絕內(nèi)部財(cái)務(wù)出現(xiàn)漏洞，可以維護(hù)國家相關(guān)的法律政策，可以避免事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生職務(wù)犯罪；二是能夠保證信息的真實(shí)性，對財(cái)務(wù)使用效益進(jìn)行科學(xué)評估，保證了資金的安全?？茖W(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)能蚨宰什變動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對單位資金（如：國家財(cái)政撥款）的使用情況使用效益進(jìn)行評估考核，從而以內(nèi)部控制監(jiān)督的形式保證了國家財(cái)政資金安全。
二、在財(cái)務(wù)和審計(jì)中容易出現(xiàn)的相關(guān)問題
（一）沒有合理的設(shè)置崗位職能
近些年，我國行政事業(yè)單位改革以后，內(nèi)部審計(jì)部門基本上全被裁掉。很多行政事業(yè)單位沒有完善的內(nèi)部審計(jì)部門存在，部門職能歸屬于財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致了職務(wù)專業(yè)性不強(qiáng)、職責(zé)不清、不能充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能。
（二）主觀性差
對于行政事業(yè)單位而言，由于單位的特殊性質(zhì)導(dǎo)致部分人員對健全科學(xué)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，不能正確認(rèn)識(shí)到其對于單位經(jīng)濟(jì)和發(fā)展的重要意義，因而態(tài)度消極，工作懈怠，不能發(fā)揮崗位職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)疏松，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行權(quán)責(zé)不明確，增加了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制的檢查監(jiān)督作用。
（三）在授權(quán)上沒有形成一定的規(guī)范
大部分單位沒有規(guī)范體系，只是按照單位領(lǐng)導(dǎo)的交代進(jìn)行工作，即授權(quán)和特別授權(quán)。臨時(shí)性工作和短期性工作使內(nèi)部控制變得盲目且臨時(shí)，受個(gè)人因素影響較大，違背了民主制度的決策且不能著眼長遠(yuǎn)，缺乏大局意識(shí)，使監(jiān)督檢查工作的效果大打折扣。
（四）沒有按照發(fā)展需要進(jìn)行管理
對于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)工作人員來說，需要過硬的綜合能力素質(zhì)，不僅要熟悉財(cái)經(jīng)知識(shí)、法律法規(guī)、審計(jì)理論、金融、統(tǒng)計(jì)、稅收等知識(shí)，還要能夠掌握相關(guān)信息技術(shù)以及語言知識(shí)，能力上具備較強(qiáng)的觀察力、綜合分析力。但是，就目前狀況來看崗位人員專業(yè)性不強(qiáng)，缺乏計(jì)算機(jī)等一些新媒體技能，特別是在先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的方法上嚴(yán)重缺乏能力；并且崗位職責(zé)兼任單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員，工作量大，無法全心顧及到內(nèi)部的審計(jì)工作問題，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的工作形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮作用。
三、相關(guān)策略
（一）對相關(guān)管理制度進(jìn)行完善
制度的完善是強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的重要保障之一。要想建立健全的制度，首先要細(xì)化責(zé)任。就是要做到制度管人，責(zé)任落實(shí)到人，尤其對于薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)工作，一個(gè)細(xì)化的責(zé)任分配制度可以明確責(zé)任人，工作細(xì)化量化，崗位職責(zé)明確，形成崗位間相互監(jiān)督制約的良好風(fēng)氣?？梢杂尚姓聵I(yè)單位主管部門進(jìn)行委派，工資福利由派駐機(jī)構(gòu)解決，進(jìn)而保證了審計(jì)工作待遇公平公正，使其免受了利益困擾，增加內(nèi)部審計(jì)的審查監(jiān)督作用。
（二）提升員工的積極性
建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，運(yùn)用兩種機(jī)制，把工作人員的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮出來，促進(jìn)成本降低。根據(jù)相應(yīng)的機(jī)制，對不能盡職盡責(zé)的，要追究其責(zé)任；對私人恩怨出現(xiàn)在工作中的，對偽造事件打擊報(bào)復(fù)的，對給單位、人員造成了損失的，要追究其責(zé)任；對隱瞞會(huì)計(jì)信息資料，對拒絕內(nèi)部控制審計(jì)要求的，對阻礙審計(jì)檢查監(jiān)察的，要追究其責(zé)任。
（三）建立完善的監(jiān)督機(jī)制
國家要想使財(cái)政和審計(jì)部門的作用充分發(fā)揮，就要加強(qiáng)對相關(guān)部門的監(jiān)督和指導(dǎo)，幫助行政事業(yè)單位建立有效的制度，指出漏洞，實(shí)時(shí)督查，來促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政控制與審計(jì)的順利進(jìn)行。規(guī)范制度的建立，用制度做事，用制度管人，規(guī)范審計(jì)工作行為，科學(xué)管理內(nèi)部控制工作，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化執(zhí)行審計(jì)控制服務(wù)，嚴(yán)格防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這些是內(nèi)部審計(jì)工作所要注意的。要從抓制度入手，打好基礎(chǔ)，建章立制，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確目的，統(tǒng)一評價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況，審時(shí)度勢，把控風(fēng)險(xiǎn)。
（四）提升個(gè)人素質(zhì)，完善團(tuán)隊(duì)體系建設(shè)
人才是單位的命脈，工作人員的素質(zhì)直接影響了部門存在的價(jià)值，要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)控制和審計(jì)的監(jiān)督職能，首要的就是提升單位相關(guān)人員的素質(zhì)。提升素質(zhì)，分為業(yè)務(wù)能力、思想水平兩個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力上，可以根據(jù)崗位職責(zé)組織學(xué)習(xí)，積極鼓勵(lì)自學(xué)，多進(jìn)修多讀書，設(shè)立階段性考核，對于業(yè)務(wù)水平進(jìn)行測試。平日里，要善于學(xué)習(xí)勤于學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，積極提升。在相關(guān)薄弱的業(yè)務(wù)上，可以考慮聘請專業(yè)講師進(jìn)行指導(dǎo)學(xué)習(xí)，快速且有效有針對的提升業(yè)務(wù)能力。在思想水平方面，適當(dāng)組織活動(dòng)，在單位形成良好風(fēng)氣，可以通過組織公益活動(dòng)等方式來提升業(yè)務(wù)人員的思想道德水平。知識(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)已成為現(xiàn)代社會(huì)的流行經(jīng)濟(jì)之一，革命性的影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新媒體、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、PC端等會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的廣泛普及應(yīng)用和飛速的落實(shí)發(fā)展，對內(nèi)部控制審計(jì)人員相關(guān)的素質(zhì)要求越來越高；強(qiáng)化內(nèi)部控制部門人員對新興技術(shù)的掌握，快速適應(yīng)新常態(tài)，探討研究信息技術(shù)軟件相關(guān)系統(tǒng)，發(fā)揮出計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢，從而來提升內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)水平和效率。積極的建設(shè)政治思想過硬、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)優(yōu)良的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)人才隊(duì)伍，是提升行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作水平的重要基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]施曉玲.論如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（16）：120-121.
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 措施
內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，促進(jìn)法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。但是，目前我國各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，存在著諸多問題，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及國家財(cái)政資金的安全性。在信息管理時(shí)代，督促各行政事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財(cái)政資金的安全是非常必要的。
一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義
(一)實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)
行政事業(yè)單位也需要加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，要知道行政事業(yè)單位的大部分資金都是國家政府的撥款，而這些資金用在哪里、用了多少，必須給與明朗化。通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠真正的實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)，約束相關(guān)人員的行為，使行政事業(yè)單位的每一筆資金都能夠用到準(zhǔn)確的位置上，這樣才能夠使這些資金發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
(二)保護(hù)財(cái)政資產(chǎn)
為了有效地保護(hù)財(cái)政資產(chǎn)，就更應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制。通過內(nèi)部控制，能夠更加科學(xué)、合理地管理其財(cái)政資產(chǎn)，真正地做到有法可依、有章可循，使行政事業(yè)單位的收入與支出都能夠更加規(guī)范化、透明化，從而防治一些經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，保護(hù)國家與人民的根本利益。
(三)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
內(nèi)部控制制度通過制訂和執(zhí)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)信息資料在相互牽制條件下產(chǎn)生，從而及時(shí)、有效地預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。一些行政事業(yè)單位沒有健全的、有效的內(nèi)部控制制度，造成某些重要會(huì)計(jì)資料在傳遞的過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，致使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。因此，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是保證及時(shí)提供可靠、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
(一)缺乏有效的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制
一般來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)大致分為兩塊，分別是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，就我國行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來說，其自身的內(nèi)部監(jiān)督基本上都是由自己所設(shè)定的內(nèi)部工作人員來執(zhí)行，根據(jù)管理的實(shí)際需要分為定期監(jiān)督和不定期監(jiān)督，而外部監(jiān)督則是由財(cái)政部門和審計(jì)部門來進(jìn)行的。由于受到各方面的影響，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的力量仍然不夠到位，從而使監(jiān)督評價(jià)不能夠發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
(二)預(yù)算控制比較薄弱
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位所面臨的財(cái)政問題會(huì)越來越多，行政事業(yè)單位的預(yù)算控制能力也變得越來越重要。目前，我國行政事業(yè)單位的預(yù)算能力雖然有所增強(qiáng)，但仍不能夠滿足社會(huì)發(fā)展的需要，具體表現(xiàn)為：預(yù)算方法比較粗糙，甚至有些落后；預(yù)算剛性不足，致使預(yù)算不能夠達(dá)到預(yù)期的目的。
(三)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往會(huì)忽略內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制并不適用于行政事業(yè)單位。這是缺乏對內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對建立、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性以及現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，抱著有與沒有都無所謂、都沒有任何影響的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。在實(shí)際工作中，有些單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”，會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。更不可思議的是，有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制
行政事業(yè)單位要想加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，就必須加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，使之不再流于形式，并且發(fā)揮其應(yīng)有的作用。比如說建立財(cái)務(wù)部門以及其他管理部門以外的審計(jì)部門，并為其配備相應(yīng)的工作人員，強(qiáng)化其存在的權(quán)威性和獨(dú)立性。對單位內(nèi)部定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì);對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給與行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能夠不斷地完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而逐步改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，使各項(xiàng)工作能夠有條不紊地進(jìn)行。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)
建立人員培訓(xùn)長效機(jī)制，是為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制奠定好了基礎(chǔ)。通過科學(xué)有效的培訓(xùn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員能夠拓展、補(bǔ)充自身的知識(shí)以及技能，提高素質(zhì)，強(qiáng)化能力，提升人員的服務(wù)效能，這樣才能夠從根本上促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實(shí)施。
(三)加強(qiáng)部門預(yù)算制度
預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，貫穿了整個(gè)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)自身的部門預(yù)算制度。①要盡可能的實(shí)現(xiàn)零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，明確地掌握行政事業(yè)單位每一筆資金的收納與支出，了解每一筆支出資金的用途及作用，從而科學(xué)地管理行政事業(yè)單位的財(cái)政。②要建立規(guī)范、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制。規(guī)范、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制是行政事業(yè)單位強(qiáng)化預(yù)算制度的重要措施。③要加強(qiáng)責(zé)任預(yù)算考核機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識(shí)，使行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算在實(shí)際的環(huán)境變化當(dāng)中，能夠迅速、有效地做出調(diào)整。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，除了上述所具體列出的預(yù)算制度之外，還有著宏觀的控制制度。大體來說，一項(xiàng)工作的開展，就應(yīng)該存在著相應(yīng)的約束制度，只有這樣，才能夠真正的促進(jìn)工作的順利開展及完成。比如說行政事業(yè)單位收支兩條線的管理、國庫單一賬戶體系、財(cái)政支出績效評價(jià)管理、國庫集中支付和政府采購等等，都需要一套切實(shí)可行的制度來支持，否則就會(huì)造成混亂的現(xiàn)象。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)
意識(shí)是人的思想，而人的思想又會(huì)直接影響到人的行為，只有強(qiáng)化了行政事業(yè)單位工作人員的內(nèi)部控制思想，特別是提高行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的自覺內(nèi)控意識(shí)，才能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施。行政部門要通過各級(jí)財(cái)政部門組織單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，使他們能充分意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。行政單位要按照權(quán)責(zé)明確的原則健全單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，增強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
四、總結(jié)
總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷地進(jìn)步發(fā)展，我國的行政事業(yè)單位也面臨前所未有的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制的強(qiáng)化工作也日益顯得重要。只有加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，才能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位的進(jìn)步與發(fā)展，才能夠與時(shí)俱進(jìn)、切實(shí)有效地履行行政事業(yè)單位的國家職能。
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