時(shí)間：2023-07-06 16:28:18
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2010)12-159-02
固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報(bào)廢，變價(jià)處理，都需要有一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制加以約束、改進(jìn)。內(nèi)部控制通俗地講是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動(dòng)于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至單位每一個(gè)普通員工都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。在形式上表現(xiàn)為一整套的相互監(jiān)督，相互制約，彼此連結(jié)的控制方法、措施和程序。就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以從以下四個(gè)方面著重入手。
一、科學(xué)、明確的職責(zé)分工
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。
不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，企業(yè)在設(shè)計(jì)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。為了加強(qiáng)控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工：固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求；資產(chǎn)請(qǐng)購或建造的審批人應(yīng)與請(qǐng)購或建造要求提出者分離；資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨(dú)立于資本預(yù)算的編制人；固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人應(yīng)同采購或承建人、款項(xiàng)支付人職務(wù)分離；資產(chǎn)使用或保管人不能同時(shí)擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作；資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)由獨(dú)立于這些人員的第三者共同參加；資產(chǎn)報(bào)廢的審批人不能同時(shí)是資產(chǎn)報(bào)廢通知單的編制人。
二、科學(xué)、規(guī)范的決策過程
1.建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人事進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
2.建立固定資產(chǎn)請(qǐng)購與審批制度。企業(yè)固定資產(chǎn)的購置應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行。規(guī)定企業(yè)所有固定資產(chǎn)由設(shè)備部門統(tǒng)一購買（專用固定資產(chǎn)如電腦等信息資產(chǎn)除外），但必須先由各部門填寫請(qǐng)購單，并由設(shè)備部門作技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，進(jìn)行詢價(jià)和價(jià)格比較，填寫好擬采購設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號(hào)、性能、質(zhì)量，估計(jì)費(fèi)用等資料，送相關(guān)部門會(huì)簽并報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
3.建立固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。企業(yè)從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時(shí)間及地點(diǎn)。固定資產(chǎn)送達(dá)時(shí)，請(qǐng)購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派人員會(huì)同點(diǎn)收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請(qǐng)購單相符。一般要求有較高等級(jí)的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報(bào)告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗(yàn)收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測試驗(yàn)收檢查工作。
4.及時(shí)確認(rèn)購買及建造成本。對(duì)于固定資產(chǎn)，分類設(shè)備各種賬戶，分別記錄。各類資產(chǎn)賬戶應(yīng)附有單獨(dú)的卡片或表單，記錄財(cái)產(chǎn)各種詳細(xì)有用的資料。每張卡片或表單應(yīng)記錄每項(xiàng)資產(chǎn)的簡要說明、存放地點(diǎn)、購入或建造日期、相應(yīng)的憑單或工作單號(hào)碼、資產(chǎn)的價(jià)值、規(guī)定的計(jì)量單位、折舊計(jì)算方法、估計(jì)殘值、每會(huì)計(jì)期應(yīng)提折舊及累計(jì)已提折舊額。此外，固定資產(chǎn)記錄還應(yīng)表明該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)維修和保養(yǎng)情況。所有卡片或表單應(yīng)編上交叉索引號(hào)碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對(duì)。
三、固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制
1.使用控制。對(duì)固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時(shí)對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，查錯(cuò)防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。
設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員或稱作二級(jí)設(shè)備管理員，并加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，提高對(duì)其所在部門設(shè)備使用和變動(dòng)情況的監(jiān)管力度。組織管理人員有計(jì)劃地進(jìn)行政治理論學(xué)習(xí)，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，定期進(jìn)行法制、廉政教育，提高他們的整體素質(zhì)；建立精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。促使他們愛崗敬業(yè)，盡職盡責(zé)，做好本職工作。對(duì)于那些工作不負(fù)責(zé)任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續(xù)工作的人員要及時(shí)調(diào)整，對(duì)于那些由于工作責(zé)任心不強(qiáng)而造成資產(chǎn)流失、損壞的要查明原因，視其情節(jié)通報(bào)批評(píng)，調(diào)離崗位。
加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理，對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬或暫估入賬。
2.維護(hù)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括：每年制定出各類房屋設(shè)備等的維修計(jì)劃與實(shí)施維修計(jì)劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應(yīng)急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對(duì)使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進(jìn)行記錄等。
3.盤點(diǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質(zhì)實(shí)體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實(shí)體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的必要手段。
企業(yè)應(yīng)定期（視財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)存情況。盤點(diǎn)工作應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔(dān)任。盤點(diǎn)結(jié)果記錄在盤點(diǎn)清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號(hào)、存放地點(diǎn)、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點(diǎn)人員（一般要求兩人以上）應(yīng)在盤點(diǎn)清單上簽字。實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將盤點(diǎn)清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負(fù)責(zé)審查其原因，經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程式，才能進(jìn)行賬面調(diào)整。每次盤點(diǎn)的清點(diǎn)單應(yīng)歸檔保存。
4.清查控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度。資產(chǎn)清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財(cái)務(wù)部門共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對(duì)，做到賬務(wù)、實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)一致。若有盤盈或盤虧，需編報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，列出原因和責(zé)任，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對(duì)臺(tái)賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)行更新。
四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制
1.固定資產(chǎn)的處置。（1）固定資產(chǎn)的出售。當(dāng)固定資產(chǎn)出售時(shí)，使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請(qǐng)，填寫“固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表”，列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理審批；申請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺(tái)賬做固定資產(chǎn)減少；財(cái)務(wù)部門根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請(qǐng)表，開具發(fā)票及收款，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）固定資產(chǎn)的報(bào)廢。當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞沒有維修價(jià)值時(shí)，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表”，交固定資產(chǎn)管理部門報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)實(shí)物進(jìn)行處理。處理后對(duì)臺(tái)賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)和實(shí)物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制。企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對(duì)固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)予以約定。
企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時(shí)間、調(diào)撥地點(diǎn)、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價(jià)值應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)管理在實(shí)際工作中是一項(xiàng)復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財(cái)務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時(shí)固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)較強(qiáng)的技術(shù)性工作，固定資產(chǎn)管理應(yīng)配備有工作責(zé)任心，工作能力強(qiáng)，懂業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)算機(jī)操作，會(huì)講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的商品存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。
參考文獻(xiàn)：
1.上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院編.高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)科目考精講試輔導(dǎo)用書.大連出版社,2009
2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008
3.辛茂荀.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù).民主與建設(shè)出版社，2004
第一條固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
第二條為規(guī)范和加強(qiáng)街道機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)管理，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，科學(xué)合理配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，根據(jù)*市人民政府《關(guān)于印發(fā)*市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的通知》（江政發(fā)[20*]115號(hào)文件），結(jié)合本街道實(shí)際制定本辦法。
第三條辦事處主任是固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，街道綜合科和財(cái)政所是具體實(shí)施固定資產(chǎn)管理的職能機(jī)構(gòu)。
第四條固定資產(chǎn)管理的主要任務(wù)是：規(guī)范固定資產(chǎn)賬務(wù)核算；建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度；推動(dòng)固定資產(chǎn)的合理配置和有效使用；保障固定資產(chǎn)的安全和完整。
第五條固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)核算、資產(chǎn)清查和資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告等。
第六條固定資產(chǎn)管理活動(dòng)，必須遵循資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合原則、資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合原則、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合原則。
第二章管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)
第七條街道綜合科和財(cái)政所負(fù)責(zé)對(duì)街道固定資產(chǎn)實(shí)行綜合管理。其主要職責(zé)分工如下：
綜合科：負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理。具體為：制訂年度固定資產(chǎn)添置計(jì)劃；做好固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、維修、清查及日常監(jiān)督檢查等工作，保障資產(chǎn)的安全完整；協(xié)助財(cái)政所辦理固定資產(chǎn)的報(bào)損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣、出租（借）等有關(guān)申批手續(xù)；擬定固定資產(chǎn)出租（借）合同等。
財(cái)政所：負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)管理。具體為：根據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，制定本單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)年度固定資產(chǎn)添置計(jì)劃，編制年度固定資產(chǎn)采購預(yù)算；做好固定資產(chǎn)總賬和分類明細(xì)賬的金額登記和核算；做好資產(chǎn)配置、資產(chǎn)處置和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等事項(xiàng)的審批；做好資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等工作；協(xié)助綜合科做好固定資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、清查和日常管理等工作；向街道辦事處和上級(jí)財(cái)政部門報(bào)告有關(guān)固定資產(chǎn)管理工作。
第三章固定資產(chǎn)配置
第八條固定資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（一）嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度；（二）與履行職能需要相適應(yīng)；（三）科學(xué)合理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；（四）勤儉節(jié)約，從嚴(yán)控制。對(duì)有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備；對(duì)沒有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際需要出發(fā)，從嚴(yán)控制，合理配備；在本街道現(xiàn)有資產(chǎn)中能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置新的資產(chǎn)。
第九條固定資產(chǎn)購置推行預(yù)算審批制。各科所根據(jù)實(shí)際需要在每年12月底前提出本科所下一年度擬購置的固定資產(chǎn)計(jì)劃，綜合科審核匯總，報(bào)主任審批同意后轉(zhuǎn)送財(cái)政所編入次年財(cái)政支出預(yù)算，未列入年度預(yù)算安排，但年中確需購置的固定資產(chǎn)須按有關(guān)程序辦理預(yù)算追加手續(xù)后方可購置。
第十條固定資產(chǎn)購置審批程序：
（一）需購置的固定資產(chǎn)，先由各科所提出申請(qǐng)，注明品目、規(guī)格、數(shù)量等具體要求，經(jīng)綜合科簽署意見、報(bào)主任審批同意后，由綜合科會(huì)同財(cái)政所統(tǒng)一采辦。
（二）購置納入政府采購范圍的固定資產(chǎn)，財(cái)政所根據(jù)主任審批同意的《固定資產(chǎn)購置審批單》，填報(bào)《*市政府采購申請(qǐng)表》，提交市政府采購辦公室實(shí)行政府采購。
第十一條固定資產(chǎn)配置完成后，應(yīng)填制《固定資產(chǎn)使用變動(dòng)登記表》，同時(shí)財(cái)務(wù)上作相應(yīng)調(diào)整。
第四章固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類及計(jì)價(jià)
第十二條固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖未達(dá)到上述起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理。
第十三條固定資產(chǎn)分類。
1、土地、房屋及構(gòu)筑物：指擁有占用權(quán)或使用權(quán)的土地、房屋、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施。其中土地一般包括辦公樓、宿舍樓、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍用房等；構(gòu)筑物包括水塔、道路、圍墻、雕塑、亭廊、閣等；附屬設(shè)施包括通訊線路、輸電線路、水氣管道等。
2、通用設(shè)備：指用于業(yè)務(wù)工作的一般性設(shè)備，如飲水鍋爐、千斤頂、泵等。
3、專用設(shè)備：指根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如印刷設(shè)備、消防安全設(shè)備、醫(yī)療器械、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)備等。
4、交通運(yùn)輸設(shè)備：指根據(jù)公務(wù)需要購置的轎車、商務(wù)車、摩托車等。
5、電氣設(shè)備：指生活電器和照明設(shè)備，包括變壓器、開關(guān)柜、冰箱等。
6、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備：指在推進(jìn)辦公自動(dòng)化、信息化過程中購置的設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)及其設(shè)備、通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、視頻設(shè)備等。
7、儀器儀表、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡具：如鐘、表、經(jīng)緯儀、水準(zhǔn)儀等。
8、文藝體育設(shè)備：包括文藝設(shè)備、體育設(shè)施、娛樂設(shè)備等。
9、圖書、文物及陳列品：指接管、接受捐贈(zèng)或購置的圖書和具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、字畫、紀(jì)念品等。
10、家具用具及其他：包括辦公家具、被服裝具、宣傳用具等。
第十四條固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)。
1、購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)等記賬。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。
3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出增記固定資產(chǎn)賬。固定資產(chǎn)一部分拆除的，根據(jù)相關(guān)資料按比例或評(píng)估核減。
4、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑證記賬；接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
5、無償調(diào)入和盤盈的固定資產(chǎn)，不能查明原值的，按照重置完全價(jià)值入賬。
6、已投入使用，但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價(jià)入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。
第五章固定資產(chǎn)核算
第十五條財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行總賬和明細(xì)分類核算，并確保賬賬、賬表和賬實(shí)相符。
第十六條固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)增加的核算和減少的核算，全部采用原值核算制（即不計(jì)提折舊）。
第十七條固定資產(chǎn)發(fā)生增減時(shí)，以書面形式通知財(cái)政會(huì)計(jì)，財(cái)政會(huì)計(jì)據(jù)此對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)賬目作相應(yīng)調(diào)整。
第十八條固定資產(chǎn)核算記賬：
1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
2受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、基建完工轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
3、有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)和盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
4、經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其殘值收入記入“其他收入”科目；在其清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，按規(guī)定記入“經(jīng)費(fèi)支出—其他支出”科目。
第十九條已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)的；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；將固定資產(chǎn)一部分拆除的；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的；發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有誤的。
第六章資產(chǎn)日常管理
第二十條固定資產(chǎn)的日常管理是指在日常行政工作或業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)所需及占用的固定資產(chǎn)實(shí)施不間斷的管理。
第二十一條固定資產(chǎn)由綜合科和財(cái)政所進(jìn)行統(tǒng)一編碼，訂上號(hào)牌，做到“資產(chǎn)定號(hào)、登記定人、管用定責(zé)”。
第二十二條財(cái)政會(huì)計(jì)除建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬外，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與實(shí)物管理相統(tǒng)一。
第二十三條固定資產(chǎn)使用、保管人職責(zé)：
1、按照規(guī)定程序正確操作使用、保管固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)正常使用和結(jié)構(gòu)完整。
2、提高警惕，注意安全，嚴(yán)防固定資產(chǎn)遺失。
3、如出現(xiàn)人為破損或遺失，按重置價(jià)格結(jié)合使用年限折舊由使用人、保管人負(fù)責(zé)賠償。
第二十四條固定資產(chǎn)使用人或保管人變動(dòng)時(shí)（含工作人員調(diào)動(dòng)），由綜合科、財(cái)政所人員辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。
第二十五條工作人員工作調(diào)離時(shí)，在其使用保管的固定資產(chǎn)移交后才能辦理工資、組織關(guān)系調(diào)動(dòng)手續(xù)。
第二十六條綜合科和財(cái)政所每年至少對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)，對(duì)于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)說明原因，經(jīng)主任審核同意，最后辦理相關(guān)調(diào)整手續(xù)。
第二十七條固定資產(chǎn)維修由各科所提出申請(qǐng)、綜合科統(tǒng)一安排。
第七章固定資產(chǎn)處置
第二十九條固定資產(chǎn)處置，是指對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷，包括各類固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓（變賣）、報(bào)廢、報(bào)損（盤虧）等。
1、固定資產(chǎn)調(diào)撥指以無償轉(zhuǎn)讓的方式變更固定資產(chǎn)占有、使用權(quán)的資產(chǎn)處置。
2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（變賣）指以有償轉(zhuǎn)讓的方式變更固定資產(chǎn)所有權(quán)或占有、使用權(quán)的資產(chǎn)處置。
3、固定資產(chǎn)報(bào)廢指經(jīng)科學(xué)鑒定或按有關(guān)規(guī)定，已不能繼續(xù)使用必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置。
4、固定資產(chǎn)報(bào)損（盤虧）指對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)呆賬損失、非正常損失等必須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置。
第三十條需處置的固定資產(chǎn)范圍包括：
（一）閑置資產(chǎn)；（二）因技術(shù)原因并經(jīng)過科學(xué)論證，確需報(bào)廢、淘汰的資產(chǎn)；（三）因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)；（四）盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn)；（五）已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)；（六）依照有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)處置的其他情形。
第三十一條固定資產(chǎn)處置應(yīng)按規(guī)定審批，不得隨意處置，防止國有資產(chǎn)流失。審批辦法為：土地、房屋、建筑物、車輛及單位價(jià)值在1000元以上（含1000元）的儀器設(shè)備的處置，報(bào)市財(cái)政局審批同意；規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的固定資產(chǎn)處置經(jīng)綜合科和財(cái)政所組織技術(shù)論證后，由財(cái)政所、綜合科簽署意見，報(bào)主任審批同意，同時(shí)抄報(bào)市財(cái)政局備案。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內(nèi)部控制；項(xiàng)目；采購
一、固定資產(chǎn)投資的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；單位價(jià)值在2000元以上。按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可分為房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、儀器、運(yùn)輸設(shè)備等類別。從企業(yè)開業(yè)到清算的整個(gè)存續(xù)過程中，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。固定資產(chǎn)的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權(quán)人非現(xiàn)金形式抵償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、非貨幣形式交易（置換）的固定資產(chǎn)；融資租賃的固定資產(chǎn)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)等。本文主要討論的是外購固定資產(chǎn)的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行；（2）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付，具體包括固定資產(chǎn)的計(jì)劃和預(yù)算、采購申請(qǐng)、審批、驗(yàn)收以及入賬的流程和控制。
二、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制要點(diǎn)
建立一個(gè)良好的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，應(yīng)當(dāng)包括以下控制要點(diǎn)：固定資產(chǎn)的取得經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?；固定資產(chǎn)的采購嚴(yán)格按照立項(xiàng)程序操作；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價(jià)機(jī)制；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價(jià)格等情況擬訂采購合同；企業(yè)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限；采購合同履行應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制；界定固定資產(chǎn)的購買成本，并準(zhǔn)確、完整地記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。
三、固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制管理設(shè)計(jì)
1.固定資產(chǎn)投資管理制度的建立
公司應(yīng)制定固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)容涵蓋投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、采購與交付，固定資產(chǎn)的立項(xiàng)要符合公司經(jīng)營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責(zé)分工，明確劃分責(zé)任，由專人部門和專人負(fù)責(zé)，不能讓一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。
2.固定資產(chǎn)需求的提出及審批
由固定資產(chǎn)需求部門上報(bào)資產(chǎn)需求，由專設(shè)部門對(duì)各需求部門申報(bào)項(xiàng)目的工藝技術(shù)方案、投資方案與投資規(guī)模進(jìn)行綜合評(píng)審，上報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批并報(bào)經(jīng)理辦公會(huì)審議。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算。專題計(jì)劃須按權(quán)限逐級(jí)上報(bào)總經(jīng)理、董事長、董事會(huì)批準(zhǔn)。
3.申報(bào)立項(xiàng)
結(jié)合公司生產(chǎn)及發(fā)展需要提出項(xiàng)目方案，報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后確立。由專設(shè)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)完善項(xiàng)目材料，組織編制項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)，項(xiàng)目評(píng)審，項(xiàng)目批復(fù)。
4.項(xiàng)目實(shí)施
項(xiàng)目實(shí)施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業(yè)可以采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格，進(jìn)而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對(duì)企業(yè)采購價(jià)格的影響。
5.采購合同簽訂
采購部門根據(jù)經(jīng)審批的中標(biāo)通知書或依據(jù)比價(jià)采購紀(jì)要進(jìn)行采購，由采購員按照規(guī)定權(quán)限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應(yīng)準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經(jīng)單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限審批。所有計(jì)劃外項(xiàng)目合同簽訂均應(yīng)報(bào)請(qǐng)總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批。采購合同經(jīng)審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監(jiān)督管理。
6.采購請(qǐng)款
計(jì)劃內(nèi)請(qǐng)款由專設(shè)部門下達(dá)通知單給實(shí)施單位、財(cái)務(wù)部門、抄送公司主管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理，采購部門據(jù)以請(qǐng)款。年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃以外的臨時(shí)采購，由項(xiàng)目需求單位提出書面申請(qǐng)（申請(qǐng)應(yīng)包括項(xiàng)目必要性和可行性分析、項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)計(jì)費(fèi)用等），經(jīng)項(xiàng)目需求單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后由專設(shè)部門審核后報(bào)請(qǐng)總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批執(zhí)行。設(shè)備、儀器安裝過程所產(chǎn)生的費(fèi)用由實(shí)施單位提出預(yù)算，報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，并由專設(shè)部門報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后下達(dá)費(fèi)用計(jì)劃。
7.合同授權(quán)委托機(jī)制的建立
企業(yè)應(yīng)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限，建立和完善授權(quán)委托制度，規(guī)范授權(quán)流程，只有當(dāng)采購員獲得相應(yīng)合同簽署的授權(quán)委托書后，才能有權(quán)限進(jìn)行合同的訂立。
8.采購合同履行的監(jiān)督
由專設(shè)部門或人員對(duì)合同履行情況進(jìn)行監(jiān)督，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)合同履行問題，及時(shí)與供貨廠商溝通進(jìn)行解決，進(jìn)而確保新增固定資產(chǎn)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保證資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
（一）固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。醫(yī)院固定資產(chǎn)多頭管理職責(zé)不明確，大部分固定資產(chǎn)管理屬于設(shè)備科和總務(wù)科，設(shè)備科管理醫(yī)療設(shè)備，總務(wù)科管理房屋、家具，財(cái)務(wù)科管理總賬和金額，各部門管理沒有建立明細(xì)賬或者明細(xì)賬不完整，使用部門沒有設(shè)立臺(tái)賬、無專人管理資產(chǎn)，管理科室沒有建立設(shè)備收、發(fā)、維修記錄，設(shè)備在科室之間轉(zhuǎn)移沒有手續(xù)，報(bào)廢毀損不及時(shí)通知財(cái)務(wù)，固定資產(chǎn)多年不盤點(diǎn)，管理科室不與財(cái)務(wù)對(duì)賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。
（二）固定資產(chǎn)購置存在盲目性。部分科室緊追潮流添置新設(shè)備，不調(diào)查研究，不進(jìn)行科學(xué)的分析、論證，設(shè)備盲目購入后，由于病人少，無法開展工作，導(dǎo)致設(shè)備閑置；有的設(shè)備即使使用了，由于沒有加強(qiáng)維修保養(yǎng)，壞了就買新的，即使可以局部維修再使用，也不維修，根本不考慮資產(chǎn)的使用效益，“不計(jì)成本”的投入加大了醫(yī)院醫(yī)療成本開支，造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)利用率低。
（三）固定資產(chǎn)移交手續(xù)不規(guī)范，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。各科室負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)、離職時(shí)，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的移交手續(xù)（又加上由于原使用科室沒有建立完善的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，移交沒有確實(shí)的依據(jù)），對(duì)于科室公共財(cái)物的轉(zhuǎn)移使用缺乏專人監(jiān)督和管理制度，往往“物隨人走”，資產(chǎn)流失；醫(yī)院在應(yīng)對(duì)突發(fā)疫情時(shí)，增設(shè)臨時(shí)應(yīng)急科室，待疫情緩解后，調(diào)配的科主任、護(hù)士長都回到原科室，資產(chǎn)管理科室在接收應(yīng)急科室資產(chǎn)時(shí)沒有與原應(yīng)急科室管理人員辦理資產(chǎn)移交，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失。
（四）固定資產(chǎn)重采購輕管理，利用率低下。近年來，醫(yī)院為了發(fā)展的需要，購置了大量的醫(yī)療設(shè)備，改變了設(shè)備陳舊的狀況，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但在設(shè)備采購中，醫(yī)院管理層重視資產(chǎn)的采購，輕視管理，只要是臨床提出的，在不充分考慮利用的基礎(chǔ)上購買，沒有對(duì)整體醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全盤管理，申請(qǐng)購買設(shè)備是否屬重復(fù)購買，能否各科室之間調(diào)劑使用，沒有進(jìn)行完整的分析研究，導(dǎo)致購置資產(chǎn)占用大量資金，設(shè)備利用率低下，同時(shí)資產(chǎn)損耗不能從收入中補(bǔ)償，形成惡性循環(huán)……。
（五）會(huì)計(jì)核算方法不完善，報(bào)表反映固定資產(chǎn)價(jià)值失真。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表反映的固定資產(chǎn)價(jià)值為固定資產(chǎn)初始建造或購置價(jià)值，隨著使用時(shí)間的增長，固定資產(chǎn)的磨損在加大，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值在減少，由于對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，資產(chǎn)的損耗無法從收入中得到補(bǔ)償。舊會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院是按照一定比例提取修購基金（由于結(jié)余少，往往無法按照規(guī)定比例提足），提取修購基金計(jì)入凈資產(chǎn)反映，不是固定資產(chǎn)的備抵科目，所以醫(yī)院固定資產(chǎn)直到資產(chǎn)完全報(bào)廢前，會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值一直保持不變，無法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)反映失真，醫(yī)院管理層和主管局無法對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。
二、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施
針對(duì)以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，以適應(yīng)新形勢下固定資產(chǎn)管理要求，確保固定資產(chǎn)的安全、完整、高效：
（一）建立專門的資產(chǎn)管理部門，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)購入的控制。醫(yī)院應(yīng)成立專門的資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)管理小組和資產(chǎn)管理部門，對(duì)固定資產(chǎn)從論證、決策、構(gòu)建、安裝、交付使用、清理的全過程進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)一級(jí)明細(xì)賬，資產(chǎn)使用部門建立二級(jí)明細(xì)賬，資產(chǎn)管理小組負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購進(jìn)的審批，資產(chǎn)管理部門掌管全院的資產(chǎn)分布和使用情況，由固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一控制和管理，全院所有固定資產(chǎn)購置及入賬均需先通過固定資產(chǎn)管理部門；建立固定資產(chǎn)購置論證制度，特別是對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的購進(jìn)，應(yīng)由使用部門提出申請(qǐng)，組織相關(guān)人員對(duì)本地醫(yī)療市場進(jìn)行調(diào)查研究，寫出可行性報(bào)告，報(bào)資產(chǎn)管理部門審核，資產(chǎn)管理部門報(bào)請(qǐng)資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組審批，資產(chǎn)管理小組組織相關(guān)專家人員對(duì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分考慮設(shè)備的先進(jìn)性和實(shí)用性，防止盲目購置；進(jìn)行公開招標(biāo)，對(duì)固定資產(chǎn)的購置實(shí)行公開集中招標(biāo)制度，任何部門不能私自購買，采購部門要和使用部門及資產(chǎn)管理部門一起嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)、價(jià)格關(guān)，保證固定資產(chǎn)采購過程開支的公開透明。
（二）轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。醫(yī)院屬差額撥款的事業(yè)單位，年財(cái)政撥款只占人員經(jīng)費(fèi)開支的4%，醫(yī)院大部分開支屬自掙自吃，固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成，是臨床醫(yī)技開展診療服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，醫(yī)院管理層要轉(zhuǎn)變過去“重采購、輕管理”、“重貨幣資金、輕實(shí)物資產(chǎn)”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，管好用好實(shí)物資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用率，能夠節(jié)約資金、減少設(shè)備購置支出，同樣會(huì)給醫(yī)院帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)效益回報(bào)，因此醫(yī)院管理層要轉(zhuǎn)變觀念，把固定資產(chǎn)管理和臨床診療服務(wù)看得同等重要。
1、建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度。明確固定資產(chǎn)管理部門的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中不相容崗位的設(shè)置，即同一部門和崗位不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)購進(jìn)、驗(yàn)收與付款；資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行。
2、建立固定資產(chǎn)的日常管理制度。資產(chǎn)管理部門要建立設(shè)備技術(shù)檔案、維修報(bào)告制度，設(shè)立專門技術(shù)人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常維修和維護(hù)工作。對(duì)于固定資產(chǎn)的大修和技術(shù)升級(jí)，要由使用部門提出申請(qǐng)，按程序申報(bào)給管理部門，管理部門組織專家進(jìn)行調(diào)查、論證和經(jīng)濟(jì)效益分析后，報(bào)請(qǐng)資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后方可進(jìn)行；固定資產(chǎn)處置應(yīng)由資產(chǎn)管理部門會(huì)同專業(yè)技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員共同審核鑒定后，提出處置申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)告醫(yī)院管理層審批，同時(shí)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門和主管局批準(zhǔn)后才能辦理處置手續(xù)，對(duì)于大型設(shè)備要進(jìn)行招標(biāo)處置；資產(chǎn)管理部門要建立大型設(shè)備的全過程監(jiān)管制度，定期進(jìn)行收支效益評(píng)價(jià)，并把評(píng)價(jià)報(bào)告匯報(bào)給醫(yī)院管理層，為管理層決策提供真實(shí)可靠的資料，以提高設(shè)備的營運(yùn)收益。
3、嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。固定資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理的常規(guī)工作（過去醫(yī)院雖有制度，由于是多頭管理，責(zé)任不清，沒有認(rèn)真確實(shí)的執(zhí)行盤點(diǎn)制度），醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，由資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門、審計(jì)部門共同參與進(jìn)行清查工作（資產(chǎn)盤點(diǎn)以資產(chǎn)管理和使用部門為主，審計(jì)和財(cái)務(wù)部門參與監(jiān)盤），對(duì)賬實(shí)不符、盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，報(bào)請(qǐng)醫(yī)院管理層或主管單位批準(zhǔn)及時(shí)做賬務(wù)處理，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)報(bào)表反映的真實(shí)性、完整性。
4、建立資產(chǎn)管理考核獎(jiǎng)懲制度。醫(yī)院要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理考核，將固定資產(chǎn)管理內(nèi)容列入對(duì)資產(chǎn)使用部門的考核范圍，與科室績效考核掛鉤，資產(chǎn)使用部門將資產(chǎn)管理落實(shí)到人，資產(chǎn)管理科定期對(duì)各科室資產(chǎn)管理情況進(jìn)行考核，并把考核情況上報(bào)財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科將資產(chǎn)占用、毀損、維修開支情況量化成數(shù)據(jù)，列入科室績效體系考核，設(shè)立設(shè)備管理獎(jiǎng)勵(lì)基金，獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)備管理成效顯著、經(jīng)濟(jì)效益突出的人員，并將結(jié)果定期公布，提高全院職工資產(chǎn)管理意識(shí)、增收節(jié)支意識(shí)。
摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是教育事業(yè)改革的不斷深入，對(duì)高校的投入不斷增加，高校的固定資產(chǎn)總值每年都會(huì)快速增長。加強(qiáng)對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理有利于為高校事業(yè)發(fā)展提供保障，提供固定資產(chǎn)的利用效率。在高校固定資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，影響固定資產(chǎn)管理的整體效果，應(yīng)該建立完善的高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，確保高校固定資產(chǎn)的完整性。本文首先分析高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在的缺陷，然后分析高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的建立與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，最后提出應(yīng)對(duì)高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷的措施，供有關(guān)人員參考。
關(guān)鍵詞 ：高校固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制；缺陷；應(yīng)對(duì)措施
高校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)中重要的組成部分，是高校行政管理工作以及教研工作的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值能夠有效的反映出高校辦校規(guī)模以及教學(xué)條件。隨著我國教育體制改革不斷深入，高校固定資產(chǎn)不但增加，做好高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控工作成為高校管理工作中的重點(diǎn)問題之一。現(xiàn)階段，我國教育事業(yè)正處于快速發(fā)展的新時(shí)期，高校固定資產(chǎn)還處于不斷增加的狀態(tài)下，加強(qiáng)對(duì)高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制問題的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。
一、高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷分析
1.缺乏有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱
現(xiàn)階段，絕大部分高校中都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，并且內(nèi)部審計(jì)制度缺乏完善性，還沒有形成完整的高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)往往對(duì)資產(chǎn)采購、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的審計(jì)工作較為重視，對(duì)資產(chǎn)的管理、使用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面的作用較為忽視。另外，學(xué)校相關(guān)管理部門對(duì)固定資產(chǎn)的增長量以及經(jīng)費(fèi)投入量較為重視，卻忽視了對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理。
2.高校固定資產(chǎn)管理體系不夠健全
高校固定資產(chǎn)現(xiàn)階段實(shí)行按類別分類管理，然后由財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行統(tǒng)一核算管理；資產(chǎn)管理單位的主要工作主要集中在對(duì)實(shí)物的管理，同時(shí)管理各個(gè)院系中占有使用，形成了多頭管理的局面，固定資產(chǎn)的管理者與使用者發(fā)生重合，造成管理職權(quán)不分等問題，嚴(yán)重影響固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控質(zhì)量。
3.高校固定資產(chǎn)缺乏暢通的信息溝通渠道
由于高校固定資產(chǎn)管理為歸口管理，相關(guān)的部門之間缺乏有效的溝通，為了自身資產(chǎn)使用提供方便，各個(gè)部門過分的追求小而全的管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購前期無法形成有效的方案論證，從而導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的調(diào)配，甚至出現(xiàn)重復(fù)購置現(xiàn)象。在高校內(nèi)部，各個(gè)院系、辦公室之間缺乏有效的溝通渠道，也沒有實(shí)現(xiàn)真正的資源共享，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在采購后的運(yùn)轉(zhuǎn)效率降低，甚至出現(xiàn)部分資產(chǎn)長時(shí)間的閑置，造成高校資產(chǎn)浪費(fèi)損失。
4.高校固定資產(chǎn)信息記錄存在賬務(wù)不符等問題現(xiàn)階段，高校財(cái)務(wù)部在固定資產(chǎn)核算過程中，僅僅核算固定資產(chǎn)的價(jià)值，而沒有形成有效的臺(tái)賬，導(dǎo)致賬物分離。同時(shí)由于固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)還沒有形成，使得高校固定資產(chǎn)的使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)管理部門之間的信息存在很大的差異，會(huì)計(jì)核算滯后現(xiàn)象嚴(yán)重；另外，在固定資產(chǎn)管理日常工作中，管理部門為了節(jié)省時(shí)間往往不嚴(yán)格執(zhí)行清查盤點(diǎn)制度，賬務(wù)不符問題日益突出。
二、完善高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立
1.不斷的完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，提升責(zé)任管理意識(shí)
在國家相關(guān)法律法規(guī)要求基礎(chǔ)上，高校應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系，保證制度的安全性、可操作性等，提高高校固定資產(chǎn)的使用效益以及安全完整性。同時(shí)實(shí)行有效的資產(chǎn)清查、審批、驗(yàn)收、使用、收益處置等管理制度，提倡全員參加固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，制定合理的責(zé)任制度，將內(nèi)控責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，形成相互配合與制約的全員內(nèi)部控制體系。
2.實(shí)行不相容崗位分離管理制度，提高固定資產(chǎn)管理的有效性
高校固定資產(chǎn)管理中存在崗位不相容問題，包括資產(chǎn)采購與驗(yàn)收、預(yù)算編制與預(yù)算審批、固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)與審批執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)辦理等，因此需要建立不相容崗位管理制度，完善崗位分工責(zé)任制，形成相互制約的工作管理控制體系。
對(duì)于高校固定資產(chǎn)的購置階段，必須保證購置的透明性、公正性以及規(guī)范性，推行政府采購與公開招標(biāo)等方式。對(duì)于大額固定資產(chǎn)購置，需要采取有效的集體決策，并由集體對(duì)購置計(jì)劃方案進(jìn)行審批，保證決策的科學(xué)合理性。資產(chǎn)采購承擔(dān)單位需要對(duì)資產(chǎn)供應(yīng)商的具體情況進(jìn)行詳細(xì)了解，做好市場調(diào)研工作，選擇信譽(yù)度高、報(bào)價(jià)低的供應(yīng)商，并與其簽訂有效的合同文件。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)中標(biāo)的廠商，不定期的對(duì)其生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行抽查。在資產(chǎn)驗(yàn)收過程中，管理部門應(yīng)該組織財(cái)務(wù)部門、使用部門、監(jiān)察審計(jì)部門等一起進(jìn)行對(duì)資產(chǎn)的驗(yàn)收。對(duì)購置資產(chǎn)的種類、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)等進(jìn)行檢查，并逐一與購置合同中進(jìn)行對(duì)比，還需要對(duì)相關(guān)的技術(shù)參數(shù)事項(xiàng)相應(yīng)的測試。在驗(yàn)收完成后，管理部門需要出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并將驗(yàn)收信息出去，并做好后續(xù)的建卡、登記、入賬、手續(xù)辦理等工作。
對(duì)高校固定資產(chǎn)使用的過程中，使用部門應(yīng)該同時(shí)承擔(dān)對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)工作。使用部門應(yīng)該保證本部門使用的固定資產(chǎn)完整、真實(shí)、安全，并將對(duì)固定資產(chǎn)的管理歸入本部門工作職責(zé)范圍內(nèi)，同時(shí)作為評(píng)價(jià)工作績效的指標(biāo)，緩解使用部門輕管理的現(xiàn)狀。管理部門應(yīng)該定期對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，降低固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于高校固定資產(chǎn)的處理過程，應(yīng)該嚴(yán)格的遵循分級(jí)責(zé)任管理的原則，嚴(yán)格按照審批程序辦事，將資產(chǎn)處置審批工作當(dāng)做是資產(chǎn)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)處置種類、數(shù)量等進(jìn)行明確，并明確資產(chǎn)處置的權(quán)限與責(zé)任，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)處置管理資料進(jìn)行不斷的完善。在資產(chǎn)處置前，相關(guān)部門還應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的論證與評(píng)估，提出處置的意見。在處置階段中，采取有效的控制措施，保證賬物一致性。將學(xué)校對(duì)外出租收入、對(duì)外投資等歸入預(yù)算管理中。
3.建立完善的固定資產(chǎn)管理內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中，需要建立完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從以下幾個(gè)方面出發(fā)：（1）對(duì)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證內(nèi)部控制方式滿足固定資產(chǎn)管理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，保證各個(gè)控制點(diǎn)全部建立相應(yīng)的內(nèi)控制度；（2）在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時(shí)采取措施進(jìn)行政治，及時(shí)的消除內(nèi)控缺陷；（3）對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證制度發(fā)揮有效的作用。
4.在加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)督
在高校固定資產(chǎn)管理過程中，除了加強(qiáng)內(nèi)部控制外，還需要加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，兩則相結(jié)合，更能提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量，提高高校固定資產(chǎn)的利用價(jià)值。其中，內(nèi)部控制工作貫穿于資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、使用、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)中。同時(shí)，高校固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的一部分，還需要政府相關(guān)部門進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，有關(guān)部門需要不定期的對(duì)高校進(jìn)行抽樣調(diào)查，委托具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)工作。
三、高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷的應(yīng)對(duì)措施
1.加強(qiáng)對(duì)高校固定資產(chǎn)組織人員控制
在高校固定資產(chǎn)管理崗位分工過程中，嚴(yán)格的按照不相容滋味分離的原則，并對(duì)各個(gè)崗位職權(quán)范圍進(jìn)行明確，想成人員控制制度。將組織機(jī)構(gòu)、崗位責(zé)任等作為組織控制的核心內(nèi)容。在人員控制中，主要包括不相容崗位分離、專業(yè)相關(guān)管理等。將歸口管理、財(cái)務(wù)部門管理與資產(chǎn)使用部門管理三方面管理有機(jī)的結(jié)合起來，有固定資產(chǎn)管理部門組織使用部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)察部門等，對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的控制。
2.高校固定資產(chǎn)授權(quán)審批控制
對(duì)高校固定資產(chǎn)的審批人員以及經(jīng)辦人員賦予一定的權(quán)限，形成經(jīng)辦人與審批人員相互制約控制的局面，并對(duì)固定資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)工作的責(zé)任、權(quán)限等進(jìn)行明確。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人以及審批人員需要在其工作權(quán)限中工作，審批人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下審批的資產(chǎn)，經(jīng)辦人可以拒絕辦理，同時(shí)需要向上級(jí)部門提出報(bào)告，起到良好的監(jiān)督制約作用。
3.高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
根據(jù)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，高校固定資產(chǎn)管理過程中，需要建立完善的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，并設(shè)置專門的會(huì)計(jì)核算崗位，通過會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)高校固定資產(chǎn)實(shí)行有效的價(jià)值評(píng)價(jià)，為內(nèi)部控制提供有力的依據(jù)。在會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中，需要對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)審核范圍、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行明確，并建立資產(chǎn)明細(xì)卡以及臺(tái)賬，對(duì)新增的規(guī)定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的核算與歸類；對(duì)一定年限的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)價(jià)處理。另外，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立，形成了固定資產(chǎn)使用部門、管理部門以及財(cái)務(wù)部門三方面相互制約的關(guān)系體系，固定資產(chǎn)使用與管理部門除了設(shè)置會(huì)計(jì)核算總賬外，建立了固定資產(chǎn)卡與資產(chǎn)保管明細(xì)卡等，上面詳細(xì)的記錄了高效固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，包括資產(chǎn)購置時(shí)間、驗(yàn)收時(shí)間、使用部門名稱、資產(chǎn)數(shù)量、類型、價(jià)值金額等。
4.高校固定資產(chǎn)預(yù)算控制
高效固定資產(chǎn)購置、使用、處置與資產(chǎn)預(yù)算編制與質(zhì)量屬于一個(gè)統(tǒng)一的過程。高效固定資產(chǎn)主要包括建筑樓、教學(xué)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等，對(duì)學(xué)校資金占用量比例較大，所以應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其的管理。學(xué)校新增的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過嚴(yán)格的預(yù)算編制、申請(qǐng)、審批、招標(biāo)購置、驗(yàn)收等，保證固定資產(chǎn)管理工作有據(jù)可依、有賬可查。固定資產(chǎn)的管理部門，應(yīng)該與財(cái)務(wù)部門一起，對(duì)已有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，并根據(jù)高校整體的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、發(fā)展規(guī)劃等，進(jìn)行科學(xué)合理的年度預(yù)算編制工作，對(duì)各個(gè)預(yù)算控制點(diǎn)要求進(jìn)行明確，并堅(jiān)持節(jié)約型高校校園的理念，理順高校庫存量與增長量之間的關(guān)系。
5.高校固定資產(chǎn)日常管理控制
高校固定資產(chǎn)日常管理工作的實(shí)施，主要是為高校固定資產(chǎn)的安全與完整提供保障。學(xué)校應(yīng)該成立資產(chǎn)清查小組，有固定資產(chǎn)管理部門人員、使用部門人員、財(cái)務(wù)部門人員共同組成，不定期或定期對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，如果發(fā)現(xiàn)問題需要及時(shí)的進(jìn)行解決，避免高校固定資產(chǎn)流失。另外，固定資產(chǎn)的使用部門應(yīng)該承擔(dān)起資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的責(zé)任，定期對(duì)其進(jìn)行檢查與維護(hù)。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)該做好固定資產(chǎn)管理的記錄工作，妥善保管好相關(guān)的資料，做好資料安全備份工作。
6.加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)
高校固定資產(chǎn)不管是一般設(shè)備、專用設(shè)備，還是圖書、標(biāo)本及陳列物，對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)要求都是很高的。高校領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的高低對(duì)固定資產(chǎn)管理質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。學(xué)校要高度重視固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，按照工作需要和內(nèi)控制度要求足額設(shè)置崗位，配備高層次、高素質(zhì)專業(yè)人員。學(xué)校各資產(chǎn)使用、保管基層單位應(yīng)設(shè)專職或兼職的資產(chǎn)管理人員，采取走出去請(qǐng)進(jìn)來方式，讓更多的資產(chǎn)管理者參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)。培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，應(yīng)明確每人的工作職責(zé)，不得越權(quán)行事。對(duì)于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應(yīng)定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍控制就是要提升資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)資產(chǎn)管理隊(duì)伍整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不斷提高。
四、總結(jié)
綜上所述，高校固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的一部分，現(xiàn)階段我國高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在一定的問題，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)使用效率低下，無法發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。因此，應(yīng)該不斷的加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，避免高校資產(chǎn)浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)的使用效率，實(shí)現(xiàn)高校固定資產(chǎn)增值的目的，促進(jìn)其更好的為高校教科研活動(dòng)提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：成品油 加油站 固定資產(chǎn) 報(bào)廢與處置 技術(shù)鑒定
一、成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢與處置存在的問題
成品油銷售企業(yè)主要是指擁有油庫、加油站等服務(wù)設(shè)施，并以此為基礎(chǔ)經(jīng)營成品油銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)。本文探討的主要對(duì)象是中石油、中石化等大型集團(tuán)公司旗下的成品油銷售企業(yè)，因?yàn)樗鼈円?guī)模大、層級(jí)多，面臨更多管理問題。對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢與處置業(yè)務(wù)，這些企業(yè)目前普遍存在一些問題。
一是資產(chǎn)報(bào)廢及處置審批周期較長，經(jīng)常出現(xiàn)已拆除的設(shè)備不能及時(shí)處置的情況。例如加油站已拆除的資產(chǎn)，受場地限制缺乏完善的保存條件，特別是油罐、加油機(jī)等大型資產(chǎn)，在露天風(fēng)化銹蝕極快，加速了折損，造成可回收殘值下降；設(shè)備殘存油氣也在一定程度上給加油站帶來安全隱患，甚至?xí)獾桨踩鞴懿块T的處罰。
二是技術(shù)鑒定流于形式。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢和處置的層層審批中往往要求進(jìn)行技術(shù)鑒定，但囿于銷售企業(yè)技術(shù)力量相對(duì)較弱，資產(chǎn)分布太廣難以逐一進(jìn)行現(xiàn)場勘察鑒定，缺乏規(guī)范的鑒定標(biāo)準(zhǔn)等，雖然資產(chǎn)所屬單位想做好鑒定工作，但實(shí)際上往往是流于形式，各單位管理層耗費(fèi)大量精力研究技術(shù)鑒定的工作流程力圖使鑒定結(jié)果更加科學(xué)合理，但收效不大。
三是資產(chǎn)報(bào)廢損失較高。中石油集團(tuán)下屬的銷售公司每年的資本報(bào)廢損失率基本都在8%左右，考慮到集團(tuán)核心資產(chǎn)上市、銷售企業(yè)大規(guī)模發(fā)展僅15年左右的時(shí)間，房屋建筑物報(bào)廢較少，報(bào)廢較多的是設(shè)備類資產(chǎn)，這些資產(chǎn)使用壽命較短，8%的報(bào)廢損失率已經(jīng)不低；加之報(bào)廢處置審批周期長，難免存在達(dá)到報(bào)廢條件后仍繼續(xù)計(jì)提折舊，由此推想，隱性的報(bào)廢損失率將更高。對(duì)于資產(chǎn)密集型的企業(yè)來說，巨額的資產(chǎn)基數(shù)，意味著每年因?yàn)榉钦?bào)廢帶來了巨額的損失。
二、理論現(xiàn)狀及新的定義
成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢與處置存在的諸多問題，折射出相關(guān)理論層面的欠缺。國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)于資產(chǎn)管理中報(bào)廢與處置相關(guān)理論的研究較少，目前對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢及處置概念主要還是通過列舉法來定義，最典型的定義有：
固定資產(chǎn)報(bào)廢，是指固定資產(chǎn)由于長期使用中的有形磨損，并達(dá)到規(guī)定使用年限，不能修復(fù)繼續(xù)使用；由于技術(shù)改進(jìn)的無形磨損，必須以新的、更先進(jìn)的固定資產(chǎn)替換等原因造成的對(duì)原有固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的行為。
固定資產(chǎn)處置，是指資產(chǎn)占用單位轉(zhuǎn)移、變更和核銷其占有、使用的固定資產(chǎn)部分或全部所有權(quán)、使用權(quán)，以及改變資產(chǎn)性質(zhì)或用途的行為。固定資產(chǎn)處置的方式主要有：調(diào)撥、變賣、報(bào)損、報(bào)廢以及將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。
這種定義存在一定的局限性：其一是通過列舉的方式不能完全地概括報(bào)廢及處置的含義；其二在上述定義中，資產(chǎn)報(bào)廢所規(guī)定的范疇是資產(chǎn)處置所規(guī)定的范疇的子集，這限定了二者之間的邏輯關(guān)系，而在實(shí)務(wù)操作中存在著與之相矛盾之處。例如有些企業(yè)對(duì)于符合報(bào)廢條件的資產(chǎn)規(guī)定必須先辦理報(bào)廢手續(xù)，再?zèng)Q定如何處置，將報(bào)廢作為處置的前提條件，顯然這與資產(chǎn)報(bào)廢是資產(chǎn)處置的一種形式的定義是矛盾的。
本文試圖通過對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢與處置的概念定義方面進(jìn)行深入的理論探討，進(jìn)而給出更加全面的定義，希望能從理論層面找到解決實(shí)際問題的突破口。筆者發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)廢與處置會(huì)導(dǎo)致一個(gè)共同的結(jié)果，在上述傳統(tǒng)定義中表述為“產(chǎn)權(quán)注銷”或者“所有權(quán)、使用權(quán)的轉(zhuǎn)移、變更和核銷”，這是從法律角度為切入點(diǎn)的，但用法律解釋會(huì)計(jì)，角度的錯(cuò)位造成定義不準(zhǔn)確。如果保持從會(huì)計(jì)學(xué)的角度進(jìn)行定義，我們首先應(yīng)將報(bào)廢與處置導(dǎo)致的共同結(jié)果表述為“使企業(yè)終止對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)”，既然是終止確認(rèn)，我們不妨回頭來看固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件是什么，分析報(bào)廢和處置分別是改變了哪些確認(rèn)條件，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的。
按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義，“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。同時(shí)該準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，固定資產(chǎn)符合定義，且“固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”?？梢娺@三個(gè)條件是可能發(fā)生變化從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的：一是作為固定資產(chǎn)，必須具有穩(wěn)定的實(shí)物形態(tài)；二是為企業(yè)擁有或控制；三是預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。一旦上述三個(gè)必要條件有一個(gè)不再具備，固定資產(chǎn)便必須終止確認(rèn)。
固定資產(chǎn)報(bào)廢和處置實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一項(xiàng)管理行為，是確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)不再具備某一項(xiàng)或多項(xiàng)確認(rèn)條件的行為，就此我們分別給出了固定資產(chǎn)報(bào)廢和處置的定義：1.固定資產(chǎn)報(bào)廢是企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)預(yù)期不能夠再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的行為。這項(xiàng)確認(rèn)具有顯著的特征：（1）具有較普遍的適用性，在某一企業(yè)確認(rèn)不能夠再帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的固定資產(chǎn)，在其他企業(yè)也往往不能夠再帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，因此在其他企業(yè)也不能再確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（2）該項(xiàng)確認(rèn)行為是對(duì)固定資產(chǎn)客觀狀態(tài)做出的定性的評(píng)價(jià)，一般不對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物本身直接施加某種行為。2.固定資產(chǎn)處置是企業(yè)改變固定資產(chǎn)原有實(shí)物狀態(tài)，或者以一定的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效益為補(bǔ)償而主動(dòng)放棄對(duì)固定資產(chǎn)的擁有或控制權(quán)的過程。
企業(yè)不放棄固定資產(chǎn)的擁有或控制權(quán)，但改變了固定資產(chǎn)原有的穩(wěn)定形態(tài)，例如將設(shè)備拆解，將部分零件用于其他同類設(shè)備的維修替換，此時(shí)構(gòu)成固定資產(chǎn)的各部分仍能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不屬于報(bào)廢，而應(yīng)視為對(duì)固定資產(chǎn)的處置；企業(yè)將固定資產(chǎn)出售、對(duì)外投資從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益，或者將固定資產(chǎn)無償捐贈(zèng)而獲得一定社會(huì)效益均屬于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置。將固定資產(chǎn)出租算不算處置呢？因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)租出的實(shí)物資產(chǎn)仍然擁有所有權(quán)，所以不屬于處置；而固定資產(chǎn)因自然災(zāi)害或事故發(fā)生毀損或滅失算不算處置呢？因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)這種實(shí)物形態(tài)的改變或者所有權(quán)的喪失不是企業(yè)主動(dòng)的行為，所以也不屬于處置的范疇。
固定資產(chǎn)處置過程的特征與報(bào)廢相反：首先，企業(yè)處置的固定資產(chǎn)在其他企業(yè)還可能再確認(rèn)為資產(chǎn)；其次，處置過程必然伴隨著企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)本身的作用行為。
三、研究結(jié)論
（一）問題的根源
現(xiàn)實(shí)中在資產(chǎn)報(bào)廢及處置管理方面存在的各項(xiàng)問題，究其根源是由于思想認(rèn)識(shí)的問題所產(chǎn)生的，而這些不恰當(dāng)?shù)乃枷胝J(rèn)識(shí)與報(bào)廢及處置的傳統(tǒng)定義不夠科學(xué)有關(guān)。
其一認(rèn)為報(bào)廢管理比處置管理更重要。成品油銷售企業(yè)的總部一般會(huì)規(guī)定對(duì)于待報(bào)廢的資產(chǎn)，必須經(jīng)過報(bào)廢批復(fù)之后才能處置，對(duì)報(bào)廢申請(qǐng)往往規(guī)定較高級(jí)別的審批程序，而對(duì)于資產(chǎn)處置的審批則相對(duì)寬松，在批復(fù)了報(bào)廢申請(qǐng)之后，往往允許申請(qǐng)單位自行組織變賣處置。實(shí)際上從我們給出的定義來看，資產(chǎn)的報(bào)廢過程并不是直接作用于實(shí)物的過程，它并不是決定資產(chǎn)是否應(yīng)該退出使用狀態(tài)的決定性因素，沒有必要將其地位看得比處置更重要。
其二認(rèn)為對(duì)于待報(bào)廢資產(chǎn)，先進(jìn)行報(bào)廢處理再進(jìn)行處置是必然次序。這與上一條思想認(rèn)識(shí)是相關(guān)的，基層單位習(xí)慣于將企業(yè)上級(jí)的政策選擇當(dāng)作是唯一正確的做法，久而久之形成了固化的認(rèn)識(shí)。我們認(rèn)為固定資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件是并列的條件，而且條件之間沒有嚴(yán)格的因果關(guān)系以及先后順序，因此資產(chǎn)報(bào)廢和處置也就沒有必然的先后順序，在理論上，資產(chǎn)報(bào)廢這一定性的過程既可以發(fā)生在資產(chǎn)處置之前，也可以發(fā)生在資產(chǎn)處置之后。
其三認(rèn)為資產(chǎn)必須完全退出使用狀態(tài)后才能進(jìn)入報(bào)廢審批程序。銷售企業(yè)總部為了避免已報(bào)廢資產(chǎn)繼續(xù)使用帶來的安全隱患和隱性資產(chǎn)流失，往往將“永久退回使用狀態(tài)”作為資產(chǎn)報(bào)廢的一項(xiàng)必要條件，筆者認(rèn)為這一規(guī)定沒有問題，問題是基層管理單位漸漸將其曲解為只有資產(chǎn)完全退出使用狀態(tài)才能申請(qǐng)報(bào)廢，從而導(dǎo)致資產(chǎn)報(bào)廢核銷及實(shí)物處置的延遲。實(shí)際上如果企業(yè)確定某項(xiàng)資產(chǎn)將來要永久退出使用狀態(tài)，便可以在資產(chǎn)退出使用狀態(tài)前提出報(bào)廢申請(qǐng)，企業(yè)總部規(guī)定的上述條件并未對(duì)此做出禁止性的限制。如果基層管理單位掌握了本文給出的資產(chǎn)報(bào)廢的定義，就可以從本質(zhì)上對(duì)資產(chǎn)是否應(yīng)該報(bào)廢做出判斷，而不至于生硬的照搬各項(xiàng)限定條件。
其四認(rèn)為報(bào)廢鑒定是對(duì)已經(jīng)退出使用狀態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行鑒定。這一認(rèn)識(shí)也與上一條相關(guān)，許多企業(yè)也是這樣執(zhí)行的，實(shí)際結(jié)果是等資產(chǎn)退出使用狀態(tài)，很多重要的運(yùn)行數(shù)據(jù)已無法取得，技術(shù)鑒定也漸漸流于形式。另外，這種做法客觀上也使決策者容易忽略資產(chǎn)拆除前的評(píng)價(jià)與決策，造成一些還可利用的資產(chǎn)被盲目拆除，之后不得不申請(qǐng)報(bào)廢，這也是報(bào)廢損失率居高的主要原因之一。
其五認(rèn)為保全資產(chǎn)的責(zé)任比處置資產(chǎn)的責(zé)任更重大。在資產(chǎn)正常使用的情況下，保全資產(chǎn)是資產(chǎn)使用單位最重要也是最基本的職責(zé)，但資產(chǎn)已進(jìn)入待報(bào)廢狀態(tài)時(shí)，仍抱著這樣的思想，不利于資產(chǎn)及時(shí)處置以及最大限度回收殘值。
（二）資產(chǎn)報(bào)廢、處置新思路
如果資產(chǎn)在履行報(bào)廢手續(xù)前已經(jīng)處置，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來講，做不做報(bào)廢手續(xù)已經(jīng)不重要了，但是如果企業(yè)外部有相應(yīng)需求的話，例如稅法規(guī)定固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。企業(yè)在按照一定的鑒定程序，保留了支持報(bào)廢鑒定的足夠資料或信息后，完全可以在處置之后再進(jìn)行報(bào)廢審批的相關(guān)手續(xù)。
基于以上理論分析，應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的次序。既然固定資產(chǎn)報(bào)廢的執(zhí)行可先可后，那么我們可以先將其忽略，重點(diǎn)考慮處置的決策。很顯然，企業(yè)是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置完全取決于企業(yè)的使用需求或?qū)?jīng)濟(jì)效益的考量：如果企業(yè)先前在用，但因情況變化已不再需用的資產(chǎn)，通常直接研究最優(yōu)的處置方案即可，沒有必要研究是否需要報(bào)廢；如果企業(yè)是想對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置以獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，那么就需要對(duì)資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，這種數(shù)據(jù)的采集必然應(yīng)該是建立在資產(chǎn)在用的前提下，對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析過程中，我們可能順理成章地帶出資產(chǎn)是否應(yīng)該報(bào)廢的判斷，例如經(jīng)測算某資產(chǎn)的成本支出已經(jīng)大于其帶來的收益，證明資產(chǎn)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此應(yīng)該進(jìn)行報(bào)廢；反之，資產(chǎn)總體上還是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，只是如果進(jìn)行一定的調(diào)整可能會(huì)帶來更大的收益，此時(shí)的決策方法就是比較各類處置方案的優(yōu)劣，從而做出最終的處置決策。可以說報(bào)廢和處置的審批依托這些信息是可以同時(shí)完成的，甚至報(bào)廢審批可以拖后完成。
四、 總結(jié)與建議
基于上述理論分析，我們?cè)趹?yīng)用上述新定義的基礎(chǔ)上，在此提出一個(gè)資產(chǎn)報(bào)廢及處置的管理流程，以便解決本文開篇提到的現(xiàn)實(shí)中所遭遇的各類問題。
第一步是調(diào)劑、改造、停用、拆除或替換資產(chǎn)的動(dòng)議。企業(yè)核心業(yè)務(wù)運(yùn)營部門根據(jù)經(jīng)營需要準(zhǔn)備對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)劑、改造、停用、拆除或替換時(shí)，應(yīng)該有明確的向資產(chǎn)管理部門提交動(dòng)議的流程規(guī)定，以便資產(chǎn)管理部門能夠及時(shí)啟動(dòng)后續(xù)工作。
第二步是相關(guān)數(shù)據(jù)資料的采集。企業(yè)應(yīng)基于資產(chǎn)目錄，規(guī)定不同類別的固定資產(chǎn)采集數(shù)據(jù)資料的內(nèi)容與過程，我們稱之為“技術(shù)鑒定的過程標(biāo)準(zhǔn)”，例如加油機(jī)，要使用經(jīng)過檢定的計(jì)量器具檢測其計(jì)量準(zhǔn)確性、要檢測能耗、要收集近兩年的維修支出數(shù)據(jù)等，只有按照標(biāo)準(zhǔn)采集數(shù)據(jù)資料，后續(xù)的研判與決策才能成立。
第三步是對(duì)采集到的資料進(jìn)行研判。研判過程包括技術(shù)指標(biāo)的分析與判斷、經(jīng)濟(jì)效益的分析與判斷等。同上，企業(yè)應(yīng)規(guī)定不同類別固定資產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo)參考，我們稱之為“技術(shù)鑒定的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”，例如加油機(jī)能耗達(dá)到多少應(yīng)該維修，超過多少應(yīng)該報(bào)廢等。這只是理想化的舉例，現(xiàn)實(shí)中對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)做出維修或報(bào)廢等判定，可能需要通過多項(xiàng)指標(biāo)的綜合打分才能實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)效益的分析與判斷一般不需要給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，而是通過方案比較選取最優(yōu)，但針對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢的鑒定，其經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)可以明確，根據(jù)資產(chǎn)報(bào)廢的定義，該標(biāo)準(zhǔn)可表述為該資產(chǎn)未來預(yù)期的現(xiàn)金流入量與相關(guān)成本的流出量抵減后的凈現(xiàn)值小于或等于零，則應(yīng)確認(rèn)報(bào)廢，這一標(biāo)準(zhǔn)我們稱之為“技術(shù)鑒定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。根據(jù)這些分析，企業(yè)可能對(duì)動(dòng)議做出調(diào)整，例如擬進(jìn)行調(diào)劑的資產(chǎn)，經(jīng)分析達(dá)不到經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而做出應(yīng)該報(bào)廢并以新資產(chǎn)替換的判斷；又例如擬拆除的資產(chǎn)，經(jīng)分析尚不符合資產(chǎn)報(bào)廢的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，從而做出否定動(dòng)議的判斷等。
第四步是研判結(jié)果的審批。根據(jù)上一步的研判結(jié)果，如果資產(chǎn)需要拆除并相應(yīng)辦理報(bào)廢或處置，則可根據(jù)企業(yè)相關(guān)流程上報(bào)申請(qǐng)，拆除、報(bào)廢及處置三項(xiàng)審批沒有次序限制，大致的情形包括：（1）待報(bào)廢及處置申請(qǐng)批復(fù)后拆除并按批復(fù)核銷、變賣；（2）根據(jù)有效決議拆除資產(chǎn)后等待報(bào)廢申請(qǐng)的批復(fù)結(jié)果，如果批復(fù)報(bào)廢則核銷賬務(wù)記錄，如果批復(fù)不同意報(bào)廢則不予核銷；（3）根據(jù)有效決議拆除后等待處置申請(qǐng)的批復(fù)結(jié)果，此時(shí)根據(jù)報(bào)廢批復(fù)的結(jié)果，又會(huì)衍生出四種情形，如圖1所示。
第五步是審批結(jié)果的執(zhí)行。根據(jù)相關(guān)部門的審批結(jié)果，企業(yè)可以執(zhí)行資產(chǎn)拆除、報(bào)廢核銷、變賣處置等行為。
上述五個(gè)步驟用流程圖2表示。本文提出的管理流程建議具備幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：1.強(qiáng)化固定資產(chǎn)在停用或拆除決策環(huán)節(jié)的管理，降低報(bào)廢損失率，提高效益。2.給出了企業(yè)技術(shù)鑒定標(biāo)準(zhǔn)的框架，包括過程標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以組織專家研討，或者通過持續(xù)的積累和調(diào)整來建立自己的技術(shù)鑒定標(biāo)準(zhǔn)，解決技術(shù)鑒定流于形式的問題。3.加速資產(chǎn)報(bào)廢與處置的進(jìn)程，提高工作效率，促進(jìn)資產(chǎn)殘值最快、最大化的回收，提高效益。
五、 結(jié)束語
本文通過對(duì)成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢與處置理論進(jìn)行深入的研究，給出了相關(guān)概念的新定義，并以此為理論基礎(chǔ)，提出了實(shí)務(wù)中在資產(chǎn)報(bào)廢與處置管理方面的若干流程建議。盡管我們研究的主要對(duì)象為大型成品油銷售企業(yè)，但是其他大型資產(chǎn)密集型企業(yè)在相關(guān)管理實(shí)務(wù)中也可以借鑒。Z
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 購建管理 日常管理 處置管理 效率管理
一、引言
按照國家電網(wǎng)公司現(xiàn)代公司戰(zhàn)略部署及集團(tuán)化運(yùn)作、集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理的要求，公司系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，著眼未來，推進(jìn)資產(chǎn)管理長效機(jī)制建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，盤活存量資產(chǎn)，改善公司資產(chǎn)運(yùn)營效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.有固定資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)，賬、卡、物不符的現(xiàn)象；2.個(gè)別固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)；3.固定資產(chǎn)營運(yùn)成本有待進(jìn)一步降低；4.固定資產(chǎn)管理效率有待進(jìn)一步提高。
三、定資產(chǎn)管理改進(jìn)方法或?qū)Σ?/p>
（一）固定資產(chǎn)購建管理
1.嚴(yán)格按照制度進(jìn)行固定資產(chǎn)購建
根據(jù)《河南省電力公司固定資產(chǎn)管理辦法》，按照預(yù)算管理程序，嚴(yán)格按照經(jīng)過總經(jīng)理辦公會(huì)和省公司批準(zhǔn)的年度資本性收支預(yù)算安排固定資產(chǎn)購建，對(duì)于不可預(yù)見的固定資產(chǎn)購建按規(guī)定程序進(jìn)行審批。
2.設(shè)備物資采購及工程施工款項(xiàng)結(jié)算納入“收支兩條線”管理
充分發(fā)揮招投標(biāo)管理中心在物資采購方面的優(yōu)勢，降低物資采購成本。嚴(yán)格工程施工款項(xiàng)結(jié)算管理，提高工程資金使用效益。將設(shè)備物資采購和工程款項(xiàng)結(jié)算納入“收支兩條線”管理，在滿足工程進(jìn)度需要的前提下，積極進(jìn)行資金運(yùn)作，降低資金綜合成本。
3.及時(shí)編制竣工決算報(bào)告
嚴(yán)格按照國家電網(wǎng)公司和省公司《工程竣工決算管理辦法》等制度的要求，加強(qiáng)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制的管理工作，定期對(duì)竣工決算報(bào)告編制情況進(jìn)行清理，及時(shí)督促上報(bào)審查，保證竣工決算的及時(shí)審批，有效解決固定資產(chǎn)長期以暫估價(jià)值入賬帶來的問題。
（二）固定資產(chǎn)的日常管理
1.狠抓固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作
主要做好以下幾個(gè)方面的工作包括：1）在資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，要求各職能管理部門在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)傳遞變動(dòng)信息，確保帳、卡、物一致；2）建立管理責(zé)任追究制度；3）提出資產(chǎn)出租和委托經(jīng)營管理的程序及職責(zé)；4）嚴(yán)格控制以固定資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保的行為；5）建立固定資產(chǎn)清查制度；6）建立固定資產(chǎn)定期、不定期的檢查制度。
2.制定定期清查盤點(diǎn)制度
固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作，是完善固定資產(chǎn)日常管理的基礎(chǔ)，建立固定資產(chǎn)清查制度，原則上每年至少應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查，清查盤點(diǎn)結(jié)束后，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門及時(shí)提交清查盤點(diǎn)報(bào)告，對(duì)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)原因進(jìn)行認(rèn)真分析，提出整改措施并會(huì)同有關(guān)部門對(duì)相關(guān)責(zé)任人提出具體處理意見，及時(shí)處理，資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)重大資產(chǎn)損失情況的，及時(shí)上報(bào)省公司。
3.動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)增減變動(dòng)
設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊變動(dòng)情況月度報(bào)表，要求填報(bào)月度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，按月份對(duì)固定資產(chǎn)變動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)查找原因并更正，防患于未然，避免重大差錯(cuò)的發(fā)生。
4.會(huì)同生產(chǎn)部門做好更新改造支出管理
財(cái)務(wù)部配合運(yùn)維檢修等部門提出公司年度固定資產(chǎn)更新改造計(jì)劃，并納入年度資本性支出預(yù)算管理。在制定更新改造支出計(jì)劃時(shí)，綜合考慮各單位固定資產(chǎn)規(guī)模、成新程度等因素。不定期對(duì)更新改造資金的使用進(jìn)行監(jiān)控，更改支出得到有效控制。按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，將技改形成的新增資產(chǎn)調(diào)整原有固定資產(chǎn)卡片，避免出現(xiàn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)多張卡片的情況。
5.嚴(yán)格運(yùn)行維護(hù)支出管理
固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)支出嚴(yán)格按照國家電網(wǎng)公司和省公司有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，保證固定資產(chǎn)的使用及質(zhì)量處于良好狀態(tài)。在下達(dá)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)支出預(yù)算時(shí)，充分考慮固定資產(chǎn)規(guī)模、成新率等因素的綜合影響，合理分配，提高固定資產(chǎn)維護(hù)效益。
（三）固定資產(chǎn)處置管理
1.固定資產(chǎn)處置嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行
根據(jù)《河南省電力公司固定資產(chǎn)管理辦法》，固定資產(chǎn)的處置根據(jù)不同的管理層面，按照規(guī)定的審批權(quán)限和規(guī)定程序辦理。根據(jù)《國家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》及《河南省電力公司賬銷案存資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》的規(guī)定對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)損失及時(shí)進(jìn)行核銷、賬銷案存資產(chǎn)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行管理。
2.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、盈虧、毀損及報(bào)廢審批情況
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、盈虧、毀損及報(bào)廢嚴(yán)格按照規(guī)定程序和審批權(quán)限辦理，由使用保管部門提出申請(qǐng)，說明理由，并提出處理意見，填制相關(guān)申請(qǐng)單據(jù)，經(jīng)實(shí)物管理部門和價(jià)值管理部門審核后，報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，手續(xù)完備后進(jìn)行處置，并及時(shí)報(bào)價(jià)值管理部門進(jìn)行賬務(wù)處理，做好殘值回收工作，在未獲批準(zhǔn)前，不得擅自處置。
（四）固定資產(chǎn)效率管理
對(duì)于無效低效資產(chǎn)，積極盤活、收回資金。對(duì)于非生產(chǎn)用資產(chǎn)，積極按市場化方式出售變現(xiàn)。對(duì)于賬銷案存資產(chǎn)，進(jìn)一步清理核實(shí)，制定專門機(jī)構(gòu)，明確工作機(jī)制，積極清理追索。
1.推行固定資產(chǎn)全壽命管理，努力提高投入產(chǎn)出水平；2.制定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理規(guī)范，切實(shí)提高管理水平；3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理，落實(shí)固定資產(chǎn)定期維護(hù)保養(yǎng)制度，保證安全生產(chǎn)；4.建立固定資產(chǎn)使用評(píng)價(jià)制度，動(dòng)態(tài)掌握固定資產(chǎn)使用效率。
四、結(jié)語
綜上所述，固定資產(chǎn)管理總體思路是：按照國家電網(wǎng)公司集團(tuán)化運(yùn)作、集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理，控制購建成本，嚴(yán)格處置程序，優(yōu)化固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，盤活存量資產(chǎn)，改善公司資產(chǎn)運(yùn)營效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。
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為協(xié)調(diào)、推進(jìn)并督促落實(shí)公司日常工作，保障政令暢通，整合國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)資源，提升決策支持能力，強(qiáng)化信息樞紐能力，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，推動(dòng)公司工作更加順利、更有價(jià)值、更具形象，國家電網(wǎng)公司在“十一五”期間建設(shè)完成了覆蓋公司總部、網(wǎng)省公司和基層單位的一體化綜合辦公管理平臺(tái)，使辦公信息在公司各單位實(shí)現(xiàn)縱向貫通、橫向集成和高度共享。建立了規(guī)章制度體系、項(xiàng)目工作體系和技術(shù)保障體系，通過規(guī)章制度體系來規(guī)范項(xiàng)目的實(shí)施和應(yīng)用，通過項(xiàng)目工作體系促進(jìn)項(xiàng)目工作的有序開展，通過技術(shù)保障體系支撐系統(tǒng)的正常運(yùn)行。本研究的目的在于，各地市公司通過統(tǒng)一的物資管理子系統(tǒng)平臺(tái)，對(duì)地市公司的電力設(shè)備等物資進(jìn)行集約化管理;拓展集中采購范圍，構(gòu)建集中統(tǒng)一、精益高效的集團(tuán)化采購平臺(tái);通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)深化供應(yīng)鏈全流程管理，建立高效快捷且保障有力的物資供應(yīng)體系;構(gòu)建協(xié)同共管、閉環(huán)管理的質(zhì)量管控機(jī)制，同時(shí)推進(jìn)物資標(biāo)準(zhǔn)化，為公司運(yùn)營提供堅(jiān)強(qiáng)的物質(zhì)保障。
1 系統(tǒng)需求分析
資產(chǎn)管理系統(tǒng)的總體工作流程也就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從資產(chǎn)新增登記、資產(chǎn)融資租入、固定資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)報(bào)廢的整個(gè)資產(chǎn)使用生命周期的全過程[1-2]。具體包括固定資產(chǎn)新增、固定資產(chǎn)融資租入、無形資產(chǎn)新增、固定資產(chǎn)報(bào)廢、固定資產(chǎn)調(diào)撥等。從業(yè)務(wù)功能的角度出發(fā)，給出了系統(tǒng)的功能級(jí)數(shù)據(jù)流圖，如圖1所示。
圖1 系統(tǒng)功能級(jí)數(shù)據(jù)流圖
2 系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)
系統(tǒng)采用B/S三層架構(gòu)，三層架構(gòu)主要是指Web操作層、業(yè)務(wù)邏輯層（應(yīng)用程序服務(wù)器）、數(shù)據(jù)訪問層（數(shù)據(jù)庫服務(wù)器）。采用B/S架構(gòu)管理軟件更為方便、快捷、高效<sup>[3]</sup>。
根據(jù)系統(tǒng)需求分析中對(duì)業(yè)務(wù)流程的分析以及系統(tǒng)基本功能的描述，固定資產(chǎn)新增管理、固定資產(chǎn)融資租入管理、固定資產(chǎn)報(bào)廢管理、固定資產(chǎn)調(diào)撥管理4個(gè)模塊是整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核心部分，可以設(shè)計(jì)出系統(tǒng)的總體功能模塊，如圖2所示。
3 子模塊詳細(xì)設(shè)計(jì)
由于模塊間設(shè)計(jì)步驟和方法類似，因此限于篇幅僅闡述固定資產(chǎn)新增管理子模塊的詳細(xì)設(shè)計(jì)，其余模塊僅作粗略描述。
3.1 固定資產(chǎn)新增管理模塊功能結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
資產(chǎn)新增管理模塊主要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)新增功能。固定資產(chǎn)新增管理模塊包括資產(chǎn)新增申請(qǐng)錄入、資產(chǎn)新增信息維護(hù)、財(cái)務(wù)信息錄入、財(cái)務(wù)信息審批、資產(chǎn)信息查詢5個(gè)子模塊，如圖3所示。
圖2 系統(tǒng)總體功能模塊 圖3 固定資產(chǎn)新增功能模塊
該模塊涉及固定資產(chǎn)新增——項(xiàng)目新增、零購新增。在子模塊中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)新增申請(qǐng)單的填寫、通知、審批等功能。實(shí)物使用保管部門確認(rèn)線外資料是否齊全，通過事務(wù)代碼ZFI00070進(jìn)入固定資產(chǎn)新增工作流填寫界面;設(shè)備管理員填寫設(shè)備種類、層級(jí)、對(duì)象類型、功能位置、高級(jí)設(shè)備、分類字段、電壓等級(jí)、購置日期等信息，然后將新增申請(qǐng)遞交部門領(lǐng)導(dǎo)審核。部門領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)無誤后，流轉(zhuǎn)至下一流程;若有問題需要退回，則在彈出的對(duì)話框填寫拒絕意見，保存后將退回至流程發(fā)起者。然后財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)核算人員輸入數(shù)量、單位、成本中心、責(zé)任成本中心、資產(chǎn)變動(dòng)方式、資產(chǎn)類型名、使用狀態(tài)等信息，提交部門領(lǐng)導(dǎo)審核，無誤后生成固定資產(chǎn)卡片。新增固定資產(chǎn)處理流程如圖4所示。
模塊所關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)表有：①輸入數(shù)據(jù)表：固定資產(chǎn)新增申請(qǐng)表（設(shè)備種類+設(shè)備層級(jí)+對(duì)象類型+高級(jí)設(shè)備+分類字段+電壓等級(jí)+購置日期）;②輸出數(shù)據(jù)表：固定資產(chǎn)卡片（設(shè)備編號(hào)+設(shè)備名稱+規(guī)格型號(hào)+購置時(shí)間+金額（元）+生產(chǎn)廠家+設(shè)備保修年限+存放地點(diǎn)+保管人員）。
3.2 固定資產(chǎn)融資租入管理模塊設(shè)計(jì)
固定資產(chǎn)融資租入管理模塊涉及固定資產(chǎn)其它新增業(yè)務(wù)。具體包括融資租入資產(chǎn)新增申請(qǐng)、資產(chǎn)新增維護(hù)、財(cái)務(wù)信息錄入、財(cái)務(wù)信息審批、憑證信息查詢5個(gè)子模塊。
該工作流涉及固定資產(chǎn)其它新增業(yè)務(wù)，具體包括接受損贈(zèng)、債務(wù)重組、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并中獲取、政府補(bǔ)助、融資租入等在工作流中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)新增申請(qǐng)單的填寫、通知、審批及生成財(cái)務(wù)憑證等功能。實(shí)物使用保管部門確認(rèn)線外資料是否齊全，通過事務(wù)代碼ZFI00070進(jìn)入固定資產(chǎn)新增工作流填寫界面;資產(chǎn)管理員填寫設(shè)備種類、層級(jí)、對(duì)象類型、功能位置、高級(jí)設(shè)備、分類字段、電壓等級(jí)、購置日期等信息。申請(qǐng)通過部門領(lǐng)導(dǎo)審核通過后，提交給財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)核算專員輸入資產(chǎn)分類、資產(chǎn)細(xì)分類、數(shù)量、單位、成本中心、責(zé)任成本中心、資產(chǎn)變動(dòng)方式、資產(chǎn)類型名、使用狀態(tài)等。
圖4 新增固定資產(chǎn)處理流程
3.3 固定資產(chǎn)報(bào)廢管理模塊設(shè)計(jì)
該模塊功能主要實(shí)現(xiàn)設(shè)備報(bào)廢處理流程。部門管理員在所屬固定資產(chǎn)到期或因故障原因不能繼續(xù)使用時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理。具體包括資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)、報(bào)廢審批、財(cái)務(wù)信息錄入、財(cái)務(wù)信息審批、憑證信息查詢5個(gè)子模塊。
資產(chǎn)管理員進(jìn)入固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)單，填寫制單日期、公司代碼、申請(qǐng)部門、摘要、主設(shè)備編碼、報(bào)廢原因、殘值處理及資產(chǎn)更新方案、設(shè)備資產(chǎn)變動(dòng)方式等信息。填寫完成后，點(diǎn)擊保存、提交，并生成報(bào)廢申請(qǐng)單編號(hào)，并提交給部門領(lǐng)導(dǎo)審核。審核通過后，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理專員填寫資產(chǎn)報(bào)廢方式、報(bào)廢比例、報(bào)廢原值金額、預(yù)計(jì)收回殘值、保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償、文本、分配、參考等信息。信息經(jīng)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施固定資產(chǎn)報(bào)廢，并記錄固定資產(chǎn)。
3.4 固定資產(chǎn)調(diào)撥管理模塊設(shè)計(jì)
該模塊涉及固定資產(chǎn)調(diào)撥——成本中心調(diào)撥。在工作流中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)調(diào)撥申請(qǐng)單的填寫、通知、審批等功能。該模塊包含資產(chǎn)調(diào)撥申請(qǐng)、資產(chǎn)調(diào)撥審批、財(cái)務(wù)信息錄入、財(cái)務(wù)信息審批和調(diào)撥憑證查詢5個(gè)子模塊。
部門資產(chǎn)管理員根據(jù)上級(jí)部門或單位的通知，通過事務(wù)代碼ZFI00051進(jìn)入固定資產(chǎn)調(diào)撥工作流填寫界面，選擇
設(shè)備“調(diào)撥單業(yè)務(wù)類型”，輸入“調(diào)出公司代碼”、“調(diào)出利潤中心”、“調(diào)入部門”、“摘要”等信息，完成后提交部門領(lǐng)導(dǎo)審核。在審核通過后，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理專員確認(rèn)調(diào)入折舊成本中心、責(zé)任成本中心、新資產(chǎn)存放地等信息，并提交領(lǐng)導(dǎo)審核，審核后輸出資產(chǎn)調(diào)撥憑證，完成資產(chǎn)調(diào)撥。
3.5 用戶管理和系統(tǒng)維護(hù)模塊設(shè)計(jì)
用戶賬戶管理模塊主要對(duì)系 統(tǒng)用戶進(jìn)行權(quán)限控制。該系統(tǒng)劃分為3類用戶：①系統(tǒng)管理員（最高權(quán)限），可以對(duì)系統(tǒng)內(nèi)用戶進(jìn)行權(quán)限分配，同時(shí)可以對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行備份和還原操作;②部門領(lǐng)導(dǎo)和單位分管領(lǐng)導(dǎo)，可以對(duì)設(shè)備管理員/財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理專員提交的各種申請(qǐng)進(jìn)行審批，并對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢和統(tǒng)計(jì)分析;③設(shè)備管理員和財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理專員可以維護(hù)資產(chǎn)信息、錄入、修改、刪除和打印資產(chǎn)信息表、相關(guān)財(cái)務(wù)過賬憑證等，并提交對(duì)資產(chǎn)的各種操作申請(qǐng)等。
系統(tǒng)維護(hù)主要是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的操作，包括對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的備份和還原，通過該功能可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的復(fù)制，在系統(tǒng)出錯(cuò)或者造成不可逆的問題時(shí)，可以及時(shí)恢復(fù)數(shù)據(jù)，將損失降低到最小<sup>[4]</sup>。
4 系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)
根據(jù)系統(tǒng)功能的描述設(shè)計(jì)出實(shí)體屬性的E-R圖，如圖5所示。
圖5 系統(tǒng)E-R圖
根據(jù)數(shù)據(jù)庫E-R圖，系統(tǒng)主要數(shù)據(jù)包括資產(chǎn)信息表（資產(chǎn)信息表）、存放地點(diǎn)表（Storage）、歸屬單位表（RepairPlace）、調(diào)撥信息表（Borrow）、融資租入信息表（FixRecord）、報(bào)廢信息表（Destory）。用戶權(quán)限管理需要一張用戶信息表（Users），系統(tǒng)維護(hù)需要一張系統(tǒng)維護(hù)日志（Maintain）等。下面給出主要3張表的結(jié)構(gòu)。
（1）資產(chǎn)信息表（資產(chǎn)信息表）。用來保存資產(chǎn)信息，資產(chǎn)信息表的結(jié)構(gòu)如表1所示。
（2）調(diào)撥信息表（Borrow）。用來保存借用信息，Borrow的結(jié)構(gòu)如表2所示。
（3）維修信息表（FixRecord）。用來保存維修信息，F(xiàn)ixRecord的結(jié)構(gòu)如表3所示。
表1 資產(chǎn)信息表
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
資產(chǎn)編號(hào)Varchar（20）否主鍵
資產(chǎn)名稱Varchar（50）否
規(guī)格型號(hào)Varchar（20）是
購置時(shí)間smalldatetime是
金額（元）Money是
生產(chǎn)廠家Varchar（50）是
資產(chǎn)保修年限smalldatetime是
存放地點(diǎn)Varchar（20）是
保管人員Varchar（20）是
表2 調(diào)撥信息表（Borrow）
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產(chǎn)編號(hào)
B_NOint否調(diào)撥編號(hào)，自動(dòng)增長
B_RestoreVarchar（20）是存放地點(diǎn)
B_BorrowTimesmalldatetime是調(diào)出日期
B_ReturnTimesmalldatetime是調(diào)入日期
B_PeopleVarchar（20）是調(diào)撥人員
B_StatusVarchar（20）是資產(chǎn)狀態(tài)
R_RemarkVarchar（255）是備注
表3 融資租入信息表（FixRecord）
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產(chǎn)編號(hào)
F_NOint否融資租入編號(hào)
F_UpKeepmoney是資產(chǎn)費(fèi)用
F_MaterialMoneyMoney是附屬材料
F_OtherMoneymoney是其它費(fèi)用
F_MindVarchar（1000）是資產(chǎn)描述
F_SignVarchar（20）是融資租入經(jīng)手人
F_SignDatesmalldatetime是成立時(shí)間
F_StatusVarchar（20）是資產(chǎn)狀態(tài)
F_RemarkVarchar（255）是備注
5 結(jié)語
本文結(jié)合實(shí)際工作中電網(wǎng)資產(chǎn)管理的需求，介紹了電力設(shè)備管理系統(tǒng)的主要工作業(yè)務(wù)流程，詳細(xì)設(shè)計(jì)了資產(chǎn)管理系統(tǒng)。具體完成了資產(chǎn)管理基本流程中對(duì)資產(chǎn)的新建/融資租入/調(diào)撥/報(bào)廢等操作的管理、資產(chǎn)設(shè)備歸屬、存儲(chǔ)地點(diǎn)、審核審批等功能設(shè)計(jì)，以及系統(tǒng)自身管理的基本安全性功能設(shè)計(jì)，并完成了數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)。最終實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)功能，為地市公司的電力設(shè)備等物資進(jìn)行集約化管理和推進(jìn)物資標(biāo)準(zhǔn)化，提供了有力保障。
參考文獻(xiàn)：
＼[1＼] 顏昭涌.論當(dāng)前形勢下高校固定資產(chǎn)管理的對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（6）：140-141.
高職院校經(jīng)過十幾年發(fā)展，迎來了鼎盛時(shí)期。隨著擴(kuò)疆動(dòng)土，設(shè)備更新，高職院校在經(jīng)營辦學(xué)、資金使用中存在的問題也越來越復(fù)雜，如何化解高職院校發(fā)展中的瓶頸問題，建設(shè)內(nèi)部控制，規(guī)范運(yùn)營和改革辦學(xué)模式，是當(dāng)今高職院校發(fā)展的明智選擇。但是內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點(diǎn)和難點(diǎn)在于如何準(zhǔn)確的找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定相應(yīng)的控制措施，這也正是本文所探討的問題。
1 高職院校內(nèi)部控制中幾個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
針對(duì)高職院校目前的管理狀況，以及在運(yùn)行和管理中遇到的問題，現(xiàn)梳理高職院校主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。高職院校的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有教學(xué)活動(dòng)和日常管理活動(dòng)，具體可以分為：教學(xué)、招生、采購、收費(fèi)、科研、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、專項(xiàng)資金使用、后勤托管項(xiàng)目等。下面就選擇幾個(gè)目前相對(duì)薄弱且重要的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，探討相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
1.1 學(xué)生收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
學(xué)生學(xué)費(fèi)是高職院校除財(cái)政撥款以外重要收入來源，然而現(xiàn)階段高職院校在學(xué)費(fèi)收取業(yè)務(wù)中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，導(dǎo)致財(cái)政資金流失。這些風(fēng)險(xiǎn)主要有：缺少定期核定實(shí)際在校學(xué)生人數(shù)和學(xué)籍變動(dòng)情況；缺乏對(duì)學(xué)生繳費(fèi)單據(jù)的復(fù)核；未對(duì)學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)進(jìn)行公示，缺乏收費(fèi)合法性和合規(guī)性的內(nèi)部審核；沒有具體核實(shí)學(xué)生是否住宿；沒有對(duì)符合收費(fèi)減免條件學(xué)生進(jìn)行審查并實(shí)行統(tǒng)一公示；收費(fèi)單據(jù)、注冊(cè)學(xué)籍人數(shù)和實(shí)際應(yīng)收費(fèi)學(xué)生人數(shù)核對(duì)不清。
1.2 固定資產(chǎn)采購與報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
固定資產(chǎn)在高職院校中一直占有相當(dāng)大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發(fā)展高等職業(yè)教育的政策出臺(tái)，固定資產(chǎn)的專項(xiàng)資金投入與日俱增，同時(shí)也帶來較大的管理風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.1 固定資產(chǎn)采購過程存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
固定資產(chǎn)采購申請(qǐng)單的詳細(xì)信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產(chǎn)采購流程簡單化，沒有設(shè)立專門的采購機(jī)構(gòu)，采購申請(qǐng)――執(zhí)行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產(chǎn)采購可行性論證和會(huì)議集體討論記錄；存在突擊使用專項(xiàng)資金購置固定資產(chǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)購置后的重復(fù)率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產(chǎn)驗(yàn)收缺乏有效的組織實(shí)施，參與驗(yàn)收人員結(jié)構(gòu)單一；采購合同、驗(yàn)收清單和實(shí)物資產(chǎn)存在不一致的情況。
1.2.2 固定資產(chǎn)報(bào)廢過程存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)缺少專業(yè)的技術(shù)鑒定，對(duì)報(bào)廢的依據(jù)和原因說明不清；資產(chǎn)報(bào)廢清單上對(duì)需要報(bào)廢固定資產(chǎn)登記的信息不詳細(xì)；資產(chǎn)使用與管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)資產(chǎn)使用現(xiàn)狀并不了解或者了解不清就進(jìn)行審批；沒有對(duì)資產(chǎn)處置形式和處置結(jié)果進(jìn)行公示，處置環(huán)節(jié)的參與人員單一；缺乏重大資產(chǎn)處置的集體會(huì)議討論記錄和處置程序公開化。
1.3 教學(xué)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
教學(xué)是高職院校主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，大量頻繁的專業(yè)技術(shù)實(shí)習(xí)更是高職院校的特色體現(xiàn)，然而實(shí)習(xí)必然會(huì)涉及經(jīng)費(fèi)的支出，教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出的合理與否影響著教學(xué)質(zhì)量的好壞和高職院校辦學(xué)聲譽(yù)，因此構(gòu)建教學(xué)活動(dòng)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)注重以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：教學(xué)計(jì)劃的制訂――執(zhí)行――監(jiān)督是否相分離；教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定標(biāo)準(zhǔn)；教學(xué)質(zhì)量評(píng)估考核機(jī)制；教學(xué)督導(dǎo)的獨(dú)立性。
1.4 科研活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經(jīng)費(fèi)也逐漸增多的業(yè)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)增加也加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此科研活動(dòng)內(nèi)部控制應(yīng)考慮以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：課題立項(xiàng)申請(qǐng)?jiān)u審會(huì)聘請(qǐng)專家結(jié)構(gòu)的組成；科研經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)支出是否有票據(jù)的審核；科研經(jīng)費(fèi)支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗(yàn)收制度；科研實(shí)施過程的監(jiān)督檢查。
1.5 貨幣資金支付風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
大部分高職院校執(zhí)行的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，涉及的大部分支付業(yè)務(wù)都是銀付和現(xiàn)付，因此貨幣資金的支付業(yè)務(wù)應(yīng)該作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。那么在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：費(fèi)用支付報(bào)銷時(shí)的多級(jí)審核；支付流程的分項(xiàng)控制；資產(chǎn)耗材報(bào)銷的驗(yàn)收記錄；大額費(fèi)用支出的可行性論證和特別審批手續(xù)；專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，有無績效審計(jì)；培訓(xùn)、會(huì)議、公務(wù)用車的“三公經(jīng)費(fèi)”支出的特別審批憑據(jù)。
2 針對(duì)高職院校存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
高職院校性質(zhì)上屬于事業(yè)單位，但在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面又不同于事業(yè)單位，因此在內(nèi)部控制方面不能照搬行政事業(yè)單位控制規(guī)范，而應(yīng)根據(jù)自身特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)和存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置符合自身需要的內(nèi)部控制措施。
2.1 設(shè)置流程控制
設(shè)置流程可以幫助梳理每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照可能發(fā)生的先后順序用流程的形式串聯(lián)起來，將有助于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并加以控制。
2.1.1 學(xué)生收費(fèi)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)
①學(xué)生處發(fā)出收費(fèi)申請(qǐng)；②教務(wù)處整理注冊(cè)學(xué)籍的學(xué)生名單，經(jīng)由教務(wù)處負(fù)責(zé)人審批，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人復(fù)審，交學(xué)生處和財(cái)務(wù)處；③學(xué)生處通知學(xué)生繳費(fèi)，并組織收集學(xué)生銀行卡信息交財(cái)務(wù)處做劃卡準(zhǔn)備；④財(cái)務(wù)處安排人員以劃卡為主要收款方式進(jìn)行收繳學(xué)費(fèi)；⑤收費(fèi)會(huì)計(jì)申領(lǐng)票據(jù)、打印票據(jù)并發(fā)放票據(jù)，將票據(jù)存根交記賬會(huì)計(jì)進(jìn)行記賬；⑥記賬會(huì)計(jì)復(fù)核票據(jù)存根與學(xué)籍名單無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，并登記學(xué)費(fèi)備查賬。
2.1.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)
（1）固定資產(chǎn)購置內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)。①資產(chǎn)使用部門相關(guān)經(jīng)辦人提出購置申請(qǐng)，提交處室負(fù)責(zé)人審核；②資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理員對(duì)資產(chǎn)使用部門提交的購置申請(qǐng)進(jìn)行可行性審核，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審核和單位負(fù)責(zé)人審批；③對(duì)于重大資產(chǎn)購置（例：單價(jià)超過10萬元，批量超過20萬元）需經(jīng)校委會(huì)集體討論通過，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，進(jìn)行公開政府采購；④資產(chǎn)采購部門（或資產(chǎn)使用部門）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購，交資產(chǎn)管理部門驗(yàn)收入庫；⑤資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗(yàn)收單登記固定資產(chǎn)卡片賬。
（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)。①資產(chǎn)管理部門發(fā)出固定資產(chǎn)盤點(diǎn)申請(qǐng)； ②各資產(chǎn)使用部門盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)有需要報(bào)廢資產(chǎn)，提出報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審批；③資產(chǎn)管理部門匯總?cè)啃鑸?bào)廢資產(chǎn)，組織技術(shù)人員進(jìn)行現(xiàn)場鑒定，提交報(bào)廢申請(qǐng)報(bào)告；④限額以上固定資產(chǎn)報(bào)廢還需提交校委會(huì)審議，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；⑤已報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)財(cái)務(wù)部門銷賬。
2.1.3 科研活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)
①科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制本科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算；②科研處匯總?cè)？蒲许?xiàng)目編制經(jīng)費(fèi)總預(yù)算，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審核；③科研處組織由財(cái)務(wù)處和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医M成的校委會(huì)審議，并報(bào)相關(guān)部門審批；④財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的管理和報(bào)銷，科研處負(fù)責(zé)每個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)；⑤課題結(jié)題時(shí)由科研處、相關(guān)專家、主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)處等進(jìn)行成果鑒定及審查預(yù)算執(zhí)行情況。
2.1.4 教學(xué)活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)
①各系任課教師制訂教學(xué)計(jì)劃，編制教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算；②各系主任審核教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的可行性；③教務(wù)處匯總教學(xué)計(jì)劃，編制教學(xué)經(jīng)費(fèi)總預(yù)算；④各系任課教師實(shí)施教學(xué)計(jì)劃，并使用經(jīng)費(fèi)；⑤教學(xué)督導(dǎo)檢查教學(xué)計(jì)劃執(zhí)行情況和評(píng)估教學(xué)質(zhì)量，財(cái)務(wù)處審查教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。
2.1.5 支付報(bào)銷的內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)
①各系、處室業(yè)務(wù)經(jīng)辦人持待報(bào)銷的原始單據(jù)先到財(cái)務(wù)處對(duì)票據(jù)的完整性、核算金額和財(cái)務(wù)可行性進(jìn)行審核；②系、處室負(fù)責(zé)人審核票據(jù)的合理性、合法性，并簽字；③經(jīng)系、處室負(fù)責(zé)人審核簽字的原始單據(jù)再經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字；④對(duì)大額支出項(xiàng)目還需經(jīng)校委會(huì)審批并簽訂合同；⑤最后經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批簽字的票據(jù)到財(cái)務(wù)處復(fù)審，交出納報(bào)銷。
2.2 注重制度控制
內(nèi)部控制制度建設(shè)可以規(guī)范內(nèi)部活動(dòng)的各項(xiàng)行為，為高職院校存在的風(fēng)險(xiǎn)查缺補(bǔ)漏。目前已有的內(nèi)部控制制度包括：《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――固定資產(chǎn)》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指南》和《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，在此基礎(chǔ)上，可以設(shè)置《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范》《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指南》，同時(shí)結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)及崗位設(shè)置情況，訂立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。一般需訂立的制度有：《貨幣資金崗位責(zé)任制度》《貨幣資金授權(quán)審批制度》《非稅收入征收責(zé)任制度》《支付結(jié)算細(xì)則》《會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和餐費(fèi)報(bào)銷制度》《票據(jù)管理辦法》《收費(fèi)管理辦法》《固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制度》《固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度》《固定資產(chǎn)請(qǐng)購審批制度》《固定資產(chǎn)使用管理辦法》《固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度》《固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度》《科研經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》《教學(xué)質(zhì)量評(píng)估辦法》等。