時間：2023-07-06 16:28:18
導語：在固定資產(chǎn)的審批的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
關鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)12-159-02
固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴格的內(nèi)部控制加以約束、改進。內(nèi)部控制通俗地講是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負責人到各個業(yè)務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工都對實施內(nèi)部控制負有責任。在形式上表現(xiàn)為一整套的相互監(jiān)督，相互制約，彼此連結的控制方法、措施和程序。就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以從以下四個方面著重入手。
一、科學、明確的職責分工
企業(yè)應當按照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。
不相容職務分離的核心是內(nèi)部牽制，企業(yè)在設計建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關會計記錄。
其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容的職務之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機制。為了加強控制，各業(yè)務必須有明確的職責分工：固定資產(chǎn)的需求應由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設部門一般無權首先提出采購或承建的要求；資產(chǎn)請購或建造的審批人應與請購或建造要求提出者分離；資本預算的復核審批人應獨立于資本預算的編制人；固定資產(chǎn)的驗收人應同采購或承建人、款項支付人職務分離；資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔任資產(chǎn)的記賬工作；資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負責記賬的人員來進行，應由獨立于這些人員的第三者共同參加；資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人。
二、科學、規(guī)范的決策過程
1.建立固定資產(chǎn)預算管理制度。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定固定資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預算，按規(guī)定程序審批，確保固定資產(chǎn)投資決策科學合理。對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業(yè)人事進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。
2.建立固定資產(chǎn)請購與審批制度。企業(yè)固定資產(chǎn)的購置應嚴格按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和業(yè)務流程來進行。規(guī)定企業(yè)所有固定資產(chǎn)由設備部門統(tǒng)一購買（專用固定資產(chǎn)如電腦等信息資產(chǎn)除外），但必須先由各部門填寫請購單，并由設備部門作技術經(jīng)濟論證，進行詢價和價格比較，填寫好擬采購設備的名稱、規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量，估計費用等資料，送相關部門會簽并報總經(jīng)理批準。
3.建立固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)從外部購入的設備，采購人員應與廠商聯(lián)系送貨時間及地點。固定資產(chǎn)送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應派人員會同點收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請購單相符。一般要求有較高等級的技術人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前，應作全面和綜合性的測試驗收檢查工作。
4.及時確認購買及建造成本。對于固定資產(chǎn)，分類設備各種賬戶，分別記錄。各類資產(chǎn)賬戶應附有單獨的卡片或表單，記錄財產(chǎn)各種詳細有用的資料。每張卡片或表單應記錄每項資產(chǎn)的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應的憑單或工作單號碼、資產(chǎn)的價值、規(guī)定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應提折舊及累計已提折舊額。此外，固定資產(chǎn)記錄還應表明該項財產(chǎn)維修和保養(yǎng)情況。所有卡片或表單應編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對。
三、固定資產(chǎn)使用、維護環(huán)節(jié)的控制
1.使用控制。對固定資產(chǎn)都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行清理，查錯防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應調(diào)整相關固定資產(chǎn)的凈殘值。
設立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設備管理員或稱作二級設備管理員，并加強對其進行固定資產(chǎn)管理知識的宣傳和培訓，提高對其所在部門設備使用和變動情況的監(jiān)管力度。組織管理人員有計劃地進行政治理論學習，樹立正確的人生觀、價值觀，定期進行法制、廉政教育，提高他們的整體素質(zhì)；建立精神激勵與物質(zhì)激勵相結合的激勵機制。促使他們愛崗敬業(yè)，盡職盡責，做好本職工作。對于那些工作不負責任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續(xù)工作的人員要及時調(diào)整，對于那些由于工作責任心不強而造成資產(chǎn)流失、損壞的要查明原因，視其情節(jié)通報批評，調(diào)離崗位。
加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時入賬或暫估入賬。
2.維護控制。企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
企業(yè)應設置專門管理固定資產(chǎn)的機構，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機構的職責包括：每年制定出各類房屋設備等的維修計劃與實施維修計劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養(yǎng)的結果進行記錄等。
3.盤點控制。企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行盤點。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質(zhì)實體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護財產(chǎn)的必要手段。
企業(yè)應定期（視財產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產(chǎn)實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設備無關的其他局外人共同擔任。盤點結果記錄在盤點清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點人員（一般要求兩人以上）應在盤點清單上簽字。實地盤點結束后，應將盤點清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應由固定資產(chǎn)保管部門負責審查其原因，經(jīng)過一定的批準程式，才能進行賬面調(diào)整。每次盤點的清點單應歸檔保存。
4.清查控制。企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)清查制度。資產(chǎn)清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務部門共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應填制“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反應所盤點的固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務、實物和固定資產(chǎn)卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，列出原因和責任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務部和總經(jīng)理批準后，財務部進行相應的賬務調(diào)整。管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進行更新。
四、固定資產(chǎn)處置和轉移環(huán)節(jié)的控制
1.固定資產(chǎn)的處置。（1）固定資產(chǎn)的出售。當固定資產(chǎn)出售時，使用部門應將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”，列出準備出售的固定資產(chǎn)明細，注明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務部和總經(jīng)理審批；申請經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少；財務部門根據(jù)已經(jīng)批準的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進行相應的賬務處理。（2）固定資產(chǎn)的報廢。當固定資產(chǎn)嚴重損壞沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務總監(jiān)和總經(jīng)理審批。經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進行更新，并將處理結果書面通知財務部。財務部依據(jù)總經(jīng)理批準的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結果，進行賬務處理。
2.固定資產(chǎn)的轉移控制。企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)管理部門會同財務部門按規(guī)定報經(jīng)批準后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。
企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關負責人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價值應由企業(yè)財務部門審核批準。
固定資產(chǎn)管理在實際工作中是一項復雜的組織工作，涉及基建部門、財務部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時固定資產(chǎn)管理是一項較強的技術性工作，固定資產(chǎn)管理應配備有工作責任心，工作能力強，懂業(yè)務、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。
參考文獻：
1.上海國家會計學院編.高級會計師實務科目考精講試輔導用書.大連出版社,2009
2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008
3.辛茂荀.內(nèi)部會計控制實務.民主與建設出版社，2004
第一條固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，使用期限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
第二條為規(guī)范和加強街道機關固定資產(chǎn)管理，維護資產(chǎn)的安全和完整，科學合理配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，根據(jù)*市人民政府《關于印發(fā)*市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的通知》（江政發(fā)[20*]115號文件），結合本街道實際制定本辦法。
第三條辦事處主任是固定資產(chǎn)管理的第一責任人，街道綜合科和財政所是具體實施固定資產(chǎn)管理的職能機構。
第四條固定資產(chǎn)管理的主要任務是：規(guī)范固定資產(chǎn)賬務核算；建立和健全各項規(guī)章制度；推動固定資產(chǎn)的合理配置和有效使用；保障固定資產(chǎn)的安全和完整。
第五條固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權登記、資產(chǎn)核算、資產(chǎn)清查和資產(chǎn)統(tǒng)計報告等。
第六條固定資產(chǎn)管理活動，必須遵循資產(chǎn)管理與預算管理相結合原則、資產(chǎn)管理與財務管理相結合原則、實物管理與價值管理相結合原則。
第二章管理機構及職責
第七條街道綜合科和財政所負責對街道固定資產(chǎn)實行綜合管理。其主要職責分工如下：
綜合科：負責固定資產(chǎn)的實物管理。具體為：制訂年度固定資產(chǎn)添置計劃；做好固定資產(chǎn)的采購、驗收、維修、清查及日常監(jiān)督檢查等工作，保障資產(chǎn)的安全完整；協(xié)助財政所辦理固定資產(chǎn)的報損、報廢、調(diào)撥、變賣、出租（借）等有關申批手續(xù)；擬定固定資產(chǎn)出租（借）合同等。
財政所：負責固定資產(chǎn)的賬務管理。具體為：根據(jù)上級有關規(guī)定，制定本單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度和資產(chǎn)配置標準；根據(jù)年度固定資產(chǎn)添置計劃，編制年度固定資產(chǎn)采購預算；做好固定資產(chǎn)總賬和分類明細賬的金額登記和核算；做好資產(chǎn)配置、資產(chǎn)處置和產(chǎn)權變動等事項的審批；做好資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計等工作；協(xié)助綜合科做好固定資產(chǎn)購置、驗收、清查和日常管理等工作；向街道辦事處和上級財政部門報告有關固定資產(chǎn)管理工作。
第三章固定資產(chǎn)配置
第八條固定資產(chǎn)配置應當遵循以下原則：（一）嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和有關規(guī)章制度；（二）與履行職能需要相適應；（三）科學合理，優(yōu)化資產(chǎn)結構；（四）勤儉節(jié)約，從嚴控制。對有規(guī)定配備標準的資產(chǎn)，應當按照標準進行配備；對沒有規(guī)定配備標準的資產(chǎn)，應當從實際需要出發(fā)，從嚴控制，合理配備；在本街道現(xiàn)有資產(chǎn)中能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置新的資產(chǎn)。
第九條固定資產(chǎn)購置推行預算審批制。各科所根據(jù)實際需要在每年12月底前提出本科所下一年度擬購置的固定資產(chǎn)計劃，綜合科審核匯總，報主任審批同意后轉送財政所編入次年財政支出預算，未列入年度預算安排，但年中確需購置的固定資產(chǎn)須按有關程序辦理預算追加手續(xù)后方可購置。
第十條固定資產(chǎn)購置審批程序：
（一）需購置的固定資產(chǎn)，先由各科所提出申請，注明品目、規(guī)格、數(shù)量等具體要求，經(jīng)綜合科簽署意見、報主任審批同意后，由綜合科會同財政所統(tǒng)一采辦。
（二）購置納入政府采購范圍的固定資產(chǎn)，財政所根據(jù)主任審批同意的《固定資產(chǎn)購置審批單》，填報《*市政府采購申請表》，提交市政府采購辦公室實行政府采購。
第十一條固定資產(chǎn)配置完成后，應填制《固定資產(chǎn)使用變動登記表》，同時財務上作相應調(diào)整。
第四章固定資產(chǎn)的標準、分類及計價
第十二條固定資產(chǎn)標準。一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。單位價值雖未達到上述起點標準但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理。
第十三條固定資產(chǎn)分類。
1、土地、房屋及構筑物：指擁有占用權或使用權的土地、房屋、構筑物及其附屬設施。其中土地一般包括辦公樓、宿舍樓、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括辦公用房、業(yè)務用房、庫房、職工宿舍用房等；構筑物包括水塔、道路、圍墻、雕塑、亭廊、閣等；附屬設施包括通訊線路、輸電線路、水氣管道等。
2、通用設備：指用于業(yè)務工作的一般性設備，如飲水鍋爐、千斤頂、泵等。
3、專用設備：指根據(jù)業(yè)務工作需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如印刷設備、消防安全設備、醫(yī)療器械、財務會計設備等。
4、交通運輸設備：指根據(jù)公務需要購置的轎車、商務車、摩托車等。
5、電氣設備：指生活電器和照明設備，包括變壓器、開關柜、冰箱等。
6、電子產(chǎn)品及通信設備：指在推進辦公自動化、信息化過程中購置的設備，包括計算機及其設備、通信網(wǎng)絡設備、視頻設備等。
7、儀器儀表、計量標準器具及量具、衡具：如鐘、表、經(jīng)緯儀、水準儀等。
8、文藝體育設備：包括文藝設備、體育設施、娛樂設備等。
9、圖書、文物及陳列品：指接管、接受捐贈或購置的圖書和具有特別價值的文物和陳列品，如古物、字畫、紀念品等。
10、家具用具及其他：包括辦公家具、被服裝具、宣傳用具等。
第十四條固定資產(chǎn)計價。
1、購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費等記賬。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。
2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。
3、在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按改建、擴建發(fā)生的支出增記固定資產(chǎn)賬。固定資產(chǎn)一部分拆除的，根據(jù)相關資料按比例或評估核減。
4、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關憑證記賬；接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關費用，計入固定資產(chǎn)價值。
5、無償調(diào)入和盤盈的固定資產(chǎn)，不能查明原值的，按照重置完全價值入賬。
6、已投入使用，但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。
第五章固定資產(chǎn)核算
第十五條財政會計應對固定資產(chǎn)進行總賬和明細分類核算，并確保賬賬、賬表和賬實相符。
第十六條固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)增加的核算和減少的核算，全部采用原值核算制（即不計提折舊）。
第十七條固定資產(chǎn)發(fā)生增減時，以書面形式通知財政會計，財政會計據(jù)此對固定資產(chǎn)有關賬目作相應調(diào)整。
第十八條固定資產(chǎn)核算記賬：
1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
2受捐贈的固定資產(chǎn)、基建完工轉入的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
3、有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)和盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
4、經(jīng)批準報廢的固定資產(chǎn)，其殘值收入記入“其他收入”科目；在其清理過程中發(fā)生的費用，按規(guī)定記入“經(jīng)費支出—其他支出”科目。
第十九條已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進行重新估價的；增加補充設備或改良裝置的；將固定資產(chǎn)一部分拆除的；根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有誤的。
第六章資產(chǎn)日常管理
第二十條固定資產(chǎn)的日常管理是指在日常行政工作或業(yè)務活動中對所需及占用的固定資產(chǎn)實施不間斷的管理。
第二十一條固定資產(chǎn)由綜合科和財政所進行統(tǒng)一編碼，訂上號牌，做到“資產(chǎn)定號、登記定人、管用定責”。
第二十二條財政會計除建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細賬外，實現(xiàn)財務核算與實物管理相統(tǒng)一。
第二十三條固定資產(chǎn)使用、保管人職責：
1、按照規(guī)定程序正確操作使用、保管固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)正常使用和結構完整。
2、提高警惕，注意安全，嚴防固定資產(chǎn)遺失。
3、如出現(xiàn)人為破損或遺失，按重置價格結合使用年限折舊由使用人、保管人負責賠償。
第二十四條固定資產(chǎn)使用人或保管人變動時（含工作人員調(diào)動），由綜合科、財政所人員辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。
第二十五條工作人員工作調(diào)離時，在其使用保管的固定資產(chǎn)移交后才能辦理工資、組織關系調(diào)動手續(xù)。
第二十六條綜合科和財政所每年至少對固定資產(chǎn)進行一次清查盤點，對于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，應說明原因，經(jīng)主任審核同意，最后辦理相關調(diào)整手續(xù)。
第二十七條固定資產(chǎn)維修由各科所提出申請、綜合科統(tǒng)一安排。
第七章固定資產(chǎn)處置
第二十九條固定資產(chǎn)處置，是指對固定資產(chǎn)產(chǎn)權的轉移及核銷，包括各類固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉讓（變賣）、報廢、報損（盤虧）等。
1、固定資產(chǎn)調(diào)撥指以無償轉讓的方式變更固定資產(chǎn)占有、使用權的資產(chǎn)處置。
2、固定資產(chǎn)轉讓（變賣）指以有償轉讓的方式變更固定資產(chǎn)所有權或占有、使用權的資產(chǎn)處置。
3、固定資產(chǎn)報廢指經(jīng)科學鑒定或按有關規(guī)定，已不能繼續(xù)使用必須進行產(chǎn)權注銷的資產(chǎn)處置。
4、固定資產(chǎn)報損（盤虧）指對發(fā)生的固定資產(chǎn)呆賬損失、非正常損失等必須按有關規(guī)定進行產(chǎn)權注銷的資產(chǎn)處置。
第三十條需處置的固定資產(chǎn)范圍包括：
（一）閑置資產(chǎn)；（二）因技術原因并經(jīng)過科學論證，確需報廢、淘汰的資產(chǎn)；（三）因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關系改變等原因發(fā)生的產(chǎn)權或者使用權轉移的資產(chǎn)；（四）盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn)；（五）已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)；（六）依照有關規(guī)定需要進行資產(chǎn)處置的其他情形。
第三十一條固定資產(chǎn)處置應按規(guī)定審批，不得隨意處置，防止國有資產(chǎn)流失。審批辦法為：土地、房屋、建筑物、車輛及單位價值在1000元以上（含1000元）的儀器設備的處置，報市財政局審批同意；規(guī)定標準以下的固定資產(chǎn)處置經(jīng)綜合科和財政所組織技術論證后，由財政所、綜合科簽署意見，報主任審批同意，同時抄報市財政局備案。
關鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內(nèi)部控制；項目；采購
一、固定資產(chǎn)投資的基本業(yè)務構成
固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度；單位價值在2000元以上。按經(jīng)濟性質(zhì)可分為房屋構筑物、設備、儀器、運輸設備等類別。從企業(yè)開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。固定資產(chǎn)的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權人非現(xiàn)金形式抵償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、非貨幣形式交易（置換）的固定資產(chǎn)；融資租賃的固定資產(chǎn)；接受捐贈的固定資產(chǎn)等。本文主要討論的是外購固定資產(chǎn)的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產(chǎn)投資預算的編制、審批與執(zhí)行；（2）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付，具體包括固定資產(chǎn)的計劃和預算、采購申請、審批、驗收以及入賬的流程和控制。
二、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制要點
建立一個良好的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務操作流程，應當包括以下控制要點：固定資產(chǎn)的取得經(jīng)過恰當?shù)膶徟还潭ㄙY產(chǎn)的采購嚴格按照立項程序操作；企業(yè)應當建立采購物資定價機制；企業(yè)應當根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同；企業(yè)明確簽署采購合同的職責和權限；采購合同履行應建立監(jiān)督機制；界定固定資產(chǎn)的購買成本，并準確、完整地記錄在正確的會計期間。
三、固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制管理設計
1.固定資產(chǎn)投資管理制度的建立
公司應制定固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)容涵蓋投資項目的立項、采購與交付，固定資產(chǎn)的立項要符合公司經(jīng)營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責分工，明確劃分責任，由專人部門和專人負責，不能讓一個人同時負責不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機制有利于避免或減少投資業(yè)務中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。
2.固定資產(chǎn)需求的提出及審批
由固定資產(chǎn)需求部門上報資產(chǎn)需求，由專設部門對各需求部門申報項目的工藝技術方案、投資方案與投資規(guī)模進行綜合評審，上報公司主管領導審批并報經(jīng)理辦公會審議。財務部門負責編制固定資產(chǎn)投資預算。專題計劃須按權限逐級上報總經(jīng)理、董事長、董事會批準。
3.申報立項
結合公司生產(chǎn)及發(fā)展需要提出項目方案，報公司主管領導審批后確立。由專設部門負責協(xié)調(diào)完善項目材料，組織編制項目建議書、可行性研究報告、初步設計，項目評審，項目批復。
4.項目實施
項目實施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業(yè)可以采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，進而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影響。
5.采購合同簽訂
采購部門根據(jù)經(jīng)審批的中標通知書或依據(jù)比價采購紀要進行采購，由采購員按照規(guī)定權限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經(jīng)單位各級領導按權限審批。所有計劃外項目合同簽訂均應報請總經(jīng)理或董事長按權限審批。采購合同經(jīng)審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監(jiān)督管理。
6.采購請款
計劃內(nèi)請款由專設部門下達通知單給實施單位、財務部門、抄送公司主管領導、總經(jīng)理，采購部門據(jù)以請款。年度固定資產(chǎn)投資計劃以外的臨時采購，由項目需求單位提出書面申請（申請應包括項目必要性和可行性分析、項目技術負責人、預計費用等），經(jīng)項目需求單位主管領導簽字后由專設部門審核后報請總經(jīng)理或董事長按權限審批執(zhí)行。設備、儀器安裝過程所產(chǎn)生的費用由實施單位提出預算，報財務部門審核，并由專設部門報公司主管領導批準后下達費用計劃。
7.合同授權委托機制的建立
企業(yè)應明確簽署采購合同的職責和權限，建立和完善授權委托制度，規(guī)范授權流程，只有當采購員獲得相應合同簽署的授權委托書后，才能有權限進行合同的訂立。
8.采購合同履行的監(jiān)督
由專設部門或人員對合同履行情況進行監(jiān)督，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)合同履行問題，及時與供貨廠商溝通進行解決，進而確保新增固定資產(chǎn)符合規(guī)定的質(zhì)量標準，以保證資產(chǎn)的正常運轉。
（一）固定資產(chǎn)賬實不符。醫(yī)院固定資產(chǎn)多頭管理職責不明確，大部分固定資產(chǎn)管理屬于設備科和總務科，設備科管理醫(yī)療設備，總務科管理房屋、家具，財務科管理總賬和金額，各部門管理沒有建立明細賬或者明細賬不完整，使用部門沒有設立臺賬、無專人管理資產(chǎn)，管理科室沒有建立設備收、發(fā)、維修記錄，設備在科室之間轉移沒有手續(xù)，報廢毀損不及時通知財務，固定資產(chǎn)多年不盤點，管理科室不與財務對賬，導致固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符。
（二）固定資產(chǎn)購置存在盲目性。部分科室緊追潮流添置新設備，不調(diào)查研究，不進行科學的分析、論證，設備盲目購入后，由于病人少，無法開展工作，導致設備閑置；有的設備即使使用了，由于沒有加強維修保養(yǎng)，壞了就買新的，即使可以局部維修再使用，也不維修，根本不考慮資產(chǎn)的使用效益，“不計成本”的投入加大了醫(yī)院醫(yī)療成本開支，造成資金的嚴重浪費，導致醫(yī)院固定資產(chǎn)利用率低。
（三）固定資產(chǎn)移交手續(xù)不規(guī)范，資產(chǎn)流失嚴重。各科室負責人調(diào)動、離職時，沒有執(zhí)行嚴格的移交手續(xù)（又加上由于原使用科室沒有建立完善的固定資產(chǎn)臺賬，移交沒有確實的依據(jù)），對于科室公共財物的轉移使用缺乏專人監(jiān)督和管理制度，往往“物隨人走”，資產(chǎn)流失；醫(yī)院在應對突發(fā)疫情時，增設臨時應急科室，待疫情緩解后，調(diào)配的科主任、護士長都回到原科室，資產(chǎn)管理科室在接收應急科室資產(chǎn)時沒有與原應急科室管理人員辦理資產(chǎn)移交，可能導致資產(chǎn)流失。
（四）固定資產(chǎn)重采購輕管理，利用率低下。近年來，醫(yī)院為了發(fā)展的需要，購置了大量的醫(yī)療設備，改變了設備陳舊的狀況，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。但在設備采購中，醫(yī)院管理層重視資產(chǎn)的采購，輕視管理，只要是臨床提出的，在不充分考慮利用的基礎上購買，沒有對整體醫(yī)院資產(chǎn)進行全盤管理，申請購買設備是否屬重復購買，能否各科室之間調(diào)劑使用，沒有進行完整的分析研究，導致購置資產(chǎn)占用大量資金，設備利用率低下，同時資產(chǎn)損耗不能從收入中補償，形成惡性循環(huán)……。
（五）會計核算方法不完善，報表反映固定資產(chǎn)價值失真。醫(yī)院會計報表反映的固定資產(chǎn)價值為固定資產(chǎn)初始建造或購置價值，隨著使用時間的增長，固定資產(chǎn)的磨損在加大，資產(chǎn)的實際價值在減少，由于對固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)的損耗無法從收入中得到補償。舊會計制度下，醫(yī)院是按照一定比例提取修購基金（由于結余少，往往無法按照規(guī)定比例提足），提取修購基金計入凈資產(chǎn)反映，不是固定資產(chǎn)的備抵科目，所以醫(yī)院固定資產(chǎn)直到資產(chǎn)完全報廢前，會計報表中資產(chǎn)價值一直保持不變，無法準確反映資產(chǎn)的真實價值，導致會計報表固定資產(chǎn)反映失真，醫(yī)院管理層和主管局無法對資產(chǎn)的實際情況進行監(jiān)督和管理。
二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施
針對以上問題，筆者認為應從以下幾個方面加強固定資產(chǎn)管理，以適應新形勢下固定資產(chǎn)管理要求，確保固定資產(chǎn)的安全、完整、高效：
（一）建立專門的資產(chǎn)管理部門，加強對固定資產(chǎn)購入的控制。醫(yī)院應成立專門的資產(chǎn)領導管理小組和資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)從論證、決策、構建、安裝、交付使用、清理的全過程進行管理，財務科負責固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)管理部門負責一級明細賬，資產(chǎn)使用部門建立二級明細賬，資產(chǎn)管理小組負責固定資產(chǎn)購進的審批，資產(chǎn)管理部門掌管全院的資產(chǎn)分布和使用情況，由固定資產(chǎn)管理部門進行統(tǒng)一控制和管理，全院所有固定資產(chǎn)購置及入賬均需先通過固定資產(chǎn)管理部門；建立固定資產(chǎn)購置論證制度，特別是對大型醫(yī)療設備的購進，應由使用部門提出申請，組織相關人員對本地醫(yī)療市場進行調(diào)查研究，寫出可行性報告，報資產(chǎn)管理部門審核，資產(chǎn)管理部門報請資產(chǎn)領導小組審批，資產(chǎn)管理小組組織相關專家人員對報告進行評價，充分考慮設備的先進性和實用性，防止盲目購置；進行公開招標，對固定資產(chǎn)的購置實行公開集中招標制度，任何部門不能私自購買，采購部門要和使用部門及資產(chǎn)管理部門一起嚴把質(zhì)量關、價格關，保證固定資產(chǎn)采購過程開支的公開透明。
（二）轉變對固定資產(chǎn)管理的認識，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。醫(yī)院屬差額撥款的事業(yè)單位，年財政撥款只占人員經(jīng)費開支的4%，醫(yī)院大部分開支屬自掙自吃，固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成，是臨床醫(yī)技開展診療服務的物質(zhì)基礎，醫(yī)院管理層要轉變過去“重采購、輕管理”、“重貨幣資金、輕實物資產(chǎn)”的錯誤觀點，管好用好實物資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用率，能夠節(jié)約資金、減少設備購置支出，同樣會給醫(yī)院帶來豐厚的經(jīng)濟效益回報，因此醫(yī)院管理層要轉變觀念，把固定資產(chǎn)管理和臨床診療服務看得同等重要。
1、建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制度。明確固定資產(chǎn)管理部門的職責、權限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務流程中不相容崗位的設置，即同一部門和崗位不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。固定資產(chǎn)業(yè)務不相容崗位包括：固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)購進、驗收與付款；資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行。
2、建立固定資產(chǎn)的日常管理制度。資產(chǎn)管理部門要建立設備技術檔案、維修報告制度，設立專門技術人員負責資產(chǎn)的日常維修和維護工作。對于固定資產(chǎn)的大修和技術升級，要由使用部門提出申請，按程序申報給管理部門，管理部門組織專家進行調(diào)查、論證和經(jīng)濟效益分析后，報請資產(chǎn)領導小組批準后方可進行；固定資產(chǎn)處置應由資產(chǎn)管理部門會同專業(yè)技術人員、財務人員共同審核鑒定后，提出處置申請報告，報告醫(yī)院管理層審批，同時報同級財政部門和主管局批準后才能辦理處置手續(xù)，對于大型設備要進行招標處置；資產(chǎn)管理部門要建立大型設備的全過程監(jiān)管制度，定期進行收支效益評價，并把評價報告匯報給醫(yī)院管理層，為管理層決策提供真實可靠的資料，以提高設備的營運收益。
3、嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查盤點制度。固定資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理的常規(guī)工作（過去醫(yī)院雖有制度，由于是多頭管理，責任不清，沒有認真確實的執(zhí)行盤點制度），醫(yī)院應定期對資產(chǎn)進行清查盤點，由資產(chǎn)管理部門、財務部門、使用部門、審計部門共同參與進行清查工作（資產(chǎn)盤點以資產(chǎn)管理和使用部門為主，審計和財務部門參與監(jiān)盤），對賬實不符、盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應查明原因，報請醫(yī)院管理層或主管單位批準及時做賬務處理，做到賬賬相符、賬實相符，確保會計報表反映的真實性、完整性。
4、建立資產(chǎn)管理考核獎懲制度。醫(yī)院要加強固定資產(chǎn)管理考核，將固定資產(chǎn)管理內(nèi)容列入對資產(chǎn)使用部門的考核范圍，與科室績效考核掛鉤，資產(chǎn)使用部門將資產(chǎn)管理落實到人，資產(chǎn)管理科定期對各科室資產(chǎn)管理情況進行考核，并把考核情況上報財務科，財務科將資產(chǎn)占用、毀損、維修開支情況量化成數(shù)據(jù)，列入科室績效體系考核，設立設備管理獎勵基金，獎勵設備管理成效顯著、經(jīng)濟效益突出的人員，并將結果定期公布，提高全院職工資產(chǎn)管理意識、增收節(jié)支意識。
摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，特別是教育事業(yè)改革的不斷深入，對高校的投入不斷增加，高校的固定資產(chǎn)總值每年都會快速增長。加強對高校固定資產(chǎn)的管理有利于為高校事業(yè)發(fā)展提供保障，提供固定資產(chǎn)的利用效率。在高校固定資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制相對薄弱，影響固定資產(chǎn)管理的整體效果，應該建立完善的高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，確保高校固定資產(chǎn)的完整性。本文首先分析高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在的缺陷，然后分析高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的建立與評價指標體系的建立，最后提出應對高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷的措施，供有關人員參考。
關鍵詞 ：高校固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制；缺陷；應對措施
高校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)中重要的組成部分，是高校行政管理工作以及教研工作的基礎，固定資產(chǎn)的數(shù)量、價值能夠有效的反映出高校辦校規(guī)模以及教學條件。隨著我國教育體制改革不斷深入，高校固定資產(chǎn)不但增加，做好高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控工作成為高校管理工作中的重點問題之一?，F(xiàn)階段，我國教育事業(yè)正處于快速發(fā)展的新時期，高校固定資產(chǎn)還處于不斷增加的狀態(tài)下，加強對高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制問題的研究具有十分現(xiàn)實的意義。
一、高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷分析
1.缺乏有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評價機制，內(nèi)控意識相對薄弱
現(xiàn)階段，絕大部分高校中都成立了內(nèi)部審計機構，但內(nèi)部審計機構缺乏獨立性，并且內(nèi)部審計制度缺乏完善性，還沒有形成完整的高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系。審計機構往往對資產(chǎn)采購、驗收等環(huán)節(jié)的審計工作較為重視，對資產(chǎn)的管理、使用、資產(chǎn)轉移等方面的作用較為忽視。另外，學校相關管理部門對固定資產(chǎn)的增長量以及經(jīng)費投入量較為重視，卻忽視了對固定資產(chǎn)的日常管理。
2.高校固定資產(chǎn)管理體系不夠健全
高校固定資產(chǎn)現(xiàn)階段實行按類別分類管理，然后由財務部門根據(jù)資產(chǎn)的價值進行統(tǒng)一核算管理；資產(chǎn)管理單位的主要工作主要集中在對實物的管理，同時管理各個院系中占有使用，形成了多頭管理的局面，固定資產(chǎn)的管理者與使用者發(fā)生重合，造成管理職權不分等問題，嚴重影響固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控質(zhì)量。
3.高校固定資產(chǎn)缺乏暢通的信息溝通渠道
由于高校固定資產(chǎn)管理為歸口管理，相關的部門之間缺乏有效的溝通，為了自身資產(chǎn)使用提供方便，各個部門過分的追求小而全的管理，導致固定資產(chǎn)采購前期無法形成有效的方案論證，從而導致高校固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的調(diào)配，甚至出現(xiàn)重復購置現(xiàn)象。在高校內(nèi)部，各個院系、辦公室之間缺乏有效的溝通渠道，也沒有實現(xiàn)真正的資源共享，導致固定資產(chǎn)在采購后的運轉效率降低，甚至出現(xiàn)部分資產(chǎn)長時間的閑置，造成高校資產(chǎn)浪費損失。
4.高校固定資產(chǎn)信息記錄存在賬務不符等問題現(xiàn)階段，高校財務部在固定資產(chǎn)核算過程中，僅僅核算固定資產(chǎn)的價值，而沒有形成有效的臺賬，導致賬物分離。同時由于固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)還沒有形成，使得高校固定資產(chǎn)的使用部門、管理部門、財務管理部門之間的信息存在很大的差異，會計核算滯后現(xiàn)象嚴重；另外，在固定資產(chǎn)管理日常工作中，管理部門為了節(jié)省時間往往不嚴格執(zhí)行清查盤點制度，賬務不符問題日益突出。
二、完善高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度以及評價指標體系的建立
1.不斷的完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，提升責任管理意識
在國家相關法律法規(guī)要求基礎上，高校應該根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系，保證制度的安全性、可操作性等，提高高校固定資產(chǎn)的使用效益以及安全完整性。同時實行有效的資產(chǎn)清查、審批、驗收、使用、收益處置等管理制度，提倡全員參加固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，制定合理的責任制度，將內(nèi)控責任落實到個人，形成相互配合與制約的全員內(nèi)部控制體系。
2.實行不相容崗位分離管理制度，提高固定資產(chǎn)管理的有效性
高校固定資產(chǎn)管理中存在崗位不相容問題，包括資產(chǎn)采購與驗收、預算編制與預算審批、固定資產(chǎn)處置申請與審批執(zhí)行、會計核算與業(yè)務辦理等，因此需要建立不相容崗位管理制度，完善崗位分工責任制，形成相互制約的工作管理控制體系。
對于高校固定資產(chǎn)的購置階段，必須保證購置的透明性、公正性以及規(guī)范性，推行政府采購與公開招標等方式。對于大額固定資產(chǎn)購置，需要采取有效的集體決策，并由集體對購置計劃方案進行審批，保證決策的科學合理性。資產(chǎn)采購承擔單位需要對資產(chǎn)供應商的具體情況進行詳細了解，做好市場調(diào)研工作，選擇信譽度高、報價低的供應商，并與其簽訂有效的合同文件。同時加強對中標的廠商，不定期的對其生產(chǎn)產(chǎn)品進行抽查。在資產(chǎn)驗收過程中，管理部門應該組織財務部門、使用部門、監(jiān)察審計部門等一起進行對資產(chǎn)的驗收。對購置資產(chǎn)的種類、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、技術參數(shù)等進行檢查，并逐一與購置合同中進行對比，還需要對相關的技術參數(shù)事項相應的測試。在驗收完成后，管理部門需要出具驗收報告，并將驗收信息出去，并做好后續(xù)的建卡、登記、入賬、手續(xù)辦理等工作。
對高校固定資產(chǎn)使用的過程中，使用部門應該同時承擔對資產(chǎn)的維護保養(yǎng)工作。使用部門應該保證本部門使用的固定資產(chǎn)完整、真實、安全，并將對固定資產(chǎn)的管理歸入本部門工作職責范圍內(nèi)，同時作為評價工作績效的指標，緩解使用部門輕管理的現(xiàn)狀。管理部門應該定期對高校固定資產(chǎn)進行盤查，降低固定資產(chǎn)風險。
對于高校固定資產(chǎn)的處理過程，應該嚴格的遵循分級責任管理的原則，嚴格按照審批程序辦事，將資產(chǎn)處置審批工作當做是資產(chǎn)內(nèi)部控制的重點。對固定資產(chǎn)處置種類、數(shù)量等進行明確，并明確資產(chǎn)處置的權限與責任，同時對資產(chǎn)處置管理資料進行不斷的完善。在資產(chǎn)處置前，相關部門還應該對其進行嚴格的論證與評估，提出處置的意見。在處置階段中，采取有效的控制措施，保證賬物一致性。將學校對外出租收入、對外投資等歸入預算管理中。
3.建立完善的固定資產(chǎn)管理內(nèi)控監(jiān)督評價指標體系在高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中，需要建立完善的監(jiān)督評價指標體系，從以下幾個方面出發(fā)：（1）對固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的合理性進行評價，保證內(nèi)部控制方式滿足固定資產(chǎn)管理的相關標準，保證各個控制點全部建立相應的內(nèi)控制度；（2）在評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時采取措施進行政治，及時的消除內(nèi)控缺陷；（3）對制度的執(zhí)行情況進行評價，保證制度發(fā)揮有效的作用。
4.在加強內(nèi)部控制的同時加強外部監(jiān)督
在高校固定資產(chǎn)管理過程中，除了加強內(nèi)部控制外，還需要加強外部監(jiān)督力度，兩則相結合，更能提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量，提高高校固定資產(chǎn)的利用價值。其中，內(nèi)部控制工作貫穿于資產(chǎn)購置、驗收、使用、處置等各個環(huán)節(jié)中。同時，高校固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的一部分，還需要政府相關部門進行有效的監(jiān)督控制，有關部門需要不定期的對高校進行抽樣調(diào)查，委托具有專業(yè)資質(zhì)的會計事務所進行專項審計工作。
三、高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷的應對措施
1.加強對高校固定資產(chǎn)組織人員控制
在高校固定資產(chǎn)管理崗位分工過程中，嚴格的按照不相容滋味分離的原則，并對各個崗位職權范圍進行明確，想成人員控制制度。將組織機構、崗位責任等作為組織控制的核心內(nèi)容。在人員控制中，主要包括不相容崗位分離、專業(yè)相關管理等。將歸口管理、財務部門管理與資產(chǎn)使用部門管理三方面管理有機的結合起來，有固定資產(chǎn)管理部門組織使用部門、財務部門、監(jiān)察部門等，對高校固定資產(chǎn)進行有效的控制。
2.高校固定資產(chǎn)授權審批控制
對高校固定資產(chǎn)的審批人員以及經(jīng)辦人員賦予一定的權限，形成經(jīng)辦人與審批人員相互制約控制的局面，并對固定資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)工作的責任、權限等進行明確。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人以及審批人員需要在其工作權限中工作，審批人員在未經(jīng)授權的情況下審批的資產(chǎn)，經(jīng)辦人可以拒絕辦理，同時需要向上級部門提出報告，起到良好的監(jiān)督制約作用。
3.高校固定資產(chǎn)會計系統(tǒng)控制
根據(jù)我國會計行業(yè)的相關規(guī)定，高校固定資產(chǎn)管理過程中，需要建立完善的固定資產(chǎn)會計控制系統(tǒng)，并設置專門的會計核算崗位，通過會計控制制度，對高校固定資產(chǎn)實行有效的價值評價，為內(nèi)部控制提供有力的依據(jù)。在會計控制系統(tǒng)中，需要對固定資產(chǎn)會計審核范圍、標準等進行明確，并建立資產(chǎn)明細卡以及臺賬，對新增的規(guī)定資產(chǎn)進行及時的核算與歸類；對一定年限的固定資產(chǎn)進行折舊計價處理。另外，會計控制系統(tǒng)的建立，形成了固定資產(chǎn)使用部門、管理部門以及財務部門三方面相互制約的關系體系，固定資產(chǎn)使用與管理部門除了設置會計核算總賬外，建立了固定資產(chǎn)卡與資產(chǎn)保管明細卡等，上面詳細的記錄了高效固定資產(chǎn)的相關信息，包括資產(chǎn)購置時間、驗收時間、使用部門名稱、資產(chǎn)數(shù)量、類型、價值金額等。
4.高校固定資產(chǎn)預算控制
高效固定資產(chǎn)購置、使用、處置與資產(chǎn)預算編制與質(zhì)量屬于一個統(tǒng)一的過程。高效固定資產(chǎn)主要包括建筑樓、教學設備、實驗設備等，對學校資金占用量比例較大，所以應該加強對其的管理。學校新增的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過嚴格的預算編制、申請、審批、招標購置、驗收等，保證固定資產(chǎn)管理工作有據(jù)可依、有賬可查。固定資產(chǎn)的管理部門，應該與財務部門一起，對已有的固定資產(chǎn)進行審核，并根據(jù)高校整體的經(jīng)費預算、發(fā)展規(guī)劃等，進行科學合理的年度預算編制工作，對各個預算控制點要求進行明確，并堅持節(jié)約型高校校園的理念，理順高校庫存量與增長量之間的關系。
5.高校固定資產(chǎn)日常管理控制
高校固定資產(chǎn)日常管理工作的實施，主要是為高校固定資產(chǎn)的安全與完整提供保障。學校應該成立資產(chǎn)清查小組，有固定資產(chǎn)管理部門人員、使用部門人員、財務部門人員共同組成，不定期或定期對高校固定資產(chǎn)進行清查，如果發(fā)現(xiàn)問題需要及時的進行解決，避免高校固定資產(chǎn)流失。另外，固定資產(chǎn)的使用部門應該承擔起資產(chǎn)維護保養(yǎng)的責任，定期對其進行檢查與維護。同時，相關部門應該做好固定資產(chǎn)管理的記錄工作，妥善保管好相關的資料，做好資料安全備份工作。
6.加強高校固定資產(chǎn)管理隊伍建設
高校固定資產(chǎn)不管是一般設備、專用設備，還是圖書、標本及陳列物，對固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)要求都是很高的。高校領導要認識到資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的高低對固定資產(chǎn)管理質(zhì)量起著關鍵性的作用。學校要高度重視固定資產(chǎn)管理隊伍建設，按照工作需要和內(nèi)控制度要求足額設置崗位，配備高層次、高素質(zhì)專業(yè)人員。學校各資產(chǎn)使用、保管基層單位應設專職或兼職的資產(chǎn)管理人員，采取走出去請進來方式，讓更多的資產(chǎn)管理者參加培訓學習。培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，應明確每人的工作職責，不得越權行事。對于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產(chǎn)管理隊伍控制就是要提升資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)，促進資產(chǎn)管理隊伍整體素質(zhì)和業(yè)務水平不斷提高。
四、總結
綜上所述，高校固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的一部分，現(xiàn)階段我國高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在一定的問題，導致高校固定資產(chǎn)使用效率低下，無法發(fā)揮其應有的價值。因此，應該不斷的加強固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，避免高校資產(chǎn)浪費，提高固定資產(chǎn)的使用效率，實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)增值的目的，促進其更好的為高校教科研活動提供服務。
參考文獻：
[1]吳海英.高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷及對策研究[J].金融觀察，2012,23(4):124-125.
[2]劉富強.高等學校固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策研究[J].高校園地，2013,26(7):99-100.
關鍵詞：成品油 加油站 固定資產(chǎn) 報廢與處置 技術鑒定
一、成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報廢與處置存在的問題
成品油銷售企業(yè)主要是指擁有油庫、加油站等服務設施，并以此為基礎經(jīng)營成品油銷售業(yè)務的企業(yè)。本文探討的主要對象是中石油、中石化等大型集團公司旗下的成品油銷售企業(yè)，因為它們規(guī)模大、層級多，面臨更多管理問題。對于固定資產(chǎn)的報廢與處置業(yè)務，這些企業(yè)目前普遍存在一些問題。
一是資產(chǎn)報廢及處置審批周期較長，經(jīng)常出現(xiàn)已拆除的設備不能及時處置的情況。例如加油站已拆除的資產(chǎn)，受場地限制缺乏完善的保存條件，特別是油罐、加油機等大型資產(chǎn)，在露天風化銹蝕極快，加速了折損，造成可回收殘值下降；設備殘存油氣也在一定程度上給加油站帶來安全隱患，甚至會遭到安全主管部門的處罰。
二是技術鑒定流于形式。企業(yè)對資產(chǎn)報廢和處置的層層審批中往往要求進行技術鑒定，但囿于銷售企業(yè)技術力量相對較弱，資產(chǎn)分布太廣難以逐一進行現(xiàn)場勘察鑒定，缺乏規(guī)范的鑒定標準等，雖然資產(chǎn)所屬單位想做好鑒定工作，但實際上往往是流于形式，各單位管理層耗費大量精力研究技術鑒定的工作流程力圖使鑒定結果更加科學合理，但收效不大。
三是資產(chǎn)報廢損失較高。中石油集團下屬的銷售公司每年的資本報廢損失率基本都在8%左右，考慮到集團核心資產(chǎn)上市、銷售企業(yè)大規(guī)模發(fā)展僅15年左右的時間，房屋建筑物報廢較少，報廢較多的是設備類資產(chǎn)，這些資產(chǎn)使用壽命較短，8%的報廢損失率已經(jīng)不低；加之報廢處置審批周期長，難免存在達到報廢條件后仍繼續(xù)計提折舊，由此推想，隱性的報廢損失率將更高。對于資產(chǎn)密集型的企業(yè)來說，巨額的資產(chǎn)基數(shù)，意味著每年因為非正常報廢帶來了巨額的損失。
二、理論現(xiàn)狀及新的定義
成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報廢與處置存在的諸多問題，折射出相關理論層面的欠缺。國內(nèi)外學術界對于資產(chǎn)管理中報廢與處置相關理論的研究較少，目前對固定資產(chǎn)報廢及處置概念主要還是通過列舉法來定義，最典型的定義有：
固定資產(chǎn)報廢，是指固定資產(chǎn)由于長期使用中的有形磨損，并達到規(guī)定使用年限，不能修復繼續(xù)使用；由于技術改進的無形磨損，必須以新的、更先進的固定資產(chǎn)替換等原因造成的對原有固定資產(chǎn)按照有關規(guī)定進行產(chǎn)權注銷的行為。
固定資產(chǎn)處置，是指資產(chǎn)占用單位轉移、變更和核銷其占有、使用的固定資產(chǎn)部分或全部所有權、使用權，以及改變資產(chǎn)性質(zhì)或用途的行為。固定資產(chǎn)處置的方式主要有：調(diào)撥、變賣、報損、報廢以及將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉為經(jīng)營性資產(chǎn)。
這種定義存在一定的局限性：其一是通過列舉的方式不能完全地概括報廢及處置的含義；其二在上述定義中，資產(chǎn)報廢所規(guī)定的范疇是資產(chǎn)處置所規(guī)定的范疇的子集，這限定了二者之間的邏輯關系，而在實務操作中存在著與之相矛盾之處。例如有些企業(yè)對于符合報廢條件的資產(chǎn)規(guī)定必須先辦理報廢手續(xù)，再決定如何處置，將報廢作為處置的前提條件，顯然這與資產(chǎn)報廢是資產(chǎn)處置的一種形式的定義是矛盾的。
本文試圖通過對固定資產(chǎn)報廢與處置的概念定義方面進行深入的理論探討，進而給出更加全面的定義，希望能從理論層面找到解決實際問題的突破口。筆者發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報廢與處置會導致一個共同的結果，在上述傳統(tǒng)定義中表述為“產(chǎn)權注銷”或者“所有權、使用權的轉移、變更和核銷”，這是從法律角度為切入點的，但用法律解釋會計，角度的錯位造成定義不準確。如果保持從會計學的角度進行定義，我們首先應將報廢與處置導致的共同結果表述為“使企業(yè)終止對固定資產(chǎn)的確認”，既然是終止確認，我們不妨回頭來看固定資產(chǎn)確認的條件是什么，分析報廢和處置分別是改變了哪些確認條件，從而導致企業(yè)對固定資產(chǎn)終止確認的。
按照新《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)的定義，“固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的。（二）使用壽命超過一個會計年度”。同時該準則還特別強調(diào)，固定資產(chǎn)符合定義，且“固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”?？梢娺@三個條件是可能發(fā)生變化從而導致固定資產(chǎn)終止確認的：一是作為固定資產(chǎn)，必須具有穩(wěn)定的實物形態(tài)；二是為企業(yè)擁有或控制；三是預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。一旦上述三個必要條件有一個不再具備，固定資產(chǎn)便必須終止確認。
固定資產(chǎn)報廢和處置實質(zhì)是企業(yè)的一項管理行為，是確認實物資產(chǎn)不再具備某一項或多項確認條件的行為，就此我們分別給出了固定資產(chǎn)報廢和處置的定義：1.固定資產(chǎn)報廢是企業(yè)確認固定資產(chǎn)預期不能夠再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的行為。這項確認具有顯著的特征：（1）具有較普遍的適用性，在某一企業(yè)確認不能夠再帶來經(jīng)濟利益流入的固定資產(chǎn)，在其他企業(yè)也往往不能夠再帶來經(jīng)濟利益流入，因此在其他企業(yè)也不能再確認為固定資產(chǎn)。（2）該項確認行為是對固定資產(chǎn)客觀狀態(tài)做出的定性的評價，一般不對固定資產(chǎn)的實物本身直接施加某種行為。2.固定資產(chǎn)處置是企業(yè)改變固定資產(chǎn)原有實物狀態(tài)，或者以一定的經(jīng)濟利益或社會效益為補償而主動放棄對固定資產(chǎn)的擁有或控制權的過程。
企業(yè)不放棄固定資產(chǎn)的擁有或控制權，但改變了固定資產(chǎn)原有的穩(wěn)定形態(tài)，例如將設備拆解，將部分零件用于其他同類設備的維修替換，此時構成固定資產(chǎn)的各部分仍能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，因此不屬于報廢，而應視為對固定資產(chǎn)的處置；企業(yè)將固定資產(chǎn)出售、對外投資從而獲得一定經(jīng)濟利益，或者將固定資產(chǎn)無償捐贈而獲得一定社會效益均屬于對固定資產(chǎn)進行處置。將固定資產(chǎn)出租算不算處置呢？因為企業(yè)對租出的實物資產(chǎn)仍然擁有所有權，所以不屬于處置；而固定資產(chǎn)因自然災害或事故發(fā)生毀損或滅失算不算處置呢？因為固定資產(chǎn)這種實物形態(tài)的改變或者所有權的喪失不是企業(yè)主動的行為，所以也不屬于處置的范疇。
固定資產(chǎn)處置過程的特征與報廢相反：首先，企業(yè)處置的固定資產(chǎn)在其他企業(yè)還可能再確認為資產(chǎn)；其次，處置過程必然伴隨著企業(yè)對固定資產(chǎn)本身的作用行為。
三、研究結論
（一）問題的根源
現(xiàn)實中在資產(chǎn)報廢及處置管理方面存在的各項問題，究其根源是由于思想認識的問題所產(chǎn)生的，而這些不恰當?shù)乃枷胝J識與報廢及處置的傳統(tǒng)定義不夠科學有關。
其一認為報廢管理比處置管理更重要。成品油銷售企業(yè)的總部一般會規(guī)定對于待報廢的資產(chǎn)，必須經(jīng)過報廢批復之后才能處置，對報廢申請往往規(guī)定較高級別的審批程序，而對于資產(chǎn)處置的審批則相對寬松，在批復了報廢申請之后，往往允許申請單位自行組織變賣處置。實際上從我們給出的定義來看，資產(chǎn)的報廢過程并不是直接作用于實物的過程，它并不是決定資產(chǎn)是否應該退出使用狀態(tài)的決定性因素，沒有必要將其地位看得比處置更重要。
其二認為對于待報廢資產(chǎn)，先進行報廢處理再進行處置是必然次序。這與上一條思想認識是相關的，基層單位習慣于將企業(yè)上級的政策選擇當作是唯一正確的做法，久而久之形成了固化的認識。我們認為固定資產(chǎn)確認的三個條件是并列的條件，而且條件之間沒有嚴格的因果關系以及先后順序，因此資產(chǎn)報廢和處置也就沒有必然的先后順序，在理論上，資產(chǎn)報廢這一定性的過程既可以發(fā)生在資產(chǎn)處置之前，也可以發(fā)生在資產(chǎn)處置之后。
其三認為資產(chǎn)必須完全退出使用狀態(tài)后才能進入報廢審批程序。銷售企業(yè)總部為了避免已報廢資產(chǎn)繼續(xù)使用帶來的安全隱患和隱性資產(chǎn)流失，往往將“永久退回使用狀態(tài)”作為資產(chǎn)報廢的一項必要條件，筆者認為這一規(guī)定沒有問題，問題是基層管理單位漸漸將其曲解為只有資產(chǎn)完全退出使用狀態(tài)才能申請報廢，從而導致資產(chǎn)報廢核銷及實物處置的延遲。實際上如果企業(yè)確定某項資產(chǎn)將來要永久退出使用狀態(tài)，便可以在資產(chǎn)退出使用狀態(tài)前提出報廢申請，企業(yè)總部規(guī)定的上述條件并未對此做出禁止性的限制。如果基層管理單位掌握了本文給出的資產(chǎn)報廢的定義，就可以從本質(zhì)上對資產(chǎn)是否應該報廢做出判斷，而不至于生硬的照搬各項限定條件。
其四認為報廢鑒定是對已經(jīng)退出使用狀態(tài)的資產(chǎn)進行鑒定。這一認識也與上一條相關，許多企業(yè)也是這樣執(zhí)行的，實際結果是等資產(chǎn)退出使用狀態(tài)，很多重要的運行數(shù)據(jù)已無法取得，技術鑒定也漸漸流于形式。另外，這種做法客觀上也使決策者容易忽略資產(chǎn)拆除前的評價與決策，造成一些還可利用的資產(chǎn)被盲目拆除，之后不得不申請報廢，這也是報廢損失率居高的主要原因之一。
其五認為保全資產(chǎn)的責任比處置資產(chǎn)的責任更重大。在資產(chǎn)正常使用的情況下，保全資產(chǎn)是資產(chǎn)使用單位最重要也是最基本的職責，但資產(chǎn)已進入待報廢狀態(tài)時，仍抱著這樣的思想，不利于資產(chǎn)及時處置以及最大限度回收殘值。
（二）資產(chǎn)報廢、處置新思路
如果資產(chǎn)在履行報廢手續(xù)前已經(jīng)處置，對于企業(yè)內(nèi)部來講，做不做報廢手續(xù)已經(jīng)不重要了，但是如果企業(yè)外部有相應需求的話，例如稅法規(guī)定固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。企業(yè)在按照一定的鑒定程序，保留了支持報廢鑒定的足夠資料或信息后，完全可以在處置之后再進行報廢審批的相關手續(xù)。
基于以上理論分析，應該正確認識固定資產(chǎn)報廢處置的次序。既然固定資產(chǎn)報廢的執(zhí)行可先可后，那么我們可以先將其忽略，重點考慮處置的決策。很顯然，企業(yè)是否對資產(chǎn)進行處置完全取決于企業(yè)的使用需求或對經(jīng)濟效益的考量：如果企業(yè)先前在用，但因情況變化已不再需用的資產(chǎn)，通常直接研究最優(yōu)的處置方案即可，沒有必要研究是否需要報廢；如果企業(yè)是想對資產(chǎn)進行優(yōu)化配置以獲得更高的經(jīng)濟效益，那么就需要對資產(chǎn)的相關數(shù)據(jù)進行采集和分析，這種數(shù)據(jù)的采集必然應該是建立在資產(chǎn)在用的前提下，對這些數(shù)據(jù)的分析過程中，我們可能順理成章地帶出資產(chǎn)是否應該報廢的判斷，例如經(jīng)測算某資產(chǎn)的成本支出已經(jīng)大于其帶來的收益，證明資產(chǎn)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，因此應該進行報廢；反之，資產(chǎn)總體上還是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，只是如果進行一定的調(diào)整可能會帶來更大的收益，此時的決策方法就是比較各類處置方案的優(yōu)劣，從而做出最終的處置決策?？梢哉f報廢和處置的審批依托這些信息是可以同時完成的，甚至報廢審批可以拖后完成。
四、 總結與建議
基于上述理論分析，我們在應用上述新定義的基礎上，在此提出一個資產(chǎn)報廢及處置的管理流程，以便解決本文開篇提到的現(xiàn)實中所遭遇的各類問題。
第一步是調(diào)劑、改造、停用、拆除或替換資產(chǎn)的動議。企業(yè)核心業(yè)務運營部門根據(jù)經(jīng)營需要準備對固定資產(chǎn)進行調(diào)劑、改造、停用、拆除或替換時，應該有明確的向資產(chǎn)管理部門提交動議的流程規(guī)定，以便資產(chǎn)管理部門能夠及時啟動后續(xù)工作。
第二步是相關數(shù)據(jù)資料的采集。企業(yè)應基于資產(chǎn)目錄，規(guī)定不同類別的固定資產(chǎn)采集數(shù)據(jù)資料的內(nèi)容與過程，我們稱之為“技術鑒定的過程標準”，例如加油機，要使用經(jīng)過檢定的計量器具檢測其計量準確性、要檢測能耗、要收集近兩年的維修支出數(shù)據(jù)等，只有按照標準采集數(shù)據(jù)資料，后續(xù)的研判與決策才能成立。
第三步是對采集到的資料進行研判。研判過程包括技術指標的分析與判斷、經(jīng)濟效益的分析與判斷等。同上，企業(yè)應規(guī)定不同類別固定資產(chǎn)的技術指標參考，我們稱之為“技術鑒定的指標標準”，例如加油機能耗達到多少應該維修，超過多少應該報廢等。這只是理想化的舉例，現(xiàn)實中對一項資產(chǎn)做出維修或報廢等判定，可能需要通過多項指標的綜合打分才能實現(xiàn)。經(jīng)濟效益的分析與判斷一般不需要給出明確的標準，而是通過方案比較選取最優(yōu)，但針對資產(chǎn)報廢的鑒定，其經(jīng)濟效益標準可以明確，根據(jù)資產(chǎn)報廢的定義，該標準可表述為該資產(chǎn)未來預期的現(xiàn)金流入量與相關成本的流出量抵減后的凈現(xiàn)值小于或等于零，則應確認報廢，這一標準我們稱之為“技術鑒定的經(jīng)濟標準”。根據(jù)這些分析，企業(yè)可能對動議做出調(diào)整，例如擬進行調(diào)劑的資產(chǎn)，經(jīng)分析達不到經(jīng)濟標準，從而做出應該報廢并以新資產(chǎn)替換的判斷；又例如擬拆除的資產(chǎn)，經(jīng)分析尚不符合資產(chǎn)報廢的各項標準，從而做出否定動議的判斷等。
第四步是研判結果的審批。根據(jù)上一步的研判結果，如果資產(chǎn)需要拆除并相應辦理報廢或處置，則可根據(jù)企業(yè)相關流程上報申請，拆除、報廢及處置三項審批沒有次序限制，大致的情形包括：（1）待報廢及處置申請批復后拆除并按批復核銷、變賣；（2）根據(jù)有效決議拆除資產(chǎn)后等待報廢申請的批復結果，如果批復報廢則核銷賬務記錄，如果批復不同意報廢則不予核銷；（3）根據(jù)有效決議拆除后等待處置申請的批復結果，此時根據(jù)報廢批復的結果，又會衍生出四種情形，如圖1所示。
第五步是審批結果的執(zhí)行。根據(jù)相關部門的審批結果，企業(yè)可以執(zhí)行資產(chǎn)拆除、報廢核銷、變賣處置等行為。
上述五個步驟用流程圖2表示。本文提出的管理流程建議具備幾個優(yōu)點：1.強化固定資產(chǎn)在停用或拆除決策環(huán)節(jié)的管理，降低報廢損失率，提高效益。2.給出了企業(yè)技術鑒定標準的框架，包括過程標準、指標標準和經(jīng)濟標準，企業(yè)可以組織專家研討，或者通過持續(xù)的積累和調(diào)整來建立自己的技術鑒定標準，解決技術鑒定流于形式的問題。3.加速資產(chǎn)報廢與處置的進程，提高工作效率，促進資產(chǎn)殘值最快、最大化的回收，提高效益。
五、 結束語
本文通過對成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報廢與處置理論進行深入的研究，給出了相關概念的新定義，并以此為理論基礎，提出了實務中在資產(chǎn)報廢與處置管理方面的若干流程建議。盡管我們研究的主要對象為大型成品油銷售企業(yè)，但是其他大型資產(chǎn)密集型企業(yè)在相關管理實務中也可以借鑒。Z
參考文獻：
【關鍵詞】固定資產(chǎn) 購建管理 日常管理 處置管理 效率管理
一、引言
按照國家電網(wǎng)公司現(xiàn)代公司戰(zhàn)略部署及集團化運作、集約化經(jīng)營和精細化管理的要求，公司系統(tǒng)應加強資產(chǎn)管理，著眼未來，推進資產(chǎn)管理長效機制建設，進一步強化資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解資產(chǎn)管理風險，盤活存量資產(chǎn)，改善公司資產(chǎn)運營效率，提高經(jīng)濟效益。
二、固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.有固定資產(chǎn)的實物管理與價值管理脫節(jié)，賬、卡、物不符的現(xiàn)象；2.個別固定資產(chǎn)入賬不及時；3.固定資產(chǎn)營運成本有待進一步降低；4.固定資產(chǎn)管理效率有待進一步提高。
三、定資產(chǎn)管理改進方法或對策
（一）固定資產(chǎn)購建管理
1.嚴格按照制度進行固定資產(chǎn)購建
根據(jù)《河南省電力公司固定資產(chǎn)管理辦法》，按照預算管理程序，嚴格按照經(jīng)過總經(jīng)理辦公會和省公司批準的年度資本性收支預算安排固定資產(chǎn)購建，對于不可預見的固定資產(chǎn)購建按規(guī)定程序進行審批。
2.設備物資采購及工程施工款項結算納入“收支兩條線”管理
充分發(fā)揮招投標管理中心在物資采購方面的優(yōu)勢，降低物資采購成本。嚴格工程施工款項結算管理，提高工程資金使用效益。將設備物資采購和工程款項結算納入“收支兩條線”管理，在滿足工程進度需要的前提下，積極進行資金運作，降低資金綜合成本。
3.及時編制竣工決算報告
嚴格按照國家電網(wǎng)公司和省公司《工程竣工決算管理辦法》等制度的要求，加強工程項目竣工決算報告編制的管理工作，定期對竣工決算報告編制情況進行清理，及時督促上報審查，保證竣工決算的及時審批，有效解決固定資產(chǎn)長期以暫估價值入賬帶來的問題。
（二）固定資產(chǎn)的日常管理
1.狠抓固定資產(chǎn)基礎管理工作
主要做好以下幾個方面的工作包括：1）在資產(chǎn)發(fā)生變動時，要求各職能管理部門在規(guī)定的時限內(nèi)傳遞變動信息，確保帳、卡、物一致；2）建立管理責任追究制度；3）提出資產(chǎn)出租和委托經(jīng)營管理的程序及職責；4）嚴格控制以固定資產(chǎn)進行擔保的行為；5）建立固定資產(chǎn)清查制度；6）建立固定資產(chǎn)定期、不定期的檢查制度。
2.制定定期清查盤點制度
固定資產(chǎn)的清查盤點工作，是完善固定資產(chǎn)日常管理的基礎，建立固定資產(chǎn)清查制度，原則上每年至少應當進行一次全面清查，清查盤點結束后，固定資產(chǎn)實物管理部門及時提交清查盤點報告，對盤盈、盤虧固定資產(chǎn)原因進行認真分析，提出整改措施并會同有關部門對相關責任人提出具體處理意見，及時處理，資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)重大資產(chǎn)損失情況的，及時上報省公司。
3.動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)增減變動
設計固定資產(chǎn)及累計折舊變動情況月度報表，要求填報月度固定資產(chǎn)增減變動情況，按月份對固定資產(chǎn)變動進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常及時查找原因并更正，防患于未然，避免重大差錯的發(fā)生。
4.會同生產(chǎn)部門做好更新改造支出管理
財務部配合運維檢修等部門提出公司年度固定資產(chǎn)更新改造計劃，并納入年度資本性支出預算管理。在制定更新改造支出計劃時，綜合考慮各單位固定資產(chǎn)規(guī)模、成新程度等因素。不定期對更新改造資金的使用進行監(jiān)控，更改支出得到有效控制。按照有關規(guī)定調(diào)整原固定資產(chǎn)賬面價值，將技改形成的新增資產(chǎn)調(diào)整原有固定資產(chǎn)卡片，避免出現(xiàn)一項固定資產(chǎn)對應多張卡片的情況。
5.嚴格運行維護支出管理
固定資產(chǎn)運行維護支出嚴格按照國家電網(wǎng)公司和省公司有關規(guī)定進行管理，保證固定資產(chǎn)的使用及質(zhì)量處于良好狀態(tài)。在下達固定資產(chǎn)的運行維護支出預算時，充分考慮固定資產(chǎn)規(guī)模、成新率等因素的綜合影響，合理分配，提高固定資產(chǎn)維護效益。
（三）固定資產(chǎn)處置管理
1.固定資產(chǎn)處置嚴格按照有關規(guī)定執(zhí)行
根據(jù)《河南省電力公司固定資產(chǎn)管理辦法》，固定資產(chǎn)的處置根據(jù)不同的管理層面，按照規(guī)定的審批權限和規(guī)定程序辦理。根據(jù)《國家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準備計提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》及《河南省電力公司賬銷案存資產(chǎn)管理實施辦法》的規(guī)定對有關固定資產(chǎn)損失及時進行核銷、賬銷案存資產(chǎn)嚴格按照規(guī)定進行管理。
2.固定資產(chǎn)轉讓、盈虧、毀損及報廢審批情況
固定資產(chǎn)轉讓、盈虧、毀損及報廢嚴格按照規(guī)定程序和審批權限辦理，由使用保管部門提出申請，說明理由，并提出處理意見，填制相關申請單據(jù)，經(jīng)實物管理部門和價值管理部門審核后，報經(jīng)主管領導審批，手續(xù)完備后進行處置，并及時報價值管理部門進行賬務處理，做好殘值回收工作，在未獲批準前，不得擅自處置。
（四）固定資產(chǎn)效率管理
對于無效低效資產(chǎn)，積極盤活、收回資金。對于非生產(chǎn)用資產(chǎn)，積極按市場化方式出售變現(xiàn)。對于賬銷案存資產(chǎn)，進一步清理核實，制定專門機構，明確工作機制，積極清理追索。
1.推行固定資產(chǎn)全壽命管理，努力提高投入產(chǎn)出水平；2.制定固定資產(chǎn)標準化管理規(guī)范，切實提高管理水平；3.加強固定資產(chǎn)基礎管理，落實固定資產(chǎn)定期維護保養(yǎng)制度，保證安全生產(chǎn)；4.建立固定資產(chǎn)使用評價制度，動態(tài)掌握固定資產(chǎn)使用效率。
四、結語
綜上所述，固定資產(chǎn)管理總體思路是：按照國家電網(wǎng)公司集團化運作、集約化經(jīng)營和精細化管理的要求，進一步強化固定資產(chǎn)的日常管理，控制購建成本，嚴格處置程序，優(yōu)化固定資產(chǎn)結構，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解資產(chǎn)管理風險，盤活存量資產(chǎn)，改善公司資產(chǎn)運營效率，提高經(jīng)濟效益。
參考文獻
[1] 李根臣.電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理研究[D].華北電力大學（北京），2010.
[2] 馬桂榮.在實施新財務制度中對加強固定資產(chǎn)管理的思考[J].內(nèi)蒙古金融研究，2012.
[3] 胡蓓蓓.淺談企業(yè)固定資產(chǎn)管理[J].經(jīng)濟師，2011.
[4] 王彥寬.企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[N].中國建材報，2009 .
為協(xié)調(diào)、推進并督促落實公司日常工作，保障政令暢通，整合國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)資源，提升決策支持能力，強化信息樞紐能力，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，推動公司工作更加順利、更有價值、更具形象，國家電網(wǎng)公司在“十一五”期間建設完成了覆蓋公司總部、網(wǎng)省公司和基層單位的一體化綜合辦公管理平臺，使辦公信息在公司各單位實現(xiàn)縱向貫通、橫向集成和高度共享。建立了規(guī)章制度體系、項目工作體系和技術保障體系，通過規(guī)章制度體系來規(guī)范項目的實施和應用，通過項目工作體系促進項目工作的有序開展，通過技術保障體系支撐系統(tǒng)的正常運行。本研究的目的在于，各地市公司通過統(tǒng)一的物資管理子系統(tǒng)平臺，對地市公司的電力設備等物資進行集約化管理;拓展集中采購范圍，構建集中統(tǒng)一、精益高效的集團化采購平臺;通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)深化供應鏈全流程管理，建立高效快捷且保障有力的物資供應體系;構建協(xié)同共管、閉環(huán)管理的質(zhì)量管控機制，同時推進物資標準化，為公司運營提供堅強的物質(zhì)保障。
1 系統(tǒng)需求分析
資產(chǎn)管理系統(tǒng)的總體工作流程也就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從資產(chǎn)新增登記、資產(chǎn)融資租入、固定資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)報廢的整個資產(chǎn)使用生命周期的全過程[1-2]。具體包括固定資產(chǎn)新增、固定資產(chǎn)融資租入、無形資產(chǎn)新增、固定資產(chǎn)報廢、固定資產(chǎn)調(diào)撥等。從業(yè)務功能的角度出發(fā)，給出了系統(tǒng)的功能級數(shù)據(jù)流圖，如圖1所示。
圖1 系統(tǒng)功能級數(shù)據(jù)流圖
2 系統(tǒng)總體設計
系統(tǒng)采用B/S三層架構，三層架構主要是指Web操作層、業(yè)務邏輯層（應用程序服務器）、數(shù)據(jù)訪問層（數(shù)據(jù)庫服務器）。采用B/S架構管理軟件更為方便、快捷、高效<sup>[3]</sup>。
根據(jù)系統(tǒng)需求分析中對業(yè)務流程的分析以及系統(tǒng)基本功能的描述，固定資產(chǎn)新增管理、固定資產(chǎn)融資租入管理、固定資產(chǎn)報廢管理、固定資產(chǎn)調(diào)撥管理4個模塊是整個業(yè)務系統(tǒng)的核心部分，可以設計出系統(tǒng)的總體功能模塊，如圖2所示。
3 子模塊詳細設計
由于模塊間設計步驟和方法類似，因此限于篇幅僅闡述固定資產(chǎn)新增管理子模塊的詳細設計，其余模塊僅作粗略描述。
3.1 固定資產(chǎn)新增管理模塊功能結構設計
資產(chǎn)新增管理模塊主要實現(xiàn)固定資產(chǎn)新增功能。固定資產(chǎn)新增管理模塊包括資產(chǎn)新增申請錄入、資產(chǎn)新增信息維護、財務信息錄入、財務信息審批、資產(chǎn)信息查詢5個子模塊，如圖3所示。
圖2 系統(tǒng)總體功能模塊 圖3 固定資產(chǎn)新增功能模塊
該模塊涉及固定資產(chǎn)新增——項目新增、零購新增。在子模塊中實現(xiàn)資產(chǎn)新增申請單的填寫、通知、審批等功能。實物使用保管部門確認線外資料是否齊全，通過事務代碼ZFI00070進入固定資產(chǎn)新增工作流填寫界面;設備管理員填寫設備種類、層級、對象類型、功能位置、高級設備、分類字段、電壓等級、購置日期等信息，然后將新增申請遞交部門領導審核。部門領導確認無誤后，流轉至下一流程;若有問題需要退回，則在彈出的對話框填寫拒絕意見，保存后將退回至流程發(fā)起者。然后財務部門固定資產(chǎn)核算人員輸入數(shù)量、單位、成本中心、責任成本中心、資產(chǎn)變動方式、資產(chǎn)類型名、使用狀態(tài)等信息，提交部門領導審核，無誤后生成固定資產(chǎn)卡片。新增固定資產(chǎn)處理流程如圖4所示。
模塊所關聯(lián)的數(shù)據(jù)表有：①輸入數(shù)據(jù)表：固定資產(chǎn)新增申請表（設備種類+設備層級+對象類型+高級設備+分類字段+電壓等級+購置日期）;②輸出數(shù)據(jù)表：固定資產(chǎn)卡片（設備編號+設備名稱+規(guī)格型號+購置時間+金額（元）+生產(chǎn)廠家+設備保修年限+存放地點+保管人員）。
3.2 固定資產(chǎn)融資租入管理模塊設計
固定資產(chǎn)融資租入管理模塊涉及固定資產(chǎn)其它新增業(yè)務。具體包括融資租入資產(chǎn)新增申請、資產(chǎn)新增維護、財務信息錄入、財務信息審批、憑證信息查詢5個子模塊。
該工作流涉及固定資產(chǎn)其它新增業(yè)務，具體包括接受損贈、債務重組、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并中獲取、政府補助、融資租入等在工作流中實現(xiàn)資產(chǎn)新增申請單的填寫、通知、審批及生成財務憑證等功能。實物使用保管部門確認線外資料是否齊全，通過事務代碼ZFI00070進入固定資產(chǎn)新增工作流填寫界面;資產(chǎn)管理員填寫設備種類、層級、對象類型、功能位置、高級設備、分類字段、電壓等級、購置日期等信息。申請通過部門領導審核通過后，提交給財務部門固定資產(chǎn)核算專員輸入資產(chǎn)分類、資產(chǎn)細分類、數(shù)量、單位、成本中心、責任成本中心、資產(chǎn)變動方式、資產(chǎn)類型名、使用狀態(tài)等。
圖4 新增固定資產(chǎn)處理流程
3.3 固定資產(chǎn)報廢管理模塊設計
該模塊功能主要實現(xiàn)設備報廢處理流程。部門管理員在所屬固定資產(chǎn)到期或因故障原因不能繼續(xù)使用時，對固定資產(chǎn)進行報廢處理。具體包括資產(chǎn)報廢申請、報廢審批、財務信息錄入、財務信息審批、憑證信息查詢5個子模塊。
資產(chǎn)管理員進入固定資產(chǎn)報廢申請單，填寫制單日期、公司代碼、申請部門、摘要、主設備編碼、報廢原因、殘值處理及資產(chǎn)更新方案、設備資產(chǎn)變動方式等信息。填寫完成后，點擊保存、提交，并生成報廢申請單編號，并提交給部門領導審核。審核通過后，財務資產(chǎn)管理專員填寫資產(chǎn)報廢方式、報廢比例、報廢原值金額、預計收回殘值、保險公司或責任人賠償、文本、分配、參考等信息。信息經(jīng)部門和單位領導審批后實施固定資產(chǎn)報廢，并記錄固定資產(chǎn)。
3.4 固定資產(chǎn)調(diào)撥管理模塊設計
該模塊涉及固定資產(chǎn)調(diào)撥——成本中心調(diào)撥。在工作流中實現(xiàn)資產(chǎn)調(diào)撥申請單的填寫、通知、審批等功能。該模塊包含資產(chǎn)調(diào)撥申請、資產(chǎn)調(diào)撥審批、財務信息錄入、財務信息審批和調(diào)撥憑證查詢5個子模塊。
部門資產(chǎn)管理員根據(jù)上級部門或單位的通知，通過事務代碼ZFI00051進入固定資產(chǎn)調(diào)撥工作流填寫界面，選擇
設備“調(diào)撥單業(yè)務類型”，輸入“調(diào)出公司代碼”、“調(diào)出利潤中心”、“調(diào)入部門”、“摘要”等信息，完成后提交部門領導審核。在審核通過后，財務資產(chǎn)管理專員確認調(diào)入折舊成本中心、責任成本中心、新資產(chǎn)存放地等信息，并提交領導審核，審核后輸出資產(chǎn)調(diào)撥憑證，完成資產(chǎn)調(diào)撥。
3.5 用戶管理和系統(tǒng)維護模塊設計
用戶賬戶管理模塊主要對系 統(tǒng)用戶進行權限控制。該系統(tǒng)劃分為3類用戶：①系統(tǒng)管理員（最高權限），可以對系統(tǒng)內(nèi)用戶進行權限分配，同時可以對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行備份和還原操作;②部門領導和單位分管領導，可以對設備管理員/財務資產(chǎn)管理專員提交的各種申請進行審批，并對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行查詢和統(tǒng)計分析;③設備管理員和財務資產(chǎn)管理專員可以維護資產(chǎn)信息、錄入、修改、刪除和打印資產(chǎn)信息表、相關財務過賬憑證等，并提交對資產(chǎn)的各種操作申請等。
系統(tǒng)維護主要是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的操作，包括對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的備份和還原，通過該功能可以實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的復制，在系統(tǒng)出錯或者造成不可逆的問題時，可以及時恢復數(shù)據(jù)，將損失降低到最小<sup>[4]</sup>。
4 系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設計
根據(jù)系統(tǒng)功能的描述設計出實體屬性的E-R圖，如圖5所示。
圖5 系統(tǒng)E-R圖
根據(jù)數(shù)據(jù)庫E-R圖，系統(tǒng)主要數(shù)據(jù)包括資產(chǎn)信息表（資產(chǎn)信息表）、存放地點表（Storage）、歸屬單位表（RepairPlace）、調(diào)撥信息表（Borrow）、融資租入信息表（FixRecord）、報廢信息表（Destory）。用戶權限管理需要一張用戶信息表（Users），系統(tǒng)維護需要一張系統(tǒng)維護日志（Maintain）等。下面給出主要3張表的結構。
（1）資產(chǎn)信息表（資產(chǎn)信息表）。用來保存資產(chǎn)信息，資產(chǎn)信息表的結構如表1所示。
（2）調(diào)撥信息表（Borrow）。用來保存借用信息，Borrow的結構如表2所示。
（3）維修信息表（FixRecord）。用來保存維修信息，F(xiàn)ixRecord的結構如表3所示。
表1 資產(chǎn)信息表
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
資產(chǎn)編號Varchar（20）否主鍵
資產(chǎn)名稱Varchar（50）否
規(guī)格型號Varchar（20）是
購置時間smalldatetime是
金額（元）Money是
生產(chǎn)廠家Varchar（50）是
資產(chǎn)保修年限smalldatetime是
存放地點Varchar（20）是
保管人員Varchar（20）是
表2 調(diào)撥信息表（Borrow）
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產(chǎn)編號
B_NOint否調(diào)撥編號，自動增長
B_RestoreVarchar（20）是存放地點
B_BorrowTimesmalldatetime是調(diào)出日期
B_ReturnTimesmalldatetime是調(diào)入日期
B_PeopleVarchar（20）是調(diào)撥人員
B_StatusVarchar（20）是資產(chǎn)狀態(tài)
R_RemarkVarchar（255）是備注
表3 融資租入信息表（FixRecord）
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產(chǎn)編號
F_NOint否融資租入編號
F_UpKeepmoney是資產(chǎn)費用
F_MaterialMoneyMoney是附屬材料
F_OtherMoneymoney是其它費用
F_MindVarchar（1000）是資產(chǎn)描述
F_SignVarchar（20）是融資租入經(jīng)手人
F_SignDatesmalldatetime是成立時間
F_StatusVarchar（20）是資產(chǎn)狀態(tài)
F_RemarkVarchar（255）是備注
5 結語
本文結合實際工作中電網(wǎng)資產(chǎn)管理的需求，介紹了電力設備管理系統(tǒng)的主要工作業(yè)務流程，詳細設計了資產(chǎn)管理系統(tǒng)。具體完成了資產(chǎn)管理基本流程中對資產(chǎn)的新建/融資租入/調(diào)撥/報廢等操作的管理、資產(chǎn)設備歸屬、存儲地點、審核審批等功能設計，以及系統(tǒng)自身管理的基本安全性功能設計，并完成了數(shù)據(jù)庫設計。最終實現(xiàn)了系統(tǒng)功能，為地市公司的電力設備等物資進行集約化管理和推進物資標準化，提供了有力保障。
參考文獻：
＼[1＼] 顏昭涌.論當前形勢下高校固定資產(chǎn)管理的對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（6）：140-141.
高職院校經(jīng)過十幾年發(fā)展，迎來了鼎盛時期。隨著擴疆動土，設備更新，高職院校在經(jīng)營辦學、資金使用中存在的問題也越來越復雜，如何化解高職院校發(fā)展中的瓶頸問題，建設內(nèi)部控制，規(guī)范運營和改革辦學模式，是當今高職院校發(fā)展的明智選擇。但是內(nèi)部控制體系建設的重點和難點在于如何準確的找到風險點并制定相應的控制措施，這也正是本文所探討的問題。
1 高職院校內(nèi)部控制中幾個重要的風險點
針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現(xiàn)梳理高職院校主要業(yè)務活動和風險點。高職院校的業(yè)務活動主要有教學活動和日常管理活動，具體可以分為：教學、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務管理、專項資金使用、后勤托管項目等。下面就選擇幾個目前相對薄弱且重要的環(huán)節(jié)作為重點，探討相關的風險點。
1.1 學生收費風險控制點
學生學費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現(xiàn)階段高職院校在學費收取業(yè)務中存在較多的風險漏洞，導致財政資金流失。這些風險主要有：缺少定期核定實際在校學生人數(shù)和學籍變動情況；缺乏對學生繳費單據(jù)的復核；未對學生收費標準的依據(jù)進行公示，缺乏收費合法性和合規(guī)性的內(nèi)部審核；沒有具體核實學生是否住宿；沒有對符合收費減免條件學生進行審查并實行統(tǒng)一公示；收費單據(jù)、注冊學籍人數(shù)和實際應收費學生人數(shù)核對不清。
1.2 固定資產(chǎn)采購與報廢的風險控制點
固定資產(chǎn)在高職院校中一直占有相當大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發(fā)展高等職業(yè)教育的政策出臺，固定資產(chǎn)的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風險。
1.2.1 固定資產(chǎn)采購過程存在的風險點
固定資產(chǎn)采購申請單的詳細信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產(chǎn)采購流程簡單化，沒有設立專門的采購機構，采購申請――執(zhí)行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產(chǎn)采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購置固定資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)購置后的重復率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產(chǎn)驗收缺乏有效的組織實施，參與驗收人員結構單一；采購合同、驗收清單和實物資產(chǎn)存在不一致的情況。
1.2.2 固定資產(chǎn)報廢過程存在的風險點
資產(chǎn)報廢時缺少專業(yè)的技術鑒定，對報廢的依據(jù)和原因說明不清；資產(chǎn)報廢清單上對需要報廢固定資產(chǎn)登記的信息不詳細；資產(chǎn)使用與管理部門相關負責人對資產(chǎn)使用現(xiàn)狀并不了解或者了解不清就進行審批；沒有對資產(chǎn)處置形式和處置結果進行公示，處置環(huán)節(jié)的參與人員單一；缺乏重大資產(chǎn)處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。
1.3 教學活動風險控制點
教學是高職院校主要的業(yè)務活動，大量頻繁的專業(yè)技術實習更是高職院校的特色體現(xiàn)，然而實習必然會涉及經(jīng)費的支出，教學經(jīng)費支出的合理與否影響著教學質(zhì)量的好壞和高職院校辦學聲譽，因此構建教學活動內(nèi)部控制時應注重以下風險點：教學計劃的制訂――執(zhí)行――監(jiān)督是否相分離；教學經(jīng)費預算制定標準；教學質(zhì)量評估考核機制；教學督導的獨立性。
1.4 科研活動風險控制點
科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經(jīng)費也逐漸增多的業(yè)務活動，經(jīng)費增加也加大了財務風險，因此科研活動內(nèi)部控制應考慮以下風險點：課題立項申請評審會聘請專家結構的組成；科研經(jīng)費各項支出的標準，經(jīng)費支出是否有票據(jù)的審核；科研經(jīng)費支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監(jiān)督檢查。
1.5 貨幣資金支付風險控制點
大部分高職院校執(zhí)行的是事業(yè)單位財務制度，以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，涉及的大部分支付業(yè)務都是銀付和現(xiàn)付，因此貨幣資金的支付業(yè)務應該作為內(nèi)部控制的重點。那么在設計內(nèi)部控制時應考慮的風險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產(chǎn)耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續(xù)；專項資金是否?？顚Ｓ?，有無績效審計；培訓、會議、公務用車的“三公經(jīng)費”支出的特別審批憑據(jù)。
2 針對高職院校存在風險點的控制措施
高職院校性質(zhì)上屬于事業(yè)單位，但在業(yè)務活動方面又不同于事業(yè)單位，因此在內(nèi)部控制方面不能照搬行政事業(yè)單位控制規(guī)范，而應根據(jù)自身特殊業(yè)務活動和存在的風險點，設置符合自身需要的內(nèi)部控制措施。
2.1 設置流程控制
設置流程可以幫助梳理每個業(yè)務活動存在哪些風險點，把風險點按照可能發(fā)生的先后順序用流程的形式串聯(lián)起來，將有助于識別風險并加以控制。
2.1.1 學生收費內(nèi)部控制流程設計
①學生處發(fā)出收費申請；②教務處整理注冊學籍的學生名單，經(jīng)由教務處負責人審批，財務處負責人復審，交學生處和財務處；③學生處通知學生繳費，并組織收集學生銀行卡信息交財務處做劃卡準備；④財務處安排人員以劃卡為主要收款方式進行收繳學費；⑤收費會計申領票據(jù)、打印票據(jù)并發(fā)放票據(jù)，將票據(jù)存根交記賬會計進行記賬；⑥記賬會計復核票據(jù)存根與學籍名單無誤后進行賬務處理，并登記學費備查賬。
2.1.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程設計
（1）固定資產(chǎn)購置內(nèi)部控制流程設計。①資產(chǎn)使用部門相關經(jīng)辦人提出購置申請，提交處室負責人審核；②資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理員對資產(chǎn)使用部門提交的購置申請進行可行性審核，報主管領導審核和單位負責人審批；③對于重大資產(chǎn)購置（例：單價超過10萬元，批量超過20萬元）需經(jīng)校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進行公開政府采購；④資產(chǎn)采購部門（或資產(chǎn)使用部門）負責固定資產(chǎn)采購，交資產(chǎn)管理部門驗收入庫；⑤資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗收單登記固定資產(chǎn)卡片賬。
（2）固定資產(chǎn)報廢內(nèi)部控制流程設計。①資產(chǎn)管理部門發(fā)出固定資產(chǎn)盤點申請； ②各資產(chǎn)使用部門盤點固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)有需要報廢資產(chǎn)，提出報廢申請，經(jīng)本部門負責人審批；③資產(chǎn)管理部門匯總全部需報廢資產(chǎn)，組織技術人員進行現(xiàn)場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產(chǎn)報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產(chǎn)報財務部門銷賬。
2.1.3 科研活動內(nèi)部控制流程設計
①科研項目負責人編制本科研項目經(jīng)費預算；②科研處匯總全?？蒲许椖烤幹平?jīng)費總預算，報主管領導審核；③科研處組織由財務處和相關領域專家組成的校委會審議，并報相關部門審批；④財務處負責科研經(jīng)費的管理和報銷，科研處負責每個科研項目的經(jīng)費統(tǒng)計；⑤課題結題時由科研處、相關專家、主管領導、財務處等進行成果鑒定及審查預算執(zhí)行情況。
2.1.4 教學活動內(nèi)部控制流程設計
①各系任課教師制訂教學計劃，編制教學經(jīng)費預算；②各系主任審核教學計劃和教學經(jīng)費預算的可行性；③教務處匯總教學計劃，編制教學經(jīng)費總預算；④各系任課教師實施教學計劃，并使用經(jīng)費；⑤教學督導檢查教學計劃執(zhí)行情況和評估教學質(zhì)量，財務處審查教學經(jīng)費預算執(zhí)行情況。
2.1.5 支付報銷的內(nèi)部控制流程設計
①各系、處室業(yè)務經(jīng)辦人持待報銷的原始單據(jù)先到財務處對票據(jù)的完整性、核算金額和財務可行性進行審核；②系、處室負責人審核票據(jù)的合理性、合法性，并簽字；③經(jīng)系、處室負責人審核簽字的原始單據(jù)再經(jīng)主管領導審核簽字；④對大額支出項目還需經(jīng)校委會審批并簽訂合同；⑤最后經(jīng)單位負責人審批簽字的票據(jù)到財務處復審，交出納報銷。
2.2 注重制度控制
內(nèi)部控制制度建設可以規(guī)范內(nèi)部活動的各項行為，為高職院校存在的風險查缺補漏。目前已有的內(nèi)部控制制度包括：《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――固定資產(chǎn)》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應用指南》和《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，在此基礎上，可以設置《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范》《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范應用指南》，同時結合本單位的具體業(yè)務特點及崗位設置情況，訂立相關的內(nèi)部控制制度。一般需訂立的制度有：《貨幣資金崗位責任制度》《貨幣資金授權審批制度》《非稅收入征收責任制度》《支付結算細則》《會議費、差旅費和餐費報銷制度》《票據(jù)管理辦法》《收費管理辦法》《固定資產(chǎn)崗位責任制度》《固定資產(chǎn)授權批準制度》《固定資產(chǎn)請購審批制度》《固定資產(chǎn)使用管理辦法》《固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度》《固定資產(chǎn)清查盤點制度》《科研經(jīng)費使用管理辦法》《教學質(zhì)量評估辦法》等。