時間：2023-07-06 16:28:18
導(dǎo)語：在固定資產(chǎn)的審批的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)12-159-02
固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制加以約束、改進(jìn)。內(nèi)部控制通俗地講是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進(jìn)。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至單位每一個普通員工都對實施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。在形式上表現(xiàn)為一整套的相互監(jiān)督，相互制約，彼此連結(jié)的控制方法、措施和程序。就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以從以下四個方面著重入手。
一、科學(xué)、明確的職責(zé)分工
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。
不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，企業(yè)在設(shè)計建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關(guān)會計記錄。
其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機制。為了加強控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工：固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求；資產(chǎn)請購或建造的審批人應(yīng)與請購或建造要求提出者分離；資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨立于資本預(yù)算的編制人；固定資產(chǎn)的驗收人應(yīng)同采購或承建人、款項支付人職務(wù)分離；資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作；資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)由獨立于這些人員的第三者共同參加；資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人。
二、科學(xué)、規(guī)范的決策過程
1.建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等因素擬定固定資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，按規(guī)定程序?qū)徟_保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人事進(jìn)行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
2.建立固定資產(chǎn)請購與審批制度。企業(yè)固定資產(chǎn)的購置應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行。規(guī)定企業(yè)所有固定資產(chǎn)由設(shè)備部門統(tǒng)一購買（專用固定資產(chǎn)如電腦等信息資產(chǎn)除外），但必須先由各部門填寫請購單，并由設(shè)備部門作技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，進(jìn)行詢價和價格比較，填寫好擬采購設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量，估計費用等資料，送相關(guān)部門會簽并報總經(jīng)理批準(zhǔn)。
3.建立固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時間及地點。固定資產(chǎn)送達(dá)時，請購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派人員會同點收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請購單相符。一般要求有較高等級的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測試驗收檢查工作。
4.及時確認(rèn)購買及建造成本。對于固定資產(chǎn)，分類設(shè)備各種賬戶，分別記錄。各類資產(chǎn)賬戶應(yīng)附有單獨的卡片或表單，記錄財產(chǎn)各種詳細(xì)有用的資料。每張卡片或表單應(yīng)記錄每項資產(chǎn)的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應(yīng)的憑單或工作單號碼、資產(chǎn)的價值、規(guī)定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應(yīng)提折舊及累計已提折舊額。此外，固定資產(chǎn)記錄還應(yīng)表明該項財產(chǎn)維修和保養(yǎng)情況。所有卡片或表單應(yīng)編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對。
三、固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制
1.使用控制。對固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，查錯防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。
設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員或稱作二級設(shè)備管理員，并加強對其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理知識的宣傳和培訓(xùn)，提高對其所在部門設(shè)備使用和變動情況的監(jiān)管力度。組織管理人員有計劃地進(jìn)行政治理論學(xué)習(xí)，樹立正確的人生觀、價值觀，定期進(jìn)行法制、廉政教育，提高他們的整體素質(zhì)；建立精神激勵與物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。促使他們愛崗敬業(yè)，盡職盡責(zé)，做好本職工作。對于那些工作不負(fù)責(zé)任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續(xù)工作的人員要及時調(diào)整，對于那些由于工作責(zé)任心不強而造成資產(chǎn)流失、損壞的要查明原因，視其情節(jié)通報批評，調(diào)離崗位。
加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時入賬或暫估入賬。
2.維護(hù)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機構(gòu)的職責(zé)包括：每年制定出各類房屋設(shè)備等的維修計劃與實施維修計劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應(yīng)急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進(jìn)行記錄等。
3.盤點控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質(zhì)實體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護(hù)財產(chǎn)的必要手段。
企業(yè)應(yīng)定期（視財產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產(chǎn)實存情況。盤點工作應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔(dān)任。盤點結(jié)果記錄在盤點清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點人員（一般要求兩人以上）應(yīng)在盤點清單上簽字。實地盤點結(jié)束后，應(yīng)將盤點清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負(fù)責(zé)審查其原因，經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程式，才能進(jìn)行賬面調(diào)整。每次盤點的清點單應(yīng)歸檔保存。
4.清查控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度。資產(chǎn)清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務(wù)部門共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點的固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，列出原因和責(zé)任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)行更新。
四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制
1.固定資產(chǎn)的處置。（1）固定資產(chǎn)的出售。當(dāng)固定資產(chǎn)出售時，使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”，列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理審批；申請經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少；財務(wù)部門根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）固定資產(chǎn)的報廢。當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進(jìn)行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財務(wù)部。財務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制。企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。
企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價值應(yīng)由企業(yè)財務(wù)部門審核批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)管理在實際工作中是一項復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時固定資產(chǎn)管理是一項較強的技術(shù)性工作，固定資產(chǎn)管理應(yīng)配備有工作責(zé)任心，工作能力強，懂業(yè)務(wù)、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。
參考文獻(xiàn)：
1.上海國家會計學(xué)院編.高級會計師實務(wù)科目考精講試輔導(dǎo)用書.大連出版社,2009
2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008
3.辛茂荀.內(nèi)部會計控制實務(wù).民主與建設(shè)出版社，2004
第一條固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
第二條為規(guī)范和加強街道機關(guān)固定資產(chǎn)管理，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，科學(xué)合理配置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，根據(jù)*市人民政府《關(guān)于印發(fā)*市行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的通知》（江政發(fā)[20*]115號文件），結(jié)合本街道實際制定本辦法。
第三條辦事處主任是固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，街道綜合科和財政所是具體實施固定資產(chǎn)管理的職能機構(gòu)。
第四條固定資產(chǎn)管理的主要任務(wù)是：規(guī)范固定資產(chǎn)賬務(wù)核算；建立和健全各項規(guī)章制度；推動固定資產(chǎn)的合理配置和有效使用；保障固定資產(chǎn)的安全和完整。
第五條固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)核算、資產(chǎn)清查和資產(chǎn)統(tǒng)計報告等。
第六條固定資產(chǎn)管理活動，必須遵循資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合原則、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合原則、實物管理與價值管理相結(jié)合原則。
第二章管理機構(gòu)及職責(zé)
第七條街道綜合科和財政所負(fù)責(zé)對街道固定資產(chǎn)實行綜合管理。其主要職責(zé)分工如下：
綜合科：負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實物管理。具體為：制訂年度固定資產(chǎn)添置計劃；做好固定資產(chǎn)的采購、驗收、維修、清查及日常監(jiān)督檢查等工作，保障資產(chǎn)的安全完整；協(xié)助財政所辦理固定資產(chǎn)的報損、報廢、調(diào)撥、變賣、出租（借）等有關(guān)申批手續(xù)；擬定固定資產(chǎn)出租（借）合同等。
財政所：負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)管理。具體為：根據(jù)上級有關(guān)規(guī)定，制定本單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)年度固定資產(chǎn)添置計劃，編制年度固定資產(chǎn)采購預(yù)算；做好固定資產(chǎn)總賬和分類明細(xì)賬的金額登記和核算；做好資產(chǎn)配置、資產(chǎn)處置和產(chǎn)權(quán)變動等事項的審批；做好資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)統(tǒng)計等工作；協(xié)助綜合科做好固定資產(chǎn)購置、驗收、清查和日常管理等工作；向街道辦事處和上級財政部門報告有關(guān)固定資產(chǎn)管理工作。
第三章固定資產(chǎn)配置
第八條固定資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（一）嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度；（二）與履行職能需要相適應(yīng)；（三）科學(xué)合理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；（四）勤儉節(jié)約，從嚴(yán)控制。對有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行配備；對沒有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從實際需要出發(fā)，從嚴(yán)控制，合理配備；在本街道現(xiàn)有資產(chǎn)中能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置新的資產(chǎn)。
第九條固定資產(chǎn)購置推行預(yù)算審批制。各科所根據(jù)實際需要在每年12月底前提出本科所下一年度擬購置的固定資產(chǎn)計劃，綜合科審核匯總，報主任審批同意后轉(zhuǎn)送財政所編入次年財政支出預(yù)算，未列入年度預(yù)算安排，但年中確需購置的固定資產(chǎn)須按有關(guān)程序辦理預(yù)算追加手續(xù)后方可購置。
第十條固定資產(chǎn)購置審批程序：
（一）需購置的固定資產(chǎn)，先由各科所提出申請，注明品目、規(guī)格、數(shù)量等具體要求，經(jīng)綜合科簽署意見、報主任審批同意后，由綜合科會同財政所統(tǒng)一采辦。
（二）購置納入政府采購范圍的固定資產(chǎn)，財政所根據(jù)主任審批同意的《固定資產(chǎn)購置審批單》，填報《*市政府采購申請表》，提交市政府采購辦公室實行政府采購。
第十一條固定資產(chǎn)配置完成后，應(yīng)填制《固定資產(chǎn)使用變動登記表》，同時財務(wù)上作相應(yīng)調(diào)整。
第四章固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類及計價
第十二條固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。單位價值雖未達(dá)到上述起點標(biāo)準(zhǔn)但耐用時間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理。
第十三條固定資產(chǎn)分類。
1、土地、房屋及構(gòu)筑物：指擁有占用權(quán)或使用權(quán)的土地、房屋、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施。其中土地一般包括辦公樓、宿舍樓、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍用房等；構(gòu)筑物包括水塔、道路、圍墻、雕塑、亭廊、閣等；附屬設(shè)施包括通訊線路、輸電線路、水氣管道等。
2、通用設(shè)備：指用于業(yè)務(wù)工作的一般性設(shè)備，如飲水鍋爐、千斤頂、泵等。
3、專用設(shè)備：指根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如印刷設(shè)備、消防安全設(shè)備、醫(yī)療器械、財務(wù)會計設(shè)備等。
4、交通運輸設(shè)備：指根據(jù)公務(wù)需要購置的轎車、商務(wù)車、摩托車等。
5、電氣設(shè)備：指生活電器和照明設(shè)備，包括變壓器、開關(guān)柜、冰箱等。
6、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備：指在推進(jìn)辦公自動化、信息化過程中購置的設(shè)備，包括計算機及其設(shè)備、通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、視頻設(shè)備等。
7、儀器儀表、計量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡具：如鐘、表、經(jīng)緯儀、水準(zhǔn)儀等。
8、文藝體育設(shè)備：包括文藝設(shè)備、體育設(shè)施、娛樂設(shè)備等。
9、圖書、文物及陳列品：指接管、接受捐贈或購置的圖書和具有特別價值的文物和陳列品，如古物、字畫、紀(jì)念品等。
10、家具用具及其他：包括辦公家具、被服裝具、宣傳用具等。
第十四條固定資產(chǎn)計價。
1、購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費等記賬。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產(chǎn)價值。
2、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。
3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出增記固定資產(chǎn)賬。固定資產(chǎn)一部分拆除的，根據(jù)相關(guān)資料按比例或評估核減。
4、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑證記賬；接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)價值。
5、無償調(diào)入和盤盈的固定資產(chǎn)，不能查明原值的，按照重置完全價值入賬。
6、已投入使用，但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。
第五章固定資產(chǎn)核算
第十五條財政會計應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行總賬和明細(xì)分類核算，并確保賬賬、賬表和賬實相符。
第十六條固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)增加的核算和減少的核算，全部采用原值核算制（即不計提折舊）。
第十七條固定資產(chǎn)發(fā)生增減時，以書面形式通知財政會計，財政會計據(jù)此對固定資產(chǎn)有關(guān)賬目作相應(yīng)調(diào)整。
第十八條固定資產(chǎn)核算記賬：
1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
2受捐贈的固定資產(chǎn)、基建完工轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
3、有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)和盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
4、經(jīng)批準(zhǔn)報廢的固定資產(chǎn)，其殘值收入記入“其他收入”科目；在其清理過程中發(fā)生的費用，按規(guī)定記入“經(jīng)費支出—其他支出”科目。
第十九條已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價的；增加補充設(shè)備或改良裝置的；將固定資產(chǎn)一部分拆除的；根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有誤的。
第六章資產(chǎn)日常管理
第二十條固定資產(chǎn)的日常管理是指在日常行政工作或業(yè)務(wù)活動中對所需及占用的固定資產(chǎn)實施不間斷的管理。
第二十一條固定資產(chǎn)由綜合科和財政所進(jìn)行統(tǒng)一編碼，訂上號牌，做到“資產(chǎn)定號、登記定人、管用定責(zé)”。
第二十二條財政會計除建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬外，實現(xiàn)財務(wù)核算與實物管理相統(tǒng)一。
第二十三條固定資產(chǎn)使用、保管人職責(zé)：
1、按照規(guī)定程序正確操作使用、保管固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)正常使用和結(jié)構(gòu)完整。
2、提高警惕，注意安全，嚴(yán)防固定資產(chǎn)遺失。
3、如出現(xiàn)人為破損或遺失，按重置價格結(jié)合使用年限折舊由使用人、保管人負(fù)責(zé)賠償。
第二十四條固定資產(chǎn)使用人或保管人變動時（含工作人員調(diào)動），由綜合科、財政所人員辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。
第二十五條工作人員工作調(diào)離時，在其使用保管的固定資產(chǎn)移交后才能辦理工資、組織關(guān)系調(diào)動手續(xù)。
第二十六條綜合科和財政所每年至少對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查盤點，對于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)說明原因，經(jīng)主任審核同意，最后辦理相關(guān)調(diào)整手續(xù)。
第二十七條固定資產(chǎn)維修由各科所提出申請、綜合科統(tǒng)一安排。
第七章固定資產(chǎn)處置
第二十九條固定資產(chǎn)處置，是指對固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷，包括各類固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓（變賣）、報廢、報損（盤虧）等。
1、固定資產(chǎn)調(diào)撥指以無償轉(zhuǎn)讓的方式變更固定資產(chǎn)占有、使用權(quán)的資產(chǎn)處置。
2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（變賣）指以有償轉(zhuǎn)讓的方式變更固定資產(chǎn)所有權(quán)或占有、使用權(quán)的資產(chǎn)處置。
3、固定資產(chǎn)報廢指經(jīng)科學(xué)鑒定或按有關(guān)規(guī)定，已不能繼續(xù)使用必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置。
4、固定資產(chǎn)報損（盤虧）指對發(fā)生的固定資產(chǎn)呆賬損失、非正常損失等必須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的資產(chǎn)處置。
第三十條需處置的固定資產(chǎn)范圍包括：
（一）閑置資產(chǎn)；（二）因技術(shù)原因并經(jīng)過科學(xué)論證，確需報廢、淘汰的資產(chǎn)；（三）因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變等原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)；（四）盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn)；（五）已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)；（六）依照有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)處置的其他情形。
第三十一條固定資產(chǎn)處置應(yīng)按規(guī)定審批，不得隨意處置，防止國有資產(chǎn)流失。審批辦法為：土地、房屋、建筑物、車輛及單位價值在1000元以上（含1000元）的儀器設(shè)備的處置，報市財政局審批同意；規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的固定資產(chǎn)處置經(jīng)綜合科和財政所組織技術(shù)論證后，由財政所、綜合科簽署意見，報主任審批同意，同時抄報市財政局備案。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內(nèi)部控制；項目；采購
一、固定資產(chǎn)投資的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成
固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度；單位價值在2000元以上。按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可分為房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、儀器、運輸設(shè)備等類別。從企業(yè)開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。固定資產(chǎn)的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權(quán)人非現(xiàn)金形式抵償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、非貨幣形式交易（置換）的固定資產(chǎn)；融資租賃的固定資產(chǎn)；接受捐贈的固定資產(chǎn)等。本文主要討論的是外購固定資產(chǎn)的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行；（2）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付，具體包括固定資產(chǎn)的計劃和預(yù)算、采購申請、審批、驗收以及入賬的流程和控制。
二、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制要點
建立一個良好的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，應(yīng)當(dāng)包括以下控制要點：固定資產(chǎn)的取得經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?；固定資產(chǎn)的采購嚴(yán)格按照立項程序操作；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價機制；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同；企業(yè)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限；采購合同履行應(yīng)建立監(jiān)督機制；界定固定資產(chǎn)的購買成本，并準(zhǔn)確、完整地記錄在正確的會計期間。
三、固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制管理設(shè)計
1.固定資產(chǎn)投資管理制度的建立
公司應(yīng)制定固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)容涵蓋投資項目的立項、采購與交付，固定資產(chǎn)的立項要符合公司經(jīng)營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責(zé)分工，明確劃分責(zé)任，由專人部門和專人負(fù)責(zé)，不能讓一個人同時負(fù)責(zé)不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。
2.固定資產(chǎn)需求的提出及審批
由固定資產(chǎn)需求部門上報資產(chǎn)需求，由專設(shè)部門對各需求部門申報項目的工藝技術(shù)方案、投資方案與投資規(guī)模進(jìn)行綜合評審，上報公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批并報經(jīng)理辦公會審議。財務(wù)部門負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算。專題計劃須按權(quán)限逐級上報總經(jīng)理、董事長、董事會批準(zhǔn)。
3.申報立項
結(jié)合公司生產(chǎn)及發(fā)展需要提出項目方案，報公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后確立。由專設(shè)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)完善項目材料，組織編制項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計，項目評審，項目批復(fù)。
4.項目實施
項目實施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業(yè)可以采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，進(jìn)而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影響。
5.采購合同簽訂
采購部門根據(jù)經(jīng)審批的中標(biāo)通知書或依據(jù)比價采購紀(jì)要進(jìn)行采購，由采購員按照規(guī)定權(quán)限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應(yīng)準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經(jīng)單位各級領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限審批。所有計劃外項目合同簽訂均應(yīng)報請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批。采購合同經(jīng)審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監(jiān)督管理。
6.采購請款
計劃內(nèi)請款由專設(shè)部門下達(dá)通知單給實施單位、財務(wù)部門、抄送公司主管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理，采購部門據(jù)以請款。年度固定資產(chǎn)投資計劃以外的臨時采購，由項目需求單位提出書面申請（申請應(yīng)包括項目必要性和可行性分析、項目技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)計費用等），經(jīng)項目需求單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后由專設(shè)部門審核后報請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批執(zhí)行。設(shè)備、儀器安裝過程所產(chǎn)生的費用由實施單位提出預(yù)算，報財務(wù)部門審核，并由專設(shè)部門報公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后下達(dá)費用計劃。
7.合同授權(quán)委托機制的建立
企業(yè)應(yīng)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限，建立和完善授權(quán)委托制度，規(guī)范授權(quán)流程，只有當(dāng)采購員獲得相應(yīng)合同簽署的授權(quán)委托書后，才能有權(quán)限進(jìn)行合同的訂立。
8.采購合同履行的監(jiān)督
由專設(shè)部門或人員對合同履行情況進(jìn)行監(jiān)督，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)合同履行問題，及時與供貨廠商溝通進(jìn)行解決，進(jìn)而確保新增固定資產(chǎn)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保證資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)。
（一）固定資產(chǎn)賬實不符。醫(yī)院固定資產(chǎn)多頭管理職責(zé)不明確，大部分固定資產(chǎn)管理屬于設(shè)備科和總務(wù)科，設(shè)備科管理醫(yī)療設(shè)備，總務(wù)科管理房屋、家具，財務(wù)科管理總賬和金額，各部門管理沒有建立明細(xì)賬或者明細(xì)賬不完整，使用部門沒有設(shè)立臺賬、無專人管理資產(chǎn)，管理科室沒有建立設(shè)備收、發(fā)、維修記錄，設(shè)備在科室之間轉(zhuǎn)移沒有手續(xù)，報廢毀損不及時通知財務(wù)，固定資產(chǎn)多年不盤點，管理科室不與財務(wù)對賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符。
（二）固定資產(chǎn)購置存在盲目性。部分科室緊追潮流添置新設(shè)備，不調(diào)查研究，不進(jìn)行科學(xué)的分析、論證，設(shè)備盲目購入后，由于病人少，無法開展工作，導(dǎo)致設(shè)備閑置；有的設(shè)備即使使用了，由于沒有加強維修保養(yǎng)，壞了就買新的，即使可以局部維修再使用，也不維修，根本不考慮資產(chǎn)的使用效益，“不計成本”的投入加大了醫(yī)院醫(yī)療成本開支，造成資金的嚴(yán)重浪費，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)利用率低。
（三）固定資產(chǎn)移交手續(xù)不規(guī)范，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。各科室負(fù)責(zé)人調(diào)動、離職時，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的移交手續(xù)（又加上由于原使用科室沒有建立完善的固定資產(chǎn)臺賬，移交沒有確實的依據(jù)），對于科室公共財物的轉(zhuǎn)移使用缺乏專人監(jiān)督和管理制度，往往“物隨人走”，資產(chǎn)流失；醫(yī)院在應(yīng)對突發(fā)疫情時，增設(shè)臨時應(yīng)急科室，待疫情緩解后，調(diào)配的科主任、護(hù)士長都回到原科室，資產(chǎn)管理科室在接收應(yīng)急科室資產(chǎn)時沒有與原應(yīng)急科室管理人員辦理資產(chǎn)移交，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失。
（四）固定資產(chǎn)重采購輕管理，利用率低下。近年來，醫(yī)院為了發(fā)展的需要，購置了大量的醫(yī)療設(shè)備，改變了設(shè)備陳舊的狀況，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但在設(shè)備采購中，醫(yī)院管理層重視資產(chǎn)的采購，輕視管理，只要是臨床提出的，在不充分考慮利用的基礎(chǔ)上購買，沒有對整體醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全盤管理，申請購買設(shè)備是否屬重復(fù)購買，能否各科室之間調(diào)劑使用，沒有進(jìn)行完整的分析研究，導(dǎo)致購置資產(chǎn)占用大量資金，設(shè)備利用率低下，同時資產(chǎn)損耗不能從收入中補償，形成惡性循環(huán)……。
（五）會計核算方法不完善，報表反映固定資產(chǎn)價值失真。醫(yī)院會計報表反映的固定資產(chǎn)價值為固定資產(chǎn)初始建造或購置價值，隨著使用時間的增長，固定資產(chǎn)的磨損在加大，資產(chǎn)的實際價值在減少，由于對固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)的損耗無法從收入中得到補償。舊會計制度下，醫(yī)院是按照一定比例提取修購基金（由于結(jié)余少，往往無法按照規(guī)定比例提足），提取修購基金計入凈資產(chǎn)反映，不是固定資產(chǎn)的備抵科目，所以醫(yī)院固定資產(chǎn)直到資產(chǎn)完全報廢前，會計報表中資產(chǎn)價值一直保持不變，無法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實價值，導(dǎo)致會計報表固定資產(chǎn)反映失真，醫(yī)院管理層和主管局無法對資產(chǎn)的實際情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。
二、加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施
針對以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強固定資產(chǎn)管理，以適應(yīng)新形勢下固定資產(chǎn)管理要求，確保固定資產(chǎn)的安全、完整、高效：
（一）建立專門的資產(chǎn)管理部門，加強對固定資產(chǎn)購入的控制。醫(yī)院應(yīng)成立專門的資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)管理小組和資產(chǎn)管理部門，對固定資產(chǎn)從論證、決策、構(gòu)建、安裝、交付使用、清理的全過程進(jìn)行管理，財務(wù)科負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)一級明細(xì)賬，資產(chǎn)使用部門建立二級明細(xì)賬，資產(chǎn)管理小組負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購進(jìn)的審批，資產(chǎn)管理部門掌管全院的資產(chǎn)分布和使用情況，由固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一控制和管理，全院所有固定資產(chǎn)購置及入賬均需先通過固定資產(chǎn)管理部門；建立固定資產(chǎn)購置論證制度，特別是對大型醫(yī)療設(shè)備的購進(jìn)，應(yīng)由使用部門提出申請，組織相關(guān)人員對本地醫(yī)療市場進(jìn)行調(diào)查研究，寫出可行性報告，報資產(chǎn)管理部門審核，資產(chǎn)管理部門報請資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組審批，資產(chǎn)管理小組組織相關(guān)專家人員對報告進(jìn)行評價，充分考慮設(shè)備的先進(jìn)性和實用性，防止盲目購置；進(jìn)行公開招標(biāo)，對固定資產(chǎn)的購置實行公開集中招標(biāo)制度，任何部門不能私自購買，采購部門要和使用部門及資產(chǎn)管理部門一起嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)、價格關(guān)，保證固定資產(chǎn)采購過程開支的公開透明。
（二）轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。醫(yī)院屬差額撥款的事業(yè)單位，年財政撥款只占人員經(jīng)費開支的4%，醫(yī)院大部分開支屬自掙自吃，固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成，是臨床醫(yī)技開展診療服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，醫(yī)院管理層要轉(zhuǎn)變過去“重采購、輕管理”、“重貨幣資金、輕實物資產(chǎn)”的錯誤觀點，管好用好實物資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用率，能夠節(jié)約資金、減少設(shè)備購置支出，同樣會給醫(yī)院帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)效益回報，因此醫(yī)院管理層要轉(zhuǎn)變觀念，把固定資產(chǎn)管理和臨床診療服務(wù)看得同等重要。
1、建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度。明確固定資產(chǎn)管理部門的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中不相容崗位的設(shè)置，即同一部門和崗位不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)購進(jìn)、驗收與付款；資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行。
2、建立固定資產(chǎn)的日常管理制度。資產(chǎn)管理部門要建立設(shè)備技術(shù)檔案、維修報告制度，設(shè)立專門技術(shù)人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常維修和維護(hù)工作。對于固定資產(chǎn)的大修和技術(shù)升級，要由使用部門提出申請，按程序申報給管理部門，管理部門組織專家進(jìn)行調(diào)查、論證和經(jīng)濟(jì)效益分析后，報請資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后方可進(jìn)行；固定資產(chǎn)處置應(yīng)由資產(chǎn)管理部門會同專業(yè)技術(shù)人員、財務(wù)人員共同審核鑒定后，提出處置申請報告，報告醫(yī)院管理層審批，同時報同級財政部門和主管局批準(zhǔn)后才能辦理處置手續(xù)，對于大型設(shè)備要進(jìn)行招標(biāo)處置；資產(chǎn)管理部門要建立大型設(shè)備的全過程監(jiān)管制度，定期進(jìn)行收支效益評價，并把評價報告匯報給醫(yī)院管理層，為管理層決策提供真實可靠的資料，以提高設(shè)備的營運收益。
3、嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查盤點制度。固定資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理的常規(guī)工作（過去醫(yī)院雖有制度，由于是多頭管理，責(zé)任不清，沒有認(rèn)真確實的執(zhí)行盤點制度），醫(yī)院應(yīng)定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，由資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門、使用部門、審計部門共同參與進(jìn)行清查工作（資產(chǎn)盤點以資產(chǎn)管理和使用部門為主，審計和財務(wù)部門參與監(jiān)盤），對賬實不符、盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，報請醫(yī)院管理層或主管單位批準(zhǔn)及時做賬務(wù)處理，做到賬賬相符、賬實相符，確保會計報表反映的真實性、完整性。
4、建立資產(chǎn)管理考核獎懲制度。醫(yī)院要加強固定資產(chǎn)管理考核，將固定資產(chǎn)管理內(nèi)容列入對資產(chǎn)使用部門的考核范圍，與科室績效考核掛鉤，資產(chǎn)使用部門將資產(chǎn)管理落實到人，資產(chǎn)管理科定期對各科室資產(chǎn)管理情況進(jìn)行考核，并把考核情況上報財務(wù)科，財務(wù)科將資產(chǎn)占用、毀損、維修開支情況量化成數(shù)據(jù)，列入科室績效體系考核，設(shè)立設(shè)備管理獎勵基金，獎勵設(shè)備管理成效顯著、經(jīng)濟(jì)效益突出的人員，并將結(jié)果定期公布，提高全院職工資產(chǎn)管理意識、增收節(jié)支意識。
摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是教育事業(yè)改革的不斷深入，對高校的投入不斷增加，高校的固定資產(chǎn)總值每年都會快速增長。加強對高校固定資產(chǎn)的管理有利于為高校事業(yè)發(fā)展提供保障，提供固定資產(chǎn)的利用效率。在高校固定資產(chǎn)管理中，內(nèi)部控制相對薄弱，影響固定資產(chǎn)管理的整體效果，應(yīng)該建立完善的高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，確保高校固定資產(chǎn)的完整性。本文首先分析高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在的缺陷，然后分析高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的建立與評價指標(biāo)體系的建立，最后提出應(yīng)對高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷的措施，供有關(guān)人員參考。
關(guān)鍵詞 ：高校固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制；缺陷；應(yīng)對措施
高校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)中重要的組成部分，是高校行政管理工作以及教研工作的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)的數(shù)量、價值能夠有效的反映出高校辦校規(guī)模以及教學(xué)條件。隨著我國教育體制改革不斷深入，高校固定資產(chǎn)不但增加，做好高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控工作成為高校管理工作中的重點問題之一?，F(xiàn)階段，我國教育事業(yè)正處于快速發(fā)展的新時期，高校固定資產(chǎn)還處于不斷增加的狀態(tài)下，加強對高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制問題的研究具有十分現(xiàn)實的意義。
一、高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷分析
1.缺乏有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評價機制，內(nèi)控意識相對薄弱
現(xiàn)階段，絕大部分高校中都成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，并且內(nèi)部審計制度缺乏完善性，還沒有形成完整的高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系。審計機構(gòu)往往對資產(chǎn)采購、驗收等環(huán)節(jié)的審計工作較為重視，對資產(chǎn)的管理、使用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面的作用較為忽視。另外，學(xué)校相關(guān)管理部門對固定資產(chǎn)的增長量以及經(jīng)費投入量較為重視，卻忽視了對固定資產(chǎn)的日常管理。
2.高校固定資產(chǎn)管理體系不夠健全
高校固定資產(chǎn)現(xiàn)階段實行按類別分類管理，然后由財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)的價值進(jìn)行統(tǒng)一核算管理；資產(chǎn)管理單位的主要工作主要集中在對實物的管理，同時管理各個院系中占有使用，形成了多頭管理的局面，固定資產(chǎn)的管理者與使用者發(fā)生重合，造成管理職權(quán)不分等問題，嚴(yán)重影響固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控質(zhì)量。
3.高校固定資產(chǎn)缺乏暢通的信息溝通渠道
由于高校固定資產(chǎn)管理為歸口管理，相關(guān)的部門之間缺乏有效的溝通，為了自身資產(chǎn)使用提供方便，各個部門過分的追求小而全的管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購前期無法形成有效的方案論證，從而導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的調(diào)配，甚至出現(xiàn)重復(fù)購置現(xiàn)象。在高校內(nèi)部，各個院系、辦公室之間缺乏有效的溝通渠道，也沒有實現(xiàn)真正的資源共享，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在采購后的運轉(zhuǎn)效率降低，甚至出現(xiàn)部分資產(chǎn)長時間的閑置，造成高校資產(chǎn)浪費損失。
4.高校固定資產(chǎn)信息記錄存在賬務(wù)不符等問題現(xiàn)階段，高校財務(wù)部在固定資產(chǎn)核算過程中，僅僅核算固定資產(chǎn)的價值，而沒有形成有效的臺賬，導(dǎo)致賬物分離。同時由于固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)還沒有形成，使得高校固定資產(chǎn)的使用部門、管理部門、財務(wù)管理部門之間的信息存在很大的差異，會計核算滯后現(xiàn)象嚴(yán)重；另外，在固定資產(chǎn)管理日常工作中，管理部門為了節(jié)省時間往往不嚴(yán)格執(zhí)行清查盤點制度，賬務(wù)不符問題日益突出。
二、完善高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度以及評價指標(biāo)體系的建立
1.不斷的完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，提升責(zé)任管理意識
在國家相關(guān)法律法規(guī)要求基礎(chǔ)上，高校應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系，保證制度的安全性、可操作性等，提高高校固定資產(chǎn)的使用效益以及安全完整性。同時實行有效的資產(chǎn)清查、審批、驗收、使用、收益處置等管理制度，提倡全員參加固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，制定合理的責(zé)任制度，將內(nèi)控責(zé)任落實到個人，形成相互配合與制約的全員內(nèi)部控制體系。
2.實行不相容崗位分離管理制度，提高固定資產(chǎn)管理的有效性
高校固定資產(chǎn)管理中存在崗位不相容問題，包括資產(chǎn)采購與驗收、預(yù)算編制與預(yù)算審批、固定資產(chǎn)處置申請與審批執(zhí)行、會計核算與業(yè)務(wù)辦理等，因此需要建立不相容崗位管理制度，完善崗位分工責(zé)任制，形成相互制約的工作管理控制體系。
對于高校固定資產(chǎn)的購置階段，必須保證購置的透明性、公正性以及規(guī)范性，推行政府采購與公開招標(biāo)等方式。對于大額固定資產(chǎn)購置，需要采取有效的集體決策，并由集體對購置計劃方案進(jìn)行審批，保證決策的科學(xué)合理性。資產(chǎn)采購承擔(dān)單位需要對資產(chǎn)供應(yīng)商的具體情況進(jìn)行詳細(xì)了解，做好市場調(diào)研工作，選擇信譽度高、報價低的供應(yīng)商，并與其簽訂有效的合同文件。同時加強對中標(biāo)的廠商，不定期的對其生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行抽查。在資產(chǎn)驗收過程中，管理部門應(yīng)該組織財務(wù)部門、使用部門、監(jiān)察審計部門等一起進(jìn)行對資產(chǎn)的驗收。對購置資產(chǎn)的種類、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)等進(jìn)行檢查，并逐一與購置合同中進(jìn)行對比，還需要對相關(guān)的技術(shù)參數(shù)事項相應(yīng)的測試。在驗收完成后，管理部門需要出具驗收報告，并將驗收信息出去，并做好后續(xù)的建卡、登記、入賬、手續(xù)辦理等工作。
對高校固定資產(chǎn)使用的過程中，使用部門應(yīng)該同時承擔(dān)對資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)工作。使用部門應(yīng)該保證本部門使用的固定資產(chǎn)完整、真實、安全，并將對固定資產(chǎn)的管理歸入本部門工作職責(zé)范圍內(nèi)，同時作為評價工作績效的指標(biāo)，緩解使用部門輕管理的現(xiàn)狀。管理部門應(yīng)該定期對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，降低固定資產(chǎn)風(fēng)險。
對于高校固定資產(chǎn)的處理過程，應(yīng)該嚴(yán)格的遵循分級責(zé)任管理的原則，嚴(yán)格按照審批程序辦事，將資產(chǎn)處置審批工作當(dāng)做是資產(chǎn)內(nèi)部控制的重點。對固定資產(chǎn)處置種類、數(shù)量等進(jìn)行明確，并明確資產(chǎn)處置的權(quán)限與責(zé)任，同時對資產(chǎn)處置管理資料進(jìn)行不斷的完善。在資產(chǎn)處置前，相關(guān)部門還應(yīng)該對其進(jìn)行嚴(yán)格的論證與評估，提出處置的意見。在處置階段中，采取有效的控制措施，保證賬物一致性。將學(xué)校對外出租收入、對外投資等歸入預(yù)算管理中。
3.建立完善的固定資產(chǎn)管理內(nèi)控監(jiān)督評價指標(biāo)體系在高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中，需要建立完善的監(jiān)督評價指標(biāo)體系，從以下幾個方面出發(fā)：（1）對固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的合理性進(jìn)行評價，保證內(nèi)部控制方式滿足固定資產(chǎn)管理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，保證各個控制點全部建立相應(yīng)的內(nèi)控制度；（2）在評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時采取措施進(jìn)行政治，及時的消除內(nèi)控缺陷；（3）對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，保證制度發(fā)揮有效的作用。
4.在加強內(nèi)部控制的同時加強外部監(jiān)督
在高校固定資產(chǎn)管理過程中，除了加強內(nèi)部控制外，還需要加強外部監(jiān)督力度，兩則相結(jié)合，更能提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量，提高高校固定資產(chǎn)的利用價值。其中，內(nèi)部控制工作貫穿于資產(chǎn)購置、驗收、使用、處置等各個環(huán)節(jié)中。同時，高校固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的一部分，還需要政府相關(guān)部門進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，有關(guān)部門需要不定期的對高校進(jìn)行抽樣調(diào)查，委托具有專業(yè)資質(zhì)的會計事務(wù)所進(jìn)行專項審計工作。
三、高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷的應(yīng)對措施
1.加強對高校固定資產(chǎn)組織人員控制
在高校固定資產(chǎn)管理崗位分工過程中，嚴(yán)格的按照不相容滋味分離的原則，并對各個崗位職權(quán)范圍進(jìn)行明確，想成人員控制制度。將組織機構(gòu)、崗位責(zé)任等作為組織控制的核心內(nèi)容。在人員控制中，主要包括不相容崗位分離、專業(yè)相關(guān)管理等。將歸口管理、財務(wù)部門管理與資產(chǎn)使用部門管理三方面管理有機的結(jié)合起來，有固定資產(chǎn)管理部門組織使用部門、財務(wù)部門、監(jiān)察部門等，對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的控制。
2.高校固定資產(chǎn)授權(quán)審批控制
對高校固定資產(chǎn)的審批人員以及經(jīng)辦人員賦予一定的權(quán)限，形成經(jīng)辦人與審批人員相互制約控制的局面，并對固定資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)工作的責(zé)任、權(quán)限等進(jìn)行明確。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人以及審批人員需要在其工作權(quán)限中工作，審批人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下審批的資產(chǎn)，經(jīng)辦人可以拒絕辦理，同時需要向上級部門提出報告，起到良好的監(jiān)督制約作用。
3.高校固定資產(chǎn)會計系統(tǒng)控制
根據(jù)我國會計行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，高校固定資產(chǎn)管理過程中，需要建立完善的固定資產(chǎn)會計控制系統(tǒng)，并設(shè)置專門的會計核算崗位，通過會計控制制度，對高校固定資產(chǎn)實行有效的價值評價，為內(nèi)部控制提供有力的依據(jù)。在會計控制系統(tǒng)中，需要對固定資產(chǎn)會計審核范圍、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行明確，并建立資產(chǎn)明細(xì)卡以及臺賬，對新增的規(guī)定資產(chǎn)進(jìn)行及時的核算與歸類；對一定年限的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計價處理。另外，會計控制系統(tǒng)的建立，形成了固定資產(chǎn)使用部門、管理部門以及財務(wù)部門三方面相互制約的關(guān)系體系，固定資產(chǎn)使用與管理部門除了設(shè)置會計核算總賬外，建立了固定資產(chǎn)卡與資產(chǎn)保管明細(xì)卡等，上面詳細(xì)的記錄了高效固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，包括資產(chǎn)購置時間、驗收時間、使用部門名稱、資產(chǎn)數(shù)量、類型、價值金額等。
4.高校固定資產(chǎn)預(yù)算控制
高效固定資產(chǎn)購置、使用、處置與資產(chǎn)預(yù)算編制與質(zhì)量屬于一個統(tǒng)一的過程。高效固定資產(chǎn)主要包括建筑樓、教學(xué)設(shè)備、實驗設(shè)備等，對學(xué)校資金占用量比例較大，所以應(yīng)該加強對其的管理。學(xué)校新增的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過嚴(yán)格的預(yù)算編制、申請、審批、招標(biāo)購置、驗收等，保證固定資產(chǎn)管理工作有據(jù)可依、有賬可查。固定資產(chǎn)的管理部門，應(yīng)該與財務(wù)部門一起，對已有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，并根據(jù)高校整體的經(jīng)費預(yù)算、發(fā)展規(guī)劃等，進(jìn)行科學(xué)合理的年度預(yù)算編制工作，對各個預(yù)算控制點要求進(jìn)行明確，并堅持節(jié)約型高校校園的理念，理順高校庫存量與增長量之間的關(guān)系。
5.高校固定資產(chǎn)日常管理控制
高校固定資產(chǎn)日常管理工作的實施，主要是為高校固定資產(chǎn)的安全與完整提供保障。學(xué)校應(yīng)該成立資產(chǎn)清查小組，有固定資產(chǎn)管理部門人員、使用部門人員、財務(wù)部門人員共同組成，不定期或定期對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，如果發(fā)現(xiàn)問題需要及時的進(jìn)行解決，避免高校固定資產(chǎn)流失。另外，固定資產(chǎn)的使用部門應(yīng)該承擔(dān)起資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的責(zé)任，定期對其進(jìn)行檢查與維護(hù)。同時，相關(guān)部門應(yīng)該做好固定資產(chǎn)管理的記錄工作，妥善保管好相關(guān)的資料，做好資料安全備份工作。
6.加強高校固定資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)
高校固定資產(chǎn)不管是一般設(shè)備、專用設(shè)備，還是圖書、標(biāo)本及陳列物，對固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)要求都是很高的。高校領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識到資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的高低對固定資產(chǎn)管理質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。學(xué)校要高度重視固定資產(chǎn)管理隊伍建設(shè)，按照工作需要和內(nèi)控制度要求足額設(shè)置崗位，配備高層次、高素質(zhì)專業(yè)人員。學(xué)校各資產(chǎn)使用、保管基層單位應(yīng)設(shè)專職或兼職的資產(chǎn)管理人員，采取走出去請進(jìn)來方式，讓更多的資產(chǎn)管理者參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)。培養(yǎng)提高人員的素質(zhì)和能力，應(yīng)明確每人的工作職責(zé)，不得越權(quán)行事。對于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應(yīng)定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產(chǎn)管理隊伍控制就是要提升資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)資產(chǎn)管理隊伍整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不斷提高。
四、總結(jié)
綜上所述，高校固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)的一部分，現(xiàn)階段我國高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中存在一定的問題，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)使用效率低下，無法發(fā)揮其應(yīng)有的價值。因此，應(yīng)該不斷的加強固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，避免高校資產(chǎn)浪費，提高固定資產(chǎn)的使用效率，實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)增值的目的，促進(jìn)其更好的為高校教科研活動提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳海英.高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)控缺陷及對策研究[J].金融觀察，2012,23(4):124-125.
[2]劉富強.高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策研究[J].高校園地，2013,26(7):99-100.
關(guān)鍵詞：成品油 加油站 固定資產(chǎn) 報廢與處置 技術(shù)鑒定
一、成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報廢與處置存在的問題
成品油銷售企業(yè)主要是指擁有油庫、加油站等服務(wù)設(shè)施，并以此為基礎(chǔ)經(jīng)營成品油銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)。本文探討的主要對象是中石油、中石化等大型集團(tuán)公司旗下的成品油銷售企業(yè)，因為它們規(guī)模大、層級多，面臨更多管理問題。對于固定資產(chǎn)的報廢與處置業(yè)務(wù)，這些企業(yè)目前普遍存在一些問題。
一是資產(chǎn)報廢及處置審批周期較長，經(jīng)常出現(xiàn)已拆除的設(shè)備不能及時處置的情況。例如加油站已拆除的資產(chǎn)，受場地限制缺乏完善的保存條件，特別是油罐、加油機等大型資產(chǎn)，在露天風(fēng)化銹蝕極快，加速了折損，造成可回收殘值下降；設(shè)備殘存油氣也在一定程度上給加油站帶來安全隱患，甚至?xí)獾桨踩鞴懿块T的處罰。
二是技術(shù)鑒定流于形式。企業(yè)對資產(chǎn)報廢和處置的層層審批中往往要求進(jìn)行技術(shù)鑒定，但囿于銷售企業(yè)技術(shù)力量相對較弱，資產(chǎn)分布太廣難以逐一進(jìn)行現(xiàn)場勘察鑒定，缺乏規(guī)范的鑒定標(biāo)準(zhǔn)等，雖然資產(chǎn)所屬單位想做好鑒定工作，但實際上往往是流于形式，各單位管理層耗費大量精力研究技術(shù)鑒定的工作流程力圖使鑒定結(jié)果更加科學(xué)合理，但收效不大。
三是資產(chǎn)報廢損失較高。中石油集團(tuán)下屬的銷售公司每年的資本報廢損失率基本都在8%左右，考慮到集團(tuán)核心資產(chǎn)上市、銷售企業(yè)大規(guī)模發(fā)展僅15年左右的時間，房屋建筑物報廢較少，報廢較多的是設(shè)備類資產(chǎn)，這些資產(chǎn)使用壽命較短，8%的報廢損失率已經(jīng)不低；加之報廢處置審批周期長，難免存在達(dá)到報廢條件后仍繼續(xù)計提折舊，由此推想，隱性的報廢損失率將更高。對于資產(chǎn)密集型的企業(yè)來說，巨額的資產(chǎn)基數(shù)，意味著每年因為非正常報廢帶來了巨額的損失。
二、理論現(xiàn)狀及新的定義
成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報廢與處置存在的諸多問題，折射出相關(guān)理論層面的欠缺。國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對于資產(chǎn)管理中報廢與處置相關(guān)理論的研究較少，目前對固定資產(chǎn)報廢及處置概念主要還是通過列舉法來定義，最典型的定義有：
固定資產(chǎn)報廢，是指固定資產(chǎn)由于長期使用中的有形磨損，并達(dá)到規(guī)定使用年限，不能修復(fù)繼續(xù)使用；由于技術(shù)改進(jìn)的無形磨損，必須以新的、更先進(jìn)的固定資產(chǎn)替換等原因造成的對原有固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的行為。
固定資產(chǎn)處置，是指資產(chǎn)占用單位轉(zhuǎn)移、變更和核銷其占有、使用的固定資產(chǎn)部分或全部所有權(quán)、使用權(quán)，以及改變資產(chǎn)性質(zhì)或用途的行為。固定資產(chǎn)處置的方式主要有：調(diào)撥、變賣、報損、報廢以及將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。
這種定義存在一定的局限性：其一是通過列舉的方式不能完全地概括報廢及處置的含義；其二在上述定義中，資產(chǎn)報廢所規(guī)定的范疇是資產(chǎn)處置所規(guī)定的范疇的子集，這限定了二者之間的邏輯關(guān)系，而在實務(wù)操作中存在著與之相矛盾之處。例如有些企業(yè)對于符合報廢條件的資產(chǎn)規(guī)定必須先辦理報廢手續(xù)，再決定如何處置，將報廢作為處置的前提條件，顯然這與資產(chǎn)報廢是資產(chǎn)處置的一種形式的定義是矛盾的。
本文試圖通過對固定資產(chǎn)報廢與處置的概念定義方面進(jìn)行深入的理論探討，進(jìn)而給出更加全面的定義，希望能從理論層面找到解決實際問題的突破口。筆者發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報廢與處置會導(dǎo)致一個共同的結(jié)果，在上述傳統(tǒng)定義中表述為“產(chǎn)權(quán)注銷”或者“所有權(quán)、使用權(quán)的轉(zhuǎn)移、變更和核銷”，這是從法律角度為切入點的，但用法律解釋會計，角度的錯位造成定義不準(zhǔn)確。如果保持從會計學(xué)的角度進(jìn)行定義，我們首先應(yīng)將報廢與處置導(dǎo)致的共同結(jié)果表述為“使企業(yè)終止對固定資產(chǎn)的確認(rèn)”，既然是終止確認(rèn)，我們不妨回頭來看固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件是什么，分析報廢和處置分別是改變了哪些確認(rèn)條件，從而導(dǎo)致企業(yè)對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的。
按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)的定義，“固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（二）使用壽命超過一個會計年度”。同時該準(zhǔn)則還特別強調(diào)，固定資產(chǎn)符合定義，且“固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”?？梢娺@三個條件是可能發(fā)生變化從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的：一是作為固定資產(chǎn)，必須具有穩(wěn)定的實物形態(tài)；二是為企業(yè)擁有或控制；三是預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。一旦上述三個必要條件有一個不再具備，固定資產(chǎn)便必須終止確認(rèn)。
固定資產(chǎn)報廢和處置實質(zhì)是企業(yè)的一項管理行為，是確認(rèn)實物資產(chǎn)不再具備某一項或多項確認(rèn)條件的行為，就此我們分別給出了固定資產(chǎn)報廢和處置的定義：1.固定資產(chǎn)報廢是企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)預(yù)期不能夠再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的行為。這項確認(rèn)具有顯著的特征：（1）具有較普遍的適用性，在某一企業(yè)確認(rèn)不能夠再帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的固定資產(chǎn)，在其他企業(yè)也往往不能夠再帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，因此在其他企業(yè)也不能再確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（2）該項確認(rèn)行為是對固定資產(chǎn)客觀狀態(tài)做出的定性的評價，一般不對固定資產(chǎn)的實物本身直接施加某種行為。2.固定資產(chǎn)處置是企業(yè)改變固定資產(chǎn)原有實物狀態(tài)，或者以一定的經(jīng)濟(jì)利益或社會效益為補償而主動放棄對固定資產(chǎn)的擁有或控制權(quán)的過程。
企業(yè)不放棄固定資產(chǎn)的擁有或控制權(quán)，但改變了固定資產(chǎn)原有的穩(wěn)定形態(tài)，例如將設(shè)備拆解，將部分零件用于其他同類設(shè)備的維修替換，此時構(gòu)成固定資產(chǎn)的各部分仍能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不屬于報廢，而應(yīng)視為對固定資產(chǎn)的處置；企業(yè)將固定資產(chǎn)出售、對外投資從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益，或者將固定資產(chǎn)無償捐贈而獲得一定社會效益均屬于對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置。將固定資產(chǎn)出租算不算處置呢？因為企業(yè)對租出的實物資產(chǎn)仍然擁有所有權(quán)，所以不屬于處置；而固定資產(chǎn)因自然災(zāi)害或事故發(fā)生毀損或滅失算不算處置呢？因為固定資產(chǎn)這種實物形態(tài)的改變或者所有權(quán)的喪失不是企業(yè)主動的行為，所以也不屬于處置的范疇。
固定資產(chǎn)處置過程的特征與報廢相反：首先，企業(yè)處置的固定資產(chǎn)在其他企業(yè)還可能再確認(rèn)為資產(chǎn)；其次，處置過程必然伴隨著企業(yè)對固定資產(chǎn)本身的作用行為。
三、研究結(jié)論
（一）問題的根源
現(xiàn)實中在資產(chǎn)報廢及處置管理方面存在的各項問題，究其根源是由于思想認(rèn)識的問題所產(chǎn)生的，而這些不恰當(dāng)?shù)乃枷胝J(rèn)識與報廢及處置的傳統(tǒng)定義不夠科學(xué)有關(guān)。
其一認(rèn)為報廢管理比處置管理更重要。成品油銷售企業(yè)的總部一般會規(guī)定對于待報廢的資產(chǎn)，必須經(jīng)過報廢批復(fù)之后才能處置，對報廢申請往往規(guī)定較高級別的審批程序，而對于資產(chǎn)處置的審批則相對寬松，在批復(fù)了報廢申請之后，往往允許申請單位自行組織變賣處置。實際上從我們給出的定義來看，資產(chǎn)的報廢過程并不是直接作用于實物的過程，它并不是決定資產(chǎn)是否應(yīng)該退出使用狀態(tài)的決定性因素，沒有必要將其地位看得比處置更重要。
其二認(rèn)為對于待報廢資產(chǎn)，先進(jìn)行報廢處理再進(jìn)行處置是必然次序。這與上一條思想認(rèn)識是相關(guān)的，基層單位習(xí)慣于將企業(yè)上級的政策選擇當(dāng)作是唯一正確的做法，久而久之形成了固化的認(rèn)識。我們認(rèn)為固定資產(chǎn)確認(rèn)的三個條件是并列的條件，而且條件之間沒有嚴(yán)格的因果關(guān)系以及先后順序，因此資產(chǎn)報廢和處置也就沒有必然的先后順序，在理論上，資產(chǎn)報廢這一定性的過程既可以發(fā)生在資產(chǎn)處置之前，也可以發(fā)生在資產(chǎn)處置之后。
其三認(rèn)為資產(chǎn)必須完全退出使用狀態(tài)后才能進(jìn)入報廢審批程序。銷售企業(yè)總部為了避免已報廢資產(chǎn)繼續(xù)使用帶來的安全隱患和隱性資產(chǎn)流失，往往將“永久退回使用狀態(tài)”作為資產(chǎn)報廢的一項必要條件，筆者認(rèn)為這一規(guī)定沒有問題，問題是基層管理單位漸漸將其曲解為只有資產(chǎn)完全退出使用狀態(tài)才能申請報廢，從而導(dǎo)致資產(chǎn)報廢核銷及實物處置的延遲。實際上如果企業(yè)確定某項資產(chǎn)將來要永久退出使用狀態(tài)，便可以在資產(chǎn)退出使用狀態(tài)前提出報廢申請，企業(yè)總部規(guī)定的上述條件并未對此做出禁止性的限制。如果基層管理單位掌握了本文給出的資產(chǎn)報廢的定義，就可以從本質(zhì)上對資產(chǎn)是否應(yīng)該報廢做出判斷，而不至于生硬的照搬各項限定條件。
其四認(rèn)為報廢鑒定是對已經(jīng)退出使用狀態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行鑒定。這一認(rèn)識也與上一條相關(guān)，許多企業(yè)也是這樣執(zhí)行的，實際結(jié)果是等資產(chǎn)退出使用狀態(tài)，很多重要的運行數(shù)據(jù)已無法取得，技術(shù)鑒定也漸漸流于形式。另外，這種做法客觀上也使決策者容易忽略資產(chǎn)拆除前的評價與決策，造成一些還可利用的資產(chǎn)被盲目拆除，之后不得不申請報廢，這也是報廢損失率居高的主要原因之一。
其五認(rèn)為保全資產(chǎn)的責(zé)任比處置資產(chǎn)的責(zé)任更重大。在資產(chǎn)正常使用的情況下，保全資產(chǎn)是資產(chǎn)使用單位最重要也是最基本的職責(zé)，但資產(chǎn)已進(jìn)入待報廢狀態(tài)時，仍抱著這樣的思想，不利于資產(chǎn)及時處置以及最大限度回收殘值。
（二）資產(chǎn)報廢、處置新思路
如果資產(chǎn)在履行報廢手續(xù)前已經(jīng)處置，對于企業(yè)內(nèi)部來講，做不做報廢手續(xù)已經(jīng)不重要了，但是如果企業(yè)外部有相應(yīng)需求的話，例如稅法規(guī)定固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。企業(yè)在按照一定的鑒定程序，保留了支持報廢鑒定的足夠資料或信息后，完全可以在處置之后再進(jìn)行報廢審批的相關(guān)手續(xù)。
基于以上理論分析，應(yīng)該正確認(rèn)識固定資產(chǎn)報廢處置的次序。既然固定資產(chǎn)報廢的執(zhí)行可先可后，那么我們可以先將其忽略，重點考慮處置的決策。很顯然，企業(yè)是否對資產(chǎn)進(jìn)行處置完全取決于企業(yè)的使用需求或?qū)?jīng)濟(jì)效益的考量：如果企業(yè)先前在用，但因情況變化已不再需用的資產(chǎn)，通常直接研究最優(yōu)的處置方案即可，沒有必要研究是否需要報廢；如果企業(yè)是想對資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置以獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，那么就需要對資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，這種數(shù)據(jù)的采集必然應(yīng)該是建立在資產(chǎn)在用的前提下，對這些數(shù)據(jù)的分析過程中，我們可能順理成章地帶出資產(chǎn)是否應(yīng)該報廢的判斷，例如經(jīng)測算某資產(chǎn)的成本支出已經(jīng)大于其帶來的收益，證明資產(chǎn)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此應(yīng)該進(jìn)行報廢；反之，資產(chǎn)總體上還是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，只是如果進(jìn)行一定的調(diào)整可能會帶來更大的收益，此時的決策方法就是比較各類處置方案的優(yōu)劣，從而做出最終的處置決策。可以說報廢和處置的審批依托這些信息是可以同時完成的，甚至報廢審批可以拖后完成。
四、 總結(jié)與建議
基于上述理論分析，我們在應(yīng)用上述新定義的基礎(chǔ)上，在此提出一個資產(chǎn)報廢及處置的管理流程，以便解決本文開篇提到的現(xiàn)實中所遭遇的各類問題。
第一步是調(diào)劑、改造、停用、拆除或替換資產(chǎn)的動議。企業(yè)核心業(yè)務(wù)運營部門根據(jù)經(jīng)營需要準(zhǔn)備對固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)劑、改造、停用、拆除或替換時，應(yīng)該有明確的向資產(chǎn)管理部門提交動議的流程規(guī)定，以便資產(chǎn)管理部門能夠及時啟動后續(xù)工作。
第二步是相關(guān)數(shù)據(jù)資料的采集。企業(yè)應(yīng)基于資產(chǎn)目錄，規(guī)定不同類別的固定資產(chǎn)采集數(shù)據(jù)資料的內(nèi)容與過程，我們稱之為“技術(shù)鑒定的過程標(biāo)準(zhǔn)”，例如加油機，要使用經(jīng)過檢定的計量器具檢測其計量準(zhǔn)確性、要檢測能耗、要收集近兩年的維修支出數(shù)據(jù)等，只有按照標(biāo)準(zhǔn)采集數(shù)據(jù)資料，后續(xù)的研判與決策才能成立。
第三步是對采集到的資料進(jìn)行研判。研判過程包括技術(shù)指標(biāo)的分析與判斷、經(jīng)濟(jì)效益的分析與判斷等。同上，企業(yè)應(yīng)規(guī)定不同類別固定資產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo)參考，我們稱之為“技術(shù)鑒定的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”，例如加油機能耗達(dá)到多少應(yīng)該維修，超過多少應(yīng)該報廢等。這只是理想化的舉例，現(xiàn)實中對一項資產(chǎn)做出維修或報廢等判定，可能需要通過多項指標(biāo)的綜合打分才能實現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)效益的分析與判斷一般不需要給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，而是通過方案比較選取最優(yōu)，但針對資產(chǎn)報廢的鑒定，其經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)可以明確，根據(jù)資產(chǎn)報廢的定義，該標(biāo)準(zhǔn)可表述為該資產(chǎn)未來預(yù)期的現(xiàn)金流入量與相關(guān)成本的流出量抵減后的凈現(xiàn)值小于或等于零，則應(yīng)確認(rèn)報廢，這一標(biāo)準(zhǔn)我們稱之為“技術(shù)鑒定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。根據(jù)這些分析，企業(yè)可能對動議做出調(diào)整，例如擬進(jìn)行調(diào)劑的資產(chǎn)，經(jīng)分析達(dá)不到經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而做出應(yīng)該報廢并以新資產(chǎn)替換的判斷；又例如擬拆除的資產(chǎn)，經(jīng)分析尚不符合資產(chǎn)報廢的各項標(biāo)準(zhǔn)，從而做出否定動議的判斷等。
第四步是研判結(jié)果的審批。根據(jù)上一步的研判結(jié)果，如果資產(chǎn)需要拆除并相應(yīng)辦理報廢或處置，則可根據(jù)企業(yè)相關(guān)流程上報申請，拆除、報廢及處置三項審批沒有次序限制，大致的情形包括：（1）待報廢及處置申請批復(fù)后拆除并按批復(fù)核銷、變賣；（2）根據(jù)有效決議拆除資產(chǎn)后等待報廢申請的批復(fù)結(jié)果，如果批復(fù)報廢則核銷賬務(wù)記錄，如果批復(fù)不同意報廢則不予核銷；（3）根據(jù)有效決議拆除后等待處置申請的批復(fù)結(jié)果，此時根據(jù)報廢批復(fù)的結(jié)果，又會衍生出四種情形，如圖1所示。
第五步是審批結(jié)果的執(zhí)行。根據(jù)相關(guān)部門的審批結(jié)果，企業(yè)可以執(zhí)行資產(chǎn)拆除、報廢核銷、變賣處置等行為。
上述五個步驟用流程圖2表示。本文提出的管理流程建議具備幾個優(yōu)點：1.強化固定資產(chǎn)在停用或拆除決策環(huán)節(jié)的管理，降低報廢損失率，提高效益。2.給出了企業(yè)技術(shù)鑒定標(biāo)準(zhǔn)的框架，包括過程標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以組織專家研討，或者通過持續(xù)的積累和調(diào)整來建立自己的技術(shù)鑒定標(biāo)準(zhǔn)，解決技術(shù)鑒定流于形式的問題。3.加速資產(chǎn)報廢與處置的進(jìn)程，提高工作效率，促進(jìn)資產(chǎn)殘值最快、最大化的回收，提高效益。
五、 結(jié)束語
本文通過對成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)報廢與處置理論進(jìn)行深入的研究，給出了相關(guān)概念的新定義，并以此為理論基礎(chǔ)，提出了實務(wù)中在資產(chǎn)報廢與處置管理方面的若干流程建議。盡管我們研究的主要對象為大型成品油銷售企業(yè)，但是其他大型資產(chǎn)密集型企業(yè)在相關(guān)管理實務(wù)中也可以借鑒。Z
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 購建管理 日常管理 處置管理 效率管理
一、引言
按照國家電網(wǎng)公司現(xiàn)代公司戰(zhàn)略部署及集團(tuán)化運作、集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理的要求，公司系統(tǒng)應(yīng)加強資產(chǎn)管理，著眼未來，推進(jìn)資產(chǎn)管理長效機制建設(shè)，進(jìn)一步強化資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解資產(chǎn)管理風(fēng)險，盤活存量資產(chǎn)，改善公司資產(chǎn)運營效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.有固定資產(chǎn)的實物管理與價值管理脫節(jié)，賬、卡、物不符的現(xiàn)象；2.個別固定資產(chǎn)入賬不及時；3.固定資產(chǎn)營運成本有待進(jìn)一步降低；4.固定資產(chǎn)管理效率有待進(jìn)一步提高。
三、定資產(chǎn)管理改進(jìn)方法或?qū)Σ?/p>
（一）固定資產(chǎn)購建管理
1.嚴(yán)格按照制度進(jìn)行固定資產(chǎn)購建
根據(jù)《河南省電力公司固定資產(chǎn)管理辦法》，按照預(yù)算管理程序，嚴(yán)格按照經(jīng)過總經(jīng)理辦公會和省公司批準(zhǔn)的年度資本性收支預(yù)算安排固定資產(chǎn)購建，對于不可預(yù)見的固定資產(chǎn)購建按規(guī)定程序進(jìn)行審批。
2.設(shè)備物資采購及工程施工款項結(jié)算納入“收支兩條線”管理
充分發(fā)揮招投標(biāo)管理中心在物資采購方面的優(yōu)勢，降低物資采購成本。嚴(yán)格工程施工款項結(jié)算管理，提高工程資金使用效益。將設(shè)備物資采購和工程款項結(jié)算納入“收支兩條線”管理，在滿足工程進(jìn)度需要的前提下，積極進(jìn)行資金運作，降低資金綜合成本。
3.及時編制竣工決算報告
嚴(yán)格按照國家電網(wǎng)公司和省公司《工程竣工決算管理辦法》等制度的要求，加強工程項目竣工決算報告編制的管理工作，定期對竣工決算報告編制情況進(jìn)行清理，及時督促上報審查，保證竣工決算的及時審批，有效解決固定資產(chǎn)長期以暫估價值入賬帶來的問題。
（二）固定資產(chǎn)的日常管理
1.狠抓固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作
主要做好以下幾個方面的工作包括：1）在資產(chǎn)發(fā)生變動時，要求各職能管理部門在規(guī)定的時限內(nèi)傳遞變動信息，確保帳、卡、物一致；2）建立管理責(zé)任追究制度；3）提出資產(chǎn)出租和委托經(jīng)營管理的程序及職責(zé)；4）嚴(yán)格控制以固定資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保的行為；5）建立固定資產(chǎn)清查制度；6）建立固定資產(chǎn)定期、不定期的檢查制度。
2.制定定期清查盤點制度
固定資產(chǎn)的清查盤點工作，是完善固定資產(chǎn)日常管理的基礎(chǔ)，建立固定資產(chǎn)清查制度，原則上每年至少應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查，清查盤點結(jié)束后，固定資產(chǎn)實物管理部門及時提交清查盤點報告，對盤盈、盤虧固定資產(chǎn)原因進(jìn)行認(rèn)真分析，提出整改措施并會同有關(guān)部門對相關(guān)責(zé)任人提出具體處理意見，及時處理，資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)重大資產(chǎn)損失情況的，及時上報省公司。
3.動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)增減變動
設(shè)計固定資產(chǎn)及累計折舊變動情況月度報表，要求填報月度固定資產(chǎn)增減變動情況，按月份對固定資產(chǎn)變動進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常及時查找原因并更正，防患于未然，避免重大差錯的發(fā)生。
4.會同生產(chǎn)部門做好更新改造支出管理
財務(wù)部配合運維檢修等部門提出公司年度固定資產(chǎn)更新改造計劃，并納入年度資本性支出預(yù)算管理。在制定更新改造支出計劃時，綜合考慮各單位固定資產(chǎn)規(guī)模、成新程度等因素。不定期對更新改造資金的使用進(jìn)行監(jiān)控，更改支出得到有效控制。按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整原固定資產(chǎn)賬面價值，將技改形成的新增資產(chǎn)調(diào)整原有固定資產(chǎn)卡片，避免出現(xiàn)一項固定資產(chǎn)對應(yīng)多張卡片的情況。
5.嚴(yán)格運行維護(hù)支出管理
固定資產(chǎn)運行維護(hù)支出嚴(yán)格按照國家電網(wǎng)公司和省公司有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，保證固定資產(chǎn)的使用及質(zhì)量處于良好狀態(tài)。在下達(dá)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)支出預(yù)算時，充分考慮固定資產(chǎn)規(guī)模、成新率等因素的綜合影響，合理分配，提高固定資產(chǎn)維護(hù)效益。
（三）固定資產(chǎn)處置管理
1.固定資產(chǎn)處置嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行
根據(jù)《河南省電力公司固定資產(chǎn)管理辦法》，固定資產(chǎn)的處置根據(jù)不同的管理層面，按照規(guī)定的審批權(quán)限和規(guī)定程序辦理。根據(jù)《國家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》及《河南省電力公司賬銷案存資產(chǎn)管理實施辦法》的規(guī)定對有關(guān)固定資產(chǎn)損失及時進(jìn)行核銷、賬銷案存資產(chǎn)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行管理。
2.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、盈虧、毀損及報廢審批情況
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、盈虧、毀損及報廢嚴(yán)格按照規(guī)定程序和審批權(quán)限辦理，由使用保管部門提出申請，說明理由，并提出處理意見，填制相關(guān)申請單據(jù)，經(jīng)實物管理部門和價值管理部門審核后，報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，手續(xù)完備后進(jìn)行處置，并及時報價值管理部門進(jìn)行賬務(wù)處理，做好殘值回收工作，在未獲批準(zhǔn)前，不得擅自處置。
（四）固定資產(chǎn)效率管理
對于無效低效資產(chǎn)，積極盤活、收回資金。對于非生產(chǎn)用資產(chǎn)，積極按市場化方式出售變現(xiàn)。對于賬銷案存資產(chǎn)，進(jìn)一步清理核實，制定專門機構(gòu)，明確工作機制，積極清理追索。
1.推行固定資產(chǎn)全壽命管理，努力提高投入產(chǎn)出水平；2.制定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理規(guī)范，切實提高管理水平；3.加強固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理，落實固定資產(chǎn)定期維護(hù)保養(yǎng)制度，保證安全生產(chǎn)；4.建立固定資產(chǎn)使用評價制度，動態(tài)掌握固定資產(chǎn)使用效率。
四、結(jié)語
綜上所述，固定資產(chǎn)管理總體思路是：按照國家電網(wǎng)公司集團(tuán)化運作、集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理的要求，進(jìn)一步強化固定資產(chǎn)的日常管理，控制購建成本，嚴(yán)格處置程序，優(yōu)化固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解資產(chǎn)管理風(fēng)險，盤活存量資產(chǎn)，改善公司資產(chǎn)運營效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 李根臣.電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理研究[D].華北電力大學(xué)（北京），2010.
[2] 馬桂榮.在實施新財務(wù)制度中對加強固定資產(chǎn)管理的思考[J].內(nèi)蒙古金融研究，2012.
[3] 胡蓓蓓.淺談企業(yè)固定資產(chǎn)管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2011.
[4] 王彥寬.企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[N].中國建材報，2009 .
為協(xié)調(diào)、推進(jìn)并督促落實公司日常工作，保障政令暢通，整合國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)資源，提升決策支持能力，強化信息樞紐能力，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，推動公司工作更加順利、更有價值、更具形象，國家電網(wǎng)公司在“十一五”期間建設(shè)完成了覆蓋公司總部、網(wǎng)省公司和基層單位的一體化綜合辦公管理平臺，使辦公信息在公司各單位實現(xiàn)縱向貫通、橫向集成和高度共享。建立了規(guī)章制度體系、項目工作體系和技術(shù)保障體系，通過規(guī)章制度體系來規(guī)范項目的實施和應(yīng)用，通過項目工作體系促進(jìn)項目工作的有序開展，通過技術(shù)保障體系支撐系統(tǒng)的正常運行。本研究的目的在于，各地市公司通過統(tǒng)一的物資管理子系統(tǒng)平臺，對地市公司的電力設(shè)備等物資進(jìn)行集約化管理;拓展集中采購范圍，構(gòu)建集中統(tǒng)一、精益高效的集團(tuán)化采購平臺;通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)深化供應(yīng)鏈全流程管理，建立高效快捷且保障有力的物資供應(yīng)體系;構(gòu)建協(xié)同共管、閉環(huán)管理的質(zhì)量管控機制，同時推進(jìn)物資標(biāo)準(zhǔn)化，為公司運營提供堅強的物質(zhì)保障。
1 系統(tǒng)需求分析
資產(chǎn)管理系統(tǒng)的總體工作流程也就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從資產(chǎn)新增登記、資產(chǎn)融資租入、固定資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)報廢的整個資產(chǎn)使用生命周期的全過程[1-2]。具體包括固定資產(chǎn)新增、固定資產(chǎn)融資租入、無形資產(chǎn)新增、固定資產(chǎn)報廢、固定資產(chǎn)調(diào)撥等。從業(yè)務(wù)功能的角度出發(fā)，給出了系統(tǒng)的功能級數(shù)據(jù)流圖，如圖1所示。
圖1 系統(tǒng)功能級數(shù)據(jù)流圖
2 系統(tǒng)總體設(shè)計
系統(tǒng)采用B/S三層架構(gòu)，三層架構(gòu)主要是指Web操作層、業(yè)務(wù)邏輯層（應(yīng)用程序服務(wù)器）、數(shù)據(jù)訪問層（數(shù)據(jù)庫服務(wù)器）。采用B/S架構(gòu)管理軟件更為方便、快捷、高效<sup>[3]</sup>。
根據(jù)系統(tǒng)需求分析中對業(yè)務(wù)流程的分析以及系統(tǒng)基本功能的描述，固定資產(chǎn)新增管理、固定資產(chǎn)融資租入管理、固定資產(chǎn)報廢管理、固定資產(chǎn)調(diào)撥管理4個模塊是整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核心部分，可以設(shè)計出系統(tǒng)的總體功能模塊，如圖2所示。
3 子模塊詳細(xì)設(shè)計
由于模塊間設(shè)計步驟和方法類似，因此限于篇幅僅闡述固定資產(chǎn)新增管理子模塊的詳細(xì)設(shè)計，其余模塊僅作粗略描述。
3.1 固定資產(chǎn)新增管理模塊功能結(jié)構(gòu)設(shè)計
資產(chǎn)新增管理模塊主要實現(xiàn)固定資產(chǎn)新增功能。固定資產(chǎn)新增管理模塊包括資產(chǎn)新增申請錄入、資產(chǎn)新增信息維護(hù)、財務(wù)信息錄入、財務(wù)信息審批、資產(chǎn)信息查詢5個子模塊，如圖3所示。
圖2 系統(tǒng)總體功能模塊 圖3 固定資產(chǎn)新增功能模塊
該模塊涉及固定資產(chǎn)新增——項目新增、零購新增。在子模塊中實現(xiàn)資產(chǎn)新增申請單的填寫、通知、審批等功能。實物使用保管部門確認(rèn)線外資料是否齊全，通過事務(wù)代碼ZFI00070進(jìn)入固定資產(chǎn)新增工作流填寫界面;設(shè)備管理員填寫設(shè)備種類、層級、對象類型、功能位置、高級設(shè)備、分類字段、電壓等級、購置日期等信息，然后將新增申請遞交部門領(lǐng)導(dǎo)審核。部門領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)無誤后，流轉(zhuǎn)至下一流程;若有問題需要退回，則在彈出的對話框填寫拒絕意見，保存后將退回至流程發(fā)起者。然后財務(wù)部門固定資產(chǎn)核算人員輸入數(shù)量、單位、成本中心、責(zé)任成本中心、資產(chǎn)變動方式、資產(chǎn)類型名、使用狀態(tài)等信息，提交部門領(lǐng)導(dǎo)審核，無誤后生成固定資產(chǎn)卡片。新增固定資產(chǎn)處理流程如圖4所示。
模塊所關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)表有：①輸入數(shù)據(jù)表：固定資產(chǎn)新增申請表（設(shè)備種類+設(shè)備層級+對象類型+高級設(shè)備+分類字段+電壓等級+購置日期）;②輸出數(shù)據(jù)表：固定資產(chǎn)卡片（設(shè)備編號+設(shè)備名稱+規(guī)格型號+購置時間+金額（元）+生產(chǎn)廠家+設(shè)備保修年限+存放地點+保管人員）。
3.2 固定資產(chǎn)融資租入管理模塊設(shè)計
固定資產(chǎn)融資租入管理模塊涉及固定資產(chǎn)其它新增業(yè)務(wù)。具體包括融資租入資產(chǎn)新增申請、資產(chǎn)新增維護(hù)、財務(wù)信息錄入、財務(wù)信息審批、憑證信息查詢5個子模塊。
該工作流涉及固定資產(chǎn)其它新增業(yè)務(wù)，具體包括接受損贈、債務(wù)重組、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并中獲取、政府補助、融資租入等在工作流中實現(xiàn)資產(chǎn)新增申請單的填寫、通知、審批及生成財務(wù)憑證等功能。實物使用保管部門確認(rèn)線外資料是否齊全，通過事務(wù)代碼ZFI00070進(jìn)入固定資產(chǎn)新增工作流填寫界面;資產(chǎn)管理員填寫設(shè)備種類、層級、對象類型、功能位置、高級設(shè)備、分類字段、電壓等級、購置日期等信息。申請通過部門領(lǐng)導(dǎo)審核通過后，提交給財務(wù)部門固定資產(chǎn)核算專員輸入資產(chǎn)分類、資產(chǎn)細(xì)分類、數(shù)量、單位、成本中心、責(zé)任成本中心、資產(chǎn)變動方式、資產(chǎn)類型名、使用狀態(tài)等。
圖4 新增固定資產(chǎn)處理流程
3.3 固定資產(chǎn)報廢管理模塊設(shè)計
該模塊功能主要實現(xiàn)設(shè)備報廢處理流程。部門管理員在所屬固定資產(chǎn)到期或因故障原因不能繼續(xù)使用時，對固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢處理。具體包括資產(chǎn)報廢申請、報廢審批、財務(wù)信息錄入、財務(wù)信息審批、憑證信息查詢5個子模塊。
資產(chǎn)管理員進(jìn)入固定資產(chǎn)報廢申請單，填寫制單日期、公司代碼、申請部門、摘要、主設(shè)備編碼、報廢原因、殘值處理及資產(chǎn)更新方案、設(shè)備資產(chǎn)變動方式等信息。填寫完成后，點擊保存、提交，并生成報廢申請單編號，并提交給部門領(lǐng)導(dǎo)審核。審核通過后，財務(wù)資產(chǎn)管理專員填寫資產(chǎn)報廢方式、報廢比例、報廢原值金額、預(yù)計收回殘值、保險公司或責(zé)任人賠償、文本、分配、參考等信息。信息經(jīng)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)審批后實施固定資產(chǎn)報廢，并記錄固定資產(chǎn)。
3.4 固定資產(chǎn)調(diào)撥管理模塊設(shè)計
該模塊涉及固定資產(chǎn)調(diào)撥——成本中心調(diào)撥。在工作流中實現(xiàn)資產(chǎn)調(diào)撥申請單的填寫、通知、審批等功能。該模塊包含資產(chǎn)調(diào)撥申請、資產(chǎn)調(diào)撥審批、財務(wù)信息錄入、財務(wù)信息審批和調(diào)撥憑證查詢5個子模塊。
部門資產(chǎn)管理員根據(jù)上級部門或單位的通知，通過事務(wù)代碼ZFI00051進(jìn)入固定資產(chǎn)調(diào)撥工作流填寫界面，選擇
設(shè)備“調(diào)撥單業(yè)務(wù)類型”，輸入“調(diào)出公司代碼”、“調(diào)出利潤中心”、“調(diào)入部門”、“摘要”等信息，完成后提交部門領(lǐng)導(dǎo)審核。在審核通過后，財務(wù)資產(chǎn)管理專員確認(rèn)調(diào)入折舊成本中心、責(zé)任成本中心、新資產(chǎn)存放地等信息，并提交領(lǐng)導(dǎo)審核，審核后輸出資產(chǎn)調(diào)撥憑證，完成資產(chǎn)調(diào)撥。
3.5 用戶管理和系統(tǒng)維護(hù)模塊設(shè)計
用戶賬戶管理模塊主要對系 統(tǒng)用戶進(jìn)行權(quán)限控制。該系統(tǒng)劃分為3類用戶：①系統(tǒng)管理員（最高權(quán)限），可以對系統(tǒng)內(nèi)用戶進(jìn)行權(quán)限分配，同時可以對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行備份和還原操作;②部門領(lǐng)導(dǎo)和單位分管領(lǐng)導(dǎo)，可以對設(shè)備管理員/財務(wù)資產(chǎn)管理專員提交的各種申請進(jìn)行審批，并對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢和統(tǒng)計分析;③設(shè)備管理員和財務(wù)資產(chǎn)管理專員可以維護(hù)資產(chǎn)信息、錄入、修改、刪除和打印資產(chǎn)信息表、相關(guān)財務(wù)過賬憑證等，并提交對資產(chǎn)的各種操作申請等。
系統(tǒng)維護(hù)主要是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的操作，包括對系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的備份和還原，通過該功能可以實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的復(fù)制，在系統(tǒng)出錯或者造成不可逆的問題時，可以及時恢復(fù)數(shù)據(jù)，將損失降低到最小<sup>[4]</sup>。
4 系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計
根據(jù)系統(tǒng)功能的描述設(shè)計出實體屬性的E-R圖，如圖5所示。
圖5 系統(tǒng)E-R圖
根據(jù)數(shù)據(jù)庫E-R圖，系統(tǒng)主要數(shù)據(jù)包括資產(chǎn)信息表（資產(chǎn)信息表）、存放地點表（Storage）、歸屬單位表（RepairPlace）、調(diào)撥信息表（Borrow）、融資租入信息表（FixRecord）、報廢信息表（Destory）。用戶權(quán)限管理需要一張用戶信息表（Users），系統(tǒng)維護(hù)需要一張系統(tǒng)維護(hù)日志（Maintain）等。下面給出主要3張表的結(jié)構(gòu)。
（1）資產(chǎn)信息表（資產(chǎn)信息表）。用來保存資產(chǎn)信息，資產(chǎn)信息表的結(jié)構(gòu)如表1所示。
（2）調(diào)撥信息表（Borrow）。用來保存借用信息，Borrow的結(jié)構(gòu)如表2所示。
（3）維修信息表（FixRecord）。用來保存維修信息，F(xiàn)ixRecord的結(jié)構(gòu)如表3所示。
表1 資產(chǎn)信息表
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
資產(chǎn)編號Varchar（20）否主鍵
資產(chǎn)名稱Varchar（50）否
規(guī)格型號Varchar（20）是
購置時間smalldatetime是
金額（元）Money是
生產(chǎn)廠家Varchar（50）是
資產(chǎn)保修年限smalldatetime是
存放地點Varchar（20）是
保管人員Varchar（20）是
表2 調(diào)撥信息表（Borrow）
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產(chǎn)編號
B_NOint否調(diào)撥編號，自動增長
B_RestoreVarchar（20）是存放地點
B_BorrowTimesmalldatetime是調(diào)出日期
B_ReturnTimesmalldatetime是調(diào)入日期
B_PeopleVarchar（20）是調(diào)撥人員
B_StatusVarchar（20）是資產(chǎn)狀態(tài)
R_RemarkVarchar（255）是備注
表3 融資租入信息表（FixRecord）
字段名數(shù)據(jù)類型是否允許為空說明
EqNOVarchar（20）否外鍵，資產(chǎn)編號
F_NOint否融資租入編號
F_UpKeepmoney是資產(chǎn)費用
F_MaterialMoneyMoney是附屬材料
F_OtherMoneymoney是其它費用
F_MindVarchar（1000）是資產(chǎn)描述
F_SignVarchar（20）是融資租入經(jīng)手人
F_SignDatesmalldatetime是成立時間
F_StatusVarchar（20）是資產(chǎn)狀態(tài)
F_RemarkVarchar（255）是備注
5 結(jié)語
本文結(jié)合實際工作中電網(wǎng)資產(chǎn)管理的需求，介紹了電力設(shè)備管理系統(tǒng)的主要工作業(yè)務(wù)流程，詳細(xì)設(shè)計了資產(chǎn)管理系統(tǒng)。具體完成了資產(chǎn)管理基本流程中對資產(chǎn)的新建/融資租入/調(diào)撥/報廢等操作的管理、資產(chǎn)設(shè)備歸屬、存儲地點、審核審批等功能設(shè)計，以及系統(tǒng)自身管理的基本安全性功能設(shè)計，并完成了數(shù)據(jù)庫設(shè)計。最終實現(xiàn)了系統(tǒng)功能，為地市公司的電力設(shè)備等物資進(jìn)行集約化管理和推進(jìn)物資標(biāo)準(zhǔn)化，提供了有力保障。
參考文獻(xiàn)：
＼[1＼] 顏昭涌.論當(dāng)前形勢下高校固定資產(chǎn)管理的對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（6）：140-141.
高職院校經(jīng)過十幾年發(fā)展，迎來了鼎盛時期。隨著擴(kuò)疆動土，設(shè)備更新，高職院校在經(jīng)營辦學(xué)、資金使用中存在的問題也越來越復(fù)雜，如何化解高職院校發(fā)展中的瓶頸問題，建設(shè)內(nèi)部控制，規(guī)范運營和改革辦學(xué)模式，是當(dāng)今高職院校發(fā)展的明智選擇。但是內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點和難點在于如何準(zhǔn)確的找到風(fēng)險點并制定相應(yīng)的控制措施，這也正是本文所探討的問題。
1 高職院校內(nèi)部控制中幾個重要的風(fēng)險點
針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現(xiàn)梳理高職院校主要業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險點。高職院校的業(yè)務(wù)活動主要有教學(xué)活動和日常管理活動，具體可以分為：教學(xué)、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務(wù)管理、專項資金使用、后勤托管項目等。下面就選擇幾個目前相對薄弱且重要的環(huán)節(jié)作為重點，探討相關(guān)的風(fēng)險點。
1.1 學(xué)生收費風(fēng)險控制點
學(xué)生學(xué)費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現(xiàn)階段高職院校在學(xué)費收取業(yè)務(wù)中存在較多的風(fēng)險漏洞，導(dǎo)致財政資金流失。這些風(fēng)險主要有：缺少定期核定實際在校學(xué)生人數(shù)和學(xué)籍變動情況；缺乏對學(xué)生繳費單據(jù)的復(fù)核；未對學(xué)生收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)進(jìn)行公示，缺乏收費合法性和合規(guī)性的內(nèi)部審核；沒有具體核實學(xué)生是否住宿；沒有對符合收費減免條件學(xué)生進(jìn)行審查并實行統(tǒng)一公示；收費單據(jù)、注冊學(xué)籍人數(shù)和實際應(yīng)收費學(xué)生人數(shù)核對不清。
1.2 固定資產(chǎn)采購與報廢的風(fēng)險控制點
固定資產(chǎn)在高職院校中一直占有相當(dāng)大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發(fā)展高等職業(yè)教育的政策出臺，固定資產(chǎn)的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風(fēng)險。
1.2.1 固定資產(chǎn)采購過程存在的風(fēng)險點
固定資產(chǎn)采購申請單的詳細(xì)信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產(chǎn)采購流程簡單化，沒有設(shè)立專門的采購機構(gòu)，采購申請――執(zhí)行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產(chǎn)采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購置固定資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)購置后的重復(fù)率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產(chǎn)驗收缺乏有效的組織實施，參與驗收人員結(jié)構(gòu)單一；采購合同、驗收清單和實物資產(chǎn)存在不一致的情況。
1.2.2 固定資產(chǎn)報廢過程存在的風(fēng)險點
資產(chǎn)報廢時缺少專業(yè)的技術(shù)鑒定，對報廢的依據(jù)和原因說明不清；資產(chǎn)報廢清單上對需要報廢固定資產(chǎn)登記的信息不詳細(xì)；資產(chǎn)使用與管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人對資產(chǎn)使用現(xiàn)狀并不了解或者了解不清就進(jìn)行審批；沒有對資產(chǎn)處置形式和處置結(jié)果進(jìn)行公示，處置環(huán)節(jié)的參與人員單一；缺乏重大資產(chǎn)處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。
1.3 教學(xué)活動風(fēng)險控制點
教學(xué)是高職院校主要的業(yè)務(wù)活動，大量頻繁的專業(yè)技術(shù)實習(xí)更是高職院校的特色體現(xiàn)，然而實習(xí)必然會涉及經(jīng)費的支出，教學(xué)經(jīng)費支出的合理與否影響著教學(xué)質(zhì)量的好壞和高職院校辦學(xué)聲譽，因此構(gòu)建教學(xué)活動內(nèi)部控制時應(yīng)注重以下風(fēng)險點：教學(xué)計劃的制訂――執(zhí)行――監(jiān)督是否相分離；教學(xué)經(jīng)費預(yù)算制定標(biāo)準(zhǔn)；教學(xué)質(zhì)量評估考核機制；教學(xué)督導(dǎo)的獨立性。
1.4 科研活動風(fēng)險控制點
科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經(jīng)費也逐漸增多的業(yè)務(wù)活動，經(jīng)費增加也加大了財務(wù)風(fēng)險，因此科研活動內(nèi)部控制應(yīng)考慮以下風(fēng)險點：課題立項申請評審會聘請專家結(jié)構(gòu)的組成；科研經(jīng)費各項支出的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)費支出是否有票據(jù)的審核；科研經(jīng)費支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監(jiān)督檢查。
1.5 貨幣資金支付風(fēng)險控制點
大部分高職院校執(zhí)行的是事業(yè)單位財務(wù)制度，以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，涉及的大部分支付業(yè)務(wù)都是銀付和現(xiàn)付，因此貨幣資金的支付業(yè)務(wù)應(yīng)該作為內(nèi)部控制的重點。那么在設(shè)計內(nèi)部控制時應(yīng)考慮的風(fēng)險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產(chǎn)耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續(xù)；專項資金是否?？顚Ｓ茫袩o績效審計；培訓(xùn)、會議、公務(wù)用車的“三公經(jīng)費”支出的特別審批憑據(jù)。
2 針對高職院校存在風(fēng)險點的控制措施
高職院校性質(zhì)上屬于事業(yè)單位，但在業(yè)務(wù)活動方面又不同于事業(yè)單位，因此在內(nèi)部控制方面不能照搬行政事業(yè)單位控制規(guī)范，而應(yīng)根據(jù)自身特殊業(yè)務(wù)活動和存在的風(fēng)險點，設(shè)置符合自身需要的內(nèi)部控制措施。
2.1 設(shè)置流程控制
設(shè)置流程可以幫助梳理每個業(yè)務(wù)活動存在哪些風(fēng)險點，把風(fēng)險點按照可能發(fā)生的先后順序用流程的形式串聯(lián)起來，將有助于識別風(fēng)險并加以控制。
2.1.1 學(xué)生收費內(nèi)部控制流程設(shè)計
①學(xué)生處發(fā)出收費申請；②教務(wù)處整理注冊學(xué)籍的學(xué)生名單，經(jīng)由教務(wù)處負(fù)責(zé)人審批，財務(wù)處負(fù)責(zé)人復(fù)審，交學(xué)生處和財務(wù)處；③學(xué)生處通知學(xué)生繳費，并組織收集學(xué)生銀行卡信息交財務(wù)處做劃卡準(zhǔn)備；④財務(wù)處安排人員以劃卡為主要收款方式進(jìn)行收繳學(xué)費；⑤收費會計申領(lǐng)票據(jù)、打印票據(jù)并發(fā)放票據(jù)，將票據(jù)存根交記賬會計進(jìn)行記賬；⑥記賬會計復(fù)核票據(jù)存根與學(xué)籍名單無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，并登記學(xué)費備查賬。
2.1.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程設(shè)計
（1）固定資產(chǎn)購置內(nèi)部控制流程設(shè)計。①資產(chǎn)使用部門相關(guān)經(jīng)辦人提出購置申請，提交處室負(fù)責(zé)人審核；②資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理員對資產(chǎn)使用部門提交的購置申請進(jìn)行可行性審核，報主管領(lǐng)導(dǎo)審核和單位負(fù)責(zé)人審批；③對于重大資產(chǎn)購置（例：單價超過10萬元，批量超過20萬元）需經(jīng)校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進(jìn)行公開政府采購；④資產(chǎn)采購部門（或資產(chǎn)使用部門）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購，交資產(chǎn)管理部門驗收入庫；⑤資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗收單登記固定資產(chǎn)卡片賬。
（2）固定資產(chǎn)報廢內(nèi)部控制流程設(shè)計。①資產(chǎn)管理部門發(fā)出固定資產(chǎn)盤點申請； ②各資產(chǎn)使用部門盤點固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)有需要報廢資產(chǎn)，提出報廢申請，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審批；③資產(chǎn)管理部門匯總?cè)啃鑸髲U資產(chǎn)，組織技術(shù)人員進(jìn)行現(xiàn)場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產(chǎn)報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產(chǎn)報財務(wù)部門銷賬。
2.1.3 科研活動內(nèi)部控制流程設(shè)計
①科研項目負(fù)責(zé)人編制本科研項目經(jīng)費預(yù)算；②科研處匯總?cè)？蒲许椖烤幹平?jīng)費總預(yù)算，報主管領(lǐng)導(dǎo)審核；③科研處組織由財務(wù)處和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医M成的校委會審議，并報相關(guān)部門審批；④財務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費的管理和報銷，科研處負(fù)責(zé)每個科研項目的經(jīng)費統(tǒng)計；⑤課題結(jié)題時由科研處、相關(guān)專家、主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)處等進(jìn)行成果鑒定及審查預(yù)算執(zhí)行情況。
2.1.4 教學(xué)活動內(nèi)部控制流程設(shè)計
①各系任課教師制訂教學(xué)計劃，編制教學(xué)經(jīng)費預(yù)算；②各系主任審核教學(xué)計劃和教學(xué)經(jīng)費預(yù)算的可行性；③教務(wù)處匯總教學(xué)計劃，編制教學(xué)經(jīng)費總預(yù)算；④各系任課教師實施教學(xué)計劃，并使用經(jīng)費；⑤教學(xué)督導(dǎo)檢查教學(xué)計劃執(zhí)行情況和評估教學(xué)質(zhì)量，財務(wù)處審查教學(xué)經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況。
2.1.5 支付報銷的內(nèi)部控制流程設(shè)計
①各系、處室業(yè)務(wù)經(jīng)辦人持待報銷的原始單據(jù)先到財務(wù)處對票據(jù)的完整性、核算金額和財務(wù)可行性進(jìn)行審核；②系、處室負(fù)責(zé)人審核票據(jù)的合理性、合法性，并簽字；③經(jīng)系、處室負(fù)責(zé)人審核簽字的原始單據(jù)再經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字；④對大額支出項目還需經(jīng)校委會審批并簽訂合同；⑤最后經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批簽字的票據(jù)到財務(wù)處復(fù)審，交出納報銷。
2.2 注重制度控制
內(nèi)部控制制度建設(shè)可以規(guī)范內(nèi)部活動的各項行為，為高職院校存在的風(fēng)險查缺補漏。目前已有的內(nèi)部控制制度包括：《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金》《內(nèi)部會計控制規(guī)范――固定資產(chǎn)》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指南》和《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，在此基礎(chǔ)上，可以設(shè)置《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范》《高職院校內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指南》，同時結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)特點及崗位設(shè)置情況，訂立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。一般需訂立的制度有：《貨幣資金崗位責(zé)任制度》《貨幣資金授權(quán)審批制度》《非稅收入征收責(zé)任制度》《支付結(jié)算細(xì)則》《會議費、差旅費和餐費報銷制度》《票據(jù)管理辦法》《收費管理辦法》《固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制度》《固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度》《固定資產(chǎn)請購審批制度》《固定資產(chǎn)使用管理辦法》《固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度》《固定資產(chǎn)清查盤點制度》《科研經(jīng)費使用管理辦法》《教學(xué)質(zhì)量評估辦法》等。