導(dǎo)語(yǔ)：在無(wú)形資產(chǎn)的重要性舉例的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；轉(zhuǎn)企改制；資產(chǎn)評(píng)估

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）23-0048-02

事業(yè)單位改革是國(guó)家重要的體制性改革之一，從曾經(jīng)的若明若暗，到如今的脈絡(luò)清晰，在改革發(fā)展進(jìn)程中明確了事業(yè)單位管理體制的發(fā)展方向，截至2020年，嶄新的管理制度將會(huì)在中國(guó)形成。事業(yè)單位的轉(zhuǎn)企改制包括很多部分，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)是非常重要的改革之一，它的核心是產(chǎn)權(quán)制度的改革，這部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中的國(guó)有資產(chǎn)處置無(wú)法回避。經(jīng)數(shù)據(jù)分析，我國(guó)大約有130個(gè)事業(yè)單位，行政事業(yè)單位資產(chǎn)為大約4萬(wàn)億元，占國(guó)有資產(chǎn)11萬(wàn)億元的35%。怎樣合理積極地管理這樣一個(gè)價(jià)值量非常大的國(guó)有資產(chǎn)，尤其是在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的合作互動(dòng)，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管協(xié)力 ，有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性得到更好地保障，是我們應(yīng)該深入思考的一個(gè)命題。

1 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的重要性

一些國(guó)家部門(mén)頒發(fā)的法律文件指出了事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的重要之處，它們提出了許多明確的要求，針對(duì)增強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平展開(kāi)剖析，同時(shí)，各個(gè)級(jí)別的資產(chǎn)管理部門(mén)針對(duì)怎樣行之有效地促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理這一問(wèn)題，展開(kāi)了深入的討論并達(dá)成共同意見(jiàn)，取得了較樂(lè)觀(guān)的成果。大部分事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平在其的鞭策下有了相應(yīng)程度的提高。雖然在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理方面取得了很多可觀(guān)性成效，但是這當(dāng)中還有眾多不可忽視的亟待解決的問(wèn)題。

特別地，一些事業(yè)單位對(duì)國(guó)家制定的有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定采取無(wú)視的態(tài)度，而且也沒(méi)有按要求對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，怠忽了它的重要性，更甚者私人任意處理國(guó)有資產(chǎn)，這就造成了國(guó)家及人民財(cái)產(chǎn)遭受損失，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不利局面。在不斷推進(jìn)的事業(yè)單位分類(lèi)改革的積極作用下，其轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式紛紛呈現(xiàn)，包括：改制、改組、兼并、出讓和出售等。

轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)流失有兩點(diǎn)特別顯著的原因：

其一，價(jià)值估量不足。在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，事業(yè)單位需辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”審批手續(xù)，但是許多單位并沒(méi)有按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行辦理，漠視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，單位的投資沒(méi)有取得應(yīng)有的利益；對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處理方式不正確，任意估價(jià)，不嚴(yán)謹(jǐn)客觀(guān)，使得單位資產(chǎn)流失嚴(yán)重，從而無(wú)法達(dá)到足夠的價(jià)值量。

其二，產(chǎn)權(quán)歸屬不清。部分單位未評(píng)估入賬其本身具有的專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、名譽(yù)、科研成果等無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致了同樣的后果。

客觀(guān)形勢(shì)要求事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過(guò)程中，要嚴(yán)格按照“產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、政企分離、管理科學(xué)”的原則，加強(qiáng)資產(chǎn)的審計(jì)評(píng)估管理，因而充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)評(píng)值功能，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的有序流動(dòng)，防止流失尤為重要，資產(chǎn)評(píng)估勢(shì)在必行。提到社會(huì)經(jīng)濟(jì)層面上來(lái)，資產(chǎn)評(píng)估的地位凸顯地更加重要，它有益于強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理、保障各個(gè)領(lǐng)域及個(gè)人的合法權(quán)益。

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)入中國(guó)的20多年里，已經(jīng)廣泛參與到中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，成為了服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)不可或缺的體系。

2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的理論依據(jù)

2.1 資產(chǎn)評(píng)估的定義、要素及范圍

資產(chǎn)評(píng)估是一種專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人士（專(zhuān)家）根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)資料（相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則），對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行定性和定量的分析、估計(jì)測(cè)算并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的行為，以及這樣的一個(gè)過(guò)程。

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估有8個(gè)基本要素：資產(chǎn)評(píng)估的主體、客體、目的、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、基準(zhǔn)日和價(jià)值類(lèi)型。

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估涉及的范圍主要有：事業(yè)單位改制、兼并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣(mài)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。

2.2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)依據(jù)

國(guó)務(wù)院《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第三條第五項(xiàng)規(guī)定了按國(guó)家要求的情形要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》 記載，無(wú)論是部分還是整體改制，都要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；《遼寧省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》對(duì)行政事業(yè)類(lèi)單位國(guó)家資產(chǎn)是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和如何開(kāi)展制定了標(biāo)準(zhǔn)。

以上等法規(guī)明確了資產(chǎn)評(píng)估情形、資產(chǎn)評(píng)估程序方法、責(zé)任義務(wù)歸屬以及主體單位的資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置等具體要求，有利于維護(hù)資產(chǎn)評(píng)估涉及的各個(gè)領(lǐng)域的合法權(quán)益，趨使產(chǎn)權(quán)交易健康運(yùn)行。

3 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的程序

嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)處理程序，資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程全面兼顧，才能更具體地體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)處置在轉(zhuǎn)企改制中重要環(huán)節(jié)這一地位。事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中需要牢牢把握如下列出的五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.1 資產(chǎn)清查

所有的清查工作都要遵循法規(guī)，無(wú)論是有形還是無(wú)形的財(cái)產(chǎn)都要合法清查，做好登記審核工作。根據(jù)組織的主體不同，資產(chǎn)清查工作有各自不同的清查程序，應(yīng)按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資[2016]1號(hào)）執(zhí)行。

3.2 財(cái)務(wù)審計(jì)

地方財(cái)政部門(mén)委托具有法定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，按照相關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)審計(jì)結(jié)論，并按照程序備案。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估

為了保證評(píng)估結(jié)果的合理精確，有豐富經(jīng)驗(yàn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、具有合法資質(zhì)的評(píng)估人員評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)，簽訂委托評(píng)估合同。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位應(yīng)該向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)地提交合法完整明確的材料文件等，隨后評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果必須公平公正

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中需要記明許多嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募?xì)節(jié)，如鑒定轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位有無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，嚴(yán)格按照估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒?，考慮各方面可能涉及的因素，計(jì)算出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，并納入轉(zhuǎn)企改制范圍。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位出售、轉(zhuǎn)讓、出讓及置換土地、房屋、車(chē)輛和設(shè)備等，應(yīng)報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門(mén)，通過(guò)法定方式選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。屬于罰沒(méi)物資的，土地、房產(chǎn)、車(chē)輛及價(jià)值在5萬(wàn)元以上的非專(zhuān)管、專(zhuān)營(yíng)物品以及一般性物品，應(yīng)由執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)分別列出物品清單，報(bào)送財(cái)政部門(mén)并與之協(xié)商之后，有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受委托并據(jù)實(shí)制定價(jià)格。

3.4 評(píng)估核準(zhǔn)

根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，采取以下程序：

其一，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位主管部門(mén)初步審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，通過(guò)后，要向財(cái)政部門(mén)提出核準(zhǔn)申請(qǐng)，時(shí)間限制為報(bào)告的有效期滿(mǎn)前兩個(gè)月內(nèi)；

其二， 財(cái)政部門(mén)要盡快結(jié)束核準(zhǔn)，時(shí)間限制為20個(gè)工作日以?xún)?nèi)，必須要發(fā)送審核文件。

提出批準(zhǔn)申請(qǐng)時(shí)，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位需要履行以下程序，報(bào)送下列文件：

①主管部門(mén)按相關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)文件實(shí)行審查制度，通過(guò)后，報(bào)送財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)批準(zhǔn)；

②資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)申請(qǐng)表；

③轉(zhuǎn)企改制方案（必須通過(guò)法定部門(mén)的審批）；

④資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（評(píng)估報(bào)告書(shū)、評(píng)估明細(xì)表的紙質(zhì)及電子版等）；

⑤資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告；

⑥各當(dāng)事方的承諾書(shū)（函）；

3.5 資產(chǎn)處置

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)文件經(jīng)執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)和備案，之后的辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置、產(chǎn)權(quán)交易、工商登記等行為都是以核準(zhǔn)備案為基礎(chǔ)的。評(píng)估資產(chǎn)可委托產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，采取招投標(biāo)、拍賣(mài)、出售、轉(zhuǎn)讓、置換等方式公開(kāi)處置，或按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4 舉例說(shuō)明轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估流程與方法

以文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為例，簡(jiǎn)要介紹轉(zhuǎn)企改制前無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估狀況以及部分無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的基本流程和方法。

4.1 評(píng)估狀況

轉(zhuǎn)企改制是新鮮事物，并沒(méi)有本來(lái)已有的模式，在持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中需要摸索出很多細(xì)節(jié)。無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)有資產(chǎn)中占據(jù)了重要地位，其價(jià)值比想象的要大，有形資產(chǎn)的價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)相比存在著一定的差距。漠視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，誘發(fā)了無(wú)形資產(chǎn)流失這一嚴(yán)重問(wèn)題。部分文化事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，經(jīng)常忽略無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)視無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的重要作用，只重視有形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)則很少評(píng)估，甚至不進(jìn)行評(píng)估敷衍了事。這使得國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)喪失了其應(yīng)有的重要地位，從而嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中是至關(guān)重要的。以無(wú)形資產(chǎn)中的專(zhuān)利權(quán)評(píng)估為例，進(jìn)行下列要點(diǎn)的分析論證。

4.2 基本流程

第一，評(píng)估對(duì)象界定。

其一，了解確定專(zhuān)利權(quán)的各項(xiàng)狀況。

①專(zhuān)利名稱(chēng)。

②專(zhuān)利類(lèi)別。

③專(zhuān)利的法律狀態(tài)。

④專(zhuān)利申請(qǐng)日。

⑤專(zhuān)利授權(quán)日。

⑥專(zhuān)利權(quán)權(quán)利要求。

⑦專(zhuān)利使用權(quán)利。

其二，對(duì)專(zhuān)利權(quán)是否有效進(jìn)行核實(shí)。

①核實(shí)該專(zhuān)利是否為有效專(zhuān)利，著錄項(xiàng)目是否屬實(shí)。

②核實(shí)該專(zhuān)利是否具有專(zhuān)利性。

第二，評(píng)估數(shù)據(jù)和資料。

第三，核查數(shù)據(jù)，綜合評(píng)定。

第四，完成資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，詳細(xì)明確地進(jìn)行說(shuō)明。

4.3 基本方法

無(wú)形資產(chǎn)中對(duì)專(zhuān)利權(quán)的評(píng)估方法都是由比較成熟的有形資產(chǎn)的評(píng)估方法發(fā)展而來(lái)的，主要有三種方法：收益法、成本法和市場(chǎng)法。這三種方法在實(shí)例中都有應(yīng)用，但是收益法為主要方法，大多數(shù)都使用收益法。超額收益=銷(xiāo)售利潤(rùn)×銷(xiāo)售利潤(rùn)分成率×（1-所得稅稅率）

銷(xiāo)售利潤(rùn)分成率

4.4 評(píng)估案例

某文化事業(yè)單位于2007年12月取得了一項(xiàng)工藝技術(shù)的專(zhuān)利權(quán)，2009年由于該事業(yè)單位要進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制，準(zhǔn)備將該專(zhuān)利技術(shù)作為出資投資到企業(yè)當(dāng)中，現(xiàn)委托某評(píng)估機(jī)構(gòu)在2009年12月31日對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估人員根據(jù)提供的2008年和2009年的有關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)資料以及對(duì)未來(lái)市場(chǎng)需求的分析，預(yù)測(cè)出該專(zhuān)利技術(shù)今后五年的收益額分別為450萬(wàn)、600萬(wàn)、750萬(wàn)、900萬(wàn)、1 000萬(wàn)。根據(jù)相關(guān)實(shí)例和資料的分析，測(cè)算出銷(xiāo)售利潤(rùn)分成率為15%，根據(jù)當(dāng)期的市場(chǎng)投資收益率，確定該專(zhuān)利資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)的折現(xiàn)率為10%，所得稅稅率為33%。計(jì)算該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)在評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值。

答：2010年：年收益額：450萬(wàn)元

年超額收益：450×15%×（1-33%）=45.225萬(wàn)元

2011年：年收益額：600萬(wàn)元

年超額收益：600×15%×（1-33%）=60.3萬(wàn)元

2012年：年收益額：750萬(wàn)元

年超額收益：750×15%×（1-33%）=75.375萬(wàn)元

2013年：年收益額：900萬(wàn)元

年超額收益：900×15%×（1-33%）=90.45萬(wàn)元

2014年：年收益額：1200萬(wàn)元

年超額收益：1000×15%×（1-33%）=100.5萬(wàn)元

評(píng)估價(jià)值

=41.11+49.83+56.63+61.78+62.40

=271.75萬(wàn)元

所以，該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的評(píng)估值為271.75萬(wàn)元。

5 結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時(shí)絕對(duì)不能忽視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，這部分資產(chǎn)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了極其重要的位置，評(píng)估好這部分國(guó)有資產(chǎn)是必須要完成的任務(wù)。而且目前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估體系也在逐步完善，體系更加完整，資產(chǎn)評(píng)估更能在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中扮演好重要的角色。處理好這方面的問(wèn)題，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的重要作用，對(duì)提高事業(yè)單位管理水平將有很強(qiáng)的鞭策作用，從而更穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，保證國(guó)有資產(chǎn)有序流轉(zhuǎn)，維護(hù)其運(yùn)行安全，促進(jìn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)務(wù)院令第91號(hào)，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法[S].

[2] 財(cái)政部第36號(hào)令，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法[S].

第2篇

關(guān)鍵詞：高校校標(biāo)；文化解讀；問(wèn)題與原因；建設(shè)思路

一高校校標(biāo)文化現(xiàn)狀

很多高校在成立一開(kāi)始就設(shè)定了校標(biāo)，在制定校標(biāo)以后，要使其被公眾信任，就要提高宣傳力度，所以其穩(wěn)定性和一貫性扮演著重要的角色，然而現(xiàn)在很多學(xué)校并沒(méi)有充分重視高校校標(biāo)文化，缺乏足夠的宣傳力度。另外，還有學(xué)生缺乏對(duì)高校校標(biāo)的了解，對(duì)其重視力度不夠。對(duì)于校標(biāo)來(lái)說(shuō)，它是高校文化和精神的代表，發(fā)揮著潛移默化的作用，是一種無(wú)形財(cái)產(chǎn)，因?yàn)槿狈ψ銐虻男麄髁Χ?，?dǎo)致其重要性降低。

二高校校標(biāo)造型創(chuàng)新設(shè)計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）高校校標(biāo)造型缺乏社會(huì)服務(wù)意識(shí)通過(guò)調(diào)查高校學(xué)生可以得知，大約一半的同學(xué)不認(rèn)為學(xué)校的校標(biāo)反映了社會(huì)服務(wù)意識(shí)，大約有一少半同學(xué)認(rèn)為高校校標(biāo)不能反映學(xué)校的精神面貌。因?yàn)槿寮宜枷牒蛡鹘y(tǒng)文化的影響，所以我國(guó)的高校更注重德行培養(yǎng)，為了把學(xué)生培養(yǎng)成有道德的學(xué)生和有倫理的學(xué)生而采取多種措施，卻忽視了在我國(guó)的傳統(tǒng)教育里，要為社會(huì)需要人才奠定基礎(chǔ)。在我國(guó)，高等教育從精英教育轉(zhuǎn)換成大眾化階段，而高校精神也面臨著較大的沖擊。（二）高校校標(biāo)造型缺乏對(duì)學(xué)術(shù)自由的反映經(jīng)過(guò)調(diào)查高校學(xué)生可以得知，有一大半的學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的校標(biāo)沒(méi)有反映學(xué)術(shù)自由精神，還有一少部分人認(rèn)為學(xué)校的校標(biāo)沒(méi)有反映人文特色。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，它本身是一種學(xué)術(shù)組織，所以要具有學(xué)術(shù)自由特征。對(duì)于一個(gè)高校來(lái)說(shuō)，如果缺乏學(xué)術(shù)自由意識(shí)，教師就難以進(jìn)行學(xué)術(shù)創(chuàng)新，更不用說(shuō)和學(xué)生進(jìn)行交流了，難以培養(yǎng)出高素質(zhì)的人才。所以，高校和學(xué)者必須充分重視學(xué)術(shù)自由，實(shí)現(xiàn)學(xué)術(shù)發(fā)展，在校標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)充分重視學(xué)術(shù)自由。（三）高校校標(biāo)造型缺乏視覺(jué)形象特色通過(guò)調(diào)查高校學(xué)生可以得知，近一半的學(xué)生認(rèn)為校標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏特色，感染力不強(qiáng)。事實(shí)上，很多高校的校標(biāo)沒(méi)有深刻的內(nèi)涵，對(duì)文字、圖像的運(yùn)用不合理，沒(méi)有充分反映學(xué)校的特色。在設(shè)計(jì)校標(biāo)時(shí)，一開(kāi)始就要充分重視對(duì)學(xué)校的特色反映，豐富其內(nèi)涵，對(duì)設(shè)計(jì)稿進(jìn)行仔細(xì)斟酌，一旦選擇最佳設(shè)計(jì)稿，不能隨便更換，更不能隨意丟棄。另外，因?yàn)樾?biāo)是學(xué)校的一種形象，就要加大宣傳力度，在校園隨處可見(jiàn)校園標(biāo)志。一個(gè)好的校標(biāo)會(huì)讓人看到這一標(biāo)志或相似標(biāo)志時(shí)就想到它，因此，各個(gè)高校在設(shè)計(jì)校標(biāo)時(shí)要充分重視其視覺(jué)形象特色。比如，中國(guó)大學(xué)標(biāo)志造型圖章化嚴(yán)重，形成一種誤區(qū)，是學(xué)校、協(xié)會(huì)的一些組織形象就一定有圖章化的元素，現(xiàn)象十分“惡俗”缺乏創(chuàng)新突破、缺乏國(guó)際化的設(shè)計(jì)語(yǔ)言、缺乏專(zhuān)業(yè)性、缺乏特色。

三加強(qiáng)高校校標(biāo)文化建設(shè)，合理設(shè)計(jì)高校校標(biāo)措施

高校校標(biāo)是高校的無(wú)形資產(chǎn)的一種，但是我國(guó)現(xiàn)在很多高校缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)，導(dǎo)致校標(biāo)經(jīng)常被其他人隨便使用，近年來(lái)，國(guó)家的校標(biāo)侵權(quán)案件越來(lái)越多，因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)法律，所以很多高校難以對(duì)違法的主體追究責(zé)任或要求賠償，難以保護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，所以必須合理管理高校校標(biāo)。在管理高校校標(biāo)時(shí)，各個(gè)學(xué)校的管理者要通過(guò)文化導(dǎo)入，積極激發(fā)廣大師生參與到管理過(guò)程里，通過(guò)師生共同理解，加上認(rèn)同，那么校標(biāo)就可以進(jìn)一步豐富學(xué)校文化。（一）加大對(duì)高校校標(biāo)的宣傳力度，提高高校校標(biāo)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新性要想防止高校校標(biāo)被侵犯，防止學(xué)校合法權(quán)益被侵害，就要加大宣傳力度，提高法律意識(shí)。另外，在設(shè)計(jì)高校校標(biāo)時(shí)，不能一味模仿其他高校的校標(biāo)，要具有一定的創(chuàng)新性。具體來(lái)看，主要從以下兩個(gè)角度開(kāi)展宣傳教育:第一，要加大對(duì)校標(biāo)知識(shí)文化和設(shè)計(jì)工作的宣傳力度，通過(guò)這一做法可以激發(fā)學(xué)生和教師的積極性，有利于集思廣益，收集各種新穎的設(shè)計(jì)稿，提高校標(biāo)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新性。另外，通過(guò)加大對(duì)校標(biāo)文化知識(shí)的宣傳力度，可以防止校標(biāo)這一無(wú)形資產(chǎn)被侵犯。第二，要通過(guò)多種途徑努力提高高校校標(biāo)的影響力，對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，要通過(guò)多種方式加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和教師的重視力度，把法律保護(hù)和師生職工個(gè)人保護(hù)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)造科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理氛圍，有利于更好的創(chuàng)新設(shè)計(jì)高校校標(biāo)。（二）建立和健全高校校標(biāo)的管理對(duì)于一個(gè)高校來(lái)說(shuō)，其校標(biāo)是一種特殊的標(biāo)志，它不僅凝聚了高校的發(fā)展歷史，還體現(xiàn)了高校的豐富文化，是一種有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。不過(guò)，在實(shí)際的高校發(fā)展中，很多亂用高校校標(biāo)設(shè)計(jì)稿的問(wèn)題出現(xiàn)，所以，必須建立健全高校校標(biāo)的管理體系，只有這樣才可以為高校的校標(biāo)設(shè)計(jì)提供保障。具體來(lái)看，主要有以下幾個(gè)方面措施:首先，要在學(xué)校中建立對(duì)學(xué)校校標(biāo)的內(nèi)部評(píng)估機(jī)制，要想提高校標(biāo)造型設(shè)計(jì)的創(chuàng)新性，就要利用學(xué)校的校標(biāo)內(nèi)部評(píng)估體系，學(xué)校的有關(guān)部門(mén)要組織學(xué)校師生評(píng)價(jià)不同的設(shè)計(jì)稿，利用調(diào)查問(wèn)卷等形式評(píng)估不同的校標(biāo)，有利于提高學(xué)生的認(rèn)同感和歸屬感。另外，學(xué)校的資產(chǎn)部門(mén)通過(guò)價(jià)值評(píng)估體系的作用可以反映出對(duì)高校對(duì)校標(biāo)設(shè)計(jì)的重視力度，為高校的校標(biāo)變動(dòng)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化提供一定的依據(jù)，有利于合理管理高校校標(biāo)這一無(wú)形資產(chǎn)。第二，高校的校標(biāo)在注冊(cè)以后，這就是一種知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)也是一種視覺(jué)文化形式。高校校標(biāo)之所以是一種無(wú)形資產(chǎn)，主要是因?yàn)樗哂兄R(shí)產(chǎn)權(quán)。校標(biāo)是學(xué)校的標(biāo)志，應(yīng)該在使用時(shí)加以規(guī)劃，不能隨意讓個(gè)人使用校標(biāo)。另外，在確定了設(shè)計(jì)稿以后，要想充分保護(hù)學(xué)校的校標(biāo)，就要注冊(cè)校標(biāo)。盡管這不是一種商業(yè)化的標(biāo)志，但通過(guò)注冊(cè)才可以保護(hù)高校的校標(biāo)，有利于設(shè)計(jì)高校校標(biāo)創(chuàng)新。第三，要設(shè)置合理的高校校標(biāo)保護(hù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，設(shè)置高水平的高校校標(biāo)設(shè)計(jì)小組，充分運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高高校校標(biāo)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新性。另外，要加大培訓(xùn)力度，和其他高校的校標(biāo)設(shè)計(jì)小組加強(qiáng)溝通交流，有利于提高高校設(shè)計(jì)校標(biāo)的創(chuàng)新性。（三）加強(qiáng)對(duì)高校校標(biāo)視覺(jué)形象設(shè)計(jì)的重視力度通過(guò)有特色的和學(xué)校的辦學(xué)理念一致的高校校標(biāo)可以提高學(xué)生和教師的歸屬感和認(rèn)同感，有利于全體師生形成一股凝聚力。所以，在設(shè)計(jì)高校校標(biāo)的過(guò)程里，要注重其視覺(jué)形象，突出校標(biāo)的特色，通過(guò)視覺(jué)沖擊，創(chuàng)新高校招標(biāo)設(shè)計(jì)，有利于在社會(huì)上提高影響力。比如，作者創(chuàng)新設(shè)計(jì)的青島高校心理健康研究會(huì)標(biāo)志打破了圖章化的傳統(tǒng)，就是一種很好的探究形式。（四）加強(qiáng)校標(biāo)圖像與民族漢字的有機(jī)融合在設(shè)計(jì)高校校標(biāo)時(shí)，不僅要注重校標(biāo)的圖像設(shè)計(jì)，還要加大對(duì)文字的重視力度。高校的校標(biāo)包含了圖像和文字多個(gè)部分的，它可以反映高校的辦學(xué)特色，反映高校的辦學(xué)精神。一般情況下，高校的校標(biāo)設(shè)計(jì)方式比較多，舉例來(lái)看，有漢字形、自然形、人物形、動(dòng)物形、幾何形、花木形等多種形式，而漢字在校標(biāo)設(shè)計(jì)中扮演著重要角色，它可以傳遞視覺(jué)信息，是表情達(dá)意的重要方式。以漢字為母體，和裝飾字、書(shū)法字和變形字等多種表現(xiàn)形式相結(jié)合，有利于設(shè)計(jì)有特色的高校校標(biāo)，體現(xiàn)高校校標(biāo)的民族特色。

四結(jié)語(yǔ)

高校的校標(biāo)是其靈魂所在，有利于提高高校文化感染力，增添生命力，有利于更好的反映高校校標(biāo)設(shè)計(jì)進(jìn)程。在我國(guó)高校發(fā)展進(jìn)程里，高校校標(biāo)體現(xiàn)了設(shè)計(jì)時(shí)的復(fù)雜性，而我國(guó)目前的高校招標(biāo)設(shè)計(jì)存在很多問(wèn)題，創(chuàng)新力嚴(yán)重不足。所以，要通過(guò)多種措施提高高校校標(biāo)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新性，發(fā)揮高校這一無(wú)形財(cái)產(chǎn)的作用。文章通過(guò)分析相關(guān)措施，為高校校標(biāo)設(shè)計(jì)人員提供參考和借鑒。

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第3篇

其一，非常重要。指新增的內(nèi)容和近幾年計(jì)算題和綜合題主要考核的內(nèi)容。包括：“金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“所得稅”、“會(huì)計(jì)政策”、“會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”。其二，重要。指今年的新準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)有一定影響的新增業(yè)務(wù)，也是近年計(jì)算題主要考核內(nèi)容。包括“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“收入”。其三，比較重要。主要出客觀(guān)題，包括“存貨”、“負(fù)債”、“或有事項(xiàng)”、“借款費(fèi)用”、“外幣折算”。其四，不重要。主要出客觀(guān)題，分值不多，包括“總論”、“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。對(duì)于“非常重要”和“重要”的章節(jié)需特別注意今年教材的新變化，以及往年的主要考點(diǎn)，做到熟練掌握計(jì)算和賬務(wù)處理。以下對(duì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行分析。

二、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章重點(diǎn)內(nèi)容

第二章　存貨

會(huì)計(jì)期末存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本。

要點(diǎn)一：存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨。材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金。(3)如按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而非估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。

要點(diǎn)二：可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法。(1)出售產(chǎn)品有合同：持有存貨量≤合同訂購(gòu)量，產(chǎn)品合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)；持有存貨量>合同訂購(gòu)量，合同價(jià)格和一般銷(xiāo)售價(jià)格(超過(guò)部分)作為估計(jì)售價(jià)。需分兩部分計(jì)算可變現(xiàn)凈值，然后與成本比較。出售產(chǎn)品無(wú)合同按其銷(xiāo)售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。(2)繼續(xù)加工或生產(chǎn)耗用材料，如生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，無(wú)論材料可變現(xiàn)凈值成本，材料均按成本計(jì)量；如產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值

要點(diǎn)三：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

第三章　固定資產(chǎn)

本章涉及實(shí)際利率問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)掌握，另外重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化的處理問(wèn)題。

要點(diǎn)一：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)二：出包方式建造固定資產(chǎn)。注意待攤支出的分配方法。融資租入固定資產(chǎn)的核算。

要點(diǎn)三：存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)人相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

第四章　無(wú)形資產(chǎn)

研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也應(yīng)重點(diǎn)掌握。

第五章　投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)。

要點(diǎn)一：企業(yè)可以采用成本模式和公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時(shí)采用兩種模式計(jì)量。在成本模式下，應(yīng)按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，還應(yīng)按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。將成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整至期初留存收益(未分配利潤(rùn))。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

要點(diǎn)二：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理：(1)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。(2)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)；大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。

第六章　金融資產(chǎn)

要點(diǎn)一：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量。(1)交易性金融資產(chǎn)。初始計(jì)量采用公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)。初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量――公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，并計(jì)人當(dāng)期損益(投資收益)。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(3)持有至到期投資。初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量――攤余成本，差額計(jì)人損益。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(4)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：初始計(jì)量――公允價(jià)值+交易費(fèi)用；后續(xù)計(jì)量――攤余成本，差額計(jì)入損益。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。

要點(diǎn)二：主要會(huì)計(jì)科目。交易性金融資產(chǎn)――成本、公允價(jià)值

變動(dòng)；持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息；持有至到期投資減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)；委托貸款――本金、利息調(diào)整、已減值；委托貸款損失準(zhǔn)備。

要點(diǎn)三：主要賬務(wù)處理。交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第七章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

要點(diǎn)一：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)同一控制下的合并。初始投資成本為被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；差額調(diào)整資本公積、留存收益；直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入；后續(xù)計(jì)量采用成本法；編制合并報(bào)表時(shí)需調(diào)整為權(quán)益法。(2)非同一控制下的合并。初始投資成本為所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本；后續(xù)計(jì)量采用成本法；編制合并報(bào)表時(shí)需調(diào)整為權(quán)益法。

要點(diǎn)二：非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(1)無(wú)共同控制、無(wú)重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值等計(jì)入初始投資成本；付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)人合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本；后續(xù)計(jì)量采用成本法；不編制合并報(bào)表。(2)共同控制、重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值等計(jì)入初始投資成本；投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額不調(diào)整投資成本；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，調(diào)整投資成本；直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)沖溢價(jià)收入；后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法；不編制合并報(bào)表。

要點(diǎn)三：主要會(huì)計(jì)科目。權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：特別需要注意屬于什么情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。重點(diǎn)掌握同一控制下企業(yè)控股合并，與非同一控制下的企業(yè)合并。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：成本法；權(quán)益法。

第八章　非貨幣性資產(chǎn)交換

要點(diǎn)一：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)二：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

要點(diǎn)三：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。(3)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

第九章　資產(chǎn)減值

要點(diǎn)一：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。只要資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值其中一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

要點(diǎn)二：資產(chǎn)減值損失的確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t]。

要點(diǎn)三：主要計(jì)算。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)；資產(chǎn)組減值測(cè)試；總部資產(chǎn)減值測(cè)試；商譽(yù)減值測(cè)試。

要點(diǎn)四：主要賬務(wù)處理。借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。

第十章　負(fù)債

要點(diǎn)一：職工薪酬包括的內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi))、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(下稱(chēng)“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。

要點(diǎn)二：計(jì)量貨幣性職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。計(jì)量非貨幣性職工薪酬時(shí)，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

要點(diǎn)三：辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。辭退福利同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

要點(diǎn)四：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

要點(diǎn)五：可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化(攤余成本計(jì)量)。其他負(fù)債重點(diǎn)掌握“應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。

第十一章　債務(wù)重組

要點(diǎn)一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。債權(quán)人：收到現(xiàn)金原債權(quán)賬面價(jià)值，差額沖減資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備應(yīng)全額沖減)。債務(wù)人：支付現(xiàn)金

務(wù)賬面價(jià)值，差額記入營(yíng)業(yè)外收入。

要點(diǎn)二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債權(quán)人：公允價(jià)值即受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

要點(diǎn)三：以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)。債權(quán)人：(享有股份的公允價(jià)值+稅費(fèi))即股權(quán)投資成本，股權(quán)公允價(jià)值股權(quán)公允價(jià)值，差額記入營(yíng)業(yè)外收入；股權(quán)公允價(jià)值>股權(quán)份額(股份面值)，差額記入資本公積(溢價(jià))；公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益記營(yíng)業(yè)外收支。

要點(diǎn)四：修改其他債務(wù)條件。債權(quán)人：新債權(quán)公允價(jià)值原債權(quán)賬面價(jià)值的差額，貸“資產(chǎn)減值損失”。債務(wù)人：新債務(wù)公允價(jià)值

要點(diǎn)五：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

第十二章　或有事項(xiàng)

要點(diǎn)：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。

第十三章　收入

要點(diǎn)一：銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件有五條，結(jié)合教材例題掌握收入的確認(rèn)。銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量，分期收款銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量。

要點(diǎn)二：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的處理。

要點(diǎn)三：特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)。代銷(xiāo)商品；預(yù)收款銷(xiāo)售商品；售后回購(gòu)；售后租回；房地產(chǎn)銷(xiāo)售；附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，重點(diǎn)掌握；商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售；訂貨銷(xiāo)售；以舊換新銷(xiāo)售。

要點(diǎn)四：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量。完工百分比法的具體應(yīng)用，銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)。特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)：安裝費(fèi)、宣傳媒介的收費(fèi)、為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)、包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、定期收費(fèi)。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

要點(diǎn)五：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量。

要點(diǎn)六：建造合同收入和費(fèi)用的計(jì)量。合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入、合同成本的計(jì)量，要特別注意收入、毛利、成本確認(rèn)的順序。

第十四章　借款費(fèi)用

要點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)原則；借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費(fèi)用資本化期間的確定：開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化時(shí)間、停止資本化時(shí)間；借款費(fèi)用資本化金額的確定，重點(diǎn)掌握教材的計(jì)算公式，借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定。

第十五章　所得稅

要點(diǎn)一：重要概念――資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。

要點(diǎn)二：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

要點(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序：(1)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債；(5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

要點(diǎn)四：主要會(huì)計(jì)科目。所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得費(fèi)用；應(yīng)交稅費(fèi)；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)減值損失；遞延所得稅資產(chǎn)減值。

第十六章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

要點(diǎn)一：會(huì)計(jì)政策變更處理方法。(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。(3)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

要點(diǎn)二：會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法――未來(lái)適用法。

要點(diǎn)三：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。

第十七期　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

主要概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。

要點(diǎn)一：調(diào)整事項(xiàng)：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，調(diào)報(bào)表，不需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。會(huì)計(jì)處理如下：(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，核算完畢，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”；(2)不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目。(3)賬務(wù)處理完畢后，必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)；當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。考生在復(fù)習(xí)時(shí)，需特別注意：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目是調(diào)整當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表，還是調(diào)整上年的會(huì)計(jì)報(bào)表，或者不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。還需注意有關(guān)所得稅的調(diào)整問(wèn)題。調(diào)整事項(xiàng)舉例：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅。發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

要點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：日前不存在，日后發(fā)生不做調(diào)整賬務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，不調(diào)報(bào)表，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

第十七章　財(cái)務(wù)報(bào)告

要點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)項(xiàng)目的填列。直接根據(jù)總賬科目的余

額填列；根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。

要點(diǎn)二：利潤(rùn)表的編制。(1)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。(2)基本每股收益的計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間。(3)稀釋每股收益的計(jì)算。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格。

要點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表的編制?，F(xiàn)金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀(guān)題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：年度資產(chǎn)負(fù)債表；年度利潤(rùn)表；有關(guān)明細(xì)賬及補(bǔ)充資料。

要點(diǎn)四：所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制。該表是新準(zhǔn)則規(guī)定編報(bào)的一張新表。(1)“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。(2)“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目，包括“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目、“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目、“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目、“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。

第十八章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

要點(diǎn)一：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額)”，貸記“投資收益”。應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄：借記“投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

要點(diǎn)二：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理(合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的有關(guān)抵銷(xiāo)分錄)。(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理。其一，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。如為全資子公司，會(huì)計(jì)分錄如下：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。如為非全資子公司，當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額作為商譽(yù)處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目；母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤(rùn)表中的損益項(xiàng)目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”、“商譽(yù)”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“少數(shù)股東權(quán)益”、“營(yíng)業(yè)外收入”。其二，母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理。如為全資子公司，則借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“本年利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤(rùn)一年末”。如子公司為非全資子公司：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“本年利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)一年末”。(2)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。連續(xù)編制分錄如下：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失(或相反)”。如存在投資收益，則借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”；借記“應(yīng)付債券”、“投資收益(差額)”，貸記“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益(差額)”。內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“投資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。(3)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)成本(購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”，貸記“存貨”。連續(xù)編制分錄如下：借記“未分配利潤(rùn)――年初(上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)收入(本期銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”；借記“營(yíng)業(yè)成本(購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”，貸記“存貨”。(4)固定資產(chǎn)原價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)處理：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷(xiāo)售企業(yè)固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本(銷(xiāo)售成本)”、“固定資產(chǎn)原價(jià)(原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用)”，貸記“管理費(fèi)用”。以后會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄：借記“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“固定資產(chǎn)――原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多提折舊)”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(本期多提折舊)”，貸記“管理費(fèi)用”。內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)處理：借記“營(yíng)業(yè)收入(銷(xiāo)售企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入)”，貸記“營(yíng)業(yè)成本(銷(xiāo)售成本)”、“無(wú)形資產(chǎn)(原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(xiāo)(當(dāng)期多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn))”，貸記“管理費(fèi)用”。以后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)處理：借記“未分配利潤(rùn)――年初”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――原價(jià)(期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益)”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(xiāo)(以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多攤銷(xiāo)費(fèi)用)”，貸記“未分配利潤(rùn)――年初”；借記“無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷(xiāo)(本期多攤銷(xiāo)的費(fèi)用)”，貸記“管理費(fèi)用”。

要點(diǎn)三：合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷(xiāo)項(xiàng)目。母公司與子公司、子公司相互之間主要的現(xiàn)金往來(lái)包括以下內(nèi)容：(1)其當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；(3)其以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(4)當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(5)其處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

要點(diǎn)四：合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。(1)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷(xiāo)。(2)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)，如子公司為全資子公司，借記“投資收益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤(rùn)一年末”。如子公司為非全資子公司，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤(rùn)一年初”，貸記“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤(rùn)一年末”。

第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)表附注

“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”的主要內(nèi)容包括八個(gè)方面：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明(包括31項(xiàng))；分部報(bào)告。該部分增加了許多例題，特別注意報(bào)告分部和地區(qū)分部的確定；關(guān)聯(lián)方披露。該部分應(yīng)掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，新準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了修訂。在第十九章“財(cái)務(wù)報(bào)告”后面的思考題中專(zhuān)門(mén)列舉了合并范圍的確定、合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制的練習(xí)題，說(shuō)明這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。該部分內(nèi)容可以出客觀(guān)題。

第4篇

 

我國(guó)新一輪稅制改革是在經(jīng)濟(jì)全球化、我國(guó)加入wto和國(guó)際上普遍推行減稅為主要內(nèi)容的稅改潮流的大背景下進(jìn)行的。由于我國(guó)1994年稅改時(shí)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,因此,2004年9月14日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》,正式拉開(kāi)了新一輪增值稅改革的序幕。2009年1月1日起,我國(guó)全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)征收增值稅的企業(yè)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響呈現(xiàn)的背景下,具有短期減稅功效的增值稅轉(zhuǎn)型方案對(duì)所有增值稅納稅企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是最實(shí)惠的刺激措施。全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,小規(guī)模納稅人征收率一并調(diào)低,一般納稅人進(jìn)入門(mén)檻下降,小企業(yè)稅負(fù)普遍降低,增值稅改革走進(jìn)新紀(jì)元。 

 

2、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 

 

我國(guó)的增值稅將由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,由此不僅帶來(lái)了新的機(jī)遇,同時(shí)也帶來(lái)了新的問(wèn)題,特別是新的稅收制度對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的轉(zhuǎn)變。這就要求我們?cè)趯?shí)際處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),從合理合法、可操作性等方面入手,對(duì)會(huì)計(jì)核算做相應(yīng)的調(diào)整,以和新的稅收體制相適應(yīng)。 

2.1企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算發(fā)生的變化 

實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄,用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 

轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響集中于會(huì)計(jì)政策的變化上。主要包括機(jī)器設(shè)備的計(jì)量方法,增值稅繳納方法與折舊政策,但增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不如此。例如:轉(zhuǎn)型后由于增值稅與所得稅對(duì)企業(yè)當(dāng)期及以后期利潤(rùn)的影響,由于將購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入抵扣范圍,也將影響固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值,以及還會(huì)影響到企業(yè)現(xiàn)金流量,財(cái)務(wù)狀況等方面。 

2.2轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 

假設(shè)某企業(yè)購(gòu)入設(shè)備進(jìn)行投資,該機(jī)器設(shè)備購(gòu)入價(jià)款為800萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元,此設(shè)備的正常使用壽命為10年,不考慮凈殘值的情況下,采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊,所得稅稅率為25%。 

在生產(chǎn)型增值稅形式下,該設(shè)備購(gòu)入所支付的增值稅不允許抵扣,只能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,固定資產(chǎn)原值為936萬(wàn)元,在這10年里,平均每年的折舊額為93.6萬(wàn)元,該費(fèi)用沖減當(dāng)期利潤(rùn),即每年減少利潤(rùn)93.6萬(wàn)元,可使企業(yè)少繳所得稅93.6×25%=23.4萬(wàn)元,10年少交所得稅折合為現(xiàn)值23.4×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=143.78萬(wàn)元。隨著該設(shè)備的使用,它的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到它生產(chǎn)的產(chǎn)品中去,并且該產(chǎn)品的銷(xiāo)售要交銷(xiāo)項(xiàng)稅額,這部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額雖然不是由企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由該產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān),但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該設(shè)備是重復(fù)計(jì)征了增值稅。在消費(fèi)型增值稅形式下,本企業(yè)購(gòu)入該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,固定資產(chǎn)的原值為800萬(wàn)元,每年的折舊額為80萬(wàn)元,該折舊額每年可使本企業(yè)少繳所得稅:80×25%=20萬(wàn)元,10年少交所得稅折合為現(xiàn)值20×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=122.89萬(wàn)元。由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,因此不存在重復(fù)計(jì)稅的問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,并沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅,另外由此少交了城建稅9.52萬(wàn)元和教育費(fèi)附加4.08萬(wàn)元。由上分析,具體對(duì)報(bào)表的影響分析如下: 

2.2.1對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響 

由于購(gòu)入設(shè)備時(shí)對(duì)增值稅的處理不同,將影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià),累計(jì)折舊,固定資產(chǎn)凈值及應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。在生產(chǎn)型增值稅下,假設(shè)購(gòu)入設(shè)備當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元,則該企業(yè)應(yīng)交增值稅140萬(wàn)元,也就是說(shuō)應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)為140+140×(7%+3%)=154萬(wàn)元而在消費(fèi)型增值稅下該企業(yè)則只交增值稅140-136=4萬(wàn)元,就是說(shuō)應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)為4+4×(7%+3%)=4.4萬(wàn)元,由以上分析可知,按照消費(fèi)型增值稅政策,在當(dāng)期增值稅能完全抵扣時(shí),轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前,資產(chǎn)負(fù)債均按照抵扣金額減少,而凈資產(chǎn)不變,此時(shí)為企業(yè)減輕流動(dòng)資金壓力的政策效果表現(xiàn)明顯,節(jié)約了貨幣資金。 

2.2.2對(duì)利潤(rùn)表的影響 

投資當(dāng)年,新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,使得當(dāng)年少繳城建稅9.52萬(wàn)元,教育費(fèi)附加4.08萬(wàn)元,合計(jì)13.6萬(wàn)元,在利潤(rùn)表上體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這個(gè)項(xiàng)目減少13.6萬(wàn)元,但增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)原值由原來(lái)的936萬(wàn)元變?yōu)?00萬(wàn)元,由此少計(jì)提了折舊136/10=13.6萬(wàn)元,直接影響利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目減少13.6萬(wàn)元,兩者都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)總額增加13.6+13.6=27.2萬(wàn)元,多交所得稅27.2×25%=6.8萬(wàn)元,使得利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”增加27.2-6.8=20.4萬(wàn)元。 

投資以后年度,就只會(huì)由于折舊額減少影響利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目減少13.6萬(wàn)元,導(dǎo)致多交所得稅3.4萬(wàn)元,凈利潤(rùn)增加10.2萬(wàn)元,由此分析與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的利潤(rùn)表項(xiàng)目是折舊費(fèi)用,即管理費(fèi)用。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型,使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低,折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加,利潤(rùn)總額增加,固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格越高,折舊率越大,對(duì)利潤(rùn)表尤其是對(duì)凈利潤(rùn)的影響越大。 

2.2.3轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的比較 

按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同,現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類(lèi):經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。在生產(chǎn)型增值稅政策下,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的所有支出均計(jì)入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,而改按消費(fèi)型增值稅處理方法后,購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)支出的現(xiàn)金則需分項(xiàng)列示。其具體列示方法及理由舉例說(shuō)明如下: 

續(xù)前例,購(gòu)買(mǎi)設(shè)備造成現(xiàn)金流出936萬(wàn)元。采用消費(fèi)型增值稅政策后,上述現(xiàn)金流出中,800萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的成本,其余的136萬(wàn)元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出,但是卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,計(jì)入固定資產(chǎn)成本的800萬(wàn)元應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出,列示在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中,而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的136萬(wàn)元應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。考慮到原有現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中均不包含購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容,并且該項(xiàng)現(xiàn)金流量一般較大,根據(jù)重要性原則,應(yīng)對(duì)此內(nèi)容單列項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”表示。具體為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量:購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元;投資活動(dòng)現(xiàn)金流量:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金800萬(wàn)元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項(xiàng)目的值發(fā)生變化: 

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。新增加一個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”,其數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下,由于實(shí)際繳納的增值稅額等額減少,因此“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”沒(méi)有變化,“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”亦沒(méi)有變化。在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣時(shí),由于實(shí)際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少,因此,“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加,“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)減少。 

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目?！百?gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少,減少數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù),“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”以同樣數(shù)額減少,“投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。 

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目。在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下,“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加,增加數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù);在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣的情況下,“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值按照可抵扣的新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加。 

 

3、增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)策分析 

 

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。因此,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中,企業(yè)可以采取以下對(duì)策: 

3.1采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票 

增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng),使企業(yè)存在擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵(lì),從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是,對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的,也要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后,再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 

3.2采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇 

當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。一般來(lái)說(shuō),購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。 

3.37采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)最好購(gòu)買(mǎi)成套設(shè)備 

第5篇

一、商業(yè)銀行的利潤(rùn)構(gòu)成

按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)利潤(rùn)的定義，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本+投資凈收益

（二）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

（三）扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額-/+提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失

（四）凈利潤(rùn)=扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額-所得稅

當(dāng)金融企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，是通過(guò)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式來(lái)補(bǔ)償相應(yīng)的資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。上述扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額中所指的提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失就是指金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期所應(yīng)提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

可以看出，連接資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益的紐帶是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過(guò)提取減值準(zhǔn)備，一方面保障了資產(chǎn)的安全性，另一方面真實(shí)地反映了經(jīng)營(yíng)成果?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十五條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提準(zhǔn)備的項(xiàng)目主要包括：貸款、短期投資、長(zhǎng)期投資、各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、抵債資產(chǎn)。

二、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提現(xiàn)狀

目前，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是呆賬準(zhǔn)備，執(zhí)行的是財(cái)政部《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷(xiāo)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，即“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬的計(jì)提比例。呆賬準(zhǔn)備金期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%”。從實(shí)際執(zhí)行情況看，目前國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金基本上是按照年末呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%差額提取，尚未依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，以資產(chǎn)質(zhì)量五級(jí)分類(lèi)為基礎(chǔ)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這兩種計(jì)提方式之間存在較大的差異。舉例如下：

可以看出，按照五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金余額應(yīng)為133.5億元，而按貸款余額的1%計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金余額為10億元，二者相差123.5億元。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行準(zhǔn)備金計(jì)提不足的情形大抵如此。

三、必須建立多層次的利潤(rùn)考核體系

鑒于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)沉重，且在短期內(nèi)難以足額計(jì)提準(zhǔn)備金的實(shí)際情況，必須建立多層次的利潤(rùn)考核體系，才能夠全面地反映國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。在不可能一次性解決歷史包袱的情況下，可以采取模擬計(jì)提準(zhǔn)備的方式建立起資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。構(gòu)建利潤(rùn)考核體系的設(shè)想如下：

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本+投資凈收益

（二）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（不含消化不良資產(chǎn)）

由于尚未實(shí)施全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度，除了通過(guò)呆賬準(zhǔn)備金核銷(xiāo)不良貸款外，目前國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行主要通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”消化不良貸款以外的其他不良資產(chǎn)。

（三）賬面利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-準(zhǔn)備金提取-營(yíng)業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）當(dāng)期消化數(shù)=準(zhǔn)備金提取+營(yíng)業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）

（四）凈利潤(rùn)=賬面利潤(rùn)-所得稅

（五）考核利潤(rùn)=本期賬面利潤(rùn)+X（上期數(shù)）+Y（上期數(shù)）-X（本期數(shù)）-Y（本期數(shù)）

X是指按照貸款五級(jí)分類(lèi)計(jì)提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分；

Y是指除不良貸款以外未建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他不良資產(chǎn)的預(yù)計(jì)損失金額。下面舉例說(shuō)明利潤(rùn)考核體系：

上述示例可以分為以下三種情形：

A：賬面利潤(rùn)相同，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不同。

2000年與2001年賬面利潤(rùn)相同，但當(dāng)期準(zhǔn)備金提取及營(yíng)業(yè)外消化不良資產(chǎn)數(shù)2001年要大于2000年，說(shuō)明2001年不良資產(chǎn)消化力度要大于2000年，反映在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)上，表現(xiàn)為2001年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大于2000年。

B：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、賬面利潤(rùn)相同，考核利潤(rùn)不同。

2002年度與2001年度相比，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、賬面利潤(rùn)相同，說(shuō)明這兩年核銷(xiāo)不良資產(chǎn)力度相同。但2002年考核利潤(rùn)要好于2001年，可以看出2002年資產(chǎn)質(zhì)量改善幅度大于2001年，說(shuō)明除了通過(guò)核銷(xiāo)途徑外，2002年資產(chǎn)質(zhì)量保全工作要優(yōu)于2001年。

C：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、考核利潤(rùn)相同，賬面利潤(rùn)不同。

2003年與2002經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、考核利潤(rùn)相同，說(shuō)明這兩年經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制情況基本相同。只不過(guò)2003年度多核銷(xiāo)了不良資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相同的情況下，表現(xiàn)為2003年賬面利潤(rùn)小于2002年。從資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益之間的關(guān)系看，我們最終需要的是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量的效益，是夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量后的效益。

通過(guò)上述例子可以看出，由于尚未建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取制度，賬面利潤(rùn)并不能真正體現(xiàn)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效益。同時(shí)，在大量不良資產(chǎn)不能按照謹(jǐn)慎性原則足額計(jì)提準(zhǔn)備的客觀(guān)背景下，也需要客觀(guān)衡量國(guó)有商業(yè)銀行消化歷史包袱的進(jìn)度。只有建立多層次的利潤(rùn)考核體系，才能全面地反映國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。

下面舉例說(shuō)明利潤(rùn)考核體系最終的構(gòu)成情形：

當(dāng)按照貸款五級(jí)分類(lèi)計(jì)提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分和其他不良資產(chǎn)損失全部消化完畢后，考核利潤(rùn)與賬面利潤(rùn)完全一致，“考核利潤(rùn)”的概念將退出歷史舞臺(tái)。建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度后，對(duì)應(yīng)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中利潤(rùn)構(gòu)成，當(dāng)期消化數(shù)就表示金融企業(yè)按規(guī)定提取（或轉(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)即指利潤(rùn)總額，賬面利潤(rùn)即扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額。

四、建立利潤(rùn)考核體系的保障措施

利潤(rùn)考核體系并非只是一個(gè)數(shù)字概念，從更深刻的意義看，多層次利潤(rùn)考核體系的建立將有利于樹(shù)立商業(yè)銀行價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理理念，有利于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系的建立，有利于將資產(chǎn)的安全性與經(jīng)營(yíng)的盈利性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

（一）樹(shù)立商業(yè)銀行價(jià)值最大化的觀(guān)念和全口徑不良資產(chǎn)的觀(guān)念?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須要注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展或長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，注重企業(yè)未來(lái)的、潛在的盈利能力，將企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就要做到既保持賬面利潤(rùn)的適度增長(zhǎng)，又要把賬面利潤(rùn)最優(yōu)與壓縮不良資產(chǎn)和消化歷史包袱結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。必須從商業(yè)銀行整體價(jià)值最大化的觀(guān)念出發(fā)，樹(shù)立起全口徑不良資產(chǎn)的觀(guān)念。不能只看到不良貸款中存在的風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該看到不良貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)中存在的隱患和損失。

（二）建立全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系。建立利潤(rùn)考核體系的前提條件是掌握銀行現(xiàn)有的資產(chǎn)質(zhì)量情況。以往對(duì)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的監(jiān)控主要體現(xiàn)在不良信貸資產(chǎn)上，通過(guò)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類(lèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)控。對(duì)不良信貸資產(chǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)缺少監(jiān)控考核，也無(wú)從掌握其他資產(chǎn)損失情況。為此，建立涵蓋信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系就成為管理的必然選擇，重點(diǎn)是建立非信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)體系，全面掌握非信貸資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)損失情況。

（三）非信貸資產(chǎn)的分類(lèi)及風(fēng)險(xiǎn)。非信貸資產(chǎn)是相對(duì)于信貸資產(chǎn)而言的，在整個(gè)資金運(yùn)用中除信貸資產(chǎn)以外的其他資金運(yùn)用形式構(gòu)成了非信貸資產(chǎn)。按照非信貸資產(chǎn)是否生息，可以將其劃分為非信貸生息資產(chǎn)和無(wú)息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)包括存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、買(mǎi)入返售債券、短期投資、長(zhǎng)期投資等。從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況看，非信貸生息資產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)越來(lái)越成為商業(yè)銀行除了信貸業(yè)務(wù)以外的重要利潤(rùn)來(lái)源之一。無(wú)息資產(chǎn)是指由于經(jīng)營(yíng)需要或因主客觀(guān)原因形成的不直接產(chǎn)生收益的資金占用，包括現(xiàn)金、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。

非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)來(lái)源于非信貸生息資產(chǎn)和無(wú)息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于債務(wù)人償債能力的變化，當(dāng)債務(wù)人由于經(jīng)營(yíng)不善等各種原因造成償債能力不足時(shí)，生息性非信貸資產(chǎn)就產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)息資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用能否為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。從“資產(chǎn)”的內(nèi)涵看，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)無(wú)息資產(chǎn)這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用已經(jīng)不可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)隨之而生。非信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)就是指非信貸資產(chǎn)中具有上述風(fēng)險(xiǎn)和損失的、因主客觀(guān)原因形成的資產(chǎn)占用或墊款。

第6篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 修訂 影響 對(duì)策

一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

（一）對(duì)列報(bào)基本要求的修訂。在準(zhǔn)則的“基本要求”部分，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估給出了更為具體的規(guī)范，包括企業(yè)如何評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、如何根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行附注披露。此外對(duì)于如何判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性和如何判斷項(xiàng)目金額的重要性，也規(guī)定了更為詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的修訂。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的修訂包括三個(gè)方面；一是補(bǔ)充規(guī)定了從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債如何列報(bào)。二是明確給出“正常營(yíng)業(yè)周期”概念的定義，并對(duì)企業(yè)如何確定其正常營(yíng)業(yè)周期做出指導(dǎo)性規(guī)定。三是更改和補(bǔ)充了某些項(xiàng)目的列報(bào)，包括“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目分別替代了原資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”和“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。如果企業(yè)存在劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售的處置組，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示“劃分為持有待售的資產(chǎn)”和“劃分為持有待售的負(fù)債”兩個(gè)項(xiàng)目。

（三）對(duì)利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的修訂。準(zhǔn)則規(guī)定利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)其他綜合收益和綜合收益總額項(xiàng)目。同時(shí)，給出了綜合收益和其他綜合收益的定義，并要求在利潤(rùn)表上將其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)一步劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類(lèi)列報(bào)。

在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)綜合收益，不再列報(bào)凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。同時(shí)，明確給出了“與所有者的資本交易”的定義。

（四）對(duì)附注的修訂。附注部分的修訂包括：（1）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明以及有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露規(guī)定更為明確，如企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。同時(shí)，補(bǔ)充了費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)的信息披露。（2）分別給出了“終止經(jīng)營(yíng)”以及“持有待售”這兩個(gè)概念的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。（3）增加了有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息披露。（4）增加了其他綜合收益各項(xiàng)目的信息披露。

二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要變化

（一）利潤(rùn)表的主要變化。從2009年起，我國(guó)企業(yè)根據(jù)第3號(hào)準(zhǔn)則解釋公告的規(guī)定在利潤(rùn)表中開(kāi)始列報(bào)其他綜合收益和綜合收益，但對(duì)其他綜合收益只是總括反映。修訂后列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)表分為兩個(gè)部分：凈利潤(rùn)和其他綜合收益，并要求將其他綜合收益分為兩類(lèi)列報(bào)，具體如表1所示。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)需要在利潤(rùn)表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目。

雖然利潤(rùn)表的名稱(chēng)沒(méi)有改變，但從列報(bào)內(nèi)容上來(lái)看，修訂后的利潤(rùn)表實(shí)質(zhì)上是一張利潤(rùn)和其他綜合收益報(bào)表。這種列報(bào)方式既實(shí)現(xiàn)了以單一報(bào)表方式列報(bào)綜合收益，又保留了凈利潤(rùn)（或損益）與其他綜合收益之間的清晰界限，同時(shí)增強(qiáng)了其他綜合收益項(xiàng)目的透明性。

下面舉例說(shuō)明其他綜合收益的核算及其在利潤(rùn)表中的列報(bào)。

例：20×6年8月10日A公司購(gòu)入B公司股票，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其成本為300 000元，年末公允價(jià)值為340 000元。另外，A公司持有M公司30%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。A公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000 000元。20×6年M公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失90 000元。假設(shè)A公司和M公司適用的所得稅稅率均為25%，假設(shè)A公司20×6年之前不存在與其他綜合收益有關(guān)的業(yè)務(wù)。

1.20×6年，A公司對(duì)其持有的B公司股票的相關(guān)賬務(wù)處理。

3.其他綜合收益的列報(bào)。根據(jù)上述相關(guān)賬務(wù)處理，A公司編制的20×6年度利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目見(jiàn)表2。

（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要變化。修訂前，所有者權(quán)益變動(dòng)表中分別列示當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)相同的特征進(jìn)行匯總，根據(jù)這一原則，修訂后的列報(bào)準(zhǔn)則要求分別列示綜合收益和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。

修訂后的所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。所有者權(quán)益的各組成部分應(yīng)當(dāng)包括實(shí)收資本或股本、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、庫(kù)存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)以及其他不屬于前面各項(xiàng)的所有者權(quán)益。

三、新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì)

（一）主要影響。修訂后準(zhǔn)則在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，所以，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)都會(huì)受到此次修訂的影響，特別是存在其他綜合收益和持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)報(bào)表的列報(bào)和披露影響較大。從2009年我國(guó)要求列報(bào)綜合收益以來(lái)，我國(guó)上市公司中除金融類(lèi)企業(yè)外其他綜合收益項(xiàng)目并不多見(jiàn)，主要的項(xiàng)目是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，而且列報(bào)的金額相對(duì)較小。我國(guó)銀行、保險(xiǎn)和證券公司等金融類(lèi)企業(yè)中普遍存在其他綜合收益項(xiàng)目和重分類(lèi)調(diào)整，此次修訂對(duì)我國(guó)金融類(lèi)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，值得進(jìn)一步研究。

（二）應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)此次修訂，企業(yè)可采取如下應(yīng)對(duì)措施：（1）組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。熟悉各準(zhǔn)則的規(guī)定及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的影響。（2）改進(jìn)持有待售資產(chǎn)的核算。對(duì)于存在劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售的處置組的企業(yè)，可以把這些持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)從相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）中分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置“持有待售資產(chǎn)”科目予以核算。如有劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債的，則可以單獨(dú)設(shè)置“持有待售負(fù)債”科目進(jìn)行核算。（3）改進(jìn)其他綜合收益的核算。目前，其他綜合收益在“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目中核算，這一科目包含的內(nèi)容過(guò)于繁雜，不僅包含其他綜合收益項(xiàng)目、與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響，還包含不屬于其他綜合收益的情況。企業(yè)可將其他綜合收益從“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目中分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置“其他綜合收益”科目，并針對(duì)其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響等設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣將更有利于其他綜合收益的列報(bào)與披露。

參考文獻(xiàn)：

第7篇

關(guān)鍵詞：其他綜合收益 重分類(lèi) 對(duì)比 建議

一、“其他綜合收益項(xiàng)目列報(bào)”修訂過(guò)程概述

IASB于2007年9月頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》修訂版（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IAS1Ⅰ修訂），首次引入了“綜合收益”的概念，后于2010 年5 月了IAS1Ⅰ修訂的征求意見(jiàn)稿，對(duì)其他綜合收益（Other Comprehensive Income 以下簡(jiǎn)稱(chēng)OCI）類(lèi)別等列報(bào)內(nèi)容廣泛征求意見(jiàn)。2011年6月IASB 正式了《IAS 1修訂――OCI項(xiàng)目的列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IAS1 Ⅱ修訂），于2012年7月1日或以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用。此次修訂的主要變化有二：一是將OCI項(xiàng)目劃分為“滿(mǎn)足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類(lèi)計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類(lèi)計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類(lèi)區(qū)別列報(bào)。二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)OCI項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類(lèi)項(xiàng)目之間分配。值得關(guān)注的是此次修訂尚未對(duì)以后會(huì)計(jì)期間能否重分類(lèi)至損益的OCI項(xiàng)目做出明確界定。

而我國(guó)對(duì)OCI項(xiàng)目列報(bào)的探究最早應(yīng)追溯到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS 30），該準(zhǔn)則引入了“利得”與“損失”的概念，為引入OCI概念奠定了理論基礎(chǔ)。后來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)解釋3號(hào)），在利潤(rùn)表增加了其他綜合收益（OCI）和綜合收益總額（Total Comprehensive Income 以下簡(jiǎn)稱(chēng)TCI）項(xiàng)目，并要求在附注中詳細(xì)披露OCI各項(xiàng)目及所得稅影響。為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部于2012年5月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》征求意見(jiàn)稿（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS 30征求意見(jiàn)稿），進(jìn)一步明確在利潤(rùn)表中增加了OCI和TCI項(xiàng)目并分別對(duì)它們進(jìn)行了定義。對(duì)比解釋3號(hào)，在OCI的定義中刪除了“扣除所得稅影響后的凈額”的描述，同時(shí)參照IAS1Ⅱ修訂將OCI項(xiàng)目也劃分為兩類(lèi)區(qū)別列報(bào)，并在附注中增加了有關(guān)披露內(nèi)容。

CAS 30征求意見(jiàn)稿以后，相對(duì)原CAS 30在OCI項(xiàng)目列報(bào)上有所改善，但是比對(duì)IAS1Ⅱ修訂列示的項(xiàng)目仍存在一些缺陷，在OCI項(xiàng)目重分類(lèi)界定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的研究上，目前尚處于較為朦朧的起步階段。因此，針對(duì)上述這些問(wèn)題，本文設(shè)想通過(guò)其與IAS1Ⅱ中列示OCI項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)不足并提出一些完善性的建議。

二、CAS 30征求意見(jiàn)稿列舉OCI項(xiàng)目與IAS1Ⅱ修訂列示OCI項(xiàng)目對(duì)比

對(duì)照各明細(xì)來(lái)看，對(duì)于可能重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目，CAS 30征求意見(jiàn)稿中的（1）、（2）、（3）項(xiàng)與IAS1Ⅱ修訂中的（1）、（2）、（3）項(xiàng)大體上是一致的，與國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則基本趨同。但是關(guān)于其他明細(xì)特別是不能重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目，二者還是存在著較大差別。

（一）重估盈余的變動(dòng)

根據(jù)IAS 16、IAS 38的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在對(duì)廠(chǎng)房、土地等不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)采取重估模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，評(píng)估增值產(chǎn)生的重估盈余的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入不能重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目中。因?yàn)樵撟儎?dòng)需保留在所有者權(quán)益中，當(dāng)處置該資產(chǎn)時(shí)，不能重新循環(huán)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而是直接從資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。而我國(guó)在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則中尚不存在重估盈余這種后續(xù)核算方式，故我國(guó)OCI項(xiàng)目中沒(méi)有該項(xiàng)。

（二）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分

IAS 40的規(guī)定是不同的，其要求按照IAS 16中的“重估盈余的變動(dòng)”項(xiàng)目處理，列為不能重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目。所以該項(xiàng)在CAS 30征求意見(jiàn)稿舉例中的分類(lèi)與國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則是相互矛盾的，鑒于我國(guó)目前沒(méi)有重估盈余這種計(jì)量模式，將其劃分為可能重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目是有道理的。

（三）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)

根據(jù)IASB于2011年IAS 19最新修訂的規(guī)定，將企業(yè)設(shè)定收益計(jì)劃負(fù)債和資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的凈額具體拆分為服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額和重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)三部分進(jìn)行分別列報(bào)。前兩部分計(jì)入當(dāng)期損益列表，第三部分應(yīng)計(jì)入OCI項(xiàng)目，同時(shí)規(guī)定該金額在當(dāng)期不通過(guò)利潤(rùn)表過(guò)渡而是直接轉(zhuǎn)入留存收益中，不得在OCI項(xiàng)目?jī)?chǔ)備中累積。

對(duì)照我國(guó)，在財(cái)政部于2012年9月起草的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS 9征求意見(jiàn)稿）中，可以看到對(duì)該項(xiàng)目做出了較明晰的判定。在CAS 9征求意見(jiàn)稿中，將設(shè)定受益計(jì)劃確認(rèn)與計(jì)量導(dǎo)致的職工薪酬成本劃分為與IAS 19修訂中幾乎相同的三個(gè)部分列示。前兩部分也計(jì)入當(dāng)期損益，而第三部分計(jì)入OCI項(xiàng)目，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在OCI中確認(rèn)的金額?？梢?jiàn)與IAS 19修訂中的做法十分接近，也就是與IAS1Ⅱ修訂中的列示要求是一致的。

（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入OCI的非交易性權(quán)益工具

IASB于2009年了IFRS 9以替換IAS 39，其中規(guī)定一旦該權(quán)益工具被計(jì)入OCI項(xiàng)目，該指定則不可撤銷(xiāo)，指的是原已確認(rèn)的累計(jì)OCI金額在終止確認(rèn)時(shí)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而我國(guó)目前仍然采用的是IAS 39中四分類(lèi)的做法，將該項(xiàng)目列示為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，該變動(dòng)先計(jì)入所有者權(quán)益，在終止確認(rèn)時(shí)允許轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，列示為可重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目中的，這與IFRS 9和IAS1Ⅱ修訂中要求列示的規(guī)定是有沖突的，但是值得注意的是CAS 30征求意見(jiàn)稿中未明確該項(xiàng)目計(jì)入OCI應(yīng)歸屬的類(lèi)別。

（五）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)的利得和損失計(jì)入金融負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)部分

此項(xiàng)目是IASB于2010 年的IFRS 9增補(bǔ)版的規(guī)定，要求以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入金融負(fù)債產(chǎn)生的利得和損失分為信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)和其他變動(dòng)兩部分，其中歸屬于負(fù)債信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入不能重分類(lèi)當(dāng)期損益的OCI項(xiàng)目，其他變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期損益。但是該項(xiàng)目目前在我國(guó)卻鮮有涉及，故也不包含此項(xiàng)。

（六）其他

對(duì)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類(lèi)日公允價(jià)值與賬面余額的差額的部分計(jì)入OCI項(xiàng)目中，這是IAS 39的相關(guān)規(guī)定，在IFRS 9中，對(duì)重分類(lèi)條件做出了更為嚴(yán)格的限制，該內(nèi)容已經(jīng)被刪除了，故在IAS1Ⅱ修訂也就不存在了，只現(xiàn)存于我國(guó)目前的相關(guān)準(zhǔn)則中，而在CAS 30征求意見(jiàn)稿的舉例項(xiàng)目中也沒(méi)有再提起該條目了。

三、CAS 30征求意見(jiàn)稿列舉OCI項(xiàng)目存在的不足及改進(jìn)建議

（一）CAS 30征求意見(jiàn)稿采用枚舉的方法并沒(méi)有囊括OCI項(xiàng)目應(yīng)反映的全部?jī)?nèi)容

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失；2.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失；3.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類(lèi)日公允價(jià)值與賬面余額的差額的部分；4.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)等內(nèi)容也都是OCI項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)的內(nèi)容，只是由于國(guó)際準(zhǔn)則與我國(guó)相關(guān)項(xiàng)目準(zhǔn)則的修訂尚不明確能否重分類(lèi)的類(lèi)別。因此筆者建議將上述4項(xiàng)以及CAS 30征求意見(jiàn)稿中列舉的4項(xiàng)首先在CAS 30征求意見(jiàn)稿第32條OCI定義后面做一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的具體列示，更全面地反映OCI列報(bào)應(yīng)包括的項(xiàng)目，然后再對(duì)各項(xiàng)目重分類(lèi)的類(lèi)別作進(jìn)一步的劃分。

（二）CAS 30征求意見(jiàn)稿中將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分列為可重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目，這為企業(yè)提供了虛增利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。因?yàn)閷?duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定主要采取專(zhuān)業(yè)評(píng)估、參考同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格和對(duì)第三方調(diào)查報(bào)告的分析這三種方法，而一般企業(yè)都會(huì)選擇專(zhuān)業(yè)評(píng)估，這可能導(dǎo)致企業(yè)與評(píng)估機(jī)構(gòu)相互勾結(jié)人為將評(píng)估價(jià)值抬高，導(dǎo)致后續(xù)重分類(lèi)進(jìn)損益的OCI項(xiàng)目也將變大。由于我國(guó)目前的估值技術(shù)還不太成熟，缺乏比較權(quán)威的資產(chǎn)評(píng)估平臺(tái)，本身出現(xiàn)估值結(jié)果誤差的可能性就比較大，再加上資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍獨(dú)立誠(chéng)信的職業(yè)素質(zhì)還有待提高，一些“聰明”的企業(yè)就可能利用該漏洞乘機(jī)調(diào)整OCI項(xiàng)目列報(bào)金額，為企業(yè)創(chuàng)造更多盈余管理的空間。因此，CAS 30征求意見(jiàn)稿中將該項(xiàng)全部列入可重分類(lèi)進(jìn)損益的OCI項(xiàng)目是不夠周全的，值得進(jìn)一步商榷。筆者建議將該項(xiàng)目再細(xì)分為兩類(lèi)：采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值的，其形成的OCI計(jì)入不能重分類(lèi)至損益項(xiàng)目，以同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或價(jià)值為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值的，其形成的OCI計(jì)入能重分類(lèi)進(jìn)當(dāng)期損益項(xiàng)目，相對(duì)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)價(jià)格比較公允。

（三）CAS 30征求意見(jiàn)稿中未明確可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)歸屬于OCI項(xiàng)目的類(lèi)別

CAS 30征求意見(jiàn)稿中對(duì)該項(xiàng)目的做法無(wú)疑更大程度上助長(zhǎng)了某些企業(yè)的不正之風(fēng)，不利于報(bào)表使用者作出合理的經(jīng)營(yíng)決策。筆者建議借鑒并部分采納IFRS 9中兩分類(lèi)法的做法，將該項(xiàng)列入不能重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目中，這樣避免了管理層利潤(rùn)操控的嫌疑，降低了造假舞弊的可能性。

（四）CAS 30征求意見(jiàn)稿中尚未列舉不能重分類(lèi)至損益的OCI項(xiàng)目

按照CAS 9征求意見(jiàn)稿中的規(guī)定，建議將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)這項(xiàng)計(jì)入不能重分類(lèi)的OCI項(xiàng)目中。至于重估盈余的變動(dòng)和以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)的利得和損失計(jì)入金融負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)部分這兩項(xiàng)也只有先靜觀(guān)IASB之變，待我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境較為成熟之后，再考慮這些項(xiàng)目應(yīng)歸屬OCI重分類(lèi)的問(wèn)題。

四、完善我國(guó)OCI項(xiàng)目列報(bào)及重分類(lèi)界定的綜合建議

（一）適時(shí)制定關(guān)于OCI概念框架，不斷更新OCI具體準(zhǔn)則

我國(guó)尚未出臺(tái)關(guān)于OCI項(xiàng)目列報(bào)及重分類(lèi)的相關(guān)準(zhǔn)則，致使該項(xiàng)目在實(shí)際操作時(shí)無(wú)規(guī)可據(jù)，很難把握。因此必須密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修訂的最新動(dòng)向，在借鑒國(guó)際上較為成熟的框架體系的同時(shí)，取其精華，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，擇機(jī)構(gòu)建起一個(gè)OCI列報(bào)準(zhǔn)則（即OCI概念框架），并闡明OCI項(xiàng)目重分類(lèi)的界定標(biāo)準(zhǔn)（如按照以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn)公允價(jià)值的計(jì)量方式進(jìn)行重分類(lèi)界定），這是制定具體項(xiàng)目準(zhǔn)則的前提和依據(jù)。待時(shí)機(jī)成熟時(shí)（如我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)完善，公允價(jià)值計(jì)量屬性廣泛普及以后），再以這個(gè)較為成熟的OCI概念框架為基礎(chǔ)，從中制定出一份更詳細(xì)的OCI具體項(xiàng)目準(zhǔn)則，將符合條件的各類(lèi)別項(xiàng)目填充進(jìn)去，對(duì)OCI具體項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及重分類(lèi)調(diào)整作出更加細(xì)致的規(guī)定。

（二）持續(xù)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量屬性，提高估值技術(shù)的可靠性

我國(guó)在借鑒IFRS 13的前提下，于2012年 5月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》，初步建立了公允價(jià)值的計(jì)量框架，并強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量。但是明顯該框架是不夠完整的，再加上目前對(duì)公允價(jià)值的估值技術(shù)還比較落后，造成了很難實(shí)現(xiàn)真正意義上“公允”的尷尬局面。因此，我國(guó)應(yīng)盡可能多地參考國(guó)際上已經(jīng)出臺(tái)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，并研討各種模式在我國(guó)應(yīng)用的可行性，分階段推行完善公允價(jià)值概念框架。其次，要深入研究估值技術(shù)，從而提高公允價(jià)值的精確度，進(jìn)而日趨完善OCI項(xiàng)目列報(bào)的準(zhǔn)確度、透明度。

（三）修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，引入OCI、TCI項(xiàng)目的財(cái)務(wù)指標(biāo)

增加：1.權(quán)益OCI率=OCI/股東權(quán)益；2.權(quán)益TCI率=TCI/股東權(quán)益；3.每股OCI=OCI/股票總數(shù)；4.每股TCI=TCI/股票總數(shù)。這樣一來(lái)，能使得投資者、報(bào)表使用者逐漸淡化對(duì)傳統(tǒng)凈利潤(rùn)指標(biāo)的限制和束縛，達(dá)到逐步提升OCI項(xiàng)目重要性的目的；并發(fā)揮其在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核中更加重要的作用，為投資決策提供更可靠的依據(jù)。此外，通過(guò)這些指標(biāo)對(duì)上市公司操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表也起到了一定的監(jiān)督和警示作用。

（四）單獨(dú)設(shè)置“OCI”權(quán)益類(lèi)科目

為了區(qū)分OCI和其他資本公積這兩種性質(zhì)相似且容易混淆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使權(quán)益易形成的其他資本公積徹底分離，建議在資本公積和盈余公積項(xiàng)目之間單獨(dú)設(shè)置“OCI”科目，如果說(shuō)考慮到傳統(tǒng)漸進(jìn)式思想的話(huà)，至少也可以在資本公積科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，從而簡(jiǎn)化科目核算、數(shù)據(jù)填列，顯示其在報(bào)表中日趨關(guān)鍵的地位。

參考文獻(xiàn)：

1.IASB.Presentation of Items of Other Comprehensive Incomeamendments to IAS 1.2011.

第8篇

關(guān)鍵詞：存貨；發(fā)出計(jì)量；比較

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年3月31日

一、存貨的概念及特征

（一）存貨的概念。存貨是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有的準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中會(huì)耗用掉的材料及物料等。存貨的構(gòu)成主要包括三部分，即：隨時(shí)準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或庫(kù)存商品、尚未完工的在產(chǎn)品、為生產(chǎn)其他存貨而被耗用的存貨。

（二）存貨的特征。存貨的特征主要包括四項(xiàng)內(nèi)容：第一，持有存貨的最終目的是為了出售。出售存貨獲取貨幣資金是持有存貨的最終目標(biāo)，這一特征也是存貨有別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的基本特征，后者是為了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而持有的；第二，存貨是有形資產(chǎn)。這一特征是存貨區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的主要區(qū)別，前者是有形的、看得見(jiàn)摸得著的，后者是無(wú)形的；第三，存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，且其持有目的是為了出售獲取貨幣資金，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；第四，存貨可能具有潛在的損失。這是由于一些存貨具有時(shí)效性和市場(chǎng)的不確定性，比如市場(chǎng)上消費(fèi)者喜好發(fā)生變化，可能造成存貨的不暢銷(xiāo)，最終導(dǎo)致?lián)p失。

二、存貨發(fā)出計(jì)量方法比較

存貨的發(fā)出既可以使用實(shí)際成本法，也可以使用計(jì)劃成本法，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，必須將存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本計(jì)量。本文主要分析在實(shí)際成本法下，四種不同的存貨發(fā)出計(jì)量方法的比較。

（一）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法的核算理念是先收到的存貨應(yīng)該先發(fā)出，以此方法計(jì)量發(fā)出存貨及結(jié)余存貨的成本金額。在這種計(jì)價(jià)方式下，先收到的存貨成本將在核算發(fā)出存貨成本時(shí)先行轉(zhuǎn)出，從而確定發(fā)出存貨的成本金額，并以此確定期末結(jié)余的存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)：使用先進(jìn)先出法核算發(fā)出的存貨，期末結(jié)余的存貨成本會(huì)更接近市場(chǎng)價(jià)值，并且企業(yè)要遵循此規(guī)則進(jìn)行計(jì)量，所以不能隨意調(diào)整發(fā)出成本去調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，不能隨意的人為調(diào)整利潤(rùn)。

缺點(diǎn)：使用先進(jìn)先出法，核算的計(jì)算工作量比較大，尤其是企業(yè)收入和發(fā)出存貨比較頻繁時(shí)更是如此。另外，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值的高估，在物價(jià)下跌時(shí)，又會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值的低估，這對(duì)于企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則而言，是不符合的。

（二）月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法指在月末根據(jù)月初結(jié)存的存貨實(shí)際成本及本月總計(jì)收入的存貨實(shí)際成本之和，除以月初及本月收入的存貨數(shù)量之和，得出加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)此計(jì)算出發(fā)出存貨實(shí)際成本，并得出月末結(jié)存存貨成本的核算方法。具體公式如下：

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)量發(fā)出存貨成本，計(jì)算方法相對(duì)先進(jìn)先出法簡(jiǎn)單，并且在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌時(shí)，采用加權(quán)平均單價(jià)，可以使計(jì)量結(jié)果平均化，較為均攤地分配到發(fā)出存貨及結(jié)存存貨成本中。

缺點(diǎn)：采用月末一次加權(quán)平均法，在日常只登記收入材料的單價(jià)、數(shù)量、金額以及發(fā)出存貨、期末存貨的數(shù)量，無(wú)法在平時(shí)得到發(fā)出及結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨的日常管理和控制。

（三）移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法指原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本與最近一次收入存貨的成本之和，除以原有庫(kù)存存貨的數(shù)量與最近一次收入數(shù)量之和，據(jù)以得出存貨的單位成本，并作為下次進(jìn)貨時(shí)計(jì)算每次發(fā)出存貨成本的依據(jù)的核算方法。其計(jì)算公式如下：

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算存貨成本，可以隨時(shí)得出發(fā)出及期末結(jié)存存貨的數(shù)量和成本金額，相比月末一次加權(quán)平均法，更利于存貨的日常管理和控制。

缺點(diǎn)：計(jì)算的工作量比較大，因?yàn)槊看钨?gòu)入存貨，都需要重新計(jì)算存貨單位成本，對(duì)于存貨收入較頻繁的企業(yè)而言，核算的工作量更大。

（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法指在核算存貨成本時(shí)，按照收入存貨時(shí)計(jì)量的實(shí)際成本來(lái)核算發(fā)出以及期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本。這種計(jì)量方法下，需要對(duì)增加的每一批次的存貨成本做詳細(xì)記錄，待發(fā)出時(shí)，查找到其記錄的單位成本，以此計(jì)算發(fā)出存貨的總成本及期末留存的存貨成本。這種計(jì)量方法適用于不能替代使用的存貨，及為特定用途專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨及提供的勞務(wù)等。

優(yōu)點(diǎn)：個(gè)別計(jì)價(jià)法核算方式，是存貨四種發(fā)出計(jì)量方法中核算最為準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)方法，與實(shí)物流轉(zhuǎn)能夠保持一致。

缺點(diǎn)：這種方法的實(shí)物保管和成本計(jì)算工作量都比較大，需要對(duì)每一批次的存貨做有針對(duì)性的收入和發(fā)出計(jì)量，對(duì)收發(fā)頻繁的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是一項(xiàng)很重的工作量。不過(guò)隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，個(gè)別計(jì)價(jià)法目前也可以廣泛應(yīng)用于企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)量工作中。

三、存貨發(fā)出計(jì)量方法對(duì)稅收及利潤(rùn)的影響

采用不同的存貨發(fā)出計(jì)量方法對(duì)企業(yè)的稅收及利潤(rùn)影響是不同的，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，依據(jù)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的具體要求、存貨的性質(zhì)，并且可以考慮不同計(jì)量方式下對(duì)企業(yè)稅收籌劃及利潤(rùn)的影響等內(nèi)容合理選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量方法。下面舉例說(shuō)明先進(jìn)先出法及月末一次加權(quán)平均法兩種計(jì)量方法對(duì)稅收及利潤(rùn)的影響：

例：某公司2016年3月1日結(jié)存材料2，000個(gè)，單價(jià)50元，總計(jì)金額100，000元。3月8日，購(gòu)入材料1，200個(gè)，單價(jià)55元，總金額66，000元。3月9日，發(fā)出材料1，500個(gè)。3月12日，購(gòu)入材料1，600個(gè)，單價(jià)54元，總金額86，400元。3月18日，發(fā)出材料1，300個(gè)。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。比較采用先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法計(jì)量的發(fā)出存貨成本及對(duì)公司利潤(rùn)的影響（保留兩位小數(shù)）。

（1）采用先進(jìn)先出法計(jì)量

發(fā)出存貨成本=1500×50+500×50+800×55=144000（元）

對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的影響為-144000元，這里發(fā)出存貨的成本相當(dāng)于是銷(xiāo)售成本。對(duì)所得稅的影響為-36000元（-144000×25%）。

（2）采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)量

加權(quán)平均單價(jià)=（100000+66000+86400）/（2000+1200+1600）=52.58（元）

發(fā)出存貨成本=（1500+1300）×52.58=147224（元）

對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響為-147224元，這里發(fā)出存貨的成本相當(dāng)于是銷(xiāo)售成本；對(duì)所得稅的影響為-36806元（-147224×25%）。

通過(guò)上述兩種對(duì)存貨發(fā)出計(jì)量方式的計(jì)算和比較，以及其對(duì)所得稅的不同影響，可以得出-36000>-36806，負(fù)數(shù)越小，表示稅負(fù)越輕，避稅效果越明顯。當(dāng)然，這個(gè)例子并不能說(shuō)明月末一次加權(quán)平均法總會(huì)比先進(jìn)先出法在稅收籌劃上更占優(yōu)勢(shì)，除計(jì)量方式外，還要考慮企業(yè)實(shí)際情況和當(dāng)時(shí)所處的物價(jià)趨勢(shì)和變化。

四、存貨發(fā)出計(jì)量方法的選擇

企業(yè)在實(shí)際選擇發(fā)出存貨計(jì)量方法時(shí)，要從多個(gè)方面綜合考慮確定。一要符合客觀(guān)性原則，即能夠較真實(shí)地反映存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)方式，正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二要符合謹(jǐn)慎性原則，即不能高估資產(chǎn)和收益，從實(shí)際出發(fā)，選擇穩(wěn)健的存貨計(jì)價(jià)方式；三是符合重要性原則，即所選用的計(jì)量發(fā)出存貨成本的方式應(yīng)該能夠保證體現(xiàn)企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)流程；四是符合目標(biāo)性原則，即要考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，不能為一時(shí)的利益而不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。總之，企業(yè)在選擇存貨發(fā)出計(jì)量方法時(shí)，應(yīng)綜合考慮各種原則和影響因素，在符合企業(yè)實(shí)際的情況下，選擇對(duì)企業(yè)最有利的計(jì)量方法。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]郭延孟.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅務(wù)籌劃探究[J].會(huì)計(jì)之友，2012.2.

[2]袁太芳.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法新探[J].財(cái)會(huì)通訊，2012.10.

第9篇

我們接下來(lái)要解釋?zhuān)O(píng)果是如何運(yùn)用平臺(tái)的力量和平臺(tái)戰(zhàn)略的新規(guī)則打敗在位企業(yè)的。

平臺(tái)公司在高價(jià)值的交易連接了生產(chǎn)者和消費(fèi)者，其最重要資產(chǎn)以及價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源都是信息和互動(dòng)。蘋(píng)果深諳這一點(diǎn)。它并不只將iPhone及其操作系統(tǒng)理解為一款產(chǎn)品或服務(wù)渠道，更是將兩者想象為連接雙邊市場(chǎng)參與者（一邊是應(yīng)用程序開(kāi)發(fā)人員，另一邊是應(yīng)用程序用戶(hù)）的方式，并為兩組參與者創(chuàng)造價(jià)值。隨著兩組參與者人數(shù)的上漲，平臺(tái)創(chuàng)造的價(jià)值節(jié)節(jié)攀升――這一現(xiàn)象被稱(chēng)為“網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)”（network effect），對(duì)平臺(tái)戰(zhàn)略的意義極為重大。蘋(píng)果在常規(guī)型產(chǎn)品公司中成功創(chuàng)建了一家平臺(tái)公司，為其他行業(yè)的公司提供重要經(jīng)驗(yàn)。無(wú)法創(chuàng)建平臺(tái)且不了解戰(zhàn)略新規(guī)則的公司不具長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力。

從渠道到平臺(tái)

要了解平臺(tái)的崛起如何改變了競(jìng)爭(zhēng)格局，我們須調(diào)查平臺(tái)與統(tǒng)治手機(jī)行業(yè)數(shù)十年的傳統(tǒng)“渠道”公司有何不同。渠道公司通過(guò)控制一系列線(xiàn)性活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。價(jià)值鏈一端的資源（比如供應(yīng)商提供的材料）經(jīng)過(guò)一系列步驟，轉(zhuǎn)化為更有價(jià)值的成品。蘋(píng)果手機(jī)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是種渠道，因?yàn)榕c蘋(píng)果應(yīng)用程序商店結(jié)合，而商店連接了應(yīng)用程序開(kāi)發(fā)人員和iPhone用戶(hù)，蘋(píng)果的平臺(tái)由此誕生。

如蘋(píng)果所示，公司不必只將自己定位為渠道或平臺(tái)――兩者完全可以結(jié)合。盡管很多純渠道公司現(xiàn)在仍極具競(jìng)爭(zhēng)力，但一旦平臺(tái)進(jìn)入同一市場(chǎng)，平臺(tái)基本上總會(huì)勝出。這就是為何沃爾瑪、耐克、約翰迪爾（John Deere）和通用電氣等渠道巨頭爭(zhēng)相將平臺(tái)融入公司模型中。而從渠道轉(zhuǎn)向平臺(tái)主要涉及以下三大重要轉(zhuǎn)變。

1.從控制資源轉(zhuǎn)向精心管理資源

基于資源解釋競(jìng)爭(zhēng)的觀(guān)點(diǎn)是，公司通過(guò)控制珍貴的稀缺資產(chǎn)（理想情況是獨(dú)一無(wú)二的資產(chǎn)）獲得優(yōu)勢(shì)。渠道的優(yōu)勢(shì)包括煤礦和房地產(chǎn)這樣的有形資產(chǎn)，以及諸如知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)平臺(tái)而言，難以復(fù)制的資產(chǎn)是社區(qū)及其成員擁有和貢獻(xiàn)的資源，比如房間、汽車(chē)、想法或信息。換句話(huà)說(shuō)，生產(chǎn)者和消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)是首要資產(chǎn)。

2.從內(nèi)部?jī)?yōu)化轉(zhuǎn)向外部互動(dòng)

渠道公司通過(guò)優(yōu)化整條產(chǎn)品活動(dòng)鏈――從材料采購(gòu)到銷(xiāo)售和服務(wù)，管理內(nèi)部勞動(dòng)力和資源，從而創(chuàng)造價(jià)值。平臺(tái)創(chuàng)造價(jià)值的方式是促進(jìn)外部生產(chǎn)者和消費(fèi)者間的互動(dòng)。正是出于這種外部?jī)A向，平臺(tái)公司往往能削減生產(chǎn)的可變成本。重點(diǎn)從規(guī)定過(guò)程轉(zhuǎn)向了說(shuō)服參與者，而生態(tài)系統(tǒng)治理成為一項(xiàng)基本技能。

3.從關(guān)注客戶(hù)的價(jià)值到關(guān)注生態(tài)系統(tǒng)的價(jià)值

渠道設(shè)法將產(chǎn)品和服務(wù)的個(gè)體客戶(hù)的終身價(jià)值最大化，個(gè)體客戶(hù)實(shí)際上處在線(xiàn)性過(guò)程的最尾端。相比之下，平臺(tái)設(shè)法在一個(gè)循環(huán)、迭代、由反饋驅(qū)動(dòng)的過(guò)程中，將不斷擴(kuò)展的生態(tài)系統(tǒng)的整體價(jià)值最大化，有時(shí)還需要補(bǔ)貼一類(lèi)消費(fèi)者來(lái)吸引另一類(lèi)消費(fèi)者。

這三大轉(zhuǎn)變表明，在平臺(tái)的世界中，競(jìng)爭(zhēng)更為復(fù)雜、激烈。邁克爾?波特描述的五大競(jìng)爭(zhēng)力（以下簡(jiǎn)稱(chēng)五力）――新進(jìn)入者的威脅、替代產(chǎn)品和服務(wù)的威脅、客戶(hù)和供應(yīng)商的議價(jià)能力以及競(jìng)爭(zhēng)者的實(shí)力，依舊有效。但在平臺(tái)上，這些競(jìng)爭(zhēng)力表現(xiàn)不同，而新因素也開(kāi)始起作用。要將各種因素處理好，高管必須留意平臺(tái)上的互動(dòng)、參與者的進(jìn)入情況以及新的績(jī)效指標(biāo)。

我們依次研究了每一個(gè)因素，但現(xiàn)在先深入探討一下所有成功平臺(tái)背后的驅(qū)動(dòng)力――網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。

網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的威力

在供給側(cè)經(jīng)濟(jì)中，公司通過(guò)控制資源、果斷提高效率并抵御來(lái)自五力中任何競(jìng)爭(zhēng)力的挑戰(zhàn)，獲得市場(chǎng)權(quán)力。在供給方的世界中，戰(zhàn)略目標(biāo)是在公司外部建立壁壘，使公司在競(jìng)爭(zhēng)中免于受損，并將戰(zhàn)火轉(zhuǎn)移到其他公司。

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)背后的驅(qū)動(dòng)力與之相反，是需求側(cè)的規(guī)模效應(yīng)，又被稱(chēng)為網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中，“體量”（volume）高于對(duì)手的公司（即吸引到更多平臺(tái)參與者的公司）在每次交易中都提供平均高于對(duì)手的價(jià)值。這是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)越大，供應(yīng)和需求越匹配，用于尋找匹配的數(shù)據(jù)也越充足。規(guī)模越大，產(chǎn)生的價(jià)值越高；而價(jià)值越高越能吸引更多參與者，從而創(chuàng)造更多價(jià)值――形成另一個(gè)成就壟斷企業(yè)的良性反饋回路。網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)成就了阿里巴巴――電子商務(wù)交易量占中國(guó)總量的75%；谷歌――移動(dòng)操作系統(tǒng)所占市場(chǎng)份額為82%、移動(dòng)搜索占94%。

五力模型忽略了網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)及其創(chuàng)造的價(jià)值。該模型將外力視為“消耗式的”，建立堡壘防范外力。然而在需求側(cè)經(jīng)濟(jì)中，外力可以是“積累式的”――為平臺(tái)企業(yè)增加價(jià)值。因此在供給側(cè)經(jīng)濟(jì)中，具有威脅性的供應(yīng)商和客戶(hù)的權(quán)力可能被視為平臺(tái)的資產(chǎn)。了解外力何時(shí)可能增加或榨取生態(tài)系統(tǒng)的價(jià)值，對(duì)平臺(tái)戰(zhàn)略至關(guān)重要。

平臺(tái)改變戰(zhàn)略

在渠道公司中，五力相對(duì)來(lái)說(shuō)比較明確、穩(wěn)定。如果你是水泥生產(chǎn)商和航空公司，你的客戶(hù)和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制就很好懂，而且你的供應(yīng)商、客戶(hù)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的界限相當(dāng)明確。在平臺(tái)公司中，這些界限迅速轉(zhuǎn)變，我們接下來(lái)會(huì)討論這一現(xiàn)象。

生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力

為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的往往是平臺(tái)參與者――消費(fèi)者、生產(chǎn)者和提供者。但如果他們認(rèn)為其他平臺(tái)能更好地滿(mǎn)足自己的需求，也許就會(huì)“叛逃”。

生態(tài)系統(tǒng)中成員承擔(dān)的角色既可以是積累式的，也能是消耗式的。舉例來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者和生產(chǎn)者可以通過(guò)互換角色，為平臺(tái)帶來(lái)價(jià)值。用戶(hù)可以今天乘坐Uber，明天駕駛Uber；旅行者可以用Airbnb住宿一晚，下一晚還可以當(dāng)其他客戶(hù)的房東。相比之下，平臺(tái)提供者可能變成消耗式的角色，特別是在他們決定與擁有者競(jìng)爭(zhēng)的情況下。電信公司平臺(tái)的提供者Netflix可以控制所提供內(nèi)容與消費(fèi)者之間的互動(dòng)，所以就在依賴(lài)平臺(tái)擁有者基礎(chǔ)設(shè)施的同時(shí)，從擁有者身上獲取價(jià)值。

所以平臺(tái)公司必須在自己的生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)，不停鼓勵(lì)積累式的活動(dòng)，同時(shí)監(jiān)控那些可能成為消耗式的活動(dòng)。我們之后會(huì)討論這一棘手的管理挑戰(zhàn)。

生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)力

渠道公司的管理者可能預(yù)測(cè)不到來(lái)自貌似不相關(guān)行業(yè)的平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)。但成功的平臺(tái)公司往往在沒(méi)有多少預(yù)警的情況下，就積極切入新領(lǐng)域和曾被認(rèn)為不相關(guān)的行業(yè)。谷歌從網(wǎng)絡(luò)搜索跨到了映射、移動(dòng)操作系統(tǒng)、家庭自動(dòng)化、無(wú)人駕駛汽車(chē)和語(yǔ)音識(shí)別領(lǐng)域。大變革的結(jié)果是，平臺(tái)突然改變了在位企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者。斯沃琪（Swatch）知道如何與天美時(shí)（TIMEX）比拼手表，但現(xiàn)在還必須知道如何與蘋(píng)果競(jìng)爭(zhēng)。西門(mén)子知道如何與霍尼韋爾（Honeywell）比拼恒溫器，但現(xiàn)在還受到谷歌Nest的挑戰(zhàn)。

競(jìng)爭(zhēng)威脅往往遵從以下三類(lèi)模式之一。首先，威脅可能來(lái)自網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)更強(qiáng)的知名平臺(tái)。這些平臺(tái)能利用自己與客戶(hù)的關(guān)系進(jìn)入你的行業(yè)。產(chǎn)品有特色，而平臺(tái)有社區(qū)，社區(qū)則有利用價(jià)值?？紤]到谷歌與消費(fèi)者的關(guān)系、其網(wǎng)絡(luò)為消費(fèi)者提供的價(jià)值，以及對(duì)物聯(lián)網(wǎng)的興趣，西門(mén)子也許就能預(yù)料到這一科技巨頭將進(jìn)入家庭自動(dòng)化市場(chǎng)（雖然不一定猜到是進(jìn)入恒溫器市場(chǎng)）。第二，競(jìng)爭(zhēng)者也許會(huì)針對(duì)有重合的客戶(hù)群，利用一種截然不同的產(chǎn)品引發(fā)網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。Airbnb和Uber對(duì)酒店和出租車(chē)行業(yè)的挑戰(zhàn)就屬于這一類(lèi)別。最后一種模式正逐漸顯現(xiàn)：和你的公司收集同一類(lèi)數(shù)據(jù)的平臺(tái)，可能突然追逐你的市場(chǎng)。若某組數(shù)據(jù)很珍貴，但各部分?jǐn)?shù)據(jù)由不同組織控制，那么貌似不相關(guān)的陣營(yíng)間的競(jìng)爭(zhēng)就可能產(chǎn)生。比如在醫(yī)療領(lǐng)域，像Fitbit 這樣的傳統(tǒng)可穿戴設(shè)備提供者、生產(chǎn)者，以及類(lèi)似沃爾格林（Walgreen）的零售藥店都正基于手中的健康數(shù)據(jù)，推出各自的平臺(tái)。我們可以肯定，為控制更大范圍的數(shù)據(jù)組及其帶來(lái)的消費(fèi)者關(guān)系，F(xiàn)itbit和沃爾格林將展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。

平臺(tái)關(guān)注點(diǎn)

渠道公司的管理者關(guān)注的是提升銷(xiāo)售額。對(duì)他們來(lái)說(shuō)，公司銷(xiāo)售的商品和服務(wù)（以及從銷(xiāo)售中賺到的收入和利潤(rùn)）都是分析單位。平臺(tái)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了互動(dòng)上，也就是平臺(tái)上制造者與消費(fèi)者間的價(jià)值交換。交換單位（比如看某個(gè)視頻或給某個(gè)帖子點(diǎn)贊）可以小到幾乎不花錢(qián)或者免費(fèi)。不過(guò)，互動(dòng)次數(shù)和引發(fā)的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)最終決定了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)大小。

平臺(tái)的關(guān)鍵戰(zhàn)略目標(biāo)是，用好的前端設(shè)計(jì)吸引理想?yún)⑴c者，激發(fā)正確的互動(dòng)，也就是所謂的核心互動(dòng)（core interactions），引起越來(lái)越大的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。在我的經(jīng)驗(yàn)中，管理者經(jīng)常處理不好這一點(diǎn)――他們把太多注意力放在錯(cuò)的互動(dòng)類(lèi)型上。我們著重強(qiáng)調(diào)了網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的重要性，直覺(jué)上似乎是先把網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)做大，但平臺(tái)的底線(xiàn)應(yīng)是，先確保參與者的互動(dòng)有價(jià)值，然后再關(guān)注體量。

多數(shù)成功的平臺(tái)都先推出一種能帶來(lái)高價(jià)值的互動(dòng)類(lèi)型（即使最初體量可能不高），然后進(jìn)入相鄰市場(chǎng)，或推出類(lèi)型相近的互動(dòng)，使平臺(tái)價(jià)值和體量得到提高。舉例來(lái)說(shuō)，F(xiàn)acebook先在小圈子內(nèi)試水（將哈佛的學(xué)生相互連接），之后把平臺(tái)開(kāi)放給大學(xué)生，最后給所有人使用。領(lǐng)英（LinkedIn）最初是一個(gè)主打職業(yè)網(wǎng)絡(luò)的網(wǎng)站，后來(lái)增加了招聘、出版等其他服務(wù)，進(jìn)入了多個(gè)新市場(chǎng)。

平臺(tái)訪(fǎng)問(wèn)權(quán)與治理

在渠道的世界中，戰(zhàn)略的焦點(diǎn)是建立壁壘。對(duì)平臺(tái)來(lái)說(shuō)，雖然抵御威脅極為重要，但戰(zhàn)略的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到消除妨礙生產(chǎn)和消費(fèi)的壁壘，創(chuàng)造最大價(jià)值上。為此，平臺(tái)高管必須就訪(fǎng)問(wèn)權(quán)（讓誰(shuí)進(jìn)入平臺(tái)）和治理（或“控制”消費(fèi)者、生產(chǎn)者、提供者，甚至競(jìng)爭(zhēng)者在平臺(tái)上可以進(jìn)行的活動(dòng)）問(wèn)題做出明智決策。

平臺(tái)由規(guī)則和結(jié)構(gòu)組成。擁有者需要決定兩者的開(kāi)放度。開(kāi)放的結(jié)構(gòu)允許參與者使用平臺(tái)的資源（比如應(yīng)用程序開(kāi)發(fā)人員的工具），并創(chuàng)造新的價(jià)值來(lái)源。開(kāi)放式治理允許擁有者以外的人改變交易規(guī)則并獎(jiǎng)勵(lì)在平臺(tái)上的分享行為。不管誰(shuí)制定了規(guī)則，公平的獎(jiǎng)勵(lì)體系才是關(guān)鍵。如果管理者開(kāi)放了結(jié)構(gòu)，但沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)分享，那么潛在平臺(tái)參與者（如應(yīng)用程序開(kāi)發(fā)人員）就能參與平臺(tái)互動(dòng)，但得不到獎(jiǎng)勵(lì)。若管理者開(kāi)放了規(guī)則和獎(jiǎng)勵(lì)，但將結(jié)構(gòu)設(shè)定成相對(duì)封閉的狀態(tài)，潛在參與者雖能得到互動(dòng)的獎(jiǎng)勵(lì)，卻沒(méi)有參與互動(dòng)的能力。

開(kāi)放度的選擇不是一成不變的。平臺(tái)往往先推出結(jié)構(gòu)和治理都非常封閉的版本，然后隨著新互動(dòng)類(lèi)型和價(jià)值來(lái)源的引入，結(jié)構(gòu)和治理都會(huì)開(kāi)放。但每個(gè)平臺(tái)都必須引導(dǎo)生產(chǎn)者和消費(fèi)者互動(dòng)并分享想法和資源。有效的治理可以鼓勵(lì)平臺(tái)系統(tǒng)之外的人或組織給平臺(tái)帶來(lái)極具價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如Zynga就給Facebook帶來(lái)了FarmVille游戲。但如果潛在合作伙伴害怕受到剝削，就不會(huì)帶來(lái)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

有些平臺(tái)制定“免批準(zhǔn)創(chuàng)新”（permissionless innovation）政策，鼓勵(lì)生產(chǎn)者在平臺(tái)上創(chuàng)造高價(jià)值的產(chǎn)品，讓生產(chǎn)者無(wú)需得到批準(zhǔn)（但確保生產(chǎn)者會(huì)分享創(chuàng)造的價(jià)值），就能為平臺(tái)投資項(xiàng)目。舉例來(lái)說(shuō)，Rovio不需要批準(zhǔn)就能在蘋(píng)果操作系統(tǒng)上制作憤怒的小鳥(niǎo)（Angry Birds）游戲，而且可以確信蘋(píng)果不會(huì)竊取其知識(shí)產(chǎn)權(quán)。憤怒的小鳥(niǎo)風(fēng)靡一時(shí)，給平臺(tái)上所有參與者帶來(lái)巨大價(jià)值。不過(guò)谷歌的安卓平臺(tái)對(duì)提供者更開(kāi)放，因此取得更多創(chuàng)新成果。谷歌進(jìn)一步開(kāi)放平臺(tái)的決定是其市值在2016年初超過(guò)蘋(píng)果的原因之一（如同微軟在20世紀(jì)80年代打敗蘋(píng)果一樣）。

然而，訪(fǎng)問(wèn)權(quán)不受約束可能導(dǎo)致“噪音”產(chǎn)生――不當(dāng)行為、低質(zhì)量?jī)?nèi)容或內(nèi)容過(guò)多阻礙互動(dòng)，最終破壞價(jià)值。聊天網(wǎng)站Chatroulette就遇到了這一問(wèn)題。該公司將來(lái)自世界各地的用戶(hù)隨機(jī)配對(duì)，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)聊天。雖然初期發(fā)展迅猛，但后期因“噪音”問(wèn)題倒閉。公司最初是開(kāi)放的，根本就沒(méi)有控制訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限，但很快就遭遇了“”問(wèn)題（這兩個(gè)字對(duì)問(wèn)題的描述十分到位）。大批衣冠完整的用戶(hù)放棄了該平臺(tái)，于是Chatroulette開(kāi)始使用各種過(guò)濾器篩選用戶(hù)，降低平臺(tái)開(kāi)放度。

多數(shù)成功的平臺(tái)都擅長(zhǎng)控制開(kāi)放度，將正面的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)最大化。Airbnb和Uber給房東和司機(jī)評(píng)分和上保險(xiǎn)，Twitter和Facebook為用戶(hù)提供防騷擾的工具，蘋(píng)果的應(yīng)用程序商店和谷歌的電子市場(chǎng)（Play store）都會(huì)淘汰質(zhì)量不高的應(yīng)用程序。

平臺(tái)指標(biāo)

渠道公司的領(lǐng)導(dǎo)者長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)注的，反映公司運(yùn)行狀況的指標(biāo)范圍太窄。比如，如果渠道通過(guò)優(yōu)化流程突破瓶頸實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，那么標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)之一就是存貨周轉(zhuǎn)率（inventory turnover），即追蹤商品和服務(wù)流動(dòng)性的指標(biāo)。只要有周轉(zhuǎn)率足夠高的商品并得到足夠高的利潤(rùn)，你就能看到相當(dāng)高的收益率。

但渠道公司推出平臺(tái)后，就要更改要觀(guān)察的數(shù)據(jù)。監(jiān)控并提高核心互動(dòng)的績(jī)效變得至關(guān)重要。以下為管理者需要追蹤的新指標(biāo)。

失敗的互動(dòng)

如果一個(gè)旅行者打開(kāi)Lyft應(yīng)用軟件，看到“無(wú)車(chē)可用”，那么該平臺(tái)就沒(méi)能提供滿(mǎn)足消費(fèi)意愿的服務(wù)。類(lèi)似的失敗事件將直接減弱網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)?？吹竭@條信息的乘客大多數(shù)情況下，不會(huì)再使用Lyft。這樣一來(lái)，司機(jī)空駛時(shí)間變長(zhǎng)，可能會(huì)因此退出Lyft，造成可乘坐率進(jìn)一步下滑。反饋回路能鞏固平臺(tái)，也能削弱平臺(tái)。

參與度

運(yùn)行良好的平臺(tái)追蹤能增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的生態(tài)系統(tǒng)成員活動(dòng)。例如內(nèi)容分享和重復(fù)訪(fǎng)問(wèn)，F(xiàn)acebook通過(guò)觀(guān)察每日用戶(hù)對(duì)每月用戶(hù)的比值，判斷提升參與度工作的效果。

匹配度

用戶(hù)和生產(chǎn)者的需求不匹配會(huì)削弱網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。谷歌一直都在監(jiān)控用戶(hù)的點(diǎn)擊和閱讀活動(dòng)，并調(diào)整搜索結(jié)果滿(mǎn)足用戶(hù)需求的方式。

負(fù)面的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)

管理不佳的平臺(tái)往往還受到其他問(wèn)題困擾。這些問(wèn)題造成負(fù)面的反饋回路并減少價(jià)值，例如，網(wǎng)絡(luò)增長(zhǎng)不受限制會(huì)引發(fā)堵塞，降低參與度。不當(dāng)行為也會(huì)產(chǎn)生同樣的后果，這一點(diǎn)Chatroulette已領(lǐng)教過(guò)。管理者必須留意負(fù)面的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，使用管理工具（如收回特權(quán)或驅(qū)逐鬧事者）制止負(fù)面效應(yīng)蔓延。