時(shí)間：2022-05-06 19:27:43
導(dǎo)語：在無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。防范無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就要完善評(píng)估規(guī)范細(xì)則，選擇科學(xué)評(píng)估方法，建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育。
黨的以來，我國實(shí)行對(duì)外開放政策，大量引進(jìn)外資和國外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，使國內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步，縮小了我國與世界上科技先進(jìn)國家的差距，為加速四個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程起到了積極的作用。但是，這些引進(jìn)的項(xiàng)目中無形資產(chǎn)為主的項(xiàng)目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進(jìn)技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無形資產(chǎn)投資為主的局面。同時(shí)，無論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應(yīng)該加大對(duì)無形資產(chǎn)的開發(fā)研究力度，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，無形資產(chǎn)提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點(diǎn)，決定了無形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在無形資產(chǎn)的評(píng)估方面存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
一、無形資產(chǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要可分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。（一）評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評(píng)估的首要工作是界定評(píng)估范圍，明確評(píng)估對(duì)象。資產(chǎn)評(píng)估中的無形資產(chǎn)可分為不可確指的無形資產(chǎn)和可確指的無形資產(chǎn)。不可確指的無形資產(chǎn)是商譽(yù)，可確指的無形資產(chǎn)包含專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、礦藏資源勘探權(quán)、開采權(quán)，商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、地質(zhì)礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權(quán)價(jià)值、控股權(quán)價(jià)值、客戶價(jià)值、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也都具有無形資產(chǎn)的特性。若以此類資產(chǎn)對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓或?qū)ζ髽I(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不予考慮這些新型資產(chǎn)的價(jià)值，必然會(huì)使轉(zhuǎn)讓方的機(jī)會(huì)成本得不到補(bǔ)償，從而使其蒙受損失。評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在各類無形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)。如海爾商標(biāo)是對(duì)海爾商品的質(zhì)量、性能、服務(wù)等因素的標(biāo)識(shí)，綜合反映出海爾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，融合了海爾企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、客戶價(jià)值、管理水平等多項(xiàng)無形資產(chǎn)。根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》，采用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)“不能將其他資產(chǎn)帶來的收益估算到無形資產(chǎn)的收益中”。即在運(yùn)用評(píng)估法評(píng)估海爾商標(biāo)時(shí)，必須將上述多項(xiàng)無形資產(chǎn)所帶來的超額收益進(jìn)行分割，逐一確定單項(xiàng)無形資產(chǎn)價(jià)值。那么，如何進(jìn)行組合無形資產(chǎn)的價(jià)值分割？目前尚無明確的評(píng)估參照依據(jù)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。各評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在實(shí)際操作中各行其是，導(dǎo)致無形資產(chǎn)評(píng)估水分極大。（二）評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是確定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值的手段和途徑。資產(chǎn)評(píng)估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場(chǎng)法。評(píng)估方法的選擇一般與評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象的理化狀態(tài)及市場(chǎng)上可資利用的資料等有關(guān)。從無形資產(chǎn)的評(píng)估目的看，無形資產(chǎn)評(píng)估主要以對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，這種對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓不同于一般實(shí)物資產(chǎn)；一般的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是實(shí)物，其所有權(quán)和使用權(quán)同時(shí)讓渡，而無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是收益能力，其使用權(quán)和所有權(quán)具論文格式有可分離性。因此無形資產(chǎn)的交易價(jià)格主要取決于它所創(chuàng)造的相對(duì)超額收益。從評(píng)估對(duì)象和市場(chǎng)條件看，無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有強(qiáng)弱對(duì)應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費(fèi)也具有非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征都限制了成本法和市場(chǎng)法在無形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用，而使收益法成為評(píng)估無形資產(chǎn)的首選方法。采用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)必須確定三個(gè)基本指標(biāo)：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無形資產(chǎn)直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對(duì)無形資產(chǎn)未來效能的判斷得出的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，難免帶有主觀偏差。無形資產(chǎn)還有一個(gè)很重要的功能特性：對(duì)應(yīng)用環(huán)境的附著性。即同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會(huì)有較大差別。因此無形資產(chǎn)實(shí)施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、質(zhì)量、效益等）對(duì)無形資產(chǎn)收益預(yù)測(cè)有重大影響。同時(shí)，由于這種收益是無形資產(chǎn)帶來的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度也是預(yù)測(cè)無形資產(chǎn)收益額時(shí)不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境極不規(guī)范，這無疑也會(huì)加大收益預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。與收益預(yù)測(cè)密切相關(guān)的是收益期限的確定。無形資產(chǎn)收益期限實(shí)為無形資產(chǎn)具有超額收益能力的時(shí)間。確定無形資產(chǎn)收益期限的理論依據(jù)是無形資產(chǎn)的無形損耗，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代，無論是參考法律保護(hù)期限，還是企業(yè)合同或申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限，都必須以無形資產(chǎn)能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預(yù)測(cè)為基石，來確定無形資產(chǎn)的收益期限。顯然這一預(yù)測(cè)過程也具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率是將來收益還原或轉(zhuǎn)換成評(píng)估基準(zhǔn)日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質(zhì)上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、通貨膨脹率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實(shí)務(wù)運(yùn)作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率并不是一個(gè)定數(shù)，而是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平上下浮動(dòng)；其次，我國金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還很不完善，缺乏國際資產(chǎn)評(píng)估中普遍采用的相關(guān)指標(biāo)，特別是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定多是由各評(píng)估機(jī)構(gòu)主觀判斷，這就為準(zhǔn)確量化收益風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)算折現(xiàn)率帶來較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動(dòng)，會(huì)帶來評(píng)估結(jié)果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運(yùn)用收益評(píng)估無形資產(chǎn)最棘手的問題之一。（三）評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到專業(yè)要求或嚴(yán)重違反職業(yè)道德、評(píng)估人員因此而承擔(dān)訴訟或仲栽及賠償責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)，尤其是知識(shí)技術(shù)無形資產(chǎn)，本身具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，不了解有關(guān)知識(shí)就無法進(jìn)行評(píng)估。而且無形資產(chǎn)種類多，相互間可比性低，像非專利技術(shù)和商業(yè)秘密還是嚴(yán)格保密的，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)的收集比較困難，加之各項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術(shù)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展也使相關(guān)信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產(chǎn)評(píng)估工作的復(fù)雜性和困難性，也要求從事無形資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國目前正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估工作并無多大參考價(jià)值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料，評(píng)估中所需的數(shù)據(jù)都來自于委托方提供的資料，使評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性大打折扣，嚴(yán)重影響了評(píng)估行業(yè)的社會(huì)形象和聲望。（四）評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)是指因無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果使用不當(dāng)造成損失的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)一般是評(píng)估工作結(jié)束后，外界各種相關(guān)因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產(chǎn)未來收益的預(yù)測(cè)主觀性較大，市場(chǎng)因素則變數(shù)更多，但其實(shí)價(jià)值是由市場(chǎng)供求關(guān)系決定的。因此無形資產(chǎn)評(píng)估值是在較嚴(yán)格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上，在較多評(píng)估假設(shè)條件下，借助于某些數(shù)學(xué)模型測(cè)算出一種模擬價(jià)值，而且是以評(píng)估基準(zhǔn)日為時(shí)間參照，按照無形資產(chǎn)實(shí)際狀況對(duì)其進(jìn)行的評(píng)定估算。正是基于無形資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)效性和現(xiàn)實(shí)性特點(diǎn)，評(píng)估報(bào)告書都約定了評(píng)估結(jié)果有效期。按照《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》，評(píng)估結(jié)果有效期為一年，即評(píng)估目的在評(píng)估基準(zhǔn)日后的一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)時(shí)，要以評(píng)估結(jié)果作為底價(jià)或作價(jià)依據(jù)。如果評(píng)估報(bào)告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評(píng)估的評(píng)估結(jié)論，均會(huì)引起評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（五）評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)是指國家授權(quán)的職能部門在實(shí)施對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審查等職能時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁，評(píng)估工作多、面廣、量大，政策性、時(shí)效性強(qiáng)，評(píng)估動(dòng)機(jī)、具體行為復(fù)雜，關(guān)系著當(dāng)事各方的切身利益，而評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的水平、素質(zhì)又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導(dǎo)和有效的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與審查，對(duì)問題與糾紛不能及時(shí)公正地處理，就不能建立正常的評(píng)估工作秩序，不能保證評(píng)估的質(zhì)量，導(dǎo)致評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)前我國還沒有統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評(píng)估管理法規(guī)和無形資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加上無形資產(chǎn)的“無形性”，使對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估很難達(dá)到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機(jī)構(gòu)明脫暗不脫或掛靠行政權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)，以不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)，擾亂了評(píng)估市場(chǎng)的正常秩序，違背了資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)立、客觀、公正原則，損害可資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)當(dāng)事方的合法權(quán)益。由此涉及到評(píng)估管理部門，就會(huì)形成評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)。新晨
一、職業(yè)道德要求
RICS會(huì)員必須證明自己是一位擁有專業(yè)地位、符合社會(huì)期望、技術(shù)熟練的從業(yè)者，同時(shí)，要求會(huì)員必須理解執(zhí)業(yè)所在國的法律及法律體制的一般原則。職業(yè)道德共包括12項(xiàng)：行事光明磊落、誠信執(zhí)業(yè)、透明公開、勇于承擔(dān)責(zé)任 、明了自己的專業(yè)能力、保持客觀、尊重他人、注重形象、敢于堅(jiān)持自己的立場(chǎng)、遵紀(jì)守法、申明可能的利益沖突 、保守機(jī)密。
二、專業(yè)能力要求
會(huì)員級(jí)別共分為三級(jí)，專業(yè)能力要求共涵蓋以下10項(xiàng)。申請(qǐng)者可根據(jù)本人專業(yè)水準(zhǔn)和不同級(jí)別所要求達(dá)到的專業(yè)能力選項(xiàng)，申請(qǐng)不同的會(huì)員級(jí)別。
（一）會(huì)計(jì)原則與程序（M001）
這項(xiàng)能力涵蓋會(huì)計(jì)基本原則及公司賬目分析，以向客戶提出合理的評(píng)估建議。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（二）資產(chǎn)識(shí)別與評(píng)估（T086）
運(yùn)用知識(shí)識(shí)別和評(píng)估一個(gè)或多個(gè)類型的資產(chǎn)并報(bào)告結(jié)果，以支持所提出的合理評(píng)估建議。資產(chǎn)類型包括企業(yè)交易、企業(yè)資產(chǎn)（包括股別/股權(quán)、期權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)、金融工具）、負(fù)債和其他證券、無形資產(chǎn)權(quán)利。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（三）融資策劃（T008）
這項(xiàng)能力要求掌握財(cái)產(chǎn)和其他有形、無形資產(chǎn)相關(guān)的稅收激勵(lì)/資本減免知識(shí)，申請(qǐng)者應(yīng)注意在不同地理區(qū)域資本減免相關(guān)法規(guī)下可行的資本減免類型，并對(duì)實(shí)際工作中資本減免類型的選擇問題有透徹的理解。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（四）強(qiáng)制購買及補(bǔ)償（T011）
這項(xiàng)能力強(qiáng)調(diào)理解并實(shí)際應(yīng)用有關(guān)強(qiáng)制購買權(quán)的合適法律框架，包括企業(yè)價(jià)值評(píng)估在立法和索賠方面應(yīng)如何估算。即使只服務(wù)于其中一方，申請(qǐng)者也需要站在購買方和所有權(quán)人兩方的立場(chǎng)進(jìn)行考慮。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（五）企業(yè)財(cái)務(wù)（T018）
企業(yè)財(cái)務(wù)專門研究企業(yè)在商業(yè)世界中利用何種渠道及分析方法來做決策及做何種決策。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（六）企業(yè)復(fù)蘇及破產(chǎn)（T020）
此項(xiàng)能力涉及當(dāng)企業(yè)無力償還債務(wù)時(shí)為有關(guān)各方提供合理的評(píng)估建議。這可能需要與固定抵押接管人或破產(chǎn)顧問或周轉(zhuǎn)專家及債權(quán)人等方合作。提供的評(píng)估建議涵蓋多種資產(chǎn)，包括商業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、研發(fā)、負(fù)債，以及交易相關(guān)的房地產(chǎn)和經(jīng)營場(chǎng)所。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（七）購買與出售（T073）
這項(xiàng)能力涉及企業(yè)的購買和出售、企業(yè)組成部分和其他有形及無形資產(chǎn)，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股票、衍生工具及期權(quán)。涉及范圍包括所有設(shè)押資產(chǎn)與無抵押資產(chǎn)。
申請(qǐng)者應(yīng)該考慮到所有市場(chǎng)、替代用途與標(biāo)準(zhǔn)。處置涵蓋所有方式，包括私人協(xié)議、招標(biāo)和公開拍賣方式。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（八）企業(yè)價(jià)值與無形資產(chǎn)評(píng)估（T087）
這項(xiàng)能力涉及準(zhǔn)備并提出符合相應(yīng)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的、經(jīng)過適當(dāng)研究的評(píng)估建議，使客戶能在企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)方面做出明智的決策。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（九）評(píng)估報(bào)告與研究（T088）
這項(xiàng)能力涉及準(zhǔn)備正式的評(píng)估報(bào)告，使之滿足使用需求并能結(jié)合背景提出合理、明確的評(píng)估評(píng)論和分析。各級(jí)別可能涉及的知識(shí)、技能及經(jīng)驗(yàn)：
（十）稅收（T089）
論文關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)，價(jià)值評(píng)估，收益法
一、無形資產(chǎn)的概念及特征
何為無形資產(chǎn)，按照國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《國際評(píng)估指南（四）》的定義，無形資產(chǎn)是以經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，它不具有具體的物理形態(tài)，但是能夠給其擁有者帶來權(quán)益和特權(quán)，通常表現(xiàn)為為其擁有者帶來收益。對(duì)此，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》也有相應(yīng)的定義，它把無形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)課分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。”而我國《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》是這樣定義無形資產(chǎn)的，它有此規(guī)定：“本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所控制的，不具備實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)收益的資源。”綜合以上有關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，本文把無形資產(chǎn)定義為：“由特定權(quán)利主體所控制或者擁有，不具有獨(dú)立實(shí)物形態(tài)收益法，能夠?qū)ζ淇刂普呋驌碛姓叩纳a(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮長期作用，并能夠?yàn)槠鋼碛姓呋蚩刂普邘黹L期經(jīng)濟(jì)利益的資源。”
根據(jù)上述幾種對(duì)于無形資產(chǎn)的定義，本文對(duì)無形資產(chǎn)的特征歸納如下：首先，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出無形性的特征，既無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，并且它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用業(yè)具有無形性。其次，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出收益性的特征，它的權(quán)利主體能夠通過使用無形資產(chǎn)獲得持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益。再次，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出價(jià)值不易計(jì)量的特征，絕大多數(shù)無形資產(chǎn)和企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)一樣具有賬面價(jià)值或價(jià)格，但是此賬面價(jià)值或價(jià)格并沒有反映其真實(shí)價(jià)值。最后，無形資產(chǎn)的擁有者使用無形資產(chǎn)獲取未來收益具有較強(qiáng)的不確定性，無形資產(chǎn)的潛在價(jià)值可能很大，也可能很小，這種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性使得無形資產(chǎn)價(jià)值的確定很復(fù)雜。
二、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估中收益法的選用
（一）收益法的選用
資產(chǎn)評(píng)估的方法有市場(chǎng)法、成本法和收益法三種。由于無形資產(chǎn)也是資產(chǎn)的一種，所以對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)也可以采用收益法、成本法、市場(chǎng)法，這其中使用成本法評(píng)估無形資產(chǎn)的適用范圍比較小；使用市場(chǎng)法評(píng)估無形資產(chǎn)由于缺乏一個(gè)充分發(fā)育、活躍的資產(chǎn)市場(chǎng),同時(shí)缺乏評(píng)估市場(chǎng)的參照物及其相關(guān)的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù),并且它們屬于演繹方法,所以市場(chǎng)法僅適合資產(chǎn)特性比較簡單的無形資產(chǎn)；收益法作為一種分析方法,最適合無形資產(chǎn)尤其是復(fù)雜無形資產(chǎn)的評(píng)估，也最能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，目前我國資產(chǎn)評(píng)估界主要采用收益法來對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估中華。
（二）應(yīng)用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)值的前提條件
1、擬評(píng)估的無形資產(chǎn)必須能夠在未來的使用中給其擁有者帶來收益，既有產(chǎn)生預(yù)期收益的能力，且這種預(yù)期收益要能夠用貨幣加以衡量的。
2、對(duì)于無形資產(chǎn)的所有者來說，其在持有時(shí)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也必須是可以用貨幣加以計(jì)量的。
如果無形資產(chǎn)的所有者在其投資于無形資產(chǎn)后不能產(chǎn)生預(yù)期收益或者說產(chǎn)生的預(yù)期收益不穩(wěn)定且數(shù)量很少，沒有規(guī)律性可言，那么此時(shí)使用收益法來進(jìn)行無形資產(chǎn)的評(píng)估就是不恰當(dāng)?shù)?，也是不科學(xué)的。
三、運(yùn)用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)需要注意的問題
（一）收益法模型中有關(guān)參數(shù)的確定不容易規(guī)范
首先，如何來確定預(yù)期收益具有不規(guī)范性。預(yù)期收益是無形資產(chǎn)能夠給其所有者帶來的未來的預(yù)期收益額，而這一收益額通常有多種表現(xiàn)形式，比如利潤總額、凈利潤、營運(yùn)型凈現(xiàn)會(huì)流量和投資型凈現(xiàn)金流量，這些表現(xiàn)形式又各有各的計(jì)算口徑和財(cái)務(wù)含義，它們是有區(qū)別的。但是在評(píng)估實(shí)務(wù)的操作中，評(píng)估人員是有可能忽略這些區(qū)別的收益法，從而導(dǎo)致濫用現(xiàn)象突出。再者由于預(yù)期收益具有不確定性，預(yù)測(cè)難度較大，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)以當(dāng)前收益代替預(yù)期收益的現(xiàn)象。
其次，如何準(zhǔn)確把握預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間具有爭(zhēng)議性。無形資產(chǎn)給其擁有者帶來預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間也稱有效期限，具體是指無形資產(chǎn)能夠被持續(xù)使用并獲得超額收益的時(shí)間。損耗在無形資產(chǎn)的使用中是客觀存在的，有效期限的確定依賴于無形資產(chǎn)損耗價(jià)值量的準(zhǔn)確計(jì)量。由于無形資產(chǎn)沒有實(shí)體形態(tài)，不像有形資產(chǎn)一樣存在有形損耗，因此，評(píng)估實(shí)務(wù)界對(duì)無形資產(chǎn)的預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間的判斷和確定存在著爭(zhēng)議性，不同的評(píng)估師可能對(duì)預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間有不同的看法，從而產(chǎn)生一定的爭(zhēng)議。
再次，在如何確定折現(xiàn)率方面具有一些不足。折現(xiàn)率本質(zhì)上是被評(píng)估資產(chǎn)所在行業(yè)的平均收益率，它是收益法評(píng)估結(jié)果影響最為敏感的因素，由無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率組成。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率通常以政府發(fā)行的國庫券利率和銀行儲(chǔ)蓄利率作為參照依據(jù)，是比較容易確定的。而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率到目前為止通常還只能依據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論中關(guān)于投資報(bào)酬率的一些定性結(jié)論來幫助確定，由于實(shí)際的評(píng)估工作中，獲取一些有價(jià)值的社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料和相關(guān)的參數(shù)還是存在不少困難，因此，在使用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)的過程當(dāng)中，準(zhǔn)確確定折現(xiàn)率還有一些實(shí)際的困難。
（二）使用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)的實(shí)際操作存在著不足
1、無形資產(chǎn)評(píng)估的范圍和標(biāo)準(zhǔn)界定不清晰。運(yùn)用收益法評(píng)估無形資產(chǎn)，首先必須明確哪些資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，哪些可以進(jìn)入被評(píng)估的范圍，這些問題到目前為止，界定依然不清楚。在國資委的《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中有這樣的規(guī)定:企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納人評(píng)估范圍。無形資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范了評(píng)估行為的同時(shí)，也忽略了對(duì)土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)在我國也無成熟的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估結(jié)果難以反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，具體操作起來誤差很大。在國有企業(yè)改制過程中，往往忽略了對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)評(píng)估;部分企業(yè)在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行作價(jià)計(jì)股時(shí)往往只限于商標(biāo)、專利等比較易于評(píng)估的無形資產(chǎn)，而那些評(píng)估難度較大的無形資產(chǎn)價(jià)值如商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)等則沒有得到真實(shí)的反映，從而造成了無形資產(chǎn)的流失。
2、從事無形資產(chǎn)評(píng)估人員的個(gè)人素質(zhì)和知識(shí)水平有待提高
對(duì)于從事無形資產(chǎn)評(píng)估的人員來說收益法，必須具有良好的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于用收益法來評(píng)估無形資產(chǎn)需要用到較多的數(shù)理模型，涉及到較多的數(shù)學(xué)方面的知識(shí)，這就要求評(píng)估人員要有良好的數(shù)學(xué)功底。另外，由于評(píng)估業(yè)務(wù)本身就會(huì)涉及到很多的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，尤其是對(duì)一些會(huì)計(jì)報(bào)表必須十分熟悉，所以從事無形資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估人員也要有比較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)儲(chǔ)備中華。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)評(píng)估需求大增，這其中既包括企業(yè)并購重組方面的無形資產(chǎn)評(píng)估需求，也包括大量的IPO方面的無形資產(chǎn)評(píng)估需求，各家評(píng)估機(jī)構(gòu)都紛紛招兵買馬，很多專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德并不符合資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要求的人員也進(jìn)入評(píng)估師這個(gè)行當(dāng)，導(dǎo)致一些評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于無形資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告質(zhì)量受到嚴(yán)重質(zhì)疑，甚至為了獲得業(yè)務(wù)而作假，嚴(yán)重?fù)p害了中國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的聲譽(yù)。
3、無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)法律監(jiān)督不健全
近些年，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)來說，顯得越來越重要，尤其是在提高企業(yè)的市場(chǎng)知名度和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力方面，無形資產(chǎn)的多寡顯得尤為重要。因此，隨著市場(chǎng)主體逐漸認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)對(duì)于他們的作用，無形資產(chǎn)的評(píng)估的需求也就應(yīng)運(yùn)而生。由于大量的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)入無形資產(chǎn)評(píng)估這一專業(yè)性很強(qiáng)的領(lǐng)域，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)可謂激烈異常。為了能得到更多的無形資產(chǎn)的評(píng)估業(yè)務(wù)，有的評(píng)估機(jī)構(gòu)不惜違背職業(yè)道德和職業(yè)準(zhǔn)側(cè)來爭(zhēng)搶評(píng)估業(yè)務(wù)，甚至有些評(píng)估機(jī)構(gòu)和被評(píng)估單位合謀來操縱評(píng)估結(jié)果，還有的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估隨意性太強(qiáng)，結(jié)果經(jīng)常出現(xiàn)一些無形資產(chǎn)的評(píng)估值動(dòng)輒幾億、幾十億甚至是上百億，鬧出讓業(yè)界看來都很荒唐的笑話。對(duì)于這種違規(guī)違法行為，長久以來沒有得到國家有關(guān)部門足夠的重視，法律監(jiān)督效果不理想。
四、結(jié)語
首先，對(duì)于無形資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)收益法，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在充分借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上作出明確規(guī)定。哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸為無形資產(chǎn)，哪些資產(chǎn)不應(yīng)歸為無形資產(chǎn)都要由有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的管理機(jī)關(guān)來給出明確的界定，同時(shí)這種界定應(yīng)當(dāng)考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)的影響。
其次，對(duì)于從事無形資產(chǎn)評(píng)估的從業(yè)人員的素質(zhì)和知識(shí)水平欠缺的情況，評(píng)估機(jī)構(gòu)可以考慮劃撥專門資金來對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，來完善這些評(píng)估師的知識(shí)結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)他們的知識(shí)欠缺，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。行業(yè)協(xié)會(huì)可以考慮不斷補(bǔ)充完善資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則，使其更具有實(shí)操性和針對(duì)性，同時(shí)對(duì)于那些違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的評(píng)估人員給予更加嚴(yán)厲的處罰，使其不敢為。
最后、要盡快建立健全無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的政策法規(guī)體系，使政府機(jī)構(gòu)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和被評(píng)估單位的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的界定更加明確，保障無形資產(chǎn)的占有者和使用者的合法權(quán)益，讓無形資產(chǎn)在我國企業(yè)的做大做強(qiáng)和走出去方面發(fā)揮更大的作用。同時(shí)對(duì)于那些違規(guī)違法的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)和被評(píng)估單位，應(yīng)當(dāng)給予更為嚴(yán)厲的制裁，充分發(fā)揮法律的震懾作用，保障我國評(píng)估行業(yè)的健康有序發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán) 無形資產(chǎn) 債權(quán)
國有企業(yè)通過將產(chǎn)權(quán)上市公開掛牌交易的方式進(jìn)行改制作為目前我國國有企業(yè)改革的一個(gè)重要手段和方向，它指的是將企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，以公開掛牌的方式進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，由企業(yè)之外的自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織對(duì)該企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行競(jìng)買，將原屬于國家所有的單一性質(zhì)的企業(yè)改制成由多種經(jīng)濟(jì)成分組成的混合制企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化，其目的是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使國有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的現(xiàn)代型企業(yè)。
1 無形資產(chǎn)評(píng)估
1.1 現(xiàn)行法律制度下的無形資產(chǎn)評(píng)估原則 根據(jù)國務(wù)院于1991年11月16日實(shí)施的《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》和財(cái)政部于2001年7月23日的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，國有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。無形資產(chǎn)又分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)及專有技術(shù)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
根據(jù)《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定，國有資產(chǎn)重估價(jià)值，根據(jù)資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，采用收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法或國務(wù)院國有資產(chǎn)管理行政主管部門規(guī)定的其他評(píng)估方法予以確定，對(duì)于無形資產(chǎn)，則區(qū)別下列情況評(píng)定重估價(jià)值：（一）外購的無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力；（二）自創(chuàng)或者自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)其形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力；（三）自創(chuàng)或者自身擁有的未單獨(dú)計(jì)算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)具有的獲利能力。此外，根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要包括成本法、收益法和市場(chǎng)法。
1.2 產(chǎn)生的問題――老牌國有企業(yè)所擁有的多項(xiàng)資質(zhì)無法準(zhǔn)確評(píng)估 鑒于目前我國對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估尚未形成完備的法律體系，從而導(dǎo)致在對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)定、評(píng)估過程中存在亟待完善的地方，例如廣東某改制企業(yè)是以工程監(jiān)理作為主營業(yè)務(wù)的老牌國有企業(yè)，擁有國家計(jì)委認(rèn)定的工程咨詢甲級(jí)資質(zhì)、建設(shè)部認(rèn)定的招標(biāo)甲級(jí)資質(zhì)、交通部認(rèn)定的水運(yùn)工程監(jiān)理甲級(jí)資質(zhì)等多項(xiàng)資質(zhì)。根據(jù)各有關(guān)資質(zhì)的申報(bào)、年檢規(guī)定，上述資質(zhì)的申報(bào)、年檢均要求企業(yè)必須擁有大量具備特定執(zhí)業(yè)資格并具備豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員。正因?yàn)槿绱?，在廣東省內(nèi)極少企業(yè)能夠同時(shí)擁有上述各項(xiàng)專業(yè)資質(zhì)。而擁有上述多項(xiàng)資質(zhì)的改制企業(yè)，其經(jīng)營范圍十分廣泛，經(jīng)營效益也相當(dāng)顯著，已成功取得了包括世界銀行貸款項(xiàng)目在內(nèi)的多項(xiàng)大型工程的監(jiān)理、咨詢及招投標(biāo)業(yè)務(wù)。由此可見，改制企業(yè)所擁有的資質(zhì)是企業(yè)得以經(jīng)營、發(fā)展的重要根基，是改制企業(yè)一項(xiàng)十分重要的無形資產(chǎn)。
眾所周知，法律明確規(guī)定國有企業(yè)以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行改制，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍，相關(guān)的評(píng)估報(bào)告將作為確定國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的重要參考依據(jù)。然而，由于目前法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)擁有的資質(zhì)應(yīng)如何進(jìn)行評(píng)估沒有做出明確規(guī)定，因而有關(guān)資質(zhì)的獲利能力、現(xiàn)行市價(jià)等因素十分難以確定。但是，若不對(duì)改制企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行評(píng)估，則無法合理確定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
1.3 解決方案 筆者認(rèn)為，以評(píng)估報(bào)告所評(píng)定的改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，對(duì)改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行溢價(jià)定價(jià)，并將改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)放入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行公開上市掛牌交易，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值，以最大限度避免因改制企業(yè)資質(zhì)的評(píng)估值偏低而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
在我國現(xiàn)行國有資產(chǎn)評(píng)估原則沒有對(duì)國有企業(yè)擁有的資質(zhì)的評(píng)估程序、方法、應(yīng)考慮因素等做出明確的操作細(xì)則的前提下，為避免資質(zhì)價(jià)值的評(píng)估被完全忽略，或者僅以簡略方法評(píng)估等情形，筆者認(rèn)為，上述方案不失為可行之選。
當(dāng)然，解決資產(chǎn)評(píng)估問題的根本途徑仍在于相關(guān)國有資產(chǎn)評(píng)估法律制度及具體操作指引的完善。此外，需要指出的是，由于企業(yè)資質(zhì)的專業(yè)性、行業(yè)性非常強(qiáng)，若企業(yè)在改制過程中向評(píng)估機(jī)構(gòu)提供可反映企業(yè)資質(zhì)市場(chǎng)價(jià)值、獲利能力等方面的數(shù)據(jù)，并提供因企業(yè)擁有資質(zhì)而在投標(biāo)工程中中標(biāo)、盈利等具體情況，評(píng)估機(jī)構(gòu)將可以更加科學(xué)、準(zhǔn)確地確定資質(zhì)的評(píng)估價(jià)值，從而為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方確定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格提供更準(zhǔn)確的參考依據(jù)，有效防止國有資產(chǎn)的流失。
2 債權(quán)債務(wù)承繼
2.1 產(chǎn)生的問題――改制過程的時(shí)點(diǎn)對(duì)債權(quán)債務(wù)承繼的影響 以國有產(chǎn)權(quán)公開上市掛牌交易的方式對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行改制，在改制過程中存在兩個(gè)具體的時(shí)點(diǎn)：
時(shí)點(diǎn)一：為便于評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，改制企業(yè)所制定的改制方案確定了該企業(yè)的改制基準(zhǔn)日，該基準(zhǔn)日同時(shí)也是評(píng)估基準(zhǔn)日。
時(shí)點(diǎn)二：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書生效日。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日改制企業(yè)的整體資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，改制企業(yè)在基準(zhǔn)日的債權(quán)債務(wù)情況在評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果分類匯總表及各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估明細(xì)表中得到了披露。但是鑒于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書生效日與改制基準(zhǔn)日之間有一段時(shí)間，在該段時(shí)間內(nèi)改制企業(yè)仍然在正常生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)于在此期間企業(yè)發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的承繼問題，法律并沒有做出明確規(guī)定。此外，對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告少列、漏列的債權(quán)債務(wù)的承繼問題，法律也缺乏明確規(guī)定。
2.2 解決方案 為規(guī)范改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，合理降低改制的法律風(fēng)險(xiǎn)，筆者設(shè)計(jì)了如下債權(quán)債務(wù)承繼方案：①改制基準(zhǔn)日以前改制企業(yè)的債權(quán)債務(wù)由產(chǎn)權(quán)受讓方承繼；②資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告未列或漏列的基準(zhǔn)日以前的債權(quán)債務(wù)由產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方承繼；③改制基準(zhǔn)日至《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書》期間的經(jīng)營損益由產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方共同委托原審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，該期間改制企業(yè)所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)均由產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方承繼。
上述方案較好地解決了產(chǎn)權(quán)交易中債權(quán)債務(wù)的承繼問題，對(duì)各種期間、各種情況下的債權(quán)債務(wù)承繼主體均作出明確規(guī)定，既保障了債權(quán)人的合法權(quán)益，也保證了改制工作能夠順利推進(jìn)。
3 職工安置
3.1 產(chǎn)生的問題――優(yōu)質(zhì)企業(yè)職工如何安置 一般而言，國有企業(yè)職工不但收入穩(wěn)定，而且工資收入及福利待遇都較高，然而，在企業(yè)改制的情況下，職工均不得不與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，部分沒有被留用的職工更是一夜加入失業(yè)大軍。但是，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)因改制與職工解除勞動(dòng)合同而發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金與因企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉等經(jīng)濟(jì)性原因而發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，若據(jù)此安置，盡管合法，卻有失公平，難以安撫員工。
3.2 職工安置方案 鑒于上述，筆者認(rèn)為，改制企業(yè)在草擬職工安置方案時(shí)規(guī)定職工安置費(fèi)用在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓金中優(yōu)先撥付。同時(shí)，可在產(chǎn)權(quán)競(jìng)價(jià)方案中設(shè)計(jì)如下內(nèi)容，以進(jìn)一步維護(hù)職工的合法權(quán)益，保障改制工作的順利開展：①鑒于改制企業(yè)職工有意以職工持股的方式參加對(duì)改制企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的競(jìng)投，為此，競(jìng)價(jià)方案約定企業(yè)法人、自然人或自然人聯(lián)合體均可以報(bào)名參加產(chǎn)權(quán)競(jìng)投，從而為職工建立參與競(jìng)投的主體資格條件。②在競(jìng)價(jià)方案中約定，意向受讓方必須在競(jìng)價(jià)前提交安置改制企業(yè)職工的承諾書，承諾條款包括與大部分職工簽訂固定期限勞動(dòng)合同，保證所留用職工的工資福利待遇不得低于前一年的水平。③在競(jìng)價(jià)方案中約定，如受讓方成功購得改制企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)，必須繳納100萬元履約保證金，以確保受讓方依約履行前述安置條款。
鑒于國有企業(yè)職工收入水平較高，因此僅以支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的方式對(duì)其進(jìn)行安置，難以確保職工的情緒保持穩(wěn)定。本方案不但依法確保了職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金及資金來源，還在一定期限內(nèi)保證職工收入不會(huì)發(fā)生太大變化，穩(wěn)定了職工因勞動(dòng)關(guān)系變動(dòng)所導(dǎo)致的不安情緒，同時(shí)為職
工以職工持股方式參與改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)競(jìng)投提供了法律渠道，較為妥善地解決了改制過程中可能出現(xiàn)的職工安置問題。
4 結(jié)語
企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)進(jìn)入依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開轉(zhuǎn)讓，不僅可以有效規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而且還可以促使國有資產(chǎn)保值增值，從而有效的推進(jìn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。
但是，鑒于國家法律制度對(duì)于國有企業(yè)改制的規(guī)定尚不完善，特別是在企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)出讓的實(shí)際操作過程中仍有許多問題需要加以明確，亟待國家出臺(tái)有關(guān)規(guī)定，以更好地規(guī)范國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強(qiáng)國有資產(chǎn)流通的公正、公平、公開性，并達(dá)到國企改革最終實(shí)現(xiàn)國退民進(jìn)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的。
參考文獻(xiàn)：
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2003（09）.
商標(biāo)、商號(hào)還不是無形資產(chǎn)的全部。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的總體。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，看不見，摸不著，人們無法直接觸摸到的隱形存在的資產(chǎn)。所以它實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種法定權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)。擁有這些資產(chǎn)的企業(yè)，就能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于特殊的有利地位，從而使企業(yè)獲得高于一般水平的經(jīng)濟(jì)利益。 我國1993年7月1日起實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第20條規(guī)定“無形資產(chǎn)是企業(yè)長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)，商譽(yù)等”。國有企業(yè)的無形資產(chǎn)是指由國有企業(yè)控制的，不具有獨(dú)立實(shí)體， 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。 遵照我國現(xiàn)行法律和政策規(guī)定并參照國際慣例，無形資產(chǎn)的基本內(nèi)容還應(yīng)包括：專利權(quán)；專有技術(shù)的使用權(quán)及其他科技成果權(quán)；設(shè)計(jì)等工業(yè)權(quán)；商業(yè)秘密；土地使用權(quán)等。
一、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過程中無形資產(chǎn)流失的客觀方面的原因
無形資產(chǎn)的特性是導(dǎo)致其易流失的客觀原因。
1、無形性。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會(huì)存在低估和不確認(rèn)無形資產(chǎn)的現(xiàn)象。有些無形資產(chǎn)如企業(yè)形象、自創(chuàng)商譽(yù)、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中也不加以說明；或者無意或有意忽視轉(zhuǎn)制企業(yè)的專有技術(shù)、專門人才、營銷網(wǎng)絡(luò)等無形資產(chǎn)；對(duì)于商譽(yù)等無形資產(chǎn)也不加以確認(rèn)等等。常常會(huì)由于遺漏這些無形資產(chǎn)項(xiàng)目而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。
2、不穩(wěn)定性。無形資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)在其可以為企業(yè)帶來超過一般企業(yè)的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，無形資產(chǎn)的未來收益依賴于人為的估計(jì)和判斷。而企業(yè)的盈利水平也會(huì)受環(huán)境的影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命也是一樣，特別是進(jìn)入了知識(shí)爆炸的時(shí)代，技術(shù)進(jìn)步加速，對(duì)無形資產(chǎn)可使用年限（主要是帶來超額收益的年限）產(chǎn)生了影響，尤其是技術(shù)型無形資產(chǎn)，很可能一項(xiàng)無形資產(chǎn)才開發(fā)出來就走向了淘汰。這使得無形資產(chǎn)的價(jià)值存在較大的不穩(wěn)定性，從而影響到在企業(yè)轉(zhuǎn)制時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的確定。一些企業(yè)就可以利用無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)做文章，操縱價(jià)格，造成無形資產(chǎn)的流失。
二、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過程中無形資產(chǎn)流失的主觀原因。
主觀原因是多方面的，具體來說，包括以下幾點(diǎn)：
1、無形資產(chǎn)缺乏利益主體的關(guān)注。作為企業(yè)重要資產(chǎn)的無形資產(chǎn)，其作用是可以使企業(yè)獲取超額利潤。它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營者關(guān)注的焦點(diǎn)。然而，事實(shí)并非如此。作為原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國有企業(yè)的經(jīng)營者，由于無形資產(chǎn)的狀況優(yōu)劣以及是否完整、安全與其經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)沒有直接關(guān)系,因此經(jīng)營者對(duì)無形資產(chǎn)缺乏關(guān)注，其現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)為淡薄的無形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)、保密意識(shí)和缺乏對(duì)無形資產(chǎn)的有效管理。而面臨轉(zhuǎn)制時(shí)，由于經(jīng)營者占大股的政策，使得經(jīng)營者在企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估問題上又成了名副其實(shí)的“當(dāng)事人”，更是很難要求其公正地來對(duì)待本就容易被其他人忽視的無形資產(chǎn)了。
2、無形資產(chǎn)的價(jià)值的不穩(wěn)定性需要對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估作價(jià)有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但無形資產(chǎn)的評(píng)估作價(jià)仍是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。由于評(píng)估市場(chǎng)尚不能有效運(yùn)行，無形資產(chǎn)的評(píng)估缺乏統(tǒng)一的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價(jià)值缺乏合理的評(píng)估和認(rèn)定，使得不少接收方利用資產(chǎn)評(píng)估這一手段與少數(shù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行"合謀"，來人為地操縱無形資產(chǎn)價(jià)值，造成無形資產(chǎn)的流失。由于缺乏對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的有力的監(jiān)管，這種行為沒有得到有效的控制和懲處，使得評(píng)估作價(jià)問題導(dǎo)致的無形資產(chǎn)流失成為其流失的一個(gè)主要渠道。如在價(jià)值評(píng)估中，由于評(píng)估機(jī)構(gòu)魚龍混雜、人員素質(zhì)、水平良莠不齊，加之受無形資產(chǎn)價(jià)值不穩(wěn)定的影響，使得評(píng)估結(jié)果"彈性"很大，對(duì)無形資產(chǎn)的估價(jià)有些"隨心所欲"，低估無形資產(chǎn)的行為就有了發(fā)芽的溫床。
3、缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機(jī)制。改制過程中，有些國有企業(yè)的上級(jí)政府及管理部門沒有充分認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營和國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，對(duì)國有無形資產(chǎn)的監(jiān)管無力，不能注意保護(hù)。在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的績效評(píng)估時(shí)，對(duì)國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的考核和監(jiān)控沒有無形資產(chǎn)的指標(biāo)，缺乏獎(jiǎng)懲制度,對(duì)其行為缺乏有效的監(jiān)督和約束。經(jīng)過這些年的建立、修訂和完善發(fā)展，我國關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)體系已有所發(fā)展，但相對(duì)于無形資產(chǎn)的發(fā)展速度，法律法規(guī)仍存在著滯后性，尚不能完成全面保護(hù)無形資產(chǎn)的需要。如，關(guān)于無形資產(chǎn)評(píng)估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善；缺乏對(duì)產(chǎn)權(quán)交易中無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、評(píng)估、轉(zhuǎn)讓的審計(jì)監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)和制度支持。
針對(duì)以上主客觀原因，在轉(zhuǎn)制過程中，應(yīng)注意如下幾個(gè)方面
一、在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制之前，即企業(yè)經(jīng)營者代表國家負(fù)責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中：
1、企業(yè)經(jīng)營者代表國家負(fù)責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中，必須要求其要有用法律手段確定無形資產(chǎn)的意識(shí)。
企業(yè)無形資產(chǎn)要及時(shí)登記注冊(cè)，取得合法的權(quán)利。這是使自己的無形資產(chǎn)獲得法律保護(hù)和外商承認(rèn)的先決條件。在法學(xué)中，資產(chǎn)被表述為財(cái)產(chǎn)權(quán)。要主張權(quán)利，首先必須依法享有權(quán)利。企業(yè)對(duì)自己的無形資產(chǎn)必須及時(shí)依法到有關(guān)的行政管理部門去登記注冊(cè)。如專利要到專利局，商標(biāo)要商標(biāo)局，土地使用權(quán)要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)自己所擁有的專利、商標(biāo)、著作權(quán)的國外注冊(cè)工作，做到未雨綢繆。如果企業(yè)轉(zhuǎn)制，還有可能有外資參股，企業(yè)的經(jīng)營者要充分利用《專利合作條約》和《商標(biāo)注冊(cè)馬德里協(xié)定》等國際團(tuán)體定提供的簡便程序，節(jié)省費(fèi)用的便利條件，及時(shí)辦理國際注冊(cè)。
2、企業(yè)經(jīng)營者代表國家負(fù)責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中，必須要求其有建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制的責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要一環(huán)，其中包括了建立相應(yīng)的企業(yè)無形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制。在資本主義國家，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家大型現(xiàn)代化企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)都有100年以上的歷史。國家經(jīng)貿(mào)委決定在“九五”期間建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，加速科技和經(jīng)濟(jì)結(jié)合。所以，在依靠無形資產(chǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要清醒地認(rèn)識(shí)到增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)的重要性，重視對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的全方位管理，自覺運(yùn)用我國的法律、法規(guī)來維護(hù)自身合法權(quán)益。這就要求企業(yè)首先從建立和完善企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制著手，不斷提高企業(yè)依靠無形資產(chǎn)的效益貢獻(xiàn)率，同時(shí)，建立起一支具有較高素質(zhì)又懂法律的保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的員工隊(duì)伍。
二、在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程當(dāng)中，
1、開展對(duì)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度和無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員，進(jìn)行無形資產(chǎn)的全面管理；應(yīng)充分關(guān)注自身無形資產(chǎn)的價(jià)值，加強(qiáng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算；應(yīng)實(shí)施無形資產(chǎn)的監(jiān)管，及時(shí)的對(duì)無形資產(chǎn)的未來收益、經(jīng)濟(jì)壽命、資本化率進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)。
2、規(guī)范對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估工作。嚴(yán)格根據(jù)《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定程序進(jìn)行：
①申請(qǐng)立項(xiàng)。
國有無形資產(chǎn)占有單位經(jīng)主管部門同意后，向同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門提交無形資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)書，并附財(cái)產(chǎn)目錄和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表等資料。獲準(zhǔn)立項(xiàng)后，再和無形資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，簽定委托評(píng)估協(xié)議。
②調(diào)查核實(shí)。
在委托單位提供資料的前提下，受托事務(wù)所對(duì)無形資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)、文字資料，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，技術(shù)型無形資產(chǎn)的技術(shù)成熟度等是否真實(shí)可靠作出鑒別。
③評(píng)定估算。
根據(jù)對(duì)評(píng)估對(duì)象的調(diào)查核實(shí)后的全部數(shù)據(jù)與資料，進(jìn)行全面權(quán)衡和整體性綜合分析、計(jì)算設(shè)計(jì)編制明晰的評(píng)估報(bào)告書。
④驗(yàn)證確認(rèn)。
1．1人力資本概述
人力資本在無形資產(chǎn)評(píng)估中的定義以其所有權(quán)和使用權(quán)以及經(jīng)濟(jì)效益為主，即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益，并通過簽訂契約等形式取得和控制人力資本的使用權(quán)，這種取得或控制也必定花費(fèi)相應(yīng)的成本。在無形資產(chǎn)評(píng)估中將人力資本類無形資產(chǎn)定義為：企業(yè)在一定時(shí)期擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資本。
1．2人力資本的特點(diǎn)
（1）非實(shí)體性和附著性。由于人力資本不是物質(zhì)實(shí)體，不具有實(shí)物形態(tài)，因此要評(píng)估其價(jià)值必須辨識(shí)其載體，也就體現(xiàn)出其附著性，通過評(píng)估人力資本附著在載體之前及之后所創(chuàng)造的收益差額來得出其自身創(chuàng)造的超額收益。
（2）排他性。當(dāng)人力資本通過簽訂契約等形式被載體擁有或控制之后，人力資本的排他性被顯示出來，但當(dāng)契約等約束條約被解除后人力資本的排他性消失，其本身的價(jià)值在無附著載體的情況下無法體現(xiàn)出來，即不具有評(píng)估意義。因此人力資本必須為特定主體所控制，就想那些人力資源能產(chǎn)生效益，但并不能給特定主體創(chuàng)造效益的，就不能不被確認(rèn)為人力資本。
（3）創(chuàng)造性。人力資本最大的特點(diǎn)是具有主觀能動(dòng)性，表現(xiàn)為通過思維與社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合，自覺地、帶有目的性的計(jì)劃著，反復(fù)作用于客觀的主體，這種主觀的能動(dòng)創(chuàng)造性表現(xiàn)為在積極與消極、作為與不作為中進(jìn)行選擇，當(dāng)人力資源將自己的積極的創(chuàng)造力作用于企業(yè)時(shí)，就會(huì)潛移默化為企業(yè)創(chuàng)造超額收益，若人力資源本身具有積極地創(chuàng)造能力但卻不作用于企業(yè)，這樣不僅不會(huì)為企業(yè)帶來超額收益，還可能給企業(yè)帶來損失。
（4）替代性。人力資源本身發(fā)展是一個(gè)自我不斷累積的過程，因此人力資資源很可能會(huì)被比自己更優(yōu)秀的人所取代，因此在對(duì)人力資本進(jìn)行評(píng)估時(shí)必須考慮他的作用區(qū)間，在同行業(yè)同類型的人力資源由于其本身的條件不同，使得其能為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值也就不同，并且這種替代性是一直存在的。
1．3人力資本價(jià)值形成與分類
（1）人力資本的價(jià)值形成。人力資本的價(jià)值在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中頗受關(guān)注，然而直到20世紀(jì)60年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨提出了“人力資本理論”，從此之后人力資本價(jià)值頗受關(guān)注。人力資本貯存人的本身，表現(xiàn)為人的知識(shí)、技能等，一個(gè)國家的人力資本的度量可以通過對(duì)勞動(dòng)者的數(shù)量、質(zhì)量和勞動(dòng)時(shí)間來衡量；其價(jià)值通過營養(yǎng)及醫(yī)療保健費(fèi)用、學(xué)校教育費(fèi)用、在職人員培訓(xùn)費(fèi)用、選擇職業(yè)過正中的人事成本和遷徙費(fèi)用五種投資渠道形成；而且人力資本的投資是經(jīng)濟(jì)增長的主要源泉；其投資的目的是為了獲取收益創(chuàng)造剩余價(jià)值，而且也是最有價(jià)值的投資；最值得一提的是對(duì)于人力資本的投資比投資實(shí)物資產(chǎn)更具有耐用性。
（2）人力資本的分類。現(xiàn)代人力資本的價(jià)值的評(píng)估都被包含在企業(yè)整體當(dāng)中進(jìn)行評(píng)估，因此我按照企業(yè)的資源配置分類，可以將人力資本的價(jià)值進(jìn)行有效的分類。①基本勞動(dòng)力型。在任何一個(gè)企業(yè)要運(yùn)營就必須擁有最基本的勞動(dòng)力，這些人通過企業(yè)人力部門對(duì)其進(jìn)行招聘、篩選、錄用和培訓(xùn)形成了訓(xùn)練有素的勞動(dòng)力。這些人具有基礎(chǔ)的知識(shí)量，他們被看作是企業(yè)的生產(chǎn)要素進(jìn)行投入，自然而然其資本就是企業(yè)支付給他們的薪酬，還會(huì)包括不定期的培訓(xùn)成本也包含在人力資本的價(jià)值當(dāng)中。他們處在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)里，這類人的價(jià)值處在一個(gè)穩(wěn)定的狀態(tài)下。②經(jīng)營管理型。員工的存在必然重要，但經(jīng)營管理型人員也是必不可少的，這些人的資本不僅包括經(jīng)營管理層的人力資源，還包括經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)的組織能力、管理能力和創(chuàng)新能力；這些人能充分的將土地、勞動(dòng)力和資本整合為企業(yè)創(chuàng)造超額利潤，而且所創(chuàng)造的剩余價(jià)值不僅僅是當(dāng)期的，還包括了之后的一段時(shí)間為企業(yè)創(chuàng)造的剩余價(jià)值；他們通常會(huì)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新的企業(yè)制度并且及時(shí)的為企業(yè)做出戰(zhàn)略決策；但他們也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的人才不僅稀缺而且他們?cè)谄髽I(yè)的努力程度也是無法預(yù)測(cè)的，因此企業(yè)會(huì)通過激勵(lì)與約束機(jī)制對(duì)其進(jìn)行管理，利用物質(zhì)和精神進(jìn)行激勵(lì)，約束則是通過企業(yè)內(nèi)部約束、市場(chǎng)約束、法律約束和銀行約束等。因此大多數(shù)企業(yè)經(jīng)常通過股票期權(quán)或收益分成的方式對(duì)這類人進(jìn)行激勵(lì)和約束。③技術(shù)研發(fā)型。這類人的價(jià)值體現(xiàn)在創(chuàng)新能力上，可以增加企業(yè)技術(shù)要素的數(shù)量還會(huì)提高原有產(chǎn)品的質(zhì)量，也可以保證與其他同類行業(yè)相比產(chǎn)品技術(shù)的優(yōu)越性和持續(xù)性。但這類人能為企業(yè)創(chuàng)造出價(jià)值的時(shí)間較長，而且努力程度也無法確定，因此很多企業(yè)對(duì)其價(jià)值也通過股票期權(quán)的方式對(duì)其進(jìn)行支付。
2人力資本價(jià)值評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)分析
2．1評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)類型
（1）執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。所謂評(píng)估人員和評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是“評(píng)估過程中評(píng)估機(jī)構(gòu)或者評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到專業(yè)要求，嚴(yán)重的可能違反職業(yè)道德導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果不真實(shí)，使得評(píng)估報(bào)告使用者的權(quán)益受到威脅，必須承擔(dān)法律訴訟、仲裁，和賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)”。人力資本作為企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，不同類型的人力資本發(fā)揮的功能受到社會(huì)環(huán)境的制約不同，自身的能動(dòng)創(chuàng)造性不斷更新，內(nèi)在價(jià)值也在不斷累積，還有很多客觀因素都增加了評(píng)估工作的難度，這就要求評(píng)估人員必須具備高的專業(yè)水平和素質(zhì)。同時(shí)評(píng)估人員也要考慮到委托方提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性，若資料不真實(shí)則會(huì)造成評(píng)估結(jié)果不真實(shí)，嚴(yán)重影響了評(píng)估行業(yè)的社會(huì)形象。
（2）評(píng)估方法的選擇風(fēng)險(xiǎn)。在明確了人力資本的價(jià)值類型和分類的前提下，選用評(píng)估方法時(shí)，我們要考慮人力資源的類型，選用相適合的評(píng)估方法。比如，經(jīng)營管理型人才或是技術(shù)研發(fā)型人才我們可以選用收益法進(jìn)行評(píng)估，那么三個(gè)參數(shù)的數(shù)值的確定尤為重要，確定收益額時(shí)要考慮企業(yè)其他無形資產(chǎn)是否共同創(chuàng)造了超額收益，在計(jì)算收益時(shí)要把其他無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行分成計(jì)算，評(píng)估人員的判斷影響著評(píng)估的結(jié)果；折現(xiàn)率是無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的綜合，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是同期國債的利率，而風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是根據(jù)評(píng)估人員的主觀判斷，微小的變動(dòng)會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)果造成差異；人力資本的時(shí)間的確定受合同壽命的影響，因此在評(píng)估結(jié)果帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（3）評(píng)估結(jié)果的使用與管理風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估完成后，評(píng)估結(jié)果使用不當(dāng)也會(huì)造成損失，外界存在的各種不確定的因素，評(píng)估結(jié)果的使用也會(huì)受到限制。國家授權(quán)的職能部門對(duì)評(píng)估組織進(jìn)行指導(dǎo)協(xié)調(diào)、監(jiān)督審查也成當(dāng)著管理風(fēng)險(xiǎn)。近年來有很多行業(yè)壟斷的行為產(chǎn)生，擾亂了評(píng)估行業(yè)秩序，違背了評(píng)估的客觀、獨(dú)立、公正的原則，損害了相關(guān)者的權(quán)益，這些人為的風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的。
2．2風(fēng)險(xiǎn)控制
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)流失；原因；保護(hù)
一、無形資產(chǎn)流失的表現(xiàn)
由于種種原因，在改革、轉(zhuǎn)制的過程中，企業(yè)無形資產(chǎn)大量流失，嚴(yán)重違背了現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值這一根本經(jīng)營宗旨，具體表現(xiàn)在：
1.中外合資合作過程中無形資產(chǎn)價(jià)值缺乏有效的評(píng)估和認(rèn)定及合資后疏于管理。由于現(xiàn)階段我國資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善，國有資產(chǎn)沒有經(jīng)過規(guī)范的核定和評(píng)估，對(duì)外商提供的專利、專有技術(shù)成果等無形資產(chǎn)作價(jià)過高，對(duì)中方投入的商譽(yù)、經(jīng)營特許權(quán)、土地使用權(quán)、優(yōu)惠的融資條件等無形資產(chǎn)作價(jià)過低，造成國有企業(yè)無形資產(chǎn)相對(duì)減少。有些合資企業(yè)將中方投入的無形資產(chǎn)長期閑置，使企業(yè)失去了原有的著名品牌，變相造成無形資產(chǎn)的流失。
2.人員流動(dòng)使技術(shù)和管理技能等無形資產(chǎn)流失。企業(yè)的管理、技術(shù)人才身上含有企業(yè)特有的無形資產(chǎn)，這些人員的外流，帶走了企業(yè)的管理訣竅、專業(yè)技術(shù)和企業(yè)苦心建立的營銷渠道，從而使企業(yè)造成其無形資產(chǎn)的流失。
3.企業(yè)經(jīng)營管理不善，造成無形資產(chǎn)的流失。有些國有企業(yè)經(jīng)營不善長期虧損，聲譽(yù)下降，其商譽(yù)等無形資產(chǎn)價(jià)值也喪失殆盡；另外，一些國有企業(yè)經(jīng)營者對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)觀念、法制觀念淡薄，不注意利用商標(biāo)注冊(cè)、域名注冊(cè)來進(jìn)行自我保護(hù)。
4.國有企業(yè)改制過程中無形資產(chǎn)的流失。國有企業(yè)改造成股份公司時(shí)，按賬面資產(chǎn)凈值折股，大量未入帳的國有無形資產(chǎn)沒有折股，有些企業(yè)只把容易辨認(rèn)的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)折價(jià)計(jì)入國家股，而對(duì)商譽(yù)、經(jīng)營特許權(quán)、商業(yè)秘密等評(píng)估難度較大的無形資產(chǎn)卻沒有折股，造成無形資產(chǎn)的流失。
二、無形資產(chǎn)流失的原因
因?yàn)闊o形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。
1.部分企業(yè)忽視知名廠商名稱的無形資產(chǎn)作用，盲目追求新、特、奇的名稱字號(hào)，企業(yè)多年來在流通領(lǐng)域樹立的良好形象無法重視。在合資、合作中對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)不評(píng)估、不計(jì)價(jià)、不入賬；更不會(huì)利用無形資產(chǎn)的優(yōu)勢(shì)，來樹立企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)企業(yè)和國家的權(quán)益。
2.缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機(jī)制，缺乏完善的法律、法規(guī)來規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的無形資產(chǎn)使用、保護(hù)和交易行為。我國關(guān)于無形資產(chǎn)保護(hù)的法律法規(guī)存在著滯后性，尚不能完成全面保護(hù)無形資產(chǎn)的需要，從而給別有用心者以可乘之機(jī)，加大了無形資產(chǎn)保護(hù)的難度。
3.人才流失導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。人力資源是企業(yè)的無形資產(chǎn)，在重組中，企業(yè)的優(yōu)秀營銷人員、高級(jí)管理人員和技術(shù)人員由于種種原因而離開企業(yè)，造成的無形資產(chǎn)流失是巨大的。
三、無形資產(chǎn)的保護(hù)對(duì)策
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的宣傳教育，掌握有關(guān)無形資產(chǎn)管理的知識(shí)和法規(guī)，運(yùn)用法律手段制止對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的侵權(quán)行為，防止企業(yè)無形資產(chǎn)的流失。
1.國家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)廠長、經(jīng)理的法律培訓(xùn)，把取得無形資產(chǎn)法律培訓(xùn)合格作為廠長、經(jīng)理任職的必備條件，同時(shí)把保護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)并使之不斷增值列為企業(yè)廠長、經(jīng)理任期目標(biāo)，并加以嚴(yán)格的考核，將考核結(jié)果作為企業(yè)廠長、經(jīng)理留任或提升的重要依據(jù)之一。
2.國家相關(guān)部門要逐步完善法律制度，制定無形資產(chǎn)評(píng)估制度，增強(qiáng)評(píng)估的可操作性，使評(píng)估公平、公正、科學(xué)；進(jìn)一步完善合資企業(yè)經(jīng)營條例及細(xì)則，適當(dāng)增加有關(guān)無形資產(chǎn)保護(hù)條款加大執(zhí)法力度，對(duì)那些盜取企業(yè)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、有損企業(yè)商譽(yù)的違法侵權(quán)行為，進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，使法律成為保護(hù)無形資產(chǎn)的有力武器。
3.國有資產(chǎn)和外經(jīng)管理部門在批準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)交易、合資、重組等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估要進(jìn)行嚴(yán)格審查，企業(yè)在合資合作時(shí)，除規(guī)定應(yīng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提交規(guī)定文件外，還必須同時(shí)提交國有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和確認(rèn)的文件，使企業(yè)原有的無形資產(chǎn)得到真實(shí)的評(píng)估，從而使無形資產(chǎn)的評(píng)估程序化和法制化。
4.在企業(yè)內(nèi)部樹立無形資產(chǎn)的觀念，依法確立自己的無形資產(chǎn)權(quán)
(1)要轉(zhuǎn)變只有有形資產(chǎn)才是資產(chǎn)的觀念，企業(yè)無形資產(chǎn)要及時(shí)登記注冊(cè)，取得合法的權(quán)利。如專利要到專利局，商標(biāo)要到商標(biāo)局，土地使用權(quán)要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)自己所擁有的專利、商標(biāo)、著作權(quán)的國外注冊(cè)工作，做到未雨綢繆。
(2)對(duì)非專利技術(shù)、供銷渠道、水電使用權(quán)、企業(yè)人才及企業(yè)家這些不能注冊(cè)登記的無形資產(chǎn)，要簽訂合同，運(yùn)用合同法、勞動(dòng)法等有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行保護(hù)。
(3)對(duì)企業(yè)商標(biāo)等要多領(lǐng)域使用，以便運(yùn)用多項(xiàng)法律進(jìn)行全面的保護(hù)。在對(duì)合資企業(yè)命名時(shí)，應(yīng)將中方自己的字號(hào)同樣的用于合資企業(yè)名稱中，而不能單一的用于外方的字號(hào)。這樣既利用商標(biāo)法保護(hù)商標(biāo)，同時(shí)也用企業(yè)名稱登記保護(hù)了企業(yè)名稱的專用權(quán)。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估 執(zhí)業(yè)質(zhì)量 內(nèi)部控制
資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，不僅可以提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)能力，還可以進(jìn)一步提升資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)社會(huì)公信力。2010年廣西資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)開展以資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為核心的調(diào)查，采用分層抽樣的方法抽查了10家廣西資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所，分別對(duì)于其內(nèi)部管理制度、設(shè)立條件持續(xù)情況與合伙人及股東任職條件持續(xù)情況方面、對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師股東或合伙人由所在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為其繳納基本醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的情況和獨(dú)立執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面進(jìn)行了檢查。本文以這次檢查結(jié)果為切入點(diǎn)，通過分析廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問題的原因，從而提出提高廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的對(duì)策。
一、廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)狀分析
（一）事務(wù)所執(zhí)業(yè)缺乏內(nèi)部控制 （1）缺乏必要的制度。在檢查過程中，大多數(shù)的事務(wù)所都已經(jīng)按照財(cái)政部和中評(píng)協(xié)要求，制定了比較完整的內(nèi)部控制制度，包括對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員管理、財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)容。但仍存在少數(shù)事務(wù)所缺乏必要的制度建設(shè)，沒有對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量等進(jìn)行控制的制度。（2）對(duì)工作底稿的復(fù)核不夠完整。在檢查中發(fā)現(xiàn)，在部分的工作底稿中沒有反映出復(fù)核的痕跡，沒有體現(xiàn)出三級(jí)復(fù)核的要求；在個(gè)別復(fù)核人簽名存在重復(fù)簽名現(xiàn)象；在部分工作底稿中體現(xiàn)了復(fù)核的程序，可僅有簽名而無復(fù)核意見，使得復(fù)核流于形式。（3）對(duì)于報(bào)告簽發(fā)和報(bào)告簽章方面缺乏管理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，有個(gè)別事務(wù)所缺乏對(duì)報(bào)告簽發(fā)的管理，在底稿中沒有報(bào)告簽發(fā)過程的記錄，無法表明報(bào)告簽發(fā)是否經(jīng)過相關(guān)人員的授權(quán)。在對(duì)于報(bào)告簽章方面，個(gè)別事務(wù)所的部分工作底稿只有注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的蓋章而缺乏簽名，甚至個(gè)別的報(bào)告沒有主任及其他相關(guān)人員簽章。（4）缺乏相應(yīng)的收費(fèi)制度。在檢查中發(fā)現(xiàn)，每個(gè)事務(wù)所都將《資產(chǎn)行業(yè)收費(fèi)管理辦法》粘貼在辦公地點(diǎn)。但只有廣西正德評(píng)估有限公司專門建立內(nèi)部收費(fèi)管理辦法，其他機(jī)構(gòu)都是使用評(píng)估行業(yè)收費(fèi)管理辦法；并且極大多數(shù)事務(wù)所都沒有針對(duì)評(píng)估費(fèi)的債權(quán)催收制度和索賠制度。
（二）基礎(chǔ)規(guī)范不完備 （1）工作底稿不規(guī)范和不完備。檢查的報(bào)告中，評(píng)估報(bào)告的底稿基本符合規(guī)范，能夠支撐評(píng)估結(jié)果，但是工作底稿中存在一些問題，不夠完備。如評(píng)估業(yè)務(wù)約定書、評(píng)估計(jì)劃沒有按評(píng)估準(zhǔn)則要求的內(nèi)容書寫完整，缺少法人或授權(quán)人簽字，部分缺少委托方公章；企業(yè)整體評(píng)估中對(duì)被評(píng)估企業(yè)的歷史沿革、現(xiàn)狀和發(fā)展前景，可能影響被評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素，被評(píng)估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展前景等資料收集不全，甚至沒有以上資料；對(duì)評(píng)估方法沒有進(jìn)行適用性分析，對(duì)采用何評(píng)估方法，不采用何種評(píng)估方法沒有說明原因；對(duì)企業(yè)整體評(píng)估不采用收益法評(píng)估，以及沒有說明不采用收益法評(píng)估的理由及收集相關(guān)支持資料；缺少流動(dòng)資產(chǎn)的往來詢證函，存貨盤點(diǎn)表，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件等資料；重要資產(chǎn)缺少現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄及現(xiàn)場(chǎng)清查明細(xì)表，除一個(gè)評(píng)估舉例外沒有其他重要資產(chǎn)的計(jì)算底稿及詢價(jià)依據(jù)；重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明、購貨發(fā)票、合同、工程預(yù)結(jié)算書收集不齊全，甚至沒有以上資料；機(jī)器設(shè)備評(píng)估舉例不具有代表性，或者價(jià)值量過小。重置成本構(gòu)成要素有誤，如未將需安裝設(shè)備的安裝費(fèi)用等計(jì)入重置成本，對(duì)成新率形成過程披露不夠充分，成新率的貶值因素（或修正系數(shù)）的形成過程披露不充分；出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、明細(xì)表評(píng)估值與案例不一致等低級(jí)錯(cuò)誤；采用收益法對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)估，未收集被評(píng)估企業(yè)前三年的會(huì)計(jì)報(bào)表及相應(yīng)的資料，無企業(yè)提供的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息資料，缺乏必要的計(jì)算底稿。采用現(xiàn)金流量法評(píng)估，對(duì)永續(xù)經(jīng)營的資本性支出計(jì)算錯(cuò)誤（對(duì)固定資產(chǎn)等的更新支出沒有按評(píng)估值或評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)值來計(jì)算）。折現(xiàn)率的取值與收益口徑不一致，計(jì)算及取值過程過于簡單。房屋建筑物重置價(jià)值取值過程過于簡單，取價(jià)依據(jù)不充分。采用市場(chǎng)比較法評(píng)估，底稿中未體現(xiàn)市場(chǎng)法所需的3個(gè)交易案例的信息，如價(jià)格來源，現(xiàn)場(chǎng)勘察照片等；土地使用權(quán)評(píng)估市場(chǎng)上有交易案例，且評(píng)估目的為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)采用市場(chǎng)比較法評(píng)估，但卻只采用成本逼近法評(píng)估，且成本逼近法中年期修正計(jì)算有誤；沒有披露劃撥土地的評(píng)估價(jià)值是否包含土地出讓金；長期投資評(píng)估工作底稿及資料過于簡單，沒有對(duì)控股子公司進(jìn)行整體評(píng)估，沒有按整體評(píng)估的要求收集相關(guān)資料；評(píng)估明細(xì)表沒有按準(zhǔn)則規(guī)范或國有資產(chǎn)評(píng)估指南的要求書寫完整，評(píng)估申報(bào)明細(xì)表沒有每頁蓋單位公章，甚至沒有評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估申報(bào)明細(xì)表；底稿中國有企業(yè)改制的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告沒有蓋審計(jì)單位公章及注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章，評(píng)估明細(xì)表的賬面價(jià)值與審計(jì)報(bào)告的賬面價(jià)值不相符，沒有在審計(jì)的基礎(chǔ)上評(píng)估；對(duì)評(píng)估增減值沒有進(jìn)行原因分析和說明；企業(yè)改制評(píng)估或國有資產(chǎn)評(píng)估缺少經(jīng)濟(jì)行為文件；三級(jí)復(fù)核簽字不齊全，部分缺少簽字評(píng)估師在復(fù)核表上簽字，三級(jí)復(fù)核的內(nèi)容記錄不齊全，部分復(fù)核流于形式。（2）評(píng)估報(bào)告內(nèi)容不規(guī)范不完備。在檢查中發(fā)現(xiàn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容沒有按準(zhǔn)則規(guī)范或國有資產(chǎn)評(píng)估指南的要求書寫完整，如缺少報(bào)告標(biāo)題、缺少評(píng)估報(bào)告使用者，缺少委托方與產(chǎn)權(quán)持有方或被評(píng)估單位之間關(guān)系的說明，評(píng)估目的表述層次不完整、不清晰，評(píng)估依據(jù)不完整，缺少具體的經(jīng)濟(jì)行為文件；評(píng)估對(duì)象及范圍沒有列出賬面值或者說明賬面值的情況；評(píng)估假設(shè)及特別事項(xiàng)說明的內(nèi)容與評(píng)估對(duì)象及評(píng)估目的、評(píng)估方法無關(guān)系，或者說明不夠充分，往往流于形式；對(duì)影響評(píng)估結(jié)論的事項(xiàng)說明不充分；在國企改制評(píng)估報(bào)告中，正文沒有企業(yè)的歷史沿革、經(jīng)營情況介紹；報(bào)告中對(duì)采用何評(píng)估方法，不采用何種評(píng)估方法沒有進(jìn)行分析及說明原因，評(píng)估計(jì)算公式與評(píng)估說明中的不一致；評(píng)估明細(xì)表與企業(yè)申報(bào)評(píng)估明細(xì)表不一致；評(píng)估明細(xì)表反映的信息不夠完備，如缺匯總表、頁碼和企業(yè)填表人、評(píng)估人員等；缺少委托方及產(chǎn)權(quán)持有方或被評(píng)估單位共同撰寫并蓋章簽字的資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)說明；沒有披露長期投資核實(shí)的內(nèi)容（投資協(xié)議、持股比例等內(nèi)容），對(duì)長期股權(quán)投資企業(yè)的狀況說明過于簡單或沒有說明，對(duì)長期投資的評(píng)估方法及評(píng)估計(jì)算過程描述過于簡單或沒有說明；評(píng)估計(jì)算舉例不具有代表性，舉例價(jià)值量過小或資產(chǎn)類型不齊全；沒有說明存貨（房地產(chǎn)）為何要引用其他評(píng)估機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的結(jié)果，委托方是否同意引用，沒有說明引用報(bào)告的主要內(nèi)容及進(jìn)行合理性分析；整體企業(yè)成本法評(píng)估時(shí)未分析企業(yè)是否擁有可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，若有，應(yīng)對(duì)其單獨(dú)評(píng)估；不可確指無形資產(chǎn)應(yīng)在最終確定的評(píng)估結(jié)論中列示，而不是在成本法的結(jié)論中列示；整體企業(yè)收益法評(píng)估計(jì)算過程過于簡單，因素考慮不全，分析測(cè)算的邏輯性差，對(duì)各預(yù)測(cè)科目的分析不夠完整詳細(xì)，無法判斷結(jié)果的正確性；存在少數(shù)機(jī)構(gòu)在歸檔的報(bào)告書沒有法人簽字或加蓋評(píng)估機(jī)構(gòu)公章的現(xiàn)象。
（三）地方執(zhí)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未建立 中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)于2009年了《資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)水平的測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)》（中評(píng)協(xié)[2009]199號(hào)），結(jié)合廣西實(shí)際情況的廣西資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)尚未出臺(tái)，使得機(jī)構(gòu)對(duì)參照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在困惑，實(shí)際收費(fèi)情況出現(xiàn)混亂，有的評(píng)估機(jī)構(gòu)按舊標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有的按中評(píng)協(xié)的新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有的按未經(jīng)物價(jià)局批準(zhǔn)的廣西評(píng)協(xié)新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并且還隨意打折，造成社會(huì)上對(duì)評(píng)估收費(fèi)的公信力、權(quán)威性大打折扣，已經(jīng)嚴(yán)重影響到評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展。
（四）森林資源評(píng)估不規(guī)范 （1）工作底稿存在的問題：如林權(quán)證不齊全或無林權(quán)證，無專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的森林資源勘察調(diào)查報(bào)告、無評(píng)估人員現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄、無現(xiàn)場(chǎng)照片；沒有企業(yè)提供的森林存量資料及評(píng)估申報(bào)明細(xì)表，無企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，在評(píng)估計(jì)算過程中，無收入、成本等取價(jià)依據(jù)來源說明，對(duì)經(jīng)營成本的取價(jià)依據(jù)不充分。對(duì)企業(yè)經(jīng)營的數(shù)量巨大的森林資源，沒有考慮企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等成本費(fèi)用，中齡林經(jīng)營成本計(jì)算應(yīng)該每年投入并折現(xiàn)。折現(xiàn)率的取值缺乏計(jì)算過程。評(píng)估舉例范圍過小，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)不具有代表性，除評(píng)估舉例外無其他森林資源的計(jì)算過程。（2）評(píng)估報(bào)告存在的問題，主要包括：評(píng)估報(bào)告沒有說明委托方與產(chǎn)權(quán)持有方的關(guān)系，并且報(bào)告具有多個(gè)不同的產(chǎn)權(quán)持有人；林權(quán)證不齊全或缺少林權(quán)證，部分林地承包合同的權(quán)利人與報(bào)告中所提到的產(chǎn)權(quán)持有方不一致，報(bào)告中也沒有做出說明；委估森林資源面積巨大，缺少專業(yè)性的現(xiàn)場(chǎng)資產(chǎn)核實(shí)以及現(xiàn)場(chǎng)勘察說明；沒有不同產(chǎn)權(quán)人的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果匯總結(jié)論；缺少資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則依據(jù)；評(píng)估范圍與企業(yè)申報(bào)明細(xì)表內(nèi)容不一致，報(bào)告沒有說明原因；缺少評(píng)估協(xié)會(huì)認(rèn)可的兩名森林資源資產(chǎn)評(píng)估專家簽字，不符合出具報(bào)告的條件（大部分被檢查機(jī)構(gòu)存在以上問題，有的機(jī)構(gòu)對(duì)需要兩名森林資源評(píng)估專家簽字持保留意見，認(rèn)為有兩名注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師簽字已符合出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的條件）；缺少森林資源核查報(bào)告出具單位的營業(yè)執(zhí)照、資格證書；無簽字森林資源評(píng)估專家資格證書；無委托方及產(chǎn)權(quán)持有方的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。
二、廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量影響因素分析
（一）評(píng)估人員執(zhí)業(yè)能力不足 （1）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的高等教育發(fā)展不足。目前在廣西省唯有廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院設(shè)置了資產(chǎn)評(píng)估本科和?？茖I(yè)，是廣西唯一一所擁有資產(chǎn)評(píng)估本科專業(yè)的高等院校，從2012年起每年畢業(yè)本科專業(yè)人才只有50人左右，?？茖I(yè)人才只有110人。由于廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院在2012年調(diào)整了專業(yè)培養(yǎng)方案，已經(jīng)取消了高職高專的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)，所以目前只有一個(gè)資產(chǎn)評(píng)估本科專業(yè)，規(guī)模為每年50人左右。人才培養(yǎng)的滯后非常不利于評(píng)估行業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)，不利于建設(shè)合格評(píng)估專業(yè)隊(duì)伍。（2）專業(yè)人才緊缺。根據(jù)《廣西資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)2011年度注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師年檢公告》，廣西壯族自治區(qū)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師2011年度年檢合格的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師有504人，全區(qū)有資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)52家， 平均每個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)合格資產(chǎn)評(píng)估師不到10名， 擁有超過10名及以上資產(chǎn)評(píng)估師的評(píng)估機(jī)構(gòu)僅有21家。并且具備森林資源資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告簽字資格的評(píng)估人員數(shù)量非常少，使得森利資源評(píng)估業(yè)務(wù)難以開展。據(jù)不完全調(diào)查，本科以上學(xué)歷的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師所占比重不到60%，碩士及以上學(xué)歷的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師所占比重不到10%。專業(yè)人才的缺乏阻礙評(píng)估業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。因此廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)人才存在著素質(zhì)不高、數(shù)量不足和缺乏善于管理的復(fù)合型人才等問題。（3）缺乏對(duì)后續(xù)教育的重視。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中不斷出現(xiàn)新的評(píng)估業(yè)務(wù)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須不斷進(jìn)修，以便更好地履行評(píng)估工作。因此評(píng)估人員每年都需要進(jìn)行必要的后續(xù)教育。但由于部分評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)后續(xù)教育工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師消極應(yīng)對(duì)、廣西評(píng)協(xié)管理不到位、后續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容不合理和培訓(xùn)方式還不夠靈活等原因，使得很多注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師沒有能很好進(jìn)行后續(xù)教育，后續(xù)教育培訓(xùn)的效果并不理想。
（二）評(píng)估機(jī)構(gòu)管理不完善 （1）缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)。評(píng)估市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分評(píng)估機(jī)構(gòu)只注重追逐利潤，不惜采用“打折政策”來吸引客戶，對(duì)于事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展不予重視。缺乏明確具體的戰(zhàn)略規(guī)劃等，都限制了評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展。（2）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。目前很多評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，限制了評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展。有些評(píng)估機(jī)構(gòu)通過合并的方式擴(kuò)大規(guī)模，但由于缺乏戰(zhàn)略、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)上的整合，很容易出現(xiàn)“合并快、分家也快”的現(xiàn)象，不利于實(shí)現(xiàn)評(píng)估機(jī)構(gòu)“做大、做強(qiáng)、做優(yōu)”的目標(biāo)。
（三）評(píng)估行業(yè)體制不順 （1）廣西資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)未能充分發(fā)揮管理者的職能。目前廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)存在多頭管理的現(xiàn)象，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師由評(píng)估協(xié)會(huì)管理，房地產(chǎn)估價(jià)師由房地產(chǎn)估價(jià)協(xié)會(huì)管理，土地估價(jià)師由土地估價(jià)協(xié)會(huì)管理。各個(gè)協(xié)會(huì)之間相對(duì)獨(dú)立，受不同行政管理部門的管理，協(xié)會(huì)之間缺乏必要的溝通協(xié)作機(jī)制，各自為政，對(duì)于同一個(gè)評(píng)估業(yè)務(wù)也有不同的評(píng)估要求與操作指南，使得評(píng)估人員無所適從。多頭管理的現(xiàn)狀限制了廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的統(tǒng)一與壯大。在廣西資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)管理過程中，也缺乏制定違反評(píng)估準(zhǔn)則、原則等事項(xiàng)的處罰規(guī)定，不利于評(píng)估質(zhì)量的提高。（2）自我發(fā)展的力度不足。廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)間短，起步晚，是在廣西人民政府的扶持下發(fā)展起來的，使得資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)過于依賴政府部門規(guī)定的法定業(yè)務(wù)，缺乏對(duì)市場(chǎng)新業(yè)務(wù)的開拓能力，未能主動(dòng)去滿足市場(chǎng)業(yè)務(wù)需求。由于近年來評(píng)估事務(wù)所與從業(yè)人才的大量增加，對(duì)于法定業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，很多評(píng)估事務(wù)所迫于生存的壓力，只能采用壓價(jià)策略來爭(zhēng)取業(yè)務(wù)
三、廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高的對(duì)策
（一）建立健全資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)規(guī)范 （1）制定《廣西注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師管理辦法》。辦法要能體現(xiàn)中國廣西特色，明確資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理體制，界定法定監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，確定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的法定執(zhí)業(yè)范圍，給予注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師一個(gè)公正良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。（2）結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則建立相關(guān)評(píng)價(jià)體系。廣西資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)廣西資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的具體情況，制定相應(yīng)的廣西省資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的職業(yè)道德細(xì)則。對(duì)于執(zhí)業(yè)過程中可能發(fā)生的違反道德準(zhǔn)則的行為，通過細(xì)則確定相應(yīng)的監(jiān)督和懲戒措施。另外應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則，建立每個(gè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的道德評(píng)價(jià)體系，以具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量，并以一定的方式將結(jié)果予以公開化。（3）改進(jìn)行業(yè)信息管理系統(tǒng)。廣西資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)網(wǎng)站內(nèi)容過于單一簡單，很難通過該網(wǎng)站獲取專業(yè)的技術(shù)服務(wù)，應(yīng)結(jié)合行業(yè)的實(shí)際情況改進(jìn)行業(yè)信息管理系統(tǒng)，提高行業(yè)信息數(shù)據(jù)查詢功能，為各個(gè)評(píng)估人員提供數(shù)據(jù)參考，把評(píng)估機(jī)構(gòu)管理、注冊(cè)管理、評(píng)估業(yè)務(wù)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員個(gè)人信息、后續(xù)教育等有機(jī)地結(jié)合起來。
（二）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的研究 資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展完善，離不開對(duì)這個(gè)學(xué)科理論知識(shí)的深入研究。廣西注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)應(yīng)制定《關(guān)于促進(jìn)廣西評(píng)估行業(yè)科學(xué)發(fā)展的若干意見》，以促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估的學(xué)術(shù)研究。廣西資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)還應(yīng)積極爭(zhēng)取廣西省政府所設(shè)立的行業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，結(jié)合這個(gè)專項(xiàng)資金制定相應(yīng)的專項(xiàng)資金管理辦法，以便促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的理論發(fā)展。廣西評(píng)估師協(xié)會(huì)和評(píng)估師事務(wù)所應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)術(shù)研究建立一系列的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師結(jié)合評(píng)估實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行專業(yè)課題的申報(bào)和資金扶持。廣西資產(chǎn)評(píng)估研究中心還應(yīng)充分發(fā)揮研究能力強(qiáng)的作用，把注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)與研究中心的師資力量結(jié)合起來，對(duì)于行業(yè)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)與新問題進(jìn)行理論研究，以達(dá)到“理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐完善理論”的目標(biāo)。
（三）加大拓展資產(chǎn)評(píng)估新業(yè)務(wù)力度 由于傳統(tǒng)評(píng)估業(yè)務(wù)的不可連續(xù)性，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要發(fā)展壯大的話，必須要開拓新市場(chǎng)，尋求新業(yè)務(wù)，不斷滿足市場(chǎng)的需要，比如無形資產(chǎn)質(zhì)押評(píng)估、財(cái)政資金績效評(píng)估、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估等業(yè)務(wù)。對(duì)于新業(yè)務(wù)，評(píng)估師事務(wù)所與評(píng)估人員要積極抓住機(jī)遇，結(jié)合本行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，完善新業(yè)務(wù)的評(píng)估原則、評(píng)估方法的相關(guān)事項(xiàng)。如近年來興起的財(cái)政資金績效評(píng)估業(yè)務(wù)，盡管在很多地區(qū)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所占得先機(jī)，但是評(píng)估協(xié)會(huì)、評(píng)估師事務(wù)所與廣大評(píng)估人員并未放棄這塊業(yè)務(wù)，積極制定更為科學(xué)合理的財(cái)政資金績效評(píng)估的評(píng)估方法與評(píng)估指標(biāo)。
（四）加強(qiáng)與相關(guān)行業(yè)監(jiān)管協(xié)調(diào) 要加強(qiáng)與財(cái)政、審計(jì)、工商等部門的協(xié)調(diào)，尤其是要與房地產(chǎn)估價(jià)協(xié)會(huì)和土地估價(jià)協(xié)會(huì)增強(qiáng)溝通協(xié)作，完善評(píng)估事項(xiàng)規(guī)范，盡量減少評(píng)估規(guī)定的矛盾，以實(shí)現(xiàn)評(píng)估行業(yè)的統(tǒng)一。同時(shí)利用行業(yè)處罰以及取消執(zhí)業(yè)資格等手段，加大評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的違規(guī)成本，以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，尤其是對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)用低收費(fèi)來進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行打擊。
（五）建立健全事務(wù)所內(nèi)部控制制度 資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從組織人事控制、財(cái)務(wù)控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估質(zhì)量控制等方面建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度應(yīng)結(jié)合具體情況隨時(shí)調(diào)整。由于內(nèi)部控制提供的只能是一個(gè)合理而非絕對(duì)的保證。因此還需要對(duì)內(nèi)部控制無法控制的領(lǐng)域建立突發(fā)事件風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定相關(guān)預(yù)案，使評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。
（六）大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估高等教育 （1）完善資產(chǎn)評(píng)估課程體系建設(shè)。由于廣西的資產(chǎn)評(píng)估本科專業(yè)建設(shè)的時(shí)間很短，在課程體系的建設(shè)仍存在不足，尤其在實(shí)踐課程方面，不能全方面地反映實(shí)務(wù)中的評(píng)估業(yè)務(wù)。因此應(yīng)著重建設(shè)相關(guān)實(shí)踐課程，包括機(jī)電設(shè)備評(píng)估課程實(shí)習(xí)、無形資產(chǎn)評(píng)估課程實(shí)習(xí)、房地產(chǎn)評(píng)估課程實(shí)習(xí)等專項(xiàng)評(píng)估課程。（2）加強(qiáng)對(duì)師資隊(duì)伍培養(yǎng)。應(yīng)通過在事務(wù)所實(shí)踐和外出學(xué)習(xí)等方式來提高教師的專業(yè)知識(shí)。還可以通過組建評(píng)估培訓(xùn)師資庫，聘請(qǐng)具備豐富專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，充實(shí)評(píng)估教育的師資力量。（3）提高培養(yǎng)層次。目前廣西已將資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)納入本科教育的范疇，但是單純的本科教育，是無法滿足培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估高端人才的需求。因此，應(yīng)在已經(jīng)建立資產(chǎn)評(píng)估本科的高等院校，通過師資培養(yǎng)和引進(jìn)人才等方式，逐步設(shè)立資產(chǎn)評(píng)估學(xué)碩士點(diǎn)和資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)碩士點(diǎn)，條件成熟后還可以建立資產(chǎn)評(píng)估學(xué)博士點(diǎn)。（4）進(jìn)行學(xué)校與評(píng)估機(jī)構(gòu)結(jié)合辦學(xué)。通過學(xué)校與評(píng)估機(jī)構(gòu)結(jié)合辦學(xué)，不僅可以結(jié)合評(píng)估機(jī)構(gòu)的需求有針對(duì)性培養(yǎng)評(píng)估人才，還可以借助評(píng)估機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，提高評(píng)估專業(yè)人才的就業(yè)率，吸引更多優(yōu)秀的學(xué)子投身于評(píng)估行業(yè)，提高評(píng)估行業(yè)的知名度和影響力。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院還在此基礎(chǔ)上與廣西多家大型評(píng)估師事務(wù)所形成良好的合作關(guān)系，為這些事務(wù)所輸入優(yōu)秀的人才。
*本文系2011年廣西軟科學(xué)項(xiàng)目“廣西資產(chǎn)評(píng)估業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及其信息化研究”（課題編號(hào)：桂科軟11217005）的階段性成果
參考文獻(xiàn)：
[1]王翠琳、藺全錄：《我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量體系的構(gòu)建及應(yīng)用》，《商業(yè)時(shí)代》2009年第18期。
【關(guān)鍵詞】 商標(biāo);質(zhì)押;融資;擔(dān)保
一、我國商標(biāo)權(quán)質(zhì)押實(shí)現(xiàn)的困難與問題
“商標(biāo)權(quán)是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)”,它滿足了質(zhì)押標(biāo)的必須具備的財(cái)產(chǎn)權(quán)性、適質(zhì)性和可讓與性三大要件,且具有一般動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押所不具有的優(yōu)勢(shì),該制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)被廣為推崇。商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的適用在我國卻未成為一種普遍選擇的融資方式,其關(guān)鍵原因是我國的一些特殊的法律與制度為商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的實(shí)現(xiàn)設(shè)置了重重的障礙。
1.受讓主體的限制。商標(biāo)的使用和轉(zhuǎn)讓是受商標(biāo)登記的商品范圍限制,非同一行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的廠商受讓無關(guān)商標(biāo)是沒有商業(yè)價(jià)值的。從上述商標(biāo)權(quán)受讓人和被許可使用人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品質(zhì)量的規(guī)定可以看出,如果采用折價(jià)或拍賣、變賣的方式實(shí)現(xiàn)商標(biāo)權(quán)質(zhì)權(quán),則債權(quán)人、商標(biāo)拍得人和買受人均須與所折價(jià)、拍賣或變賣的商標(biāo)的原權(quán)利人為同一行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的廠商,否則,如何滿足“受讓人和被許可使用人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品質(zhì)量”這一要求。
2.特定條件下實(shí)現(xiàn)方法的限制。當(dāng)質(zhì)權(quán)人為金融機(jī)構(gòu)時(shí),實(shí)現(xiàn)商標(biāo)權(quán)質(zhì)權(quán)只能采用拍賣、變賣方式,不能采取折價(jià)方式。比如說銀行作為質(zhì)權(quán)人,銀行并非一般的生產(chǎn)服務(wù)廠商,如果將質(zhì)押的商標(biāo)采用折價(jià)方式轉(zhuǎn)歸銀行所有,銀行持有這些商標(biāo)有何意義?況且此與商標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定亦不符。在債權(quán)人和商標(biāo)權(quán)出質(zhì)人同屬同一行業(yè)或相關(guān)行業(yè)時(shí),商標(biāo)權(quán)質(zhì)權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式則可以有更為靈活和合理的選擇。
3.中介機(jī)構(gòu)不發(fā)達(dá)。商標(biāo)價(jià)值評(píng)估是商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的重要環(huán)節(jié),評(píng)估機(jī)構(gòu)作為連接商標(biāo)權(quán)人和銀行的中介,負(fù)責(zé)對(duì)商標(biāo)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估進(jìn)而作為銀行放貸的依據(jù)。對(duì)銀行而言,最關(guān)鍵的是要有可信的資產(chǎn)評(píng)估體系和評(píng)估機(jī)構(gòu),我國無形資產(chǎn)的評(píng)估法律體系和機(jī)構(gòu)不健全、評(píng)估市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。目前,指導(dǎo)無形資產(chǎn)評(píng)估管理工作的規(guī)定主要是國務(wù)院1991年頒布的《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》,但可操作性較弱,而且對(duì)于商標(biāo)沒有單獨(dú)的準(zhǔn)則。由于各類知識(shí)產(chǎn)權(quán)的特性有著顯著的不同,沒有系統(tǒng)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),評(píng)估水平難以衡量,造成公眾難以信任評(píng)估結(jié)果,也使行業(yè)管理部門難以有效地對(duì)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。實(shí)踐中無形資產(chǎn)評(píng)估的權(quán)威與公信在業(yè)內(nèi)一直是受到質(zhì)疑的。這是因?yàn)?(1)在評(píng)估方法上,商標(biāo)權(quán)的評(píng)估常借用“成本法”、“市價(jià)法”和“收益法”等有形資產(chǎn)的評(píng)估方法,商標(biāo)評(píng)估的重點(diǎn)不是在計(jì)算公式及方法上,況且,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)論著中介紹的多種知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估公式,在實(shí)踐中很少用上。(2)缺乏約束評(píng)估機(jī)構(gòu)的責(zé)任機(jī)制,存在部分評(píng)估機(jī)構(gòu)“只要給錢,評(píng)估額可以大幅調(diào)整”的怪現(xiàn)象,尤其是品牌的價(jià)值高低由評(píng)估機(jī)構(gòu)說了算,這使得無形資產(chǎn)的評(píng)估帶有很大的隨意性。
4.商標(biāo)權(quán)的質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)較大。商標(biāo)權(quán)是無形財(cái)產(chǎn),其獨(dú)特的價(jià)值屬性決定了作為質(zhì)押標(biāo)的要比一般的財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大。(1)商標(biāo)權(quán)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值具有不穩(wěn)定性,使銀行難以對(duì)商標(biāo)質(zhì)押有充分的信心。銀行主要看商標(biāo)是否值錢,商標(biāo)價(jià)值的高低自然影響銀行的貸款信心。商標(biāo)是一種無形資產(chǎn),企業(yè)的業(yè)績、經(jīng)營方針和經(jīng)營者的素質(zhì)都會(huì)改變商標(biāo)的價(jià)值,尤其是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)重大問題,商標(biāo)的價(jià)值就會(huì)一落千丈,秦池和愛多就是典型例證。(2)商標(biāo)權(quán)變現(xiàn)能力難以預(yù)測(cè),與有形財(cái)產(chǎn)相比,商標(biāo)的流動(dòng)性相對(duì)較差,處置起來也比較困難,我國目前的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)還比較狹窄,評(píng)估和轉(zhuǎn)讓程序復(fù)雜,需要耗費(fèi)較多的人力、物力,處置成本高。(3)商標(biāo)權(quán)價(jià)值的無形性使得銀行監(jiān)管困難。銀行由于無法直接占有質(zhì)押的商標(biāo)而被認(rèn)為存在信貸風(fēng)險(xiǎn),對(duì)銀行而言,保證資金的安全性、流通性是最高要求,商標(biāo)權(quán)的價(jià)值是一種沒有形體的財(cái)富,銀行對(duì)其只是一種虛擬占有而不是實(shí)際控制,對(duì)出質(zhì)商標(biāo)的運(yùn)營狀況很難搞清,缺乏監(jiān)管使得貸款處于較大的風(fēng)險(xiǎn)之中。
二、完善我國商標(biāo)權(quán)質(zhì)押制度的構(gòu)想
1.完善商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的個(gè)性化立法。我國立法在遵循商標(biāo)權(quán)質(zhì)押與動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和其他權(quán)利質(zhì)押制度的共性的同時(shí),應(yīng)對(duì)其個(gè)性的部分做出回應(yīng),以更好地發(fā)揮其自身的獨(dú)特價(jià)值和功能:(1)拓寬注冊(cè)商標(biāo)的使用形式。由于《保法》、《物權(quán)法》、《公司法》等法律確認(rèn)了商標(biāo)專用權(quán)的質(zhì)押擔(dān)保、出資等使用形式,未來的《商標(biāo)法》除應(yīng)規(guī)定注冊(cè)商標(biāo)的許可、轉(zhuǎn)讓之外,還應(yīng)該在其“注冊(cè)商標(biāo)的使用”這一部分規(guī)定注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)的質(zhì)押、出質(zhì)等其他使用形式,以持法律之間的銜接,減少法律適用中的沖突。(2)規(guī)范商標(biāo)權(quán)質(zhì)押制度的內(nèi)容?；谖餀?quán)法剛出臺(tái)而不易修改的現(xiàn)實(shí),可通過司法解釋的形式明確商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的客體包括注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)和馳名商標(biāo)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)。針對(duì)防御商標(biāo)和聯(lián)合商標(biāo)的功能以及其出質(zhì)的現(xiàn)實(shí)需要,防御商標(biāo)和聯(lián)合商標(biāo)必須和核心商標(biāo)一同質(zhì)押,不得單獨(dú)出質(zhì),這樣可更好地發(fā)揮商標(biāo)集合的價(jià)值。明確商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的出質(zhì)人,基于商標(biāo)專用權(quán)無形財(cái)產(chǎn)的特征,商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的出質(zhì)人包括商標(biāo)專用權(quán)人和被許可人,后者要事先得到前者同意,并在被許可使用的范圍內(nèi)。基于商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的特性,在關(guān)注與動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和其他權(quán)利質(zhì)押的共性同時(shí),詳細(xì)規(guī)定商標(biāo)質(zhì)押中出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人間的特殊性的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容,以求當(dāng)事人間的利益平衡。
2.完善商標(biāo)權(quán)質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)的評(píng)估制度。在商標(biāo)權(quán)質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí),需要對(duì)商標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。從商標(biāo)評(píng)估業(yè)現(xiàn)狀看,目前商標(biāo)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平、職業(yè)道德都亟待提高,評(píng)估機(jī)制尚需完善。例如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按標(biāo)的提成的做法,就使商標(biāo)價(jià)值極易被高估,欺詐和投機(jī)提供了方便。加之商標(biāo)固有的非實(shí)物特征,評(píng)估從一開始就面臨很大的困難和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。不僅在商標(biāo)權(quán)設(shè)質(zhì)時(shí)使出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人對(duì)出質(zhì)價(jià)格很難達(dá)成一致,由此導(dǎo)致商標(biāo)權(quán)質(zhì)押市場(chǎng)的冷清,而且在商標(biāo)權(quán)質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)這一環(huán)節(jié)也會(huì)造成很大的障礙,極大地阻礙了商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的運(yùn)用和發(fā)展。因此,盡快建立并完善商標(biāo)權(quán)評(píng)估制度和體系,應(yīng)該是充分發(fā)揮商標(biāo)權(quán)的擔(dān)保價(jià)值,推進(jìn)運(yùn)用商標(biāo)權(quán)質(zhì)押的當(dāng)務(wù)之急。
3.搭建商標(biāo)權(quán)交易平臺(tái)。商標(biāo)權(quán)質(zhì)押變現(xiàn)難的原因之一在于我國尚未建立無形資產(chǎn)交易市場(chǎng),使得商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)較為狹窄,通過立法建立完善的無形財(cái)產(chǎn)交易市場(chǎng),對(duì)商標(biāo)權(quán)質(zhì)押制度的實(shí)現(xiàn)就尤為重要:(1)建立商標(biāo)權(quán)市場(chǎng)化交易機(jī)制,充分激活商標(biāo)權(quán),使商標(biāo)權(quán)真正有市場(chǎng)價(jià)值,從而建立促進(jìn)商標(biāo)權(quán)應(yīng)用的激勵(lì)機(jī)制。(2)完善中介機(jī)構(gòu),大力發(fā)展擔(dān)保機(jī)構(gòu),提供保及相關(guān)金融服務(wù)業(yè)務(wù),明確擔(dān)保機(jī)構(gòu)在商標(biāo)權(quán)質(zhì)押中的職能和作用:完成商標(biāo)權(quán)質(zhì)押取得質(zhì)權(quán)后,逐筆為借款擔(dān)保人等當(dāng)事人提供借款連帶責(zé)任保證擔(dān)保,向借款人進(jìn)行逾期貸款催收;配合對(duì)質(zhì)物進(jìn)行處置包括拍賣、變賣以及法律訴訟等。
三、完善商標(biāo)權(quán)質(zhì)押制度的意義
商標(biāo)權(quán)質(zhì)押作為一種特殊的權(quán)利質(zhì)押,既具有質(zhì)押的一般共性,又具有標(biāo)的物的無形性、不轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的占有以及安全性、效益性等特點(diǎn),在我國,完善商標(biāo)權(quán)質(zhì)押制度具有重要意義。我國正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展時(shí)期,急需設(shè)立各種擔(dān)保制度來保障經(jīng)濟(jì)交易安全,提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益,承認(rèn)商標(biāo)權(quán)所蘊(yùn)含的巨大經(jīng)濟(jì)價(jià)值,允許商標(biāo)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押,才能使其在日益成熟的權(quán)利擔(dān)保制度中占據(jù)一席之地。商標(biāo)權(quán)質(zhì)押尤其為具有品牌優(yōu)勢(shì)的企業(yè)開辟了一條新的融資渠道,有效地增強(qiáng)了中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,是一種有利于金融促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的工作方法,有利于建立“資本”有效支持“知本”的長效機(jī)制。
商標(biāo)權(quán)質(zhì)押在我國是一個(gè)引人關(guān)注的問題,它既關(guān)系到我國眾多中小企業(yè),特別是民營企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)問題,也關(guān)系到金融業(yè)自身的發(fā)展,以及整個(gè)擔(dān)保法律制度的完善,是我國在知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流中急需要解決的問題。希望商標(biāo)權(quán)作為一種私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利,其應(yīng)用將會(huì)越來越廣泛,作為一種重要的融資手段,商標(biāo)權(quán)質(zhì)押在未來發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)
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