時(shí)間：2023-09-19 16:20:38
導(dǎo)語(yǔ)：在無(wú)形資產(chǎn)的盤點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
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功能菜單配置管理數(shù)據(jù)分類體檢大類樹下邊（土地、房屋建筑物、通用設(shè)備（除車輛）、車輛、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具、被服裝具、動(dòng)物、植物、無(wú)形資產(chǎn)）有資產(chǎn)的類別分別進(jìn)行數(shù)據(jù)檢測(cè)。
點(diǎn)擊錯(cuò)誤問(wèn)題條數(shù)的數(shù)字，就顯示出錯(cuò)誤資產(chǎn)信息，按錯(cuò)誤提示修改資產(chǎn)信息。
錯(cuò)誤修改方法：
（一）錯(cuò)誤提示：1、一卡多物；2、價(jià)值過(guò)高或過(guò)低。
修改方法：點(diǎn)擊錯(cuò)誤問(wèn)題條數(shù)的數(shù)字，就顯示出錯(cuò)誤資產(chǎn)信息，點(diǎn)擊資產(chǎn)編號(hào)前邊小方框打勾，點(diǎn)擊一鍵核實(shí)無(wú)誤，彈出對(duì)話框填寫核實(shí)無(wú)誤，等資產(chǎn)信息變?yōu)榧t色后，點(diǎn)擊資產(chǎn)編號(hào)前邊小方框打勾，點(diǎn)擊保存后即修改完成。
（二）錯(cuò)誤提示：1、使用人；2、使用部門；3、憑證號(hào)為空等問(wèn)題。
修改方法：點(diǎn)擊錯(cuò)誤問(wèn)題條數(shù)的數(shù)字，就顯示出錯(cuò)誤資產(chǎn)信息，點(diǎn)擊資產(chǎn)編號(hào)前邊小方框打勾，點(diǎn)擊批量賦值，選擇要批量賦值的項(xiàng)目，在后邊填上或選擇修改內(nèi)容，批量賦值完成后，點(diǎn)擊資產(chǎn)編號(hào)前邊小方框打勾，點(diǎn)擊保存后即修改完成。
當(dāng)每大類資產(chǎn)都數(shù)據(jù)檢測(cè)沒(méi)有出錯(cuò)信息（核實(shí)無(wú)誤除外）。
功能菜單配置管理綜合得分計(jì)算，點(diǎn)擊開始計(jì)算，當(dāng)檢測(cè)結(jié)果中不通過(guò)條數(shù)為0條即可進(jìn)行資產(chǎn)年報(bào)錄入。
二、資產(chǎn)年報(bào)錄入：
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功能菜單資產(chǎn)報(bào)表2018
（一）第一步數(shù)據(jù)檢查
點(diǎn)擊一鍵檢查，數(shù)據(jù)檢測(cè)重新檢測(cè)，如果有進(jìn)行業(yè)務(wù)，點(diǎn)擊忽略，然后點(diǎn)擊右上角確認(rèn)。確認(rèn)通過(guò)方可進(jìn)行第二步清查盤點(diǎn)。
（二）第二步清查盤點(diǎn)
點(diǎn)擊固定（無(wú)形）資產(chǎn)盤點(diǎn)單下方每大類資產(chǎn)（你單位沒(méi)有的資產(chǎn)大類可以不點(diǎn)）進(jìn)行數(shù)據(jù)提取。
易出現(xiàn)的錯(cuò)誤：
房屋
1、辦公用房面積中本單位沒(méi)有面積，其他單位占用出現(xiàn)面積。
修改方法:期末賬面數(shù)辦公用房自用中本單位實(shí)際使用中填入面積數(shù)，其他單位占用中數(shù)值刪除。按人均9平米面積填寫到期末賬面數(shù)辦公用房中辦公室用房中自用本單位實(shí)際使用。
2、權(quán)屬情況。
房屋產(chǎn)權(quán)證明如填寫有產(chǎn)權(quán)，則權(quán)屬人、發(fā)證日期、房屋所有權(quán)證號(hào)、權(quán)屬面積、權(quán)屬性質(zhì)必須不為空。如填寫無(wú)產(chǎn)權(quán)則權(quán)屬人、發(fā)證日期、房屋所有權(quán)證號(hào)、權(quán)屬面積、權(quán)屬性質(zhì)必須為空。最后備注填寫:無(wú)產(chǎn)權(quán)證
（三）財(cái)資表
封面、資產(chǎn)負(fù)債表、機(jī)構(gòu)人員情況表、土地情況表、房屋情況表、固定和無(wú)形資產(chǎn)存量情況表、固定和無(wú)形資產(chǎn)配置情況表。均可提取數(shù)據(jù)。
易出現(xiàn)的錯(cuò)誤：
1、封面。當(dāng)預(yù)算管理級(jí)次為縣級(jí)標(biāo)識(shí)碼不填。
隸屬關(guān)系中部門標(biāo)識(shí)碼為請(qǐng)選擇
（四）財(cái)資綜表
全表提取即可。
（五）數(shù)據(jù)比對(duì)
卡片數(shù)據(jù)比對(duì) 上年數(shù)據(jù)比對(duì) 部門決算比對(duì)
三個(gè)比對(duì)均按照點(diǎn)擊運(yùn)算數(shù)據(jù)、保存、審核，如有錯(cuò)誤填寫說(shuō)明后點(diǎn)擊保存、審核。審核成功即可。
（六）分析材料
分析指標(biāo)，運(yùn)算數(shù)據(jù)
核實(shí)項(xiàng)說(shuō)明，單位情況說(shuō)明填寫原因后保存、公式檢查。
（七）報(bào)表提交
核實(shí)項(xiàng)有說(shuō)明的，檢查結(jié)果顯示為未通過(guò)，共兩頁(yè)30項(xiàng)。
資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問(wèn)題
關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；計(jì)算機(jī)軟件；會(huì)計(jì)核算
計(jì)算機(jī)軟件從根本上講主要就是一種知識(shí)的體現(xiàn)，它是軟件工作者通過(guò)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編寫并編譯而成的一系列計(jì)算機(jī)執(zhí)行代碼，可以完成某些具體的應(yīng)用功能。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用是離不開軟件的，軟件是計(jì)算機(jī)應(yīng)用的靈魂。計(jì)算機(jī)軟件隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用已深入到現(xiàn)代生活和工作的各個(gè)角落。所以，計(jì)算機(jī)軟件根據(jù)應(yīng)用目的又可以分成很多類型，如：操作系統(tǒng)Windows、家庭多媒體RealPlay、防病毒軟件Norton、科研仿真軟件MatLab等等。
1 計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)核算方法
軍工科研事業(yè)單位主要是采購(gòu)辦公類型、科研類型和網(wǎng)絡(luò)管理類型的計(jì)算機(jī)軟件。這些類型的軟件，多數(shù)軍工科研事業(yè)單位多年來(lái)已經(jīng)購(gòu)買了許多而且需求量還在日益增加，同時(shí)在軍工科研事業(yè)單位有關(guān)財(cái)務(wù)制度中對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的確認(rèn)及核算并沒(méi)有明確規(guī)定。所以，如何結(jié)合現(xiàn)有的資產(chǎn)管理辦法同時(shí)針對(duì)這些軟件的類型，整理出一套計(jì)算機(jī)軟件的財(cái)務(wù)管理及核算的方法，在軍工科研事業(yè)單位資產(chǎn)管理中是必要而且急需的?，F(xiàn)階段大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位在實(shí)際操作中一般有三種方法對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行核算。
（1）將計(jì)算機(jī)軟件作為辦公費(fèi)用在管理費(fèi)中一次性列支。對(duì)于價(jià)格較低的軟件，如殺毒軟件等這樣處理是合適的，但對(duì)于金額較大，使用期較長(zhǎng)的軟件這樣處理就不符合費(fèi)用配比原則。
（2）將計(jì)算機(jī)軟件作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。這樣通過(guò)每月計(jì)提折舊將費(fèi)用分?jǐn)側(cè)氤杀?，基本上可以解決費(fèi)用配比的問(wèn)題。但是這種方法也有缺點(diǎn)。首先，按照軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，儀器設(shè)備每年按原值的5%計(jì)提使用費(fèi)，也就是說(shuō)儀器設(shè)備的折舊年限是20年。而由于計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)更新快，使用期限遠(yuǎn)低于此，如果按20年來(lái)計(jì)提折舊，可能不等提到50%此軟件就已經(jīng)被淘汰了。雖然財(cái)務(wù)制度允許有經(jīng)濟(jì)承受能力的軍工科研事業(yè)單位可比照國(guó)家對(duì)工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)使用費(fèi)，但增提的部分不得計(jì)入科研項(xiàng)目成本，而應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。對(duì)于民品業(yè)務(wù)開發(fā)不夠的單位來(lái)說(shuō)，這一條就很難實(shí)施。其次,軟件雖然是以光盤的形式存在的，但光盤只是它的載體，軟件本身并沒(méi)有一定的物質(zhì)形態(tài)，它并不符合固定資產(chǎn)的定義。在資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，軟件無(wú)法以實(shí)物形式進(jìn)行盤點(diǎn)，當(dāng)軟件被淘汰時(shí)，它也無(wú)法按固定資產(chǎn)報(bào)廢程序進(jìn)行報(bào)廢。
（3）將計(jì)算機(jī)軟件作為“無(wú)形資產(chǎn)――著作權(quán)”進(jìn)行核算。計(jì)算機(jī)軟件符合無(wú)形資產(chǎn)的特征：①不存在實(shí)物形態(tài)；②有償取得；③可以在許多會(huì)計(jì)期間為單位提供經(jīng)濟(jì)效益；④所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。目前，國(guó)際上普遍采用著作權(quán)的形式對(duì)計(jì)算機(jī)軟件加以保護(hù)，我國(guó)的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護(hù)。因此，計(jì)算機(jī)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算是有依據(jù)的。但無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是按照預(yù)計(jì)使用年限或者不少于10年的期限攤銷，而很多軟件類產(chǎn)品的使用年限不容易預(yù)計(jì)，所以對(duì)所有軟件采用該方法進(jìn)行核算也存在問(wèn)題。
綜上所述，以上三種計(jì)算機(jī)軟件核算方法都有優(yōu)勢(shì)和不足的情況，如何考慮軟件的特點(diǎn)來(lái)選擇合適和軟件核算方法就成了解決計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題。
2 將計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分類核算是計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)核算辦法的核心
計(jì)算機(jī)軟件涉及到科研研制、單位管理、科研生產(chǎn)等各個(gè)領(lǐng)域，為了更有效、明確和簡(jiǎn)潔地在資產(chǎn)管理中將計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行管理起來(lái)，將計(jì)算機(jī)軟件通過(guò)進(jìn)行分類來(lái)核算是必要的。從以上的分析介紹中可以看出，根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的特點(diǎn)將它們進(jìn)行分類在技術(shù)上并不是困難的工作，而且上述探討的計(jì)算機(jī)軟件分類核算辦法在現(xiàn)實(shí)軟件會(huì)計(jì)核算中有些單位已部分采用，效果很好，所以采用根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件本身的特點(diǎn)進(jìn)行分類核算在軍工科研事業(yè)單位也是可行的。根據(jù)上述介紹的計(jì)算機(jī)軟件三種核算方法的情況，再結(jié)合計(jì)算機(jī)軟件用途和特點(diǎn)，對(duì)計(jì)算機(jī)軟件可以采用如下分類核算方法：
(1)辦公常用的、價(jià)值小的計(jì)算機(jī)軟件，采用作為辦公費(fèi)用在管理費(fèi)中一次性列支進(jìn)行核算。辦公常用的小價(jià)值軟件如殺毒軟件Kill、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理軟件IBM Lotus Notes、辦公軟件Microsoft Office、數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件SQL Server、計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)Windows系列等通常具有以下特點(diǎn)：①功能單一；②不需要（或很少需要)技術(shù)服務(wù)；③主要用于日常辦公中；④使用的人員和次數(shù)都較多； ⑤使用部門較多； ⑥1次性投資多人次和多部門使用等等。對(duì)該類軟件采用一次性辦公費(fèi)用處理即簡(jiǎn)化核算，也符合這類軟件的特點(diǎn)，是一種很好的財(cái)務(wù)核算方式。
(2)購(gòu)買硬件設(shè)備時(shí)，隨同硬件設(shè)備附帶的使用軟件采用作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。現(xiàn)代的硬件設(shè)備或硬件系統(tǒng)內(nèi)部大部分都有控制或分析處理芯片，所以在購(gòu)買時(shí)會(huì)附帶有功能軟件或硬件設(shè)備的驅(qū)動(dòng)軟件。而且這些功能軟件和硬件設(shè)備的驅(qū)動(dòng)軟件往往是選配產(chǎn)品，用戶根據(jù)需要使用的功能來(lái)進(jìn)行選擇相應(yīng)配套的硬件和軟件。如購(gòu)買高速攝像機(jī)時(shí)可以選擇是否需要紅外攝像，購(gòu)買聲學(xué)信號(hào)分析系統(tǒng)時(shí)可以選擇在空氣測(cè)量、水下測(cè)量、還是二者都需要等等，這些都會(huì)帶來(lái)購(gòu)買軟件內(nèi)容的不同。但這些隨硬件附帶的軟件大部分都具有如下特點(diǎn)：①專業(yè)局限性較強(qiáng)，不通用；②跟硬件設(shè)備結(jié)合很緊密，經(jīng)常是某種型號(hào)硬件系統(tǒng)的專有軟件；③對(duì)該類軟件無(wú)法進(jìn)行二次開發(fā)和移植等等。所以，這類軟件年限的應(yīng)用往往緊密跟隨著硬件系統(tǒng)、設(shè)備或部件。根據(jù)該類軟件的特點(diǎn)，將它們隨同硬件設(shè)備一同列入固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理是很合適的。
(3)對(duì)科研設(shè)計(jì)和科研仿真軟件，采用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算是比較合適的?？蒲性O(shè)計(jì)和科研仿真類型的計(jì)算機(jī)軟件是根據(jù)某類或某幾類物理或化學(xué)等學(xué)科原理公式開發(fā)和發(fā)展起來(lái)的，并結(jié)合了大量的實(shí)際試驗(yàn)驗(yàn)證和修改。如機(jī)械運(yùn)動(dòng)學(xué)仿真軟件Admas是以牛頓定律為基礎(chǔ)開發(fā)的，機(jī)械CAD設(shè)計(jì)軟件是以幾何學(xué)為基礎(chǔ)開發(fā)的，電磁場(chǎng)分析軟件是以麥克史維方程為基礎(chǔ)開發(fā)的等等。這類軟件的特點(diǎn)是：①軟件價(jià)值大（有的1套軟件價(jià)格達(dá)到幾佰萬(wàn)元人民幣）；②對(duì)廠家的技術(shù)服務(wù)要求很高，該類軟件在使用過(guò)程中要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的培訓(xùn)，軟件還需要升級(jí)等；③軟件使用年限較長(zhǎng)（一般可達(dá)到10年以上）；④產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，而且從購(gòu)買到應(yīng)用起來(lái)往往時(shí)間較長(zhǎng)等等。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是按照預(yù)計(jì)使用年限或者不少于10年的期限攤銷。所以，將科研設(shè)計(jì)和科研仿真類型的計(jì)算機(jī)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算是比較合適的。
這類軟件列入無(wú)形資產(chǎn)管理的那個(gè)科目中更合適呢？《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。也就是說(shuō)，所有的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷均在管理費(fèi)用中核算，但實(shí)際工作中，價(jià)值高的、專門用于科研生產(chǎn)設(shè)計(jì)及仿真的軟件與單位的管理費(fèi)用并無(wú)直接聯(lián)系，所以對(duì)該類軟件的無(wú)形資產(chǎn)核算需要采用變更的方法。軍工科研單位科研項(xiàng)目、課題按完全成本法進(jìn)行核算，期末將管理費(fèi)用按照一定的方法，分?jǐn)偟娇蒲许?xiàng)目中去，但將科研用的軟件費(fèi)用攤銷在管理費(fèi)用中核算，不能合理地反映一個(gè)單位的管理費(fèi)用水平。因此，對(duì)于用于科研生產(chǎn)、技術(shù)設(shè)計(jì)和科研仿真類的計(jì)算機(jī)軟件費(fèi)用的攤銷，應(yīng)在“研制費(fèi)用”科目中核算，以真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
綜上所述，通過(guò)以上三種方法對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分類核算，可以將軟件的核算工作在技術(shù)上清晰和簡(jiǎn)化。軍工科研單位在長(zhǎng)期的科研生產(chǎn)中將應(yīng)用的多種計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行合理地分類，通過(guò)軟件分類會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是計(jì)算機(jī)軟件核算的有效方法。
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關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 資產(chǎn)管理 財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F234.0
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-105-02
一、引言
國(guó)有資產(chǎn)管理是高等學(xué)校重要的基礎(chǔ)工作，關(guān)系到學(xué)校的改革發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近幾年來(lái)，高等學(xué)校十分重視學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)管理工作，取得了很大成效，確保了這幾年我國(guó)高等教育事業(yè)的跨越式發(fā)展。在肯定成績(jī)的同時(shí)也應(yīng)看到，高等學(xué)校的資產(chǎn)管理工作還遠(yuǎn)非盡善盡美，還有很多工作要做。特別是與學(xué)校財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題還比較突出，已經(jīng)到了必須解決的時(shí)候。本文就這幾個(gè)突出問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，并給出筆者的建議。
二、幾個(gè)突出問(wèn)題
問(wèn)題一：財(cái)務(wù)工作與資產(chǎn)管理工作脫節(jié)。在高校的內(nèi)部管理職能部門之間，業(yè)務(wù)上關(guān)聯(lián)度最高的恐怕就是財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)處了。在辦理業(yè)務(wù)的流程上就是上下游關(guān)系，比如固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處下達(dá)了預(yù)算指標(biāo)后，資產(chǎn)處負(fù)責(zé)辦理采購(gòu)手續(xù)，采購(gòu)?fù)戤吅笤谫Y產(chǎn)處辦理固定資a報(bào)增手續(xù)，再到財(cái)務(wù)處辦理報(bào)銷手續(xù)。整個(gè)流程基本上是在這兩個(gè)部門之間走完?？梢?jiàn)財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)處業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度有多高。但是如果兩個(gè)部門之間的步調(diào)不一致，問(wèn)題就來(lái)了，互相扯皮推諉，埋怨指責(zé)，嚴(yán)重影響辦事的效率和效果。因此，為了避免這種情況，很多高校干脆就把財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)處合二為一，成立了財(cái)務(wù)與國(guó)有資產(chǎn)管理處（比如中山大學(xué)、暨南大學(xué)等），減少不必要的行政成本，簡(jiǎn)化了辦事流程，提高了辦事效率，效果立竿見(jiàn)影。比較普遍的現(xiàn)象恰好是很多高校的財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)處工作關(guān)系并不順暢，甚至還產(chǎn)生很多問(wèn)題，造成了財(cái)務(wù)工作與資產(chǎn)管理工作脫節(jié)。
問(wèn)題二：價(jià)值管理與實(shí)物管理相脫節(jié)。高校的國(guó)有資產(chǎn)除了有它的實(shí)物形態(tài)（當(dāng)然無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)），還有它的價(jià)值形態(tài)。高校的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)和價(jià)值形態(tài)類似于一枚硬幣的正反兩面。常見(jiàn)的分工是財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)高校國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值管理，資產(chǎn)處負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)的管理，二者各行其是。這樣往往就會(huì)造成財(cái)務(wù)系統(tǒng)上的資產(chǎn)數(shù)與資產(chǎn)系統(tǒng)上的數(shù)字不相符。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上的國(guó)有資產(chǎn)是它的價(jià)值形態(tài)，按照會(huì)計(jì)科目的分類包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等；資產(chǎn)系統(tǒng)上的國(guó)有資產(chǎn)一般只包括固定資產(chǎn)，按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的分類，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。很多高校的資產(chǎn)系統(tǒng)上的國(guó)有資產(chǎn)除了這六類以外沒(méi)有其他類型的資產(chǎn)。即便如此，財(cái)務(wù)系統(tǒng)上的固定資產(chǎn)金額與資產(chǎn)系統(tǒng)上的固定資產(chǎn)金額也難以一一對(duì)應(yīng)。這種國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理相脫節(jié)現(xiàn)象在很多高校都不同程度地存在。
問(wèn)題三：重有形資產(chǎn)管理輕無(wú)形資產(chǎn)管理。無(wú)論是財(cái)務(wù)系統(tǒng)還是資產(chǎn)系統(tǒng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)很不一致。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十六條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利?！蹦壳?，很多高校都沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)入賬，主要是高等學(xué)校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的依據(jù)不足，難以進(jìn)行評(píng)估入賬。由于歷史原因，有些高校干脆就不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。這與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求是相悖的。在高等學(xué)校中普遍存在的問(wèn)題是學(xué)校比較重視有形資產(chǎn)的管理，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不太重視，實(shí)際上造成了資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總量被嚴(yán)重低估。
問(wèn)題四：資產(chǎn)清查后賬務(wù)調(diào)整比較隨意?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十四條“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期或者不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)。年度終了前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理?！苯鼛啄陙?lái)，很多高等學(xué)校也進(jìn)行了大規(guī)模的資產(chǎn)清查，審計(jì)部門進(jìn)行的專項(xiàng)檢查也要求高等學(xué)校要進(jìn)行徹底的資產(chǎn)清查。清查的結(jié)果出來(lái)以后就要按照制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。這本屬于一項(xiàng)正常的業(yè)務(wù)處理，但是一些高校的調(diào)賬很隨意，每年在財(cái)務(wù)決算發(fā)現(xiàn)賬目不平衡時(shí)就任意對(duì)固定資產(chǎn)賬目進(jìn)行調(diào)整，比如對(duì)圖書、家具的調(diào)整就比較頻繁，并且調(diào)整的金額很大。這種為了平衡賬表而作的賬務(wù)調(diào)整既不嚴(yán)謹(jǐn)，也不嚴(yán)肅。
問(wèn)題五：固定資產(chǎn)折舊難以落到實(shí)處?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十三條：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。省級(jí)財(cái)政部門可以會(huì)同主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法?！笨梢?jiàn)，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求對(duì)固定資產(chǎn)是要計(jì)提折舊的，除了文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等以外，固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。但是需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)按照什么折舊年限和折舊率來(lái)計(jì)算折舊額呢？在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中并沒(méi)有明確規(guī)定。到目前為止，教育部和各省財(cái)政部門也沒(méi)有專門對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題專門下發(fā)文件。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也存在類似情況。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊（或無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷），最終的結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值被高估。
三、原因剖析
存在上述問(wèn)題的原因是多方面的，既有管理體制的問(wèn)題，也有政策制度缺失的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，高等學(xué)校自身能夠解決的還是學(xué)校內(nèi)部的管理體制問(wèn)題，政策制度缺失的問(wèn)題只能是由行政主管部門來(lái)解決。實(shí)際上，財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理是一對(duì)孿生兄弟，如果人為地把他們的職能進(jìn)行分割，必然會(huì)導(dǎo)致行政成本和協(xié)調(diào)成本增加，造成內(nèi)耗。一些學(xué)?，F(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置還是按照十幾年前的制度設(shè)計(jì)的，目前已經(jīng)不能滿足高等學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)管理要求。財(cái)政部張少春副部長(zhǎng)曾指出：“資金管理是價(jià)值形態(tài)的管理，資產(chǎn)管理是實(shí)物形態(tài)的管理，財(cái)政管理和財(cái)務(wù)管理中，歷來(lái)都包括資產(chǎn)管理的內(nèi)容?！?/p>
《教育部直屬高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（教財(cái)[2012]6號(hào)）第八條規(guī)定：“高校應(yīng)建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，履行高校國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)?！必?cái)政部頒布的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）第四條指出：“事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實(shí)物費(fèi)用定額制度，促進(jìn)事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的緊密統(tǒng)一；應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則；應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則?！边@是第一次對(duì)高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合提供了法規(guī)依據(jù)?！妒聵I(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，加強(qiáng)對(duì)本單位專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，防止無(wú)形資產(chǎn)流失。”
從一系列的政策規(guī)定來(lái)看，高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合已然是一種趨勢(shì)。并且高等學(xué)校既要重視資產(chǎn)的價(jià)值管理也要重視資產(chǎn)的實(shí)物管理；既要重視有形資產(chǎn)的管理也要重視無(wú)形資產(chǎn)的管理。從高等學(xué)校自身出發(fā)，把財(cái)務(wù)處的職能和資產(chǎn)處的職能合在一起，后面的問(wèn)題就迎刃而解了。對(duì)于確定固定資產(chǎn)折舊年限、折舊率等問(wèn)題應(yīng)由行政主管部門盡快出臺(tái)相關(guān)規(guī)定。
四、幾點(diǎn)建議
1.為了減少行政與溝通成本，提高工作效率，建議高校應(yīng)盡可能將財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)處整合在一起?！督逃恐睂俑叩葘W(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（教財(cái)[2012]6號(hào)）第八條規(guī)定：“高校應(yīng)建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，履行高校國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)?！爆F(xiàn)在很多高校把財(cái)務(wù)處與資產(chǎn)處合并調(diào)整為財(cái)務(wù)與國(guó)有資產(chǎn)管理處，還有的高校行“大部制”，如中國(guó)礦業(yè)大學(xué)成立了財(cái)務(wù)部，包括了原來(lái)的財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處和招標(biāo)辦等職能部門。應(yīng)該說(shuō)這是一種高等學(xué)校管理體制和機(jī)制的創(chuàng)新，很多問(wèn)題在這樣的體制下會(huì)比較容易解決，這也更有利于高校財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理的深度結(jié)合。
2.建立和完善高校資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的信息化網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)?！妒聵I(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第四十五條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資產(chǎn)管理信息化的要求，及時(shí)將資產(chǎn)變動(dòng)信息錄入管理信息系統(tǒng)，對(duì)本單位資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，并在此基礎(chǔ)上做好國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和信息報(bào)告工作。”第四十七條規(guī)定：“各級(jí)財(cái)政部門、主管部門應(yīng)當(dāng)充分利用資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和資產(chǎn)信息報(bào)告，全面、動(dòng)態(tài)地掌握事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)占有、使用狀況，建立和完善資產(chǎn)與預(yù)算有效結(jié)合的激勵(lì)和約束機(jī)制?！碑?dāng)前的情況是，很多學(xué)校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)是相互獨(dú)立的，無(wú)法互聯(lián)互通，導(dǎo)致兩個(gè)系統(tǒng)的信息不能共享。這與高校國(guó)有資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)需求還有相當(dāng)距離。
3.要對(duì)高校資產(chǎn)管理進(jìn)行建章立制。高校資產(chǎn)管理是一個(gè)十分龐雜的系統(tǒng)，要管好這個(gè)系統(tǒng)必須要建章立制。從資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收（入庫(kù)與竣工）、使用（含有償使用）、盤點(diǎn)、處置到報(bào)廢等環(huán)節(jié)，都要用制度管起來(lái)?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五十一條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，建立資產(chǎn)共享、共用制度，提高資產(chǎn)使用效率。”《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》也對(duì)此作了相關(guān)的規(guī)定。
4.狠抓內(nèi)部控制建設(shè)。高等學(xué)校的資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要領(lǐng)域。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第四十條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用?！钡谒氖臈l規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控?！备叩葘W(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)特別強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)要實(shí)施歸口管理，要明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理?？梢哉f(shuō)，如果高等學(xué)校的內(nèi)部控制做好了，就可以為學(xué)校規(guī)避很多風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語(yǔ)
高等學(xué)校的資產(chǎn)管理是一個(gè)技術(shù)含量很高的工作，也是一個(gè)非常龐大的系統(tǒng)。單靠某一個(gè)部門很難把這個(gè)大系統(tǒng)管理好。學(xué)校管理層應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光統(tǒng)籌謀劃，讓專業(yè)的人干專業(yè)的事，把財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理融合在一起，強(qiáng)化制度管理和內(nèi)部控制，通過(guò)信息化平臺(tái)把資產(chǎn)管理工作做好。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張少春.齊心協(xié)力扎實(shí)進(jìn)取開創(chuàng)事業(yè)資產(chǎn)管理工作新局面[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2007（6）：13
[2] 事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法.新法規(guī)月刊，2006（9）
（作者單位：華南師范大學(xué)財(cái)務(wù)處 廣東廣州 510635）
一、工作目標(biāo)
（一）全面摸清家底
全面統(tǒng)計(jì)、清理、核實(shí)單位基本信息、財(cái)務(wù)核算資料及國(guó)有資產(chǎn)存量等情況，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整掌握資產(chǎn)現(xiàn)狀，摸清資產(chǎn)家底，為加強(qiáng)系統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。
（二）推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)
補(bǔ)充、修正、清理財(cái)務(wù)管理軟件中的不完整數(shù)據(jù)、錯(cuò)誤數(shù)據(jù)和垃圾數(shù)據(jù)，完善資產(chǎn)檔案資料，盤點(diǎn)各類資產(chǎn)，確保賬、卡、物相符。在此基礎(chǔ)上，健全資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控手段，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。
（三）完善管理制度
針對(duì)資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，全面總結(jié)、認(rèn)真分析，提出行之有效的整改措施和落實(shí)方案，健全定期清查盤點(diǎn)機(jī)制。
（四）提高資產(chǎn)管理質(zhì)效
通過(guò)資產(chǎn)清查，規(guī)范資產(chǎn)管理行為，優(yōu)化資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，避免資產(chǎn)不當(dāng)損失，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬。依托高質(zhì)量的資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高資產(chǎn)信息化管控水平。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
縣局成立國(guó)有資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)導(dǎo)小組），負(fù)責(zé)制定工作方案，研究決定重大事項(xiàng)和關(guān)鍵問(wèn)題，統(tǒng)一指導(dǎo)系統(tǒng)資產(chǎn)清查工作。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在辦公室，負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組工作部署，組織開展日常工作，協(xié)調(diào)解決各類問(wèn)題。
三、工作原則
按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級(jí)實(shí)施”的原則組織開展資產(chǎn)清查工作。
四、工作內(nèi)容和步驟
根據(jù)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》《省垂直管理系統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》和《全省地稅系統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》等有關(guān)規(guī)定，各單位要做好安排部署、清查登記、自查自糾、重點(diǎn)檢查、核實(shí)確認(rèn)、整改落實(shí)各項(xiàng)工作。具體步驟如下：
（一）安排部署階段（2015年4月1日至4月30日）
制定并印發(fā)《縣地方稅務(wù)局國(guó)有資產(chǎn)清查工作方案》，于4月30日前，完成資產(chǎn)清查組織機(jī)構(gòu)情況統(tǒng)計(jì)工作。
（二）清查登記階段（2015年5月1日-6月30日）
認(rèn)真組織學(xué)習(xí)相關(guān)政策和工作方案，準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)清查的工作方法、內(nèi)容和要求，準(zhǔn)備清查登記資料，全面開展資產(chǎn)清查工作。主要內(nèi)容包括：
1．基本情況統(tǒng)計(jì)。按照資產(chǎn)清查工作需要，依據(jù)機(jī)構(gòu)編制部門的批準(zhǔn)文件，準(zhǔn)確掌握納入資產(chǎn)清查工作范圍的單位戶數(shù)、單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數(shù)量等各項(xiàng)基本情況。
2．流動(dòng)資產(chǎn)清查。結(jié)合財(cái)務(wù)管理軟件，依據(jù)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，主要對(duì)各類銀行賬戶、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)等基本賬務(wù)情況進(jìn)行全面核對(duì)、清查、登記。
3．固定資產(chǎn)清查。通過(guò)財(cái)務(wù)管理軟件固定資產(chǎn)卡片及賬務(wù)管理功能，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）規(guī)定，采取實(shí)物盤點(diǎn)同賬務(wù)核實(shí)相結(jié)合的原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)、盤點(diǎn)。重點(diǎn)做好土地、房屋及構(gòu)筑物、車輛、計(jì)算機(jī)設(shè)備、辦公設(shè)備及其他20萬(wàn)元（含）以上大型設(shè)備的清查、登記工作。
4．在建工程清查。按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程進(jìn)行全面清查。各單位要仔細(xì)核查項(xiàng)目立項(xiàng)、施工、竣工決算等手續(xù)資料，對(duì)金額較大、已使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)（長(zhǎng)期未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）的工程項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)清查、登記。
5．無(wú)形資產(chǎn)清查。各單位對(duì)已取得的土地使用權(quán)、軟件、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)、盤點(diǎn)。重點(diǎn)做好土地使用權(quán)和軟件類無(wú)形資產(chǎn)的清查、登記工作。
（三）自查自糾（2015年7月1日-7月31日）
組織力量，對(duì)縣局資產(chǎn)清查登記結(jié)果，分類逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真審查、核實(shí)，審核面要達(dá)到全部資產(chǎn)的100%。
對(duì)清查登記和自查自糾過(guò)程中清理發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失、資金掛賬等問(wèn)題，要首先提出初步處理意見(jiàn)，再依照資產(chǎn)清查政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理辦法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類整理，并準(zhǔn)備相關(guān)證據(jù)。按流程及權(quán)限要求，能自行糾正處理的，要及時(shí)糾正處理；無(wú)權(quán)自行糾正處理的，要逐級(jí)上報(bào)有關(guān)資料，依據(jù)上級(jí)批復(fù)進(jìn)行處理。
（四）迎接市局檢查（2015年8月1日-9月30日）
認(rèn)真整理好相關(guān)資料和匯報(bào)材料，迎接市局檢查。
（五）核實(shí)確認(rèn)（2015年10月1日-11月30日）
對(duì)資產(chǎn)清查最終結(jié)果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，依據(jù)資產(chǎn)處置、資產(chǎn)核實(shí)、損溢認(rèn)定等方面的具體流程及權(quán)限，對(duì)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等問(wèn)題進(jìn)行分類、逐項(xiàng)處理。
一、固定資產(chǎn)論述
分析固定資產(chǎn)概念。固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)，指的是建筑物、房屋、機(jī)器、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具等和經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)存在密切聯(lián)系的設(shè)備，且使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；在企業(yè)財(cái)會(huì)要素中，固定資產(chǎn)占據(jù)核心地位，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提條件?，F(xiàn)階段，企業(yè)方面迫切需要加大對(duì)固定資產(chǎn)的核算力度與管理力度，提高固定資產(chǎn)的使用質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的進(jìn)一步豐富。
固定資產(chǎn)核算指的是在相應(yīng)周期內(nèi)，企業(yè)對(duì)獲取的固定資產(chǎn)展開記錄、估值的財(cái)務(wù)處理流程。其中，企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、增加變動(dòng)、報(bào)廢、毀損處理，以及資產(chǎn)的盤虧、修理等屬于核算內(nèi)容中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，固定資產(chǎn)管理屬于重要構(gòu)成；科學(xué)高效的固定資產(chǎn)核算，可以切實(shí)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。不難發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)的核算具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)核算的發(fā)展現(xiàn)狀
固定資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)主要的勞動(dòng)方式，是其得以經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的重要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具備長(zhǎng)投資周期、大投資規(guī)模、多使用單位、廣泛使用空間等特性，因此，其核算流程較為繁雜化。目前，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的固定資產(chǎn)核算工作存在諸多弊端，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的界定過(guò)于隨意化
一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)在企業(yè)總體資產(chǎn)中占據(jù)50%的比重，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占據(jù)關(guān)鍵地位。在新準(zhǔn)則內(nèi)容中，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值體系的具體規(guī)范。只是企業(yè)單一的結(jié)合自身實(shí)際狀況對(duì)其加以明確，盡管部分資產(chǎn)符合企業(yè)固定資產(chǎn)的概念要求；但是，企業(yè)卻將其視為存貨核算，沒(méi)有規(guī)劃到固定資產(chǎn)的范圍內(nèi)；導(dǎo)致固定資產(chǎn)的數(shù)額缺乏準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)信息得不到真實(shí)反饋。
此外，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出界定過(guò)于模糊化。后續(xù)支出屬于固定資產(chǎn)在使用時(shí)進(jìn)行的創(chuàng)新改造性支出、維護(hù)檢修費(fèi)用等，包括資本性支出與收益性支出。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵循固定資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)范，展開費(fèi)用化且資本化的處理。但是，部分企業(yè)過(guò)于美化經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，經(jīng)常將這部分內(nèi)容歸納入資本支出或費(fèi)用支出中，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)收益的核算缺乏真實(shí)性與精準(zhǔn)性。
（二）不健全的企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度
相關(guān)規(guī)范內(nèi)容顯示：企業(yè)固定資產(chǎn)的核算管理必須以固定資產(chǎn)卡片與實(shí)物臺(tái)賬為基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際名稱、采購(gòu)時(shí)間、型號(hào)與規(guī)格等信息進(jìn)行記錄；并交由企業(yè)使用單位與財(cái)務(wù)單位進(jìn)行保管，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期性的盤點(diǎn)與核算工作。目前，部分企業(yè)只單一的記錄了固定資產(chǎn)總值，沒(méi)有進(jìn)行明細(xì)的財(cái)務(wù)核算，缺乏對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的合理控制，以致于企業(yè)固定資產(chǎn)在管理與使用過(guò)程中與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。同時(shí)，相當(dāng)多的企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的沖減，將固定資產(chǎn)的采購(gòu)資金記錄在成本支出中；為提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而將備件構(gòu)件等虛掛在企業(yè)固定資產(chǎn)中。此外，有些工程項(xiàng)目盡管已建設(shè)多年，但是，缺乏對(duì)竣工驗(yàn)收手續(xù)流程的及時(shí)辦理，沒(méi)有遵循財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)展開轉(zhuǎn)賬工作，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)的了解，拖慢了固定資產(chǎn)的入賬進(jìn)度，進(jìn)而致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容缺乏準(zhǔn)確性，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的高效節(jié)約。
（三）不完善的固定資產(chǎn)盤算制度
由于企業(yè)固定資產(chǎn)存在高價(jià)值、長(zhǎng)使用年限、使用地點(diǎn)松散化等特征，為其盤點(diǎn)工作帶來(lái)一定難度。此外，企業(yè)相關(guān)單位缺乏對(duì)資產(chǎn)管理人員的重視，法規(guī)制度的約束性較差。在具體工作過(guò)程中，資產(chǎn)管理單位、使用單位與財(cái)務(wù)單位缺乏密切聯(lián)系，制約了企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)、增減、報(bào)廢等方面的流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)性入賬或漏賬等局面，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。在盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，由于入賬資產(chǎn)與未入賬資產(chǎn)缺乏及時(shí)歸納，導(dǎo)致其型號(hào)、規(guī)格、價(jià)格等內(nèi)容得不到劃分，在核對(duì)總賬目與盤點(diǎn)清單時(shí)，容易出現(xiàn)混亂局面。
（四）固定資產(chǎn)管理人員的綜合素養(yǎng)較低
相對(duì)于其他資產(chǎn)管理而言，企業(yè)固定資產(chǎn)管理的專業(yè)性較強(qiáng)。要求固定資產(chǎn)管理人員必須具備豐富的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，以及較高的實(shí)踐水平。但是，大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員認(rèn)為：固定資產(chǎn)對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有較大影響，是由企業(yè)的“公費(fèi)”進(jìn)行采購(gòu)的，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，使得企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理的責(zé)任制度始終無(wú)法明確劃分。
三、分析現(xiàn)代企業(yè)固定資產(chǎn)的核算
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊核算
固定資產(chǎn)在使用和放置時(shí)，長(zhǎng)期的磨損與消耗逐漸形成費(fèi)用價(jià)值內(nèi)容，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊。其中，固定資產(chǎn)的型號(hào)、規(guī)格、名稱、數(shù)量等都可以通過(guò)“固定資產(chǎn)出售單”與“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”加以闡述，其附帶設(shè)備與技術(shù)內(nèi)容、報(bào)廢因素等注意事項(xiàng)得到明確。
在清理企業(yè)固定資產(chǎn)之前，要求財(cái)務(wù)管理單位或使用單位填寫相關(guān)單據(jù)，經(jīng)過(guò)企業(yè)主管部門或相關(guān)單位審核批準(zhǔn)之后，以單據(jù)為前提，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行出售。此外，企業(yè)財(cái)會(huì)單位在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程中，可以參考“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等對(duì)“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行貸記。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)增加核算
1、固定資產(chǎn)核算的購(gòu)置
當(dāng)企業(yè)對(duì)不必安裝的固定資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，需要固定資產(chǎn)采購(gòu)單位填寫相應(yīng)的“固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)單”，并通過(guò)財(cái)會(huì)單位與報(bào)資產(chǎn)管理單位的審核批準(zhǔn)之后，交由管理單位，將固定資產(chǎn)的采購(gòu)?fù)ㄖl(fā)至采購(gòu)單位。并進(jìn)一步加大驗(yàn)收力度，保證“固定資產(chǎn)驗(yàn)收單”的精確性。
一方面，在采購(gòu)不必安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行借記，并對(duì)“銀行科目”科目進(jìn)行貸記。另一方面，在對(duì)需要安裝的固定資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)的同時(shí)，在采購(gòu)過(guò)程中，要求借記“在建工程”，并貸記“銀行存款”。在形成安裝費(fèi)用時(shí)，需要借記“在建工程”，并貸記“銀行存款”；在采購(gòu)設(shè)備安裝完成之后，則要借記“固定資產(chǎn)”與貸記“在建工程”。
2、核算租入固定資產(chǎn)
結(jié)合其形式因素，可以將租入固定資產(chǎn)具體劃分成經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃。首先，經(jīng)營(yíng)性租賃。借記“固定資產(chǎn)”與貸記“在建工程”之前，企業(yè)必須要通過(guò)財(cái)會(huì)單位與管理單位的審核批準(zhǔn)，并參考總財(cái)會(huì)人員審批通過(guò)的租入價(jià)格體系。其次，融資性租賃。在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行租入時(shí)，需要考慮其價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用、調(diào)試費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等不同方面，對(duì)固定資產(chǎn)的租賃原價(jià)進(jìn)行合理制定。
3、企業(yè)固定資產(chǎn)的盤盈
企業(yè)固定資產(chǎn)的盤盈，需要參考其盤盈重置價(jià)格體系與折舊估價(jià)，進(jìn)而借記“固定資產(chǎn)”與貸記“累計(jì)折舊”；結(jié)合其差額內(nèi)容，借記“固定資產(chǎn)”，并貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。在審核批準(zhǔn)通過(guò)之后，處理經(jīng)營(yíng)之外的資產(chǎn)內(nèi)容，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，并貸記“營(yíng)業(yè)外收入―固定資產(chǎn)盤盈”。
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)減少的核算分析
企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧、報(bào)廢、出售以及不同投資等，屬于固定資產(chǎn)的減少。
（1）核算分析報(bào)廢的固定資產(chǎn)。在對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，要首先將申請(qǐng)?zhí)峤恢凉潭ㄙY產(chǎn)管理單位，對(duì)“固定資產(chǎn)報(bào)廢單”進(jìn)行填寫，并交由企業(yè)主管單位進(jìn)行審核批準(zhǔn)；再通過(guò)固定資產(chǎn)管理單位、使用單位進(jìn)一步落實(shí)處理報(bào)廢的固定資產(chǎn)。
（2）在清理固定資產(chǎn)的過(guò)程中，參考固定資產(chǎn)的報(bào)廢價(jià)格，財(cái)會(huì)人員借記“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”，并貸記“固定資產(chǎn)”。在清理費(fèi)用的支出過(guò)程中，財(cái)會(huì)人員需要借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”。
（3）在材料入庫(kù)并入賬之后，需要借記“銀行存款”與“原材料”，并貸記“固定資產(chǎn)清理”。在企業(yè)固定資產(chǎn)凈損溢清理結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，對(duì)“營(yíng)業(yè)外支出―處理固定資產(chǎn)凈損失”進(jìn)行借記，并貸記“固定資產(chǎn)清理”。
（4）出售企業(yè)固定資產(chǎn)。參考企業(yè)固定資產(chǎn)的具體價(jià)格體系與累計(jì)折舊，對(duì)“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行借記，貸記“固定資產(chǎn)”。支出固定資產(chǎn)清理費(fèi)用時(shí)，需要貸記“銀行存款”，借記“固定資產(chǎn)清理”。在款項(xiàng)到賬之后，對(duì)“銀行存款”進(jìn)行借記，并貸記“固定資產(chǎn)處理”。
（四）核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)
在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算過(guò)程中，需要建立“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。結(jié)合不同無(wú)形資產(chǎn)投的投入價(jià)值，實(shí)現(xiàn)“企業(yè)購(gòu)入”的借記與企業(yè)“向外轉(zhuǎn)讓”、“向外投資”、“向外分期攤銷”的貸記。其中，余額主要體現(xiàn)在借方，使沒(méi)有得到攤銷的價(jià)值體系得到全面反映。
（五）核算企業(yè)遞延資產(chǎn)
在現(xiàn)代企業(yè)遞延資產(chǎn)的實(shí)際核算過(guò)程中，需要建立相應(yīng)的“遞延資產(chǎn)”賬戶。借方方面對(duì)所有款項(xiàng)進(jìn)行記錄與計(jì)量，貸方對(duì)其余攤銷數(shù)進(jìn)行記錄，剩余額度則屬于待推銷額。另一方面，嚴(yán)格遵循財(cái)會(huì)法規(guī)制度的要求，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后需要平攤開辦費(fèi)用，并保證其攤銷周期高于五年。在租賃周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)租賃固定資產(chǎn)改良費(fèi)用支出的攤銷。同時(shí)，在項(xiàng)目周期內(nèi)攤銷企業(yè)其他方面的遞延資產(chǎn)。
四、企業(yè)固定資產(chǎn)投資的核算分析
按照我國(guó)的相關(guān)法規(guī)制度，投資主要體現(xiàn)在：利用貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)以及實(shí)物資產(chǎn)等，對(duì)其他企業(yè)投入資金，也被稱為對(duì)外投資。此外，借助于債券、股金等形式對(duì)其他企業(yè)注入資金的方式，也屬于投資。其中，現(xiàn)代企業(yè)的投資主要包括短期性投資與長(zhǎng)期性投資。
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)短期性投資的核算分析
現(xiàn)代企業(yè)在對(duì)股票、債券及不同投資進(jìn)行采購(gòu)或出售的過(guò)程中，一旦形成變動(dòng)的隨時(shí)性，并且其持有周期低于一年，則屬于短期性投資。在企業(yè)固定資產(chǎn)短期性投資的商業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，要求建立“短期性投資”賬戶。針對(duì)借方對(duì)采購(gòu)債權(quán)、股票及其他短期性投資的記錄，以及貸方對(duì)實(shí)際出售債券與股票成本的記錄，要求余額在借方，從而真實(shí)體現(xiàn)固定資產(chǎn)短期內(nèi)投資的總投資。
1、對(duì)短期股票投資的核算分析
核算購(gòu)進(jìn)的短期股票，對(duì)具體購(gòu)進(jìn)股票進(jìn)行計(jì)價(jià)分析；出售短期股票的核算分析，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)股票之后，由于不同原因而出售股票，出股票售出后收進(jìn)的款型超出賬面成本時(shí)，企業(yè)的投資效益為差額。而出售成本低于賬面成本，則投資損失為差額。
2、對(duì)短期債券投資的核算分析
核算購(gòu)進(jìn)的債券。購(gòu)進(jìn)付息日和債券發(fā)行日的債券，需要入賬實(shí)際支出的賬目款項(xiàng)。此外，在兩個(gè)付息日內(nèi)對(duì)債券的購(gòu)進(jìn)，需要將相應(yīng)利息交付債券持有者，這一利息支出款項(xiàng)需要按照其他應(yīng)收款項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，除去利息之后的支付款項(xiàng)，則按照短期性投資進(jìn)行核算。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期性投資的核算分析
現(xiàn)代企業(yè)在一年周期間不會(huì)變動(dòng)的債權(quán)、股票與長(zhǎng)期對(duì)外投資，屬于長(zhǎng)期性投資。需要建立相應(yīng)的“長(zhǎng)期投資”賬戶，保證投資支出款項(xiàng)的真實(shí)性，進(jìn)行記賬。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；矛盾
2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過(guò)納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無(wú)法協(xié)調(diào)，除非改變會(huì)計(jì)處理方法，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，分析探討解決的辦法，這是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中必須正視的問(wèn)題。
一、在收入確認(rèn)方面的矛盾
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的確認(rèn)提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)在做出原則規(guī)定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫(kù)、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負(fù)擔(dān)原則，這就不可避免地導(dǎo)致了兩者對(duì)收入確認(rèn)的范圍、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等方面的矛盾。
（一）包裝物押金處理的矛盾
從理論上講，應(yīng)退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)人銷售額征稅。2181其他應(yīng)付款科目和5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的使用說(shuō)明規(guī)定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國(guó)家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1995）192號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還、以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當(dāng)屬企業(yè)的“或有事項(xiàng)”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費(fèi)稅等。那么，應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？
稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權(quán)威性，在此只能調(diào)整會(huì)計(jì)的處理方法，可將包裝物押金應(yīng)交的增值稅，先記入“管理費(fèi)用”科目，如果到期沒(méi)收押金，再?zèng)_消“管理費(fèi)用”；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計(jì)稅依據(jù)，將計(jì)算出的應(yīng)交消費(fèi)稅全部列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒(méi)收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核算舉例如下：
某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計(jì)款項(xiàng)119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].
（1）取得銷售收入和包裝物押金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 119340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
其他應(yīng)付款 2340
（2）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5100（102000×5％）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5100
（3）計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額：
借：管理費(fèi)用 340
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
（4）如果退還包裝物押金，則做會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款 2340
貸：銀行存款 2340
（5）如果沒(méi)收上述押金，則應(yīng)沖消已列入“管理費(fèi)用”的包裝物押金應(yīng)交的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款 2340
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
管理費(fèi)用 340
（二）在建工程試運(yùn)營(yíng)收入處理的矛盾
1603在建工程科目使用說(shuō)明規(guī)定：在建工程試運(yùn)營(yíng)收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應(yīng)將在建工程試運(yùn)營(yíng)收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法、計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須服從稅法的規(guī)定，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，加以調(diào)整、修正和補(bǔ)充。在此應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整：獲得的試運(yùn)營(yíng)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅床來(lái)應(yīng)交的所得稅等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“遞延稅款”等科目，試運(yùn)營(yíng)收入減去應(yīng)交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。
（三）對(duì)無(wú)法支付的款項(xiàng)處理的矛盾
2121應(yīng)付賬款科目使用說(shuō)明規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，計(jì)人收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅①。應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方法：將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無(wú)法支付的應(yīng)付賬款扣除本來(lái)應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。
二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍、時(shí)間的矛盾
（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾
1211原材料科目使用說(shuō)明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出?！钡珱](méi)有提及其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理；而1911待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目使用說(shuō)明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目，在此雖然提到了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣②。這說(shuō)明正常損失的盤虧和毀損原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。因此，在賬務(wù)處理中有兩點(diǎn)需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應(yīng)按其實(shí)際成本扣除保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值的余額列入營(yíng)業(yè)外支出外，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體處理方法如下：
（1）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料
（2）在查明原因后，按規(guī)定進(jìn)行處理，屬于非正常損失的原材料價(jià)稅合計(jì)數(shù)列入營(yíng)業(yè)外支出：
借：管理費(fèi)用（正常損失）
營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）
其他應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（非正常損失原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）
（二）商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付運(yùn)費(fèi)處理的矛盾
1201物資采購(gòu)科目使用說(shuō)明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算交易所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)，如果按規(guī)定取得運(yùn)輸發(fā)票的，應(yīng)以實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)扣減準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄是：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款、現(xiàn)金等
（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間的矛盾
1201物資采購(gòu)科目使用說(shuō)明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購(gòu)物資支付價(jià)款或開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅額，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，不一定就可以核算進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須符合“工業(yè)入庫(kù)，商業(yè)付款”的條件④，否則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)的賬務(wù)處理方法是不同的。
1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫(kù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理：
（1）物資本入庫(kù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，則可記入“在途物資”科目）
待扣稅金
貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)）
（2）物資入庫(kù)后，做會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：待扣稅金
并對(duì)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
2、外購(gòu)物資已到并已辦理結(jié)算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“待扣稅金”科目核算，根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品（采用進(jìn)價(jià)核算的商品）
待扣稅金
貸：應(yīng)付賬款
支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會(huì)計(jì)分錄：
（1）借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)
（2）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：待扣稅金
而工業(yè)企業(yè)則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額，可直接記：
借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，可記入“原材料”科目）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
三、資產(chǎn)納稅問(wèn)題的矛盾
（一）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的矛盾
由于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定要體現(xiàn)穩(wěn)健原則。因此，對(duì)自行開發(fā)并按法律程序取得的無(wú)形資產(chǎn)，僅將其“依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本”。在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。依法取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等在無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中所占比重很小，所以這一矛盾的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”全部費(fèi)用化還是全部資本化的問(wèn)題。我們既不能要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費(fèi)用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。因此，在實(shí)務(wù)中可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在技術(shù)開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成功，再按評(píng)估價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)處理的矛盾
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)1211原材料、1501固定資產(chǎn)和1801無(wú)形資產(chǎn)科目的使用說(shuō)明規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，要按照確定的實(shí)際成本或入賬價(jià)值與現(xiàn)行稅率計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅。”企業(yè)接受捐贈(zèng)的所有收入，不論是貨幣還是實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產(chǎn)”理解為非貨幣資產(chǎn)，即內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等均不需計(jì)繳所得稅。因此，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)按照稅法的這一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；財(cái)務(wù)；應(yīng)用
一、“報(bào)銷-復(fù)核-付款”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)
1.每個(gè)企業(yè)須制定審批程序，在報(bào)銷環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照該程序進(jìn)行逐級(jí)審批；對(duì)于金額較大的事項(xiàng)，實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度；
2.對(duì)于已審批報(bào)銷申請(qǐng)單上金額或其他事項(xiàng)的修改，須由兩位及以上主管人員的簽字確認(rèn)才能生效；
3.原則上一事一包銷，不允許將同一報(bào)銷事項(xiàng)的發(fā)票進(jìn)行拆分；
4.設(shè)置專人對(duì)憑證進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)已經(jīng)完成的憑證進(jìn)行手工確認(rèn)簽字及日期。復(fù)核是在會(huì)計(jì)憑證完成之后，付款之前完成，以保證資金支付的安全和準(zhǔn)確，因此可以設(shè)置在需要付款時(shí)間前完成；
5.采用支票付款方式的，支票號(hào)須連號(hào)；
6.大額的資金支付實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度；不允許由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，不允許將辦理資金 業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。
二、“開設(shè)或撤消銀行賬戶”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)
1.開設(shè)或撤消銀行賬戶須有董事會(huì)決議或者辦公會(huì)決議；
2.銀行預(yù)留印鑒的變更須由董事會(huì)決議或者辦公會(huì)決議；加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理，銀行預(yù)留印鑒應(yīng)分開不同人員保管，嚴(yán)禁一人保管所有支付預(yù)留印鑒；
3.財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)于已開設(shè)未使用或長(zhǎng)期不使用的賬戶及時(shí)作出銷戶處理；
4.每月末應(yīng)根據(jù)經(jīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)后的存款余額基礎(chǔ)上，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，由編表人以外的人員進(jìn)行復(fù)核，并報(bào)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核；如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。
三、“資產(chǎn)管理“環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)
資產(chǎn)，主要是指企業(yè)擁有的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。
1.存貨方面 ，避免積壓或短缺而導(dǎo)致的流動(dòng)資金占用量過(guò)大、存貨貶值或生產(chǎn)中斷。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該建立相關(guān)的存貨盤點(diǎn)制度，至少一年一次，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良現(xiàn)象，并形成書面報(bào)告給相關(guān)部門，引起重視，防患于未然。
2.固定資產(chǎn)方面，建立固定資產(chǎn)全面清查制度，至少一年一次，對(duì)于清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理；加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，尤其關(guān)注處置過(guò)程中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失；財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)管理部門，制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容，以確保固定資產(chǎn)安全高效的使用。
3.無(wú)形資產(chǎn)方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)品牌、商標(biāo)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理記賬；梳理外購(gòu)、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，防范侵權(quán)行為；定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行先進(jìn)型評(píng)估，避免缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大安全隱患等原因?qū)е缕髽I(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。
四、“預(yù)算編制和使用”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)
1.建立和完善預(yù)算編制工作制度，全面預(yù)算草案的編制工作應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成，盡量做到編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免指標(biāo)過(guò)高或者過(guò)低；財(cái)務(wù)部門作為牽頭單位，結(jié)合其他相關(guān)部門，根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，考慮預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算；全面預(yù)算須由董事會(huì)審核、股東會(huì)批準(zhǔn)，并以文件形式下達(dá)執(zhí)行。
2.全面預(yù)算由各執(zhí)行單位組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，通過(guò)季度、月度預(yù)算的控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)；各執(zhí)行單位要加強(qiáng)溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)等相關(guān)信息監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，及時(shí)向決策層和各執(zhí)行單位反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異以及對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響；預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，不能隨意調(diào)整，如果由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等因素，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。
3.各執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和相關(guān)的監(jiān)控信息進(jìn)行核對(duì)，簽字確認(rèn)本單位的預(yù)算完成情況；建立預(yù)算考核制度，做到有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)罰分明。
五、“信息系統(tǒng)控制”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)
隨著信息化在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，“信息系統(tǒng)控制”作為內(nèi)部控制點(diǎn)也逐步突顯。主要體現(xiàn)信息系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行環(huán)節(jié)。
1.企業(yè)開發(fā)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有全局觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程、采購(gòu)銷售流程結(jié)合起來(lái)，避免造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致運(yùn)行效率低下；采用外購(gòu)調(diào)試或外包方 式的，應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)等形式擇優(yōu)確定供應(yīng)商；信息管理部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門的信息系統(tǒng)的開發(fā)，進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤管理，組織各單位日常溝通和協(xié)調(diào)，對(duì)軟件開發(fā)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試，確保在功能、性能、控制要求上等方面滿足開發(fā)的要求。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 財(cái)務(wù)管理 思考
一、進(jìn)一步加強(qiáng)固定及無(wú)形資產(chǎn)的管理核算
1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理、核算
新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)及固定基金的科目之下增設(shè)了“累計(jì)折舊”的新科目，取消了一般的修購(gòu)基金的提取核算，將修購(gòu)基金的余額轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金當(dāng)中?？梢?jiàn)，新制度中加強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。因而，醫(yī)院方面應(yīng)當(dāng)順應(yīng)新制度的要求與發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的方式，對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的清查，對(duì)于資產(chǎn)的或有損失進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)估，以便于為計(jì)提減值做好準(zhǔn)備。
2、加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理、核算
在醫(yī)療市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的今天,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量日漸增加。因此,財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)建會(huì)計(jì)論文立一套行之有效的無(wú)形資產(chǎn)管理核算制度,實(shí)時(shí)、足額地反映無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況,根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)取得的途徑準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。對(duì)單位長(zhǎng)期積累形成的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)及時(shí)按照法律程序申請(qǐng)確認(rèn),正確計(jì)價(jià),以免無(wú)形資產(chǎn)流失,切實(shí)保護(hù)單位的合法權(quán)益不受侵犯。
二、加強(qiáng)醫(yī)院效益的管理和核算
1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的預(yù)算控制
加強(qiáng)收支管理，合理編制預(yù)算加強(qiáng)醫(yī)院收入的管理，重點(diǎn)是加強(qiáng)醫(yī)療收入的管理，確保醫(yī)院收入及時(shí)、正確，全部入賬，加強(qiáng)醫(yī)院支出和管理，重點(diǎn)是嚴(yán)把支出報(bào)銷關(guān)，醫(yī)院嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)及開支范圍，由財(cái)務(wù)人員對(duì)單據(jù)憑證進(jìn)行初審，對(duì)不合格的單據(jù)、憑證及時(shí)提醒院領(lǐng)導(dǎo)拒簽。對(duì)辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、專項(xiàng)資金和其他零星開支，實(shí)行分管院長(zhǎng)審批制度，不經(jīng)批準(zhǔn)的一律不準(zhǔn)報(bào)銷，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則由分管院長(zhǎng)審批報(bào)銷，實(shí)行雙簽字、嚴(yán)禁公款吃喝，辦公費(fèi)實(shí)行定額，與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。合理編制預(yù)算就要求財(cái)務(wù)人員不要“閉門造車”，應(yīng)逐步改革傳統(tǒng)的“基數(shù)十增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，采用零基預(yù)算方法編制年度預(yù)算，在科學(xué)預(yù)測(cè)各種因素影響的前提下，合理編制年度預(yù)算，堅(jiān)持量入為出，收支平衡，確定每項(xiàng)工作可能給單位提供的收入或需要安排的支出數(shù)量，而不是審核修改上年預(yù)算或?qū)彾ㄐ略霾糠帧?/p>
2、加強(qiáng)籌資效益的可行性分析和控制
為了適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的需求,提高競(jìng)爭(zhēng)能力,醫(yī)院常常需要上新項(xiàng)目,增加、更新醫(yī)療設(shè)備,對(duì)外投資合作等等。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)籌資效益的可行性分析和控制,重視資金的時(shí)間價(jià)值,根據(jù)資金需求掌握好貸款時(shí)間,并根據(jù)國(guó)家的有關(guān)政策,積極爭(zhēng)取政策性貸款,最大限度地降低籌資成本,減少投資運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)科室成本核算和成本控制,樹立全成本概念
醫(yī)院在新形勢(shì)下的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),實(shí)際上就是成本競(jìng)爭(zhēng)。這就給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了又一新的要求。要使本單位成本低于社會(huì)平均成本,必須科學(xué)建立、健全臺(tái)賬,完善登記匯總制度, 建立成本管理考核指標(biāo)體系。同時(shí),對(duì)干部、職工進(jìn)行多層次培訓(xùn),增強(qiáng)成本意識(shí),遵循成本效益原則,實(shí)施成本發(fā)生全過(guò)程控制,進(jìn)行全方位的成本核算。
4、加強(qiáng)醫(yī)院成本控制,提高資金使用效率
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立以及在當(dāng)前新形勢(shì)下,醫(yī)院的管理應(yīng)向著現(xiàn)代化企業(yè)管理模式發(fā)展,因此,醫(yī)院必須進(jìn)行嚴(yán)格的全成本核算,走低投入、高產(chǎn)出的經(jīng)營(yíng)道路。醫(yī)院支出從內(nèi)容上分為四類:一是人員費(fèi)用,包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)等。二是衛(wèi)生藥品費(fèi)用,包括中西藥品、衛(wèi)生材料及其他材料消耗等。三是公用費(fèi)用,包括燃料及動(dòng)力費(fèi)用,具體是油、煤、水、電、汽、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)等。四是設(shè)備,包括醫(yī)療設(shè)備和一般設(shè)備。對(duì)于第一類要絕對(duì)保證;第二類要利用經(jīng)濟(jì)杠桿作用加以控制;第三類主要狠抓節(jié)約,減少浪費(fèi);第四類要根據(jù)當(dāng)年的收人情況量力而行,做到先收后支,量入為出,略有節(jié)余。財(cái)務(wù)科應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,對(duì)超計(jì)劃需要追加指標(biāo)的,經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)研究后方可執(zhí)行。對(duì)于水電費(fèi)增減與總務(wù)科獎(jiǎng)金掛鉤,節(jié)約可提成,超支扣發(fā)獎(jiǎng)金。加強(qiáng)科室支出核算,核定定額,分配掛鉤。
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為
針對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié), 健全與會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控制度,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控 ,宜健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度及各崗位職責(zé),保證會(huì)計(jì)核算的有效性。首先,完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,以確保應(yīng)收則收、應(yīng)收不漏及資金安全。其次, 健全存貨內(nèi)部控制制度以確保存貨資金安全,加速存貨資金的周轉(zhuǎn)。一是實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制,即采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、使用各環(huán)節(jié)的控制;二是對(duì)實(shí)物價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制即成本會(huì)計(jì)控制和永續(xù)盤存制度。第三,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。建立健全固定資產(chǎn)的預(yù)算、授權(quán)批準(zhǔn)、賬簿記錄、職責(zé)分工、處置、定期盤點(diǎn)、內(nèi)部保養(yǎng)等內(nèi)部控制制度,并經(jīng)常檢查執(zhí)行情況,嚴(yán)禁有章不循,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生。
四、利用會(huì)計(jì)信息，做好醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的分析和評(píng)價(jià)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,與醫(yī)院有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各方,都迫切需要獲得醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息,以便作出科學(xué)的決策。因此,對(duì)醫(yī)院的投入和組合進(jìn)行分析,對(duì)人力資源、設(shè)備、資產(chǎn)、材料進(jìn)行分析,做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析,可以客觀地總結(jié)醫(yī)院管理經(jīng)驗(yàn),從而揭示管理中存在的問(wèn)題,掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律,以便更好地改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作,提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平,為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。
綜上所述，在醫(yī)院管理中工作中應(yīng)該重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管，并結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門自身的實(shí)際情況，構(gòu)建一個(gè)多維度、多層面、全方位的財(cái)務(wù)管理體系，從而推動(dòng)醫(yī)院健康可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：