時(shí)間：2023-06-27 16:05:46
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當(dāng)前,司法權(quán)力運(yùn)行的不可預(yù)測性的狀況還沒有完全被解決,規(guī)范運(yùn)作與質(zhì)量監(jiān)控方面仍存在一些急需加以解決的問題。一是缺乏有效的過程監(jiān)控機(jī)制,制約缺位,監(jiān)控不夠全面,對(duì)違反程序的情況監(jiān)控和糾正不力。尤其是在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重要問題上,存在監(jiān)控不及時(shí)或不到位的問題。具體表現(xiàn)為:對(duì)刑事檢察活動(dòng)缺乏制約與監(jiān)控,沒有完善的制約制度,使許多違法或辦案質(zhì)量不高的情況得不到及時(shí)糾正;對(duì)自偵案件缺乏制約,成為法律監(jiān)控的死角;隨著法律體系的完善,案件質(zhì)量要求逐年提高,缺乏新的案件質(zhì)量保障體系。二是缺乏合理有效的案件質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制,對(duì)部門工作的考核,尤其是對(duì)各級(jí)各類人員的業(yè)績考核不夠完善、缺乏科學(xué)性。三是彈性制約大。由于法律規(guī)定不明確,制約沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),彈性很大,最終很難落到實(shí)處。具體表現(xiàn)為:業(yè)務(wù)工作不夠規(guī)范,隨意性大;責(zé)任不夠明確,各工作環(huán)節(jié)上的責(zé)、權(quán)、利不清晰;從檢察工作本身來看,檢察機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)工作有前后延伸的趨勢,檢察工作任務(wù)重、要求高、責(zé)任大,舊有的層層把關(guān)的質(zhì)量考核保障體系已不適應(yīng)。
二、建立健全業(yè)務(wù)流程規(guī)范化管理的對(duì)策與建議
行使檢察權(quán),既要嚴(yán)格遵守憲法、法律法規(guī),又要對(duì)檢察干警的執(zhí)法活動(dòng)進(jìn)行約束和監(jiān)控,應(yīng)以業(yè)務(wù)流程規(guī)范化管理建設(shè)為抓手,通過機(jī)制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)“用程序規(guī)范自律,用評(píng)價(jià)監(jiān)督他律,用標(biāo)準(zhǔn)鑒別質(zhì)量,用考核獎(jiǎng)懲優(yōu)劣”的規(guī)范化的業(yè)務(wù)管理模式。
(一)要建立案件質(zhì)量體系運(yùn)行機(jī)制
要推行業(yè)務(wù)流程規(guī)范化管理,就要根據(jù)不同部門工作的性質(zhì)和特點(diǎn),依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī),采用科學(xué)、簡便、實(shí)用的形式,反映工作內(nèi)容,分解業(yè)務(wù)程序,細(xì)化操作要領(lǐng),使各項(xiàng)工作有章可循,有規(guī)可依,準(zhǔn)確高效。一是要制定辦案紀(jì)律標(biāo)準(zhǔn)。是指辦案人員辦案時(shí)必須遵守的言行規(guī)范和準(zhǔn)則。其是為了確保檢察隊(duì)伍的純潔性和戰(zhàn)斗力,最基本的要求是必須做到廉潔從檢,公正執(zhí)法。二是要制定辦案流程標(biāo)準(zhǔn)。辦案流程標(biāo)準(zhǔn)是案件質(zhì)量規(guī)范制度中的基礎(chǔ),只有明確了辦案的操作流程,才能使案件的流轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)井然,從程序上保證案件質(zhì)量。檢察機(jī)關(guān)參與訴訟的全程性、多樣性特點(diǎn)決定了必須緊緊結(jié)合法律及其基本原則,建立合理的規(guī)范化操作流程,制定辦案各環(huán)節(jié)的操作規(guī)范,并細(xì)化崗位操作要求,對(duì)重要辦案環(huán)節(jié)制定具體的規(guī)則,建立部門之間、辦案環(huán)節(jié)之間分工責(zé)任機(jī)制,形成互助配合、互相制約的工作狀態(tài),形成質(zhì)量循環(huán)。至少應(yīng)當(dāng)包括:工作流程圖、工作規(guī)程、工作運(yùn)行表。工作流程圖是流程化、規(guī)范化管理的前提。主要是對(duì)辦案、管理,監(jiān)控起提示引領(lǐng)作用,體現(xiàn)程序的先后和各項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)系;工作規(guī)程是規(guī)范化管理的實(shí)質(zhì),主要是依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)來具體規(guī)定執(zhí)法活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作要求和標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范執(zhí)法人員辦案、管理、服務(wù)、監(jiān)控的行為;工作運(yùn)行表是落實(shí)流程圖和工作規(guī)程的外在表現(xiàn)形式。是執(zhí)法辦案過程的整體反映和真實(shí)記載,也是檢查、監(jiān)控干警執(zhí)行流程、規(guī)程的依據(jù),通過運(yùn)行表,體現(xiàn)辦案、管理、監(jiān)控的時(shí)效、權(quán)責(zé)的落實(shí)和質(zhì)量的高低。
(二)要建立案件質(zhì)量動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制
建立案件質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制,就是要對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控、檢查,真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約制度貫穿于刑事訴訟的全過程,使檢察權(quán)在各業(yè)務(wù)部門起到相互配合、相互制約的作用。這需要業(yè)務(wù)流程中建立和完善“五種監(jiān)督”動(dòng)態(tài)機(jī)制:一是建立和完善部門內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。這是質(zhì)量監(jiān)控的基本著力點(diǎn)。在偵監(jiān)、公訴、反貪部門等較大的業(yè)務(wù)部門可設(shè)置質(zhì)量檢查員一職,選派經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心強(qiáng)的同志擔(dān)任,直接代表部門負(fù)責(zé)人專門行使質(zhì)量管理之責(zé),并按辦案紀(jì)律、辦案規(guī)程進(jìn)行全面監(jiān)督。較小的部門則由部門負(fù)責(zé)人兼顧質(zhì)量檢查員。質(zhì)量監(jiān)督可采取審查文書、調(diào)閱卷宗、回訪以及跟案評(píng)查等方式進(jìn)行,必要時(shí)可主動(dòng)商請督導(dǎo)機(jī)構(gòu)或紀(jì)檢部門介入。二是建立和完善部門之間監(jiān)督機(jī)制。處于不同訴訟環(huán)節(jié)的部門不僅應(yīng)注意相互的配合,同時(shí)還應(yīng)擔(dān)負(fù)起對(duì)案件質(zhì)量的審查職責(zé),通過監(jiān)督的過程來達(dá)到監(jiān)控案件質(zhì)量的目的。后一個(gè)訴訟環(huán)節(jié)主要針對(duì)前一個(gè)環(huán)節(jié)認(rèn)定的事實(shí)、證據(jù)及適用法律是否正確進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題時(shí),必須采取補(bǔ)救措施,必要時(shí)報(bào)告檢察長或商請督導(dǎo)機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢部門介入。三是建立和完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢部門監(jiān)督機(jī)制。督導(dǎo)機(jī)構(gòu)主要是根據(jù)辦案規(guī)程標(biāo)準(zhǔn)和辦案結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督,而紀(jì)檢部門則主要是根據(jù)紀(jì)律標(biāo)準(zhǔn)對(duì)辦案人員進(jìn)行監(jiān)督。四是建立和完善檢察長和檢察委員會(huì)監(jiān)督機(jī)制。這在檢察機(jī)關(guān)是最高層次的監(jiān)督形式,選擇性最強(qiáng),權(quán)威性也最高。通常是針對(duì)重大疑難、重大影響或可能發(fā)生了重大質(zhì)量問題的案件進(jìn)行,必要時(shí)可直接指令督導(dǎo)機(jī)構(gòu)或要求紀(jì)檢部門隨案介入或進(jìn)行案后檢查。五是建立和完善技術(shù)手段監(jiān)督機(jī)制?？沙浞诌\(yùn)用“案件管理系統(tǒng)”軟件對(duì)案件進(jìn)行規(guī)范化操作流程管理,使各項(xiàng)工作處于被監(jiān)控狀態(tài)和被管理狀態(tài),及時(shí)消除不良因素,盡可能減少各工作環(huán)節(jié)上的失誤。
關(guān)鍵詞：支付體系 法規(guī)建設(shè) 實(shí)現(xiàn)路徑
一、現(xiàn)行法規(guī)制度框架對(duì)支付體系發(fā)展變革的主要影響
（一）中央銀行履行監(jiān)管職能面臨法律困境
隨著支付體系對(duì)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展重要性不斷加強(qiáng)，通過立法明確中央銀行監(jiān)管職能以維護(hù)支付體系安全高效運(yùn)行已成為國際通行做法，特別是中央銀行對(duì)重要性支付系統(tǒng)監(jiān)管方面，各國立法已經(jīng)相當(dāng)成熟。在我國，雖然《中國人民銀行法》明確了中央銀行負(fù)有“維護(hù)支付、清算系統(tǒng)正常運(yùn)行”的職能，但界定比較籠統(tǒng)，并沒有對(duì)監(jiān)管范疇、監(jiān)管程序和監(jiān)管要求進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，由此帶來中央銀行有效履職難度。反思我國的支付系統(tǒng)制度框架設(shè)計(jì)，主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)規(guī)則、系統(tǒng)運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)管理的具體處理，未將強(qiáng)化中央銀行監(jiān)管職責(zé)統(tǒng)籌納入考慮。此外，我國中央銀行在對(duì)支付工具和支付服務(wù)主體實(shí)施監(jiān)管時(shí)，也同樣因缺乏明確的法定監(jiān)管職能和處罰措施而面臨監(jiān)管困境，在支付體系方面的履職能力受到較大制約。
（二）支付創(chuàng)新受到不同程度制約
近年來，為適應(yīng)市場需求，化解支付難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)高效的支付體系建設(shè)目標(biāo)，支付市場各方不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程，為社會(huì)提供更加便捷、安全的支付產(chǎn)品，但現(xiàn)行法律規(guī)章對(duì)業(yè)務(wù)合法性的法律約束影響了創(chuàng)新的實(shí)施效果。以支票業(yè)務(wù)為例，中央銀行通過建設(shè)全國支票影像交換系統(tǒng)，對(duì)支票清算結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行重大創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了支票全國通用。當(dāng)支票通過影像交換系統(tǒng)處理后，實(shí)物支票截留在提出行，提入行直接根據(jù)支票影像信息進(jìn)行付款，這一處理方式已經(jīng)超越《票據(jù)法》以實(shí)物票據(jù)為對(duì)象的調(diào)整范圍。在現(xiàn)行法律制度尚未更新的情況下，付款銀行存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，盡管中央銀行通過規(guī)范性文件明確了支票影像信息與原實(shí)物支票具有同等的支付效力，但由于法律級(jí)次較低，不能完全化解支票影像截留的法律風(fēng)險(xiǎn)。這直接消解了各銀行通過影像交換系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)的積極性，并影響了支票全國通用政策的實(shí)施效果。
（三）支付服務(wù)市場深化發(fā)展面臨困局
我國支付體系法規(guī)制度大多是在銀行業(yè)競爭秩序不良、市場化條件不成熟的特定歷史背景下建立的，在引導(dǎo)、規(guī)范我國支付體系建設(shè)，創(chuàng)建支付體系民族品牌的過程中發(fā)揮了重要作用，基本實(shí)現(xiàn)了支付服務(wù)市場的規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展，培育了一批具有影響力的支付品牌企業(yè)。但伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，作為基礎(chǔ)性金融服務(wù)市場的支付服務(wù)市場應(yīng)順應(yīng)國際化浪潮，并根據(jù)我國支付市場成熟度、金融安全需求等因素逐步開放支付服務(wù)市場，鼓勵(lì)本土企業(yè)參與全球市場競爭，分享全球化利益。但由于我國目前執(zhí)行的支付體系法規(guī)制度建立之初未全盤考慮本土企業(yè)全球化發(fā)展與外資企業(yè)準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)拓展的關(guān)系，設(shè)計(jì)上存在一定程度的缺失，難以滿足支付服務(wù)市場對(duì)外開放的需求，難以培育具有國際市場競爭力的本土支付企業(yè)，也難以實(shí)現(xiàn)外資企業(yè)對(duì)我國支付體系建設(shè)的增進(jìn)效應(yīng)。
二、國際支付體系立法的主要特點(diǎn)
（一）政府監(jiān)管思路調(diào)整與法律設(shè)計(jì)同步
在美國，金融立法幾乎必然與監(jiān)管思路調(diào)整同步。20世紀(jì)30年代的美國金融立法確立了美國現(xiàn)代金融監(jiān)管框架，并實(shí)現(xiàn)了長達(dá)半個(gè)世紀(jì)的金融穩(wěn)定。1999年《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》的出臺(tái)標(biāo)志著金融領(lǐng)域去監(jiān)管化思潮的崛起。2008年國際金融危機(jī)后，美國反思金融監(jiān)管思路，僅在危機(jī)出現(xiàn)后的一年多內(nèi)即出臺(tái)《多德-弗蘭克華爾街改革與消費(fèi)者保護(hù)法案》，重新調(diào)整政府與市場的關(guān)系。其中，2010年《支付、清算、結(jié)算監(jiān)管法案》作為該法案的重要組成部分，旨在強(qiáng)化美聯(lián)儲(chǔ)對(duì)支付體系的監(jiān)管職責(zé)。同時(shí)，危機(jī)后的2009年《信用卡問責(zé)責(zé)任和信息披露法》，整合了原有散落在各種法規(guī)中規(guī)范信用卡業(yè)務(wù)的零散條款，成為一部獨(dú)立完整的法律，體現(xiàn)了政府對(duì)信用卡風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管逐步強(qiáng)化的政策演變。
（二）行業(yè)規(guī)范上升為法律法規(guī)
美國的《統(tǒng)一貨幣服務(wù)法案》是一部規(guī)范非銀行機(jī)構(gòu)從事貨幣服務(wù)行為的法律。該法案起初是由作為民間組織的統(tǒng)一州法委員會(huì)組織發(fā)起制定的一部示范法，但隨著非銀行機(jī)構(gòu)在貨幣服務(wù)市場中比重不斷上升，該部法案逐步被美國各州采納并立法生效，現(xiàn)已成為規(guī)范美國貨幣服務(wù)機(jī)構(gòu)的重要法規(guī)。該法案的制定和實(shí)施過程充分發(fā)揮了行業(yè)自律組織在法律制度建設(shè)中的積極作用，特別是在新興支付領(lǐng)域，通過自律規(guī)范引導(dǎo)鼓勵(lì)新興支付業(yè)務(wù)發(fā)展，待條件成熟后納入政府法律體系。這種先試點(diǎn)后推廣的法案制定流程對(duì)我國現(xiàn)行支付服務(wù)市場監(jiān)管提供了有益借鑒。
（三）重規(guī)范基本內(nèi)容，鮮少涉及具體流程
盡管各國支付體系立法遵循的法律淵源和表現(xiàn)形式不盡相同，但立法意圖和主旨思想有其共同之處，主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是明確中央銀行對(duì)支付體系的監(jiān)管職責(zé)；二是對(duì)非銀行機(jī)構(gòu)從事支付服務(wù)進(jìn)行必要的市場準(zhǔn)入；三是界定支付行為當(dāng)事人的權(quán)責(zé)利；四是建立各類風(fēng)險(xiǎn)情形及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制；五是強(qiáng)化消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)。以上內(nèi)容均通過高層級(jí)法律形式予以以確保法律效力，維護(hù)支付體系安全，提升支付體系效率。其與我國立法特點(diǎn)的重要差別是：國際立法中一般不涉及具體流程和操作要求的描述。
三、我國支付體系法規(guī)制度建設(shè)的原則、目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑
（一）基本原則
1 行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合
一是利用支付行業(yè)自律組織在成員機(jī)構(gòu)間的影響力，發(fā)揮其貼近市場的優(yōu)勢條件，積極研究零售支付市場特點(diǎn)、動(dòng)向和發(fā)展趨勢，制定零售支付市場行業(yè)規(guī)范，鼓勵(lì)支付創(chuàng)新，約束支付風(fēng)險(xiǎn)行為，促進(jìn)支付體系發(fā)展；二是突出中央銀行在公共政策制定領(lǐng)域的有效性，著重探索支付市場整體建設(shè)方向、市場失靈干預(yù)機(jī)制，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、業(yè)務(wù)邊界劃分等內(nèi)容，出臺(tái)相關(guān)法規(guī)制度，明晰涉及支付系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、高效運(yùn)行的處理流程，進(jìn)一步規(guī)范支付市場秩序、維護(hù)支付體系安全的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
2 國際經(jīng)驗(yàn)與國內(nèi)實(shí)際相結(jié)合
在構(gòu)建我國支付體系法律法規(guī)框架時(shí)，應(yīng)立足我國支付體系現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，通過借鑒國際立法經(jīng)驗(yàn)，吸收適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的成果，完善支付體系法制環(huán)境建設(shè)。特別是在政府監(jiān)管和市場效率的關(guān)系方面，應(yīng)充分吸取國際立法的做法，在有效控制系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的前提下，發(fā)揮市場資源配置的功能，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。在立法實(shí)施階段，我們應(yīng)充分考慮我國支付體系發(fā)展現(xiàn)狀、未來發(fā)展趨勢和現(xiàn)有法律基礎(chǔ)環(huán)境等因素，本著實(shí)事求是、尊重市場發(fā)展規(guī)律的態(tài)度，制定符合我國國情的具有前瞻性的支付體系法律制度。
3 國家利益與對(duì)外開放相統(tǒng)一
目前，我國經(jīng)濟(jì)仍處于初級(jí)發(fā)展階段，無論從發(fā)達(dá)國家發(fā)展初期的歷史經(jīng)驗(yàn)來看，還是我國支付體系現(xiàn)狀來看，我國支付體系建設(shè)仍然需要較大發(fā)展空間。一方面，有利于維護(hù)我國支付市場的安全、穩(wěn)定，促進(jìn)我國支付體系健康發(fā)展壯大；另一方面，有利于加快對(duì)外開放的步伐。支付安全關(guān)系一國金融安全根本，對(duì)外開放的步伐應(yīng)建立在安全保障的前提下，因此，相關(guān)立法工作應(yīng)在充分評(píng)估我國支付體系健壯程度的前提下，有步驟地實(shí)施對(duì)外開放。
（二）目標(biāo)框架
以促進(jìn)支付體系健康有序發(fā)展為方向，以符合中央銀行職能定位、監(jiān)管格局為基點(diǎn)，以行業(yè)自律規(guī)范為基礎(chǔ)，以專業(yè)化支付、清算機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)則為指導(dǎo)，構(gòu)建我國支付體系多層次的法律規(guī)范體系，實(shí)現(xiàn)支付體系的系統(tǒng)性、科學(xué)性的制度建設(shè)目標(biāo)，規(guī)范市場參與主體的支付行為和市場競爭環(huán)境，提高我國支付體系的創(chuàng)新能力、風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高支付體系國際競爭力。
（三）實(shí)現(xiàn)路徑
支付體系法規(guī)制度建設(shè)主要涉及中央銀行制定的基礎(chǔ)性法規(guī)，行業(yè)自律組織制定的自律性規(guī)范文件和專業(yè)支付、清算服務(wù)機(jī)構(gòu)制定的業(yè)務(wù)處理規(guī)則。
1 基礎(chǔ)法規(guī)類
中央銀行應(yīng)根據(jù)支付體系建設(shè)原則，針對(duì)支付市場、支付系統(tǒng)、支付工具、支付機(jī)構(gòu)等方面作出原則性的規(guī)定，以部門條例的形式予以，主要明確支付行為法律地位、市場準(zhǔn)入條件、市場開放策略、監(jiān)管職能確認(rèn)、支付安全管理和基本權(quán)利義務(wù)等宏觀基礎(chǔ)層面的重大內(nèi)容，如設(shè)計(jì)中的《支付系統(tǒng)監(jiān)管條例》、《銀行卡條例》等。
2 自律公約類
發(fā)揮支付清算協(xié)會(huì)天然的貼近支付市場、貼近支付機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，通過制定行業(yè)自律規(guī)范，完善支付體系法規(guī)制度建設(shè)框架，靈活滿足創(chuàng)新性支付方式對(duì)制度建設(shè)的需求。協(xié)會(huì)以行業(yè)自律公約的形式有關(guān)規(guī)范文件，主要明確非政策性收費(fèi)定價(jià)、市場秩序維護(hù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)推廣、新興支付業(yè)務(wù)規(guī)范等內(nèi)容。中央銀行應(yīng)根據(jù)有關(guān)自律公約執(zhí)行和發(fā)展情況，特別是新興支付領(lǐng)域的執(zhí)行和發(fā)展情況，對(duì)屬于政策性規(guī)范的部分，適時(shí)提升法律層級(jí)，通過制定或修改完善部門條例的方式予以規(guī)范。
【關(guān)鍵詞】流程再造；管理機(jī)構(gòu)；目標(biāo)分析；流程步驟；控制點(diǎn)分析
在油田開發(fā)后期，隨著開采、開發(fā)難度日益加大，投入產(chǎn)出矛盾日益突出，成本控制難度進(jìn)一步加大，這些日益增多的問題和矛盾為油田提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出了新挑戰(zhàn)和新要求，為扭轉(zhuǎn)這種被動(dòng)局面，油田企業(yè)必須全方位地加大成本控制力度，作為占油氣生產(chǎn)總成本20%左右的人工成本越來越成為制約油田企業(yè)科學(xué)持續(xù)發(fā)展的一大難題。因此，油田企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化，就必須對(duì)人工成本進(jìn)行科學(xué)、有效的管理，確保經(jīng)濟(jì)效益增長的前提下，尋求人工成本投入最佳的途徑，提高人工成本投入產(chǎn)出效率。
為實(shí)現(xiàn)人工成本的有效控制，并將人工成本管好、用好，發(fā)揮人工成本在生產(chǎn)經(jīng)營中的激勵(lì)、約束和保障作用。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面對(duì)現(xiàn)行的人工成本業(yè)務(wù)流程實(shí)施再造，以扭轉(zhuǎn)人工成本管理無序的局面。
一、建立人工成本管理機(jī)構(gòu)
為加強(qiáng)人工成本管理，實(shí)施有效的人工成本控制，更好地與集團(tuán)公司對(duì)接，保證人工成本指標(biāo)在預(yù)算內(nèi)運(yùn)行，油田企業(yè)成立了人工成本管理項(xiàng)目組。人工成本管理項(xiàng)目組主要負(fù)責(zé)人工成本管理辦法的制定，人工成本預(yù)算（計(jì)劃）的編制，核定下達(dá)人工成本計(jì)劃，定期進(jìn)行人工成本分析，監(jiān)督、檢查各單位人工成本計(jì)劃執(zhí)行情況等工作，同時(shí)，為避免對(duì)人工成本管理工作有條不紊，還需要明確各職能部門分工、職責(zé)和工作流程。
二、進(jìn)行業(yè)務(wù)目標(biāo)分析
業(yè)務(wù)目標(biāo)分析，主要包括經(jīng)營目標(biāo)分析，財(cái)務(wù)目標(biāo)分析，合規(guī)目標(biāo)分析。經(jīng)營目標(biāo)分析主要分析企業(yè)是否根據(jù)上級(jí)下達(dá)的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，制定合理控制人工成本和提高人工成本使用效率的措施，企業(yè)的員工結(jié)構(gòu)、數(shù)量是否與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，企業(yè)是否建立有效的激勵(lì)機(jī)制，以及因激勵(lì)和約束機(jī)制不健全，人工成本使用效率低下，影響員工積極性和隊(duì)伍穩(wěn)定等風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)目標(biāo)分析主要是分析財(cái)務(wù)部門對(duì)人工成本核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，對(duì)人工成本概念、范圍理解是否有誤，以及未按規(guī)定核算導(dǎo)致信息失真，可能造成人工成本失控等風(fēng)險(xiǎn)；合規(guī)目標(biāo)分析主要分析工資、福利、保險(xiǎn)等是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)及中石化、油田的規(guī)章制度，勞動(dòng)報(bào)酬的支付是否建立在勞動(dòng)合同的基本之上，勞動(dòng)合同是否符合《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的有關(guān)規(guī)定，以及違反工資、保險(xiǎn)、福利等法律、法規(guī)受到處罰和違反合同約定，引起勞動(dòng)爭議及法律訴訟導(dǎo)致賠償、遭受處罰等增大企業(yè)人工成本、影響企業(yè)聲譽(yù)等風(fēng)險(xiǎn)。
三、進(jìn)行業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)分析
在對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，要實(shí)現(xiàn)人工成本的有效控制，還必須對(duì)本單位人工成本內(nèi)部控制情況進(jìn)行認(rèn)真梳理，理清控制點(diǎn)和責(zé)任部門，并對(duì)人工成本業(yè)務(wù)流程的步驟和控制節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析，明白人工成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)在什么地方，以做到有的放矢。人工成本業(yè)務(wù)流程步驟包括：
1、用工計(jì)劃制定與下達(dá)。用工計(jì)劃是實(shí)施人工成本管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)法律、法規(guī)和油田發(fā)展戰(zhàn)略，油田制定人力資源總體規(guī)劃及年度用工計(jì)劃。各單位根據(jù)油田的人力資源總體規(guī)劃和年度用工計(jì)劃，制定本單位的用工管理辦法及用工指標(biāo)具體分解方案，并組織實(shí)施。在用工計(jì)劃制定與下達(dá)業(yè)務(wù)流程中主要包括用工計(jì)劃編制、用工計(jì)劃分解、用工控制三個(gè)環(huán)節(jié)。
2、薪酬福利政策的制定和落實(shí)。薪酬福利政策的優(yōu)劣是吸納員工、留住員工、減少勞資糾紛、提高員工工作積極性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展所需要的核心競爭力的關(guān)鍵，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。好的薪酬福利政策能增強(qiáng)員工的歸宿感和對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同和支持。因此，制定和落實(shí)好薪酬福利制度對(duì)企業(yè)來說具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在薪酬福利政策的制定和落實(shí)業(yè)務(wù)流程中主要包括建立完善分配制度、制定薪酬支付辦法、制定社會(huì)保險(xiǎn)、住房等福利制度四個(gè)環(huán)節(jié)。
3、實(shí)施人工成本管理。人工成本管理是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，圍繞勞動(dòng)者所發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行界定、核算、支付、調(diào)整等一系列管理行為。對(duì)油田來說，人工成本管理基本原則是：細(xì)化人工成本統(tǒng)計(jì)范圍和口徑，規(guī)范相關(guān)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，完善統(tǒng)計(jì)分析制度，增強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；按照分級(jí)管理、分類調(diào)控的原則，明確人工成本管理部門和職責(zé)，建立分工明確、協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制；不斷強(qiáng)化人工成本預(yù)算管理，健全年度預(yù)算、統(tǒng)計(jì)分析、監(jiān)控預(yù)警、年度考核的管理制度，增強(qiáng)各單位人工成本調(diào)控的自覺性和主動(dòng)性。在實(shí)施人工成本管理業(yè)務(wù)流程中主要包括勞動(dòng)合同管理、考勤管理、編制人工成本預(yù)算、工資發(fā)放與核算、進(jìn)度控制、統(tǒng)計(jì)上報(bào)六個(gè)環(huán)節(jié)。
4、人工成本分析與考核。人工成本分析是按照企業(yè)規(guī)定的人工成本統(tǒng)計(jì)范圍和口徑，準(zhǔn)確、完整地統(tǒng)計(jì)、填報(bào)人工成本統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并采用特定的指標(biāo)對(duì)企業(yè)的人工成本運(yùn)行狀況進(jìn)行定量和定性的對(duì)比分析，反饋監(jiān)管信息，為企業(yè)進(jìn)行人工成本控制提供決策依據(jù)的過程。各單位年度人工成本總額及其工資總額、勞務(wù)費(fèi)總額等構(gòu)成項(xiàng)目應(yīng)分別控制在油田下達(dá)的控制數(shù)以內(nèi)。人工成本分析的基本原則是時(shí)效性、針對(duì)性、真實(shí)性；人工成本考核，是對(duì)各單位人工成本管理工作一個(gè)評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)指標(biāo)包括人工成本總量指標(biāo)、人工成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)、人工成本投入產(chǎn)出指標(biāo)、人工成本水平指標(biāo)、人工成本水平指數(shù)等，人工成本考核不是為獎(jiǎng)勵(lì)而考核，考核目的在于促進(jìn)各單位人工管理水平，提高人均人工成本水平，提高人工成本投入產(chǎn)出效率。在這個(gè)環(huán)節(jié)需要建立完善的管理控制要件主要包括人工成本分析報(bào)告、人工成本統(tǒng)計(jì)表。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)內(nèi)部控制；作用
會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，各企事業(yè)單位要根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定與單位實(shí)際情況相吻合的會(huì)計(jì)控制制度，以便于會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)能更好地實(shí)施，從而使各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程都能夠充分實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)具有良好的內(nèi)部監(jiān)督效果，可以在會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過程中監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部的控制建立與實(shí)施的情況，反應(yīng)內(nèi)部控制的有效程度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞并及時(shí)加以改正。會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施過程中反饋出來的信息，可以成為企業(yè)做出重要決策的依據(jù)，還可以反應(yīng)出企業(yè)的收支狀況和經(jīng)營情況，因此，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、有效加強(qiáng)內(nèi)部管理是非常重要的，要建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，就要確保會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施，本文將詳細(xì)敘述會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)內(nèi)部控制中是如何發(fā)揮作用的。
一、嚴(yán)格按照相應(yīng)的法律法規(guī)制定會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)
在2008年5月22日我國財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中，明確指出企業(yè)要依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度利用會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)制定符合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度【1】。我國大部分企業(yè)并不重視會(huì)計(jì)制度的制定，在制定會(huì)計(jì)管理制度時(shí)不按照相關(guān)的法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，只按照自身的利益制定對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)制度，在處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)相對(duì)比較隨意，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)并不重視，使得會(huì)計(jì)法律法規(guī)的權(quán)威性受到了挑戰(zhàn)，也使會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的監(jiān)管力度被嚴(yán)重削弱，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性也難以保證。因此，嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制定會(huì)計(jì)制度，既可以實(shí)現(xiàn)“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，又可以保證會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的可以有效發(fā)揮作用，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加的規(guī)范化。2009年7月1日以來，我國大部分的上市公司都嚴(yán)格按照相應(yīng)的法律法規(guī)執(zhí)行會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，這也為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二、會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)要應(yīng)用到各項(xiàng)會(huì)計(jì)流程
企業(yè)內(nèi)部控制就是指對(duì)各項(xiàng)流程的控制，而會(huì)計(jì)流程大致就是對(duì)報(bào)賬、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告等事項(xiàng)的處理規(guī)范，會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)就是要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的掌控力度，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)、提高管理水平的目的。因此要嚴(yán)格的對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。在對(duì)會(huì)計(jì)賬簿處理程序的監(jiān)管上，會(huì)計(jì)賬簿登記要以經(jīng)過審批的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，嚴(yán)格遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，及時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確賬簿登記。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收支都要登錄在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿，嚴(yán)禁私下另外設(shè)立賬簿。在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序監(jiān)管上，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告記錄詳盡，對(duì)涉及利潤、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表等相關(guān)信息要真實(shí)、完整，對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整或者撤銷，各項(xiàng)賬目都與記錄相符合后方可進(jìn)行編制，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告所反應(yīng)信息的質(zhì)量，在規(guī)定的日期內(nèi)按規(guī)定審核和簽章后才能對(duì)外報(bào)送。
三、規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提高會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的有效性
企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施也是非常重要的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，而會(huì)計(jì)管理人員要具備會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在上崗時(shí)并沒有取得從業(yè)資格證書，專業(yè)素質(zhì)過低，不清楚會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，毫無原則的服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，無法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，更有一部分企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員任人唯親，毫無制度可言，很容易出現(xiàn)的現(xiàn)象。因此，企業(yè)要使會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)內(nèi)部管理方面發(fā)揮作用，就要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具有相關(guān)的從業(yè)資格，通過培訓(xùn)和自學(xué)等途徑提高自身業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)綜合素質(zhì)，在日常工作為嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開展發(fā)揮應(yīng)有的作用。
四、設(shè)立總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管
總會(huì)計(jì)師的存在對(duì)我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)揮了很大的作用，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，一些大中型企業(yè)，如國有資產(chǎn)或控股地位大的企業(yè)都要設(shè)置總會(huì)計(jì)師【2】。盡管一部分企業(yè)按照規(guī)定設(shè)立了總會(huì)計(jì)師，但是并沒有取得應(yīng)有的效果。有些企業(yè)的總會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)太過局限，觀念過于陳舊，不能滿足當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需求，還有一部企業(yè)的總會(huì)計(jì)師并沒有按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行設(shè)置，導(dǎo)致總會(huì)計(jì)師并不能有效的發(fā)揮其自身的作用。因此企業(yè)在設(shè)置總會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)明確規(guī)定其權(quán)限和責(zé)任，賦予總會(huì)計(jì)師更多的職權(quán)，總會(huì)計(jì)師在新的經(jīng)濟(jì)體制下，要克服文化、環(huán)境、知識(shí)等方面的挑戰(zhàn)，更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮應(yīng)有的作用?？倳?huì)計(jì)師的設(shè)立對(duì)會(huì)計(jì)流程起到了關(guān)鍵的監(jiān)管作用，使得會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)有效的進(jìn)行，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制更加完善的實(shí)施。五、總結(jié)綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)具有非常重要的作用。會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)覆蓋了整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)流程。會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)計(jì)管理和整個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理串聯(lián)起來，使兩者發(fā)揮作用，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
參考文獻(xiàn)
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[2]牛家興.如何發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用淺析.[J].《經(jīng)營者》,2013,27(9):27-27
一、指導(dǎo)思想
以*理論和“*”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的*、*全會(huì)精神，緊緊圍繞服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)；圍繞促進(jìn)政務(wù)公開、加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的制約；圍繞維護(hù)人民群眾的根本利益，開展“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”。以公開規(guī)范為要求，以制度創(chuàng)新為手段，以監(jiān)督制約為保障，促使權(quán)力行使行為規(guī)范、過程公開、結(jié)果公正、效率提高、監(jiān)督有力，為優(yōu)化投資環(huán)境、維護(hù)群眾利益，促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和環(huán)保中心工作完成提供紀(jì)律保障。
二、主要目標(biāo)
通過開展“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”，切實(shí)解決行政亂作為，不作為和執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)等突出問題，促進(jìn)整章建制，以公開促公正、以公開促公平、以規(guī)范強(qiáng)素質(zhì)、以規(guī)范樹形象。通過開展“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”，建立行政權(quán)力運(yùn)行監(jiān)管的長效機(jī)制和規(guī)范行政執(zhí)法行為的制度體系，提升環(huán)保機(jī)關(guān)依法行政、優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)的水平，提高廣大群眾對(duì)“陽光行政”工作的滿意度。
三、工作內(nèi)容和工作重點(diǎn)
20*年“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”的主題是規(guī)范執(zhí)法權(quán)，即規(guī)范全局依法行使的行政許可、行政處罰、行政收費(fèi)、行政裁決等職能。通過向全社會(huì)公開已清理的行政執(zhí)法、自由裁量等權(quán)力的行使依據(jù)、程序、幅度、時(shí)效、監(jiān)督等一整套流程，建章立制，強(qiáng)化監(jiān)督，促進(jìn)全局各科室及其工作人員公開執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法。重點(diǎn)抓好以下幾個(gè)工作環(huán)節(jié)：
全面清理執(zhí)法依據(jù)。在前幾年清理規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)照相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)本科室的執(zhí)法依據(jù)進(jìn)行梳理，國家明令取消的項(xiàng)目要堅(jiān)決廢止。主要包括：行政許可權(quán)、行政執(zhí)法權(quán)、行政處罰權(quán)、行政征收權(quán)、非行政許可的審批權(quán)等等。
行政權(quán)力清理工作分兩步進(jìn)行。第一步，“自下而上”地進(jìn)行梳理。先由各科室對(duì)自身現(xiàn)有的執(zhí)法權(quán)進(jìn)行梳理，列出條目。再比照法律、法規(guī)進(jìn)行對(duì)照檢查，列出不符合國家規(guī)定的“權(quán)力”，提出清理意見。第二步，上報(bào)審核。局規(guī)范事權(quán)行動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)各科室的清理結(jié)果進(jìn)行初審，拿出清理意見提交局長辦公會(huì)研究確定。然后報(bào)區(qū)法制辦審核，并報(bào)市紀(jì)委監(jiān)察局備案。
編制執(zhí)法目錄。執(zhí)法目錄按照權(quán)力的類別，逐項(xiàng)列明行政權(quán)力、行政辦事項(xiàng)目的名稱、行使依據(jù)、公開形式、公開范圍、公開時(shí)間、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、承辦科室等。凡未按要求經(jīng)過清理列入職權(quán)目錄并經(jīng)核準(zhǔn)的權(quán)力，將不得再予行使（法律、法規(guī)規(guī)定的必須履行的除外）。
制作流程圖。對(duì)行政執(zhí)法項(xiàng)目的運(yùn)行程序繪制流程圖。法律法規(guī)明確規(guī)定程序的，按照法定程序繪制流程圖；法律法規(guī)沒有明確規(guī)定程序的，依照工作程序逐項(xiàng)標(biāo)明具體的承辦崗位、辦理制度、職責(zé)要求、監(jiān)督制約環(huán)節(jié)、相對(duì)人的權(quán)利、投訴舉報(bào)途徑和方式等。流程圖要簡單明了，方便企業(yè)和群眾了解。
規(guī)范自由裁量權(quán)。規(guī)范行政處罰權(quán)，運(yùn)用好行政處罰自由裁量權(quán)，防止畸輕畸重或失之于寬，失之于軟。要結(jié)合本科室的工作實(shí)際，制定規(guī)范自由裁量權(quán)的實(shí)施細(xì)則。同時(shí)要對(duì)排污費(fèi)征收管理、污染防治專項(xiàng)資金使用、監(jiān)測收費(fèi)等作出明確規(guī)定。
健全各項(xiàng)制度。健全內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范立案、辦案、重大案件會(huì)審、自由裁量權(quán)運(yùn)用、查處分離、處罰執(zhí)行、執(zhí)法公示以及案件分析等相關(guān)程序和制度。進(jìn)一步完善行政執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法過錯(cuò)追究制、行政處罰備案和重大行政處罰聽證等各項(xiàng)制度，使行政執(zhí)法工作有章可循。
組織明查暗訪。規(guī)范事權(quán)行動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組要針對(duì)執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)、裁量不當(dāng)、不作為、亂作為的問題，認(rèn)真組織排查，研究整改措施，制定進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)行政執(zhí)法工作的措施。局黨組要加大監(jiān)察力度，組織明查暗訪，促進(jìn)規(guī)范行政執(zhí)法行為。
四、工作步驟和時(shí)間安排
按照區(qū)紀(jì)委、監(jiān)察局的統(tǒng)一部署和時(shí)間要求，全局“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”分為三個(gè)階段：
1．動(dòng)員部署，制定方案。*月中旬前，局成立“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”領(lǐng)導(dǎo)小組和工作班子，制定工作方案，并組織動(dòng)員部署。
2．完成清理執(zhí)法依據(jù)工作。*月底前，各科室對(duì)照自身工作職能，對(duì)所有行政權(quán)力和辦事事項(xiàng)進(jìn)行梳理，列出目錄，提出清理意見。由局行動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組組織匯總、送審、備案。
3．編制執(zhí)法目錄和流程圖。*月底前，各科室編制執(zhí)法目錄和流程圖，局黨組會(huì)同法宣科匯總、公開。*月底前，領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)各科室制定“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”的相關(guān)制度。
4．制定規(guī)范自由裁量權(quán)的實(shí)施細(xì)則。*月*日前，完成環(huán)保違法行為行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施細(xì)則；監(jiān)察大隊(duì)制定排污收費(fèi)有關(guān)規(guī)定、監(jiān)測站制定監(jiān)測收費(fèi)自由裁量有關(guān)規(guī)定。
5．組織公開、公示。*月底前，在報(bào)請區(qū)紀(jì)委、監(jiān)察局同意后，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公開行政執(zhí)法目錄、行政執(zhí)法流程圖、自由裁量權(quán)實(shí)施細(xì)則、各項(xiàng)規(guī)章制度，正式運(yùn)行行政權(quán)力公開透明和規(guī)范事權(quán)行動(dòng)工作。
五、工作措施和要求
開展20*年“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”，時(shí)間緊、任務(wù)重、各科室要嚴(yán)格按照局統(tǒng)一部署和要求，高標(biāo)準(zhǔn)地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。
1．統(tǒng)一思想，形成共識(shí)。開展“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”是建設(shè)和諧社會(huì)、法治社會(huì)、推動(dòng)我區(qū)“全面奔小康，建設(shè)廣陵新城”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的迫切要求，是改進(jìn)環(huán)保部門工作作風(fēng)、優(yōu)化服務(wù)環(huán)境的重要內(nèi)容，是提高依法行政水平，樹立環(huán)保新形象，加強(qiáng)勤政廉政建設(shè)的重要抓手。各科室要充分認(rèn)識(shí)規(guī)范事權(quán)行動(dòng)的重要意義，做到思想上高度重視，行動(dòng)上積極配合，工作上盡心盡責(zé)，確保高質(zhì)量地完成“規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”工作。
2．加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)密組織。局成立“陽光工程――規(guī)范事權(quán)行動(dòng)”領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)全局規(guī)范事權(quán)行動(dòng)工作的決策和組織，對(duì)重大問題進(jìn)行協(xié)調(diào)。局各科室為成員單位，積極做好職責(zé)范圍內(nèi)的相關(guān)工作。
我國從改革開放開始，企業(yè)的招投標(biāo)工作一直都在穩(wěn)定有序的發(fā)展著，尤其是近幾年來，企業(yè)的招投標(biāo)工作更加的科學(xué)合理、公正公開，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展與壯大起到了關(guān)鍵性的作用。對(duì)我國企業(yè)招投標(biāo)工作的模板化管理方案進(jìn)行探究，既能夠讓我國企業(yè)的招投標(biāo)工作更上一層樓，也能幫助我國企業(yè)的招投標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)與國際市場的招投標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)接軌。所以對(duì)于企業(yè)而言，進(jìn)行招投標(biāo)工作的模板化管理方案研究成為首要緊急之事。
一、我國企業(yè)招投標(biāo)工作的現(xiàn)狀分析
招標(biāo)是指由企業(yè)事先招標(biāo)公告，公布參與招標(biāo)的條件與具體標(biāo)準(zhǔn)，并發(fā)出書面邀請，另相關(guān)的投標(biāo)者參與投標(biāo)，最后再通過科學(xué)的招標(biāo)流程，確定中標(biāo)者。確定之后，企業(yè)與中標(biāo)者共同完成此次招標(biāo)的項(xiàng)目。相對(duì)而言，投標(biāo)就是企業(yè)在受到邀請之后，參加招標(biāo)，如果成功，就可以與招標(biāo)單位共同完成招標(biāo)項(xiàng)目。
對(duì)于大多數(shù)建設(shè)工程、國家出資的項(xiàng)目來說，招投標(biāo)工作不僅是根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制要求，更可以有效防范工程和采購項(xiàng)目的法律風(fēng)險(xiǎn)。從制訂一份科學(xué)合理的招標(biāo)文件開始，再到項(xiàng)目報(bào)名、開評(píng)標(biāo)、結(jié)果公示、合同的簽訂等各環(huán)節(jié)構(gòu)成了整個(gè)招投標(biāo)工作的具體過程。
在防范工程、采購風(fēng)險(xiǎn)的過程中，現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)，尤其是國企，在項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)中都必須包括立項(xiàng)、條款逐級(jí)上會(huì)，各部門會(huì)簽等流程，所需整體時(shí)間相對(duì)較長。而現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展形勢如火似荼，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度都抓得很緊，除了根據(jù)招投標(biāo)法律法規(guī)必須留出的從招標(biāo)公告到投標(biāo)截止日及結(jié)果公示的時(shí)間外，在編制招標(biāo)文件、立項(xiàng)和條款上會(huì)及其他各環(huán)節(jié)能預(yù)留的時(shí)間并不多。同時(shí)，由于企業(yè)的結(jié)構(gòu)、人員編制等關(guān)系，多數(shù)項(xiàng)目經(jīng)辦人員大多是精于專業(yè)，對(duì)招標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)及工作流程卻不甚了解，這就導(dǎo)致了以下一些問題，如：編制招標(biāo)文件的工作中不但花費(fèi)時(shí)間長，而且對(duì)項(xiàng)目內(nèi)容考慮不全面，有遺漏的情況時(shí)有發(fā)生；按投標(biāo)截止日期倒推預(yù)留的前期工作時(shí)間不足，合同簽訂時(shí)間滯后，甚至超出中標(biāo)通知書發(fā)放后三十天等。這些問題正是公平與效率，趕進(jìn)度與抓質(zhì)量的矛盾在招投標(biāo)工作中的實(shí)際體現(xiàn)。
二、企業(yè)探究招投標(biāo)工作模板化管理方案的重要性
在目前許多企業(yè)進(jìn)行的招標(biāo)工作存在質(zhì)量不高，效率較低的現(xiàn)狀下，研究招投標(biāo)工作的模范化管理方案并予以實(shí)施能較大程度地改善當(dāng)前存在的不足。這主要體現(xiàn)于以下兩點(diǎn)，首先，制定模板化的招投標(biāo)管理方案，尤其是針對(duì)各項(xiàng)目的性質(zhì)不同，制定不同的招標(biāo)文件模板，能夠極大減輕文件編制人員的工作量，提高工作效率，同時(shí)因?yàn)樵谥贫０逯蹙腿婵紤]項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施中可能存在的問題，并在招標(biāo)文件制定了相應(yīng)的條款，不僅能保證招標(biāo)文件的質(zhì)量，還能最大程度地防范風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上招標(biāo)成功的可能性也大大提高；而在招標(biāo)重要條款在企業(yè)內(nèi)部逐級(jí)上會(huì)時(shí)，制定標(biāo)準(zhǔn)化的模板也可以在減輕工作量，提高質(zhì)量的基礎(chǔ)上，讓決策者對(duì)各個(gè)項(xiàng)目對(duì)不同項(xiàng)目的重要條款差異一目了然，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效率的研究快速作出決策；另外，在招標(biāo)公告的媒體選擇，專家的抽取等過程中也可以通過根據(jù)項(xiàng)目控制價(jià)的不同制定模板式的管理方案。
三、企業(yè)招投標(biāo)工作的模范化管理方案
制定企業(yè)招投標(biāo)工作的模板化管理方案，可以從以下幾個(gè)方面著手：
1.遵守法律法規(guī)，作為招投標(biāo)工作的模范化管理方案的依據(jù)
為保證企業(yè)招投標(biāo)工作的規(guī)范化、科學(xué)化，我國專門頒布了《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》，它是我國整個(gè)招標(biāo)投標(biāo)領(lǐng)域的基本法。在制定企業(yè)招投標(biāo)工作的模范化管理方案時(shí)必須要以此為依據(jù)。這就需要企業(yè)的管理者以及相關(guān)的招投標(biāo)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和深入研究這門法律，提高自身的招投標(biāo)法律意識(shí)，并在實(shí)際的工作中能夠嚴(yán)守法律法規(guī)的底線，在合法的前提下開展企業(yè)的招投標(biāo)工作。同時(shí)，在招投標(biāo)工作的過程中，還應(yīng)該將《招標(biāo)投標(biāo)法》的內(nèi)容與相關(guān)規(guī)定貫穿于整個(gè)招投標(biāo)工作流程，規(guī)范企業(yè)在招投標(biāo)工作中的具體工作行為。
2.根據(jù)具體的項(xiàng)目內(nèi)容，制定企業(yè)招投標(biāo)工作的模板化管理方案
在當(dāng)前企業(yè)的招投標(biāo)工作中，招標(biāo)項(xiàng)目一般分為以下物品、工程和服務(wù)三類。所以我們在制定企業(yè)招投標(biāo)工作的模板化管理方案時(shí)，要針對(duì)具體的項(xiàng)目種類進(jìn)行具體的分析，擬定不同的企業(yè)招投標(biāo)工作的模板化管理方案。
論文關(guān)鍵詞 公司 法律風(fēng)險(xiǎn) 防控體系
一、引言
在市場環(huán)境下企業(yè)總會(huì)面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，包括不可抗力引起的自然風(fēng)險(xiǎn)、市場因素導(dǎo)致的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都受到法律的指導(dǎo)，企業(yè)在法律整體框架下行使權(quán)利、履行義務(wù)。所以企業(yè)的行為都會(huì)涉及到法律，因此也就存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想取得健康長遠(yuǎn)的發(fā)展，就要在防控自然和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，加強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)防控。加強(qiáng)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防控，最主要的是建立高效、長遠(yuǎn)的法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，及時(shí)有效監(jiān)控，監(jiān)控過程中要將出現(xiàn)的實(shí)際矛盾進(jìn)行不斷的化解，實(shí)現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系的優(yōu)化與完善，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有利的法律環(huán)境。
二、公司法律風(fēng)險(xiǎn)防控的意義和價(jià)值
1.公司存續(xù)期間，受到法律體系的保障和約束，公司的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)可能會(huì)面臨一些法律風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)問題時(shí)，法律風(fēng)險(xiǎn)隨之就會(huì)出現(xiàn)，最嚴(yán)重的情況下法律風(fēng)險(xiǎn)將變?yōu)楣痉晌C(jī)，這樣會(huì)使公司遭受沉重的打擊，付出沉重代價(jià)，所以法律風(fēng)險(xiǎn)防控可以保證公司生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)行。
2.在市場環(huán)境中，公司的每一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都伴隨著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素有一些并不能為公司所掌控。雖然經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)相生相伴，但經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控并不等于法律風(fēng)險(xiǎn)控制，公司法律風(fēng)險(xiǎn)控制意義和價(jià)值更在于主動(dòng)把控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)尺度，將其控制在可接受范圍內(nèi)，從而為公司爭取到更多機(jī)會(huì)。
煤炭企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，所以企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防控顯得尤為重要，這不僅關(guān)乎企業(yè)自身的發(fā)展需要，同時(shí)也關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)改造，是一項(xiàng)具有重要意義的工程。
三、公司法律風(fēng)險(xiǎn)的來源
企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的范圍非常廣泛，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，通常來自于企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，并且企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)往往不是獨(dú)立存在的，而是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各種商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和自然風(fēng)險(xiǎn)相融合。一般常見的有以下幾種表現(xiàn)：
1.處于市場競爭中的公司都力圖會(huì)利用自身優(yōu)勢戰(zhàn)勝競爭對(duì)手，其中也包括利用競爭對(duì)手的市場弱點(diǎn)、市場失誤等競爭手段，這期間就會(huì)產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。
2.合同法律風(fēng)險(xiǎn)。這也是最常見的一種法律風(fēng)險(xiǎn)，合同的訂立、生效、履行、變更都會(huì)存在法律保障和制約，在以上過程以及合同的轉(zhuǎn)讓、終止及違約責(zé)任的確定過程中，合同當(dāng)事人一方或雙方利益有可能會(huì)受到一定程度的損害。
3.人力資源管理法律風(fēng)險(xiǎn)。公司人力資源管理過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括從招聘錄用、簽訂勞動(dòng)合同、直至員工離職，這一系列流程中都涉及勞動(dòng)法律法規(guī)的約束，公司任何的疏忽都可能帶來勞動(dòng)糾紛，給公司發(fā)展造成不利影響。
4.國家政策效應(yīng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。國家政策指引、要求著社會(huì)發(fā)展的大方向。作為法的非正式淵源，國家政策對(duì)法律的制定或?qū)嵤┒加兄笇?dǎo)作用，所以國家政策的傾向性、穩(wěn)定性是公司必須考慮到的外部風(fēng)險(xiǎn)來源。
5.自身法律意識(shí)淡薄。公司的缺乏足夠的法律意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營管理中不能切實(shí)依據(jù)法律的規(guī)定，公司制度不能與法律環(huán)境相適應(yīng)，缺乏統(tǒng)一的法律風(fēng)險(xiǎn)防控體制。
四、完善企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的措施
1.提高和強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要依法進(jìn)行，這是市場經(jīng)濟(jì)對(duì)每個(gè)企業(yè)的基本要求，但是在我國，許多公司并沒有把法律風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)重要工作，所以一旦出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)時(shí)經(jīng)常處于被動(dòng)局面。這就是因?yàn)闆]有一套完整的事前防控體系，因而事中、事后才會(huì)陷入困境。國有企業(yè)一定要樹立強(qiáng)烈的法律風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，尤其是公司管理人員。提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法治企的意識(shí)和能力是做好公司法律風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)干部要注重法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其對(duì)法律理論知識(shí)與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的方面進(jìn)行針對(duì)性學(xué)習(xí)，同時(shí)要做到理論聯(lián)系實(shí)際，把法律知識(shí)有效地運(yùn)用在企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中，依法制定重大經(jīng)營決策，切實(shí)將企業(yè)改制、改組、經(jīng)營管理、糾紛處理等工作納入到科學(xué)化的法制軌道中。
增強(qiáng)企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)全體人員的法律知識(shí)培訓(xùn)，在企業(yè)中要深入開展全員法律宣傳教育和培訓(xùn)，使全體職工懂得依法獲取權(quán)利、行使權(quán)利的思維方式，養(yǎng)成一切按章操作的工作習(xí)慣，從企業(yè)的生產(chǎn)到管理的各個(gè)環(huán)節(jié)有序進(jìn)行，讓每一個(gè)部門在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)各司其職，構(gòu)建一個(gè)十分穩(wěn)固的法律風(fēng)險(xiǎn)防范基礎(chǔ)。
2.建立公司法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。公司法律風(fēng)險(xiǎn)防控伴隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程，需要一個(gè)專業(yè)的管理隊(duì)伍，并且全面、客觀地梳理公司可能會(huì)遇到的法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，經(jīng)過一系列專業(yè)的量化、評(píng)估，制定出針對(duì)每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效控制措施，將這些控制措施統(tǒng)籌融入公司內(nèi)部的管理制度。公司內(nèi)部的管理規(guī)章制度對(duì)于本公司來說可以算作“內(nèi)部法律”，其實(shí)這也是國家法律法規(guī)在公司內(nèi)部的延伸和細(xì)化，但是外部法律不是一成不變的，國家的政策和關(guān)注重點(diǎn)會(huì)隨著社會(huì)實(shí)際做出調(diào)整，所以公司內(nèi)部管理規(guī)定要不斷調(diào)整和變化以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流。這就體現(xiàn)了法律風(fēng)險(xiǎn)防控的動(dòng)態(tài)過程，外部法律環(huán)境與內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一是一個(gè)動(dòng)態(tài)識(shí)別的過程，公司法律風(fēng)險(xiǎn)處于動(dòng)態(tài)變換之中，所以要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行分析、研究，確保公司經(jīng)營、管理的科學(xué)性與合法性，否則一些看似合理有效的決策可能會(huì)使公司陷入隱藏的法律風(fēng)險(xiǎn)之中。
3.建立完善的法律風(fēng)險(xiǎn)防控工作流程。公司要建立一個(gè)由企業(yè)高層管理人員統(tǒng)籌規(guī)劃、法律顧問或部門負(fù)責(zé)人合理分工的責(zé)任制，并由法律事務(wù)部門具體實(shí)施，有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)予以配合的法律事務(wù)日常管理規(guī)范化工作流程。這樣一個(gè)系統(tǒng)的工作流程有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前制定防范措施，使得有關(guān)各方在法律事務(wù)處理中有效配合，大大提高工作效率，做到最大可能降低法律風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來的損失。
4.法律風(fēng)險(xiǎn)防控要注重公司員工的積極參與。發(fā)揮員工積極性主要有兩方面的內(nèi)容：首先，企業(yè)要尊重職工、理解職工、體貼職工，從關(guān)心職工的角度出發(fā)培養(yǎng)廣大職工的法律素養(yǎng)，使企業(yè)職工充分認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)利和義務(wù)，改善職工法律知識(shí)缺失問題，企業(yè)要切實(shí)維護(hù)職工的利益，重視并關(guān)心職工的工作和生活，激發(fā)職工參與公司法律風(fēng)險(xiǎn)防范的主動(dòng)性；其次，國家的人事用工制度經(jīng)過改革，勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法、社會(huì)保障法等法律充分保障著職工的切身利益，企業(yè)在用人時(shí)不可避免地會(huì)與職工發(fā)生一定程度的矛盾，在處理這些矛盾的過程中要依照法律，保證職工利益不受損害，做到平衡國家、企業(yè)、職工的利益，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。
5.進(jìn)一步完善法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系。建立、完善法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系是一個(gè)復(fù)雜的工程，從公司外部環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境，從生產(chǎn)經(jīng)營到企業(yè)管理的各個(gè)方面都要融入法律風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，把企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)納入法治化軌道，從而有效提高企業(yè)生產(chǎn)效率和交易效率。每一個(gè)法律風(fēng)險(xiǎn)都有特定事件作為觸發(fā)點(diǎn)，公司在經(jīng)營運(yùn)行中，最好成立獨(dú)立的法律監(jiān)管部門，全面管理、維護(hù)公司的法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系，及時(shí)進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)的診斷、評(píng)價(jià)、預(yù)警。法律監(jiān)管部門要審查公司的制度、合同等，對(duì)存在疑慮的法律問題要進(jìn)一步落實(shí)、評(píng)估，提出整改意見，制定預(yù)防措施，做好事前防御。法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管預(yù)警機(jī)制要納入公司日常管理中，各部門相互配合、相互協(xié)調(diào)，保證法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系的各個(gè)環(huán)節(jié)要充分發(fā)揮自身作用，使得防控體系的運(yùn)轉(zhuǎn)良好，做到未雨綢繆。
關(guān)鍵詞：企業(yè)法律顧問 企業(yè)管理制度 制度設(shè)立 作用
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，國內(nèi)外知名企業(yè)無不建立有完善的管理制度體系。企業(yè)管理制度是企業(yè)內(nèi)部的法律，是企業(yè)為求得最大效益，在生產(chǎn)管理實(shí)踐活動(dòng)中指定的各種帶有強(qiáng)制性義務(wù)，并能保障一定權(quán)利的各項(xiàng)規(guī)定或條例。企業(yè)法律顧問，是指取得司法職業(yè)資格或企業(yè)法律顧問執(zhí)業(yè)資格，由企業(yè)聘任，專門從事企業(yè)法律事務(wù)工作的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員。企業(yè)法律顧問作為企業(yè)內(nèi)部的法律工作者，對(duì)企業(yè)的依法運(yùn)作、科學(xué)發(fā)展、預(yù)防和化解法律風(fēng)險(xiǎn)有著至關(guān)重要的影響。通過發(fā)揮企業(yè)法律顧問在企業(yè)管理制度設(shè)立中的作用，對(duì)企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展將會(huì)有著事半功倍的作用。
1.企業(yè)在管理制度設(shè)立中的常見的問題
制度設(shè)立是指制度的制定、修訂和廢止。企業(yè)不同于國家機(jī)關(guān)，往往不太重視制度設(shè)立，缺乏規(guī)范的制度設(shè)立要求，從而導(dǎo)致經(jīng)營混亂，甚至給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來嚴(yán)重危害，造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。企業(yè)管理制度設(shè)立中普遍存在以下問題：
1.1制度設(shè)立程序不規(guī)范。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司章程需由股東大會(huì)審議通過，董事會(huì)制定公司基本管理制度，經(jīng)理制定具體規(guī)章。在很多企業(yè)中，制度的設(shè)立往往沒有在股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理間進(jìn)行劃分。制度設(shè)立程序不規(guī)范從而導(dǎo)致制度隨意制定，制度的質(zhì)量不高，或者決策效率低，制度設(shè)立不能滿足企業(yè)發(fā)展需要。
1.2制度形式不規(guī)范。由于制度的起草部門往往由具體的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于缺乏統(tǒng)一的制度形式規(guī)范，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的制度形式五花八門，名稱、結(jié)構(gòu)等各成一體，不統(tǒng)一。
1.3制度制定隨意性強(qiáng)。缺乏制度設(shè)立的統(tǒng)一規(guī)劃，一發(fā)現(xiàn)有問題，就認(rèn)為制度不完善，針對(duì)所發(fā)生的問題應(yīng)急制定制度，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，而不能發(fā)現(xiàn)和解決根本問題。
1.4在制度執(zhí)行中隨意，有制度而無執(zhí)行，執(zhí)行中無監(jiān)督，制度如同虛設(shè)。
1.5制度設(shè)立后沒有回顧。制度設(shè)立后即萬事大吉，沒有隨后的跟蹤，沒有及時(shí)根據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的修訂和企業(yè)實(shí)際情況的變化及時(shí)進(jìn)行修訂和廢止，制度試行后沒有及時(shí)正式的制度，使得制度不符合企業(yè)實(shí)際，從而約束了企業(yè)的發(fā)展。
2.企業(yè)法律顧問參與制度設(shè)立的意義
2.1是企業(yè)預(yù)防和化解法律風(fēng)險(xiǎn)的需要。企業(yè)法律顧問是企業(yè)的“保健醫(yī)生”，是企業(yè)的防疫員，隨時(shí)全程為企業(yè)“把脈、治療”。企業(yè)法律顧問首先是將潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)盡可能地消除在萌芽狀態(tài)，但百密一疏，客觀環(huán)境也在不斷變換，即便不可能將所有的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)，企業(yè)法律顧問也可在糾紛產(chǎn)生前或糾紛產(chǎn)生后的及時(shí)介入而能最大限度的維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。企業(yè)法律顧問在管理制度設(shè)立中發(fā)揮重要作用，將會(huì)建立符合企業(yè)實(shí)際需要的管理制度，從而最大化地使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目的。
2.2完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的需要。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)。公司治理包括公司內(nèi)部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系。企業(yè)法律顧問通過主導(dǎo)管理制度的設(shè)立，科學(xué)界定公司治理中各種主體的權(quán)限及運(yùn)作流程，規(guī)范相互關(guān)系，有利于企業(yè)內(nèi)部的良好運(yùn)作，完善公司治理結(jié)構(gòu)。
2.3是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的需要。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們賺錢作為自己的唯一存在目的，應(yīng)當(dāng)最大限度地關(guān)懷和增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益，包括消費(fèi)者利益、職工利益、債權(quán)人利益、中小競爭者利益、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)利益、環(huán)境利益、社會(huì)弱者利益及整個(gè)社會(huì)公共利益等內(nèi)容。企業(yè)法律顧問主導(dǎo)企業(yè)管理制度的設(shè)立，使企業(yè)建立起良好的制度體系，可以使企業(yè)誠信合法經(jīng)營，維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益人的權(quán)益。
3.發(fā)揮企業(yè)法律顧問在設(shè)立制度中的作用的設(shè)想
3.1企業(yè)法律顧問參與設(shè)立制度的原則
3.1.1全面參與的原則。制度是企業(yè)的法律，企業(yè)法律顧問作為企業(yè)內(nèi)部人員中熟稔法律知識(shí)的特殊群體，應(yīng)全面參與企業(yè)制度的制定、修改和廢止的全過程，在企業(yè)制度設(shè)立中發(fā)揮主導(dǎo)作用。
3.1.2依法制定的原則。企業(yè)法律顧問要對(duì)企業(yè)管理制度的合法性負(fù)責(zé)，企業(yè)制度不僅要符合國家法律、法規(guī)，還要符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)?shù)卣囊?guī)范性文件的要求。如果企業(yè)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，還要符合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。
3.1.3與公司實(shí)際相結(jié)合的原則。企業(yè)制度要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，體現(xiàn)企業(yè)的宗旨和愿景，也要與公司當(dāng)前實(shí)際發(fā)展階段相符合，要體現(xiàn)企業(yè)的所處的行業(yè)性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)追求的目的。
3.2企業(yè)法律顧問參與制度設(shè)立的具體方案
3.2.1企業(yè)法律顧問應(yīng)制定公司《制度設(shè)立辦法》。企業(yè)的《制度設(shè)立辦法》如同國家的《立法法》，是規(guī)范企業(yè)制度設(shè)立的根本性文件。公司章程對(duì)制度設(shè)立的規(guī)定是原則的、概括的，制度設(shè)立辦法則是具體的，便于理解和操作的。在符合公司章程的前提下，制度設(shè)立辦法應(yīng)包括制度設(shè)立的發(fā)展規(guī)劃，企業(yè)制度的層級(jí)，不同層級(jí)制度的起草、審核、審批流程以及每項(xiàng)流程具體負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)，制度的名稱、結(jié)構(gòu)、體例，制度的修訂及廢止程序等內(nèi)容。
3.2.2公司成立法律顧問牽頭的，各職能部門專業(yè)人員參加的審核小組，必要時(shí)可以向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)咨詢。根據(jù)公司制度體系，公司各業(yè)務(wù)部門起草相應(yīng)的制度設(shè)立方案，應(yīng)由企業(yè)法律顧問專業(yè)審核。企業(yè)法律顧問的審核意見反饋給起草部門修改，為保證制度的嚴(yán)密性，制度至少要經(jīng)過兩到三次修改后，再根據(jù)制度的類別提交經(jīng)理、董事會(huì)或股東會(huì)審批。需要提交董事會(huì)審批的制度，在提交前需由經(jīng)理先審核；同樣需提交股東會(huì)審批的制度，在提交前也要由經(jīng)理和董事會(huì)審核通過。
3.2.3企業(yè)章程（包括企業(yè)的下屬公司）以及規(guī)范股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作的規(guī)章制度，應(yīng)當(dāng)由法律顧問草擬。在草擬中尤其要關(guān)注下列內(nèi)容有：（1）根據(jù)股東的具體情況，科學(xué)合理設(shè)置合作方的股權(quán)結(jié)構(gòu)；（2）根據(jù)各股東的股權(quán)比例，設(shè)置各方推薦的董事、監(jiān)事及其他管理人員的人數(shù)；（3）根據(jù)各股東的股權(quán)比例，公平、可行地設(shè)置股東會(huì)、董事會(huì)的表決程序；（4）是否會(huì)出現(xiàn)決策僵局和經(jīng)營僵局，以及侵犯小股東的權(quán)益的情況。企業(yè)法律顧問草擬的制度草稿要組織公司法律工作人員及其他業(yè)務(wù)人員參加討論后，再提交審批機(jī)構(gòu)審議。
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律的框架下運(yùn)行。每一個(gè)理性的企業(yè)都應(yīng)在法律的框架內(nèi),最大限度地避免法律風(fēng)險(xiǎn),尋求企業(yè)自身利益的長久化、最大化。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展最終會(huì)導(dǎo)致市場競爭達(dá)到一種均衡狀態(tài),通過涉足暴利行業(yè)而獲取高額利潤將不再具有普遍意義。因此,對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)考慮的是如何在現(xiàn)有的法律環(huán)境中加強(qiáng)管理、如何避免各種風(fēng)險(xiǎn)(即如何進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)管理),以獲得合理的平均利潤。
(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn),然而,避免稅收法律風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)性很強(qiáng),相較于避免非稅收法律風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性,因此,并非每一個(gè)經(jīng)營者都能夠掌握的。所以,了解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法予以防控,是企業(yè)決勝商場的有力武器。
什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?目前,尚無統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是實(shí)際稅務(wù)結(jié)果不同于預(yù)期的可能性,即出現(xiàn)并非預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果的可能性。這種可能性產(chǎn)生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務(wù)檢查頻繁度等。
(二)稅務(wù)的七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常存在于如下七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)從這七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一,交易風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的某一具體交易而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)確保每一具體交易符合相關(guān)的稅法規(guī)定。
第二,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅務(wù)遵從義務(wù)相關(guān)。例如納稅申報(bào)義務(wù)、稅源扣繳義務(wù)等。
第三,運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營相關(guān)。當(dāng)企業(yè)沒有稅務(wù)意識(shí)、企業(yè)交易文件的缺失、財(cái)務(wù)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制不足時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
第四,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政策的變化)。
第五,管理風(fēng)險(xiǎn)(如人員的變化)。
第六,組合風(fēng)險(xiǎn)(指各種風(fēng)險(xiǎn)的組合)。
第七,名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)(如稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、不利的媒體報(bào)道或市場反應(yīng)、股東或投資者的不信任、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的國家行政機(jī)關(guān)負(fù)面看法、法律訴訟)。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是用來幫助企業(yè)制定針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:
第一,有助于識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,有助于企業(yè)根據(jù)影響及可能性,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列,把適當(dāng)?shù)年P(guān)注度和資源傾注到最關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
第三,對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。
第四,及時(shí)向關(guān)鍵利益相關(guān)方(包括企業(yè)高管層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì))通報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
第五,根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的耐受水平, 建立評(píng)估未來稅務(wù)籌劃機(jī)會(huì)的程序。
本質(zhì)上而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)產(chǎn)生并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)決定。
二、內(nèi)部控制的最新發(fā)展及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(運(yùn)營的有效性及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律遵從度)密切相關(guān)。
許多國家都以立法方式要求企業(yè)提高財(cái)務(wù)披露和股東利益保護(hù)的程度,要求提高企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的透明度。企業(yè)被要求向政府和股東提供的信息越來越多,這種趨勢的代表性事件包括:
第一,2002年通過的美國薩班斯法案。該法案要求企業(yè)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此,企業(yè)必須制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和控制,以便管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,中國于2008年通過的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中,規(guī)定了上市公司應(yīng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。
第三,《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》正在起草中,不久之后將在上市公司實(shí)施;2008年6月財(cái)政部會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)。
第四,2009年5月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中,明確提出:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
因此,在法定報(bào)告和法定披露不斷強(qiáng)化的的環(huán)境下,公司必須實(shí)施針對(duì)稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會(huì)和董事不僅要了解上述流程,而且要監(jiān)督上述流程的執(zhí)行以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅收體制現(xiàn)狀對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
(一)我國稅收體制的漏洞及其所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)構(gòu)成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業(yè)會(huì)計(jì)簿記的質(zhì)量、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限、企業(yè)文化、企業(yè)聲譽(yù)、稅務(wù)遵從意識(shí)、企業(yè)內(nèi)部交流流程、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度、稅務(wù)遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國家間稅收安排或協(xié)定、國際經(jīng)合組織稅務(wù)指南等。
在中國,稅收體制仍處在發(fā)展階段,稅收監(jiān)管環(huán)境是一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注如下因素:
第一,中國稅法的體系不夠完整。中國改革開放以來,中國處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段,中國企業(yè)不斷嘗試運(yùn)用國外企業(yè)的各種運(yùn)營方式,但中國稅法卻沒有與此類國外運(yùn)營方式相對(duì)應(yīng)的規(guī)定。這種情形下,立法機(jī)關(guān)不得不使用概括式規(guī)定的立法技術(shù),以便日后根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)概括式規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。由于稅法規(guī)定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來,中國的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對(duì)于利用這些稅法漏洞的納稅人來說,日后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。
第二,中國稅法的體制不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會(huì)制定一些旨在補(bǔ)充國家稅法的行政規(guī)定,而這些規(guī)定往往并不向社會(huì)公布,因而成為一些“內(nèi)部規(guī)定”。這無疑會(huì)增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三,中國稅法的解釋不夠統(tǒng)一。由于中國稅法仍處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,稅法中的很多術(shù)語沒有統(tǒng)一的解釋。在稅法實(shí)施過程中,更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋(“地方解釋”),對(duì)同一稅法術(shù)語各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推翻,這無疑增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四,中國稅法的實(shí)施不夠統(tǒng)一。在中國,存在這樣的情況:出于宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要,對(duì)已經(jīng)公布了的稅法并未加以嚴(yán)格執(zhí)行。例如,為抑制炒賣地皮,中國于1993年出臺(tái)了土地增值稅條例;然而,或許由于后來的房地產(chǎn)市場發(fā)展的需要,在相當(dāng)長的時(shí)間里,中國并沒有嚴(yán)格征收土地增值稅。中國還存在另外一種情況:對(duì)于國家統(tǒng)一規(guī)定的某些稅種,各地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力度不一,有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至根本不執(zhí)行。但是,納稅人并沒有收到免繳或緩繳的書面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。
第五,缺乏稅務(wù)裁決制度。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,通常有這樣一種稅務(wù)裁決制度:即當(dāng)納稅人就某個(gè)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面詢問時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)作出具有法律約束力的書面答復(fù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)僅僅對(duì)提出書面詢問的納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“個(gè)別稅務(wù)裁決”(Private letter rulings);如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)對(duì)所有納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“一般稅務(wù)裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務(wù)追查的風(fēng)險(xiǎn)。中國稅法處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,中國更需要這樣的稅務(wù)裁決制度。
第六,實(shí)踐中,缺少針對(duì)稅法的司法審查。盡管中國法律明確規(guī)定,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜發(fā)生爭議時(shí),納稅人有權(quán)提起行政訴訟。但是,現(xiàn)實(shí)中,很少有納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國法官實(shí)屬罕見,如果納稅人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),最終仍是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院作出解釋,這顯然對(duì)納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),即使納稅人贏得納稅爭議的訴訟,則其后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該納稅人成立以來的全部經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的稅務(wù)檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。
隨著中國稅收法治的進(jìn)展,納稅人的上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步降低,但是,在中國最終達(dá)到稅收法治前,中國的納稅人仍應(yīng)重點(diǎn)防范上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注點(diǎn)從宏觀方面來說,企業(yè)的稅務(wù)遵從決定和行為是由相互關(guān)聯(lián)的諸多因素共同影響的結(jié)果。因此,各國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)用所謂的“BISEPS” 體系(“BISEPS” system)來理解企業(yè)的商業(yè)行為(包括稅務(wù)遵從行為)。