時間：2023-06-15 17:03:58
導(dǎo)語：在財務(wù)審計類型的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：基層審計；信息系統(tǒng)；審計模式
一、基層信息系統(tǒng)審計模式的提出
先從一個感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個人賬戶時，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。
隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實現(xiàn)了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計人員未對信息系統(tǒng)進行審計，僅對它產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審查，那么審計結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計風(fēng)險也就在所難免。傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經(jīng)成為各級審計機關(guān)的共識。信息系統(tǒng)審計已成為當(dāng)今審計發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計作為一種審計常態(tài)，換句話說，作為正常審計程序的一環(huán)”。
縱觀基層審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統(tǒng)審計模式，一般是對信息系統(tǒng)進行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式，具體工作與常規(guī)審計類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合、與績效審計相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集和分析，掛個信息系統(tǒng)審計的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實施審計，實質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計。
區(qū)縣級基層審計機關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現(xiàn)融入世界審計主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計模式才是基層審計的最佳選擇？
二、基層信息系統(tǒng)審計模式的適應(yīng)性分析
從基層審計機關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實踐結(jié)果等四個方面對獨立型和結(jié)合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計模式最佳的組織方式。
（一）審計觀念接受性分析
基層審計機關(guān)常規(guī)性審計工作主要包含財政財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險審計的理念。如果區(qū)縣審計機關(guān)從一開始確立獨立型的信息系統(tǒng)審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。
結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式可以與審計人員日常審計工作結(jié)合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計探索階段，區(qū)縣審計機關(guān)的審計人員需要一個過渡時期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)工作人員的思維方式和審計方法。
（二）審計人才技術(shù)勝任性分析
獨立型審計模式要求高，主要體現(xiàn)三個方面：一是具有很強的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術(shù)，審計人員操作時存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險性，審計可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運行，審計人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統(tǒng)進行了解、測試和評價具有一定的復(fù)雜性?？傮w來說，獨立型審計模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計機關(guān)參加審計署干部培訓(xùn)中心開展的計算機中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計師培訓(xùn)的人員更少，基層審計機關(guān)專業(yè)計算機人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識結(jié)構(gòu)單一、審計經(jīng)驗欠缺，導(dǎo)致獨立型信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)難以實現(xiàn)。
相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關(guān)信息系統(tǒng)審計工作的起步階段，從專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機關(guān)的實際。
（三）審計取得效果性分析
獨立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式下，基層審計機關(guān)都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，審計成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統(tǒng)審計模式。
（四）審計實踐結(jié)果分析
從目前實踐來看，專門進行的信息系統(tǒng)審計主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計，如投資大、關(guān)系國計民生的重大信息系統(tǒng)?；鶎有畔⑾到y(tǒng)審計的規(guī)模小、耗資低，獨立進行信息系統(tǒng)審計成本太高，有條件的審計機關(guān)可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計機關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計機關(guān)獨立型審計模式難以實施。
綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更加適合區(qū)縣審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實際。
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三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式的內(nèi)容
目前，基層審計機關(guān)獨立開展信息系統(tǒng)審計的難度大，基層審計機關(guān)在審計實踐中普遍采用與財政財務(wù)審計結(jié)合、或者與績效審計結(jié)合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經(jīng)濟及審計事業(yè)的進一步發(fā)展，結(jié)合型審計模式也應(yīng)創(chuàng)新。
《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結(jié)合和全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。
劉家義審計長2009年在計算機審計科研評審會議上說過，計算機審計研究不應(yīng)孤立進行，要結(jié)合財政審計、財務(wù)審計，加強對企業(yè)、財政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財政、企業(yè) “一條線”的計算機審計模式。
由此，結(jié)合基層審計實際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計的新模式：“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”三者相結(jié)合的審計模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計機關(guān)在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統(tǒng)入手，通過實施信息系統(tǒng)審計，在確保被審計單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實、完整的情況下，對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督， 通過加強信息系統(tǒng)管理，促進被審計單位提高資金利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統(tǒng)審計是財政財務(wù)收支審計的保障，是整個審計過程中的出發(fā)點；財政財務(wù)收支審計與信息系統(tǒng)審計密不可分，兩者在審計內(nèi)容、方式方法上可以有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計的內(nèi)容和經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財政財務(wù)審計的重要事項，往往都是系統(tǒng)審計處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計是系統(tǒng)審計的落腳點和著眼點，信息系統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計單位加強管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。
三種審計類型能夠有機結(jié)合主要基于以下四點：
一是審計目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計的總體目標(biāo)是通過評價信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財政財務(wù)收支審計的目標(biāo)是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督；績效審計的目標(biāo)是被審計對象的對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進行審計監(jiān)督，這一點符合審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。
二是審計對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計的對象主要是計算機系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財政財務(wù)收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價和監(jiān)督機制等內(nèi)容?？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y(tǒng)審計及財政財務(wù)審計的對象和內(nèi)容，而財政財務(wù)審計對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統(tǒng)。只有把財政財務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。
三是審計程序的相同性。信息系統(tǒng)審計、財政財務(wù)收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準(zhǔn)備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。
四是審計方法的交融性，信息系統(tǒng)審計的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務(wù)收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達到全面審計的目標(biāo)。
四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實踐中的運用和成效
徐州市賈汪區(qū)審計局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運等方面的審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計軟件補償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯性不強、內(nèi)部控制制度不健全等5項信息系統(tǒng)的問題；財務(wù)收支審計查實全區(qū)2007年參合病人少補償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補償資金45萬余元；提出了進一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強對數(shù)據(jù)進行認真檢查、完善新補償彌補措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機管理人員受到內(nèi)部處理。
系統(tǒng)審計歷時39天，成員共5人，其中計算機專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗、任務(wù)重的局面，審計經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計組首先通過系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計組把財政財務(wù)審計和信息系統(tǒng)審計有機結(jié)合，利用財政財務(wù)審計人員的經(jīng)驗和做法，確定重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進行重點的分析核實，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受；二是，財政審計經(jīng)驗被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財政審計經(jīng)驗，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財政審計和系統(tǒng)審計程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計中，參合病人少補償近百萬元的問題就是首先通過財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)，進而沿著財務(wù)審計的線索追蹤至新農(nóng)合補償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗算，發(fā)現(xiàn)該補償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補資金未能補償?shù)轿坏膯栴}。在審計建議下，被審計單位花費數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補償”的軟件補充系統(tǒng)。審計對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項資金使用、管理及效益的影響進行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴重影響資金利用效果，審計發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位進行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。
五、基層信息系統(tǒng)審計模式應(yīng)注意的問題
基層審計機關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”實施審計時，為了達到三者的有機結(jié)合，提高審計工作效率和效果，在審計實施的四個階段應(yīng)注意以下問題：
（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點把握審計立項，未雨綢繆、早做計劃，基層審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計項目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風(fēng)險性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計重點，在財政財務(wù)審計調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計重點。
（二）審計實施階段從降低審計風(fēng)險的角度出發(fā)，對財政財務(wù)審計相關(guān)的內(nèi)容進行重點審計。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計重點關(guān)注以下四個方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性審計，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計，能否保證系統(tǒng)運行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理功能審計，是否能夠滿足實際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。
（三）在審計報告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計報告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計可以不必單獨出具系統(tǒng)審計報告，但相關(guān)系統(tǒng)審計內(nèi)容應(yīng)加入審計報告，審計報告的主要包括：被審計單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評價、系統(tǒng)審計實施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計建議。
（四）在審計跟蹤階段，審計人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財政財務(wù)和績效問題進行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行整改跟蹤，查看被審計單位是否整改落實，整改效果是否優(yōu)化了被審計單位的軟件、是否有利于被審計單位的工作等。
主要參考資料：
1、《信息系統(tǒng)審計實例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社
2、《信息系統(tǒng)審計內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時代經(jīng)濟出版社
3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》
公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責(zé)任也應(yīng)強調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。
二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑
（一)公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系的創(chuàng)新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲媹蟾婧蟾綄徲媹蟾媸褂谜f明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。
（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責(zé)任村委會的建立可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，推進責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任的確定與經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責(zé)任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。
（三）CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA審計模式的開展提供理論支持：第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。
一、財務(wù)審計風(fēng)險及其類型
對于財務(wù)審計風(fēng)險的定義國際準(zhǔn)則、美國審計準(zhǔn)則還有我國審計準(zhǔn)則不是很相同，但是實質(zhì)是相同的。國際準(zhǔn)則強調(diào)材料誤報的這種可能帶來的風(fēng)險，而美國審計準(zhǔn)則強調(diào)審計人員無意中的過失，審計人員對于重大錯報報表沒有修改意見所帶來的風(fēng)險，而我國審計準(zhǔn)則強調(diào)的是有意過失因素，審計人員在發(fā)現(xiàn)重大錯誤和漏報的基礎(chǔ)上，仍然發(fā)表不合適的審計意見的風(fēng)險。總之，各國審計準(zhǔn)則根據(jù)各國具體情況制定的不同的定義。
審計風(fēng)險可以分為三種風(fēng)險，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和現(xiàn)場風(fēng)險。固有風(fēng)險與財務(wù)工作相互依存，財務(wù)工作由財務(wù)人員進行，財務(wù)人員管理活動過程中不可避免會出現(xiàn)錯誤，這種錯誤只要涉及財務(wù)工作就存在，不可避免，所以稱為固有風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險與審計工作相關(guān)，審計工作不可能將企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，不能做到對于財務(wù)情況的完全審計，所有財務(wù)數(shù)據(jù)通過審計仍然會有錯誤的可能，這種風(fēng)險就是控制風(fēng)險?，F(xiàn)場風(fēng)險與審計人員相關(guān)，審計人員在審計過程中對于審計的財務(wù)數(shù)據(jù)或者財務(wù)活動中存在的風(fēng)險但是并沒有發(fā)現(xiàn)造成的財務(wù)數(shù)據(jù)錯誤的風(fēng)險是現(xiàn)場風(fēng)險。
二、財務(wù)審計存在的問題
財務(wù)審計涉及到方方面面，有審計人員的參與，有審計單位針對被審計單位設(shè)計的審計流程，有針對特定財務(wù)數(shù)據(jù)或者整體數(shù)據(jù)的審計方法等等，每一環(huán)節(jié)有問題都會帶來財務(wù)審計風(fēng)險，因此本文從以下這3個方面討論財務(wù)審計存在的問題：
1.審計程序不規(guī)范
財務(wù)審計工作相當(dāng)于一個系統(tǒng)工程，首先要確定一個審計目標(biāo)，由于不同被審計單位的審計重點和審計目標(biāo)是不相同的，所以審計程序設(shè)計也是不同的。但是，在財務(wù)審計工作過程中往往忽略審計目標(biāo)的區(qū)別，設(shè)計的審計程序都一樣，導(dǎo)致審計工作的不適應(yīng)性、不規(guī)范問題。此外對于一些國家法規(guī)進行了規(guī)范的操作，審計取證環(huán)節(jié)不能夠嚴格按照規(guī)定進行，導(dǎo)致審計程序走形，最終影響審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
2.財務(wù)審計缺少科學(xué)性
由于現(xiàn)在財務(wù)管理手段多樣化，審計手段需要相應(yīng)的變化。但是首先審計工作要符合法律法規(guī)要求，很多審計手段既不符合規(guī)定又沒有科學(xué)支撐，其次，為了避免審計工作的復(fù)雜性，采用一些替代手段，以致于細節(jié)被忽略，審計質(zhì)量下降。
3.審計人員能力缺乏
專業(yè)人員人員原因是財務(wù)審計中的主要問題，首先是專業(yè)能力方面，很多審計工作人員雖然具備審計人員證書要求但是不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，對于審計風(fēng)險不敏感，缺乏敏銳的專業(yè)判斷能力。其次是個人素養(yǎng)方面，很多審計工作人員缺乏責(zé)任感和職業(yè)素養(yǎng)，審計工作進行中不細心，能過就過，責(zé)任意識差。最后是審計人員組織紀(jì)律性差，調(diào)理不清，導(dǎo)致審計工作混亂，審計質(zhì)量下降，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
三、財務(wù)審計風(fēng)險防范措施
財務(wù)審計風(fēng)險有不可完全規(guī)避性，但是很多財務(wù)審計可以通過主觀意識進行規(guī)避。所以，本文從以下3個方面進行設(shè)置防范措施：
1.建立有科學(xué)依據(jù)的審計程序
審計程序是一個系統(tǒng)工程，而一個系統(tǒng)工程可以通過科學(xué)的指導(dǎo)進行合理流程的設(shè)計，做到內(nèi)部程序相互制約，避免一些不合理程序的帶來的失誤，起到程序內(nèi)部控制的效果。所以，在審計工作進行中，要根據(jù)被審計單位目標(biāo)進行審計程序設(shè)計，在設(shè)計過程中注重科學(xué)合理性，規(guī)定明確的操作流程和審計人員工作內(nèi)容的詳細介紹，對于取證內(nèi)容合理分類保管，提高審計效率。同時審計程序設(shè)計過程中要根據(jù)現(xiàn)在財務(wù)手段的新變化，吸取國內(nèi)外的先進審計經(jīng)驗，力求將新發(fā)生的審計風(fēng)險規(guī)避。
2.加強審計人員培訓(xùn)
審計工作雖然會通過其他手段方法進行，但是審計工作的基本元素還是審計人員，因此，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。首先，對于審計人員專業(yè)能力嚴格要求。所有參與人員必須擁有專業(yè)證書，此外挑選審計人員過程中，對于該項審計項目進行培訓(xùn)然后篩選，篩選出來有能力審計人員參與審計工作，保證所有參與人員具有專業(yè)能力，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。其次，對于審計人員職業(yè)素養(yǎng)進行考察。審計人員具有專業(yè)能力外，最重要的是要責(zé)任感和紀(jì)律感，審計工作是需要細心的，所以所有參與人員要認真負責(zé)，對于自身的工作要能夠承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。另外，“沒有規(guī)矩不成方圓”，每個參與人員都要能能夠遵守相應(yīng)的審計紀(jì)律，這樣審計工作才能順利進行，保證審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。
3.健全法律監(jiān)督體制
審計風(fēng)險一部分可以通過規(guī)范審計程序，選擇科學(xué)審計手段進行規(guī)避，但是有些??計風(fēng)險是不可避免，對于不可避免審計風(fēng)險，審計單位要進行評估，對于評估出來的風(fēng)險要采取相應(yīng)措施進行分散，比如建立專項基金賬戶，一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險可以運用專項基金進行賠償，在一定程度提高了抗風(fēng)險能力。此外，國家的規(guī)章制度對于審計工作具有最大的約束作用，如果審計部門能夠針對普遍審計風(fēng)險通過完善或者制定相應(yīng)的法律法規(guī)進行規(guī)范可以降低風(fēng)險發(fā)生的幾率；對于不能進行規(guī)范的內(nèi)容，可以通過制定監(jiān)督措施，防止審計工作鉆漏洞導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。
（一）財務(wù)審計報告意見
《審計準(zhǔn)則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。對上市公司財務(wù)狀況發(fā)表財務(wù)審計意見是注冊會計師的主要工作，根據(jù)2009年至2014年財務(wù)審計意見分析，我們可以看出，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例占總審計意見的90%以上，且數(shù)量在逐步增加，絕對數(shù)量從2009年1656份增加為2014年2569份主要是由于隨著相關(guān)部門的對信息披露的監(jiān)管力度增大，促使上市公司不斷提高其經(jīng)營管理能力，也提高了其財務(wù)信息披露質(zhì)量，出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的數(shù)量隨之增加。非標(biāo)準(zhǔn)審計意見除了2012年有所增加之外，基本呈現(xiàn)下降趨勢，其中帶強調(diào)事項段的審計意見占非標(biāo)意見的絕對比例，說明審計師更傾向于出具帶強調(diào)事項段的審計意見，一方面反映了審計師的謹慎態(tài)度，另一方面反映了審計師更愿意出具較輕的帶強調(diào)事項段審計意見來替代出具保留意見和否定意見。2009年至2014年審計師沒有出具過否定意見，說明上市公司還沒有較明顯的會計政策運用的不合理與明顯的舞弊行為，但是無法表示意見的數(shù)量絕對值沒有下降，說明外部審計遇到的無法出具審計意見的事項在不斷的變化，也說明整個審計工作的開展遇到一些新問題。
（二）內(nèi)部控制審計意見
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，審計師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。如果審計師根據(jù)收集的審計證據(jù)得出結(jié)論認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，或者難以就內(nèi)部控制是否存在重大缺陷收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，那么審計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中發(fā)表非無保留審計意見。由于2009年和2010年沒有強制要求披露內(nèi)部控制審計報告，所以嚴格意義上來說，2009年和2010年對內(nèi)部控制的評價報告叫做內(nèi)部控制鑒證報告。根據(jù)2009年至2014年內(nèi)部控制審計意見分析，我們可以看出，近五年公開披露出具內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)逐年上升，從2009年的627家逐年上升為2070家比例呈現(xiàn)直線上升趨勢，這與我國政策要求的逐步分批對內(nèi)部控制進行評價的要求有關(guān)，但是也反映了上市公司對內(nèi)部控制評價的重視程度在逐步的增加。其中，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的數(shù)量仍呈現(xiàn)絕對比例，占97%以上。但是，我們發(fā)現(xiàn)，隨著內(nèi)部控制披露的不斷成熟，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見比例在不斷的下降，從2009年的99.06%下降為2014年的95.94%，說明事務(wù)所對內(nèi)部控制的評價越來越嚴格，對上市公司內(nèi)部控制的缺陷與不足予以充分披露。與此同時，不僅非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計意見絕對數(shù)量在逐步增加，從2009年的3份上升為2014年的82份而且非標(biāo)意見的內(nèi)部控制審計意見的比例也從2009年的0.48%上升為2014年的4.06%。在內(nèi)部控制審計的非標(biāo)意見中，審計師更加傾向于出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，其數(shù)量占非標(biāo)意見的絕對比例。這是由于審計師在評判內(nèi)部控制評價中，更愿意采用強調(diào)事項段來提醒使用者關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制評價效果，這種方式既能夠保持足夠的嚴謹性，也不至于使公司難以接受。在非標(biāo)意見中，審計師出具的否定意見僅次于帶強調(diào)事項段的審計意見。由于內(nèi)部控制的評價本身不存在無法獲取審計證據(jù)的情況，出具保留意見和無法表示意見的情況很少，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在著一定的缺陷，可以直接對其持否定意見。從數(shù)據(jù)中可以看出，2014年內(nèi)部控制審計意見否定意見21份比2012年的4份曾加18份說明審計師對內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴格。
（三）內(nèi)部控制自我評價報告分析
內(nèi)部控制自我評價，要求管理層根據(jù)公司切實情況對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行進行評價，發(fā)表書面評價意見并以報告形式出具的一種書面文件?？梢哉J為，2009年我國內(nèi)部控制自我評價制度開始規(guī)范化，隨著近幾年職能部門對公司內(nèi)部控制評價要求的不斷深入。整體來說，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價從簡單公布披露數(shù)量到詳細披露內(nèi)部控制缺陷類型，管理層對內(nèi)部控制的自我評價有了質(zhì)的飛躍。2009年至2014年披露內(nèi)部控制自我評價披露總數(shù)從2009年的1108家上升2014年的2586家，披露比例從62.85%上升為98.29%，上升了35.44%，披露比例直線上升，而未披露公司數(shù)越來越少，除去連續(xù)虧損，重組等特殊事項以外，絕大多數(shù)公司都能夠完全按照《內(nèi)部控制配套指引》的要求，進行強制披露。
綜合分析可以看出：一是隨著我國內(nèi)部控制評價體系的建立，內(nèi)部控制自我評價逐步完善，上市公司能夠積極響應(yīng)國家政策的要求，公開披露內(nèi)部控制運行效果，也不斷的促使上市公司完善內(nèi)部控制運行的合理性。二是由于2009年月1日才開始執(zhí)行內(nèi)部控制評價制度，2009年至2014年內(nèi)部控制自我評價經(jīng)歷了一個非常明顯的變化。這也說明了國家政策的強制要求對上市公司有了威懾作用，但是我們還發(fā)現(xiàn)，到2014年，還是有45家上市公司未披露內(nèi)部控制自我評價報告，排除一些重組、兼并等客觀原因以外，還沒有完全達到100%的披露。
二、財務(wù)審計意見、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制自我評價的比較分析
（一）財務(wù)審計意見與內(nèi)部控制審計意見的比較分析
1.審計目標(biāo)的不同，導(dǎo)致出具審計意見的標(biāo)準(zhǔn)不同。國際審計準(zhǔn)則ISA 200第2條規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是審計人員對財務(wù)報表是否在所有重大方面按適用的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見；美國審計準(zhǔn)則公告“獨立審計人員的職責(zé)和職能”第1段明確規(guī)定：財務(wù)報表審計的一般目標(biāo)是財務(wù)報表在所有重大方面是否按照公認會計原則公允反映了公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這可以看出，財務(wù)報表審計目標(biāo)在于對財務(wù)信息是否存在重大錯報發(fā)表審計意見。同時，ISA 700“整套一般目的財務(wù)報表的獨立審計人員報告”第6條強調(diào)，審計意見用詞必須包含“給出真實公允印象”或“公允反映”。所以，財務(wù)報表審計意見的發(fā)表，主要是對“公允性”進行評價，審計的標(biāo)準(zhǔn)的重點放在“重大錯報”上。然而，內(nèi)部控制審計的審計目標(biāo)有所不同。PCAOB在AS5第3段規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。由此可見，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是“有效性”。PCAOB在AS5第3段同時進行了說明，如果存在重大漏洞，公司財務(wù)報告內(nèi)部控制是無效的。因此，注冊會計師必須計劃并執(zhí)行審計，以取得在管理層評估日被審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。由此可見，判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)是“重大缺陷”。正是由于財務(wù)報表審計目標(biāo)體現(xiàn)為“公允性”，而內(nèi)部控制審計目標(biāo)體現(xiàn)為“有效性”，所以導(dǎo)致審計的標(biāo)準(zhǔn)從關(guān)注“重大錯報”到“重大缺陷”。財務(wù)報表審計意見的出具依據(jù)公允性，對財務(wù)信息的重大錯報進行程度分類，從而出具相應(yīng)的審計意見。而內(nèi)部控制審計通過對有效性的判斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷程度，從而反映內(nèi)部控制的運行狀況。所以導(dǎo)致其審計意見的內(nèi)涵有較大差別。值的注意的是，當(dāng)審計師認為內(nèi)部控制有效時，財務(wù)報表審計中也要對內(nèi)部控制有效性進行評價，從而開展風(fēng)險評估程序。這種對內(nèi)部控制有效性的評價，與內(nèi)部控制審計的內(nèi)容有所重疊，但是財務(wù)報表審計并不對內(nèi)部控制進行評價。這也說明，二者雖然存在在審計目標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)中存在差異，但是在具體審計過程中，也會有一定的交叉，不能把兩者明確的分開。
2.對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的不一致，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的差異。財務(wù)報表審計意見劃分為五種類型，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見以及無法表示意見。而內(nèi)部控制審計意見只有四種，分別為：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見以及無法表示意見，比財務(wù)報表審計少了一個保留意見。注冊會計師不能出具“保留意見”的內(nèi)部控制審計報告，主要是因為內(nèi)部控制審計在對內(nèi)部控制的有效性評價時，會存在一定的主觀性從而難以評估，因此不能對內(nèi)部控制的有效性做出過于樂觀的評價，否則會增加審計風(fēng)險。這里值得注意的是，由于審計指引中明確規(guī)定內(nèi)部控制審計意見中沒有保留意見類型。由于財務(wù)審計開展得較早，且實踐過程較為成熟，相對于剛剛強制實施不久的內(nèi)部控制審計，由于相關(guān)規(guī)定的貫徹與實施的不同，也成為了審計師在出具財務(wù)審計和內(nèi)部控制審計意見的區(qū)別。
（二）內(nèi)部控制審計意見與內(nèi)部控制自我評價結(jié)論的比較分析
1.評價范圍以及對象有所不同。內(nèi)部控制自評結(jié)論是針對企業(yè)所有內(nèi)部控制運行進行的評價，關(guān)注公司的管理層、人力資源部門、銷售與采購部門、財務(wù)部門等一系列流程部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與運行狀況。而內(nèi)部控制審計的對象則是企業(yè)財務(wù)報告層次的內(nèi)部控制，側(cè)重于對外報告范圍內(nèi)的內(nèi)部控制運行狀況，由于自評報告針對的是企業(yè)所有的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制審計針對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，同時如果審計師注意到企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，也需要在審計報告中予以說明。雖然兩者都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但內(nèi)部控制自我評價的評價范圍要比內(nèi)部控制審計的范圍廣泛，其本身還是通過評價過程來完善內(nèi)部控制運行機制，提高內(nèi)部控制運行效果。
一、績效審計的概念
GAGAS強調(diào)，是根據(jù)不同的審計目標(biāo)來劃分審計類型和確定應(yīng)采用的審計準(zhǔn)則的。2007版的GAGAS根據(jù)不同的審計目標(biāo)，將審計劃分為財務(wù)審計、鑒證業(yè)務(wù)和績效審計三類。其中，對績效審計的概念表述為：
績效審計是指對照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，例如具體規(guī)定，準(zhǔn)則或詳細的商業(yè)實踐，在對充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)進行評價的基礎(chǔ)上，提供保證或結(jié)論?？冃徲嬏峁┛陀^的分析，管理部門和管理者能夠運用這個信息來改善項目的績效和運行，降低成本，負責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方使用這個信息易于做出決策，使績效審計貢獻于公共責(zé)任的履行。
這個績效審計的定義，其包含的主要審計目標(biāo)包括對項目的效果性、經(jīng)濟性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性、預(yù)期分析五個方面。這五個目標(biāo)也不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，有的審計項目可能只涉及其中一個目標(biāo)，有的審計項目會涉及其中多個目標(biāo)。
在該GAGAS中，又分別對上述五個方面的具體目標(biāo)作了詳細說明，限于篇幅，本文僅對五個方面做簡單說明，不再詳述。
項目的效果性審計經(jīng)常與項目的經(jīng)濟性和效率性相關(guān)。關(guān)注項目效果性和結(jié)果的審計以衡量是否達到項目目的和目標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)注項目的經(jīng)濟性和效率性的審計則以達到項目結(jié)果時的成本和資源使用為目標(biāo)。內(nèi)部控制的審計目標(biāo)與一個組織設(shè)立的，用于對經(jīng)營效果和效率、財務(wù)和績效報告的可靠性、適用法律和規(guī)章的遵循性提供合理保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)。合規(guī)性審計的目標(biāo)與法律、規(guī)章、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定確立的標(biāo)準(zhǔn)遵循情況有關(guān)。預(yù)期分析的審計目標(biāo)是對將來可能發(fā)生的事件以及被審計單位對這些事件的可能反應(yīng)提供分析或做出結(jié)論。
二、績效審計概念的發(fā)展
美國國會1921年通過的《預(yù)算和會計法案》，不僅設(shè)立了GAO，而且賦予其對“公共基金的收入、支出和實施的所有事項”廣泛的調(diào)查權(quán)力以及“提出建議使公共基金的使用更加經(jīng)濟和有效率”的職責(zé)，從設(shè)立伊始，就強調(diào)GAO要對公共基金使用的經(jīng)濟性和效率性進行審計并提出建議，遠遠超出了財務(wù)收支審計的范疇，在這個類似GAO的法案中，就賦予GAO廣闊的發(fā)展空間。在以后的幾十年中，GAO為滿足國會對政府履行責(zé)任的監(jiān)督需要，在開展財務(wù)審計的同時，逐步將重點轉(zhuǎn)向績效審計，開啟了美國政府審計新的階段，發(fā)揮了政府審計的作用，提升政府審計的地位。
1972年GAO制定出第一份GAGAS，在這份準(zhǔn)則中，尚未根據(jù)審計目標(biāo)的不同，劃分不同類型的審計，只是在對審計這個術(shù)語作解釋和確定審計范圍時，審計的概念包括了財務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟性和效率性以及項目結(jié)果三個方面。
1981年GAGAS修訂版中，在審計范圍中按照財務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟性和效率性以及項目結(jié)果劃分為三種類型的審計，并將經(jīng)濟性、效率性審計和項目結(jié)果審計的現(xiàn)場和報告準(zhǔn)則與財務(wù)及合規(guī)性審計的現(xiàn)場和報告準(zhǔn)則相分離，分別作為準(zhǔn)則的兩個獨立章節(jié)。特別是在這版準(zhǔn)則的一個注釋中，指出“一個困擾政府審計工作的問題是缺少標(biāo)準(zhǔn)的術(shù)語，尤其是關(guān)于審計類型的?！比鐚υ谶@部分表述的后兩類審計即經(jīng)濟性和效率性、項目結(jié)果（Economy and efficiency，program results）審計，會使用不同的其他術(shù)語，如“效果審計”、“管理審計”、“經(jīng)營審計”、“績效審計”、“合規(guī)性審計”。審計報告應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則的上述后兩類術(shù)語即經(jīng)濟性和效率性、項目結(jié)果審計，以免誤解。
1988年GAGAS修訂版中，第一次在準(zhǔn)則中明確使用績效審計（Performance Audit）這個術(shù)語，將整個審計類型分為財務(wù)審計和績效審計兩類，并將績效審計分為現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則兩個獨立部分，明確了績效審計的目標(biāo)包括經(jīng)濟性和效率性、項目審計和合規(guī)性審計，并在注釋中說明績效審計的概念大于貨幣價值審計的概念。
1994年GAGAS修訂版中，績效審計的概念和目標(biāo)仍為上版的口徑。
2003年GAGAS修訂版中，進一步將績效審計的目標(biāo)擴充為項目的效果性和結(jié)果、經(jīng)濟性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性及提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息等五部分內(nèi)容。
從上述GAGAS修訂過程中可以看出，GAO基本上把握住了經(jīng)濟性、效率性、效果性的主線在發(fā)展績效審計，但不同的時期對其目標(biāo)把握的不一樣，對名詞術(shù)語的使用和解釋也不盡相同，甚至有的時候還正好相反，如在1981年版本中，不主張使用績效審計這個術(shù)語，而在1988年版本中，就統(tǒng)一使用績效審計這一術(shù)語，同時在一些版本中也提出一些比較實際的意見，如在1981年版中，對經(jīng)濟性和效率性作解釋時，就指出，經(jīng)濟性和效率性是兩個相對指標(biāo)，對審計師來說，不可能發(fā)表一個單位是否達到了最大水平的意見，準(zhǔn)則也不期望審計師發(fā)表這樣的意見，相反的，如果有特殊的程序、方法或行為可以帶來更高的效率和經(jīng)濟性，則審計師應(yīng)當(dāng)作為審計結(jié)果來報告，并應(yīng)當(dāng)作為審計建議來提出改進意見。在同一份審計準(zhǔn)則中，還提出政府項目的目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常不明確，需要審計師與被審計單位明確項目目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)。
第一條 為進一步加強財務(wù)管理，嚴肅財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范財會行為，提高資金使用效率，保障學(xué)院事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《會計法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟責(zé)任制加強財務(wù)管理的幾點意見》等法規(guī)文件，結(jié)合學(xué)院實際情況，特制定本暫行管理辦法。
第二條 財務(wù)管理的基本原則是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；堅持勤儉辦學(xué)的方針；正確處理教育事業(yè)發(fā)展需要與資金供給的關(guān)系。
第三條 財務(wù)管理的主要任務(wù)是：
1、加強資金管理，依法多渠道籌集資金；
2、合理編制預(yù)算和決算，對預(yù)算執(zhí)行過程進行控制和管理；
3、科學(xué)配置學(xué)院資源，提高資金使用效益；
4、努力節(jié)約支出，防止國有資金流失；
5、建立健全財務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范學(xué)院經(jīng)濟秩序；
6、如實反映學(xué)院財務(wù)狀況，對學(xué)院經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。
第二章 財務(wù)管理體制
第一條 財務(wù)管理體制主要是通過建立權(quán)責(zé)相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任制，使學(xué)院的財經(jīng)工作和財務(wù)活動順利進行。
第二條 學(xué)院的財務(wù)管理體制是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一核算，分級管理”。
第三章 財務(wù)管理組織
第一條 按照學(xué)院“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一核算，分級管理”的財務(wù)管理體制，全院財務(wù)工作實行院長負責(zé)制，主管財務(wù)副院長協(xié)助院長管理學(xué)院的財務(wù)工作，學(xué)院重大經(jīng)濟事項由黨委會審議決定。
第二條 財務(wù)審計處是學(xué)院的唯一財務(wù)機構(gòu)，在院長和主管財務(wù)副院長的領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一管理學(xué)院的各項財務(wù)工作。
第三條 各部門財務(wù)管理工作實行“部門負責(zé)人”責(zé)任制，并成立財務(wù)管理小組，小組成員由部門負責(zé)人和負責(zé)日常財務(wù)收支的工作人員組成，財務(wù)管理小組成員一經(jīng)確定一般不要隨意調(diào)動。
第四章 財務(wù)工作職責(zé)
第一條 各部門負責(zé)人是本部門財務(wù)收支工作的責(zé)任人，對本部門的財務(wù)管理負全面責(zé)任。
1、遵守國家的財經(jīng)法規(guī)和學(xué)院制定的財務(wù)規(guī)章制度，建立健全本部門的日常財務(wù)收支管理制度和與本部門職能有關(guān)的財經(jīng)制度。
2、按照國家和學(xué)院的有關(guān)規(guī)定，組織本部門的經(jīng)濟活動、經(jīng)費預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行。
3、依法組織收入，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，所有收入必須納入財務(wù)審計處統(tǒng)一管理，不得設(shè)立“小金庫”。
4、部門負責(zé)人“一支筆”審批本部門各項經(jīng)費支出。
5、保障、支持和監(jiān)督本部門財務(wù)人員依法履行職責(zé)。
6、保證本部門上報的各類會計資料的真實、完整。
7、按照學(xué)院有關(guān)規(guī)章制度對本部門的資產(chǎn)進行管理，對資產(chǎn)的安全、完整和保值增值負責(zé)。
第二條日常財務(wù)收支工作人員負責(zé)本部門具體財務(wù)收支管理。
1、負責(zé)具體辦理本部門的各項具體業(yè)務(wù)。
2、遵守國家財經(jīng)法規(guī)，執(zhí)行學(xué)院制定的各項規(guī)章制度，依法履行財務(wù)管理職責(zé)，對違法違規(guī)的會計事項有權(quán)拒絕辦理和向上級報告。
3、協(xié)助本部門負責(zé)人制定日常財務(wù)收支管理制度和與本部門職能有關(guān)的財經(jīng)制度。
4、業(yè)務(wù)上接受學(xué)院財務(wù)審計處的指導(dǎo)和檢查，并及時與財務(wù)審計處進行核對工作。
5、正確反映本部門各項經(jīng)濟收支活動，保證會計核算及其資料的合法、真實、完整。
6、協(xié)助本單位負責(zé)人維護各類資產(chǎn)的安全、完整。
7、負責(zé)向有關(guān)部門、領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)費使用明細數(shù)據(jù)。
第五章 預(yù)算管理
第一條 學(xué)院實行預(yù)算管理制度。
第二條 預(yù)算編制原則：編制預(yù)算必須堅持“穩(wěn)妥可靠、量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的總原則。收入預(yù)算堅持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約原則。
第三條 預(yù)算編制方法：學(xué)院預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)學(xué)院預(yù)算年度招生計劃、教育事業(yè)發(fā)展計劃與財力可能，以及年度收支增減因素進行編制。編制收入預(yù)算時，既要考慮收入渠道的增減，又要盡量核實收入；編制支出預(yù)算時，在確保人員經(jīng)費、教學(xué)經(jīng)費和維持學(xué)院正常運轉(zhuǎn)的前提下，合理安排支出?；ā⒃O(shè)備購置和修繕要突出重點，逐年解決。
預(yù)算由院級預(yù)算和所屬各部門預(yù)算組成，不得編制赤字預(yù)算。
第四條 預(yù)算編制和審批程序：各部門預(yù)算計劃經(jīng)本部門財經(jīng)管理小組審議后報財務(wù)審計處。院級預(yù)算由學(xué)院財務(wù)審計處根據(jù)收支計劃，提出預(yù)算建議方案，經(jīng)院黨委審議后通過，并由財務(wù)審計處負責(zé)監(jiān)督和控制預(yù)算的執(zhí)行。
第六章 經(jīng)費管理
第一條 經(jīng)費核定指導(dǎo)思想：創(chuàng)造寬松條件，打造品牌專業(yè)；確保正常教學(xué)，鼓勵節(jié)約創(chuàng)收。
第二條 經(jīng)費核定指導(dǎo)原則：
1、節(jié)約使用經(jīng)費，若有結(jié)余，可留次年使用，但?？顚Ｓ谩?/p>
2、鼓勵依法創(chuàng)收，凈利潤兩年內(nèi)自留使用，不再上繳學(xué)院。
3、嚴格遵守財經(jīng)紀(jì)律，如有違紀(jì)，立即處罰。
第三條 經(jīng)費管理具體辦法：
財務(wù)審計處根據(jù)各單位的上報預(yù)算計劃，結(jié)合學(xué)院的財力，提出預(yù)算建議方案，學(xué)院黨委會審議通過后執(zhí)行，由財務(wù)審計處負責(zé)分解和下發(fā)當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)并監(jiān)督其執(zhí)行情況。
1、人員支出：
（?。┕べY標(biāo)準(zhǔn)、各種補貼等由財務(wù)審計處根據(jù)人事處提供職工人數(shù)（含合同制）統(tǒng)一管理。
（2）出勤獎由各部門負責(zé)人根據(jù)教工出勤情況，將發(fā)放明細于每月末報到人事處，結(jié)余歸各部門留用。
2、日常公用支出：
（1）日常辦公用品、水電費、取暖費、環(huán)衛(wèi)費、維修費的支出由財務(wù)審計處根據(jù)后勤處提供的支出依據(jù)，按實際發(fā)生金額進行支付。
（2）車輛費、交通費、午餐、誤餐的支出由財務(wù)審計處根據(jù)院辦公室、后勤處提供的支出依據(jù)，按實際發(fā)生金額進行支付。
（3）辦公經(jīng)費、差旅費、會議費、電話費、招待費、印刷費、教學(xué)經(jīng)費（含聘用人員經(jīng)費）、學(xué)生活動經(jīng)費、學(xué)生實踐實訓(xùn)經(jīng)費、實訓(xùn)耗材費用等，(本文來自于范-文-先-生-網(wǎng))根據(jù)服務(wù)對象和服務(wù)性質(zhì)制定下發(fā)標(biāo)準(zhǔn)。
3、對個人和家庭補助支出：
離退休費、住房補貼等支出由財務(wù)審計處統(tǒng)一管理。
第四條 經(jīng)費核定標(biāo)準(zhǔn)：
第五條 經(jīng)費支出項目必須按照學(xué)院有關(guān)規(guī)定進行經(jīng)費開支。不得超支使用經(jīng)費，接近限額時，財務(wù)審計處將通知有關(guān)部門，達到限額時，財務(wù)審計處有權(quán)停止支付。年度結(jié)余的經(jīng)費可轉(zhuǎn)至下年使用，但必須?？顚Ｓ?。
第六條 各系、部的教學(xué)經(jīng)費、講課費的使用由教務(wù)處負責(zé)監(jiān)控核實，有關(guān)管理細則請教務(wù)處另行制定。輔導(dǎo)員費用、學(xué)生活動經(jīng)費的使用由學(xué)生處監(jiān)控，相關(guān)管理細則請學(xué)生處另行制定。
第七條 各部門的經(jīng)費支出項目應(yīng)遵守增收節(jié)支原則，合理使用各項經(jīng)費。如有部門經(jīng)費以外的專項費用發(fā)生，必須填寫“申請報告”到財務(wù)審計處審核，經(jīng)主管財務(wù)院長審批后方可立項使用。
第七章 現(xiàn)金管理
第一條 認真貫徹執(zhí)行《現(xiàn)金管理條例》；
第二條 不得以任何名義套取、挪用和坐支現(xiàn)金；
第三條 不得以“白條”抵庫；
第四條 嚴格遵守我院現(xiàn)金結(jié)算起點（500元）和使用范圍；
第五條 庫存現(xiàn)金不能超過規(guī)定的限額；
第六條 收入現(xiàn)金及時存送銀行，不保留賬外現(xiàn)金；
第七條 現(xiàn)金賬登記及時，做到日清月結(jié)，賬錢相符；
第八條 現(xiàn)金支票要認真填寫，金額大寫正確，印章要齊全；
第九條 不得編造用途或以支取差旅費、備用金名義套取現(xiàn)金；不得利用私人或其他單位賬戶支取現(xiàn)金；不得用公款轉(zhuǎn)存儲蓄；不得用轉(zhuǎn)賬方式通過銀行、郵局匯兌、異地支取現(xiàn)金；不得用轉(zhuǎn)賬憑證換取現(xiàn)金。
第八章 支票管理
第一條 支票（現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票）的管理由財務(wù)審計處負責(zé)，指定出納員專門負責(zé)，妥善保管，嚴防丟失、被盜。
第二條 建立支票使用登記制度。登記的內(nèi)容：支票號、使用日期、收款單位、用途、金額、領(lǐng)用人、經(jīng)辦人簽字；收回已使用過的支票存根，作廢的支票要及時核對注銷。
第三條 支票在使用前，不得先蓋章備用。
第四條 支票和印鑒分別存放，實行印鑒分管制，不全部交由出納一人保管。
第五條 有關(guān)部門和人員領(lǐng)用支票一般必須填制《借款單》，說明領(lǐng)用支票的用途、日期、金額，有經(jīng)辦人簽字后，按金額逐級領(lǐng)導(dǎo)審批。
第六條 支票由指定的出納員專人簽發(fā)。出納員根據(jù)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的《借款單》按照規(guī)定要求簽發(fā)支票，并在支票簽發(fā)登記簿上加以登記。
第七條 支票必須由本單位人員領(lǐng)取，嚴禁領(lǐng)用空頭支票、遠期支票，特殊情況必須經(jīng)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)同意，方可領(lǐng)用。
第八條 對過期或作廢的支票要蓋上（或簽寫上）作廢字樣，妥善保管。
第九條 建立健全支票報賬制度。領(lǐng)用支票的有關(guān)人員應(yīng)及時報賬，三天內(nèi)原始憑證交與財務(wù)審計處結(jié)算。如遇有特殊情況，三天內(nèi)不能報賬，請與財務(wù)審計處及時取得聯(lián)系，以便能掌握支票的使用情況，合理地安排使用資金。
第十條 一旦發(fā)生支票遺失，立即向財務(wù)部門報告，由財務(wù)審計處向銀行辦理掛失，同時請求銀行和收款單位協(xié)助防范。
第九章 收費票據(jù)管理
第一條 票據(jù)的種類和使用范圍
2、省財政廳統(tǒng)一監(jiān)制的“收款收據(jù)”。
以上兩種收據(jù)主要用于對院內(nèi)各類學(xué)生收取的學(xué)費、住宿費、雜費、教材費等。嚴禁相互借用、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)銷、或為他人代開收據(jù)。
3、省財政廳統(tǒng)一印制的“收款收據(jù)”（限于行政事業(yè)單位、社會團體非經(jīng)營服務(wù)性收款使用），主要用于單位代訂書籍、資料收取的工本費；下屬單位上繳主管部門的代收款項；地方性社團組織收取的會員費和接受社會捐贈款項；單位、部門、上下級之間的往來業(yè)務(wù)款項；單位代收職工的水電費、房租等；國家法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定的其他項目。
第二條 票據(jù)的領(lǐng)用和使用規(guī)定
1、嚴格遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，財務(wù)審計處指定專人負責(zé)辦理票據(jù)的領(lǐng)購、開具、保管工作。票據(jù)管理人員調(diào)動工作時，要妥善辦理交接手續(xù)。
2、所有領(lǐng)購票據(jù)部門，必須在財務(wù)審計處辦理內(nèi)部領(lǐng)購手續(xù)。財務(wù)審計處設(shè)票據(jù)領(lǐng)購簿。領(lǐng)購簿內(nèi)容包括；用票單位，單位類型、核準(zhǔn)領(lǐng)用票據(jù)種類及名稱、準(zhǔn)領(lǐng)數(shù)量、起止號碼、領(lǐng)用人、違章記錄。
3、學(xué)院各部門領(lǐng)購票據(jù)時（往來工作必需），應(yīng)先提出申請領(lǐng)購票據(jù)用途、數(shù)量等報告，并蓋上處室公章及本部門負責(zé)人簽署意見后，方可辦理領(lǐng)購手續(xù)。收款結(jié)束后必須將所領(lǐng)購的票據(jù)（己用和未用）全部交財務(wù)審計處辦理有關(guān)手續(xù)。
4、票據(jù)管理人員在領(lǐng)用和啟用整本票據(jù)前，應(yīng)先檢查有無缺聯(lián)、缺號或票據(jù)內(nèi)項目有無差錯，如發(fā)現(xiàn)上述情況，應(yīng)即刻辦理退辦、退換手續(xù)。
5、票據(jù)應(yīng)按種類和順序使用，填票內(nèi)容必須和票據(jù)的使用范圍相一致，不得超越范圍使用。填開票據(jù)時必須寫明單位名稱（或個人姓名）、填票日期、金額等。數(shù)字必須真實、準(zhǔn)確、完整，填票人要簽名。
6、嚴禁虛開票據(jù)，不得涂改、挖補或撕毀票據(jù)。如有寫錯或作廢的票據(jù)全聯(lián)應(yīng)保存完整，蓋好作廢章以備查驗。票據(jù)的存根聯(lián)應(yīng)整本保存，不得撕開。
7、每本票據(jù)的所收款項及時如數(shù)交財務(wù)審計處入賬，每本用完后將票據(jù)的存根聯(lián)整本交回，經(jīng)核對無誤后，才能換領(lǐng)新的票據(jù)。
8、用票單位發(fā)現(xiàn)丟失票據(jù)時，應(yīng)及時查明原因，寫成書面材料送財務(wù)審計處轉(zhuǎn)有關(guān)部門處理。
第十章 資金收入支出管理
第一條 資金收入管理
1、學(xué)院收入是指學(xué)院開展教學(xué)、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。具體包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入等。
2、學(xué)院必須按照國家有關(guān)政策規(guī)定依法組織收入；各項收費必須嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并取得物價局的收費許可證；各項收入必須全部納入學(xué)院預(yù)算，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，不得設(shè)置“小金庫”。
3、各項收入必須按照學(xué)院票據(jù)管理辦法使用合法票據(jù)，各部門不得自行印制收據(jù)進行收費。
4、嚴格按照市物價局審批的范圍、標(biāo)準(zhǔn)進行收費；不得任意變更收費標(biāo)準(zhǔn)，擴大收費范圍。
5、新增辦學(xué)項目，各部門需報請主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并以書面形式通知財務(wù)審計處，并共同到物價部門辦理增項手續(xù)。
6、聯(lián)合辦學(xué)的項目，需將協(xié)議或合同及對方物價審批文件或收費許可證報財務(wù)審計處，并共同到物價部門辦理收費許可。
7、未能辦理收費許可的項目，請限期盡快辦理。如不能辦理收費許可，確實需要保留的，提出申請，報請院黨委會研究決定。
8、各項資金收入，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”。各部門須以《通知單》的形式，通知財務(wù)審計處收費。各項收費均由財務(wù)審計處統(tǒng)一進行，集中上繳，其他部門無權(quán)收取任何費用。
注：以上系指使用我院正式收費收據(jù)的收費項目。
第二條 資金支出管理
學(xué)院的支出嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。按《審批權(quán)限及審批程序》的規(guī)定，進行各項費用的支出。對無預(yù)算或超預(yù)算的開支項目，有權(quán)拒絕支付或報銷。
大宗物資、設(shè)備采購和大型修繕等項目，必須實行招投標(biāo)，凡列入政府采購目錄的，必須實行政府采購。
第十一章 審批權(quán)限
第一條 審批范圍
……
第二條 審批原則
各處室（含輔助部門）經(jīng)費支出按領(lǐng)導(dǎo)分工，業(yè)務(wù)歸口管理；按審批權(quán)限，逐層逐級簽批。
各系部經(jīng)費支出由各系部門負責(zé)人“一支筆”審批；超出審批權(quán)限，由主管財務(wù)副院長審批、院長審批。
各獨立部門經(jīng)費支出由各部門負責(zé)人“一支筆”審批；超出審批權(quán)限，由主管副院長審批后報主管財務(wù)副院長審批、院長審批。
第三條 審批權(quán)限
1、凡以沈陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院開展的工作，屬專項支出的
2、凡各處室的各項支出
3、凡各系部的各項支出
4、凡獨立部門的各項支出
第十二章 審批程序
第一條 正常支出
凡未直接取得對方有效票據(jù)的支出，首先到財務(wù)審計處填制《借款單》，按審批權(quán)限履行簽字手續(xù)后，辦理借款；凡已直接取得對方有效票據(jù)的支出，可在履行簽字手續(xù)后到財務(wù)審計處取款，但票據(jù)上必須有經(jīng)辦人、證明人（驗收人）、審批人同時簽字。
第二條 特殊支出
包括自制憑證的支出（如講課費、加班費、勞務(wù)費、招生費等）及不可預(yù)見性支出等，一律在履行正常手續(xù)后，由主管財務(wù)院長審批。
以上的審批權(quán)限和審批程序及未含的有關(guān)內(nèi)容，財務(wù)審計處報請主管財務(wù)院長、院長，一事一議。
第十三章 報銷程序
第一條 發(fā)生支出業(yè)務(wù)后，具體經(jīng)辦人員在取得正式有效的發(fā)票背后，居中蓋上報銷印章，按審批權(quán)限及印章上的要求，逐一審批。
第二條 會計人員對經(jīng)辦人取得發(fā)票的真實性、合法性、支出定額標(biāo)準(zhǔn)、金額的一致性進行審核。
第三條 出納人員對審核無誤的發(fā)票金額支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票。
第四條 非本院教職員工前來報銷，拒絕支付。
第十四章 借款辦理程序
第一條 借款人填寫《借款單》，按審批權(quán)限，逐一簽批。
第二條 會計人員審核《借款單》后，通知出納員支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳支票。
第三條 借款人在有關(guān)借款事宜辦理完畢后，應(yīng)在三日內(nèi)辦理核銷手續(xù)。無故不辦理核銷手續(xù)的，原則上不準(zhǔn)予再次借款。
第四條 借支差旅費，會議費，必須持有院長的審批意見，并填寫出差地點、出差人員名單、起止時間；參加會議、考察和學(xué)習(xí)的，需附上通知的復(fù)印件。
第五條 非本院教職員工領(lǐng)取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳支票，拒絕支付。
第十五章 政府采購辦理程序
第一條 根據(jù)《政府采購法》和采購目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)，確定政府采購行為。
第二條 由經(jīng)辦人提出需求和市場價格，報請本部門負責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，到國有資產(chǎn)處、后勤管理處辦理采購手續(xù)，填寫《政府采購審批表》，再到財務(wù)審計處辦理請款手續(xù)，。
第三條 持《政府采購審批表》到市教育局辦理審批，并送市財政局科教文處。
第四條 等待市政府采購中心通知評審。
第五條 確定供應(yīng)商，簽訂《政府采購合同》，供貨、驗收。
第十六章 資產(chǎn)管理及采購程序
第一條 學(xué)院固定資產(chǎn)和低值易耗品的管理遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理和管用結(jié)合的原則。
第二條 目前學(xué)院設(shè)置的資產(chǎn)管理部門有：一、圖書館負責(zé)圖書、書刊的購置和管理；二、后勤處負責(zé)學(xué)院的低值易耗品購置和管理；三、國有資產(chǎn)處負責(zé)學(xué)院的固定資產(chǎn)的購置和管理。各資產(chǎn)管理部門負責(zé)所有分管資產(chǎn)的安全、完整，定期與使用單位核對盤點，每學(xué)期末向財務(wù)審計處提供所管資產(chǎn)的財產(chǎn)明細清單，學(xué)院定期組織有關(guān)部門進行資產(chǎn)核對清點工作。
第三條 各部門須設(shè)立固定資產(chǎn)、低值易耗品的分類分戶賬，做好購進、領(lǐng)用和管理等工作，定期與學(xué)院資產(chǎn)管理部門進行賬、卡、物核對工作。
第四條 各部門對的資產(chǎn)安全、完整和維護負責(zé)。不得隨意處置資產(chǎn)，資產(chǎn)的報廢、損毀應(yīng)由負責(zé)人向資產(chǎn)管理部門申報，分清責(zé)任，屬于個人過失的由過失人賠償，屬于自然損壞的經(jīng)資產(chǎn)管理部門申請，主管財務(wù)副院長審批后報財務(wù)審計處備案。
第五條 各類資產(chǎn)需自行采購的，將需求報請國有資產(chǎn)管理處或后勤管理處批準(zhǔn)后，方可辦理借款手續(xù)。按《審批程序和審批權(quán)限》的規(guī)定，辦理審批手續(xù)。待資產(chǎn)購回后，到國有資產(chǎn)管理處或后勤管理處辦理登記，并按報銷程序進行報銷。
第十七章 經(jīng)費轉(zhuǎn)賬的有關(guān)規(guī)定
各部門間的經(jīng)費轉(zhuǎn)賬，由提供服務(wù)的部門登記匯總后，在取得使用部門主要負責(zé)人的簽名批準(zhǔn)后，定期交到財務(wù)審計處辦理轉(zhuǎn)賬和扣費，財務(wù)審計處登記入賬后將通知各部門，做好互相核對工作。
第十八章 創(chuàng)收管理辦法
第一條 學(xué)院鼓勵各部門充分利用現(xiàn)有資源，開展教學(xué)、培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)等社會服務(wù)活動（由技能培訓(xùn)中心負責(zé)的項目除外），增加收入，提高學(xué)院自我發(fā)展能力。
第二條 學(xué)院開展社會服務(wù)活動的所有收入必須納入學(xué)院財務(wù)統(tǒng)一管理，再按照學(xué)院有關(guān)管理辦法進行結(jié)算。
第三條 財務(wù)審計處對各部門開展的社會服務(wù)活動實行項目管理。每一個創(chuàng)收項目必須向?qū)W院財務(wù)審計處提供有關(guān)經(jīng)濟合同或協(xié)議的復(fù)印件和項目預(yù)算和計劃，并提前一周通知財務(wù)處，以便安排收款和票據(jù)的準(zhǔn)備工作。
第四條 各部門須在項目完成后十天以內(nèi)通知財務(wù)審計處進行有關(guān)經(jīng)濟結(jié)算工作。
第五條 創(chuàng)收項目的收入一定按照收費標(biāo)準(zhǔn)和項目協(xié)議執(zhí)行，支出由各部門負責(zé)人“一支筆”簽字。創(chuàng)收結(jié)余……
第十九章 相關(guān)業(yè)務(wù)財務(wù)報銷的有關(guān)規(guī)定
第一條 教學(xué)費用
1、開支范圍：講課費、聘用人員費、課程設(shè)計費、專題報告費、命題費等。
4、開支提取：無特殊情況下，財務(wù)審計處于每月10日前，按開支匯總表總額到銀行領(lǐng)取現(xiàn)金，并做好發(fā)放前的準(zhǔn)備工作。
5、開支發(fā)放：每月10日為發(fā)放日（節(jié)假日順延），屆時由各處室負責(zé)發(fā)放人員，到財務(wù)審計處領(lǐng)取進行發(fā)放，并于每月15日前將領(lǐng)取簽字后的發(fā)放表，交至財務(wù)審計處，以便留存。
第二條 差旅費
1、公務(wù)差旅費
（1）教職工公務(wù)出差的差旅費，報銷前應(yīng)填制由財務(wù)審計處統(tǒng)一印制的“差旅費報銷表”。經(jīng)部門負責(zé)人、業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、院長簽字審批后，方可報銷。
（2）原則上教職工出差嚴禁乘坐飛機，出差的車船費按公出人應(yīng)享受乘坐等級標(biāo)準(zhǔn)報銷。
（3）乘坐火車，從晚8時至次日晨7時之間，在車上過夜6小時以上的，或連續(xù)乘車時間超過12小時的，可購?fù)P鋪票。凡報銷差旅費時發(fā)現(xiàn)與出差地點不符者，不予報銷；無故繞道者，繞道部分不予報銷。
（4）符合條件，未購臥鋪票的，乘坐慢車或直快列車的，按票價的60%計發(fā)給個人；乘坐特快列車的，按票價的50%計發(fā)給個人；乘坐新型空調(diào)特快列車或新型空調(diào)直達快車的，按票價的30%計發(fā)給個人。
（5）住宿費在規(guī)定的限額內(nèi)憑據(jù)報銷。
出差人員宿費標(biāo)準(zhǔn)
人員市內(nèi)區(qū)縣一般地區(qū)特區(qū)、海南
正副局級及相當(dāng)職務(wù)人員（執(zhí)行…… 元） （規(guī)定80元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定100元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定140元）
正副處級及相當(dāng)職務(wù)人員（執(zhí)行……元） （規(guī)定50元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定60元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定80元）
其他人員（執(zhí)行……元） （規(guī)定30元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定40元）（執(zhí)行……元） （規(guī)定60元）
（6）住宿費超過標(biāo)準(zhǔn)的部分個人承擔(dān)30%，其余部分有單位承擔(dān)。出差人員由接待單位免費接待或住親友家，無住宿費收據(jù)的，一律不予報銷住宿費。
（9）凡交納會議費的公出人員，會議期間的伙食補助不予報銷。
（10）公出人員因游覽或非工作需要而開支的一切費用，均由個人承擔(dān)。
2、探親差旅費
（1）職工探望配偶和未婚職工探望父母的往返路費，每年由學(xué)院報銷一次。
（2）已婚職工每四年一次探望本人父母的往返路費，在本人的工資基數(shù)30%以內(nèi)的，由本人自理，超過部分由單位負擔(dān)。
（3）年滿五十周歲以上并連續(xù)乘座火車四十八小時以上的探望配偶和未婚探望本人父母的職工，可報硬席臥鋪票，未買臥鋪票的按乘坐的慢車硬席票價或直快硬席座位的30%發(fā)給補助；乘坐特快硬席的，按其座位票價的25%發(fā)給補助。
（4）已婚職工探望父母，應(yīng)坐未坐臥鋪的，按實際乘坐的火車硬席座位票價，扣除個人實際負擔(dān)的金額（工資基數(shù)的30%減去應(yīng)坐未坐臥鋪的補助）為單位應(yīng)報銷的金額。
（5）乘長途公共汽車憑收費單據(jù)按實支報銷，旅行車或出租車的不予報銷。探親途中的市內(nèi)交通費，可按照中轉(zhuǎn)地點的交通起止站的公共電車、汽車和輪渡費，憑票據(jù)按實報銷，但乘坐市內(nèi)出租車的不予報銷。
（6）教職工探親不得報銷飛機票。因故乘座飛機的，可按實際相同里程的直線車船票計算報銷。
（7）凡符合一年一次探親條件的職工（己婚探配偶、未婚探父母），經(jīng)人事處審核后財務(wù)部門憑票報銷。
第三條 加班費
1、嚴格按照學(xué)院自身規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不能超出沈陽市財政局和沈陽市人事局《關(guān)于調(diào)整市直機關(guān)事業(yè)單位加班夜餐補助費（電話通知）》的標(biāo)準(zhǔn)。
2、凡加班應(yīng)填制由人事處統(tǒng)一印制的“加班費審批表”，并經(jīng)本部門負責(zé)人簽字審核，由人事處備案。每月末，人事處將各部門的填制的《……費用支出表》審核后，并報業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、主管財務(wù)院長審批后，財務(wù)審計處于每月10日進行支付。超出規(guī)定權(quán)限，報院長簽批。
3、對于寒、暑假期間的加班，應(yīng)在放假前做好加班計劃，報人事處備案，報銷時按實際加班數(shù)填寫，各部門負責(zé)人簽字審核后，由人事處匯總，并報業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)、主管財務(wù)院長審批后，報院長審批。
第四條 交通費
教職員工不需乘坐班車上下班的，每人每月補助100元，由后勤處將名單統(tǒng)一于每月末送達財務(wù)審計處。
第五條 書報費
公務(wù)訂閱報刊雜志，由宣傳部（還是辦公室）統(tǒng)一訂購，持正規(guī)的發(fā)票，到財務(wù)審計處報銷，原則上一律使用轉(zhuǎn)賬支票。除離退休職工外，嚴禁用公款為個人訂閱報刊雜志。
第六條 采暖費
2、采暖費報銷面積標(biāo)準(zhǔn)：局級及相當(dāng)級別人員為140平方米，處級及相當(dāng)級別人員為105平方米，科級及相當(dāng)級別人員為85平方米，一般工作人員為60平方米。
第七條 托費補助
3、不入托幼園所的子女，由父母單位每月各補貼11元。符合計劃生育政策的非獨生子女不入托幼園所的，由父母雙方各補貼9元。
4、有下列情況之一的，托幼補貼費和園所代辦費由父母一方單位負擔(dān)：喪偶或離婚的；一方喪失勞動能力并無經(jīng)濟來源的；一方現(xiàn)役軍人，其子女在地方托幼所入托的，由地方單位全額補貼；在部隊托幼園所入托的，地方不發(fā)補貼。
第八條 招待費
招待費發(fā)票以地稅版刮獎式定額餐費或機打票據(jù)為報銷依據(jù)，過期版的，不予報銷；嚴禁違反規(guī)定參與用公款高消費娛樂和健身活動。
第九條 印刷費
依據(jù)沈陽市2004年政府采購目錄，印刷支出預(yù)算金額1萬元以上，需要辦理政府采購。
第十條 維修費
1、校舍維修、改造等不論數(shù)額多少，必需報請預(yù)算，均由各部門負責(zé)人簽字后，報請業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)主管副院長審批、再由院長審批后生效。
2、依據(jù)沈陽市2004年政府采購目錄，工程預(yù)算金額10萬元以上，需要辦理政府采購。
購買建筑裝飾材料單價1萬元或批量5萬元以上，需要辦理政府采購。
第十一條 固定資產(chǎn)
1、購買固定資產(chǎn)不論數(shù)額多少，原則上由國有資產(chǎn)管理處專人統(tǒng)一購買。經(jīng)辦人提出需求申請，各部門負責(zé)人簽字后，根據(jù)金額，按審批權(quán)限，逐級審批。
2、根據(jù)高等學(xué)校財務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資（如：學(xué)生桌椅等），作為固定資產(chǎn)管理。
3、學(xué)院規(guī)定教學(xué)設(shè)備單價在200元及以上，行政設(shè)備單價在200元及以上，圖書及批量達不到單價起點的家具，必須辦理固定資產(chǎn)登記手續(xù)，財務(wù)審計處憑有關(guān)固定資產(chǎn)單據(jù)報銷。
4、購買固定資產(chǎn)一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。
5、依據(jù)沈陽市2004年政府采購目錄，單項支出預(yù)算金額1萬元以上或批量5萬元以上，需要辦理政府采購。
第十二條 低值易耗品
1、購買低值易耗品原則上由后勤管理處專人統(tǒng)一購買。經(jīng)辦人提出需求申請，各部門負責(zé)人簽字后，根據(jù)金額，按審批權(quán)限，逐級審批。
2、凡達不到固定資產(chǎn)管理范圍（單價在200元以下），但民用性較強，使用年限在一年以上的物品，如小型計算器、工具等，需按以上歸口在院有關(guān)部門辦理低耗品登記后，財務(wù)審計處憑有關(guān)單據(jù)報銷。
3、在使用過程中逐漸消耗不保持實物形態(tài)的易耗品，如碳粉、墨盒、復(fù)印紙等，不需到有關(guān)部門辦理登記手續(xù)。
一、管理審計的涵義、特點及職能
（一）管理審計的涵義。管理審計的產(chǎn)生，源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨社會政治經(jīng)濟的發(fā)展，委托人的受托責(zé)任觀念日益增強，他們不再滿足于對財務(wù)報告進行鑒證，進一步要求對受托人的經(jīng)營管理行為的效率和效果進行認定、計量和報告，而管理審計就是這種受托責(zé)任發(fā)展的必然產(chǎn)物。鑒于受托責(zé)任有受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任之分，審計也就有財務(wù)審計和管理審計的分化。管理審計是指對企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動和管理活動的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進行檢查、分析和評價，鑒證經(jīng)營者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點，并就其改進提出措施，以便更加有效地使用企業(yè)所擁有的物資資源和人力資源，改善管理，提高企業(yè)的獲利能力，保護所有者利益。
管理審計的對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分，所以管理審計也有兩類：內(nèi)向型管理審計和外向型管理審計。內(nèi)向型管理審計是對內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托責(zé)任。外向型管理審計是由獨立的外部注冊會計師或外部審計師，為了維護股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的分項研究，來就受托人對受托管理責(zé)任履行情況發(fā)表判斷性意見，并對外報告。
就目前情況而言，管理審計是與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計類型。財務(wù)審計主要審查企業(yè)基本的財務(wù)信息，而管理審計則主要審查企業(yè)的管理信息。但是，隨著以后管理理念的發(fā)展，管理信息所包括的范圍越來越廣，相信財務(wù)審計將歸為管理審計的一個分支。
（二）管理審計的特點。與財務(wù)審計相比，管理審計有如下特點：
1、管理審計對象是受托管理責(zé)任。依據(jù)審計和委托責(zé)任的關(guān)系，財務(wù)審計的對象是受托財務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計的對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績受托責(zé)任。這種責(zé)任既包括管理業(yè)績，也包括產(chǎn)生業(yè)績的原因，即管理活動。對于管理業(yè)績，除了要審查財務(wù)報表，還要審查財務(wù)報表以外的其他管理報告和統(tǒng)計報告；對于管理活動，不僅要審要業(yè)務(wù)的決策過程，而且要審查決策人和執(zhí)行人以及他們的組織。
2、管理審計的目的主要是審計企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中的“3E”。即對企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果進行審計和評價，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的危機和問題，并有針對性地提出完善管理的措施和建議，從而達到提高經(jīng)濟性、效率性和效果的目的。某種程度上可以說，管理審計是審核檢查管理能力和水平，評價管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟效益審計。
3、前瞻性。管理審計是通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動和結(jié)果進行審查，發(fā)現(xiàn)管理和控制中的缺陷，并相應(yīng)提出改善管理的措施和建議，同時也是通過管理審計督促管理者不斷探索完善內(nèi)部管理的方法，積極思考企業(yè)管理未來的發(fā)展方向。因而，管理審計目的是面向未來的，管理審計要在協(xié)調(diào)局部利益和整體利益基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)整體利益和長遠利益及企業(yè)發(fā)展后勁，其結(jié)論具有前瞻性。
4、不可計量性。由于管理審計主要是對管理活動和管理績效進行審計和評價，而針對不同的企業(yè)，管理活動本身就具有獨特的特點，有些環(huán)節(jié)可以用到各類管理數(shù)據(jù)、資料，而更多的環(huán)節(jié)，例如機構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工、目標(biāo)制定、企業(yè)文化等，則不可能用定量方法評價。因此，管理活動內(nèi)容的不可計量性和未來事項的不確定性決定了管理審計的不可計量性。
二、公司治理相關(guān)概念分析
（一）公司治理問題的產(chǎn)生。追述公司的產(chǎn)生，其主要根源在于因委托―而形成的一組契約關(guān)系。問題的關(guān)鍵在于這種契約關(guān)系具有不完備性與信息的不對稱性，因而才產(chǎn)生了公司治理問題。
現(xiàn)代公司中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東與經(jīng)理人員之間委托――關(guān)系的產(chǎn)生，會造成一種危險：公司經(jīng)理可能以損害股東利益為代價而追求個人目標(biāo)。經(jīng)理們可能會給他們自己支付過多的報酬，享受更高的在職消費，可能實施沒有收益但可以增強自身權(quán)力的投資，還可能尋找是自己地位牢固的目標(biāo)，等等，一系列的道德風(fēng)險問題。為了能夠更好的評價公司經(jīng)理的業(yè)務(wù)績效，監(jiān)督其經(jīng)營決策，公司治理問題便應(yīng)運而生了。
（二）公司治理的定義。公司治理的主體不僅限于股東，而且包括股東、債權(quán)人、雇員、顧客、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等在內(nèi)的廣大公司利益相關(guān)者。作為所有者，股東處于公司治理主體的核心。公司治理的客體就是指公司治理的對象及其范圍。公司治理對象的范圍實質(zhì)公司治理的邊界，即公司權(quán)利、責(zé)任以及管理活動的范圍及程度。
基于對公司治理的客體與主體的分析，公司治理過程按照公司治理權(quán)力是否來自公司出資者所有權(quán)與《公司法》直接賦予，可分為公司內(nèi)部治理和公司外部治理：公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對公司進行的治理。我國《公司法》規(guī)定公司法人治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成的一種結(jié)構(gòu)。其中股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理相互制衡共同實施對公司的治理。除了股東、經(jīng)營者等公司利益相關(guān)者之外，還有其他利益相關(guān)者，如債務(wù)人、非股東融資者、雇員、供應(yīng)商、消費者等，其治理公司的權(quán)利來源于債券、人力資本產(chǎn)權(quán)或其他與公司有利益關(guān)系而參與或影響公司治理的權(quán)利。這些利益相關(guān)者構(gòu)成公司外部治理，他是一種非正式的制度安排。從各國公司治理現(xiàn)狀來看，都是內(nèi)部治理與外部治理的統(tǒng)一。
三、管理審計在公司治理中的作用
財務(wù)審計作為公司治理的組成部分已得到理論界的認可，但由于財務(wù)審計只能說明受托者履行受托經(jīng)濟責(zé)任情況，對于受托管理責(zé)任的履行情況，則只能從財務(wù)審計報告進行推測，這并不能滿足廣大投資者的需求。如果將管理審計引入公司治理，至少可以有以下作用：
1、內(nèi)向型管理審計。（1）幫助管理當(dāng)局這一資金受托人更好地履行受托管理責(zé)任，完善企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度，實現(xiàn)規(guī)范化管理。通過內(nèi)向型管理審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作的漏洞，有利于防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，有助于改變企業(yè)管理混亂的局面。（2）評價企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，看其是否有效利用所屬員工和各種物質(zhì)資源及人力資源，以及對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和目的支持程度。（3）保證管理者科學(xué)決策，因為內(nèi)向型管理審計可以及時對企業(yè)的經(jīng)濟活動和管理活動進行檢查和分析，揭示其中的問題，促使有關(guān)管理部門從中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高決策質(zhì)量。（4）評價管理控制技術(shù)。確保各種相關(guān)、及時、適當(dāng)?shù)男畔⒛軅鬏斀o各層管理者，并遵照執(zhí)行，提高管理效率。
2、外向型管理審計可以滿足利害相關(guān)者決策的需要。公司治理中外部相關(guān)者除了股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工以外，還包括消費者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等。他們不滿足于僅僅通過財務(wù)審計報告來判斷公司經(jīng)營業(yè)界，更需要通過管理審計直接對公司經(jīng)營過程進行監(jiān)督。
3、管理審計可以彌補財務(wù)審計不足，增強監(jiān)督作用。在實際工作中，由于信息不對稱，經(jīng)營者可能故意粉飾報表而不一定能為注冊會計師發(fā)現(xiàn)。而管理審計的對象包括計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等職能管理工作，涉及到產(chǎn)、供、銷、人、財、物等各個方面和各個部門。凡是一切影響經(jīng)濟效益的管理活動，都包括在管理審計的范圍之內(nèi)。通過管理審計，可以對公司進行更全面深入的評價和審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計所不能發(fā)現(xiàn)的問題，對管理者的經(jīng)營活動及其業(yè)績進行更可靠的分析、判斷，更準(zhǔn)確地評價經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;高等學(xué)校;科研項目
一、前言
高校是我國開展科學(xué)研究的重要陣地。近年來,高?？蒲畜w制改革和科研資金管理制度的不斷變化,使高?？蒲薪?jīng)費來源出現(xiàn)了多元化的新趨勢,而這也在某種程度上為科研經(jīng)費管理帶來了新的考驗。如在立項階段,投標(biāo)立項時的預(yù)算不能全面真實地反映獲得預(yù)期成果所必需的直接成本和間接成本,納入經(jīng)費預(yù)算的支出條款與項目實際執(zhí)行過程中的花費往往不符。某省2006年公布的對轄區(qū)高?？蒲薪?jīng)費使用情況的審計報告顯示,直接用于課題研究的費用開支僅占經(jīng)費的40.5%,而管理費用、人員經(jīng)費等開支占近六成。調(diào)查還發(fā)現(xiàn),由于各高校普遍存在科研項目“結(jié)題不結(jié)賬”的情況,以及受各高校經(jīng)費管理制度的制約,大量科研經(jīng)費長期閑置。在這樣的形勢下,高校如何利用自身的優(yōu)勢,充分調(diào)動自身的資源,采取有效措施,加強對科研項目的審計,對于保護好國有資金,提高有限資金的使用效率,以及反腐倡廉,都有很大的意義。
二、我國高?？蒲许椖績?nèi)部審計的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性有待提高
這是由內(nèi)部審計本身的性質(zhì)和特點決定,目前我國高校內(nèi)部審計機構(gòu)是屬內(nèi)部機構(gòu),且與其他科室是平行的。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響,使內(nèi)審機構(gòu)及其人員工作的獨立性不強,不能客觀、真實、公正、深入地開展工作,做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執(zhí)行。而且,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作。許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認為審計就是查賬,作用不大,因而有意或無意地削弱或淡化內(nèi)審機構(gòu),使之缺乏獨立性和客觀性,影響了內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提高
我國科研單位的內(nèi)部審計最近幾年才開始啟動,審計人員的數(shù)量明顯不足,高水平的審計人員更為稀少,跟不上國家日新月異的社會建設(shè)和科技發(fā)展的步伐;審計人員的知識結(jié)構(gòu)也比較單一,專業(yè)知識不夠廣泛,無法適應(yīng)越來越復(fù)雜多樣的財務(wù)工作的評價和監(jiān)督。特別是近年來審計內(nèi)容多、任務(wù)重,外出培訓(xùn)不僅經(jīng)費缺乏,而且也擠不出時間,致使很多科研單位內(nèi)部審計人員沒有機會參加審計系統(tǒng)的繼續(xù)教育培訓(xùn),專業(yè)知識得不到及時更新,素質(zhì)得不到得高?，F(xiàn)在企業(yè)的多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍,專業(yè)比較單一,知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,審計手段也不夠豐富。特別是許多交通企業(yè)的內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財務(wù)控制和其他硬控制(如具體而又易于測量的管理信息系統(tǒng))的職業(yè)素養(yǎng),僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災(zāi)難性影響的風(fēng)險和因素。
(三)內(nèi)部審計的范圍有待擴大
目前,我國高校內(nèi)審機構(gòu)將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域,而未深入到管理和經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)域。這與西方國家成熟的內(nèi)部審計模式有一定差距。西方國家的內(nèi)部審計已進入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段,其內(nèi)部審計類型豐富,主要以管理審計為主、財務(wù)審計為輔的審計模式。因此,建立在財務(wù)報表基礎(chǔ)上的、旨在審查財務(wù)狀況、科研成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要內(nèi)容,取而代之以內(nèi)部控制審計、管理審計。這種審計的目標(biāo)是促進高校不斷改善科研項目管理、加強法制觀念、確?？蒲许椖拷?jīng)費有效利用,符合現(xiàn)代內(nèi)部審計特征的要求。
三、我國高?？蒲许椖績?nèi)部審計的改進措施
(一)合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),認真履行審計職責(zé)
調(diào)整、理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系,合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨立于各職能部門?？梢越⒂蓪徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制,其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并報告業(yè)績,在行政上向最高管理層負責(zé)并報告工作,使內(nèi)部審計不受管理層的制約,能獨立、客觀地開展工作,并能卓有成效地履行其職責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免應(yīng)由審計委員會確定。在此基礎(chǔ)上,審計機構(gòu)要認真履行職責(zé),在做好“三個服務(wù)”中更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。
(二)拓展多種學(xué)習(xí)渠道,提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
內(nèi)審人員需要具有全面的財務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識,同時有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外,伴隨著“知識爆炸”時代,內(nèi)部審計理論和實務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此,審計部門應(yīng)統(tǒng)籌安排全年項目計劃,合理安排必要的條件對審計人員進行崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。如創(chuàng)造條件,采取外派干部到相關(guān)部門實地鍛煉,組織審計人員到其他高校學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗等措施,以拓寬審計干部的思維和視野,做到專業(yè)知識、審計技能和學(xué)歷教育“三管齊下”,鼓勵審計人員通過各種途徑的學(xué)習(xí),逐步改變單一知識結(jié)構(gòu),提高綜合應(yīng)變能力。
(三)引進現(xiàn)代化手段,提高審計工作效率
高校內(nèi)部審計開展電算化,可以提高審計效率和工作質(zhì)量。在電算化之前,必須進行大量審計證據(jù)的調(diào)查和收集,只有充分的審計調(diào)查,才能保證計算機審計的質(zhì)量;要建立計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程,建議有關(guān)單位加快開發(fā)適于高校標(biāo)準(zhǔn)化操作的內(nèi)部審計軟件,要求其功能不僅可以把不同財務(wù)軟件的會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計軟件可識別處理的數(shù)據(jù),而且對采取的數(shù)據(jù)可以分析、核對和評價,并形成審計決定,以推動高校內(nèi)部審計更上一層;還要重視計算機審計結(jié)果的復(fù)核工作,可以通過內(nèi)審前期和后期出現(xiàn)的線索及底稿資料進行復(fù)核,確保計算機審計的高質(zhì)量水平。
(四)拓展內(nèi)審范圍,豐富審計工作類型
長期以來,我國內(nèi)部審計職能單一,審計范圍過于狹窄。我國高?？蒲许椖績?nèi)部審計應(yīng)適時地調(diào)整其工作重點,并將審計范圍從財務(wù)審計擴展到內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等各個領(lǐng)域,把內(nèi)部審計定位于服務(wù)導(dǎo)向型審計。
四、結(jié)束語
澳大利亞績效審計方法借鑒
隨著國外績效審計的發(fā)展，績效審計的方法也越來越呈現(xiàn)出多樣化。在績效審計中除了運用傳統(tǒng)的財務(wù)審計的方法，還可以運用管理會計、信息論、控制論、概率論、規(guī)劃論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、對策論、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)等科學(xué)中的一些專門方法，形成了績效審計的技術(shù)方法體系。這些技術(shù)方法主要有比較分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些方法被廣泛地應(yīng)用于績效審計的實踐當(dāng)中。澳大利亞維多利亞審計局近三年來出具的審計報告與所使用的審計方法之間的關(guān)系如表1。
高等學(xué)?？冃徲嫹椒w系構(gòu)建
（一）構(gòu)建原則
要構(gòu)建適合我國高等學(xué)校的績效審計方法體系，應(yīng)遵循適用性和層次性原則。適用性原則要求構(gòu)建的審計方法體系應(yīng)能適合我國高等學(xué)校開展績效審計工作的實際需要，能有效的指導(dǎo)實務(wù)工作。由于我國高等學(xué)?？冃徲嬮_展的時間短，相關(guān)的規(guī)范均未建立起來，給實際審計工作的操作帶來了許多的困難和問題。層次性原則是指審計方法應(yīng)盡量體現(xiàn)層次性、遞進性和鮮明性?？冃徲嬁梢允褂枚喾N多樣的審計方法，比如在總體審計工作的安排上，是按照“從上到下”還是“從下而上”；是采用“順查法”還是“逆查法”；是“詳查法”還是“抽查法”；是“定量分析”還是“定性分析”，抑或兩者的結(jié)合?？冃徲嫹椒w系的構(gòu)建應(yīng)體現(xiàn)層次性、鮮明性和適用性的特點。
（二）方法體系構(gòu)建
1.績效審計方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價方法?？陀^地收集和評價證據(jù)是審計的核心。整個績效審計過程就是一個證據(jù)收集、分析、評價并得出審計結(jié)論的過程。而審計方法就是審計師用于收集和分析證據(jù)的工具和手段。信息收集就是調(diào)查取證，通?？梢詮娜齻€來源獲取審計證據(jù)：人員、文件、實地觀察?？冃徲嬛惺占畔⒌姆椒ㄓ泻芏?，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實地觀察法、盤點法、抽樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調(diào)查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價方法的職能在于在信息收集的過程中，審計師所取得的審計證據(jù)往往是一些原始數(shù)據(jù)，如何把一個個孤立的、表面看相互之間并沒有相關(guān)意義的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來得出結(jié)論，需要運用信息分析評價的方法。常用的有分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。因此，績效審計就是通過運用信息分析評價方法，對所收集的原始資料進行系統(tǒng)分析，查明被審計項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出有利于提高經(jīng)濟效益的措施，促進被審計單位改善經(jīng)營管理。
2.績效審計方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計，審計目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計方法是可以用于各種不同的審計，包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計、績效審計、專項審計等。一般方法主要包括審閱法、實地觀察法、詢問和調(diào)查法等。相比較于特殊方法，績效審計的一般方法在于了解高等學(xué)校績效審計的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)?？冃?biāo)準(zhǔn)是高等學(xué)校進行績效評價的前提條件和準(zhǔn)繩。按其性質(zhì)，可以把高等學(xué)?？冃?biāo)準(zhǔn)分為兩種：定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。
高等學(xué)?？冃徲嫷亩ㄐ詷?biāo)準(zhǔn)，一般包括國家的各項方針和政策規(guī)定，以及各種法律法規(guī)。高等學(xué)校的各項活動有效性必然以符合國家的方針政策和法律依據(jù)為前提，合法并且有效才能保證教育事業(yè)的健康發(fā)展。高等學(xué)?？冃徲嫷亩繕?biāo)準(zhǔn)，一般使用三種類型，一是預(yù)先確定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，是評價實際績效的基本標(biāo)準(zhǔn)；二是歷史標(biāo)準(zhǔn)，是以以前的實際表現(xiàn)為基礎(chǔ)，但應(yīng)考慮不同時期的變化因素；三是外部標(biāo)準(zhǔn)，以高等教育行業(yè)業(yè)績?yōu)樵u價依據(jù)，但應(yīng)找到一個與自己學(xué)校規(guī)模相當(dāng)?shù)臋M向比較對象。
需要特別指出的是，在績效審計的一般方法中，專項審計調(diào)查法作為一種實用有效的工作方法，是審計方式的一種創(chuàng)新，越來越受到重視和加強，它是審計的重要補充，能及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，更好的為宏觀決策服務(wù)；能擴展審計監(jiān)督的范圍，擴大審計的影響，深化審計成果；此外審計調(diào)查目的性強、涉及面廣、重點突出、方式靈活有效，可以更好地提高審計工作的質(zhì)量和水平，更有利于發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。專項審計調(diào)查法具體包括：審閱調(diào)查法、重點調(diào)查法、問卷調(diào)查法和訪談?wù){(diào)查法等。
績效審計的特殊方法是相對于一般方法而言的?？冃徲嫴煌趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計，具有范圍廣、覆蓋面大、針對性強、工作方式方法靈活等特點。相對而言，績效審計主要是針對各個具體的項目和單位，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。而且，在對高等學(xué)校進行績效審計時，績效審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及與學(xué)校有關(guān)的各個方面，目的也各不相同，不能用一套固定的審計方法來完成不同的績效審計項目。因此，必須針對不同的審計對象和目的設(shè)計不同的取證和分析方法。特殊方法可分為項目績效審計方法和部門績效審計方法。項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，有確定的審計目標(biāo)和確定的測量尺度，它所運用的審計方法有座談會、分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃分析法等；部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動單位（部門和學(xué)院）為審計對象，審計一般是通過對部門和學(xué)院所發(fā)生的經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，其所關(guān)注的是部門和學(xué)院工作的經(jīng)濟性、效率性和效益性，其經(jīng)濟效益難以量化。因此，部門績效審計的方法除了包括一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法之外，有其自己的獨特方法，比如走訪調(diào)查、調(diào)查問卷、部門工作流程圖法、定量與定性相結(jié)合法等。