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導語：在企業(yè)所得稅流程的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要：我國在2007 年所頒布實施的《企業(yè)會計準則》中給出了很多企業(yè)所得稅減免政策，本文說明了企業(yè)所得稅減免原則以及方法，探究了企業(yè)所得稅減免具體內(nèi)容，分析了企業(yè)所得稅減免所得的會計處理方式。
關鍵詞 ：企業(yè)；所得稅減免；會計
企業(yè)所得稅減免主要可分為兩部分，一是政策性減免，二是法定減免。其中政策性減免指的是根據(jù)我國稅法中的相關條例，由滿足減免所得稅要求的納稅人主動向稅務部門提出申請，再由稅務部門根據(jù)相關程序、要求對納稅人的申請進行審批，通過后納稅人才能夠得到減免稅的優(yōu)惠；法定減免指的是根據(jù)我國稅法所頒布實施的減免優(yōu)惠政策，納稅人不需要提交任何申請、不需要辦理任何審批手續(xù)就能夠得到該項稅收優(yōu)惠，同時免稅所得需要直接結轉到該企業(yè)的本年利潤中，不需要計入到該企業(yè)的應納稅款中，不需要免稅所得進行稅務會計處理。企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策最終是實惠了企業(yè)，使企業(yè)擁有更多發(fā)展基金，不斷推動企業(yè)的發(fā)展。
一、企業(yè)所得稅減免
（一）企業(yè)所得稅減免原則
現(xiàn)在不管是會計的實務界還是會計的理論界，均把企業(yè)所得稅科目利用權責發(fā)生制原則施以處理以及確定，同時將所得稅科目看做是企業(yè)費用科目之一。因為企業(yè)所得稅減免所得直接被行政行為所決定、影響，同時不發(fā)生于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，所以企業(yè)所得稅減免所得的性質不同于公司普通經(jīng)營行為，不受到企業(yè)或者是納稅人的控制，所以在核算業(yè)所得稅減免所得時應當使用收付實現(xiàn)制原則。
（二）企業(yè)所得稅減免方法
1.只有部分企業(yè)所得稅退稅能夠認定為當期該企業(yè)所得稅費用之中的減項條件
站在企業(yè)所得稅減免所得的實際操作規(guī)范以及有關的政策內(nèi)容來看，我國現(xiàn)在的企業(yè)所得稅減免程序不同，同時免稅類型也不同。由于被我國的稅收征管規(guī)程所限制，減免稅的實際操作流程隨著減免稅目的不同而變化著，企業(yè)所得到的實際退稅所得也就不同，企業(yè)在對退稅進行會計處理時所使用的處理方法也就不同。
2.企業(yè)所得稅退稅一般不可以根據(jù)稅后利潤分配手段進行處理，同時該退稅所得通常不屬于企業(yè)稅后利潤范疇
企業(yè)稅后利潤的確定需要根據(jù)《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定以及相關程序嚴格認定。通常企業(yè)退稅所得只能反映出企業(yè)當期或者是前期的經(jīng)營以及生產(chǎn)結果，不能夠反映出企業(yè)經(jīng)營以及生產(chǎn)的直接結果，同時企業(yè)只要得到退稅，退稅所得實際上就處于該公司的控制管理范疇，但是從本質上看退稅所得和稅后利潤還是有著本質上的差別。在判斷公司當期的經(jīng)營生產(chǎn)活動是虧損還是盈利時，需要把該公司的所得稅退稅以及實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況相結合共同判斷。
二、企業(yè)所得稅減免具體內(nèi)容
分析查看我國企業(yè)所得稅法條例，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅減免主要有以下內(nèi)容：第一，非營利組織或者是公益組織滿足相關規(guī)定的收入。第二，國家當前鼓勵發(fā)展或者是重點扶持的項目以及產(chǎn)業(yè)，可以給予從事該項目或者是產(chǎn)業(yè)的企業(yè)適當?shù)乃枚悆?yōu)惠。第三，國家級的同時滿足重點保護要求的高新技術企業(yè)，在對企業(yè)所得稅進行繳納時可以根據(jù)稅率的百分之十五進行征收；滿足相關規(guī)定要求的小型企業(yè)（低盈利），在對企業(yè)所得稅進行繳納時可以根據(jù)稅率的百分之二十進行征收。第四，企業(yè)有部分收益能夠減征或者是免征企業(yè)所得稅，具體內(nèi)容為：通過投資經(jīng)營國家當前重點扶持、著重推廣的社會公共設施項目所獲得的收益；通過技術轉讓所獲得的收益，但需注意技術轉讓程序或者是所的計算方法必須滿足相關要求；通過從事漁業(yè)項目、農(nóng)業(yè)項目、牧業(yè)項目以及林業(yè)項目所獲得的收益；通過從事滿足相關規(guī)定的節(jié)能節(jié)水項目以及環(huán)境保護工程所獲得的收益。第五，企業(yè)所購置的安全設備、環(huán)保設備，比如說安全防護裝置、節(jié)能節(jié)水設備、使企業(yè)生產(chǎn)更為環(huán)保的設備等部分的投資可以根據(jù)相關規(guī)定要求按照一定比例施以應納稅額的抵免計算。第六，因為技術進步的加快或者是技術改造、升級等而導致的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊速度提升，對于這部分固定資產(chǎn)可以選擇使用提升折舊速度或者是縮小舊年限等手段。第七，企業(yè)的以下支出情況可以看做是特殊情況，在對企業(yè)所得稅進行計算時，需扣除這部分費用：特殊人員工資，指的是支付給屬于國家鼓勵安置以及就業(yè)范圍的就業(yè)人員或者是企業(yè)殘疾人員的工資；開發(fā)以及研究所產(chǎn)生的費用，也就是企業(yè)在進行新工藝、新技術或者是新產(chǎn)品開發(fā)時所發(fā)生的費用。
三、企業(yè)所得稅減免所得的會計處理
（一）征前減免
征前減免一般是指在征收企業(yè)所得稅以及稅款人庫之前就能夠給予企業(yè)減免，實際上企業(yè)是不需要繳納這部分稅款，但是企業(yè)還是要對其應當繳納的所得稅進行計算，同時需等到稅務機關審批完成后才能夠正確確認這部分的減免稅。一般企業(yè)在對其需要繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記應當輸入“應交稅金—企業(yè)所得稅”。等到減免稅已經(jīng)審批確定后，借記一方應當輸入“應交稅金—企業(yè)所得稅”，同時貸記應當寫“所得稅”。因為企業(yè)所得稅費用科目已經(jīng)得到了重建，所起企業(yè)在進行期末結轉賬務中需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，同時根據(jù)規(guī)定要求對期末賬面利潤進行分配。
（二）即征即退以及先征后退
先征后退一般是指企業(yè)根據(jù)相關的規(guī)定要求，先在稅務部門申報并且繳納所得稅，然后稅務部門再通過相關要求按照程序給該企業(yè)辦理減免。即征即退指的是企業(yè)先根據(jù)相關規(guī)定要求向稅務部門申報納稅，然后稅務部門在根據(jù)相關規(guī)定要求當場立即為企業(yè)辦理退稅手續(xù)。
一般企業(yè)在對本企業(yè)應當繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記一方需要寫“應交稅金—企業(yè)所得稅”；若企業(yè)已經(jīng)繳納稅款，那么借記一方則應寫“應交稅金—企業(yè)所得稅”，同時貸記一方應當寫“銀行存款”或者是“現(xiàn)金”科目，在已經(jīng)確認減免稅同時已經(jīng)收到退稅款之后，借記一方應當寫“銀行存款”,同時貸記一方應當寫“所得稅”。另外因為企業(yè)的所得稅費用科目得到了沖減，所以在期末企業(yè)進行結轉賬務中，需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，根據(jù)相關規(guī)定要求對期末賬面利潤進行合理分配。
四、結語
企業(yè)所得稅減免政策的頒布實施是為了推動不同領域企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)一方面應當利用好所得稅減免政策，為企業(yè)發(fā)展積累更多發(fā)展資金，另一方面企業(yè)也要合法、合理的應用所得稅減免政策，不可為了利益濫用或者是違法利用所得稅減免政策。
參考文獻：
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[2]廖巖松.杜建華.視同銷售在增值稅與企業(yè)所得稅會計處理上比較分析[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2010(03）.
國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅涉及的國家部委規(guī)定眾多，一般涉及的抵免稅額也較大，稅務審批及監(jiān)督比較嚴格。對于初次接手這項工作的財稅人員，可能會有茫然的感覺。我們根據(jù)自己在這方面的實務工作經(jīng)驗，向大家簡單介紹一下相應的辦理時限及流程，列出“在什么時間、什么期限、辦理哪些事項”，希望能給大家一些幫助。
1．向省級經(jīng)委申請頒發(fā)《確認書》的時限
抵免程序的第一個環(huán)節(jié)是申請獲得《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術改造項目確認書》(以下簡稱“《確認書》”)。這個環(huán)節(jié)的時間要求是在《技改項目可行性研究報告批復》之后，其中國債專項資金重點技改項目應在下達資金計劃后，開始申請頒發(fā)確認書；期限要求隱含在《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)規(guī)定中，即企業(yè)必須在技術改造項目批準立項后最長不超過兩個月內(nèi)拿到《確認書》。
《關于做好技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅確認工作的通知》(國經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號)第三條：企業(yè)應在技術改造項目可行性研究報告批復之后(其中國債專項資金重點技術改造項目應在下達資金計劃后)申請確認。限額以下項目，包括計劃單列企業(yè)集團及中央管理的企業(yè)審批限額以下項目，向企業(yè)納稅機關所在地的省經(jīng)貿(mào)委申請確認；限額以上項目，由省經(jīng)貿(mào)委審核后，報國家經(jīng)貿(mào)委確認。辦理確認手續(xù)時，應出具項目可行性研究報告批復文件(授權審批的項目應附有關授權審批的文件)和采購國產(chǎn)設備清單；按國家有關規(guī)定應招標采購的設備，要出具有關招標方案和文件；采購設備有重大調(diào)整的，要出具經(jīng)有關部門批準的調(diào)整方案和批準文件。
2．向稅務機關遞交《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》的時限
拿到《確認書》后，即進入抵免程序的第二個環(huán)節(jié)：向稅務機關遞交《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》。這個環(huán)節(jié)的時限，國家稅務總局和國家經(jīng)貿(mào)委的規(guī)定都是兩個月，但前置條件卻有差異。
《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)規(guī)定：
第九條 企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應在技術改造項目批準立項后兩個月內(nèi)遞交申請報告。
納稅人遞交申請報告時，須提供如下資料：
(一)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》；
(二)技術改造項目批準立項的有關文件；
(三)技術改造項目可行性研究報告、初步設計和投資概算；
(四)蓋有有效公章的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術改造項目確認書》；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術改造項目，可提供省級經(jīng)貿(mào)委出具的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的確認文件；
(五)稅務機關要求提供的其他資料。
技術改造項目計劃調(diào)整、改變投資概算等，均須及時向原審核稅務機關報送有關資料。
第十條 企業(yè)未在規(guī)定時間遞交申請報告，或雖在規(guī)定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，稅務機關不予受理。
第十一條 省級以上稅務機關在接到企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的申請后，一個月內(nèi)要做出準予或不予享受抵免企業(yè)所得稅的決定，通知當?shù)刂鞴芏悇諜C關，并同時將核準文件抄送企業(yè)。
凡未經(jīng)稅務機關審查核準的，一律不得抵免企業(yè)所得稅。
《關于做好技術改造項目國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅確認工作的通知》(國經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號)第四條第四款規(guī)定“企業(yè)應在出具《確認書》后兩個月內(nèi)，到稅務機關辦理技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請”。
從上述兩個法規(guī)中，我們可以看出：國稅要求的是“技術改造項目批準立項后兩個月內(nèi)”；國經(jīng)貿(mào)要求的是“出具《確認書》后兩個月內(nèi)”。批準立項與頒發(fā)《確認書》是兩個不同的概念。按程序，批準立項在前，頒發(fā)《確認書》在后。那么，遞交抵免申請報告的時間應該執(zhí)行哪個文件呢?筆者認為應該遵循國家稅務總局的規(guī)定。理由有二：一是向稅務機關提供批準立項文件以及提供確認書都是《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)明確規(guī)定的資料；二是《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)明確指出超過規(guī)定時間稅務機關不予受理。因此，在這個環(huán)節(jié)上千萬不要“迷糊”。一旦立項批準，就要先申請頒發(fā)《確認書》，拿到《確認書》就要立即遞交《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》及稅務機關要求的其他資料。
3．向主管稅務機關報送抵免資料的時限
這里主要是指企業(yè)進入企業(yè)所得稅的匯算清繳環(huán)節(jié)時的操作。這個環(huán)節(jié)有非常明確的時間要求(即每一納稅年度終了后)和期限要求(即10天內(nèi))。
《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]1 3號)第十二條規(guī)定“每一納稅年度終了后10天內(nèi)，企業(yè)應將實施技術改造項目實際購買的國產(chǎn)設備的名稱、產(chǎn)地、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價等情況報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關，填報《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》，并附送購置設備的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián)復印件)”。第十三條規(guī)定，“主管稅務機關將有關情況與省級以上稅務機關核準文件中列明的國產(chǎn)設備有關資料相核對，在20天內(nèi)核定該年度可抵免的國產(chǎn)設備投資額”。第十四條規(guī)定“企業(yè)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業(yè)所得稅額，并附送《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》”。第十五條規(guī)定“主管稅務機關接到企業(yè)報送的《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》后，要對企業(yè)填報項目、數(shù)額認真審核，準確計算填寫《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表》中的有關項目，并據(jù)以辦理企業(yè)所得稅的匯算清繳”。
4．允許抵免的期限只限五年
解決了國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅中的“能否抵免和如何抵免的問題”，緊接著還存在著“什么期限內(nèi)抵免完畢的問題”?！敦斦考夹g改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財稅[1999]290號)第五條、《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號)第十七條都作了明確規(guī)定：國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的期限是五年。對于如何充分利用五年期限，足額抵免允許抵免的國產(chǎn)設備投資額的40％，需要納稅人多做事前的規(guī)劃，而不是通過事后的補救或者其他非正常手段去套用優(yōu)惠。這樣才可以用足用好稅收優(yōu)惠政策!
最后，我們簡單列示一下四個程序的時限要求及操作要點(見圖1)。
作者單位：
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，進行“兩法合并”改革，稅收優(yōu)惠新體系的構建是其重要內(nèi)容。借鑒國際上企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的經(jīng)驗和做法，尤其是參照我國周邊國家的企業(yè)所得稅優(yōu)惠情況，我國稅收優(yōu)惠政策目標的確定，應是重點明確、層次清楚。優(yōu)惠政策目標不宜過多，應和國家不同時期的經(jīng)濟形勢和政策中心相協(xié)調(diào)、配合；
關鍵詞：企業(yè)；所得稅；優(yōu)惠政策
目錄
摘要…………………………………………………………………………1
1、我局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策運行情況表現(xiàn)在以下幾個方面………………………1
1.1、農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠…………………………………………………1
1.2、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅……………………………1
1．3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，享受“三免三減半”所得稅稅收優(yōu)惠政策………………………………………………………………………………2
1．4、非居民企業(yè)享受減按10%或5%稅率征收企業(yè)所得稅…………………………2
1．5、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。符合條件的企業(yè)均未實現(xiàn)利潤……………………3
2、我局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題………………………………………3
2.1、無法核實其經(jīng)營所得是否符合政策規(guī)定范圍……………………………3
2.2、財務核算不規(guī)范，管理難度較大…………………………………………3
2.3、財力支持跟不上…………………………………………………………4
3、我局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的改進策略………………………………………4
3．1、規(guī)范所得稅優(yōu)惠管理……………………………………………………5
3．2、開通"綠色通道"落實下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策………………………5
結束語………………………………………………………………………6
參考文獻……………………………………………………………………6
稅收優(yōu)惠目標的限定性應更為直接、更為有效。即對一般目標應采取公平、公正的國民待遇原則，避免稅收歧視的做法；對特殊目標的規(guī)定應盡量縮小享有優(yōu)惠的納稅人的適用范圍。
1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策運行情況表現(xiàn)在以下幾個方面
武陵源區(qū)國稅局轄區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠政策主要涉及以下幾個行業(yè)
1、農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，我省農(nóng)村信用社所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到2009年底，2008年武陵源區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅107萬元。
2、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅
目前共有14戶企業(yè)經(jīng)營該項目，部分企業(yè)處于籌建階段，均還未實現(xiàn)利潤。
3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，享受“三免三減半”所得稅稅收優(yōu)惠政策
張家界鑼鼓塔污水處理有限公司因還未贏利，尚未享受到相關稅收優(yōu)惠政策。
4、非居民企業(yè)享受減按10%或5%稅率征收企業(yè)所得稅
共有2戶納稅人享受這一優(yōu)惠政策。
2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題
2.1、無法核實其經(jīng)營所得是否符合政策規(guī)定范圍
對從事農(nóng)、林、牧、漁項目的企業(yè)所得，無法核實其經(jīng)營所得是否符合政策規(guī)定范圍，所得稅減免項目眾多，政策錯綜復雜。一方面，應享受優(yōu)惠政策的沒有輔導享受到位，另一方面，又存在過度強調(diào)服務，發(fā)生所得稅減免稅優(yōu)惠執(zhí)行重心偏移的狀況。一些稅務部門強調(diào)為納稅人服務的同時，弱化了稅收監(jiān)管，弱化了政策的執(zhí)行。這些狀況，與所得稅減免稅優(yōu)惠政策制定的初衷不一致，也違反了相應的政策規(guī)定。
2.2、財務核算不規(guī)范，管理難度較大
大部分專業(yè)合作社類型企業(yè)由于設立動機等原因，財務核算不規(guī)范，管理難度較大。政策的漏洞增加了納稅人鉆政策空子的空間。有些企業(yè)在減免稅批復下發(fā)之前預繳申報時不是虧損就是零申報，待批準減免稅之后，又人為調(diào)增應納稅所得額和應繳所得稅額，將征稅期的收入提前放在免稅期申報，免稅期的成本卻拖延到征稅期進行核算。還有些免稅企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)之間核算不規(guī)范，對應在免稅企業(yè)列支的成本費用放在關聯(lián)企業(yè)列支，把關聯(lián)企業(yè)的收入轉移到免稅企業(yè)，這樣不僅使免稅企業(yè)稅負畸高，而且造成關聯(lián)企業(yè)偷逃稅款。
2．3、財力支持跟不上
自機構分設以來，武陵源區(qū)地稅局緊抓組織收入中心工作，積極采取有力措施，稅收收入由1994年的500萬元增加到2007年的10372萬元，為服務地方經(jīng)濟建設提供了強力的財源支持。但隨著旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，建設一個更優(yōu)的環(huán)境、更大的品牌，日益成為武陵源區(qū)的客觀現(xiàn)實需要。要打造世界旅游品牌，建設旅游精品城市，在更大程度和更強力度上迫切需要更多的財力支持，這就需要地稅部門又好又快的組織收入。而武陵源區(qū)旅游經(jīng)濟的依賴型、單一性和脆弱性，既是組織稅收收入的強大后盾，又是組織稅收收入的“瓶頸”。譬如今年由于年初冰災、汶川地震、南方洪災及奧運會期間交通管制等一系列因素的影響，導致武陵源區(qū)經(jīng)濟嚴重滑坡、稅收銳減。武陵源區(qū)旅游產(chǎn)業(yè)的不穩(wěn)定性，導致整個經(jīng)濟的單薄，在一定程度上成為聚集地方財力、服務精品建設的“短板”。
3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的改進策略
3．1、規(guī)范所得稅優(yōu)惠管理
。規(guī)范所得稅優(yōu)惠管理包含兩方面的內(nèi)容：首先，要建立起一套科學的稅收優(yōu)惠分析、評價的制度，這也是其他優(yōu)惠政策改革的基礎。通過定期對企業(yè)所得稅優(yōu)惠的分析和評價，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實施提供基本判定依據(jù)。盡管由于企業(yè)所得稅制尚未統(tǒng)一，優(yōu)惠項目眾多，難以完全對優(yōu)惠進行分析與評價，但在遵循現(xiàn)實的基礎上，積極探尋較為適合我國的稅收優(yōu)惠分析評價制度與方法，哪怕是一種極為粗略的估計，以指導對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠項目進行徹底的清理整頓，仍應成為今后一段時期稅收優(yōu)惠管理工作的努力方向。對此，可考慮先選擇企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的重點優(yōu)惠項目進行分析與評價，并隨著稅制改革的不斷深入，逐步形成較為系統(tǒng)科學實用的稅收優(yōu)惠分析與評價制度和方法。其次，應調(diào)整并規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行政審批流程。目前，我國的稅收優(yōu)惠政策審批權同時由財政部門和稅務部門行使，由于兩部門間的權限劃分不清，導致權限的主次不明，甚至出現(xiàn)由稅務部門單獨決定的情況。這種狀況存在重要的弊端：一是任何稅收優(yōu)惠政策的出臺必然會減少財政收入，影響到財政收支的平衡；二是稅務部門的主要職責是征稅，如果再賦予其減免稅權，會導致稅務部門的自由裁量權過大，隨意減免稅的結果，必然弱化依法征稅的法律基礎。在國外，涉及優(yōu)惠政策的稅式支出都是由財政部門而非稅務部門來管理。筆者認為，為了消除所得稅優(yōu)惠管理上的隱患，應調(diào)整并規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行政審批流程，優(yōu)惠政策的審批權應以財政部門為主，避免未經(jīng)財政部門認可的政策隨意出臺。
3．2、開通"綠色通道"落實下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
建立了下崗失業(yè)人員基本情況檔案，隨時掌握下崗失業(yè)人員的動態(tài)管理和享受稅收優(yōu)惠政策的情況。同時，在辦稅大廳設立下崗失業(yè)人員綠色服務窗口，優(yōu)先辦理下崗職工再就業(yè)的納稅事宜，開通下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠咨詢電話，免費發(fā)放各種稅收資料，及時解答再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。今年以來，該局共為下崗再就業(yè)職工減免稅務登記證工本費31戶次，減免稅款17800元。
該局進一步健全政務公開實施辦法，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，對需要公開的事項按照規(guī)定的程序實施政務公開，嚴格限制不公開事項的范圍；變更、撤消或終止公開事項，按照規(guī)定程序進行，并及時告知公眾；通過嚴格的程序，保證公開內(nèi)容全面真實，增強公開的權威性。
繼續(xù)深化稅務“三公開”活動，通過12366納稅服務熱線、電視媒介等公開稅收政策，公開辦稅程序，公開辦稅結果。充分利用辦稅服務廳、電子顯示屏、納稅人經(jīng)營場所等公共場地把納稅人比較關注的減免稅審批結果、納稅定額核定、稅收優(yōu)惠政策、欠稅名單等情況，及時全面地向納稅人和社會進行公開。
該局進一步健全政務公開評議制度，通過電視、報紙等媒體向社會公開作出“四全服務”承諾，廣泛接受社會各界監(jiān)督，定期組織特邀監(jiān)察員、納稅人代表等開展評議工作，收集、梳理、分析群眾的意見或建議，查找工作中的問題，解決群眾反映的難題，不斷改進工作。
參考文獻
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關鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考
強化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務部門稅收征管的一項重要工作?，F(xiàn)結合我局企業(yè)所得稅管理實踐，簡要分析當前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進一步加強企業(yè)所得稅管理提出相關對策和建議。
一、加強企業(yè)所得稅管理的主要做法
1.不斷加強戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財政以及其他有關部門建立信息交流制度，實現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過信息比對來降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強稅收管理員對轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動情況、生產(chǎn)經(jīng)營和財務情況，重點對新辦企業(yè)進行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長21.77%，比全市平均增幅高出1.2個百分點。
2.不斷增強收入意識，收入占比逐年提高。始終堅持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個大稅種進行重點管理，認真落實國家各項稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，主動服從和服務于經(jīng)濟建設的大局。截至11月底，我局共組織入庫企業(yè)所得稅33 096萬元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫比重為35.29%，比上年同期增加191萬元，增幅0.58％。
從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫稅款2 208萬元，占總入庫數(shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫稅款7 951萬元，占總入庫數(shù)的24.02％；金融保險業(yè)入庫稅款7 171萬元，占總入庫數(shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1 169萬元，占總入庫數(shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫稅款14 041萬元，占總入庫數(shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫的主導行業(yè)。
3.不斷加強重點稅源管理，把握收入主動權。只要抓好重點稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動權。我局對重點稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點，以稅源分析、強化預繳、匯算清繳、預警評估為手段，實行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點稅源分戶檔案，及時了解和掌握重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉、財務核算、涉稅指標等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動態(tài)變化情況，按月、按季做好重點稅源收入預測和分析工作，強化所得稅預繳管理，及時把握收入主動權。截至目前，我局共深入重點稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點稅源企業(yè)累計入庫30034萬元，占全部所得稅收入的91.77%。
4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅持分級檢查制。檢查工作由專項檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負責實施。其中部分重點企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項檢查組負責檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點企業(yè)以及零低申報年應納稅額低于3 000元且收入額大于500萬元的企業(yè)由稽查局負責檢查；其他零低申報應納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負責檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過程中不正常的人情關系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅持檢查底稿制。實行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰檢查誰簽字誰負責”的原則，嚴格責任追究，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，有效糾正和預防了執(zhí)法偏差。四是堅持查前培訓制。先后三次組織檢查組成員進行統(tǒng)一培訓，重點學習了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標、工作重點、檢查對象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時間安排等，為檢查人員提高檢查的針對性和有效性打下了良好的基礎。五是堅持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會，各檢查小組匯報檢查開展情況，交流檢查中遇到的問題、困難和工作經(jīng)驗，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問題企業(yè) 278戶，調(diào)整應納稅所得額9 068萬元，入庫企業(yè)所得稅2 746萬元、罰款87萬元、滯納金48萬元。
5.高效落實稅收優(yōu)惠政策，不斷促進企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關具體要求，嚴格審核企業(yè)報送資料，實地核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對享受政策依據(jù)、條件、程序對照文件逐條逐級審核，確保了政策執(zhí)行準確性。2010年共審批財產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設備抵免1戶，研發(fā)費用加計扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬元。
二、當前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題
1.零低申報距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報率為54.03%，高于全市平均水平18.25個百分點。
2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個百分點。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬元，比全市平均低0.41萬元。
3.稅負率（貢獻率）偏低預警過高。2009年度，我局二次篩選前共預警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個百分點，列全市第七位。其中，因稅負率原因被預警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個百分點。
4.納稅評估工作不深入。經(jīng)過對已完成的納稅評估任務進行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談記錄、自查報告、實地核實、評定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過于簡單、結論闡述不夠規(guī)范等問題。
5.對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的審核有待進一步加強。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報顯示，我局所得稅營業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質量不高。
三、進一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點建議
1.提高認識，進一步強化責任意識。當前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國稅收的一個大稅種。伴隨著中國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來越重要。近年來，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉變觀念，提高認識，增強做好企業(yè)所得稅征收管理的責任意識和使命感。同時，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個社會營造“誠信納稅”的濃厚氛圍。
2.強化收入分析。一是堅持依法征稅、應收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅決不收過頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟因素、政策因素、征管因素等方面切實分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強所得稅與經(jīng)濟發(fā)展的相關性分析，做好收入預測。三是密切監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及對企業(yè)所得稅的影響，增強對稅收收入的預見性。
3.加強申報數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質量。一是按季度對申報情況進行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報、虧損、核定征收、電子申報等情況，對申報指標不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導企業(yè)財務人員進行修正；要加大對持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質量得到有效提升。二是嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅持對企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)進行比對審核，發(fā)現(xiàn)問題及時修正，進一步提高所得稅申報數(shù)據(jù)質量。
4.深化兩個系統(tǒng)的所得稅應用工作。一是深入分析本單位預警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長潛力，促進企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)增長，切實降低預警面。二是扎實做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準確性。三是規(guī)范納稅評估操作，嚴格依據(jù)相關法律法規(guī)進行評定處理，做到適用法律法規(guī)條款準確充分。根據(jù)評定處理結果，及時督促納稅人按照相關稅收法律法規(guī)及相關業(yè)務規(guī)定補繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務，進一步做好督導、復查工作。
摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負擔的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點的基礎上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。
關鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關鍵點 風險防范
前 言
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險防范是企業(yè)關注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點及風險防范進行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點
1.政策導向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關法律為導向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發(fā)生。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，對應納稅額進行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動的主要方式
企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權益籌資和負債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟關系。其中，以權益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關系；以負債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務債權關系。根據(jù)每一類籌資性質特征的不同，又可以分為不同的融資方式。籌集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型有四類，即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經(jīng)營風險，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風險
稅收政策變更風險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風險。
（二）稅收籌劃操作風險
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風險，二是執(zhí)法人操作風險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風險，將會導致企業(yè)無法順利進行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風險
稅收籌劃成本風險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業(yè)在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營風險
在企業(yè)所得稅的風險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務產(chǎn)生以前的財務決策中進行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，導致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標風險，即經(jīng)營風險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險勢在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略
為進一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險類型的基礎上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。
（一）認真研究納稅籌劃政策
認真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進行稅收籌劃
依照法律進行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項優(yōu)惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業(yè)務流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質，使稅收籌劃在合法條件下進行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，還應遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調(diào)整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應適時調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經(jīng)營風險的發(fā)生。
四、結 語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。在進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應結合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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[關鍵詞]新會計準則；所得稅會計核算；問題；解決對策
一、所得稅會計的相關概念
(一)所得稅的定義
所得稅是國家對企業(yè)或個人所得收入征收的一種稅。所得稅范圍很大，一般說來有個人所得稅、公司所得稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的范圍又比公司所得稅的范圍大，涵蓋公司所得稅的范圍，還包括流通渠道的收入所得、勞務派遣的收入所得、資產(chǎn)轉讓的收入所得、分紅分息、租金、捐贈等。
(二)所得稅會計的定義
所得稅會計與會計是有本質區(qū)別的。在現(xiàn)階段，我國對于所得稅會計的定義，是確定納稅方納稅所得的一種會計理論體系和核算的方法。由于我國國情的不同，不能以國際上對于會計的概念來定義我國所得稅會計的范疇，這其中有固有的歷史差距和時代變遷造成的區(qū)別。
(三)所得稅的特點
所得稅本身是一種費用，企業(yè)財務報表中所顯示的收益分配的費用。企業(yè)向稅務部門所繳的所得稅，是企業(yè)一種收益的分配，只不過是分配給了政府。這種分配可以說是企業(yè)為了獲得經(jīng)濟收入所必須產(chǎn)生的費用，屬于企業(yè)運營的成本。這種成本不是在企業(yè)與市場之間發(fā)生的，而是在企業(yè)與政府之間發(fā)生的。對于企業(yè)來說，所得稅本身又有永久性和暫時性的差別。永久性是指企業(yè)的所得稅只在當前發(fā)生，不會在未來出現(xiàn)。也就是說，企業(yè)的所得稅必須在發(fā)生收入的時間節(jié)點內(nèi)繳納發(fā)生收入所得的費用，而不能延后分期納稅。暫時性是指企業(yè)納稅前的收入和納稅后的余額在未來回轉發(fā)生，也就是說企業(yè)在當前所繳納的稅款，會在未來某一時間轉回，使納稅后的收入變成暫時性費用，不具有永久性的意義。
(四)所得稅會計的特點
所得稅會計是核算的方法，而核算的方法又有許多種。目前我國常用的核算方法有稅款法、納稅影響會計法、資產(chǎn)負債表債務法、損益表債務法、遞延法。對于一般企業(yè)的所得稅會計來說，使用的都是資產(chǎn)負債表債務法和遞延法。它是通過企業(yè)資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債情況來確定企業(yè)的納稅基礎，再按照兩者在應付稅款的時間和抵扣稅款的時間上的差額，確認遞延后的資產(chǎn)所得稅和負債所得稅。遞延的事情發(fā)生在納稅時或納稅后，造成未來可能會少納稅或多納稅的不同結果。
二、我國所得稅會計核算的現(xiàn)狀
我國最早的所得稅出現(xiàn)于1983年，當時它只不過是一個小稅種，占據(jù)企業(yè)稅收的比重也不高。經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，它已經(jīng)走進中國稅收的舞臺。但是，既使是所得稅在稅收中比重逐漸增加的今天，由于我國目前對于所得稅的法律法規(guī)的不健全和相關所得稅會計核算方法研究的緩慢，使我國的所得稅并不被許多企業(yè)所重視，所得稅會計核算也沒有一個統(tǒng)一的標準和規(guī)范。
(一)所得稅會計核算方法陳舊
目前企業(yè)普遍應用的所得稅會計核算方法，還是依據(jù)不健全的稅法，通過減去企業(yè)納稅前的利潤，得出納稅后的利潤。這種傳統(tǒng)的方法，從表面上看似乎不存在所得稅的問題，其實是將企業(yè)應納稅作為會計所得稅，很顯然，這種核算的方法是簡單而片面的。這種方法的前提是法律與制度的統(tǒng)一。但實際問題卻是，法律和制度之間存在因果的變化性，這種變化性會導致企業(yè)所得稅核算出現(xiàn)錯誤和遺漏。企業(yè)納稅前的利潤和企業(yè)納稅后的利潤的標準并不統(tǒng)一，必然造成納稅后的利潤不準確。很多影響納稅前后的因素有本質的區(qū)別，產(chǎn)生的結果也是差距很大。如果扔按照當前的稅法和制度來執(zhí)行，勢必會越來越拉大兩者之間的差距，造成矛盾的激發(fā)，引起企業(yè)和納稅部門的多方不滿，不利于國家的稅收工作開展和企業(yè)所得稅會計核算工作的推廣。
(二)對所得稅會計沒有明確的認識
在很多企業(yè)看來，所得稅會計只是會計的一個附屬工種，卻不知所得稅會計是企業(yè)所得稅核算的一個方法，這個方法可以幫助企業(yè)減少納稅的成本，節(jié)約企業(yè)的資源。
(三)我國的所得稅會計人才缺口巨大
我國的所得稅會計人才缺口巨大，嚴重缺乏熟練掌握所得稅知識和經(jīng)驗的相關人才，這是造成我國大部分企業(yè)所得稅會計核算出現(xiàn)問題、所得稅會計核算開展緩慢或成效不明顯的決定性因素。
三、新會計準則下所得稅會計核算存在的問題
(一)缺乏獨立標準
我國目前的法律法規(guī)還不夠健全，對于所得稅會計的規(guī)定也不明確，缺乏獨立的標準。比如，一些企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)損失、活動推廣費用、招待費、差旅費、因為偷稅漏稅所繳納的罰款等，都應納入所得稅會計的核算范疇之內(nèi)。因為這些費用從表面上說是會計負責的范疇，實際上屬于稅法規(guī)定的范疇。這就使稅收和會計的兩種不同的財務體系沒能夠各自獨立起來，稅法和會計之間互相糾纏，互相影響，不能做到獨立自主，自成一體，對于企業(yè)的財務會計和所得稅會計來說，在業(yè)務上沒有絕對的區(qū)分和界定，不利于企業(yè)財務管理的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
(二)核算結果不正確
目前很多企業(yè)常用的所得稅會計核算方法是企業(yè)的資產(chǎn)負債表債務法和遞延法，這是一種使用互相結合進行關聯(lián)核算的方法。這種方法不用對不同時間節(jié)點內(nèi)確認的所得稅金額的差異進行調(diào)整，因為時間節(jié)點差異而得到的納稅金額在轉回時，按照計算所得的應當轉回的所得稅稅率進行費用轉回。然而，這種核算的結果不一定正確。第一，如果稅務部門規(guī)定的征收企業(yè)稅款的稅率發(fā)生了變化，或者企業(yè)開啟了新的納稅項目進行納稅，按照當前這種資產(chǎn)負債表債務法以遞延的方式進行核算的話，是不會對企業(yè)納稅賬戶的余額進行相應調(diào)整的。因此，在企業(yè)資產(chǎn)負債表上遞延的稅款余額也就不能反映出企業(yè)未來幾年內(nèi)繳納稅款的情況與變化。第二，企業(yè)要使用資產(chǎn)負債表債務法和遞延法來核算企業(yè)應該繳納的所得稅費用，就要用到轉回時的原有的所得稅稅率，而轉回時的所得稅稅率很難保證與原有的所得稅稅率保持一致，這就很大程度上增加了企業(yè)使用資產(chǎn)負債表債務法和遞延法來核算企業(yè)應該繳納的所得稅費用的工作量和核算的難度。第三，我國目前廣大企業(yè)采用的核算企業(yè)所得稅的資產(chǎn)負債表債務法與國際會計準則之間存在著巨大的差距。如果我國的廣大企業(yè)還在使用這種資產(chǎn)負債表債務法來進行企業(yè)的所得稅會計核算，會導致企業(yè)的所得稅會計與會計準則的原始規(guī)定徹底脫節(jié)，不利于企業(yè)會計水平和財務管理工作的提高和開展，也不利于我國所得稅會計與國際會計標準之間縮短差距，加強交流和學習，會極大的促進我國會計制度的建立健全和所得稅會計的長足進步。
(三)政策理論不相符
我國企業(yè)目前廣泛采用的所得稅會計的核算方法有很多種，常用的是資產(chǎn)負債表債務法和遞延法，然而這種方法與現(xiàn)行我國的會計政策還有很多不相符的地方。最集中的問題體現(xiàn)在，遞延方式在資產(chǎn)債務表因為某些原因變更之后，還是否可以滿足現(xiàn)行會計政策的要求，還是否符合現(xiàn)行會計政策中關于會計方法的定義范疇。實際上，很多企業(yè)所用來核算所得稅的資產(chǎn)負債表債務法和遞延法，僅僅是用來核算企業(yè)所得稅的費用和余額，屬于一種對企業(yè)未來應繳所得稅款發(fā)生變化(增加或減少)的一種預判。可是我國現(xiàn)行的會計制度卻將資產(chǎn)負債表債務法和遞延法規(guī)定為企業(yè)的所得稅會計，作為現(xiàn)行會計政策改變的評判，這樣的規(guī)定，與會計政策極大不相符，也與會計變更理論差距很大，不僅不會幫助企業(yè)作為明確的政策指導企業(yè)的所得稅會計工作，促進企業(yè)的所得稅會計工作推廣和開展，還會增加企業(yè)所得稅會計的工作難度和壓力，增加不必要的繁瑣程序和工作量，嚴重制約企業(yè)所得稅會計制度的完善與健全。
四、新會計準則下所得稅會計核算問題的解決對策
(一)建立健全相關法律法規(guī)
我國的所得稅會計起步較晚，發(fā)展較慢，相關的所得稅法律法規(guī)還不健全，還存在很多空白和漏洞。因此，建立健全我國所得稅會計相關法律法規(guī)是滿足我國企業(yè)所得稅會計發(fā)展的先決條件和迫切需要。這種法律法規(guī)的健全應該是全方位的，多元化的，要分四個步驟走。第一，要制定適合我國國情的科學、嚴謹、規(guī)范的所得稅法律法規(guī)，要從我國社會主義經(jīng)濟體制的特色性出發(fā)，而不是以國際的稅法作為唯一的參考和規(guī)范，要做到因時而變，因地制宜，因人而異。要在相關所得稅的法律法規(guī)中明確企業(yè)的義務和責任，要嚴格強制企業(yè)執(zhí)行所得稅會計的法律和規(guī)定，把所得稅會計作為一項企業(yè)必須具備的工作和責任來抓，企業(yè)必須無條件服從和執(zhí)行。第二，在針對我國國情所制定的有社會主義經(jīng)濟特色的所得稅法律法規(guī)中，要明確規(guī)定企業(yè)所得稅的稅基是多少，什么樣的企業(yè)有什么樣的稅基，稅基有什么樣的變化，變化后的稅基該怎么確定。企業(yè)的所得稅會計要在法律規(guī)定的稅基頂定義下，開展所得稅會計核算工作，以稅基作為參考和基準來確定企業(yè)的成本、納稅項目與企業(yè)核算所得稅的具體方法和流程。第三，要加大對企業(yè)所得稅會計核算的執(zhí)法力度，不能讓國家制定的所得稅法律淪為空談。要在法律中嚴肅指出企業(yè)沒有按照法律的規(guī)定，違法違規(guī)進行所得稅會計核算應當承擔的法律后果，應當指明對違法企業(yè)的制裁規(guī)定和懲罰力度，敲山震虎，警鐘長鳴，起到法律應有的震懾作用，維護法律的至高權力。第四，要深刻貫徹落實所得稅的法律法規(guī)，應在全社會開展普法宣傳，讓所得稅法律深入人心，成為企業(yè)必須遵守的規(guī)范。同時，要求企業(yè)開展所得稅法律的學習和教育，提高企業(yè)財務人員的法律意識，防止違法犯罪的事件發(fā)生，降低企業(yè)的納稅成本，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
(二)規(guī)范企業(yè)所得稅會計核算方法
因為我國企業(yè)的發(fā)展狀況不同，制約和影響企業(yè)發(fā)展的因素也很多，導致目前我國的《會計法》，并沒有出臺一套可以讓所有企業(yè)值得參考和遵循的所得稅會計核算方法，沒有一個科學統(tǒng)一的規(guī)范。企業(yè)所使用的所得稅會計核算方法也是五花八門，種類繁多，但都是依照企業(yè)自身的特點和實際情況所進行的。有的企業(yè)使用常用的資產(chǎn)負債表債務法和遞延法，有的企業(yè)使用應付稅款法，有的企業(yè)使用納稅影響會計法。有很多企業(yè)考慮到前文提到的政策理論不相符的問題，采用完善資產(chǎn)負債表的方法，代替或放棄遞延法，希望得到更加精準的結果。然而，實際上，資產(chǎn)負債表債務法與遞延法之間的變化關系歸根到底還是在于會計政策的變化。所以，無論企業(yè)如何改進企業(yè)所得稅會計核算方法，只要會計政策發(fā)生了變化，都勢必要受到影響。正是因為這樣的原因，才有必要規(guī)范企業(yè)所得稅會計核算方法，出臺一套行業(yè)標準。在這套標準中，無論會計政策如何變化，都不能脫離于標準方法的范圍之外，都要在標準所得稅會計核算方法的風險控制之內(nèi)執(zhí)行。這樣一來，不管會計政策怎樣變化，企業(yè)只要依照標準方法，進行有效的變化，都能夠把政策變化對企業(yè)所得稅會計核算的影響降到最低，從而減少企業(yè)所得稅會計核算的難度和負擔，增加企業(yè)所得稅會計核算的效率和準確率，推動企業(yè)開展所得稅會計核算工作的動力，降低企業(yè)的納稅成本，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和效益提高。
(三)協(xié)調(diào)矛盾，理順關系
我國目前現(xiàn)行的財務制度和會計制度之間存在一些矛盾，這些矛盾集中體現(xiàn)在企業(yè)的成本費用上?，F(xiàn)行的財務制度中把企業(yè)罰沒的資產(chǎn)、偷稅漏稅的罰款、違約金、滯納金、捐款、租金、分紅等列在企業(yè)的成本費用之外。而現(xiàn)行的會計制度，企業(yè)是可以將罰沒的資產(chǎn)、偷稅漏稅的罰款、違約金、滯納金、捐款、租金、分紅等列在企業(yè)的成本之中的。這就造成了一種矛盾，卻又很難說企業(yè)違反了相關的法律和制度規(guī)定。因此，現(xiàn)階段，要想讓我國的企業(yè)所得稅會計核算能夠正常開展，為企業(yè)的經(jīng)濟建設和財務管理起到積極的推動作用，必須要協(xié)調(diào)這種矛盾，理順兩者之間的關系。這就要求政府監(jiān)管部門和稅務部門協(xié)同合作，增強交流和溝通，把這些影響企業(yè)所得稅會計核算的問題進行整理和討論，制定一個能夠滿足多方利益和要求的切實可行的管理辦法，既不違反國家的法律法規(guī)，又能最大程度的保證企業(yè)的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)所得稅會計核算的法律效力和企業(yè)的合法權益，推動企業(yè)所得稅會計核算的實施和發(fā)展，為我國建立有中國特色的社會主義經(jīng)濟貢獻力量。
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苦練內(nèi)功:2007年,她上任浠水縣國稅局副局長,感到肩上的擔子更重了,為了盡快轉換角色,熟悉分管工作,她加強了對專業(yè)知識的學習。
只要一有時間就是看書、學習,埋首于學習稅收業(yè)務知識和新出臺的法規(guī)政策中,認真做筆記、寫心得,每年都要記下兩三大本學習筆記。
為盡快熟悉本縣所得稅企業(yè)情況和工會經(jīng)費代征情況,她翻閱了大量的參考資料和檔案,了解企業(yè)的基本情況。遇到疑惑的問題,總是虛心向熟悉業(yè)務的同志學習,拜能者為師,直到把問題弄懂弄通為止。還經(jīng)常到基層一線調(diào)研,檢驗學習效果,指導日常稅收工作的開展。為了將學到的理論知識應用于實踐,她與同事們頂著烈日,冒著嚴寒,一個公司一個公司地走,一個車間一個車間地熟悉。經(jīng)過勤學苦練,細心鉆研,她很快便成為企業(yè)所得稅和經(jīng)費代征工作的專家。在調(diào)研的基礎上,勤于筆耕,將調(diào)研成果理論化。近2年來,先后撰寫了《精細化運行獨辟新徑,所得稅管理質效雙升》、《關于工會經(jīng)費代征工作的幾點建議》、《狠抓戶籍清理,強化核定征收》等多篇理論文章,并被《湖北國稅》、《當代經(jīng)濟》等有影響的報刊雜志所錄用。
為民服務:她常說:“為納稅人提供優(yōu)質文明的服務是每一個國稅人必須堅持的工作宗旨,想納稅人所想、急納稅人所急、力所能及地為納稅人排憂解難是每一個國稅人必須堅持的工作信條?！彼粌H這樣說也是這樣做的。
她利用各種形式做好所得稅法和工會經(jīng)費代征工作的宣傳輔導。她先后邀請了300余名企業(yè)財會人員到縣國稅局,采用舉辦培訓班和稅企座談會等方式,與他們共同學習交流最新的稅法知識。對沒有時間參加學習培訓的納稅人,她就親自上門輔導,讓更多的納稅人及時熟悉新的稅收法律法規(guī)。
愛崗敬業(yè):“既然選擇了這個職業(yè),就要在這個職業(yè)中實現(xiàn)自己的人生價值?！边@是趙玲的職業(yè)理念。
她上任副局長后,發(fā)現(xiàn)本縣國稅局企業(yè)所得稅征收情況在全市國稅系統(tǒng)排名靠后,她下決心一定要改變這一現(xiàn)狀。她率領縣局所得稅辦公室和基層分局的業(yè)務骨干專程赴兄弟縣(市)局學習企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗。她根據(jù)自己學習到的先進管理經(jīng)驗,結合本縣的實際情況,制定出了一套完整的企業(yè)所得稅管理工作流程,并組織全縣稅收管理員開展了多次學習培訓活動,重點培訓所得稅企業(yè)稅收管理員,使他們成為所得稅業(yè)務骨干,專門負責組織協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅的征收管理工作,把好了稅收政策關和征管質量關。
在強化企業(yè)所得稅管理基礎工作后,她又組織專班,成立了6個企業(yè)所得稅和工會經(jīng)費戶籍清理小組,對全縣所有的納稅戶進行了為期20多天的戶籍清理。為了做到一戶不漏,她親自帶隊,利用工商行政管理部門提供的企業(yè)登記情況,對2002年元月以后注冊的一千多家公司分行業(yè)、分地段進行篩選、甄別、整理,然后由6個檢查小組逐戶進行清理,共清理企業(yè)所得稅納稅漏管戶198家,有效地理順了征管范圍,規(guī)范了征管秩序。
關鍵詞：企業(yè)所得稅；投資決策；利潤分配；納稅籌劃
中圖分類號：F243 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
稅收籌劃出現(xiàn)在我國的時間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關于稅收籌劃的文章已不少見，但是系統(tǒng)上對稅收籌劃的理論和實際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進一步改進。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關規(guī)定，也要符合稅法的立法目的，這是區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)的所得稅是不可以轉移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對企業(yè)的納稅影響也是最嚴重的，但是由于稅負的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進行稅收籌劃時優(yōu)先考慮的稅種。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題
（一）納稅籌劃組織結構不明確
對于企業(yè)來說，納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實現(xiàn)預期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結構可以劃分為以財務部門負責為主體制和以專門的納稅籌劃部門為主體制，以財務部門負責為主體制適應于組織結構相對比較簡單、籌劃事務和權力相對比較集中的集權型企業(yè)，以專門的納稅籌劃部門為主制度適應于組織結構相對比較復雜，例如企業(yè)有下設二級公司或事業(yè)部等具有獨立法人地位和決策權的集團企業(yè)。專門集團納稅籌劃部門的成立，可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)集團內(nèi)部納稅規(guī)劃，使其更好的為集團戰(zhàn)略利益服務。從企業(yè)納稅籌劃組織結構角度來看，絕大部分企業(yè)只是局限于對個別案例的研究討論和設計，缺乏相應的納稅籌劃部門，因而缺乏全面統(tǒng)籌的對企業(yè)納稅籌劃進行規(guī)劃。很多企業(yè)實行產(chǎn)品營業(yè)部決策的體制，二線公司和產(chǎn)品部門的決策權較大，而企業(yè)的財務部門只是具有財務核算和匯總的功能，這樣的職能分配導致企業(yè)在納稅籌劃問題上只重視研究戰(zhàn)術忽視戰(zhàn)略決策的研究。
（二）納稅籌劃流程設計不科學
目前企業(yè)納稅籌劃在財務設計上相對比較分散，主要只是關注個別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規(guī)劃考慮。就納稅籌劃作為簡單問題設計而言，實質上就是對納稅籌劃個別案例“節(jié)稅”最大化的分析與比較，問題的分析模式也無非是“提出問題——解決問題——比較結果——修正方法”的直線結構，其中并沒有涉及企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)目標等綜合性的問題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內(nèi)容，因而在籌劃決策時不單單要考慮“節(jié)稅效益最大化或者節(jié)稅成本最小化”的問題，還需要對納稅籌劃問題復雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當前存在的問題，新的問題也會接二連三的出現(xiàn)。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時候可能會失真；其次執(zhí)行員工對自我否定的方案或多或少都會存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問題并執(zhí)行方案的人選；最后由于復雜問題處于不斷變化中，企業(yè)無法準確的確定變化中的要素對外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗是遠遠不夠的，規(guī)范納稅籌劃流程的設計可以保證上述問題得到很好的解決。
（三）納稅籌劃操作性不強
目前企業(yè)對納稅籌劃的認識水平和運用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開票時間和方式來做高存貨和低應收款，減少壞賬準備等籌劃手段的運用；其次企業(yè)在結構組成上相對較為偏重于對稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術優(yōu)惠的運用。這種做法不僅容易使與之相關的客戶產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶溝通障礙，還會因稅法變動和稅務機關的不信任而使納稅籌劃活動的深入開展遭到限制，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展籌劃的要求。
二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施
（一）準確把握會計制度和稅法規(guī)定
納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規(guī)，進行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進行系統(tǒng)的學習理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營狀況和未來發(fā)的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。
（二）正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅
企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然后在實際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務機關有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務機關要對企業(yè)進行時時的監(jiān)管，企業(yè)也應該與稅務機構保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務機構的角度去理解國家機關的稅務法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務機構的要求產(chǎn)生不必要的分歧。
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關鍵詞：企業(yè)所得稅；實施；稅率政策
我國政府早在二零零八年就已經(jīng)展開了稅法改革工作，新企業(yè)的所得稅自建立到實施已經(jīng)有半年的時間，隨著新稅法的改革與實施，企業(yè)繳稅的流程不斷規(guī)范，我國的稅收收入不斷增長，其中企業(yè)所得稅占據(jù)了很大一部分。盡管實施了稅法改革后會使得企業(yè)的凈收益有所減少，但是在實踐中我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所得稅自稅法改革后不斷增長，這與我國經(jīng)濟飛速發(fā)展分不開。但是當前企業(yè)的所得稅實施中依舊存在著很多不足之處，在今后的工作中應該充分意識到這些不足之處并且加以改正。
一、新企業(yè)所得稅頒布的背景
1.經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力與科技水平不斷提升，使得越來越多的企業(yè)開始積極轉型與升級，因此發(fā)展模式越來越科學，獲得的經(jīng)濟收益也不斷增長，這就為我們改革稅法提供了基本的物質基礎，對新稅法的頒布十分有利。
2.內(nèi)外資企業(yè)稅法政策差異較大
當前的稅法改革主要是針對新企業(yè)的，而對于就企業(yè)的所得稅法來說依舊存在著很多不足之處，這就導致了內(nèi)外企業(yè)抒發(fā)政策存在較大的差異，為了幫助企業(yè)更好地展開交稅工作，必須要對當前的稅法進行改革和創(chuàng)新，充分滿足不同企業(yè)發(fā)展的需要。
二、新企業(yè)所得稅法實施的意義
1.有利于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制
盡管市場經(jīng)濟制度的運行給我國經(jīng)濟的發(fā)展帶去了巨大的活力，但是市場經(jīng)濟也存在著一定的弊端，市場經(jīng)濟制度不健全使得市場競爭秩序混亂，許多企業(yè)的合法權益與正常生產(chǎn)和經(jīng)營活動得不到基本的保證，而實施新稅法使得我國的社會主義市場經(jīng)濟體制不斷健全，促進了市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
2.有利于促進經(jīng)濟增長方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級
新企業(yè)所得稅中對企業(yè)的所得稅繳納進行了明確的規(guī)定，鼓勵企業(yè)積極對當前的產(chǎn)業(yè)進行升級和轉移，不斷降低能耗和生產(chǎn)成本，這對于企業(yè)今后的發(fā)展來說十分必要。只有企業(yè)不斷轉變當前的生產(chǎn)模式才能保證和新稅法的要求達成一致。
3.有利于提高企業(yè)的投資能力
新稅法中主張將內(nèi)資企業(yè)的所得稅與外資企業(yè)的所得稅進行區(qū)別對待，對于那些內(nèi)資企業(yè)來說，其自身實力與規(guī)模十分有限，政府為了促進內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展使得內(nèi)資企業(yè)的稅率得到了有效降低，而對外資企業(yè)的所得稅率有所提高，這樣的做法可以使得企業(yè)的投資能力不斷提高。
4.有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力
新稅法中的所得稅率有所降低，這就給企業(yè)提供了更多的凈收益，使得企業(yè)有足夠的物質基礎對當前的生產(chǎn)技術進行改革和創(chuàng)新，從而不斷提高了企業(yè)的綜合實力與核心競爭力，對于企業(yè)的發(fā)展來說十分有利。
三、新企業(yè)所得稅實施中存在的問題
1.納稅人認定問題
企業(yè)在進行所得稅繳納時會受到很多方面的影響，其中一個重要的因素就是納稅人的認定。新企業(yè)所得稅就充分意識到這一點，對納稅人進行了明確的區(qū)分，認為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”都是構成納稅人的部分，并且對二者所要繳納的所得稅額進行了規(guī)定，居民企業(yè)需要交納全部所得稅，而非居民企業(yè)只需要繳納部分所得稅。
2.納稅和就地預繳稅問題
新稅法中還對納稅地點做出了明確規(guī)定，其中指出居民企業(yè)在繳納所得稅時可以選擇匯總納稅企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)的營業(yè)機構超過兩個的，可以選擇匯總納稅或者主要機構進行納稅。通過對納稅地點進行明確規(guī)定，給居民企業(yè)和非居民企業(yè)的所得稅繳納工作提供了基礎的指導。
3.稅率設計與中小企業(yè)稅負問題
新企業(yè)稅法中還對稅率與中小企業(yè)的稅負作出了詳細的解釋，其中指出新企業(yè)的所得稅法中的稅率主要有三種類型，而不同規(guī)模的企業(yè)往往需要繳納不同額度的稅負，這樣才能保證企業(yè)的基本收益，但是當前依舊存在著中小企業(yè)稅負過重的問題。
4.稅收征管問題
企業(yè)所得稅是我國政府稅收收入的重要來源，而獲得企業(yè)所得稅的根本途徑就是進行稅收征管，新企業(yè)所得稅中對內(nèi)外資企業(yè)的稅收征管進行了明確規(guī)定，指出根據(jù)企業(yè)成立時間的長短來劃分不同的征稅標準，早于二零林那二年成立的企業(yè)征稅應該由地稅負責。但是在實踐中依舊存在著很多不足之處，這是因為地稅部門的實際資源有限，無法滿足大量企業(yè)所得稅繳納管理的需要，導致征稅過程產(chǎn)生較大困難。
四、針對實施過程中存在的問題采取的對策
1.采用“層次測試法”來掌握實際管理和控制機構
隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，當前各國的企業(yè)都獲得了較大的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)模式和經(jīng)營模式都有了較大的轉變與創(chuàng)新，為了保證企業(yè)管理與決策的效率，董事會開始出現(xiàn)并且成為企業(yè)管理的重要部門，負責企業(yè)的日常業(yè)務的討論與管理，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著十分重要的意義。但是隨著科技的發(fā)展，越來越多的新型管理機制開始出現(xiàn)，董事會的作用逐漸被削弱，因此一個企業(yè)要想召集董事會成員召開董事會開始出現(xiàn)困難，無法確定好合適的開會地點，這就使得董事會的作用無法得到充分發(fā)揮。當前的企業(yè)在確定董事會召開地點時往往是選擇內(nèi)部的管理機構，在今后的工作中應該不斷豐富董事會召開地點的選擇方法，保證滿足不同董事會成員的需求，這樣才能提高召開董事會的效率。
我國當前的董事會地點選擇方法依舊較為落后于封建，無法充分滿足時展的需要，在今后的工作中應該積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，我們在研究西方發(fā)達國家的做法時發(fā)現(xiàn)他們經(jīng)常采用的一個方法就是“層次測試法”，下面我們將對這個方法進行具體的解釋說明。
層次測試法主要分為三個不同的部分，第一層主要是用于測試企業(yè)的經(jīng)濟資源、基礎設施與相關的法律法規(guī)的實際利用程度；第二層主要是分析好企業(yè)的活動功能，從而選擇出企業(yè)合適的管理機構；第三層則是根據(jù)企業(yè)前兩層的測試來選擇出科學的管理地點來召開董事大會。
2.增加優(yōu)惠稅率檔次來減輕中小企業(yè)負擔
新企業(yè)稅法中對中小企業(yè)的稅率實施了減少政策，保證中小企業(yè)可以享受到更多的政策優(yōu)惠，從而獲得進一步的發(fā)展。中小企業(yè)自身的規(guī)模和經(jīng)濟實力十分有限，如果承擔和大型企業(yè)一樣額度的稅率那么其基本的發(fā)展將無法繼續(xù)，因此對中小企業(yè)實施稅率優(yōu)惠政策十分必要。但是我們發(fā)現(xiàn)盡管新企業(yè)稅法中采取了對中小企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策，但是依舊無法很好地減少企業(yè)的負擔，這是因為中小企業(yè)的資本有限，內(nèi)部員工的專業(yè)素質得不到保證，企業(yè)無法給其提供專業(yè)的培訓，使得會計人員的整體素質較低，無法充分滿足企業(yè)發(fā)展的需要。在今后的工作中應該充分意識到這一點，加強對員工的選拔與培訓，給員工提供合理的薪酬，建立起健全的激勵制度，只有這樣才能不斷提高員工的工作積極性與熱情，從而加強員工之間的競爭，只有這樣才能給企業(yè)的發(fā)展提供更多活力。
同時，政府部門還應該結合中小企業(yè)的實際情況來加強對新稅法的調(diào)整，在規(guī)定中小企業(yè)的稅率時應該盡可能地考慮到中小企業(yè)的實際收益情況，從而采取增加優(yōu)惠稅率檔次來給中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，只有這樣才能從根本上降低中小企業(yè)所要繳納的所得稅額度，幫助中小企業(yè)降低稅收負擔，促進中小企業(yè)的進一步發(fā)展。
3.區(qū)分國稅和地稅的管理權限
在實施新企業(yè)稅法中我們依舊存在著很多不足之處，使得新企業(yè)所得稅法的實際效率十分有限。在今后的工作中應該提高對新稅法的認識和利用程度，做好區(qū)分國稅和地稅的工作，這是因為當前由于對新稅法的宣傳力度不夠，使得較多的人開始混淆國稅與地稅的概念，無法很好地區(qū)分二者的管理權限，這就使得新企業(yè)所得稅無法充分發(fā)揮其效用。當前已經(jīng)有較多的學者開始研究我國的新企業(yè)所得稅法，并且對國稅與地稅有了一定的認知，但是綜合來看，當前已經(jīng)出現(xiàn)的關于新企業(yè)所得稅法的理論存在著較大差異，不同學者的立場不同，因此所得出的結論也有所不同。
國稅和地稅盡管存在著很多相似之處，但是從根本上來說二者是不同的，無論是征管力度還是征管水平都存在著較大差異，國稅涉及到的領域較多，因此實際的業(yè)務量遠遠超過了地稅，地稅的實際征稅力度也無法與國稅相比較。在征收企業(yè)所得稅時應該根據(jù)國稅與地稅的實際特點來選擇合適的征收標準，當前征收國稅與地稅的標準還受到工商登記時間的影響，這一做法十分不合理，在今后的工作中應該廢除這一制度，按照流轉稅的實際特點來選擇相關的征稅范圍，只有這樣才能做好國稅與地稅的區(qū)分工作。
還應該對當前的所得稅劃分范圍進行重新的界定，為了促進企業(yè)的進一步發(fā)展，我國政府鼓勵個人投資，這一做法也使得企業(yè)的稅法登記方法較為隨意，無法充分滿足當前新企業(yè)稅法制度的需要，出現(xiàn)了較多的偷稅漏稅情況。
五、結語
無論是國稅還是地稅都是新企業(yè)所得稅法中重要的組成部分，因此相關部門在征收所得稅時應該保證實際行動與新企業(yè)所得稅中的相關規(guī)定保持一致，只有這樣才能保證政府基本的稅收收入。同時，在對企業(yè)征收所得稅時往往會出現(xiàn)較大糾紛，因此稅務部門應該加強對工作人員的培訓，保證其既具備專業(yè)素質，又具備一定的調(diào)節(jié)能力，當發(fā)生糾紛時可以做好與稅收主體的溝通工作，減少矛盾，保證征稅工作的效率。還應該加強部門之間的合作與交流，實現(xiàn)資源共享與信息共享，這樣才能降低運行成本，不斷提高我國政府部門的稅收收入。
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