時(shí)間：2023-05-17 15:34:16
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關(guān)鍵詞：非居民 預(yù)提所得稅 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
2011年我國(guó)非居民企業(yè)稅收收入突破1000億元，2013年深圳單筆非居民企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款近25億元，與之相伴，為完善國(guó)家外匯管理和加強(qiáng)跨境稅源管理，我國(guó)有關(guān)部門(mén)近年來(lái)連續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的相關(guān)文件，如《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》等，雖然上述文件對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管，特別是預(yù)提所得稅的稅收征管作出了較為系統(tǒng)的規(guī)定，但由于非居民企業(yè)日常業(yè)務(wù)的多樣性、復(fù)雜性和特殊性，相關(guān)稅收政策的落實(shí)和執(zhí)行中仍然存在一定的問(wèn)題和難點(diǎn)，在一定程度上也對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理帶來(lái)了困難和壓力。
預(yù)提所得稅的政策執(zhí)行存在問(wèn)題
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與非居民企業(yè)對(duì)境內(nèi)、外所得劃分存在分歧
根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，在境外發(fā)生的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)屬于不予征稅范圍，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外國(guó)企業(yè)（個(gè)人）的勞務(wù)等行為難以進(jìn)行實(shí)地檢查，因而無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)勞務(wù)發(fā)生地是否確屬境外。具體表現(xiàn)有以下兩方面：
其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)具《稅務(wù)證明》的過(guò)程中，很多非居民企業(yè)接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托，在國(guó)外為中國(guó)企業(yè)進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，一方面從雙方簽訂的合同看，屬于境外勞務(wù)費(fèi)不予征稅的范圍，但實(shí)際上非居民企業(yè)完成設(shè)計(jì)后又派員來(lái)境內(nèi)對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程的施工進(jìn)行監(jiān)管和技術(shù)指導(dǎo)，這部分費(fèi)用是否已包括在設(shè)計(jì)費(fèi)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查證；另一方面，存在合同中注明境內(nèi)勞務(wù)占整個(gè)合同的很小一部分，實(shí)際上大部分勞務(wù)在境內(nèi)進(jìn)行提供的情況。由于勞務(wù)費(fèi)已經(jīng)提供完畢，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的資料無(wú)法準(zhǔn)確判斷有多少工作是在境外完成，有多少工作是在境內(nèi)完成的，只能根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判定，往往會(huì)造成稅款的彈性征收。
其二，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的締約國(guó)（地區(qū)）居民在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，按照協(xié)定安排規(guī)定是不予征稅的。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念中“連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不好掌握。例如一個(gè)建筑、裝配或安裝工程，以及與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)是否連續(xù)6個(gè)月以上，外國(guó)企業(yè)雇用的人員在我國(guó)為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)是否連續(xù)6個(gè)月以上，稅務(wù)人員不到實(shí)地檢查并進(jìn)行跟蹤，是無(wú)法準(zhǔn)確知曉的。另外，一些外國(guó)企業(yè)與在華的關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂諸如培訓(xùn)、管理、投資安排等服務(wù)合同，每年派員來(lái)華提供服務(wù)，每年固定收取一定的服務(wù)費(fèi)。由于企業(yè)完全可以人為控制在華的停留時(shí)間，對(duì)這種行為的稅收認(rèn)定也存在一定難度。因此負(fù)責(zé)《稅務(wù)證明》開(kāi)具的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握和跟蹤非居民企業(yè)的實(shí)際情況，不利于對(duì)非居民企業(yè)的管理，同時(shí)也增加了《稅務(wù)證明》開(kāi)具人員的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）依規(guī)定當(dāng)場(chǎng)出具《稅務(wù)證明》難度較大
根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》第八條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請(qǐng)表》及相關(guān)資料?！渡暾?qǐng)表》項(xiàng)目填寫(xiě)完整、所附資料齊全的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)為其出具《稅務(wù)證明》。對(duì)于此項(xiàng)規(guī)定，具體執(zhí)行起來(lái)有一定困難，在扣繳義務(wù)人提供的資料齊全的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)資料的真實(shí)性、合法性、合理性等內(nèi)容進(jìn)行審核，當(dāng)場(chǎng)出具《稅務(wù)證明》在一定程度上加大了稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)；另外，在后期核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)追繳稅款有不利影響?？劾U義務(wù)人憑《稅務(wù)證明》可以向銀行申請(qǐng)付匯，現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后與企業(yè)聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)其付匯手續(xù)已辦完，這對(duì)追繳非居民企業(yè)的稅款增加了難度。
（三）非專利技術(shù)的判定難度大
對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)繳納預(yù)提所得稅，其中，特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及先進(jìn)技術(shù)的大量引進(jìn)，居民企業(yè)日益頻繁地向非居民企業(yè)支付與技術(shù)有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、圖紙資料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，如何判定上述技術(shù)是否屬于非專利技術(shù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)要解決的當(dāng)務(wù)之急。對(duì)于非專利技術(shù)的描述，先后見(jiàn)于《釋義及適用指南》：非專利技術(shù)是指除專利技術(shù)以外，具有技術(shù)性、秘密性、實(shí)用性的技術(shù)。非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第二條，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。
非專利技術(shù)的一個(gè)顯著特征是其具有秘密性，在居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的合同中，對(duì)相關(guān)的設(shè)計(jì)、圖紙資料、培訓(xùn)內(nèi)容等加以限制性條款，如要求履行保密義務(wù)，是否可以作為判定該項(xiàng)目屬于非專利技術(shù)值得探討。同時(shí)由于非專利技術(shù)的復(fù)雜性，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其做出專業(yè)判定。
信息的不對(duì)稱性增大征管難度
非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)的“事后申請(qǐng)”造成無(wú)法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，這種“事后申請(qǐng)”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證和認(rèn)定造成了一定的困難，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額，無(wú)疑增大了征管難度。
各職能部門(mén)間的協(xié)作與信息共享不足。雖然目前《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》由國(guó)地稅聯(lián)合開(kāi)具，但稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)職能部門(mén)之間仍未建立起必要而有效的信息共享網(wǎng)絡(luò)，特別是工商、海關(guān)、銀行、外管等這些重要的部門(mén)。
加強(qiáng)非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管的建議
（一）切實(shí)增強(qiáng)政策的可操作性
根據(jù)《稅務(wù)證明》開(kāi)具工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)對(duì)現(xiàn)行的稅收政策、法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步加以完善和補(bǔ)充，細(xì)化和明確服務(wù)貿(mào)易出具稅務(wù)憑證的范圍，明確服務(wù)貿(mào)易的概念，以解決因項(xiàng)目的性質(zhì)難以把握和界定、對(duì)政策理解的不統(tǒng)一，造成的售付匯稅務(wù)憑證管理工作舉步維艱的問(wèn)題。
（二）加強(qiáng)預(yù)提所得稅的稅收政策宣傳
預(yù)提所得稅稅收收入的增減，是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放、國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)的晴雨表。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)大力打擊非居民企業(yè)利用預(yù)提所得稅項(xiàng)目進(jìn)行惡意的稅收籌劃和交易安排規(guī)避我國(guó)對(duì)所得來(lái)源地征管的現(xiàn)象，并努力提高境內(nèi)扣繳義務(wù)人的非居民企業(yè)所得稅扣繳意識(shí)。因此，必須加大對(duì)預(yù)提所得稅的宣傳。
1.廣泛開(kāi)展代扣代繳預(yù)提所得稅宣傳，印發(fā)預(yù)提所得稅代扣代繳宣傳提綱，將預(yù)提所得稅的有關(guān)政策、法規(guī)印發(fā)給企業(yè)。
2.向企業(yè)詳細(xì)講解預(yù)提所得稅的征免稅項(xiàng)目，扣繳稅款的計(jì)算方法。
3.向企業(yè)宣傳不履行預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。使企業(yè)全面了解預(yù)提所得稅的征免稅項(xiàng)目與扣繳方法，這樣就提高了企業(yè)自覺(jué)扣繳預(yù)提所得稅的意識(shí)。
（三）加強(qiáng)預(yù)提所得稅和售付匯稅收的日常管理
近年來(lái)，外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的收入逐年增多，預(yù)提所得稅作為所得稅的一個(gè)特殊征收方式，涉及很多企業(yè)。因此，應(yīng)該把預(yù)提所得稅的工作納入日管考核中。對(duì)需要出具證明的企業(yè)和納稅人要求提供完整的申報(bào)資料，并嚴(yán)格審核辦法。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將預(yù)提所得稅日管，與年度所得稅匯算審核工作、反避稅工作相結(jié)合。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的收入逐年增多，且具有較大的隱蔽性。應(yīng)從企業(yè)賬務(wù)中了解其利潤(rùn)分配情況、借款情況、專有技術(shù)使用情況、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓情況等。加強(qiáng)審核企業(yè)可供分配的利潤(rùn)（包括歷年未分配的利潤(rùn)）真實(shí)性，如企業(yè)是否具有售付匯的資格，出資比例、股份結(jié)構(gòu)的正確性，核對(duì)分配方案的合理性、科學(xué)性，以及聯(lián)系日常稅收征管、稅源監(jiān)控，核實(shí)所提供的利潤(rùn)是否通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估、匯算清繳后認(rèn)可的稅后利潤(rùn)。
（四）保持稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)提所得稅管理人員的穩(wěn)定性
非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯出具稅務(wù)憑證管理工作是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，而且這項(xiàng)工作對(duì)具體經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了相對(duì)較高的要求。保持預(yù)提所得稅管理人員的相對(duì)穩(wěn)定，確保該項(xiàng)工作連續(xù)性，都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
第一條為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔20**〕10號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。
鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。
第三條企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
第四條統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
第五條分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
第六條就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第七條匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。
第八條財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。
第九條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
第十條總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十一條不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十二條上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十三條新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第十四條撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。
第十五條企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。
第十六條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
第十七條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)20**年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。
第二章稅款預(yù)繳和匯算清繳
第十八條企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。
在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。
第十九條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照財(cái)預(yù)〔20**〕10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。
第二十條按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>
（一）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。
（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)
總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。
第二十一條按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>
（一）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)
總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)
總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
第二十二條總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“稅收收入退還書(shū)”等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。
第三章分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>
第二十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）
以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
第二十四條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。
第二十五條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。
第二十六條本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。
第二十七條各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
第二十八條分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，應(yīng)于收到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。
第二十九條分?jǐn)偹枚惪畋壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。
第四章征收管理
第三十條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。
第三十一條總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔20**〕44號(hào)）附件4，該附件填報(bào)說(shuō)明第二條第10項(xiàng)“各分支機(jī)構(gòu)分配比例”的計(jì)算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。
第三十二條總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第三十三條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三十四條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三十五條分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三十六條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表。
第三十七條分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
第三十八條各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第五章附則
第三十九條居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；稅制改革；科研創(chuàng)新；稅收管理
企業(yè)所得稅也稱公司所得稅，是我國(guó)財(cái)政稅收收入的主要來(lái)源之一，也可以說(shuō)是國(guó)際上的重要稅種之一。從近幾年我國(guó)收入情況來(lái)看，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業(yè)所得稅在我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)收入中的重要地位。而且企業(yè)所得稅還能夠?qū)ξ覈?guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而使政府職能能夠有效發(fā)揮，所以，國(guó)際上各個(gè)國(guó)家都十分重視企業(yè)所得稅的改革，以期望對(duì)自身競(jìng)爭(zhēng)力能夠有所幫助。從上個(gè)世紀(jì)開(kāi)始，世界各國(guó)進(jìn)行了多次的企業(yè)所得稅稅制改革，目的是為了調(diào)整稅率和擴(kuò)大稅源。而進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，對(duì)于企業(yè)所得稅稅制的要求也出現(xiàn)了變更，為了能夠加強(qiáng)外國(guó)對(duì)本國(guó)的投資、在適合本國(guó)國(guó)情的情況下提升綜合國(guó)力，世界上的各個(gè)國(guó)家都實(shí)行了更為積極的稅收制度。我國(guó)也不能例外，現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)變化日新月異，國(guó)內(nèi)的改革階段也是層出不窮，如果要想進(jìn)一步明確國(guó)家和企業(yè)之間的分配關(guān)系，就必須要對(duì)企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，而且在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，改革步伐能夠?qū)ξ覈?guó)產(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響。
一、我國(guó)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀
企業(yè)所得稅是我國(guó)目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源之一，也是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的重要手段。我國(guó)自從九十年代實(shí)行分稅制改革之后，進(jìn)一步優(yōu)化完善我國(guó)稅收制度就顯得十分重要。尤其是現(xiàn)在我國(guó)受國(guó)際經(jīng)濟(jì)影響較為嚴(yán)重，世界經(jīng)濟(jì)的集團(tuán)化使我國(guó)企業(yè)所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來(lái)，而且國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢(shì)下，我國(guó)政府需要順應(yīng)企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)原有的稅收制度進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保能夠與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，并且能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展。我國(guó)需要進(jìn)行稅制改革的原因有兩個(gè)：一個(gè)是企業(yè)所得稅稅制本身存在弊端。稅率過(guò)高并不利于企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收入和替代效應(yīng)之間的規(guī)律來(lái)看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動(dòng)輸出，使勞動(dòng)積極性降低，反而增加了閑暇時(shí)期的消費(fèi)，這就使企業(yè)的生產(chǎn)力下降，出現(xiàn)了抑制的狀態(tài)；從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)高稅率往往伴隨著相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，雖然會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時(shí)實(shí)行，會(huì)增加稅收征管的成本費(fèi)用，而且稅收優(yōu)惠政策還會(huì)影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問(wèn)題。另一個(gè)是經(jīng)濟(jì)全球化的影響。經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要表現(xiàn)就是資本的流動(dòng)，而目前稅收收入也會(huì)對(duì)國(guó)際上的資本流動(dòng)產(chǎn)生影響，所以企業(yè)所得稅的稅收制度會(huì)直接影響國(guó)際上的貿(mào)易和投資，比如當(dāng)一個(gè)國(guó)家稅率過(guò)高時(shí)，不僅不會(huì)收到外來(lái)投資，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的資金向外流出，不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、我國(guó)企業(yè)所得稅稅制改革過(guò)程中存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)所得稅稅收征管的的工作范圍存在問(wèn)題
首先，企業(yè)所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復(fù)雜、政策性明確的稅種。我國(guó)目前實(shí)行的企業(yè)所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過(guò)國(guó)稅和地稅進(jìn)行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負(fù)擔(dān)增加、稅收征管工作難以繼續(xù)。其次，因?yàn)槎愂照鞴芄ぷ鞯姆秶恼{(diào)整，使國(guó)稅和地稅的工作存在交叉。雖然國(guó)稅局對(duì)于國(guó)稅和地稅的征管范圍出臺(tái)了很多相關(guān)規(guī)定，但是因?yàn)閲?guó)家存在各類大中小型企業(yè)、每個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況也不同，所以在實(shí)際的征管工作過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多爭(zhēng)議，而且隨著營(yíng)改增的政策不斷推進(jìn)完善，國(guó)稅和地稅之間的摩擦問(wèn)題就會(huì)越來(lái)越多。最后，企業(yè)所得稅會(huì)大量減少。因?yàn)閮蓚€(gè)部門(mén)的征管方式和對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響力度差別很多，采取不同的措施會(huì)影響企業(yè)所得稅的征收和管理，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金來(lái)源，也影響了企業(yè)的稅收。
(二)對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在稅收征管方面存在困難
首先每個(gè)地區(qū)對(duì)于下級(jí)的分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和管理工作存在很大的區(qū)別，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的級(jí)別如何確定沒(méi)有明確的制度規(guī)定，這就使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系變得緊張，管理方式出現(xiàn)分歧，征管范圍不明確，使相關(guān)部門(mén)的工作難以展開(kāi)。其次上級(jí)和下級(jí)的分支機(jī)構(gòu)因?yàn)榻涣鬏^少，使信息不能夠即使溝通，雖然國(guó)稅局實(shí)行了專門(mén)的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，期望上下級(jí)部門(mén)能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，但是因?yàn)椴煌貐^(qū)的征管系統(tǒng)存在差別，還是不能夠完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)共享。最后是對(duì)于下屬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理還不夠。雖然國(guó)家有專門(mén)針對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的制度規(guī)范，并且也明確了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理制度，但在實(shí)際操作過(guò)程中還是會(huì)存在許多困難。
(三)稅收優(yōu)惠政策增多，提高了企業(yè)所得稅的征管難度
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計(jì)扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優(yōu)惠方式對(duì)于企業(yè)的影響大有不同，甚至有的方式會(huì)相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
(四)稅收征管信息共享不及時(shí)、工作效率差
我國(guó)地稅局使用的稅務(wù)系統(tǒng)是在國(guó)稅局的要求下根據(jù)該地區(qū)自身的實(shí)際情況所開(kāi)發(fā)的稅務(wù)系統(tǒng)，但并不是全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，這就是各地區(qū)的稅務(wù)信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業(yè)所得稅稅收制度的不斷調(diào)整和改革，信息既不準(zhǔn)確也不及時(shí)就使得企業(yè)內(nèi)部自身發(fā)展緩慢，稅務(wù)部門(mén)征管工作的效率和質(zhì)量也大大降低。
(五)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅存在交叉區(qū)域，不利于征管工作的開(kāi)展
我國(guó)目前實(shí)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅收制度存在很多交叉區(qū)域，也就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。單從一個(gè)稅種來(lái)看，是不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題的，但是對(duì)同一筆收入先后征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅就會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題，還會(huì)使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開(kāi)展。
三、解決企業(yè)所得稅稅制改革問(wèn)題的措施
(一)提高我國(guó)稅收制度在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力
受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個(gè)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力，這就使國(guó)家對(duì)于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越重視。同樣，在我國(guó)不斷進(jìn)行的稅制改革過(guò)程中，必須要明確認(rèn)識(shí)到當(dāng)前國(guó)際上的稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力，在壓力刺激下提高我國(guó)的稅收競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也提高我國(guó)的綜合國(guó)力。一方面，國(guó)際上大部分國(guó)家將稅率下調(diào)，我國(guó)也可以嘗試采用這樣的方式來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度之后，盡量減少企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的交叉范圍，較少重復(fù)性征稅，提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，從而能夠從容應(yīng)對(duì)國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。
(二)鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)和科技創(chuàng)新
目前國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)大部分都十分重視自主研發(fā)和科技創(chuàng)新，而且科學(xué)技術(shù)也是轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主要手段。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，應(yīng)該把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到研發(fā)支出上，由重視減免稅額轉(zhuǎn)向重視減免稅基。而且政府可以規(guī)定只要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自主開(kāi)發(fā)和研究就可以享受稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅可以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，還可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主開(kāi)發(fā)，同時(shí)對(duì)于新型的科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新模式進(jìn)行管理和審查，防止出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(三)加大政府對(duì)中小企業(yè)的扶持力度
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)下也逐漸占有一席之地，同時(shí)中小企業(yè)也是促進(jìn)就業(yè)的一個(gè)有效場(chǎng)所，所以世界各國(guó)對(duì)于中小企業(yè)都給予了稅收政策上的優(yōu)惠。而企業(yè)所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的扶持主要也是通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)的，以每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)力為前提。應(yīng)用不同的優(yōu)惠手段，由直接的減免稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f、加計(jì)扣除、投資抵免等其他方式。而在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中，可以采用下列手段：擴(kuò)大中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，對(duì)于符合國(guó)家稅收政策的中小企業(yè)實(shí)施低稅率的稅收優(yōu)惠，同時(shí)定期對(duì)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于利用企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的企業(yè)，給予退還一定比例的稅額優(yōu)惠；對(duì)于在準(zhǔn)許范圍內(nèi)的企業(yè)凈虧損，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(四)提高稅收管理和納稅服務(wù)水平
國(guó)外的偷稅漏稅等違法行為發(fā)生概率較低，主要是因?yàn)閲?guó)外的公民納稅意識(shí)較強(qiáng)，而且稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督管理也十分嚴(yán)格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現(xiàn)。所以我國(guó)應(yīng)該在納稅人的納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)辦理、繳納稅款等一系列過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理，對(duì)稅務(wù)工作的全過(guò)程進(jìn)行有效控制。通過(guò)修改稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，要使各相關(guān)部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供明確完整的納稅人信息，可以利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，拓寬得到稅收信息數(shù)據(jù)的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性?？梢赃m當(dāng)?shù)膶?duì)中小企業(yè)的納稅申報(bào)流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，做到及時(shí)與納稅人進(jìn)行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)所得稅是我國(guó)主要稅種之一，雖然現(xiàn)在大中小企業(yè)在我國(guó)迅速發(fā)展，但是受國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和我國(guó)的國(guó)情影響，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅收制度還需要進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善，通過(guò)提高政府的扶持力度和自身的自主研發(fā)水平，使我國(guó)企業(yè)能夠在國(guó)際上占有一席之地。
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一、依靠科技創(chuàng)新，讓所得稅稅源可“視”
隨著企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整的逐步到位，以及投資方式的多元化趨勢(shì)，地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅的稅基呈現(xiàn)逐步萎縮的傾向。突破傳統(tǒng)的人工靜態(tài)跟蹤方式，增加企業(yè)所得稅稅源管理的科技含量，以提升信息化運(yùn)用和管理水平來(lái)抓住主體稅源、保障收入，成為地稅機(jī)關(guān)抓好企業(yè)所得稅稅源管理的必然選擇。針對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目企業(yè)所得稅所占份額逾半的現(xiàn)狀，以及房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目納稅主體復(fù)雜、流動(dòng)性較大、持續(xù)變化性強(qiáng)和點(diǎn)多面廣的特性，市地稅局自行研發(fā)了一套“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目的信息化、動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化管理新模式?！癎IS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，集“地理信息、屬性信息、征管信息”于一體，通過(guò)與省局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的“稅收征管系統(tǒng)”的功能對(duì)接，只要對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行“地理信息形象圖文標(biāo)注”和及時(shí)的“屬性信息錄入”，便可在全市范圍內(nèi)實(shí)施“對(duì)每個(gè)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目、每個(gè)樓盤(pán)、每套商品房的具體地理位置及預(yù)售情況、稅款繳納情況”等的“多維信息比對(duì)”和“多層次密集監(jiān)控”。依托“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，2007年度比上年增加所得稅管戶231戶，由此增加企業(yè)所得稅稅源2850萬(wàn)元，其中，房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目稅源1390萬(wàn)元，占入庫(kù)所得稅總額的15.4%，保障了企業(yè)所得稅的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。
針對(duì)鐵礦、煤炭行業(yè)普遍存在的產(chǎn)量和銷售的監(jiān)控雙難問(wèn)題,為避免稅基受到侵蝕,市地稅局又依托科技創(chuàng)新手段，在重點(diǎn)鐵礦、煤炭開(kāi)采企業(yè)的礦井出口處安裝“遠(yuǎn)程電子礦產(chǎn)品產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”。該系統(tǒng)能通過(guò)“攝像頭”和“軌道式傳感稱重器”，實(shí)時(shí)記錄井口出車量和礦產(chǎn)品重量，并將記錄的信息自動(dòng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量的可視化監(jiān)控，達(dá)到以產(chǎn)控銷、以銷控稅、源泉控管的目的，解決了一直以來(lái)困擾煤炭企業(yè)收入無(wú)法核定，行業(yè)企業(yè)所得稅無(wú)法有效管理的問(wèn)題。從2007年8月到年底系統(tǒng)安裝以來(lái)，全市煤礦企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量達(dá)到140多萬(wàn)噸，同比增加30萬(wàn)噸，增長(zhǎng)了58%，入庫(kù)企業(yè)所得稅381萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)67.5%。通過(guò)系統(tǒng)的監(jiān)控，使征管效率得到了極大提高，采礦企業(yè)自覺(jué)納稅意識(shí)明顯增強(qiáng)，依法治稅水平得到了進(jìn)一步提升。
二、注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”
企業(yè)所得稅管理要求高，檢查難度大。而如何去發(fā)現(xiàn)管理上存在的問(wèn)題，是解決企業(yè)所得稅管理難的關(guān)鍵所在，只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題才能更好的解決問(wèn)題。市地稅局幾年來(lái)一直注意從大處著眼，從小處著手，通過(guò)做好數(shù)據(jù)分析這篇文章，讓所得稅稅源了然于胸。一是重視宏觀數(shù)據(jù)分析的經(jīng)常化。定期將全市的工業(yè)增加值增速、固定資產(chǎn)投資增速、企業(yè)職工工資增速等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)經(jīng)常將自己的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)與同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相當(dāng)?shù)牡厥羞M(jìn)行橫向比對(duì)，努力將全市企業(yè)所得稅的“增減變化情況”掌握在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)。二是重視客觀數(shù)據(jù)信息的平臺(tái)化。市地稅局自行研發(fā)了“征管資料電子化管理系統(tǒng)”，凡年納稅額超5萬(wàn)元的企業(yè)資料全部錄入該資料管理系統(tǒng)，結(jié)束了長(zhǎng)期以來(lái)征管資料只能依靠手工操作的歷史，實(shí)現(xiàn)了納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅信息的市、縣、分局三級(jí)共享，拓寬了企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)管渠道。截至2007年，通過(guò)征管資料電子化管理系統(tǒng)查出有問(wèn)題的企業(yè)168戶，補(bǔ)繳所得稅859萬(wàn)元。三是重視微觀數(shù)據(jù)分析的預(yù)警化。為提高企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估水平，市地稅局通過(guò)多年的技術(shù)積累，建立了以“因素分析、邏輯分析、差異對(duì)比、推理判斷法”為技術(shù)手段，以分行業(yè)的“成本費(fèi)用變動(dòng)率、資本收益變動(dòng)率、利潤(rùn)稅負(fù)變動(dòng)率、主要生產(chǎn)原材料變動(dòng)率”等15項(xiàng)指標(biāo)值為預(yù)警技術(shù)指標(biāo)，以實(shí)地核查為技術(shù)輔佐的“所得稅征管數(shù)據(jù)評(píng)估指標(biāo)體系”。通過(guò)對(duì)具體企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、申報(bào)稅款等相關(guān)指標(biāo)的比對(duì)分析，以及同類型、同規(guī)模企業(yè)成本利潤(rùn)率、毛利率、所得率等指標(biāo)的系統(tǒng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，特別是“久虧不倒”、利潤(rùn)率、稅負(fù)率明顯低于行業(yè)平均水平的企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行深入分析稅基管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)整征管措施，有效地將每個(gè)具體企業(yè)的費(fèi)用列支和收入實(shí)現(xiàn)情況，以及所得稅的申報(bào)、繳納情況掌握在可控范圍之內(nèi)。如對(duì)萬(wàn)安氯酸鹽有限公司2007年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，2007年度管理費(fèi)用變動(dòng)率/2007年度收入變動(dòng)率=7.8，2007年度管理費(fèi)用增長(zhǎng)率46.75%>20%，按照該指標(biāo)預(yù)警值應(yīng)在20%以內(nèi)，說(shuō)明企業(yè)可能存在多列管理費(fèi)用，少繳稅款的情況，應(yīng)作為查案的重點(diǎn)，經(jīng)檢查，企業(yè)果然存在多列招待費(fèi)、錯(cuò)列罰款等現(xiàn)象。通過(guò)注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”，確保了企業(yè)所得稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。2008年1-6月份，全市累計(jì)完成企業(yè)所得稅13203萬(wàn)元，比上年同期增收3186萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)31.8%。
三、規(guī)范行業(yè)辦法，讓所得稅稅源可“增”
企業(yè)所得稅分享體制改革和投資方式的多元化，地稅機(jī)關(guān)所轄企業(yè)所得稅納稅人在“量”上的增長(zhǎng)受到一定的制約，挖潛堵漏，走內(nèi)涵式增收道路是地稅機(jī)關(guān)的做大做強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基的一個(gè)有效途徑。按照企業(yè)所得稅分類管理要求，市地稅局通過(guò)不斷完善稅源管理的各項(xiàng)制度，促進(jìn)了企業(yè)所得稅由粗放型管理向精細(xì)化管理的趨勢(shì)化轉(zhuǎn)變，一定程度上保證了企業(yè)所得稅的穩(wěn)定增長(zhǎng)。一是改革、規(guī)范了一些重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)的所得稅征管。針對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)收入費(fèi)用難以監(jiān)控、企業(yè)所得稅稅基受侵蝕嚴(yán)重的狀況，經(jīng)提請(qǐng)市政府批轉(zhuǎn)出臺(tái)了“關(guān)于規(guī)范市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)稅收征管意見(jiàn)”的三個(gè)規(guī)范性文件，開(kāi)創(chuàng)了“定率和查帳結(jié)合”、“預(yù)繳和匯繳結(jié)合”的行業(yè)稅收征管新局面，改變了過(guò)去那種對(duì)核定征收戶只“定”不“管”，“一定了之”的簡(jiǎn)單征管模式，規(guī)范和細(xì)化了三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)的所得稅征管。2007年三個(gè)行業(yè)自行匯繳補(bǔ)繳企業(yè)所得稅678萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)評(píng)估和檢查補(bǔ)繳企業(yè)所得稅549萬(wàn)元，與上年同比分別增長(zhǎng)21%和36%。二是鞏固加強(qiáng)了一些新興行業(yè)的所得稅征管。由于地方上小水電開(kāi)發(fā)權(quán)力的開(kāi)放，小水電投資成為當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)新興產(chǎn)業(yè)。針對(duì)小水電行業(yè)投資主體分散，各地征管寬嚴(yán)度不一，企業(yè)所得稅增量與投資增量不太協(xié)調(diào)的狀況，市地稅局緊緊扣住水電行業(yè)電量、收入和耗費(fèi)規(guī)律性強(qiáng)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)容易控制的特點(diǎn)，組織專門(mén)人員對(duì)全市小水電進(jìn)行了深入調(diào)研，從小水電站建設(shè)到投產(chǎn)的全過(guò)程的耗工、耗材進(jìn)行測(cè)算，出臺(tái)了《市小水電開(kāi)發(fā)行業(yè)稅收征收管理辦法》，較科學(xué)合理地制定出相關(guān)定量分析指標(biāo)，全面加強(qiáng)了小水電建設(shè)期和生產(chǎn)期的稅收管理，取得了強(qiáng)化管理的突出成效。2007年度全市共征收小水電企業(yè)所得稅367萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)了51.1%。三是規(guī)范了行業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的征管。對(duì)礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)，市地稅局除利用前文提到的運(yùn)用科技信息化手段對(duì)其產(chǎn)量實(shí)施“遠(yuǎn)程電子產(chǎn)量監(jiān)控”外，另對(duì)其礦產(chǎn)品銷售價(jià)格、費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)控出臺(tái)《市鐵礦、煤礦行業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)的銷售價(jià)格、重要費(fèi)用支出如采礦費(fèi)、排污費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等大宗費(fèi)用實(shí)行報(bào)驗(yàn)登記，從收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化的源泉控管。2007年全年入庫(kù)采礦業(yè)企業(yè)所得稅686萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)38.5%，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)能、銷售無(wú)增長(zhǎng)的情況下，所得稅增幅遠(yuǎn)高于價(jià)格增長(zhǎng)的良好格局。
四、加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，讓所得稅稅源可“挖”
關(guān)鍵詞:建筑業(yè);稅收征管;建議
中圖分類號(hào):F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1009-9166(2010)014(C)-0270-02
近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快,建筑行業(yè)逐漸成為地方稅收增收的一個(gè)亮點(diǎn)。與此同時(shí),建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn),給稅收征管增添了許多難點(diǎn)。作為地方稅收的重點(diǎn)管理對(duì)象,在稅收計(jì)劃任務(wù)與實(shí)際稅源相互背離的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),依靠強(qiáng)化征管增加收入的功能顯得特別重要。
一、建筑施工企業(yè)的稅收征管中存在的問(wèn)題
(一)對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,有失稅收公平
1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,兩稅平行征收,互不交叉。增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)發(fā)揮作用,相當(dāng)一部分第三產(chǎn)業(yè)沒(méi)有納入其課征范圍,而是劃入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。對(duì)建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,不僅限制了增值稅作用的發(fā)揮,而且影響到營(yíng)業(yè)稅課征范圍的合理性,具體表現(xiàn)在:
1、建筑業(yè)購(gòu)入的原材料,基本都是從增值稅納稅人手中取得的。由于對(duì)建筑業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅,這就使得原材料中所含的已征增值稅得不到抵扣,而要全額繳納營(yíng)業(yè)稅,破壞了增值稅環(huán)環(huán)相扣的完整性,其內(nèi)在制約機(jī)制被明顯削弱。
2、建筑業(yè)中的安裝、裝飾、修繕勞務(wù)與增值稅中的加工、修理修配勞務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相似,但適用稅種不同,稅負(fù)相差懸殊。以安裝業(yè)和加工業(yè)為例進(jìn)行對(duì)比,若安裝企業(yè)不將所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值,收取安裝費(fèi)1000元,按建筑安裝業(yè)適用稅率3%計(jì)算,則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅為30元;而提供加工勞務(wù)的增值稅一般納稅人若收取加工費(fèi)1000元(不含稅價(jià)),以耗用輔助材料200元計(jì)算,應(yīng)征增值稅為136(1000×17%-200×17%=136)元,安裝企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收不及加工企業(yè)的零頭。
(二)建筑企業(yè)所得稅征收方式,也加大了企業(yè)所得稅征收難度
建筑企業(yè)所得稅征收方式有查賬征收、核定征收兩種方式,每一納稅年度初,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各企業(yè)上一年度的賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算和納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行綜合審核、考評(píng),依此確定各企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅征收方式。正因?yàn)槿绱?企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定每年成為各建筑施工企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定依據(jù)的各項(xiàng)考核指標(biāo)過(guò)于籠統(tǒng)單一,缺乏可比性和操作性,使認(rèn)定的可信度與公平性在一定程度上受到納稅人的質(zhì)疑,也加大了企業(yè)所得稅征收難度。
建筑施工企業(yè)的施工成本、費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例,是認(rèn)定納稅征收方式必須考慮的因素。各企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理狀況和核算目標(biāo)要求,對(duì)各種核算辦法進(jìn)行綜合對(duì)比后選取有利于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法,雖然所選取的會(huì)計(jì)核算方法正確合法,但這種以自身利益為中心的核算方式,導(dǎo)致了實(shí)行查賬征收企業(yè)的施工成本、管理費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率各不相同,會(huì)計(jì)核算的差異也是產(chǎn)生稅負(fù)不公的因素。
(三)建設(shè)項(xiàng)目控管難度大,納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)
部分建設(shè)單位業(yè)主,特別是行政事業(yè)單位的市鎮(zhèn)工程,業(yè)主索票意識(shí)淡薄,工程結(jié)算大都使用財(cái)政收據(jù)或自印收款收據(jù),不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票;部分中小企業(yè),特別是實(shí)行核定征收所得稅的企業(yè),采取“單包”或自建房產(chǎn)的,不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面,建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、中標(biāo)情況不明,工程開(kāi)工、進(jìn)度情況難以掌握,新征管法規(guī)定的報(bào)驗(yàn)登記管理,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人外出經(jīng)營(yíng)和外地企業(yè)在本地發(fā)生應(yīng)稅行為進(jìn)行稅收管理的有效手段。在實(shí)際征管中,報(bào)驗(yàn)登記管理流于形式,本地企業(yè)發(fā)生外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng),積極主動(dòng)按規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)據(jù)《外出稅收經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)證明》,工程完結(jié)后,回到主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)便不再履行登記管理;外地企業(yè)到本地施工,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位,納稅人也不到應(yīng)稅行為發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后,納稅人欠稅、偷稅很可能再也無(wú)法追回了。此外稅款申報(bào)繳納也極不規(guī)范,一些企業(yè)長(zhǎng)期只申報(bào)不繳納稅款,或者只繳納稅款不進(jìn)行納稅申報(bào),依法納稅并未體現(xiàn)。
(四)稅務(wù)部門(mén)缺乏科學(xué)有效的征管機(jī)制
建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的領(lǐng)取、開(kāi)具是實(shí)現(xiàn)“以票控稅”的重要手段,也是提高征管效率的重要途徑。從實(shí)際征管效果看,企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)核算目標(biāo)確認(rèn)收入、開(kāi)具發(fā)票導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認(rèn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)不符;由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票,企業(yè)所得稅是否隨票征收是征納的雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn),也是稅收征管漏洞產(chǎn)生的根源之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)發(fā)票的內(nèi)部管理也存在漏洞,發(fā)票的交驗(yàn)與稅款的征收相互稽核不到位,缺乏相互的印證,漏征了核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅。
稅務(wù)部門(mén)將征管質(zhì)量考核日?；?粗放型的認(rèn)定征收方式、企業(yè)財(cái)務(wù)核算的隨意性選擇、報(bào)驗(yàn)登記管理的漏洞和納稅申報(bào)的不規(guī)范都說(shuō)明目前的日管工作中“重收入、輕管理”的思想還很嚴(yán)重,把完成稅收任務(wù)作為衡量稅收征管的唯一標(biāo)尺,而大量繁雜的基礎(chǔ)征管工作沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。目前,稅收征管制度基本健全,但內(nèi)容籠統(tǒng)、缺乏實(shí)際操作性。如何建立科學(xué)有效的約束制度是改變我們目前建筑企業(yè)征管現(xiàn)狀的突破口。
二、建筑施工企業(yè)的稅收征管改進(jìn)建議
(一)將營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)劃入增值稅征稅范圍
與其他國(guó)家相比,我國(guó)增值稅的覆蓋面偏窄,使增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間產(chǎn)生了一系列的矛盾,在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)方面表現(xiàn)得尤為突出。此外,增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)征收,大大增加了征管成本和納稅人的奉行費(fèi)用。因此,筆者建議將營(yíng)業(yè)稅中的建筑業(yè)劃入增值稅征稅范圍。考慮到營(yíng)業(yè)稅已成為地方稅收收入的一項(xiàng)重要來(lái)源,為彌補(bǔ)地方政府的這一部分稅收收入損失,可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉(zhuǎn)移支付力度等辦法支持地方財(cái)政。
(二)科學(xué)的認(rèn)定企業(yè)所得稅征收方式,加強(qiáng)稅源監(jiān)控
建立一套實(shí)用的規(guī)范化評(píng)價(jià)體系,是進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定的重要途徑,也是消除人為因素的重要舉措。結(jié)合實(shí)際情況,筆者建議,應(yīng)從以下幾方面建立企業(yè)所得稅征收方式評(píng)價(jià)體系:(1)分析各企業(yè)的應(yīng)稅所得率將其作為評(píng)價(jià)的核心指標(biāo);(2)加強(qiáng)納稅履行義務(wù)的考核,著重加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)、稅款繳納、報(bào)驗(yàn)登記的考核;(3)從企業(yè)所得稅匯算和稽查的角度,考核企業(yè)的收入、成本費(fèi)用核算情況;(4)結(jié)合地域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及納稅信用評(píng)定等級(jí)管理辦法,制定企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定預(yù)警值。將相關(guān)考核指標(biāo)與預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比,只要任何一項(xiàng)指標(biāo)低于預(yù)警制,則意味著該企業(yè)財(cái)務(wù)核算及履行納稅義務(wù)情況異常,從而徹底改變現(xiàn)有粗放型、主觀認(rèn)定隨意性的不足,在科學(xué)公平的評(píng)定體系面前真正使納稅人感到制度面前人人平等,履行納稅義務(wù)不同,享受的稅收待遇則不同。
(三)輔導(dǎo)宣傳稅法知識(shí),逐步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦法
稅務(wù)征管部門(mén)的征管水平和納稅人財(cái)務(wù)管理水平高低,是決定稅收征管質(zhì)量的內(nèi)外因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在提高自身管理水平的同時(shí),積極培養(yǎng)納稅人的稅收法律意識(shí),提高其財(cái)務(wù)核算水平。針對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅現(xiàn)狀,采取輔導(dǎo)培訓(xùn)日?；c個(gè)別宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合,典型實(shí)例警示教育宣傳與專題輔導(dǎo)培訓(xùn)相結(jié)合,多渠道、多角度使納稅人了解稅收法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法。針對(duì)建筑施工企業(yè)隨意選擇會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀,稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)在充分調(diào)研取證的基礎(chǔ)上,從公平、合理的角度出發(fā),制定符合區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)情的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算指導(dǎo)辦法,逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一化和規(guī)范化。
(四)建立科學(xué)的稅收征管制度
1、由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開(kāi)發(fā)票。依據(jù)對(duì)建筑業(yè)發(fā)票的管理現(xiàn)狀分析,結(jié)合地域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開(kāi)發(fā)票是實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)“以票控稅”的有效措施。各建筑施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為,直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票,并按規(guī)定依法申報(bào)繳納稅款,可將建筑施工企業(yè)按月申報(bào)改為按次申報(bào)與按月申報(bào)相結(jié)合的管理辦法,次月初,各稅收管理員將上月相關(guān)會(huì)計(jì)科目中應(yīng)稅所得額與企業(yè)開(kāi)票繳納稅款情況進(jìn)行稽核,及時(shí)查漏補(bǔ)缺,發(fā)現(xiàn)征收管理中存在的問(wèn)題。
2、通過(guò)稅收管理員巡查制度,強(qiáng)化對(duì)涉稅會(huì)計(jì)科目的監(jiān)控。對(duì)建筑施工企業(yè),應(yīng)在重視日常項(xiàng)目監(jiān)管的基礎(chǔ)上,將巡查活動(dòng)延深到對(duì)各企業(yè)收入費(fèi)用及往來(lái)會(huì)計(jì)科目的監(jiān)控。因?yàn)槟壳安糠纸ㄖ┕て髽I(yè)采取向建設(shè)方預(yù)借工程款,作為借款事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理;有的企業(yè)將取得的工程款記入各類往來(lái)性會(huì)計(jì)科目,不進(jìn)行收入核算,同時(shí)加大“工程施工”科目的發(fā)生額,使收入與費(fèi)用的接轉(zhuǎn)不匹配,人為性調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。對(duì)以上情況應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”及“工程施工”科目的監(jiān)控,對(duì)以上會(huì)計(jì)核算科目實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,嚴(yán)防企業(yè)推遲繳納或偷漏各種稅款。
3、建立電子征管綜合檔案。“世界上增長(zhǎng)最快的商業(yè)中心并非位于某一特定地域,而是存在于逐漸為人所知的電子空間中”稅收征管也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),建立企業(yè)綜合電子檔案,將各企業(yè)的基本概況、日常納稅情況及各稅收管理員巡查活動(dòng),逐月記入電子檔案,作為對(duì)企業(yè)納稅情況的綜合評(píng)價(jià)和對(duì)稅收征管日常考核的標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)建立建筑業(yè)發(fā)票開(kāi)具與納稅情況電子稽核檔案,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票按票號(hào)、工程項(xiàng)目、開(kāi)具日期及金額逐月逐企業(yè)登記,并記錄完稅證明及金額,次月由票證管理人員逐票進(jìn)行復(fù)核稽查,確定票證是否相符,票款是否相等,使發(fā)票管理更加規(guī)范,也使稅收征管工作由對(duì)企業(yè)外部檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)部門(mén)內(nèi)部自我檢查。
作者單位:陜西科技大學(xué)
作者簡(jiǎn)介:梁鑫(1972― ),男,陜西省永壽縣人,陜西科技大學(xué),工程師。
參考文獻(xiàn):
[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社2007年.
[2]劉劍文.財(cái)稅法論叢(第3卷)法律出版社2002年.
關(guān)鍵詞： 稅收制度 稅收征管 協(xié)調(diào)
綜觀世界各國(guó)稅收實(shí)踐特別是發(fā)展中國(guó)家稅制改革，實(shí)現(xiàn)稅制優(yōu)化的最大問(wèn)題就是忽視了稅制的實(shí)施條件即稅收征管，稅制的超前性和征管落后性的矛盾使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空，有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。因此，有必要把稅收征管納入稅制優(yōu)化的研究范圍，將優(yōu)化稅收制度和稅收征管有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在稅制設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮征管能力，選擇可操作的“有效稅制”。
一、我國(guó)稅收征管對(duì)稅收制度的制約機(jī)制及其表現(xiàn)
稅制與征管的內(nèi)在聯(lián)系使稅務(wù)管理工作必須把征管因素作為衡量稅制優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。然而，過(guò)去我國(guó)稅務(wù)工作中對(duì)稅收管理的關(guān)注不夠，人們過(guò)分關(guān)注做什么而忽視了怎樣做，稅收制度的表面情況與其實(shí)際運(yùn)行之間存在著巨大的偏差。下面以幾個(gè)主要稅種為例，描述這種偏差的具體表現(xiàn)：
（一）增值稅制與稅收征管的差距
增值稅制的征收環(huán)節(jié)、專用發(fā)票以及申報(bào)辦法管理漏洞較多。例如，增值稅征收環(huán)節(jié)的異常申報(bào)現(xiàn)象居高不下，存在大量的零稅負(fù)低申報(bào)現(xiàn)象。這里面雖然有企業(yè)購(gòu)銷不均衡等方面的原因，但是更多的則是企業(yè)利用征管漏洞有意偷稅造成的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此種現(xiàn)象缺乏有效的監(jiān)管，也缺乏嚴(yán)厲的處罰，這也是導(dǎo)致企業(yè)異常申報(bào)現(xiàn)象居高不下的原因。
（二）企業(yè)所得稅制與稅收征管的差距
企業(yè)所得稅制的運(yùn)行，從稅收征管來(lái)看，存在對(duì)匯總納稅成員的管理不配套、對(duì)改組改制企業(yè)的征管落后以及非稅務(wù)部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)多頭管理等問(wèn)題。例如，目前我國(guó)對(duì)改組改制企業(yè)的所得稅征收管理相對(duì)滯后，造成稅款流失，管理混亂，無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，主要表現(xiàn)在：
1.在納稅主體的確定上情況不明，操作困難。企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定不是以法人資格確定納稅人的，稅法規(guī)定要同時(shí)符合在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)才是所得稅的納稅人。企業(yè)在合并、兼并、分立或股權(quán)重組等改制后，內(nèi)部管理要做相應(yīng)調(diào)整，稅務(wù)部門(mén)不可能參與每一戶企業(yè)的改制過(guò)程，使所得稅納稅人的確定變得復(fù)雜且操作困難。
2.企業(yè)改制后新舊企業(yè)的所得稅納稅事宜銜接困難。企業(yè)所得稅是一個(gè)按年計(jì)算征收的稅種，而企業(yè)改制是在年度中間進(jìn)行并完成的，分立、合并企業(yè)改制前后的工資、利息、捐贈(zèng)等項(xiàng)目的基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整如何銜接，應(yīng)納稅款、已納稅款、應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款如何銜接，企業(yè)在改制前進(jìn)行的資產(chǎn)清查中核銷的資產(chǎn)損失部分如何過(guò)渡到改制后的企業(yè)中去，企業(yè)發(fā)生的以前年度欠稅的承擔(dān)和清理等等問(wèn)題難以解決。
3.企業(yè)改制后投資主體呈多元化，以資本為紐帶跨地區(qū)、跨行業(yè)企業(yè)集團(tuán)的形成，直接沖擊著稅制改革時(shí)，按隸屬關(guān)系、投資主體劃分所得稅收入歸屬的規(guī)定，為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在稅源管理上帶來(lái)了新的難題，也對(duì)企業(yè)所得稅的日收管理產(chǎn)生消極影響。
（三） 個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)與征管水平的差距
由于個(gè)人所得稅社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點(diǎn)，目前國(guó)際上公認(rèn)個(gè)人所得稅比其他稅種對(duì)征管的要求更嚴(yán)格，標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個(gè)人所得稅管理水平達(dá)不到要求，所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。
我國(guó)個(gè)人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問(wèn)題。其中存在一個(gè)重大缺陷，即稅制設(shè)計(jì)與征管能力不相協(xié)調(diào)，使得個(gè)人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴(yán)重。如，個(gè)人所得稅代扣代繳制度得不到較好的落實(shí)。近年來(lái)，工資薪金所得繳納的個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總額的45%左右，成為個(gè)人所得稅稅收收入的主要來(lái)源。但就是這一塊公認(rèn)扣繳比較好的稅源，地稅機(jī)關(guān)征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發(fā)放的獎(jiǎng)金、福利補(bǔ)貼、實(shí)物、代幣購(gòu)物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和小金庫(kù)支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實(shí)物形式如福利住房、公車私用等形式發(fā)放，地稅機(jī)關(guān)根本無(wú)法監(jiān)控。又如，由于勞務(wù)報(bào)酬所得通常是由個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)，且所得形式一般是以現(xiàn)金支付的，接受勞務(wù)方為減少支出，往往同提供勞務(wù)方結(jié)成“統(tǒng)一戰(zhàn)線”，不扣或少扣稅款，使得目前對(duì)勞務(wù)所得征稅基本是“空白地帶”。
稅收制度與稅收征管之間存在的偏差影響后果表現(xiàn)為：一是稅收收入流失，稅收制度的彈性減??；二是稅法與現(xiàn)實(shí)的偏差損害了稅制的公平。
二、稅收制度與稅收征管協(xié)調(diào)配合的對(duì)策
稅制改革中對(duì)稅收管理問(wèn)題的解決方式可以從三個(gè)方面入手：改變征納稅環(huán)境，改革管理方式和完善管理制度。
（一） 改變征納稅環(huán)境
首先，改變政府形象。任何國(guó)家的稅收管理在很大程度上不可避免地反映一個(gè)國(guó)家的本質(zhì)。如果這個(gè)國(guó)家腐敗盛行，稅收管理也就不會(huì)成為一塊沒(méi)有腐敗的圣地。改善政府形象有兩條途徑：一種是采取納稅人教育運(yùn)動(dòng)，以便使納稅人相信稅收是支付給社會(huì)的公共費(fèi)用。另外一種方法是徹底改變政府形象，使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負(fù)擔(dān)。
其次，盡可能增加使用像所得稅這樣能用較令人信服的方式將支出和稅收聯(lián)系起來(lái)的工具，以逐漸改變?nèi)藗儗?duì)稅收的態(tài)度。
最后，遵循稅制公平原則。稅制公平與否也是影響納稅人態(tài)度的一個(gè)要素。但是，希望通過(guò)這一種方式來(lái)解決問(wèn)題短時(shí)間內(nèi)比較困難。
（二）改革管理方式
首先，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)管理干部。稅收管理是公共服務(wù)的一部分，如果稅務(wù)管理部門(mén)中存在大量低報(bào)酬、缺乏訓(xùn)練、沒(méi)有動(dòng)力的公務(wù)員，難以避免造成管理漏洞，甚至腐敗。創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)秀的稅務(wù)管理干部群體可以通過(guò)改革現(xiàn)行稅收體制，利用制度約束來(lái)提高稅務(wù)干部的管理水準(zhǔn)；還可以通過(guò)采用先進(jìn)的管理技術(shù)如計(jì)算機(jī)來(lái)提高稅務(wù)干部的管理水平。
其次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，提高管理效率。一般來(lái)講，發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)通常具有機(jī)構(gòu)臃腫、缺乏培訓(xùn)、地位低、工資低和設(shè)備陳舊短缺等特征。改變這些狀況最有效的措施有：修改法律，建立信息對(duì)稱制度并使信息得到充分利用；機(jī)構(gòu)扁平化，減少管理層次和信息損失；為稅務(wù)人員設(shè)定考核目標(biāo)，建立績(jī)效制度等。
最后，建立有效的監(jiān)督管理體制。世界上很多國(guó)家都建立了不同的內(nèi)外部監(jiān)督制度。如我國(guó)現(xiàn)行的三分離模式，即稽查、管理、征收三分離模式實(shí)際上就是一種內(nèi)部監(jiān)督制度。國(guó)外還有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)，就是盡量減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，因?yàn)槎悇?wù)人員與納稅人之間談判的空間越大，納稅人行賄、稅務(wù)人員索賄以及雙方合謀的空間就越大。這就要求稅收制度必須明確、廣為人知并且標(biāo)準(zhǔn)客觀，具有可操作性。
（三）完善管理制度
減少稅收管理對(duì)稅收制度的限制最好的辦法就是在設(shè)計(jì)稅制之前，摸清稅收管理現(xiàn)況。如果稅收管理不進(jìn)行顯著的改革，或者在進(jìn)行稅制改革時(shí)不同時(shí)進(jìn)行稅收征管改革，稅制改革的效果就會(huì)大打折扣。任何政策均不可能在其實(shí)施前存在，實(shí)施方式是決定政策效果的真正因素。
首先，建立自我強(qiáng)化的稅收制度。目前我國(guó)推行以增值稅制為主的稅收制度，雖然增值稅制被稱為具有自我檢查性質(zhì)的優(yōu)良稅種，但實(shí)際上在許多國(guó)家包括我國(guó)實(shí)施的效果并不理想。我國(guó)目前推行的信息化管理，包括增值稅發(fā)票交叉稽核為主要內(nèi)容的金稅工程，都是在管理上進(jìn)行的補(bǔ)救和改進(jìn)。而調(diào)整小規(guī)模納稅人政策和清理優(yōu)惠政策，以及促進(jìn)適時(shí)轉(zhuǎn)型則是制度本身強(qiáng)化的需要。
其次，構(gòu)建適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的稅收管理制度。很多人認(rèn)為，由于發(fā)展中國(guó)家稅收管理的基礎(chǔ)條件差，沒(méi)有實(shí)行所得稅的空間。例如，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行自我申報(bào)繳納，并采取分項(xiàng)所得稅制，偷稅面很廣。設(shè)計(jì)稅制時(shí)如果將現(xiàn)實(shí)征管條件如現(xiàn)金交易制度等因素考慮進(jìn)去，并出臺(tái)相應(yīng)的約束法規(guī)，相信這個(gè)稅種的征管會(huì)順利得多。
再次，建立嚴(yán)格的稅收懲罰制度。偷騙稅行為是納稅人與稅務(wù)管理當(dāng)局之間的一種博弈，偷騙稅者被抓住的可能性越小，他被處以重罰的可能性也越小。因此，建立一套與各稅種匹配的、明確并可強(qiáng)制實(shí)施的制裁措施顯得更為重要和迫切。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞] 稅制結(jié)構(gòu)稅收政策稅收征管
眾所周知,稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具。稅收與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著密切的內(nèi)在聯(lián)系,具有其他政策手段不可代替的作用。在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控或促進(jìn)收入公平分配方面上,也往往需要運(yùn)用稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看,許多國(guó)家在促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),以及收入公平分配等方面都成功地運(yùn)用了稅收手段,對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起到了重要的作用。因此,稅收在我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)下所能發(fā)揮的作用及如何發(fā)揮作用尤為重要。
稅收是一種分配方式,也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén),在這個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中,除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外,還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出,同時(shí)增加政府部門(mén)支出,若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān);二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格,對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響,則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。正因?yàn)槿绱?所以有必要也必須對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。
一、稅收征管與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系
進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有許多方面,而傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論為了分析的簡(jiǎn)便,往往把稅收征管成本和征管部門(mén)的征管能力忽略了。然而現(xiàn)實(shí)生活中,再好的稅制,最終必須依靠征管才能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。稅收征管的難易程度和征管成本的高低,直接影響到優(yōu)化稅制的設(shè)置。由于稅收征管因素的影響,有可能使得優(yōu)化稅制在執(zhí)行中產(chǎn)生意想不到的結(jié)果,偏離設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。因此,有必要把優(yōu)化稅收理論和稅收征管有機(jī)地結(jié)合起來(lái),將征管因素作為衡量稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。
1.稅制優(yōu)化必須考慮征管因素
(1)稅收征管的成本不容忽視
優(yōu)化稅制理論往往在稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率損失與增進(jìn)社會(huì)公平之間進(jìn)行權(quán)衡,以尋求社會(huì)福利的最大化。然而,稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)。但稅收的課征并不是一種不花錢(qián)的活動(dòng),相反,稅務(wù)當(dāng)局征稅要消費(fèi)資源。與此同時(shí),納稅人奉行稅制要付出代價(jià),包括會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師費(fèi),還有納稅人在填寫(xiě)稅收申報(bào)表和作記錄時(shí)所花的時(shí)間價(jià)值。
優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本一般是1%～2%,而我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家,征管水平較低,因而稅收征管成本更高。稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響可能大到足以扭曲優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。
(2)稅收征管能力制約稅制優(yōu)化
政府征管能力是稅制結(jié)構(gòu)選擇和調(diào)整的重要約束條件。在短期內(nèi),一國(guó)政府的稅收征管能力總是有限的,稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這個(gè)限度。稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。也就是說(shuō),稅收征管所具備相應(yīng)的技術(shù)手段,征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對(duì)稅制的實(shí)施必不可少。如果一個(gè)國(guó)家不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,從而降低稅制的可信度,使稅制的既定目標(biāo)落空,最后得不償失。因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最切實(shí)可行的。
(3)稅制優(yōu)化必須考慮稅收征管環(huán)境
良好的法制環(huán)境是稅制得以貫徹落實(shí)的根本保證,而較強(qiáng)的國(guó)民納稅意識(shí)則有助于稅制的優(yōu)化。一國(guó)如果不考慮自己的法制建設(shè)水平,盲目地追求稅制的優(yōu)化,使稅制繁瑣復(fù)雜,結(jié)果極有可能適得其反。同樣,國(guó)民的納稅意識(shí)及納稅觀念也不容忽視,例如,在一個(gè)納稅意識(shí)淡薄的國(guó)家,實(shí)行簡(jiǎn)便的稅制應(yīng)是明智的選擇。
我國(guó)是一個(gè)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌進(jìn)程中的發(fā)展中國(guó)家,應(yīng)該說(shuō)我國(guó)的征稅環(huán)境并不理想,當(dāng)然這一切隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是可以改變的,但非一日之功,我國(guó)稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)時(shí)不能不考慮這一因素的影響。
2.稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
考慮了政府稅收征管能力、稅收征管環(huán)境等因素影響的優(yōu)化稅制設(shè)計(jì),事實(shí)上又有助于稅收征管效率的提高。評(píng)價(jià)稅收征管效率既要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;也要衡量由于政府征管能力不足及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;事實(shí)上還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要。過(guò)于簡(jiǎn)化的稅制其征管成本肯定很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入也有限,顯然并不足取。合理的稅制結(jié)構(gòu),既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又使稅收征管部門(mén)有能力承擔(dān)征管任務(wù)。同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對(duì)政府職能部門(mén)的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管效率。
3.稅收征管能力的提高可以促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化
稅制的優(yōu)化無(wú)疑會(huì)受到政府征管能力的制約,但政府征管能力并不是一成不變的。政府的征管能力通過(guò)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此努力提高政府征管能力是我國(guó)稅制改革與征管改革長(zhǎng)期發(fā)展的重要任務(wù)。
那么,近期或未來(lái)一段時(shí)期究竟如何優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)、推進(jìn)我國(guó)的稅制改革呢?我們認(rèn)為,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)包括兩個(gè)層面:一是稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,既逐步降低流轉(zhuǎn)稅的比重,增大非流轉(zhuǎn)稅收的份額;二是中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,要建立合理、科學(xué)的地方稅體系,保證地方財(cái)力。
二、稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)該放在以下幾個(gè)方面
1.完善增值稅制度
一是逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,徹底解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。近期可考慮解決機(jī)器設(shè)備的扣稅問(wèn)題。二是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,將建筑安裝、交通運(yùn)輸納入增值稅范圍。三是取消增值稅各環(huán)節(jié)的減免稅,減少征管漏洞。
2.改進(jìn)和完善消費(fèi)稅
適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍,將某些奢侈品和不利于環(huán)保的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍,同時(shí)取消對(duì)輪胎、酒精等產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅,提高小汽車、摩托車、煙、酒、高檔化妝品的稅率,燃油稅、車輛購(gòu)置稅并入消費(fèi)稅。
3.企業(yè)所得稅的改革包括兩個(gè)方面的內(nèi)容
一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,將稅率降低為26%左右,并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目,稅收優(yōu)惠政策逐步實(shí)現(xiàn)從過(guò)去區(qū)域性優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變,嚴(yán)格控制財(cái)政性、貨幣性政策的減免措施。為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,應(yīng)改變目前按應(yīng)納稅所得適用低稅率的辦法(因?yàn)橹行∑髽I(yè)與低應(yīng)納稅所得額之間無(wú)必然聯(lián)系),以衡量企業(yè)規(guī)模的指標(biāo),如雇員人數(shù)、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等標(biāo)準(zhǔn),來(lái)確定適用低稅率的中小企業(yè)。此外,在我國(guó)企業(yè)所得稅法中應(yīng)細(xì)化對(duì)跨國(guó)納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國(guó)際稅收抵免的有關(guān)規(guī)定,以適應(yīng)稅收的潛在競(jìng)爭(zhēng)。
二是穩(wěn)定企業(yè)所得稅分享改革。企業(yè)所得稅分享的改革,涉及各級(jí)政府間利益的調(diào)整,關(guān)系重大。為保證分稅制財(cái)政體制的嚴(yán)肅性和必要的穩(wěn)定性,所得稅分享的比例不宜頻繁調(diào)整。從2002年所得稅分享改革實(shí)際執(zhí)行情況看,各省特別是沿海地區(qū)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅保持了良好的增長(zhǎng)趨勢(shì),中央財(cái)政已經(jīng)集中了相當(dāng)?shù)呢?cái)力。2003年分享比例改為“”后,中央集中的財(cái)力將進(jìn)一步增加,基本實(shí)現(xiàn)了適當(dāng)集中財(cái)力加大對(duì)中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付力度的初衷。由于所得稅是地方財(cái)源的主要組成部分,如進(jìn)一步減少地方所得稅分享比例,將在一定程度影響地方財(cái)政收入增長(zhǎng)潛力。在目前社會(huì)保障體制、農(nóng)村稅費(fèi)改革等各項(xiàng)改革全面推進(jìn),教育、科技、農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域投入不斷加大,地方政府增支壓力巨大的情況下,主體財(cái)源的不斷削弱,將嚴(yán)重影響地方財(cái)政收支平衡。因此,從保證體制的穩(wěn)定性和地方政府公共事務(wù)保障能力考慮,應(yīng)穩(wěn)定中央與地方所得稅分享比例,2003年實(shí)行的“”分享,以后不宜再進(jìn)行調(diào)整。
4.改革個(gè)人所得稅
建立分類與綜合征收相結(jié)合的稅制模式;擴(kuò)大征稅范圍,除稅法規(guī)定的免稅外,個(gè)人全部收入都應(yīng)納入征稅范圍;規(guī)范稅前各種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);適當(dāng)調(diào)整稅率和減少級(jí)距,宜實(shí)行5級(jí)或6級(jí)超額累進(jìn)稅率,加大對(duì)高收入者的調(diào)控力度。
5.開(kāi)征社會(huì)保障稅
在建立一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、高效、完善的社會(huì)保障制度體系的同時(shí),為保證社會(huì)保障的資金來(lái)源,應(yīng)開(kāi)征社會(huì)保障稅。實(shí)行國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同合理分擔(dān),個(gè)體勞動(dòng)者等由自己負(fù)擔(dān),計(jì)稅依據(jù)為工資、薪金所得,保持現(xiàn)有的負(fù)擔(dān)水平。
6.開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅,調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公,刺激即期消費(fèi)
通過(guò)征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅調(diào)節(jié)個(gè)體財(cái)富存量,進(jìn)而降低人們進(jìn)行儲(chǔ)蓄和積累財(cái)富的預(yù)期,促使人們改變傳統(tǒng)的消費(fèi)觀念,增加即期消費(fèi);并將所集中的稅收主要用于社會(huì)保障支出,增加低收入階層收入,提高社會(huì)邊際消費(fèi)傾向,從而刺激消費(fèi)需求。
7.我國(guó)加入WTO會(huì)引起稅源的變化,因此,應(yīng)針對(duì)新稅源設(shè)立新稅種,從而優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)
例如,為了建立和發(fā)展我國(guó)某些產(chǎn)業(yè),對(duì)外國(guó)的傾銷商品、補(bǔ)貼商品,利用稅收手段予以限制是符合WTO規(guī)定的,因此,我國(guó)應(yīng)引入反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等貿(mào)易限制機(jī)制。
我國(guó)1994年進(jìn)行的稅制改革建立的是以醫(yī)治短缺經(jīng)濟(jì)為主要任務(wù)的稅收結(jié)構(gòu),而目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了質(zhì)的變化,由全面的供給約束轉(zhuǎn)向需求約束,稅制改革的主要任務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榕浜蠂?guó)家其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策來(lái)淘汰已經(jīng)落后不合理的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的合理和協(xié)調(diào)發(fā)展,提高服務(wù)業(yè)比重和經(jīng)營(yíng)水平,加快技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,提高關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。入世以后,我國(guó)多數(shù)產(chǎn)業(yè)都會(huì)不同程度的受到外國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品的大沖擊,稅源結(jié)構(gòu)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大變化。因此根據(jù)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律和入世對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的沖擊波,選擇一條以結(jié)構(gòu)性調(diào)整、制度化創(chuàng)新為基本特征的改革新思路,并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是我們的迫切任務(wù)。
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1、稅前扣除項(xiàng)目審批煩瑣
首先，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批，最遲要在年終申報(bào)期以前完成，是一項(xiàng)時(shí)效性強(qiáng)、責(zé)任重、量大的把關(guān)工作。企業(yè)對(duì)各種審批事項(xiàng)都要按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求形成報(bào)告和履行相關(guān)審批手續(xù)，工作量較大，造成企業(yè)不愿積極提供有關(guān)審批資料的局面。
同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在有限時(shí)間內(nèi)，也不可能對(duì)每項(xiàng)需要審批的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查。
其次，由于時(shí)間上的差異，企業(yè)實(shí)際上沒(méi)有依據(jù)有關(guān)項(xiàng)目稅前扣除的批文進(jìn)行申報(bào)。例如，某企業(yè)在當(dāng)年申報(bào)時(shí)已經(jīng)將需要審批的項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除，申報(bào)期之后才接到準(zhǔn)予稅前扣除的批文，這樣就失去了審批意義，使工作流于形式。
第三，年終所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批是一種被動(dòng)監(jiān)督企業(yè)成本費(fèi)用開(kāi)支的方式，不能促使企業(yè)主動(dòng)去核算成本費(fèi)用，也不符合國(guó)際慣例和我國(guó)入世要求。
2、征繳方式亟待改革
在企業(yè)所得稅征繳管理上，目前采取的是按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，這也和國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法一致。但比較起來(lái)，我們的征繳方式并不實(shí)用：預(yù)繳管理太粗，按月預(yù)繳時(shí)間過(guò)于緊密，報(bào)送資料和內(nèi)部審核不科學(xué)，導(dǎo)致稅收征管人員審核時(shí)走形式，企業(yè)也能利用這一現(xiàn)象調(diào)節(jié)資金走向。企業(yè)所得稅的匯算清繳方式本身是一項(xiàng)煩瑣的工作，再加上人員少、時(shí)間緊，稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)又欠完善，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根本達(dá)不到認(rèn)真審核檢查的目的，既無(wú)法監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際情況，也給企業(yè)帶來(lái)很大不便。
3、企業(yè)所得稅管理觀念的弱化，嚴(yán)重影響稅收秩序
由于所得稅收入不是稅務(wù)機(jī)關(guān)硬性考核指標(biāo)，所得稅的審批、檢查就成了一些單位搞違法收費(fèi)的“避風(fēng)港”。在企業(yè)和機(jī)構(gòu)雙方利益驅(qū)動(dòng)下，減免稅、列支項(xiàng)目的審批都成為“項(xiàng)目”，產(chǎn)生違法案件，從而嚴(yán)重影響了依法治稅的嚴(yán)肅性，造成稅收秩序的紊亂。
4、稅收政策規(guī)定與企業(yè)財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過(guò)大
在目前的環(huán)境下，這種差異對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金運(yùn)作帶來(lái)極大限制。同時(shí)，因優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，既未起到政策導(dǎo)向作用，又造成稅負(fù)不公，影響企業(yè)積極性，更造成企業(yè)為享受優(yōu)惠而挖空心思鉆空子。
二、改善企業(yè)所得稅管理的建議
1、合理設(shè)計(jì)管理體制，提高管理效率
逐步規(guī)范和簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批制度，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本和企業(yè)成本。同時(shí)，應(yīng)看到我國(guó)入世之后，經(jīng)濟(jì)將逐步納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國(guó)際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的要求。將來(lái)，隨著企業(yè)數(shù)量的增多和成本費(fèi)用核算形式的多樣化，都集中在年終對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行審批扣除是被動(dòng)的。只有逐步取消審批制度，改變管理方式，才是明智和有效的選擇。
2、簡(jiǎn)化預(yù)繳方式，實(shí)行按季預(yù)繳
目前企業(yè)所得稅采取的是按月（季）預(yù)繳方式，且大部分企業(yè)采取的是按月預(yù)繳，而國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的預(yù)繳時(shí)限為一季度以上，有的為一年兩次，這樣做的目的主要是減少稅收成本和征納雙方的工作量，而且有較集中的時(shí)間進(jìn)行審核。從目前的情況看，有必要統(tǒng)一推行按季預(yù)繳的辦法，一則符合國(guó)際慣例，使境外投資者較為適應(yīng)；二則避開(kāi)較為繁雜的增值稅管理，騰出時(shí)間每季末專門(mén)進(jìn)行所得稅的審核；三則減少企業(yè)的工作量和納稅成本。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考
強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門(mén)稅收征管的一項(xiàng)重要工作?，F(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，簡(jiǎn)要分析當(dāng)前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對(duì)策和建議。
一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要做法
1.不斷加強(qiáng)戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財(cái)政以及其他有關(guān)部門(mén)建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過(guò)信息比對(duì)來(lái)降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強(qiáng)稅收管理員對(duì)轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動(dòng)情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長(zhǎng)21.77%，比全市平均增幅高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。
2.不斷增強(qiáng)收入意識(shí)，收入占比逐年提高。始終堅(jiān)持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個(gè)大稅種進(jìn)行重點(diǎn)管理，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，主動(dòng)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫(kù)企業(yè)所得稅33 096萬(wàn)元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫(kù)比重為35.29%，比上年同期增加191萬(wàn)元，增幅0.58％。
從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫(kù)稅款2 208萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫(kù)稅款7 951萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的24.02％；金融保險(xiǎn)業(yè)入庫(kù)稅款7 171萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅款1 169萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫(kù)稅款14 041萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫(kù)的主導(dǎo)行業(yè)。
3.不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握收入主動(dòng)權(quán)。只要抓好重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。我局對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點(diǎn)，以稅源分析、強(qiáng)化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評(píng)估為手段，實(shí)行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點(diǎn)稅源分戶檔案，及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動(dòng)態(tài)變化情況，按月、按季做好重點(diǎn)稅源收入預(yù)測(cè)和分析工作，強(qiáng)化所得稅預(yù)繳管理，及時(shí)把握收入主動(dòng)權(quán)。截至目前，我局共深入重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)入庫(kù)30034萬(wàn)元，占全部所得稅收入的91.77%。
4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅(jiān)持分級(jí)檢查制。檢查工作由專項(xiàng)檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負(fù)責(zé)實(shí)施。其中部分重點(diǎn)企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項(xiàng)檢查組負(fù)責(zé)檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點(diǎn)企業(yè)以及零低申報(bào)年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬(wàn)元的企業(yè)由稽查局負(fù)責(zé)檢查；其他零低申報(bào)應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負(fù)責(zé)檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅(jiān)持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過(guò)程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅(jiān)持檢查底稿制。實(shí)行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書(shū)使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰(shuí)檢查誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格責(zé)任追究，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅(jiān)持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實(shí)施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標(biāo)、工作重點(diǎn)、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時(shí)間安排等，為檢查人員提高檢查的針對(duì)性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅(jiān)持每月調(diào)度制。每月25日召開(kāi)檢查工作調(diào)度會(huì)，各檢查小組匯報(bào)檢查開(kāi)展情況，交流檢查中遇到的問(wèn)題、困難和工作經(jīng)驗(yàn)，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點(diǎn)，督促匯繳檢查工作更好的開(kāi)展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問(wèn)題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬(wàn)元，入庫(kù)企業(yè)所得稅2 746萬(wàn)元、罰款87萬(wàn)元、滯納金48萬(wàn)元。
5.高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級(jí)審核，確保了政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。2010年共審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬(wàn)元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計(jì)扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過(guò)渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬(wàn)元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營(yíng)狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實(shí)了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬(wàn)元。
二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題
1.零低申報(bào)距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報(bào)率為54.03%，高于全市平均水平18.25個(gè)百分點(diǎn)。
2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報(bào)總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬(wàn)元，比全市平均低0.41萬(wàn)元。
3.稅負(fù)率（貢獻(xiàn)率）偏低預(yù)警過(guò)高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個(gè)百分點(diǎn)，列全市第七位。其中，因稅負(fù)率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個(gè)百分點(diǎn)。
4.納稅評(píng)估工作不深入。經(jīng)過(guò)對(duì)已完成的納稅評(píng)估任務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談?dòng)涗?、自查?bào)告、實(shí)地核實(shí)、評(píng)定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過(guò)于簡(jiǎn)單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問(wèn)題。
5.對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核有待進(jìn)一步加強(qiáng)。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報(bào)顯示，我局所得稅營(yíng)業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對(duì)戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。
三、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議
1.提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國(guó)稅收的一個(gè)大稅種。伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國(guó)家稅收收入中所占比重越來(lái)越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來(lái)越重要。近年來(lái)，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好企業(yè)所得稅征收管理的責(zé)任意識(shí)和使命感。同時(shí)，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個(gè)社會(huì)營(yíng)造“誠(chéng)信納稅”的濃厚氛圍。
2.強(qiáng)化收入分析。一是堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹(shù)立依法治稅觀念，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，自覺(jué)規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、征管因素等方面切實(shí)分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強(qiáng)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測(cè)。三是密切監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況及對(duì)企業(yè)所得稅的影響，增強(qiáng)對(duì)稅收收入的預(yù)見(jiàn)性。
3.加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報(bào)、虧損、核定征收、電子申報(bào)等情況，對(duì)申報(bào)指標(biāo)不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修正；要加大對(duì)持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報(bào)企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅(jiān)持對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)修正，進(jìn)一步提高所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
4.深化兩個(gè)系統(tǒng)的所得稅應(yīng)用工作。一是深入分析本單位預(yù)警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預(yù)警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長(zhǎng)潛力，促進(jìn)企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，切實(shí)降低預(yù)警面。二是扎實(shí)做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。三是規(guī)范納稅評(píng)估操作，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)定處理，做到適用法律法規(guī)條款準(zhǔn)確充分。根據(jù)評(píng)定處理結(jié)果，及時(shí)督促納稅人按照相關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務(wù)，進(jìn)一步做好督導(dǎo)、復(fù)查工作。