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導語：在中小企業(yè)內(nèi)部審計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財務控制制度。有效的財務控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應建立與其自身特點相符合的財務控制制度。本文分析中小企業(yè)財務控制中存在的突出問題并提出相應的對策。
目前中小企業(yè)財務控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當一部分忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；營私舞弊、違法亂紀的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產(chǎn)流失嚴重等。為解決好上述財務管理方面的問題，必須從加強財務管理基礎(chǔ)工作，強化內(nèi)部控制制度建設入手，加強財會隊伍建設，增強財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務管理，提高企業(yè)的競爭實力。
1中小企業(yè)財務控制中存在的突出問題
1.1財務管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學有效的成本費用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，行同虛設，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負責人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財務管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的企業(yè)財務管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權(quán)、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產(chǎn)控制制度，一是應嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進控制，增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實完善財務管理內(nèi)控制度的設計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務管理的要求進行設計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責權(quán)利結(jié)合，實行責任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度。可以把財務指標落實到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標可直接落實到個人），并賦予財務管理責任人相應的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責的情況在年末進行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。④加強內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機構(gòu)應直接對企業(yè)最高領(lǐng)導層負責，并保持相對獨立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標的完成情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。
參考文獻
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制評價 內(nèi)部監(jiān)督 體系構(gòu)建 層次系統(tǒng)
內(nèi)部控制評價問題在20世紀八九十年紀逐漸在我國受到重視，隨著《獨立審計實務公告——內(nèi)部控制審核》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》、《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)范的陸續(xù)出臺，中小企業(yè)內(nèi)部控制評價就正式成為理論與現(xiàn)實的迫切題域。然而由于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價發(fā)展較晚，在評價分析框架、評價分析模式、評價分析方式等方面仍存一定障礙與問題。論文基于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀，提煉出當前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標導向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建的可能路徑。
一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的困境考察
我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系發(fā)展速度較快，但因起步晚，自身發(fā)展的不完善且受到內(nèi)外環(huán)境的沖擊，管窺我國中小企業(yè)當年內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建現(xiàn)狀，總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境。
1.內(nèi)部控制評價定性與定量分析不平衡
內(nèi)部控制評價這一程序近年來已被約40%的上市公司所采用，40%的上市公司通過內(nèi)部控制評價報告分析公司的業(yè)績、優(yōu)勢與不足。然而通過對2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評價報告的分析比較中，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：一是報告內(nèi)容的相似度較大。內(nèi)部控制評價報告從不同年度報告內(nèi)容的縱向比較上與不同公司同一年度報告內(nèi)容的橫向比較上看都存在相同或相似。二是報告定性的描述性較強。內(nèi)部控制評價報告總體上以概述性為主，量化打分與評定的成分較少，從而導致形式重于實質(zhì)。綜觀對2007年～2011年部分上市公司的內(nèi)部控制評價報告的分析不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制評價總體上定性與定量分析不平衡，定性描述型的分析偏重，而定量分析則相對薄弱，容易導致報告結(jié)果失真，難以避免純文字性評價帶來的模糊、精略等弊端。
2.內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適
內(nèi)部控制評價是對中小企業(yè)一定時期內(nèi)、一個過程中的運行效率與成果的評價，但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評價多是在年終對結(jié)果作一定論，而缺乏全過程的監(jiān)督與評判，內(nèi)部控制評價的過程性缺失。在內(nèi)部控制評價上多是以制度建設、設計方式等方面做出評價，而忽略評價內(nèi)部控制的執(zhí)行與執(zhí)行效果，這樣則可能導致內(nèi)部控制評價的形式化，而無法反映內(nèi)部控制評價的真實性。辟如一個中小企業(yè)為應對內(nèi)部控制評價，將相關(guān)的理念、設計做成一冊冊的材料，但根本沒有執(zhí)行，只是子虛烏有，按傳統(tǒng)只重結(jié)果輕過程的內(nèi)部控制評價則很可能出現(xiàn)評價失真的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一
內(nèi)部控制評價是從審計領(lǐng)域發(fā)展而來的，注冊會計師一直是內(nèi)部控制評價的主體，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價中占據(jù)主導地位。然而現(xiàn)在隨著經(jīng)濟的發(fā)展，僅僅通過注冊會計師的評價已不能滿足中小企業(yè)實現(xiàn)目標的需要，內(nèi)部控制評價的主體慢慢超出審計人員的范圍。評價主體的轉(zhuǎn)變讓評價內(nèi)容和標準也發(fā)生變化，二者內(nèi)容的不一致導致評價標準的不統(tǒng)一。由于缺乏統(tǒng)一的評價標準，中小企業(yè)各自的內(nèi)部控制體系缺乏可比性，因此要完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系，首先應建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準。
二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的內(nèi)在原則
針對內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建總體上存在定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境，提出統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則是當前我國內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的內(nèi)在原則。
1.統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準
“沒有規(guī)矩不成方圓”，沒有統(tǒng)一的標準無法進行評價。只有確立相應的標準，完善內(nèi)部控制評價體系，才能在此基礎(chǔ)上考察各中小企業(yè)的得與失，優(yōu)與劣。目前我國內(nèi)部控制評價體系尚不成熟，在標準上尚未統(tǒng)一，美國的實務界將COSO報告提出的內(nèi)部控制完整框架的標準作為內(nèi)部控制評價體系的標準。我國政府有關(guān)部門與中小企業(yè)內(nèi)部都尚未對中小企業(yè)內(nèi)部控制評價量定出有章可循的標準。在借鑒COSO報告的評價標準體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國中小企業(yè)實際情況，提出完整性、合理性、有效性是評價標企的一般標準，內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控等要素評價標準與生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)、銷售業(yè)務循環(huán)、采購業(yè)務循環(huán)等作業(yè)層級評價標準是具體評價標準，由此構(gòu)成我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的統(tǒng)一標準。
2.全員性原則：全員參與內(nèi)部控制評價
中小企業(yè)管理者和員工的內(nèi)部控制意識淡薄，對建立內(nèi)部控制的重要性和緊迫性認識不足。中小企業(yè)人員應重視內(nèi)部控制對中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，通過宣傳提高全體人員的內(nèi)部控制意識。全員參與內(nèi)部控制評價過程不僅可以增加員工主動性，也讓員工深入實際，增強中小企業(yè)的主人翁意識，增強員工的風險管理和內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制是一個相互牽連的過程，僅僅靠一部分人的力量是遠遠不夠的，只有每一個人都配合好，才會有最好的內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制系統(tǒng)包含著多項目標，每一個員工也是被評價對象，員工可以通過參與評價體系實施自我評估，發(fā)現(xiàn)自身不足，以此改進。通過全民參與，員工自身水平得到提高，也為中小企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻，提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理效益。
3.客觀性原則：客觀對待內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價要本身客觀、公正、公平的原則，對待優(yōu)劣勢能客觀對待。隨著W TO的加入，中小企業(yè)面臨的風險多種多樣，形勢更加嚴峻，客觀對待內(nèi)部控制評價的同時，要提升風險管理意識，即為了提高我國中小企業(yè)的抗風險能力，增強我國中小企業(yè)的競爭力，構(gòu)建以風險管理為基準的體系。COSO報告《內(nèi)部控制——整體框架》認為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控組成。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展成熟和市場開放程度的加大，風險已經(jīng)成為中小企業(yè)關(guān)注和管理的焦點。在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的過程中，應該以風險管理理念為基準。風險管理成為組織管理的關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制評價的重點應該是確認風險及測試管理風險的方法，在風險導向的內(nèi)部控制評價中，分析、確認經(jīng)營風險，在各項指標上要把握風險管理理念，建立以風險管理理念的內(nèi)部控制評價體系有利于將風險由事后向事前控制轉(zhuǎn)變。風險管理意識可促使中小企業(yè)在應對內(nèi)部控制評價中的突變狀況能夠更為客觀的審視與應對。
三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的路徑抉擇
基于內(nèi)部控制評價定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境，在統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則的原則審視基礎(chǔ)上，提出目標導向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建、基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的路徑抉擇。
1.目標導向的多層次內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建
目標導向是在傳統(tǒng)的原則導向、規(guī)則導向基礎(chǔ)上提出的，是在原則導向與規(guī)則導向中尋求的最佳均衡點，多層次內(nèi)部控制自我評價體系即是中小企業(yè)內(nèi)部不同層次的評價主體包括中小企業(yè)內(nèi)部審計部門、各個被審計部門和中小企業(yè)員工實施對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當性自我評價的方法。簡單來說是中小企業(yè)內(nèi)部審計部門、各個被審計部門和中小企業(yè)員工共同參與的內(nèi)部控制評價制度，有利于解決主體間的矛盾和不協(xié)調(diào)問題，并且增強了員工的參與感、充分調(diào)動了全體員工的積極性，從下到上的全面評價極大地提高了內(nèi)部控制的效率、效果，最大程度的符合統(tǒng)一性原則、全員性原則、客觀性原則，并有效應對評價定性與定量分析不平衡、內(nèi)部控制評價過程與結(jié)果評價不相適、內(nèi)部控制評價內(nèi)容與標準存在不統(tǒng)一等困境。具體來說主要體現(xiàn)在以下幾點：一是財務控制保證保密性；中小企業(yè)內(nèi)部合理設置財務會計及其相關(guān)工作崗位，明確職責，形成相互制衡機制，明確財務及其相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，嚴格依據(jù)《會計法》與國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合的會計制度，對中小企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位流動制、會計檔案管理制度進行明確的規(guī)定，以保證內(nèi)部的嚴控監(jiān)督。二是現(xiàn)金流量預算予以控制。現(xiàn)金流量控制一般包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量盈余控制、評價是否過度投資的投資現(xiàn)金流量控制、使用盈余資金進行投資的合理投資現(xiàn)金流量控制等，對現(xiàn)金流量預算予以控制是內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容。三是應收帳款控制。應收帳款的控制直接關(guān)系到中小企業(yè)的效益，中小企業(yè)通過銷售合同、收款率與應收帳款余額的百分比，也應對應收帳款的安全性，從而有力避免壞帳的可能。四是實物資產(chǎn)控制。實物資產(chǎn)主要指實物與現(xiàn)金，是中小企業(yè)質(zhì)量最高的經(jīng)濟資產(chǎn)，對實物資產(chǎn)要及時對帳，避免現(xiàn)金被挪用等現(xiàn)象。五是財務風險控制。做足財務風險的功課，有力應對全球化的經(jīng)濟風險，有效利用債務提升中小企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2.基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建
BSC即平衡計分卡，AHP即層次分析法，基于BSC與AHP的內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建主要是針對目前中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系形式大于實質(zhì)、定性重于定量的困境提出的，旨在定量分析上對內(nèi)部控制評價做出改進。層次分析法（AHP）對內(nèi)部控制系統(tǒng)打分作權(quán)重設計。這種方法將總目標作為一個系統(tǒng)，并將其分解成準則、方案等多個層次，通過定性指標模糊量化方法計算出層次單排序（權(quán)數(shù)）和總排序，并在此基礎(chǔ)上進行定性和定量分析，符合內(nèi)部控制系統(tǒng)特征。平衡計分卡（BSC）則要求中小企業(yè)在財務目標和非財務目標、長期目標和短期目標，外部組織與中小企業(yè)內(nèi)部組織，結(jié)果性指標與動因性指標之間達到平衡。這符合中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展原則。如果根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)控特點將平衡計分卡四要素進行調(diào)整，即可以形成滿足中小企業(yè)內(nèi)部治理和外部治理要求的內(nèi)部控制評價體系。修改后的四要素分別是：財務角度、（中小）投資者角度、內(nèi)部經(jīng)營流程角度、長期發(fā)展與成長角度。之所以將顧客角度改為投資者角度，是由于我國資本市場存在特殊性和不健全性，中小投資者利益往往會受到大股東的侵害。因此，這一改變是希望管理層可以從中小投資者保護的視角對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行改進。
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【關(guān)鍵詞】 成本效益分析；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制體系構(gòu)建循環(huán)
一、不同內(nèi)部控制體系構(gòu)建環(huán)節(jié)中的成本效益分析
成本效益原則是經(jīng)濟學中一個最基本的概念，表現(xiàn)為理性經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的收益，該原則也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。與大型公司相比，中小企業(yè)具有以下特點：業(yè)務單一、個體規(guī)模?。蝗狈Τ墒爝\作機制，過分依靠企業(yè)主臨時決策；資本結(jié)構(gòu)簡單，弱化分權(quán)；組織結(jié)構(gòu)簡單，不相容職責分離有限。內(nèi)部控制制度的設計、實施和監(jiān)控，都要花費巨大的人力物力成本，因無規(guī)模效應，中小企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益相對較差，因此有必要對中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析方法的特殊性進行探討。
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)
企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建是一個長期的、多環(huán)節(jié)的循環(huán)過程（如圖1）。
1.事前評估
內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應以綜合了解目標企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，對目標企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進行綜合分析和診斷為起點。而在這一環(huán)節(jié)中，對于目標企業(yè)現(xiàn)時內(nèi)部控制制度的成本效益分析構(gòu)成了對內(nèi)部控制有效性評價的重要指標。
2.風險控制
根據(jù)風險導向的基本原理，為了節(jié)約時間成本，對于內(nèi)部控制的評價在實際中常常采用風險評估的方法。綜合考慮目標企業(yè)幾大經(jīng)營循環(huán)中的風險和重要性，針對風險大、性質(zhì)重要的環(huán)節(jié)重點防范，在最終的內(nèi)部控制體系設計方案中加強這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制建設。
3.可行性分析
對成形的內(nèi)部控制體系方案進行綜合考量，突出可行性分析和測試。在可行性分析過程中，效益成本比率仍是重要的財務指標。
4.方案實施
內(nèi)部控制方案在實施過程中仍需進行事中控制。不斷對比內(nèi)部控制實施情況與設計方案之間的差異并實時糾正或激勵。這是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心環(huán)節(jié)，也是決定內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5.事后評估
在這一環(huán)節(jié)當中發(fā)現(xiàn)的問題應及時在下一設計方案中得以解決。從某種意義上來說，本環(huán)節(jié)的事后評估正是下一環(huán)節(jié)構(gòu)建的事前評估，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)。
（二）成本效益分析在內(nèi)部控制體系構(gòu)建各環(huán)節(jié)中的應用
1.事前評估環(huán)節(jié)中的成本效益標準
對企業(yè)現(xiàn)時內(nèi)部控制水平的評價不僅是新的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的起點，更是內(nèi)、外部審計中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行全面評價。在對內(nèi)部控制有效性全面評價的過程中，成本效益比率是橫貫這五方面的重要標準。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項經(jīng)濟活動需要考慮投入產(chǎn)出比率。成本效益比率在這里代表了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。只有同時實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率，才能構(gòu)成有效的內(nèi)部控制制度。
2.可行性分析環(huán)節(jié)中的成本效益分析
企業(yè)一切的經(jīng)濟決策必須符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特殊性要求。管理層制定的決策在實施之前必須經(jīng)歷可行性分析的階段。雖然內(nèi)部控制框架提供了完善的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制設計方案在實施之前，還應使用成本效益方法對內(nèi)控體系的建立進行可行性研究分析，評價該方案的效果在實施過程中是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
企業(yè)應在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，預測內(nèi)控體系建立所需的人力資源成本、材料成本和其他相關(guān)成本，同時還要預測直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評價建立該項目的綜合效果。此外還應將企業(yè)經(jīng)營過程中遇到無法預測的風險所造成的損失納入考慮。同時方案實施效率、成本率的評價也應參考行業(yè)平均水平。
3.方案實施環(huán)節(jié)中的成本效益考核
內(nèi)部控制體系建立后的績效體現(xiàn)在是否達到設計目標、風險控制效果和控制效益等方面。實施環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制制度構(gòu)建循環(huán)的核心。只有通過事中控制才能保證內(nèi)部控制方案的落實效果。進行事中控制，不僅可以評價管理層決策的正確性，對內(nèi)部控制體系職能的發(fā)揮作出全面準確、客觀公正的評價，更可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出修補性措施，指出提高效率的途徑，從而有效促進內(nèi)控體系的完善。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的成本效益分析方法探討
（一）內(nèi)部控制成本
內(nèi)部控制成本是指內(nèi)部控制措施的建立和實施需要付出的成本，如設置崗位、配備人員、購置資產(chǎn)等。要進行成本效益分析，必須對內(nèi)部控制成本的確認方法加以討論。
內(nèi)部控制成本包括直接控制成本和間接控制成本。
1.直接成本
（1）人工成本。為有效執(zhí)行控制活動，需要在重要的部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要的崗位配備人員進行控制。同時要滿足不相容職務分離的要求，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。在此過程中發(fā)生的人員工資、福利費和保險費均屬于內(nèi)部控制的人工費用。為改善公司治理的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)需建立內(nèi)部審計制度。其中，內(nèi)部審計人員費用屬于人工成本的范疇。此外，企業(yè)應加強文化建設，加大力量培育職工的價值觀、社會責任感、內(nèi)部控制理念、法制觀念以及職業(yè)素養(yǎng)，職工培訓費用必然增加。企業(yè)為加強內(nèi)部監(jiān)督，會在董事會下設立審計委員會。審計委員會成員和獨立董事相對較高的薪金都應屬于人工費用的范疇。
由于為完善公司治理結(jié)構(gòu)而增加的崗位部門大多非生產(chǎn)一線崗位，假設由此增加的工資福利費用計入管理費用和營業(yè)費用，應從公司管理費用和營業(yè)費用中剝離出工資明細和社會保險費明細計入人工成本。
（2）材料及折舊費成本。為建立完善有效的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)需購置或更新升級IT設備，包括計算機等硬件電子產(chǎn)品和ERP等管理軟件，其購買、折舊和維修保護都應確認為內(nèi)部控制的成本。為完善公司治理環(huán)境而特別設置部門和崗位，意味著公司此后辦公費用的增加；審計委員會成員在進行內(nèi)部審計時也會產(chǎn)生會議期間場地的租賃費、食宿費以及資料的準備、調(diào)查費用等；為了完善某些內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)會引進特殊管理設備替代傳統(tǒng)的人工監(jiān)督，以防治舞弊、差錯等狀況發(fā)生，例如引入職工考勤機來輔助工資管理系統(tǒng)，這部分折舊費用也應計入內(nèi)部控制成本。
企業(yè)應查閱內(nèi)部控制體系建立期間購置的一切固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)明細，將應用于內(nèi)部控制項目的折舊和攤銷費摘出作為折舊費用成本。有前期購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，本期折舊和攤銷方法發(fā)生改變，究其原因是由于同時應用于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，使得使用率增加而造成，則也應計入折舊、攤銷費用成本。對于本期購入的同時應用于生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制的設備也應參考這個原則進行處理。
（3）其他費用。企業(yè)擴展外部審計的范圍或加強外部審計強度導致審計費用上升；企業(yè)為了應對和控制經(jīng)營風險，需要購買保險來進行風險分擔，這部分費用也應計入內(nèi)部控制成本。由于內(nèi)、外部審計，支付保險費等業(yè)務發(fā)生頻率低，費用金額有明顯特點，因此可以很容易從管理費用中分離出管理咨詢費用、社會保險費用和審計費用等明細，計入內(nèi)部控制成本。
此外，對于本期辦公費用、業(yè)務招待費、差旅費等不容易拆分的費用，可以利用公司的報銷限額規(guī)則，大致估計由內(nèi)部控制產(chǎn)生的部分。當這部分費用比例不大時，可以將其與以前年份的發(fā)生費用進行比較，大幅增加的部分作為由于內(nèi)部控制體系構(gòu)建而產(chǎn)生的部分。
2.間接成本
完善內(nèi)部控制長期來看提高了經(jīng)營效率，但在體系構(gòu)建初期，企業(yè)需要進行詳細記錄和測試，大量的人力物力耗費會導致暫時的經(jīng)營活動效率下降，企業(yè)辦事效率的下降可能貽誤商機，形成一定的機會成本。由于這部分成本難以估計，一般在進行分析時忽略不計。
（二）內(nèi)部控制效益
設計得當?shù)膬?nèi)部控制制度在運行成熟之后會大幅提高公司治理水平，管理決策效率因此提升，信息傳遞更加有效，人員精簡成本下降，失誤舞弊頻率下降。公司內(nèi)部控制水平提升會引發(fā)投資市場正面積極的反應，公司治理水平的提升，是企業(yè)未來盈利水平高的信號。這會引導資本市場上的優(yōu)質(zhì)資源流向該上市公司，擴展了企業(yè)未來發(fā)展的潛力。
內(nèi)部控制效益包括直接效益和間接效益。
1.直接效益
直接效益是指所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系一方面能夠提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，從而造成經(jīng)營收入增加，體現(xiàn)在主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的上升；另一方面能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊現(xiàn)象，從而導致?lián)p失和費用減少，體現(xiàn)在主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本的下降，以及營業(yè)外支出的減少上面。
2.間接效益
間接效益是指內(nèi)部控制體系實施和運行后，使整個公司治理水平得到提升，從而使得企業(yè)社會形象提升，帶來樂觀的經(jīng)營、投資和籌資業(yè)務發(fā)展前景。從中可以預見實施內(nèi)部控制體系帶來的預期收益，但由于難以量化評估，所以忽略不計。
（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析的步驟和方法
成本效益分析步驟如下：
1.明確內(nèi)部控制體系構(gòu)建前后期間，以保證前后參照組的數(shù)據(jù)界定準確。
2.排除實施內(nèi)部控制之前期間的特殊內(nèi)、外部環(huán)境因素造成的影響，由名義單位成本效益確認實際單位成本效益，作為重要的參照值。
3.確認內(nèi)部控制成本，作為可行性分析的參考指標。
4.排除實施內(nèi)部控制之后期間的非內(nèi)部控制影響，由名義單位成本效益確認實際單位成本效益，作為重要的參照值。
5.比較實施前后效益成本率，判斷內(nèi)部控制體系的有效性
6.比較企業(yè)支付能力與內(nèi)部控制成本，判斷內(nèi)部控制體系的可行性。
下面闡述具體成本效益分析方法：
內(nèi)部控制的效率是一個內(nèi)部控制體系評價參數(shù)。實際是評價目標企業(yè)內(nèi)部控制體系建立前后的經(jīng)營單位成本效率。只有當實施內(nèi)部控制之后的單位成本效率大于實施之前的數(shù)值，或者有充足理由判斷預期效益能夠使得后續(xù)期間的效益成本率大于參照的效益成本率時，才能說明內(nèi)部控制體系的構(gòu)建有效。
根據(jù)實施內(nèi)部控制之前期間的財務數(shù)據(jù)，假設經(jīng)營效益為y1，用營業(yè)收入估計；經(jīng)營成本為t1，用營業(yè)成本與期間費用的加總估計；計算出來的單位成本效益y1/t1為名義效益成本率。為使參照數(shù)更加準確，應將此期間發(fā)生的非內(nèi)部控制因素對成本效益的影響排除，得到新的y2、t2，計算更有參考價值的實際單位成本效益y2 / t2。
同樣原理，根據(jù)內(nèi)部控制體系建立后續(xù)期間的財務數(shù)據(jù)，得到實施內(nèi)部控制后的實際單位成本效益y4 / t4。
比較上述得到的幾個重要參數(shù)：
當y4 / t4≥y2 / t2時，說明內(nèi)部控制有效地提升了企業(yè)的經(jīng)營能力；反之，則說明內(nèi)部控制方案暫時沒有起到充分作用。
內(nèi)部控制的成本（工資、折舊費等）大都平均分布在生產(chǎn)經(jīng)營各個期間，但參考經(jīng)驗數(shù)據(jù)，由于時間效益的影響，內(nèi)部控制成本在連續(xù)幾年內(nèi)一般略顯遞減趨勢；相反，由于企業(yè)經(jīng)營效果具有慣性，內(nèi)部控制實施效益的上升往往遲滯于成本的變動，且同樣受到時間效應的影響，將在后續(xù)期間呈現(xiàn)加速上升的趨勢（圖2）。
因此即使不滿足y4 / t4≥y2 / t2，即現(xiàn)時內(nèi)部控制無效，如果有增量Δt=t4-t2、Δy= y4-y2，且Δy/Δt≥0，則說明長期來看，內(nèi)部控制效益有可能超過內(nèi)部控制成本，即該內(nèi)部控制方案有可能產(chǎn)生未來效益，是值得實施的。
三、基于成本效益原則提出構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議
在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的可行性分析環(huán)節(jié)中成本效益分析目的是雙重的：一方面計算出內(nèi)部控制實施后，預測的效益成本率，作為方案實施后可以參照的“成本效益預算”；另一方面剝離并預測由于內(nèi)部控制實施帶來的成本增項C，以評價方案的可操作性。
預測方案實施后的效益成本率與上述步驟4并無不同，不再贅述。而評價方案的可操作性則需要利用上文中探討的確認內(nèi)部控制成本的方法，確認內(nèi)部控制成本：
C=α×管理費用+β×銷售費用（C包含于Δt）
根據(jù)上文所述，內(nèi)部控制直接成本包括人員工資、保險，折舊、攤銷費用，業(yè)務招待費，差旅費，辦公費，管理咨詢費，保險費用等等。一般來說，這些費用主要體現(xiàn)在管理費用和銷售費用兩個科目下的明細當中。此處用α和β代表逐項從兩個科目中摘出成本項目，并分別求和得到常數(shù)因數(shù)。另外，實施內(nèi)部控制后續(xù)期間的成本增量Δt中，一般包括由于構(gòu)建內(nèi)部控制體系帶來的直接成本C，以及后續(xù)期間經(jīng)營活動所需的成本增量。因此，二者的關(guān)系是C包含于Δt。
如前所述，內(nèi)部控制效益是一個未來概念，而成本卻是自方案實施起以基本平均、略有下降的趨勢發(fā)生在后續(xù)每個期間。中小企業(yè)資本力量相對薄弱，要實施內(nèi)部控制方案必須確保自身有足夠的支付能力支持到效益顯現(xiàn)的階段。因此在實施方案之前，對自身的支付能力加以評估，并與內(nèi)部控制成本C相比較，以確保方案的可行性是十分必要的。
像上文所闡述的那樣，如果說可行性分析環(huán)節(jié)得到的預期單位成本效益是一個“預算指標”，那么在方案實施過程中則應該考察后續(xù)的落實效果是否達到了“預算”的要求。實際的單位成本效益與預測的單位成本效益是同一問題的兩個方面，二者之所以存在可比性是因為其計算原理完全一致；唯一的區(qū)別是前者計算依據(jù)來源于實際統(tǒng)計，后者來源于經(jīng)驗預測。
成本效益考核環(huán)節(jié)的做法與上述一般步驟中的步驟4相同，計算出實際效益成本率與預期加以比較。當出現(xiàn)的偏差超過可容忍的范圍時必須及時排查原因，以便及時實施修補性措施，完善方案。
由于成本和效益兩大要素中，效益受外界環(huán)境和機遇的影響較大，不易于控制，更多的時候，為細化偏差產(chǎn)生的原因，會再次利用內(nèi)部控制直接成本C來作為追究責任、排查原因的工具。結(jié)合上文闡述的成本預算控制方法，下面將結(jié)合案例數(shù)據(jù)，具體分析幾種成本超標的應對措施。
現(xiàn)有某小型服務業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制成本預算控制表（表1），包含企業(yè)內(nèi)部控制年預算明細，以及內(nèi)部控制方案實施后連續(xù)三年成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計。
1.人工成本超支：人工成本的預算應為企業(yè)為實現(xiàn)不相容崗位分離、加強管理監(jiān)督而設置崗位的工資以及職工培訓費用。由此可見，人工費用超支大都是由于企業(yè)實際聘用人員簽訂的工資標準大于預算，或本期職工培訓費用超標。無論屬于哪種情況，實際發(fā)生的人工成本將在后續(xù)期間較為固定，而這部分成本超支都會在以后期間保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，不會大幅度增減。從性質(zhì)上來講，這部分成本創(chuàng)造的價值將會在未來收益之中有效體現(xiàn)，不屬于應該削減的范疇。在這種情況下，企業(yè)應調(diào)整下一輪事前評估的這部分成本預算，將人工成本確定在更符合實際水平的標準上。
2.折舊費用、攤銷費用超支：折舊費用和攤銷費用的預算是根據(jù)企業(yè)加強內(nèi)部控制需購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值確定的。一般來說，這些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)項目應在期初購置，與預算時點時間上的差異不大，不應有公允價值大規(guī)模波動的狀況。因此一般來說，這部分成本超支發(fā)生的頻率和金額都較少。由于預算和實際采用的折舊和攤銷方法是一致的，無論采用何種方法，二者的差異始終保持固定常數(shù)。當此常數(shù)落在正常差異范圍內(nèi)時，應將下期預算金額調(diào)整為本期實際金額，提高下期預算準確性。當此常數(shù)數(shù)值較大，并且超出正常范圍時，應追溯參與該資產(chǎn)采購的采購、審批、記錄和驗收人員，審查購置資產(chǎn)的價格是否公允，是否有舞弊、差錯現(xiàn)象發(fā)生。有必要時，要對入賬價值明顯不合理的資產(chǎn)重新估計折舊、攤銷方法，并追究相關(guān)人員的責任。
3.業(yè)務招待費用超支：業(yè)務招待費一直以來都是企業(yè)重點控制的費用類項目。對于業(yè)務招待費的預算從對象上應細化到部門，甚至個人；從時間上應細化到區(qū)分企業(yè)業(yè)務淡季月份、旺季月份標準。對于實際發(fā)生的業(yè)務招待費在記錄時與預算采用同樣口徑，這樣便于把責任落實到人。當業(yè)務招待費用發(fā)生超支時，需對責任人員就原因展開調(diào)查了解。除了對于可接受的原因，可以允許公司對招待費標準相關(guān)制度的彈性變更之外，大多數(shù)情況下，應嚴格控制這項費用的超支。
4.差旅費、汽油費超支：與業(yè)務招待費用的處理原則基本一致。針對不同崗位、部門、時間制定不同的標準。區(qū)別在于對差旅費控制要求相對寬松，超支可容忍范圍更廣。差旅費由于其性質(zhì)使然，更應與單筆業(yè)務的具體情況結(jié)合起來考慮，不可用因死板預算標準而貽誤商機。
5.辦公費超支：辦公費用相對瑣碎，大多數(shù)中小企業(yè)對于辦公費用的確認會簡化適用收付實現(xiàn)制。因此常見狀況是內(nèi)部控制實施初期辦公費用或有超支，后期則有大比例剩余。由于辦公費用數(shù)量上不構(gòu)成重要項目，對于辦公費用的監(jiān)管相對輕松，沒有必要根據(jù)不同期間辦公費用的波動，分多重標準確定各期費用預算。因此除個別異常狀況發(fā)生外，辦公費用的超支和剩余無需耗費太多精力追本溯源。對于下期辦公費用的預算仍舊采用全年累計發(fā)生費用的月平均數(shù)作為標準即可。
6.管理咨詢費用超支：管理咨詢費用一般發(fā)生在內(nèi)部控制實施前期。然而由于金額較大，且其效果惠及后續(xù)期間，會計處理上可能將它作為待攤費用，分攤在各個期間。經(jīng)過這樣處理的管理咨詢費用每期預算應是等額的，且不存在預算和實際發(fā)生金額之間的差異。
7.審計費用超支：與管理咨詢費用相似，外部審計費用發(fā)生頻率也比較低。不同的是由于審計費用相對金額較小，通常的會計處理是在發(fā)生期間列入期間損益。對于此項費用一般沒有必要加以嚴格的預算控制。如果必須進行，則應采用一個會計年度作為單位預算期間，并與本年實際發(fā)生額進行比較。即便發(fā)生超支，若非審計業(yè)務約定中存在舞弊現(xiàn)象，則其差異不應視為重大，沒有必要追究，彈性處理即可。
8.保險費用超支：根據(jù)企業(yè)繳納保險費用的期間長度確定單位預算期間長度。企業(yè)若按月、季度、年繳納保險，則相應地應按月、季度、年制定預算。當未發(fā)生保險費用上升狀況時，此項目成本不應產(chǎn)生預算與實際的差異。
【參考文獻】
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摘要：企業(yè)會計報表是企業(yè)財務報告的主要部分，是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。本文就試圖對中小企業(yè)常見的利潤操縱方法進行分析，進一步揭示中小企業(yè)操縱利潤的動機、手段等，從而對企業(yè)提供的會計報表能有一個更加清醒的認識。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；現(xiàn)狀
0引言
中小企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。現(xiàn)階段我國存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財務人員對會計報表進行粉飾，致使會計報表不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和盈利等情況。對于中小企業(yè)會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個課題來進行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財務管理提供一定的幫助。
1我國中小企業(yè)現(xiàn)狀說明
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)對我國的GDP所作的貢獻越來越大，已經(jīng)成為推動經(jīng)濟高速發(fā)展的重要力量。就目前來看：
1.1中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補充大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟生活中并行不悖的新趨勢。
1.2中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補充從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國有和集體經(jīng)濟的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經(jīng)濟的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的格局。[1]
1.3中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過一浪地推動科學技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場拉動型的，即根據(jù)客戶的需求進行技術(shù)創(chuàng)新活動，其主要目標是利潤最大化。它們熟悉市場環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節(jié)約大量的成本。
1.4是化解金融風險、防范金融危機的調(diào)節(jié)器一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機的影響遠遠低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟高速增長時，中小企業(yè)擴大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。
總之，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有非常獨特的優(yōu)勢，對我國經(jīng)濟的增長和社會發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來經(jīng)濟發(fā)展中的地位將進一步得到提高。
2中小企業(yè)利潤操縱的相關(guān)概念及背景
2.1利潤操縱的概念企業(yè)的報表應真實、公允的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，但是，實際上企業(yè)為了達到某種目的，經(jīng)常對利潤進行操縱。
有關(guān)利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運用判斷以改變財務報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點認為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。
筆者傾向于后一種觀點，認為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對自己有利的政策使會計利潤達到預期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項管理已對其盈利預期的壓力和自身對利益最大化的追求，運用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計準則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應記項目，使報告盈余達到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。
2.2利潤操縱的客觀環(huán)境
2.2.1企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務范圍不明，權(quán)限和職責混亂，以至有關(guān)業(yè)務經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。
2.2.2職位設立混亂，人浮于事，有的業(yè)務不應由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務應由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務未實行有效的分離，對于容易出差錯的業(yè)務未部署有效的牽制。
2.2.3經(jīng)營業(yè)務和核算業(yè)務管理失控。有關(guān)業(yè)務的經(jīng)辦無需經(jīng)過必要的授權(quán)，業(yè)務進行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導對下屬的超標開支給予“特殊報銷”等。
2.2.4生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標準和機制。許多單位的財務制度經(jīng)過適當?shù)摹白兺ā?，將非法的事項變成合法的事項進行處理，缺乏嚴肅性和權(quán)威性。
2.2.5缺乏嚴格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟業(yè)務的辦理缺乏嚴格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務的賬務處理缺乏清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務進行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。
2.2.6內(nèi)部審計和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯，保護資產(chǎn)的安全，確保財務報告的真實性和可靠性。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對外報告會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。上述的客觀環(huán)境是利潤造假產(chǎn)生的溫床,為管理當局利潤操縱大開了方便之門。
2.3中小企業(yè)利潤操縱的動機
2.3.1企業(yè)領(lǐng)導為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)領(lǐng)導為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當然牽扯不到利潤造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的最重要指標。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績的提升，往往就會對利潤進行操縱。
2.3.2為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘適當?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
3利潤操縱的常規(guī)方法探析
由于會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的企業(yè)來說，會計政策的選擇無疑是一條達到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。
3.1應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉(zhuǎn)入壞帳準備并計入當期損益。
3.2待處理財產(chǎn)損失長期掛賬如果損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
3.3該攤費用不攤對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。
3.4其他應收帳款掛賬此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應收未收的各種賠款、罰金、保證金、應向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤，經(jīng)常將無法收回的其他應收款長期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤虛增。
3.5預付款長期掛賬企業(yè)在預付貨款時，應借記“預付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發(fā)票的業(yè)務，只要業(yè)務已經(jīng)完成，也應相應填制憑證，進行有關(guān)的業(yè)務處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務已經(jīng)完成的預付帳款故意不按規(guī)定進行帳務處理，致使會計利潤虛增。
4遏制利潤操縱行為的對策
每一項問題的出現(xiàn)，最后都必然與國家經(jīng)濟制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟投機思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國會計制度的不健全是一個根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：
4.1規(guī)范資產(chǎn)評估會計處理準則有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。
4.2要保證會計核算方法的延續(xù)性例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換，應對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。
5結(jié)束語
利潤造假對社會經(jīng)濟的影響是負面的，財務造假的后果是災難性的，是社會經(jīng)濟機體中的毒瘤，任毒素的不斷擴散，可能危及社會經(jīng)濟的健康。如果其進一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；現(xiàn)狀
0 引言
中小企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要力量，它在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位?，F(xiàn)階段我國存在著大量的中小企業(yè)，然而，由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財務人員對會計報表進行粉飾，致使會計報表不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和盈利等情況。對于中小企業(yè)會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個課題來進行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財務管理提供一定的幫助。
1 我國中小企業(yè)現(xiàn)狀說明
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)對我國的GDP所作的貢獻越來越大，已經(jīng)成為推動經(jīng)濟高速發(fā)展的重要力量。就目前來看：
1.1 中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補充 大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟生活中并行不悖的新趨勢。
1.2 促進了我國所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整 從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國有和集體經(jīng)濟的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經(jīng)濟的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的格局。[1]
1.3 中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍 以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過一浪地推動科學技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場拉動型的，即根據(jù)客戶的需求進行技術(shù)創(chuàng)新活動，其主要目標是利潤最大化。它們熟悉市場環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節(jié)約大量的成本。
1.4 是化解金融風險、防范金融危機的調(diào)節(jié)器 一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機的影響遠遠低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟高速增長時，中小企業(yè)擴大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。
總之，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有非常獨特的優(yōu)勢，對我國經(jīng)濟的增長和社會發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來經(jīng)濟發(fā)展中的地位將進一步得到提高。
2 中小企業(yè)利潤操縱的相關(guān)概念及背景
2.1 利潤操縱的概念 企業(yè)的報表應真實、公允的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，但是，實際上企業(yè)為了達到某種目的，經(jīng)常對利潤進行操縱。
有關(guān)利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運用判斷以改變財務報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點認為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。
筆者傾向于后一種觀點，認為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對自己有利的政策使會計利潤達到預期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項管理已對其盈利預期的壓力和自身對利益最大化的追求，運用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計準則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應記項目，使報告盈余達到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。
2.2 利潤操縱的客觀環(huán)境
2.2.1 企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務范圍不明，權(quán)限和職責混亂，以至有關(guān)業(yè)務經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。
2.2.2 職位設立混亂，人浮于事，有的業(yè)務不應由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務應由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務未實行有效的分離，對于容易出差錯的業(yè)務未部署有效的牽制。
2.2.3 經(jīng)營業(yè)務和核算業(yè)務管理失控。有關(guān)業(yè)務的經(jīng)辦無需經(jīng)過必要的授權(quán)，業(yè)務進行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。濫用職權(quán)現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導對下屬的超標開支給予“特殊報銷”等。
2.2.4 生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標準和機制。許多單位的財務制度經(jīng)過適當?shù)摹白兺ā保瑢⒎欠ǖ氖马椬兂珊戏ǖ氖马椷M行處理，缺乏嚴肅性和權(quán)威性。
2.2.5 缺乏嚴格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟業(yè)務的辦理缺乏嚴格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務的賬務處理缺乏清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務進行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。
2.2.6 內(nèi)部審計和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯，保護資產(chǎn)的安全，確保財務報告的真實性和可靠性。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對外報告會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。
上述的客觀環(huán)境是利潤造假產(chǎn)生的溫床，為管理當局利潤操縱大開了方便之門。
2.3 中小企業(yè)利潤操縱的動機
2.3.1 企業(yè)領(lǐng)導為追求政績而提高企業(yè)利潤 企業(yè)領(lǐng)導為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當然牽扯不到利潤造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的最重要指標。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績的提升，往往就會對利潤進行操縱。
2.3.2 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤 所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘適當?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
3 利潤操縱的常規(guī)方法探析
由于會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的企業(yè)來說，會計政策的選擇無疑是一條達到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。
3.1 應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳 應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉(zhuǎn)入壞帳準備并計入當期損益。
3.2 待處理財產(chǎn)損失長期掛賬 如果損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
3.3 該攤費用不攤 對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。
3.4 其他應收帳款掛賬 此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應收未收的各種賠款、罰金、保證金、應向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤，經(jīng)常將無法收回的其他應收款長期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤虛增。
3.5 預付款長期掛賬 企業(yè)在預付貨款時，應借記“預付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發(fā)票的業(yè)務，只要業(yè)務已經(jīng)完成，也應相應填制憑證，進行有關(guān)的業(yè)務處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務已經(jīng)完成的預付帳款故意不按規(guī)定進行帳務處理，致使會計利潤虛增。
4 遏制利潤操縱行為的對策
每一項問題的出現(xiàn)，最后都必然與國家經(jīng)濟制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟投機思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國會計制度的不健全是一個根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：
4.1 規(guī)范資產(chǎn)評估會計處理準則 有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。
4.2 要保證會計核算方法的延續(xù)性 例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換，應對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。
5 結(jié)束語
利潤造假對社會經(jīng)濟的影響是負面的，財務造假的后果是災難性的，是社會經(jīng)濟機體中的毒瘤，任毒素的不斷擴散，可能危及社會經(jīng)濟的健康。如果其進一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步，所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]
參考文獻
[1]賀群.我國中小企業(yè)發(fā)展問題的研究[D].武漢工業(yè)大學學位論文，1999，（5）：4.
[2]劉占元，劉東.關(guān)于政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策決議[J].未來與發(fā)展，1997，(5).
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 初創(chuàng)期 財務管理 問題與對策
中小企業(yè)的發(fā)展對社會經(jīng)濟的促進作用、對就業(yè)的推動作用是顯而易見的。從經(jīng)濟層面來說,2008年民營經(jīng)濟占我國GDP比重已超過65%,我國經(jīng)濟增量的70%―80%來自民營經(jīng)濟,而中小企業(yè)所占比重大約占民營企業(yè)總數(shù)的99.14%、工業(yè)總產(chǎn)值的65.24%、總利潤的57.98%。從社會層面來說,民營企業(yè)已經(jīng)成為我國吸納就業(yè)的主渠道,每年80%以上的新增就業(yè)崗位是來自以中小企業(yè)為主民營企業(yè)。從技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)發(fā)展來說,改革開放以來,我國75%的技術(shù)創(chuàng)新、65%的國內(nèi)專利發(fā)明和80%的新產(chǎn)品是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。我們也必須看到,盡管目前中國中小企業(yè)十分活躍,但其關(guān)閉率也比較高。據(jù)2007年中國創(chuàng)業(yè)觀察報告顯示,中國2007年的創(chuàng)業(yè)企業(yè)關(guān)閉率為10.30%,相對于2006年的6.34%有所提高,關(guān)閉率呈現(xiàn)總體上升趨勢。在這些關(guān)閉的創(chuàng)業(yè)企業(yè)中,一部分就是由于內(nèi)部財務控制、資金流管理等方面出了問題。因此,關(guān)注中小企業(yè)初創(chuàng)期財務管理的問題,有針對性地探索并提出中小企業(yè)科學理財?shù)膶Σ?對促進中小企業(yè)做大做強具有十分重要的意義。
一、中小企業(yè)初創(chuàng)期財務管理的現(xiàn)狀
初創(chuàng)期中小企業(yè)的經(jīng)營條件可謂先天不足,其經(jīng)營過程也存在一定的特殊性,其現(xiàn)實狀況可以歸納為以下幾個方面:
1.企業(yè)的首要經(jīng)營目標是求生存。初創(chuàng)期的中小企業(yè),往往較難對市場做出準確預測,對企業(yè)的一切問題更多表現(xiàn)為一種試探,求生存成為企業(yè)的首要經(jīng)營目標。因此,通常以一些短期經(jīng)營決策來謀求企業(yè)發(fā)展的突破。
2.資金籌資是企業(yè)財務面臨的難題。中小企業(yè)初創(chuàng)期融資渠道少,原始資本主要來源于個人積累及向親友的借款,資本額較小。同時,由于處于初創(chuàng)期,企業(yè)投入大,收益小。因此,如何依靠企業(yè)自身發(fā)展積累資金并爭取外部資金支持,以實現(xiàn)企業(yè)的快速增長,就成為企業(yè)財務面臨的主要難題。
3.企業(yè)投資決策主要是憑經(jīng)驗。初創(chuàng)期的中小企業(yè),由于經(jīng)營者就是所有者,其投資決策往往由創(chuàng)業(yè)者憑經(jīng)驗而定。為獲取高額利潤,經(jīng)營者往往采納高風險決策,進一步加大了企業(yè)的投資風險。加上創(chuàng)業(yè)期企業(yè)可獲得的投資機會較少,往往依靠機會獲取資源,因而這種投資決策存在較大的盲目性。
4.企業(yè)的財務工作僅僅是簡單的事后反映。初創(chuàng)期中小企業(yè)由于兩權(quán)合一,一方面,容易導致財務人員任人唯親;另一方面,為了節(jié)約人力成本,往往對不相容職務不加分離,導致內(nèi)部控制制度失效。據(jù)有關(guān)資料顯示,目前我國民營企業(yè)的老板中懂市場、會營銷、善交際的占80%以上,而擅長企業(yè)內(nèi)部管理的只占36%。這必然導致初創(chuàng)期中小企業(yè)不注重企業(yè)財務預算,財務工作僅僅是簡單的事后反映。
二、中小企業(yè)初創(chuàng)期財務管理存在的問題
許多初創(chuàng)期中小企業(yè)單純地追求銷量的增長和市場份額的擴大,對企業(yè)的資金和收益往往缺乏合理的分配。這種情況,一方面導致企業(yè)資金缺乏,難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要;另一方面又導致資金投向的盲目性,難以有效利用與整合企業(yè)有限的資源。
1.落后的財務管理模式,薄弱的財務控制。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,使初創(chuàng)企業(yè)集權(quán)化和家族化現(xiàn)象嚴重,企業(yè)財務管理往往和家庭財務管理混為一談。有關(guān)創(chuàng)業(yè)調(diào)查顯示,處于初創(chuàng)期的中小企業(yè),財務內(nèi)部控制制度總體殘缺不全,如財產(chǎn)清查制度、成本核算制度、財務審批制度等,有的沒有設置,有的設置了但從未執(zhí)行。同時,創(chuàng)業(yè)企業(yè)一般也沒有或無法建立內(nèi)部審計部門,即使有,也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。
2.人員素質(zhì)薄弱,增加企業(yè)財務風險。由于專業(yè)知識有限,初創(chuàng)期中小企業(yè)企業(yè)管理者更多的把財務工作看成是一種簡單的記帳手段,不會對會計信息進行分析和利用,對于財務管理的理論方法也缺乏應有的認識和研究,企業(yè)財務管理缺乏科學性。大多數(shù)財務管理人員亦未建立起科學管理理念,并產(chǎn)生了一些不科學的做法,如籌資時不測算資金成本、投資時不權(quán)衡風險報酬、賒銷商品時不對客戶資信程度進行調(diào)查等等,導致籌資成本過高、投資風險較大、賒銷壞賬較多,給企業(yè)帶來一定損失。
3.融資渠道單一,籌資成本高。中小企業(yè)成立初期,需要添置設備、購買原材料,現(xiàn)金不斷流出。與此同時,由于產(chǎn)品質(zhì)量尚未穩(wěn)定、市場銷售渠道不暢等原因,現(xiàn)金流入不足以補償現(xiàn)金流出,資金短缺問題成為其發(fā)展的瓶頸。由于初創(chuàng)企業(yè)沒有足夠的抵押品,規(guī)模較小,經(jīng)營活動的透明度差,財務信息具有非公開性,要取得銀行貸款非常困難。而初創(chuàng)期中小企業(yè)多以單一方式投資設立,投資主體自身財力有限;再加上缺乏政府支持,因而只能通過間接渠道進行融資,獲得資金十分困難。這也成為制約其發(fā)展的核心因素。
4.盲目投資決策的高風險、低回報。中小企業(yè)在初創(chuàng)期,為了生存,經(jīng)營管理往往全由創(chuàng)業(yè)者一人掌控,財務預測與決策往往成為創(chuàng)業(yè)者個人的事。而大部分創(chuàng)業(yè)者專業(yè)知識有限,投資決策時很少使用科學的決策方法,往往憑借自身的經(jīng)驗來判斷形勢。有的企業(yè)為了提高公司形象,對固定資產(chǎn)投資過多,造成企業(yè)用于正常經(jīng)營的資金流匱乏。有的初創(chuàng)企業(yè)為了盡早實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模效應,增加利潤而盲目擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,企業(yè)的快速膨脹,存貨、應收帳款等占用了大量的資金。這就容易造成資金管理不善,導致流動資金出現(xiàn)問題。
5.財務計劃不周,缺乏流動資金管理。低估所需的資金量往往是創(chuàng)業(yè)失敗的一個普遍因素。創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)辦企業(yè)時,常常認為他們的資金足以應付企業(yè)初創(chuàng)期的花銷,但實際上可能還沒有拿出樣品就已經(jīng)囊空如洗了。相反,有些企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,又出現(xiàn)現(xiàn)金閑置而造成浪費。還有的初創(chuàng)企業(yè)為抵御大企業(yè)的壓力,往往采取更多的商業(yè)信用促銷,但由于應收賬款管理水平不高,常常使得貨款無法收回,造成資金鏈斷裂。
三、解決中小企業(yè)初創(chuàng)期財務管理問題的對策
如何解決中小企業(yè)初創(chuàng)期財務管理中存在的問題是中小企業(yè)管理的核心問題。其中,企業(yè)資金控制的主要內(nèi)容是“開源節(jié)流”,一方面要依靠業(yè)務發(fā)展“廣開財源”,另一方面要在滿足企業(yè)的發(fā)展需要的同時“節(jié)約支出”。
1.運用先進的管理模式,建立有效的內(nèi)部控制。初創(chuàng)企業(yè)管理模式應該在保留家族制的基礎(chǔ)上,淡化和提高家族制,建立現(xiàn)代家族模式。一是引進人才,在企業(yè)做大以后,通過引進人才淡化家族管理。二是下放經(jīng)營權(quán)。董事長和總經(jīng)理由家族成員擔任,但下面所有干部可以用引進的人才。這樣,既提高經(jīng)營效率,又降低經(jīng)營風險。同時,要針對企業(yè)財務人員職能不分、內(nèi)部控制失效的現(xiàn)狀,建立完善的內(nèi)部控制制度,構(gòu)建有效的激勵和約束機制,按照不相容職務相分離和授權(quán)控制的原則設置企業(yè)財務機構(gòu),配置財務人員,建章立制,明確職責,做到內(nèi)部控制制度涵蓋到企業(yè)經(jīng)營工作的各個環(huán)節(jié),并對企業(yè)內(nèi)部涉及財務工作的任何人均有約束力,從而使財務管理工作有章可依,杜絕“家族化”管理形成的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。董事會也應建立必要的內(nèi)部稽核制度,保證內(nèi)部控制制度的有效實施,做到有章必依。
2.拓展融資渠道,降低籌資成本。資金是企業(yè)的血脈,是企業(yè)經(jīng)濟活動的首要推動力。因此,要從根本上保證創(chuàng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,必須拓寬融資渠道。除了由企業(yè)所有者增加投資、以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進行抵押貸款、爭取新的股權(quán)性投資者、應收賬款融資、融資租賃、動產(chǎn)抵押等融通資金等融資方式外,創(chuàng)業(yè)期企業(yè)應該積極開拓新的融資方式。一是天使投資。天使投資是權(quán)益資本投資的一種形式,指具有一定凈財富的有錢人,對具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ某鮿?chuàng)企業(yè)進行早期的直接投資,屬于一種自發(fā)而又分散的民間投資方式,同時也是高投入、高風險、高收益的投資。在我國,個人儲蓄余額超過8萬億元,有余錢進行投資的富人不少,有很多潛在的天使投資者。只要充分利用這些潛在的天使投資,初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展初期的資金瓶頸問題,就可望得到緩解。二是孵化器融資。孵化器融資就是孵化器公司對新創(chuàng)企業(yè)進行資金投入,提供的服務包括從資金的支持,硬件、軟件的各項服務,到企業(yè)最終成功地從孵化器“畢業(yè)”。從20個世紀50年代末開始,就有人借用“孵化器”的概念生動形象地描述這種系統(tǒng)――一個用于扶持小型、初創(chuàng)、具有高科技的高成長性特點企業(yè)的綜合系統(tǒng)。換句話說,借助這個系統(tǒng)可以使新企業(yè)順利度過創(chuàng)業(yè)初期的各種風險與困難,實現(xiàn)與其他對手的有力競爭,使新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)失敗率降到最低程度。當然,正確計算和合理降低資本成本是制定融資決策的基礎(chǔ)。創(chuàng)業(yè)企業(yè)要尋求一個較低的綜合資金成本的融資組合。
3.充分運用經(jīng)營杠桿,減少經(jīng)營風險。初創(chuàng)企業(yè)創(chuàng)始人通常會遇到這樣的問題:需要多少資金投入,以及形成多大的產(chǎn)量和銷量,才可以使企業(yè)盈利。解決這個問題的過程,就是企業(yè)管理者怎樣確定企業(yè)杠桿支點的決策過程,支點確定的越好,杠桿效益就越大。而經(jīng)營杠桿就是指企業(yè)對經(jīng)營活動所產(chǎn)生的支點(即固定成本)的利用程度。
(1)在企業(yè)的初創(chuàng)時期,企業(yè)的經(jīng)營者應在一定范圍內(nèi)盡量降低對固定成本的投入,把經(jīng)營的盈虧平衡點降到預期的銷售量之下。比如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,有兩個決策方案可供選擇:采用先進生產(chǎn)線的設備投入為10000元,原材料投入為5元/件;采用一般生產(chǎn)線的設備投入為6000元,原材料投入為6元/件,產(chǎn)品售價為10元。那么我們來計算一下兩種方案的盈虧平衡點:采用先進生產(chǎn)線盈虧平衡點:10000/(10-5)=2000(件);采用一般生產(chǎn)線盈虧平衡點:6000/(10-6)=1500(件)。
根據(jù)兩方案的盈虧平衡點計算結(jié)果可見,采用先進生產(chǎn)線方案需要出售2000件產(chǎn)品后開始盈利,而采用一般生產(chǎn)線方案的銷售量僅需大于1500件就可獲利。
從兩者的盈虧圖我們也可以看出,采用一般生產(chǎn)線方案的固定成本低,經(jīng)營杠桿小,盈虧平衡點也低。此時,即使銷售量比預期有所下降,企業(yè)的息稅前利潤仍有可能大于零。實際經(jīng)營中,中小企業(yè)在經(jīng)營的初期銷售量不會太大。如果采用高固定成本、低變動成本的模式,初創(chuàng)企業(yè)需要利用更多銷售量的貢獻毛益去彌補已投入的固定成本產(chǎn)生利潤,所以很可能由于達不到盈虧平衡點而使經(jīng)營陷入困境。雖然高固定成本、低變動成本的模式在企業(yè)達到平衡點之后,每單位產(chǎn)品帶來的邊際收益更高,但許多企業(yè)往往撐不到這一刻,就因缺乏資金而倒閉。
(2)初創(chuàng)企業(yè)通過降低固定資產(chǎn)在總資本中的比重,增加銷售規(guī)模,可以使經(jīng)營杠桿系數(shù)下降,減少風險。反映經(jīng)營杠桿大小的指標是經(jīng)營杠桿系數(shù)。仍用上例的資料,我們計算一下采用一般生產(chǎn)線方案銷售量分別在4000、5000的經(jīng)營杠桿系數(shù):
5000×(10-6)/[5000×(10-6)-10000]=2
4000×(10-6)/[4000×(10-6)-10000]=2.67
可見,在固定成本不變條件下,銷售額越大,經(jīng)營杠桿系數(shù)越小,經(jīng)營風險也就越小。
4.實施預算制度,做好營運資金控管?！盃I運資金”顧名思義,就是公司營運所需的資金。假如一個企業(yè)一天的平均營業(yè)額是100萬元,資金積壓期間是60天,那么該企業(yè)就該準備6000萬元用于營運,即營運資金的占用量是6000萬元。營運資金一直處于運轉(zhuǎn)中,所以他會創(chuàng)造利潤,而且其運轉(zhuǎn)速度越快,所創(chuàng)造的利潤就越大。如果投入后的營運資金不能收回,那么企業(yè)資金周轉(zhuǎn)將出現(xiàn)危機。了解營運資金之使用有無浪費或是否高效率的最佳方法就是實施預算制度。預算制度最終的目的是要對我們經(jīng)過斟酌提出的數(shù)字進行管控、反省與調(diào)整。亦唯有通過持續(xù)不斷地管控與修正,追查誤差原因并進行調(diào)整,才能將真正達到營運資金管控的績效。
參考文獻:
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[2]王國恩:創(chuàng)業(yè)期企業(yè)財務管理研究[D]東北財經(jīng)大學碩士學位論文,2005(12).
關(guān)鍵詞：:有效，內(nèi)部控制，研究
引 言
隨著我國加入WTO，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題，經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存在很多誤解，以為內(nèi)部控制就是一堆堆手冊、文件和制度，或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念。針對當前的現(xiàn)狀，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度將顯得尤為重要。
一、有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度的形成條件
（一）管理現(xiàn)代化，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求，是公有制經(jīng)濟與市場經(jīng)濟相結(jié)合的有效途徑，是國有企業(yè)改革的方向。因此，加強企業(yè)管理，管理現(xiàn)代化，提高科學管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。
（二）寬松的體制為管理現(xiàn)代化提供了可能，為內(nèi)控制度的建立和有效實施創(chuàng)造了條件。重視管理、做好科學管理的各方面工作，尤其是內(nèi)部控制工作，應成為大家的共識?？梢赃@么說，在外部環(huán)境相同的情況下，誰把企業(yè)內(nèi)部控制工作做在前頭、做好，誰就有可能在眾多企業(yè)中立于不敗之地，從而出類拔萃、獨樹一幟。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標及其應遵循的原則
（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標。
建立健全內(nèi)部控制是單位管理當局的責任，相關(guān)內(nèi)部控制一般應當實現(xiàn)以下目標：1、保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；2、保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要求；3、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；4、保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度應遵循的原則。。
為了保證內(nèi)部控制制度科學合理，切實可行，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，應遵循以下幾項原則：1、合規(guī)性；2、適用性；3、可行性；4、有效性；5、健全性。
三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
內(nèi)部控制制度是指一個企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護財產(chǎn)的安全與完整，防止和發(fā)現(xiàn)糾正錯誤舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定的政策與程序?，F(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)控制度作為管理的一個重要內(nèi)容包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來說主要包括以下幾個方面：（一）人員素質(zhì)控制（二）職務分離控制（三）授權(quán)批準控制（四）文件記錄控制（五）業(yè)績報告控制（六）財產(chǎn)安全控制（七）內(nèi)部審計控制等。。
四、建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策
1、構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權(quán)限和應承擔的責任，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線?？梢栽跁嫴块T內(nèi)設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員專門從事事后監(jiān)督，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，將具有重要的作用。
2、強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
3、重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用，把內(nèi)部控制工作落到實處。內(nèi)部控制制度設計的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
4、強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
5、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化，這既節(jié)省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。。今后我們要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
結(jié) 束 語
多年來實踐證明：內(nèi)部控制制度是部門和單位內(nèi)部管理的重要組成部分，建立有效的內(nèi)部控制制度，對維護國家財經(jīng)法紀，保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展，從源頭上預防違法犯罪行為的滋生蔓延，預防和減少國有資產(chǎn)在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中的流失，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟行為，完善內(nèi)部控制，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)市場競爭力，有著不可替代的作用。
參 考 文 獻
（1）《2003年注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材審計第八章—內(nèi)部控制及其測試與評價 》.中國財政經(jīng)濟出版社,2003.
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一、會計電算化對會計工作帶來的變革
（一）改變了會計數(shù)據(jù)的處理方式
就以往對會計數(shù)據(jù)的處理而言，對人數(shù)的要求較高，即需要多人通力合作完成，當引入會計電算化后，對會計數(shù)據(jù)的處理便被分解為三個環(huán)節(jié)：輸入、處理以及輸出，且只要控制好數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)，會計工作人員將電子憑證輸入后，系統(tǒng)可自動完成記賬、匯總、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬以及出報表等后續(xù)工作；就重復出現(xiàn)的任務而言，系統(tǒng)會根據(jù)模式憑證而生成的記賬憑證；在進行對時間要求高、成本計算復雜的會計核算工作時（如采用移動平均法等），會計電算化系統(tǒng)便會充分利用好程序，計算機會對數(shù)據(jù)進行及時抽取并將報表輸出，在提高會計資料準確性的同時，使會計核算工作更為迅速、簡單。其相對于手工會計而言，在處理速度與準確性上均是顛覆性變革，進而利于會計核算工作更加趨于細致化。
（二）改變了會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)與工作職能
會計電算化將會計從業(yè)人員從以往的手工勞動中解放出來，對其工作進行了簡化，大大提高了工作效率，致使依靠手工工作的崗位逐漸消失，增加了與計算機相關(guān)的崗位，最為常見的便是與計算機網(wǎng)絡技術(shù)相關(guān)的崗位；且會計電算化的發(fā)展對會計專業(yè)與計算機專業(yè)相結(jié)合的人才要求量較大，也在很大程度上推動了會計人員知識結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化，促使其知識結(jié)構(gòu)由單一變?yōu)閺秃稀?nbsp;
（三）改變了會計數(shù)據(jù)內(nèi)部控制制度與修改技術(shù)
以往對賬簿采用劃線更正法來標記錯誤的工作方式與當前會計電算化極不適應，且逐漸被的修改標志、修改權(quán)限以及憑證沖銷等方式所取代，還可利用電算化系統(tǒng)的反過賬、反結(jié)賬取消審核等功能進行修正。而內(nèi)部控制制度有部分被取消、更正或保留。
（四）會計的本質(zhì)被重新定位
作為社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，會計的本質(zhì)被人們逐漸認識，即其是一項對會計信息處理與輸出的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。隨著會計電算化的不斷發(fā)展，人們對其的定義逐漸朝向控制體制方向發(fā)展，認為其不僅是對客觀事實的反應，還會在一定程度上對人們的行為起到指導與控制作用。
二、當前我國會計電算化工作中存在的問題
（一）會計信息風險變大
在當前會計電算化條件下，會計電算化的引入有利于會計工作效率的提高，但也在很大程度上增加了會計信息的安全風險，主要表現(xiàn)為：第一，計算機極易受到黑客、網(wǎng)絡病毒等的入侵，大大增加了信息泄露風險，尤其是在當前網(wǎng)絡技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下，網(wǎng)絡黑客的存在在很大程度上增加了企業(yè)重要信息被泄露的風險；第二，信息一旦被丟失后便很難恢復，因計算機極易受到外界因素的干擾，而會計電算化又以計算機為依托，因而當計算機正常工作時，若遇到計算機死機或停電等現(xiàn)象時則會使會計信息在沒有提前保存的情況下而丟失；第三，還包括會計信息被故意丟失或因個人因素而造成的永久丟失等，且大部分丟失的會計信息并沒有如以往會計模式般的手工記錄；第四，會計電算化在很大程度上被非法調(diào)用或遭到篡改。當前，隨著會計電算化的不斷發(fā)展，依托計算機的會計電算化依托的還是原有的設計程序，并不會完成自動修改，當受到外界干擾時便加大了計算機信息錯誤。
（二）會計電算化技術(shù)與采用率均不高
雖然我國的會計電算化獲得了較快的發(fā)展，但就總體而言，其技術(shù)應用水平還不高，主要源于大部分大中型企業(yè)會受到政府部門的支持，出于提高其在市場變化中工作要求的考慮，其對會計電算化的應用較之于其他企業(yè)而言相對較高，但考慮到部分中小企業(yè)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)等因素，導致其對會計電算化的應用率較低，再加上會計電算化急需要企業(yè)的資金、場所等的支持，直接導致了較低的會計電算化應用率。除此之外，我國會計電算化的研制與應用時間較之于西方發(fā)達國家較短，尚無應用的統(tǒng)一規(guī)定，而企業(yè)有無法自主研制會計電算化技術(shù)，因而關(guān)于會計電算化的技術(shù)還不能做到獨立完成，導致我國會計電算化技術(shù)與應用率均較低。
（三）前期運行成本較高而影響信息功能的發(fā)揮
現(xiàn)階段，越來越多的企業(yè)認識到會計電算化相對于以往會計工作的優(yōu)勢，且相繼建立起會計電算化制度，但前期會計電算化投入使用階段之初對成本的要求較高，大部分中小企業(yè)往往會因資金問題而影響到會計電算化系統(tǒng)正常功能的發(fā)揮，且有部分企業(yè)引入會計電算化后，并沒有配備專業(yè)的人員，導致會計電算化技術(shù)得不到應有作用的發(fā)揮，直接造成了會計電算化資源浪費，進而降低了會計工作的效率。
（四）會計電算化人員綜合素養(yǎng)尚不高
企業(yè)引入會計電算化后，只有配備專業(yè)的工作人員，才能最大限度的發(fā)揮會計電算化的作用，促使其更好的服務于企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展。但就目前而言，我國的會計電算化工作人員并沒有扎實的理論基礎(chǔ)與專業(yè)技能做基礎(chǔ)，如老會計從業(yè)人員的知識庫更新速度慢，大多對計算機技術(shù)不能較好的掌握，且再學習的主觀能動性較差，并不能與當前會計電算化的發(fā)展節(jié)奏相適應；年輕會計從業(yè)人員雖能較好的掌握計算機技術(shù)，但缺乏一定的會計從業(yè)經(jīng)驗，且不排除部分會計從業(yè)人員因素質(zhì)不一而給企業(yè)財務帶來的損失。除此之外，會計電算化軟件開發(fā)人員知識結(jié)構(gòu)層次欠合理，因計算機專業(yè)技術(shù)人員為會計電算化軟件的主要開發(fā)者，因其缺乏對會計電算化本質(zhì)的了解，因而其對軟件開發(fā)中存在的問題并不能及時發(fā)現(xiàn)，再加上對會計電算化認識程度不夠，在設計中過多重視合理性而極易忽視時效性。
三、改進我國會計電算化的有效措施
（一）完善會計電算化法律法規(guī)
為了使我國會計電算化能夠得到長遠發(fā)展，相關(guān)部門制定了針對于會計電算化的法律保護，但因為我國的會計電算化較之于西方發(fā)達國家的起步較晚，再加上我國法律法規(guī)針對會計電算化的相關(guān)規(guī)定并不完善，尤其是對部分細節(jié)的說明不完善，因而相關(guān)部門應逐漸建立健全并完善電子電算化法律法規(guī)。
（二）提高財務數(shù)據(jù)的保密性
首先應完善會計信息保存制度，對于計算機上的信息應及時進行文件備份，并定期對信息數(shù)據(jù)進行保存，還可以做好紙式登記保存，在源頭上避免財務數(shù)據(jù)丟失；然后應當充分重視對會計電算化軟件的測試，在使用計算機時的第一反應應對系統(tǒng)軟件進行簡單的測試，以確定所檢測的軟件是否與計算機軟件系統(tǒng)相兼容，而后應嚴格控制好要更改的程序，以確保程序處于安全狀態(tài)；最后應注意增強網(wǎng)絡環(huán)境的安全性，對于企業(yè)機密的會計信息應嚴密保存，這就要求在網(wǎng)絡環(huán)境方面采取一定的措施，避免網(wǎng)絡病毒、黑客等的侵入。
（三）強化對會計電算化的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計
完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度可提高企業(yè)財務信息的安全性，且可有效保證財務信息的安全，當前企業(yè)所采用的會計電算化很少有紙式會計信息登記，使得企業(yè)缺乏原始的會計數(shù)據(jù)支持，因而有必要針對上述情況采取必要的措施，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控，企業(yè)可針對內(nèi)部財務信息審計情況組織審計人員定期進行知識培訓，并注意控制風險，還應注意注冊會計師人員結(jié)構(gòu)的改善，以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作與會計電算化工作的相互配合。
（四）逐漸加快會計信息網(wǎng)絡化進程
網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展是會計電算化得以發(fā)展的前提，但網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展會需要多方面的支持，作為企業(yè)本身應對國家政策做出積極響應，在企業(yè)網(wǎng)絡化技術(shù)的應用中應主動創(chuàng)造有利條件，還應結(jié)合自身的發(fā)展特點加速會計信息網(wǎng)絡化的建設步伐，以加快會計工作的發(fā)展。
（五）提高會計電算化人才綜合素養(yǎng)
信息技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下，會計電算化若要在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮其應有作用，還應提高其主體，即會計電算化從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)，不斷優(yōu)化專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)層次、提高其專業(yè)技能尤為必要。首先應提高其掌握計算機知識的能力，進而熟練掌握會計電算化程序的數(shù)據(jù)處理、運行等，除此之外，應掌握就是那幾高級語言并對軟件開發(fā)技術(shù)有一定的了解，以掌握會計電算化網(wǎng)絡技術(shù)，提高自身技能。
四、結(jié)語
會計電算化是網(wǎng)絡技術(shù)、計算機技術(shù)在會計行業(yè)中的應用，當前隨著網(wǎng)絡技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)出于生產(chǎn)與發(fā)展需要，加大了對會計電算化的發(fā)展，但我國的會計電算化尚存在諸多問題，在一定程度上降低了會計工作的效率。因而，我們應在注重加強對會計電算化應用的同時，針對其中存在問題提出一定的措施，以推動我國會計電算化的發(fā)展。
參考文獻