時(shí)間:2022-12-14 01:24:54
導(dǎo)語:在上市審計(jì)報(bào)告的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】上市公司,審計(jì)報(bào)告,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他修飾性用語的無保留意見審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見報(bào)告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報(bào)告。
在資本市場,公司財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者和其他利益相關(guān)者決策的重要依據(jù),報(bào)表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊會計(jì)師通過發(fā)表審計(jì)意見向投資者提供公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的信息。因此,分析審計(jì)報(bào)告意見類型,有助于投資者合理評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,促進(jìn)注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量為投資者決策服務(wù)。
一、上市公司2013年審計(jì)報(bào)告意見類型描述性統(tǒng)計(jì)
根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì),截至2014年4月30日, 2512家滬深A(yù)股上市公司公布了2013年報(bào)和審計(jì)報(bào)告。在2512份審計(jì)報(bào)告中,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2431份,占報(bào)告總數(shù)的96.78%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告81份,占報(bào)告總數(shù)的3.23%,其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告55份占2.19%,保留意見報(bào)告21份占0.836%(包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見報(bào)告5份占0.199%),無法表示意見報(bào)告5份占0.20%,沒有否定意見報(bào)告。
二、上市公司2013年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告原因分析
1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告原因分析。
在55份強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告中,有29份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與持續(xù)經(jīng)營能力不確定有關(guān),占該類報(bào)告總數(shù)的52.73%,導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力不確定的主要原因?yàn)榫揞~虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營等。因重大不確定事項(xiàng)出具無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報(bào)告13份,具體原因主要為經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟未決引起的不確定、應(yīng)收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會正在立案調(diào)查中,調(diào)查結(jié)果不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見。因其他重大事項(xiàng)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的報(bào)告6份。在55家?guī)?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告公司中,ST,*ST公司15家,占27.27%,與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比,明顯高了。
2.保留意見報(bào)告原因分析。
在21家被出具保留意見報(bào)告的公司中,因?qū)徲?jì)范圍受限制無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表保留意見的10份,其中涉及訴訟判決結(jié)果帶來影響不確定的2份,因內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份,因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中,5家因立案調(diào)查尚未結(jié)束,無法確定該事項(xiàng)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見,另1家公司審計(jì)的注冊會計(jì)師將此事項(xiàng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中予以提醒。因重大不確定事項(xiàng)被出具保留意見報(bào)告3份,涉及關(guān)聯(lián)交易的1份,因重大交易無法確定合理性的1份,*ST北大荒因期末存貨36,968.7萬元未見實(shí)物,期末固定資產(chǎn)4844.23萬元未見實(shí)物,應(yīng)收賬款8574.88萬元未能取得對方單位確認(rèn)被出具保留意見報(bào)告。在21份保留意見報(bào)告中,有5份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,其中2份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司的持續(xù)經(jīng)營問題。在22家被出具保留意見報(bào)告公司中,ST,*ST公司3家,占13.64%,比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告中ST、*ST所占比例低,但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。
3.無法表示意見報(bào)告原因分析。
無法表示意見報(bào)告5份,出具原因全部為審計(jì)范圍受限,與發(fā)表無法表示意見的要求相符。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果無法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),且認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,注冊會計(jì)師應(yīng)該出具無法表示意見報(bào)告。從5家被發(fā)表無法表示意見報(bào)告的公司情況看,5家全部為*ST公司。
三、結(jié)論
通過對81份出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的原因分析,我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不善是主要原因,直接因可持續(xù)經(jīng)營能力不確定被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告的占該類報(bào)告的1/3以上,其次是經(jīng)濟(jì)糾紛、未決訴訟導(dǎo)致的結(jié)果不確定原因,因信息披露違法違規(guī)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告也占了一定的比例,ST、*ST公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標(biāo)意見報(bào)告的公司中,有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī),中國證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中,而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報(bào)告,有的被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告,這說明不同的注冊會計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)問題處理的存在差異。通過對出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告原因的分析還發(fā)現(xiàn):可能存在注冊會計(jì)師以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替非無保留意見的現(xiàn)象。因此作為公司報(bào)表使用者,在閱讀報(bào)表時(shí)不僅要同時(shí)查閱審計(jì)報(bào)告,如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告還要仔細(xì)分析其原因,以提高決策的準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn):
在xxxx的日子也是我大學(xué)里生活很充實(shí)的日子,每天擠公交車到北京路,吃早餐開始進(jìn)公司上班,工作吃飯休息工作下班,生活很有規(guī)律。它檢驗(yàn)了我在三年來的理論知識,同時(shí)也讓我接觸了社會的各種情況,學(xué)會了怎么分析社會的很多情況,讓我更快的融入社會,適應(yīng)社會起了很大的觸進(jìn)作用。
實(shí)習(xí)的心態(tài)
實(shí)習(xí)本來就是大學(xué)里邊必須經(jīng)歷一個階段,但是在實(shí)習(xí)期間我們以什么心態(tài)對待確實(shí)很重要,首先我們要面對的真實(shí)的社會,工作是辛苦的,其次是我們的工資很低,且在不同事務(wù)所待遇不同,盡管做了同樣的工作甚至更累,但卻拿更低的工資。所以我們必須抱著一種學(xué)習(xí)的心態(tài),公司賺錢,我們學(xué)東西。再加上社會本來就那樣,勞動與報(bào)酬并不一定是平等公平的,只有認(rèn)識到這點(diǎn),才能以正確的心態(tài)去對待我們的實(shí)習(xí),才能積極主動、有責(zé)任的去完成任務(wù)。
實(shí)習(xí)的人際關(guān)系
在實(shí)習(xí)期間,懂得與人相處,是我們的一大主題,這就要我們在禮儀、語言等方面能夠取得別人的信任,贏得別人的好關(guān)系。首先一個誠信,誠信是一個永恒的主題,當(dāng)一個人在公司失去別人的信任的時(shí)候,他做什么事都難,公司的注冊會計(jì)師不會給他安排事做也不會教他什么,更多的是在那里無聊,甚至被人辭掉。其次就是語言,人與人之間更多的需要溝通,只有溝通才能把彼此的信息的傳遞。例如,當(dāng)你想問注冊會計(jì)師一個問題,“我覺得問題的應(yīng)該這樣,你怎么覺得?”和“這個問題我想得很不清楚,請問你能給解釋下么?”效果是不同的,因?yàn)樽詴?jì)師很多覺得他們很權(quán)威,所以你實(shí)習(xí)生更多應(yīng)該以請教的態(tài)度去和他溝通。不過話說回來,在外邊做事,太客氣了反而會讓人覺得很陌生,最主要是要把握一個度。
同時(shí),同行之間溝通尤其重要,許多東西都是你學(xué)一點(diǎn),他學(xué)一點(diǎn),在休息時(shí)間你說一句,他說一句,我說一句,大家也在這種溝通討論學(xué)到了東西。在這里必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)就是,千萬不要卷入公司中的人事斗爭。有的人一開始,就和公司的某些人搞得很好,象哥們似的,由于如此可能他會給你說別人的不對甚至私事,這時(shí)候千萬注意,不要把自己往里邊攙和。
實(shí)習(xí)的內(nèi)容簡述
在實(shí)習(xí)期間,我很幸運(yùn),跟了一個從業(yè)有10多年經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師,在他身上學(xué)到了很多東西,有一些確實(shí)是在學(xué)校里學(xué)不到的,就是一種對事業(yè)的專注和勤奮的精神。我在幾個月的實(shí)習(xí)中,接觸了將近100個大小的公司,有國有的,合伙的,私營的,以及外資企業(yè),基本上各種性質(zhì)的企業(yè)都能接觸到。由于1月份到4月份是我國企業(yè)所得稅清繳期,所以在這期間我們所做很多工作都是所得稅的匯算清繳。當(dāng)然由于企業(yè)的各種不同需要,譬如工商年檢,增資減資,或者其他目的,我們會做報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資、破產(chǎn)清算之類的專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí),由于我們還做記帳,當(dāng)然做帳到出報(bào)表,我們都能接觸到。
首先,談?wù)勊枚悈R算清繳。由于所得稅涉及的面很廣,審計(jì)的重點(diǎn)很多都是放在利潤表。收入是否確認(rèn)正確,成本費(fèi)用是否多記。有幾個值得關(guān)注的是,工資福利費(fèi)、社保、工費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公司的個人電話費(fèi)(經(jīng)理和部長級之別)、以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和各種資產(chǎn)的準(zhǔn)備。同時(shí),在做這些審計(jì)的底稿時(shí),稅金(包括流轉(zhuǎn)稅和其他各種地方稅等)計(jì)算是否正確,是否有異地交稅的情況。至于具體怎么審計(jì),我覺得我們還是認(rèn)真的查找各個科目及項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系,還有原始憑證為主。例如,應(yīng)付工資審計(jì),我們要看計(jì)提的工資和進(jìn)費(fèi)用的工資是否相同,是否有工資單,還有支付工資和計(jì)提是否相同,如果不同,為什么,一步一步的查;稅金中城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)候是按流轉(zhuǎn)稅的7%(番禺5%)和3%來計(jì)提繳交。
同時(shí),由于所得稅匯算清繳有查帳征收和核定征收(如帶征)之分,再加上外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同,所以,所得稅匯算清繳的具體審計(jì)也就不同。但找鉤稽關(guān)系,以原始憑證為主我覺得是不變的,在這次實(shí)習(xí)中,我們審計(jì)過一家工程公司,一次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了里邊有30多萬的白條單(有收據(jù)沒有發(fā)票),再加其他項(xiàng)目的調(diào)增,一下子調(diào)增應(yīng)納所得額100多萬。所以萬變不離其宗,一切都是原始憑證為主,沒有合理正確的原始憑證什么都不用說。
再談?wù)勂渌麑徲?jì),報(bào)表的審計(jì)其實(shí)和所得稅匯算清繳原理是相同,但重點(diǎn)不同,我們的把審計(jì)的重點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表。這時(shí)候,分析性復(fù)核在我實(shí)習(xí)中運(yùn)用的比較多。至于其他的專項(xiàng)審計(jì),我覺得審計(jì)的目的不同,重點(diǎn)也就不同。按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》要求審計(jì)報(bào)告要反映些什么,底稿審計(jì)些什么,目的性是相當(dāng)明確??赡茉谪?cái)務(wù)行業(yè)里,時(shí)間意味著金錢,所以針對性強(qiáng)使效率更高,目的需要更明確,重點(diǎn)也就明確。
以上談的大多是審計(jì)的內(nèi)容,會計(jì)的內(nèi)容如做帳,納稅申報(bào)等公司的業(yè)務(wù)在事務(wù)所是有限的。接觸過兩個公司的記帳,學(xué)的內(nèi)容也有限,但也深有體會,從原始憑證到記帳憑證,到登帳,最后出報(bào)表,這些沒有什么特別的,但現(xiàn)金流量表確實(shí)是一個難點(diǎn),我們在實(shí)習(xí)的過程中,曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有好幾個公司編的現(xiàn)金流量表有明顯的錯誤。原因是主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”和補(bǔ)充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)字不同,反映了現(xiàn)金流量表編制是現(xiàn)在會計(jì)從業(yè)人員的軟肋。在實(shí)習(xí)期間,通過和所里會計(jì)師和同學(xué)交流學(xué)習(xí),我學(xué)到了一種比較簡單快捷編制現(xiàn)金流量表的方法----五步倒擠法。步驟如下:
第一、從資產(chǎn)負(fù)債表找到貨幣資金期末和期初數(shù)(一般企業(yè)沒有其他形式的現(xiàn)金等價(jià)物),把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末和起初余額填上,算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。
第二、再到主表上填投資活動(一般是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增減)和籌資活動
廣商審計(jì)模擬實(shí)習(xí)報(bào)告范文二
審計(jì)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作,是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段,經(jīng)濟(jì)管理離不開審計(jì),經(jīng)濟(jì)越發(fā)展審計(jì)工作就顯得越重要。
轉(zhuǎn)眼間5周的審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)即將結(jié)束,我們在張老師的帶領(lǐng)下進(jìn)行了審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)。通過這段時(shí)間的切身實(shí)踐,使我體會到了將審計(jì)理論實(shí)際應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)操作中的重要性。
在這幾周里,我們實(shí)訓(xùn)的主要內(nèi)容有:我們?nèi)藶橐恍〗M,首先了解審計(jì)的大致流程;其次對案例中的公司進(jìn)行內(nèi)部控制的測試與評價(jià);再次,是對貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、長期借款、收入及成本等的審計(jì);最后,一小組為單位出示審計(jì)報(bào)告。在實(shí)訓(xùn)過程中,我們進(jìn)行了一個簡短的討論,對實(shí)訓(xùn)內(nèi)容作了基本分工。每一個小組成員都基本完成了老師布置的審計(jì)任務(wù),審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)有條不紊的進(jìn)行。
經(jīng)過這些天的審計(jì)實(shí)訓(xùn),是我的審計(jì)學(xué)知識在實(shí)際工作中得到了驗(yàn)證,并具備了一定的基本實(shí)際操作能力。但在取得實(shí)效的同時(shí),我也在操作的過程中發(fā)現(xiàn)了自身的許多不足:比如自己不夠細(xì)心和缺乏耐心,經(jīng)常遺漏了某些細(xì)節(jié);雖然實(shí)訓(xùn)中有老師指導(dǎo),但是很容易就發(fā)現(xiàn)自己的審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識沒有打好,今后還得加強(qiáng)練習(xí)。
“百聞不如一見”。經(jīng)過這次自身的切身實(shí)踐,我才深切地理會到了“走出課堂,投身實(shí)踐”的必要性。平時(shí),在課堂中學(xué)習(xí),思維的認(rèn)識基本上只是局限于課本的范圍之內(nèi),這就導(dǎo)致我們對審計(jì)知識認(rèn)識的片面性,使得我們只知所以然,而不知其之所以然。審計(jì)實(shí)訓(xùn)不僅有利于我們加深對審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練,達(dá)到理論與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合的統(tǒng)一,提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力,縮短學(xué)生步入社會的適應(yīng)期,提高審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生發(fā)現(xiàn)線索、查找錯弊問題、綜合分析判斷和作出評價(jià)及提出建議的綜合能力;而且通過互相學(xué)習(xí)、互相督促、團(tuán)結(jié)合作,有利于加深同學(xué)們之間、同學(xué)與老師之間的友誼,增進(jìn)感情。實(shí)訓(xùn)過程中經(jīng)過分組分工,明確自己的責(zé)任義務(wù),有利于培養(yǎng)同學(xué)們團(tuán)隊(duì)意識,對以后的學(xué)習(xí)工作意義重大。雖然我們已經(jīng)歷了審計(jì)實(shí)訓(xùn)的磨礪,但那畢竟只是個虛擬的業(yè)務(wù)處理程序,其與實(shí)際的業(yè)務(wù)操作相比還是有一定的差距的,我們應(yīng)該在日后的實(shí)習(xí)工作中慢慢積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
我非常感謝學(xué)校能夠提供我們這次寶貴的實(shí)訓(xùn)機(jī)會,還要感謝實(shí)訓(xùn)過程中張老師對我們的指導(dǎo)。通過這次實(shí)訓(xùn),不但極大地加深了我對一些審計(jì)知識的理解,從而真正做到了理論聯(lián)系實(shí)際,更讓我學(xué)到了很多之前在課堂上所根本沒法學(xué)到的東西。讓我們能夠熟練掌握了審計(jì)操作的基本技能,開闊了我們的視野,增加了我們對審計(jì)實(shí)踐運(yùn)作情況的認(rèn)識,為我們畢業(yè)走上工作崗位奠定了基礎(chǔ)。為了適應(yīng)社會,我們要不斷的學(xué)習(xí),不斷的提高自己,在實(shí)踐中鍛煉自己,使自己在激烈的競爭中立于不敗地!
廣商審計(jì)模擬實(shí)習(xí)報(bào)告范文三
在過去五周中,我們進(jìn)行審計(jì)的模擬實(shí)習(xí)。學(xué)習(xí)目的重點(diǎn)放在使我在老師的帶領(lǐng)下比較系統(tǒng)地練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目的一般審計(jì)程序和基本審計(jì)技能方法。通過以前所學(xué)習(xí)掌握會計(jì)的基本流程和一些審計(jì)理論,再通過大量審計(jì)作業(yè)模擬實(shí)習(xí),使我真正做到理論與實(shí)際相結(jié)合。這次實(shí)習(xí)的內(nèi)容有內(nèi)部控制評審、流動資產(chǎn)審計(jì)、非流動資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)、收入和費(fèi)用審計(jì)、利潤的形成與分配審計(jì),綜合審計(jì)實(shí)訓(xùn)。
這五周,我在會計(jì)實(shí)驗(yàn)認(rèn)真完成教材的實(shí)訓(xùn)題目,遇到難題時(shí),我們就會幾個同學(xué)一起討論,同學(xué)的意見產(chǎn)生分歧時(shí),我們就找老師幫忙,老師很耐心的幫我們分析案例、指導(dǎo)我們怎樣做。經(jīng)過這五周的實(shí)操練習(xí),原本已記憶模糊的理論知識又重新浮現(xiàn)在我的腦海里。對審計(jì)的流程也有清晰的概念。
在編制審計(jì)工作底稿的過程,真是學(xué)到平時(shí)學(xué)不到的東西。我們在學(xué)習(xí)中沒有接觸到審計(jì)工作底稿,怎樣編、格式是怎樣、應(yīng)該注意什么問題等這些都是我在實(shí)習(xí)中遇到的難題。不過經(jīng)過這幾個星期的操作,對編制審計(jì)工作底稿有一定的認(rèn)識。
上半年計(jì)劃執(zhí)行情況好于預(yù)期
《報(bào)告》說,今年以來,全市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展環(huán)境極其復(fù)雜。在內(nèi)外部調(diào)整力度明顯加大的情況下,全市經(jīng)濟(jì)經(jīng)受住主動實(shí)施調(diào)控的考驗(yàn),實(shí)現(xiàn)了在調(diào)整中優(yōu)化、在優(yōu)化中發(fā)展,調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式邁出堅(jiān)實(shí)步伐,重點(diǎn)領(lǐng)域調(diào)控初見成效?!笆濉敝卮笕蝿?wù)開局良好,年度主要指標(biāo)和重大任務(wù)基本實(shí)現(xiàn)時(shí)間過半、任務(wù)過半,好于預(yù)期。
本市經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)協(xié)調(diào)增長。本市地區(qū)生產(chǎn)總值增長8%,總體好于預(yù)期。規(guī)模以上工業(yè)增加值增長8%,服務(wù)業(yè)增長8.2%;全社會固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)2364億元,增長15.6%;社會消費(fèi)品零售額實(shí)現(xiàn)3230.8億元,增長11.3%;進(jìn)出口總額實(shí)現(xiàn)1856.33億美元,增長28.7%,實(shí)際利用外資38.3億美元,增長6.8%,均好于年初目標(biāo)。
經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益較好。經(jīng)濟(jì)效益增長快于經(jīng)濟(jì)總量增長。1―5月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長12.9%,快于同期工業(yè)增加值增幅4.8個百分點(diǎn);限額以上服務(wù)業(yè)企業(yè)利潤增長27.3%。地方財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)1654億元,增長27.9%。一季度萬元GDP能耗下降8.4%,上半年規(guī)模以上萬元增加值能耗同比下降13.2%;空氣質(zhì)量二級和好于二級天數(shù)比重達(dá)到77.3%。
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得新進(jìn)展。創(chuàng)新勢能加速積蓄。上半年全市完成技術(shù)交易成交額1080.8億元,增長35.2%;1-5月份擁有自主品牌和自主知識產(chǎn)權(quán)的“雙自主”企業(yè)出口14.6億美元,增長24.8%,高于全市出口增幅23個百分點(diǎn)。中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)除電子信息外,先進(jìn)制造技術(shù)、生物工程和新醫(yī)藥、新材料及應(yīng)用技術(shù)等高技術(shù)領(lǐng)域收入增長均超過20%。全市首批160個戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重大項(xiàng)目及首批市級工程研究中心和工程實(shí)驗(yàn)室通過認(rèn)定。政府累計(jì)簽約采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品32億元。重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)態(tài)勢良好。服務(wù)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢依然突出,對經(jīng)濟(jì)增長的支撐作用比較穩(wěn)固。信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)增加值分別增長18.3%、15.6%、10.9%?,F(xiàn)代制造業(yè)增加值增長11.9%?,F(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭良好,設(shè)施農(nóng)業(yè)和種業(yè)收入分別增長13.8%和41.5%,農(nóng)業(yè)觀光園和民俗旅游收入分別增長37.6%和12.8%。內(nèi)需支撐作用不斷優(yōu)化。投資、消費(fèi)保持平穩(wěn)增長。投資結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“五個傾斜”的特點(diǎn),對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不斷增強(qiáng)。一是向重點(diǎn)工程傾斜,累計(jì)完成投資726.2億元。二是向重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)傾斜,完成工業(yè)投資319.8億元;三是向基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域傾斜,完成基礎(chǔ)設(shè)施投資512.5億元;四是向政策性住房建設(shè)傾斜,完成投資278.7億元。五是向?qū)嶓w領(lǐng)域傾斜,建安投資增長30.4%。消費(fèi)拉動向多元化轉(zhuǎn)變,社會消費(fèi)品零售額增長23%。
區(qū)域功能特色更加鮮明。四類功能區(qū)要素配置效能進(jìn)一步提升。首都功能核心區(qū)內(nèi)涵發(fā)展、集約發(fā)展特征日益明顯,知識、技術(shù)等要素投人不斷加快,生產(chǎn)業(yè)和文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)引領(lǐng)作用不斷增強(qiáng),區(qū)域經(jīng)濟(jì)保持較快增長。城市功能拓展區(qū)經(jīng)濟(jì)增速有所放緩,但集聚優(yōu)質(zhì)要素的能力不斷增強(qiáng),發(fā)展勢能仍較為充足。城市發(fā)展新區(qū)土地、資本投入力度持續(xù)加大,整體處于加速建設(shè)和發(fā)展時(shí)期。生態(tài)涵養(yǎng)發(fā)展區(qū)一些高端要素開始進(jìn)入鄉(xiāng)村旅游、影視休閑、文化研發(fā)、養(yǎng)老保健、循環(huán)經(jīng)濟(jì)等生態(tài)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。創(chuàng)新和高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展高地加快構(gòu)建。重大產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目加快轉(zhuǎn)化。北部產(chǎn)業(yè)帶產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目加速引進(jìn)落地,總收入增長20.9%。南部產(chǎn)業(yè)帶生物醫(yī)藥、電子信息等一批重大項(xiàng)目加緊建設(shè),固定資產(chǎn)投資增長30%。六大高端產(chǎn)業(yè)功能區(qū)發(fā)展態(tài)勢良好。中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)總收入增長19.3%。CBD稅收增長17.7%。金融街稅收增長50.3%。奧林匹克中心區(qū)稅收增長20.7%。臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)稅收增長31.4%。薄弱地區(qū)加快發(fā)展。2011年城南行動計(jì)劃相繼實(shí)施。西部地區(qū)轉(zhuǎn)型發(fā)展扎實(shí)起步,文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)業(yè)開始發(fā)力。南部地區(qū)重大項(xiàng)目建設(shè)有序推進(jìn),城鄉(xiāng)結(jié)合部50個重點(diǎn)村建設(shè)穩(wěn)妥推進(jìn),新農(nóng)村建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)。
重點(diǎn)領(lǐng)域調(diào)控效果顯現(xiàn)。房地產(chǎn)調(diào)控取得實(shí)效。本市率先提出“穩(wěn)中有降”的房地產(chǎn)調(diào)控目標(biāo),政策效果逐步顯現(xiàn)。投資投機(jī)需求得到有效遏制。首次購買商品房購房者比例提高到90%左右,商品住房開始回歸居住屬性。商品住宅價(jià)格漲幅穩(wěn)步回落。6月末,新建普通住房價(jià)格成交均價(jià)比上年全年降低了6.1%,新建商品住宅銷售價(jià)格指數(shù)同比上漲2.2%,漲幅連續(xù)回落。政策性住房保障力度顯著加大。完成保障性住房土地供應(yīng)811公頃。新開工各類保障性住房12.6萬套,已竣工3.6萬套。緩解擁堵措施出現(xiàn)成效。早、晚高峰主要道路通行速度有所提高。融資結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。上半年全市新增人民幣貸款2176.2億元,同比多增76.1億元。重點(diǎn)領(lǐng)域得到信貸優(yōu)先支持。直接融資超過間接融資。生活必需品市場保持穩(wěn)定。社會民生不斷改善。就業(yè)形勢保持穩(wěn)定。城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為1.51%,全市法人單位從業(yè)人員同比增長4%。社會保障水平穩(wěn)步提高。社會建設(shè)和管理創(chuàng)新不斷加強(qiáng)。
《報(bào)告》說,總體看,上半年本市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行良好,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢符合預(yù)期。本市實(shí)現(xiàn)了有質(zhì)量、有效益的經(jīng)濟(jì)增長,特別是直面城市發(fā)展難題,下決心加大主動調(diào)控力度,有利于變壓力為動力推動發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,有利于緩解資源環(huán)境壓力,有利于各方面把握好節(jié)奏、緩解社會矛盾。
下半年計(jì)劃執(zhí)行中需關(guān)注四方面問題
《報(bào)告》說,下半年,國內(nèi)外環(huán)境仍復(fù)雜和嚴(yán)峻,外需不振與內(nèi)需調(diào)整相互交織,主動調(diào)控政策與經(jīng)濟(jì)自身內(nèi)在調(diào)整相互影響,本市發(fā)展仍面臨一些壓力與挑戰(zhàn),完成全年任務(wù)尚需付出艱苦努力。
一是實(shí)現(xiàn)價(jià)格調(diào)控目標(biāo)壓力較大。上半年,居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)累計(jì)上漲5.5%,新漲價(jià)因素有所增加,價(jià)格水平持續(xù)高位運(yùn)行。輸入性通脹壓力仍然較大。國內(nèi)價(jià)格水平總體處于高位。價(jià)格間接傳導(dǎo)壓力加大。價(jià)格上漲由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域傳導(dǎo)的趨勢增強(qiáng)??鄢飪r(jià)因素后,本市城鄉(xiāng)居民收入實(shí)際增速與年初目標(biāo)相比還有一定差距。
二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境出現(xiàn)一系列新變化。從國際看,全球經(jīng)濟(jì)增長乏力,調(diào)控政策有所收緊,債務(wù)危機(jī)和通脹壓力持續(xù)加大。從國內(nèi)看,價(jià)格持續(xù)高位運(yùn)行,部分先行指標(biāo)開始走弱。本市經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)一些新情況,從產(chǎn)業(yè)支撐看,工業(yè)增長
穩(wěn)定性減弱。從政策影響看,國家宏觀調(diào)控政策和本市車、房調(diào)控影響還在陸續(xù)釋放,國有土地上房屋征收補(bǔ)償政策出臺給拆遷工作提出新的更高要求,新增長點(diǎn)尚在培育,后續(xù)影響還需關(guān)注。
三是項(xiàng)目需求集中,資金平衡難度增大。目前,本市建設(shè)任務(wù)、時(shí)序和資金需求相對比較集中。部分重大項(xiàng)目和重點(diǎn)區(qū)域融資難度增加、融資成本上升。政府財(cái)政和建設(shè)資金平衡難度加大。
四是實(shí)體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況仍需關(guān)注。成本上升、需求放緩等加大了企業(yè)特別是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營壓力。部分中小企業(yè)和高科技企業(yè)資金鏈條收緊,回款周期延長。同時(shí),外需有所減緩,工業(yè)出貨值增速連續(xù)13個月下滑。
著力七大工作確保完成全年計(jì)劃
《報(bào)告》指出,下半年是完成全年目標(biāo)和任務(wù)的關(guān)鍵時(shí)期,也是確保全市經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)增長的關(guān)鍵時(shí)期。要堅(jiān)定不移推進(jìn)科學(xué)發(fā)展和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,堅(jiān)定不移加強(qiáng)主動調(diào)控不動搖,確保實(shí)現(xiàn)全年經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展主要目標(biāo)。
《報(bào)告》提出要著力七大方面的工作。其中包括與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的幾大方面。
一是著力鞏固投資和消費(fèi)支撐。《報(bào)告》提出,要采取綜合措施,持續(xù)增強(qiáng)內(nèi)需對經(jīng)濟(jì)增長的支撐作用。在投資促進(jìn)方面,重點(diǎn)解決融資、項(xiàng)目前期、拆遷等主要瓶頸,全力落實(shí)重點(diǎn)建設(shè)任務(wù)。多渠道、多模式平衡建設(shè)資金。有針對性地規(guī)范現(xiàn)有投融資平臺發(fā)展,抓好保障房、南水北調(diào)等新平臺建設(shè),增強(qiáng)平臺融資能力。推動融資渠道已明確的框架協(xié)議資金盡快到位。加強(qiáng)與央企深度合作,多種方式吸引央企資金投入。擴(kuò)大直接融資規(guī)模。抓好小城鎮(zhèn)發(fā)展基金、新城建設(shè)發(fā)展基金、文化創(chuàng)新基金設(shè)立和運(yùn)營。鼓勵市和區(qū)縣在基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)、園區(qū)開發(fā)等方面采用BT、PPP等模式,吸引社會資本。用好政府投資。在需求旺盛情況下,各區(qū)縣、各部門要切實(shí)區(qū)分輕重緩急、突出重點(diǎn),集中力量有序推動高端要素落地。加強(qiáng)專項(xiàng)調(diào)度和綠色審批通道服務(wù)。積極啟動一批城市節(jié)水改造、農(nóng)村節(jié)能房改造、雨水調(diào)蓄池等項(xiàng)目建設(shè)。加強(qiáng)拆遷和土地供應(yīng)管理。重點(diǎn)完成在施土地儲備項(xiàng)目掃尾,增加有效土地供應(yīng),把握好熟地入市步伐,適當(dāng)增加經(jīng)營用地供應(yīng),支持商務(wù)樓宇建設(shè),為后續(xù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)入創(chuàng)造條件。加快保障房建設(shè),力爭實(shí)現(xiàn)9月底前全部開工,確保完成全年竣工任務(wù)。進(jìn)一步加強(qiáng)投資全過程監(jiān)管。
在擴(kuò)大消費(fèi)方面,重點(diǎn)開拓新興消費(fèi)空間、消費(fèi)業(yè)態(tài)和消費(fèi)領(lǐng)域。鼓勵新能源汽車消費(fèi),舉辦刷卡消費(fèi)獎勵等系列活動,加快保障性住房入市進(jìn)度,帶動相關(guān)消費(fèi)。集中建成推出一批大型商業(yè)設(shè)施,主動引導(dǎo)老字號、品牌商戶布局,營造特色街區(qū)、郊區(qū)新城商業(yè)氛圍,打造新興消費(fèi)熱點(diǎn)區(qū)域。拓寬消費(fèi)渠道,延伸消費(fèi)鏈條,擴(kuò)大網(wǎng)上購物份額,推動產(chǎn)品創(chuàng)新,培育新興消費(fèi)。做好黃金周旅游營銷,開展與周邊區(qū)域及京滬高鐵沿線的旅游聯(lián)動,拉動外來消費(fèi)。大力發(fā)展影視、文化、娛樂消費(fèi)、擴(kuò)大服務(wù)消費(fèi)和精神消費(fèi)。在擴(kuò)大零售的同時(shí),更加注重鼓勵和培育批發(fā)業(yè)態(tài)發(fā)展,提升首都中心市場功能。
二是著力抓好科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)促進(jìn)。《報(bào)告》提出,處理好“合”與“得”的關(guān)系,在調(diào)整退出的同時(shí),推動創(chuàng)新要素和高端產(chǎn)業(yè)落地。加快激發(fā)科技創(chuàng)新活力。為加快流入的創(chuàng)新資源和要素創(chuàng)造落地條件。統(tǒng)籌用好100億元的政府支持資金,全年完成60億元自主創(chuàng)新產(chǎn)品采購,支持重大科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目及重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)功能區(qū)開發(fā)。加大對高技術(shù)企業(yè)貸款貼息和融資補(bǔ)貼力度。集中力量抓好專業(yè)特色園區(qū)規(guī)劃建設(shè),積極培育新興業(yè)態(tài)。加快中關(guān)村開放實(shí)驗(yàn)室建設(shè),在節(jié)能環(huán)保等領(lǐng)域布局一批市級工程研究中心和工程實(shí)驗(yàn)室。推進(jìn)城市應(yīng)急物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用等關(guān)鍵技術(shù)示范工程。提升服務(wù)業(yè)發(fā)展質(zhì)量。加大服務(wù)業(yè)開放力度,研究設(shè)立支持“北京服務(wù)”的相關(guān)基金,加緊出臺服務(wù)業(yè)綜合改革試點(diǎn)相關(guān)政策措施。全面加強(qiáng)國家文化中心建設(shè),推進(jìn)文化主題公園等重大項(xiàng)目建設(shè)。做大做強(qiáng)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè),提升文化中心的影響力和輻射力。促進(jìn)會展業(yè)發(fā)展。大力發(fā)展電子商務(wù)。努力培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。實(shí)施《本市培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》,帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展,培育北京創(chuàng)造品牌。落實(shí)國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)投計(jì)劃,加快設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金。促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。
三是著力抓好高端產(chǎn)業(yè)功能區(qū)和重點(diǎn)區(qū)域培育。《報(bào)告》提出,大力推進(jìn)高端產(chǎn)業(yè)功能區(qū)和重點(diǎn)區(qū)域建設(shè),提升城市功能,增強(qiáng)發(fā)展后勁。加快兩城兩帶建設(shè)。推進(jìn)南北兩個產(chǎn)業(yè)帶規(guī)劃和建設(shè)。提升六大高端產(chǎn)業(yè)功能區(qū)服務(wù)環(huán)境。用足用好各項(xiàng)政策,推進(jìn)中關(guān)村自主創(chuàng)新示范區(qū)大發(fā)展,突出抓好核心區(qū)海淀園的升級和發(fā)展。抓好商務(wù)中心區(qū)核心區(qū)重點(diǎn)地塊開發(fā)建設(shè),完善區(qū)域整體服務(wù)功能。強(qiáng)化金融街高端金融服務(wù)功能。強(qiáng)化臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)臨空服務(wù)功能。扎實(shí)推動四大高端產(chǎn)業(yè)新區(qū)建設(shè)起步。做好園區(qū)規(guī)劃、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)制定、軟硬件環(huán)境完善等相關(guān)工作。全力推進(jìn)通州高端商務(wù)核心區(qū)重點(diǎn)地塊及文化旅游區(qū)、重點(diǎn)功能區(qū)開發(fā)進(jìn)度,完善配套環(huán)境和政策體系。優(yōu)先抓好麗澤金融商務(wù)區(qū)南區(qū)開發(fā)。加快新首鋼高端產(chǎn)業(yè)綜合服務(wù)區(qū)規(guī)劃和建設(shè)。推進(jìn)懷柔文化科技高端產(chǎn)業(yè)新區(qū)整體規(guī)劃,集中力量推進(jìn)國際生態(tài)示范區(qū)建設(shè)。加快推進(jìn)城市薄弱地區(qū)和新城、新農(nóng)村發(fā)展。
四是著力穩(wěn)定物價(jià)水平和保障居民基本生活?!秷?bào)告》提出,切實(shí)加強(qiáng)物價(jià)調(diào)控,抑制價(jià)格過快上漲,防止價(jià)格領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)延伸擴(kuò)散到社會領(lǐng)域。多渠道確保生活必需品市場供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定。落實(shí)新發(fā)展菜田5萬畝、日光溫室2萬畝、建立穩(wěn)定可靠的外埠生產(chǎn)基地20萬畝的年度任務(wù)。通過政府入股等方式,推進(jìn)新發(fā)地批發(fā)市場改造升級,在城市東南方向新規(guī)劃建設(shè)大型批發(fā)市場。適當(dāng)提高小包裝商品的儲備能力。實(shí)施綠色通道政策,發(fā)展新型流通模式,切實(shí)降低農(nóng)副產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)成本。完善社會救助與物價(jià)上漲聯(lián)動機(jī)制。完善房屋租賃市場價(jià)格調(diào)控政策,增加租賃市場供應(yīng),嚴(yán)控住房租金價(jià)格不合理上漲。研究建立本市價(jià)格調(diào)節(jié)基金。加大市場價(jià)格監(jiān)督檢查力度,嚴(yán)厲打擊各類價(jià)格違法行為。
五是著力提高城鄉(xiāng)居民收入水平。六是著力提升社會管理和服務(wù)水平。七是著力抓好城市運(yùn)行保障和各項(xiàng)管理等與民生改善,增加人民幸福感切實(shí)相關(guān)的內(nèi)容及舉措。
市人大財(cái)經(jīng)委提出三點(diǎn)意見和建議
市人大常委會聽取和審議了《報(bào)告》。市人大財(cái)經(jīng)委主任委員王火代表市人大財(cái)經(jīng)委所作的《關(guān)于北京市2011年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況的意見和建議》認(rèn)為,2011年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃上半年執(zhí)行情況總體是好的。同時(shí)指出,應(yīng)清醒認(rèn)識到全市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中還存在不少困難和問題。市人大財(cái)經(jīng)委對下半年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃的執(zhí)行,著
重提出三點(diǎn)意見和建議。
一是全面完成全年計(jì)劃指標(biāo),實(shí)現(xiàn)“十二五”時(shí)期良好開局
統(tǒng)籌安排好下半年工作,確保市十三屆人大四次會議通過的國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃主要指標(biāo)圓滿完成,實(shí)現(xiàn)“十二五”時(shí)期良好開局。同時(shí),要加快完成與“十二五”規(guī)劃綱要相配套的18個綜合專項(xiàng)規(guī)劃和64個一般專項(xiàng)規(guī)劃,把規(guī)劃綱要的目標(biāo)任務(wù)落到實(shí)處。加強(qiáng)對“十二五”規(guī)劃重大任務(wù)的組織實(shí)施,積極創(chuàng)造有利條件,加快重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)工程的推進(jìn)和落地。要切實(shí)發(fā)揮規(guī)劃綱要的引領(lǐng)和指導(dǎo)作用。真正做到長短結(jié)合、標(biāo)本兼治、抓住重點(diǎn)、突破難點(diǎn),促進(jìn)本市經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)較快發(fā)展與社會和諧進(jìn)步。
二是堅(jiān)定不移加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,保持全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性
堅(jiān)持首都城市性質(zhì)和功能定位,加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,率先形成創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展格局。把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的節(jié)奏,深化各項(xiàng)改革,全面改善經(jīng)營發(fā)展環(huán)境。盡快制定各類扶持政策,及時(shí)采取切實(shí)有效措施,緩解影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題,保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長。注重提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益,大力推進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。全面提升首都服務(wù)業(yè)發(fā)展水平,擴(kuò)大北京服務(wù)業(yè)在全國的市場占有率,形成優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集群,把北京的服務(wù)業(yè)發(fā)展成為全國的橋頭堡和排頭兵。實(shí)施科技創(chuàng)新和文化創(chuàng)新的“雙輪驅(qū)動”戰(zhàn)略,加快中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)建設(shè),充分發(fā)揮引領(lǐng)示范作用,率先實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。全面推進(jìn)全國文化中心建設(shè),規(guī)劃和建設(shè)好文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集聚區(qū),增強(qiáng)首都文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的輻射力、競爭力,使文化創(chuàng)新和科技創(chuàng)新共同成為推動首都加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的重要引擎。
1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng),但范圍比或有事項(xiàng)大,主要是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個方面:一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng),二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊會計(jì)師對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),而對尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無能為力,審計(jì)證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此,不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng),就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。
2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度對不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會計(jì)處理和披露,就不算違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。
持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露,注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,并在意見段之后增加說明段,描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告,并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況,以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí),并指明被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。
3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計(jì)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。
4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價(jià),而會計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
關(guān)于對重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問題
2001年上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告在意見段之后增加了說明段,其中97份為帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告,27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊會計(jì)師、前任注冊會計(jì)師或?qū)<业墓ぷ鳌⒀a(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入比重較大、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng),然而有些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段是不合適的,需要實(shí)施必要的審計(jì)程序,把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊會計(jì)師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告,我們在近期修訂的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定,當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)在無保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段:(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的重大事項(xiàng);(2)存在可能影響會計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債;(3)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;(4)與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表存在重大不一致;(5)更新前期審計(jì)意見;(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營除外)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中指明,“此外,我們提醒會計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計(jì)報(bào)表的任何保留,也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型”。通過采取這樣的措施,一方面可以明確注冊會計(jì)師的法律責(zé)任,在一定程度上遏制某些會計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見的行為,防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項(xiàng)放在意見段后表述,另一方面也可以提醒會計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見類型。此外,我們還在起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定,限制把某些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段中作出表述。
關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題
2001年上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題,其中28份為帶說明段無保留意見,10份為保留意見,12份為拒絕表示意見。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大,有41份,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份,長期投資減值準(zhǔn)備9份,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份,在建工程減值準(zhǔn)備4份,委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外,還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身,未明確提及減值準(zhǔn)備問題。
從目前來看,上市公司對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向,一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績的需要,少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ),而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告來看,有相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí),而未對減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷;還有一部分會計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由,同樣未對減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān),但也反映了某些會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問題、未能勤勉盡責(zé)的情況,從而為會計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低,浪費(fèi)了社會資源。
為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定:(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會計(jì)估計(jì)是合理的,并進(jìn)行了適當(dāng)披露,注冊會計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段對重大會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào);如果管理當(dāng)局作出了重大會計(jì)估計(jì)變更,且變更是合理的,并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐叮詴?jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段,以強(qiáng)調(diào)說明有關(guān)會計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對會計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會計(jì)估計(jì)不合理,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制,以致無法評價(jià)重大會計(jì)估計(jì)的合理性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。
關(guān)于提及其他主體的工作
注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生,被提及的主體通常涉及其他注冊會計(jì)師、前任注冊會計(jì)師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計(jì),在1993-2001年之間,提及其他注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份,提及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份,提及專家的審計(jì)報(bào)告約有10份。
1.提及其他注冊會計(jì)師的工作。近年來,某些會計(jì)師事務(wù)所以帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊會計(jì)師的現(xiàn)象比較突出,通常采用“(完全)依賴于其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外,某些會計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”等責(zé)任不清的表述方式,或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無法信賴其他注冊會計(jì)師工作的理由等。眾所周知,某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司,而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司,潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊會計(jì)師不對境外子公司進(jìn)行審計(jì),或無法對境外會計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核,只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作,回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。
為了進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的行為,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定:(1)如果對其他注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意,對其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好,且對其他注冊會計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意,主審注冊會計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作;(2)主審注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊會計(jì)師的工作,也不應(yīng)在意見段之后增加說明段提及其他注冊會計(jì)師的工作,以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師;(3)如果無法對其他注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊會計(jì)師的工作不能滿足要求,且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序,主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作,但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師;(4)主審注冊會計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作,應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段指明雙方的審計(jì)范圍,及由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例,清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因,并在可能情況下,指出其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度;(5)主審注冊會計(jì)師在出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類似表述。
2.提及前任注冊會計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所時(shí),通常會出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師的問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì),有相當(dāng)一部分后任注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師時(shí),不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號——期初余額》的要求。比如,在保留意見的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡單描述“上年度會計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí),而沒有明確期初余額對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響;甚至有個別會計(jì)師事務(wù)所在說明段中使用“貴公司上年度會計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì),我們對本年度會計(jì)報(bào)表期初余額不予置評”的措辭。
我們認(rèn)為,如果期初余額對本期會計(jì)報(bào)表不存在重大影響,后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師的工作;如果期初余額對會計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響,后任注冊會計(jì)師可以提及前任注冊會計(jì)師的工作,并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
為了進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師的行為,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定:如果期初余額不存在影響本期會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào),注冊會計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計(jì)師,以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊會計(jì)師。
3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì),會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲,明明知道專家的工作不甚合理,將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問題,但為了滿足上市公司的要求,或回避可能承擔(dān)的責(zé)任,只是在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段提及專家的工作,或雖指出會計(jì)報(bào)表部分地依賴于專家工作的結(jié)果,但又不說明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對會計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號——利用專家的工作》的要求。
為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定:(1)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作,以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中提及專家的工作,包括專家的身份和專家的參與程度等,并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見的理由。
關(guān)于對前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見
當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí),則至少前后兩期(前期及本期)會計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會計(jì)報(bào)表在本期的比較會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí),是第二次出現(xiàn)。此時(shí),會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見不但涵蓋本期會計(jì)報(bào)表,也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會計(jì)報(bào)表。會計(jì)師事務(wù)所再次對同一會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的做法,稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見。
當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見時(shí),兩個審計(jì)意見的日期一定不同,第二次審計(jì)意見的日期接近目前。至于審計(jì)意見的種類,可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會計(jì)報(bào)表時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊會計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見,而該前期會計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則重新編制,那么注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制,并對該重新編制的會計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見。目前,有些會計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對前期會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制,但對當(dāng)期會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),尤其對比較會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),只字不提被審計(jì)單位重編會計(jì)報(bào)表的事實(shí),使會計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會計(jì)師事務(wù)所對上年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,怎么在比較會計(jì)報(bào)表中卻變成了無保留意見?
針對這種情況,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中要求:如果被審計(jì)單位已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則重新編制了前期會計(jì)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加說明段,指明發(fā)表不同意見的所有主要原因。該說明段應(yīng)當(dāng)披露:(1)前期審計(jì)報(bào)告的日期;(2)前期發(fā)表的意見類型;(3)導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不同意見的情形或者事項(xiàng);(4)注冊會計(jì)師對于重新編制的前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于先前發(fā)表的意見。
此外,在IPO會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,有一種現(xiàn)象值得注意。因?yàn)橹袊C監(jiān)會對某些公司實(shí)行專項(xiàng)復(fù)核,負(fù)責(zé)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所可能沒有發(fā)現(xiàn)的問題,而負(fù)責(zé)專項(xiàng)復(fù)核的會計(jì)師事務(wù)所卻發(fā)現(xiàn)了。如果問題重大,公司應(yīng)當(dāng)重新編制會計(jì)報(bào)表,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告。最近發(fā)現(xiàn),有的會計(jì)師事務(wù)所把兩個審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中,給會計(jì)報(bào)表使用者造成誤解:對同一會計(jì)報(bào)表出具兩個無保留意見的審計(jì)報(bào)告,而審計(jì)報(bào)告文號和日期卻不一樣,也不解釋原因。應(yīng)該說,最簡單的辦法應(yīng)當(dāng)將第二個審計(jì)報(bào)告放在申報(bào)材料中。如果會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的問題不重大,出具的審計(jì)報(bào)告沒有問題,堅(jiān)持將兩個審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中,應(yīng)當(dāng)在第二個審計(jì)報(bào)告意見段之后增加說明段,說明公司重新編制或調(diào)整會計(jì)報(bào)表這一事實(shí)。
[提要]我們在研究2001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,并對2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上,對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、以及其他主體工作、對前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法,并從理論上就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 信息披露 統(tǒng)計(jì)分析 對策建議
一、引言
從《上市公司內(nèi)部控制指引》到《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》再到《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的,我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。內(nèi)部控制建設(shè)從無法可依到有規(guī)可循,從自愿披露到強(qiáng)制披露,從簡單披露到全面披露,內(nèi)部控制規(guī)范體系從試點(diǎn)企業(yè)向全部主板控股公司推廣,我國上市公司全面內(nèi)部控制的已然到來。
不可否認(rèn),我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作經(jīng)過幾年的發(fā)展取得了巨大成績,特別是2012年強(qiáng)制內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施,越來越多的上市公司加入內(nèi)部控制規(guī)范體系大軍。內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果如何?存在哪些問題和不足?內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施是否提升了上市公司內(nèi)控信息披露的質(zhì)量?這些都成為監(jiān)管部門、上市公司和廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。因此,對上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析,無疑是必要的。本文對2012年新疆上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究,揭示內(nèi)部控制存在的問題,并提出相應(yīng)的政策建議,以期對新疆上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化改進(jìn)提供借鑒。
二、樣本選取與數(shù)據(jù)來源
新疆作為西部地區(qū)上市公司數(shù)量最多的省份,截至2012年12月31日共有上市公司39家,本文以此為樣本數(shù)量。
本文數(shù)據(jù)來源于上市公司公開披露的年報(bào)、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及其他公開資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網(wǎng)上查找到內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。數(shù)據(jù)截止日期為2012年4月30日。
三、新疆上市公司內(nèi)部控制評價(jià)披露情況
(一)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露情況
1.內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告總體披露情況。根據(jù)統(tǒng)計(jì),39家上市公司中,有36家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,披露比例為92.31%;3家未披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,占比7.69%。其中滬市21家企業(yè)中有19家披露了內(nèi)部控制評價(jià)中告,占比為90.48%,深市18家企業(yè)中有17家披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,占比為94.44%,僅有1家企業(yè)未披露。在36家披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的上市公司中,內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論均為有效,占比為100%。
2.按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露情況。2012年,新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家,其中國有控股25家,境內(nèi)外同時(shí)上市1家。經(jīng)統(tǒng)計(jì),26家上市公司中,有24家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,占比為92.31%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中有12家公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,占比為92.31%。
(二)內(nèi)部控制評價(jià)缺陷的披露情況
1.內(nèi)部控制評價(jià)缺陷標(biāo)準(zhǔn)的披露情況。在36家披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的上市公司中,13家披露了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),占比36.11%,23家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),占比63.89%。其中納入強(qiáng)制實(shí)施范圍同時(shí)披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的24家上市公司中,9家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),占比37.5%,未納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的12家上市公司有4家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),占比33.33%。
2.上市公司內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露情況。36家披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的上市公司中,有28家上市公司披露了自身存在內(nèi)部控制缺陷,占比為77.78%。其中,1家企業(yè)披露了存在內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷,2家公司披露了存在內(nèi)部控制一般缺陷,全部公司均無重大缺陷。共披露內(nèi)部控制缺陷54個,其中重要缺陷3個,占比5.56%;一般缺陷51個,占比94.44%。
四、新疆上市公司內(nèi)部控制審計(jì)披露情況
(一)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露整體情況
2012年新疆上市公司中有26家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比為66.67%;13家未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比33.33%。其中滬市21家企業(yè)18家中披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比為85.71%,深市18家企業(yè)中有8家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比為44.44%,10家企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
(二)按是否強(qiáng)制實(shí)施分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況
2012年,強(qiáng)制實(shí)施分類的上市公司為26家,據(jù)統(tǒng)計(jì),有22家公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比為80.77%,4家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比為19.23%。非強(qiáng)制實(shí)施的公司13家中5家公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比為38.46%。8家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占比為61.54%。
(三)按板塊分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況
根據(jù)上市板塊對上市公司分類,統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),27家主板上市公司中有20家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,披露比為74.07%;9家中小板上市公司有6家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,披露比為66.67%;創(chuàng)業(yè)板上市公司3家均未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
(四)按審計(jì)結(jié)論分類的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況
在26家披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中,內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論均為標(biāo)準(zhǔn)無保留有效審計(jì)意見,審計(jì)結(jié)論100%為有效。未見保留意見及否定意見審計(jì)報(bào)告。
五、存在的問題
(一)內(nèi)部控制信息披露中存在的問題
1.內(nèi)部控制信息披露依據(jù)和格式各不相同。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的名稱和內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)復(fù)雜多樣。首先,內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的名稱五花八門:內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制及自我評價(jià)報(bào)告、關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告等。其次,內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的依據(jù)也各不相同,有:《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》、《股票上市規(guī)則》、《主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《中小板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》、《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《關(guān)于做好2012年度報(bào)告披露工作的通知》等。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的依據(jù)不同內(nèi)容也不相同,致使企業(yè)內(nèi)部控制信息的可比性也大大降低。
2.內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性和及時(shí)性問題。2012年新疆上市公司納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的上市公司為26家,其中2家公司只披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告;2家公司既未披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,也未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這些公司未履行向投資者披露內(nèi)部控制披露信息的責(zé)任和義務(wù)。
在“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”報(bào)告中,2012年新疆上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露狀況在全國32個省區(qū)中排名23位,整體水平不高。但統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn),新疆上市公司大多數(shù)建立了內(nèi)部控制制度,對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督等進(jìn)行了披露并得出有效的結(jié)論,這與指數(shù)研究報(bào)告的結(jié)論有較大差異,說明新疆上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)準(zhǔn)確性還有待提升。
3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露比例和披露質(zhì)量不高。2012年新疆36家上市公司中,披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司僅13家,占比為36.11%。且在這些公司中,對缺陷披露時(shí)避重就輕,僅披露“還存在一般缺陷”,但具體有幾項(xiàng),表現(xiàn)在哪些方面,基本未披露。在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清使得內(nèi)部控制缺陷信息的準(zhǔn)確性不高。
(二)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題
1.內(nèi)部控制評價(jià)范圍的問題。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),新疆上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)范圍方面普遍存在“流于形式”現(xiàn)象。對上市公司在控股股東、關(guān)聯(lián)交易、分、子公司管控、擔(dān)保、對外投資等易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷問題方面,幾乎未進(jìn)行披露。在對內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施范圍描述時(shí)泛泛而談“內(nèi)部控制范圍涉及公司本部,各事業(yè)部,分、子公司等,實(shí)施范圍做到全覆蓋”,但對分、子公司如何管控并未進(jìn)行信息披露。
2.風(fēng)險(xiǎn)評估工作薄弱,需要進(jìn)一步加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告模板》明確要求,內(nèi)部控制評價(jià)范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并列示確定的“十大”風(fēng)險(xiǎn)。然而,2012年新疆上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告未列示風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,也未制定相關(guān)的應(yīng)對措施??梢?,上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評估工作未得到重視,仍處于起步階段。
3.內(nèi)部控制信息化有待進(jìn)一步提高。本文發(fā)現(xiàn),新疆上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)及評價(jià)過程中,信息化程度不高,信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用水平依然很低。上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制評價(jià)中還停留在手工操作階段,對內(nèi)部控制的效率將產(chǎn)生不利影響。
六、對策建議
2012年,新疆上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露數(shù)量及比例都在增加,內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量也在不斷提高。然而上市公司內(nèi)部控制信息披露及體系建設(shè)依然面臨挑戰(zhàn),對此,本文提出以下對策建議,以期提升上市公司內(nèi)部控制整體質(zhì)量。
(一)加強(qiáng)制度建設(shè),梳理內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范,統(tǒng)一信息披露格式
上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制信息披露過程中遵循的標(biāo)準(zhǔn)多樣化,是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)不規(guī)范,內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式混亂的主要原因。為減少由此引發(fā)的負(fù)面影響,提高內(nèi)部控制報(bào)告的可比性,監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)梳理內(nèi)部控制規(guī)范,對內(nèi)部控制披露內(nèi)容和形式做出統(tǒng)一要求,避免上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和信息披露中的選擇性和隨意性,為上市公司全面實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的制度奠定基礎(chǔ)。
(二)強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制,提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量
內(nèi)部控制缺陷數(shù)量是衡量上市公司內(nèi)部控制有效程度的重要指標(biāo)。從上市公司缺陷披露情況看,內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部控制缺陷等級含糊、內(nèi)部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內(nèi)部控制缺陷披露中存在的主要問題。進(jìn)一步完善內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制,明確內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),制定內(nèi)部控制缺陷整改措施,是提高內(nèi)部控制有效性的重要舉措。
(三)擴(kuò)大內(nèi)部控制體系建設(shè)范圍,保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)
對易出現(xiàn)內(nèi)部控制重大和重要缺陷的業(yè)務(wù),上市公司在內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)應(yīng)更加重視和強(qiáng)調(diào)。另外,上市公司在重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的同時(shí),對分、子公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作也不能忽視。甚至分、子公司有時(shí)還是發(fā)生內(nèi)部控制重大缺陷的重災(zāi)區(qū),對此上市公司應(yīng)監(jiān)督指導(dǎo)其建立完善的內(nèi)部控制制度,以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。
(四)加強(qiáng)信息化建設(shè),推進(jìn)上市公司信息化建設(shè)水平
內(nèi)部控制體系的建立,涉及到企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個部門和崗位。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效落地,加大信息化產(chǎn)品的采納和應(yīng)用程度,通過信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升后形成的信息管理平臺,是降低內(nèi)部控制實(shí)施成本,提升內(nèi)部控制的效率和效果的有效途徑。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 審計(jì)報(bào)告披露 決策有用性
一、引言
有效的內(nèi)部控制是遏制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯誤和舞弊行為的第一道防線,也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊會計(jì)師對特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì),同時(shí)對審計(jì)中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行相關(guān)披露。因此,內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露在合理保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性的同時(shí),也為股權(quán)投資者提供了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營的效率與效益以及經(jīng)營的合規(guī)性等方面的增量信息,在市場有效的前提下,應(yīng)該有助于股權(quán)投資者的投資決策,進(jìn)而起到遏制投機(jī)、規(guī)范資本市場的作用。2010年4月26日,我國財(cái)政部等五部委了《內(nèi)部控制審計(jì)指引》,要求2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)施該指引,并要求于2012年1月1日起在境內(nèi)上市公司開始實(shí)施。我國上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露后對資本市場產(chǎn)生了什么影響,引起了關(guān)注。本文以2011年至2012年披露的深滬兩市A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本,對“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露是否引起股權(quán)投資者的關(guān)注,并引起相應(yīng)的市場反應(yīng)?”“披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否會顯著地影響股權(quán)投資者的理性投資?”這兩個問題進(jìn)行探討,揭示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與股權(quán)投資者決策有用性的關(guān)系。
二、文獻(xiàn)綜述
(一)國外文獻(xiàn) Raghunandan和Rama(1994)通過對1993年財(cái)富100強(qiáng)公司的年度報(bào)告進(jìn)行研究,統(tǒng)計(jì)出其中有80家披露了內(nèi)部控制報(bào)告,雖然沒有對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行相關(guān)評價(jià),但內(nèi)容涉及企業(yè)是否存在內(nèi)部控制系統(tǒng)等信息。Fekrat等(1999)研究了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露與投資者決策之間的關(guān)系,得出披露內(nèi)部控制的企業(yè)有助于投資者做出相關(guān)決策的結(jié)論。David M.wills(2000)研究指出,公司披露內(nèi)部控制報(bào)告可增加投資者對公司的信任,傳遞公司內(nèi)部控制良好的信號。
(二)國內(nèi)文獻(xiàn) 陳關(guān)亭和張少華(2003)運(yùn)用問卷調(diào)查法,經(jīng)過一系列的調(diào)查分析認(rèn)為,良好的內(nèi)部控制對于公司來說,有助于保證其經(jīng)營效率與效果及對法律法規(guī)的遵守,應(yīng)該被監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者所重視,因此,強(qiáng)制要求企業(yè)聘請注冊會計(jì)師對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是非常有必要的。張先治、張曉東(2004)從需求方面考察了內(nèi)部控制報(bào)告披露的影響因素問題,他們利用了249份被認(rèn)為是有效的調(diào)查問卷,通過統(tǒng)計(jì)分析后,得出:上市公司的內(nèi)部控制信息對于投資者來說是重要且有用的相關(guān)信息,因此投資者對其需求很大,并且投資者對內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制需求呈現(xiàn)出層次性。于忠泊等(2009)以2007年上海證券交易所上市的公司為樣本,運(yùn)用事件研究法研究了自愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的公司的報(bào)告有效性,并得出自愿進(jìn)行上市公司內(nèi)部控制信息披露的公司與未進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的公司相比,事件期內(nèi)市場反應(yīng)是不同的。
三、研究設(shè)計(jì)
(一)研究假設(shè) 在市場有效的前提下股權(quán)投資者做出的理性投資決策,體現(xiàn)在公司的實(shí)際股價(jià)趨近于公司的正常股價(jià),所以股票的日超額收益AR波動會更平緩,累計(jì)異常收益CAR的均值會更趨近于零。當(dāng)企業(yè)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí),股權(quán)投資者獲得了更多的信息來了解和評價(jià)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況,從而其買進(jìn)或賣出股票的決策就更接近公司的實(shí)際經(jīng)營水平,使得企業(yè)股票的實(shí)際收益率向正常收益率靠攏,股票的累積異常收益率的均值趨近于零,因此會削弱市場反映的顯著性;相反,未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè),與披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)相比,股權(quán)投資者可利用的信息相對較少,且對企業(yè)披露的其他信息的信任也少了一項(xiàng)保障。因此,與前一種情況相比,股票的實(shí)際收益率會更加偏離正常收益率,累計(jì)異常收益率的均值顯著異于零,市場反應(yīng)顯著。
(三)樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文選取2011年和2012年所有A股上市公司4727家為初始樣本,橫向配對組的樣本篩選過程如下:先剔除如下樣本:同一天披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、公司年報(bào)和一季度報(bào)的公司以及年報(bào)和一季度報(bào)披露時(shí)間未超過10個交易日的公司;事件日前后的10天內(nèi),有重大事項(xiàng)發(fā)生的公司; ST、SST和*ST的公司;股價(jià)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全的公司;2011年和2012年新上市的公司;財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司;股利分配不同(不滿足都分配股利或都不分配股利)的公司。最后進(jìn)行配對分析時(shí),還需要將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分組,通過對配對組公司相關(guān)指標(biāo)的比較,說明本文要研究的問題。為了考察披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否引起股權(quán)投資者的關(guān)注,形成相應(yīng)的市場反應(yīng),首先進(jìn)行橫向配對1組的設(shè)置,見表(2)。為了驗(yàn)證H1a和H1b兩個子假設(shè),需要結(jié)合每股收益變化率的符號,對上述分組情況進(jìn)行進(jìn)一步分組,得到橫向配對2組,見表(3)。在相同的交易所和行業(yè)類型,選取資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動性等指標(biāo)相同或相近的公司作為配對公司,共獲得樣本586家,如表(4)所示。樣本數(shù)據(jù)處理的目的如下:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的披露也可能會引起一定的市場反應(yīng),為了說明事件期內(nèi)的反應(yīng)是由內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露而非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的披露所引起的,需要設(shè)置未進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)而只披露了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的公司作為對照組。一季度財(cái)務(wù)報(bào)表的披露也會影響投資者決策,因此需將同時(shí)披露一季度財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表的公司剔除。(2)在選擇公司時(shí),需要剔除那些在事件日前后10天內(nèi)有重大事項(xiàng)發(fā)生的公司,這里的重大事項(xiàng)包括資產(chǎn)并購、重組、更改年報(bào)等。之所以選擇事件日前后10天而不是事件日前后5天,是為了更好地消除重要事件對股票異常收益率的影響。(3)在進(jìn)行配對組公司的選擇時(shí),由于是不同公司間的橫向?qū)Ρ?,因此需要控制交易所類型、行業(yè)、年度、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型、公司是否進(jìn)行分紅、公司的每股收益增長率、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動性等相關(guān)因素,這樣可以使配對組的數(shù)據(jù)更具有可比性。
事件研究的配對分析中橫向?qū)Ρ冉M的關(guān)于企業(yè)在2011年和2012年是否進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露日期、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露日期等信息通過查詢上海證券交易所網(wǎng)站和深證證券交易所網(wǎng)站中公布的上市公司公告中獲得。股票的時(shí)間窗口內(nèi)的每日收盤價(jià)、行業(yè)指數(shù)收益率等指標(biāo)通過CSMAR數(shù)據(jù)庫獲得。股票的異常收益率與累計(jì)異常收益率等指標(biāo)通過手工計(jì)算獲得。
(四)研究方法 本文運(yùn)用SPSS 13.0軟件和Excel 2007軟件對披露與未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告配對公司樣本組的日平均異常收益率指標(biāo)AAR的折線圖進(jìn)行比較分析,AAR的波動幅度越大,說明市場反應(yīng)越大;同時(shí)對配對公司樣本組的累積異常收益率指標(biāo)CAR進(jìn)行單樣本T檢驗(yàn)和配對樣本T檢驗(yàn),通過比較配對公司樣本組在報(bào)告披露的短時(shí)期內(nèi)其市場反應(yīng)顯著性的不同,用以驗(yàn)證披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否引起了股權(quán)投資者的關(guān)注,影響其理性投資。具體檢驗(yàn)值見表(5)。如果檢驗(yàn)后的概率在顯著性水平之內(nèi),則拒絕原假設(shè),認(rèn)為平均異常收益率和累計(jì)異常收益率波動顯著異于0;相反,認(rèn)為平均異常收益率和累計(jì)異常收益率波動不顯著。
四、實(shí)證檢驗(yàn)分析
(一)描述性統(tǒng)計(jì) 在統(tǒng)計(jì)2011年和2012年披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告公司的數(shù)量時(shí),樣本為所有A股、A+H股及A+B股上市公司,不考慮公司所處的行業(yè)以及是否屬于ST公司等。2011年和2012年深、滬兩市A股上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表(6)??梢钥闯?,2010年《內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施后,我國A股上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量逐漸增多,比例在逐年上升,到2012年總體披露比例已達(dá)到44.17%。這說明,披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告越來越得到上市公司的普遍認(rèn)可,披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告也是未來的發(fā)展趨勢。從近兩年的披露比例來看,本文研究樣本具有一定的代表意義。
(二)C組和Y組檢驗(yàn)結(jié)果及分析 查看事件期窗口內(nèi)C組和Y組的日異常收益率(ARR)的波動情況,結(jié)果見圖(1)。可以看出,未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)與披露了內(nèi)部控制報(bào)告的企業(yè)相比,其平均日異常收益率顯著波動的時(shí)間更長,幅度更大。具體而言,在年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的前兩天到披露后的兩天,AAR有明顯的波動;而披露了內(nèi)部控制報(bào)告的企業(yè),在報(bào)告披露的前一天到披露后的兩天,AAR有顯著的變化,同時(shí)披露后比披露前AAR的波動更平緩。這樣的結(jié)果在一定程度上可以說明,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露的短時(shí)間窗內(nèi),會引起股權(quán)投資者關(guān)注,影響其做出適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)決策,從而使得AAR波動更平緩,削弱了市場反應(yīng)的顯著性。
(三)細(xì)分的C組與Y組檢驗(yàn) 為了進(jìn)一步驗(yàn)證H1a和H1b的假設(shè),在區(qū)分ΔEPS的符號后,事件期窗口內(nèi)+C組、+Y組、-C組和-Y組的日平均異常收益率AAR的波動情況結(jié)果見圖(2)和圖(3),對累計(jì)異常收益率CAR進(jìn)行單樣本T檢驗(yàn),具體檢驗(yàn)結(jié)果見表(8)和表(9)。從上面的折線圖及T檢驗(yàn)表可以看出:在事件期(-5,5)時(shí)間窗內(nèi),+C組與+Y組的CAR均值均為正,但+C組在10%水平下顯著,而+Y組的在1%水平下顯著,這可能是由于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露使得股權(quán)投資者更加了解企業(yè)的真實(shí)情況,從而做出了適當(dāng)?shù)耐顿Y決策,削弱了股票的異常收益,因此CAR的均值趨近于零,市場反應(yīng)的顯著性減弱。這也很好地驗(yàn)證了前面提出的假設(shè)H1a。披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的-C組與未披露的-Y組相比,考察期內(nèi) CAR均值均不顯著異于0,但CAR的值在多個時(shí)間窗內(nèi)為負(fù)。這一部分驗(yàn)證了前面的假設(shè)1b。
結(jié)合圖(2)和表(8),可以看出,當(dāng)每股收益變化率為正時(shí),CAR具有正反應(yīng),且未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司CAR反應(yīng)更顯著。驗(yàn)證了假設(shè)1a的結(jié)論。結(jié)合圖(3)和表(9),可以看出,當(dāng)每股收益以變化率為負(fù)時(shí),CAR具有負(fù)反應(yīng),且未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司其CAR反應(yīng)相對更顯著。驗(yàn)證了H1b的結(jié)論。表(10)為CAAR的配對檢驗(yàn)結(jié)果,其反映的是CAAR每一時(shí)間段的變動趨勢,三組的均值在1%的水平下顯著異于0。對假設(shè)1、假設(shè)1a和假設(shè)1b提出的內(nèi)容均起到了進(jìn)一步的驗(yàn)證作用。配對T檢驗(yàn)的結(jié)果進(jìn)一步驗(yàn)證了披露組與為披露組的市場反應(yīng)是具有顯著的差異的。
五、結(jié)論
事件研究進(jìn)行配對分析時(shí)本文得出未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司具有更顯著的市場反應(yīng),即CAR的均值顯著異于零這一實(shí)證結(jié)果,在區(qū)分了每股收益增長率的符號后,股票的累計(jì)異常收益率符號與每股收益增長率符號相同,并且仍然是未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)比披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)市場反應(yīng)更顯著。研究結(jié)果在一定程度上驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露引起了股權(quán)投資者的關(guān)注并顯著影響著股權(quán)投資者的決策,使其投資更加趨于理性,具有決策有用性。本文可能的研究貢獻(xiàn)在于:配對分析中的樣本數(shù)據(jù)更具有可比性;運(yùn)用多個不同時(shí)間窗內(nèi)的CAR作為被解釋變量,便于從一個動態(tài)的過程更詳細(xì)的考察相關(guān)問題。同時(shí)本文還存在如下不足:選擇的樣本數(shù)據(jù)時(shí)間較短,因此以后可適當(dāng)延長考察時(shí)間;僅將是否披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作為自變量,以后可增加關(guān)注內(nèi)控審計(jì)報(bào)告意見類型及報(bào)告的內(nèi)容等。
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[4]Raghunandan and D.V.Rama.Management reports after COSO.Intermal Auditor.1994.
2001年上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,共有159家上市公司被注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及的事項(xiàng)主要包括:(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性;(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì);(3)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及重大會計(jì)差錯更正;(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金;(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看,大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確,用詞規(guī)范,便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn),邏輯不清,表述不當(dāng),用詞晦澀,難以理解和使用。某些會計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題,不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是,以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見,以保留意見代替拒絕表示意見,以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。
從我們的分析看,由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》,對于上市公司拒絕就明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整,或者調(diào)整后注冊會計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定,進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的,證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后,立即對其股票實(shí)行停牌處理,并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下,上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的動機(jī)明顯增強(qiáng),會計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的情況下,不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序,以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告,甚至出具帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣一來,就回避了對上市公司是否明顯違反會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度發(fā)表意見。當(dāng)然,根據(jù)有關(guān)部門的核查,某些會計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問題,這種報(bào)告的隱蔽性更大,給會計(jì)報(bào)表使用者帶來的危害也更大。為此,我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,并對2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。現(xiàn)對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論,并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。需要說明的是,這些問題并不針對哪一家會計(jì)師事務(wù)所,而是希望通過討論,引起大家對這些問題的注意,使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。
關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題
1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題,其中55份為拒絕表示意見,4份為否定意見,61份為保留意見,30份為帶說明段無保留意見。
許多會計(jì)師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題,也有相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題,極少部分會計(jì)師事務(wù)所在否定意見的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。
許多會計(jì)報(bào)表使用者反映,一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題及其披露并不存在顯著差異,而會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告說明段中的表述也不存在顯著差異,但審計(jì)意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后,或等同于審計(jì)范圍受到限制,出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響,甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營能力問題實(shí)際上是一個重大不確定事項(xiàng)。對不確定事項(xiàng),我們可以進(jìn)行如下分析。
1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng),但范圍比或有事項(xiàng)大,主要是過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個方面:一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng),二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊會計(jì)師對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),而對尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無能為力,審計(jì)證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此,不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng),就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。
2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒有遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度對不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會計(jì)處理和披露,就不算違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。
持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露,注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,并在意見段之后增加說明段,描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告,并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況,以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí),并指明被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。
3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計(jì)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。
4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價(jià),而會計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
關(guān)于對重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問題
2001年上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告在意見段之后增加了說明段,其中97份為帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告,27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊會計(jì)師、前任注冊會計(jì)師或?qū)<业墓ぷ鳌⒀a(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入比重較大、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng),然而有些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段是不合適的,需要實(shí)施必要的審計(jì)程序,把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊會計(jì)師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告,我們在近期修訂的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定,當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)在無保留意見或保留意見審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段:(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的重大事項(xiàng);(2)存在可能影響會計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債;(3)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;(4)與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表存在重大不一致;(5)更新前期審計(jì)意見;(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營除外)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中指明,“此外,我們提醒會計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計(jì)報(bào)表的任何保留,也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見類型”。通過采取這樣的措施,一方面可以明確注冊會計(jì)師的法律責(zé)任,在一定程度上遏制某些會計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見的行為,防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項(xiàng)放在意見段后表述,另一方面也可以提醒會計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見類型。此外,我們還在起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定,限制把某些事項(xiàng)放在意見段之后的說明段中作出表述。
關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題
2001年上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題,其中28份為帶說明段無保留意見,10份為保留意見,12份為拒絕表示意見。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大,有41份,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份,長期投資減值準(zhǔn)備9份,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份,在建工程減值準(zhǔn)備4份,委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外,還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身,未明確提及減值準(zhǔn)備問題。
從目前來看,上市公司對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向,一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績的需要,少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ),而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告來看,有相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí),而未對減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷;還有一部分會計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由,同樣未對減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān),但也反映了某些會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問題、未能勤勉盡責(zé)的情況,從而為會計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低,浪費(fèi)了社會資源。
為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定:(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會計(jì)估計(jì)是合理的,并進(jìn)行了適當(dāng)披露,注冊會計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段對重大會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào);如果管理當(dāng)局作出了重大會計(jì)估計(jì)變更,且變更是合理的,并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?,注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段,以強(qiáng)調(diào)說明有關(guān)會計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對會計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會計(jì)估計(jì)不合理,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制,以致無法評價(jià)重大會計(jì)估計(jì)的合理性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。
關(guān)于提及其他主體的工作
注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生,被提及的主體通常涉及其他注冊會計(jì)師、前任注冊會計(jì)師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計(jì),在1993-2001年之間,提及其他注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份,提及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份,提及專家的審計(jì)報(bào)告約有10份。
1.提及其他注冊會計(jì)師的工作。近年來,某些會計(jì)師事務(wù)所以帶說明段無保留意見的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊會計(jì)師的現(xiàn)象比較突出,通常采用“(完全)依賴于其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外,某些會計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”等責(zé)任不清的表述方式,或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無法信賴其他注冊會計(jì)師工作的理由等。眾所周知,某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司,而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司,潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊會計(jì)師不對境外子公司進(jìn)行審計(jì),或無法對境外會計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核,只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作,回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。
為了進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的行為,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定:(1)如果對其他注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意,對其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好,且對其他注冊會計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意,主審注冊會計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作;(2)主審注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊會計(jì)師的工作,也不應(yīng)在意見段之后增加說明段提及其他注冊會計(jì)師的工作,以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師;(3)如果無法對其他注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊會計(jì)師的工作不能滿足要求,且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序,主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作,但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師;(4)主審注冊會計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作,應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段指明雙方的審計(jì)范圍,及由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例,清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因,并在可能情況下,指出其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度;(5)主審注冊會計(jì)師在出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類似表述。
2.提及前任注冊會計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所時(shí),通常會出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師的問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì),有相當(dāng)一部分后任注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師時(shí),不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號——期初余額》的要求。比如,在保留意見的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡單描述“上年度會計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí),而沒有明確期初余額對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響;甚至有個別會計(jì)師事務(wù)所在說明段中使用“貴公司上年度會計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì),我們對本年度會計(jì)報(bào)表期初余額不予置評”的措辭。
我們認(rèn)為,如果期初余額對本期會計(jì)報(bào)表不存在重大影響,后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師的工作;如果期初余額對會計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響,后任注冊會計(jì)師可以提及前任注冊會計(jì)師的工作,并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
為了進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師的行為,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定:如果期初余額不存在影響本期會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào),注冊會計(jì)師決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計(jì)師,以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊會計(jì)師。
3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì),會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲,明明知道專家的工作不甚合理,將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問題,但為了滿足上市公司的要求,或回避可能承擔(dān)的責(zé)任,只是在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段提及專家的工作,或雖指出會計(jì)報(bào)表部分地依賴于專家工作的結(jié)果,但又不說明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對會計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號——利用專家的工作》的要求。
為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為,我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定:(1)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作,以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中提及專家的工作,包括專家的身份和專家的參與程度等,并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見的理由。
關(guān)于對前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見
當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí),則至少前后兩期(前期及本期)會計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會計(jì)報(bào)表在本期的比較會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí),是第二次出現(xiàn)。此時(shí),會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見不但涵蓋本期會計(jì)報(bào)表,也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會計(jì)報(bào)表。會計(jì)師事務(wù)所再次對同一會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的做法,稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見。
當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見時(shí),兩個審計(jì)意見的日期一定不同,第二次審計(jì)意見的日期接近目前。至于審計(jì)意見的種類,可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會計(jì)報(bào)表時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊會計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見,而該前期會計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則重新編制,那么注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制,并對該重新編制的會計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見。目前,有些會計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對前期會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制,但對當(dāng)期會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),尤其對比較會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),只字不提被審計(jì)單位重編會計(jì)報(bào)表的事實(shí),使會計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會計(jì)師事務(wù)所對上年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,怎么在比較會計(jì)報(bào)表中卻變成了無保留意見?
一、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作概述
(一)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作的內(nèi)容
內(nèi)部控制,即內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施,是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制,達(dá)到興利與防弊,特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效,提供的會計(jì)信息也就無法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是一種保證活動,更多的是一種咨詢活動,并且內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的:都是為了增加組織價(jià)值。
(二)我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究工作現(xiàn)狀
在借鑒西方內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的同時(shí),我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究與實(shí)踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從2006年起,內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道,我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財(cái)政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》,這標(biāo)志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的,還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性,2009年,《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引(征求意見稿)應(yīng)運(yùn)而生。2010年4月26日,在征求意見稿的基礎(chǔ)上,財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此,我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善,為企業(yè)評價(jià)內(nèi)部控制工作、注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作提供了具體指導(dǎo)。
二、我國審計(jì)規(guī)范工作存在的問題
(一)我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則
內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),現(xiàn)階段,國內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計(jì)活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響,部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況,無法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年,我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計(jì)指引》,這一政策雖然對審計(jì)師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義,但仍然未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范,只是在后附中簡單的提到“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。
一方面,《內(nèi)部控制審計(jì)指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計(jì)具有指導(dǎo)作用,而未對審計(jì)方法的選擇、審計(jì)計(jì)劃的審核及審計(jì)過程中的評價(jià)等方面做到明確指導(dǎo),可想而知,其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此,使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號》、《內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)意見》及《中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則第1211號》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)活動。另一方面,主動將內(nèi)部控制的測試和評價(jià)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中脫離出來,這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》背景下,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。
(二)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題
1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示,我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí),過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,而忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性,因此,一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。
2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。目前,我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式:標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中,我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式,究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告,同時(shí),會計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性,多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見,導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式,無法充分發(fā)揮其職能。
(三)我國當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
在查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中,事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:中國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))于2002年2月15日單獨(dú)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、2010年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》( 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》。
《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定:“本意見所稱內(nèi)部控制審核,是指注冊會計(jì)師接受委托,就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見。”第二十九條規(guī)定:“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價(jià)審核證據(jù),形成審核意見,出具審核報(bào)告?!薄吨笇?dǎo)意見》對于規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用,被認(rèn)為是我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”,“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前,內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來,成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù),顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則,內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別,審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,具有原則指導(dǎo)性,但針對性明顯不足。
《中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括被審單位的內(nèi)部控制),對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試,據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然,該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開的,而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引。顯然,該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。
三、我國審計(jì)規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議
(一)完善內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則
綜上所述,目前,我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為,我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀作法,結(jié)合我國的市場特點(diǎn)和需求,在《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,之后將其與《中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合,最終將其確定為《中國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外,相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況,將《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國注冊師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求,相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5,結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀,制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí),相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No.5中對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定,我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定,結(jié)合國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式,推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過程中,筆者認(rèn)為,應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”改為“審計(jì)師已依據(jù)《中國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”?,F(xiàn)階段,對于跨國的上市公司而言,要求其注冊會計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動;對于在中美同時(shí)上市的公司而言,要求其注冊會計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動,以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。
(二)完善上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告
1.增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國會計(jì)師事務(wù)所對于保持獨(dú)立性多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見,針對其現(xiàn)象,一方面,我國上市公司會計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識培訓(xùn)和再教育,實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性;另一方面,會計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督和管理,保證會計(jì)師充分的獨(dú)立性。
2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識。無論是上市公司還是會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀,在充分認(rèn)識到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性的條件下,確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定工作,從而,全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。
3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前,我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的不足,大大削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該環(huán)境下,完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則不容忽視,即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況,通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度,推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。
(三)防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施
1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計(jì)機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面:首先,應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn);再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 信息披露 現(xiàn)狀分析
我國資本市場快速發(fā)展的背景下,內(nèi)控信息披露成為提高資源配置效率的有效工具之一,是溝通企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間的橋梁,其披露現(xiàn)狀引起了社會各界的廣泛關(guān)注。本文對我國上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析評價(jià),并提出了具有針對性的建議。
一、文獻(xiàn)回顧
(一)內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀
近年來,內(nèi)控信息披露的內(nèi)容和質(zhì)量均有較大提高,但其總體披露狀況不容樂觀。內(nèi)控信息披露缺乏完整性,且沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求。上市公司對內(nèi)控信息披露的作用普遍認(rèn)識不足,對內(nèi)控信息的披露流于形式,自愿披露動力不足。陶紅燕(2012)認(rèn)為一些企業(yè)通常采取選擇性披露的方式,對影響投資者決策的重要內(nèi)控信息避重就輕。秦雷、梁勁(2005)認(rèn)為上市公司的內(nèi)控信息披露缺乏可信度,且具有較強(qiáng)的隨意性。朱琳琳(2010)認(rèn)為公司傾向于披露對自身有利的內(nèi)控信息,而對內(nèi)控缺陷的信息披露并不完整。張立民(2003),楊雄勝(2007),方紅星、孫(2007)在對上市公司內(nèi)控自評報(bào)告進(jìn)行研究后,發(fā)現(xiàn)其內(nèi)容多流于形式,且未隨內(nèi)控環(huán)境變化進(jìn)行更新。
(二)內(nèi)控信息披露影響因素
該方面研究主要集中于公司競爭力、公司規(guī)模、盈利能力、企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)、委托成本、權(quán)益資本成本、法律和外部監(jiān)管機(jī)制以及規(guī)避市場懲罰對企業(yè)內(nèi)控信息披露的影響。Doyle等(2005)通過抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)內(nèi)控報(bào)告和公司盈余質(zhì)量有關(guān),內(nèi)控是盈余質(zhì)量的一個驅(qū)動因素。孫燁、林斌(2008),饒靜(2009)認(rèn)為上市年限、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)以及公司是否違規(guī)會影響企業(yè)內(nèi)控信息披露。宋紹清、張瑤(2008),李少軒、張瑞麗(2009)研究表明,上市公司審計(jì)委員會的設(shè)立、公司規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司質(zhì)量等因素對內(nèi)控信息披露程度有顯著影響。
二、內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀分析
本文以2011年滬深兩市主板上市公司披露的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告為研究樣本,對我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析。2011年1 396家主板上市公司中874家披露了內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告,占62.6%,說明大部分上市公司披露了內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告;292家披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告,占20.9%,說明大部分上市公司并未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。
(一)滬深兩市主板信息披露
隨著我國內(nèi)控法律法規(guī)的逐步完善,監(jiān)管部門對上市公司實(shí)施內(nèi)控體系的日益重視,以及上市公司積極地建立健全自身的內(nèi)控體系,我國上市公司的內(nèi)控信息披露水平呈逐年上升趨勢。內(nèi)控信息披露總體情況詳見表1。從表1可以看出,在內(nèi)控信息披露水平逐年提高的背景下,滬市主板上市公司2011年內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告披露水平相比2010年有顯著提高,內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露水平也有小幅上升;深市主板上市公司2011年內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告相比2010年有顯著提高,內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露水平有小幅的下降。究其原因,一方面上交所、深交所對內(nèi)控信息披露的規(guī)定不一致。上交所要求境內(nèi)外同時(shí)上市的公司披露內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告,深交所要求A股、H股上市公司和內(nèi)控試點(diǎn)企業(yè)披露內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。另一方面滬深兩市境內(nèi)外同時(shí)上市公司、自愿試點(diǎn)上市公司總數(shù)不同。而《中國上市公司2012年內(nèi)控白皮書》研究表明,境內(nèi)外同時(shí)上市的公司與自愿試點(diǎn)上市公司的內(nèi)控水平高于非試點(diǎn)上市公司,更傾向于披露內(nèi)控信息。
(二)行業(yè)披露情況
為進(jìn)一步分析內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀,本文還按行業(yè)對研究樣本進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)。按照中國證監(jiān)會2001年公布的《上市公司行業(yè)分類指引》標(biāo)準(zhǔn),將企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)分類的基礎(chǔ)上按內(nèi)控信息披露項(xiàng)目分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì),如表2所示。
從內(nèi)控信息披露數(shù)量來看,制造業(yè)披露內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告、內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公司最多,但由于該行業(yè)公司數(shù)量基數(shù)較大,其披露比例分別為59.69%及19.66%,遠(yuǎn)低于金融保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)控信息的披露水平。從內(nèi)控信息披露比例來看,2011年金融保險(xiǎn)業(yè)上市公司內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告的披露比例高達(dá)100%。此外,交通運(yùn)輸、倉儲業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告披露比例也均達(dá)70%以上,其他行業(yè)中除綜合行業(yè)外也均達(dá)到50%以上。除金融保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露比例高于50%外,其他行業(yè)均在50%以下。綜合兩種報(bào)告的披露情況,披露比例排名前兩位的分別為金融保險(xiǎn)業(yè),交通運(yùn)輸、倉儲業(yè)。
其中金融保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)控信息披露的比例最高,主要原因在于其受制于行業(yè)法規(guī)的約束以及信息披露指引的規(guī)范和技術(shù)指導(dǎo)。上交所2011年12月的《關(guān)于做好上市公司2011年年報(bào)披露工作的通知》中,明確要求金融類公司應(yīng)在披露2011年年報(bào)的同時(shí),披露公司內(nèi)控的自我評價(jià)報(bào)告。對于交通運(yùn)輸、倉儲業(yè),雖然其披露內(nèi)控信息的企業(yè)比例相對較高,但是該行業(yè)在滬深兩市主板上市的共有68家企業(yè),其中16家由“四大”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì),但該行業(yè)披露內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告的54家企業(yè)中,只有14家由“四大”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì),披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的23家企業(yè)中,只有9家由“四大”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì),表明該行業(yè)是否由“四大”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對企業(yè)內(nèi)控信息披露影響不大。但大量實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),由“四大”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)更傾向于自愿披露內(nèi)控信息,這一結(jié)論似乎并不適用于交通運(yùn)輸、倉儲業(yè)。
三、相關(guān)建議
(一)健全內(nèi)控信息披露的法律法規(guī)
目前,我國法律法規(guī)僅對上市公司內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露內(nèi)容、格式等做出了原則性的規(guī)定,并未對內(nèi)控信息披露內(nèi)容、格式等作出具體強(qiáng)制規(guī)定,僅提出了內(nèi)控信息披露的參考模板,因此企業(yè)內(nèi)控信息披露格式、內(nèi)容具有較大的主觀性。不同公司、會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)控內(nèi)涵的理解及實(shí)務(wù)中的操作不一致,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控信息披露內(nèi)容、模式和披露質(zhì)量差異較大,不同企業(yè)間的內(nèi)控信息缺乏可比性,不利于信息使用者的理解和決策。因此,我國應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)控信息披露的法律法規(guī),規(guī)定內(nèi)控信息披露的范圍及格式,以解決目前內(nèi)控信息披露質(zhì)量差異大、披露模式各異的問題,增強(qiáng)企業(yè)間內(nèi)控信息的可比性,以便投資者及潛在投資者對不同企業(yè)進(jìn)行有效的評價(jià)。
(二)分行業(yè)監(jiān)管上市公司
我國上市公司內(nèi)控信息披露存在明顯的行業(yè)差異,鑒于各個行業(yè)具有不同的行業(yè)特點(diǎn),監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)對內(nèi)控信息披露進(jìn)行分類監(jiān)管。盈利水平較低的行業(yè),可能具有自愿披露內(nèi)控信息的動機(jī)但缺少經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),提高此類企業(yè)信息披露水平的關(guān)鍵在于提高企業(yè)自身的盈利能力。如果一味地強(qiáng)制要求企業(yè)進(jìn)行信息披露,企業(yè)將承擔(dān)額外的信息披露成本,反而不利于其發(fā)展,也違背了監(jiān)管部門制定政策的初衷。盈利水平較高的行業(yè)可能對內(nèi)控信息披露不夠重視,缺少自愿披露內(nèi)控信息的動機(jī),對于此類行業(yè)尤其是采礦業(yè)等涉及公眾利益較多的行業(yè),應(yīng)強(qiáng)制要求其披露內(nèi)控信息。
(三)強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)
盡管2011年上市公司內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告披露水平已有顯著提高,但我國目前內(nèi)控審計(jì)報(bào)告整體披露水平仍較低。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因在于我國上市公司內(nèi)控信息披露的動機(jī)主要來自于監(jiān)管層的監(jiān)管壓力,其自愿披露內(nèi)控信息的動機(jī)不足。目前只針對境內(nèi)外同時(shí)上市公司及少數(shù)試點(diǎn)企業(yè)存在強(qiáng)制披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的要求。此外,會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)也尚未發(fā)揮充分的外部治理作用。而企業(yè)內(nèi)控評價(jià)大多由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或董事會等企業(yè)內(nèi)部組織進(jìn)行,與由企業(yè)之外的第三方進(jìn)行鑒證可信度較低。企業(yè)為達(dá)到自身的經(jīng)濟(jì)目的披露內(nèi)控信息可能具有選擇性,可能存在只披露有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)控信息,而隱藏不利于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控信息。因此,為了提高內(nèi)控信息披露的可信度,需要強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)的作用。X
(注:本文系浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生校級科研項(xiàng)目階段性研究成果)
參考文獻(xiàn):
1.林斌,劉春麗,舒?zhèn)ィ苊廊A.上市公司為什么參加內(nèi)控試點(diǎn)?――基于信號理論的檢驗(yàn)[J].會計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012,(2).